高校内部控制问题研究

高校内部控制问题研究（共8篇）

1.高校内部控制问题研究 篇一

一、高校内部控制存在的主要问题

(一)领导和教职工对内部控制认识不足。随着我国高等教育体制改革的深入，我国高校的内部控制范围已经涉及到学校的人事、财务、设备、后勤等方方面面。很多高校为了使资产达到安全和完整，也制定了一些符合自身情况的内部控制制度，但由于对内部控制理论和实务的认识不够深入，很多领导和教职工认为内部控制仅是各种制度的制定、汇总。有限的认知和淡薄的意识导致部分领导经常认为自己可以凌驾于单位内部控制规章之上，同时部分具体执行人员责任感不强，敷衍了事，内部控制制度落而不实，沦于形式，有章不循，高校违规违纪现象频繁发生。

(二)风险管理机制存在欠缺。我国在教育改革之前，高校建设一直都是由国家财政拨款及计划招生来实施，计划经济的烙印较深，风险意识不强，缺乏有效的风险应对与预警机制，风险管理措施不到位，这就使高校在面对各种风险时显得较为脆弱，由风险引起的琐事也较大。如采取不稳健的融资手段，没有关注偿还能力、政策变化等风险因素;只注重资金的多少，不讲求资金成本的高低等，一旦形成现实风险，会影响资金的使用效益，从而使高校面临重大的`财务风险。

(三)预算编制不科学规范。预算管理是高校财务管理的核心手段，在高校内部控制中起着至关重要的作用，它与各个部门、各项工作联系紧密。但是由于财务部门与其他职能部门缺乏有效沟通，导致预算编制与执行、预算管理与资产管理、政府采购与基建管理等经济活动脱节。预算项目不细，编制粗糙，随意性大，预算约束力不强。长此以往，预算管理将无法有效管理和监督搞笑的资金运行，影响高校的长远发展。

(四)财务收支不符合预算要求。有些高校对院系、部门的收入监管不严，票据没有统一管理，各项收入未按法定项目和标准征收。个别院系、部门收入不经过物价备案，擅自收费，甚至有的部门收入未上交学校财务部门，本部门自收自支，资金在体外循环，是学校无法对其收支进行有效监管。有些院系、部门将支出的范围和标准随意扩大，专项资金不能专款专用，基本支出和项目支出相互挤占，导致预算失控或者经费控制目标难以实现。

(五)固定资产管理不完善。有的高校对日常固定资产的采购不走审批程序，购买后也不到资产管理部门办理验收入库，不定期对固定资产进行清查盘点，财产报废、销毁不登记，造成固定资产账账不符、账实不符。有些高校盲目追求仪器设备的先进性，对仪器设备的采购缺乏科学论证，造成实际使用效率低下，浪费现象严重。

(六)信息与沟通渠道不畅。有些高校由于信息渠道不畅通，造成规章制度未能及时传达，沟通不充分，反馈不及时。许多高校财务信息未能公开，审计和评估报告透明度不高，也未形成一套公开透明的信息披露机制和反舞弊机制，为高校腐败案件的发生提供了便利条件。

(七)内部审计监督职能弱化。内部审计部门是关系高校内部控制执行状况的重要部门，目前我国高校的内部审计存在着以下几方面的问题：一是独立性不强，权威性受到质疑;二是审计工作内容和范围狭窄，审计方法落后，一般只限于常规审计，对内部控制系统的有效性审计很少;三是内部审计人员力量不足，素质不高。高校内部审计部门往往是事前参与少，事中监督不足，事后检查不严，没有发挥其在内部控制中应有的作用。

二、完善内部控制的措施

(一)树立正确的内部控制意识。良好的内部控制意识是内部控制制度得以完善并实施的基本保证，而高校领导对内部控制的态度是决定内部控制是否能发挥效力的关键所在。高校领导干部应加强对内部控制理念的认识，带头遵守各项内部控制制度，这样既可以推进内部控制系统的建立，也可以对其自身有所监督，在使用权力的同时受到相关约束。广大教职工也应树立内部控制意识，积极配合内部控制制度的建立和执行，将内部控制落到实处。高校还应经常对各阶层管理人员及全校教职工进行教育和培训，让大家都充分意识到内部控制的重要性，形成内部控制人人参与，人人有责的良好氛围，进而形成一个自上而下共同严格执行内部控制制度的良好局面。

(二)建立风险评估机制。现阶段高校内部存在的风险主要是财务风险，为了实现高校建设的健康发展，筹资和使用分配有序进行，高校应树立风险意识。高校应成立专门的风险管理机构，建立健全风险管理的相关制度，同时针对各个风险控制点，建立有效地的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险进行全面防范和控制，及时有效规避风险，把风险降至最低。

(三)加强预算管理。高校应建立内部预算编制、预算执行、资产管理、基建管理等部门或岗位的沟通协调机制，确保预算编制部门及时取得和有效运用预算编制相关信息。根据工作计划完善编制方法，细化预算编制，加强对预算执行的监督和预算绩效评价，建立“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程预算绩效管理机制。

(四)加强收支业务控制。各高校应建立健全收支业务内部管理制度，合理设置岗位，明确相关岗位职责权限，确保不相容岗位相互分离。高校对各项收费要按照收费许可证和相关文件收取，严格执行物价部门核定的标准进行收费，由财务部门归口管理各项收入并进行会计核算，做到收入的真实性、合法性。严格执行“收支两条线”管理规定，对各项开支要明确事项的开支范围和标准，报销过程要经过授权、审批、执行、记录和检查等过程，做到谁签字谁负责。

(五)完善固定资产管理。高校应加强固定资产管理的内部控制，坚持和完善固定资产清查盘点制度，加强财产记录监控及资产记录保护制度，及时全面记录资产的增减变动。对固定资产的报废要经过审批程序，保证资产不被私人侵占，做到账账相符、账实相符。要建立大型仪器设备的采购论证和评估机制，定期对个固定资产使用效益进行评估。

(六)建立有效的信息与沟通机制。畅通信息沟通渠道，确保高校及时、准确地收集、传递与内部控制有关的信息，使信息在高校内部、高校与外部之间进行有效沟通，及时矫正和更新内部控制措施，为内部控制的设立和运行提供依据，防范信息沟通不畅造成风险损失。

参考文献：

[1]徐静，高校内部会计控制问题探讨[J].财会通讯，，(6)：85-86.

[2]苏秀娟，行政事业单位内部会计控制研究[J].会计师，2012(22)：57-58.

2.高校内部控制问题研究 篇二

1992年9月COSO委员会发布了《内部控制整合框架》, 简称COSO报告。根据COSO报告, 内部控制主要包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督5个要素, 由于COSO报告提出的内部控制理论和体系集内部控制理论和实践发展之大成, 成为现代内部控制最具有权威性的框架, 因此在业内倍受推崇。本文根据COSO报告5要素和高校的实际情况, 对目前高校内部控制存在的问题进行分析。

(一) 控制环境方面

控制环境是内部控制体系的基础, 是实施内部控制的有效保障。目前, 高校内部控制环境方面的问题主要表现在:

1. 高校管理层对内部控制不够重视, 执行意识淡薄

长期以来, 高校实行的以收付实现制为基础的会计核算制度, 基本没有考虑成本核算, 对于教育成本和办学效益很难准确反映, 造成高校普遍存在内部控制观念淡薄的现象。大多数的高校管理层对内部控制的基本理论不熟悉, 还停留在传统的教育管理思想中, 只重视教学、科研、招生等, 忽视对内部控制制度的建设和实施。有些即使建立了内部控制制度, 也大多只重视形式而忽视实质。

2. 高校经济责任制不完善

教育部和财政部下发的《关于高等学校建立经济责任制加强财务管理的几点意见》中明确规定高校必须建立健全校长经济责任制, 虽然大部分高校已经建立校长负责制的财经工作领导体制, 但是, 多数高校仍未建立总会计师制度, 没有重视总会计师在高校财务管理中的地位和作用, 依然采取的是由分管财务的校长来负责代行总会计师的职权, 而很多分管财务的校长往往不具备专业的财经知识, 面对今天高校办学模式多元化、办学规模扩大化、资金筹集多渠道化、经济业务越来越复杂化的局面, 这种模式已经越来越难以适应了。

