审计费用

2024-09-26

审计费用（共9篇）

1.审计费用篇一

关键词：税收激进度,费用,行业专长

一、引言

作为上市公司一项重要的财务支出,公司避税行为一直以来都是国内学者研究的焦点。上市公司可以通过税收规避可以达到降低自身税负的目的,将税收规避节省下来的现金流更多地留存于企业内部。当上市公司偏好税收激进战略时,公司财务报告风险增加,审计师为了规避审计失败风险,会加大审计工作量来发现上市公司的财务舞弊行为,从而致使会计师事务所收取更高的审计收费。对此,我们认为,企业避税行为对会计师事务所审计收费的影响是一个非常值得分析和探讨的问题。本文以我国2007-2012年所有A股上市公司为样本,以公司避税行为为切入点,探讨其对公司的审计费用的影响,以及在审计行业专长迅速发展的背景下,审计行业专长对税收激进公司的审计费用的影响。本文主要贡献在于:首先,拓展了审计费用影响因素研究,在以往研究中,国内外学者更多关注公司盈余管理行为对审计费用的影响,然而没有考虑公司税收激进度对会计师事务所的审计收费的影响。本文研究发现,公司避税程度越高,会计师事务所收取审计费用就越高。其次,拓展审计行业专长研究,本文将企业避税战略与会计师事务所审计行业专长相结合,探讨审计费用如何变化。最后,补充了上市公司避税的经济后果研究。以往关于公司避税的经济后果研究集中在公司价值等方面,本文将避税经济后果拓展到了审计收费领域。

二、文献回顾

(一)税收激进度

税收激进行为作为学术界研究的焦点,众多国外学者对此进行了研究。已有相关研究(Cloyd et al.,1996;Hite et al.,1992;Frank et al.,2009)将各种避税与节税的黑箱操作当作为税收激进活动,即公司通过税收筹划等行为将公司应纳税所得额进行向下调整,既包括合法的税收筹划活动,也包括非法的或灰色的税收筹划活动。已有文献研究将公司税收规避行为视为公司一种代理问题,将其置于在代理问题框架下研究(Shackelford et al.,2001;Phillips,2003)。Slemrod(2004)研究发现公司通过税收规避策略可以达到降低自身税负的目的,能够将节省下来税收资源留存在公司内部,以支持公司战略扩张或谋求个人私利。在公司税收激进度影响因素方面,Graham和Tucker(2006)的研究结果表明,负债率越低的公司,越容易实行税收激进策略。Rego(2003)研究结果表明,规模越大的公司,公司避税程度就越严重。

(二)税收激进度与审计费用

Michael和Robert(2012)通过实证研究表明盈余管理活动增加了虚假陈述的风险和诉讼风险(Heninger,2001;Manry et al.,2007),审计师通常会通过调整工作量和费用来补偿(Bedard和Johnstone,2004;Schelleman et al.,2010)。Tang(2005)研究发现异常会计与税收差异和公司税收管理和盈余管理的动机呈现正向变动关系。而会计与税收差异通常和公司规模和业务的复杂程度相关,总体来说,公司业务覆盖的范围越广,会计与税收差异的差异就越大,为管理者盈余管理提供了有利条件,从而大大增加了其财务风险,使审计业务更加复杂。在处理复杂的公司业务时,外部独立审计师需要花更多的时间和精力或需要更高级别的审计人员的参与,才能尽量减少审计失败风险的可能,因此审计师会收取审计费用就越高(Suminic,1980;刘斌等,2003)。

(三)审计行业专长与审计费用

关于审计师审计行业专长背景与审计费用之间的关系,国外现有文献的研究结果主要分为三类:第一类是以Ward et al.(1994)为代表的学者从事务所行业专长产生差异化的审计服务质量和良好声誉传递的角度,得出审计师审计行业专长背景与审计收费呈现正相关关系的结论;第二类是则以Ettredge et al.(1990) 为代表的学者从事务所行业专长通过规模经济引起审计成本降低的角度,得出审计师行业专长背景与审计定价呈现负向变动关系的结论;第三是以Palmrose(1986)为代表的学者们,从行业专长的两种效应相互影响的角度得出无相关关系结论。可见,国外学者对此没有得出一致结论。我国审计市场并不发达,发展相对较晚,关于审计行业专长的研究也不是十分深入。因此,研究公司税收激进度与会计师事务所审计行业专长相互作用下,审计费用的如何变化问题能够弥补我国在此方面的研究不足。

三、理论分析与研究假设

(一)公司税收激进度与审计费用

关于公司税收激进度对审计费用的影响,可分别从公司方面和审计师方面来分析。从公司方面来说,税收激进公司为了达到盈余操纵的目的,很可能会通过支付较高审计费用来购买会计政策,从而导致公司避税程度越高。从审计师方面来说,审计收费主要受到审计成本,潜在风险的损失,会计师事务所正常利润等三个因素影响(白华、廖洪,2001)。从审计成本角度来看,避税程度越高的公司的税务情况往往更加复杂,外部独立审计师需要花更多的时间和精力或者需要更高级别的审计人员的参与,才能尽量减少审计失败风险的可能,从而保证审计质量,因此会收取更高的审计费用。从潜在风险的损失角度来看,由于税收激进公司税务状况常常包含了风险性技巧(Hanlon和Heitzman,2010),例如,税收联合委员会对安然事件进行调查发现,安然公司制造虚假利润,同时向特殊目的实体支付高额费用,加大成本以避免税收支出。其中,联合委员会披露的“斯蒂尔计划”显示,为避免1.33亿美元的虚假税前收益承担税收支出,安然公司向SPE支付1100 万美元的费用。而其中的审计风险会导致审计师遭遇潜在的诉讼,监管和声誉损失(Stice,1991;O’Keefe;Simunic et al.,1994;Menon et al.,2001;Lisowsky,2010)。因此,审计师有强大动机在审计费用定价中加入额外风险费用。综上所述,我们认为税收激进的客户很有可能支付额外审计费用。

H1:限定其他条件,公司避税程度越高其支付的审计费用就越高

(二)公司税收激进度、审计行业专长与审计费用

行业专长使审计师在价格上区别于竞争对手(Dunn和Mayhew,2004)。审计行业专长的好处包括:(1) 规模经济(Danos和Eichenseher,1982;Mayhew et al.,2003);(2) 工作效能(Hay和Jeter,2011);(3)更高质量的审计质量(Krishnan et al.,2003;Kwon,Lim et al.,2007;Reichelt et al.,2010);(4)信息披露的建议(Dunn et al.,2004)。然而,获得专长是要付出代价的,审计行业专家花费大量资源在专门技术、调查和提升审计团队的知识和技能方面。相应地,一些研究表明审计相关行业专家要求更高审计费用(De Fond et al.,2000;Ferguson et al.,2003)。这是由于他们通过定价权利去补偿相关专业的投资(Klein和Leffler,1981)。

行业专长可以被应用到很多特定行业的复杂状况,当特定行业审计师遇到非常复杂审计或报告问题时倾向收取额外费用(Hay和Jeter,2011)。考虑到税收激进公司的内在复杂性需要审计师加大审计工作量使其避免额外的审计风险,因此,有行业专长背景的审计师可能要求从避税程度越高的公司获取更高审计费用。也有一些研究发现,没有或只在特殊情况下才有额外费用(Palmrose,1986;Ferguson et al.,2002;Hay et al,2011)。在后者情况下,前人研究表明,具有审计行业专长的会计师事务所可以引起事务所的规模经济,从而降低单个审计客户的审计成本,很可能将节约下来的审计费用让渡给审计客户,审计费用将会降低。因此,对这两种冲突的观点使我们提出以下假设。

H2a:限制其他条件,避税程度越高的公司在聘用拥有审计行业专长背景的事务所时,其审计费用会增加

H2b:限制其他条件,避税程度越高的公司在聘用拥有审计行业专长背景的事务所时,其审计费用不会增加

四:研究设计

(一)模型设计与变量定义

为了验证税本文提出的假设,本文建立以下模型来检验假设1,假设2:

主要变量解释如下所示:

