长期股权投资练习题

长期股权投资练习题（共8篇）

1.长期股权投资练习题 篇一

股权投资指通过投资取得被投资单位的股份。是指企业(或者个人)购买的其他企业(准备上市、未上市公司)的股票或以货币资金、无形资产和其他实物资产直接投资于其他单位，最终目的是为了获得较大的经济利益，这种经济利益可以通过分得利润或股利获取，也可以通过其他方式取得。

股权投资的主要内容

股权投资通常是为长期(至少在一年以上)持有一个公司的股票或长期的投资一个公司，以期达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险的目的。

如被投资单位生产的产品为投资企业生产所需的原材料，在市场上这种原材料的价格波动较大，且不能保证供应。在这种情况下，投资企业通过所持股份，达到控制或对被投资单位施加重大影响，使其生产所需的原材料能够直接从被投资单位取得，而且价格比较稳定，保证其生产经营的顺利进行。

但是，如果被投资单位经营状况不佳，或者进行破产清算时，投资企业作为股东，也需要承担相应的投资损失。股权投资通常具有投资大、投资期限长、风险大以及能为企业带来较大的利益等特点。股权投资的利润空间相当广阔，一是企业的分红，二是一旦企业上市则会有更为丰厚的回报。同时还可享受企业的配股、送股等等一系列优惠措施。

股权投资分为以下四种类型：

(1)控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

(2)共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。

(3)重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。

(4)无控制，无共同控制且无重大影响。

股权投资的区别

股权投资是作为股东，有参与决策投票的权利，按照企业实现的利润享有红利;债券投资，是债主，相当于借钱给对方，没有投票权，只是按照债券的约定定期收取利息，并且这个利息一般是固定的，并且跟企业的经营情况没有直接关系

把股权投资和债权投资这些长期投资与前面讲述的短期投资相比，二者的差别为：

(1)投资期限不同。

(2)投资方式不同。

(3)投资目的不同。

股权投资的核算方法

成本法核算

(1)投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应采用成本法核算。

采用成本法时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

成本法核算

(2)成本法下的分红问题现行《企业会计制度》规定，企业投资年度以后的利润或现金股利，确认为投资收益或冲减初始投资成本的金额，可按以下公式计算：

①应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单位累计分派的利润或现金股利―投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益)×投资企业的持股比例―投资企业已冲减的初始投资成本

②应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利―应冲减初始投资成本的金额

权益法核算

投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算。

采用权益法时，投资企业应在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额(法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外)，调整投资的账面价值，并确认为当期投资损益。投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少投资的账面价值。

企业应当定期对长期投资的账面价值逐项进行检查，至少于每年年末检查一次。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，确认为当期投资损失。

股权的投资成本

股权投资应以取得时的成本确定。长期股权投资取得时的成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的公允价值，或取得长期股权投资的公允价值，包括税金、手续费等相关费用，不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用。

成本法与权益法变更

原采用权益法核算的长期股权投资改按成本法核算，或原采用成本法核算的长期股权投资改按权益法核算时，按原投资账面价值作为投资成本。

投资企业因追加投资由成本法转为权益法的，投资企业应在中止采用成本法时，按追溯法调整确定长期股权投资帐面价加上追加投资成本等作为初始成本。如何按照追溯法调整?我们认为，可以合并编制追溯调整成本法转为权益法的首次股权投资，也可以分项编制溯调整成本法转为权益法的首次股权投资。而不应该只按照《企业会计准则――投资》上的一种账务处理方式。

减值准备

股权投资减值准备是针对长期股权投资账面价值而言的，在期末时按账面价值与可收回金额熟低的原则来计量，对可收回金额低于账面价值的差额计提长期股权投资减值准备。而可收回金额是依据核算日前后的相关信息确定的。

相对而言，长期股权投资减值这种估算是事后的，客观一些，不同时间计提的减值准备金额具有不确定性。

会计处理

(1)本科目核算企业长期股权投资发生减值时计提的减值准备。

(2)本科目应当按照被投资单位进行明细核算。

(3)资产负债表日，企业根据资产减值或金融工具确认和计量准则确定长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处置长期股权投资时,应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

(4)本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。

计提

(1)期末，企业的长期投资的预计可收回金额低于其账面价值的差额，借记“投资收益――计提的长期投资减值准备”账户，贷记“长期投资减值准备”账户。

(2)如果已计提减值准备的长期投资的价值又得以恢复，应在已计提的减值准备的范围内转回，借记“长期投资减值准备”账户，贷记“投资收益――计提的长期投资减值准备”账户。

合并报表

我国《企业会计准则――投资》规定，当长期投资未来可收回金额低于帐面价值时，应计提长期投资减值准备。

长期股权投资按权益法进行核算时，由于帐面余额是按照被投资企业净资产价值中所拥有的份额而进行调整的，因此当被投资企业净资产可收回价值低于帐面价值时，投资单位也应提取减值准备。如果被投资单位是受投资单位控制的，则在合并会计报表时产生了减值准备应如何处理的问题。

由于现行会计制度对此尚未规定，实务中处理也不一样。有的将其作为合并价差;有的比照内部应收帐款坏帐准备的处理，按原分录抵消。

长期投资减值准备与坏帐准备同是资产减值准备，但范围不同。对坏帐准备来说，是对局部资产计提的，对应的是母子公司之间某一项债权债务。当母子公司报表合并后，债务方的资产一经合而为一，应收帐款等于收回，坏帐因素自然消除，除非债务方的总资产小于该项内部债务，而这种情况一般很少发生，因此坏帐准备应予全额抵消。

但长期股权投资对应的是被投资方的整体净资产，其可收回金额的减值隐含在总资产中。既然被投资单位的总资产减值已成事实，因此合并报表也应反映这个事实。如果在抵消长期股权投资的同时也比照抵消内部应收帐款的同时抵消坏帐准备的方法，将长期投资减值准备抵消(即借记“长期投资减值准备”，贷记“投资收益”)，就会将原来已经反映较为真实的资产又重新虚列，同时高估了收益。

(1)从理论上来讲，长期投资减值准备实际上是合并总资产的减项，不能抵消。但由于它是按照单个项目计提的，长期股权投资既已抵消，长期投资减值准备还留在报表项目中，于理不合。实际上当子公司的资产一经并入，此时的减值准备的意义已经发生了变化，体现的是子公司资产的减值，因此减值准备或是应下推到子公司各项资产中去，或是在合并报表中单列项目反映。

(2)由于下推比较困难，也无法一一对应;国家会计制度没有规定，单列项目也不实际。在目前情况下，建议将其转入“合并价差”项目。由于是贷差，同样达到夯实资产的目的。这样，既解决了长期投资减值准备出现“皮之不存、毛将焉附”的尴尬，也真实反映了合并资产的价值，使母公司原来运用的谨慎原则在合并报表中继续得到体现。

2.长期股权投资练习题 篇二

一、新会计准则的变化

1. 核算范围重新归类

原投资准则中, 既包含了长期投资, 也包含了短期投资;既有股权投资, 又有债权投资;而新《长期股权投资》准则仅对满足条件的长期股权投资做出规范, 而短期投资、长期债权投资则归入《金融工具确认和计量》准则中进行规范。

2. 明确初始投资成本计量方法

原投资准则中对长期股权投资的初始投资成本计量并没有具体分类, 只是统一规定以投出资产的账面价值作为计量基础;新准则中对长期股权投资的初始计量区分为企业合并取得和非合并取得, 合并取得又分为同一控制下的合并与非同一控制下的合并几种情况, 明确规定了各种情况下的长期股权投资初始成本的计量, 这有利于反映股权投资在取得日的实际价值。

3. 转变后续计量

在后续计量中, 新会计准则较原准则变化较大。首先, 成本法与权益法的核算范围发生变化:原准则中, 成本法适用于无控制、无共同控制且无重大影响的情况, 权益法适用控制、共同控制或重大影响;新准则中将形成控制的投资改为成本法核算。其次, 在权益法核算中, 对初始投资成本的调整也不同:原准则对于初始投资额与所占份额的差额确认为股权投资差额或资本公积, 并且对于股权投资差额要分期摊销;新准则中取消了股权投资差额的核算。第三, 减值处理不同。原准则期末一律进行减值测试, 计提减值准备, 且可以转回;新准则要区分情况分别处理, 并且对于减值准备不进行转回处理。

二、新股权投资准则对公司业务核算的规定

1. 长期股权投资的初始成本确认

在新准则中, 对于长期股权投资的初始成本的确认, 改变了原会计准则的统一核算, 而是根据不同标准予以分类, 分别核算。

(1) 同一控制下的企业合并 (控股合并) 取得的股权投资 (吸收合并、创新合并不形成长期股权投资, 在此不再赘述)

(1) 同一控制下的控股合并取得的长期股权投资, 因合并是在企业集团内进行的, 交易价格往往不公允, 所以在合并日采用类似权益结合法处理。即按取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。 (2) 合并方为进行企业合并而发生的各项审计费用、评估费用、法律服务费用等直接相关费用, 则计入当期损益。 (3) 初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额, 应当调整资本公积, 资本公积不足冲减的, 调整留存收益。 (4) 初始投资成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额一般无差额。

