谈谈公益金的会计处理

谈谈公益金的会计处理（共8篇）（共8篇）

1.谈谈公益金的会计处理 篇一

根据我的理解，会计应该做广义的理解，因此，要真正学好会计，应该博览群书。中国人强调“读万卷书，行万里路”。但是，读书不能只追求数量，更要注重质量。

买书只是拥有了书的所有权，相当于从市场上购买了一块肉，读了一本书，相当于把这块肉吃了。但是，这块肉是否增加了营养呢? 关键在于是否真正消化吸收了。因此，仅仅有阅读是不够的。在阅读的同时必须进行思考。如果读书不是为了消磨时间，那就应该是一种积极的思维活动。读书要深入到字里行间，应该用脑子来读书，而不能用眼睛来看书。同时，阅读也不能单纯地接受作者的观点，不是往空容器装东西，而应该把读书当成与作者双向交流的活动。要边读书边思考，在思考中理解掌握读书的内容，形成和完善自己对某些问题的看法或认识。“知识在于积累”的观念已经过时，“知识在于检索”今天也许更为适用。我们需要在读书与思考过程中，在不断地吸取其精华、在不断地扬弃中，提高自己的素质。

这里所说的书，亦应该从广义的角度理解，包括著作、教材及杂志，乃至一切知识传播载体，比如学术报告。对一个问题的认识“横看成岭侧成峰，远近高低各不同”。既然读书是一种双向的交流活动，那么，一本书读十遍，不如读十本书。因为不同的书代表了不同作者的观点。读十本书就相当于与十个作者交流。广而推之，还应该多听学术报告，倾听不同学者的声音。

当年北京大学校长蔡元培在北大推行“兼容并包”的目的也在于此，

如果你在综合性大学读了几年书而没有去听几场学术报告，那你白在综合性大学读书了。

书上的东西毕竟是一种抽象化或形象化的东西。理论与实践必定有相当的距离。对实践的观察也许在一定程度上可以弥补读书思考的局限。中国人常说“我过的桥比你走的路还多”。但如果没有思考，天天过桥，并不一定知道桥为何物?这样过一辈子桥，恐怕也没什么意义。只要善于思考，过一两次桥就足够了。由此，我认为大学生刚毕业没有实践经验也没有关系，关键在于要具备基本素质。具备了基本素质，实践经验很容易解决。近年来跨国公司在我国高校招聘人才时，不分专业，只强调综合素质就是一个明显例证。

当然，读书过程的思考本身只是一种被动的滞后的过程。如果能够在这个基础上进行广泛的交流，那么，读书思考的效果可以得到乘数般的扩展。一个人本来只读一本书，通过交流相当于多读了好几本书。更重要的是每个人都存在理解的盲点，每个人都存在潜在的自我意识，容易孤芳自赏。多交流有助于全面理解一个问题，活跃思想，激发创新，走出自我封闭的状态。“实质重于形式”。我认为大学会计教育的重要意义在于在师生之间构建一个自由学术交流的氛围。会计教育不能仅仅是“照本宣科”，应该通过组织学术讨论、学术报告，不断开拓学生的视野。总而言之，当好会计人必须首先具备良好的基本素质，而会读书，特别是能够带着思考、观察和交流去读书，则是素质培养的基础。

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2.谈谈公益金的会计处理 篇二

一、企业公益性捐赠的税收激励

企业所得税法对捐赠行为的影响主要表现在捐赠渠道、受赠项目性质与捐赠总额上。《企业所得税法》规定:“企业发生的公益性捐赠支出, 在年度利润总额12%以内的部分, 准予在计算应纳税所得额时扣除”。捐赠企业可充分利用国家税收政策, 合理选择捐赠渠道, 适当控制捐赠规模, 达到降低捐赠成本、提高捐赠收益的目的。当然, 不是所有的公益性捐赠都可以扣除, 只有在满足规定条件的情况下才可能享受税收减免。现行规定主要包括以下限定条件:

一是可扣除公益性捐赠范围的限定。根据《企业所得税法实施条例》的规定, 可扣除的公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门, 用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。只有经民政部门批准成立的公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门符合有关规定条件并经财政税务部门确认后, 纳税人向其捐赠才可以依法扣除捐赠额。公益性社会团体是指符合具有法人资格、全部资产及其增值为该法人所有、以发展公益事业为宗旨、不经营与其设立目的无关的业务、有健全的财务会计制度等条件的基金会和慈善组织, 以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。

二是可扣除公益性捐赠的项目的限定。《公益事业捐赠法》所称的公益事业是指: (1) 救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动; (2) 教育、科学、文化、卫生、体育事业; (3) 环境保护、社会公共设施建设; (4) 促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育、宣传文化事业、老年服务机构的公益性捐赠也可以获得税收优惠政策。如对政府和社会力量举办的农村乡镇的小学和初中学校的捐赠, 专门针对为老年人提供生活照料、文化、护理、健身等多方面服务的捐赠;对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体的捐赠, 对公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆的捐赠, 对重点文物保护单位的捐赠等。

三是公益性捐赠的税收减免审批的限定。根据我国有关税收减免政策规定, 纳税人在进行公益性捐赠税前扣除申报时, 必须提供接受捐赠或办理转赠的公益性社会团体的捐赠税前扣除资格证明材料、由具有捐赠税前扣除资格公益性社会团体和县及县以上人民政府及其组成部门出具的公益性捐赠票据以及主管税务机关要求提供的其他资料。接受捐赠或办理转赠的具有捐赠税前扣除资格的非营利的公益性社会团体、基金会和县及县以上人民政府及其组成部门, 应按照财务隶属关系分别使用由中央或省级财政部门统一印监制的公益性捐赠票据, 并加盖接受捐赠或转赠单位的财务专用章。

