财务报告舞弊

财务报告舞弊（精选8篇）

1.财务报告舞弊 篇一

上市公司财务会计报告舞弊探讨

上市公司财务会计报告舞弊探讨

摘要

上市公司的财务报告舞弊一直是证券市场的“痼疾”，并一直令会计界头痛的问题。这不仅仅危害到市场本身的公平性，阻碍市场健康的发展，而且伤害到各个利益相关者得切身利益，使他们的投资心理蒙上了一层阴影。如何对财务报告舞弊行为进行有效治理,这不仅是理论研究者和会计实务人员探讨的课题，更是广大财务报告使用者共同关注的焦点。鉴于此，本文将要分析上市公司的财务报告舞弊产生的原因以及遏制舞弊的方法，旨在对投资者有所帮助。

关键词;上市公司；财务报告；舞弊问题

上市公司财务会计报告舞弊探讨

目录 会计舞弊的原因分析.............................................1 1.1 法律环境的缺陷................................................1 1.2 证券市场相关制度的不完善......................................1 1.2.1 “IPO”制度..............................................1 1.2.2 配股政策.................................................2 1.3 行政监督管理体制不合理、监督不到位............................2 1.4 会计准则和制度的空隙..........................................2 1.5 公司治理结构的缺陷............................................2 2 财务报告舞弊防范预警、治理方法的探讨......................3 2.1 加强上市公司外部监管..............................................3 2.2 加强上市公司内部监督..........................................4 2.2.1 加强内部审计.............................................4 2.2.2 完善上市公司的内部治理结构...............................4 2.2.3 提高注册会计师审计的独立性和审计质量.....................4 3 结论..............................................................4 主要参考文献.......................................................5

上市公司财务会计报告舞弊探讨 会计舞弊的原因分析

1.1 法律环境的缺陷

首先, 是受法律制度的科学性制约。财务会计工作是一项技术性很强的工作, 有其自身的工作规律, 财务会计法规的制定应符合财务会计工作客观规律的要求, 尤其是关于财务会计信息质量的规定, 必须符合财务管理、会计科学的一般规律。如果缺乏科学性, 就会为财务会计信息真实性的判断带来困难, 会给钻法律空子进行会计舞弊留有余地。

其次, 是受财务会计法规的可操作性制约。财务会计法规中关于财务会计信息质量的判定和判定标准要有良好的可操作性如果财务会计法规模棱两可、操作性不强, 其贯彻执行就会大打折扣, 会计舞弊行为就会乘虚而入。我国目前会计准则以及会计信息披露制度还存在一定缺陷, 同时准则的制定又跟不上实务的发展。很多企业的会计舞弊行为往往借助复杂的会计手段, 反映虚假信息。

上市公司财务会计报告舞弊探讨

市公司和中介机构联合造假操纵股价。虽然推行的保荐制度, 加强了对证券市场中介机构的责任, 同时也赋予了他们一定的权力, 但如果对保荐机构和保荐人的“问责制”只停留在制度上, 缺乏有效的执行,反而会促进中介机构与上市公司联合舞弊的可能。

1.2.2 配股政策

净资产收益率一直是配股政策强调的对象。根据契约理论, 假设企业以会计数据为惟一指标, 那么契约关系人(如企业管理者)为了实现自身利益最大化就有动机和机会进行操纵。不仅

如此, 由于净资产和净利润的计量本身涉及相当大的主观判断, 净利润除以净资产得来的净资产收益率必然也存在相当大的操纵空间。

1.3 行政监督管理体制不合理、监督不到位

我国目前对企业财务会计信息进行监督的部门主要有财政、审计、证监会、银监会、保监会等, 而这些监督部门又按一定的权限分别划定监管范围。银监会、保监会对其监管对象也受制于成本效益原则, 不可能有足够的人力物力去实现事事调查。

1.4 会计准则和制度的空隙

与其他法规相比, 会计准则的特殊性在于: 它不仅对会计实务起规范作用, 而且给予会计量自由选择的余地。会计准则之所以具有可选择性, 是由会计本身具有的社会性与技术性的双重特性决定的, 因而有其存在的必然性。但这同时也给上市公司通过会计政策的选择来达到盈余操纵创造出一个空间。此外, 我国会计准则本身存在着许多缺陷。例如, 会计准则的制定缺乏广泛的代表性, 理论研究者居多, 会计实务界人士较少, 因而得不到广泛的支持和接受;会计准则的内容规定不严密, 操作性较差, 会计准则之间以及与其他法规之间也有诸多不协调甚至矛盾、冲突的地方。所有这些缺陷, 必然会进一步增大上市公司盈余操纵的“空间”。

1.5 公司治理结构的缺陷

（1）股权结构以国家股和法人股等非流通股为主, 尤以国家股比重最大, 股权结构不合理。大多数上市公司是由国有企业改制或由国家和国家授权投资的机构投资新建而来, 加之《证券法》中关于企业改制过程中其国有净资产的折股比例不得低于65% 的规定, 使得新公司的股权结构中表现出国有股一股独大。由此市场上就出现了这样的现象: 即持有流

上市公司财务会计报告舞弊探讨

通股的广大股东承担着由公司的经营业绩好坏引起股价波动的市场风险, 却很难作为股东行使到参与公司治理的权利, 而持有国家股、法人股的股东独揽公司大权却不必承担股票市场的风险。

（2）上市公司举债比例小, 债权结构不合理。上市公司的债务多来自借款和应付款, 债权筹资的比重低。在我国, 尽管《证券法》中对上市公司发行债券的条件要比申请配股的条件宽松得多, 可申请发行债券的公司仍寥寥无几。归结其原因, 国家股占绝对控股地位的现状很好的说明了这一点。上市公司即使给出了10 配10 这样高的配股比率, 流通股的比重仍然与国家股和法人股相差甚远,所以配股根本无法撼动国家的控股地位。我国股东似乎完全可以忍受上市公司多年不分派股利的行为, 使得股票筹资成本甚至小于债券筹资的同期成本, 上市公司当然会青睐于前者。