由于投资所产生的差额只能调整资本公积和留存收益, 不能调整企业的投资收益, 压缩了公司的盈余管理空间。

(2) 非同一控制下的企业合并 (控股合并) 取得的股权投资

(1) 非同一控制下的控股合并取得的长期股权投资, 因合并是在非关联企业之间进行的, 交易的价格相对是公平合理的, 所以在购买日按照购买法进行核算。即按为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用 (不包括为合并发行的权益性证券、债券或承担其他债务而支付的手续费、佣金等) 之和作为初始投资成本。 (2) 初始投资成本与企业合并付出的资产、发生或承担的负债的账面价值的差额, 视同资产销售, 确认当期损益。 (3) 初始投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额, 购买方只在购买日编制合并财务报表调整分录时才将该差额列示为商誉。 (4) 初始投资成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额, 计入合并当期损益。因购买日不需要编制合并利润表, 购买方在购买日编制合并资产负债表调整分录时将该差额调整为盈余公积和未分配利润。 (5) 购买方在进行有关会计处理后, 应单独设置备查账记录初始投资成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额, 以便以后编制合并报表之用。

由于公允价值的确认带有较多地的主观性, 公司可以人为地加大公允价值, 制造出较大的差额, 这又给公司提供了盈余管理的空间。

(3) 非企业合并取得的股权投资

如果不是企业合并形成的长期股权投资, 通常以取得股权投资时付出资产的公允价值及发生的各项直接相关费用之和作为初始投资成本。付出资产的公允价值与其账面价值的差额, 计入当期损益。

无论是合并还是非合并形成的长期股权投资, 实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润, 应作为应收项目处理。

2. 长期股权投资的后续计量

长期股权投资在持有期间根据投资企业对被投资企业的影响等不同情况分别采用成本法或权益法核算。

(1) 长期股权投资核算的成本法

(1) 投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资。

(2) 投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响, 并且在活跃市场中无报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

根据《长期股权投资》和《企业合并》准则来看, 企业合并形成的长期股权投资, 在投资企业与被投资企业之间形成的是控制关系, 因而投资企业对子公司的长期股权投资, 应采用成本法核算, 这对于母公司的单独报表来说, 失去了业绩粉饰的助手, 利润将大幅度降低, 能更好的体现稳健性原则。只是在编制集团合并财务报表时需要按照权益法进行表上调整。

(2) 长期股权投资核算的权益法

投资企业对被单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资, 应当采用权益法核算。

(1) 初始投资成本调整

初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额, 新准则不要求对长期股权投资的初始投资成本进行调整。这种处理有悖于权益法的基本原理。

初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额计入取得投资当期的营业外收入, 同时调整长期股权投资的初始投资成本。

(2) 投资损益的确认

投资企业取得长期股权投资后, 应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额 (法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外) , 调整长期股权投资的账面价值, 并确认为当期投资损益。

投资企业应确认分担的被投资单位发生的净损失的份额, 首先减记长期股权投资的账面价值;其次, 在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下, 冲减其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益 (融资租赁产生的长期应收款) 账面价值;再次, 投资企业负有承担额外损失义务的, 应按预计将承担的义务金额确认预计负债, 并计入当期投资损失;最后, 如果还有超额损失, 将在账外进行备查登记。当被投资单位以后实现盈利时, 按以上相反顺序处理。

(3) 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动, 将归属于投资企业的部分, 调整长期股权投资的账面价值, 同时增加或减少资本公积。

(3) 长期股权投资的减值

当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值时, 应当计提长期股权投资减值准备。对于计提的减值准备在持有期间不允许转回, 直至相关投资被处置时才予以转出。在这种限制下, 将有效的遏制上市公司利用减值准备作为“秘密准备”调节利润的情况。

3. 长期股权投资核算方法的转换 (1) 成本法转换为权益法

长期股权投资的核算由成本法转为权益法时, 应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本, 并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额, 确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整。在成本法转为权益法时, 应区分原持有的长期股权投资、新增的长期股权投资以及剩余的长期股权投资三部分分别处理:

(1) 原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额:第一, 属于通过投资作价体现的商誉部分, 不调整长期股权投资的账面价值;第二, 属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额, 应调整长期股权投资的账面价值, 同时调整留存收益。第三, 对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位实现净损益中应享有份额的, 应当调整长期股权投资的账面价值, 同时调整留存收益。

(2) 对于新增的股权部分, 直接按权益法进行初始投资成本调整。

(3) 因处置投资等导致对被投资单位长期股权投资由成本法转为权益法时, 应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额, 具体处理同 (1) 。

(2) 权益法转换为成本法

应当以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。

4. 长期股权投资的处置

企业处置长期股权投资时, 应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值, 出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额, 应确认为投资损益。

采用权益法核算的长期股权投资, 原计入资本公积中的金额, 在处置时亦应进行结转, 将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。

摘要：新会计准则自2006年2月15日由财政部正式发布以后, 在上市公司已率先执行。新会计准则的实施, 对我国传统的会计理论与实务提出了巨大挑战。本文仅从长期股权投资的初始成本确认、后续计量、长期股权投资核算方法之间的转换和长期股权投资的处置等变化角度说明长期股权投资核算的变化, 以作抛砖引玉之用。

关键词：新会计准则,长期股权投资,会计核算

参考文献

[1]中华人民共和国财政部:《企业会计准则 (2001) 》.北京:中国财政经济出版社, 2001

[2]中华人民共和国财政部:《企业会计准则 (2006) 》.北京:中国财政经济出版社, 2006

[3]中华人民共和国财政部:《企业会计准则——应用指南 (2006) 》.北京:中国财政经济出版社, 2006

[4]中华人民共和国财政部会计司:《企业会计准则讲解 (2006) 》.北京:人民出版社, 2007

3.浅析公司长期股权投资管理 篇三

【关键词】长期股权投资；风险控制；管理控制

一、公司长期股权投资管理目的

股权投资（Equity Investment）是指通过投资并拥有被投资单位的股权，按所持股份比例享有权益并承担责任。长期股权投资可以帮助投资者实现多元化经营，有效避免行业系统风险。同时，长期股权投资有利于提升公司的资金管理效率、投资报酬率，将企业的资金投向能够增加收益的行业或领域，有利于对企业的生产经营范围进行灵活的调整，加快企业整体持续较快发展，提高核心竞争力和整体实力。但股权投资帮助企业获取高收益的同时也伴随着高风险，股权投资管理可以有效的帮助企业识别、防范股权投资的风险并采取适当的方式进行预防，依据自身企业和被收购公司的实际情况进行分析，选择适合本公司的股权投资管理形态。

二、公司长期股权投资管理的节点控制

公司的运营状况取决于管理的质量，因此长期股权投资的管理十分关键，企业应当将长期股权投资跟踪管理渗透于前期决策、执行、核算、监督等各环节之中，实现对其全过程、全方位的跟踪管理、控制和监督，有效规避长期股权投资给企业带来的经营风险，保障企业经营目标的顺利实现，从而促进企业健康稳定发展。

1.长期股权投资事前决策管理

（1）充分考虑企业的经营状况和盈利能力，明确公司的投资策略、投资产品和投资标准，选取合适的投资标的，确保其能适应公司整体战略目标。

①投资团队充分识别和评估风险，明确投资意图、投资策略、持有期限、逾期回报率和退出计划等，编制投资项目建议书和商业计划书。决策层应按公司章程、管理协议等有关规定履行投资决策程序。在对投资方案进行审核时，应着重考虑项目的投资成本、估值或评估结果、项目的预计收益、风险的可控性等因素，并结合自身的市场定位和经营情况统筹决策。；②确保长期股权投资符合公司发展战略和产业定位，防止盲目跟风；投资规模和公司现金流情况相匹配，避免股权投资占用过量的流动资金，导致企业偿债危机；③若是为了控制股权的投资，还要关注与被投资公司管理团队及经营理念的契合度，为日后经营的协同合作、平衡博弈打好基础。

（2）进行前期尽职调查，对投资行为开展可行性、经济性、风险性评估，确保投资决策科学合理。

①全面了解被投资公司管理层的素质，防止投资后管理层利用自身优势获取不当利益，从而引发道德风险，危害投资者利益；②对被投资公司的经营状况、业务流程和盈利模式进行详尽的研究和调查，并就合作方式和实施方案等内容与被投资方进行研究洽谈；③调研被投资公司财务状况及债权债务情况（包括或有负债及担保情况），如拟履行的重大合同、与关联方的重大债权债务关系、担保函、履约保证函等，可以在转让时将股权转让金留下一部分作为项目转让潜在风险和潜在债务的保证金。

（3）长期股权投资具有“高收益和高成本”特点，且资金回收期较长，企业应根据投资需要注入资金，并对企业自身资金周转能力、筹资能力和投资项目的发展前景予以充分考虑。

①明确注入资金的性质，区分往来款注入和资本性注入，如为资本性注入，还要明确该项资金能获得的利益和承担的风险；②企业集团应准确评估自身现金流预算及公司实际情况，确定融资时机及结构；③根据被投资项目未来核心价值、盈利能力确定资金需求量，多渠道融资降低成本，提升项目投资价值。