二、企业公益性捐赠的纳税会计处理

企业公益性捐赠有多种形式, 包括货币资产捐赠、非货币资产捐赠、承诺捐赠、劳务捐赠、债务豁免和承担债务等。其中货币性资产捐赠包括现金、有价证券捐赠等, 非货币性资产捐赠包括土地、房屋、设施使用、材料和物品、无形资产等。按照企业会计准则规定, 企业的现金捐赠按实际支出额直接确认为营业外支出, 企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠, 应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费, 作为营业外支出处理。按照税法规定, 企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠, 应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。企业在将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠时, 应按捐出资产的账面价值及涉及的应交增值税、消费税等相关税费 (不含所得税) , 借记“营业外支出”科目, 按捐出资产已计提的减值准备, 借记有关资产减值准备科目, 按捐出资产的账面余额, 贷记“原材料”、“库存商品”、“无形资产”等科目, 按捐出资产涉及的应交增值税、消费税等相关税费, 贷记“应交税费”等科目。涉及捐出固定资产的, 应首先通过“固定资产清理”科目, 对捐出固定资产的账面价值、发生的清理费用及应交纳的相关税费等进行核算, 再将“固定资产清理”科目的余额转入“营业外支出”科目。以某企业产品捐赠为例说明对外捐赠的纳税会计处理流程:

[例]某企业被认定为符合条件的微利企业, 企业所得税税率20%, 增值税税率17%。2008年5月, 该企业将自产产品1000件 (成本单价200元, 单位售价300元) 通过红十字会向地震灾区捐赠。当年度利润总额为150万元, 该产品对应的“存货跌价准备”账户年初贷方余额为1万元, “递延所得税资产”账户年初借方余额为0.2万元。假定无其他纳税调整事项。该企业对外捐赠时, 编制如下会计分录:

值得注意的是, 上述产品对外捐赠尽管按照税法视同销售的规定计算确认了增值税销项税额5.1万元, 但会计账务处理中, 产品仍按成本转账, 而没有确认为产品销售收入。根据《企业会计准则第14号——收入》的定义, “收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”。由于企业产品捐赠并不属于企业的日常经营活动, 且不能同时满足准则关于收入确认的五个条件, 因此, 笔者认为会计上不能做收入处理, 而应该按成本转账。

年度终了, 根据税法规定, 计算允许在税前扣除的捐赠支出18万元 (150×12%) , 调增应纳税所得额6.1万元 (24.1-18) 。其次, 税法规定将对外捐赠资产视同按公允价值对外销售, 企业应按公允价值确认应税收入30万元, 扣除应税成本20万元, 将公允价与成本价的差额调增应纳税所得额10万元, 上述两项调整合计产生永久性差异3.22万元 (16.1×20%) 。此外, 当年应交企业所得税33.22万元[ (150+6.1+10) ×20%]。如不考虑其他纳税调整因素的影响, 按照资产负债表债务法的规定, 将以前所形成的可抵扣暂时性差异在本年度转销。编制如下会计分录:

参考文献

3.企业公益性捐赠财税处理浅析 篇三

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企业公益性捐赠财税处理浅析

企业公益性捐赠财税处理浅析

【摘要】由于现行会计准则对企业捐赠计量没有详细说明，现实务操作中容易出现核算困难。现行税法对企业非货币性捐赠规定应分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行流转税和所得税处理，并在企业所得税前扣除有标准和限定。本文以税法允许所得税前扣除的捐赠为例，举例说明经济业务实质相同的捐赠由于企业采用不同的捐赠方式所承担的税负都不相同，有些行业的捐赠行为所承担的税负甚至超过不捐赠时所承担的税负。建议完善相关捐赠方面的会计制度和扩大税收优惠力度，以规范会计操作和降低企业捐赠成本，促进我国公益事业健康发展。

【关键词】公益性捐赠；会计利润；企业所得税

随着我国公益事业的发展，越来越多的企业注重履行社会责任，企业对外捐赠的行为也日益普遍。捐赠从性质上可分为：公益性捐赠和非公益性捐赠；从形式上可分为：货币捐赠和非货币性捐赠；捐赠方式有直接捐赠和通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门进行的捐赠。由于现行税法明确规定直接捐赠和非公益性捐赠在企业所得税前扣除不予确认，此类捐赠对企业利润和所得税的影响是相同的，但对符合规定的公益性捐赠，企业所得税前扣除有限额标准，所以不同的捐赠形式和不同行业性质的企业进行捐赠对企业利润和所得税影响各不相同。本文将对公益性捐赠的财税处理及不同的捐赠形式和不同行业性质企业进行捐赠对企业利润和所得税产生的影响做简要分析。

一、现行财税政策对企业捐赠在会计、税收处理上的相关规定

1.会计准则对企业捐赠的规定

现行企业会计准则基本准则及具体准则均未对企业捐赠进行直接的规定，仅在企业会计准则应用指南的附录部分“会计科目和主要账务处理”中的“营业外支出”里提及，规定“营业外支出”科目核算的内容包括“非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务

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重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等”，但对捐赠资产的计量及具体账务处理没有进行详细的说明。

2.税收法规对企业捐赠的规定

税收法规对企业捐赠的规定主要涉及流转税和企业所得税，具体如下：

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第八款规定“单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进货物无偿赠送其他单位或者个人的行为，视同销售货物”。

《中华人民共和国营业税暂行实施细则》第五条第一款规定“单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为”。

《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》第十一条规定“单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外”。

《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定“企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除”。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条规定，企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

