事业单位会计账务处理

事业单位会计账务处理（共15篇）（共15篇）

1.事业单位会计账务处理 篇一

新《事业单位会计制度》年终结转账务处理解读

财政部于2012年12月19日发布，2013年1月1日开始实施的新的《事业单位会计制度》，对原制度进行了较大的改革，许多账务处理发生了很大的变化，现主要将年终结转账务处理解读如下：

一、财政补助收支的结转

1、年末将财政补助收入、事业支出（财政补助支出部分）发生额转入财政补助结转科目。账务处理：

借：财政补助收入——基本支出

贷：财政补助结转——基本支出结转 借：财政补助收入——项目支出

贷：财政补助结转——项目支出结转 借：财政补助结转——基本支出结转

贷：事业支出——基本支出（财政补助支出部分）借：财政补助结转——项目支出结转

贷：事业支出——项目支出（财政补助支出部分）

2、将符合财政补助结余性质的项目资金余额转入财政补助结余 借：财政补助结转——项目支出结转（XX项目）

贷：财政补助结余

3、财政补助项目支出结余资金按规定需要上缴或核销的 借：财政补助结余

贷：财政应返还额度（零余额账户用款额度、银行存款）

4、将规定上缴财政补助结转资金或核销财政补助结转额度的 借：财政补助结转

贷：财政应返还额度（零余额账户用款额度、银行存款）

二、非财政补助专项资金的结转

1、年末将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项收入及事业支出、其他支出中非财政专项资金转入非财政补助结转科目。

借：事业收入（专项资金）

上缴补助收入（专项资金）

附属单位上缴收入（专项资金）

其他收入（专项资金）

贷：非财政补助结转 借：非财政补助结转

贷：事业支出（非财政专项资金）

其他支出（专项资金）

2、非财政补助结转资金需缴回原拨款单位的 借：非财政补助结转

贷：银行存款

非财政补助结转资金留归本单位使用的 借：非财政补助结转

贷：事业基金

三、非财政补助、非专项资金及经营收支以外的各项收支转入事业结余（本科目年末应无余额）

借：事业收入（非专项资金）

上缴补助收入（非专项资金）

附属单位上缴收入（非专项资金）

其他收入（非专项资金）

贷：事业结余 借：事业结余

贷：事业支出（非财政非专项资金）

其他支出（非专项资金）

上缴上级支出

对附属单位补助支出

将事业结余余额转入非财政补助结余分配

借：事业结余

或

借：非财政补助结余分配

贷：非财政补助结余分配

贷：事业结余

四、经营收支的结转 借：经营收入

贷：结营结余 借：经营结余

贷：经营支出

如经营结余为贷方余额转入非财政补助结余分配，若为借方余额不结转。借：经营结余

贷：非财政补助结余分配

五、非财政补助结余分配（贷方余额）年末按规定上缴税金、提取职工福利基金基金后转入事业基金

计算应缴纳企业所得税 借：非财政补助结余分配

贷：应缴税费 按规定提取福利基金 借：非财政补助结余分配

贷：专用基金——职工福利基金 年末将非财政补助余额转入事业基金

借：非财政补助结余分配

或

借：事业基金

贷：事业基金

贷：非财政补助结余分配

2.事业单位会计账务处理 篇二

一、新旧事业单位会计制度下固定资产处置规定的比较

原事业单位会计制度规定因出售、报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产, 经批准实际转出时, 直接按减少的固定资产原值, 借记“固定基金”科目, 贷记“固定资产”科目。在固定资产处置过程中, 事业单位收到的价款、变价收入以及发生的清理费用都列入专用基金科目中的修购基金。事业单位以固定资产对外投资时, 按原制度规定, 按评估价或协议价, 借记“对外投资”科目, 贷记“事业基金———投资基金”科目, 同时, 核销“固定资产”和“固定基金”账面价值。

新事业单位会计制度增设“待处置资产损溢”科目, 用来核算固定资产拟处置行为。事业单位通过过渡账户, 规定因出售、对外捐赠、无偿调出及盘亏、报废、毁损等原因减少的固定资产, 在报经批准前, 先转入“待处置资产损溢”科目, 待处置完毕后将“待处置资产损溢”的明细科目“处置资产价值”和“处置净收入”分别转入“非流动资产基金”科目和“应缴国库款”科目。

通过对比分析, 原事业单位会计制度关于固定资产处置的规定, 未对拟出售、报废等资产的账务处理作出规定, 仅仅在发生处置行为后才对清理结果登记入账, 而且未对固定资产净值进行反映。新事业单位会计制度通过“待处置资产损溢”科目, 在固定资产处置申请得到批准前, 注销固定资产账面价值。这样做的优点就在于反映了固定资产处置的整个过程, 同时也反映了处置结果。更准确、可靠的传递事业单位固定资产的处置状态以及处置核算的结果。

二、新事业单位会计制度下固定资产处置的账务处理举例

事业单位固定资产处置包括固定资产的出售、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废以及毁损等。新《事业单位会计制 度》规定事业单位应当按照“待处置资产损溢”科目进行核算, 对于在处置过程中取得的相关收入以及发生的相关费用的处置项目, 应设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目, 进行明细核算。现就2013年新购入的固定资产分以下几种情况举例说明。

(一) 出售、对外捐赠、无偿调出的固定资产

按照待处置固定资产的账面价值, 借记“待处置资产损溢”科目, 按照已计提折旧, 借记“累计折旧”科目, 按照固定资产的账面余额, 贷记“固定资产”科目。

例1:甲事业单位将该单位的电子设备转让, 设备原值6万元, 计提折旧2万元, 转让时发生清理费用2000元, 收到价款3万元。会计处理如下:

(1) 注销固定资产

(2) 发生清理费用时

(3) 取得销售价款

(4) 处置完毕后

(二) 以固定资产对外投资

按照评估价值加上相关税费作为长期投资的成本, 借记“长期投资”科目 , 贷记“非流动资产基金———长期投资 ”科目;按发生的相关税费, 借记“其他支出”科目, 贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目;同时, 按照投出固定资产对应的非流动资产基金, 借记“非流动资产基金———固定资产”科目, 按照投出固定资产已计提折旧, 借记“累计折旧”科目, 按照投出固定资产的账面余额, 贷记“固定资产”科目。

例2:甲事业单位为小规模纳税人, 对A企业投资一台机器设备, 评估价为12万, 发生相关税金3600元。该设备原值15万元, 累计折旧4万元。会计处理如下:

(三) 盘亏、报废、毁损的固定资产

按照待处置固定资产的账面价值, 借记“待处置资产损溢”科目, 按照已计提折旧, 借记“累计折旧”科目, 按照固定资产的账面余额, 贷记“固定资产”科目。

例3:某事业单位因意外灾害盘亏一台电子设备, 设备原值为5万元, 已计提折旧5000元, 保险公司同意赔偿1万元。会计处理如下:

(1) 注销固定资产

(2) 收到保险公司赔款

(3) 报经批准予以处置

三、新事业单位会计制度下固定资产处置核算的不足及改进建议

新事业单位会计制度对固定资产的新规定, 体现了两方面的改进:一是通过增设“待处置资产损溢”科目, 增加了固定资产处理过程的核算与监督, 规范了固定资产处置的流程;二是事业单位在固定资产处置完毕后, 处置净收入转入“应缴财政款”, 符合财政“收支两条线”的管理办法 , 切断了事业单位与处置收入的利益关系, 在一定程度上可以预防和治理腐败。

(一) 新事业单位会计制度在固定资产处置核算 时存在的不足之处

新事业单位会计制度在固定资产处置的规定方面尚存在的不足:一是因出售、捐赠等原因减少的固定资产属于固定资产清理的范畴, 而盘亏的固定资产属于固定资产清查的范畴。新《事业单位会计制度》对这两类不同性质的业务未进行区分, 一并通过“待处置资产损溢”科目进行核算, 虽然简单但分类还不够精细化;二是“待处置资产损溢”科目核算内容繁多, 固定资产、无形资产、对外投资以及存货的出售、盘点、捐赠、转让等处置行为都列支在该科目下, 不利于对固定资产处置的管理; 三是事业单位以固定资产对外投资时, 可能出现固定资产发生升值或减值的情况。按新《事业单位会计制度》规定, 事业单位分别做长期投资的增加和固定资产的减少的会计分录, 这种做法不能很好的反映固定资产对外投资这个经济业务的实质, 而且不能直观的在账面上反映固定资产对外投资的升值或减值情况。

(二) 新事业单位会计制度在固定资产处置核算 的改进建议

针对上述不足, 提出两点改进建议:

1. 增设“固定资产清理”科目核算处置的固定资产。对于因出售、对外捐赠、无偿调出、报废、毁损等原因减少的固定资产, 可以趋同国际会计准则, 新增“固定资产清理”科目进行核算。盘亏的固定资产通过“待处置资产损溢”科目核算。这样就可以将两类属于不同范畴的固定资产分开核算, 减少“待处置资产损溢”科目核算的内容 , 有助于提高核算效率 , 加强固定资产处置的管理。

2. 在“非流动资产基金”科目下增设“长期投资损益”科目核算固定资产投资收益。 事业单位应在“非流动资产基金”科目下设“长期投资损益”二级科目, 反映固定资产评估价值与账面价值的差额。同时按固定资产账面价值借记“非流动资产基金———固定资产”, 贷记“非流动资产基金———长期投资”科目, 最后在备查簿中登记出现长期投资损益原因。

承接例2, 按改进的建议进行账务处理。

同时:

进行这样账务处理的好处是可以反映出对外投资长期资产的升值或减值情况, 以正确评价事业单位长期资产投资的亏损与盈利情况, 从而提高资产投资的效率, 加强资产投资的管理。

参考文献

[1]财政部.事业单位会计制度[S].财预字[1997]288号, 1998-02-06.

