中学学校固定资产管理与会计核算的研究

中学学校固定资产管理与会计核算的研究（共14篇）

1.中学学校固定资产管理与会计核算的研究 篇一

在事业单位长期的运行过程中，事业单位只重视自己的资金管理，也就是所谓的经费管理，对固定资产的管理和核算不重视，事业单位的会计人员对固定资产的管理比较薄弱，对固定资产没有进行日常的监管，导致从事业单位固定资产的购入到报废中都存在很多的问题，造成事业固定资产利用率不高和固定资产无形流失现象。笔者对事业单位固定资产的管理进行了解，发现当前存在比较普遍的问题有以下几个：

1.1固定资产会计信息失真

固定资产信息是保证事业单位进一步发展的重要物质基础，但是当前事业单位固定资产会计信息失真现象比较严重，使事业单位管理人员不能对固定资产的具体数量有全面的了解。造成固定资产信息失真的原因一般有两点：一本文由论文联盟收集整理点是事业单位的固定资产核算方式存在缺陷，因为固定资产在使用的过程中势必会产生一定的磨损，但是在事业单位的会计核算中并没有计提折旧这一部分，很多固定资产往往是按照购入的价值登记的，这样就造成事业单位的固定资产虚增现象。Www.11665.com另外一点是由于事业单位固定资产的购入和利润计算存在问题，一般事业单位的固定资产在购入的时候往往将支出记在当期的支出当中，没有分期分摊成本，导致当期的成本增加，从而降低了当期的利润，最终影响事业单位的年度利润。

1.2没有对固定资产进行定期清查和盘点

事业单位会计在进行日常工作的时候往往重视对现金等的核算和管理工作，对固定资产的管理比较松，没有形成定期核算的习惯。一般在固定资产购入的时候对固定资产的登记工作做得比较好，但是在日后的使用中并没有定期进行清查和盘点工作，不能准确掌握固定资产的数量和价值。另外一些事业单位在进行固定资产的盘点和清查的时候往往按照固定资产登记簿上的情况进行清查，没有按照固定资产的实务进行，因为一些固定资产的登记记录往往存在各种问题，所以这种盘点和清查方式就会存在遗漏，降低了固定资产清查和盘点的作用，导致固定资产账实不符。

1.3固定资产的报废处置不合理

事业单位的固定资产在使用一段时期之后往往就会存在报废和调拨的现象，在这个时候会计人员就应该及时根据固定资产的损耗情况进行严格的核算工作。但是从实际情况来看，固定资产的报废处理等工作存在的问题还是比较多的，一方面，事业单位对固定资产处置的随意性过大，往往没有经过任何手续就进行转让和报废处理，不仅给固定资产的管理和核算带来困难，而且造成国家财产损失。另外一方面事业单位会计人员在进行固定资产的报废处理过程中，没有按照相关的规定进行，一些调拨的固定资产没有及时从账目中去除，另外一些固定资产没有进行审查就做报废处理，导致事业单位固定资产管理混乱。

1.4固定资产没有相关的制度作保障

事业单位固定资产管理和核算是事业单位会计工作的一个重要组成部分，但是在实际的管理中，会计工作不到位现象比较严重，究其根本原因主要是因为没有完善的固定资产管理制度，对固定资产策购入、使用以及处理等工作没有明确的规定进行管理，在一些事业单位会计在固定资产的管理中往往是停留在账面上，对实物的管理比较薄弱。另外一些事业单位虽然对固定资产管理工作比较重视，但是管理制度的执行力度不够，会计部门与其他部门没有进行有效的协调，最终影响了固定资产管理工作的顺利进行。

2.中学学校固定资产管理与会计核算的研究 篇二

一、旧会计制度下高校固定资产核算存在的问题

(一) 固定资产不计提折旧

旧会计制度对高校固定资产的核算完全按照固定资产的原值进行核算, 在固定资产购置之后, 并没有对固定资产计提折旧和摊销, 因此固定资产在使用过程中的损耗和折旧无法在高校固定资产核算中体现, 造成高校固定资产的账面价值被高估, 无法反应高校固定资产真实情况。有些固定资产 (如教学楼等) 的使用年限通常较长, 如果不计提固定资产折旧, 会导致固定资产的支出记在某一年度, 并当做当年的高校教育支出, 导致高校教育总成本和平均成本与实际成本相偏离, 不利于资产管理部门更加详细地了解固定资产的实际状况以及固定资产年度变化的情况。

(二) 固定资产认定标准过低

旧高等院校会计制度对固定资产的认定标准是普通设备超过500元人民币和专用设备超过800元人民币的都算作高等院校的固定资产。但受经济发展水平日渐提高、物价上涨和通货膨胀等因素影响, 许多高校资产都符合固定资产的认定范围 (如饮水机、桌椅等) , 这类物品价值低、容易损坏、更换比较频繁, 且核算工作量大但不易管理, 需要反复更换, 无形中增加高校财务人员的工作量。

(三) 基建会计并未纳入固定资产核算范围

我国高等院校通常会根据自身发展需要兴建各项基本建设工程, 其资金来源为财政事业拨款和高校自筹。作为高校重要固定资产之一, 各项基本建设工程的会计核算并没有纳入到固定资产的核算范围之中, 而是存在着自身特定的一套会计核算体系, 与会计制度要求反映会计主体整体经济活动的基本前提相违背。另外, 由于手续办理问题致使很多基建项目游离于学校会计核算体系之外, 未能体现出学校全部资产状况。

二、新高校会计制度执行对固定资产核算的影响

(一) 改变固定资产的认定标准

相比旧会计制度, 新高校会计制度提高了高校固定资产的认定标准, 主要体现在以下方面。

1. 从所有权和使用期限上进行的界定。

新高校会计制度规定, 高校固定资产的所有权归高校且使用期限必须超过一年以上。

2. 从固定资产价值认定上进行界定。

将固定资产的价值认定标准从旧会计制度的1000元人民币以上提升到2000元人民币以上, 以适应经济水平和物价上涨的环境变化

3.

对固定资产的范围给予了重新的界定和划分, 不再区分一般的和专用的, 统一的标准就是单位价值超过2000元人民币的都属于高校的固定资产, 便统一核算管理和具体实际工作的开展。

(二) 统一固定资产的核算制度

1. 改革会计核算制度。

引入权责发生制、放弃收付实现制, 目的是对固定资产的成本和费用进行科学核算, 清晰而准确地反映出高校固定资产的运作状况。

2. 变革会计账户的设置。

针对旧会计制度中固定资产不提取折旧和基建会计未纳入核算范围的问题, 在新会计制度中明确规定, 新增“折旧”、“摊销”、“待处理财产损益”和“在建工程”账户予以解决, 实时动态的反映高校固定资产的价值和使用情况, 避免高校固定资产净值的虚增。

3. 规范了固定资产的分类。

新高校会计制度在固定资产分类上的变化是:一是在旧高校会计制度对高校固定资产分类的基础上, 将旧制度中的“家具”一项换成“其他固定资产”以解决对一些最新教学和科研设备无法分类的问题。

(三) 基建会计并入事业财务统一核算

新高校会计制度将高校基建会计纳入到高校财务核算体系之中, 在收入中设立了“基建拨款”科目, 用于核算财政基建拨款, 与“财政拨款”会计科目并列使用;取消“结转自筹基建”科目, 增加“在建工程”和“基建工程”科目。将基本建设业务纳入学校事业“大账”统一核算后, 将实现基建账和事业账的顺利并轨, 期末财务报表不需单独合并, 更不用顾虑之前两个报表财务数据口径是否一致问题, 只用一套报表就能直观地反映出高校的整体财务状况, 进一步适应了财政预算管理体制改革与实行综合部门预算的根本要求。

三、保障新高校会计制度顺利实施的对策建议

(一) 成立专门委员会, 确保新旧会计制度顺利过渡

1. 建议成立由校领导、财务部门主管领导、国有资产管理人员、审计人员等构成的专门委员会, 共同商讨旧会计制度向新会计制度顺利过渡的总体目标、原则和具体步骤, 确保新旧会计制度顺利过渡。

2. 组织校内外专业审计人员对高校会计核算的过渡工作实施监察和审计, 以确保过渡工作的良好进行。

(二) 建立固定资产专职管理部门, 健全固定资产管理制度

1. 成立管理固定资产的专职部门。

负责固定资产采购审批、入库、调配、报废等管理, 全面掌握学校固定资产的存量和调配共享, 统筹规划学校固定资产工作事项, 实现固定资产管理集中化, 资产使用部门梯次分级管理。

2. 健全固定资产管理制度。

按照新制度要求制定新的固定资产管理制度与实施细则, 并不断完善现有的固定资产管理制度, 建立固定资产清查制度, 定期或不定期对固定资产进行清查, 建立固定资产管理绩效考核制度, 将固定资产管理纳入学校部门目标管理或者绩效考核指标体系。

3. 推进固定资产信息化管理。

建立固定资产管理信息化系统, 实行网络化管理, 实现固定资产管理部门、使用部门、财务部门网络一体化。

(三) 加强财会队伍建设, 全面提高财会队伍素质

1. 促使高校财会人员尽快转变思维方式, 从思想上充分认识新会计制度对高校财务工作的重要意义。

2. 通过制定专项培训计划等多种形式对财务人员进行业务培训, 督促财会人员尽快掌握新会计制度的内容, 确保改革顺利进行。

3.中学学校固定资产管理与会计核算的研究 篇三

一、学校会计核算的现状

随着我国教育体制的不断改革,为了更好地规范学校财务管理行为,学校会计制度必须进一步改进创新,才能适应其多元化的资金管理运作方式,所以,需要优化现行学校会计核算机制,制定合理的收费政策,加快学校会计核算与管理工作,使我国的教育事业朝着一个健康、稳定的方向发展。

二、目前学校会计核算存在的问题

(一)收付实现制为基础的会计核算制度具有局限性

目前学校采用收付实现制为基础的会计核算制度,对于学校财务管理有一定的约束作用,具体表现在两个方面:

一是收付实现制不利于学校教育收入、支出的核算。对于学校收入核算来说,若按照收付实现制的要求,财务会计记录反映地仅仅是已收学费,而对于应收学费的总额及欠费等具体数目不能体现在账面上,同时也无法反映在财务报表信息中。在学校的总体实际收入当中,具体包括学生所交学费、住宿费等各项收入的综合为依据,而学费的收入核算是以财政拨付款和核准留用款为准,若未及时返还当前的应收财政款就不能准确反映学校当年的`实际收入,这样使得会计核算缺乏有效性;此外,对于学校支出核算方面,学校教育成本核算作为教育管理部门制定拨款标和收费标准的重要依据,所以必须针对实际情况进行核算,而由于以收付实现制为基础的会计核算制度没有进行收入、支出两者的配比,所以不能反映其真实情况,还可能会导致片面、虚假的信息产生。

二是收付实现制不利于学校债务的真实反映。在收付实现制度下,有些无法从账务上反映出来的隐形账务,包括应付货款、实验室设备仪器的购置、保护等,这些费用的具体数目不能显示在学校财务管理的账簿中,若不做好资金协调支配工作,可能导致财务风险,使得会计信息失真,不利于学校财务管理工作的顺利进行。

(二)会计报表体系问题

就学校财务管理情况而言,其需要进行财务管理的对象多样化,编制财务报告所包含的内容较多,主要有资产负债表、收支对比表、专项资金变动表等,但是缺少对现金流量表的编制。实际上,学校也需要加强对现金流量的监管,这样可以及时了解学校在某一特定时期内的现金收入与支出情况,同时也能具体说明资金变化的原因,以及用途等。此外,学校财务制度中缺乏对会计信息的规范管理,对于一些重要信息没有披露出来,这样也会给财务管理带来一定的限制作用。所以,应根据学校的自身情况编制现金流量表,这样可以反映学校内部资金收支的实际情况以及资金的流向。

