所得税会计论文提纲

所得税会计论文提纲（共15篇）

1.所得税会计论文提纲 篇一

小型微利企业企业所得税税收优惠政策宣传提纲

尊敬的纳税人：

通过系统反映，您2011企业所得税应纳税所得额低于6万元（含6万元），如果您符合小型微利企业认定标准，请按程序办理税收优惠备案，并及时享受企业所得税优惠政策。

一、小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

(一)工业企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

(二)其他企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

二、自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

三、小型微利企业备案规定：纳税人符合小微企业情形的，应在纳税终了后至报送申报前向主管税务机关申请办理税收优惠备案；纳税人未按规定办理的，不得享受税收优惠。（豫国税发【2009】141号）

备案资料：

（1）《企业所得税优惠政策备案报告表》；内容包括：纳税人基本情况、上一纳税人员、资产、应纳税所得额发生情况、政策依据等；

（2）财务会计报表、工资表；

（3）税务机关要求的其他资料。

税务机关收到纳税人递交的备案资料后，应对资料的完整性、相关性、合规性进行审核，并应自受理之日起20个工作日内完成备案工作。

四、纳税人实际情况不符合税收优惠规定条件或采用欺骗手段获取税收优惠的、享受税收优惠条件发生变化未及时向税务机关报告的，以及未按规定备案而自行享受税收优惠的，税务机关按照税收征管法有关规定予以处理。

二0一二年七月十一日

-----从虚线栏剪下-----

小型微利企业企业所得税税收优惠政策宣传提纲回执

纳税人名称（识别号）：***

财务负责人（办税人员）签名：赵俊杰

请纳税人沿虚线裁下，加盖公章后，送至您的税收管理员处，谢谢！

2.所得税会计论文提纲 篇二

会计与税法之间存在着不可避免的联系, 只要是企业经营过程中涉及会计核算, 就必然会涉及税法, 二者之间相互影响与制约。一方面立法部门需要结合会计实施规定来制定税法, 同时税法的执行也以会计核算为主要方式;另一方面税法的制定与执行又影响着会计的发展与改革, 在很大程度上确保了会计信息的合法性与真实性, 同时随着会计核算方式的更新, 也促使税法逐步改革与完善, 两者的相互影响共同促进社会的进步。因此, 本文对财务会计同所得税会计关系探索具有重要现实意义。

1财务会计与所得税会计

1.1财务会计财务会计是在传统会计基础上形成的一个会计分支, 是现代企业的一项重要的基础性工作, 它以货币为主要衡量手段, 通过一系列会计程序, 对企业产生的经济交易或事项进行确认与计量, 并通过财务会计报告形式来具体体现, 最终向企业经济利益相关者提供会计信息的经济管理管理活动。财务会计属于对外会计, 其服务对象主要包括企业所有者、债务人及社会公众等, 它承担着准确提供企业财务状况及经营效益的任务, 会计工作者以对外报告为目标。

1.2所得税会计所得税会计是税务会计的一个分支, 它以国家税收相关规定为标准, 其和核心内容是应税所得, 通过收集、整理与研究财务会计资料处理会计所得与应税所得关系, 它是反映企业所得税确认与计量的各种程序与方法的总和。所得税会计是依据所得税法中的各项规定对企业的收支以及盈利或亏损情况进行核算, 并得到企业应缴纳所得税的一种专门会计程序, 其目的是实现财务会计与税务会计之间的协调发展, 并确保企业财务信息的真实性与合法性。

2财务会计与所得税会计的相互依赖关系

2.1所得税会计在财务会计的基础上发展与完善所得税会计是由财务会计发展而来的, 所得税会计的出现是以社会经济发展、 工商业增加及资本积累增多等环境的诱导为基础的。同时会计信息的准确性, 对企业涉税经济事项的准确记录有利于所得税计算的准确性。首先, 会计分期假定为企业计算相应使其内的应税所得额提供了时间基础, 同时也方便了企业投资人、债权人等及时掌握企业财务状况及经营效益;其次, 会计收益确认与计量为所得税提供了计税基础, 它主要是针对企业所得利润进行征税, 而会计中的收益计算, 为所得说中的所得计算奠定了基础, 所得税设计就是以会计收益计算理论为原理的。最后, 在会计账簿系统逐步完善的基础上, 所得税也逐渐有了其发展与成熟的书面依据。所得税既包含了实账户, 也包含了许多虚账户, 当会计发展到虚实账户相互分离, 并通过虚实账户来准确体现会计收益时, 所得税便出现了。

2.2所得税会计的发展依赖于财务会计理论所得税的发展经历了各种曲折而复杂的历程, 这主要是因为所得税在发展过程中未能充分结合会计理论。美国政府早在1861年就开始征收第一联邦所得税, 这时的美国会计正处于初步发展阶段, 所得税制定与实施中还存在着很多问题。1909年, 财政部发文, 表示允许企业估算财务年度的期末库存, 以权责发生制为依据确认收入、费用等, 此时美国会计理论正处于成熟发展时期, 要求企业所得税的计算需依据公认的会计原则, 至此, 美国所得税制度在会计理论的支持下基本上确立。因此, 我们可以认为所得税会计的发展依赖于财务会计理论, 是在充分借鉴与发展会计理论中相关概念、方法的基础上逐渐成熟起来的。现代所得税依据会计理论来调整会计收益, 计算合理的应纳税所得额。这样, 不仅减少了所得税计算的程序, 提升了所得税计算效率, 同时也使所得税理论能够在会计理论更新与改革的带动下更好地适应现代经济社会发展需求。

2.3财务会计在所得税会计发展的条件下更加规范化会计的发展与社会经济的发展状况密切相关, 尤其是工商业的繁荣发展, 大大提升了会计工作的重要性, 与此同时所得税会计对财务会计的影响也在逐步扩大。一方面现代所得税制度使会计工作的重要性日渐凸显, 英美等发达国家的会计准则制定机构先后颁布了所得税会计准则, 使财务会计及所得税会计更加规范化, 同时使会计所提供的计税资料与税法要求能够更一致, 让投资人也能够从财务会计报告中获得更有效的信息。另一方面所得税会计推动了会计的进步, 并拓宽了会计应用范围。所得税法规定纳税所得需要依赖于会计记录, 所得税更加广泛地打开了会计的研究领域, 促使所得税会计逐步脱离财务会计, 进一步完善会计理论与方法, 为企业发展提供更加有利的财务信息。

3财务会计与所得税会计的差异

财务会计与所得税会计之间的差异主要体现在核算依据、对象、目的及原则四方面。在核算依据方面, 前者属于企业对自身经营情况的核算, 主要依据的是《企业会计准则》等, 后者则是依据《企业所得税》等法律文件确定应纳税所得额, 具有法律效力;在核算目的方面, 前者是通过对企业会计信息的记录、整理等得到企业经营状况, 为企业管理者决策提供依据, 而后者是国家制定的对企业经营收益进行依法征收的税额, 是国家强制实施的;在核算对象方面, 前者主要是以企业日常经济活动为依据, 并将企业主要的经营情况体现在收支表上, 而后者主要以企业应缴纳的税款为依据, 是依赖于财务会计出现的, 同时并非企业的任何一笔进出账都需要缴纳所得税, 与税收无关的项目是不需要征税的;在核算原则方面, 其差异主要体现在确定性原则、税款支付原则和谨慎性原则三方面。

4结论

综上所述, 财务会计与所得税会计之间既是相互作用、相互影响的, 又存在着核算依据、对象、目的及原则等方面的差异。因此, 在企业经营管理过程中, 要处理好二者的关系, 以促进二者的协调发展与革新。

摘要：随着社会经济的快速发展及法律制度的不断完善, 企业财务会计与税法之间的关联度也在逐渐提升。如何处理好财务会计与所得税会计之间的关系成为企业发展的一大难题。本文通过对财务会计同所得税会计概念的解析, 重点分析了二者的相互依赖关系及差异性, 以期通过本文研究为解决目前税法与会计之间的新问题提供借鉴, 并推动财务会计同所得税会计的相互完善与发展。

关键词：财务会计,所得税会计,关系

参考文献

[1]侯立新.所得税会计及其与税法的关系研究[D].东北财经大学, 2011.

[2]宫梦婷.所得税会计信息的价值相关性研究[D].首都经济贸易大学, 2012.