（3）董事会中内部董事占绝大多数, 董事会结构不合理导致权力失衡。董事从股东中选举产生, 持股数又代表着所持的选票数, 因此控股股东通过推举代表其利益的董事参加董事会的方式掌控着董事会。我国多数上市公司中国家股占控股地位, 自然代表国家的董事在董事会中占优势,这就使得董事会的投票决策机制形同虚设。这样的公司治理结构不仅损害了中小股东的利益, 也损害了大股东自身的利益。财务报告舞弊防范预警、治理方法的探讨

财务报告舞弊是各方面利益相关者共同作用的结果。因此，探讨其防范、治理方法需要国家、上市公司主体、社会公众的齐心协力，共同防治。

2.1 加强上市公司外部监管

（1）完善会计准则和会计制度。公司管理当局往往会利用会计准则和会计制度的漏洞进行舞弊，所以加强对会计准则和会计制度自身建设，建立高质量的会计准则和制度就成了当务之急。

（2）完善政府监管，加大惩罚力度，提高工作效率。目前对违法行为最一般的处罚就是罚款，在数额上，明显偏低。证监会处理时间滞后，工作效率有待加强。当前，证监会对上市公司的检查，报表使用者们只能看到上市公司舞弊的最终结果。如果证监会能够让工作流程更“公开化”、“透明化”，相信投资者们能够更及时的发现问题，避免盲目投资或将损失降到最低。

（3）投资者适时改变角度，不仅要对钱财投资，更要对知识投资。上市公司报表公布时，要仔细注意容易舞弊的报表事项。关注利润也不能忽视资产和负债的比例结构，尤其是报表附注内容。很多投资者往往不注意报表附注。附注往往可以体现舞弊倾向，投资者关注这些细小环节，有助于提高投资者的防范意识，防止被骗。

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2.2 加强上市公司内部监督

2.2.1 加强内部审计

内部审计是指由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员所实施的审计，是一种独立、客观的监督和评价活动。内部审计通过审查、评价企业经济活动和内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

2.2.2 完善上市公司的内部治理结构

加强对大股东的控制。公司是股东的公司，财务报表总体上受大股东的主观影响。要维护员工和小股东们的利益，就要建立属于自己的组织机构。而当前我国大量的中小股东由于势单力薄,加上受业务素质和技术条件等的限制很难做出有影响的决策,因此往往只有名义上的发言权，使得股东大会被大股东所操纵,对董事会的监督作用也无从实现。因此，要限制大股东的权利就要实现“权力制衡”，通过提高小股东们的权利来制约大股东的行为。其次，完善独立董事制度。可以由大股东先提出候选名单，股东大会表决时采取回避制度，尽量减少大股东对选举的影响。最后，加强和改善监事会在公司中的地位和作用。增强监事会的

独立性。可以进行监事会人员构成改造，改变监事会成员的产生办法，控股股东代表在监事会上的席位，增加相关利益者代表在监事会中的席位，同时提高候选人员的知识水平，提高监督能力，使监事会的作用得到真正的发挥。

2.2.3 提高注册会计师审计的独立性和审计质量

当前危害最大的是会计人员协同舞弊，即企业内部高层、高级管理人员之间的合伙舞弊，预防这种类型的舞弊，仅从企业内部采取预防措施效果已经不大。必须加强政府和注册会计师合作，共同实施监督以对其进行控制。对外需要政府出台严格规范的审计准则，加大处罚力度；对内则要加强注册会计师的职业道德教育，用道德的约束力时刻提醒注册会计师的任务责任，警惕违法行为的发生。结论

财务报告舞弊三百多年来一直困扰着人们，探讨对财务报告舞弊的防范和治理，不仅是政府、金融界思考的问题，更是广大财务报表使用者时刻关注的问题。总体而言，中国的财务报告舞弊技术并不高端，在政府、会计师事务所、社会公众的共同协作下，把舞弊的苗头扼杀在摇篮里，最大限度的将损失降低。

上市公司财务会计报告舞弊探讨

主要参考文献

[1] 吴革.财务报告舞弊特征研究的实证发现:文献综述与评论[J].财会通讯.2009(03)[2] 黄世忠.从SAS99看财务报表舞弊风险因素有效性分析[J].中国注册会计师.2006(11)[3]李巍.我国上市公司财务报告舞弊问题研究[D].东北师范大学 2007 [4] 毕金玲.上市公司会计报表附注披露研究[D].东北财经大学 2007 [5] 李斌.我国虚假财务报告的识别与治理[D].山西财经大学 2010 [6] 陈小雪.中国上市公司财务报告舞弊识别及治理研究[D].湘潭大学 2010 [7] 张珊珊.我国上市公司财务报告舞弊识别研究[D].江苏大学 2010 [8] 马迎森.新准则下上市公司财务舞弊问题及治理研究[D].西南财经大学 2010

2.财务报告舞弊 篇二

财务报告舞弊问题由来已久, 世界各国都深受其害, 很多学者都把研究的重心放在此问题上, 试图找出一种有效的识别和治理财务报告舞弊的途径。目前国际上比较成熟的理论有:德劳伦斯·B·索耶的“舞弊因子学说”、艾伯伦奇特 (W.Steve Albrecht) 的“三角理论”、G.Jack Bologua, Robert J.Lindquist和Jiseoph T.Wells的“GONE”舞弊理论和伯洛格那的“风险因子说”。