3.事业单位会计账务处理 篇三

关键词：财政；工资；单位会计；财务

随着党务政务透明化实施，在财政统发工资方面，为了确保工资按照月足额发放，提高行政事业单位职工工资的发放按月进行，满足干部职工的利益。因此在具体实施过程中，需要根据“编办核准编制，人事部门核定人员以及工资标准，财政核拨经费、银行代发到人，及时足额到位”的准则具体进行，因此这就要求财政部门、人事部门以及编制三方面统一结合，共同提高财政统发工资的效率，进而提升财政统发工资后单位会计的财务处理效率。本文主要针对财政工资在发放过程中存在的问题以及在发放后单位会计的财务处理工作进行具体研究，全面解决单位人员工资发放问题及财务问题。

一、财政统发工资中存在的问题研究

其问题表现在：（1）编内与编外之间出现了失衡现象。在具体执行过程中，核编缺乏依据，并且相关的意见难以实现。国家没有制定统一的标准，在具体实施工资统发核编过程中，财政部门只认可编内人员，这就造成对编外人员在待遇上出现了不公平现象，另外由于行政机构缺乏改革，相关的配套设施不足，造成大量干部缺乏去处，在没有办公的情况下，却照样拿工资，这就使得编外和编内人员出现了工资矛盾。（2）卡内与卡外不平衡现象，卡内是指职工个人根据打卡情况，自身的职务、级别、工龄以及基础等项目来确定基本工资；相对而言，卡外是国家和地方规定发个每位员工的个人津贴。由于地方财力水平不等，因此在资金调度方面可能存在差异性或者是困难，相关的津贴需要受到财力条件的约束。（3）部门与部门之间的不协调现象。在行政事业单位中，垂直管理单位和地方领导单位方面出现了不平衡现象，其中垂直管理部门包含工商、国税以及地税等部门，这些部门的经费一般是由上级直接拨款，其保障性比较高，在个人待遇方面基本上是全额到位。然而地方领导单位由于受到地方财力的约束和影响，其执行力度较弱，一般情况下，财政硬保工资占到整个工资的70%左右，剩下的部分由单位自己筹备。

二、提升财政统发工资的具体措施

为了保证财政统发工资更加合理，针对上述问题进行研究，并提出相应的策略，具体表现在：（1）加强检查监督，杜绝出现吃财政现象。在具体工作过程中，要以严格的制度来加强“吃空饷”问题，根据人员编制情况，加强工资发放的监管职能。可以由财政国库以及监察部门等相关的管理部门相互配合，及时查处和纠正统发工资过程中存在的问题，避免发生违法现象。（2）加强统发工资代扣款项的管理，针对统发工资代扣款项中除了各项保险金以及个人所得税等，其他的个人缴纳款项必须上报财政部门进行审批之后，进行统一发放。要加强税务部门、社会保险管理部门以及住房公积金管理、银行部门等协调进行，做到及时对账，避免发生不规范现象。（3）加强代发工资银行工作人员的业务水平以及工作质量。为了强化财政统发工资的工作力度，因此在具体执行过程中针对代发工资银行方面要不断优化服务环境，加强对员工进行服务意识的教育，提高员工的业务素质，增强工作责任心，严格按照与财政部门签订的代发工资合同办理相关的业务。

三、财政统发工资后如何加强单位会计的账务处理工作

（一）财政总会计应作的账务处理。根据国家出台的《关于确保机关事业单位职工工资按时足额发放的通知》，在职工工资管理中，进一步深化财政支出管理改革，促使国库集中收付制度不断完善，保证员工工资及时足额发放，全面推进财政统发工资的顺利进行。然而在统发工资之后，单位内部要结合财政管理体制以及会计事务等，做好账务处理工作，有必要时要对财政总预算会计以及拨款单位的统发工资业务核算进行严格规定，提高单位会计账务处理效率。具体的财务处理表现在：（1）根据财政总预算会计，将职工工资逐月发放，从国库的地方财政库划拨到财政工资资金库中，其原始凭证是：

借：国库存款-工资资金 贷：国库存款-一般资金

（2）总预算会计按照审核后的工资发放汇总清单，应发本级财政供养人员工资总额，从工资专户拨付至财政在代发工资银行开设的工资统发账户：

借：一般预算支出 贷：国库存款—工资资金

（3）地方级财政代发所属乡镇财政供养人员工资时，县级财政总预算会计处理账务具体表现在：

借：与下级往来—--乡镇 贷：国库存款——工资资金

乡镇财政总预算会计凭代发工资银行盖章后转来的工资发放汇总清单，其单位财务处理表现在：

借：一般预算支出 贷：与上级往来

（二）根据相关行业会计制度规定作的账务处理。具体包含：（1）当员工受到代发工资银行盖章之后转来的工作发放明细表，在作财务处理时要根据工资发放明细表以及工资总额，行政事业单位会计财务处理：

借：经费支出 贷：拨入经费

教育系统的财务处理：借：事业支出 贷：教育经费拨款

（2）针对代扣款项的账务处理。根据我国国库规定，其中代扣款项是指国家政策规定下，必须由个人缴纳的住房公积金、医疗保险、养老保险以及依法交纳个人所得税等款项状况，其中个人缴纳款项不列入代扣项目当中。当拨款单位收到代发工资银行盖章之后换来的工资发放明细表以及代扣款项入账通知之后，不仅需要做相关的财务处理，还需要根据明细表中代扣明细项目作相关的财务处理，具体是：

借：银行存款 贷：其他应收款

根据拨付款项代扣单位的代扣款项来冲销有关往来账户。在完成了这些财务处理项目之后，单位会计还需要根据财政统发工资，将单位经费预算指标按照具体规定下放到各个单位中。单内内部所有的款项必须要按照月记账，单位会计，在进行年终决算时，要将全年发放工资总额与其他预算拨款一并汇入单位决算中，并且将其上报到有关部门中，加强对单位财务处理的管理。因此，在完成财政统发工资之后，单位会计人员在财务处理工作中要，按照月份根据单位职工的工资变动情况，将上级批复复印件上报财政，将元件和从财政部门取得的工资花名册一并作为单位记账的原始凭证，并且由职工本人进行签章。做好单位花名册的账务管理工作。另外年终再利用财政全年工资发放汇总表的数额与单位账面数额核对，针对出现的问题或者是漏洞及时进行查明原因，并对其进行纠正，提高单位财政管理的质量和效率，避免出现不合理的工资发放问题。

4.酒店会计的账务处理 篇四

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2010年2月12日来源：中国会计人考试保过

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1、每日营业收入传票的编制

编制收入传票的依据是每日销售总结报告表和试算平衡表。

收入凭证的编制方法是：

借：应收账款——客账

应收账款——街账——明细

应收账款——团队

银行存款

贷：营业收入

应付账款——电话费

2、街账、客账分配表

统计街账、客账包含外单位宴会挂账、员工私人账、优惠卡及应回而未回账单等内容，收入核数员每天要填写街账、客账统计表，进行分配。及时准备将费用记录到每一账户中。作到日清月结，为月末填写街账、客账汇总表做准备。

3、客人清算应收款后账务处理

客人接到宾馆催款通知后，规定在30天之内向宾馆结算应收账款。当客人付款时，宾馆应开正式收据呈交客人，作为结算凭证。收入核数员便根据客人付款内容及金额，每天进行账务处理：在编制记账凭证前，首先查明该公司账号、账项参考号码及付款内容，并填写在每日现金收入记录表中。

4、超60天应收款挂账催款

根据月结应收款对账单记录及账项，分析报告内容。对凡是超60天以上应收款挂账客户，进行再次催款，催款前首先了解尚未付款的账项具体内容，并将情况向财务经理汇报。由财务经理签发催款信，连同缴款通知副本寄给客人；对客人提出的问题要及时给予答复，协商解决办法，为尽快清算应收账款排除障碍。

5、负责将编制的记账凭证输入财务电脑系统

5.房地产企业会计账务处理 篇五

学以致用，这是我把刚学到的房地产会计知识加以运用。开发房地产（住宅）单项会计核算其实也不是很难，但也不是很容易，主要抓住要点，用心去学就会很快学会。

房地产开发流程可以用五证来贯穿1.《建设用地规划许可证》、2.《.国有土地使用许可证》、3..《建设工程规划许可证》4..《建筑工程许可证》、5.《商品房许可证》。