税收激进度(BTD和TS):在实际操作过程中,公司避税行为的衡量存在多种方法,并无统一标准,我们在本文中将采用两种方法来衡量企业的避税行为。第一种方法:我们借鉴Desai及Dharmapala(2006)的做法,采用企业账面税收差异(BTD)来衡量企业的避税行为:BTD=(会计收益-应税收益)/年度适用的所得税税率/公司总资产,其中公司年度末适用所得税税率数据来自Wind数据库。第二种方法:虽然会计与税收差异在某种程度上能够衡量的企业避税程度,但是这一衡量方法并没有考虑盈余管理的影响(Hanlon和Heitzman,2010),因此Desai et al.,(2009)对该衡量指标做了改进,具体计算方法为:BTDi,t=β1TAi,t+Ui+ξi,t,那么公司税收规避程度为TSi,t=Ui+ξi,t,这种指标能够更准确地衡量公司的避税行为,其中,TA表示总应计/资产。

审计行业专长(Hy):本文采用某一会计师事务所在某一年度某一行业客户资产与所有会计师事务所在该年度该行业客户资产的比值来计算这一会计师事务所的行业市场份额,将事务所行业市场份额大于5%定义为具有审计行业专长背景的事务所。

各变量定义如表1所示。

(二)样本选择及数据来源

本文选取2007-2012年我国所有A股上市公司为样本,并剔除金融类和保险类上市公司;删除创业板上市公司;删除主要变量数据缺失的上市公司,删除ST、PT公司,最终得到了8727个样本观测值。本文并对主要连续变量做1%-99%缩尾处理,以控制极端值的影响。本文数据主要来自于CSMAR(国泰安数据库)以及Wind数据库。本文主要采用Stata12.1数据处理软件对样本进行处理。

五、实证分析

(一)描述性统计

由表2可以看出,避税程度(BTD)平均值为-0.007,中位数为-0.003,另一避税程度(TS)平均值为0,中位数为0.005。税收激进度(BTD)最小值为-0.017,最大值为0.171,避税程度(BTD)最小值为和最大值分别为-0.0171和0.113,这些说明了我国上市公司之间避税程度差异较大。BTD的平均值和中位数均为负值,这是因为我国对公司应纳税所得额的认定较为严格,从而导致大部分上市公司的应纳税所得额大于会计利润。我们同时也发现,在扣除应计利润后,TS平均值和中位数都为正数。审计费用最小值和最大值分别为为9.21、18.59,这说明会计事务所对不同上市公司收取的审计费用存在着差异。

(二)相关性分析

表3为主要变量之间的Pearson相关系数。从表3可以看出税收激进度(BTD/TS)与审计费用之间均存在显著的正相关关系,初步表明公司避税程度越高,会计师事务所的审计收费越高。

(三)实证结果分析

表4中,模型a、b报告了假设1的实证检验结果。其中BTD与Fee之间在1%水平上显著正相关,TS与Fee之间也在1%水平上显著正相关,说明在控制其他因素对审计费用的影响的基础上,避税程度越高的公司,审计师收取的审计费用就相应越高,本文假设1得到了验证。审计行业专长(Hy)与审计费用(Fee)在1%水平呈现显著正相关关系。模型c、d报告了假设2的实证检验结果,在模型中我们运用了交乘项的方法来验证假设2,从表中可以看出,交乘项BTDXHy,TSXHy与审计费用(Fee)之间在1%水平上显著正相关,这说明限制其他条件,避税程度越高公司在聘用拥有审计行业专长背景的会计师事务所时,其审计费用会相应增加。

(四)稳健性检验

为了增强研究结果的稳健性,我们做了以下稳健性测试:(1) 以会计师事务所收取审计费用来计算其行业市场份额,重新计算会计师事务所审计行业专长;(2)用公司实际税率来衡量公司避税程度。从表5中可以看出,BTDXHy,TSXHy与审计费用之间在1%水平上显著正相关,这与前文实证结果保持一致。

为了使结果更加稳健,我们还采用公司实际所得税税率(ETR)来衡量公司避税程度。ETR1=所得税费用/(利润总额-递延所得费用/公司年末适用所得税税率),ETR2= (所得税费用-递延所得税费用)/税前利润。从表6可以看出,避税程度(ETR1)与审计费用之间在10%水平上显著负相关,避税程度(ETR2)与审计费用(Fee)之间在5%水平上显著负相关。这些结果说明,公司实际税率越低,公司避税程度就越高,审计费用就相应越高。

六、结论与建议

税收激进度研究是一个非常广泛的领域,国内关于这方面的研究文献还是比较少。而关于公司避税程度对于外部独立的审计师以及其他市场参与者是否有影响,外部独立审计师和其他的市场参与者是否会利用避税程度所蕴含的信息,关于这方面的研究文献数量更少。本文正是基于这方面视角,考察公司避税程度是否会影响审计收费,避税程度越高公司在聘请拥有行业专长背景的审计师时,其审计收费是否会增加。研究结果证实,公司避税程度与外部独立审计师的审计收费呈现显著正相关,公司避税程度越高的公司在聘请拥有行业专长背景的审计师时,其审计收费会显著增加。表明外部独立审计师在审计过程中,充分考虑避税所带来审计风险,会相应增加收费。

2.浅议待摊费用和预提费用篇二

一、待摊费用和预提费用的联系

（一）账户设置的目的相同：两者都属于跨期摊提类账户，此类账户的设置目的是按权责发生制原则，严格划分费用的受益期间，正确计算各个会计期间的成本和盈亏，换句话说就是“谁受益，谁负担费用”。

（二）账户的用途和结构相同：两者是用来核算和监督应由若干个会计期间共同负担的费用，并将这些费用摊配到各个会计期间的账户。借方登记费用的实际支出额或发生额，贷方登记应由各个会计期间负担的费用摊配数。在实际工作中，对于不经常发生的核算单位，两账户可以合二为一，设置一个“待摊和预提费用”账户，借以简化核算手续。“待摊和预提费用”账户的余额应列示待摊费用和预提费用的差额，即以期末待摊费用大于预提费用的差额列为借方余额，而期末预提费用大于待摊费用的差额列为贷方余额。此账户余额列示于资产负债表。

（三）两者均具有流动性：两者的受益期皆在2个月以上1年以下，所以都具有流动性，待摊费用为流动资产，预提费用为流动负债；在一定条件下，预提费用可以转化为待摊费用。

（四）明细账的设置相同：两者都是按费用种类设置明细账，进行明细分类的核算。

（五）审计方对两者的审计目标相同：审查待摊费用和预提费用是否按权责发生制原则记入当期成本，有无人为调节利润的情况。因为在实际工作中，这两个科目常被企业作为调节生产经营利润的“蓄水池”，特别是实行“工效挂钩”的企业和实行利润承包企业，用调节手段达到承包目标的实现和多计提效益工资的目的。

二、待摊费用和预提费用的区别

（一）账户的性质不同：账户按经济内容分类中，“待摊费用”属于资产类账户。因为它是先支付后分摊，占用了企业的资金。该账户借方记录企业各项资产的增加额，贷方记录减少额，余额一般出现在借方，表示期末某一时点企业实际拥有的资产数额。“预提费用”属于负债类账户。因为它是预先提取，该支付而尚未支付的费用，成为企业的负债。该账户的贷方记录负债的增加额，借方记录减少额，余额一般出现在贷方，反映企业在期末某一时点所承担债务的实际数额。

（二）两种费用的发生和记录受益期的时间不一致：待摊费用是发生或支付在先，摊入受益期在后即：按实际数支付，按平均数在以后受益期内分摊；预提费用是先将费用计入受益期，支付费用在后即：按平均数在受益期预提，以后按实际数支付。

（三）填制会计报表的处理原则不同。待摊费用属于费用发生后据实摊销，事先知道具体的分配标准及分配金额，实务中不会出现贷方余额，填制会计报表时不需要进行调整；而预提费用需要事前估算将要发生费用的摊销标准，事前并不知道具体的金额或标准，所以实务中经常出现多提或少提的现象，容易出现借方余额。此时，一般不需要进行账务处理，但在填制会计报表时，却应将其填入“待摊费用”项目，视同待摊费用处理，实务中叫做“账表不符”。

三、核算举例

例一、假定某工业企业10月份通过银行预付第4季度保险费22600元。其中基本生产车间6900元，辅助生产车间1800元，企业行政管理部门2700元，专设的销售机构1200元。