而在实证研究方面, 中外学者主要从股权结构、董事会特征和财务状况等方面对影响财务报告舞弊的影响因素进行了研究。然而由于各国国情的差异, 各国学者的研究结论有所差别, 比如:Warfield等 (1995) 、Laeven&Levine (2004) 等认为股权集中度与财务报告舞弊正相关, 而我国学者梁杰、王璇等 (2004) 通过实证研究发现股权集中度与财务报告舞弊显著负相关;又如:Fama&Jense (1983) 、Forker (1992) 、Dechow (1996) 、Chtourou (2000) 认为外部董事比例、董事会规模和董事会次数均与财务报告舞弊的可能性负相关, 而孙永祥 (2001) 和沈艺峰等 (2002) 发现董事会规模和财务报告舞弊可能性正相关, 李常青 (2 0 0 4) 通过实证检验, 表明董事会会议次数与财务报告舞弊成显著的正相关。

这说明由于各国制度和文化的差异, 以及我国上市公司特殊的股权结构等原因, 使得我们不可能照搬国外学者的研究成果。而财务报告舞弊问题已阻碍了我国证券市场的正常发展, 它不仅误导投资者做出错误决策, 使其蒙受经济损失, 也是对国家法律严肃性的挑战, 破坏了市场规则和投资者的信心。因此, 为了保证我国证券市场的有效运行, 就必须解决财务报告的舞弊问题。

二、对我国上市公司舞弊动因的分析

1. 信息不对称理论。

现代企业经营权和所有权的分离, 使得经营者可以以企业法定代表人的身份独立自主地对企业资产进行经营活动, 这样经营者成了企业的“内部人”, 而股东则成为了“外部人”。经营者作为财务报告的直接提供者, 与股东在财务信息质量上拥有不对称信息。信息不对称 (Asymmetric Information) 是指交易中一方持有与交易行为相关的信息而另一方不知情, 而且不知情的一方对他方的信息由于验证成本昂贵而在经济上不现实。这样, 当公司经营情况不理想, 代理人没有很好的完成受托责任时, 似乎利用信息优势对财务报告进行舞弊就成为他们不错的选择。

2. 公司治理结构失效。

公司治理结构狭义的讲是有关所有者、董事会和高级执行人员三者之间权利分配和制衡关系的一种制度安排, 具体表现为明确界定股东大会、董事会、监事会和经理人员职责及功能的一种企业组织结构。我国上市公司的股权结构比例悬殊, 大股东在股东大会上占绝对优势, 董事会、监事会完全由大股东决定, 并为大股东服务。独立董事不独立、监事会流于形式, 这样大股东就可以通过其控制的董事会和股东大会制造舞弊性财务报告。

3. 外部审计“趋利避害”。

上市公司的财务报告在披露之前都要经过注册会计师 (CPA) 的审计, 为什么充当“经济警察”的CPA没有尽到应有的责任?究其原因, 可以用审计的收益与风险不对称来解释。上市公司聘请CPA来审计自己的报表, 委托人与被审计人归于一人, 在某种程度上上市公司成了CPA的“衣食父母”, 审计的收益是巨大的, 而查处后的处罚却相比之下轻微的多, 于是有的C P A为了饭碗对舞弊事实视而不见, 甚至舞弊同谋。

4. 股权融资偏好。

股权融资没有还本付息的压力, 很多上市公司都选择上市进行股权融资, 而证监会又对公司上市、发行股票和配股都有严格的限制, 还有特别处理和退市的规定, 而这些规定都是由一些会计指标来限制的, 因此当上市公司达不到标准而又迫切需要上市融资时, 对财务报告进行舞弊似乎也就可以理解了。

三、对财务报告舞弊的治理

1. 完善经理人市场, 最大限度的避免信息不对称带来的逆向

选择和道德风险, 同时增加对经理人员业绩考核的一些定性指标, 减少高管人员为了应对委托人的考核而进行舞弊的动机。

2. 完善公司治理的结构, 完善独立董事和监事会职责及权限的

法律规定, 将独立董事和监事会成员的切身利益, 如薪酬等与上市公司分离, 比如可以采取上市公司支付年费给证券监管机构, 而由证券机构代为支付的方式, 减少独立董事和监事会成员对上市公司的依存度, 从而使独立董事和监事会能真正发挥监督的作用。

3. 加强注册会计师的独立审计制度。

独立性是审计的灵魂, 而目前委托人和被审计人归于一人的现状使CPA很难真正做到独立, 针对这种情况, 笔者建议建立由上市公司的独立董事和监事组成的审计委员会负责聘用更换会计师事务所的制度。另一方面, 加大对查处注册会计师的惩罚力度, 利弊得失的权衡才能让注册会计师在审计时做到独立。

4. 改变证监会单一的财务指标标准, 使上市公司不能仅通过舞弊达到上市及融资的条件。

同时加大对上市公司舞弊的处罚, 增加舞弊成本, 从而减少上市公司舞弊的动机。加强诚信教育, 在全社会形成诚信的大范围。只有“事前防范、事中监督、事后处罚”的全线治理措施才能根治财务报告舞弊的问题, 从而保证证券市场的正常运行和健康发展。

参考文献

[1]娄 权:财务报告舞弊的四因子假说.财会通讯, 2004 (7)

[2]陈莓:我国上市公司财务报告舞弊问题研究.硕士论文, 2005年

3.财务报表舞弊识别 篇三

【关键词】 财务报表;舞弊现象;舞弊识别

中图分类号: F275

1 年度报告的审计意见与舞弊现象

随着2009年4月30日的到来,2008年度的财务报告工作结束,除了200041*ST本实B未能按时报出年报外,其余的1624家上市公司都按时的完成了对外报告的任务。本人仅从一个外部独立者的角度来审视2008年深市A股非金融企业的年度报告(共753家),从细微中窥探“冰山一角”,由于学识尚浅,不当之处恳请指正。

