注册会计师职业判断

2024-07-31

注册会计师职业判断（10篇）

1.注册会计师职业判断篇一

甘肃省2017年注册会计师《会计》：政府补助的判断试题

一、单项选择题（共 25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）

1、下列各项中，属于国家统一的会计制度有__。A．《企业财务会计报告条例》 B．《中华人民共和国会计法》 C．《总会计师条例

D．《会计从业资格管理办法》

2、投资者投入设备一台，该项经济业务引起__。A．一项资产增加，一项负债增加

B．一项资产增加，一项所有者权益增加 C．一项资产增加，一项资产减少 D．一项资产增加，一项负债减少

3、从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得__盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额、和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。A．单位负责人 B．经办负责人 C．审计部门 D．原开出单位

4、根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于工资、薪金所得项目的是（）A：年终加薪 B：托儿补助费 C：独生子女补贴 D：差旅费津贴

5、对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额为月末余额。本月结账时的处理方法为（）。

A．要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线

B．要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划双红线

C．只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要在结计一次余额

D．只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划双红线，不需要在结计一次余额

6、记账凭证是由__编制的。A．出纳人员 B．经办人员 C．会计人员 D．经办单位

7、某运输公司(非营改增试点地区)2013年4月取得运输收入200000元，当月购买一台税控收款机，支付3744元并取得普通发票。已知该公司运输业务适用的营业税税率为3%，该公司当月应缴纳营业税（）元。A：5887．68 B：5251 C：5456 D：6000

8、根据票据法律制度的规定，支票的下列记载事项中，可由出票人授权补记的是（）

A：付款人名称 B：出票日期 C：收款人名称 D：出票人签章

9、除法律另有规定的，仲裁裁决为终局裁决，裁决书自（）起发生法律效力。A：送达之日 B：公证之日 C：作出之日 D：接收之日

10、某企业2008年7月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为 400万元，预计使用年限为5年，预计残值率为10%。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2008年该设备应计提的折旧额为__万元。A．60 B．50 C．120 D．74

11、某企业年初未分配利润贷方余额为100万元，本年净利润为1000万元，分别按净利润的10%计提法定盈余公积和任意盈余公积，宣告发放现金股利为100万元，该企业期末未分配利润为（）万元。A：800 B：820 C：780 D：700

12、某单位仓库保管人员调离工作，需要对其保管的财产进行全面清查，这种清查属于__。

A．定期全面清查 B．定期局部清查 C．不定期全面清查 D．不定期局部清查

13、有关现金、银行存款收支业务的原始凭证，如果填写错误，则__。A．按规定更正方法，在凭证上直接更正 B．重新填写一份凭证

C．在错误凭证上加盖“作废”章，重新填写一份凭证 D．采用涂改、乱擦等方法更正

14、()是按照经济业务发生先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。A．序时账 B．分类账 C．明细账 D．备查账

15、根据新颁布《合伙企业法》的规定，下列各项中，不符合普通合伙企业合伙人当然退伙情形的是__。A．合伙人丧失偿债能力 B．合伙人被宣告破产

C．合伙人在合伙企业中的全部财产份额被人民法院强制执行 D．合伙人未履行出资义务

16、下列会计科目属于明细科目的是（）。A．自制半成品 B．包装物 C．辅助材料 D．低值易耗品

17、在利率为10%的条件下，一至三年期的复利现值系数分别为0.9091，0.8264，0.7513，则三年期的年金现值系数为__。A．2.4868 B．1.7355 C．0.7513 D．2.7355

18、下列有关支票的表述，正确的是__。

A．转账支票，可用于支取现金，也可用于转账 B．现金支票可用于支取现金，也可用于转账 C．普通支票可用于支取现金，也可用于转账 D．用于支取现金的支票可以背书转让

19、对于现金及银行存款日记账，月末结账时应在“本月合计”栏划__。A．上下通栏单红线 B．下面通栏单红线 C．下面划双红线

D．金额栏内划单红线

20、企业从应付职工工资中代扣的个人所得税，应借记的会计科目是__。A．应付职工薪酬 B．银行存款 C．其他应收款 D．其他应付款

21、下列法的形式中，属于我国的根本大法、具有最高法律效力的是（）A：《刑法》 B：行政法规 C：《宪法》 D：法律

22、某单位的出纳员不仅负责货币资金的收付等项工作，而旦还代理登记债权债务明细账，该做法违反了__的规定。A．会计机构内部牵制制度 B．《代理记账管理办法》 C．《会计从业资格管理办法》 D．单位会计岗位责任制度

23、银行审核支票付款的依据是__。A．支票记载的事项

B．支票上加盖的法人代表印章 C．支票上加盖的财务专用章

D．支票的出票人予留银行的签章

24、根据企业会计制度的规定，我国企业资产负债表的格式采用__。A．单步式 B．多步式 C．报告式 D．账户式

25、某企业2009年发生的销售商品收入为1000万元，销售商品成本为600万元，销售过程中发生广告宣传费用为20万元，管理人员工资费用为50万元，借款利息费用为10万元，股票投资收益为40万元，资产减值损失为70万元(损失)，公允价值变动损益为80万元(收益)，处置固定资产取得的收益为25万元，因违约支付罚款15万元。该企业2009年的营业利润为____万元。A：370 B：330 C：320 D：390

二、多项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分）

1、会计的本质是__。A．一种经济管理手段 B．一种货币资金管理工作 C．一种经济管理工作 D．一种技术工作

2、下列项目中，属于负债要素的是__。A．预付账款 B．预收账款 C．累计折旧 D．待摊费用

3、保管期限为15年的会计档案是__。A．总账 B．辅助账簿 C．汇总凭证

D．会计移交清册

4、下列经济业务中，会引起企业资产和负债同时增减变化的有__。A．向银行借入款项 B．赊购固定资产一台 C．以银行存款购买股票 D．以银行存款偿还借款

5、某企业月初结存材料的计划成本为100000元，成本差异为节约1000元；本月入库材料的计划成本为100000元，成本差异为超支400元。当月生产车间领用材料的计划成本为150000元。假定该企业按月末计算的材料成本差异率分配和结转材料成本差异，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本差异为（）元。A．450 B．-450 C．1050 D．-1050

6、下列各项目中，属于会计估计变更的有__。A．将固定资产预计净残值率由10%改为3% B．将坏账准备的计提比例由5%改为10% C．将无形资产的摊销年限由10年改为5年

D．将建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法

7、会计假设就是会计核算的基本前提，它包括__。A．会计主体 B．持续经营 C．货币计量 D．会计分期

8、．下列各项中，应记入“坏账准备”账户借方的有__。A．提取坏账准备2 000元

B．冲回多提坏账准备20 000元 C．收回以前确认并转销的坏账 D．备抵法下实际发生坏账

9、产品成本计算的品种法适用于（）。A：大量大批单步骤生产 B：小批单件单步骤生产 C：大量大批多步骤生产

D：生产是按流水线组织的，管理上不要求按生产步骤计算产品成本

10、__是指企业生产经营产品、提供劳务而发生的各种耗费，是对象化了的费用。A．支出 B．损失 C．成本 D．费用

11、企业下列会计档案保管期限为15年的是__。A．现金、银行款日记账 B．月、季、财务报告 C．总账、明细账、记账凭证

D．银行存款余额调节表银行对账单

12、原始凭证有错误的，正确的处理方法是__。A．向单位负责人报告 B．退回，不予接受

C．由出具单位重开或更正 D．本单位代为更正

13、编制记账凭证时应当对记账凭证连续编号，其目的之一是__。A．便于会计入员分工记账 B．明确会计入员记账责任 C．说明会计事项发生时间 D．分清会计事项处理顺序

14、甲企业对一项原值为100万元，使用年限10年，已使用4年，直线法计提折旧，无净残值。企业对该项固定资产进行改建，发生改建支出50万元，取得变价收入5万元。则改建后该项固定资产的入账价值为__万元。A．105 B．110 C．145 D．150

15、下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有__。A．债权人同意减免的债务

B．债务人在未来期间应付的债务本金 C．债务人在未米期间应付的债务利息

D．债务人符合预计负债确认条件的或秆应付金额

16、甲企业与某公司签订供货合同，合同规定，某公司预先支付货款的40%，余款于交货时付清，则甲企业预先收到对方支付的款项时，应编制的会计分录为__。A．借：预收账款

贷：银行存款 B．借：银行存款

贷：预收账款 C．借：银行存款

贷：预付账款 D．借：预付账款

贷：银行存款

17、下列说法正确的有__。

A．邮政部门销售集邮商品，一律征收营业税

B．邮政部门及其他单位和个人发行报刊，均征收营业税

C．电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税 D．电信单位单纯销售无线寻呼机、移动电话，而不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税