支付时的会计分录为：

借：待摊费用——预付保险费12600

贷：银行存款12600

10月份该企业要编制待摊费用分配表（略），然后，根据待摊费用分配表编制会计分录如下：

借：制造费用——保险费2900

管理费用——保险费900

营业费用——保险费400

贷：待摊费用——待摊保险费4200

该企业11、12月份再做与10月份相同的会计分录即可。

例二、假定某工业企业某生产车间的固定资产大修理费用，采用按年度的计划修理费用分月平均预提、年末将预提修理费用与实际修理费用结平的方法。该企业该生产车间年度计划修理费用为26400元，每月平均预提2200元。该车间实际支付的修理费用为：4月份13000元，8月份14000元。修理费用均用支票支付。

企业根据年度计划编制预提费用分配表（略），其会计分录如下：

1—3月份，每月末预提修理费用时：

借：制造费用——修理费2200

贷：预提费用——预提修理费用2200

4月份支付修理费用时：

借：预提费用——预提修理费用13000

贷：银行存款13000

4月末预提修理费用时：

借：制造费用——修理费2200

贷：预提费用——预提修理费用2200

此时，4月末预提费用账面是借方余额4200（元）

5—7月份，每月末预提修理费用时：

借：制造费用——修理费2200

贷：预提费用——预提修理费用2200

此时，7月末预提费用账面是贷方余额200（元）

8月份支付修理费用时：

借：预提费用——预提修理费用14000

贷：银行存款14000

此时，预提费用账借方发生额＝13000＋14000＝27000（元）

而实际的预提数＝2200×7＝15400（元）

所以还应预提数额＝27000－15400＝11600（元）

即8－12月5个月内每月应提修理费用＝11600÷5＝2320（元）

8－12月份，每月计提修理费用时：

借：制造费用——修理费2320

贷：预提费用——预提修理费用2320

3.费用资本化审计要点（最终版）篇三

费用资本化是按新会计准则中企业会计确认、计量和报告的基础要求———“权责发生制”，对企业现金支出中符合资产确认和计量要求的部分予以资本化，即计入相关资产的成本中。费用资本化遵循了新准则客观性、重要性、可比性和相关性原则的要求，具有较强的相关性，能更好地满足信息使用者的需要；但是，在实际工作操作中，很多企业利用费用资本化来调节利润以达到粉饰经营业绩、逃税等目的，给审计工作带来了困难与挑战。

一、使用费用资本化粉饰报表的主要手段

在我国,认为操纵利润和分时财务会计报表的现象十分严重。经常可以看到有些上市公司的中期财务报告反映企业盈利状况的指标是负数,即亏损,但到了年末,所提供的财务报告则是证书,即盈利。有些企业利用一些手段,对利润额进行操纵,长期在亏损——重组——再亏损——再重组的怪圈中徘徊。这些现象表明,企业是在通过各种方法认为地调控利润,粉饰财务会计报表。这些行为的实施,最终会对企业的投资者、股东、债权人、政府部门的相关利益人产生极大的影响。使用费用资本化粉饰报表是主要手段之一，以下将具体分析。

（一）会计准则规定可以资本化的支出不严格按照准则要求资本化，即模糊资本化核算范围

在审计过程中发现，有的IPO企业在某一年经营成果较好的情况下，为了达到少缴纳税费或在不同间利润转移的目的，刻意模糊资本化的核算范围。以下是具体分析： 1.成本费用互化

将属于成本项目的支出帐务处理变为费用以达到当期税前扣除的目的，或将属于费用项目的支出成本化以达到控制税前扣除比例及夸大当期利润的目的。2.费用资本（产）互化

将属于费用项目的帐务处理变为资产，从折旧中递延税前扣除。部分资产价值本身就包含费用，故可将其他费用整合进入资产价值，反之亦然。另资产修理，借款费用等本身确认边界比较容易人工虚拟。另固定资产和无形资产确认的依据较容易虚拟。3.费用或成本预提/递延/选择性分摊

为控制当期税前利润大小，预提费用，以推迟纳税。或为其他目的（如股权转让价，当期业绩）夸大当期利润选择递延确认。或者选择性的将费用分摊，如在各费用支出项目上分摊比例进行调节，控制因该项目造成的税费（如调节土地增值税）。4.收入负债化/支出资产化

将收入暂时挂帐为其他应付款，或将支出暂时挂为其他应收款，达到推迟纳税或不纳税的目的。

5.收入、成本、费用虚增/减

人为虚增或虚减收入或成本或费用，或虚减收入。造成进行差错调整的依据。达到纳税期拖延或其他目的。

6.研发支出核算范围进行人为调节

一些高新技术企业在研发支出相关费用核算上予以增加，该资本化的予以费用化，已达到当年加计扣除节税和调节利润的目的。7.借款费用的核算范围调节

有些企业专门借款及一般借款的借款费用核算范围予以模糊化处理，将该资本化的费用化，以达到调控利润表的经营成果的目的。

（二）会计准则不允许资本化的成本费用资本化，即扩大资本化范围

企业会计报表是综合反映一定时期财务状况、经营成果以及财务状况变动的书面文件，编制和提供会计报表的最终目的，是为了达到社会资源的合理配置。因此，现有和潜在投资者、债权人、政府及其机构都要求企业提供的会计报表能够真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。但现实生活中，企业管理层为了达到获取非法利益的目的而蓄意粉饰会计报表，通过各种办法来进行利润操纵。

1、通过挂账处理进行利润操纵

按新会计制度规定，企业所发生的该处理的费用，应在当期立即处理并计入损益。但有些企业为了达到利润操纵的目的尤其是为了使当期盈利，则故意不遵守规则，通过挂账等方式降低当期费用，以获得虚增利润之目的。

2、应收账款尤其是三年以上的应收账款长期挂帐。应收账款是企业因销售产品、提供劳务及其他原因，应向购货方或接受劳务的单位收取的款项，因它是企业的销售业务也是企业的主营业务，因此，一般而言，应收账款能否收回，对企业业绩影响很大。但对于三年以上的应收账款，收回的可能性极小，按规定应转入坏帐准备并计入当期损益。由此可见，应收账款坏账对收益的影响极大。

3、待处理财产损失长期挂账。这种损失是由于当期某种原因造成的，应在当期处理，但若有意不在当期处理，使当期费用减少，从而达到虚增利润之效果。

4、在建工程长期挂帐。这主要体现在大部分企业在自行建造固定资产时，都会对外部分融入资金。而借款需按期计提利息，按会计制度规定，这部分借款利息在在建工程没有办理峻工手续之前应予以资本化。如果企业在建工程完工了而不进行峻工决算，那么利息就可计入在建工程成本，从而使当期费用减少（财务费用减少），另一方面又可以少提折旧，这样就可以从两个方面来虚增利润。

5、该摊费用不摊。对于企业来说，待摊费用和递延资产实质上是已经发生的一项费用，应在规定期限内摊入有关科目，计入当期损益。但一些企业则为了某种目的少摊、甚至不摊。

6、通过折旧方式变更操纵利润

企业对固定资产正确地计提折旧，对计算产品成本（或营业成本）、计算损益都将产生重大影响。在影响计提折旧的因素中，折旧的基数、固定资产的净残值两项指标还比较容易确定，但在固定资产使用年限的确定上却较难把握。事实上，固定资产折旧除有形磨损外还有无形磨损，而且企业和行业不同，磨损情况也不相同，因此，企业往往有足够的理由变更固定资产折旧方式。

7、费用任意递延

如把当期的财务费用和管理费用列为递延资产，从而达到减少当期费用以进行利润操纵。

8、对外负债的不当计算

一些企业通过对外欠款在当期漏计、少计或不计利息费用或少估应付费用等方法来隐瞒真实财务状况。

二、审计程序的局限性及保持职业怀疑态度的必要性

审计是审计人员按审计准则的要求,就被审单位会计报表的合法性、公允性发表意见而向社会提供专业服务。审计程序方法是审计人员为了达到审计目的,对审计对象进行检查、分析,收集审计证据,形成审计结论和意见的手段和工具。它是审计人员从长期审计实际中总结和积累起来,并随着审计对象的日益增多,审计种类和审计领域的不断扩展而不断地改进、发展和完善的。经过多年的发展,审计界已经提炼出一整套审计技术与手段,为保证审计工作质量和效果,提高审计效率提供了基础条件。依靠这些技术与手段,审计已经赢得了社会公众的认可,并使审计监督成为市场经济监督体系中不可或缺的重要监督形式。但随着经济业务的越来越复杂化、多变化,以及被审计单位舞弊、欺诈手段的多样化,尤其是企业重大会计舞弊行为存在着舞弊人员的群体性、舞弊范围的广泛性、舞弊方式的复杂性和隐蔽性、舞弊损失的严重性等特点,审计职业的技术难度在加大,对审计人员执业技术水平的要求更高。由于我国现行审计技术方法的研究与实际运用远跟不上社会经济发展的要求,许多现代审计方法在实际工作中受审计人员专业素质与能力等的影响,并未得到有效的运用。使审计方法存在一定程度上的局限性。