开始建账时会涉及到这些会计科目和这些成本项目

一、首先是各股东的投资：经会计师事务所的注册会计师验资确认各股东的出资额。

各股东的出资额存入基本账户时的会计分录：

借：银行存款------账号

贷：实收资本------某某

注有多个股东投资要分明细设账

如有某股东用购买的土地出让金作投资的会计分录：

借：开发成本------项目名称（某花园）-土地出让金

贷：实收资本-----某某

如果经股东确认土地评估大过购买价时的会计分录：

借：开发成本------项目名称（某花园）-土地出让金（评估后的金额）贷：实收资本-----某某（购买时支付的土地出让金金额）

贷：资本公积（差额）

二、土地征用及拆迁补偿费：包括为开发房地产而取得的土地使用权支付的土地出让金，土地征用费，如果是耕地用地还要有耕地占用税，劳动力安置费及地上、地下折迁补偿支出等。如发生这类成本作如下会计分录：

用银行存款支付这些费用时（要取得发票才可以这样做）的会计分录：借：开发成本-----某花园----土地征用相关费用

贷：银行存款---某账号

三、前期工程费：包括设计规划费、测绘费以及“三通一平”支出、临时用电，排污等。如发生这类成本作如下会计分录：

用银行存款支付这些费用时（要取得发票才可以这样做）的会计分录：借：开发成本-----某花园----前期工程------XXXXX贷：银行存款---某账号

四、用银行存款支付代垫工程用材料和土方工程款时的会计分录：

借：预付账款----XXXX

贷：银行存款-----某账号

取得对方开给发票时的会计分录：

借：开发成本----某花园----前期工程------XXXXX

贷：预付账款------XXXXX

五、开发间接费用：包括现场管理人员的薪筹、固定资产折旧、办公费、水电费，通讯费，伙食费.....等如发生这类成本作如下付分录：

用银行支付这些费用时（要取得发票才可以这样做）的会计分录：

借：管理费用-----XXXXX

贷：银行存款-----某账号

六、交当年需交税费的会计分录：（注：刚开始时只交印花税、土地使用税，由于年交的税费不用预提）

建安合同印花税按工程项目总额*0.03%、账本本数*5元、账本记载的注册资金*0.05%，土地使用税面积*4元.....等

用银行存款支付各种印花税时：

借：管理费用----印花税

贷：银行存款-----某账号

用银行存款支付当年要交土地使用税时的会计分录：（注：我们那里是按土地使用面积*4元）

借：管理费用----土地使用税

贷：银行存款-----某账号

这个阶段发生的会计业务基本完成，明细账、总账跟其他企业设定基本一样，做完凭证、科目汇总后就可以做报表了，为了便于管理，企业需要设什么表就自行设定了。以上只是代表性的处理，如果还有什么会计业务发生的话，要看这项会计业务是属于什么性质的，就要用到什么样的会计科目了。

七、接着到了工程准备完工，可以达到预售阶段时，就可以申请《商品房预售许可证》取得证件后才可以销售，这时是属于期房销售。根据《企业会计准则》的规定，由于企业销售商品不满足收入条件，当收到预售款时应确认为负债，等预售房屋竣工并交付给购买方时再确认收入。

收到期房房款，已存入银行时的的会计分录：

借：银行存款-----某账号

贷：预收账款-----XX楼-XX单元-XX房

用银行存款支付工程进度款和代付工程材料时的会计分录分录：

借：预付账款-----XXXXXX

贷：银行存款-----某账号

取得对方开给的建安发票时的会计分录分录：

借：开发成本---建安工程

贷；预付账款----XXXXXX

用银行存款支付销售部的费用包括人员工资、广告费，水电费、租金.....等时的会计分录：

借：营业费用-----XXXXXX

贷：银行存款-----某账号

管理费用的会计分录基本上跟以上的第五项一样

提当月税款时的会计分录：包括营业税5%、城建税按营业税款的7%、教育费附加按营业税款的3%、我们这里还有一个地方教育费按营业税款的2%(地方自己定的，有差异)、土地增值税预缴按收到期房款的1%、（企业所得税预缴按期房款的10%确定成本利润率-期间费用-税金）*25%、如当年未交的土地使用税、印花税、还要补交。

借：主营业务税金及附加

贷：应交税费----营业税

贷：应交税费-----城建税

贷：其他应交款----教育费附加

用银行存款支付税款时的会计分录：

借：应交税费----营业税

借：应交税费----城建税

借：其他应交款----教育费附加

贷：银行存款-----某账号

以上所提税款的会计分录也按类似营业税来做，明细改成所得税或土地增值税.....等

检查做完会计分录无误后，就可以科目汇总做会计报表了。为了便于管理，企业需要设什么表就自行设定了。

八、接着又到了竣工结算阶段把房交付给购房者了。由建设监督部门检查工程质量，测算出面积等

收到竣工结算单时的会计分录：

借：开发产品----

贷：开发成本------

交付给购房者开票时冲预收账款：已挂的预收账款转入主营业务收入借：预收账款

贷：主营业务收入

结转销售成本时的分录：

借：主营业务成本

贷：开发产品

这个阶段的间接费用跟以上处理差不多。

6.文化事业建设费账务处理 篇六

参考资料：匿名回答提交回答取消

2009-3-21 20:58 满意回答 根据国务院《文化事业建设费征收管理暂行办法》规定：

第二条在中华人民共和国境内依照《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定缴纳娱乐业、广告业营业税的单位和个人，为文化事业建设费的缴纳义务人（以下简称缴费人），应当依照本办法的规定缴纳文化事业建设费。

第三条 文化事业建设费的费率为3%。

第四条 文化事业建设费按缴费人应当缴纳娱乐业、广告业营业税的营业额和规定的费率计算应缴费额。计算公式：

应缴费额=应纳娱乐业、广告业营业税的营业额×3%

第五条 文化事业建设费由地方税务局在征收娱乐业、广告业营业税时一并征收。

账务处理如下：

借：营业税金及附加

贷：应交税费-应交文化事业建设费

上交时：

借：应交税费-应交文化事业建设费

贷：银行存款

我们是广告公司，有两种发票，一是广告业，一是其他服务业。那开其他服务业的发票要交文化建设税吗？满意回答 其他服务业的营业额不需要缴纳文化事业建设费（不是税）。根据《文化事业建设费征收管理暂行办法》第四条 文化事业建设费按缴费人应当缴纳娱乐业、广告业营业税的营业额和规定的费率计算应缴费额。

7.事业单位会计账务处理 篇七

一、事业单位固定资产计提折旧的必要性

(一) 计提固定资产折旧, 有助于提高会计信息质量

事业单位的固定资产从购入直到报废整个期间, 在任何条件下, 都是通过固定资产的原值反映“固定资产”和“固定基金”两个科目的数值。但是在具体的工作中, 随着时间向前推移, 在具体的工作过程中, 随着时间不断向前推移, 固定资产在使用的过程中一定会产生损耗, 比如, 电子产品以及机械设备等, 由于科学技术的快速发展, 这类固定资产的淘汰周期在逐渐缩短, 如果不对固定资产计提折旧, 那么几年后固定资产的账面价值与实际价值则会严重不符, 这样虚增了资产与净资产的总量, 从而促使会计信息失去了真实性和可靠性。因此, 报表使用者则无法通过会计信息全面地了解和掌握事业单位的资产与净资产的实际使用状况。

(二) 事业单位对固定资产进行计提折旧, 有利于事业单位的成本核算

事业单位主要从事日常经济业务和经营活动, 经常会产生固定资产的损耗。企业主要是根据固定资产计提折旧的方法计入成本, 从而固定资产的损耗能够通过成本核算体现出来。由于事业单位一般不对固定资产计提折旧, 从而降低了成本, 虚增了盈余, 无法正确地反映事业单位在开展经营活动时固定资产实际消耗的费用开支, 对事业单位的经济利益有着直接的影响, 不利于事业单位的长远发展, 也阻碍了政府各项职能的充分发挥。

(三) 事业单位对固定资产计提折旧, 有助于固定资产的更新改造

现行的会计制度明确规定, 事业单位需要严格按照事业收入以及经营收入的一定比例提取修购基金, 将其作为事业单位的固定资产维修、养护以及采购的一部分资金。如果完全使用修购基金支付单位的固定资产的维修和购置, 则修购基金则完全是按照事业单位的实际事业收入以及经营收入一定比例提取的。这种做法会造成单位收入多时, 提取的修购基金则多, 收入少时提取的修购基金则少, 导致修购基金的金额的不稳定。