18、下列项目中，属于我国《担保法》规定的合同担保方式的有__。A．支付定金

B．冻结债务人帐户 C．保证人保证 D．提供反担保

19、A企业销售甲产品400件，每件100元，增值税税率为17％。价目表上注明给予客户10％的商业折扣。企业为了及早收回货款，合同中注明，现金折扣条件为2/

10、1/20、N/30，假设客户于20日内付清货款，销售发生时应计入该企业应收账款的金额为____元(假定计算现金折扣时不考虑增值税因素)A：45000 B：42120 C：40500 D：47385

20、下列关于支票的描述，正确的有__。A．收款人名称是支票必须记载的事项之一 B．支票上的金额可以由出票人授权补记，未补记前的支票，不得使用

C．开立支票存款账户，申请人必须使用其本名，并提交证明其身份的合法证件 D．支票用于转账的，应在支票正面注明

21、会计人员应按__编制记账凭证的统一序号。A．年 B．季 C．月 D．日

22、根据《合同法》的规定，下列要约中，不得撤销的有__。A．要约人确定了承诺期限的要约 B．要约人明示不可撤销的要约

C．已经到达受要约人但受约人尚未承诺的要约

D．受要约人有理由认为不可撤销，且已为履约做了准备的要约

23、以下不属于企业财务成果的计算与处理的是__。A．计算分配利润 B．提取盈余公积

C．向国家计算缴纳所得税 D．向国家缴纳增值税

24、受赠人有下列行为，赠与人可以撤销赠与的有__。A．严重侵害赠与人或者赠与人的近亲属的 B．对赠与人有抚养义务而不履行的 C．不履行赠与合同约定的义务的 D．受赠人丧失民事行为能力的

25、企业采用的会计处理方法不能随意变更，是依据（）。A．一贯性原则 B．可比性原则 C．客观性原则 D．重要性原则

2.注册会计师职业判断篇二

1. 审计职业判断的含义及影响因素

加拿大特许会计师协会的研究报告《财务报告中的职业判断》阐述了下面的定义, 它可适用于审计中的职业判断:如果做出财务报告决策的过程是分析性的, 基于经验、知识 (包括任职某人自身的缺陷和相关准则) 、客观的、谨慎的“职业判断”。这种职业判断在复杂的、界定不清楚或动态的情况下, 特别是在准则本身不完善的情况下, 最有价值。因此, 笔者认为定义可以简化为:审计中的职业判断是运用相关知识和经验, 根据审计准则、会计准则和职业行为守则的要求, 在各种备选方案中作出决策。

审计职业判断的影响因素有:审计人员的职业判断水平、财务会计报告的质量、环境因素。

2. 审计风险的含义及影响因素中

国注册会计师协会在2007年最新公布的《中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表审计的目标和一般原则》, 第十七条中对“审计风险”的定义:审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

影响审计风险的因素有:重大错报风险、检查风险。

二、审计职业判断和审计风险内在关系分析

1. 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险中的职业判断

(1) 了解被审计单位及其环境程序中的职业判断, 我国审计准则中列举了需要了解被审计单位及其环境的几个重要方面来论述如何做出正确的职业判断: (1) 行业现状、法律环境与监管环境以及其他存在的外部因素; (2) 被审计单位的性质、选择和运用的会计政策。

(2) 评估重大错报风险中的职业判断, 评估重大错报风险中需要的职业判断是整个现代风险导向审计的灵魂, 因此通过了解程序识别风险因素, 并考虑各类交易、账户余额、列报中的风险、判断识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性、判断识别的风险是否重大、需要特别考虑的重大错报风险。如何在全部审计过程中合理运用职业判断更加准确的评估重大错报风险, 具有重大意义。

2. 设计和实施进一步审计程序中的职业判断

我国2006年发布的《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》规定:“注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施, 并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序, 以将审计风险降至可接受的低水平。”

3. 确定审计意见时的职业判断

注册会计师在测试了财务报表上的每个项目后, 需要对委托人财务报表的总体水平表示意见:无保留意见, 保留意见, 否定意见和拒绝表示意见。这四种意见不同的注册会计师, 可以做出不同的专业判断。

表1列示了注册会计师对导致发表非无保留意见的事项的性质和这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断, 以及注册会计师的判断对审计意见类型的影响。

资料来源:2012年度注册会计师全国统一考试辅导教材《审计》

三、提高审计职业判断能力, 降低审计风险

1. 保持和提升注册会计师专业胜任能力

首先, 在自身方面, 通过自学或接受继续教育, 不断学习有关审计判断的理论和方法, 以及他人的成功做法与经验, 并运用于自己的审计实践中。其次通过借阅执业经验丰富的注册会计师的审计工作底稿, 从中领悟和学习他人审计判断的方法, 以及形成审计结论的逻辑思维过程和判断过程, 也可以参与其审计工作过程, 在他们的亲自指导下直接从审计过程中学习审计职业判断的经验, 这是注册会计师提高职业判断水平最直接、最有效的方法。

2. 关注职业谨慎, 注重项目组讨论

注册会计师的职业判断, 都是建立在一个个细小的审计线索或审计证据上。如果在执业过程中麻痹大意, 忽略了审计过程中的蛛丝马迹, 则很有可能错过了揭露被审计单位差错甚至舞弊的机会, 从而导致审计风险乃至于审计失败。审计工作是一个多人合作、团队努力的过程。从审计业务的承接到审计报告的出具, 每一个审计小组 (项目) , 都是一个团结的整体。因此, 对重要项目、业务复杂、审查难度大的项目, 实行集体判断, 可以提高审计判断的准确性和可靠性, 避免个人判断的随意性, 预防和克服职业判断偏见, 减少审计工作失误, 降低审计风险。

3. 完善会计师事务所内部建设, 降低审计风险

审计风险是可以识别、估计、评估和控制的。会计师事务所的领导层应该具有风险管理意识, 不断强化审计人员的风险意识, 使风险意识植根于每一位审计人员的心中。建立完善的人才培养机制及有效的激励机制, 致力于提高其执业人员的业务能力与素质以不断提高注册会计师专业胜任能力。对每个被审计单位建立一个系统的、动态的审计信息资料数据库, 可对高风险区域及审计对象的风险值进行认定、识别、评估, 从而确定审计重点、明确审计方法, 降低审计风险。

参考文献

[1]秦荣生.试论注册会计师专业判断及其形响因素[J].中国注册会计师, 1999, (11) :16-20.

[2]肖文八, 程庆.试论审计人员专业判断[J].审计研究, 2000, (3) :29-33.

3.解析会计职业判断篇三

[关键词] 会计职业判断支撑环境

会计职业判断内生于会计信息系统的不确定性，再详尽的会计准则也无法替代职业判断，而合理的职业判断有助于提高会计信息的有用性。因此，对会计职业判断的正确态度：一分为二地评价其对会计信息的影响，引导会计人员规范进行职业判断。本文从会计人员判断能力的培养、会计职业判断的原则和方法及支撑环境来阐述如何保证其合理进行。

一、会计人员职业判断能力的培养

会计人员要灵活运用职业判断，必须从以下三个方面努力。

1.转变观念，适应会计改革的需要。在长期的会计实践中，我国已逐步形成排斥判断、崇尚统一的会计传统，这是由于过去实行统一的会计制度所导致的。在这种情况下，会计人员缺乏独立判断的意愿和行动，即使有也可能会因经营者的不合作甚至抵制而难以实施。从而，会计人员丧失了独立判断的积极性，遇到业务时照搬以前的做法，或者请示领导，不越雷池半步。我国会计改革的最终目标是要与国际接轨，以会计准则指导会计工作，而准则一般来说会有较大的选择空间，这必然要求会计人员具有较高的职业判断能力，不仅会处理准则中做了明确规定的业务，还要能对规定不明或没有规定的业务做出合理判断。

2.不断丰富基础理论和专业知识。会计职业判断是一种技术性很强的工作，只有具备较高的专业知识，才能做好。首先，会计人员必须重视会计基础理论的学习。我国长期以来在会计学习中重实践、轻理论，造成会计人员只会记账，失去对新业务的判断能力，而基础理论可指导新程序的开拓，增强判断能力。其次，在熟练掌握会计知识的同时，还应逐步掌握与会计相关的经济、金融、贸易、外汇等相关知识，当然也要熟悉现代化的会计处理手段。最后，在社会高速发展的今天，知识更新周期越来越短，尤其我国正处在经济转轨时期，新政策、新法规、新准则制度不断出台，这就要求会计人员接受继续教育，不断充实和更新知识，认真领会政策、准则和制度的基本内容及精神实质，使之成为开展职业判断的利器。

