练习3：非货币性交换+债务重组

2024-09-18

练习3：非货币性交换+债务重组（共3篇）（共3篇）

1.练习3：非货币性交换+债务重组篇一

中等职业学校专业骨干教师国家级培训

教

案

培训专业：会计

教案课题：企业会计准则---非货币性资产交换

教案作者：

寿国利

培训单位：浙江师范大学

2009年 7月 28 日

企业会计准则----非货币性资产交换

教学目的与要求：

通过本课的学习，使学生了解和掌握新企业会计准则第7号----非货币性资产交换，并能够运用准则的要求进行相应的账务处理。

教学目的与要求：

通过本课的学习，使学生了解和掌握新企业会计准则第7号----非货币性资产交换，并能够运用准则的要求进行相应的账务处理。

教学方法及师生互动设计：

归纳法

教学内容（讲稿）

企业会计准则第7号------非货币性资产交换

一、几个基本概念

（一）、货币性资产与非货币性资产

1、货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

2、非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。

（二）、非货币性资产交换：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

（三）、账面价值：账面价值是指某科目（通常是资产类科目）的账面余额减去相关备抵项目后的净额。

（四）、公允价值：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

二、商业实质的判断(一)判断条件

根据非货币资产交换准则的规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：

1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

三、非货币性资产交换的几种典型的业务类型

1、不具有商业实质，或交换资产的公允价值不能可靠计量，也不涉及补价。

2、不具有商业实质，或交换资产的公允价值不能可靠计量。但涉及补价。

3、具有商业实质，并且交换资产的公允价值能够可靠计量，但不涉及补价。

4、具有商业实质，并且交换资产的公允价值能够可靠计量，并涉及补价。

四、换入资产的两种计价方法及损益的确定

（一）、账面价值计量

1、适用情况：非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。

2、计算关系：总原则：换入=换出+相关税费

不涉及补价时：换入资产成本=换出资产的账面价值+应支付的相关税费涉及补价时：

支付补价的一方：

换入资产成本=（换出资产的账面价值+支付的补价）+应支付的相关税费

收到补价的一方：

换入资产成本=（换出资产的账面价值-收到的补价）+应支付的相关税费

3、损益的确定：以账面价值计量的业务，不确定损益。

五、举例：东方公司拥有一台专有设备，账面原价300万元，已提折旧220万元，远东公司拥有一幢建筑物，账面原价200万，已提折旧140万元，由于各自生产经营的需要，双方拟对这两个资产进行交换。

情况1：账面价值计量，但不涉及补价。相应假设：如果东方公司的设备是系当时专门制造，性质独特，其公允价值不能可靠计量，远东公司的建筑物系一幢古建筑物，年代久远，其公允价值也不能可靠计量。

分析：由于交换的资产的公允价值不能可靠计量，这笔非货币性资产交换换入资产的成本应适用账面价值计量

东方公司换入的建筑物的入账成本=换出设备的账面价值+应支付的相关税费=80万远东公司换入的建筑物的入账成本=换出建筑物的账面价值+应支付的相关税费

=60万应确认收益：没有有关会计分录：

东方公司

借：固定资产清理

80万

累计折旧

220万

贷：固定资产-----设备

300万

借：固定资产----建筑物

80万

贷：固定资产清理

80万

远东公司

借：固定资产清理

60万

累计折旧

140万

贷：固定资产-----建筑物

200万

借：固定资产----设备

60万

贷：固定资产清理

60万情况2：账面价值计量，但涉及补价。相应假设：如果东方公司的设备是系当时专门制造，性质独特，其公允价值不能可靠计量，远东公司的建筑物系一幢古建筑物，年代久远，其公允价值也不能可靠计量。但是，由于远东公司生产经营的需要，急于取得该专用设备，并支付了15元补价。分析：由于交换的资产的公允价值不能可靠计量，这笔非货币性资产交换换入资产的成本应适用账面价值计量，但是，交换双方涉及了补价。