2.长期股权投资事中跟进及执行控制

（1）确定合同要素，以法律文本固化企业在长期股权投资中的权利、义务。

①基于被投资企业现价及未来收益的评估，争取有利的转让价款和交易结构，保证投资者的相关权益；②合同中明确被投资企业信息披露义务及披露不实的违约责任，股权转让方对违约责任的担保方式，公司印章的移交以及移交前后的界限划分，股权转让生效前后债务的承担，工商变更登记手续的办理主体及时间；③合理设计股权结构和控制机制、确定持股比例，明确细化管理层控制权，企业要注重在关键决策上要有制约能力和否决权，防范控制权风险。

（2）建立完善的内控体系和规范的监管制度，从企业的治理结构和制度安排上防范风险。

①建立严格的决策审批程序，明确各方职责权限，强调管理人员的内控意识，履行报批或备案手续，降低内控环境风险的发生；②完善股权管理制度及被投资企业的法人治理结构，确保股权管理活动正常有序的开展，提高企业的综合管理水平，解决股权管理中存在的非程序化和人为干扰因素。③加大股权投资管理的信息化建设，强化投资双方及内部部门的信息交流，保证资产安全完整，财务信息真实可靠，防止出现舞弊。

（3）对投资项目进行全程跟踪管理，定期了解并掌握被投资企业的财务、资金、运营情况。

①企业可向被投资企业委派管理人员，对被投资企业进行监督；②建立完善的跟踪评价管理制度，对被投资企业在投资期内各项行为进行检查。充分行使股东权利，通过向被投资企业提供综合增值服务，提高企业核心竞争力和市场价值；③从企业整体上把握财务风险的可控性和企业发展的可持续性。测算企业的财务风险水平，并以此制约投资规模的过度扩张。

3.长期股权投资事后收益的评估及退出机制

（1）加强对被投资企业的经营状况、项目收益的监测，及时调整投资规模和战略，退出低效无效股权，提高集中度和投资回报。

①被投资企业基本面恶化或出现经营风险时，企业应从个体风险到行业风险全面考虑是否持续投资，并根据市场及时做出战略调整，对于调整后仍然经营不利的项目，要根据退出机制及时退出，降低损失；②根据公司现金流状况及时调整投资规模，防范流动性风险；③依照法律法规规范操作，严格可行性论证，编制调整方案，妥善处理相关问题，有效控制风险；④对长期股权投资清算风险的防范关键是要建立和完善股权投资退出机制，包括设定股权投资退出的触发点，设定合理的股权投资退出目标，制订完善的股权投资清理方案，对股权投资处置活动实施严格监控，做好总结和回顾工作。

（2）设立专门机构对投资活动进行后续评价、处置。

①加大对投资回收及处理环节的控制力度，明确投资回收、转让、核销等业务的决策、审批程序；②对投资项目进行转让时，转让价格需进行审批，必要时可委托专门机构进行财务审计，资产评估。此外，长期股权投资转让和出售时，相关材料要经由财务、审计部门进行审核、批准后，方可签订交易协议，办理股权变更手续；③使用法律和公司治理机制维护公司利益，在投资达到预期目标时，应按原定方案退出，兑现收益，从根本上体现企业战略意图和资本运营目的。

（3）建立科学的考核及激励机制；

①股权项目退出或委派人员任期结束时，委派的董事、监事和高级管理人员离任前需向企业集团述职，同时接受企业集团内部审计部门的离任审计；②对派驻人员实行岗位轮换和绩效考核制度，由独立部门对高管在投资期内投资绩效进行项目后评估；评估体系包括对子公司派驻董事、监事的业绩考核，对所投资公司经营者的业绩考核及对财务管理人员的业绩考核等项内容，在考核的过程中应把董事、监事履职行权情况、子公司经营者关键业绩指标完成情况作为考核重点，考核指标要客观，考核方法要符合实际，考核内容、标准和结果要公开，做到考核过程透明。

三、结论

总之，企业长期股权投资面临的风险是客观存在的，而且无法根本消除和避免，只能加以防范。本文阐述了长期股权投资全过程管理，并对各节点控制要点进行分析。企业要确保投资收益并有效减少投资损失，在股权投资时就必须灵活的调整管理模式，及时发现投资中存在的风险，并随着企业的发展不断的调整，充实和完善企业投资，为企业的平稳发展保驾护航。

参考文献：

[1]牛佳，浅谈长期股权投资的风险管理[J].新西部，2014（18）.

[2]李志坚，内部控制条件下的长期股权投资跟踪管理[J].时代金融，2015（10）.

4.长期股权投资教学案例 篇四

理综合案例：

例1：1月1日，A公司与B公司达成合并协议，协议约定：A公司以银行存

款800万元、原价为1000万元(已计提折旧300万元)的固定资产(当日公允价值为800

万元)、以及原值为1000万元(已摊销200万元，并已计提减值准备160万元)的无形资产

(当日公允价值为600万元)向B公司投资，占B公司股份总额的60%，享有B公司已宣

告但尚未发放的现金股利21万元。B公司当日所有者权益总额3000万元。A公司当日“资

本公积――股本溢价”科目的贷方余额为180万元，“盈余公积”科目贷方余额为100万元。

要求：分别按下列两种情况进行账务处理(金额单位：万元)。

情况一：A与B同为C公司的子公司 情况二：A与B公司之前不存在任何投资关系 (即：同一控制下的企业合并形成的 (即：非同一控制下的企业合并形成的

长期股权投资) 长期股权投资) 合并日A公司作如下账务处理 ： 购买日A公司作如下账务处理：

(1)借：固定资产清理 700 (1)借：固定资产清理 700

累计折旧 300 累计折旧 300

贷：固定资产 1000 贷：固定资产 1000

(2)借：长期股权投资―B公司1779(注1) (2)借：长期股权投资―B公司2179(注3)

应收股利 21 应收股利 21

累计摊销 200 累计摊销 200

无形资产减值准备 160 无形资产减值准备 160

资本公积―股本溢价 180(注2) 贷：固定资产清理 700

盈余公积 100(注2) 无形资产 1000

利润分配 ―未分配利润 60(注2但金额为倒挤) 银行存款 800

贷：固定资产清理 700 营业外收入 60(注4)

无形资产 1000

银行存款 800

(注1)：《企业会计准则第3号――长期股权投资》规定，“同一控制下的企业合并，

合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取

得被合并方所有者权的份额益账面价值作为长期股权投资的初始投资成本”; 另，根据“教

材”：“无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，其

实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。”所

以有(注1)的金额：3000×60%-21=1779(万元)，但有人对有关教材的此解释有不同意

见，即：认为此处应为1800万元。可以商榷，但目前应按有关教材的解释处理;

(注3)：“教材”第121页：“非同一控制下的企业合并?购买方应当按照确定的企业

合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或

承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及进行企业合并发生的各项直接相关费用”。

(注3)的金额：800+800+600-21=2179(万元)。该金额为：付出资产的公允价值减去购

买日享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利(此处不存在以上“可以商榷”的问题)。

请注意对比(注1)和(注3)，尤其是粗体字的对应对比!!

(注2)依次冲减，资本公积―股本溢价、盈余公积冲减至零为限(准则规定)。本例

为“倒挤”借方差额的情况;若为“倒挤”贷方差额，则贷记“资本公积―资本溢价(或

股本溢价)”科目。

(注4)准则规定，记账科目和金额为倒挤“营业外收入”或“营业外支出”科目。

会计课程的对比学习方法：以上账务处理，从上而下形成系统思路;注意左右对应对

比特别是粗体字的左右对应对比，注意区别，以避免混淆!理解“原理+准则(规定)”的

账务处理方法。如果能思考分析(包括通过查阅资料)弄清产生区别的原因何在，对促进会

计理论水平的提高将颇有益处。

例2：A公司于5月1日取得B公司80%的股权。为对B公司进行该项控股合

并，A公司发行了600万股普通股(每股面值1元，每股市价3元)作为合并对价。当日，

B公司的所有者权益账面价值为万元;A公司享有B公司已宣告但尚未发放的现金股

利20万元;A公司为进行上述企业合并支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等

相关费用10万元。要求：分别按下列两种情况进行账务处理(金额单位万元)。

情况之一：A与B公司同为C公司的子公司 情况之二：A与B公司之前不存在任何投资关系

(1)借：管理费用 10 借：长期股权投资――B公司 1790(注2)

贷：银行存款 10 应收股利 20

(2)借：长期股权投资―B公司1580(注1) 贷：股本 600

应收股利 20 银行存款 10

贷：股本 600 资本公积―股本溢价1200(倒挤)

资本公积―股本溢价 1000 (倒挤) (注2)600×3―20+10=1790

(注1)2000×80%―20=1580

(以上左边两笔分录也有合为一笔分录的;右边也有写为两笔分录的。)

[说明 1]凡借记或贷记“股本”科目的金额总是按照股票的(相应)面值计量。

[说明2]①同一控制下的企业合并合并方为进行企业合并发生的审计费用、资产评估

费用、法律咨询费用等各项直接相关费用发生时计入当期损益(管理费用);②非同一控制

下的企业合并购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用则计入企业合并成本。③而无

论是同一控制下的企业合并形成的长期股权投资还是非同一控制下的企业合并形成的长期

股权投资，发行上述普通股发生的手续费、佣金等费用，均不属于应计入企业合并成本的范

围，应冲减溢价收入等。此点请注意，切勿混淆!