3.所得税会计问题研究 篇三

摘 要 所得税会计在我国产生较晚，目前尚未建立起完整统一的所得税会计理论，所得税会计实践也有待规范和统一。本文主要对所得税会计的相关知识及存在问题进行分析，并提出了相应的解决策略，希望可以为相关领域的研究提供一定借鉴和帮助。

关键词 企业所得税会计 问题分析 解决对策

随着市场经济的发展，我国所得税会计准则也得到了新的发展，在会计收益与纳税所得之间的差异不断扩大的情况下，如何建立一套适合我国国情的所得税会计理论与实务体系，协调好所得税和财务会计的关系以推动两者的健康发展，是当前会计理论研究需要解决的重要问题。因此，所得税会计研究具有重大的现实意义与理论意义。

一、所得税会计概述与性质

所得税会计：是研究如何对以会计制度计算为前提的税前会计利润（亏损）与以税法计算为前提的应税所得（亏损）之间的差异进行会计处理的理论和方法[1]；所得税会计的性质有“收益分配观”和“费用观”两种不同的观点。“收益分配观”认为，向政府交纳的公司所得税与股东分配的股利一样，具有分配企业收益的性质，只是分配的对象是国家而已[2]。“费用观”则认为，所得税是企业为获得收益而发生的一种支出，如同企业经营中发生的其他各种支出一样，是费用性质的项目。

二、所得税会计存在的问题分析

㈠现行所得税会计管理税会差异较大

目前，随着我国会计体制改革和税收体制改革的不断深入，企业会计准则、企业会计制度以及一系列税收法律法规逐步趋于完善，由于会计制度、会计准则与税法二者的目标和行为规定不同，所以它们之间的差异也越来越大，表现在所得税上就是应税所得与会计利润的差异越来越大，这种差异大部分都是时间性差异。此时，若继续采用应付税款法进行会计处理，当期不确认时间性差异而影响的所得税金额，不符合会计的权责发生制和配比原则，因为，所得税作为企业获得收益时发生的一种费用，应同有关的收入和费用计入同一会计期间，以达到收入与费用的配比，但是，应付税款法不确认当期时间性差异对所得税的影响，显然不符合权责发生制和配比原则[3]。

㈡所得税人员和税务工作现状存在缺陷

无论是企业会计人员，还是税务人员素质普遍不高，而会计制度和所得税制改革的不断深入，对涉税人员的业务能力提出了更高的要求，这就形成了一个现实矛盾。这一矛盾本来可以通过税务中介机构进行缓解，而实际情况是，虽然我国税制中对于税务代理制度做出了规定，但由于我国税务中介机构和注册会计师、注册税务师数量相对不足，目前税务代理制度在实际工作中的推行还很不理想。会计和税法差异掌握不扎实，税法政策多乱杂，包括部分地方减免政策不规范，所得税人员违背职业道德甚至法律，迎合上司安排，偷税漏税。

㈢基本概念相混淆

关于所得税会计相关概念的表述不仅晦涩难懂，且定义还缺乏内在准确性和一致性，让人很难理解。如准则中资产计税基础与负债计税基础这一对基础概念，准则将资产计税基础定义为，企业收回资产账面价值过程中计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。准则将负债计税基础定义为，负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。同是计税基础，定义的角度不同，语言又不通俗，且没有逻辑性。

三、所得税会计问题的解决策略

㈠对所得税会计的差异进行协调

现行的所得税会计的差异主要体现在收入确认、资产计价、公允价值使用、资本化和费用化处理等方面。与旧的税会相比，企业需要正确判断二者的差异，按照税收规定计算纳税，还要按照资产负债表现确认每项资产与负债的计税基础，并且核算递延所得税资产与递延所得税负债。企业要加强税收核算的基础工作，强化自身的所得税会计观念。在具体操作中要设立独立的所得税会计人员，财务人员的分工要明确、财务部设立独立的法定所得税。会计报表，方便税务机关，从而协调税会之间的差异。

㈡加强对企业会计人员和税收征管人员培训

提高其业务素质。在新的所得税会计制度颁布之前，企业可以选择应付税款法、纳税影响会计法中的任一种，但现在企业只能选择资产负债表债务法，这些无疑都对会计人员的专业技能提出了更高的要求。做好会计人员和税收征管人员新会计准则的培训，使会计人员和税收征管人员尽快学习新的所得税会计准则，能够正确区分企业当期的永久性差异，能够在运用新准则时正确进行所得税的追溯调整，协调征收主体和纳税主体之间的矛盾，保证税收收入能够足额入库。

㈢规范相关概念保证其准确性和一致性

进一步规范新所得税会计、资产计税基础、负债计税基础等基本概念，对资产计税基础、负债计税基础的概念要从一致性、可理解的角度考虑问题。对新所得税会计要从周密、全而的角度考虑问题，不能从计算的角度下定义。

我国所得税会计的改革与发展过程中，存在很多不完善之处，作为会计工作者，还需要不断学习，不断探索，努力建立一套健全的适合我国国情的所得税会计制度。由于新所得税会计准则的实施时间较短，没有太多可供借鉴的实践模式，因此，很多方面都是在借鉴国内外相关理论研究的基础上进行的探索性研究，一些思路和想法还不很成熟，探讨还很浅显，还有待今后的进一步研究。

参考文献：

[1]盖地.企业所得税问题的分析及对策.财会月刊.2010（7）：86-87.

[2]刘剑文.所得税法.广西会计.2012（9）：45.

4.所得税会计论文提纲 篇四

一、所得税会计中的相关定义

各国在对会计利润与应税利润之间的差异分类时有所不同:美国及国际会计准则将差异分为永久性差异和暂时性差异;而我国则将差异区分为永久性差异和时间性差异。

1.永久性差异。它是指某一会计期间,由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生,不会在以后各期转回。

2.时间性差异。它是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。我国《企业会计制度》使用了时间性差异这一概念。

3.暂时性差异。与我国不同,美国财务会计准则第109号公告(FAS 109)及国际会计准则第12号公告(IAS 12)中,都采用了暂时性差异的概念。它是指在资产负债表内一项资产或负债的账面金额与其计税基础之间的差额。

4.时间性差异与暂时性差异的区别。所有的时间性差异都是暂时性差异,但并非所有的暂时性差异都是时间性差异。时间性差异侧重于从收入或费用角度分析会计利润和应税利润之间的差异,揭示的是某个会计期间内产生的差异。暂时性差异则侧重于从资产和负债的角度分析会计收益和应税所得之间的差异,反映的是某个时点上存在的此类差异。它是指资产、负债的计税基础与其列示在财务报表上的账面金额之间的差异,该差异在以后年度当财务报表上列示的资产收回或列示的负债偿还时,会产生应纳税金额或可抵扣税金额。

二、中、美及国际会计准则关于所得税会计的比较

1.主要会计处理方法的选择。

①应付税款法。该方法将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认为所得税费用。这一方法是以收付实现制为基础的,其所得税费用与收入不配比,资产负债表也未能很好地反映企业的资产与负债的真实情况。②递延法。是将本期时间性差异产生的影响所得税的金额递延和分配到以后各期,并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。在税率变动或开征新税时,对递延税款的账面余额不作调整。③损益表债务法。该方法与递延法的主要区别在于在所得税税率变更时,需要调整递延税款账面余额。它以损益表为基础,侧重于时间性差异,将时间性差异对未来所得税的影响看作本期所得税费用。在核算时,先计算当期所得税费用(当期所得税费用=会计利润×适用所得税税率+税率变动对以前递延税款的调整数),然后根据所得税费用与当期应纳税款之差,倒轧出本期的递延税款。④资产负债表债务法。该方法在所得税税率变更时,也需要调整递延税款账面余额,但它更侧重于暂时性差异,以资产负债表为基础,按预计转回年度的所得税税率计算其纳税影响数,将其作为递延所得税负债或递延所得税资产。在计算时,它首先算出资产负债表期末递延所得税资产(负债),然后倒轧出损益表中的当期所得税费用,其计算公式为:当期所得税费用=当期应纳所得税+(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)。

各国在处理永久性差异时,基本上都是采用应付税款法,但是对于暂时性(时间性)差异的处理,却各不相同。美国FAS109明确规定采用资产负债表债务法核算暂时性差异对企业所得税的影响。国际会计准则委员会(IASC)在修订的IAS12中规定禁止采用递延法,而要求用资产负债表债务法来核算递延所得税。我国《企业会计制度》则允许企业选择采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税的核算,其中纳税影响会计法是指递延法和债务法(损益表债务法)。但在实务中,为了核算上的.简单易行,我国绝大多数企业选用的都是应付税款法,损益表债务法和递延法并未得到有效的推广和应用。

2.财务报表列示的差异。

美国FAS109要求,在资产负债表上披露的应付所得税应报告为一项流动负债;而递延所得税资产或负债必须以流动性项目和非流动性项目予以分别列示。国际会计准则委员会要求在资产负债表中,将所得税资产和所得税负债与其他资产和负债分开列报;递延所得税资产和负债应当与当期所得税资产和负债区分开来;与正常经营活动形成的损益相关的所得税费用(收益)应在损益表内按其主要组成部分单独披露。我国则要求企业在资产负债表中的资产方增设“递延税项——递延税款借项”项目,以反映企业尚未转销的递延税款的借方余额;在负债方增设“递延税项——递延税款贷项”项目,以反映企业尚未转销的递延税款的贷方余额;并应在利润表中的“利润总额”项目下设置“减:所得税”项目,以反映企业本期所得税费用。

3.营业亏损抵免及备抵计价账户。

企业如果发生经营亏损,一般情况下国家为了鼓励其发展,会给予一定的税收优惠。企业在某一年度发生的亏损,可以用以后年度的税前利润弥补,这就产生了未来可抵减所得税的暂时性差异。对于这一差异,可视为亏损当期的所得税利益,但是否应将之确认为所得税收益并相应地确认为一项递延所得税资产,各国有着不同的做法。

美国FAS109规定,对某年度发生的营业亏损,在预期以后可发生足够的应税所得予以抵扣时,应将之在当期确认为递延所得税资产,并确认为所得税收益。IAS12规定,如果很可能获得能利用尚未利用的可抵扣亏损和未利用的税款抵减来抵扣的未来应税利润时,对于未利用可抵扣亏损和未利用税款抵减的,在向后期结转时应确认为一项递延所得税资产。我国《企业会计制度》则并未将经营亏损所产生的可抵扣时间性差异视为一项所得税收益,在发生的当期并不做相关会计处理,既不确认所得税收益,也不记入递延税款的借方。

三、对完善我国所得税会计的建议

通过上述比较和分析,笔者认为,可从以下几个方面入手来改进和完善我国的企业所得税会计:

1.采用资产负债表债务法。

首先,相对于其他三种方法而言,资产负债表债务法对递延税款的定义更符合资产和负债的标准,递延所得税负债(资产)能更好地表示企业未来应付(应收)的债务(资产),从而使资产负债表能更为真实准确地反映企业某一时点的财务状况。其次,资产负债表债务法的优势明显,采用这一方法能提高会计信息的可比性,促进我国会计制度的国际化进程。

2.增强财务报表列示的明细度,提高会计信息的有用性。

与美国及国际会计准则相比,我国对递延税款及所得税费用在财务报表上的列示要求相对较低,披露过于简单、笼统。为了增加会计信息的透明度,提高其决策有用性,企业应在资产负债表上分别列示递延所得税资产总数和递延所得税负债总数,并在财务报表附注中详细说明产生重大递延所得税项目的各类暂时性差异和所得税费用的主要构成项目及其期内分摊情况,以便于财务报告使用者理解和掌握。

3.应将营业亏损所产生的未来可抵减暂时性差异记为一项递延所得税资产。

在资产负债表债务法下对暂时性差异的定义非常明确,而营业亏损可以引起对未来所得税的抵减,明显符合相关定义,理应按暂时性差异进行处理。因此,只要有充分证据表明,企业将来有足够的经营利润能抵扣这部分暂时性差异,就应将这一差异确认为一项递延所得税资产,以使资产负债表更为准确真实地反映企业实际的资产负债状况。

4.宜采用备抵计价账户。

在资产负债表债务法下,由于确认了一系列的递延所得税资产,应通过备抵计价账户对其进行调整。其原理与其他各类

5.所得税会计理论结构初探 篇五

西南财经大学(何亮、康德彬)

目前，所得税会计是我国会计的一个薄弱环带，在会计制度和所得税制度相对独立的条件下，会计利润与纳税所得的差异日趋扩大。如何建立一套适合国国情的所得税会计理论，协调好会计与税收的关系，已成为当前会计理论研究亟待解决的间题。本文在借鉴西方国家所得税会计成功经验的基础上，对我所得税会计理论结构的有关问题进行初步探讨。

一、所得税会计的属性界定

(一)所得税的性质。各国的财务会计理论与实务，对所得税的性质有“收益分配观”和“费用观”两种不同的观点。“收益分配观”认为，向政府缴纳的公司所得税与股东分配的股利一样，具有分配企业收益的性质，只不过分配的对象是国家而已。“费用观”则认为，在会计报表中，公司所得税可视为企业为获得收益而、发生的一种支出，如同企业经营中发生的各种支出一样，是费用性质的项目。

那么在我国，所得税究竟是费用还是收益的分配呢?笔者认为划分的关键取决于报表的导向。如果一个国家的报表导向主要是为投资者、债权人服务，则所得税就应视为费用;如果是为企业管理当局服务，所得税必然被看作收益的分配。而目前我国会计报表主要是为企业投资者服务，因此把所得税作为实现收益所必须支付的费用处理，是符合我国会计报表导向的，也符合收入与费用配比的`原则。因为所得税是企业要取得收入(即过去所说的税后利润)所必须花费的代价，即为取得收入所发生的费用支出，没有收入自然也无须花费这笔费用支出。从这个意义上讲，把所得税作为企业的费用支出处理，更符合收入与费用配比的原则。另外把所得税看作费用便于同国际惯例接轨。

(二)所得税会计的属性。首先，所得税会计是税务会计的一个重要组成部分。所得税会计是依据现行所得税法，严格按照所得税法的规定和要求核算企业的收支盈亏，计算企业在纳税年度的应纳所得税款，并定期编制和提供企业所得税纳税申报表。其次，所得税会计是财务会计中的一个专门处理会计收益和应税收益之间差异的会计程序，其目的在于协调财务会计与税务会计之间的关系，并保证会计报表充分揭示真实的会计信息。

二、所得税会计的理论框架

所得税会计的理论框架由目标、假设、基本概念、基本原则和基本方法组成，它们之间存在内在的逻辑关系。

(一)所得税会计的目标。财务会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，所得税会计是这个大系统中的一个子系统。按照系统论的观点，系统内各系统之间的目标是一致的，这样作为子系统的所得税会计目标自然与母系统的财务会计目标相一致。财务会计的基本目标是向会计报表使用者提供有助于他们作出决策的会计信息，而所得税会计是为了调整会计利润和纳税所得之间的差异而产生的，这就决定了所得税会计必须围绕财务会计的总目标服务，真实反映会计利润和纳税所得之间的差异。

(二)所得税会计的假设。所得税会计是财务会计中专门处理会计收益和应税所得之间差异的会计程序。这决定了它的基本假设主要是以下四项：

1、会计主体假设。有人认为，所得税会计执行主体应是税务当局，我们认为这种说法是不恰当的。众所周知，会计主体是指会计为之服务的特定单位，而所得税会计服务的对象是企事业单位，其.目标是向外界披露会计收益与应税所得之间差异的信息，而税务当局只是会计信息的使用者之一，并非执行主体。因此，所得税会计的执行主体是企事业单位。

2、持续经营假设。有了这种假设，一些公认的所得税会计实务处理方法才能被广泛采用，如处理时间性差异的纳税影响法(递延法和负债法)。同时，企业有关所得税记录和纳税申报才能真实可靠。

3、会计分期假设。从理论上讲

6.所得税会计论文提纲 篇六

关键词：财务会计,所得税会计,关系

会计和税法是无法分离开来的两个概念, 二者既相互影响又相互关联。在制定税法的过程中, 要以会计的实施规定为依据;在税法落实的过程中, 要利用会计来进行核算。在我国的经济发展的过程中, 税法具有很重要的作用, 随着经济的发展, 会计也会发生相应的变革, 而变革则会受到税法的影响。由税法与会计之间的关系可知, 研究财务会计与所得税会计之间的关系具有十分重要的现实意义, 会促进会计制度进一步的发展完善。

一、财务会计与所得税会计概述

会计是一种信息管理系统, 是财务人员使用的专业的技术及方法, 会计所使用的计量单位为货币, 财务人员在进行核算时, 以会计凭证为依据, 通过财务人员科学的核算, 来准确掌握企业的经营状况及财务状况。企业在运营的过程中, 需要利用科学的手段进行管理, 企业管理中包含着会计, 通过真实、准确的会计信息, 帮助企业管理者掌握企业运行的状况, 同时, 还为企业管理者的经济决策提供重要依据。会计中包含的种类比较多, 比如财务会计、所得税会计等。

财务会计将外部信息使用者作为服务对象, 因此也被称为对外报告会计, 企业在运营的过程中会产生大量的财务信息, 财务人员需要对这些财务信息进行会计处理, 在处理的过程中要保证合理性、科学性、准确性及规范性, 处理完成之后形成财务报告, 并将其提供给债权人、投资者等利益相关者, 这样一来, 债权人及投资者在进行经济决策时, 就可以将财务报告作为依据, 进而保证决策的科学性。

所得税会计有广义及狭义两种定义。狭义上的所得税会计, 是指在企业未缴纳税款之前, 按照相关的规定及程序对利润进行会计处理, 同时根据税法对利润进行调整, 最终将企业应缴纳的税款计算出来。而广义上的所得税会计, 则将企业纳税前后的会计处理过程全部包含进来, 并且与纳税相关的程序也包含在广义的所得税会计定义之内。

财务会计在对财务信息进行会计处理时, 只需遵循一般的会计处理原则即可, 而所得税会计在进行会计处理时, 除了一般的会计核算原则, 还要遵循税法的相关规定, 二者之间存在着很大的不同。

二、财务会计与所得税会计之间的联系

财务会计与所得税会计属于会计中两种不同的类别, 二者在管理内容及服务对象上都不相同, 不过, 二者之间还是存在着很多的联系。在企业的会计学科体系中, 财务会计与所得税会计都包含在内, 且是比较重要的组成部分, 企业在运行的过程中需要对生产进行管理, 通过这两种会计方式, 都可以获得支持, 因此, 在日常的企业经营管理中, 管理者可以将二者结合起来运用, 实现相互补充及配合。在社会主义市场经济中, 企业是经济主体, 企业运营的最终目的就是获得经济利益, 根据相关的法律规定, 企业具有纳税的义务, 而财务会计和所得税会计都可以对企业的纳税行为进行监督, 避免偷税漏税行为的存在。

1. 财务会计为所得税会计核算的基础

在我国的会计准则中, 对所得税会计的核算做出了明确的规定, 在进行核算时, 要根据财务会计做出的资产负债表来进行, 并且核算所需的其他资料也均来源于财务会计, 财务会计在进行核算时, 会生成财务报表, 通过对财务报表中的信息、企业的资产、负债的账面价值以及税法规定计税基础进行处理, 得出两者之间的差异, 通过差异将企业递延所得税及递延所得税资产予以确定, 最终确定企业所应缴纳的税款。在进行所得税会计核算时, 只有将财务会计作为基础, 才能保证最终确定的企业应缴纳税款数额的准确性。