(三)基本建设会计核算问题

现行的学校基本建设业务是独立于学校财务会计核算之外的,其开设单独的账户,执行专门的基本建设会计制度,所以,学校的日常会计核算体系中未将基本建设业务纳入其中,这样形成了两个会计主体,两个独立的核算体系,不能真实反映学校的总资产、总负债以及收支水平,无法全面了解学校财务信息,从而不利于对学校基建投资的监督管理。

三、改进学校会计核算制度的措施

(1)采用权责发生制与收付实现制相结合的方式;

(2)将基建业务及资产纳入日常会计核算;

(3)完善学校财务报表体系;

(4)增设教育成本核算科目;

(5)强化固定资产的核算。

4.中学学校固定资产管理与会计核算的研究 篇四

核算模拟试题

一、单项选择题（共 25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）

1、如果因非正常原因造成在建工程报废或毁损，应将其净损失计入__。A．管理费用 B．营业外支出 C．长期待摊费用 D．财务费用

2、资产评估过程中，如涉及的类似目标数量较大，可采用__，这样既能准确把握其特性，又能节约时间。A．抽查分析法 B．相关分析法 C．典型分析法 D．重点分析法

3、资产评估假设最基本的作用之一是__。A．表明资产评估的作用

B．表明资产评估所面临的条件 C．表明资产评估的性质

D．表明资产评估的价值类型

4、某一宗地每年纯收益为200万元，资本化率为7%。若未来各年的纯收益在上一年基础上增长2%，则评估值最可能为__万元。A．4000 B．2857 C．2222 D．10000

5、水泥的终凝时间，指的是__。

A．从水泥加水拌合起至水泥浆开始失去塑性所需的时间

B．从水泥加水拌合起至水泥浆完全失去塑性并开始产生强度所需的时间 C．从水泥浆开始失去塑性至完全失去塑性并开始产生强度所需的时间 D．从水泥浆开始失去塑性至水泥浆具备特定强度所需的时间

6、下列有关坏账准备的计提叙述正确的是__。A．应对所有的预付账款按法定比例计提坏账准备 B．应收票据三个月以上未收回的全额计提坏账准备 C．对转入其他应收款的预付账款计提坏账准备 D．应收账款均可全额计提坏账准备

7、从资产评估资产划分的角度来看，不可确指的资产是指__。A．那些没有物质实体的某种特权 B．具有获利能力的资产综合体

C．不能独立于有形资产之外而独立存在的资产 D．除有形资产以外的所有资产

8、其他条件相同，用卵石制配的混凝土比用碎石制配的混凝土__。A．流动性低，强度高 B．流动性高，强度低 C．流动性低，强度低 D．流动性高，强度高

9、硬化性能的外加剂是__。A．减水剂 B．缓凝剂 C．早强剂 D．速凝剂

10、面值为1000万元的公司债券，债券票面年利率为8%，一次还本付息，收到债券发行全部价款(发行费用略)976万元。该企业对债券溢折价采用直线法摊销，在中期期末和终了时计提债券应付利息。2006年12月31日该应付债券的账面价值为__万元。A．1000 B．1080 C．1105 D．1120

11、在建筑材料中，被称为三大建筑材料的是__。A．水泥、钢材、木材 B．水泥、钢材、石材

C．水泥、木材、钢筋混凝土 D．钢材、木材、钢筋混凝土

12、浴室等的门窗的是__玻璃。A．磨砂 B．压花 C．彩色 D．钢化

13、某工业企业5月份发生的以下货币性支出中可列作“管理费用”的有__。A．因造成环境污染支付的罚款 B．支付职工劳动保险费 C．交纳资源税

D．上交教育费附加款

14、下列有关固定资产累计折旧会计处理的表述中，不正确的有__。A．提前报废的固定资产，应补提未提足的累计折旧 B．尚未使用的固定资产计提的折旧，应当计入管理费用

C．融资租入固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的会计政策

D．应资本化的固定资产装修费用，应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内采用合理的方法单独计提折旧

15、某企业购买一项专利权，支付款项100 000元，有效期限10年。买入4年后，将所有权转让给另一企业，协商作价64000元，假定适用的营业税率为5%，则转让专利权形成的收益额为__元。A．3 800 B．1 000 C．800 D．4000

16、普通黏土砖标准等级MU10是指__。A．5块砖的平均抗压强度不小于10kPa B．10块砖的平均抗压强度不小于10kPa C．5块砖的平均抗压强度不小于10MPa D．10块砖的平均抗压强度不小于10MPa

17、在存货价格持续下降的情况下，使期末存货账面价值最小的存货发出计价方法是__。

A．个别计价法 B．先进先出法 C．加权平均法 D．移动平均法

18、在路线价四三二一法则的各种深度百分率中，呈递增现象的百分率是__。A．单纯深度百分率 B．累计深度百分率 C．平均深度百分率 D．标准深度百分率

19、某评估机构于2007年1月对一机械设备进行评估，该设备为1997年1月购置，账面原值为300万元。已知1997年1月定基物价指数为120%，2000年定基物价指数为140%，评估基准日定基物价指数为160%，该设备综合成新率为60%，则设备的评估值最接近于__万元。A．400.5 B．102.855 C．240 D．241.92 20、某企业1995年自营工程发生支出550000元，用银行存款购入不需要安装的设备一台，价值400000元，联营投资到期收回固定资产，原价为360000元，已提折旧60000元，本年底自营工程部分完工，结转固定资产200000元。企业在填列本的“财务状况变动表”的“固定资产和在建工程净增加额”项目时，应填列__。A．1 250000元 B．1 310000元 C．1 450000元 D．1 510000元

21、某股份制企业董事会决定，本年共分配普通股股利50 000元，宣布用现金发放股利时应编制的会计分录是__。

A．借：利润分配——应付普通股股利 50 000 贷：银行存款 50 000 B．借：应付股利 50 000 贷：股本 50 000 C．借：应付股利 50 000 贷：盈余公积 50 000 D．借：利润分配——应付普通股股利 50 000 贷：应付股利 50 000

22、弥补以前亏损或转增资本的盈余公积是从__项目提取的。A．利润总额 B．资本公积 C．营业外收入 D．税后利润

23、某收益性资产，效益一直良好，经专业评估人员测定，第一年的预期收益为100万元，以后每年递增10万元，假设折现率为10%，收益期为20年，则该资产的评估价值最接近于__万元。A．1 400 B．1 600 C．1 800 D．1 970

24、“存货变现损失准备”账户是__账户的备抵账户。A．生产成本 B．库存商品

C．产品(商品)销售成本 D．产品(商品)销售收入

25、折价的实际利率摊销法是按__计算出每期利息，并据以进行折价或溢价摊销的方法。

A．各期期初债券置存价值和债券的票面利率

B．各期期初债券置存价值和债券发行时的实际利率 C．债券的面值和债券票面利率

D．债券的面值和债券发行时的实际利率

二、多项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分）

1、宣告专利权无效的决定，对__不具有溯及力。

A．在宣告专利权无效前人民法院作出的专利侵权的判决 B．已经强制执行的专利侵权纠纷处理决定

C．在宣告专利权无效前已经签订尚未履行的专利实施许可合同 D．已经履行的专利侵权纠纷处理决定

E．在宣告专利权无效前人民法院作出并已执行的专利侵权的判决

2、流动资产的实体性损耗可能会体现在__。A．在产品 B．应收账款

C．在用低值易耗品 D．呆滞、积压物资 E．货币资金

3、当利用参照物及比较法估测被评估机组的重置成本时，需调整的主要参数有__。

A．交易时间的差异 B．生产效率的差异 C．区域因素差异 D．付款方式的差异 E．自动化程度差异

4、资产评估基本假设在资产评估中表现的作用有__。A．是资产评估顺利进行的基础和条件 B．对评估方法的选择起制约作用 C．影响评估结果的价值类型

D．是资产评估结果成立的前提条件 E．是资产评估的起点

5、对住宅用地价格有影响的主要区域因素是__。A．建筑高度 B．位置

C．公共设施完备度 D．土地形状 E．规模

6、有限责任公司的设立程序是__。A．制定公司章程 B．审批 C．注册

D．股东缴纳出资 E．申请设立登记

7、持票人行使追索权时，可以向被迫索人请求支付的金额和费用包括__。A．被拒付的汇票金额

B．自提示付款日至清偿日止按人民银行规定利率计算的利息 C．为取得拒付的证明及发出通知书的费用 D．持票人为此所花费的全部费用 E．其他相关费用

8、刚度和稳定性的叙述正确的是__。A．强度是指材料或构件抵抗破坏的能力 B．刚度指构件抵抗变形的能力

C．在工程中要求某些构件在荷载的作用下产生的变形不能超过一定的范围，这就是要求构件满足强度要求

D．受压细长杆，当压力增加并超过一定限度时，杆就不能继续保持直线形状，而突然变成弯曲形状并被破坏，这种现象称为丧失稳定 E．稳定性要求就是要求受压构件不能丧失稳定

9、我国的注册资产评估师制度大致有__。A．注册资产评估师资格考试制度 B．注册资产评估师注册制度 C．注册资产评估师执业管理制度 D．注册资产评估师后续教育制度 E．注册资产评估师核准制度

10、按照控制对象和使用目的的不同，数控机床伺服系统可以分为__。A．刀具伺服系统 B．主轴伺服系统 C．切削伺服系统 D．进给伺服系统 E．辅助伺服系统

11、以资产评估时所依据的市场条件和被评估资产的使用状态来划分资产评估结果的价值类型，具体包括__。A．继续使用价值 B．公开市场价值 C．市场价值 D．非市场价值 E．清算价值

12、在上述条件下，对外购无形资产的重置成本的处理是__。A．根据使用年限调整 B．根据成新率调整 C．按物价指数调整 D．按折现值调整

13、资产评估报告书的主要内容是__。A．评估立项申请

B．评估结果成立的前提条件 C．取得评估结果的主要过程 D．取得评估结果的方法和依据 E．评估委托合同协议及其主要内容

14、商标注册人有下列__情形时，商标局可以撤销其注册商标。A．自行改变其注册商标

B．自行改变其注册商标的注册人地址 C．自行转让其注册商标

D．连续2年停止使用其注册商标

E．注册人商品粗制滥造，欺骗消费者

15、资产评估的特点主要有__。A．市场性 B．强制性 C．公正性 D．咨询性 E．专业性

16、如果当事人对支付利息的期限没有约定或者约定不明确的，又不能达成补充协议或者按照合同有关条款和交易习惯确定的，那么，借款人应按照以下规定向贷款人支付利息__。

A．借款期限在1年以内的 B．借款期限在2年以内的

C．借款期限在1年以上的，在每届满1年时支付，剩余期间不满1年的 D．借款期限在2年以上的，在每届满1年时支付，剩余期间不满1年的 E．借款期限在2年以上的，在每届满2年时支付，剩余期间不满2年的17、剪力墙结构、大板结构的房屋新旧程度鉴定标准七成中的结构部分的标准为__。