[说明3]非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的

公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进

行相应的处理。

[说明4]《企业会计准则―应用指南》附录“会计科目和主要账务处理”规定：“以支

付现金、非现金资产等其他方式(非企业合并)形成的长期股权投资，比照非同一控制下

企业合并形成的长期股权投资的相关规定进行处理”。

会计课程的对比学习方法：以上账务处理，从上而下形成系统思路;注意左右对应对比特别是粗体字

的左右对应对比，注意区别，以避免混淆!理解“原理+准则(规定)”的账务处理方法。

二、[重难点内容之二]长期股权投资后续计量的成本法会计处理综合案例

例3：甲公司20×3年1月1日以800万元的价格购入乙公司3%的股份，购买过程中

另支付相关税费3万元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。

甲公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲公司在取得

该部分投资后，被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下(金额单位：万元)：

年 度 被投资单位实现净利润 当年(5月2日)宣告分派利润

20×3年 1000 900

20×4年 2000 1600

20×5年 1600 400

注：乙公司20×3年5月2日宣告分派的利润属于对其20×2年度(及其以前)实现净

利润的分配(其他年度依此类推)。

(1)20×3年1月1日(取得投资时)

借：长期股权投资―乙公司 803(见上例说明3：按付出资产的公允价值计量)

贷：银行存款 803

(2)20×3年5月2日

借：应收股利 27

贷：长期股权投资―乙公司 27(该项应收股利，并不是投资企业的投资收益)

(收到现金股利的会计分录从略，下同)

(3)20×4年5月2日

应累计冲减投资成本金额=(900+1600-1000)×3%=45

已冲减投资成本金额=27;应再冲减投资成本金额=18

5.论我国中长期股权投资模式 篇五

在市场经济条件下，企业生产经营日趋多元化，除传统的对原材料投入、加工、销售获取利润外，通常采用投资、收购、兼并、重组等方式拓宽生产经营渠道、提高获利能力，其中，投资是经常发生的。投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为，企业对外进行的投资，可以有不同的分类。长期股权投资准则仅规范企业持有的长期权益性投资。长期股权投资准则共4 章17 条，其中第一章为总则，第二章为初始计量，第三章为后续计量，第四章为披露。该准则系统规范了长期股权投资的范围、初始投资成本的确定、持有期间账面价值的调整和损益的确认、长期股权投资的处置等内容。

二、长期股权投资准则规范的主要问题

（一）长期股权投资的范围

长期股权投资准则规范的权益性投资在范围上主要包括四个方面：一是对子公司投资，即企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资；二是对合营企业投资，即企业与其他合营方共同对被投资单位实施控制的权益性投资；三是对联营企业投资，即企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资；四是企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

（二）长期股权投资的初始投资成本

在明确长期股权投资的范围后，应当确定各种方式下取得的长期股权投资的初始投资成本，作为长期股权投资核算的起点。

1．企业合并形成的长期股权投资，应当分别企业合并的不同类型确定其初始投资成本。属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为其初始投资成本，该初始投资成本与支付对价账面价值之间的差额调整所有者权益；属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当按照确定的企业合并成本作为其初始投资成本，用作合并对价的非货币性资产的公允价值与其账面价值的差额计入合并当期损益。

2．除企业合并形成的长期股权投资以外，企业通过支付现金、非现金资产或发行股份等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本为实际支付的价款或发行权益性证券以及支付其他对价的公允价值。以支付现金作为对价的，应当按照实际支付的金额作为长期股权投资的初始投资成本（不含从被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）。以支付非现金资产作为对价的，应当按照支付非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。支付的非现金资产存在活跃市场的，按其市场价格作为公允价值；不存在活跃市场的，可以同类或类似资产的市场价格经适当调整后作为其公允价值；既不存在活跃市场，也无法取得同类或类似资产市价的，应当以该项资产预计产生的未来现金流量现值或其他合理的方法估计的价值作为其公允价值。

3．投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入被投资单位形成的长期股权投资。该长期股权投资原则上应当以投资各方在投资合同或协议中约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议中约定的价值不公允的除外。

（三）长期股权投资持有期间账面价值的调整和损益的确认

企业取得对被投资单位的长期股权投资主要目的是为了取得投资收益，当然如发生投资不利也要承担投资风险所导致的损失。持有长期股权投资期间，应当分别采用成本法或权益法核算，调整长期股权的账面价值并确认投资损益。1．成本法。采用成本法核算的长期股权投资主要有两类：一是对子公司投资；二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。采用成本法核算的长期股权投资，除追加投资外，其投资成本在持有期间基本上保持不变。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益，但所确认的投资收益仅限于被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，超过部分应冲减长期股权投资的成本。

2．权益法。按照权益法核算的长期股权投资主要有两类：一是对合营企业的投资；二是对联营企业的投资。采用权益法核算的长期股权投资，取得投资时对于初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该差额不要求调整投资成本；对于初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额一方面应调整长期股权投资的初始投资成本，同时应计入取得投资当期的损益。取得投资后，采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值应随着享有被投资单位所有者权益的变动而变动。确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，准则中规定投资企业需要在被投资单位账面净损益的基础上经过适当调整后计算确定，有关调整因素包括如取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值与其账面价值不同产生的折旧额或摊销额对被投资单位净利润的影响、会计政策、会计期间不同对被投资单位净利润的影响等。但考虑到实务中的具体情况，投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值的、投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的或是其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中规定的原则确认投资损益的，可以以被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资损益，同时应在会计报表附注中说明无法按照准则中规定进行核算的原因。被投资单位发生超额亏损的，投资企业在确认应分担的亏损额时，应综合考虑长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目的账面价值，在长期股权投资的账面价值减记至零以后，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限，确认投资损失，同时减记长期应收款的账面价值。另外，在投资合同或协议中约定将履行其他额外义务的，还应确认预计将承担损失的金额。

三、长期股权投资准则的新旧比较

长期股权投资准则（以下简称“新准则”）与原投资准则相比，主要存在以下方面差异：

（一）规范范围不同。原投资准则规范了所有权益性、债权性投资的核算；新准则仅规范对子公司、联营企业、合营企业的投资，以及投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

（二）初始投资成本确定及调整不同。原投资准则未规范企业合并形成长期股权投资的初始投资成本确定，同时对投资者投入长期股权投资的作价也没有公允性的要求。新准则规范了企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定，其中对于同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其初始投资成本为合并中取得被合并方账面所有者权益的份额，另外对于投资者投入的长期股权投资的作价有公允性要求。对于采用权益法核算的长期股权投资，原准则要求比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位账面净资产的份额，对于两者之间的差额进行调整；新准则要求比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，并且仅要求对初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产份额的部分进行调整。

（三）对子公司投资的核算方法不同。原准则要求母公司对持有的子公司投资采用权益法核算；新准则要求母公司对其持有的对子公司投资在日常核算及个别财务报表中采用成本法核算，编制合并财务报表时体现为权益法。对子公司投资核算方法的调整主要是考虑与合并财务报表准则的规定相协调、防止母公司在子公司实际派发现金股利或利润前垫付资金分派现金股利或利润的情况，并且与国际财务报告准则的规定相协调。

参考文献

[1]长期股权投资的会计和税法差异，熊臻，海峡财经导报2007/04/19

6.长期股权投资练习题 篇六

湖南女子学院本科毕业论文

成本法下长期股权投资的纳税调整研究

系（部、中心）名 称： 会计系 专 业 名 称： 财务管理

班 级 名 称： 12级财务管理一班

学 生 姓 名： 张春春 指 导 教 师： 姚金武

二○一六年五月

毕业论文原创性声明

本人郑重声明：所呈交的论文是本人在老师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包括任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究作重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。

学生签名： 张春春 日期：2016 年 5 月19 日

毕业论文版权使用授权书

本毕业论文作者完全了解学校有关保留、使用论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件或电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权湖南女子学院可以将本论文的全部或部分内容编入数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复印手段保存和汇编本论文。

本论文属于

1、保密□，在_______年解密后适用本授权书。√。

2、不保密□（请在以上相应方框内打“√”）

学 生 签 名： 张春春 日期：2016 年 5 月 19 日

指导教师签名： 姚金武 日期：2016 年 5 月 19 日

I

摘 要

为了进一步与国际接轨，顺应我国经济开展与会计核算的需要，财政部在2006发布了新的企业会计准则，对长期股权投资的会计核算办法作了较大的调整，《企业会计准则—投资》与国家税务总局颁发的税法分别从各自角度对长期股权投资的具体处理方法作了规定。新会计准则和所得税法的同步变革一方面进一步完善了市场机制和相应的法律规范，使我国会计准则与国际准则趋于一致，另一方面也对旧制度存在的问题提出了整改措施。但是新的会计准则和税法颁布也带来了其他问题，即由于新的规章制度的出现，企业会计人员对新会计准则和税法的内容理解不够深刻，所以在计算长期股权投资的纳税环节时出现了新的问题。希望通过本文对成本法下长期股权投资的纳税调整问题的概述后，根据存在的问题积极提出纳税调整解决措施，以期能帮助企业会计人员更好的理解新会计准则和税法对于长期股权投资的相关变更。