在上述税法规定的情形中，会计准则对企业捐赠认定为与企业生产经营活动没有直接关系，不属于企业生产的经营费用，要求从企业实现的利润总额中直接扣除。而税法对企业捐赠则明确要求分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行流转税和所得税处理，并且捐赠支出在企业所得税前扣除规定有标准和限定。

二、现行财税政策下公益性捐赠的的财税处理及对企业利润和所得税的影响

例1：假定A公司为增值税一般纳人，适用的增值税率为17%，企业所得税税率适用25%。2013年对外捐赠，取得公益事业捐赠统一

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票据117万元，捐赠前利润1000万元。假设A公司无存货提跌价准备，也无其他纳税调整事项。采用不同的捐赠方式对企业利润和所得税的影响如下页表所示。

通过对比，将自产的产品直接捐赠或是销售后以货币捐赠，其经济实质相同，对会计利润产生的影响是一样的，均为903万元。但货物捐赠是将成本、税金及将隐含的利润捐赠出去，货币捐赠是将包含的税金和已实现的利润进行捐赠，因此所造成的应纳税所得额差异20万元，影响企业所得税5万元。

捐赠同等价值的物资，采用捐赠自产产品或是购买产品进行捐赠，虽捐赠物资的价值相同，但商品成本价值不同，影响企业利润20万元，同时按照税法“销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本”的规定，对视同销售成本确认的金额不同，造成应纳税所得额差异40万元，影响企业所得税10万元。

例2：假设B公司为“营改增”纳税人，主营业务为电视媒体广告代理。增值税税率适用现代服务业6%的税率，捐赠前利润1000万元，2013年从承包代理的时段中为某公益性基金组织免费播放公益广告，刊例价100万元，取得公益事业捐赠统一票据100万元。假设无其他纳税调整事项。

按税法规定此项业务属于“以公益活动为目的”，不作为视同销售处理，不具有纳税义务。但在会计核算上，由于核算的对象“时间”是虚拟的，不论捐赠是否发生，所对应的成本都已产生，如果按成本核算此笔业务，捐赠业务对应的成本已经在“主营业务成本”进行核算，“营业外支出”无对应的会计科目，无法进行会计计量。如果按公允价值进行计量，将捐赠业务按公允价计入“营业外支出”，同时记录主营业务收入，虽不符合收入“相关经济利益很可能流入”的规定，但能反映该笔业务，并因此产生相关的纳税义务。

具体会计处理如下：

借：营业外支出100

贷：主营业务收入94.34

应交税费-应交增值税（销项税额）5.66捐赠公益广告后的利润总额为：1000+94.34-100=994.34万元。

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所得税方面：捐赠金额100万元小于本税前可扣除的公益捐赠限额120万元（1000万元*12%），确认税前允许扣除额为100万元。2013年应纳税所得等于利润总额994.34万元，缴纳企业所得税248.59万元。

B公司捐赠与A公司相比，同为捐赠公允价值100万元，由于捐赠物不具有实物形态，并且适用的增值税税率低于A公司，所以缴纳的所得税均高于A公司任何形式下捐赠所缴纳的所得税。

如果B公司不记录此项捐赠，会计利润和应纳税所得额均为1000万元，缴纳企业所得税250万元。虽然比记录捐赠多缴纳所得税1.41万元，但由于未记录不产生增值税的纳税义务，因此少交增值税5.66万元，总体比较，确认捐赠业务比不确认多承担税负4.25万元。

三、公益性捐赠在现行政策下的财税处理中存在的问题及改进建议

建议完善企业捐赠业务的会计制度，尽快对企业捐赠相关资产的确认和计量做出明确规定，方便实务工作，增强会计计量的规范性。

由于企业采用不同的捐赠方式、不同行业性质的企业进行同等数额的捐赠所承担的税负不一致，企业捐赠承担的税负较高，不利于我国捐赠事业的发展。企业进行非货币捐赠，没有经济利益的流入，使企业利润和所有者权益减少，而在这基础上征收流转税和所得税必然加大企业的捐赠成本，相当于国家财政对捐赠资金的一种扣除。建议加大税收优惠力度，放宽所得税税收优惠的范围，如对企业公益性质的直接捐赠允许税前扣除并对企业捐赠超过当年应纳税所得额的，允许递延到以后抵扣，减轻企业捐赠税负，降低捐赠成本，鼓励企业捐赠的积极性，促进我国公益事业的发展。

参考文献：

[1]诸玉.企业捐赠的财务与税务问题探讨.中国市场，2011年第13期（总第624期）

[2]丁昌勇.企业所得税纳税申报中捐赠项目填报改进建议.财务月刊，2011.3.中旬

[3]2013注册会计师全国统一考试辅导教材《税法》.中国财政经济出版社

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4.谈谈公益金的会计处理 篇四

掌握思路 拿下成本会计——谈谈我的成本会计学习心得

初级会计实务考试，除了考查财务会计的内容之外，还考查对成本会计的一部分基础内容。成本会计这部分内容虽不是初级会计实务的重点，考察的分值也不是很高，却是本书又一个重要的难点。前几天看到大伙儿在论坛里面讨论成本会计的知识，这里呢，我也谈谈我的一些学习的心得。

大家都觉得成本会计相对财务会计而言，比较抽象，难以理解，捶胸顿足的朋友也不在少数。确实，成本会计的核算大多集中在制造型的那种企业当中，而且内容抽象、枯燥并且远离日常的生活、工作。我们在考会计从业《会计基础》的时候，仅仅考核财务会计的一些基础性内容，对成本会计的内容知之甚少，因而造成了学习的一些困难。不过呢，这两章的内容是成本会计的一些基础的知识点，成本会计作为会计学科的一门分支，难得都还在后面呢。