3. 高校内部控制范围不全面

高校内部普遍认为, 内部控制只是少数部门和少数人的事, 和普通教职工关系不大。忽视了内部控制全面性的特点。高校领导对内部控制的重视程度不够, 既没有积极制定完善的内部控制制度, 也没有专门对员工进行内部控制相关的培训 (1) 。

(二) 风险评估方面

风险评估是要对形成的风险进行分析, 来确定风险的应对策略, 它是内部控制实施的重要环节。

在科教兴国战略的实施下, 我国高校近年来飞速发展。招生规模不断扩大、扩建新校区、大量采购设备, 虽然高校的收入在逐年增加, 但远远不能解决建设资金的短缺, 在这种情况下, 大多数高校选择向银行贷款。这种方式虽然在短期内解决了高校建设资金缺口, 但是, 随着贷款规模的不断扩大, 高校背负了沉重的利息负担, 巨额债务使得高校的财务风险在不断加大。负债办学成为现阶段高校的一个基本特征。目前, 高校管理层风险防范意识普遍淡薄, 很多高校没有建立科学的风险评估的制度和措施, 因此, 预防和控制财务风险已经成为目前高校内部控制一项十分重要的任务。

(三) 控制活动方面

1. 预算编制不科学, 执行控制乏力

预算是经财政部门审批的高校年度集中性财政收支计划。目前, 高校预算执行中普遍存在着的问题是:预算观念淡薄, 部分高校错误地认为预算只是财务部门的事, 没有引起领导的高度重视和组织领导, 造成财务部门和其他部门缺乏有效沟通, 导致预算项目不细、编制范围不全面, 预算数据不精确;预算执行中, 不能严格按照预算批复安排各项支出, 存在无预算超预算执行的问题, 随意调整, 执行力不强, 导致预算缺乏刚性和约束力。对预算执行没有及时进行分析, 导致预算执行中进度过快或过慢, 预算与决算容易相互脱节, 口径不一, 预算评价机制不够完善, 导致高校整个预算管理缺乏监督。

2. 资产管理意识淡薄

高校的资产属于国有资产, 长期以来, 我国高校的资产购置经费主要来源于国家财政拨款, 未要求对资产提取折旧, 导致高校领导和教职工只重视资产购置而忽视对已购资产的管理。对固定资产入账和销账不及时、入账价值不准确, 没有建立资产台账和定期盘点制度, 导致资产流失、毁损、账实不符;很难在全校范围内形成资产共享, 造成资产重复购置、浪费资源。无形资产作为高校资产另一重要组成部分, 长期以来未被引起足够重视, 高校重投入轻产出, 重视研究成果数量轻视推广应用, 无形资产管理意识淡薄造成了我国高校现有的知识产权等无形资产不同程度地流失, 使得高校的合法权益常常受到侵害 (2) 。

3. 授权审批制度存在弊端

目前, 多数高校实行“一支笔”审批制度, 虽然从表面上看起到一定财务管理作用, 责任到人, 但实际上容易造成监督不力的局面。一方面, 签字审批人往往不了解具体的经济业务事项, 一些违法违规的事项不能控制, 签字审批人却要承担相应的责任;另一方面, 容易造成签字审批人权利过大, 经费开支一人说了算, 导致徇私舞弊、资源浪费的局面出现。

(四) 信息与沟通方面

良好的信息与沟通是实施内部控制的重要保障, 而目前高校普遍存在的问题是信息不公开、沟通不及时。高校由于组织机构庞大、层次过多, 内部信息沟通十分有限。一些制度、规定, 不能及时传达给教职工;缺乏信息交流, 各职能部门之间也不能在第一时间相互获取和归集信息, 掌握对决策有用的信息。信息不畅通、沟通不充分、反馈不及时导致一些规章制度成为一纸空文。

(五) 监督方面

高校的监督控制主要分为外部监督和内部监督。外部监督是高校接受社会审计机构来对内部控制进行监督, 但由于高校缺乏主动性, 而且审计范围和内容又容易被高校控制, 而且, 这种监督大都为事后审计, 没有连续性, 监督力度大打折扣。内部监督的执行者是高校的审计部门, 审计部门作为高校的内设机构处于高校领导之下, 不能独立发挥作用, 容易受人情因素干扰, 加上内部审计事项不深入、审计制度不健全, 因此并不能公正、客观、独立地进行内部审计, 造成潜在的内部审计风险。

二、规范高校内部控制制度的对策

高校发展应建立健全内部控制制度, 国外高校内部控制大都采用COSO的内部控制框架, 尤其重视内控环境建设和风险管理, 重视人的因素, 明确各司其职;严格遵守内控制度, 并设有奖惩制度, 我们可以从中加以借鉴并找出合适的解决之道 (3) 。

(一) 强化内部控制环境建设

1. 提高高校领导、管理层和全体员工的内控意识

不仅要学习国内已有的内部控制法规, 还要学习和了解国外先进的内部控制理论, 汲取精华, 安排专门机构和人员, 广泛征求意见, 建立健全内部控制操作规范, 从而形成一个较完善的内部控制体系框架。

2. 建立总会计师制度

按照国务院《总会计师条例》和教育部《高等学校总会计师工作试行规程》要求, 高校设立总会计师, 由总会计师协助校长全面领导学校的财经工作, 直接向校长负责。总会计师的设置, 将使高校财经领导走向专业化道路, 更有利于强化高校内部控制, 提高经济效益。

3. 加强宣传培训

强调每位员工都是内部控制的责任人, 全体员工共同参与并完善内部控制建设, 鼓励重要事项全员参与, 发表意见。

(二) 增强风险管理意识

高校管理层应树立较强的风险管理意识, 建立有效的风险管理系统, 通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析和风险报告等措施, 将风险控制在可承受范围内。目前, 我国高校面临主要的风险是财务风险, 控制风险的关键是保证有一个合理的负债规模, 既能通过举债来扩大办学规模, 又要防止过度举债、无力偿还的财务风险。各高校应高度重视加强贷款的科学计算与财务分析, 制定风险防范措施, 本着“谁贷款谁负责”的原则开展此项控制。通过贷款前, 科学论证、, 测定贷款风险度, 实行重大筹资决策集体联签制度, 将风险控制在最小程度;贷款后, 及时制订好还款计划, 落实还款资金。这样, 高校才能将风险控制在可承受度之内, 使得贷款能为学校发展注入新的资金活力, 提升办学实力。

(三) 控制活动的优化对策

1. 科学编制预算, 强化预算执行

加强预算控制是高校内部控制的重要环节。高校应以“量入为出、收支平衡”的总原则, 根据学校的年度收支和发展, 采用“零基预算”法, 以收定支, 合理编制学校预算, 在合理编制预算的基础上, 高校应加强预算的执行和控制, 学校领导必须高度重视, 各部门之间要紧密配合, 在预算范围内开展业务, 强调预算执行的刚性。建立预算的跟踪、分析和评价制度, 对预算的执行情况进行跟踪和分析, 对预算的执行结果进行分析和评价, 找出预算指标和实际执行情况的偏差, 分析原因, 及时采取措施, 不断加强预算管理。

2. 加强国有资产管理, 提高使用效率

高校应设立专门的国有资产机构, 配备专职人员, 统一归口管理。建立完善资产购置制度, 统一采购、统一调拨, 避免重复采购, 造成资源浪费。建立健全资产保管制度, 本着谁使用谁负责的原则, 责任到人;建立国有资产卡片, 定期清查盘点, 做到账实相符。进一步完善无形资产制度, 防止无形资产流失。