东方公司（收到补价）换入的建筑物的入账成本=换出设备的账面价值-收到的补价+应支付的相关税=80万-15万=65万

远东公司（支付补价）换入的建筑物的入账成本=换出建筑物的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=60万+15万=75万应确认收益：没有

有关会计分录：

东方公司

借：固定资产清理

80万

累计折旧

220万

贷：固定资产-----设备

300万

借：固定资产----建筑物

65万

银行存款

15万

贷：固定资产清理

80万

远东公司

借：固定资产清理

60万

累计折旧

140元

贷：固定资产-----建筑物

200万

借：固定资产----设备

75万

贷：固定资产清理

60万

银行存款

15万

六、练习

丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元，丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必需的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值也不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁公司支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。

丙公司：

借：固定资产清理

1200000

累计折旧

3300000

贷：固定资产 ——专有设备

4500000 借：长期股权投资

1000000

银行存款

200000

贷：固定资产清理

1200000 丁公司：

借：固定资产——专有设备

1100000

贷：长期股权投资

900000

银行存款

200000

七、小结、作业

2.练习3：非货币性交换+债务重组篇二

关键词：不等价,非货币性资产交换,公允价值,债务重组

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》(以下简称现行准则) 及其应用指南规定了非货币性资产交换的确认、计量以及相关信息的披露, 但准则主要是针对等价条件下非货币性资产交换所做出的规范, 而对实务中普遍存在的不等价交换的规定存在模糊之处, 笔者发现利用债务重组原理可以有效地解决相关问题。

一、不等价条件下非货币性资产交换会计处理存在的问题

(一)不等价对资产交换类型认定的影响

非货币性资产交换是相对于货币性资产交换而言的, 该交换一般不涉及货币性资产, 或只涉及少量货币性资产即补价, 通常是以存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等货币性资产进行交换。对涉及少量货币性资产的交换是否以“非货币性资产交换” 进行认定, 现行准则规定以补价占整个资产交换金额的比例即补价比率是否低于25%作为参考 , 当比率低于25%时 ,视为非货币性资产交换 ;高于25%(含25%) 视为货币性资产交换。其具体计算公式如下 (符合公允价值计量条件):对支付补价方,补价比率= 补价/(补价+换出资产公允价值);对收取补价方, 补价比率=补价/换出资产公允价值。

理论上从两方计算出的补价比率是相等的, 因为在等价交换条件下补价+支付补价方换出资产公允价值=收取补价方换出资产公允价值,而在复杂的实际经济活动中,交易双方受某些因素的影响,如一方急需转出某项资产或得到对方的某项资产,为使交换能够顺利实现,大多数情况下收取补价方会做出让步,即在这种情况下就会出现不等价的非货币性资产交换, 也就是说补价+支付补价方换出资产公允价值≠ 收取补价方换出资产公允价值≠支付补价方换入资产公允价值,这时同一笔交易在计算补价比率时由于分子相同、分母不同便会出现两个不同的结果,进而可能一方认定为非货币性资产交换, 而另一方则认定为货币性资产交换。显而易见,这种矛盾情形的出现影响了货币资产交换类型的认定。

(二)不等价对换入资产成本确定的影响

根据企业会计准则规定, 非货币性资产交换具有商业实质, 并且公允价值能够可靠计量的, 应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本, 除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠。对涉及补价的情况, 对于支付补价方, 换入资产成本=换出资产公允价值+补价+应支付的相关税费;对于收取补价方,换入资产成本=换出资产公允价值-补价+应支付的相关税费, 所以我国现行准则中换入资产公允价值以换出资产公允价值为基础,即以“以出定入”的方法确定换入资产成本,防止资产的虚增。

在等价交换下,对支付补价方,换入资产的公允价值=换出资产公允价值+补价;对收取补价方,换入资产的公允价值=换出资产公允价值-补价。但是在不等价交换条件下, 上述等式已不再成立,若仍按“以出定入”方法核算, 换入资产成本确认的基础不再是换入资产的公允价值, 也就是说同一项资产发生转移后计算入账价值时的基础与该资产自身公允价值出现差异, 无法真实反映换入资产的真实市场价值,违背会计信息的相关性原则, 同时对于该项换入的资产, 也影响后期计量的准确性。