二、事业单位固定资产计提折旧的思路和方法

在进行固定资产的后续计量时, 其内容主要涉及到固定资产的折旧和减值准备。在选择固定资产折旧方法时, 单位基本都是根据固定资产的使用寿命和经济贡献状况, 固定资产折旧方式较多, 比如, 工作量法、平均年限法以及年数总和法等。事业单位可以根据现行的会计制度对固定资产的折旧处理方法, 结合事业单位的会计核算的具体特征, 对单位的固定资产选择合适的折旧方法, 同时, 也可以借鉴和学习国外处理固定资产的有关规定, 选择恰当的固定资产折旧方式和折旧年限, 并且确定了合理的折旧方式之后, 不能随意进行更改。有的事业单位的房屋建筑物在固定资产中所占比例较大, 这类一般是采用年限平均法进行固定资产折旧;对于交通工具占据比例较大的事业单位, 可以使用工作量法对固定资产计提折旧;有的单位的固定资产中, 技术性设备和专用性设备所占的比例比较大, 因此, 可以采用双倍余额递减法加速折旧方式对固定资产计提折旧。因此, 在对固定资产计提折旧时, 可以根据固定资产的类型以及特征, 综合考虑固定资产的账面价值、使用寿命以及经济贡献情况, 对固定资产进行合理分类, 再进行固定资产折旧核算。如果是单位账面价值比较小, 但是批量较大的同类固定资产, 可以根据时间相近的原则对固定资产进行分类, 确定合适的折旧年限, 精确地计算该批次固定资产每月应该计提的折旧数额;如果是单位账面价值较大且具备相同型号和规格的固定资产, 则可以按照固定资产的使用寿命相近的原则对固定资产进行合理分类, 再确定固定资产的折旧年限;对于单位账面价值非常大, 特别是房屋建筑物, 或者是对事业发展的经济有很大贡献的大型机械设备等固定资产, 应该严格按照单个资产计提折旧。

三、如何加强对固定资产折旧核算和管理的监督

财政部门应该起带头作用, 主动组织制订一些规范事业单位固定资产折旧核算, 或者是规范事业单位财政资金购置的文件。严格按照国家规定有关制度和标准, 规范固定资产的技术认证、折旧核算以及实物管理等。 (1) 有关的财政部门需要积极组织相关行业的主管部门, 制定合理的专用设备技术参数, 对固定资产的折旧年限、使用年数以及技术鉴定标准等方面进行明确的规定, 然后由事业单位的所在行业的部门主管执行, 对执行的具体情况进行有效的监督; (2) 应该在事业单位执行新的会计制度之前, 积极组织一次大规模的资产清查工作, 将需要从账务上核销的固定资产及时按照有关的程序进行核销, 保证单位固定资产账实相符。

四、结语

综上所述, 建立固定资产折旧制度需要建立在事业单位改革、事业单位身份和性质转变的基础上, 不断改革传统的预算管理机制, 避免修购基金单一账户核算的混乱。从本质上看, 需要明确地区别行政单位和事业单位的产权关系。

参考文献

8.事业单位会计账务处理 篇八

关键词:事业单位;固定资产;计提折旧;作用;账务处理

一、事业单位固定资产的涵义

事业单位固定资产是指一般设备单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上,使用期限在一年以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产;单位价值虽未达到规定标准,但是耐用时间在一年以上的大批同类物资,也作为固定资产管理。它主要包括房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书及其他固定资产。它是事业单位履行公共服务职能、完成各项事业任务的重要物质基础。按照现行的制度规定,除了实行企业化管理事业单位外,依靠财政拨款供养或与财政有经费缴拨关系的事业单位,基本上都不计提固定资产折旧。笔者就此问题进行探讨。

二、事业单位不计提折旧的弊端

事业单位固定资产不计提折旧,是由现行《事业单位财务规则》所规定和限制的,随着事业单位体制改革的不断深入,政府逐渐把事业单位推向市场,其业务活动逐渐增多,加大了固定资产的损耗力度,其日益增多的业务收入形成了一定的重置固定资产的能力,由于各级财政对事业单位的财政拨款将逐步减少或取消,事业单位需要自筹经费更新固定资产,同时按制度规定又不能提折旧。因此,事业单位固定资产不计提折旧所带来的问题也越来越突出。

(一)违背了会计核算的根本原则——客观性原则

众所周知,固定资产不论在国有企业、私营企业,还是在行政事业单位,发生磨损和实物损耗都是客观存在的。对行政事业单位固定资产计提折旧遵循了会计核算的客观性原则;反之,则必然导致这部分资产的张面值与实际价值的不一致,使行政事业单位的财务报表所反映的资产及净资产存在水分,造成会计信息失真。

(二)不利于国家宏观的经济管理

事业单位的净资产是考核各单位履行资产受托管理责任、实现资产保值增值的重要指标,也是各级政府及相关部门了解掌握各单位资产使用情况、加强管理和作出宏观决策的重要依据。因此,不提折旧的事业单位无法全面反映该单位的资产实际占用状况,不利于政府宏观决策,也不利于合理配置公共资源。

(三)不利于成本正确核算

企业资产磨损及损耗是通过折旧的方式进入成本,收入与支出相配比。而事业单位从事日常业务活动和经营活动发生的固定资产磨损及损耗,由于制度规定不计提折旧,使得这部分损耗不能在成本核算中得以体现,人为地降低了取得相应收入的成本,虚增了盈余,特别是改革后事业单位经营收入比重增大,成本核算越来越重要,折旧是成本的重要组成部分,如不能得以体现,会直接影响到单位的切身利益,在不知不觉中发生资产流失。

(四)不利于加强固定资产日常管理

由于不计提折旧,随着时间的推移,固定资产的原值与净值相差会越来越大,发生价值背离,固定资产在报废、毁损、丢失时,按原值冲减固定资产和固定基金,不能真实地反映实际损失,难以划清责任,不能引起领导层足够的重视,不利于加强固定资产的日常管理。

三、事业单位计提折旧的作用

保证会计信息资料的真实、完整,从加强内部管理,提高经济效益的角度出发,笔者认为,事业单位的固定资产应当计提折旧,主要作用是:

(一)如实反映事业单位的资产总量

通过计提固定资产折旧,以累计折旧抵减调整固定资产原值,反映固定资产在使用过程中的损耗和其新旧程度,使固定资产的账面价值与实际价值相互一致,从而如实反映出事业单位的资产实际价值和偿债能力。

(二)如实反映事业单位的净资产

对事业单位的固定资产计提折旧后,增设“累计折日”科目,作为固定资产的备抵项目,同时取消“固定基金”科目,这样就可以比较客观地反映事业单位的固定資产价值、净资产价值及其构成。

(三)全面真实地反映事业单位的成本费用

通过计提折旧,可以反映固定资产在使用过程中的损耗及磨损程度,从而反映出事业单位在从事各项事业活动和经营活动中实际发生的成本和费用情况,便于领导做出正确的决策。

(四)计提折旧有利于增强资产意识。

事业单位不计算盈亏,固定资产不计提折旧。这就使不少单位缺乏资产保值增值责任意识,普遍存在重购轻管现象,不重视资产的管理和合理使用,不重视提高设备利用率,造成账实不符,家底不清,闲置浪费。通过计提固定资产折旧,能够促使事业单位增强成本费用意识和固定资产保值增值观念,加强资产管理,减少盲目采购,节约资金,提高效益。

(五)能够规范收益分配,保障国有资产安全完整、保值增值

在市场经济体制日益健全的今天,要求事业单位正确核算和如实反映单位的资产状况、收入支出和收益情况。因此只有对事业单位的固定资产计提折旧,全面完整地反映在完成事业任务过程中的耗费,才能真实反映事业单位的净收益,并使收益分配合理合规,保障国有资产安全完整,也才能与国家税收政策很好地衔接。

四、事业单位计提折旧的方法及账务处理

随着改革的不断深入,事业单位固定资产计提折旧已刻不容缓,鉴于事业单位性质的特殊性,对其固定资产计提折旧与企业应有区别,笔者认为,事业单位固定资产计提折旧可按以下两种情况进行:

(一)对于已经完全脱离财政预算,实行自收自支、企业化管理的事业单位,其固定资产应该按企业的做法计提折旧

根据实际情况,预计净产值和折旧年限,采用直线法、年数总和法或双倍余额递减法。吸收企业会计做法,改进事业单位固定资产核算具体如下:

1.改进事业单位会计核算原则应在考虑事业单位自身特点的基础上,既要考虑事业单位会计核算原则的改进,又要考虑固定资产取得和处置会计处理的调整以及由此引起的相关会计要素的变化和调整,还要考虑会计报表的改进。比照企业会计的做法,事业单位会计需要改进的核算原则主要包括:引入采用权责发生制,改进会计核算基础;引入谨慎原则;引入划分收益性支出和资本性支出原则。

2.建立相关的固定资产核算制度

建立固定资产折旧制度;完善固定资产核算制度:建议将《事业单位财务规则》规定的“单位价值在虽未达到规定标准,但耐用时间在一年以上的大批同类物资”中的如电话机等简易办公设施作为低值易耗品进行核算和管理。另外,考虑到物价提高等因素,应该提高固定资产的单位价值标准。

3.建立固定资产清查盘点核算制度

现行企业会计制度规定,企业应定期对固定资产进行清查盘点。事业单位的固定资产也应定期进行清查盘点,同样会发生盘盈、盈亏,出售、报废和毁损,也应吸收企业会计的做法,通过增设“待处理财产损益”和“固定资产清理”账户,以核算反映固定资产价值增加或减少以及清理后净损益的情况,并认真追究固定资产流失责任。