2. 财务会计与所得税会计具有较高的重合性

在我国现行的税法中, 明确规定了从事经营及生产的相关纳税人要对会计相关信息进行备案, 需备案的信息主要包括会计核算办法、会计核算制度、会计核算资料等, 同时, 企业在经营的过程中, 可以采用的会计及税务的管理方法模式都在税法中有明确的规定, 企业要严格的按照规定来进行选择, 通过税法的相关规定我们可以发现, 财务会计与所得税会计重合度非常的高。具体说来, 这种重合性主要体现在两个方面:第一, 在制定会计制度时, 要依据税务政策中的相关条款来进行, 并逐渐的接近税务政策;第二, 从广义上来说, 所得税会计的核算内容是包含在财务会计的核算范围内的, 所得税会计的核算内容主要为确定企业应缴纳税款的金额, 而财务会计核算不仅可以对企业的财务状况进行核算, 也可以对企业应纳税金额进行核算。由此可见, 从某个角度来看, 财务会计与所得税会计之间具有非常高的重合度。

3. 所得税会计推动着企业财务会计的发展、变革

目前, 我国正在进行税制改革, 随着改革的不断深入, 我国的所得税会计制度发展的越来越规范, 由此, 财务会计的规范性为了适应税制改革带来的变化, 也需要做出相应的提高, 这样一来, 信息使用者将会获得更为规范的财务报告, 同时, 在进行税务管理时, 财务报告也会更加满足其需求。现阶段, 会计准则、会计处理暂行规定也发展的越来越细化, 在具体的实施过程中, 将会更加明确的处理所得税会计。另外, 财务会计原有的研究范围和研究领域也发生了变化, 变得更为扩展, 并且随着所得税管理的发展, 所得税也逐渐的从传统的财务会计中脱离了出来, 成为一个单独的学科, 这样一来, 我国的会计理论体系将会发展的更加完善, 进而促使会计的完善发展。

4. 所得税会计推动着会计方法的广泛应用

在一个企业经营的过程中, 每天都会产生大量的财务信息, 因此财务会计要每天对财务信息进行统计、汇总及整理, 每日的财务信息属于基础信息, 在这些基础信息的基础上, 所得税会计利用一定的会计方法, 通过核算得出企业的应纳税款金额。这时, 如果某种会计方法能够将企业最真实的情况反映出来, 同时也能够适应经济的发展, 并被税法所认可, 那么这种会计方法将会得到广泛的推广及应用。由此可见, 所得税会计能够将优秀的会计方法发扬光大, 促进其广泛的推广及运用。

三、财务会计与所得税会计之间的差异性

在会计理论体系中, 财务会计和所得税会计是两个比较重要的组成部分, 前面已经分析了二者之间的联系, 然而, 尽管二者之间具有很多的联系, 但是这并不等于二者就可以等同, 相反, 二者之间具有很大的差异性。企业在经营的过程中会产生相应的利润, 而企业又具有纳税义务, 所得税会计就是对利润与税额之间的差异进行调整, 并协调会计准则与税收政策;而企业的财务会计, 主要作用是为信息使用者提供准确、真实的财务信息, 以便于帮助信息使用者做出正确的经济决策。除了内容上的不同之外, 二者之间还存在着很多的不同, 下面详细的介绍二者之间的差异性。

1. 总体差异

(1) 服务对象不同

财务会计的服务对象概括来说就是信息使用者, 而信息使用者中包含企业的管理者、债权人、投资人、股东、其他利益相关者, 通过财务报告, 财务会计向信息使用者提供真实、可靠的财务信息, 信息使用者以财务信息为依据进行决策;所得税会计的服务对象除了纳税企业之外, 还包括国家税务局, 这是因为所得税会计的主要目的是保证国家的税收, 实现调节经济和公平税负。

(2) 会计核算基础不同

财务会计的核算基础为权责发生制, 所得税会计的核算基础以权责发生制为基础, 但是在特定的情况下, 权责发生制要进行修正, 修正的依据为收付, 只有这样才能保证最终确定纳税金额具有科学性及合理性。

(3) 核算依据不同

企业的部门设置中包含财务部门, 财务会计核算为财务部门的日常工作, 在进行财务会计核算时, 要依据《企业会计准则》《金融企业会计制度》等相关的规章来制度来进行, 另外, 财务会计所选择的会计核算方法等相关信息要进行备案。所得税会计在进行核算时除了依据相关的会计准则及规章制度之外, 还要依据《企业所得税》及《企业所得税法实施条例》等法律, 如果所得税会计没有依据税法来进行核算, 将会受到相应的法律的制裁。

(4) 原则不同

无论是财务会计还是所得税会计, 在进行核算时, 都需要根据一定的原则来进行, 只有按照这些相关原则及依据来进行的会计处理才具备规范性、准确性及真实性。不过, 在进行核算时, 由于财务会计与所得税会计是存在差异的, 因此在具体的实施过程中, 二者在原则上也有很多的不同, 主要表现在以下几个方面:第一, 确定性原则。企业在经营的过程中, 每天都会有经济往来, 财务会计主要是对每天的经济往来进行核算, 核算的内容既包括当前的经济收益, 还包括未来一段时间内的预期经济收益, 从而保证企业的运营能够收获相应的经济利益。与财务会计核算相比, 所得税会计核算则简单许多, 所得税会计只需对报告期内已经发生的各项经济业务进行核算, 未来一段时间内的业务不在考虑的范围内, 另外, 所得税会计只需考虑经济业务为企业带来的经济收益, 而不考虑未来一段时间内的经济收益;第二, 税款支付原则。财务会计在支付税款时, 并不是采用现金支付, 而是通过票据或者其他方式来进行;而所得税会计在进行税款支付时, 要坚持合理负税原则, 企业中的所得税会计在确定税款支付办法时, 要以相关的手续为依据;第三, 谨慎性原则。财务会计与所得税会计在进行核算时, 都需要坚持谨慎性原则, 二者在谨慎性原则上的差别为使用目的不同。财务会计运用谨慎性原则的目的是保证财务信息处理的准确性, 以便于为资金的使用提供可靠的方法, 而所得税会计坚持谨慎性原则的目的是防范企业偷税漏税行为的存在, 进而有效的保证国家税收的稳定性。

2. 资产计量的差异

所得税会计在对资产进行计量时, 采用的方法为资产负债表债务法, 依据为企业的资产负债表。在资产负债表上, 会体现出企业的资产及负债, 以会计准则的规定以及税法的规定为依据, 确定账面价值及计税基础, 通过比较得出二者之间的差异性, 之后再将差异列入应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异中, 最后, 确定企业应缴纳的所得税费用。

(1) 固定资产

在最初确定固定资产时, 其账面价值与计税基础基本是相同的, 但是在后续的固定资产计量中, 就会存在两方面的差异:第一, 折旧方法、折旧年限的差异。在选择折旧方法时, 企业要以会计准则中的相关规定为依据, 同时, 还要以与固定资产有关的经济利益的预期实现方式为依据, 一般来说, 可选择的折旧方法有年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法。在税法中, 对固定资产的折旧也做出了相关的规定;第二, 因计提固定资产减值准备产生的差异。这是账面价值与计税基础就变得不再相同, 账面价值是将实际成本中的会计累计折旧和固定资产减值准备减去, 而计税基础则是将实际成本中的税法累计折旧减去。

(2) 无形资产

企业内部在进行研究开发的过程中, 会形成无形资产, 对于这类无形资产的计量, 财务会计会依据会计准则的相关规定来进行, 在会计准则中, 将研究开发支出划分为两个阶段:研究阶段的支出以及开发阶段的支出。对于研究阶段的支出, 要将其计入当期损益中, 实现费用化, 而对于开发阶段的支出, 则将其作为无形资产的成本, 实现资本化。所得税会计在对该无形资产进行计量时, 要依据税法的相关规定, 对于未形成无形资产的研究开发, 要将费用计入当期损益中, 并在据实扣除的基础上在进行50%的加计扣除, 而形成无形资产的, 费用就作为成本, 并进行150%的摊销。

四、结论

综上所述, 作为会计理论体系的两个重要组成部分, 财务会计与所得税会计之间的关系是既有联系, 又存在差别。财务会计主要是企业产生的财务信息进行会计处理, 而所得税会计则是对企业所得税进行会计处理, 在进行核算时, 财务会计是所得税会计的基础, 并且二者具有非常高的重合性, 随着税务改革程度的加深, 所得税会计变得越来越规范, 由此促进了财务会计的变革与发展。尽管财务会计与所得税会计之间存在着很多的联系, 在二者之间的差异也很多, 服务对象、核算依据、核算目的、资产计量等, 二者都不相同。作为财务工作者, 要对二者之间的差异有清晰的了解, 这对于我国会计制度的完善有着十分重要的现实意义。

参考文献

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[2]王怀阳.新企业所得税及其会计问题研究[J].会计师, 2012, 02:19-20.

[3]杨丽.关于所得税会计的几点思考[J].法制与经济 (中旬) , 2012, 10:90-92.

[4]林丽叶.论财务会计与所得税会计的关系[J].长沙铁道学院学报 (社会科学版) , 2012, 04:20-21.