A．地基基础：有承载能力，有少量不均匀沉降，但已稳定 B．承重构件：基本完好 C．非承重墙：外墙面稍有风化，轻微裂缝，预制墙板缝处不够密实，稍有渗水、局部破损

D．屋面：不渗漏，防水层、隔热层、保温层完好，排水畅通

E．楼地面：整体面层稍有裂缝、空鼓、起砂，硬木楼地面稍有磨损，油漆尚好，块料面层有缝，局部脱落

18、下列资产业务中属于评估特定目的的是__。A．资产转让 B．企业保险 C．企业兼并 D．股份制经营 E．中外合资

19、符合委托合同特征的是__。

A．委托合同基于双方之间的信任而订立 B．委托合同可以是有偿的 C．委托合同是要式合同

D．受托人以自己的名义处理委托事务

E．受托人以委托人名义为委托人处理事务

20、按与生产经营过程的关系分类，资产可以分为__。A．流动资产 B．无形资产

C．非经营性资产 D．不动产

E．经营性资产

21、我国《商标法》规定，可以作为商标申请注册的标志有__。A．文字 B．图形 C．颜色组合 D．三维标志 E．数字

22、土地年纯收益是__。A．22000元 B．24000元 C．23000元 D．25000元

23、资金信托管理的相关说法中，正确的有__。

A．除经中国建设银行批准设立的信托投资公司外，任何单位和个人不得经营资金信托业务，但法律、行政法规另有规定的除外

B．信托投资公司不得以任何形式吸收或者变相吸收存款

C．信托投资公司不得承诺信托资金不受损失，也不得承诺信托资金的最低收益 D．信托投资公司办理资金信托业务，应与委托人签订信托合同和信托资金管理、运用风险申明书

E．信托投资公司对不同的资金信托应建立综合的会计账户总体核算

24、企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类__。

A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 B．持有至到期投资 C．贷款和应收款项

D．可供出售的金融资产

25、租赁合同具有__特征。A．转让财产使用权 B．双务合同 C．有偿合同 D．实践合同

5.中学学校固定资产管理与会计核算的研究 篇五

医院资产按其流动性分为固定资产和流动资产。固定资产是医院赖以生存和发展的重要资源, 在医院资产总额中占绝对比重, 是医院开展医疗、教学、科研等各项工作的物质基础, 也是反映医院综合经济实力、物质技术力量和医疗水平高低的重要指标之一。因此, 加强医院固定资产的管理与核算, 对于促进医院固定资产管理规范化, 保障医院医疗、科研、教学业务活动的顺利进行, 提高医院经济效益和社会效益, 保证医院财务信息的真实性, 使医院国有资产更好地服务社会具有重要意义。本文对新旧医院财务、会计制度下固定资产管理与核算进行了对比分析。

一、新旧医院财务制度下固定资产管理的对比

(一) 固定资产的概念、分类及计价的对比

1、固定资产的概念

新制度下, 医院固定资产是指单位价值在1000元及以上 (其中:专业设备单位价值在1500元及以上) , 使用期限在一年以上 (不含一年) , 并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准, 但耐用时间在一年以上 (不含一年) 的大批同类物资, 应作为固定资产管理。

旧制度下, 固定资产, 是指一般设备单位价值在500元以上, 专业设备单位价值在800元以上, 使用年限在一年以上, 并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。医院为开展医疗服务活动购置和建设上述各种房屋设备、仪器的投资, 形成固定基金, 而固定基金的实物形态则是固定资产。

由于新制度下固定资产价值标准提高, 旧制度中作为固定资产核算的实物资产, 将有一部分要按照新制度转为低值易耗品。

2、固定资产的分类

新制度下, 医院固定资产分为四类:房屋及建筑物、专业设备、一般设备和其他固定资产。医院的图书参照固定资产进行管理, 不计提折旧。

旧制度下, 医院的固定资产按照其自然属性, 结合经济用途和使用情况, 共分五大类:房屋及建筑物、专业设备、一般设备、图书和其他固定资产。

3、固定资产的计价

旧制度下, 医院固定资产的计价采用以下两种标准: (1) 原始价值 (又称历史成本、固定资产原值) ; (2) 重置完全价值 (又称现时成本重置价值) 。而新制度下, 固定资产按实际成本计量, 从而使医院的收入与费用配比更合理, 医院经营成果的核算更真实。

(二) 固定资产管理的对比

旧制度下, 医院固定资产按其账面价值的一定比率计算提取修购基金, 用于固定资产的更新和大型修缮。具体比率由医院根据固定资产原值和使用年限核定, 且一经确定, 除有特殊情况外不得随意变动。

新制度下, 医院原则上应根据固定资产性质, 在预计使用年限内, 采用平均年限法或工作量法计提折旧。医院计提固定资产折旧不考虑预计净残值。这样, “累计折旧”科目和“固定资产”科目相抵后就是医院固定资产的净值, 从而真实地反映了医院的财务状况。

(三) 固定资产处置的对比

旧制度下, 医院固定资产的清理报废和转让, 一般经单位负责人批准后核销, 其变价净收入转入修购基金。其弊端是医院固定资产处置随意, 报废固定资产清理不及时, 造成账实严重不符。

新制度下, 医院出售、报废、毁损的固定资产, 以固定资产对外投资, 或无偿调出、对外捐赠固定资产时, 应按照国有资产管理规定处理。从而保证了医院国有资产的保值增值。

二、新旧医院会计制度下固定资产核算的对比

(一) 新旧制度衔接有关固定资产的核算

新制度设置了“固定资产”科目, 核算医院固定资产的原价。由于固定资产价值标准的提高, 原作为固定资产核算的实物资产, 将有一部分要按照新制度要求转为低值易耗品。在新旧会计制度衔接过程, 应根据新的固定资产目录, 结合固定资产清理状态, 对原账“固定资产”科目分别做以下会计核算:

1、达不到新制度下固定资产确认标准的, 应借记新账“库存物资”科目, 贷记原账“固定资产”科目, 同时, 借记原账“固定基金”科目, 贷记新账“事业基金”科目;对已领用出库的, 还应同时借记新账“事业基金”科目, 贷记新账“库存物资”科目。

2、符合新制度下固定资产确认标准, 因出售、报废、毁损等原因已转入清理但尚未从原账核销的, 应借记新账“固定资产清理”科目, 贷记原账“固定资产”科目, 同时借记原账“固定基金”科目, 贷记新账“固定资产清理”科目。

3、符合新制度下固定资产确认标准且未转入清理的, 应将相应余额直接转入新账中“固定资产”科目。

(二) 新旧制度下固定资产核算的对比

新医院会计制度取消了“修购基金”、“固定基金”科目, 增加了“累计折旧”、“固定资产清理”、“待冲基金”科目。为了核算、反映和监督固定资产的增减变动和结存情况, 设置了“固定资产”科目, 核算医院固定资产的原价。同时, 医院应对除图书外的固定资产计提折旧, 在固定资产的预计使用年限内系统地分摊固定资产的成本。现就新旧制度下固定资产的核算对比如下:

1、固定资产取得的核算

旧制度下, 医院购入固定资产, 应根据资金的不同来源, 分别借记“医疗支出”、“药品支出”、“专用基金——修购基金”等科目, 贷记“银行存款”科目;同时, 借记“固定资产”科目, 贷记“固定基金”科目。固定基金一般应与医院固定资产账面原值相等。

由于旧制度没有明确规定列支方法, 在实际操作中, 有的医院发生大量的资本性支出, 从修购基金和事业基金中列支, 有的医院从医疗支出或药品支出中直接列支, 即直接列入当期成本。提取修购基金时, 借记“医疗支出”、“药品支出”等科目, 贷记“专用基金——修购基金”科目。这种核算方法, 必然造成支出的加大, 是成本的一种虚增。这样, 医院当期甚至当年的收支结余会受到很大的影响, 从而影响医院财务信息的真实性。同时, 固定资产计提修购基金, 医院资产负债表上固定资产项目只反映原值, 不能反映固定资产使用过程中提取的修购基金, 由此形成的固定资产总额、资产总额、净资产总额和资产负债率等财务指标失真。

新制度下, 为了将医院使用财政补助、科教项目收入和自有资金形成的固定资产区别开来核算, 新设置了“待冲基金”科目。医院使用自有资金购入固定资产时, 借记“固定资产”科目, 贷记“银行存款”、“应付账款”等科目;使用财政补助、科教项目资金购入固定资产时, 借记“固定资产”科目, 贷记“待冲基金”科目;同时, 借记“财政项目补助支出”、“科教项目支出”科目, 贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。按月提取固定资产折旧时, 按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分, 借记“待冲基金”科目, 贷记“累计折旧”科目;按照自有资金形成的金额部分, 借记“医疗业务成本” (医疗及其辅助活动用固定资产) 、“管理费用” (行政及后勤管理部门用固定资产) 、“其他支出” (经营出租用固定资产) 等科目, 贷记“累计折旧”科目。

2、固定资产处置的核算

医院固定资产处置, 主要包括出售、报废、毁损、对外投资、调出和捐赠等。医院发生上述业务, 应分别不同情况, 进行核算。下面仅对新旧医院会计制度下

固定资产出售、报废、毁损的核算进行对比。

旧制度下, 医院出售不需用固定资产时, 按实际收到的价款, 借记“银行存款”科目, 贷记“专用基金”科目, 同时按固定资产原价借记“固定基金”科目, 贷记“固定资产”科目;且固定资产的报废和毁损均需进行资产清理, 其清理费用和变价收入, 列“专用基金”中的“修购基金”处理, 同时借记“固定基金”科目, 贷记“固定资产”科目。

6.浅析村集体农业资产的会计核算 篇六

胡克训

摘要：2004年财政部对村集体经济组织会计制度修订时，在借鉴国际会计准则分类方法的基础上，结合我国农村实际，将生产物资中的牲畜（禽）和林木列为村集体经济组织的农业资产。农业资产是此次新《村集体经济组织会计制度》根据村集体经济组织资产的特殊性新设的一项资项目。会计处理也有其特殊性。本文主要从农业资产的概念、种类、特点及会计处理等方面进行论述。

关键词：农业资产的特点 牲畜（禽）资产 林木资产 会计处理

农业资产是个大的概念，国际会计准则委员会2011年发布的《国际会计准则第41号---农业》，将与农业活动有关的资产分为生物资 产、农产品和收获后加工而得的产品三类。2004年财政部对村集体经济组织会计制度修订时，在借鉴国际会计准则分类方法的基础上，结合我国农村实际，将生产物资中的牲畜（禽）和林木列为村集体经济组织的农业资产。农业资产是此次新《村集体经济组织会计制度》根据村集体经济组织资产的特殊性新设的一项资项目。会计处理也有其特殊性。

一、农业资产的种类及特点

(一)农业资产的种类

农业资产是指村集体经济组织拥有的牲畜（禽）和林木方面的资源，包括牲畜（禽）资产和林木资产两大部分。从形太上看，农业资产主要活的动物和植物等生物资产又可分为消耗性生物资产和生产性生物资产。

牲畜（禽）资产又可分为产役畜和幼畜及育肥畜。产役畜即产畜和役畜。产畜是指供繁殖、剪毛、产奶及产蛋用牲禽和家禽；役畜是指供劳动役用的牲禽。产畜和役畜在性质上属于劳动资料，因此属于生产性农业资产。幼畜及育肥畜是指末成龄的小畜禽，它们可以直接提供产品。幼畜和育肥畜是牧业和农业生产发展的基础，属于消耗性农业资产。

林木资产又可分为经济林和非经济林木。木林木资产对村集体经济组织有两项用途：一是林木资产作为生产工具，能够重复地生产出产品，如果树的果实等。这种用于作为村集体经济组织生产工具的林木资产称为经济林木。其特点在于能够复地生产出相应的产品，因而其成本是通过不断地生产出的产品的售出而获得补偿，其性质有点类似于固定资产，也将此类林木资产称为生产性林木资产；二是在砍伐后能够出售，实现其成本补偿。这种无法重复地提供某一类农产品，而是只有通过砍伐后售出才能获得其成本补偿的林木资产称为非经济林木，其性质有点类似于存货，也称为消耗性林木资产。由于两类林木资产的成本补偿方式不一致，在进行会计核算时必须将两类林木资产严格区分开来，单独进行核算。

（二）农业资产的特点

农业资产就是牲畜（禽）资产的幼畜、育肥畜、产畜和役畜及林木资产的经济林木和非经济林木。具有以下特点：

一是农业资产是自然再生产和经济再生产的统一体。农业资产有自我生长、发育、繁殖和衰退的自然规律，可以靠自然生长而自然增值；同时，也有人的劳动附加之上而形成的价值，是自然再生产和经济再生产的统一体；二是农业资产的生长发育及衰亡规律具有多样性。农业资产包括的范围很广，种类繁多，不同类型的农业资产又具有不同的生长发育和衰老规律，如植物和动物就有完全不同的生长发育及衰亡规律；三是农业资产的生命周期具有多样性。有的生命周期很长，如林木，长达十几或几十年，甚至更长；有的生命周期又很短，在一年之内；四是农业资产的后续费用连续不断。农业资产投入后，为了维持农业资产的存活和高产稳定，需要在后续整个生长和存活期间不间断地连续投入。