3.加强实践训练，提高解决实际问题的能力。恩格斯指出：“人的智力是按照人如何学会改变自然界而发展的”。会计职业判断是一项实践性很强的活动,会计人员只有在掌握本专业知识的基础上，具备适应复杂多变会计环境的能力，才能做好职业判断，而这种能力不是与生俱来的，是在会计实践中不断训练积累起来的，为此，我们要改变过去那种会计岗位终身制，实行岗位轮换制，甚至让会计人员深入生产销售、采购、仓储等部门了解业务流程，在实践中提高分析判断综合能力，改善职业判断。

二、會计职业判断的原则和方法

会计职业判断是一项主观性很强的活动，它是与企业利益相关者处理经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施，具有明显的经济后果。因此，笔者认为，会计人员在进行职业判断时，必须综合考虑各方面因素，按下列原则进行会计政策的选择和判断：

1.以遵守职业道德为前提。会计工作是一种特殊的职业，它是一种技术方法和理念并重的职业。遵守职业道德是会计人员上岗的必备条件，也是防止会计信息虚假误导的基本前提。在市场经济社会里，会计信息代表了一个企业的品质。而在会计信息的生成过程中，会计职业判断始终面临着可靠性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动与公允揭示等观念和立场的矛盾与斗争，始终伴随着道德因素。因此，会计职业判断要求会计人员必须恪守职业道德，公允揭示会计信息。近年来，一些上市公司由于利益驱动，通过滥用会计政策进行会计操纵的现象十分严重，损害会计职业在公众心目中的形象。为此，要有效地制约和防止企业利用会计职业判断，弄虚作假、粉饰报表，必须加强职业道德建设，净化会计人员心灵，同时也要加强社会监督，以保证会计信息质量，提高其对决策的有用性。

2.以会计法规制度为限制。根据《会计法》第八条的规定，我国实行统一的会计制度。企业选择会计政策、进行职业判断，除要遵循《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》、《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》等会计法律、行政法规外，还必须严格执行国家统一的会计制度。国家统一会计制度由国务院财政部门根据《会计法》制定并公布，根据财政部的设计，国家统一的会计制度，以《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》的形式发布。守法经营是企业作为法人赖以生存的基本前提，也是会计职业判断的法律依据和底线。在中国，会计职业判断只能在会计法规和国家统一会计制度允许的范围内做出，所选择的会计政策必须符合国家统一会计制度的精神实质。也就是说，会计职业判断只能在会计法规和国家统一会计制度提供的空间范围内进行，否则，是违法的，必须承担法律责任，并受到法律制裁。例如，《金融企业会计制度》规定，金融企业必须按贷款五级分类结果及时、足额计提贷款损失专项准备。如果执行金融企业会计制度的企业没有按照五级分类法计提贷款损失专项准备，据此编报的财务会计报告就是虚假的。其行为违反了国家统一会计制度的规定。其性质是会计造假，属于违法行为，应按照《会计法》第六章的规定追究法律责任。

3.以公允反映为准则。财务会计主要为企业外部利益相关者定期提供有助于决策的通用信息，其应当是真实而公允的。随着企业所有权与经营权的分离，即使企业的所有者通常也可能无法直接参与企业的经营管理。特别是资本市场的发展，使得两权分离到相当严重的程度，投资者对企业的影响力被日益削弱，“经理控制型”的公司明显增多，甚至成为企业决策类型的主流。在这种情况下，强调财务会计信息的公允揭示，即：保证会计资料真实完整比以往任何时期都重要。企业利益相关者，尤其是企业的所有者和债权人有权得到公允的财务会计信息。因此，公允性成为会计职业判断合理与否的最终标准，职业判断不能做到公允就会影响其魅力。

4.以适用性为指导。会计职业判断总是在特定的环境下进行的，有其一定的适用性。会计职业判断的适用性是完成企业目标、贯彻经营思想、确保企业会计政策得到很好发挥的重要保证。笔者认为，强调会计职业判断的适用性，应把握三个要点：一是必须本着务实谨慎的精神，对具体会计政策的判断和选择，要考虑行业特点、企业组织形式、生产经营规模、理财环境、内部管理、财务状况、经营业绩和现金流量等诸多因素；二是正确评估企业自身所面临的商业环境，合理确认收入、成本和费用并计提各项资产减值准备，做到稳健；三是要随着企业生产经营状况以及理财环境的变化，对会计政策要做出重新选择，以确保在新环境下的适用性。

三、构筑和完善会计职业判断的支撑环境

会计职业判断犹如一把双刃剑，可能会降低会计信息的可靠性，但也可能提高其相关性。可靠性与相关性是评价会计信息的两个基本标准，但遗憾的是两者常处于冲突的状态，而职业判断恰恰是协调二者的基本程序，合理的职业判断能够优化经济后果：在不牺牲信息可靠性的前提下提高信息的相关性。因此，我们不应该攻击职业判断本身，而是通过构筑和完善会计职业判断的支撑环境，保障会计职业判断合理进行，以推动会计改革，加快我国会计的国际化进程。

1.完善公司治理结构和提高注册会计师执业水平，健全职业判断的内外约束机制。职业判断的约束机制可以分为内外两个层次，公司治理结构是约束管理人员职业判断的内部监督机制，是健全职业判断执行机制的基石，完善的公司治理结构能有效地发现会计舞弊，敦促职业判断公允。我国正在推行的独立董事制度就是借鉴西方的管理经验，将监督机制引入决策过程的一个重要举措，对公司治理结构的完善将发挥其重要的作用。注册会计师的独立审计则是职业判断的外部监督机制。注册会计师的审计报告可以对公司财务报告的公允性及职业判断是否反映了经济业务的实质发表意见。就我国资本市场发生的一系列重大案例来看，从最早的琼民源到新近的银广夏，注册会计师不是串通舞弊，也是重大失职。但这不能简单地归结为注册会计师的职业道德和执业水平低下，其深层次的问题是我国缺乏高质量注册会计师审计的市场需求和支撑环境，因此改革的重点在于培育规范的审计服务市场。

2.发展机构投资者和中介市场，增进市场的透明度。除了市场自身存在信息不对称，投资者信息处理能力的瓶颈也会大大降低信息的透明度，散户居多、投机性强以及专业知识的缺乏均属于此，这些都可能成为管理层滥用职业判断的诱因。要提高信息使用者的信息处理能力，增进信息披露的透明度，有三种方法是可行的，一是小的投资者联合起来形成机构，借助机构投资者的力量提升获得内部信息的能力，同时也消除“搭便车”的心理，增强集体的力量；二是借助信息中介的能力，分析公开信息，搜集私有信息客观公正的评价企业业绩，以引导投资者追随绩优公司；三是培育和发展经理人市场。随着经济体制改革的深化，在由大量具有优秀管理能力的经理来执掌公司时，专业技能和声誉机制都将促使经理人员做出正确的职业判断。同时竞争的压力可以提高管理人员的信息风险意识，约束其滥用判断牟取私利的行为。

3.构建证券市场法规及诉讼机制，协同治理市场中的败德行为。由于强制性和普遍适用性，法律对理性人具有最高的约束力。在其他办法不能凑效时，诉诸法律就能解决纠纷。经营权与所有权愈分离，代理人权限就愈膨胀，最终要靠健全的法律诉讼机制均衡相关方之间的利益分配，对代理人的机会主义倾向产生威慑作用，使市场不至于失灵。这也是美国实务界能够控制会计主观性及其灵活性的关键之处。在机会主义被压缩到极低的程度时，会计标准才能发挥规范效果，职业判断作为一项技术性的会计程序才能真正起到提高会计信息有用性的作用。

4.健全會计标准的制定和执行机制，及时遏制职业判断的滥用行为。为适应资本市场的全球化，我国的会计准则正在走向国际化。财政部2006年2月借鉴国际会计准则制订并发布新会计准则体系，扩大了会计选择的范围，在会计政策选择、会计估计、会计计量等多方面给予职业判断更大的空间，让管理人员披露出更符合经济实质的会计信息。然而在实际执行过程中却屡屡出现以职业判断为借口的盈余操纵行为，这一点再次说明，以会计职业判断提高会计信息质量的优势的发挥，有赖于健全的职业判断执行机制。

会计准则终究不能替代职业判断，为了使制定的准则能更好地发挥预期效用，有必要成立一个会计标准释疑委员会，其职责是建议在各种情况下如何正确地运用会计准则，否则，管理人员往往会置身于判断空间而无所适从。每当特殊情况出现，由委员会收集判断存疑的事项和反映交易经济实质的证据，通过集体判断来解释准则中相应的规范部分并提供指南。委员会的工作不仅可以反映现行准则的价值，而且还可以促进其不断完善，尤其当下列情况出现时，委员会可以发挥极大的作用，一是管理人员和审计人在职业判断领域发生重大的分歧时，委员会的努力可能会增加双方的效用；二是证监会与上市公司各种行为资格的批准部门意见不一致时，可能会显露出引致错误判断的许多因素，这将由委员会进行呈述并给改革提供方向；最后，当委员会感受到准则的各相关利益集团的巨大压力，并且矛盾不可调和时，可以向财政部发出修订准则的信号。