7.所得税会计准则之分析 篇七

一、明确了所得税会计的核算方法

所得税会计核算方法有应付税款法、递延法、利润表债务法、资产负债表债务法等。资产负债表债务法，不仅考虑所得税计量的待殊性，而且从资产负债表出发，从所得税资产和负债、递延所得税资产和负债的定义出发，保证了资产、负债的合理性。在理论上更符合会计要素的要求，资产负债表债务法因而被世界上越来越多的国家和地区所采用。新准则采纳了与国际会计准则一致的做法。明确了企业核算所得税只能采用资产负债表债务法。

二、真正确定会计利润与应纳税所得额适当分离

由于会计制度与税法遵循的原则、体现的要求不同，同一企业在同一会计期间按照会计制度计算的会计利润与按照税法计算的应税所得不可避免地会存在差异。这种差异有两种解决方法：一是会计制度服从于税法；二是两者在尽可能协调的基础上适当分离。很多企业在实务中采用应付税款法，即在按照税法规定计算应交所得税的同时，以先同的数额确认所得税费用。这实际上是会计服从税法原则的体现。但这样计算出来的所得税费用不是依据会计利润所应该负担的本期所得税费用，根据本期利润总额减去本期所得税费用而求得的净利润，也不是真正的可供分配的利润。基于此，新准则明确规定企业应当在资产负债表日，根据税法规定对税前会计利润进行调整，按照调整后的应税所得计算应交所得税；暂时性差异确认递延所得税资产或递延所得负债；在税率变动，应当寻递延所得税资产或递延所得税负债进行调整。可见，新准则摒弃了应付税款法。为会计与税法的真正分离奠定了制度基础。

三、递延所得税资产的确定体现了谨慎性原则的要求

在债务法下，递延所得税资产表示待摊的所得税费用。待以后期间转回。但转回时需要具备会计利润大于应税所得的前提条件，也就是说，如果预计未来会计利润不能大于应税所得，那么资产负债表中确认的递延所得税资产就是虚增资产。因此，新准则设定了可确认递延所得税资产的以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为上限。

新准则不仅沿用了谨慎性的会计原则，而且将其加以丰富。如对递延所得税资产计提减值的作了规定，又如对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，也要求应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额有限确认递延所得税资产。这些内容都是首次出现在所得税会计规范中。

四、内容更加规范

新准则首次定义了暂时性差异的概念，是指资产负债表内某项资产或负债的账面价值与其按照税法规定的计税基础之间的差额，该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税所得或可抵扣金额。这一变化充分反映出当前会计界认识水平的提高，对包括所得税会计处理在内的企业财务会计视角已经由利润表观转变到了资产负债表观。同时，从资产和负债的定义出发明确了资产和负债的计税基础，这是新旧所得税会计规范基本理论上的差别。

新准则对所得税会计信息披露做出明确规定，要求企业在会计报表附注披露所得税费用(收益)的主要组成部分等五项内容。尽管详细的信息披露会增加企业会计核算的工作量，但这些信息将为使用者提供更为有用的决策资料。

五、资产负债表债务法的会计处理

综上所述，新所得税准则区别于原所得税会计的核心就是资产负负债表债务法的运用，资产负债表债务法运用的关键是分析暂时性差异、确认递延所得税负债(或资产)，资产负债表债务法下所得税业务会计处理应遵循以下步骤：

1、确定一项资产或负债的计税基础。

2、分析、计算暂时性差异。

3、确认由于暂时性差异造成的递延所得税负债(或资产)及相应的递延所得税费用(或收益)。

4、将递延所得税负债(或资产)及相应的所得税费用在报表中予以列示。

其中，资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

在资产负负债表债务法下：

期末递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率

本期递延所得税负债=期末递延所得税负债－期初递所得税负债

期末递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×税率

本期递延所得税资产=期末递延所得税资产－期初递所得税资产

8.会计审计论文提纲参考 篇八

一、引言

重要性是会计、审计理论与实务中的一个基础概念和基本原则，在会计和审计中有着十分广泛的运用，以及重要性原则在实际工作中的应用。

二、重要性原则的内涵

(一)重要性的判定

(二)对重要性原则的进一步分析

1.运用重要性原则是“成本效益原则”的要求。

2.运用重要性原则，有利于把握住问题的实质，抓住关键点。

3.运用重要性原则需合理运用会计职业判断。

三、成本会计信息的成本构成及效益构成

(一)成本会计信息的成本构成

1、处理和提供成本会计信息的成本。

2、传递成本会计信息的成本。

3、诉讼成本。

4、竞争和谈判劣势。

5、管理和业绩评价的机会成本。

6、其他成本。

(二)、成本会计信息的效益构成

(1)降低成本。

(2)增加企业的利润。

(3)为企业战略提供支持。

以上成本会计信息的成本与效益分析的启示如下：

第一，随着社会经济的发展，无论是企业的外部信息需求者还是企业的管理当局对成本会计信息的需求加强。

第二、成本会计信息的成本与效益大部分是难以计量的。

第三、成本会计信息是一个动态的、相对的概念

第三、重要性原则在成本会计中的运用分析

重要性原则在成本会计中的运用较为普遍，主要体现在以下几个方面：

(一)账户设置

(二)辅助生产费用的分配

1.直接分配法符合重要性原则。

2.计划成本分配法按重要性原则可以简化核算。

3.顺序分配法，充分体现出了重要性原则的思想。

(三)生产费用在完工产品和在产品之间的分配

1.不计算在产品成本法。

2.在产品按所消耗原材料费用计价法。

3.在产品按年初固定成本计价法。

4.在产品按完工产品成本计算。

5.定额成本法计算在产品成本

(四)联产品和副产品成本的计算

(五)制造费用计划分配率分配法

(六)固定资产后续支出的核算

四、结束语

重要性原则在成本会计中的运用是非常普遍的，重要性标准离不开信息使用者的具体需要，离不开每个企业所处的特定环境，重要性原则在实务中的适度运用依赖于会计人员高度的职业敏感性与良好的职业判断能力，可见提高会计人员的素质，增强职业判断能力已成为新形势下会计发展的紧迫任务。另外，在成本核算中运用重要性原则毕竟会使得成本信息的准确性受到一定的影响，因此加强信息披露是必不可少的。

相关说明：

较为完整正规的写作提纲一般由标题、观点句和内容纲要等几个部分组成。标题:一般有两种类型，一种类型是揭示课题的标题，如《试论白先勇小说叙事》、《谈<雷雨)中周萍的人物心理》、《“艺术生产”文艺观的发展》等。这类标题所反映的只是文章所要证明的问题，并不涉及作者对问题的看法。这类标题用得较为普遍和常见。另一种类型是揭示论点的标题，如《上古汉语第一人称代词“吾”“我”浅谈》、《浅析带“得”的结果补语式和状态补语式的界限》。这类选题直接反映了作者对问题的看法或是对文章内容要点的概括。

观点句:又可称作主题句或论点句。观点句是概括全篇文章基本观点的语句，如教材中的例文《试论张爱玲小说的悲剧意识》，通过分析我们可以得知，这篇论文的观点句是:张爱玲小说的悲剧意识在于通过作品中男性女性这两类人物的刻画，表现了他们对自己的现实处境具有清醒的意识，然而终究“不能奋飞”的最深刻悲哀。在观点句中，我们用几句话写明文章的中心论点，有利于观点的进一步明确，并且可以防止偏题跑题。内容纲要:写作提纲的第三部分是内容纲要。它是论文写作提纲的主体部分，一般通过分条列项的形式将论文正文部分的结构框架清晰地表现出来。

9.季度所得税会计分录问题 篇九

1-3月的季度所得税为10万，这笔钱需不需要在3月份的凭证中体现？会计分录应该怎么做？

首先,你先明确,程序是这样的:3月末计提,4月初交税,3月末结转所得税费用.按未交税前的利润总额计提所得税,3月末计提的时候：

借:所得税费用 10 0000

贷:应交税费--应交企业所得税10 0000

3月末结转损益:结转的时候：

借：本年利润——所得税费用10 0000

贷：所得税费用10 0000

4月初交所得税的时候：

借:应交税费--应交企业所得税 10 0000

10.所得税会计论文提纲 篇十

关键词：新会计准则;会计处理方法;所得税

从2007年1月1日起，我国的上市公司对新会计准则进行了实行，这样不仅对整个企业的利润进行了操控，同时也会对我国的会计信息进行质量的提高。但是，我国的会计人员自身素质不是很完善，对企业所得税的处理也不是特别的专业。因此，为了能够让新会计准则实施的更顺利，首先就要对会计相关法规进行完善，从而提高会计人员的专业素质。

一、对资产负债法进行分析

在新会计的所得税准则中，所采用的方法都是资产负载法，它是对负债表中的资产和负债账面面值、计税基础进行比较，然后对相应的递延所得税的负债与资产进行确认，并且进一步对所得税的费用进行确认。

所谓资产和负债账面价值，是负债表当中显示的资产以及负债项目的金额。

所谓资产计税基础，它是在企业对资产账面价值进行回收时，所取得的成本与资产税后的金额的差值。对于资产所取得的成本，在一般情况下都是和会计确认的初始值相同。

所谓负债计税基础，它是负债账面价值与未来所得税的差值。如果是短期的借款，或是应付的票据，在确认时对公司不产生损益的影响，就把该可以抵扣的金额设为零。

对于暂时性差异，它是资产、负债账面价值减去计税基础所得的差值。如果不确定是资产或是负载的项目，并且根据税法规定还能对计税基础进行确定的，它们之间的差额也是暂时性差异的一种。

可抵扣的暂时性差异，它是资产或是负债账面价值减去账面价值与未来所得税扣除金额的差值。

应纳税的暂时性差异，它是在企业未来回收资产或是还清负债所缴纳的所得税金额。

二、对会计处理方法进行分析

所谓新会计准则，它不仅包含基本准则，还包含具体准则。它的设定和实施都对会计人员的工作秩序进行了规范，同时也对我国所有的会计信息质量进行了提高。新准则的实施，对会计人员的选择项目进行了压缩和控制，引入了相应的公允值，构建了一套完整、统一的体系。