二、农业资产的计价原则 农业资产具有特殊性，其价值随着生物的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化。适应这一特点，村集体经济组织的农业资产应按以下原则进行计价：购入的农业资产应按照其实际支付的买价、相关的运费、包装费、保险费及税金作为购入时的初始成本；幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的培植费用和非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计入相关资产成本；产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照产役率、经济林木成本的5%确定。

需要说明三点：一是产役畜的饲养费用及购入或营造的经济林木投产后发生的管护费均作为期间费用，计入各期的经营支出。非经济林木郁闭后发生的管护费用计入其他支出；二是已提足折耗但未处理的产役畜、经济林木不再摊销；三是农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的差额计入其他支出。

三、农业资产的会计处理

（一）牲畜（禽）资产的会计处理

应该设置“牲畜（禽）资产”科目用以核算村集体经济组织购入或培育的牲畜（禽）的成本。下设“幼畜及育肥畜”和“产役畜”两个二级科目。其借方登记因购买、接受的投资、接受捐赠等原因而增加的牲畜（禽）资产的成本，以及幼畜及育肥畜的饲料费用；贷方登记因出售、对外投资、死亡毁损等原因而减少的牲畜（禽）资产的成本，以及役畜的成本摊销。

1、村集体经济组织购入幼畜及育肥畜时：

借：牲畜（禽）资产---幼畜及育肥畜（购买价及相关税费）贷：现金、银行存款等

2、发生饲养费用时： 借：牲畜（禽）资产---幼畜及育肥畜 贷：应付工资、库存物资、现金等

3、幼畜成龄转作产役畜时，按实际成本： 借：牲畜（禽）资产---产役畜 贷：牲畜（禽）资产---幼畜及育肥畜

4、产役畜发生饲养费用时：

借：经营支出

贷：应付工资、库存物资、现金等科目

5、产役畜的成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内，按照直线法分期摊销时：

借；经营支出

贷：牲畜（禽）资产---产役畜

6、幼畜及育肥畜和产役畜对外销售时，按照实现的销售收入：借：现金、银行存款等科目

贷：经营收入

同时，按照销售牲畜的实际成本： 借：经营支出

贷：牲畜（禽）资产---产役畜

7、以幼畜及育肥畜和产役畜对外投资时，按照合同、协议确定的价值：

借：长期投资（协议合同价）

贷：牲畜（禽）资产（帐面价）

借或贷：公积公益金（协议价与帐面价之差）

8、牲畜死亡毁损时，按规定程序批准后：

借：应收款等科目（按照过失人及保险公司应赔偿的金额）

借：其他支出科目（如发生净损失，则按照扣除过失人和保险公司应赔偿金额后的净损失）

贷：牲畜（禽）资产（按照牲畜资产的账面价值）贷：其他收入（如产生净收益，按照过失人及保险公司应赔偿金额超过牲畜资产账面价值的金额）

[核算举例]神龙村2010年1月购入幼驴100头，每头幼驴480元，运输费2000元，购入50头幼牛，价值30000元，全部用银行存款支付。

借：牲畜（禽）资产---幼畜及育肥畜---驴 50000

---幼畜及育肥畜---牛 30000 贷：银行存款

80000

并发生下列业务： 1、2010年购买的幼畜发生的费用如下：应付养驴人员工资10000元，喂驴用的饲料为14000元；养牛人员工资12000元，喂牛用的饲料为18000元。

借：牲畜（禽）资产—幼畜及育肥畜—驴 24000 贷：应付工资 10000 库存物资—饲料 14000 借：牲畜（禽）资产---幼畜及育肥畜---牛 30000 贷：应付工资 12000 库存物资—饲料 18000 2、2010年12月31日，神龙村当年购买的100头幼驴已经成龄，转为役畜。

借：牲畜（禽）资产---产役畜---驴 74000 贷：牲畜（禽）资产---幼畜及育肥---驴 74000 3、2011年1月神龙村饲养役畜驴发生费用10000元。用银行存款支付。

借：经营支出 10000 贷：银行存款 10000 4、2011年1月3日，神龙村开始摊销役畜驴的成本。役畜驴预计使用8年，制度规定净残值率为成本的5%。

每年摊销的金额：74000×（1-5%）÷8＝8787.5元 每月摊销的金额: 8787.5÷12＝732.29元 借:经营支出 732.29 贷:牲畜（禽）资产---产役畜---驴 732.29

（二）林木资产的会计核算

应设置“林木资产”科目用以核算村集体经济组织购入或营造的林木的成本。借方登记因购买、营造、接受捐赠等原因而增加的林木资产的成本，以及经济林木投产前、非经济林木郁闭前的培植费用；贷方登记因出售、对外投资、死亡毁损等原因而减少的林木资产的成本，以及非经济林木的成本摊销。本科目设置“经济林木”和“非经济林木”两个二级科目。

1、村集体经济组织购入经济林木时：

借：林木资产---经济林木（按购买价及相关税费）贷：现金、银行存款等科目

2、购入或营造的经济林木投产前发生的培植费用：

借：林木资产---经济林木 贷：应付工资、库存物资等科目

3、经济林木投产后发生的管护费用：

借：经营支出

贷：应付工资、库存物资等科目

4、经济林木投产后，其成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内，按照直线法摊销：

借：经营支出科目 贷：林木资产---经济林木

5、村集体经济组织购入非经济林木时：

借：林木资产---非经济林木（按购买价及相关税费）贷：现金、银行存款等科目

6、购入或营造的非经济林木在郁闭前发生的培植费用：

借：林木资产---非经济林木 贷：应付工资、库存物资等科目

7、非经济林木郁闭后发生的管护费用：

借：其他支出

贷：应付工资、库存物资等科目

8、按规定程序批准后，林木采伐出售时：

借：银行存款等科目（按照实现的销售收入）贷；经营收入科目

同时，按照出售林木的实际成本： 借：经营支出科目 贷：林木资产科目

9、以林木对外投资时：

借：长期投资等科目（合同、协议价值）贷：林木资产（帐面价）

借或贷：公积公益金科目（合同或协议确定的价值与林木资产账面价值之间的差额）

10、林木死亡毁损时，按规定程序批准后：

借：应收款等科目（按照过失人及保险公司应赔偿的金额）

借：其他支出科目（如发生净损失，则按照扣除过失人和保险公司应赔偿金额后的净损失）

贷：林木资产（按照林木资产的账面价值）

贷：其他收入科目（按照过失人及保险公司应赔偿金额超过林木资产账面价值的金额）

[核算举例]

1、2010年初，神龙村从A林场购入核桃树苗1000棵植入果园，价款10000元；购入杨树苗200棵植地村集体荒山内，价款5000元，款以银行存款支付。

借：林木资产---经济林木---核桃树 10000---非经济林木---杨树 5000 贷：银行存款 15000 2、2010年神龙村培植核桃发生费用3600元，培植杨树发生费用1600元，均以银行存款支付。

借：林木资产---经济林木---核桃树 3600---非经济林木---杨树 1600 贷：银行存款 5200 3、2011年1月初，神龙村以现金支付杨树管护费130元，核桃树管护费400元。核桃树开始投产，预计可以正常产果5年。

借：其他支出 130 经营支出 400 贷：现金 530 4、2012年2月，神龙村开始摊销核桃树的成本。

核桃树成本的月摊销额计算如下：

核桃树成本＝买价+培植费＝10000+3600＝136000（元）月摊销额＝13600×（1-5%）÷5÷12＝215.33（元）

借：经营支出 215.33 贷：林木资产---经济林木---核桃树 215.33 5、2012年3月初，神龙村将投产的核桃树出售给本村村民张山，价款50000元；经批准将荒山上的杨树全部出售，价款7000元，款收到存银行。

（1）出售时： 借：银行存款 57000 贷：经营收入---核桃树 50000 其他收入---杨树 7000（2）同时结转成本

核桃树成本＝13600-215.33＝13384.67（元）杨树成本＝5000+1600＝6600（元）借：经营支出 19984.67 贷：林木资产---经济林木 13384.67 林木资产---非经济林木 6600 【参考文献】:

1、《村集体经济组织会计》，经济科学出版社2011年5月第1版；

2、《新编村集体经济组织会计》，中国经济出版社2004年11月第1版；

3、《村集体经济组织财务管理》，经济科学出版社2009年2月第1版；

7.中学学校固定资产管理与会计核算的研究 篇七

为了区别融资租入固定资产和企业其他自有固定资产，企业应对融资租入固定资产单独设立“融资租入固定资产”明细科目核算，新《企业会计准则第21号———租赁》中规定：在租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值，而不是确认为当期费用。

《企业会计准则第4号———固定资产》中规定：购买固定资产的价格超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价格的现值为基础确定。实际支付的价格与购买价格之间的差额，除应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

例1

某企业采用融资租赁方式租入生产设备一台，按照租赁合同的规定双方确定的租赁资产公允价值为万元，租赁期限为五年，最低租赁付款额为2400万元。

借：在建工程2000

未确认融资费用400

贷：长期应付款——应付融资租赁款2400

企业支付了生产设备的运输费、保险费、安装调试费等计30万元：

借：在建工程30

贷：银行存款30

例2

该企业在采用融资租赁方式租入生产设备时，支付手续费、公证费、印花税等各项费用为50万元。

借：在建工程50

贷：银行存款50

融资租入固定资产安装调试完工后投入使用时：

借：固定资产——融资租入固定资产2080

贷：在建工程2080

根据规定，未确认的融资费用应当在租赁期内各个期间进行合理分摊，每年分摊的金额为80万，每年分摊时的会计处理如下：

借：财务费用80

贷：未确认融资费用80

如按租赁合同规定：租金应于每年年初支付，每年支付租金580万元，在支付租金时的会计处理如下：

借：长期应付款——应付融资租赁款580

贷：银行存款580

在实际融资合同中一般同时规定：在租赁期间内，由于中国人民银行上调(下降)金融机构贷款基准利率，将按上调(下降)幅度相应调整租金。

例3

如在租赁期内的第4年初，中国人民银行上调金融机构贷款利率，假定经计算后，则每年需20万元，第4、5年应分别支付租金为600万元。

借：财务费用20

长期应付款———应付融资租赁款580

贷：银行存款600

假定该设备预计使用年限为，在不考虑净残值的情况，采用直线法计提折旧，每年计提的固定资产折旧为208万元：

借：制造费用208

贷：累计折旧208

5年融资租赁期限届满后，企业应将固定资产从“融资租入固定资产”科目转入“固定资产”科目：

8.中学学校固定资产管理与会计核算的研究 篇八

从我国现行的财政总预算会计核算的角度来看, 财政机关代表政府掌管的货币资金资产主要包括存在国库和其他专业银行的财政性存款、用结余购入的有价证券以及在规定的决算清理期内发生的在途款等项目内容。

1.1 财政性存款的管理与核算

1.1.1 财政性存款的管理

财政性存款是我国各级政府财政部门代表各级政府所掌管的财政性资金, 各级财政部门对其拥有支配权, 由财政总预算会计负责管理和统一收付。根据《财政总预算会计制度》规定财政总预算会计在管理财政性存款时应遵循如下原则:

①集中资金, 统一调度;②严格控制存款开户;③执行预算, 计划支拨;④转账结算, 不提现金;⑤在存款余额内支付, 不得透支。

1.1.2 财政性存款的核算

总预算会计为了反映和监督财政性存款的增减及其结存情况, 根据财政性存款地点的不同, 分别设置“国库存款”、“其他财政存款”总账科目。“国库存款”科目用来核算各级财政总预算会计在国库的预算资金存款的增减变动及其结存情况, 该科目借方登记国库存款的增加, 贷方登记减少, 余额在借方, 反映国库存款的结存数;该科目根据收入的来源不同分别设置“一般预算存款”和“基金预算存款”明细科目进行核算。“其他财政存款”科目用来核算不存在国库的财政资金存款的增减变动及其结存情况, 具体内容包括财政周转金存款、未设国库的乡镇财政在专业银行的财政预算资金存款以及部分由部门指定存专业银行的专用基金存款, 该科目借方登记其他专业银行存款的增加, 贷方登记减少, 余额在借方, 反映其他专业银行存款的结存数;该科目根据存款性质的不同和存放专业银行的不同设置二级明细进行核算。