1.1 带强调事项段的无保留意见

在对深市36家带强调事项段的无保留意见财务报告的阅读中发现,上述公司基本上都是由于对持续经营能力的不确定性而被注册会计师出具了非标审计报告。我们知道巨额的亏损和大额的负债,公司在面对持续经营能力威胁的情况下,舞弊的风险往往是很高的。下面以其中的*ST炎黄为例做一些简单的分析。

强调事项:“炎黄物流资产总额为9,476.28 萬元,负债总额为15,583..45 万元,净资产为 -6,107.17 万元,资产负债率为164.65%。”

1.1.1 流动资产

*ST炎黄期末持有流动资产36,557,828.49元,其中货币资金仅为506,802.72元占流动资产的比率为1.39%,应收账款10,827.04元,其余为预付款项18,034,098.89元,其他应收款18,006,099.84元,我们知道预付账款与其他应收款与应收账款和应收票据不同,很难确定其真实性,而如此悬殊的比率也是值得怀疑的。

1.1.2 营业收入

*ST炎黄的本年营业收入为3,068,376.07元,其中主营业务收入为68,376.07元,仅为营业收入的2.22%,而其他业务收入高达3,000,000.00元。对于一个年主营业务收入不足7万元的公司来说,三百万的其他业务收入中是否会注入了过多的水分呢?

1.1.3 债务重组

*ST炎黄本年度发生债务重组收益103,421,555.62元,占其合并净利润90,848,754.94元的113.84%。并且使得*ST炎黄得以扭亏为盈,其营业利润为-12,572,951.56元。我们知道,债务重组确实是某些公司操纵利润,进行盈余管理的一个方法。债权人一旦让步,其收益将直接反映到债务人的当期利润中,使得公司的账面业绩发生很大变化,而各级地方政府和控股股东始终想方设法地保住各个上市公司,不遗余力地与各个债权人协商,促成债务重组。

无独有偶,在其报出年度报告后不久,*ST炎黄披露,公司于2009年3月25日收到中国证监会江苏监管局的立案调查通知书,因“涉嫌违反证券法律法规”被立案调查,目前公司正积极配合江苏监管局的调查工作。

1.2 无法表示意见

无法表示意见的8家公司的财务报告普遍存在的严重问题,舞弊风险不容小觑。在阅读中发现无论从何种角度去看,篡改、伪造、或变更编制财务报告所依据的会计记录或支持性凭证;有意伪报或遗漏事项,交易或其他主要信息;在处理金额、分类、表达或披露等方面有意错用会计原则等现象都是普遍存在的。

2 其他探寻舞弊可能性的切入点

我们知道企业舞弊的方法各式各样,通过阅读财务报告来判断其真实性,发现企业舞弊可能性的有效性是有限,但是我们仍可以把他当做是一个切入点,除了上述的一些方法外,下面笔者对于其他发现舞弊的切入点发表下个人的一些观点,做下简单的介绍。

2.1 债务重组

采用关联交易非关联化等手段进行虚假债务重组,或进行没有真实交易背景的非货币性资产交换来操纵利润也是企业的一种方法。

2.2 资本化、费用化界限不明晰

利用虚假或不实资料将本应费用化的开发阶段支出进行资本化,在建工程的停止资本化时点的确认,都可以达到人为调节利润的目的。

2.3 随意变更合并报表范围

随意变更合并报表范围,或对合并范围内公司之间的交易不做充分抵消,也可以人为的调节利润。 

此外,重大的会计处理错误、会计政策变更、前期差错更正等方面都可以作为探寻的对象,观察发觉财务报告的异常之处。

4 小结

由于大量的国内外舞弊丑闻的存在,上市公司的年报也笼罩在舞弊的阴霾之下,甚至有人提出“没有一家上市公司不舞弊”的论断。这使得上市公司、监管部门和审计人员都面临了不小的尴尬。会计与审计准则的完善能够减少舞弊,但其有效性是有局限的。企业舞弊的方法各式各样,通过阅读财务报告来判断其真实性,发现企业舞弊可能性的有效性是有限,但是我们仍可以把他当做是一个切入点。狡猾和野兽和聪明的猎人,双方的博弈中体现了智慧的较量,而作为财务报表的使用者,不轻信、认真的思考也是保护我们自身利益的一种手段。我们期待着证券市场本身的完善,我们也在不断的丰富自身的学识,使得资本市场能过稳定、健康的发展。

 参考文献:

陈淑芳,《会计信息失真治理研究》,中国金融出版社,2006年6月第一版,第61页。

李学兵,“华尔街信用濒临破产,全球资本市场迷失方向”,《中国经营报》,1999年7月6日。

陈少华,《防范企业会计信息舞弊的综合对策研究》,中国财政经济出版社,2003年,第一版,第2~7页。

黎四龙,“会计舞弊动因理论述评”,《当代经济》,2007年5月。

陈毓圭,“对风险导向审计方法的由来及其发展的认识”,《会计研究》,2004年2月。

4.国内外财务报告舞弊典型案例 篇四

莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于(美)俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。下面是这起案件的经过：

自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型药品帝国的基础。这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，他的公司则在阳土敦市赢得了令人崇拜的地位。

在一次偶然的机会导致这个精心设计的、至少引起5亿美元损失的财务舞弊事件浮出水面之时，莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久。这实在并非一件容易的事。当时法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品而招致了严重的损失，但是莫纳斯认为通过“强力购买”，公司完全可以发展得足够大以使得它能顺利地坚持它的销售方式。最终在莫纳斯的强大压力下，这位财务总监卷入了这起舞弊案件。在随后的数年之中，他和他的几位下属保持了两套账簿，一套用以应付注册会计师的审计，一套反映糟糕的现实。