3. 建立授权审批控制制度

高校应明确规定各项工作的授权审批权限、范围、程序和责任等内容, 学校内部各级管理者必须按照授权审批范围来行使权力和承担责任;规定经办人必须在授权范围内办理业务, 不得越权办理。高校还应当对“三重一大”事项即重大决策、重要人事任免、重大项目安排和大额资金支付采取由学校领导集体决策联签制度, 并建立责任追究制度, 防范贪污、挪用、转移资产等行为。

(四) 建立公开透明的信息披露机制

高校要加快信息化建设, 利用现代网络信息系统, 构筑一个信息平台, 使所有人都能及时获取信息、反馈意见。增强信息公开透明度, 有利于学校及相关人员接受群众监督, 防止损害国家、学校利益事件的发生。

(五) 内外结合、加强内部控制监督

建立高校内、外部结合的监督体系, 是实施高校内部控制的重要保障。内部监督可以对高校内部控制建立和有效实施进行监督检查, 评价内部控制的有效性, 对高校内部控制建设发挥重要作用。高校应设立独立的内部审计机构, 通过内部审计部门对实物流、资金流、信息流进行监督检查, 进一步规范化、系统化、制度化高校财务内部控制建设, 从而形成更加有效的监督机制。高校的主管部门对高校应当定期连续开展审计工作, 制订统一的审计标准和范围, 同时, 高校也应借鉴外部审计来建立健全自身的内部控制制度。

三、结语

构建合理的内部控制框架体系是做好高校内部控制的基础, 高校可以根据COSO内部控制框架的要求, 参照我国《企业内部控制基本规范》及其配套指引, 了解高校内部控制现有的共性问题, 加以分析, 提出解决方案。建立健全高校内部控制体系, 对促进高校健康、持续、稳定发展具有重要意义。

注释

11 许学丹.高校内部控制存在问题及其完善[J].财会通讯, 2009, (3) .

22 刘小丽.高校财务管理问题及对策分析与探讨[J].会计之友, 2008, (4) .

3.高校内部控制问题研究 篇三

【关键词】高校财务  内部控制  问题  措施

近年来，我国高校事业的快速发展和办学规模的不断扩大，使得财务内部管理漏洞越来越明显。为确保高校各项财务活动健康有序的进行，保证财务信息的真实与合法，维护资产的完整与安全，提高资金的使用效益和办学效率，建立完善的内部控制体系是必不可少的。通过完善我国高校内部控制管理，有利于提高高校的财务管理水平，促进高校财务管理与教学、科研等方面协调发展。

一、我国高校财务内控体系存在的问题及原因

长期以来，我国高校财务管理的模式、制度虽然在不断完善，但是财务内部控制体系依然存在许多薄弱环节，主要体现在以下几方面：

（一）高校管理层对财务内部控制不够重视

我国高校的有些领导认为学校财务的主要任务是资金核算，只关注对资金的监管，而对内部控制不够重视，理解有偏差，有些管理层甚至认为内部控制只是各单位审计部门的工作，内控的任务就是对学校各类管理制度的汇总，或认为内部控制就是监管成本和资产的安全性，把对各项业务制度的执行等同于加强内部控制，加之组织机构不合理、少许财务人员在工作中对内部控制意识不强，导致无章可循和有章不循的现象较为突出，这不仅会影响财务风险的防范和财务信息失真问题的解决，还会让某些人在一些环节上有机可乘，这不仅不能有效的防范风险，降低高校财务管理的效率，还将影响高校健康、可持续的发展。

（二）风险评估机制不健全

近年来，随着高等教育事业的快速发展，学校的办学资金来源由原来的财政拨款转为以财政拨款、各项合规收费、校办产业收入和各类培训为主，以捐赠、横向科研收入等为辅的多渠道筹措资金的方式。办学规模的扩大化和经费来源的多样化，促使各高校开始了新校区建设和基础设施的改造、重建，学校在经费紧

缺的情况下，大部分通过向银行贷款进行筹资。受传统管理模式、管理理念的影响，高等学校管理层的风险意识、风险管理理念普遍淡薄，大部分学校没有设立专门的风险评估机制。所以，我国高校财务工作的重点依然是事前预算、事中核算、事后决算等规范性会计工作。由于高校领导层缺乏风险意识，存在依赖政府买单的思想，可一旦资金链出现问题，发生财务危机，学校的整体发展将会受到重大影响。

（三）高校财务重核算，轻内控

1.财务内部控制制度执行不到位，制定不健全。近年来，有些高校建立了相关的财务内部控制制度，但缺乏一定的连贯性、科学性。多数高校内部控制制度主要是对日常会计核算进行稽核和监督，而疏忽了对不常发生事项的监控，这务必会影响到某些环节的正常运行。另外，有些高校只关注具体的内部财务控制活动，如对货币资金管理等方面的控制，而忽略了内部控制环境、风险评估、内部控制执行的监督以及效果评价，从而使内部控制制度执行不到位，流于形式。主要体现在：（1）没有严格按照不相容职务相分离的原则进行设岗;（2）尽管遵循了不相容职务相分离，但是在人员紧缺或特殊情况尤其是假期值班时，常会出现不相容岗位由同一人干;（3）授权审批制度不完善。如部分高校财务的系统维护员在未经管理者的授权审批下，可不留痕迹的自行修改财务系统数据。

2.预算管理不规范。

第一，高校管理者不够重视部门预算的编制。管理层一般都认为：预算管理就是编制预算报表，而预算报表的编制就是根据上级部门给定的预算控制数进行编制，报表编制完成就认为预算编制工作的完成。另外，部分高校管理层误以为预算管理是财务部门的职责，认为预算编制的整个过程、上报、执行情况分析和最终的评价均由财务处完成。然而，要确保高校预算的全面性和有效性，相关部门都必须发挥基础作用，积极的参与到部门预算的编制中。部门预算的编制和执行若没有高校领导的高度重视和组织指导，没有各部门的参与和执行，不可避免会出现一些问题。

第二，预算编制方法不科学。当前，我国大部分高校在编制当年预算时，参考上年的财务数据，并在其基础上进行简单的调整，预算编制过程中没有平衡各部门间的实际需要和工作重点，也没有严格的审批程序。究其原因，主要是学校财务没有各类教学、科研活动支出预算情况，无法进行成本核算，在编制预算时缺乏各类费用标准，预算管理制度不健全所引起的。

第三，预算执行力度弱。有些部门领导没有按照实际工作重点来合理安排预算，认为申报项目越多越好。部分领导在安排预算时只考虑本部门，而对学校的综合财力考虑甚少，在预算执行过程中发现该部门有的项目开支甚少，有的根本就没有启动，从而造成预算资金的占用，挤占了别的项目经费，从而影响了学校可持续发展。

（四）内部控制监督措施不完善

内部审计是对高校内部控制管理的监督，它对高校各项财务活动起到有效的评价与监控。在实际工作中，部分高校的内部审计形同虚设，部门人员不具备独立性，从而使其无法发挥有效的监控作用。目前，大部分高校都设置了内审部门，部分高校的审计部门隶属于财务部门，也有部分隶属于纪委部门，由于内审部门人员的有限性，要完成对学校所有财务工作的监督存在困难。高校在编制部门预算时，审计部门没有参与，没有发挥到监督作用;在日常财务工作中，审计部门也无法进行有效及时的检查和监督。内审仅仅是针对高校一定金额范围内的基建、维修和改造项目，而对于大型的修缮、改建、新建项目，目前采取的是审计外包，由于学校内审部门基建审计业务水平的有限性，难以做到对外包审计的稽查和监督。

（五）信息交流不通畅

目前，在信息化建设方面，我国大部分高校已取得了一些进展，但信息化程度并不高，普遍存在重硬件、轻软件、轻制度的建设;另一方面，高校信息化建设虽然已实施，但各部门相关人员甚至个别领导很少或不愿通过信息系统进行资源共享，还局限于以前的电话咨询、手工记录等模式，这务必会影响信息的及时性、准确性和完整性，从而使各部门之间信息交流和反馈不通畅，影响高校内部控制的效果。例如，在学校预算、收费及政府采购等方面，各部门的信息沟通不顺畅，就会出现费用支出范围是否合规，支出标准是否在允许范围内等一系列问题，这不但会降低工作效率，还容易滋生腐败等现象。