把心事先放一放，我们来看看教材内容吧。两个章节，第八章讲到了产品成本核算、第九章是产品成本计算、分析。前者既是成本会计的基础，也是初级考核的核心。我觉得我们应该把心思重点花在第八章上面。第八章的内容主要集中在三、四节当中，也就是要素费用的归集和分配、生产成本在完工产品和在产品之间的归集和分配，换句话说，就是归集生产成本的借方和贷方。

怎么学呢，正如赵玉宝老师所说的一样，这个章节的学习有一个正确的思路是最重要的。从内容上看，生产成本借方归集直接材料、直接人工、制造费用；从流程上来说呢，首先都是从辅助生产车间的辅助生产成本开始归集的，辅助生产成本的归集方法有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法、代数分配法。这五种方法，是计算题最爱考核的知识点。这些分配方法比较绕人，尤其是交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法，应当重点突破这些内容。我的方法很简单，就是反复看例题的讲解，反复动手画图达到熟练计算的目的。辅助生产成本归集完毕后，转到基本生产车间制造费用。通过制造费用这个账户，再转入基本生产成本中去。这就将生产成本的借方归集完毕了，再将这些归集的金额在完工产品和产成品之间进行分配，这就是第四节的内容了。

在完工产品、产成品之间进行分配，重点还是掌握住分配的方法。书上介绍了六种分配方法，其中约当产量法、定额比例法、在产品按定额成本计价法、按所耗直接材料成本计价法也是计算题最爱考核的知识要点，因此呢，我觉得我们要对这些知识点进行重点的掌握。一遍两遍不会没关系，十遍八遍之后，我相信我们都可以轻松掌握了。这些分配方法一定要熟练，掌握到什么程度呢？就是一看到某个方法，给出题目来就应当知道怎样下手。

而对于第九章的产品计算与分析，考点集中在单、多、判当中，背的东西比较多。品种法、分批法、分步法，朋友们应当对他的定义、特点、内容、适用范围进行反复比较、理解记忆。分步法里面的平行结转分步法和逐步结转分步法各自的优缺点是什么？产品成本分析中应当把握住降低额和降低率；单位成本的材料成本分析、人工成本差异分析这些内容。

这些要点掌握住之后呢，考试对于成本这一块基本上也就考察到这个层面了。虽然成本会计的知识点比较抽象、不易理解，但是只要把握住思路，抓住“考试考什么、咱们学什么”这个要领，学习起来还是有章可循的。学完成本会计，对于会计实务，基本上就可以看到胜利的曙光了，朋友们一定要咬紧牙关，坚持下去，通往初级的路将会越来越敞亮啦！

5.谈谈公益金的会计处理 篇五

一、三维目标要整体化

三维目标是互相融合的整体, 具有内在的统一性。“知识与技能”立足于学生学会, “过程与方法”立足于学生会学, “态度情感与价值观”立足于学生想学, 教师必须结合教学内容, 从学生的实际出发确定教学目标。

二、重点难点要策略化

如何突破重点, 分解难点是初中数学老师关心的问题。教师一般在备课中都能罗列出本节的重点和难点, 但还要思考如何来突破重点、分解难点。这样在备课和上课时, 才会手中有“法”。

三、情境设计要有效化

创设有效的问题情境是开展数学教学的前提, 它能起到思维的定向、激发欲望的作用。有效的问题情境具有三个特征:1.学生熟悉的;2.简明的;3.能必然地引向数学的本质。

四、探索新知要活动化

有效的数学活动要遵循数学发展的规律和人类的认知规律, 体现从具体到抽象、从特殊到一般的原则。具体地说, 就是要从具体事例出发, 展示数学知识的发生过程、发展过程, 让学生在动手操作、自主探究、合作交流等活动中发现问题、提出问题和解决问题, 了解知识的来龙去脉。

五、例题讲解要方法化

在探索新知识时, 一般都要安排例题讲解。我们在备课笔记中经常见到的是抄写的例题题目, 但却没有半点分析的内容:例题怎样呈现?思路怎样发展?等等。没有充分的思考、精心的设计, 难免会就题讲题, 发挥不了题目在强化方法、引领探索、鼓励创新等方面的应有作用。

六、练习反馈要基础化

课堂练习是学生学习了新知识后的初步应用, 因此, 在组织练习反馈活动时, 一定要注意题目的基础性, 让学生通过练习理解新知识、巩固新知识、应用新知识。所设计的问题一定要能反映学生掌握知识、应用知识的情况, 综合性不能太强。

七、课堂小结要多元化

课堂小结是课堂教学的有机组成部分。针对不同的课堂教学类型, 根据不同的教学内容和要求, 精心设计与之匹配的结尾, 可收到事半功倍的效果。课堂小结的形式要根据教学的具体内容来灵活选择。

八、作业设计要层次化

作业的设计一定要体现层次要求, 让不同的学生选择不同层次的作业去完成。分层作业的设计, 可以满足不同层次学生的认知需要, 开拓学生的视野, 体验数学的妙用, 激发学习兴趣。

摘要：备课要做到“五有”:脑中有“纲” (课标) , 胸中有“本” (教材) , 目中有“人” (学生) , 心中有“数” (差异) , 手中有“法” (方法) 。只有这样, 才能设计出符合新课程理念的高质量的教学方案。