他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账产的金额通过虚增存货的方式重新分都到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公司实际已濒临破产。在最近一次审计中，其现金已紧缺到供应商因其未能及时支付购货款而威胁取消对其供货的地步。

5.财务报表舞弊的审计对策 篇五

首先，审计人员应恪守职业道德，保持客观的怀疑态度，积极识别有关预警信号，包括管理层面预警信号：高管人员有舞弊或其他违反法律法规的不良记录;会频繁改组;会离职率居高不下;个人财富和企业的业绩和股价联系密切;处于达到盈利预期或其他财务预测的压力;对不切实际的财务目标做出承诺;报酬以财务业绩为基础;决策受制于债务契约，且违规成本高昂;过分热衷于维持或提升股票价格、税务筹划;重大决策由少数关键人物左右，且常逾越决策程序等。关系层面的预警信号：贷款或其他债务契约的限制对企业经营或财务决策构成重大问题;银企关系异常;高管层或董事会与主办银行高层过去存在密切往来;频繁更换金融服务机构或商业信用恶化;在缺乏正当合理商业理由情况下将主要帐户、子公司或业务设置在一些海外避税天堂;向金融机构借入高风险的贷款并以关键资产抵押等。组织结构和行业层面的预警信号：组织机构过于庞杂;企业主要子公司或分支机构地域广泛，同时缺乏有效沟通与内控机制;内部审计机构缺乏或不能发挥实质作用;董事会成员主要由内部执行董事或灰色董事;董事会的作用过于被动，受制于企业高管层;

未设立审计委员会或其成员缺乏独立性或胜任能力等。财务成果与经营层面的预警信号：公司增长迅速，扩张过快;业绩出奇的好;企业利润过度依赖非主营业务;举债过度;过激的薪酬制度;资产、负债、收入与费用计量涉及难证实的主观判断或不确定事项等。

结合这些预警信号捕捉疑点，审计师可以通过听管理层对单位基本情况的介绍，听往来客户以及工商、银行、税务等部门对企业的看法和评价，听广大职工对企业或相关人员的评价等来了解情况，发现疑点。还可以通过对已掌握的部分资料、证据及其他线索的运用，对被审计单位当事人、证人及其他相关人员进行口头质询，了解核实有关情况，以此获取有关新的证据和线索。观察是审计取证过程常用方法之一，是对被审计单位经营场所、实物资产和有关业务及其内控执行情况等实地察看行为。在审计工作实践中，有的审计人员灵活运用观察取证法，在短时间内获取大量一手资料和证据;有的则效果不佳，原因在于未真正掌握审计观察的方法内核。还需要通过主要分析财务信息各构成要素之间、财务信息与相关非财务信息之间的异常的或难以令人信服的程序或关系，包括交易或事项的发生或地点异常;执行人异常;程序、政策或方法异常等。除此之外，还包括交易的规模过大或过小、金额过高或过低、发生的频率过高或过低、导致的结果过分严重或过分轻微。在审查各种票据时，审计师应先从企业内部控制入手，检查票据的购买、领用、销毁、存根的保存等一系列行为，看控制是否健全、有效，存根联是否完整，并运用判断或者是统计抽样法，从中抽出一定数量的存根联，看其是否全部入账。还可以从被审计单位调查取得的收据联作为证据，要求核对相应的存根联，以此作为突破口，检查是否存在收费不入账问题。在审计中应特别注意是否如有无篡改原始数据，收款收据不按顺序号使用，使用非法票据，伪造经济事项的行为，从数据，账务处理和收款收据，经济往来，字迹的使用等非正常现象中，去发现问题并及时查找线索。

在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识，技能和能力并考虑由于舞弊导致的重大错报风险评估结果。如果是重大风险要考虑修改或追加审计程序。评价被审计单位对会计政策(涉及主观计量和复杂交易的会计政策)选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告。在选择审计程序的性质，时间安排和范围时注意增加审计程序的不可预见性。在与治理层沟通时注意如果治理层已获知管理层的违反法律行为，注册会计师可以不再与其沟通但需要获取管理层已获知该违反法律行为的有关审计证据。如果根据判断认为需要沟通的违反法律行为是故意和重大的，注册会计师应该尽快向治理层通报。如果怀疑违反法律行为涉及管理层和治理层，注册会计师应该向被审计单位审计委员会或监事会等更高层通报。最后，注册会计师应该根据违反法律行为是否对财务报表有重大影响及是否做出恰当反映，谨慎出具审计报告。

五、小结

中国目前尚处于市场经济初期，财务报表舞弊现象不仅是一种经济现象，也是深层道德层次信念的彰显。所以，对财务报表舞弊行为的治理是一项系统工作，不仅需要企业还需要社会和政府三位一体的监管体系中各部门相互协调。只有采取综合措施治理，才能使中国经济发展更上一层楼，创造良好的环境。(作者单位：首都经济贸易大学)

参考文献

[1] 朱保东.中国上市公司财务报表舞弊的手段及危害分析[J].中国集体经济，，(36).

[2] 冯群英.上市公司财务报告舞弊及审计对策[J].财会研究，，(20).

[3] 王广亮，李秀华.论财务报告舞弊的审计责任[J].商业研究，，(03).