(二)对于尚未完全脱离财政预算,但又经营收入的事业单位,按照固定资产的用途划分

用于经营活动的,计提折旧;用于非经营活动的折旧,不计提;对于厂房、建筑物等不动产以及交通工具、科研设备等动产,同时用于经营活动和非经营活动的,难以划分清楚的,可以按照事业单位年均经营收入占年均总收入的比重来测算计提折旧的依据,分类计提折旧,计提折旧资产的比重根据资金来源比例的变化可进行调整。如:某事业单位一栋建筑物原值600万元,经费来源中年均财政拨款收入40万元,经营性收入20万元,其折旧计提依据=建筑物原值×经营性收入÷总收入=600×20÷(20+40)=200(万元),若采用直线法计提折旧,年折旧率为10%,则年折旧额=200×10%=20(万元)。

(三)账务处理

9.事业单位会计账务处理 篇九

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一般日常业务

一、提现与存现

为加强对社会经济活动的监督，开户单位之间的经济往来，除按《现金管理暂行条例》规定的范围可以使用现金外，应当通过开户银行进行转账结算。可以用现金的情况：支付给个人的一些款项，如工资、劳务费、各种奖金等；零星支出1000元以下的；中国人民银行规定的其他。

（一）提现

（业务1）12月2日，经审批后，出纳领取现金支票并在“支票领用簿”上登记详细信息，出纳签发现金支票，经印鉴保管人员盖章后向银行提取现金4 000.00元。

1.签发支票

（1）现金支票正联内容

①日期填“贰零零玖年壹拾贰月零贰日”；

②收款人填“北京福瑞机械股份有限公司”；

③金额大写应紧接“人民币（大写）”填肆仟元整；小写4 000.00前加“￥”符号；

④用途填“备用金”；

⑤付款人名称（开户行）、出票人账号；

⑥密码；

⑦正面出票人签章处盖财务专用章及人名章；

⑧背面背书人签章处盖财务专用章及人名章，提款人填本人身份证信息。

（2）现金支票存根内容

收款人、金额、用途、日期与正联一致，只是日期一般用小写即可。并由会计、主管盖章。

2.到银行办理提现

3.编制记账凭证

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实际工作中支票正联已交给银行，故应根据支票存根填制记账凭证。

为了避免重复记账，对于涉及现金和银行存款之间相互划转的经济业务，即从银行提取现金或把现金存入银行的经济业务，统一只编制付款凭证不编收款凭证。当然也可以直接编制通用记账凭证。

4.登记日记账

包括现金日记账和银行存款日记账。

5.账实核对

（1）现金

每日下班前，出纳应清点现金，并与现金日记账核对一致。

（2）银行存款

应根据企业每月的银行业务量大小定期到银行打印对账单，然后把银行存款日记账与银行对账单核对。可以每月1次、每半月1次或每旬1次，但至少每月一次。

（二）存现

《现金管理暂行条例》规定，开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。开户单位现金收入应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。

（业务44）12月26 日，出纳将现金2 354元送存银行。

要求填写现金存款凭条，100元20张、50元3张、10元20张、1元4张，款项来源不用填。

二、备用金

备用金，是企业财会部门为了便于日常零星开支（如差旅费、零星采购等）的需要，预付给企业内部各单位或职工个人备用的款项。

备用金的管理可采用非定额（一次性）管理和定额管理两种方式。非定额管理，是根据临时需要一次付给现金，使用后持有关原始凭证报销，报销时进行清算——多退少补；定额管理，是财会部门对经常使用备用金的部门核定定额，按定额拨付备用金，月底报销时补足现金，不清算，只要需要永远保留此定额。

（一）拨付

（业务2）12月4日，供应部兰城因公出沈阳持经部门经理、财务主管、总经理审批后的借款单预支差旅费2 000元，出纳付给现金并在借款单上加盖“现金付讫”章。

拨付时，两种管理方式下的会计处理基本相同。借方一级科目均为“其他应收款”，只是明细上一般稍有差别：

1.非定额管理，借：其他应收款——×××人；

2.定额管理，借：其他应收款——备用金——×××人

贷方科目均为“库存现金”。

（二）报销（两种管理方式下不同）

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1.差旅费（非定额）

（业务4）12月6日，销售部曹军持经部门经理、财务主管等有关领导审批后的差旅费报销单及发票，报销公出广州差旅费856元，冲销上月预支款900元，余款44元缴回现金，开给收款收据1张。

1）原始凭证

所以必须给曹军开具收款收据：“收到曹军人民币玖佰元整￥900.00，事由：公出广州报销856元，退现金44元。”据以填制记账凭证。这一记账凭证的附件，虽然有8张，但只能算2张，其他6张作为原始凭证的附件处理。

2）账务处理程序

（1）根据原始凭证编制记账凭证（通用或收款）；

借：库存现金

管理费用——差旅费

856

贷：其他应收款——曹军

900

如果报销920元，则

借：管理费用——差旅费

920

贷：其他应收款——曹军

900

库存现金

非定额管理方式下，原借款全部冲掉；票是多少，费用就是多少；钱没花完出纳收回，花的超过借支的再给员工补上。

（2）审核凭证；

（3）根据审核后的记账凭证登记现金日记账和明细账（注意记账凭证的记账符号“√”）；

（4）所有凭证登记到日记账、明细账、总账后，对账；（5）发现错误更正；

（6）无错或更正完毕，结账（年结）。2.办公费（定额）

（业务17）12月15日，骆英持经部门经理、财务主管审批的发票等报销办公用品费共440.89元，出纳以现金补足定额备用金，并在发票上加盖“现金付讫”章。

实际工作中，应该附上购买前的请购单、报销时的报销单及发票。请购单、报销单中一定要有相关领导及经手人的签字。

借：管理费用等

贷：库存现金

定额管理方式下，不涉及其他应收款，不管花多少，都只涉及这两个账户，花多少补多少。

三、付费

（一）水电费

（业务15）12月13日，收到银行回执证实自来水公司划拨上月水费2 800元。假设与上月末计提一致。

（业务8）12月11日，收到银行回执证实供电局划拨上月电费8 380元。假设与上月末计提一致。

（二）广告费

（业务10）12月11日，出纳经审批后签发940326#转账支票，支付宁大广告公司广告费1.2万元。

1.记账凭证日期有可能会晚于原始凭证的日期

2.注意会计和税法的关系

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1）在会计上，只要是和本企业相关的费用，经领导批准后都能入账。

2）在税法上，即使是已经入账的费用也不一定允许税前扣除（一般指企业所得税），故在汇算清缴时须做纳税调整。

（1）首先要对广告费和赞助费区分，赞助费不能在税前扣除，广告费的税前扣除需要条件：

①广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；

②已实际支付费用，并已取得相应发票；而且各地方对项目填写的要求可能不太一样，一定要多问自己的主管税务所，自己企业的专管员。比如某些地方要求是“广告发布费”。主要看自己的主管税务所。

③通过一定的媒体传播。

（2）一般企业发生的广告费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税扣除；2009年8月11日财政部通知，化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）不超过当年销售（营业）收入30%的部分准予扣除，超过部分准予在以后纳税结转扣除。

（三）维修费

（业务13）12月13日，一分厂工人持经部门经理、财务主管审批的发票一张报销，出纳以现金支付一分厂工具维修费117元，并在发票上加盖“现金付讫”章。

1.车间的日常修理费记入“管理费用”。

2.员工报销费用时，要填制报销单。

四、管理部领料

（业务66）12月31日，根据从仓库稽核带回的领料单，结转本月管理部门领用的虎钳成本。

虎钳等工具，可以在“周转材料”中设“低值易耗品”二级科目核算，也可以单独设“低值易耗品”一级科目核算。

五、摊销费用

（业务42）12月26日，摊销本月经营租入固定资产改良支出22 500元。

经营租入的固定资产，承租方既不拥有所有权，也做不到实质上的控制，故不能作为承租方的固定资产核算。但为了有利于我们生产经营，可能会在使用期间对其进行改良，发生的改良支出要记入“管理费用——其他”。做改良的经营租入固定资产，一般租赁期较长、金额较大，支付改良支出时应该先通过“长期待摊费用——经营租入固定资产改良支出”核算，每月末再摊销记入“管理费用”。

六、利息收入

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每个企业都必须有而且只能有一个银行基本账户，且余额不能为零，所以不管多少肯定有利息收入。

（业务29）12月20日，收到银行回执证实收到存款利息125元。

七、租金收入

作为工业企业的出租收入要记入“其他业务收入”。

（业务31）12月20日，收到东方公司转账支票一张并办理了进账手续，业务部转来租出固定资产租金发票一张。

注意：在对记账凭证编号时，对于日期相同的记账凭证，增加的业务尽量先排，减少的业务尽量往后排。尤其是代理记账时的现金日记账，如果不先记现金增加再记现金减少，可能会导致现金出现负数余额。

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10.事业单位会计账务处理 篇十

政策性、科学性以及实用性是会计学科的重要特点，中职会计教材要么较为陈旧要么内容更新过快。增加了学生学习难度的同时，也对学生的实际操作能力提出了更高的要求。也就是说在中职会计教学中，应更加的注重实际账务处理能力的培养。

2.2市场化对会计人才的要求

11.事业单位会计账务处理 篇十一

摘 要 《企业会计准则》引入了公允价值、商誉摊销等国际准则通行的会计处理方式，并对企业合并类型进行了划分，根据同一控制与非同一控制下不同类型的企业合并，规定了进行不同的账务处理。此外，财政部《企业会计准则解释第4号》进一步对其中涉及的递延所得税问题进行了规范。