参考文献:

[1]CPA会计[M].中国财政经济出版社,2006年

[2]夏博辉:论会计职业判断[J].会计研究，2003(4)

[3]杨家亲许燕:会计职业判断研究[J].会计研究，2003(10)

4.注册会计师职业的感想篇四

财管107 陈晓丹 2010010171

很多人都听说过注册会计师，也都把注册会计师考试说成“中华第一考”，既然有这么高的难度，肯定会对应相应的回报，那注册会计师就业前景怎么样，待遇是否好？考下注册会计师证书对于我们的职业生涯有多少的影响？我们能否拿到高薪呢？

根据财政部部长谢旭人先生2009年10月9日在全国会计领军（后备）人才第四期联合集中培训上提做演讲时提供的官方数据，全国已有会计人员约1350万人，其中初级会计人员243万人、中级会计师122万人，注册会计师约 15万人，高级会计师8万多人；

注册会计师是市场经济中非常重要的一门世界性的热门职业，在市场经济发达国家，注册会计师、律师和医师是3个高收入的智力密集型职业。我国在上世纪80年代，恢复重建了注册会计师制度，随着中国经济、政治、文化和社会的深刻变化，中国注册会计师行业得到了高度重视和迅猛发展。

据悉，我国的注册税务师已达4万多人，这些供职于一些税收代理和咨询公司的新型人群最近加快了市场开拓的步伐，他们创办了一批专门的税收筹划网站，还在北京安定门外等地立起了专门的大广告牌，力图把一些由国外会计事务所把持的税收代理和咨询业务抢过来。

注册税务师的一个重要工作就是帮助别人做税收筹划，也就是帮助企业节省开支。这项工作在国外非常普遍。在欧洲，税务咨询业的产值占到国民生产总值的近一个百分点，注册税务师是一个吃香的行当;在美国，税收咨询业年产值在1000亿美元左右;在日本，注册税务师的数量达7万多人。

专家说，加入WTO之后，我国的现有税收体制将作出调整，个人所得税的地位将更加突出。由于外国驻华公司的增多和国内民营企业数量的激增，高收入行业和高收入人群将选择税务代理来帮他们打理税收业务，因此注册税务师的生意将会火起来。据悉，从前年开始，我国每年都举办一次注册税务师考试。

注册税务师考试是取得注册税务师资格的准入考试，我国开办此类考试历史虽短，但发展很快，它是随我国税务代理制的产生与发展而发展起来的。从1998年起，人事部和国家税务部局已连续三年组织注册税务师执业资格考试工作。

第一次为1998年6月20日，参考对象是取得注册会计师执业证书、律师执业证书两年以上并正在从事税务代理的人员。考试科目仅一门——《税务代理实务》，由单项选择题、多项选择题、是非判断题、计算题、综合分析题共33题组成，全部笔答，人工阅卷。共有2.6万余考生通过此次资格认业考试。

第二次为1999年6月25-27日，根据人发(1994)号文精神，注册税务师执业资格考试从1999年开始实施，原则上每年举行一次。

科目为五门，其中：《税法(一)》主要考核现行增值税、消费税、营业税、资源税的政策规定及其计算;《税法(二)》主要考核现行企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、土地增值税、印花税等其他税种的政策规定及其计算;《财务与会计》主要考核会计与财务管理方面的基本知识及实际应用;《税收相关法律》主要考核与涉税事宜相关的行政法、民商法、经济法、刑法、刑事诉讼法与民事诉讼法行政复议法与行政诉讼法等，上述四门课题型为单选、多选、计算、综合分析四种，共90道小题，总分值140分，满84分为及格，均为客观题，采用计算机阅题卡判分方式，由各省、自治区、直辖市人事厅(局)职称考试中心根据人事部提供的软件组织实施，成绩上报人事部考试中心。《税务代理实务》主要考核现行各税种的计算征收、管理及检查、涉税会计核算与涉税文书制作等方面内容，题型由单选、多选、简答题、综合分析题组成，共35题，总分值100分，满分60分为及格，除单选、多选为客观题外，简答题与综合分析题均为主观题，采用答题卷的方式，全国试卷集中一地由人事部和国家税务总局注册税务师管理中心负责组织人工阅卷，人事部考试中心直接登录成绩。1999年共有7.2万人参加五门课考试，其中《税法(一)》平均分99.65及格率73.34%、《税法(二)》平均分90.92分，及格率60.64%，《财务与会计》平均分81.20分，及格率47.43%，《税收相关法律》平均分75.14分，及格率32.53%、《税务代理实务》平均分43.27分，及格率10.9%，后降低了5分，通过率为20.95%.这样，1999年共有5112人通过全科考试，占参考人数的10.89%.到1999年底全国共有税务咨询代理机构5000多家，税务咨询代理人员发展到将近7万人，其中取得注册税师资格的有3万多人。

现实生活中，我们财税行业的工资差异是比较大的。我们的人员组成结构与工资薪金分布是典型的金字塔型；在北京，上海等大城市，位于最高层次的10%财税精英，他们1个月的工资收入可能是1名普通财务工作人员几个月甚至1年的收入；而如果是上市公司，这个差距将会更大：一位首席财务官或者首席会计长，首席财务长一年的收入，可能是某些普通财务人员一辈子都赚不到的；而大家可以去看看居于这些高端位置的财务官们的学历背景及资质证书背景，都是非常雄厚的，很多财务官拥有中国注册会计师或者国际权威会计师证书；或许有人说，这些人太少了，我也没想过要做到这一层；好的，我们就退一步，把目光从首席财务官转移到财务经理（财务总监）级的任职资质上，大家可以到权威的招聘网站，如智联招聘网，中华英才网，前程无忧网搜索一下年薪在10万以上的财务中、高层管理职位，看看里面对学历与资质证书的要求，70-80%的职位会注明中国注册会计师（中国高级会计师，中国注册税务师）优先的

财务核算和财务管理本身就属于企业管理的一个重要组成部分，而企业管理本身是非常强调实践性的，只有理论知识，没有实践经验，您就只能从基层做起。我们上面提到的首席财务官，首席会计长，财务长，很多都是一步一步从基层做起的（甚至现在在很多子承父业的民营企业，有长远眼光的私人老板都会让自己的子女从基层做起，这样，他以后坐到企业高层才能把企业管理的更好）

注册会计师专业方向，主要是面向注册会计师行业培养高水平、国际化的财经后备人才，通过会计、审计、税务、财务管理、经济法以及证券投资、信息管理等一系列课程的学习，使之能够胜任注册会计师审计鉴证业务，以及专业性会计和管理咨询工作。其毕业生也适合政府与事业单位、公司企业、金融证券机构等领域的会计和审计工作。早在10年前，我国就提出要发展30万注册会计师的目标。目前，我国共有执业的注册会计师8.3万人，行业非执业会员7万多人，行业从业人员20多万人，因此，中国注册会计师行业在职场需求中将面临更为广阔的发展空间.。

在未来10年的我国需求的15类人才排行榜中，注册会计师位居榜首。据了解，深圳共有注册会计师事务所234家，去年收入总额6亿元，注册会计师平均年薪达到30万，“钱”景颇为看好。注册会计师证书拿到手，一开始，在武汉这种二线城市月薪一般是3000+，在北上广的话，至少也是4000到5000+，有了3到5年的经验后的话，月薪会翻番，到时候你肯定会跳槽的！

首先是3到5年工作经验，有了cpa，最好考上个acca，再加上良好的英语沟通能力的话，是女士的话以后至少是20到30w人民币的年薪（不谈灰色收入），男士的话可能就是40到50w人民币的年薪（不谈灰色收入），这里指外资企业，内资又是一个概念！

当你有了3到5年的工作经验，可以去清华北大，中欧，长江读一个mba，加上原有的cpa，acca证书，你以后有机会成为年薪百万的金领！中注协去年曾经在预计过，如果我国国内事务所以及相关咨询公司全部采用正规有执照的注册会计师，大约需要总数120-130多万的注册会计师，缺口在100 万以上，现在普遍事务所除了签字、主任会计师等等是注册会计师外，大多事务所都是采用没有执照的人员进行相关鉴证工作，其实在国外这个是不允许的，但是基于国内国情，注册会计师的缺口过大，所以只能这样。