职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。

职业怀疑态度有助于注册会计师降低信赖过度风险。有助于注册会计师实施风险导向审计时，保持审计证据搜集的充分性，并根据风险点追加审计程序，从而降低审计风险。

三、审计应对

（一）应借鉴风险导向审计中的有错推定原则

在一些高风险的审计领域，如果审计师没有充分、适当的审计证据证明该交易事项或科目余额是真实的，则推定存在。在IPO审计中，也有必要采用该原则，即如果没有充分、适当的审计证据证明被审计单位的资产是安全、完整的，那么应推定存在费用资本化不合理嫌疑。

（二）应借鉴管理舞弊导向审计的观点

相应审计程序是寻找被审计单位是否存在表明费用资本化不合理的标志，判断其风险的高低，并根据对财务报表的影响程度，计划、实施审计工作，收集充分、适当的审计证据，证实或消除对费用资本化不合理的怀疑。其实质是把风险导向审计中的有错推定原则运用到审计当中，寻找是否存在表明费用资本化不合理的风险因素，并据此计划、实施审计工作，以证实或排除费用资本化不合理的可能性。

（三）应重视制度基础

审计制度基础审计要求根据对内部控制的了解与测试来计划、实施其他审计工作，而内部控制对审计证据起生成或维护作用，通过测试内部控制，尤其是通过对一些关键控制点（如管理岗位、财务岗位）的测试与评价，能从源头上考察这些关键控制点的设置是否合理、运行是否有效。一旦发现设计不合理或运行无效的内部控制，就应质疑与其相关的审计证据的可靠程度，从而排除单独看来很有说服力的伪证，并关注是否存在可能因此导致的账务处理的动机。

（四）应质疑其他异常情况

1.质疑异常会计业务。例如：无授权批准的业务，缺少文件支持并缺少解释及说明的业务处理等。这些业务有可能是为了掩饰操纵目的而虚构的。

2.质疑异常的账证资料。例如：记账凭证与原始凭证金额不符，记账凭证未附必要的原始凭证、凭证与会计账簿金额不符，账证有涂改痕迹等。这些账证有可能是为了费用资本化不合理化处理需要而伪造的。

3.质疑管理层异常行为。例如：拒绝检查人员接触相关人员及会计资料，拖延会计资料的提供，借故躲避检查人员询问等，这有可能是为了隐瞒处理不当的事实。

4.质疑异常人员。例如：兼任几项不相容职务的人员有可能利用内部控制缺陷进行错误的处理。

四、总结

IPO企业存在粉饰报表的直接动机，尤其是在申报期内经营成果的增长及持续性是其能否成功上市的一个重要因素，其利用费用的资本化又是最为行之有效的方式之一。会计准则对资本化的界定又存在使其能够模糊处理的区间，在上述多重因素的作用下，给财务报表审计过程带来了困难和挑战。

4.审计费用篇四

我公司符合《新区促进科技创新发展的实施细则》第十三条规定的高新技术企业审计补贴规定要求，于201年月日被认定为国家级高新技术企业，2012纳税总额为万元。

我公司已由（事务所）于 201年月日完成了审计报告用于高新技术企业资格（□复审□认定）。根据《新区促进科技创新发展的实施细则》第十三条要求，向北京经济技术开发区管委会科技局（或北京市大兴区科学技术委员会）提出审计费用补贴，合计人民币元，请予以批准。

法定代表人签字：

5.制造费用、销售费用明细篇五

1、职工工资：指销售部门受雇人员全部工资。包括工资、加班费、奖金、津贴等。

2、职工福利费：指支付员工的保健、生活、住房、交通等各项补贴和非货币性福利，包括外地就医、冬季取暖费、防暑降温费、困难职工补助救济、职工食堂经费补贴以及丧葬补助、抚恤费、安家费、探亲路费。（工作服）。（工资14%部分可以所得税前扣除）

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3、职工教育经费：指实际支付的销售部门员工各项职业技能培训和继续教育培训费用，包括培训外出期间的差旅等各项费用。（工资2.5%部分可以所得税前扣除）

4、工会经费：指按销售部门职工工资总额（扣除按规定标准发放的住房补贴，下同）的2%计提并拨交给工会使用的经费。（工资2%部分可以所得税前扣除）

5、社会保险：（可以税前扣除）

1）待业保险费 :指销售部门职工个人按一定工资比例交纳的一种统筹待业保险费用。

2）养老保险费：指销售部门个人按一定工资比例交纳的统筹养老基金。

3）住房公积金：指销售部门个人按一定工资比例交纳的统筹住房基金。

4）医疗保险费：指销售部门个人按一定工资比例交纳的统筹疾病住院赔付保险金。

5）劳动保险费：指销售部门个人依据一定工资比例交纳的统筹意外伤害赔付保险金，包括工伤保险、生育保险）。

6、折旧费：是指在销售部门固定资产使用寿命内，按照确定的会计方法对资产进应的价值分摊。

7、修理费：指本部门发生的除车辆之外的 “固定资产”修理维护费。

8、物料消耗：指销售部门领用的不纳入“低值易耗品”核算，且除“办公费”核算范围外的其他领用或购买的物料消耗费用。如：购买硬盘、光盘、软盘等电脑用品，及为维修“低值易耗品”而发生的费用。

9、低值易耗品摊销：是指本部门不作为“固定资产”核算的各种用具物品，如工具、工装、管理用具、包装容器以及流通企业餐具用具、玻璃器皿、纺织用品等在使用中的耗费（“低值易耗品”应按管理要求，分类设置数量金额式明细账）。

10、办公费：指销售部门发生的“文具用品费”、“书报资料费”、“外联宣传费”等，其中，“外联宣传费”指对外宣传所耗费的纸质、电子等宣传产品或企业资料费用和附带宣传标识或内容的小礼品费用。

11、差旅费：指销售部门职工因工作外出期间发生的住宿费，交通费等，包括：交通车费、交通机票、住宿费、伙食补贴、其他相关的费用。

12、业务招待费（交际应酬费）：指销售部门发生的与销售活动有关的业务招待费支出，具体包括：餐饮费、礼品费、其他相关的费用。（发生额的60%且不超过收入-主营业务收入+其他业务收入的5‰部分可以企业所得税前扣除）

13、通信费：核算销售部门的办公“电话费”和按规定可报销的销售人员“手机费”。

14、车辆费：指营业部门使用车辆所发生的一切费用，包括：汽油费、过桥过路费、修理装饰费、车队用车费、其他相关的开支。其中“车队用车费”指集团内部或企业内部统一车辆核算而分摊的应由本部门承担的用车费用。

15、能源费：包括本部门应分摊或支付的水费、电费、蒸汽费、天然气费等。

16、运输费：指为销售货物而发生的产品运输费用。

17、保险费：指为直接销售货物而发生的产品保险费用。

18、租赁费：是指销售或营业部门租赁其他单位或个人的不动产而支付的资产租赁费用。

19、装卸费：是指销售部门为销售产品而直接发生的装卸搬运货物的费用。20、包装费：是指为销售产品而直接发生的包装货物的费用。

21、通关费用：是指销售产品通过海关监管，经过申报、查验、放行、结关的手续产生的费用，包括：通关费、商检费、其他通关费用。

22、宣传展览费：是指销售部门为开展促销或宣传产品等举办展览、展销会所支出的各项具有公共性质的费用，包括：资料费、礼品费、及其他相关的开支。

23、仓储费：为储存或持有销售货物而支付的临时储存费用。由于租赁仓库而发生的费用，在“租赁费”子目核算。

24、调试费：指为销售企业产品而发生的直接调试费用。

25、广告费：是指为宣传公司产品或品牌，而通过各种媒体所支付的费用。具体包括：电视广告费、平面广告费、其他类型广告的费用。其中“平面广告费”包括霓虹灯、户外灯箱、纸质报纸杂志广告费。