6.谈谈市场问卷调查中的数据处理 篇六

一、充分认识数据处理的重要性

数据资料处理,是采用科学的方法、程序和技术,对各种原始调查资料进行加工,使原始调查资料成为更适用、价值更高的加工信息,包括对数据资料的整理和分析。数据整理是对各种调查数据进行归类、汇总、计算,使之系统化、条理化,符合分析的需要,包括统计分组、设计整理表、汇总计算等;数据分析是运用统计特有的方法,探索数据内在的综合数量特征、数量关系和发展规律,从现象的量上升到对现象质的认识,是对数据整理所表现出来的一些特征、趋势做出解释和归纳,上升到理性认识。

在数据资料的收集阶段,我们获得了上百份甚至上千份的调查问卷,面对这些分散的、零碎的原始数据,调查者对调查对象还只是一些初步的感性认识,即对调查对象一些片面的、现象的和外部联系的认识,要认识调查对象的综合特征、本质、内部联系和发展规律,还必须把感性认识上升到理性认识。这就需要把所获得的感性材料,经过整理、思考和分析,形成概念、判断、推理,达到对调查对象整体的综合特征、本质和内在联系的认识。同时,在对数据资料的处理过程中,可以通过调查人员的智力劳动,创造性思维,使已有的数据信息发生交合作用,从而产生一些新的信息。如应用各种历史和现状的营销信息,推测和估计市场的未来状态,这种预测信息就是一种新的信息。对数据资料的处理过程,是由感性认识上升到理性认识的桥梁,是由调查资料的搜集向调查报告转换过程中的一个不可或缺的关键环节,一份调查报告的质量如何,在很大程度上取决于对数据资料的处理。

二、数据处理的关键环节

数据处理包括数据资料的整理和数据资料的分析。数据资料的整理是数据搜集阶段的继续,也是数据分析的前提;数据分析是市场调查从感性认识上升到理性认识的关键。

数据资料的整理环节。数据资料的整理是调查问卷向调查报告的过渡环节,是定量分析的前提和基础。数据整理环节包括对调研资料的甄别、整理分析表的设计、数据资料的归类汇总等。其中整理表的设计是数据整理的关键,但在市场调查过程中往往不大注重设计整理表。整理表是用来对调查问卷所取得的那些分散的、零碎的原始数据资料进行分类、汇总计算的工具,包括分组表、汇总表、简单分析计算表等,根据问卷内容设计整理表,一般包括调查单位基本信息整理表、调查问卷中主题信息整理表以及深度分析汇总计算表。以大学生消费情况调查为例,可设计被访者基本信息汇总表、家庭及个人消费情况分组表、消费构成与消费行为汇总表等。如:

在设计整理表时,应特别注意要根据调查目的和调查对象特点设计整理表,整理表设计的如何,将直接关系到对数据资料的分析和数据资料的运用价值,这一环节做好了,就为进一步分析打下了坚实的基础。如果对原始资料不能很好地进行整理,其结果只能是“只见树木,不见森林”,最后所撰写的调查报告只能停留在对调查对象表面现象的认识层面上。

数据资料的分析环节。数据分析是运用统计方法对数据进行计算分析,亦称数据挖掘(Data Mining),是定性分析的前提。包括统计分析方法的确定、根据选定的分析方法设计分析表、对数据计算结果的思考和判断以及运用计算机整理分析等。这一环节的首要任务是对统计分析方法的选择,统计分析方法有基本统计分析方法和高级统计分析方法,从一般的市场调查活动来看,常用的并不是高级、艰深的数学和统计分析方法,而是一些普通而又简单的基本统计分析方法。在实际调研分析中,没有必要搞得太复杂,一些高级、艰深的统计分析方法既不需要也无客观应用条件,只要能满足调研目的就行了。关键是要知道哪些计算公式最适合调查对象,要针对不同的研究对象采用不同的分析方法,并能够把各种方法结合起来进行分析,挖掘出数据的深刻内涵。对数据计算结果的思考和判断,是在数据资料的计算分析的基础上,通过对数据的理性思考,找寻隐藏在数据中的讯息,如趋势、特征及相关性等,归纳出调查对象及研究主题的整体综合特征、内在联系、发展规律,形成自己的观点,拓展对调查对象的认识等。在对数据资料进行计算分析、思考和判断的基础上,结合对访问情况进行归纳,写出整理、分析小结,作出对调查对象的总体评价、综合特征的定义和提出主要问题等,为调查报告的撰写奠定基础。以超市满意度调查为例,其分析方法一般可采用比例分析法、均值及方差分析法、动态分析法、指数分析和相关分析法等,如:

同时,要运用Excel或SPSS分析软件进行数据资料的整理、分析和制作图表等,运用计算机对数据进行整理和深度分析。

三、有效运用数据资料和图表

数量性是调研报告最显著的特点,尤其是市场调研报告,在很大程度上是用数字说话的,没有数量分析,就不成其为市场调研报告。经过数据调查和整理阶段后,我们获得了较全面、系统的数据资料和图表,但在调研、分析报告中的使用上并不一定就是“多多益善”,而应是有选择的使用,它的作用是用来支撑、佐证、解释、描述文字材料所阐明的观点,如果搞一大堆统计数据,罗列一系列图表,结果流于卖弄统计技巧,那么数据便失去了意义。因为没有传递出所发现的事实真相,这里就有一个如何用好数据和图表的问题。要着重选择最能反映所说明问题的数据、最能反映调查对象类型的数据表现方式和必要的图形和表格。

所谓选择最能反映说明问题的数据,是指诸如最相关的数据、最能反映现象本质特征的数据、最能简要解释观点的数据等。如我们说大学生的消费水平是合理的,可用平均消费水平与其家庭收入水平对应描述等,而没有必要把所有消费状况资料都罗列出来,如果是简单的数字堆砌,就会使调研报告显得零乱和臃肿。