注册会计师的待遇，注册会计师就业前景可见一斑

注册会计师行业发展对人才有着巨大的需求。在市场经济条件下，会计师的业务范围得到不断拓展，已经从过去单纯的会计报表审计工作，进一步扩展和延伸到盈利预测审核、内部控制审核、会计报表审阅、会计咨询和会计服务等领域，服务对象已从最初的“三资”企业扩展到股份有限公司和国有企业。特别是“十一五”期间，一系列金融、投资和企业改革措施的推出，以及市场体系的完善，尤其是经营权和所有权分离，以及所有权的多元化，出于对投资者和公众利益的保护，需要一个独立的专业人士，对企业财务报告的真实性进行审计，社会对高素质财经人才的需求更为突出。注册会计师十分注重专业能力、综合素质和国际视野的培养，已成为各大企业和金融证券机构竞相争抢的对象，因此注册会计师队伍的需求还将进一步扩大，我国的会计太多，而会计师太少了。目前市场上财务管理类职业竞争异常激烈，普通和初级财务人员明显供大于求，但高端人才却千金难觅。在一项名为中国未来十年紧缺人才资源的调查中，会计师位居榜首，尤其是通晓专业技术知识和国际事务的会计人才更为抢手，毫无疑问，注册会计师待业将成为未来人气较高的“金领一族”。中国注册会计师职业的发展是未来必然趋势。经济全球化带来的生产要素在全球范围内的自由流动，特别是跨国公司的发展和会计服务的跨国流动，是对注册会计师职业发展的新挑战，对以知识化、信息化为核心的专业服务业的国际化提出了新要求，要着力培养和形成能够承担国际审计业务、符合行业国际化发展要求的高层次人才队伍和注册会计师的人才队伍。目前国内会计师队伍特别是注册会计师中还主要是早期考核通过的年龄较大的一批人，而具有较全面的知识结构、熟悉国际会计准则和国际惯例的专业人才则奇缺。加上国内注册会计师后续教育的机会和渠道少，培训的层次也较低，使得目前的注册会计师获得新知识和提供新服务的能力十分有限。因此，国内会计界已经逐渐掀起了新一轮的培训和认证热潮，手握一张注册会计师资格证书才是能力和资历的体现。

5.注册会计师能否称为一个职业? 篇五

注册会计师，又称CPA(英语：Certified Public Accountant)，一般是在各国相关管理机构或协会取得认证注册，接受委托从事审计、会计咨询、会计服务的专业人士。全球第一个国家采用注册会计师(CPA)作为会计师专业简称的是美国，故美国会计师可以说是全球注册会计师(CPA)的始祖。

在中国大陆，注册会计师是指依《中华人民共和国注册会计师法》及其他相关法律法规取得注册会计师证书，并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。截至6月30日，中注协团体会员(会计师事务所)总数8331家，个人会员总数210509人，其中注册会计师100601人，非执业会员109908人。

6.论注册会计师职业道德规范篇六

摘要:注册会计师职业道德, 是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。在我国, 注册会计师事业恢复与重建的历史只有二十几年。随着我国经济的发展, 中国注册会计师行业得到迅速发展, 但在执业过程中出现了不少有违职业道德的审计失败要案，使我国证券市场和审计行业的发展受到严重的打击。本文从注册会计师职业道德现状、问题产生的原因是什么，由此提出了改善注册会计师职业道德的方法和建设注册会计师职业道德的途径。

关键词: 注册会计师、职业道德、解决途径

一、我国注册会计师职业道德的现状综述

改革开放以来，社会主义市场经济获得长足发展，人们的经济条件、生活水平得到提高。同时，我国正处在计划经济体制向市场经济体制转化的时期。建立完善的社会主义市场经济体制是我国经济体制改革的目标。然而近年来，处在经济体制转变中的人们，思想意识和价值观念也在发生各种变化。会计工作处于各单位经济管理工作的前沿，会计人员身处掌握财经大权的关键地位，在一些不健康的消极环境下，其价值观念不可避免地受到冲击，出现这样那样的问题，在会计界突出表现为会计信息严重失真，假账盛行。一些企业为了取得上市资格、扩大募股资金，已上市公司为了继续融资或维护上市资格，避免停牌摘牌，或者为了炒作股票、获取暴利等，通过各种手法虚增利润，进行盈余操纵，虚假陈述，故意隐瞒或蓄意歪曲重大信息等，更有许多企业通过人为会计政策调整、虚摊待摊费用、隐瞒收入等手法，大肆偷逃国家税收。就目前了解到的信息来看,中国会计信息失真已到了相当严重的地步。

二、注册会计师职业道德问题产生的原因

㈠.注册会计师职业道德失范

注册会计师职业道德与诚信的融合，是一般社会公德在注册会计师职业中的具体体现。注册会计师作为一种职业，既要遵循一般社会公德，也要遵循与职业相关的特殊要求。这种特殊要求来自两个方面：一是随着注册会计师职业的演进而逐渐形成的、为社会公认并为多数注册会计师自觉遵守的习惯、规则、纪律；二是政府有关部门制定的关于注册会计师行为和活动要求的法律法规等。这也是注册会计师职业道德形成的两种机制，即自律与他律。注册会计师是社会职能专业化和人的角色社会化的统一。为了维持并协调这些复杂的、特殊的社会关系，除了依靠法律、政治、经济的规范外，还需借助适应职业生活特点并用以调节职业社会关系的道德规范。注册会计师职业道德就是以协调注册会计师个人、职业团体与社会关系为核心的职业行为准则和规范系统，是注册会计师责、权、利的有机统一。总之，诚信的核心问题是：在谋求个人利益时，如何对待他人利益。诚信问题的根本解决在于用诚信的道德规范约束从业人员的动机，用诚信的法律规范约束从业人员的行为。

㈡.注册会计师独立性缺失

独立、客观、公正是注册会计师职业赖以存在并得以发展的信条和灵魂。其中，独立性又是灵魂中的灵魂。注册会计师职业一旦丧失了独立性，其审计结果的客观性和公正性就会受到人们的怀疑。因此，独立性是注册会计师职业取信于投资大众和社会公众的必要条件。

㈢.对注册会计师监管不力

造假者利己的动机是普遍的且难以从根本上消除，但动机不一定转化为现实的行为。如果能对虚假信息提供者进行有力的监管，使造假行为不现实，不经济，那么造假者在理智权衡中会放弃造假。然而目前我国会计信息的监管恰恰存在着诸多误区，严重地降低了监管效率，使得财务报告造假得以成为现实“”。因此可以说，会计信息监管中存在的诸多误区是虚假财务报告得以存在的现实基础。清醒地认识这些误区，有助于构建一个完整的监管机制。

㈣.注册会计师综合素质较低

专业胜任能力作为注册会计师，应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作，是指经济、有效地完成客户委托的业务。也就是说，进入注册会计师职业的人士，并不需要大量的资本投入，但必须具备相当的教育程度和一定的能力。为何要把专业胜任能力提高到道德层次?因为注册会计师如果不能保持和提高专业胜任能力，缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务。就难以完成客户委托的业，事实上就构成了一种欺诈。因此，一个合格的注册会计师不仅要充分认识自己的能力，对自己充满信心，更重要的是，必须清醒认识到自己在专业胜任能力方面的不足，不承接自己不能胜任的业务。如果注册会计师不能认识到这一点，承接了难以胜任的业务，就可能给客户乃至社会公众带来危害。

三、注册会计师职业道德问题的解决措施

市场经济需要诚信，注册会计师行业的生存与发展更是与行业职业道德建设水平休戚相关。因此，要解决当前行业存在的问题，必须以职业道德建设为突破口，采取积极措施，根据注册会计师行业诫信内涵的要求，加紧推进行业职业道德建设。基于当前行业诚信水平受到多种不利因素和环境的影响与制约，行业的职业道德建设需要采用综合性的、有针对性的政策，包括加强诚信教育、法制建设、质量监管以及社会舆论监督等等。通过运用教育、法律、行政、舆论等手段，使之有机结合，形成合力，贯穿于行业职业道德建设的方方面面，促进行业诚信意识和诚信水平的加强与提高，把行业诚信建设的要求融于严格管理中，融于营造良好的社会舆论氛围中。

㈠.注册会计师职业道德建设的原则

道德建设不只是理论问题，更是实践问题；不只是一个行业的问题，也是一项紧密联系的社会系统工程。

㈡.加强注册会计师执业的独立性

要么根本上改变我国目前会计市场上的做假问题，防范上市公司对称现象，仅仅依靠注册会计师显然是不够的，只有建立有效的制衡机制，多管齐下，综合治理，改善注册会计师诚信执业的外部环境，才能从根本上保证中国注册会计师行业的长治久安。