(三)不等价对非货币性资产交换损益确认与计量的影响

在以公允价值计量的情况下,无论是否涉足补价, 只要换出资产的公允价值与其账面价值不等, 就会涉及损益的确认, 非货币性资产交换损益通常是换出资产公允价值与账面价值的差额, 通过非货币性资产交换予以实现,具体如下:换出资产为存货的, 应视同销售处理, 按公允价值确认销售收入并相应结转销售成本; 换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值与账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出; 换出资产为长期股权投资的, 换出资产公允价值与账面价值的差额计入投资收益。以上这部分损益是资产交换过程中发生的处置损益,而在不等价交换条件下,一般都是补价小于换入资产公允价值与换出资产公允价值的差额的情况,少支付(少收取)的补价也会影响非货币性资产交换损益, 这部分损益是少收取补价方为保证交换的顺利完成、达到企业综合经济利益最大化而做出的让步,与前面的处置损益本质不同,该情形下少收取的补价具有债务豁免的性质。鉴于此,现行准则未对这两类损益分别反映是不完善的, 无法对相关信息使用者提供更科学、有用的信息。

二、非货币性资产交换与债务重组的相似性分析

债务重组是指债务人发生财务困难,无法按照原定条件清偿债务时,债权人根据双方的协定或者法院的裁定做出让步, 也就是同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。而不等价条件下的非货币性资产交换由于双方交换金额的不相等与债务重组有着密切的相似性。

(一)内在本质相似

企业进行非货币性资产交换通常出于以下两方面的考虑, 一是资产重组,二是一定程度上减少现金流出。企业决策者从自身经济利益出发, 通过交换可以实现资源的整合, 提高资产的效用。而债务重组中债务人可直接解除资金周转困难, 债权人也在该过程中将应收账款等债权性资产转换为现金、非现金资产等实物资产。故从本质上看,两者都属于“资产重组”,均可以实现资产的合理流动和重新整合。

(二)计量属性相似

现行会计准则规定债务重组中转出资产以公允价值计价,而对非货币性资产交换换出资产视具体情形可能以公允价值计量, 也可能以账面价值计量。但随着市场经济的发展,相应制度、体系的不断完善,依赖于公平、成熟市场环境的公允价值不仅能可靠地获取, 而且对价值信息的反映更加准确,并且在公允价值计量属性快速发展的趋势下,新准则将逐渐确立公允价值在非货币性资产交换中的计量主体地位。而不等价条件下的非货币性资产交换中的根本在于少支付(或少收取)的补价,即相当于一方对另一方债务的豁免,这就进一步深化了不等价条件下非货币性资产交换与债务重组的相似性。通过对以上两者相似性的分析发现,债务重组原理对完善非货币性资产交换会计处理具有重大借鉴意义。

三、利用债务重组原理对不等价下非货币性资产交换会计处理的完善

(一)不等价下资产交换类型认定中所用“整个资产交换金额”的确定

由于在不等价条件下非货币性资产交换中的交易双方对“整个资产交换金额”的确认存在差异,可能出现双方对资产交换类型认定相矛盾的情形。所以解决此问题的关键是保证“整个资产交换金额”的一致性。针对这一现象,相关学者也曾提出过处理意见,如运用统计思想规定以收取补价方换出资产的公允价值与支付补价方换出资产公允价值加上补价的和两数值的均值作为基础。笔者认为,整个资产交换金额应当是收取补价方换出资产的公允价值与支付补价方换出资产公允价值加上补价的和两数值中的较高者,一般情况下是收取补价方换出资产的公允价值, 从本质上看这才是交换过程中的实际总交换金额,因为在不等价条件下补价小于应付补价(在等价交换条件下支付补价方换入资产与换出资产公允价值的差), 而少支付补价实质上是收取补价方做出的让步, 具有债务豁免的性质,故补价是不公允的,进而支付补价方换出资产公允价值与补价的和也不公允,但收到补价方换出资产的公允价值并未受到任何影响。