关键词 企业合并 账务处理 纳税调整 准则

一、企业合并的会计处理

企业合并的会计处理一直是会计工作中最重要、最复杂的问题之一。财政部于2006年颁布了《企业会计准则》（以下简称“准则”）引入了公允价值确认被兼并净资产，要将购买价格与被兼并企业净资产公允价值的差额确认为商誉，而且还应摊消商誉的处理方式，并将企业合并划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，并分别规定了不同的会计处理方法：对于同一控制下的企业合并，采用权益法反映；而对于非同一控制下的企业合并，应当以购买法反映。2010年7月，财政部发布了《企业会计准则解释第4号》（以下简称“解释4号”），对企业合并中的递延所得税问题进行了规范和完善。

二、不同企业合并方式下的会计处理

（一）同一控制下的企业合并

在此类企业合并中，参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，应当以账面价值作为会计处理的基础，采用权益结合法处理。例如，甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行2000万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司合并日所有者权益为2000万元。甲公司资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为800万元。则该投资的初始成本为2000×60%=1200万元。其中，差额800万元应首先调减资本公积180万元，盈余公积100万元，未分配利润520万元。其会计处理为：

借：长期股权投资12 000 000

资本公积1 800 000

盈余公积1 000 000

未分配利润5 200 000

贷：股本20 000 000

（二）非同一控制下的企业合并

在此类企业合并中，参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制，应当采用购买法处理。例如，甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司，甲公司以固定资产对乙企业投资，取得60%的股份。该固定资产原值1600万元，已提折旧400万元，已提取减值准备50万元，公允价值1300万元。乙公司所有者权益为2000万元。则该投资的初始投资成本为1300万元。该成本与该固定资产的账面价值1150万元（1600万元-400万元-50万元）的差额150万元，应作为营业外收入，计入当期损益。其会计处理为：

借：长期股权投资13 000 000

累计折旧4 000 000

固定资产减值准备500 000

贷：固定资产16 000 000

营业外收入1 500 000

三、企业合并中的递延所得税账务处理

根据《解释4号》，在企业合并中，购买方取得被购买方的可抵扣暂时性差异，在购买日不符合递延所得税资产确认条件的，不应予以确认。购买日后12个月内，如取得新的或进一步的信息表明购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益；除上述情况以外，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益。

递延所得税属于资产类账户，确认递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限，根据会计要素确认的谨慎性和确定性原则，企业合并中取得各项资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成的可抵扣暂时性差异，在购买日不符合递延所得税资产确认条件的，不应予以确认。但是，如果预期能够带来经济利益的流入，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等，借记“递延所得税资产”，贷记“商誉”，如果商誉不够冲减，则将差额计入当期损益。企业合并对计税基础的确认，应结合财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）的规定，正确区分免税重组和一般重组，这是正确计算递延所得税的前提条件。

四、新准则及《解释4号》对企业合并双方的影响

新准则及《解释4号》对上市公司财务状况带来了较大的影响，主要体现在对企业净资产、经营成果以及利润分配等方面的影响。

（一）对企业利润和净资产的影响

首先，权益法中对长期股权投资不再设置就准则中所规定的“股权投资差额”明细科目。实施新准则时，原同一控制下形成的长期股权投资差额，全部结转，对以前年度盈余公积和未分配利润进行调整，公司净资产相应变动。其次，由于公允价值的运用，通过债务重组、非货币性交换以及非同一控制下的企业合并等方式取得长期股权投资后，原有资产的增值得以体现，产生当期损益，往往会引起公司利润的增加和净资产的增加。再次，由于权益法下初始投资成本按被投资单位可辩认净资产公允价值计量和调整，对被投资单位来讲，投资收益会大大减少，影响母公司的净利润。

（二）对企业利润分配和会计报表的影响

新准则的实施对企业的利润结构、利润的分配以及会计报表也将会产生重大的影响。首先，对于利润结构，新准则下企业原以投资收益体现的利润将以当期资产处置的损益和企业的资本公积或留存收益予以体现，使企业的利润结构和利润体现的时点发生较大的变化。其次，对母公司可供分配的利润产生影响。如子公司实现利润未进行分配，那么子公司的业绩难于在母公司的会计报表上反映，这将会减少母公司的可供分配的利润数。即使子公司对实现的利润进行了分配，但由于股利支付率不可能达到100%，所以对母公司的可供利润分配数还会造成一定的影响。

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则解释第4号.2010.

[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则(2006).北京:经济科学出版社.2006.

12.用正确的会计思维进行账务处理 篇十二

正确的会计思维是指会计人员在进行会计业务处理时, 能够选择出符合准则要求、切合单位实际情况、与企业报告相关的方法进行财务处理的一种能力。这种能力可以表现为会计人员的职业判断, 一个具备正确会计思维的会计人员, 最终所做出的财务处理方法, 应该是符合准则要求、切合单位实际情况并与企业报告相关的。

本人认为正确的会计思维首先是建立在“会计人”的角度来考虑的, 作为会计人员, 一定要知道自己是会计人员, 而不是税务人员, 不是政府管理人员。为什么要这样说呢?因为在现实中有很多会计人员往往将自己视为是税务人员, 然后按税法去进行会计处理, 甚至有人说:会计直接按税法进行处理多好?所得税汇算时也省得进行调整了, 这是一种非常错误的说法, 税法的规定是为了国家征税服务的, 而我们会计人员最终是为企业管理提供服务的, 不同的目的, 当然不能任意的套用。比如:在讨论长期待摊费用的摊销年限时, 有的会计人员就主张按3 年或5 年摊销, 问为什么选择3 年或5年时, 他们说好像记着有这个规定, 再问具体出自什么地方?往往回答不上来。国税发[2008]84 号 (目前已废止) 第三十一条规定:纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出, 如有关固定资产尚未提足折旧, 可增加固定资产价值;如有关固定资产已提足折旧, 可作为递延费用, 在不短于5 年的期间内平均摊销;国务院令第512 号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 (自2008 年1 月1 日实施) 第69 条规定:企业所得税法第十三条第 (四) 项所称其他应当作为长期待摊费用的支出, 自支出发生月份的次月起, 分期摊销, 摊销年限不得低于3 年;原《企业会计制度》和《中小企业会计制度》中对于企业筹建期间发生的开办费用, 要求记入长期待摊费用, 并按期摊销, 这就是长期待摊费用按3 年或5 年摊销这一说法的来源。而2007 年1 月1 日执行的《企业会计准则》对于长期待摊费用的表述仅是“本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用, 如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等”, 并没有明确长期待摊费用具体的摊销年限, 并且明确要求企业筹建期发生的开办费用和固定资产的修理支出均一次计入当期损益, 不再摊销。为了真实的反映企业的经营状况, 让报表使用者作出正确的决策, 我们会计人员应该以会计准则为基础, 对于企业发生的长期待摊费用, 按其受益年限进行摊销, 而不能简单的选择3 年或5 年。会计处理与税法要求的差异, 是客观存在的, 我们会计人员要有清醒的认识, 一方面在会计处理中应当根据会计制度的规定进行摊销核算, 另一方面在计算企业所得税时, 应当按照税法的规定进行纳税调整。

其次我们要遵从会计准则、并结合实际去处理单位的交易事项, 在不违反会计准则要求, 符合会计质量信息要求的基础上, 选择适当的会计处理方法。比如:2007 年1 月1 日施行的《企业会计准则》中, 取消了待摊费用这个科目, 但是, 这类性质的支出仍是存在的, 那么会计人员应该怎么处理呢?现实中就存在了三种情况, 第一种, 继续使用待摊费用这个科目;第二种, 放在预付账款中处理;第三种, 发生时一次入损益。这三种方法各有各的道理, 对于第一种方法:企业会计准则规定, 企业可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。因此, 企业如有预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票等业务, 可以增设“待摊费用”科目。期末余额在资产负债表中的“其他流动资产”中反映。对于第二种方法:既然会计准则已经取消了“待摊费用”这个科目, 那么我们不使用就好了, 放在预付账款科目下单独核算这些支出, 各期摊销时减少预付账款, 这种方法其实与第一种方法没有本质区别, 仅是放的科目不同而已。对于第三种方法:这也是争议最多的一种方法, 有人认为企业执行权责发生制, 就不能将这种待摊性质的支出一次入损益, 如果一次入损益就成了收付实现制, 与权责发生制的要求相矛盾。持有这种观点的会计人员, 我认为是没有明白目前会计准则本身的观点, 我国目前执行的会计准则强化的是资产负债观, 而淡化收入费用观。资产负债观更符合信息有用性, 将已不能给企业带来未来经济利益, 即不符合资产定义的项目剔除出资产负债表。比如, “待摊费用”本质上是一种费用, 是企业一经发生就已消耗的一项“沉没成本”, 流通性较差, 假如企业破产, 用他进行清偿债务的价值较低, 如果将它归类于资产, 会虚增企业的资产总额, 降低企业的资产负债率, 严重影响企业财务指标的公允性, 不利于投资者对企业生产经营与财务状况作出正确的判断, 并且这种支出一般来说金额并不大, 所以, 适合发生时一次计入当期损益。在贯彻权责发生制的基础上局部某一个点上使用收付实现制, 并不是对权责发生制的否定, 而是提高报表信息质量的本质要求, 有利于投资者更清楚的了解企业的财务状况, 作为一名合格的会计人员不可教条的执行权责发生制。