关键词：长期股权投资；成本法；纳税调整

II

ABSTRACT

To further with international standards, conform to our economic development and accounting needs, in 2006 the Ministry of Finance issued new accounting principles enterprises, Accounting Measures of long-term equity investment made big adjustment, “Accounting Standards for Enterprises-investment” and the State Administration of Taxation issued tax from their respective point of view of the specific treatment method makes provision for long-term equity investment.The new accounting standards and changes in the Income Tax Act to synchronize the one hand to further improve the market mechanism and the corresponding legal norms, so that our accounting standards converge with international standards, on the other hand the problems of the old system proposed corrective measures.But the new accounting standards and tax laws enacted has also brought other problems that arise due to the new regulations, corporate accounting staff for the contents of the new accounting standards and tax laws lack a deep understanding, it appears in the calculation of tax aspects of long-term equity investment new problems.I hope this paper an overview of the tax adjustment under the cost method of long-term equity investment after, according to the problem and actively propose tax adjustments solutions, to help corporate accounting staff to better understand the relevant change of new accounting standards and tax laws for long-term equity investment.Key words: Long-term investment right to vote;Costing;Tax adjustments

III

目 录

毕业论文原创性声明和毕业论文版权使用授权书.........................I 摘要....................................................................II ABSTRACT..............................................................III 1 绪论...................................................................1 1.1 研究背景..........................................................1 1.2 研究现状..........................................................1 1.2.1 国内现状.....................................................1 1.2.2 国外现状.....................................................1 1.3 研究思路与方法....................................................2 1.3.1 研究思路.....................................................2 1.3.2 研究方法.....................................................2 1.4 研究的目的和意义..................................................2 1.4.1 研究目的.....................................................2 1.4.2 研究意义.....................................................2 2 长期股权投资的成本法与纳税调整....................................3 2.1 长期股权投资定义及特点............................................3 2.2 长期股权投资的类型................................................3 2.3 成本法核算范围....................................................4 2.4 纳税调整问题的由来................................................4 3 成本法下长期股权投资的纳税调整中存在的问题......................5 3.1 长期股权投资的初始成本确定的纳税调整问题..........................5 3.1.1 同一控制下企业合并的长期股权投资的纳税调整...................5 3.1.2 非同一控制下企业合并的长期股权投资的纳税调整.................5 3.1.3 合并以外方式取得的长期股权投资的纳税调整.....................6 3.2 长期股权投资的持有收益确定的纳税调整问题..........................6 3.3 长期股权投资的转让收益确定的纳税调整问题..........................7 4 成本法下长期股权投资的纳税调整处理方法探讨......................7 4.1 对初始成本确定的纳税调整处理......................................7 4.2 对持有收益的纳税调整处理..........................................8

4.2.1 投资企业与被投资企业税率不一致时.............................8 4.2.2 投资企业与被投资企业税率一致时...............................9 4.3 对转让收益的纳税调整处理.........................................10 结论....................................................................11 参考文献...............................................................13 致谢....................................................................14

成本法下长期股权投资的纳税调整研究 绪论

1.1 研究背景

随着资本市场的不断发展壮大和现代企业制度的建立，市场上出现了投资多元化的现象，企业投资性质一般有债权性、股权性与其他性。由于市场经济的旧法律规范和金融体系并不能适应现在市场的快速变化，投资行业出现了很多漏洞，企业在核算长期股权投资时没有一定核算规则。为了完善市场的制度，规范会计处理原则并且使得我国会计准则能够与国际惯例接轨，财政部于2006年颁布了新的企业会计准则，对长期股权投资的核算方法作出调整，而国税局于2007年针对金融市场出现的漏洞，对所得税法进行改革。一般情况下，我们在处理长期股权投资时采用成本法核算和权益法核算两种方法，因为会计准则和税法的变革，使得我们在采用这两种方法计算长期股权投资时出现了错误的会计处理。为了解决在计算长期股权投资时产生得一系列差异问题，本文将从理论分析和案例分析两个部分阐述成本法下长期股权投资的纳税调整问题。

1.2 研究现状

1.2.1 国内现状

我国于2006年颁布新的会计准则，2007年颁布所得税税法，新准则中《第2号—长期股权投资》与2001年的《投资》准则相比，在后续计量上发生了较大的变化[1]，尤其是投资收益的处理上有了较大的变化。刘海风对我国新会计准则与国际会计准则进行了比较研讨，于2007年发表《我国新会计准则与国际会计准则的差异分析》。王晓敏于2010年发表了《长期股权投资成本法新解》，书中针对新会计准则中关于成本法下长期股权投资的会计处理进行了详细的研究。在新会计准则颁布的第二年，粟国权对其进行深入研究并且肯定了新会计准则中成本法的确定初始投资成本和投资收益的相关规定。2010年著名学者初国青则认为新会计准则与国际准则中的相关规定趋于一致。2007年徐志瀚则对成本法下长期股权投的投资收益进行分析研究。

1.2.2 国外现状

《国际会计准则》将投资定义为：“投资，指企业通过购买持有能够为企业带来利益的其他资产。”在准则中要求：会计表中划分流动资产和长期资产的企业，应将短期投资列为流动资产，长期投资列为长期资产[2]。美国在2001年提出，当企业并购交易发生时，企业将按被并购企业的公允价值计量，而购买成本超过购买企业在所购可辨认资产和负债的公允价值中的股权份额的部分，应确认为商誉[3]。这一方法为“购买法”。湖南女子学院本科毕业论文

Walker认为，成本法相较于权益法更加的谨慎，成本法是以实际收到的现金股利作为投资收益，其更符合实际操作的规范。国际会计准则明确规范了成本法的核算范围和计算方法。

1.3 研究思路与方法

1.3.1 研究思路

从国内外研究现状入手充分理解成本法下长期股权投资的纳税调整问题的相关概念；再者，通过查找资料并结合前人相关研究资料，发现成本法下长期股权投资的纳税调整存在的问题；最后，通过案例分析提出正确处理成本法下长期股权投资的纳税调整问题的方法。

1.3.2 研究方法

首先，采用文献综述法，通过浏览期刊、论文、书籍等来查找与课题相关的资料，通过整合从而大量掌握成本法下长期股权投资的纳税调整问题的相关概念。

然后，在理解相关概念的基础上，通过运用所学的专业知识和前人研究成果，发现成本法下长期股权投资的纳税调整存在的问题，进而对这些问题进行研究。

最后，通过案例分析法对成本法下长期股权投资的纳税调整存在的问题提出正确的会计处理。

1.4 研究的目的和意义

1.4.1 研究目的

本文研究的目的是通过对成本法下长期股权投资的纳税调整问题存在原因、存在问题的分析研究，找到正确处理这些问题的措施，以期帮助企业会计人员了解新会计准则和税法对长期股权投资的变革之处，使他们能够学会在新的规范下正确处理会计业务。在研究成本法下长期股权投资的纳税调整时首先要弄清问题由来，因新会计准则和税法的颁布使得在计算长期股权投资时出现纳税调整问题。那么，在这一情况下又出现哪几种问题，这是研究的重点。在理清这些情况后，应根据问题提出解决措施，正确规范长期股权投资的计算过程。1.4.2 研究意义

本文研究的意义在于希望通过研究成本法下长期股权投资纳税调整问题，找出新会计准则和税法规定之间对于长期股权投资的处理区别，能够在新会计法和税法下及时正确处理长期股权投资的纳税调整问题，从而减少企业会计人员处理长期股权投资纳税账务时的错误，避免因计算错误而带来的偷税漏税等一系列违法问题，同时，帮助会计人

成本法下长期股权投资的纳税调整研究

员重新学习和理解新的会计准则和税法的有关长期股权投资的账务处理方法，也促进企业健康稳定的发展。通过研究能使参考者全面理解新的企业会计准则和税法的规定。长期股权投资的成本法与纳税调整

2.1 长期股权投资定义及特点

我国会计准则中对长期股权投资的定义是指为了长期持有（至少1年以上）一个公司的股票或其他类型的投资，不准备随时出售，以股东的身份按持股比例分享收益而进行的权益性投资[4]。

长期股权投资的特点有:第一，长期持有。长期股权投资的目的是为了能够成为被投资单位的股东，并且能够对被投资单位实施控制或者重大影响而长期持有被投资单位的股份。第二，获取经济利益并承担风险。企业进行长期股权投资的最终目的是为了获得应享有的分配利润额或者股利额等经济利益。第三，除股票投资外，长期股权投资不能随时出售或者撤资。如果投资企业成为被投资单位的股东，那么投资企业就应该享有股东的权利并承担相应的义务，但是除了会计准则规定的特殊情况外，投资企业是不能随意抽回投资或者出售长期股权投资。第四，投资风险大。长期股权投资和长期债权投资相较而言的风险比较大，所以在投资时应有承受风险的能力并且要正确投资。

2.2 长期股权投资的类型

第一种，是控制。控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能够从该企业获取经济利益。投资准则所指的控制包括两方面 ：