(二)不等价下换入资产成本以其公允价值为基础确定入账

不等价下的非货币性资产交换在具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下, 换入资产的入账价值一律按其自身公允价值入账, 不论换出资产公允价值是否能够可靠计量,即放弃“以出定入”的方法, 这将使相关核算更加简捷与科学。原因是既然换入资产的公允价值已经能够可靠计量, 其入账成本自然应以其自身公允价值为基础, 而在不等价下由于补价的不公允导致支付补价方换出资产公允价值与补价的和不再等于换入资产自身的公允价值, 只有当换入资产的公允价值无法可靠计量才仍然以换出资产的公允价值为基础进行计量以规避换入资产价值突变的不合理情况。事实上现行准则规定债务重组中以非现金资产清偿债务时债权人对收到的非现金资产是以其公允价值入账, 这对不等价条件下非货币性资产交换中换入资产成本的确定方法的改善提供了科学、有据的理论基础。

(三)确认不等价交换条件下非货币性资产交换利得或损失

3.3债务重组练习题篇三

一、单项选择题

1.2007年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。2007年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务80000元；债务延长期间，每月加收余款2％的利息，利息和本金于2007年9月4日一同偿还。假定债务重组日重组债权的公允价值为154000元，假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备2000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（）元。

A．68760B．78000C．63960D．60000

2.甲企业2006年4月1日欠乙企业货款1000万元，到期日为2006年5月1日。甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本，甲企业于2006年5月25日办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明，在此项债务重组交易中，债务重组日为（）。

A．2006年5月25日B．2006年5月1日

C．2006年5月30日D．2006年4月1日

3.2007年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为120000元。2007年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100000元，增值税税率为17％，产品成本为90000元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备2000元，深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。红星公司应确认的债务重组利得和资产转让损益分别为（）元。

A．20000，12000B．3000，12000C．2500，10000D．12000，3000

4.甲公司应收乙公司货款800万元，经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）。

A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元

B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元

C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元

D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元

5.2007年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为105000元：2007年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17％，产品成本为70000元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元，深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。深广公司接受的存货的入账价值为（）元。

A．91400B．80000C．90900D．70000

6.2007年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司(股份有限公司)，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，红星公司由于发生财务困难无法承兑到期票据，与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股为10000股，股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为0.4％

（假定印花税计入管理费用），不考虑其他税费。红星公司应确认的债务重组利得为（）元。

A．93500B．93884C．7500D．103500

二、多项选择题

1.关于债务重组准则中以现金清偿债务的，下列说法中正确的有（）。

A．债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益

B．若债权人未对应收债权计提减值准备，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益

C．若债权人已对债权计提减值准备的，应当先将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益

D．若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项小于应收债权账面价值的差额，计入当期损益

E．若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额，计入资本公积

2.关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中正确的有（）。

A．修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益

B．修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为资本公积

C．修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，计入当期损益

D．修改后的债务条款如涉及或有应付金额，无论是否符合预计负债确认条件，根据谨慎性原则，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，计入当期损益

E．修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益

3.关于债务重组，下列说法中不正确的有（）。

A．以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益

B．以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，债权人已对债权计提减值准备的，债权人应将重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益

C．以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债

权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益

D．以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，债权人已对债权计提减值准备的，债权人应将重组债权的账面余额与接受的非现金资产的账面价值之间的差额，计入当期损益

E．以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为资本公积

4.关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中正确的有（）。

A．债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

B．修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值

C．修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额

D．债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，债权人已对债权计提减值准备的，债权人应将重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益

E．债务重组采用债务转为资本方式的，债权人已对债权计提减值准备的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面价值小于股份的公允价值之间的差额，冲减部分减值准备，不确认为债务重组损失