1.2 有价证券的管理与核算

1.2.1 有价证券的管理

我国政府允许各级财政机关使用各种财政结余资金购买国家指定的中央政府以信用方式发行的国家公债, 财政总预算会计在账目上将这部分购入的证券称为有价证券, 并且对此类证券的管理规定了如下两条原则:

①只能用各项财政结余资金 (包括一般预算结余和基金预算结余) 购买国家指定的有价证券;

②支付购买有价证券的资金不能直接列作支出, 有价证券 (含债券收款单位) 要视同货币资金一样妥善保管。

1.2.2 有价证券的核算

我国《财政总预算会计制度》中规定到期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与转让成本的差额, 应记入当期的收入。原来用一般预算结余购买的做一般预算收入入账, 原来用基金预算购买的做基金预算收入入账。财政总预算会计设置“有价证券”账户, 核算各级政府根据国家规定用财政结余资金购买有价证券的库存数, “有价证券”借方登记增加数, 贷方登记因兑付减少的本金数, 余额一般在借方, 反映有价证券结余数;“有价证券”账户一般按有价证券种类和用来购买有价证券的资金性质设置二级明细账。

1.3 在途款的管理与核算

《财政总预算会计制度》资产当中规定的在途款指的是在规定的决算清理期和国库库款整理期内 (一般规定在新年度开始10天内为国库库款报解整理期) , 收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项, 或需要通过“在途款”科目过度处理的资金数。以上提到的这些款项, 在本年度发生时虽然款已收到, 但论性质归属却是属于上年度的, 那么换个角度从上年度角度看时, 这些款项就会表现为尚未到达, 仍在途中, 而需要用“在途款”发生时, 在上年度的旧账上借记本科目, 贷记“一般预算收入”等收入类科目或“一般预算支出”等支出类科目;同时在本年度新账上冲转在途款时借记“国库

存款”科目, 贷记本科目。

2 政府债权性资产的管理与核算分析

作为政府的财务部门, 各级财政机关代表政府管理和核算的债权主要有三类:一是对财政系统外用款单位借垫款形成的债权;二是财政系统内上下级往来形成的债权;三是预拨款项所形成的债权。这些债权具体包括暂付款、与下级往来、预拨经费、基建拨款、财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金等, 其中财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金是财政周转金管理与核算的内容, 在此只就暂付款、与下级往来、预拨经费等财政债权性资产的管理与核算进行分析探讨。

2.1 暂付及应收款项的管理与核算

暂付及应收款项是各项财政机关与财政系统外的预算单位和其他单位在具体的往来结算中形成的各种待结算资金, 包括临时急需借款和其他应收暂付款, 以及政府采购采用国库集中收付方式时产生的暂付款。这种债权性质的资金处于待结算状态, 既可能收回, 也可能转为支出。财政总预算会计的暂付款属于临时债权性质, 应及时清理, 不可长期挂账。

“暂付款”账户, 借方登记债权的发生数, 贷方登记债权的清偿数, 余额在借方。当财政部门借系统外单位预算款项时记:借:暂付款—分单位明细;贷:国库存款。借出预算款项收回时记:借:国库存款;贷:暂付款—分单位明细。当借出预算款项转作支出时记:借:一般预算支出等科目;贷:暂付款—分单位明细。

2.2 与下级往来的管理与核算

财政系统内部上下级之间, 由于财政资金周转调度的需要, 以及补助、上解结算等事项而形成的应补未补、应解未解等往来待结算款项的核算称为“与下级往来”。具体来说“与下级往来”核算的内容包括:①借给下级财政部门的临时款项;②体制结算中下级财政应上交的收入款项;③体制结算中上级财政应付给下级财政的补助款项。

“与下级往来”科目, 借方登记上级财政借给下级财政以及应由下级财政上缴给上级财政的款项;贷方登记上级财政借出款项的收回以及上级应补助给下级财政的款项或者将下级财政的欠款转作补助支出数, 期末余额一般在借方反映下级财政应归还上级财政的款项, 但当出现期末在贷方时, 就反映的是上级财政欠下级财政的款项。当财政部门借给下级财政款项时记:借:与下级往来—分单位明细;贷:国库存款。借款收回时记:借:国库存款;贷:与下级往来—分单位明细。

2.3 预拨款项的管理与核算

财政总预算会计核算的预拨款项是指财政部门按规定预拨给用款单位的待结算资金, 具体包括两个方面的内容:预拨经费和基建拨款。

2.3.1 预拨经费的管理与核算

预拨经费是财政部门由于交通不便或实际需要等特殊需要将下年经费或下个预算期间的预算经费提前拨给行政事业等预算单位使用, 并且不在当期内列支的经费。《财政部预算会计制度》对于预拨经费的管理作了如下具体的要求:①预拨经费应坚持把范围限制在个别单位和特殊情况的原则, 并控制在计划额度内, 不能任意预拨;②预拨经费应按照单位经费领报关系预拨;③预拨经费应在规定的列支期内及时列为支出, 不能长期挂账。

为了核算财政部门预拨给事业、行政单位尚未列为预算支出的经费, 总预算会计设置“预拨经费”, 该科目借方登记预拨经费的增加, 贷方登记用款单位交回预拨经费数或将预拨经费转列支出数, 余额在借方反映尚未转列支出或尚未收回的预拨经费数。当财政部门提前拨给所属预算单位经费时记:借:预拨经费—分单位明细;贷:国库存款。当财政部门收到预算单位报来实际支出数时记:借:一般预算支出;贷:预拨经费—分单位明细。当财政部门收回预算单位预拨经费时记:借:国库存款;贷:预拨经费—分单位明细。

2.3.2 基建拨款的管理与核算

从下图我们可以看出我国的基建拨款指的是财政部门按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设建设财务管理部门的基本建设款项。为了核算财政部门预拨出去的基本建设款项, 总预算会计设置“基建拨款”科目, 但是要注意的是财政部门直接拨给基本承建单位的基本建设资金由于不存在预拨的过程, 所以不需要通过本科目进行核算。“基建拨款”科目借方登记财政预拨出的基本建设款, 贷方登记经办部门报来拨付建设单位数或交回数, 余额在借方反映尚未列报的支出数, 当财政部门预拨给经办基本建设款项时记:借:基建拨款;贷;国库存款。当经办部门报来拨付建设资金时记:借:一般预算支出;贷:基建拨款。

3 结 论

本文针对性的分析讨论了一下我国当前总预算会计当中有关各级政府掌管的各种资产的管理规定与核算方法, 希望能给广大师生作进一步探讨时提供参考与借鉴, 共同学习, 提高理论与实践知识水平!

参考文献

[1]邬励军, 潘敏虹.预算会计[M]:广州:暨南大学出版社, 2002.

9.银行会计核算办法_信贷资产转让 篇九

第一章 总 则

第一条 为优化我行资产结构和客户集中度、分散信贷风险，提高信贷资产流动性，减少信贷集中度，调整贷款结构，保证资产业务持续扩张的能力，规范信贷资产转让核算办法，根据《商业银行法》、《贷款通则》、《企业会计准则》等规定，特制定本办法。

第二条 本办法主要依据《企业会计准则第23号——金融资产转移》制定。

第二章 主要定义

第三条 本办法所指信贷资产转让业务，是指我行与其他金融机构根据协议约定转让经营范围内自主发放且合规发放的尚未到期信贷资产的融资业务，其中，我行将持有的信贷资产出售给其他金融机构并一次融入资金被称为信贷资产出让业务；我行受让其他金融机构出售的信贷资产并融出资金被称为信贷资产受让业务。

第四条 我行信贷资产转让业务对象为经国家金融监督管理部门批准、具备从事信贷业务资格的金融机构，包括政策性银行、商业银行、企业集团财务公司、信托投资公司、金融租赁公司、农村信用联社、金融资产管理公司等。

第五条 信贷资产转让的范围限于金融机构向非金融机构授信形成的信贷资产，不包括金融机构的各类权益性投资（如直接投资形成的资产）。

第六条 鉴于信贷资产转让业务有可能因为业务自身的背景和特点，导致形式较为复杂，所以本办法仅对形式单一的信贷资产转让业务进行规范，即将信贷资产转让 业务分为无追索权资产转让、有追索权资产转让以及资产回购三种。

第七条 无追索权的资产转让业务：是指信贷资产由转让方转移到受让方的资产负债表内，受让方持有购入的信贷资产直至原始借款到期日；由受让方向原始借款人收取本息，并承担信贷资产的风险。也称为买（卖）断型资产转让业务。

在无追索权资产转让业务中，受让方按照购入的原始信贷资产类型计算风险资产，转让方不再计算风险资产。

第八条 有追索权的资产转让业务：是指信贷资产由转让方转移至受让方的资产负债表内，受让方持有购入的信贷资产至原始借款到期日；由受让方向原始借款人收取本息，但保留对转让方的追索权，信贷风险实质上仍由转让方承担。

一旦被转让的信贷资产到期原始借款人不能将资金偿还给受让方时，转让方按合同约定履行担保责任后，原始信贷资产转回转让方。

根据买卖双方约定的担保金额，有追索权资产转让业务可以分为全额担保和部分担保。在有追索权资产转让业务中，转让方因提供偿还保证而发生表外或有债务。

第九条 资产回购业务：是指在信贷资产转让业务中，交易双方约定在未来某一时间（通常早于原始信贷资产到期日），转让方按照约定价格无条件购回被转让信贷资产的业务。

资产回购业务中的交易资产仍然在转让方资产负债表内核算，并在财务报表中予以披露。在转让期间，该资产的利息仍由转让方收取。

此外，当转让方无力回购、或为其提供连带保证的担保方无力承担回购义务时，受让方有权向该资产项下原始借款人追索。转让方应当自转让之日起30日内以书面或公告形式通知原始借款人和原始担保人。

对于被转让信贷资产的管理，可以由受让方自行进行贷款管理和本息清收，也可由转让方作为受让方代理人，继续进行贷款管理和本息清收。

第三章 核算办法及账务处理

第十条 当从信贷资产获得现金流的权利已经到期或转移，并且我行已将与所有权相关的几乎所有风险和利益转移时，才能终止确认该项金融资产。

在贷款未到期偿还前，我行将获取资产相关现金流的权利转移至其他银行或金融机构且与所有权相关的几乎所有风险和利益都同时转移，我行可以终止确认该项资产，但前提条件为我行已通知客户有关转让并获得客户签回的通知书，我行因而不再有权向客户追讨欠款，如未向客户通知有关转让，则不能终止确认贷款，只能确认为卖出回购金融资产等。

第十一条 我行出售的贷款，必须为卖断式，即不含回购条款，并且满足上述第十条所列条件时，才能终止确认该出售贷款并进行表外核算。若我行将贷款转售，但我行对买方提供借款人信用的担保或类似的保证，应认定此贷款的风险没有完全转移，因此不能终止确认此资产。若我行将贷款暂时转售于其他银行或企业，即使转售协议未附带对借款人信用的担保条款，但我行在卖出该贷款时与买方签订了贷款的回购的补充协议，在此情况下，我行对贷款的风险没有完全转移，因此不能终止确认此项资产。

第十二条 签署无追索权资产转让合同，合同双方约定信贷资产风险随资产的转移而转移，且受让方无权利向我行追索，则应终止确认该项金融资产： 借：存放中央银行款项 贷：贷款

应收利息

第十三条 签署无追索权资产转让合同，但在同一时点我行会以签订补充合同的形式承诺将该贷款在一段时间之后全额购回，或者同时再签订另外一份卖断合同将贷款由被转让方再次以卖断的形式转让给我行。这种情况下，尽管转让协议本身属于卖断性质，但从实质重于形式的原则考虑，该交易属于资产回购业务，与被转让贷款相关的风险并未转移，我行不应终止确认该项金融资产，而应做卖出回购处理： 借：存放中央银行款项 贷：卖出回购金融资产 借：利息支出--卖出回购金融资产 贷：存放中央银行款项