二、加强我国高校财务内控体系的具体措施

（一）营造良好的内部控制环境

建立良好的内控环境是高校财务内控的前提和基础。首先，要增强高校管理层的内控意识。领导要以身作则，自觉执行内部控制制度，充分发挥示范效应和以点带面作用。其次，高校校长要直接领导并负责，并组织协调内部控制工作;另外，应当充分发挥内部审计、财务、纪监部门、基建、资产管理、政府采购等部门在内部控制中的作用。除此之外，领导者需让全体教职工从思想上认识到内控管理不仅是领导、财务部门和内审部门等相关部门的事情，更需要所有人的配合与监督，要让他们树立起全体性和全程性的内部管控意识。只有这样，财务内控管理制度才能从根本上发挥实质性的作用，才不会流于形式。

（二）建立完善的风险防范机制

财务内部控制的根本目的是控制所能意识到的风险，而不是消除一切风险，一个有效的内部控制体系必须建立风险评估系统，以识别高校内部因素和外部因素对其健康持续发展构成的风险程度。在具体措施上，应通过定性与定量分析相结合的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，选择有效的财务指标，进行科学组合，对每个财务指标设置预警值，形成一套科学有效的内控系统，对关注重点和优先控制的风险如债权、债务、投资等方面加以经常性监控，做到事前、事中、事后全过程的动态监控，及时发现风险，有效的应对风险。同时，对可能发生的重大财务风险或突发事件，应制定有效的应急措施、明确到具体人、规范应对程序，使突发事件能够及时妥善的处理，合理保证高校保持良好的财务状况，保障学校健康可持续的发展。

（三）加强高校财务内部控制体制

1.完善内部控制制度并做到实处。根据最新政策法规，在2012年国家颁布的《行政事业单位内部控制规范》规定下，制定一套科学完善的内部控制体系，并抓好贯彻执行，真正把内控制度落到实处。具体措施如下：（1）建立不相容职务分离控制。高校在设计财务内部控制体系时，要建立岗位责任制度，使不相容岗位能够相互制约相互监督，对重要岗位和比较敏感的岗位进行定期轮换，形成有效的制衡机制，从而促进工作质量不断提高;（2）加强内部授权审批控制。高校在处理各项经济业务时，必须依照授权审批程序执行，尤其是对重大事项，要建立集体决策和会签制度，必须经相关部门经过可行性论证后提出方案，主管领导审阅后提交院长办公会、党委会讨论，必要时可通过职工代表大会讨论。（3）制定绩效考评和激励机制。合理完善的激励约束机制是实现高校财务内控目标的前提。

2.完善高校预算管理。预算管理是内部控制的一个重要方面，是按照学校工作的总体要求和发展目标，依据相关制度编制的年度财务收支计划指标，预算一经批准，各单位部门应严格按照预算额度、开支范围执行，加强支出审批，杜绝超预算、超范围支出情况的发生。无特殊原因预算不予调整，确因临时、突发性工作任务的支出，必须按规定程序履行逐级报批手续。

为加强高校内部控制，提高预算编制质量，首先让高校领导了解全面预算的重要性并得到他们的支持;其次，各部门、处室都应参与到预算编制中，从而使预算更切合实际、更全面高效;第三，为体现预算的严肃性，加强预算的刚性管理，高校应在新《预算法》的指导下，制定相应的预算管理制度。最后，高校要明确预算管理体制及各预算单位在预算编制和执行中的职责权限、授权批准程序和工作协调机制。

（四）建立有效的内审制度和评价机制

内部审计是监督财务内部控制的主要方式，其通过对财务收支、财务信息的真实与合法，对国有资产的安全与完整进行监督检查，促使高校财务内部控制体系的有效性和充分性，从而形成更加完善的监督评价机制。为了有效的发挥高校内部审计监督、评价职能，需从以下几点做起：（1）要保证高校内部审计部门的独立性;（2）内审工作人员要不断加强业务能力等方面的提高;（3）要拓宽审计领域，不能仅局限于基建维修、改建、新建等项目的审计，要将高校的日常收支、各部门的创收和分配情况等事项纳入内部审计的范畴内。（4）内审部门要改变以事后审计为主的审计方式，要采用事前、事中和事后审计相结合的工作方式。

（五）完善信息系统控制，加强信息的交流与沟通

信息系统可以促进高校有效实施内部控制，提高现代化管理水平，减少人为操纵因素;作为高校的教职工，都应学会信息系统的使用，通过系统及时了解学校内部控制的相关内容并进行信息反馈。高校应建立财务账务管理、收费管理、教职工工资管理、国有资产管理、人力资源管理、教务系统管理等有效的管理信息系统，共享相关部门的数据信息，发挥全面评估风险的有效性。通过信息系统的使用，向管理者、信息需求者及时提供全面、准确的会计和管理信息，使他们能够及时了解学校的发展动态、重大问题和所需信息。

随着我国高等教育事业的快速发展，办学规模的不断扩大，高校应不断完善内部控制体系。这不仅有利于确保高校资产完整、防止舞弊行为的出现，还能为高校教学、科研等相关工作的有序进行提供可靠的保障。本文从完善高校财务内部控制体系角度出发，通过分析我国高校财务内部控制过程中存在的普遍问题，包括管理层对高校内控不重视、风险评估机制不健全、内部控制体系不完善、内部审计不到位和信息交流不通畅五方面，提出营造良好的内控环境、建立完善的高校风险防范机制、加强财务内部控制制度、健全财务内部审计制度和加强信息交流五个针对性的措施来完善高校财务内部控制。

参考文献

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4.高校内部控制问题研究 篇四

【关键词】高校；内部控制制度；现状分析；对策研究

内部控制是高校能完成日常教学工作的基础，为了能提高教学的质量与效率，能降低高校运营的成本，保证高校各个项目目标顺利完成，并对高校内部活动进行约束与控制。现阶段，我国的高校已有了很好的发展，学校规模不断扩大，资金渠道增加，其资金的规模也在不断增大，要使得资金使用与筹集都有序进行，就必须建立科学完善的内部控制体系。这就需要根据相关的会计法与相关的经济管理办法对内部控制制度进行研究，其意义非常重大。

一、高校内部控制现状与存在的问题

1.缺乏相关的法律法规约束和指导

目前，我国还没有制定一套完善科学的高校内部控制的相关制度和体系，也没有完善的法律法规进行约束和指导。20世纪90年代，我国高校就进入高速发展期，高校管理人员看到了内部控制体系的价值和重要性，不断加大建设力度。但是从目前实际情况来说，对于内部控制体系研究的比较多的还是企业，而对高校对于内部控制制度建设的研究还是不够多，不够深。且目前我国制定的内部会计控制的法律法规太少，也不太适用于高校内部使用，没有形成完整的理论体系，因此需要从高校入手，进行需求定位，制定完善的法律进行指导和约束非常重要。

2.管理人员的内部控制意识薄弱

很多高校管理人员没有意识到内部控制的重要性，内部控制意识薄弱，这是因为以往高校规模不大且运行经费由主管部门直接拨款，就缺乏对资金使用进行控制的意识，财务核算工作也较为简单，所以就导致一些高校忽视了对内部控制制度建设。内部控制制度基础单薄，缺乏一个完善的内部控制体系，甚至很多管理人员片面地认为内部控制是企业才需要实施的，高校不应该和这些经济指标挂钩的体系联系到一起。有的高校已经制订了相关的内部控制制度，但是一些工作人员没有重视内部控制制度的执行，致使内部控制制度只是写在纸上、挂在墙上，从而没能发挥出制约机制，难以取得实际成效。

3.高校内部控制体系不够完善

高校的内部控制体系不完善，从20纪90年代起，我国就已经在不断加大对内部控制体系的建设力度，企业对于内部控制的意识比较高，相应的研究也较多，高校对于内部控制的认识不够，导致其制度建设也相对滞后。我国对内部会计控制的相关法律法规制定也较少，所以就一直都没能形成一个完整的内部控制理论体系。这也是导致高校对于制定内部控制体系难度较大，可参考借鉴的资料较少。