26、业务提成/佣金（销售服务费）：是指直接按销售额或生效合同额的一定比例支付给销售人员的业务包干酬金或支付销售人员的业务费用。

27、投标费：指应招标人的邀请或主动申请，按照招标的要求和条件，在规定的时间内向招标人报价所发生的直接费用。包括资料印刷包装和邮寄等费用，职工由于投标而发生的差旅、招待等费用不在其列。

28、售后服务费：是指产品售出后，为履行合同约定的明确的售后条款内容应发生的一切费用。如由于产品特性，个案产品或个案合同发生的售后维修或赔偿等费用不在其列，而在“质量成本”账户中归集核算。

29、其他经营费用：指的是企业发生的除上述二级科目之外的与销售业务有关的费用。

管理费用的明细科目说明

1、工资，包括受雇人员的工资、奖金和补贴；

2、福利费，按照工资总额的14％部分可以企业所得税税前扣除；

3、工会经费，按照工资总额的2％部分可以税前扣除；

4、教育经费，按照工资总额的2.5％部分可以税前扣除；

5、社会保险费：包括社会统筹的养老保险、事业保险、基本医疗保险、大病医疗保险、工伤保险和生育保险；（可以扣除）

6、住房公积金；（可以扣除）

7、公司日常运营费用包括：1）固定资产折旧；2）办公费；3）通讯费；4）差旅费；5）交通费；6）汽车使用费；7）低值易耗品摊销；8）资料费；9）维修费；10）水费；11）电费；12）物业管理费；13）财产保险费；14）租赁费；15）劳动保护费；16）排污费；17）绿化费；18）会议费等。

8、公司直接管理之外的费用，包括：

1）董事会费〔是指企业最高权力机构（如董事会）及其成员为执行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等〕。；2）咨询费〔是指企业向有关咨询机构进行科学技术、经营管理咨询时支付的费用，包括聘请经济技术顾问、法律顾问等支付的费用。〕；3）审计费〔是指企业聘请中国注册会计师进行查帐验资以及进行资产评估等发生的各项费用。〕；4）诉讼费〔是指企业因起诉或者应诉而发生的各项费用。〕；5）税金〔是指企业按照规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等〕。

9、业务招待费，这项费用是为了购销活动而支付的业务应酬费。税法允许列支的业务招待限额为：发生额的60%且不超过营业收入-主营业务收入+其他业务收入的5‰部分可以企业所得税前扣除）

10、资产摊销及损失，主要包括无形资产摊销、长期待摊费用摊销和坏账损失等。

11、其他费用，是指上述费用之外应列入管理费用的费用。其他费用应在管理费用总额的5%以内，一般是金额较小且不经常发生的管理费用。

对于业务招待费、差旅费、会议费、董事会费这几项内容，企业应能证明其发生是与企业经营活动有关的合理的支出。这就要求我们在平时记录这些费用时，不能只以发票作为记账依据。例如，差旅费还应记录出差人的姓名、地点、时间任务等内容；会议费还要记录会议时间、地点、出席人员、内容、费用标准等内容；业务招待费要写明何时何地何人以及何种招待方式等。

生产成本、制造费用明细科目说明

生产成本、制造费用明细科目核算内容

1、生产成本科目核算的内容生产成本-基本生产成本-直接材料：指产品生产过程中，形成产品的各种原材料；本科目中的材料，主要指直接发放到产品上的各种材料。

生产成本-基本生产成本-直接人工：指直接参加产品生产的员工的工资、绩效工资、各种补贴及津贴。

生产成本-基本生产成本-直接福利费：指的是按参加产品生产员工的福利费。

生产成本-基本生产成本-制造费用：指的是从当月制造费用科目余额中转入的成本。

2、制造费用明细科目核算的内容制造费用－办公费：指的是生产车间耗用的文具、印刷、邮电费、报刊杂志、资料费等费用。制造费用－差旅费：指的是车间职工因公出差而发生的差旅费用。

制造费用－运输费：指的是铁路托运，不能进入原材料成本的运杂费。

制造费用－修理费：指的是修理生产使用固定资产的费用，包括大修理和经常修理费用，以及各项低值易耗品的修理费用。

制造费用－工资：指的是生产车间管理人员的工资和绩效工资。

制造费用－福利费：指的是按生产车间管理人员的工资、绩效工资提取一定比例的职工福利费。

制造费用－会议费：指的是生产车间管理人员参加会议的费用。

制造费用－劳保费：指的是生产车间发生的各种劳动保护费用。指的是工作服、工作鞋以及包括不构成固定资产的安全装置、卫生设备、通风设备等劳保用品支出的费用。

制造费用－低值易耗品摊销：指的是指生产车间所使用的低值易耗品的摊销费。包括家具备品、计量工具、小型工具等费用。

造费用－通讯费：指的是生产车间的电话费、所内的通讯费、生产车间管理人员每月的手机话费。

制造费用－折旧费：指的是与生产有关的固定资产按规定提取的折旧费用。

制造费用－水电费：指的是生产车间由于消耗水电（日常用水、照明用电）而支付的费用。制造费用－停工费：指的是生产车间或某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费和制造费用。

一、管理费用

1.管理费用—工资

—基本工资 —加班费

—临时工工资

说明：本二级科目包含三个三级科目，其中“工资”是二级科目，在这个二级科目之下又设有三个三级科目“基本工资”，“加班费”，“临时工工资”。这里的“基本工资”是指公司管理部门的正式职工应得的工资扣除“加班费”之外的全部工资。

2.管理费用—职工福利费

—福利费 —医疗补助

说明：本二级科目包含两个三级科目，“福利费”包括管理部们员工工作餐，医疗用品，公司组织职工体检费，工伤医疗费，注射疫苗费，医疗药品费，工作人员租房费，液化气，餐厅用厨具，司机保安餐费补助及夜班补助，厨师工资，职工慰问金，体育用品等。另外，它还包括每月公司按一定比例计职工福利基金，“医疗补助”指公司和个人按一定工资比例交纳的一种医疗基金。

3.管理费用—折旧费

说明：本二级科目是指管理部门使用的固定资产每月所计提的折旧。

4.管理费用—修理费

说明：本二级科目包含电脑，空调，打印机，复印机，传真机等的修理安装费，硬件升级费，办公楼和宿舍装修费，其他管理部门办公用品移动和安装费等。

5.管理费用—中介费/代理费

说明：本二级科目包含人事档案代理费，招聘中介费。

6.管理费用—办公费

—书报费 —印刷费

—日常办公用品费 —消耗用品费 —年检/审计费 —其他

说明：本二级科目包含六个三级科目，其中“书报费”指管理部门购书，订报刊杂志的费用，“印刷费/复印费”指印名片、劳动合同、公司内部报纸等，“日常办公用品”指管理部门每月按预算标准购买的办公用品及为新员工购买的小件办公品，以及传真机、打印机、复印机用色带、墨盒、墨粉、复印纸等，“消耗用品费”主要指行政办公购咖啡，茶叶，纸杯，纯净水，矿泉水，纸巾以及洗手间用的洗手液，消毒液，手纸等，“年检/审计费”指企业参加工商联合年费，企业变更费，企业验资审计费等。“其他”包括财务部购发票费，财务报表，财务帐本和封皮，以及复印费等。