一是投资企业的投资资本占被投资企业总投资资本百分之五十以上，并拥有表决权。

二是投资企业的投资资本虽然占被投资企业总投资资本的百分之五十及以下，但是投资企业对被投资企业具有实质控制权。投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一项或若干项情况判定：情况一:通过与其他投资者的协定，投资企业投资资本占被投资企业总投资资本百分之五十以上的表决权的控制权。情况二:根据章程，投资企业对被投资企业的财务和经营政策拥有控制权。情况三:拥有对被投资单位董事会等类似权力机构的成员任免权。情况四:在董事会等权力机构会议上投资单位拥有百分之五十以上的投票权。

第二种，是共同控制。共同控制是指投资企业和被投资企业或第三方企业对被投资企业的某一项经济活动具有共有的控制权。投资准则所指的共同控制，仅指不包括共同

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控制经营、共同控制财产等的共同控制实体。共同控制实体，是指由两个或多个企业共同投资建立的实体，投资双方或若干方共同决定投资单位的财务和经营政策。

第三种，是有重大影响。重大影响是指有权参与一个企业的经营政策和财务活动，但是并没有这些政策的制定权。当投资企业直接拥有被投资单位百分之二十或以上至百分之五十的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位百分之二十以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：

情况一:有公司代表在被投资单位的董事机构任职。情况二:对被投资企业的经营政策的制定等有参与权。情况三:有公司的管理层人员在被投资单位担任管理职务。情况四:投资企业对被投资企业有持续的技术支持。

情况五:其他能足以证明投资企业对被投资企业具有重大影响的情况。

第四种，是无控制、无共同控制且无重大影响。这种情况是指除了上述的三种情况的其余情况。具体表现为：

表现一：投资企业的投资资本占被投资企业总投资资本的百分之二十以下，同时不存在其他能对被投资企业产生重大影响的措施。

表现二：投资企业的投资资本占被投资企业总投资资本的百分之二十及以上的表决权资本，但实质上对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响。

2.3 成本法核算范围

第一:企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。

第二:企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资[5]。

2.4 纳税调整问题的由来

因为经济的快速发展，市场上出现了很多权益性投资，但由于市场经济的旧法律规范和金融机制的不完善，使得投资行业出现了紊乱，企业在处理会计业务时出现差错，所以为了规范市场和会计处理原则，国家于2006年和2007年分别颁布了新会计准则与税法，针对企业在处理长期股权投资的纳税环节出现的差异问题进行了调整和规范。

2006年国家颁布了新会计准则指出:长期股权投资采用成本法核算时，投资企业确认的投资收益，仅限于所取得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额，成本法下长期股权投资的纳税调整研究

所取得的被投资单位宣告分派的股息红利超过上述分配额的部分作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值[6]。

2007年国家颁布了税法表明:企业采用成本法核算长期股权投资时，投资方企业应确认投资收益就是被投资单位宣告分派股息红利。凡投资方企业所得税税率高于被投资企业所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其获得的投资所得应先按规定还原为税前收益，再作为企业应纳税所得额，根据差额依法补交企业所得税[7]。

新准则和税法的颁布让会计界学者、专家们对处理长期股权投资的纳税环节进行重新研究，对于出现的问题提出有建设性的建议。具体来说，当长期股权投资用成本法核算投资收益的处理时，会计与税法的差异有两点：第一点，税法上规定的股利额是被投资单位分配股息红利额，而会计上确定的股利额是在应享有的分配额范围内，超出部分作为投资成本收回；第二点，持有收益与处置收益纳税环节不同。这两点差异在长期股权投资的取得、持有和处置时有不同的解决方案，下面将从长期股权投资的取得、持有和处置三种情况进行探讨。成本法下长期股权投资的纳税调整中存在的问题

3.1 长期股权投资的初始成本确定的纳税调整问题 3.1.1 同一控制下企业合并的长期股权投资的纳税调整

依会计照准则规定，企业通过同一控制方式合并形成的长期股权投资，其初始成本应以合并日所获得的被合并方所有者权益份额的账面价值为基本，确认该成本，与作为合并对价所支出的公允价值的差额，先调减资本公积，再调减留存收益，在合并中发生的与合并直接相关的费用应做管理费用计入当期损益[8]。

税法规定，企业以合并方式取得的长期股权投资应以其支付的公允价值作为长期股权投资的计税基础，但是在合并中发生的咨询费、评估费等相关费用在当期据实申报扣除，不计入计税基础。

因为会计上是按被合并方的账面价值作为初始成本，而税法是以合并对价的公允价值作为计税基础，所以二者之间存在调整事项，二者之差应先调整“资本公积-资本溢价”，如果资本不足冲减的，再调整留存收益。企业应做好备查账簿，在处置股权时，按计税基础计算扣除。

3.1.2 非同一控制下企业合并的长期股权投资的纳税调整

会计上规定，企业通过非同一控制方式合并形成的长期股权投资的初始成本为合并

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成本。该合并成本指购买方付出的公允价值以及为企业合并支付的直接相关费用之和，其中非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额，作为资产处置损益计入当期合并报表。

税法上规定，企业以合并方式获得的长期股权投资应以其支出的公允价值作为长期股权投资的计税基础，至于在合并中付出与长期股权投资相关的费用应在当期据实申报扣除，不计入计税基础[9]。

从上述表述可以看出，非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其初始会计成本与计税基础基本相同都是以公允价值计量，但也存在于以下三方面的差异：

其一，与合并相关的费用； 其二，以存货作为合并对价； 其三，固定资产作为合并对价。

3.1.3 合并以外方式取得的长期股权投资的纳税调整

会计准则规定，除企业合并以外的长期股权投资外，以支付现金取得的长期股权投资，应以实际支付的购买价款和相关费用之和作为初始投资成本。此外，如果企业投资中包含已宣告但尚未发放的股息红利等，企业应将尚未发放的股息红利作为“应收股利”、“应收利息”处理[10]。

而税法上，以企业合并以外其他方式取的长期股权投资，计税基础包括购买价款和相关费用支出，此时以现金方式购买长期股权投资的会计初始投资成本和计税基础相同，无差异调整事项。但是，如果企业以非货币性资产交换方式取的长期股权投资时，在按成本法计算时，其初始投资成本就是换得资产的账面价值，而税法上，将换得资产视同销售处理，因此产生会计上的初始投资成本与其计税基础间的暂时性差异[11]。

3.2 长期股权投资的持有收益确定的纳税调整问题

依照会计准则规定，企业对投资单拥有百分之二十以下的股份，或对投资单位拥有百分之二十及以上但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。投资单位应将享有的被投资单位宣告分派利润或股息红利的份额确认为当期投资收益。但所取得的被投资单位宣告分派的股息红利超过应取得被投资单位在接受投资后产生累积净利润的分配额部分，将作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值[12]。

依照税法规定，企业的投资收益是指通过股权投资从被投资企业获得的股息、红利等。凡投资企业的所得税税率大于被投资企业的所得税税率的，除特殊情况外，其获取的投资所得应先按规定还原为税前收益再计入应纳税所得额，根据差额依法补缴企业所

成本法下长期股权投资的纳税调整研究

得税。换句话说，被投资企业对投资方的分配额如果大于被投资企业的累积未分配利润和累计盈余公积而低于投资方的投资成本的，将分配额视为投资回收，应冲减投资成本。多出投资成本的部分，视为投资方的股权转让所得，应计入企业应纳税所得，依法缴纳企业所得税[13]。

存在的问题是会计上将投资企业所取得的被投资企业在接受投资后发生的累积净利润的分配额作为投资收益，超过上述数额的分配部分作为投资成本的收回，冲减投资成本；而税法上不管投资前还是投资后取得的分配额都作为持有收益处理。

3.3 长期股权投资的转让收益确定的纳税调整问题

投资处置之日，理论上应冲减投资账面成本，与其计税基础的差异应相应冲减已经确认的递延所得税资产或者递延所得税负债，将处置投资利得计入当期损益，构成应纳税所得额。所以投资的处置不会形成新的所得税调整事项。成本法下长期股权投资的纳税调整处理方法探讨

4.1 对初始成本确定的纳税调整处理

第一种，是对同一控制下取得的长期股权投资的纳税调整处理

处理同一控制下的长期股权投资时，会计上是按被合并方所有者权益份额的账面价值作为初始成本，而税法是以合并对价的公允价值作为计税基础，二者之间存在调整事项，二者之差应先调整“资本公积-资本溢价”，再调整留存收益。例如：

凯西公司2011年购买魔山公司20000股股票，此时账面价值20000元，而市场价为每股2元，凯西公司以市场价共支付45000元，其中包括5000元的支付费用。

2011年凯西公司取得长期股权投资的会计处理为： 借：长期股权投资—魔山公司 20 000 贷：银行存款 20 000 2011年凯西公司取得长期股权投资的税法处理为： 借：长期股权投资—魔山公司 45 000 贷：银行存款 45 000 2011年凯西公司取得长期股权投资的纳税调整为： 借：长期股权投资—魔山公司 20 000 资本公积—资本溢价 25 000 贷：银行存款 45 000 第二种，是对非同一控制下取得的长期股权投资的纳税调整处理