待将该笔贷款购回时，再做相反的分录。

第十四条 签署承担连带担保责任的资产转让合同。按照合同约定，甲方（我行）对债务人的商业信用风险承担连带担保责任，即甲方保证债务人在乙方（对方银行）受让债权获得清偿前不会出现商业信用风险，能够足额清偿债务，若乙方受让债权获得清偿前因债务人出现商业信用风险未向乙方足额清偿债务，乙方有权就未受清偿的余额追索甲方，要求甲方承担连带担保责任。

这种情况下，根据实质重于形式的原则，该交易属于资产回购业务，与被转让贷款相关的风险并未转移，我行不应终止确认该项金融资产，而应做卖出回购处理： 借：存放中央银行款项 贷：卖出回购金融资产

借：利息支出--卖出回购金融资产利息支出 贷：存放中央银行款项

待将该笔贷款购回时，再做相反的分录。

第十五条 相关收入的处理

在上述信贷资产转移的各类情况下，如我行仍代受让方继续负责贷款管理和本息清收，从原始借款人收取的利息高于转让协议约定支付给受让方利息的，则应视同进行贷款管理所取得的中间业务收入，计入手续费收入：

借：存放中央银行款项

贷：手续费收入――资产管理费收入

第十六条 我行作为受让方接受其他金融机构转让的贷款时，可分别比照上述的做法，做相反的分录处理。对于附有追索权、回购协议或担保责任的转让协议，应将受让的贷款确认为买入返售金融资产：

借：买入返售金融资产 贷：存放中央银行款项

利息收入—买入返售金融资产利息收入

第四章 附 则

第十七条 本办法由XX银行会计部制定并负责解释。

第十八条

10.中学学校固定资产管理与会计核算的研究 篇十

交易性金融资产会计核算不足及改进

作者：吴荷芬

来源：《财会通讯》2009年第02期

一、现行准则对交易性金融资产的会计处理

11.矿山固定资产管理与核算研究 篇十一

一、固定资产管理特征

1.定义。固定资产意指企业为生产产品提供“劳务、出租、经营管理”并且使用时间>1年以上的如“房屋、机器、建筑物、运输工具、机械或其他和生产经营相关的器具、设备、工具”等非货币性资产。

2.核算。矿山的固定资产在单位价值上普遍较大, 增、减变化模式复杂多变, 比如固定资产提升即有“自行建造、购置、投资者投入、更新改造、融资租人、接受捐赠、用非货币性交易换入”等多种模式。自然相对而言会计科目亦较多、核算繁杂。而“折旧”即是体现固定资产价值转移独特手段。固定资产“原值、已提减值准备、已提累计折旧、预计净残值”四个方面是影响固定资产需“提折旧额”的主要因素。固定资产折旧手段一经选取不得随意转变。

3.特点。固定资产管理务必由“工程部门、财务部门、设备管理部门、使用部门”等一同管理, 为一项极其繁杂的组织工作。此外, 固定资产管理的技术性极强, 对其务必配有“极强责任心、会计算机操作、懂业务、工作能力强、会讲肯干的专职管理者。固定资产管理若发生错漏, 其损失将超出普遍商品。

二、加强固定资产管理的意义

固定资产管理为矿山精益化管理的关键。经规范招标、设计方案优化, 可压缩“投资与工程”的成本, 有效减少企业财务费用与折旧费, 提升固定资产利用效益;投资问题上抓好投资规划, 能有效规避资产闲置, 提升固定资产使用效率等;于生产经营上, 强化固定资产管理, 能合理有效的优化资源配置, 亦能延长固定资产应用寿命, 压缩固定资产运转维护成本, 进而最大化的提升企业经济效能, 杜绝资产流失, 促进资产值增值。因此, 矿山对固定资产进行科学管理及正确核算, 具有非常关键的作用。

三、固定资产日常管理程序

(一) 固定资产分类

依作用固定资产可分为三类:其一, 通用设备。包含“传导设备、机械设备、运输设备、仪器仪表、自动化控制、施工机械、工具、非生产器具及设备。其二, 专用设备。包含选矿厂专用设备、采矿场专用设备、电力专用设备等。其三, 房屋、建筑。包含“生产与非生产”用房、危险物品仓库、简易房以及别的建筑物。

(二) 固定资产的建账与日常管理

1. 依据固定资产管理单位所出具的“使用部门、月折旧

额、类别、累计折旧额、存放地点、原值、购买日期以及固定资产验收单”等创设《固定资产台账》。

2. 固定资产岗位的会计应复核的卡片内容, 依《企业固定

资产分类折旧年限表》与矿山自身相关规定以平均年限法固定资产依月计提折旧, 平均年限法的“折旧率与折旧额”的计算公式为: (1-预计净残值率) /折旧年限×100%=年折旧率;固定资产原值×月折旧率=年折旧率/12月折旧额=月折旧率。

3. 各部门务必详细记录下每次对流动固定资产的使用状况。

4. 固定资产管理部门务必对部门间调整使用的“固定资

产”及时开出“调拨单”且即时上报财务部办理一切相关手续, 给日后资产核对打下基础, 保障固定资产“账卡物”三方相符。

5. 需由固定资产管理部门对丢失及报废的固定资产组织

有关人员调查出“原因”并且给予处理意见, 上报审皆后去财务部门进行相关手续的办理。

6. 由固定资产管理部门对“暂停使用与闲置”固定资产

展开统一的库存管理;在库存的资产重新利用前务必由专门人员展开“保养检查”之后, 才能再一次投入利用。

(三) 固定资产的盘点和清查

每年年末务必清查、盘点各部门管辖的“固定资产”, 主要内容有:固定资产的“流向、数量、使用状况与现状”;对清查和盘点后的固定资产结果需进行《固定资产盘点报表》的编制。

(四) 固定资产清查结果的处置

对无法维修及失去利用价值的资产, 记录到报废申请表内, 并且经技术部门进行核查鉴定审批以后, 到财务部门进行报废除账手续的办理;若是所报废资产其零配件拆除以后作其他维修配件利用的以及出售的, 经审批后报财务部录入账内;需维修的, 则使用者依相关规定进行处理;进行盘盈与盘亏的, 依《会计核算标准作业程序》的相关程序展开账务处理。

四、基建剥离工程的折旧

1.露天矿山工程包含“基建剥离、防洪沟渠、运输线路、排土场地”等。煤炭业于1954年提出维简费概念, 后在国家许可下于矿山企业构设此费用。此费用为矿山展开开采生产所需再投入的“工程费及维护费”矿山业维简费, 标准为每吨原矿提取15-18元, 提取的“维简费”皆纳进生产成本。

2.依“露天与地下”矿投资结构及生产特征, 依基建剥离工程特点依矿石量来分摊基石折旧费, 设备与安装工程及工器具的投资则依利用年限进行分类来计算提折旧费。

五、矿山固定资产管理中易忽视的问题

(一) 人员组织机构精简, 易带来管理精细化不足

精简、高效原则, 符合现代企业组织机构的创设, 只是极易给固定资产进行“精细化”管理的实施带来阻碍, 对固定资产管理问题上也许会发生部门间权责不明确。固定资产管理与核算为极其复杂活动, 涉及企业所有部门, 只有明确权责、共同参与, 方可抓好与落实固定资产管理活动。并且, 务必提升相关人员的专业素养, 对固定资产管理工作的问题上, 务必安置具责任心强、工作水平高、业务能力强的专职人员。

(二) 固定资产管理工作中普遍存在“重采购、轻管理”问题

于固定资产管理工作上, 大多数企业普遍存在重采购、轻管理的现象, 或是出现“重财力与人力管理、轻物力管理的问题。矿山完成固定资产购建工作后, 需对设备展开及时的清点与检测, 且认真贴上标识牌。若出现不合格现象, 结算手续不予办理, 不可交付使用, 且依合同内所规定的条款及时向此事责任人传达索赔及退货信息。对设备企业需按期展开盘点, 核对“账卡物”三方符合。务必对固定资产管理工作要抓好落实, 做到行之有效规避形式主义, 真正做到环环紧相扣、物物有人管, 管理工作不走过场, 依章办事、按法理财。

(三) 固定资产完工后“验收审批入账时间过长”

尤其是一些大型的企业集团, 受各种因素的影响, 于固定资产管理工作的过程里, 极易发生固定资产购建完工以后, 出现竣工结算所用时间过长问题, 令固定资产早已经投入使用很长时间或是几年后账面上还置于工程在建状态。企业需对工程“验收审批及管理体制”进行改进与完善, 明确落实固定资产管理在各部门之间的职责, 于施工单位递交完工报告起于规定时间里进行组织验收, 亦于规定时间里做好竣工决算的所有工作。

(四) 内部调拨手续缺失, 导致固定资产管理上内部单位间“账卡物”彼此不符

依相关规定, 资产内部转移在资产卡片其信息变更的问题上需凭借审批以后的资产转移申请单来作凭证, 由资产责任人对资产转移申请单进行确认且签字;对固定资产进行管理的专业管理部门, 于其权限里进行审核申请单;资产会计若想对资产卡片信息进行变更, 变更内容以时间务必和资产转移申请单相符。可于实际工作过程中, 常常于上述一个以及多个环节呈现出和规定不相符的问题。

(五) 固定资产的报废处置程序缺失

对于固定资产需要报废的, 务必通过资产专业管理机构进行技术鉴定之后, 务必具备完整的“报废申请与审批手续”, 等报废申请审批结果下来以后方可对报废的固定资产进行处置。故此, 务必健全报废处置手续。其一, 防范未经上报审批即自行处置与报废的问题发生, 对固定资产在报废处置问题的程序上进行规范化管理。其二, 对已报废的固定资产其处置上手续务必齐全, 比如一些固定资产其残值价值不高的、已经拆除的建筑物等, 于善后处置手续问题上则非常容易忽视。矿山须依自身政策条例, 管理层与授权部门于其权限里对资产的处置问题上展开确认与批准。

(六) 固定资产管理的信息化缺失

利用计算机超强的数据处理能力对固定资产展开核算及管理, 对企业各部门的数据信息进行集中存储, 展开细化核算、规范化处理, 充分体现固定资产的增减变动与使用状况, 实现资源共享, 增进固定资产管理工作的信息化水平。电算化在固定资产管理中的使用, 增进了工作效益, 降低了劳动强度, 信息化发展亦对操作者提出更高要求, 相关人员不仅需对资产“变动、增加及减少”等日常操作手段进行熟练掌握, 还需对卡片录入正确性进行复核, 利用固定资产的账薄、分配与折旧计提, 充分发挥计算机的优势, 对固定资进行规范化产管理。

当下, 很多矿山使用ERP管理软件, 其系统内主要有“物资供应管理、财务管理、生产管理、人力资源管理、固定资产管理”等模块, 以企业固定资产“管理状况”与ERP软件内的“固定资产管理模块”两者相结合, 对合理员工进行固定资产管理普及, 让固定资产管理在企业活动中更加科学化及有效化。强化组织领导力度、创设完善的管理机构, 落实各职能部门的权责问题, 创设完善的“资产管理机构”。充分采取现代化手段, 展开对固定资产的管理。固定资产名目繁多, 分布广泛, 固定资产的管理也必然是一项情况复杂、工作量庞大的工作。

参考文献

[1]索芳萍.固定资产内部控制对策研究[J].财会研究, 2009, (11) .

[2]郝净.高卉.固定资产管理资产标识码系统及其开发[J].中国管理信息化, 2007, (8) .