二、完善高校内部控制的对策研究

1.树立正确的内部控制意识

没有正确的内部控制意识，就无法全面实施内部控制制度，一直以来，高等院校的内部控制水平和力度不够的原因就是其内部控制意识不够。很多人并没有意识到内部控制的重要性，认为内部控制是企业的事情，只有企业才需要进行内部控制，高校运行并不需要使用什么内部控制。特别是一些高校管理层的领导缺乏意识那么就会造成无法自上而下的推行内部控制的理念，这就成为了一种形式与空话。内部控制的根本就是进行会计控制，需要从学校的立场出发，根据高等院校的特性与结构并结合《内部会计控制规范》等相关规定进行制度改良优化，不仅要制定适应高校发展的制度，更需要提高管理人员、会计人员、后勤人员的对于内部控制的认识和意识。

2.建立符合市场经济规律的内部控制体系

在高校内部制定控制制度就必须要严格的去遵循相关的法规要求，必须要遵循《内部会计控制规范――基本规范（试行）》的有关规定，立足与规定的六项基本原则，即符合现有法律法规规定、高校的实际情况、具有广泛的约束性、全面性、系统性、讲究成本效益原则，建立一套符合当前市场经济规律的内部控制体系。强化内部控制的执行与监督。一项制度无论它法规制定的多健全、多科学，如果没有监督者，而没有认真的执行，那就是一纸空话。所以既然制定了规章制度，那么就要认真执行，形成相应的监督制度，一切计划都按照规章制度来进行，让各项经济活动、校园业务更透明、更高效、更规范。制度贯彻落实执行的主体，不仅仅是高校最高管理者和各职能部门，还包括高校各个层次的管理人员与全体职工。这些人不仅是内部控制制度的执行者，也是内部控制制度的制定者。

3.加强高校内部控制队伍建设，要使内部控制制度能更好的执行，这就需要加强队伍建设，首先要提高认识程度，这就需要进行培训，并增加人员编制，让相关工作人员更加稳定且素质更高。有条件的院校可以根据学校的需求从社会上聘请一些资深的专业人员来进行内部控制工作，这能更加术业有专攻。内部控制的人员的知识储备和专业要求非常高，不仅仅是要懂得财务设计、法律知识、计算机知识还需要懂得高校管理，这对于一些高校内的专职教师来言难度较大。聘请专职人员来进行内部控制工作能更好的满足高校内部控制工作的发展需求。

三、结语

5.兴业银行内部控制问题研究 篇五

我国改革开放以后很长一段时间,由于市场经济发展程度较低,对于内部控制的研究不多,更多的是依靠从业人员的素质来实现有限的内部控制。兴业银行亦是如此。多年以来，兴业银行以其一流的发展速度、稳健的经营风格、良好的经济效益、和谐的家园文化赢得了同业乃至社会各界的广泛赞誉。但是，在取得巨大成绩的背后，兴业银行也面临许多内部控制漏洞与不足，如不加以重视，将会形成严重的风险隐患，威胁到银行的经营安全性目标。所以，构建一个切合兴业银行实际的、有效的内部控制体系成为当前业务发展的当务之急。

本文首先阐述了内部控制基本理论和兴业银行的发展现状，分析了银行内控体系建设中存在的一些问题；在此基础上对兴业银行内部控制体系的内涵、要素进行了全面的阐述，并深入剖析兴业银行内控出现问题的原因，最后分析了兴业银行内控体系有效运行的措施，作为对兴业银行内控体系的具体建议。不断加深拓宽对兴业银行内部控制的理论研究，从我国所面临的的实际情况出发，并借鉴国际内部控制的先进理论，不断完善并健全兴业银行的内部控制机制以有效提高兴业银行风险管理水平，这对兴业银行的长远发展是非常迫切，非常重要的。

关键词：内部控制；风险管理 ；风险监督

I

Abstract After the reform and opening in China for a long time, due to the low degree of market economy development, on the study of internal control is not much, more is to rely on the quality of practitioners to realize the limited internal control.Society generale.Over the years, the bank with its first-class development speed, prudent management style, good economic benefit and harmonious home culture won the peers and even the social widespread praise from all walks of life.But, in the back of a huge success, society generale is also facing many internal control loopholes and deficiencies, such as not paying attention, will form the risk of serious hidden trouble, a threat to the security of bank management goal.So, to build a suit of society generale practical, effective internal control system become the priority of the current business development.This article first expounds the basic theory of internal control and the development status of society generale, analyzes the problems existing in the construction of bank internal control system.On this basis, the connotation of the society generale bank internal control system elements are fully described, and further analyze the reason for the bank internal control problems, at last analyses the effective operation of the measures, the bank internal control system in specific advice to the bank internal control system.Deepening the study of the theory of the broadening of the bank internal control, starting from the actual situation of our country faces, and draw lessons from international advanced theory of internal control, and constantly improve the internal control system of the society generale to effectively improve the level of bank risk management, it is very urgent for the long-term development of society generale, very important.Key words: Internal control;Risk management;Risk supervision

II

目 录 引 言....................................................................................................................................1 1.1 研究背景和意义........................................................................................................1 1.2 研究目的和方法........................................................................................................1 2 内部控制概述......................................................................................................................3 2.1 内部控制的含义及要素............................................................................................3 2.1.1 内部控制的含义..............................................................................................3 2.1.2 内部控制包含的目标和要素..........................................................................3 2.2 内部控制的发展........................................................................................................4 2.2.1 内部牵制阶段..................................................................................................4 2.2.2 内部控制阶段..................................................................................................5 2.2.3 会计控制和管理控制阶段..............................................................................5 2.2.4 内部控制结构阶段..........................................................................................5 2.2.5 内部控制整体框架阶段..................................................................................5 2.2.6 内部控制风险管理阶段..................................................................................5 2.3 建立内部控制的必要性............................................................................................6 2.3.1 科学管理的要求..............................................................................................6 2.3.2 法律、法规的要求..........................................................................................6 2.3.3 成本—效益原则的要求..................................................................................6 3 兴业银行简况......................................................................................................................8 3.1 兴业银行特点............................................................................................................8 3.2 兴业银行的发展........................................................................................................8 4 兴业银行内部控制存在的问题........................................................................................10 4.1 内部控制体系不够健全..........................................................................................10 4.1.1 在授权、分权控制中存在的问题................................................................10 4.1.2 在不相容职务控制方面存在的问题............................................................10 4.1.3 在业务程序标准化控制方面存在的问题....................................................10 4.2 内部控制没有有效实施..........................................................................................11 4.2.1 在复查核对控制方面的问题........................................................................11

III

4.2.2 人员素质控制方面的问题............................................................................12 5 造成兴业银行内部控制出现问题的原因........................................................................13 5.1 银行管理层对内部控制的不重视..........................................................................13 5.2 员工素质参差不齐，风险意识不够强..................................................................13 5.3 管理制度不完善......................................................................................................14 5.4 银行内部沟通问题出现偏差..................................................................................14 5.4.1 银行内部没有建立良好的信息系统............................................................14 5.4.2 银行内部没有实现良好的信息与沟通........................................................15 5.5 对银行的内部监管不够..........................................................................................16 5.5.1 对银行内部的监督力度不够........................................................................16 5.5.2 银行内部审计执行力度不够........................................................................17 6 加强兴业银行内部控制的方法........................................................................................19 6.1 银行管理层加强对内部控制的重视程度..............................................................19 6.2 提高员工的整体素质..............................................................................................19 6.3 进一步完善管理制度..............................................................................................20 6.4 注重银行内部信息与沟通......................................................................................21 6.5 加强银行内部监督..................................................................................................21 6.5.1 增强董事会、监事会的监督力度................................................................21 6.5.2 充分发挥内审的作用....................................................................................22 7 结 论..................................................................................................................................25 致 谢........................................................................................................................................26 参考文献..................................................................................................................................27 附 录A....................................................................................................................................28 附 录B....................................................................................................................................33