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处理非同一控制下的长期股权投资时，其初始会计成本与计税基础基本相同，但存在于以下三方面调整：

其一，与合并相关的费用：因为会计要求计入合并成本，而税法要求可在发生当期据实扣除，不计入计税基础，以后处置时仍按计税基础扣除，所以二者之差计入“营业外支出”；

其二，以存货作为合并对价，其计提的减值准备在结转时应调减应纳税所得； 其三，以固定资产、无形资产等作为合并对价，其已计提的减值准备在确认该资产转让的利得时，应按税法规定的剩余的计税基础予以扣除后调增或调减应纳税所得。

第三种，是对合并以外方式取得的长期股权投资的纳税调整处理

处理合并以外的方式取得的长期股权投资时，其初始成本和计税基础相同，但当企业以非货币性资产投资时就会产生应纳暂时性差异。当初始成本大于计税基础时，会计上应确认递延所得税负债，当投资成本小于计税基础时，会计上应确认递延所得税资产。下面将举例说明: 2010年5月10日，长运公司有一生产设备A账面价值10万元（相当于此时诚意公司面值10元的股票10000股），长运公司将用A设备投资诚意公司取得15%的股权。长运公司对诚意公司不具控制，其过程中发生的费用之和为2万元，长运公司增值税税率17%。

2010年5月10日长运公司用A设备投资诚意公司的会计处理为： 借：长期股权投资—诚意公司 100 000 贷：固定资产—A设备 100 000 借: 营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 000 2010年5月10日长运公司用A设备投资诚意公司的纳税调整：税法上将非货币形式的投资视为销售，那么此时计税基础为12万元（10万+2万）。由于初始成本10万元小于计税基础12万元，此时存在应纳暂时性差异，计入递延所得税资产2万元（12万-10万）。

4.2 对持有收益的纳税调整处理 4.2.1 投资企业与被投资企业税率不一致时

根据会计准则规定:长期股权投资采用成本法核算时，投资企业确认的投资收益，仅限于所取得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额，所取得的被投资

成本法下长期股权投资的纳税调整研究

单位宣告分派的股息红利超过上述分配额的部分作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。税法表明:企业采用成本法核算长期股权投资时，投资方企业应确认投资收益就是被投资单位宣告分派股息红利。凡投资方企业所得税税率高于被投资企业所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其获得的投资所得应先按规定还原为税前收益，再作为企业应纳税所得额，根据差额依法补交企业所得税。

下面举例说明：

2010年5月10日，长运公司有一生产设备A账面价值10万元（相当于此时诚意公司面值10元的股票10000股），长运公司将用A设备投资诚意公司取得15%的股权。长运公司对诚意公司不具控制，其过程中发生的费用之和为2万元，长运公司增值税税率17%。2010年5月5日诚意公司宣告按每股面值的5%发放2009年的现金股利，2010年诚意公司获得净利润20万元。长运公司2010年利润总额均为100万元，所得税税率长运公司为30%，诚意公司为15%。

做账过程为：

2010年5月10日长运公司取得诚意公司长期股权投资时的会计处理为： 借：长期股权投资—诚意公司 1 00 000 贷：固定资产—A设备 1 00 000 借： 营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 000 2010年5月5日诚意公司公司宣告分派股利时长运公司的会计处理为： 借：应收股利 5 000（10万×5%）

贷：长期股权投资—长运公司 5 000 长运公司的纳税调整为：

由于长运公司在投资时包含已宣告单位发放的股利，那么2010年5月5日长运公司收到诚意公司宣告发放的2009年现金股利0.5万元时，其在会计处理上作为投资收回，冲减投资账面价值，此时账面价值为9.5万元（10万-0.5万）；在税法上规定，因为长远公司的所得税税率比诚意公司高，那么它所获得的现金股利作为股权投资收益，计入企业应纳税所得额，此时计税基础为12万元（10万+2万），而应纳所得税额10万=（100万+0.5万）。长运公司应交所得税=10万元×30%+0.5万÷（1-15%）×（30%-15%）=30.0822万元。

4.2.2 投资企业与被投资企业税率一致时

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根据会计准则和税法的相关规定，当投资企业的所得税税率与被投企业的所得税税率一致时，投资企业获得的投资收益不需再不交所得税。

下面将举例说明：

2010年5月10日，长运公司有一生产设备A账面价值10万元（相当于此时诚意公司面值10元的股票10000股），长运公司将用A设备投资诚意公司取得15%的股权。长运公司对诚意公司不具控制，其过程中发生的费用之和为2万元，长运公司增值税税率17%。2010年5月5日诚意公司宣告发放2009年的现金股利5000元，2010年诚意公司获得净利润200万元。若2010年长运公司税前会计利润总额均为1000000元。长运公司、诚意公司所得税税率为30%。

2010年5月10日长运公司用A设备投资诚意公司时的会计处理为： 借：长期股权投资—诚意公司 100 000 贷：固定资产—A设备 100 000 借： 营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 000 长运公司的纳税调整为：

2010年5月5日宣告发放2009年的股利，会计上已冲减投资成本5000元，按税法规定，由于长运公司与诚意公司公司所得税税率相同，则所取得的股利收益不需缴纳所得税；长运公司公司应交所得税=1000000×30%=300000元。投资成本上会计投资成本为95000元（100000-5000），而计税投资成本仍为120000元，两者出现的差异应在备查簿上登记，待该项资产处置时，企业应按计税成本确定投资转让收益或损失。

4.3 对转让收益的纳税调整处理

根据会计准则规定：投资处置之日，理论上应冲减投资账面成本，与其计税基础的差异应相应冲减已经确认的递延所得税资产或者递延所得税负债，将处置投资利得计入当期损益，构成应纳税所得额。所以投资的处置不会形成新的所得税调整事项。

2011年11月1日东方公司长期持有远程公司10000股股票，现以每股10元卖出，支付相关费用1000元，取得价款99000元，该长期股权投资现账面价值90000元，假设没有计提减值准备，没有已宣告尚未分发的股利。东方公司当时购买远程股票时，在会计上确认了递延所得税资产2000元。

2011年11月1日东方公司处置长期股权投资的会计处理为：

借：银行存款 99 000

成本法下长期股权投资的纳税调整研究

贷：长期股权投资 90 000 投资收益 9 000 东方公司的纳税调整为：

在处置时，应冲减已确认的递延所得税资产2000元，确认投资收益9000元，构成应纳税所得额，不存在纳税调整事项。

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结 论

在研究成本法下长期股权投资纳税调整问题时要确定投资企业对被投资企业是通过同一控制的方式取得还是非同一控制取得还是合并以外的方式取得，再根据不同方式下会计和税法上的不同及时调整差异来确定其初始投资成本。注意的是成本法的核算范围，还有当企业已合并方式以外的方式取得长期股权投资时，当会计投资成本大于其计税基础时，会计上应确认递延所得税负债，当会计投资成本小于其计税基础时，会计上应确认递延所得税资产。学会投资企业与被投资企业税率相同与不同似的两种会计处理与纳税调整的方法。注意的是当企业采用成本法核算长期股权投资处置时，由于会计和税法对股权投资成本的计量基本一致，一般无需纳税调整。从中可以看出最关键的是确认当期应冲减或应恢复的投资成本数额，再确认认当期投资收益。除此以外，在研究长期股权投资纳税调整问题时，我们要重点把握新会计准则和税法的相关规定，处理问题时一定要按规定处理，以保证结果的准确性。成本法下长期股权投资的纳税调整研究

参考文献

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致 谢

时光荏苒，大学的四年生活即将结束，又到了一年一度的毕业季。在这个“季节”里，我通过查阅大量书籍和资料，并在老师的指导帮助下顺利完成了毕业论文的撰写，紧张的等待着毕业论文答辩的到来。在撰写论文的过程中，遇到了很多问题时，我会虚心请教老师或者同学，老师会耐心、细致并且负责任的帮我找出论文存在的问题。在此，我要诚挚的谢谢姚金武老师对我论文撰写的帮助，同事也非常感谢湖南女子学院的老师们、同学们陪我一起度过了四年的美好时光！四年的光阴转瞬即逝，在女院的四年里，我不仅收获专业知识，也收获了坚定的友情；不仅学会了付出，也收获了帮助。希望湖南女子学院越办越好，也衷心的祝愿老师、同学们事事如意！

成本法下长期股权投资的纳税调整研究

yiggu [1][2]

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7.长期股权投资练习题 篇七

一、企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的会计处理

企业合并分为控股合并、吸收合并和新设合并三种。只有在控股合并方式下, 才可形成合并方对被合并方的长期股权投资。在控股合并方式下, 双方经济上已经实为一体。为真实反映“投资”实质, 合并方的长期股权投资初始投资成本应体现为享有被合并方净资产份额, 而具体的计价基础, 是由合并会计方法决定的。合并会计方法主要有权益结合法和购买法之分。权益结合法假设企业由合并形成的联合在合并之前已存在, 因而只须按被购企业账面的资产、负债的价格进行资产负债表的合并, 合并后参与合并企业的会计报表均保持原来的账面价值。购买法认为, 企业合并是一个企业取得另一个企业净资产的一项交易, 与企业购置普通资产的交易基本相同。在购买法下, 要求合并方按与之相交换的资产或权益的价值来衡量所收到的资产或承担的负债, 将公允价值体现在购买方的账户和合并后的资产负债表中。