㈢.加强综合监督管理

坚持注册会计师职业道德建设与注册会计师职业制度建设“两手都要抓，两手都要硬”在市场经济下，制度和道德摆辅相成、互为补充，道德在适当时候需要借助制度加以强化，而制度要获得有效的实施也需要道德的认同和支持。因此，注册会计师职业道德总的来说是一个他律见之于自律并最终归为自律(职业良心)的过程，建设初期制度的成份居多，而在后期道德的成份居多，目前我国正处于中间阶段，两者并重才是明智之举。

站在注册会计师个人的立场上分析，注册会计师个人道德观念千差万别，注册会计师职业道德不可能自觉形成，其中注册会计师职业团体的协调不可或缺，因此我们提出应加强注婿会计师职业团体的建设。

㈣.提高注册会计师的综合素质

注册会计师对我国的经济建设做出了巨大贡献，但在原先的计划经济体制下，会计师利用行业部门垄断地位，业务开展比较顺利，法律风险意识比较淡薄。随着社会转轨机制的完成，市场经济体系下，各种市场行为完全依靠法律规范来运作，稍有不慎，就有可能要承担一定的法律责任。所以，现行体制下的注册会计师在加强行业后续教育的同时，一定要树立法制观念，强化审计的法律风险意识，多学相关法律法规，不仅是本专业范围内，同时关注相关领域的有关规定，以及最高人民法院有关会计师方面的司法解释，都是一个称职的会计师需要了解的。只有严格依法办事，时刻注重自己的法律风险防范意识，才能尽量减少会计师执业过程中的一些法律风险。

总结:注册会计师职业道德规范问题研究和治理，齐抓共管。职业道德能否被社会广泛接受，关键是它是否符合社会发展的必然趋势，是否符合时代的特点和要求。市场经济需要注册会计师讲职业道德，所以对未来我们应持乐观态度。

自上个世纪以来，潘序伦先生就在中国会计界最早倡导了诚信理念。经过几代人盼努力，“信以立志，信以守身，信以处世，信以待入，毋忘立信，当必有诚”的诚信精神，己深深植根于会计执业界入士的心中，成为忠诚敬业的座右铭。伴随着市场经济的发展，这一思想将会进一步发扬光大。在我们国家今后的发展过程中，必将成长起一批优秀的注册会计师。当周围的人们通过种种欺诈手段和不诚实的行为丽暴富起来的时候，当其他人摇尾乞怜，一心向上爬的时候，他们能保持自己的尊严和清白，不同流合污；当有的人靠溜须拍马换来一个又一个“成功”的时候，他们能善于保持内心的宁静，不因他人的这些成就而痛苦；当有些人为了名利象狗一样爬行的时候，他们一定能顶住世俗的压力，敢于特立独行，出污泥而不染。

这样，注册会计师的职业道德将会成为我们国家各行业道德的典范，注册会计师的春天就会早日到来。

参考文献：

1.中国注册会计师协会.制定.中国注册会计师职业道德守则.中国财政经济出版社,2009年10月

2.吴琼.主编.中国注册会计师职业道德守则精讲与案例.大连出版社,2010年9月

3.马建威.潘端莲.主编.中国注册会计师执业准则释疑.复旦大学出版社,2008年5月

4.卢文峰著.注册会计师10日读.中国纺织出版社,2009年04月

5.陈杰.我国注册会计师职业道德的现状及对策探讨[J].福建农林大学学报(哲学社会科学版), 2008年3月

6.温延群.浅谈注册会计师的职业道德[J].沈阳工程学院学报(社会科学版), 2009年3月

7.会计职业判断浅说篇七

会计职业判断, 是指会计人员在会计法规、企业会计准则、国家统一的会计制度下, 根据企业理财环境和经营特点, 利用专业知识, 分析职业风险, 对不确定的会计事项或交易的处理和财务会计报告的编制, 应采取的原则、方法、程序等方面进行判断和选择的过程。

这个过程是建立在会计人员的逻辑分析能力、积累的丰富经验、专业知识并遵循谨慎、客观公正、诚信的原则基础之上的。这个过程是一个多维多向的立体网络结构。因此, 会计职业判断, 是一个最复杂最具风险的事物, 也是会计人员的一种独特的创造。

会计业务的真实性和本质往往不是直接袒露着的。因种种因素某些会计人员的随意性粉饰报表等往往被假象精心地包装着, 使会计人员难以捉摸, 造成了会计职业判断的困难。

其次, 在会计业务中, 针对不同的会计事项, 判断其重要性的标准因时间、地点、经济环境和业务的性质的不同而不同。一项经济事项是否重要往往取决于会计人员主观上的判断, 而会计人员职业判断的前提是遵循财务法规和会计准则。职业判断受法规和准则约束, 尤其是2006年2月财政部发布的一项会计基本准则和38项具体准则, 对会计人员职业判断提出了更高的要求。现代企业制度赋予了企业充分的自主权, 又给予会计人员更多的选择权。这一切都要求会计人员必须遵守财务法规和会计准则。

会计职业判断必须遵循的方法是:

不得多计资产或收益, 少计负债或费用

在充分分析企业的实际情况下, 合理借鉴其他企业对同类会计事项的处理方法;

推迟确认收入、提前确认费用, 低估资产价值、高估负债价值;

会计期间会计主体经营的时间范围被人为地划分若干相连的会计期间。在某个特定的会计期间内, 有多种交易或事项尚未完成或未最终完成。职业判断必须及时反映对当期实际影响以决定该期间的收益。宁可本期多承担也不让未来期间多承担费用和损失。

只有坚持上述原则, 才能正确核算企业的经营成果和如实反映企业的财务状况, 才能避免企业经营风险、稳定盈亏。

具体原则在会计核算中的体现, 一般说表现在以下诸多方面:

费用报销时, 要对原始单据的真实性、合法、有效性进行判断, 发票是否真实, 内容是否完整, 增值税票是否过期等进行审核判断。

会计原则是会计业务处理过程中应遵循的原则, 但原则在职业判断中对会计业务的处理仅仅是指导性的、约束性的。所涉及的具体环节仍需要依赖会计人员的职业判断。经济活动的复杂性及多样性, 使得会计实务中对某一项会计事项进行确认、记录时, 必须要依据多种会计原则作出选择判断。

由于经济活动的复杂性和企业的特殊性, 企业可在允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法。会计人员可以在多种可供选择的会计处理方法中, 选择适合本企业的会计处理方法。如存货计价方法的选择、固定资产折旧方法的选择等。

由于经济活动中因受不确定因素的影响, 许多财务报表中的项目经常要利用新信息对未来事项是否发生和发生时间和影响加以估计入账。如存货可变现净值的确定、固定资产预计使用寿命与净残值、坏账损失比例的确定、公允价值的确定等等。

会计职业判断的独立原则, 要求在充分考虑自身实际情况后合理借鉴其他企业同类会计事项的处理而不能只依从企业管理层的意见而放弃应有的判断原则;

职业判断的依据或方法要有一定的稳定性, 对于不同时间出现的、相同的经济业务, 任何会计人员都应运用相同的判断方法。对于法律法规或准则没有相关规定的, 在选择会计处理方法时也要遵循一致性的原则。

会计职业判断是会计人员的一种主观行为。职业判断能否为企业管理层提供真实客观的信息, 能否真实地反映企业的财务状况及经营成果, 往往取决于会计人员职业判断的水平。提高职业判断水平, 不仅需要学习专业知识、法律法规和会计准则, 更需要在实践中培养独立思考、准确判断的能力。也就是说, 更需要会计人员的丰富经验。随着市场经济的日益发展, 会计准则的健全完善, 会计人员也必须由过去的“照本执业”向“职业判断”方向转变, 客观上要求会计人员必须提高对职业判断重要性的认识, 同时也要求会计人员应该具有较高的职业判断水平。

参考文献

[1]、郭希娥　财会与审计《内蒙古煤炭经济》2008年第6期

[2]、《企业会计法律与准则》　中国法制出版社　2006年版

8.简论会计职业判断篇八

关键词：会计职业判断；会计标准；措施

中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1000-8136(2009)36-0064-03

1会计职业判断基本理论

1.1 会计职业判断的内涵及重要性

会计职业判断通常是指会计人员按照现有的社会法律、法规和会计准则等要求，根据会计理财环境和企业生产经营特点，利用自己的专业知识和职业经验，对日常会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的思维过程。这是狭义的理解。而广义的会计职业判断包含管理人员职业判断和会计人员职业判断。因为从现实情况来看，企业的利益相关各方为了自身的经济利益，往往会以各种方式、方法对会计职业施加影响，再加之会计准则只提供了总体规定和指导意见，而且兼顾了一定的灵活性，这些又为会计职业立场倾向性提供了可能。可见，会计职业判断是一种主观行为，判断的结论不仅依赖于判断人员的专业胜任能力，而且依赖于管理层的利益取向。本文主要对狭义的会计职业判断进行研究。