6.财务报告舞弊 篇六

1.优化股权结构。股权结构是公司内部治理结构的基础。建立合理的股权结构,可以解决上市公司中小股东与控股股东利益不一致的冲突,有效地均衡信息分布,减少信息不对称,提高会计信息的透明度。在我国,多数上市公司是由国有企业改制而来,股权高度集中,“内部人控制”现象严重,所以应降低国有股比重,构造多元化股权结构,并增加其流动性,这是最为有效的方法,可以避免股东大会“一言堂”的局面,避免经营权与所有权两权不分,董事长兼任总经理、总经理为董事长代言的局面。另一方面,通过国有股的减持,国家对需要控股的一些行业的上市公司,可以为其国有股找一理性的管理者,代其行使股东的职权,使国有上市公司的经营和管理按照保证国有资产保值增值的这一目标进行。

所以,股权结构的优化,实质上是公司控制权在不同投资者间的分配过程,在这一过程中要注意协调不同投资个体的利益关系,防止出现凭借控股权力侵犯其他投资者利益的现象。

2.发挥独立董事的监督作用。首先,我们应增加独立董事的比例,强化独立董事的职权行使,让独立董事能更多地深入公司,了解公司的实际情况, 而不是仅凭经理们上报的材料做出判断,给予独立董事更多的参与公司管理的机会;其次,在选聘程序上,应剥夺大股东的投票权,可由股东代表采取累计表决方式选举,而不再由股东大会选定;第三,在任用条件上,独立董事除了具备专业知识、技能外,还应对行业的发展形势、战略能力等有前瞻性,不再是单纯的“学者型”。

3.改善公司内部的激励机制。一是要打破原来的对国有企业管理者的行政任命体制,建立以市场运作为主,以经营管理能力为导向,从组织内部选拔或者直接从外部人才市场上招聘合适人才担任管理者都是比较好的选聘方法。二是建立有效地内部激励机制。首先要重视经理人的经营才能,承认其经营才能是一种有效的生产要素,对公司经营管理层的薪金实行股票期权。实行股票期权制度,可以使公司的经营管理层更注重公司的长期发展,有效地防止企业管理者的短期行为,并在一定程度上可以减少企业管理层舞弊会计报表、操纵业绩的动机。三是在设计公司内部激励机制时,要注意企业的短期利益和长期利益的平衡,特别是财务指标和非财务指标的结合。

参考文献:

[1]朱国泓.财务报告舞弊的二元治理[M].北京:中国人民大学出版社,.

[2]秦江萍.会计舞弊的市场反应与识别:理论分析与经验证据[M].经济科学出版社,.

7.上市公司财务报告舞弊问题研究 篇七

(一) 财务报告舞弊的涵义

财务报告舞弊主要指财务报告故意不真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量, 并导致其外部利益相关者遭受损失的现象。此外, 在定义财务报告舞弊的问题上, 还应该关注与其相关或相似的一系列概念, 如盈余操纵、盈余造假、会计信息失真、虚假财务报告等。

结合我国现实情况和本文的写作目的, 将财务报告舞弊定义为:基于会计环境、法律法规的不完善和企业管理当局的不良动机, 企业财务报告故意不真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量, 并导致外部利益相关者遭受损失的现象。

(二) 财务报告舞弊的危害

舞弊性财务报告可能在短期内可以增加上市公司的利润, 但对其长远发展不利。上市公司利用财务报告舞弊操纵利润将助长管理层的惰性, 使其失去为实现公司利益而切实努力的动力, 扭曲了公司的激励机制, 不利于公司价值的最大化。

上市公司财务报告舞弊会导致会计行业的信用危机, 损害了会计从业人员客观、公正、中立的形象, 降低了会计信息的公信力, 不利于会计行业的健康发展。同时, 财务报告舞弊危及我国证券市场的健康发展, 使证券市场应有的资源配置功能受到弱化。最终将破坏社会诚信体系, 扰乱国民经济运行的正常秩序, 削弱国家宏观调控能力。

二、上市公司财务报告舞弊现状的分析

(一) 上市公司财务报告舞弊描述性统计

本文根据中国证监会披露的上市公司处罚决定, 依据财务报告舞弊的定义, 阅读了2010年到2012年中国证监会公布的所涉及的266篇处罚公告。

从舞弊样本的总体情况看来, 2009年到2012年的处罚公告中, 刑政处罚决定共有217份。分别为57份, 48份, 56份, 56份。由此可见, 2009年后由于实行新法规准则舞弊情况有所改善, 但仍较为严重。其中有多家公司被两次, 甚至三次处罚。此外, 2009年到2012年期间, 市场禁入决定也有49份之多。平均每年发出12份。以上大部分舞弊都不只发生在一个财务报告期间, 财务报告舞弊大多横跨两个以上的财务报告期间, 并且大多同时涉及中报和年报。多数公司同时采用两种以上舞弊手段。

(二) 上市公司财务报告舞弊的手段

通过因财务报告舞弊而受处罚的上市公司作为分析资料, 在此基础上, 将我国上市公司财务报告舞弊的手段归结为:利用虚增销售收入舞弊, 利用低估期间费用舞弊, 利用变更会计政策舞弊, 利用资产重组“扭亏为盈”舞弊, 利用少计营业收入偷逃税款舞弊, 利用假借关联交易转移利润舞弊等。

以上若干手段, 常被多家上市公司分别运用或组合运用, 也同时或相继出现在一家上市公司年度财务报表的编制过程中。

三、上市公司财务报告舞弊的动因及识别方法

(一) 上市公司财务报告舞弊的动因分析

股权结构的失衡。公司治理即上市公司的股权结构不合理, 国有股权比例过高, 流通股比例过低;董事会被内部人控制, 监事会失效等才是造成上市公司财务报告舞弊的根本原因。我国上市公司存在着严重的内部人控制和大股东控制。此外, 监事会的监督权也通常流于形式。

失衡的盈利预期机制的影响。我国股票市场, 在政府部门、公司经营管理者以及投资者的心目中, 都存在着一个属于他们自己的盈利预期机制, 各方从自身利益出发, 对上市公司制定不同的经营目标, 这些经营目标的制定很多是没有任何理论及数据来支撑的。