7.管理费用—物料消耗说明：本二级科目包括购买硬盘、光盘、软盘等电脑用品，以及插座等维修零件，其他扣除“办公费—日常办公用品费”和“低值易耗品”外的办公用品。

8.管理费用—低值易耗品摊销

说明：本二级科目是指月底时将用于管理部门的“低值易耗品”结转费用。

9.管理费用—无形及递延资产摊销

说明：本二级科目指月底对公司所拥有的无形资产分期摊销，结转费用。

10.管理费用—开办费摊销（不用）

说明：本二级科目是对公司在筹建期间所发生的开办费的摊销。

11.管理费用—租赁费

说明：本二级科目包括食堂房租，会议室租赁费，职工宿舍房租，其他的管理部门使用场地时发生的场地费用。

12.管理费用—运输费

说明：本二级科目不是很常用，仅指管理部门偶尔发生的通过运输公司的运费。其他的如EMS费应计入“邮电费”。

13.管理费用—邮电费

—快递费 —其他邮资

说明：本二级科目又分两个三级科目，其中“快递费”主要指管理部门日常发快件的费用（例如EMS）。“其他邮资”指用除快递方式邮寄信函、资料等所发生的费用。

14.管理费用—通信费

—固定电话费 —上网费 —手机费

说明：本二级科目含两个三级科目，其中“固定电话费”指管理部门办公室有线电话使用费，”上网费“指Internet使用费，“手机费”指管理部门移动电话使用费。

15.管理费用—坏账准备说明：本二级科目指公司财务部门依据财务制度规定对“应收账款”是否坏账所计提的一种准备金。

16.管理费用—存货跌价准备

说明：本二级科目是指公司依据市场同类产品价格涨跌对存货所计提的跌价准备。

17.管理费用—研究开发费费用 —工资 —加班费 —办公费

—教育培训费 —修理费 —招待费 —活动经费 —市内交通费 —差旅费 —其他说明：本二级科目设置的目的是对研发中心发生费用的统计，下面对这些科目作一个说明：

“工资”含研发中心职工的日常工资，年终双薪等； “加班费”即研发中心职工的加班费；

“办公费”指研发中心发生的邮寄费，复印费，传真费，冲扩费，购书费及其他杂费；

“教育培训费”是研发中心职工教育培训所发生的费用；

“修理费”指研发中心发生的修理电脑费，购硬盘，数据线等费用。“招待费”即研发中心招待客户的餐费；

“活动经费”是研发中心组织活动所发生的费用；

“市内交通费”是研发中心职工市内办公所发生的费用；

差旅费指研发中心职工国内外出差所发生的长途机、车、船票费和出差补助； “其他”即研发中心发生的除以上各项外的费用。

18.管理费用—技术转让费

说明：本二级科目是财务部根据公司与其他公司转让技术合同所计提的一种费用。

19.管理费用—技术研究开发费

说明:本二级科目阐述公司依据一定的比例为新产品研究开发计提的经费。

20.管理费用—技术提成

说明：本二级科目用于公司与其他公司技术合作所发生的按一定比例计提的基金。

21.管理费用—待业保险费

说明：本二级科目阐述的是公司和个人按一定比例交纳的社会保险的一种。

22.管理费用—劳动保险费

说明：本二级科目阐述的是公司和个人依据一定比例交纳的社会保险的一种,包括退休人员工资。

23.管理费用—工会经费

说明：本二级科目指的是公司和个人按一定工资比例交纳的工会费。

24.管理费用—住房公积金

说明：本二级科目指公司和个人按一定工资比例交纳的购房基金。

25.管理费用—会议费

说明：本二级科目指企业加入政府或社会某协会的会费和活动费。

26.管理费用—职工教育经费

说明：本二级科目指公司按照一定工资标准计提的公司职工教育基金。

27.管理费用—劳动保护费

说明：本二级科目指公司为职工购买劳保用品所发生的费用。

28.管理费用—董事会费（暂时不用）—活动经费 —会议费 —差旅费说明：本二级科目包括三个三级科目，“活动经费”指董事会成员组织活动所发生的费用（主要指董事长、总经理、常务副总），如招待餐费等，“会议费”指公司召开董事会发生的会议费，“差旅费”指董事会成员召开会议期间的住宿费、打车费和补助等。

29.管理费用—培训费 —讲师费 —资料费 —餐费 —其他说明：本二级科目包括四个三级科目，其中“讲师费”指聘请讲师的讲课费，“资料费”指购买培训材料的费用，“餐费”指培训期间公司员工发生的餐费，购食品费用，“其他”包含培训期间的场地使用费及其他杂费。

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30.管理费用—咨询费说明：本二级科目包含公司聘请律师顾问费、会计税务咨询费及其他信息咨询费用。

31.管理费用—差旅费 —国内 —国外

—培训差旅费 —市内交通费说明：本二级科目含四个三级科目，“国内”指管理部门职工国内出差发生的费用，“国外”指管理部门职工国外出差发生的费用，“培训差旅费”指管理部门员工培训期间发生的住宿费等，“市内交通费”指管理部门市内办公发生的交通费，培训期间发生的市内交通费等。

32.管理费用—税金 —印花税

—车船使用税 —房产税

—土地使用税说明：本二级科目包含四个三级科目，“印花税”指公司财务帐本所交的印花税和公司销售合同、国外进口合同所交的印花税，“车船使用税”指公司管理部门使用车辆所交的税金，“房产税”指公司使用厂房所交的税金，“土地使用税”指公司征地所交的税金。

33.管理费用—附加费 —残疾人就业基金 —价格调节基金 —防洪基金

34.管理费用—水电费

说明：本二级科目指管理部门消耗水电的费用。

35.管理费用—保险费

说明：本二级科目包含公司为手机运输所投的保险费以及车辆保险费等。

36.管理费用—招待费 —招待费 —活动经费说明：本二级科目包含两个三级科目，“招待费”指公司管理部门对外招待客户发生的餐费，“活动经费”指公司管理部门职工内部聚餐发生的费用。

37.管理费用—车辆费 —油费 —养路费 —租车费 —修理费

—车辆维护用品费 —其他

说明：本二级科目包括七个三级科目。“油费”指管理部门车辆使用汽油、机油的费用，“养路费”指管理部门使用的车辆按国家规定所交的公路维护费，“修理费”指管理部门车辆的修理维护费，“车辆维护用品费”指管理部门为车辆购买的日常维修用具及轮胎等，“租车费”指公司租用车辆的费用，“其他”指管理部门车辆过路过桥费、停车费、交通违章罚款以及车辆年审和驾驶员证件审查费用等。

38.管理费用—其他 —签证费

—展位/摊位费 —清洁费 —保安费 —其他

说明:本二级科目包括五个三级科目，“签证费”指办理出国护照签证或签证居留证延期费，国外工作人员专家证延期费等，“展位/摊位费”指公司人事招聘费或管理部门搞宣传的展位费，如参加广交会、高交会、APEC会等，“清洁费”指公司雇佣保洁员费用，“保安费”指公司雇佣保安的工资费用，“其他”包含人事部在网上招聘广告费以及“管理费用”其他二级科目所未包括的费用。

二、5101 制造费用

1.制造费用—工资 —基本工资 —加班费说明：本二级科目包含两个三级科目，“基本工资”指是指公司生产部职工应得工资扣除“加班费”之后的全部工资，“加班费”指生产部职工的加班工资。

2.制造费用—职工福利费 —福利费 —医疗补助

说明：本二级科目包含两个三级科目，“福利费”指公司生产部职工节日礼金，慰问金，工伤医疗费等，“医疗补助”指公司和个人按一定工资比例交纳的一种医疗基金。

3.制造费用—折旧费

说明：本二级科目指生产部使用的机器设备等固定资产每月底计提的折旧费用。

4.制造费用—修理费

说明：本二级科目指生产部机器设备修理维护费，办公设备修理安装费等。

5.制造费用—机物料消耗

说明：本二级科目指生产部车间加工产品所需零配件，印刷胶带，不干胶标签，进口零配件关税，生产用酒精、电缆、电线、夹具以及其他副材等。

6.制造费用—办公费 —书报费 —印刷费

—日常办公用品费 —消耗用品费 —年检/审计费 —其他

说明：本二级科目包含六个三级科目，其中“书报费”指生产部门购书，订报刊杂志的费用，“印刷费/复印费”指印名片、劳动合同、公司内部报纸等，“日常办公用品”指生产部门每月按预算标准购买的办公用品及为新员工购买的小件办公品，以及传真机、打印机、复印机用色带、墨盒、墨粉、复印纸等，“消耗用品费”主要指生产部门购咖啡，茶叶，纸杯，纯净水，矿泉水，纸巾以及洗手间用的洗手液，消毒液，手纸等，“年检/审计费”指企业参加工商联合年费，企业变更费，企业验资审计费等。“其他”包括财务部门购发票费，财务报表，财务帐本和封皮，以及复印费等。

7.制造费用—低值易耗品摊销说明：本二级科目指公司对生产部门使用的低值易耗品依据公司财务制度规定每月底结转费用。

8.制造费用—租赁费

说明：本二级科目指公司生产部门租用厂房、仓库、机器设备等发生的费用。

9.制造费用—运输费 —国内 —国外说明：本二级科目指公司进出口材料或产品所发生的海运费、空运费、陆运费等，它分为“国内”，“国外”发生的运费。

10.制造费用—保险费说明：本二级科目指生产部门进出口货物的保险费，生产部使用机器设备的保险费以及车辆保险等。

11.制造费用—差旅费

—国内

—国外

—培训差旅费

—市内交通费说明：本二级科目包含四个三级科目，“国内”指生产部门职工国内出差发生的长途交通费、住宿费和出差补助，“国外”指生产部门职工国外出差发生的交通费、住宿费和出差补助，“培训差旅费”指生产部门职工培训期间发生的住宿费和交通费等，“市内交通费”指生产部门职工市内办公发生的交通费等。