1.2会计职业判断的重要性

会计标准的实践是由会计人员完成的，事后对会计质量的考核、评定工作即会计监督也是由会计人员完成的，因此在整个会计丁作中，会计人员的主观能动性起了主导作用，会计信息质量高低在很大程度上取决于会计职业判断。

刘峰、王兵以我国会计制度改革的特定时期(1998 a-2000 a)为背景，以同时发行A、B股的公司为样本。经过研究发现那些同时发行A、B股公司所报告的净利润差异，主要不是来自会计准则，而是来自于会计职业判断。而且他们的经验证据还表明会计准则本身不能有效地协调会计信息差异，会计信息更多地是来自职业判断，而不是准则本身。另外，和以前的会计制度相比，新的会计准则日益简约化，其弹性空间日益放大的趋势很明显。然而，试图在准则中涵盖所有可能的情况和企业的所有经济活动，显然不切实际也不可能。在这种情况下，如果一个准则体系不允许判断，那么它很快会失去作用。所以，对于准则体系的运行来说，职业判断非常重要。

2 会计职业判断的影响因素

由于会计职业判断的实质是一种利益均衡的过程，因此，影响会计职业判断的因素很多，从我国的实际情况来看，影响会计职业判断的因素包括主体因素、内部因素和外部因素。

2.1 会计职业判断的主体影响因素

会计人员的道德水准，切实遵循会计职业道德是会计人员进行职业判断的基本前提。会计职业道德的作用在于促使企业在准则、制度允许的前提下选取会计政策，保证会计信息质量。它以职业良心和职业精神为核心，要求会计人员必需具备正直、客观的工作态度。会计职业将会计工作置于种种利益关系的纠葛中，会计要面对自身的利益、股东的利益、高层管理人员的利益、政府的利益、社会公众的利益以及本行业的利益，只有具备较高的道德水准，才能在种种利益关系的纠葛中保持客观、清醒。当企业的利益与外部信息使用者的利益出现分离时，会计人员需要在利益驱动和职业道德间做出选择。会计人员可以通过加强自身的修养来抵制利益对自己的影响，从而输出真实、公允的会计信息。

2.2 会计职业判断的内部影响因素

企业因素，企业内部经营管理的好坏直接影响到企业效益和企业在市场中的竞争能力，所以强化企业内部管理是会计服务于企业的一个重要内容。当会计人员运用职业判断进行会计处理时，往往必须考虑这一处理能否得到企业股东大会、董事会、投资者、下属生产组织及各部门的理解和支持。同时也要考虑企业在同行业中处于哪一个发展阶段。

2.3 会计职业判断的外部影响因素

2.3.1 经济环境

会计作为一门应用技术，是随着经济发展而发展的。会计职业判断作为会计人员的一种主观行为，服务于一定社会环境下的经济主体，社会环境决定着会计人员的人生观、价值观、理论结构和知识层次。不同经济环境下会计人员进行职业判断的依据不同，从而选择的会计处理方法也不同。准确的职业判断可以为整个国民经济宏观管理和调控提供真实客观的公允信息，从而推动其所处经济环境的正常发展。

2.3.2法律环境

会计人员进行职业判断的前提是无条件地遵循现行的《会计法》、有关财务法规和会计准则，只有在法律、法规和准则没有规定，定义不明晰，允许某些会计事项可以进行会计方法的选择时，会计人员才能充分发挥其职业判断的能力。

3 改善措施

3.1 会计人员方面

会计人员是会计职业判断的主体，既是有关判断信息的收集者，也是最后会计判断的做出者，在会计职业判断中起着至关重要的作用，因此，改善会计职业判断质量首先应该从作为判断主体的会计人员入手。

3.1.1 加强会计业务培训和继续教育

会计是随着社会生产的发展和經济管理的要求而产生、发展起来的。随着市场经济的发展，一方面会计理论不断丰富，会计方法不断更新，会计服务领域不断拓宽，会计电算化推广日益广泛；另一方面我国的会计法规体系在不断的更新和充实，这都要求会计人员必须加强业务培训和继续教育，在工作中不断的更新和充实知识，以增强会计职业判断的信心和能力。

3.1.2 提高职业道德素质

职业道德是人们在从事职业活动中的思想和行为应遵循的道德规范和准则，对正确进行职业判断十分重要。在会计判断条件下，会计人员的作弊一般不表现为账面上的数字错误，而是体现在对会计政策的运用方面。因此，会计人员首先要努力提高思想觉悟，牢固树立全心全意为人民服务的思想，视国家利益高于一切，忠实地履行财务职责。热爱本职工作，在抵制和纠正当前会计工作不正之风中发挥积极的作用。其次，应当认真贯彻执行《会计法》等有关会计法律、法规，正确规范自己的行为，做到依法理财、爱岗敬业、客观公正、清正廉洁、不做假账，以不断提高自身的职业道德素质，增强会计职业判断能力。第三，要加强职业道德培训和继续教育，使会计人员不仅从理性上认知会计职业道德规范，更要将其作为一种信念

和原则，将已有的良好道德价值观转化到现实的工作中，抵制今后工作中外部环境和利益的诱惑，引导和约束自身的行为。

3.2企业方面

企业是会计人员的职业场所。也是会计判断失败后果的直接承担者，因此在提高会计职业判断质量方面也应该采取一些有效措施。

3.2.1 加强对管理层财务知识的培训

会计管理部门除了加强对会计人员业务培训和继续教育外，还应定期组织对企业管理层财务知识的培训班，将企业管理层应该了解和掌握的相关财务知识予以讲授，并采取一定的考核方式，检验企业管理层掌握的程度。这样在一定程度上可以减少企业管理层授意会计人员滥用职业判断的行为发生。同时，在日后出现类似违法行为，追究其法律责任时，可以按“知法犯法”，加大对其处罚力度，某种程度上起到一定的威慑作用，使企业管理层不敢肆意造假，随意践踏会计判断质量。

3.2.2 定期轮换会计人员

长期以来，我国企业中的会计人员都实行“各管一摊”的方式，而且越大型的企业对会计人员的分工越细，比如有专门核算材料的、工资的、所得税的、成本的等等。这种分工带来的是会计人员对某一方面有着丰富的判断经验。有利于工作的稳定性，但对其他经济业务就知之甚少，导致发生特殊会计事项时，其余会计人员无从下手，无法提供相关的参考意见。因此，我们可以借鉴其他工作定期轮换的做法，对企业内部的会计人员也实行定期轮换制，这样，可能开始大家不适应，给工作带来一定困难，但一段时间后，就会对新接手的业务熟悉并掌握，激发会计人员对新业务处理的兴趣，促使会计人员主动去学习更多的会计知识，掌握更多的判断技能，对提高会计职业判断质量大有益处。但由于会计职业的特殊性，轮换的时间不可过短，要保持必要的稳定性和会计信息的可靠性，一般2年～3年左右进行轮换为宜。

3.2.3 建立有效的会计职业判断的激励机制

由于会计职业判断质量受会计人员的判断能力和努力程度的影响，仅有高水平的审计判断能力并不一定能做出高质量的会计职业判断，还要看会计人员的努力程度。但前者是基础，而会计人员的努力程度如何，又在很大程度上取决于所在企业的激励机制。因此，我们在注重提高会计人员判断能力的同时，还必须建立有利于会计人员作出高质量会计职业判断的激励制度。具体做法可以货币激励制度为主。一是企业单设一笔奖励基金，对会计职业判断质量高和比较高的会计人员在年终给予相当程度的奖励。二是对会计职业判断质量高的会计人员优先晋升一级职务，其中特别出色的可以参与企业管理层的决策。

3.3社会环境方面

任何会计职业判断都不能脱离特定的社会环境，都是在特定的社会环境背景下做出的，因而，社会环境同样会对会计职业判断质量产生影响。我国目前的会计判断环境还比较差，需要从以下几方面加以改善：

3.3.1 加强会计职业判断的理论研究

理论来源于实践，是对实践的总结、归纳和深化，反过来又能对实践起指导作用。随着经济事项、会计业务的日益复杂，不确定因素日渐增多，客观上使得会计理论界与实务界都不可避免地面对会计职业判断这一问题。而我国对会计职业判断的研究起步非常晚，2006年以后随着会计改革的发展，新准则和制度相继出台，相关的研究才逐渐增多，但探讨的都是一些会计判断的初步问题。到目前为止，尚未见到研究此问题的专门著作。有关的会计法律、法规中也找不到会计判断的理论支持。因此，会计理论界应加强对会计职业判断的理论研究，借鉴发达国家在这方面的先进经验并结合我国的实际情况，既要研究会计职业判断的基本理论，也要研究会计职业判断的应用理论。以有效指导会计判断实践，在不断充实和完善会计理论体系的同时。提高我国会计人员的会计职业判断水平。