12.中学学校固定资产管理与会计核算的研究 篇十二

会计处理暂行办法

第一章 总 则

第一条 为了规范信贷资产证券化业务的会计核算，根据财政部《企业会计准则》（财会[2006]3号）、《信贷资产证券化试点会计处理办法》（财会[2005]12号）及本行相关制度，制定本办法。

第二条 本办法所称信贷资产证券化业务是指本行作为发起机构将信贷资产信托给受托机构，成立特殊目的信托，由受托机构以资产支持证券的形式向投资机构发行受益证券，以该财产所产生的现金支付资产支持证券化收益，将发行金额作为对价偿付发起机构的结构性融资活动。在信贷资产证券化活动中，本行同时作为贷款服务机构接受受托机构委托，负责管理证券化信贷资产。

第二章 会计处理的基本原则

第三条 信贷资产终止确认的信贷资产转移。本行已将证

-1-券化资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移时，应当终止确认该证券化资产，并将该证券化资产的账面价值与因转让而收到的对价之间的差额，确认为当期损益。

终止确认是指将证券化资产从本行的账上和资产负债表内转出。

符合终止确认条件的主要情形包括：

（一）不附任何追索权方式出售金融资产。

（二）附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该项金融资产的公允价值。

（三）附重大价外期权的金融资产。

转让该证券化资产时如取得了某项新资产或者承担了某项新负债（如因提供保证承担的预计负债等，下同），应当在转让日按公允价值确认该新资产或者新负债，并将该新资产扣除新负债后的净额作为上述对价的组成部分。

第四条 信贷资产不得终止确认的信贷资产转移。本行保留了证券化资产所有权上几乎所有的风险和报酬时，不应当终止确认该资产；转让该资产收到的对价，应当确认为一项负债，相应的交易费用按融资费用记入当期损益或按收益期摊销。在随后的会计期间，应当继续确认该证券化资产的收益及其相关负债的费用。

主要情形包括：

（一）采用附追索权方式出售金融资产。

（二）将信贷资产整体出售，但同时保证对信贷资产购买方可能发生的信用损失等进行全额补偿。

（三）附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报。

（四）附总回报互换的金融资产出售，该项互换使市场风险又转回到金融资产出售方。

第五条 继续涉入条件下的信贷资产转移。本行既没有转移也没有保留证券化资产所有权上几乎所有的风险和报酬的（即不属于第三、四条所指情形），应当分以下两种情况处理：

（一）放弃了对该资产控制的，应当在转让日终止确认该资产。并将该资产的账面价值与因转让而收到的对价之间的差额，确认为当期损益。转让该资产时如取得了某项新资产或者承担了某项新负债，应当在转让日按公允价值确认该新资产或者新负债，并将该新资产扣除新负债后的净额作为上述对价的组成部分。

在判断是否已放弃对资产的控制时，应当注重转入方出售该金融资产的实际能力。转入方能够单独将转入的金融资产整体出售给不存在关联关系的第三方，且没有额外条件对此项出售加以限制的，表明本行已放弃对该项资产的控制。

（二）未放弃对该资产控制的，应当在转让日按其继续

-3-涉入所转让资产的程度确认有关资产，并相应确认有关负债。继续涉入程度，是指该资产价值变动使本行面临的风险水平。通过对该资产提供保证的方式继续涉入的，其涉入程度为该资产的账面价值和保证金额两者之中的较低者。保证金额是指本行所收到的对价中，可能被要求偿还的最高金额。

本行应当在转让日按上述较低金额确认继续涉入所产生的资产，同时按保证金额与保证合同的公允价值（通常为提供保证所收取的费用）之和确认有关负债。

仅继续涉入证券化资产一部分的，应当将该资产整体账面价值，在继续涉入仍确认的部分和终止确认部分之间，按转让日各自的相对公允价值进行分摊，并将终止确认部分的账面价值与终止确认部分的对价之间的差额，确认为当期损益。

第六条 本行对特定目的信托具有控制权的，应当将其纳入合并会计报表。

第七条 信贷资产证券化业务涉及的资产抵押债券、继续涉入资产、负债项目在总行统一核算。

第三章 具体会计处理

第八条 作为信贷资产证券化发起机构，证券化资产所有

-4-权上的风险转移程度是会计确认的前提和基础，会计部门应根据相关部门出具的《证券化资产风险及控制权评估报告》进行相应的账务处理。评估报告的要素主要有：贷款账面价值；转移风险比例；保留风险的形式及比例；控制权是否转移；保留控制权的形式；交易产生的新资产、新负债及继续涉入资产、继续涉入负债的公允价值；资产池的具体情况等。评估报告需经分管行领导审批同意。

第九条 金融市场部应于每季末对信贷资产证券化产生的新资产、新负债及继续涉入资产、继续涉入负债的公允价值进行重估，总行金融同业管理部对估值进行复审，并将结果提供给会计部门进行账务处理。

有活跃市场的，应当按市场报价确定该新资产、新负债及继续涉入资产、继续涉入负债的公允价值；没有活跃市场的，应当比照类似资产或负债的市场报价、或按未来现金流量现值，或按市场上普遍认同的计价模型计算的结果，确定新资产、新负债及继续涉入资产、继续涉入负债的公允价值。

第十条 本行应对证券化资产进行表外登记，单独核算，单独管理。

公司银行部或个人银行部应按照信贷系统业务台账格式建立基础资产台账。同时，应根据信贷资产证券化项目的不同，逐笔登记其资产明细，保证所登记信息足以支持本行按

-5-合同约定履行贷款服务机构的相关责任。

第四章 科目设置

第十一条 资产类

增设“1330继续涉入资产”一级科目，核算本行作为发起机构仍保留对所转让信贷资产控制的，应当在转让日按继续涉入该信贷资产程序确认的有关资产。并按继续涉入方式设置二级科目，按证券化合同设置明细账户。

第十二条 负债类

（一）增设“2330继续涉入负债”一级科目，核算本行作为发起机构仍保留对所转让信贷资产控制的，应当在转让日按继续涉入该信贷资产程度确认的相关负债。本科目按继续涉入方式设置二级科目，按证券化合同设置明细账户。

（二）在“250201应付债券面值”二级科目下增设“25020102信贷资产支持证券成本”三级科目；在“250202应付债券应计利息”二级科目下增设“25010202信贷资产支持证券应计利息”三级科目；在“250203应付债券利息调整”二级科目下增设“25020302信贷资产支持证券利息调整”三级科目。核算本行作为发起机构仍保留了证券化资产所有权上几乎所有风险和报酬时，发行的资产支持证券。

（三）在“2241其他应付款”一级科目下增设“224123应付信贷资产支持证券信托资金”二级科目，核算本行收回的证券化信贷资产本息，并按协议应转付受托机构的资金。

第十三条 损益类

（一）在“6051其他业务收入”一级科目下增设“605104信贷资产证券化收益”二级科目，核算本行在证券化交易中由于转让信贷资产收到的对价大于其账面金额时所取得的收益。

（二）在“6402其他业务支出”一级科目下增设“640203信贷资产证券化支出”二级科目，核算本行在证券化交易中由于转让信贷资产收到的对价小于其账面金额时所发生的损失。

（三）在“641113应付债券利息支出”二级科目下增设“64111301信贷资产支持证券利息支出”三级科目，核算本行作为发起机构仍保留了证券化资产所有权上几乎所有风险和报酬时，所发行信贷资产支持证券应计的利息。

（四）在“602109委托业务手续费收入”二级科目下增设“60210901信贷资产支持证券手续费收入”三级科目，核算本行作为贷款机构向受托机构收取的贷款管理服务费或作为资金保管机构向受托机构收取的资金保管费。

第十四条 表外科目

增设“7021信贷资产支持证券“表外一级科目，在本科目下设“702101信贷资产支持证券本金”二级科目，核算本

-7-行通过证券化转让的信贷资产，设“702102信贷资产支持证券应收利息”二级科目，核算本行通过证券化信贷资产应收未收利息。

第五章 一般账务处理

第十五条

信托设立时的会计处理

信托成立日，总行核算部门根据实际收到的受托机构资金，以及总行相关部门出具的证券化信贷资产风险及控制权评估报告结果进行相应的账务处理。

（一）将信贷资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移时的会计处理。

1．总行将截至转让日信贷资产的账面价值与资产转让收取的对价之间的差额确认为损益，并将贷款资金划给相关分行。如果取得了某项新资产或者承担了某项新负债，应在转让日按公允价值确认该新资产或者新负债，并将该新资产扣除新负债后的净额作为上述对价的组成部分。会计分录为：

借：存放中央银行款项

相关资产科目（新资产的公允价值）

其他业务支出—信贷资产证券化支出（当确认损失时）贷：资金清算往来—辖内往来（贷款帐面金额）

-8-相关负债科目（新负债的公允价值）其他业务收入—信贷资产证券化收益（当确认收益时）

2．机构收到总行下划的资金后，对证券化资产终止确认（通过备抵方式），并在表外进行登记。会计分录为：

借：资金清算往来—辖内往来

贷款损失准备

贷：××贷款—证券化终止确认××贷款内部户 收：受托管理贷款—信贷资产支持本金

表外登记时应注明依托设立日及信托名称及代码。３、转让日证券化信贷资产账面价值上有应收未收利息，分支行应继续挂账，待该笔贷款结计利息时，从收到的款项中扣收本行应收利息并进行账务处理。

（二）保留了证券化资产所有权上几乎所有风险和报酬时的会计处理。

1.总行在收到受托机构实际汇入的发行资金后,会计分录为：

借：存放中央银行款项

贷：应付债券—信贷资产支持证券

2.分支机构应对已设立信托的贷款进行表外登记，会计分录为：

-9-收：受托管理贷款—信贷资产支持证券本金 3.按照直线法对承销费用在信托存续期内进行摊销

借：信贷资产证券化支出——发行资产支持证券承销费用

贷：应付债券—信贷资产支持证券

（三）既没有转移也没有保留证券化资产所有权上几乎所有的风险和报酬时的会计处理。

1.未保留控制权的会计处理比照上述

（一）执行。2.保留控制权的情况下，总行根据《证券化资产风险及控制权评估报告》，按继续涉入证券化资产的程度确认继续涉入资产，并相应确认负债；继续涉入该资产的程度，是指该信贷资产价值变动使本行面临的风险水平。

本行通过对该资产提供保证的方式继续涉入的，其涉入程度为该信贷资产的账面价值和保证金额两者之中的较低者。保证金额是指所收到的对价中，可能被要求偿还的最高金额。同时按保证金额与保证合同的公允价值（通常为提供保证所收取的费用）之和确认有关负债。本行通过剩余权益次级化的方式为信用损失提供保证的，应将因剩余权益次级化而不能收回的现金流量的最大值与收到非现金支付对价的公允价值之和确认为资产，将因剩余权益次级化而不能收回的现金流量最大值与次级化的公允价值之和确认为负债。同

-10-时，将该资产整体的账面价值，在未终止确认的部分和终止确认部分之间，按转让日各自的相对公允价值进行分摊，并将终止确认部分的账面价值与终止确认部分的对价之间的差额，确认为当期损益。