12.制造费用—水电费

说明：本二级科目指生产部门车间水电消耗费用。

13.制造费用—招待费

—招待费

—活动经费说明：本二级科目包含两个三级科目，其中三级科目“招待费”指生产部门发生的招待客户费用，“活动经费”指生产部职工内部餐费。

14.制造费用—车辆费

—加油费

—养路费

—租车费

—修理费

—车辆维护用品费

—其他

说明：本二级科目包含六个三级科目，“加油费”指生产部车辆使用汽油、机油的费用，“养路费”指生产部使用的车辆按国家规定所交的公路维护费，“修理费”指生产部车辆的修理维护费，“车辆维护用品费”指生产部为车辆购买的日常维修用具及轮胎等，“其他”指生产部车辆过路过桥费、停车费、交通违章罚款等费用。

15.制造费用—通关费

—通关费

—商检费

—其他

说明：本二级科目包括三个三级科目，“通关费”指生产部门的通关费，免税表费，办理机电证费，换单费，手册预录费，关封费，铅封费，港杂费等，“商检费”指生产部门发生的商检费，（手工）外检费等，“其他”指通关过程中发生的杂费。

16.制造费用—邮电费

—快递费

—电汇费说明：本二级科目包含两个三级科目，其中“快递费”主要指生产部门日常发快件的费用（例如EMS）。

17.制造费用—电话费

—固定电话费

—上网费

—手机费说明：本二级科目包含三个三级科目，其中“固定电话费”指生产部门办公室有线电话使用费，”上网费“指Internet使用费，“手机费”指生产部门移动电话使用费。

18.制造费用—职工教育经费说明：本二级科目指公司按照一定标准计提的公司生产部职工教育基金。

19.制造费用—待业保险费

说明：本二级科目阐述的是公司和个人按一定比例交纳的社会保险的一种。

20.制造费用—劳动保险费

说明：本二级科目阐述的是公司和个人依据一定比例交纳的社会保险的一种。

21.制造费用—工会经费

说明：本二级科目指的是公司和个人按一定工资比例交纳的工会费。

22.制造费用—住房公积金

说明：本二级科目指公司和个人按一定工资比例交纳的购房基金。

23.制造费用—劳动保护费

说明：本二级科目指公司为生产部职工购买劳保用品所发生的费用。

24.制造费用—实验研究费

说明：本二级科目指生产车间发生的实验研究费用。

25.制造费用—外部加工费

说明：本二级科目主要指支付给其他公司的加工费。

26.制造费用—培训费

—讲师费

—资料费

—餐费

—其他说明：本二级科目包括四个三级科目，其中“讲师费”指聘请讲师的讲课费，“资料费”指购买培训材料的费用，“餐费”指培训期间公司员工发生的餐费，购食品费用，“其他”包含培训期间的场地使用费及其他杂费。

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27.制造费用—其他说明：本二级科目指生产部门发生的费用，但不归属于“制造费用”其他二级科目范围内的费用。

三、财务费用

财务费用—银行手续费 —利息支出 —利息收入 —汇兑损益 —销货折扣

说明：银行手续费指从银行存、取款、汇款、托收所发生的手续费。利息支出指各项借款利息支出。利息收入指各项存款利息收入。汇兑损益指外汇兑换汇差。销货折扣核算发生的现金折扣

四、销售费用

本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用 —保险费 —包装费

—展览费和广告费 —商品维修费

—预计产品质量保证损失 —运输装卸费 —销售员薪酬 —业务费 —折旧费

—固定资产修理费

—其他

销售员薪酬是指销售人员职工薪酬以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬。固定资产修理费是指企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出。

五、1403 原材料

本科目核算企业库存的各种材料，包括 —原料及主要材料 —辅助材料 —自制半成品

—外购半成品（外购件）—修理用备件（备品备件）—包装材料 —燃料 —其他

六、5001 生产成本

本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品 —基本生产成本 —辅助生产成本

6.审计费用篇六

关键词：审计费用,审计质量,盈余管理

审计费用能反映会计师事务所和上市公司之间最基本的经济利益关系。对审计费用和审计质量的关系进行实证研究, 不仅可以反映我国审计市场的审计收费情况, 而且能从一定程度上反映会计师事务所和上市公司之间的博弈结果。本文以2006~2007年沪深两市获得标准无保留审计意见的A股上市公司作为样本, 对审计费用与审计质量的关系进行了实证研究, 以期能为有关方面提供参考。

一、研究模型和变量说明

我们用盈余管理计量模型计算出操控性应计利润, 并以其绝对值来衡量审计质量。国内外大量研究发现, 操控性应计利润与会计师事务所被起诉、出具非标准无保留审计意见的概率正相关, 而与会计师事务所谨慎程度负相关。相对于其他替代指标而言, 操控性应计利润能够很好地反映会计师事务所的审计质量。所以, 我们构建如下模型来检验审计费用和审计质量的关系:

其中:β0为截距项;β1~β6为回归系数;εi为残差项;因变量|DAi|是经过调整的公司i当年的操控性应计利润的绝对值, 代表会计师事务所的审计质量。

根据夏立军 (2002) 对国外盈余管理计量方法的评述, 在我国证券市场上, 相对于其他模型来说, 截面Jones模型能够较好地揭示公司的盈余管理情况。因此, 本文采用这一模型来估算上市公司操控性应计利润, 模型为:DAi=TAi/Ai-1-NDAi。模型中, TAi为公司i当年的总应计利润, TAi=EBXIiCFOi。其中:EBXIi为公司i当年的营业利润;CFOi为公司i当年的经营活动净现金流量。

模型中, Ai-1为公司i上年年末总资产, NDAi为经过调整后的公司i当年的非操控性应计利润。NDAi根据以下公式计算而得:

其中:△REVi是公司i当年主营业务收入和上年主营业务收入的差额;PPEi是公司i当年年末固定资产净值;Ai-1为公司i上年年末总资产;α1、α2、α3是行业特征参数, 其估计值根据公式 (2) 并分年度运用经过不同行业分组的数据进行回归得出。

其中:a1、a2、a3是α1、α2、α3的OLS估计值;TAi是公司i当年的总应计利润;εi为残差项。其他变量的含义与公式 (1) 中的相同。

测试变量Ln Fee为上市公司支付给会计师事务所的审计费用的自然对数;Ln Fee Sq为Ln Fee的平方项, 纳入此平方项是为了检验审计费用和审计质量之间可能存在的非线性关系。我们将年报中审计费用的内容确定如下: (1) 费用中包含差旅费和住宿费; (2) 合并披露中报与年报审计费用的, 取合并数的2/3; (3) 包含境内外审计费用的, 只取境内审计费用。

根据现有的关于上市公司审计费用、审计质量以及盈余管理的文献, 行业成长性、公司规模、公司经营业绩、公司资产负债率与盈余管理存在很强的相关性。所以, 我们选取的控制变量为Growthi、Sizei、ROAi、Levi, 分别代表行业成长性、公司规模、公司经营业绩、公司资产负债率。其中:Growthi为公司i的主营业务收入增长率, 等于公司i当年主营业务收入总额与上年相应数据之比再乘上100%;Sizei为公司i当年年末总资产的自然对数;ROAi等于公司i当年营业利润与年末总资产之比再乘上100%;Levi等于公司i年末负债总额与总资产之比再乘上100%。

二、样本选择和数据来源

我们选取2006~2007年沪深两市所有A股上市公司作为初始样本。根据中国注册会计师协会发布的2006年和2007年上市公司年报审计情况快报, 2006年和2007年分别有1 456家和1 570家上市公司按时披露了当年年报, 同时我们也收集到和大量使用了2005年沪深两市所有A股上市公司的相关数据。我们对初始样本执行如下筛选程序: (1) 剔除未披露当年财务报告的公司; (2) 剔除当年新上市以及年报中数据不完整的公司; (3) 剔除当年获得非标准无保留审计意见的公司; (4) 剔除金融保险行业公司, 这是因为金融保险行业公司的应计利润和其他行业公司的应计利润相比具有独特性, 因而我们剔除这些公司。经过筛选, 最终得到1 836家公司作为本次研究的样本。