IV

兴业银行内部控制问题研究 引 言

1.1 研究背景和意义

在经济全球化时代,高度发展的金融业既是机遇,但同时也暗藏了巨大风险。金融是现代经济的核心,一方面,经济生活中各方面的矛盾会在金融领域集中反映出来;另一方面,金融领域的矛盾又会对整个经济生活产生巨大的影响。兴业银行内部控制状况的好坏直接关系到其成败得失。

纵观银行业的发展史,世界范围内倒闭破产的银行数不胜数。特别是二十世纪后期,伴随着金融自由化,金融风险曰益严重。尽管西方发达国家的金融业高度发达,并有着“现代、高效和专业”的美誉,但金融危机一样不能幸免，银行内部管理不善和内部控制不力等内因是造成银行危机的重要原因之一。

金融业是国家经济的核心,银行是我国金融体系的主体,是资源整合利用的主流平台媒介,银行稳健发展是金融业健康发展的保证,是国家经济健康发展的前提。同时,银行业也是面临高风险的行业,随着我国加入WTO以后,银行业作为最早对外开放的版块,面临外资银行的大量涌入,兴业银行将在更加复杂严峻的环境下接受更大的竞争与挑战。各项事物的发展通常是外因通过内因发挥作用[1]。对银行业来说,目前的风险防范体系中,外部因素包括人民银行、银监会等相关职能部门的监管,各类专业机构的审计监督,还有各种协会组织的行业自律,内部因素则是银行业自身的内部控制。而内部控制是银行业风险防范的关键因素。完善的内部控制体系能够实现自我约束、自我检查、自我修复,能够有效地提高风险防范的能力,增强银行业的安全性。兴业银行未接受过真正意义上的风险考验,可能有大量的风险隐患正潜伏在兴业银行系统内部。兴业银行其“经营风险”的特质决定了其是否愿意承担风险,是否能够妥善化解风险，将决定兴业银行的经营成败。因此,加强兴业银行内部控制的研究,建立健全科学系统的内部控制体系,形成有效的内部控制机制,具有重要的现实意义。

1.2 研究目的和方法

本文以兴业银行内部控制体系为研究对象,对目前兴业银行内部控制进行了比较分析和阐述,在此基础上发现兴业银行内部控制体系建设中存在的问题,并提出完善的对

策。

本文运用了理论与实践相结合、归纳分析、定性分析的研究方法。运用内部控制相关理论以兴业银行为主要研究对象进行实践研究,运用定性分析的研究方法对兴业银行内部控制现状进行评价,运用归纳分析的方法指出兴业银行在内部控制存在的问题及成因,最后得出相应解决措施。内部控制概述

2.1 内部控制的含义及要素

2.1.1 内部控制的含义

审计准则对内部控制下的定义是：内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由管理层和全体员工设计和执行的程序。

本文采用的内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。

2.1.2 内部控制包含的目标和要素

1、内部控制的目标

（1）国际上对内部控制目标的定义

1949年，美国注册会计师协会审计程序委员会公布的内部控制权威定义中，提出了四大内部控制的目标，即保护企业财产安全，检查会计信息的准确性和可靠性，提高经营效率，促进企业遵循既定的管理政策[2]。这四大目标为许多国家所接受和应用。

（2）我国对内部控制目标的定义 ① 确保企业战略的实施

战略是一个组织长期发展的方向和范围，它通过在不断变化的环境中调整资源配置来取得竞争优势，从而实现利益相关者的期望。因此，不管是战略执行的内在要求还是内部控制的发展方向，战略与内部控制的有机结合是其发展的必然要求[3]。

② 运营的效果和效率

重视经营的效果和效率对组织未来的成功是非常重要的，最近几年，我国开始认识到一些组织没有理解效果和效率的重要性，并开始要求组织建立企业治理的政策和程序。

③ 财务报告的可靠性

组织的管理层有责任编制可靠的财务报告，包括中期和简明的财务报告，以及经财务报表挑选出来的财务数据，如已经公开发布的盈利报告等。

④ 资产的安全、完整

资产的稀缺性客观上要求组织通过有效的的内部控制系统确保其安全和完整，组织应保护各种有形与无形的资产，一是确保这些资产不被损害和流失：二是要确保对资产的合理使用和必要的维护。

⑤ 复核相关的法律和法规

组织管理层有责任确保遵守相关法律和法规。不遵守相关的法律和法规可能导致行政处罚和罚款，这会损失组织运营的重要资源。

2、内部控制的要素

2008年我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》，提出了内部控制要素有内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五大类。

（1）内部环境

内部环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其他内部控制组成要素的基础。

（2）风险评估

每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，这些风险都必须加以评估。风险评估就是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险。

（3）控制活动

控制活动是确保管理层的指令得以执行的政策和程序，在企业内的各个阶层和职能之间都会出现。

（4）信息与沟通

信息与沟通是企业在经营过程中，需按某种形式辨识、取得确切的信息并进行沟通，从而令员工能够履行职责，信息系统不仅处理内部信息，也处理外部信息，员工必须从管理层清楚获取信息，并且及时进行沟通。

（5）内部监督

内部监督是由适当的人员在适当的基础上，评估控制和运行情况的过程，用以确保内部控制能持续有效的运行。

2.2 内部控制的发展

2.2.1 内部牵制阶段

内部控制，作为一个专用名词和完整概念，直到本世纪30年代才被人们提出、认识和接受。20世纪40年代以前，人们习惯用内部牵制这一概念，大致分为四类，实物牵制、机械牵制、体制牵制、簿记牵制。在现代内部控制理论中，内部牵制仍占有重要地位，进而成为有关组织机构控制和职务分离控制的基础。2.2.2 内部控制阶段

20世纪40年代末，内部控制这一概念得到了重视，美国注册会计师协会的审计程序委员会在1949年第一次对内部控制做出了权威的定义：“内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施”。2.2.3 会计控制和管理控制阶段

1958年美国注册会计协会下属的审计程序委员会对内部控制的定义重新进行了表述，将内部控制划分为会计控制和管理控制。会计控制包括授权与批准制度、从事财务记录和审核与从事经营或财产保管职务分离的控制、财产的实物控制和内部审计[4]。内部管理控制包括组织规划的所有程序和方法，这些程序和方法主要与经营效率和贯彻管理方针有关，通常只与财务记录有间接关系。2.2.4 内部控制结构阶段

20世纪80年代之后，对内部控制的研究从一般含义向具体内容深化，1990年1月起，“内部控制结构”代替“内部控制”，并指出“企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序”，这其中包括控制环境、会计系统和控制程序三个部分。2.2.5 内部控制整体框架阶段

进入20世纪90年代，人们对内部控制的研究进入了一个全新的阶段,发布了新的审计准则，将内部控制定义为由一个企业的董事会、管理层和其他人员实现的过程，旨在为财务报告的可靠性、经营的效果和效率、符合适用的法律法规这三个目标提供合理的保证，并将内部控制划分为五种要素，分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督，这五种要素使内部控制成为了一个整体。2.2.6 内部控制风险管理阶段

2004年4月，美国注册会计师委员会颁布了《企业风险管理框架》，该框架在原有报告的基础上建立企业风险管理框架，增加了一个观念即“风险组合观”，一个目标即“战略目标”，两个概念即“风险偏好”和“风险容忍度”，三个要素即“目标制定”、“事项识别”和“风险反应”，将企业管理的重心由内部控制转向风险管理。

2.3 建立内部控制的必要性

2.3.1 科学管理的要求

随着企业规模的扩大和内部职能部门的增多，企业内部需要协调一致，节约资源，防止工作差错和舞弊，提高经营效率，以便在愈加激烈的市场竞争中立于不败之地，这就是在客观上要求企业建立完善的包括组织结构和业务程序在内的具有自我控制和自我调节功能的管理机制。于是，内部控制作为一种有效的管理工具应运而生，它能够帮助企业管理当局对其直线目标的各种活动进行有效的组织、制约、考核和调节，为各种信息的准确性和可靠性以及各类活动达到预期的目标提供合理的保证。2.3.2 法律、法规的要求