所谓最能反映调查对象类型的数据表现方式,是指诸如绝对数与相对数、总量指标与平均指标等表现形式。适当的数据表现形式可以使得所说明的问题更鲜明、更生动、更具体、更通俗和更深刻。有的数字用绝对数比用相对数更能说明问题,比如描述人口增长,用千分之几的增长率,老百姓可能并不在意,而将它以每天出生的绝对数来描述,读者就会认识到它的份量了;有时用相对数比用绝对数更能引起人们的重视,比如人口与土地,运用人口增长率与人均耕地的减少对比,能使读者不难看出人多耕地少的矛盾十分突出等。所以,如何运用数据,也是调查报告的撰写技巧和艺术。

为调查报告设计必要的图形和表格,是指一篇有份量的调查报告,必须有恰当的图形、表格作支撑,补充正文中的关键信息。恰当的统计图表,能起到形象、直观、富有美感和吸引人的作用,是调查报告中很生动的一部分,但决不是把整理表或图都塞进调查报告中去。有的只需要一个数据就可以说明问题,就不必要用图表;有的需要用很多数据来说明的,就必须用图表显示,使要说明的问题一目了然,通俗明了。以大学生手机消费情况调查为例,如:

此外,还有用什么样的统计图、是用图还是用表等,从表面上看是调查报告的表达形式,其实质则是市场调查报告中如何以统计图表表达数据信息的技巧。

参考文献

[1]袁卫等:统计学.高等教育出版社出版,2000年

7.谈谈公益金的会计处理 篇七

一、《企业所得税法》对企业公益性捐赠的规定

《企业所得税法》第九条对企业公益性捐赠明确规定:企业发生的公益性捐赠支出, 在年度利润总额12%以内的部分, 准予在计算应纳税所得额时扣除。

《企业所得税法实施条例》第五十一条规定:企业所得税法第九条所称公益性捐赠, 是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门, 用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

根据《企业所得税法》的规定, 在计算应纳税所得额时, 公益性捐赠支出的扣除可以简单地归纳为以下步骤:首先, 找出营业外支出中列支的全部捐赠支出, 确定哪些是属于税法规定的公益性捐赠范畴;其次, 判断税前扣除的公益性捐赠支出是否超出税法规定的扣除限额 (利润总额×12%) ;最后, 判断捐赠支出业务是否需要进行纳税调整, 若实际捐赠支出大于或等于扣除限额, 则按捐赠扣除限额扣除, 超过部分不得扣除, 超过部分即为纳税调增额;若实际捐赠额小于扣除限额, 税前则按实际捐赠额扣除, 不用进行纳税调整。

二、企业公益性捐赠的纳税筹划实例

企业公益性捐赠主要有以下几种方式:一是单纯的货币性捐赠;二是单纯的非货币性捐赠;三是货币性捐赠与非货币性捐赠结合。《财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》 (财税[2008]160号) 规定公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时, 捐赠资产的价值按以下原则确认: (1) 接受捐赠的货币性资产, 应当按照实际收到的金额计算; (2) 接受捐赠的非货币性资产, 应当以其公允价值计算。

例:某集团企业为了提升公司形象和影响力, 准备在2012年度内完成价值300万元的公益性捐赠, 由其旗下分布在不同地区的甲、乙、丙三家公司来完成捐赠任务。三家公司中甲公司的经营状况良好, 资金运作有成效, 流动资金雄厚, 预计2012年取得年度利润总额1 000万元, 计划用现金完成捐赠任务。丙公司的经营状况最差, 项目周期较长, 资金运作较慢, 流动资金不足, 预计2012年取得年度利润总额600万元, 计划全部用自己生产的货物完成捐赠任务。乙公司比较其他两个公司经营状况处于中等, 预计2012年取得年度利润总额800万元, 计划先用现金捐赠, 不足部分再用自己生产的货物完成捐赠任务。作为集团决策层, 既要保证集团的整体利益, 又要完成捐赠目标, 因此聘请了相关税务专家对捐赠计划进行研究并讨论了几种筹划方案以供参考。

方案一:三家公司平摊捐赠任务, 分别完成价值100万元的捐赠。甲公司预计年度利润1 000万元, 公益性捐赠扣除限额为120万元 (1 000×12%) , 现金捐赠100万元可据实扣除, 不会增加纳税负担。乙公司预计年度利润800万元, 公益性捐赠扣除限额为96万元 (800×12%) , 现金捐赠96万元可据实扣除。不足部分以公允价值4万元的产品捐赠, 至少需要交纳企业所得税和增值税 (暂不考虑消费税, 下同) 。其中:需交纳企业所得税=4×25%=1 (万元) 、增值税=4×17%=0.68 (万元) , 共增加企业的纳税负担=1+0.68=1.68 (万元) 。丙公司预计年度利润600万元, 公益性捐赠扣除限额为72万元 (600×12%) , 由于公司没有流动资金进行捐赠, 因而公司决定以公允价值100万元的产品进行捐赠, 但不能税前扣除, 至少需要交纳企业所得税和增值税。其中:需交纳企业所得税=100×25%=25 (万元) 、增值税=100×17%=17 (万元) , 共增加企业的纳税负担=25+17=42 (万元) 。