对于旧准则，企业核算所得税都是采用递延法、债务法或是应付税款法。而新会计准则的颁发，就要求企业核算所得税采用资产负债表当中的债务法。在未执行新会计准则时，企业采用应付税款法，而不能对递延所得税的资产和负债进行确认;但在执行新会计准则后，统一都采用负债表债务法进行核算，就将会产生相应的递延所得税的资产和负债，进而对整个企业的财务情况进行影响。例如，某企业公司在2009年10月28日取得了一项设备，账面价值为900万元，这其中包括有买价、物流费以及保险费。而公司的本设备其账面价值与计税基础都是900万元，并且期末没有残值。如果本公司的会计制度是按照直线法折旧的，会计期限为5年，税法期限为6年。2010年到2015年，每年的会计利润都是1000万元，所得税的税率是25%。则

1、2010年—2014年末，会计需要处理的所得税如下：

（1）会计年的折旧额=900万元/5=180万元

（2）税法年的折旧额=900万元/6=150万元

（3）时间性差异=180万元-150万元=30万元

（4）所得税费用=（1000万元+30万元）*25%=257.5万元

则 借方：所得税为257.5万元

贷方：应交所得税为257.5万元

2015年，税法不存在折旧，时间的差异为150万元，则所得税为（1000万元-150万元）*25%=212.5万元。

则 借方：所得税为212.5万元

贷方：应交所得税为212.5万元

2、新会计准则下的所得税：

2014年末的所得税计算如下：

（1）会计年的折旧额=900万元/5=180万元

（2）税法年的折旧额=900万元/6=150万元

（3）递延所得税的资产为（750万元-720万元）*25%=7.5万元

（4）所得税为1000万元*25%=250万元

（5）应交所得税为（1000万元+30万元）*25%=257.5万元

则 借方：所得税为250万元

递延所得税为7.5万元

贷方：应交所得税为257.5万元

采用新准则后，2009年到2014年，每年的利润表所得税费将会少于7.5万元，而税后利润将会多于7.5万元;同时资产负债也会比7.5万元多。

2015年，则递延所得税将会转回，则

借方：所得税为250万元

贷方：递延所得税为150万元*25%=37.5万元

应交所得税为（1000万元-150万元）*25%=212.5万元

因此，采用新会计准则和旧准则相比，2015年的利润表比所得税费用多，而税后利润则少。由此可见，新会计准则所得税对企业产生的影响。

三、确认存在差异

1、对于旧准则，有时间性差异和永久性差异存在，并且递延税款需要是当期的发生数，对未来不产生直接影响。所谓时间性差异，实在税法进行收入或是确认及计量上存在的差异;而当采用的方法是应付税款法时，则存在的差异称为永久性差异。

2、对于新准则，对计税引入了基础概念，并且对暂时性差异比较注重。暂时性差异有两种形式存在，分别为时间性差异和非时间性差异。而递延所得税的计算是用暂时性差异乘以使用税率得出来的，该结果能够反映未来的资产负债余额，但是对于当期发生数，要根据本期余额和上期余额进行计算。endprint

3、永久性差异

无论是原会计准则还是新会计准则，所得税都将存在收入以及计量的永久性差异，并且该差异对对会计期间产生影响。如果在对企业的本期应交所得税和前期所得税进行设定时，要对招待费、工资以及企业的无息借款当中扣除相应的罚款和国债利息等。

4、自身素质的提高

在企业中，对会计人员的工作进行监督主要是从会计资料和相应的经济活动方面来体现的。而对于会计人员的素质，自身素质是最重要的，它主要包括综合素质和职业道德。在会计监督时，自身素质是起着极其重要的作用。在未实行新会计准则时，会计人员在对所得税进行处理也采用不同的方法，并且也为公司带来了时间的拖延。因此，新会计准则的颁布，使得会计工作人员对自身素质进行了提高，同时也对他们的法律意识和业务素质也进行了提高，进而加快了他们对所得税处理的时间。

四、对以前的年度亏损进行弥补

在我国现行的税法中，明确规定企业亏损后可以进行往后递延5年进行弥补，将根据亏损所得税确定递延所得税。利用此方法，该公司就要对五年之内的暂时性差异在未来的经营期内是否可以回转做出判断。

例如，公司在2007年的应税收益为-2000万元，2008年的应税收益为400万元，2009年的应税收益为800万元，2010年的应税收益为1000万元，适用税率都是25%，在没有暂时性差异的情况下：

1、旧会计准则

2007年到2009年是没有所得税记录的，2010年的弥补亏损所得税为200万元，则

借方：所得税为50万元

贷方：应交所得税为50万元

2、新会计准则

2007年 借方：递延所得税为500万元

贷方：弥补亏损所得税为500万元

2008年 借方：所得税为100万元

贷方：递延所得税为100万元

2009年 借方：所得税为200万元

贷方：递延所得税为200万元

2010年 借方：所得税为250万元

贷方：递延所得税为200万元

应交所得税为50万元

另外，新会计准则所得税还要求了企业非流动资产的确定以递延所得税为准，非流动负债的确定要以递延所得税负债为准，并且还要显示在资产负债表中。

总之，在新会计准则所得税会计处理中，采用的都是资产负债表的债务法，并且与就准则当中的应付税款法有着不同之处。新准则会出现暂时性差异和时间性差异，这样企业就可以对所得税进行确认和计量，进而掌握相应的空间变化。

总结：综上所述，新会计准则所得税和旧准则对企业会计处理方面有很大区别的，并且对企业的影响也是不同的，这就使得上市公司要根据企业的经济状况和会计人员的自身素质适当的实行新会计准则，提高会计人员对所得税处理的速度，进而提升了本企业的利润收益。

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[4]冯筠.议新会计准则对企业所得税会计处理的变化[J].延安职业技术学院学报，2009，02：14-16.

11.所得税会计核算解析 篇十一

一、确定资产及负债的账面价值

按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。该程序中的账面价值是指按照企业会计准则规定确定的有关资产、负债在企业的资产负债表中应列示的金额。

二、确定资产及负债项目的计税基础

按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法, 以适用的税收法规为基础, 确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中, 计算应税所得时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额――即未来不需要缴税的资产价值 (未来可税前列支的金额) 。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应税所得时按照税法规定可予抵扣的金额, 用公式表达为:负债的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额, 即未来不可以扣税的负债价值。通常资产、负债初始计量时账面价值与计税基础相同, 即账面价值=计税基础。两者之间的差异多是反映在后续计量中。常见的资产、负债的账面价值与计税基础的差异见表1:

三、确认递延所得税

比较资产、负债的账面价值与其计税基础, 对于两者之间存在差异的, 分析其性质, 除准则中规定的特殊情况外, 分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异, 确定资产负债日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额, 并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比, 确定当期应进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额, 作为递延所得税。

通过程序一、二的进行, 除递延所得税资产、递延所得税负债以外的各项资产、负债的账面价值和计税基础得到确定, 由于资产、负债的账面价值和计税基础不同, 产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内, 应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况, 形成暂时性差异。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同, 分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。资产、负Á债的账面价值、计税基础、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异Á之间的关系以及递延所得税资产 (负债) 的确认如图1所示:

递延所得税资产Á和递延所得税负债的确认原则是尽可能Á谨慎确认递延所得税资产, 尽可能确认递延所得税负债, 在不满足确认条件时可不确认相应的递延所得税资产和负债。

对于已确认的递延所得税资产或负债, 其计量依据为:

“递延所得税资产”的余额=该时点可抵扣暂时性差异×当时的税率;当期末余额大于期初余额时, 为新增的递延所得税资产, 当期末余额小于期初余额时, 为转回的递延所得税资产。

“递延所得税负债”的余额=该时点应纳税暂时性差异×当时的税率。当期末余额大于期初余额时, 为新增递延所得税负债, 当期末余额小于期初余额时, 为转回的递延所得税负债。

递延所得税资产、递延所得税负债对所得税费用的影响以及和暂时性Á差异的对应关系如图2如示:

四、确定当期应纳Á税所得额

企业当期发生的交易或事项, 按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额, 将应税所得税额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项, 应交纳给税务部门的所得税金额, 即当期应交所得税。企业在确定应交所得税时, 对于当期发生的交易或事项, 会计处理与税收处理不同, 应在会计利润的基础上, 按照适用税收法规的规定进行调整, 计算出当期应纳税所得额, 再结合适用的所得税税率计算确定当期应交所得税。一般情况下, 应纳税所得额应在会计利润的基础上, 充分考虑会计与税收之间的差异。新准则采用资产负债表债务法, 引入计税基础概念, 注重暂时性差异。以会计利润为基础, 通过永久性差异和暂时性差异调整, 推导计算出应纳税所得额 (暂时性差异的调整参见上图的对应关系) , 如表所示:

五、确定利润表中的所得税费用

利润表中的所得税费用由两个部分组成:当期所得税和递延所得税。即:所得税费用=当期所得税+递延所得税

递延所得税= (期末递延所得税负债-期初递延所得税负债) - (期末递延所得税资产-期初递延所得税资产) 根据前述各程序的解析, 结合程序三的对应关系、承程序四的计算, 最后进一步推导计算出所得税费用。

参考文献

12.会计电算化论文提纲 篇十二

(一)本文从会计电算化的现状分析了会计电算化的在经济社会发展过程中的优势以及在会计电算化日益发达的今天所产生的一些新问题，并针对此现状为会计电算化的发展从会计软件、会计人才、企业和社会等方面提出合理的建议，使会计电算化朝着规范化、标准化、管理一体化和决策电算化的方向发展。