5.以下债务转资本关于债务人会计处理的表述正确的是（）。

A.债权人放弃债权而享有股份的面值总额为股本

B.债权人放弃债权而享有股份公允价值的总额为股本

C.股份的公允价值总额与股本之间的差额为资本公积（股本溢价）

D.重组债务的账面价值与股本之间的差额计入债务重组收益

E.重组债务的账面价值与股份公允价值总额之间的差额计入债务重组收益

正确答案：A, C, E

三、计算及账务题

1.甲公司2008年发生如下经济业务：

（1）2008年1月15日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税销项税额为17000元，款项尚未收到。2008年3月10日，乙公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公司支付30000元现金，余额用一台设备立即偿还，并于当日办理了相关债务解除手续。该设备账面原价为100000元，已提折旧20000元，已提减值准备5000元，公允价值为70000元。甲公司已对该应收账款计提了7000元的坏账准备。

（2）2008年1月20日，甲公司销售一批库存商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为400000元，增值税销项税额为68000元，款项尚未收到。2008年7月10日，丙公司与甲公司协商进行债务重组并办理了相关债务解除手续，重组协议如下：丙公司支付现金168000元；以一台机器设备偿还余额的一部分，另一部分转为资本；机器设备的公允价值为180000元；甲公司获得丙公司的5％的股权作为长期股权投资，公允价值为90000元；债务重组交易没有发生任何相关税费，甲公司对该项应收账款已计提坏账准备40000元。

（3）2008年5月20日，甲公司销售一批库存商品给丁公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。2008年8月10日，丁公司与甲公司协商进行债务重组，重组协议如下：减免账款51000元；扣除减免后的余额，以一台设备和债务转为资本偿还60％，40％延至2008年12月31日偿还。假设设备的公允价值为60000元，甲公司获得丁公司的5％的股权作为长期股权投资，公允价值为100000元；债务重组交易没有发生任何相关税费。

（4）甲公司将向D公司销售商品收到的带息的商业承兑汇票转入应收账款20.6万元(面值20万元，利息0.6万元)。转入应收账款后，甲公司对上述应收账款计提坏账准备2万元。2008年9月5日，甲公司与D公司达成协议，甲公司同意D公司一个月后用现金19万元抵偿上述全部账款并于当日办理了相关债务解除手续。

要求：编制甲公司上述与债务重组有关业务的会计分录。

2.A企业和B企业均为工业一般纳税企业。A企业于2007年6月30日向B企业出售一批产品，产品销售价款1000万元，应收增值税额170万元；B企业于同年6月30日开出期限为6个月的票面年利率为10％的商业承兑汇票，抵充购买该产品价款。在该票据到期日，B企业未按期兑付该票据，A企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。A企业对该应收账款未计提坏账准备。

B企业由于财务困难，短期内资金紧张，于2008年12月31日经与A企业协商，达成债务重组协议，内容如下：

（1）B企业以产品一批偿还部分债务35.1万元，该批产品的账面价值为20万元。市价30万元，应交增值税额5.1万元。B企业开出增值税专用发票，A企业将该产品作为产成品入库。

（2）A企业同意减免B企业所负担全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40％，其余债务的偿还期延至2009年12月31日。

要求：（1）计算A企业发生的债务重组损失，并编制债务重组时的有关分录。

（2）计算B企业债务重组后的债务余额、债务重组利得，并编制债务重组时的有关会计分录。

四、综合题

1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司和乙公司有关资料如下：

（1）甲公司2007年12月31日应收乙公司账款账面为10140万元，已提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2007年12月31日前支付的应付账款。经双方协商，于2008年1月2日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：

甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60%，其余债务延期2年，每年按2%收取利息，利息于年末按年收取，实际利率为3%。债务到期日为2009年12月31日。

（2）甲公司取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2008年6月30日其公允价值为795万元，2008年12月31日其公允价值为700万元（跌幅较大），2009年1月10日，甲公司将可供出售金融资产对外出售，收到款项710万元存入银行。

（3）甲公司取得的土地使用权按50年、采用直线法摊销。

（4）2008年10月20日，甲公司将上述土地外出租作为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁开始日的公允价值为6000万元。合同规定每季度租金为100万元，于每季度末收取。