最后作为一名会计人员在日常业务处理中还要明确工作目标, 结合目标选择最为有利的方法开展工作, 比如:现金的盘点, 作为会计人员要明白现金盘点的目的是什么?日常的现金盘点, 我们是为了实现账账核对和账实核对, 即:出纳日记账与会计总账的核对, 出纳日记账与现金实物核对, 只有核对一致了, 才能说明我们在现金收支方面是正确的, 所以, 这种现金盘点一定要同时有出纳和会计人员的参与, 而不能仅是出纳人员自己清点现金后与自己的现金日记账一核对就完事, 可见事先明确工作目标对于我们正确的开展工作是非常重要的。

我们已经认识到了正确会计思维的重要性, 那么, 怎样才可以具备这种正确的会计思维呢?我认为可以从以下几个方面提高, 第一、熟悉会计准则的要求, 会计准则是我们会计人员进行财务处理的准绳, 只有我们熟悉会计准则的要求, 才可能选择出正确的处理方法。这就要求我们会计人员要及时的学习最新的会计政策变化, 始终站在行业发展的技术前沿。比如:在确定无重大影响的股权投资的会计处理时, 就要熟悉财会[2014]14 号《关于印发修订< 企业会计准则第2 号———长期股权投资> 的通知》的要求, 如果我们没有学习新的准则变化, 很可能做出的账务处理就是错误的。第二, 提高阅读量, 作为会计人员不仅要读《企业会计准则》、读《企业会计准则应用指南》, 还需要读一些经济领域的其他书籍, 阅读的内容可以是专业的, 也可以是通俗的, 通过大量的阅读, 可以提高我们对问题的认识水平, 找到交易事项的本质, 进而选择正确的会计处理方法;第三、形成思考的习惯, 对于发生的每一笔经济业务, 我们会计人员都要思考一下应该如何进行账务处理, 那种处理方式是最好的, 长期坚持这种思考习惯, 慢慢就会提高我们财务处理的能力。

13.事业单位会计账务处理 篇十三

企业在编制年度财务会计报告前，应当按照下列规定，全面清查资产、核实债务：

（一）结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致；

（二）原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等；

（三）各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量；

（四）房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致；

（五）在建工程的实际发生额与账面记录是否一致；

（六）需要清查、核实的其他内容。

企业通过前款规定的清查、核实，查明财产物资的实存数量与账面数量是否一致、各项结算款项的拖欠情况及其原因、材料物资的实际储备情况、各项投资是否达到预期目的、固定资产的使用情况及其完好程度等。企业清查、核实后，应当将清查、核实的结果及其处理办法向企业的董事会或者相应机构报告，并根据国家统一的会计制度的规定进行相应的会计处理。

企业应当在年度中间根据具体情况，对各项财产物资和结算款项进行重点抽查、轮流清查或者定期清查企业在编制财务会计报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应当完成下列工作：

（一）核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符；

（二）依照本条例规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；

（三）检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行；

（四）对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理；

（五）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。

在前款规定工作中发现问题的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行处理。企业编制年度和半年度财务会计报告时，对经查实后的资产、负债有变动的，应当按照资产、负债的确认和计量标准进行确认和计量，并按照国家统一的会计制度的规定进行相应的会计处理。

企业年终会计账务处理

1、提取所得税费用

借：所得税费用

贷：应交税费——企业所得税（本年利润总额*25%-已预交企业所得税）

2、结转损益类科目

借：本年利润

贷：主营业务成本

贷：其他业务成本

贷：销售费用

贷：管理费用

贷：财务费用

贷：营业税金及附加

贷：所得税费用

等

借：主营业务收入

借：其他业务收入等

贷：本年利润

3、将上述损益类科目全部结转后的本年利润余额转入利润分配科目：

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

4、进行利润分配，提取法定盈余公积、任意盈余公积、支付股利等：

借：利润分配——提取法定盈余公积

借：利润分配——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

贷：盈余公积——任意盈余公积

借：利润分配——应付现金股利

贷：应付股利

借：利润分配——转作股本的股利

贷：股本

5、将利润分配其他明细科目转入利润分配——未分配利润明细科目

借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取法定盈余公积

贷：利润分配——提取任意盈余公积

贷：利润分配——应付现金股利

贷：利润分配——转作股本的股利

结转后，资产负债表未分配利润年末余额就是“利润分配——未分配利润”的期末余额。

结账的前后需要注意哪些事项和结账的具体流程

结帐，是在把一定时期内发生的全部经济业务登记入帐的基础上，计算并记录本期发生额和期末余额。《会计基础工作规范》规定的结帐程序及方法是：

(1)结帐前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入帐。

(2)结帐时，应当结出每个帐户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要

栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下应当通栏划双红线，年度终了结帐时，所有总帐帐户都应当结出全年发生额和年末余额。

(3)年度终了，要把各帐户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计帐簿的第一余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

结帐时怎样根据不同的帐户记录分别采用不同的方法？

(1)对于不需要按月结计本期发生额的帐户，如各项应收款明细帐和各项财产物资明细帐等，每次记帐以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。也就是说，月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内的余额。月末结帐时，只需要在最后一笔经济业务记录之下划一单红线，不需要再结计一次余额。

(2)现金、银行存款日记帐和需要按月结计发生额的收入、费用等明细帐，每月结帐时，要在最后一笔经济业务记录下面划一单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面再划一条单红线。

(3)需要结计本年累计发生额的某些明细帐户，如产品销售收入、成本明细帐等，每月结帐时，应在“本月合计”行下结计自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面再划一单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，并在全年累计发生额下划双红线。

(4)总帐帐户平时只需结计月末余额。年终结帐时，为了反映全年各项资产、负债及所有者权益增减变动的全貌，便于核对帐目，要将所有总帐帐户结计全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划一双红线。采用棋盘式总帐和科目汇总表代替总帐的单位，年终结帐，应当汇编一张全年合计的科目汇总表和棋盘式总帐。

(5)需要结计本月发生额的某些帐户，如果本月只发生一笔经济业务，由于这笔记录的金额就是本月发生额，结帐时，只要在此行记录下划一单红线，表示与下月的发生额分开就可以了，不需另结出“本月合计”数。

结帐时如何划线？

结帐划线的目的，是为了突出本月合计数及月末余额，表示本会计期的会计记录已经截止或结束，并将本期与下期的记录明显分开。根据《会计基础工作规范》规定，月结划单线，年结划双线。划线时，应划红线；划线应划通栏线，不应只在本帐页中的金额部分划线。

结账时对于帐户余额怎样填写？

一般说来,每月结帐时，应将帐户的月末余额写在本月最后一笔经济业务记录的同一行内。但在现金日记帐、银行存款日记帐和其他需要按月结计发生额的账户，如各种成本、费用、收入的明细帐等，每月结帐时，还应将月末余额与本月发生额写在同一行内，在摘要栏

注明“本月合计”字样。这样做，帐户记录中的月初余额加减本期发生额等于月末余额，便于帐户记录的稽核。需要结计本年累计发生额的某些明细帐户，每月结帐时，“本月合计”行已有余额的，“本年累计”行就不必再写余额了。

结帐时能否用红字？

帐簿记录中使用的红字，具有特定的涵义，它表示蓝字金额的减少或负数余额。因此，结帐时，如果出现负数余额，可以用红字在余额栏登记，但如果余额栏前印有余额的方向(如借或贷)，则应用蓝黑墨水书写，而不得使用红色墨水。

怎样把有余额的帐户余额结转至下年？

对于怎样把有余额的帐户余额结转下年，实际工作中有以下两种不规范的方法：

(1)将本帐户年末余额，以相反的方向记人最后一笔帐下的发生额内，例如某帐户年末为借方余额，在结帐时，将此项余额填列在贷方发生额栏内(余额如为贷方，则作相反记录)，在摘要栏填明“结转下年”字样，在“借或贷”栏内填“平”字并在余额栏的“元”位上填列符号，表示帐目已经结平。

(2)在“本年累计”发生额的次行，将年初余额按其同方向记入发生额栏内，并在摘要栏内填明“上年结转”字样；在次行登记年末余额，如为借方余额，填人贷方发生额栏内，反之记人借方，并在摘要栏填明“结转下年”字样。同时，在该行的下端加计借、贷各方的总计数，并在该行摘要栏内填列“总计”两字，在“借或贷”栏内填“平”字，在余额栏的“元”位上填列“0”符号，以示帐目已结平。

正确的方法应该是：年度终了结帐时，有余额的帐户的余额，直接记入新帐余额栏内即可，不需要编制记帐凭证，也不必将余额再记入本年帐户的借方或贷方(收方或付方)，使本年有余额的帐户的余额变为零。因为，既然年末是有余额的帐户，余额就应当如实地在帐户中加以反映，这样更显得清晰、明了。否则，就混淆了有余额的帐户和无余额的帐户的区别。