3.3.2 完善会计法规和监管体系

会计法规是会计职业判断的重要依据，尤其是高质量的会计准则对提高会计职业判断质量至关重要。2006年2月财政部发布的新的企业会计准则体系标志着我国的会计准则实现了国际趋同，新的准则2007年1月1日开始实施，目前的准则和制度中暴露出的问题仍然要持续相当一段时间，而且实施新准则后，新旧准则之间又会出现许多衔接不当的地方，造成会计处理的混乱。此外。会计改革赋予了企业较大的自主权，为企业提供的会计方法的选择范围越来越大，但缺少配套的约束和指导措施，很多相关法规的制定相互间的协调性和统一性仍有欠缺。因此应进一步完善会计法规，减少会计职业判断的不可操作性，避免企业利用规范本身的缺陷来操纵利润，以改善会计职业判断质量，提高会计信息质量。

会计监管是保证会计职业判断质量的重要环节，我国目前的会计监管体系非常薄弱，某种程度上并没有真正建立，从而导致会计职业判断质量低下。因此，在完善会计规范体系的同时，还应努力完善会计监管体系。就企业内部而言，要强化以内部审计工作为主的内部会计监管制度。内部审计不但可以协助管理当局促成良好内部控制环境的建立，还可以为改进内部控制提供建设性意见。就企业外部而言，要建立健全全方位的外部监管体系。外部监管包括注册会计师的民间监督、财政等有关部门的政府监督和社会监督。由国家财政、审计、证券監管等部门实施的政府监督应依法加强对企业财务的检查和审计，尤其是要加强对准则、制度执行质量的监督检查，以约束企业的会计职业判断行为，增强会计信息的客观性和公允性。

3.3.3 适当加大会计人员和管理层的法律责任

9.当前会计职业判断环境问题研究篇九

【摘要】本文就目前建立与完善会计职业判断的环境问题，提一些看法，供同仁参考。

【关键词】职业判断；会计环境；社会监控体系

【摘要】本文就目前建立与完善会计职业判断的环境问题，提一些看法，供同仁参考。

【关键词】职业判断；会计环境；社会监控体系

一、优化会计职业判断的制度环境

（一）推动国有企业的制度创新

国有企业的资产所有权属于国家，经营者不享有“剩余索取权”。在缺乏所有权约束机制的情况下，出现了有些企业的主要负责人和会计人员在进行职业判断时利用政策选择自由度的扩大为企业肆意操纵会计利润，提供严重失真会计信息等行为。由于会计职业判断道德风险的源头是经营者的道德风险，因此，应注重抑制经营者道德风险的发生。明晰产权，发挥产权制度对会计信息生成过程的规范和界定功能。产权的明晰界定，为会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件：一是股东追求资本收益最大化，二是各利益相关方与管理当局之间有契约关系。这样，企业的管理当局在进行选择会计政策时，就可以减少随意性，尽可能反映各利益相关方的共同利益。因此，产权的明晰界定,是企业开展会计活动的先决条件和基础,只有产权界定清楚,会计人员的职业判断才有了可靠的保障。

（二）改革会计人员管理体制

会计人员是会计系统中影响会计信息不确定性的一个重要因素。会计人员利用其专业知识来选择、协调和实施会计标准允许的会计原则、会计处理方法、会计政策、会计估计等工作。会计人员的职业判断能力，除了其会计技术能力不同这个客观的影响外，还有其主观偏向的影响，即会计人员主观上使其提供的会计信息对某部分会计信息使用者有利。但在实际中会计人员究竟站在什么利益角度核算、如何选择会计政策等，以及对谁进行监督、监督什么等，现行的新准则均没有明确的规定，使得会计人员在企业中处于尴尬的地位。要么成为企业行政管理人员的附庸，要么与企业行政管理人员形成意识上的对立，很难建立起一种正常的职业地位和职业关系。这种现象应从影响会计信息的大环境角度加以治理，改变会计人员的管理体制。笔者认为，会计人员应该具有独立性，即独立于国家和企业，不受任何一方的管理，只受会计制度法规和准则的约束，进行真实、公允的反映企业的经济活动。如有的研究者提出了会计公司的构想并设计了其运行和保障机制。因此，必须建立会计人员独立的管理体制。

二、健全会计职业判断的企业内部环境

会计职业判断的环境与公司治理结构具有必然的内在联系。作为企业的管理层,无论是董事会、监事会成员还是高级管理人员、核心技术人员和会计人员,都面对着股东及股东授权人的监控与考核,关系到他们的升迁、待遇等激励制度。这就促使管理层在进行职业判断时选择那些契约成本最小化的会计政策、会计方法。因此，公司是否有一个合理的法人治理结构，对经营者进行有效的激励与约束，成为决定公司进行会计职业判断合理化的重要因素。可以说，公司治理结构是约束会计人员职业判断的内部约束机制。因此，如何建立经营者的激励约束机制，使之将自身的经济利益与公司的长远利益及股东利益最大化结合起来，是完善公司治理结构的主要目标之一。公司治理结构的基本特征是构建激励约束机制，以使经营者在追求自身利益最大化的过程中自觉维护委托人的利益。首先应改变目前经营者的激励机制，推行年薪制，并将剩余索取权引入经理报酬计划中来，增加经营者持股比例，减少经营者的机会主义行为。因此，应构建规范化的公司治理结构，加强权利制衡。要明确划分股东、董事会和经理人员各自的权力、责任和利益，形成三者之间的制衡关系，最终保证公司制度的有效运行。

另外，实施独立董事制度。由于我国公司的董事会中内部董事的比例普遍过高，难以发挥董事会对经理阶层和会计人员职业判断的监督作用。所以，增加独立董事，特别是保持一定数量的具有财务专业知识、经验丰富的、并具有独立判断能力的独立董事是完善我国公司治理结构以及对经理层实行有效监督的重要措施，确保会计机构直接对董事会负责，保证会计人员有一定的独立判断权，迫使企业管理当局对会计信息的真实性负责。

三、完善会计职业判断的企业外部监管体系

就外部会计监管系统而言，必须建立“外部审计为基础、政府行政监管为主导、法律法规的完善为准绳”的三位一体的监管体系。

（一）完善以外部审计监管为基础的社会监督体系

注册会计师的独立审计是专业判断的外部监督机制，他们是站在第三者的客观、公正的立场上，能够以超然独立的姿态对会计人员的职业判断是否真实、公允地反映了企业财务状况、经营成果及现金流量状况发表审计意见。注册会计师的工作是对被审计单位的会计人员职业判断的再判断，其工作涉及到企业所有者、经营者、潜在投资者、债权人以及政府各有关部门等多方利益。因此，注册会计师的审计是为会计职业判断的合理运用构造了一个防御体系。

（二）强化政府外部监督

所谓的强化政府外部监督，是由国家财政、审计、证券监管等部门依法加强对企业错误的检查和审计，尤其是要加强对新准则、新制度执行质量的监督检查，以约束企业会计职业判断行为，增强会计信息的客观性和公允性。对借职业判断之名弄虚作假和屡次违反财经纪律的，必须及时予以纠正或处理，情节严重的要给予经济制裁、行政处罚及至追究其刑事责任。

（三）加强法制建设，协调法规之间的矛盾

健全的法制是制止和防范会计人员利用会计政策的可选择性以及会计职业判断之便，主观蓄意制造虚假会计信息的保证。在法制建设方面，不仅应该完善立法，制定有关会计信息质量的管理法规，还应对违法行为规定明确具体的惩治措施，督促会计人员能够在准则、制度及相关法律法规允许的范围内进行选择、判断、估计。另外，改进与协调已颁布的新会计准则、制度，使新会计准则、会计制度融入到整个经济法规体系中，成为全社会具有法律效率的会计判断标准。因为现在我国经济立法中已经形成了部门立法的局面，会计法规制度由财政部门起草制定，税法由税务部门起草制定，其他相关法律由其相关的主管部门起草制定。这样，各种相关法律、法规难以协调配套，这不仅降低了法律的效率，而且加大了执法的难度。因此，要从根本上解决会计准则、制度之间的不协调或冲突这一问题，需要建立一个指导具体准则的制定依据的财务会计概念框架。使新会计准则、会计制度不仅成为会计处理的标准文件，而且成为社会各界、执法部门评价企业会计信息质量的尺度。使会计人员能够不受外来因素干扰，能够公正、公允地根据职业判断进行确认、计量、记录和报告企业的经济活动情况。

四、从会计职业判断的角度，完善与修改会计准则的建议