企业建立有效的内部控制是应履行的一项法律责任，同时，检查和评价客户的内部控制也成为外部审计人员进行财务报表审计不可或缺的内容，这也促使企业致力于建设健全的内部控制，以赢得良好的社会声誉。2.3.3 成本—效益原则的要求

1、避免违规

企业面临的潜在违规风险包括环境保护、职工安全等。如果企业事先设置了相关内部控制程序，可能就会避免损失。

2、降低惩罚

如果企业设有能预防和发现违法行为的有效内部控制制度，则可以大大降低对企业的惩罚。

3、减少欺诈

在一些发生欺诈的公司中，内部控制薄弱是其共同特征。如果企业设有有效的内部控制制度，则可以大大的减少欺诈。

4、管理跨国公司风险

由于海外经营的跨国企业会面临不同于国内的政治、经济、文化风险，由于交易活

动具有复杂性，要求企业专门设立管理这些风险的内部控制制度。

5、树立良好社会形象

当企业给公众留下管理失控的印象时，内部控制显得尤为重要。可以控制此类问题的发生，并且在问题发生时能够提供给新闻界已妥善处理的补救程序。

6、加强政府监管

企业必须确认自己所面临的风险，运用成本—效益分析，来选择使控制总成本最小化的最优控制水平，建立适合企业具体情况的内部控制。兴业银行简况

3.1 兴业银行特点

兴业银行，成立于1988年8月，是经国务院、中国人民银行批准成立的首批股份制商业银行之一，总行设在福建省福州市，2007年2月5日正式在上海证券交易所挂牌上市，注册资本50亿元。根据美国《福布斯》2010年发布的全球上市公司2000强排名，兴业银行综合排名第245位，在113家上榜的中国内地企业中排名第14位。2008年初，兴业银行对于外部形势的严峻性已经作了充分的估计，由此相应调整了本行的经营策略和经营目标，从前几年相对侧重资产扩张转变为相对侧重负债拓展，主动、适当调低资产增长目标，同时保持较高的负债增长目标。

兴业银行集团总部通过网上企业银行的账户管理功能，实现集团内各成员单位在兴业银行账户的集中管理，并能够通过网银结算中心随时查询所有账户的余额与交易明细，实现对成员单位各账户资金的实时监控与管理。集团总部通过该功能可以实现资金在成员与集团之间的自由划拨；利用资金调拨功能，集团总部可以更加自如地对成员单位可以单独使用的资金以及资金的使用方向进行控制。另外兴业银行为集团性企业提供逐笔归集、定时归集、定额归集、定额管理等灵活多样的、可个性化定制的归集方式。通过权限控制模块，可以对集团或成员单位财务人员在网上银行操作的财务权限进行自由设置，确保网上银行的财务权限在各成员单位的正确分配。

兴业银行为集团客户提供专门的跨行资金管理平台。通过这个平台，集团可以实现其在所有商业银行账户的集中监控、跨行资金归集、预算管理、内部授信管理、内部贷款管理、内部资金清算等功能，为集团客户提供全方面的现金管理服务。另外，兴业银行有一非常显著地特点，就是兴业银行汇款非常便宜，几乎是全国银行中最便宜的。

3.2 兴业银行的发展

兴业银行是国内最早提出战略转型的银行之一。早在2004年初，当国内大多数银行还热衷于规模扩张的时候，我们就率先提出要回归银行服务业本质，推动业务发展模式和盈利模式两个战略转变的思路。零售业务和中间业务是本行战略转型的重要方向。在转型的路径选择上，兴业银行一直致力于探索差异化的发展道路，努力避免陷入同质化、低水平的竞争困境。

在从1988年到2014年的26年间，兴业银行一直在努力构建属于自己的核心竞争

力，概括起来，兴业银行的核心竞争力可以归结为几个方面首先是持续前瞻的战略谋划能力；其次是长期经受市场检验的自主发展能力和抵御风险能力；再次是富有特色的产品和服务体系；然后是既符合现代银行规律又符合国内市场情况的经营管理体制机制；最后是精诚团结、拼搏进取的员工队伍和企业文化。目前，兴业银行在创新产品升华服务，全面推进“兴业芝麻开花-中小企业成长上市计划”的服务品牌，靠其特色突围中小企业，并取得了不错的成绩。兴业银行内部控制存在的问题

4.1 内部控制体系不够健全

4.1.1 在授权、分权控制中存在的问题

目前兴业银行的规模不断扩大，分行越来越多，业务纷繁，银行内部的管理层不可能包揽一切事物、事事都亲力亲为，这时候就必须将责任和权力进行合理的划分。但是恰恰就容易在这里出现问题，有些时候，银行内部人员为了利用自己职位之便，在未经批准和授权的情况下仍然处理一些经济业务，以达到自己的目的[5]。这样看来，就要在各项经济业务发生的时候就加以控制，以免造成不在其位谋其政的隐患。另外，兴业银行没有制定岗位责任制，没有明确岗位应该履行的任务及其应负的责任，无法做到定期检查，并且不能达到事事有人管，人人有专责的控制。在一项业务的发生至结束的整个过程中，没有能做到分工负责，权责分明。4.1.2 在不相容职务控制方面存在的问题

在建立内部控制系统的时候，我们必须对一些不相容职务进行分离，应该分别由两人以上来担任，使得相互核对、相互牵制、防止舞弊时能够更加方便，也更加严谨。不相容职务控制大体分为经济业务处理的分工、资产记录与保管的分工、各职能部门具有相对独立性三个方面，从这些方面来审视兴业银行的内部控制，不难发现其中存在的问题[2]。另外，兴业银行内部的管理层中也存在职务不分离的情况。4.1.3 在业务程序标准化控制方面存在的问题

为了能够提高工作效率，在银行内部实行科学化管理，现代企业一般将每一项业务活动都划分为六个步骤，分别是授权、主办、核准、执行、记录和复核。这种是将业务按照客观要求建立的的标准化业务处理程序，不仅有利于实际业务活动能够按照事先规定的轨道进行，而且能够在实际业务活动中做到前期、中期、后期的控制。

但是兴业银行在这一方面的内部控制制度就显得相对薄弱，兴业银行并没有很好的将这种标准化的处理程序运用到现实的工作中，虽然兴业银行对各项业务操作流程也制定了不少规章制度，但是还有很多的业务流程没有用成文的制度表示，无章可循，也就不能按照科学的程序办事，无法避免职责不清，对兴业银行的内部管理造成影响。

与此同时，也常常忽视了对决策层、管理层的权力控制和工作规范及工作流程的制

定，没有对银行高层的工作流程进行规定，就无法带动各部门职员按流程办事、按规章执行。大家都不按照各项业务操作流程工作，那么就会形成一个恶性的循环，就算短时间内不会造成重大影响，长此以往，银行内部失去控制，会为兴业银行带来重大损失。

另外，成文的业务操作流程设计也不尽合理，有时为了提高效率减少了部分操作流程的设计环节，使经济业务失去了控制，短期内可能不会带来负面的影响，但是久而久之，会对兴业银行内部的管理造成不可避免的麻烦与后果，从而带来重大的经济损失。从反的方面来看，有时候兴业银行内部人员充分的考虑了经济业务所带来的风险，为了风险的防范增加了一些业务环节，致使经济业务的处理拖沓，管理制度不配套，从而降低了工作效率，也带来了一些不必要的损失。

总的来说，兴业银行内部制度的建设上存在内部控制制度不够健全、不够完整、不够系统，在授权、分权控制中存在授权不明确、分权不合理的问题，在不相容职务控制方面存在一人兼两职，职务分离不合理的问题，在业务程序标准化控制方面存在业务流程不标准规范，管理层不能以身作则的遵循正规的流程、不能按章办事的问题。