14.事业单位会计账务处理 篇十四

记账凭证优点简单名了、易于理解

账务处理可以较详细的反映经济业务的发生情况

程序缺点---登记总分类账的工作量较大

适用范围---规模小、经济业务量较少的单位

编制方法按“库存现金”和“银行存款”科目的借方分别设置

汇总收款凭证按与设置科目相对应的贷方科目加以归类、汇总

登记方法根据汇总收款凭证上的合计数，记入“库存现金”或“银行存款”总分类账的借方根据汇总收款凭证上各贷方科目的合计数分别记入有关总分类账户的贷方

编制方法按“库存现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置

汇总收款凭证按与设置科目相对应的借方科目加以归类、汇总

登记方法根据汇总付款凭证上的合计数，记入“库存现金”或“银行存款”总分类账的借方

根据汇总付款凭证上各借方科目的合计数分别记入有关总分类账户的贷方

汇总记账凭证编制方法按每一贷方科目分别设置，定期（5天或10天）将这一期间内的全部转账凭证账务处理程序汇总转账凭证按与设置科目相对应的借方科目加以归类、汇总填列一次，每月编制一张

登记方法根据汇总转账凭证上的合计数，记入汇总转账凭证所列贷方科目相应的总分类账户的贷方分别记入汇总转账凭证中各借方科目的相应总分类账户的借方

特点---根据记账凭证编制汇总记账凭证，并据以登记总分类账

优点---减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系

缺点按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工

转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大

适用范围---规模大、经济业务较多的单位

编制方法根据一定时期内的全部记账凭证，按相同科目进行分类

并计算出每一总账科目本期借方、贷方发生额所编制的汇总表

特点---根据记账凭证编制科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账

科目汇总表减轻了登记总分类账的工作量

优点可以起到试算平衡的作用

简单易懂，方便易学

15.事业单位会计账务处理 篇十五

一般就事业单位而言, 账务处理还是比较简单的, 那些金额小、经常性的支出只要针对原始凭证认真审核不会出错, 而特别需要引起重视的是那些大笔的支出, 对于核算单位, 最大笔的支出莫过于 (除人员外) 基建款项的支出, 基建项目涉及单位的改造、装修等金额较大的工程, 占支出的大头, 因此, 对于基建项目需要更多关注与重视, 但目前的账务处理似乎还不够严谨。

一、基建专项账务处理的现状

目前支付基建款项有三种途径:一是由基建专项拨款, 基建拨款作为收入, 然后支出的时候作为“事业支出-项目支出”核算, 基建支出必须提供基建科的审批才可以使用基建专项的资金;二是由单位自有资金支付基建款项, 基建支出作为“事业支出-基本支出”核算, 一定限额内就不需要基建科审批;三是应由基建专项支出, 但因为基建专项资金未到位, 而挂“其他应收款-基建暂付”核算。

如果一笔基建款都是单次工程单次支付, 分别这样三种方式支付并无问题, 但问题是, 基建项目往往因涉及金额大、时间长, 常常需要根据工程进度分期支付款项, 这样, 同一个基建项目, 可能今天作“事业支出-项目支出”、明天作“事业支出-基本支出”, 后天挂“其他应收款-基建暂付”, 而且支出项目年终结转, 一些跨年的基建工程, 一转, 来年什么资料都没了, 要查看一项工程到底支付了多少钱, 要一年年地往上查, 查完“事业支出-项目支出”, 再查“事业支出-基本支出”, 还要看“其他应收款-基建暂付”, 不能看漏、看落, 而且因为每个基建项目在账务里没有编号, 有些项目名称相似, 往往都不知道是不是要查找的那一笔, 要翻出凭证来核对, 但核算中心所有凭证只保管一年, 遇到两年以上未完结的工程, 还要委托单位自己回去翻看凭证, 不管是近一两年未完结的基建项目, 还是两年以上的基建项目, 这样来来回回翻找颇费周折, 而且还不能做到万无一失。所以现在基本依赖报账员自己能够登记清楚, 做到心中有底, 能够正确处理, 遇到不负责、不内行的报账员, 支付基建款项真的让人胆战心惊。

当然, 也曾尝试过由核算中心的财务主办登记备查账, 但因为一个财务主办要负责多家单位的账务处理, 日常工作非常繁忙, 基建款项又不是常常会发生, 非常容易忘记登记备查账, 也无从核对, 有一笔登漏了, 备查账便变得毫无意义, 并且因为很多需要分期付款的工程款都是跨年的, 核算中心财务主办轮换后, 备查账常常也没有延续下来, 因此, 实行后不久便不了了之。

如果能有一种财务处理方法, 不用这么多科目烦杂地去查看, 从账上某一个科目便能一眼看出某项工程已经支付了多少钱, 则支付的确定性能增加很多。对于这样大笔的支出, 改革原有的账务处理办法成了迫在眉睫的事情。

二、基建账务处理的特殊性

(一) 按规定, 每年事业单位要上报大型基建的预算, 然后相关部门审批后拨入单位, 再行使用, 但现实情况是, 一是时间上的延迟, 很多项目其实都已经在进行, 但审批及资金到位常常要滞后, 才会出现单位要么就用自有资金支付, 做“事业支出-基本支出”核算, 要么就挂账“其他应收款”, 如果拨下的专项资金赶上后期支付款项的时间, 则余下的做“事业支出-项目支出”, 这样一来, 完整的一笔基建款项, 支付得七零八落, 要查找也很困难;二是用途上的改变, 本来, 预算的基建款项应是分为专门项目的, 但因为时间的延误, 前期单位用自有资金支付了本该专项支付的款项, 待到款项到位时, 多出的部分又用于其他基建项目的支出, 因为时间的关系, 根本做不到专款专用。

(二) 由于种种原因, 有些单位自己也不知道某些巳上报的基建款到底有没有批下来, 今年会拨下多少基建专项款项, 要么, 有些报账员不了解情况, 有些应用基建专项资金的没有用, 造成一定的混乱, 遇上单位的报账员更换, 前期的支付情况到了新一任就一问三不知了。因此, 不能完全依赖报账员去掌握基建款项的支付情况。

拨款的时间与方式作为我们核算中心无法控制, 报账员的专业素质也非短期可以改变, 那么, 我们该如何在现有状况下安全地支付基建款项呢?

三、基建专项账务处理的建议

单笔单次支付的基建款项可以直接做支出, 如果是用基建专项的资金, 可以做“事业支出-项目支出”, 如果是用自有资金, 可以做“事业支出-基本支出”, 如果确定应由未到位的基建专项的资金支付, 可以做“其他应收款-基建暂付”。

重点要关注的是跨期的、分期支付的基建款项该如何核算。最简单的一种办法, 只要还没完结的基建款项支付的时候都先挂在“其他应收款-分期支付基建款”, 以承接工程的单位名称设置为往来单位, 分别每个承接工程的单位进行明细核算, 直到基建项目完结, 再分别根据实际情况结转到“事业支出-项目支出”或“事业支出-基本支出”科目, 这样, 单单看“其他应收款-分期支付基建款”科目, 那么每项基建款项已经支付了多少一目了然。

但问题是, 如果一个工程持续几年的话, 一边有基建专项的拨入做收入, 另一边基建支出因未完结, 挂“其他应收款-分期支付基建款”不结转, 报表上显示收入增加而没有支出, 虚增了结余, 不能反映真实的状况, 所以又不能全部挂在“其他应收款-分期支付基建款”下。

那是否可以这样解决这个问题, 所有分期支付的基建款, 支付的时候根据实际情况, 借:事业支出-项目支出 (基本支出、其他应收款) 贷:银行存款, 然后, 接着做一笔转账, 借:其他应收款-分期支付基建款, 贷:其他应收款-分期支付基建款马上结转, “其他应收款-分期支付基建款”设往来单位核算, 也就是将承接基建工程的工程单位名称设明细核算, 这样方便查找。

这样表面看起来, 与原先的三种方式并无不同, 又何必再通过“其他应收款-分期支付基建款”多做一笔呢, 这个科目是借贷同时发生, 余额为零的科目, 那这个科目还有存在的必要吗?还是有存在的必要的, 可以把“其他应收款-分期支付基建款”科目看作是一个过渡的科目, 便于归集, 所有的分期支付基建款都通过这个科目, 这样要查找基建款项支付的情况, 只要查找这一个科目即可, 可以在每次支付时先核对一下以前支付情况, 每次支付注明第几次支付, 最后一笔支付的时候, 注明工程巳完结, 这样以后查找起来便会心中有数。

如果“其他应收款-分期支付基建款”按往来设置承接工程的单位同时进行几项不同内容的工程, 则可以在往来设置中更明细地设置成“某某公司-某某工程”, 这样更加清楚明了。

这样账务处理后, 还是有点美中不足, 跨年的基建工程, 要看已经累计支付了多少钱, 因为“其他应收款-分期支付基建款”都是马上结转, 期末没有余额, 要看工程总共支付了多少钱, 还要翻看前几年的“其他应收款-分期支付基建款”的支付情况, 但是进行这样的归集, 只要查找这一个科目便可, 而且设置了单位往来核算, 查找某个基建公司已经支付了多少款项很容易, 在准确度与便捷度上, 已经改善了很多。