上市公司审计费用、上市时间和财务数据等资料均来自中国股票市场研究数据库和中国证券网—数据频道。本文使用SPSS16.0统计软件对数据进行处理。

三、实证研究

1. 变量的描述性统计分析。

表1给出了样本公司各变量的描述性统计分析结果。从表1中可以看出, 操控性应计利润的绝对值|DA|的最大值约为0.894 63, 最小值为2.46E-07, 均值约为0.092 26, 标准差约为0.103 55;审计费用的自然对数Ln Fee的最大值约为16.588 1, 最小值约为11.512 93, 均值约为13.078 05;控制变量Growth存在极值问题, Growth的最大值约为75.473 81, 这可能与样本中未剔除ST公司有关。

2. 多变量回归分析。

从表2可以看出, 当Ln Fee Sq不进入回归方程时, Ln Fee的回归系数仅约为0.001;P值为0.858, 远远大于0.05。这说明了Ln Fee与|DA|之间不存在线性关系, 可能存在非线性关系。为此我们把Ln Fee Sq引入回归方程, 回归分析结果如表3所示。

当Ln Fee Sq进入回归方程时, 我们发现Ln Fee与|DA|之间存在显著的负线性关系, Ln Fee的回归系数约为-0.327;P值为0.002, 小于0.05。Ln Fee Sq与|DA|之间存在正线性关系, Ln Fee Sq的回归系数仅约为0.012;P值为0.002, 小于0.05。这说明了审计质量与审计费用存在倒U型关系, 即审计费用在没超过一定数额时, 审计质量随审计费用的增加而提高;审计费用超过一定数额时, 随着审计费用的增加, 审计质量反而有所下降。Ln Fee与Ln Fee Sq的回归系数分别约为-0.327和0.012, 说明在临界值的左边, 盈余管理水平随着审计费用的增加而快速降低, 即审计质量随着审计费用的增加而快速提高;在临界值的右边, 随着审计费用的增加, 盈余管理水平并没有快速提高, 即审计质量并没有快速降低。

从表3还可以看出, Lev与|DA|正相关, 这可能是因为资产负债率越高的公司, 其盈余管理的动机越强。Size与|DA|负相关, 这可能意味着规模更大的公司有着更高的管理水平和更完善的内部控制机制, 从而大大降低了盈余管理的可能性。另外, Growth与|DA|的相关性并不显著, 这大概是因为发展速度快的公司往往有着更多的应收账款, 因而应计利润较大, 而采用截面Jones模型估算公司操控性应计利润时不能控制经营业绩的影响。

3. 可靠性分析。

从表2、表3中还可以看出, Ln Fee Sq不进入回归方程和进入回归方程时的F值分别为17.18和16.025;Durbin-Watson的值分别为1.988和1.983, 近似为2, 可以认为残差之间是相互独立的。我们还对表2和表3中的数值进行了敏感性分析 (分析过程与结果略) , 分别测试了对所有参数的最大和最小的2%观察值进行处理以及不进行处理的情况。敏感性分析结果显示, 本文的主要研究结论不变, 这说明本文的实证检验结果是比较可靠的。

四、研究结论

本文以2006~2007年沪深两市获得标准无保留审计意见的A股上市公司作为样本, 使用经过调整的截面Jones模型估算出公司操控性应计利润, 并以其绝对值作为审计质量的衡量指标, 对审计费用与审计质量之间的关系进行了实证研究。研究发现, 在控制了行业成长性、公司规模、公司经营业绩、公司资产负债率等变量后, 审计费用与公司操控性应计利润的绝对值呈倒U型关系。进一步分析还发现, 在临界值的左边, 审计质量随着审计费用的增加而快速提高;在临界值的右边, 随着审计费用的增加, 审计质量并没有快速降低。

上述结果表明, 在我国审计市场激烈竞争的情况下, 大多数会计师事务所为了招揽客户、争夺市场, 不断降低审计成本, 并且能够容忍盈余管理行为的存在, 从而审计质量有所降低。但当审计费用增加后, 这种情况很快得到好转, 盈余管理水平迅速降低, 审计质量得到提高。而当审计费用增加到一定数额后, 审计质量反而有所下降, 但这种现象并不严重, 会计师事务所仍然能够保持一定的独立性, 我国审计市场上并不存在高价购买审计意见的情况。

总之, 我国审计市场是买方市场, 上市公司出具审计报告的目的主要是满足监管部门的需要, 市场对高质量审计的需求还不多, 我国会计师事务所并非通过提高审计质量来获得市场份额, 而是通过激烈的价格竞争来获得更多的客户资源。在这种情况下, 监管部门应对我国审计市场的审计收费加以重视, 防止会计师事务所之间的恶性竞争, 同时形成市场对高质量审计的需求。

需要注意的是, 本文的研究结果可能仅能推广到类似我国的转型市场, 而不适用于西方发达国家成熟的审计市场。西方国家的审计市场更多的是寡头垄断市场, 国际会计师事务所占了极大的市场份额。此外, 作为对国内市场环境下审计费用与审计质量关系的初步研究, 本文未能进一步考察审计人员任期、会计师事务所的规模对审计费用的影响, 也未考察不同行业中审计费用对审计质量的影响, 这些都是未来研究的方向。

参考文献

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[9].Simon D.T., J.R.Francis.The effect of auditor change of audit fees:Tests of pricing cutting and pricing recovery.The Accounting Review, 1988;10

7.交通通讯费用篇七

——题记

北京交通通讯成本

交通通讯费主要看汽车购置费、通勤时间和通讯费。上海社科院世界经济研究所的一份研究报告表明，上海的汽车购置费和通讯费最高，其次为北京，最后为深圳。但是要看到，北京交通最为拥堵，通勤时间长，电讯服务行业开放最慢，增加了交通通讯成本，与上海相比，优势并不明显。

国家统计局去年9月发布了2004年1至8月北京、天津、上海、广州4城市价格形势及居民生活情况对比指数。北京城市居民人均交通和通讯支出是4个城市中惟一下降的城市，为1002元，同比下降3%。

北京出租车的价格有三个档次：

◎ 天津交通通讯费用

天津是我国重要的交通枢纽：拥有中国内地第二大港口和最大的航空货运中心，与世界170多个国家和地区的300多个港口通航；是中国北方重要铁路枢纽，连通全国6大铁路干线。国家统计局发布的信息显示，天津人均交通和通讯支出为521.3元，同比增长11.1%，相对于北京低得多。另据《燕赵都市报》刊载的新闻资讯显示：为缓解燃油价格上涨对公交运营企业的影响，天津决定自2005年6月1日起调整本市公交客票价格，12公里以上线路客票价格由每张1元调整为1.5元。市区12公里(含12公里)以下线路和校车专线客票价格不做调整，仍为每张1元。空调车客票价格仍为每张2元，不做调整。

出租车方面，在机场、火车站、各宾馆、饭店和旅游点都有出租汽车昼夜服务。根据车型的不同，每公里1～2元不等，起步费在7～10元之间。租车去塘沽的话，最好选择夏利，到塘沽火车站，一般单程60元，往返90元。

天津市内地铁共设8个车站，运营时间从早晨5:30到晚上22:30，票价1元，一般15分钟一趟，全程行驶时间为12分钟。

◎ 秦皇岛交通通讯成本

秦皇岛市内的出租车价格比较低廉，起步价仅5元。公交车票价为1~3元不等，如从秦皇岛市到北戴河可乘34路公交车直达，行程1小时，票价2元。从北戴河到南戴河乘公交车票价1元。

◎ 石家庄交通通讯费用

北连京津，辐射中原的区位优势。素有“南北通衢、燕晋咽喉”之称的石家庄市，是北上京津的门户，是全国重要的铁路、公路、邮政贯通的辐射面最广的省会城市，石德、石太、京广铁路及京深、石太高速公路交汇于此。石家庄民航机场是河北省第一个大型民用机场。现在市内有1022辆公交车和6678辆出租车。基本价标准型1.20元，豪华型1.40元，超豪华型1.60元。超过6公里每公里加收50%的空驶费，双程乘客不收空驶费。