(二) 上市公司财务报告舞弊的识别方法

上市公司的财务报告舞弊在曝光之前, 往往有一些称预警信号出现, 即很可能进行财务报告舞弊的上市公司有如下征兆:一是已两年连续亏损, 第三年经营业绩没有得到根本改善, 面临暂停或退市威胁, 或费用的增长速度快于收入的增长速度, 持续的经营亏损使企业面临破产或被敌意收购的威胁;二是经营活动产生的现金流量净额连年为负值, 或虽然账面盈利但没有带来充裕的现金流入, 入不敷出, 现金匮乏;三是存在重大的、不正常的关联交易或极度复杂的交易;四是全行业亏损或行业过度竞争, 或当年公司行业不景气;五是公司的董事或管理层的个人财富与公司业绩密切相关;六是公司治理结构存在缺陷, 管理层频繁变动;经常更换会计师事务所等。鉴于以上种种, 故而应从以下几方面识别并预防上市公司的财务报告舞弊。

对经营业绩舞弊的识别主要体现在四个方面:第一, 利润最大化。第二, 利润最小化。第三, 利润均衡化。第四, 利润清洗。

对虚增利润舞弊的识别。主要有四个方面:第一, 利用应收应付款调节利润。第二, 利用关联交易转移利润。第三, 利用虚拟资产调节利润。第四, 利用利息资本化调节利润。

对财务状况舞弊的识别主要体现在高估资产和低估负债等方面。以上所述还没有涉及现金流量。现金流量表的工作量比较大, 它不像资产负债表提取一个余额, 也不像损益表提取一个累计发生额, 它需要对相关明细账逐笔归类汇总, 非常繁琐。

四、上市公司财务报告舞弊的综合治理对策

(一) 修改完善相关法律法规体系

要解决我国上市公司财务报告违规预期收益远远大于违规成本的问题, 需要各项法律法规的协调配合, 才能够形成确实有效的规制体系, 抑制上市公司财务报告舞弊行为。各项立法的处罚数额与尺度各不相同, 对直接责任人员的罚款金额相对于上市公司动辄上亿元的舞弊金额而言, 根本不值一提。

提高执法机构的协调性。当前能对我国上市公司进行监督管理的机关主要有中国证券监督管理委员会、财政部、证券交易所、证券业协会。虽然他们之间也经常进行沟通和协调, 但还是存在“政出多门”的现象, 因此有必要理顺监管体制。

(二) 建立规范、高效的公司治理结构

应从以下三方面入手:第一, 优化董事会结构, 完善监督职能。第二, 充分发挥监事会职能。第三, 完善审计委员会制度。

(三) 强化外部审计功能

即强化注册会计师审计作用。注册会计师有效发挥职能的关键是保持独立性。这需要制度的改革:第一, 要降低注册会计师事务所对上市公司的依附性。第二, 加强对上市公司变更会计师事务所的监督。第三, 加强针对注册会计师的法律规范。第四, 注册会计师协会要加强对注册会计师职业道德的建设与规范。

(四) 培育理性的机构投资者

目前我国证券市场散户比例较高, 而机构投资者较少, 这一方面造成了投资者对会计信息需求不强, 大部分的中小投资者对上市公司的约束只能依靠“用脚投票”, 且投机心理严重;另一方面降低了对大股东和经营管理层行为的约束。

(五) 提倡道德自律、弘扬公司诚信文化

加强职业会计从业人员道德建设。“不做假账”是朱总理给国家会计学院提写的校训, 在全世界公司财务丑闻不断的年代, 诚信显得更为珍贵。财务人员的职业道德是上市公司财务报告舞弊的重要主观因素。第一, 通过法制建设和职业道德规范的建立来约束、制约和激励财会从业人员的行为。第二, 强化思想宣传教育。第三, 创造良好的从业环境。

弘扬企业诚信文化。企业文化的本质的内涵是它的共赢性, 即在追求自身利益的同时, 尊重他人利益, 诚实守信, 按约办事, 不损害对方和公众的利益。弘扬企业诚信文化不仅是构建和谐社会的重要内容之一, 更从思想根源有利于改善企业财务舞弊现象。

五、结论

以上讨论是对我国上市公司财务报告舞弊问题的研究, 针对我国上市公司财务报告舞弊各种各样的问题, 提出上市公司财务报告舞弊的综合治理对策, 具体包括:修改完善相关法律法规体系;建立规范、高效的公司治理结构;理性的机构投资者的培育和外部审计功能的加强;提倡道德自律、弘扬公司诚信文化等几个方面。希望藉此为所有财务报告使用者带来指导性帮助。进而达到优化资源配置, 促进经济发展的, 维护团结安定的深层目的。

摘要：近年来, 上市公司财务报告舞弊问题严重阻碍了我国证券市场的稳定、持续发展。因此对上市公司财务报告舞弊做系统分析具有重大意义。论文首先结合文献资料, 对上市公司涉及到财务报告舞弊的一般概念作了简要的描述, 对我国上市公司财务报告舞弊现状作了分析。然后从股权结构的失衡和不合理的盈利预期机制两方面深入分析导致财务报告舞弊的原因。并列举了行之有效的识别方法。最后, 对如何规范我国上市公司财务报告舞弊提出了一些防范措施及对策。

关键词：财务报告舞弊,上市公司,信息披露,股权结构

参考文献

[1]姚峰.浅析财务舞弊的鉴别[J].海峡科学, 2007.10.

[2]马玉晓.财务报告舞弊问题研究[J].商场现代化, 2007.7.