方案一至少增加企业税负43.68万元 (1.68+42) 。

方案二:三家公司按税前扣除限额调整捐赠额。甲公司预计年度利润1 000万元, 公益性捐赠扣除限额为120万元 (1 000×12%) , 现金捐赠120万元可据实扣除, 不会增加纳税负担。乙公司预计年度利润800万元, 公益性捐赠扣除限额为96万元 (800×12%) , 现金捐赠96万元可据实扣除, 不会增加纳税负担。丙公司预计年度利润600万元, 公益性捐赠扣除限额为72万元 (600×12%) , 由于公司没有流动资金进行捐赠, 按公司计划以公允价值84万元的产品捐赠, 不能税前扣除, 至少需要交纳企业所得税和增值税。其中:需交纳企业所得税=84×25%=21 (万元) 、增值税=84×17%=14.28 (万元) , 增加企业的纳税负担=21+14.28=35.28 (万元) 。

可见, 方案二增加企业税负35.28万元, 比方案一节税8.4万元 (43.68-35.28) 。

方案三:方案二中甲公司和乙公司的捐赠不变, 集团公司协调将甲公司的部分流动资金先转借给丙公司用于捐赠, 丙公司预计年度利润600万元, 公益性捐赠扣除限额为72万元 (600×12%) , 若能借入72万元用于捐赠, 就只剩下12万元 (84-72) 的实物捐赠不能税前扣除, 需缴纳企业所得税=12×25%=3 (万元) 、增值税=12×17%=2.04 (万元) , 企业所承担的税负降低为5.04万元 (3+2.04) 。

综上所述, 该集团公司要完成价值300万元的公益性捐赠目标, 选择方案一至少增加税负43.68万元;选择方案二则增加税负35.28万元;选择方案三只增加税负5.04万元, 属最优方案, 因而宜选择方案三。

三、完善企业公益性捐赠税收激励体系的建议

修改税前扣除比例, 实行全额扣除。《企业所得税法》规定超过税法允许扣除比例的公益性捐赠, 不准予在计算应纳税所得额时扣除。有种观点认为如果全额扣除, 容易造成企业通过捐赠获取自身的广告效应, 损害了国家的税收利益。这种认识有失偏颇。如果监管体系完善, 公益性捐赠能够真正用在社会所关注的事业上, 发挥其作用, 即使鼓励捐赠税前全额扣除对国家税收利益有所影响, 但换来的不只是企业更多的广告效应和名声, 最重要的是体现了公益性捐赠的价值, 鼓励企业为公益事业作出更大的贡献, 所以两者并不矛盾。

《企业所得税法》规定企业捐赠额超过当年纳税扣除标准的, 不允许向以后年度结转扣除的规定也不符合国际税收惯例。为了鼓励企业执行更多的公益性捐赠, 促进公益事业更好地发展, 建议此规定修改为按捐赠实际发生额据实扣除, 或在一定比例内准予按实际发生额在税前扣除, 超过部分允许向以后年度结转扣除, 但最长不得超过5年。

《企业所得税法》实施条例规定企业发生非货币性资产交换, 以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利等用途的, 应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务, 国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。这就是说, 企业以非现金的形式进行公益性捐赠不能享受税收优惠。这样一来, 很多企业在流动资金不足的情况下, 即使想进行公益性捐赠, 由于考虑到计算企业所得税应纳税额时不能税前扣除, 捐赠的积极性就没有了, 或者减少了捐赠。因此建议研究制定非货币性捐赠的认定办法。原则是能够满足公益事业所需的实物资产等捐赠都应该进行税前扣除。

参考文献

[1].温彩霞.现行公益性捐赠税收政策汇总解析.中国税务, 2011;6

[2].郑榕, 黄敏燕.浅析企业公益性捐赠的税收政策.涉外税务, 2008;11

8.谈谈公益金的会计处理 篇八

关键词：污水处理厂,进水泵房,基坑开挖

1 案例介绍

潮安区污水处理厂厂外泵站工程位于潮安区庵埠镇亭夏村宫前溪段上, 污水处理能力4.0万m3/d, 其中, 进水泵站和粗格栅作为地下式钢筋混凝土平行渠道, 平面大小为4.4m×20.7m, 高度为4.7m, 壁厚为400mm, 顶板标高为2.50m, 高于设计室外地坪0.4m, 混凝土强度等级C25, 抗渗等级S6, 粗格栅功能是去除污水中较大漂浮物, 并拦截直径大于30mm的杂物, 将粗格栅和泵站进行统一建设, 从而达到整个污水处理厂竖向水力流程的要求。

2 基坑地质情况

潮安区污水处理厂厂外泵站, 粗格栅间, 进水泵房土方开挖工程, 地处潮安区庵埠镇亭夏村宫前溪段上, 常年水位标高为1.32m, 淤泥厚度为4m, 距水面只有0.4m, 围堰设计高度为5.25m, 标高1.82m堰底进入细砂层 (河底) 0.5m, 砂层透水性较大, 周边排污渠, 排洪沟渗水量大, 经清污填灰砂土, 进行基础桩施工后, 地质复杂多变, 必须采取挡土, 止水, 分层开挖施工方法。

3 基坑支护、土方开挖施工及降水措施

3.1 基坑支护、土方开挖施工

因基坑支护影响范围内地基土比较软弱, 基坑开挖较深, 决定在基坑的四周采用打挡土松木桩加档土板进行围护的施工方法, 坑内采用明沟及集水井降水的方法处理地下水。

本工程西面原沟边挡土墙基底-0.9m, 高度2.65m左右, 西边排洪沟水透过填沙泳入填土层, 因本基坑开挖深度较深, 在填土面1.70m挖至进水泵房基底-2.40m, 开挖深度为4.10m, 灰砂土填层及下底粘土层土质差, 透水较大, 开挖时采用机械分三级阶梯式开挖, 第一级自+1.7m开挖至0.4m, 共挖土方约689m3, 开挖前采用Φ120尾径长4m松木桩@500加挡土板1600高进行围护, 第二级自0.40m开挖至-0.9m, 共挖土方约465m3, 开挖前也采用Φ120尾径长4m松木桩@500加挡土板1600高进行围护。第三级自-0.9m开挖至-2.4m, 共挖土方约277m3, 开挖前也采用Φ120尾径长4m松木桩@500加挡土板1600高进行围护。开挖时由二台大型挖掘机和6台15T载重汽车进行施工作业, 配8人按开挖进度加固松木桩, 挡土板的配合工作, 土方运输的距离为18km。