总行在实际收到受托机构划付的资金时，会计分录： 借：存放中央银行款项

继续涉入资产

其他业务支出—信贷资产证券支出（当确认损失时）贷：资金清算往来—辖内往来（终止确认的贷款金额）

继续涉入负债

其他业务收入—信贷资产证券化收益（当确认收益时）

分机构的会计处理同“风险和报酬全部转移”时的情况。第十六条 证券化存续期间的会计处理

（一）保留了证券化资产所有权上几乎所有风险和报酬时的会计处理。

1．分支机构仍应按自营贷款的核算要求对已设立信托的贷款进行核算。在贷款本金收回时销记表外科目，会计分录为：

付：受托管理贷款—信贷资产支持证券本金 2.总行计提、支付利息，会计分录为： 借：利息支出—资产支持债券利息支出

-11-贷：应付债券—应付信贷资产支持证券利息 借：应付债券—应付信贷资产支持证券利息

贷：存放中央银行款项或相关科目 3．到期时，归还本金，会计分录为： 借：应付债券—信贷资产支持证券

贷：存放中央银行款项或相关科目 分支机构将表外登记的证券化资产全额冲销。

（二）继续涉入资产及负债的会计处理

1．在后续期间，本行应将因提供信用保证而收到的对价在担保合同期间内按时间比例摊销，确认为各期收入，使用实际利率法计提已确认资产的利息。

2．在确认资产减值损失时，本行应按照减值金额等额冲减继续涉入资产与继续涉入负债，同时将未终止确认资产的减值损失计入当期损益

3．在持有次级证券的情况下，证券受偿时，减少继续涉入资产和负债。

第十七条 本行作为证券化资产服务机构的会计处理 1．分支机构对已终止确认的资产计收利息或收回本金时，会计分录为：

借：××存款

贷：其他应付款—应付信贷资产支持证券信托资金

-12-同时，销记表外：

付：受托管理贷款—证券化贷款本金

其中属于初始起算日前的利息确认为本行的利息收入，会计分录为：

借：××存款

贷：应收利息

如果结息日未能全额收取利息，则对应收未收利息进行表外登记，会计分录为：

收：受托管理贷款—证券化贷款应收利息 实际收到利息后做相反分录。

2．分支机构将收回资金按服务合同办法划给信托资产托管账户，会计分录为：

借：其他应付款—应付信贷资产支持证券信托资金

贷：资金清算往来—辖内往来 3．总行收到服务费后，会计分录为： 借：存放中央银行款项或相关科目

贷：应收手续费收入—证券化服务收入

第六章 信息披露

第十八条 本行未终止确认所转让资产，或者按继续涉

-13-入资产程度确认某项资产的，应当在会计报表附注中披露以下内容：

（一）资产的性质。

（二）仍保留的资产所有权上风险和报酬的性质(如信用风险等)。

（三）继续确认所转让资产整体的，应当披露所转让资产的账面价值和相关负债的账面价值。

（四）继续涉入所转让资产的，应当披露所转让资产整体的账面价值、继续确认资产的账面价值及负债的账面价值。

第七章 附 则

第十九条 本管理办法由总行财务部负责解释，未尽事宜由财务部根据业务情况予以补充。

13.探究客户资产的会计核算论文 篇十三

一、会计确认的理论依据

第一，客户资产是由过去的交易事项形成的。企业为了吸引和维系客户，会不断地投入资金进行宣传和保持亲密关系，例如广告费、业务招待费等等。过去发生的成本换来了当期的客户资产，符合《企业会计准则——基本准则》的规定。第二，在先进的客户关系管理系统下，客户资产已经成为可以控制的对象。在这些信息系统中，每个客户相关的资料都能详细记录，因此企业可以自主控制这些资源。第三，客户资产作为一种无形资产能为企业带来预期的经济利益。忠诚的客户会不断地为企业创造利润，同时，忠诚的客户也会不断地为企业作宣传并带入新的客户，这样便大大地增加企业的预期经济利益。第四，客户资产的`价值可以可靠计量。客户资产价值的计量，主要有三种方法，分别是成本法、收益法和市场法。尽管现在国内不存在活跃的、权威的客户资产交易市场，但是企业仍然可以使用成本法或收益法对客户资产进行计量。综上所述，客户关系或客户资源满足资产确认条件，应当确认为资产，并确认为无形资产。

二、客户资产的会计核算

一般而言，客户资产的计算方法大致有三种：成本法，收益法和市场法。结合我国市场环境，目前可采取的方法只有成本法和收益法两种。成本法就是以发展和保持目标客户关系所有的费用来估算客户资产的价值，而收益法则是在客户生命周期内给企业带来的收益现值。笔者认为，应当根据客户的分类采用两种方法相结合的计算思路。

（一）应当分类客户，选择不同方法进行客户群资产计量

笔者认为企业应当根据客户的购买频度、资源共享的程度以及推荐能力等因素，将客户粗略的分为伙伴型（A类）、密切型（B类）和松散型（C类），需要强调的是，根据会计原则中的谨慎性和重要性。需要确认的客户资产是企业在经营活动过程长期的、稳定的、能给企业带来未来经济利益的重要客户，并不是所有的客户都确认为客户资产。对于A类客户，企业在对其投入较小的状态下能通过该类资产的运作获取较大的正外部效应，因此，收益法下的计量属性诸如“未来现金流量现值”较为合适。

对于由C类客户，其质量水平和回报能力均较差且不是很稳定，企业若想通过该类资产运作获取较大的回报，必须大幅度提高其投入从而巩固企业自身的竞争地位。那么，成本法是理性的选择。而对于介于伙伴型和松散性之间的B类客户资产，这类客户会对周边客户起到了—个广告效应，企业此时对客户关系维系的投入明显小于其产出，可考虑未来现金流量现值。笔者比较了国内外学者提出的几种客户资产计算模型后，本文采用的收益法计算模型来自Rust等人提出的模型。该模型针对新客户的净现值难以计算的问题，采用客户可能与企业之间发生的业务交易量占客户年业务总购进的比例，或者以客户每次购进业务的比例来推算。

（二）应当设置专门会计科目进行记录

客户资产从确认记录到报告披露必须要逐渐规范化，才能将理论认识运用到实际工作中去。应当同其他无形资产一样，需要在企业的会计账户中设置专门的会计科目进行记录。笔者建议在无形资产下开设二级子科目“无形资产—客户资产”。该科目的账面余额表示资产的净余额，当客户资产的账面价值发生变化时，将通过此科目进行结转。

（三）应当每年进行减值测试

每个会计期末需要对所有资产进行核算并且需要调整账户余额，客户资产也不例外。客户资产的寿命不确定，因此对客户资产不需要进行摊销，但是必须每个会计期末进行减值测试。其减值测试的方法按照资产减值的原则进行处理，如经减值测试表明已发生减值，则需要计提相应的减值准备，相关账务处理为：借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备—客户资产减值准备”。尤其注意的是，一经减值后则不能转回。

三、讨论

第一，对客户资产重视程度不足是现目前最为棘手的一个问题。国内很多企业还没有意识到市场结构的多元化变化，没有很好的跟踪和研究客户需求的变化。笔者认为，应当从外部环境和企业自身两方面着手，从而提高企业对客户资产的重视程度。就外部环境而言，国家应当及时颁布相关会计准则对企业进行规范化管理和相关鼓励政策。准则中应当明确客户资产的定义、核算方法和后续处理事项的说明。就企业自身而言，由于大多数企业没有将客户资产作为本企业的无形资产是因为“硬件”水平的限制，例如信息系统地不完善和会计核算体系的不健全等等。因此，企业应当在一定条件下完善信息系统和核算体系，大力推广客户关系管理系统将会给实践带来很多益处。第二，在目前笔者所掌握的文献中，对客户资产预期收益、成本投入等特征论述较多，研究不应当仅仅停留在核算及披露上，对客户资产的流动性、风险性以及资产结构最佳化问题，无论是在理论上还是计量上都应当给予重视。第三，尽管已有许多专家学者提出了一些理论思想和相关计算模型，但如何将理论经验付诸于实践工作中是我们面临的巨大挑战。现目前并没有找到客户资产价值和获取资产自身行为的一种内在相关性，这方面实证性研究非常欠缺。

四、结论

14.论会计核算在国有资产管理的作用 篇十四

前言

会计核算工作的建立, 能够极大的提升国有单位的会计工作效率, 能够提升国有单位的财政理财能力, 能够使国有单位的会计行为得到规范, 对于国有单位的廉政建设有着极大的促进作用。但是, 在我国国有单位的会计核算工作中, 依然存在着较多的问题, 影响了国有单位的进一步发展。

一、国有资产管理的主要现状

1. 账目与实物不相吻合

在财务制度实行了改革之后, 将单位的财务纳入到核算中心, 这样一来就促使会计核算工作的任务量有了极大的增加。而在这种背景之下, 核算中心难以对国有资产进行清查监督。因为我国体制的缘故, 我国国有单位一直以来都是靠国家财政的拨款生存, 有一些资产不是因为企业创收后购买。这就导致在国有单位中往往会存在着重钱轻物的现象, 还存在着重投入、轻管理的现象, 许多国有单位的领导对实物资产的管理都不够重视, 也没有制定相应的管理制度, 这就使得在日常的管理中没有制度可以依据, 也就使得财实不符的现象到处可见。通过审计调查发现, 在国有单位中存在着以下几种现象, 一种是核算中心管账不管物, 而另一种是预算单位管物不管账, 这就促使国有单位对内部所拥有的固定资产的变动不够清楚, 也没有定期对单位的财与物进行清算与核对。并且, 在国有单位内部, 各单位对自己内部的固定资产不需要进行管理, 没有这个管理责任, 这就使得国有资产没有得到有效的管理。

2. 国有资产管理不够规范

原先的管理模式本来就不够规范, 现在又采取会计集中核算。这就使得单位的财务管理工作有了极大的改变。固定资产归国有单位进行管理, 而预算单位内部的财政性资金需要将其纳入到会计核算中心, 然后再进行统一的核算。会计核算使得单位对固定资产的管理更加边缘化, 促使国有单位管理职能的弱化。在这种制度的影响之下, 国有资产的管理也就存在着较大的问题。此外, 许多国有单位没有实物资产的查账簿, 而且也未建立实物资产卡。相关负责人对单位资产的情况不够了解, 这就导致他们的管理工作难以有效的开展。新购材料入库时、单位人员领取材料时, 都不用办理相应的手续, 这种松散的管理, 很难确保国有资产不被流失。

3. 国有资产大多闲置

在采取会计核算之后, 单位的国有财产依旧由单位进行管理, 特别是国有单位的实物资产, 会计中心没有深入到具体的物件管理, 而仅仅是核算一级总账科目, 没有对一些报废的物资进行处置。在国有单位的资产登记账面上, 很难看出固定资产的明细。单位财务会计所提供的信息往往不够全面, 这就很难进行记录, 从而使得各项资产的管理出现困难。通过实施会计集中核算以来, 通过清查发现, 许多单位中存在着大量没有使用的资产, 闲置资产数量非常巨大, 这就造成极大的浪费。

二、实行会计核算的主要作用

1. 能够规范国有单位的会计工作

因为受到各方面因素的影响, 导致在国有单位中存在着以下几种现象:第一是人人手中有票据的现象、第二是人人身上有现金的现象、第三是账随人走的现象、第四是人走账无的现象、第五是常年不报账的现象。会计核算工作的开展, 使得国有单位只需要设立报账员, 让他们去办理日常现金收支事务, 然后将会计业务纳入到核算中心, 然后进行统一的核算。以下几种工作都可以按照统一的规定的来执行, 第一是账簿的建立、第二是科目的设置等, 这样一来, 使得国有单位的会计工作得到了规范, 从而使得会计核算资料能够真实完整。

会计核算工作的建立, 使得在国有单位中, 会计监督以及会计核算之间相互制约, 会计人员与会计主体进行了分离, 会计人员能够独立的形式以下几种职能, 第一是会计监督职能、第二是会计核算职能, 从能够促使会计信息的质量得到极大的提高。

2. 能够促使会计的监督功能得到强化

在自行核算的背景环境下, 我国许多国有单位都存在着以下几种现象, 第一是假账真做、第二是真账加假做的现象, 账外设账、隐匿收入的行为经常发生, 从而导致贪污腐败的情况非常严重。

随着会计核算工作的建立, 能够从制度上以及运作程序上对国有单位的财务行为进行规范, 形成了预防性的监督机制。同时, 会计人员还能够实行监督职能, 使国有单位的收支、资产都能够在阳光呢下进行, 实现了全方位监督。通过对国有单位的各收支明细的审核, 国有单位的财务与资产都能够做到一目了然, 对国有单位中的不合理收入分配起到了监督的作用, 从而使得乱支乱报的现象得到了一定的遏制, 极大的制止了腐败行为的产生。

3. 实现了国有单位资金的统一管理

在以往的核算理财方式中, 存在着以下几种现象, 一种是重管理而轻支出的现象、另一种是重审批轻监督的现象, 这种缺少预算监督机制的模式, 就难以对国有单位的资金进行全面的控制, 与此同时, 因为资金使用信息的滞后性, 导致国有单位的预算安排缺乏科学性。

会计核算工作的建立, 首先, 有利于国有单位核算中心能够更好的开展工作, 能够实现集中核算、分户管理, 为编制部门预算提供了真实可靠的资料。其次, 核算中心的核算体制有着以下几种特点, 第一是统一性、第二是集中性、第三是高效性, 国有单位的所有开支都需要进行会计审核, 在这个审核的基础上再通过核算中心审批之后才能够入账, 如此, 就能够促使部门的预算能够发挥关键性的作用。

三、结语