8.财务舞弊的成因与对策研究 篇八

【关键词】财务舞弊；上市公司；公司治理结构

前言

2001年11月，连续六年被《财富》杂志评为“最富创新能力”的全球最大能源交易商——安然公司的12亿美元假账被公之于世，这是席卷全美国的会计丑闻。2002年6月25日，世界第二大电信公司——世界通信被确认虚增16亿美元的利润，成为美国历史上利润造假的最大案件。在我国，上市公司财务舞弊的丑闻不断。从最早的“琼民源”、“红光实业”、“郑百文”、“东方电子”等，到后来的“蓝田股份”、“格林柯尔”、“科龙电器”等案件。这些财务舞弊行为的泛滥，不仅给投资者带来重大损失，动摇并挫伤了投资者的信心，而且严重阻碍经济的健康持续发展。因此，严厉打击并治理财务舞弊刻不容缓。

1.财务舞弊的成因

1.1 内部监督职能的弱化

1.1.1 监视职能弱化

监事会是上市公司治理机制的重要组成部分，监事会职能的合理安排及监督权的有效实施，是防止董事会独断专行、保护投资者利益的重要措施。监事会作为上市公司的常设机构，应代表股东大会行使对董事会和经理层的监督权，维护股东合法权益，防止财务舞弊的发生。但纵观国内财务舞弊案例不难发现，当上市公司发生财务舞弊行为给公司和投资者均带来巨大损失时，很少有监事会提前发现并予以制止。出现这种情况的主要原因在于监督主体是由处于被领导地位的职工代表和少数的大股东组成，对董事会和经理层的监督名存实亡，本用以防范财务舞弊的机构却在一定程度上纵容了财务舞弊行为的发生。

1.1.2 内审职能弱化

一些公司尽管在形式上设置了内部审计机构，也名义上赋予了相应的职权，但实质上却将内部审计机构作为摆设，聘用一些非专业人员从事内部审计工作或者专业内审人员无所事事。

1.2 外部监督措施的弱化

1.2.1 外部监督相关法律不健全

《会计法》、《公司法》、《证券法》等法规在完善公司治理结构、推行现代企业制度、规范公司行为等方面有重要作用，但目前这些法规尚存诸多待完善之处。特别是一些条款的表述模糊。如，《会计法》中第四十三条中“伪造、变造会计凭证及会计账簿、编制虚假财务会计报告等，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

1.2.2 外部监督主体执法不严

我国《证券法》、《公司法》、《会计法》等相关法规对上市公司退市均做出了明确规定。如，《证券法》中的第五十五条规定“上市公司有下列情形之一的，由证券交易所决定暂停其股票上市交易：公司不按照规定公开其财务状况，或者对财务会计报告作虚假记载，可能误导投资者；公司有重大违法行为。”但事实上因财务舞弊而退市的公司少之又少。

2.财务舞弊的识别

2.1 财务指标识别

2.1.1 获利能力明显高于同行业平均水平

在成熟行业，由于其技术较成熟，供需较充足，企业间很难拉大差距，企业的获利水平基本相当，不可能存在远远高于同行业获利水平的企业；在新兴行业，有些企业可能会凭借技术或经营优势，短时期内达到较高的获利水平，但随着行业的成熟，其获利水平将不断向社会平均获利水平靠拢。

2.1.2 流转税金与营业收入的比重不合理

流转税与营业收入通常应保持一定比重，该比重一般不会太大。所以，当流转税与营业收入的比重明显降低时，就应持谨慎的态度。如，黎明股份（现称联美控股）1999年实现主营业务收入40942.56万元，而主营业务税金仅为82.43万元，比例只有0.2%，明显低于同行业的平均水平和上年比例，经查的确存在虚增收入的舞弊行为。

2.2 经营信息识别

2.2.1 公司产能与其经营能力不对称

若公司的产能与其经营能力明显不对称，其财务信息的可靠性将值得怀疑，财务数据良好的背后很可能暗藏财务舞弊。如，1997年7月“银广夏”第一条500升的生产线开始投入使用，但它在当年却向德国诚信公司出口2.2亿元的萃取产品。专家一致认为，以天津广夏萃取设备的生产能力，即使通宵达旦地工作，也不可能出其所宣称的数量，即“银广夏”的生产能力不符合账面上体现的巨额利润。

3.财务舞弊的治理措施

3.1 完善公司内部治理机制

3.1.1 约束治理层与管理层人员身份重叠的现象

董事会成员和经理人员身份或职能的重叠，将会出现自己监督自己的现象，这必然会弱化监督职能，使公司的内部控制制度不能有效执行。因此，应尽量避免出现董事长兼总经理现象的出现。

3.1.2 约束大股东权益的行使

我国目前的上市公司，股权集中度较高，即所说的“一股独大”现象较普遍。这样，控股股东在股东大会上享有绝对的话语权，从而往往利用自己的优势地位直接操纵股东大会，损害上市公司及其他股东的合法权益。避免这种现象的发生，必须出台相关规定适当限制控股股东的表决权，即不管控股股东的出资比例是多少，其最多只能行使一定比例（如国外通常是20%）的表决权。

总结

总而言之，如今的财务舞弊行为存在于企业的各个环节，危害也越来越严重。发现舞弊，防范舞弊，及其审计舞弊，是个综合治理的过程，是一项长期而艰巨的任务，任重而道远，非一朝一夕之功所能达到的，但我们既要充分认识到财务舞弊的严重性和危害性，又要坚定信心，树立恒心，采取有效的措施，不仅要从舞弊的成因入手，追根溯源，而且也要靠员工的个人职业道德约束，更重要的是要通过完善和加强内部控制，来达到减少或遏制舞弊现象的发生，保证我国经济的稳定、健康、持续的向前发展

【参考文献】

[1] 辽宁省教育厅. 财经问题研究[J]. 东北财经大学出版社，2008.