安排专人指挥土方的开挖施工, 并使用分层、分段开挖的方式进行施工, 各层开挖的长度要在20m以内, 并严格按照规定的开挖原则进行施工。基坑开挖的边坡以自然放坡进行, 确保边坡在自重, 边坡上所有施工荷载的作用下, 不发生滑坡或塌方。在开挖到设计基础底板标高时, 要一边配合人工进行清槽, 一边配合进行边抄, 不允许出现超挖的情况。要按照规定的要求对放坡和边坡进行整修, 避免出现塌方的情况。使用人工清理的方式对桩体四周300mm的土方进行清理, 并使用挖掘机将土方带走。如图1所示。

3.2 配合土方开挖的降水方法

配合土方开挖的降水方法:在基坑开挖过程中, 采用排水沟和集水井两种方式结合的方法来实现排水, 首先使用四个集水井布置在基坑的底部, 并顺着和集水井和坑底四周相邻位置开挖出30×40cm的排水沟, 并将排水沟和集水井连通。将集水井布置在基坑的外侧, 使用道渣对高度为60cm, 截面为80×80cm的排水沟和集水井进行填充。集水坑要比排水沟低50cm以上, 并配4台Φ100污水泵实时进行从坑中抽排水。在基坑开挖的过程中要不间断抽水, 使所开挖的土保持干燥, 改善工作条件。开挖过程中现场人员对坡体的稳定性进行全时间观察, 发现问题及时处理, 确保坡体稳定和基坑内排水畅通无阻。

4 开挖基坑时的监控措施

(1) 在开始对基坑开挖过程监测前, 首先要将具体的监测方案布置好, 并将方案向上级单位递交审查, 通过后即可进行监测。

(2) 一共设置三个监测点, 每一个监测点都布置在基坑边线20m以外, 保证每一个监测点的牢固性、稳定性和可靠性。

(3) 使用经纬仪测量基坑坡顶位移和沉降情况, 保证测量精确度在允许范围中。

(4) 在开挖基坑之前, 要先将初始值测出, 并且要测试两次以上。在基坑开挖过程中以及基坑使用过程中, 每天都要监测两次以上, 变形和位移稳定以后, 每一天要监测一次, 直到基坑的基础工程完成施工。当遇到特殊情况时, 要提高监测次数。常见的特殊情况主要有如下几种:A, 坡顶和桩顶的水平位移突然变大, 按照日期、位置和编号将观测到的数值编制成曲线, 然后根据容许值对观测结果进行分析和判断。采用变形测量的二等标准开展测量工作, 使用导线网对水平位移情况进行监测, 并进行两级布置, 把控制点组成首级网, 然后由观测点和联测点共同构成扩展网。B, 当坡顶或者桩顶的水平位移为开挖深度的3‰。

5 开挖土方时的安全技术措施

在基坑施工中, 土方开挖是施工的基础, 为了避免出现坍塌的情况, 要做好土方的安全防护工作。

(1) 在开挖基坑中需要设置供作业人员攀爬的爬梯或坡道;

(2) 要按照从上到下的顺序进行分层开挖, 不允许使用挖底脚的方法进行施工;

(3) 基坑沟、槽的开挖深度要在1.5m以内, 并结合土质情况加设支撑或者进行放坡;

(4) 不允许作业人员在挖掘机的回旋半径以内施工;

(5) 对于深度大于两米的土方, 要在其周围布置护栏, 并设置夜间警示标志。

(6) 在沟边和基坑1m的范围中不允许堆放材料和土堆, 也不允许停靠施工设备。

(7) 在进行土方施工时, 要做好土壁的防范措施, 当有异常情况出现时, 要采取相应的处理措施, 并撤出作业人员, 保证作业人员的生命、财产安全。

6 施工应急方案和注意事项

(1) 应急方案。在开挖基坑的过程中, 要安排专人检查基坑的稳定性, 当有问题出现时, 要立即向相关负责人报告, 以便可以对问题及时进行处理。在施工过程中, 如果发现局部边坡出现了比较大的位移, 要马上停止开挖工作, 并采用加密锚杆进行处理, 待稳定以后再次进行开挖。在施工时如果遇到水量过大的情况, 要采用增设井点的方式来进行处理。

(2) 注意事项。不能将弃土堆积在坑边坑边, 也不允许在坑边放置车辆、设备以及建筑材料。要求基坑外部荷载小于15kpa。基坑的四周不允许出现长时间的流水情况, 以免流水渗入到基坑中对边坡造成冲刷, 影响边坡的稳定性。

7 结论

在进水泵房基坑施工过程中, 开挖与支护施工是一个系统化的工程, 工程主要包括水文地质、工程地质、施工工艺、建筑材料等施工内容, 同时进水泵房基坑开挖施工集成了材料学、水力学、上力学、结构力学等学科内容。在进行开挖施工过程中, 为保证基坑功能, 要充分协调各个组成部分, 保证泵房基坑施工的经济性与安全性。本基坑工程开挖施工后, 取得了良好的施工效果, 值得类似工程借鉴引用。

参考文献

[1]李芳, 王文明.傍河深基坑降水技术研究[J].探矿工程 (岩土工程) , 2013 (04) .