(二)随着社会发展历史的进步，计算机在我国会计中的应用随着我国经济发展的客观需要而开展起来。面对新形势下的需求，会计工作水平和会计信息提高的新潮流已势不可挡，会计电算化的发展不仅是促进社会经济发展的需要，更是提高我国国际竞争力的.重要条件，所以我们在不断发展的过程中，要及时加强和完善会计的电算化制度，促进会计职能转变，提高经济效益，从而推动我国社会经济建设和自我创新建设。

二、本论

(一)会计电算化应用的优点

1、会计电算化应用推动了会计理论和实务的有机结合;

2、会计电算化应用促进了会计管理制度的改革 ;

3、会计电算化的应用提高了企业经济效益;

(二)会计电算化应用的弊端

1、企业缺少复合型人才;

2、企业财务部门工作与其他部门的脱离;

3、会计软件自身存在不足;

4、企业内部控制不完善、监督体制不健全;

5、企业会计档案保管不善。

(三)会计电算化弊端的对策建议

1、完善电算化会计的内部控制制度;

2、加速会计电算化人才的培养和提高会计人员的电算化知识;

3、加强会计电算化制度管理;

4、进一步做好电算化会计档案管理工作;

三、结论

(一)随着我国经济的不断发展，会计电算化的应用在会计工作中起着越来越重要的作用，这是一种必然的趋势，所以我们更应该不断地完善会计电算化在企业中的应用。以至于使会计电算化朝着规范化、标准化、管理一体化和决策电算化的方向发展。对于提高会计核算的质量，促进会计职能转变，提高经济效益，加强国民经济宏观管理都具有十分重要的作用。

13.递延所得税的会计核算分析论文 篇十三

摘要：资产负债表债务法的关键一是确定资产、负债的账面价值和计税基础，根据账面价值与计税基础的差确定暂时性差异;二是计算所得税费用。但是在理解和运用中有诸多难点，本文结合实际工作中对递延所得税理解提出自己的见解。

关键词：递延所得税;资产;负债

在会计工作和学习中，发现大部分会计人员对递延所得税的处理有诸多疑惑，本文针对递延所得税理解中的难点，以及所得税费用的计算过程中遇到的难点谈一点想法，期望能对学习及会计工作有所帮助。

一、递延所得税的涵义

《企业会计准则第18号-所得税》规定采用资产负债表法核算所得税。递延所得税分为递延所得税资产和递延所得税负债。通过比较资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的产生时间性差异，分为可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异，确认相关的递延所得税资产与递延所得税负债。应纳税暂时性差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，可抵扣暂时性差异会减少未来期间的应纳税所得额。

二、递延所得税的确认及账务处理

下面主要从资产和负债两个方面来分析递延所得税。

(一)资产资产的.账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债;资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产;例如，某项交易性金融资产成本40000元，期末公允价值上升10000元，在进行帐务处理时：借：交易性金融资产10000贷：公允价值变动损益10000该项资产帐面价值50000元。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院，财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。因此，不承认公允价值的升值10000元，在以后实际处置时再确认，税务机关确认该项固定资产价值是40000元，也就是计税基础。即资产账面价值50000>计税基础40000，理解差额是(50000-40000)*25%=2500元，应调减应纳税2500元(假设所得税税率为25%)，可理解为税务机关少收了2500元，在以后期间可以收回。对于企业可理解未来要多交税，意味着会在未来给企业带来经济利益的流出，符合负债的定义，所以确认负债，即应纳税暂时性差异，也就是“递延所得税负债”。账务处理：借：所得税费用2500贷：递延所得税负债2500

(二)负债负债的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税资产;负债的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税负债;例如，某企业预计销售产品质量保证损失提取费用10000元，计提时账务处理：借：销售费用10000贷：预计负债10000该项负债帐面价值10000元。税务机关认定该项预计负债时，取决于销售产品损失是否已经发生。因此不应确认，在以后实际发生时再确认，税务机关确认该项负债是0元，也就是计税基础。即负债账面价值10000>计税基础0，理解差额是(10000-0)*25%=2500元，应调增应纳税2500元(假设所得税税率为25%)，可理解为税务机关多收了2500元，在以后期间可以转回。对于企业可理解未来要少交税，意味着会在未来给企业带来经济利益的流入，符合资产的定义，所以确认资产，即可抵扣暂时性差异，也就是“递延所得税资产”。账务处理：借：递延所得税资产2500贷：所得税费用2500

三、所得税费用的确认

根据所得税费用=应交所得税+递延所得税费用，应交所得税已计算出来，根据递延所得税费用=(递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额)-(递延所得税资产额期末余额-递延所得税资产期初余额)，就可计算出所得税费用。这个公式在日常记忆中较困难，可以根据会计分录借贷平衡式，其他三个都是已知，倒挤出所得税费用。例如，某企业应交所得税是4元，递延所得税负债期末、期初余额分别是20000、30000元，递延所得税资产额期末、期初余额分别是25000、12000元。递延所得税负债期末余额相比期初要减少10000元(借方)，递延所得税资产期末余额相比期初要增加13000元(借方)。所得税费用即是19000元：借：所得税费用19000递延所得税资产13000递延所得税负债10000贷：应交税费-应交所得税42000假设递延所得税负债期末、期初余额分别是30000、20000元，其他条件不变，递延所得税负债期末余额相比期初要增加10000元(贷方)。所得税费用即是39000元：借：所得税费用39000递延所得税资产13000贷：应交税费-应交所得税42000延所得税负债10000通过会计分录倒挤所得税费用，便于会计人员理解和掌握，相对于通过所得税公式计算得出结果更简单易懂。

参考文献：

[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].人民出版社，，12.

[2]胡庆红.对递延所得税资产与递延所得税负债核算问题的探讨[J].商业会计，2010，3(06).

14.深入了解所得税会计 篇十四

所得税会计 (income tax accounting) 是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法, 是税务会计的一个分支, 是反映企业所得税的确认、计量和报告的一整套会计原理、程序和方法。所得税会计产生的原因主要是会计收益与应税收益存在的差异所致。

二、所得税会计的基本处理方法

例如某一笔会计业务, 会计可以有多种的描述方式, 随之就会产生多种会计处理方法。但是会计准则不是针对税法实践而制定的, 税法上对这些会计处理并不都是认可的。例如有的时候按照会计上处理是可以计入成本而不纳税的, 但是税法上不承认这些成本。原理:不论会计采用何种方法进行核算, 但是最终的要缴纳的所得税总是以税法上的规定为准。

所得税会计描述的是企业当期应缴所得税和所得税费用之间所产生的差异问题。

在会计中有两个科目:一个是“应缴税金—应缴所得税”:这个科目反映的是按照税法上的规定应当缴纳的所得税。另一个是“所得税费用”:反映的是按照企业的计算方法可以计算的所得税金额。在不存在差异的情况下, 这两个科目的金额应当是相同的。

(一) 永久性差异和时间性差异

1、永久性差异。

“应缴税金—应缴所得税”、“所得税费用”这两个科目的值通常是不相同的, 问题就出在了税法上的计税基础和会计上的确认有差异。这些差异有两种:一种是永久性差异, 也就是说如果一个会计周期是无限长的话, 那么在这个无限长会计期间中会计计算的所得税金额和税法的计税金额始终是不相同的。有些收入在财务报告上确认为收入, 但不要求纳税。

我国对永久性差异包含的内容没有分类列示, 而是在税法中逐项列示, 但笔者认为, 如果对我国永久性差异进行分类列示, 可划分为项目差异和标准差异。

2、时间性差异。

也就是说如果一个会计周期可以无限长的话, 那么在这个无限长的会计期间中税法计算的结果和会计计算的结果是一致的。这种差异是暂时性的。

很长一段时间, 立法机构在制定税法时, 尽量使应税收益同税前会计收益保持一致。与此相适应, 财政部在制定财务会计制度时, 也力求做到制定的财务会计制度与税法现行的规定相切合。也决定了在我国时间性差异项目的出现是不多见的。

(二) 为什么会产生差异

差异大多发生在资产上。以资产为例, 资产之所以产生时间性差异其根还在成本。因为按照价值量的增加规律, 只有各类资产参与流转才会引起价值量的增加。因此如果一项资产能够逐渐转移到成本中, 那么就有可能因为税法上对成本的认识和会计上的成本认识有区别而产生差异。

三、所得税会计存在的问题

财政部颁布的《企业所得税会计处理暂行规定》现在已经颁布实施十年, 从实际的落实情况我们可以发现, 总体还是比较好的, 但是也存在以下问题:

(一) 我国尚未确立独立的所得税会计处理标准

目前来看, 我国还未确立一个独立的所得税处理标准, 会计与税务等法规搅在一起的现象仍然没有太大的改变。如果这种现状一直存在下去, 既不利于财务会计为国家相关部门提供有用的决策信息, 同时不利于实现税收对国民经济发展的宏观调控作用。

(二) 在会计制度法规上存在问题

完备的会计准则和会计制度为所得税会计的实施提供坚实的保障, 而建立和完善税收法规能使得所得税会计有法可依, 有据可循。然而到目前为止我国具体的会计准则还比较少, 体系不完善, 落实不到位, 尚未建立一套独立完整的税法与财务会计法规体系, 不利于我国所得税会计的健康可持续发展。

四、完善所得税会计应采取的措施

我国的市场经济体制不断趋于完善, 建立与完善所得税会计制度将对社会主义市场经济的发展具有重要的意义。合理科学运用所得税会计, 可以有效调节征税方和纳税方之间的矛盾, 保证所得税的按时合理足额征收, 另外在促进我国税收征管工作的有效落实和实现会计处理与国际惯例接轨也起着极为重要的作用。