在《企业会计准则第20号——合并准则》中, 将企业合并分为同一控制下的合并和非同一控制下的合并。从其认可的合并计价基础 (账面价值和公允价值) 以及会计处理程序来看, 采用的是权益结合法和购买法共存的方法。对于同一控制下的企业合并, 由于参与合并各方的股东 (即最终控制方) 的控制权并未发生变更, 合并各方存在关联关系, 在会计方法上采用权益结合法。而对于非同一控制下的企业合并, 合并各方相对独立, 能够较为充分地表达自己的意愿, 交换价值的“公允性”较高, 因此采用了购买法进行核算。

1. 同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的会计处理

对同一控制下的企业合并进行会计处理时, 根据权益结合法的思想, 合并方取得的被合并方的净资产是双方交换股权的结果, 属于内部交易, 不具有商业实质。因此, 直接以取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本, 由此体现进行这项投资的目的。确认时不需要考虑合并方支付的资产或承担的债务的公允价值, 也不需要考虑被合并方所有者权益的公允价值。因合并发生的如审计费等直接相关费用计入当期损益, 合并方以支付现金、转让非现金资产、承担债务方式以及发行权益性证券作为合并对价的, 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产、承担债务的账面价值以及发行股份面值总额之间的差额, 应当调整股东权益。调整时, 先调整资本公积;资本公积不足冲减的, 调整留存收益。

2. 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的会计处理

在非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定是分两步进行的。

首先, 根据购买法的思想, 合并方通过购买行为取得被合并方的净资产, 应视同购买普通资产的外部交易, 以购买时支付的实际成本作为其入账依据, 且采用公允价值计价。因此, 以购买方支付对价的公允价值构成的合并成本作为长期股权投资初始投资成本。支付合并对价的公允价值与账面价值的差额, 作为资产处置损益计入合并当期损益。

其次, 从投资的目的看, 由于投资方取得此项长期股权投资的实质是通过投资取得具有控制力的被投资方的股份, 这时, 取得投资的成本应是与享有被投资方净资产的份额相等。因此, 在以合并成本作为长期股权投资初始投资成本后, 在编制合并财务报表时, 还需要进行调整。调整时, 对初始投资成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额, 确认为合并商誉。对初始投资成本小于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额, 计入合并当期营业外收入。调整后长期股权投资初始投资成本为取得被合并方可辨认净资产公允价值份额。

二、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资初始投资成本的会计处理

对企业以合并外其它方式取得的长期股权投资, 初始投资成本以支付对价的公允价值加相关税费为基础确定。对以发行权益性证券方式作为支付对价的, 初始投资成本为所发行证券的公允价值。

当投资方通过长期股权投资对被投资方具有共同控制、重大影响能力时, 初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额, 实际上是购买的与被投资方股权份额相应的商誉。由于这部分商誉的存在无法和企业自身区别开来, 不具有可辨认性, 不满足资产确认条件, 因此不予确认。这样, 初始投资成本就包含了购买的商誉, 且不需要进行摊销, 保留到处置为止。初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额, 是已实现的交易中被投资方的股东作出的让步, 计入当期的营业外收入, 调增长期股权投资的初始投资成本。

综上所述, 长期股权投资初始投资成本的会计处理原则是由投资方对被投资方具有的影响力而确定的。根据投资方对被投资方的影响关系, 分为控制、共同控制、重大影响以及不具有以上关系, 且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资四种类型。对这四种类型的初始投资成本的确定可以总结如下:第一, 对前三种, 一般应以取得被投资方净资产公允价值份额作为基础来最终确认初始投资成本。对同一控制下合并形成的长期股权投资, 计价基础为被投资方净资产账面价值。第二, 对第四种类型, 直接以支付对价的公允价值为基础来确认初始投资成本。

摘要：长期股权投资初始投资成本的会计处理涉及若干具体会计准则的相关规定, 比较复杂。本文通过阐释不同情况下长期股权投资初始投资成本的确定思路和原则, 归纳和总结了长期股权投资初始投资成本的会计处理。

关键词：长期股权投资,初始投资成本,企业合并

参考文献

[1]王治安.股权投资的会计处理方法[J].财经科学, 2003 (4)

[2]杨有红.并购会计处理:购买法与权益结合法[J].新理财, 2004 (3)

8.长期股权投资顺流交易之我见 篇八

【关键词】长期股权投资；顺流；交易；之我见

长期股权投资当中，有关权益法核算的顺流交易相对于逆流交易而言，本文拟对内部交易未对外销售、全部对外销售、亏损、部分对外销售、第二年对外销售的情况下，个别报表层面和合并报表层面如何进行相应的抵销处理进行解析。

一、个别报表层面抵销会计处理

举例1：甲公司持有B企业40%有表决权股份，能够对B企业的财务和经营决策施加重大影响。2015年，甲企业将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给B企业。至2015年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，B企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。B企业2015年净利润为2000万元。假定不考虑所得税因素。

解析：由于甲公司到年末时该商品未对外出售，所以存在虚增问题，固此站在投资方甲公司的立场上要对该内部交易抵销。会计处理如下：

借：长期股权投资——损益调整 800

贷：投资收益 800

由于内部利润未实现，因此抵销的会计处理如下：

借：投资收益 160

貸：长期股权投资——损益调整 160

举例2：相关资料同例1，到2015年期末时B公司的存货全部对外销售完毕，请做出相关会计处理。

解析：由于期末，该内部销售的存货全部对外已售，因此内部交易无需抵销。

会计处理：

借：长期股权投资——损益调整 800

贷：投资收益 800

举例3：假定相关资料同例1，甲公司销售给B公司的商品，成本价600万元，销售价500万元，该销售是亏本销售，请做出相关的账务处理。

解析：在关联的交易中，多数情况是虚增利润和粉饰报表的情形，亏损交易发生的情况是较少出现的，因此从个别报表层面来讲，不需要进行处理。

借：长期股权投资——损益调整 800

贷：投资收益 800

举例4：假设相关资料同例1，甲公司销售给B公司的商品，到期末时外售70%，留作存货管理的占30%，请做出甲公司相关的会计处理。

解析：由于外售给第三方的占70%，此时无需抵销，只是对余下的30%进行抵销处理，400*30%*40%=48万元抵销即可。

借：长期股权投资——损益调整 800

贷：投资收益 800

借：投资收益 48

长期股权投资——损益调整 48

举例5：假设相关资料同例1，甲公司到2015年末时出售给B公司的商品全部未对外出售给第三方，到2016年末时全部对外销售，假定B公司2016年全年实现净利润1800万元，请做出相关账务处理。

2015年的抵销处理同例1的账务处理，2016年的会计处理如下：

借：长期股权投资——损益调整 720

贷：投资收益 720

借：长期股权投资——损益调整 160

贷：投资收益 160

上述举例都是针对个别报表层面进行会计处理的，实际工作中若投资方甲公司有子公司，期末需要编制并合并会计报表，下面举例进行解析：

二、合并报表层面

举例6：相关资料同例1，甲公司持有H公司股权90%，年末需要编制合并报表，请做出个别报表层面和合并报表层面的会计处理

解析：个别报表会计处理同例1。

合并报表层面的内部交易抵销：

借：营业收入 400

贷：营业成本 240

投资收益 160

合并报表层面举例举例7：相关资料同例2，甲公司持有H公司股权90%，年末需要编制合并报表，请做出个别报表层面和合并报表层面的会计处理。

合并报表层面举例8：相关资料同例3，甲公司有子公司，期末需编制合并报表，请做出甲公司个别报表层面和合并报表层面的会计处理。

合并报表层面举例9：相关资料同例4，假定甲公司有子公司，期末需要编制合并会计报表。请做出个别报表和合并会计报表的会计抵销处理。

合并报表层面举例10，相关资料同例5，假定甲公司有子公司，期末需要编制合并会计报表，请做出2015年、2016年个别报表层面和合并会计报表层面的会计抵销处理。

2015年：个别报表会计处理：

借：长期股权投资——损益调整 800

贷：投资收益 800

借：投资收益 160

贷：长期股权投资——损益调整 160

合并报表层面

借：营业收入 400

贷：营业成本 240

投资收益 160

2016年：个别报表层面：

借：长期股权投资——损益调整 720

贷：投资收益 720

借：长期股权投资——损益调整 160

带：投资收益 160

合并报表层面不做抵销处理。

三、总结

对于顺流交易抵销处理要注意以下几点：

1.个别报表层面对于亏损交易和对外销售的情况不做抵销处理。

2.个别报表层面对于盈利的而且是未对外销售的，要进行抵销处理。

3.对于个别报表而言，以后年度关注的是：以前年度未销售商品是否销售，未销售不作处理，若销售则作恢复处理，该情况同逆流交易相同。

4.对于合并报表层面而言，仅是对当年内部交易（投资方占被投资方的持股比例）进行抵销，以后年度都不涉及合并会计报表的抵销处理。

参考文献：