(一) 广泛进行所得税会计理论与方法的研究

我国对于所得税会计的研究缺乏认识, 也没有加以重视, 所得税会计的研究范围也仅限于业务的会计处理, 这就大大阻碍了所得税会计的健康发展发展。我国应该加大所得税会计的宣传力度, 加强相关部门对所得税会计的重视度, 通过多种形式和方法广泛开展所得税会计学术活动, 以此提高认识, 为所得税会计的发展提供思想支持。另外, 应鼓励会计部门、税务部门等广泛进行所得税会计理论和方法的研究, 探讨所得税会计的发展方向, 在立足我国国情的前提下, 使之促进我国社会主义市场经济的不断发展。

(二) 财务会计规范之间亟需协调

目前, 我国的财务规范和会计规范之间存在着很多的冲突, 财务规范与会计规范之间亟需进一步理顺, 更好的协调两者之间的关系。现行的制度条件下, 可将单行的财务法规加以取消。这样既可缓解有关法规之间的矛盾和冲突, 也有利于改变会计对财务的附属地位, 从而最终实现我国会计和国际会计惯例的接轨。

(三) 强化所得税会计观念

所得税是企业的一项重要支出, 如何节约支出, 增加收入, 实现投入最小化利益最大化, 是企业面临的一项重要决策。因此, 我们必须强化所得税会计观念, 加强认识, 从而确保企业科学决策, 提高企业效益, 实现价值最大化。

现如今, 所得税会计还是我国会计的一个比较薄弱环节, 所得税会计还不够健全和完善。在现有的市场经济条件下, 我们应在吸收借国外先进经验的条件下, 同时着眼于我国的经济发展现状和基本的国情, 建立一套完善的、科学的、可操作执行的、能有效促进我国经济不断发展的所得税会计理论, 尽可能地缩小我国与国际会计准则间的差距, 促进我国所得税会计不断完善与发展, 为我国的经济发展提供有力支持。

摘要：随着社会主义市场经济的不断发展, 我国的市场经济体制也不断趋于完善。建立与完善所得税会计制度将对社会主义市场经济的发展具有重要的意义。合理科学运用所得税会计, 可以有效调节征税方和纳税方之间的矛盾, 保证所得税的按时合理足额征收, 另外在促进我国税收征管工作的有效落实和实现会计处理与国际惯例接轨也起着极为重要的作用。

15.对所得税会计有关问题的研究 篇十五

【关键词】所得税会计；财务会计；资产负债表

1.所得税会计研究内涵

1.1所得税会计概念

所得税会计可以理解为：是研究如何对以会计制度计算为前提的税前会计利润（亏损）与以计算为前提的应税所得（亏损）之间的差异进行会计处理的理论和方法。

所得税会计产生的根本原因在于会计收益与应税收益之间存在差异。会计收益是指按照会计准则规定的核算方法计算出一定时期内的总收益或总亏损，一般的财务报告中的税前利润总额就是会计收益；而应税收益是指按照税法以及其他相关法律规定计算出来的一定时期的应税所得。

1.2所得税会计与财务会计的区别

所得税会计与财务会计存在着很大的区别，准确的理解两者的区别有利于对所得税会计进行深入的了解。

第一，目的上的差异。

财务会计的目的是真实的反应企业经营过程中的财务状况、盈利能力以及现金流量，并且通过会计账户和财务报表为企业的利益相关者提供有利于其决策的数据和信息。所得税会计是以保障税收为目的的，根据公平、效率原则以及社会政策而确定的应纳税所得额。

第二，行为主体的差异。

会计主体是指企业会计确认、计量和报告的范围。有独立的资金、能独立核算收支并自负盈亏的就是会计主体。法律主体是在法律上可以承担法律责任的个体和团体，成为法人。法律主体一般都是会计主体，但是会计主体不一定是法律主体。有些会计主体不能独立承担法律责任，如：车间、分公司等。

第三，会计计量的差异。

财务会计主要采用历史成本的计量属性，而税法规定各交易应该采用公允价值来确定应纳税所得额。在资产持有的过程中可能会发生增值和减值的可能性，会计上应该确认损益，而税法规定除国务院财政和部门规定的可以确认损益的情况外，不得调整资产的计税基础。

2.新旧所得税会计准则的区别

2.1相关概念

资产负债表是新准则的核心和精髓。所谓资产负债表观指的是从资产负债表的角度出发去确认资产、负债和收益。这是新准则中整个所得税会计研究体系的基础，以此出发的相关概念有暂时性差异、递延所得税资产和递延所得税负债等概念。

第一，暂时性差异代替时间性差异。

时间性差异主要强调差异发生的形式以及差异的转回是应税收益与会计收益的差额，这种差异是在一个期间内形成并在一个或者多个期间内转回。暂时性差异主要指的是某项资产或负债的计税基础和其在资产负债表中的账面金额之间的差异，他强调的是差异产生的原因和内容。旧准则中规定采用时间性差异，而新准则中主张采用暂时性差异。前者是某个时间段的数据，后者是某个时间点的数据。新准则对暂时性差异的使用也就决定了其选择资产负债分析法。

第二，递延所得税资产、递延所得税负债代替递延所得税。

旧准则把对时间性差异对所得税的影响额的会计处理，作为递延税款。由此可见，递延税款是一个混合性账户，即可确认为贷方，又可确认为借方。新准则中采用递延所得税资产和递延所得税负债，这两个概念和暂时性差异相适应的，可递减暂时性差异是能够用作抵税的部分，是可以收回来的资产，对应递延所得税资产；应纳税暂时性差异是将来需要交纳的税金，是要清偿的负债，对应递延所得税负债。混合性账户到资产和负债的分别列示具有很大的实践意义。一方面能够更加清晰的记录与企业经营相关的每笔所得税资产和负债；另一方面充分体现出新准则下的资产负债表观。

2.2会计处理方法

暂时性差异的会计处理方法。旧准则中可以使用应付税款和纳税影响会计法处理时间性差异引起的会计处理。纳税影响会计法又分为递延法和债务法。新准则采用债务法，债务法又分为损益表债务法和资产负债表债务法。损益表债务法将时间性差异对所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整，而资产负债表负债法则是以暂时性差异的角度出发，分析暂时性差异产生的原因以及差异的内容。新准则中更侧重于资产负债表负债法。这种方法不仅能够提供全面的会计信息，为决策者做决策提供有利的数据支持。也符合会计的可比性原则，全面贯彻费用管在所得税会计中的应用，使企业能够看清税后净利润才是企业真正的所有者权益。

2.3列报

新准则规定递延所得税资产、递延所得税负债应该在资产负债表中分别列示出来，所得税费用在损益表中列出来，并且应该在财务报表中披露与所得税有关的事宜。与旧准则相比，新准则加强了对财务报表中列示的明细度以及会计信息透明度的要求。

3.完善所得税会计理论的措施

第一，进行所得税会计理论与方法的研究。

所得税会计研究在我国起步比较晚，尽管通过引进国外的先进经验以及根据我国的具体国情逐步确定了一套适合我国发展的所得税会计研究体系，但是由于相关基础理论较为薄弱，在发展的过程中对于业务的处理以及法律等处理的还不尽完善，所以国家应该鼓励学者和企业界对所得税会计方面的理论研究，使其能够科学的指导实践过程。

第二，逐步规范所得税会计的相关法律。

在建立健全法律制度的过程中主要解决以下问题：首先，确定企业所得税会计工作的法律地位。也就是把企业实行所得税会计作为一项法律义务进行严格的规定，在相关法律规定中要重视对企业所得税会计工作的规定。其次，规定计税所得额的税基。按所得税税基的原则严格界定成本费用的列支范围、税前扣除项目以及所得税会计核算程序和模式。

第三，配备具有专业素质的税务人员。

企业的会计利润与纳税利润存在很多不一致的方面，如：折旧费用、收益、亏损弥补以及减免税收等，这对税务人员的专业水平要求较高，所以有必要优化税务人员的整体素质。一方面在选择税务人员的过程中加强所得税会计知识的考核，另一方面在工作的过程中组织相关人员进行专业培训。

第四，建立企业所得税核算程序。

核算程序直接决定了企业所得税会计计算的准确与否，直接关系到企业的总利润，所以对核算程序的规范是十分必要的。目前我国的会计核算水平还不允许所得税会计自成体系，独立核算，但是必须采取一定的过渡形式和方法，使所得税会计在研究的过程中减少对财务会计的依赖。逐步建立“财务会计所得额与差异额之和构成了计税所得额”，在这种核算模式下规定所得税核算的具体步骤和各个环节中应该注意的细节。

第五，协调所得税会计与财务会计之间的法律规范。

所得税会计的计税基础是税法，财务会计的理论基础是会计制度，在某些细节上税法和会计制度对企业的要求是不同的，两者之间的不一致导致企业在执行过程中缺乏有力的依据，同时也为一些投机行为提供了机会。由于所得税暂行条例已经较为完善，并且所得税会计已经建立，有必要取消单行的财务法规。这样既可以减少国家法律法规之间的矛盾冲突，也有利于指导企业的实施过程。

4.结语

目前，所得税会计在我国仍然处于发展阶段，与国际发达国家比较还是一个相对薄弱的环节，所以如何完善和发展所得税会计理论是非常重要的课题。应该根据我国国情以及国外的先进经验，对所得税会计理论进行广泛而深入的学习和研究，使我国的所得税会计研究有所突破。

【参考文献】

[1]王春儿.所得税会计资产负债表债务法新认识[J].会计之友，2009（10）.