还有另外一点，兴业银行已有的内控制度之间的相互制约作用不够强，各项内控制度分别形成了独有的单项业务管理制度，规定分散无法整合，甚至有些制度在现实工作应用中相互抵触，不能完整的形成内部控制体系。还有对内部控制的研究不够、重视程度不够，对以往的老旧制度未作完善，从而造成对新开发业务及产品不配套，工作效率降低等一系列问题。

4.2 内部控制没有有效实施

4.2.1 在复查核对控制方面的问题

为了保证会计信息的可靠性，对各项经济业务必须经过复查核对，以免发生差错和舞弊[1]。少了这一环节，或当复查核对控制出现问题时，内部控制的有效性就无法有效实施，很多企业就存在着这类问题，兴业银行也不例外。复查核对一般分成两个方面，一种是将记录和所记的事物相核实，另一种是记录之间的相互复查核对。

通过这两种复查核对，能保证记录真实、完整、正确。兴业银行的经济业务中就缺少这类环节，换句话说，缺少有效的复查核对控制，导致了不能及时发现和改正经济业务记录中的错误。兴业银行要求所有的会计和储蓄业务操作都要记录日志文件，以日志文件作为事后业务操作核查的依据，但是很多员工仅仅是为了记录而记录，敷衍行事，而日后的复查核对也只是草草结束，因为兴业银行内部没有严格建立复查核对制度，缺

少有效的复查核对控制，影响了兴业银行的内部控制秩序，从而使内部控制没有有效实施。

4.2.2 人员素质控制方面的问题

内部控制系统能否有效实施，还有一个关键性问题，那就是实施内部控制系统人员的素质，要使内部控制系统的功能按照既定的目的正常发展，那就必须配备与承担的职务相适应的高素质人员。否则，即使内部控制系统本身可行，实施的效果也会差强人意。对于兴业银行存在的人员素质问题也是不容小觑，人员的素质问题包括良好的思想品德和职业道德，相对较高的业务素质和专业技能，较广博的知识水平，而且还包括接受职业继续教育和培训[6]。不能说兴业银行内部员工的素质都不理想，但是素质参差不齐造成了兴业银行内部控制出现问题。比方说计算机使用的权限问题。

在实际工作中，银行内部一些员工随意泄露计算机密码窜岗进行操作，员工间盲目信任，不懂得遵守兴业银行的规章制度，从而使得内部控制制度形同虚设，现已存在的内控制度不能有效实施，银行内部控制问题存在潜在风险，假以时日，兴业银行内部控制问题就会趋于严重。造成兴业银行内部控制出现问题的原因

5.1 银行管理层对内部控制的不重视

内部控制的建立和完善，需要一个过程，是一项复杂的管理活动，需要付出时间和成本并在实践和工作中不断的修改、验证和完善，在实际操作中由于多方面的原因影响，有时银行管理层会放弃一部分内部控制，将内部控制管理简单理解为对直接下属的人的管理，而忽略制度本身的约束力或者只注重任期内的政绩而忽略内部控制长期机制的建立，只注重短期经营成果而忽视实质性违规和内部控制缺陷的存在[7]；有时内部控制制度执行人在执行过程中，会存在侥幸或认识不到位的情况而影响内部控制制度的执行力，从而形成在管理的价值取向和行为选择上缺少以制度为主进行内部控制的内在动力的情况，难以真正建立一个以内部控制制度为核心的经营管理机制。

管理层是内部控制活动中的关键,既是风险的制造者,又是控制者,既是被监督者,又是监督者。如果不解决好人的管理问题,再好的制度也没有效果。银行管理层固化保守的思想观念弱化了长期积累的资源优势、人缘优势和市场优势。这种地域性经济优势的积累源于长期的拓展和政策扶植，但是银行的管理人员并没有认识到这种资源来自不易，对今后的发展和经营管理的转变带来了长期难以根除的诟病。

5.2 员工素质参差不齐，风险意识不够强

当前兴业银行从业人员中存在素质参差不齐的现象。一方面有很多员工都是刚刚毕业步入社会的大学生，基本没有工作经历，缺少工作实践的青年员工，虽然能为兴业银行注入新鲜的血液，在工作上充满活力，但是这同时也存在很多弊端，由于经验不足和、行业的认识不足和在行业中存在的约束性，给兴业银行的内部控制带来了很大的影响。例如兴业银行有些部门中只有一两个有经验的老员工，其余都是新进银行的大学生，大部分业务都有经验丰富的老员工处理，新职员本身业务经验不足，得不到相应的锻炼，造成在业务处理上人员素质的参差不齐，为兴业银行内部控制问题留下隐患。

另外，很多部门内的员工责任心不够强，员工之间听之任之、对待工作得过且过，对待工作缺少主动性和责任心，这就会造成一些经济业务的异常情况，对这些异常情况采用不闻不问的态度，使得兴业银行有很多业务处理不够恰当，经济水平停滞不前，同时还有部分员工在工作中缺乏警戒性，不能及时发现一些会造成重大影响的错误，以至于导致一些别有用心的人对银行整体带来损害[8]。还有一些员工由于业务水平的不足，处理业务不够熟练，在业务的处理上也不尽合理，再加上银行从业人员对内控制度执行不彻底，兴业银行内部控制制度不能有效实施，导致在处理经纪业务时容易发生不可避免的差错，让一些人有机可乘[9]。

另一方面兴业银行内部对员工的思想教育和管理工作抓的不够全面，有些员工会有经不起金钱的诱惑、蓄意窃取或挪用银行内部资金，由于内部控制不能有效实施，兴业银行管理层无法及时获知银行内部出现的问题，不能及时解决问题，从而给兴业银行内部、外部带来危机。

还有一个不容忽视的原因，那就是风险意识薄弱，每个企业都面临着来自内部和外部的不同风险，外部风险难以估测，但是对于银行来说内部风险问题就显得尤为重要，兴业银行内部有很多员工的风险意识明显不足，过于相信别人，同事之间私章混用，有些经济业务需要透明化，但是有些经济业务只需要与上层领导汇报，业务办公过度的透明化，容易让别有用心的人钻下空子，造成不可估计的损失，以此种种，都是导致兴业银行内部控制中出现问题的原因

5.3 管理制度不完善

兴业银行内部控制相对重制度建设，轻制度执行。近年来兴业银行经营风险凸现，银行内部制定了很多意在加强内控的规章制度。但这些制度的可执行性及执行情况却不尽人意，很大程度上成为应付上级检查的一种摆设[10]。致使兴业银行内部管理和控制相对比较混乱，内控机制在实际运行上不够彻底，不能有效实施。

兴业银行行内的制度制定部门和执行部门不为同一部门，这本身是加强内控的一种好措施，但同时也带来一些弊端，制度制定部门仅考虑制定各项制度，防止自身承担因制度不全带来的一系列责任，没有深刻认识到制定好的制度是否具备可行性[11]。为了补充内部控制制度而忽略是否可行，使得兴业银行的内控无法有效实施，而各个执行部门见制度无法有效执行便索性不执行，兴业银行内部控制制度的权威性和严肃性受到质疑，造成了有章不循，从而达不到有效实施，长此以往，形成恶性循环。

5.4 银行内部沟通问题出现偏差

5.4.1 银行内部没有建立良好的信息系统

兴业银行内部控制出现问题，另一个原因就是银行内部沟通问题出现偏差，这也就是内部控制中的要素信息与沟通出现问题。所谓信息与沟通，是指为了使职员执行其职

责，企业必须识别、捕捉、交流外部和内部信息。还有不可或缺的一点，那就是建立内部信息系统，兴业银行没有在现有的基础上建立良好的信息系统。

有效的内部控制需要建立可靠地信息系统，应该涵盖银行内部的全部重要的经济活动[18]。良好的信息系统可以保证信息的搜集、储存、加工、输出和使用等各个环节的正常运行，从而满足银行内部的信息需求。但是兴业银行信息系统的建设没有达到以下几点要求。

首先，兴业银行的信息系统不能保证信息提供的完整性，没有体现出完整的经济业务信息系统和内部管理信息系统，经济业务信息系统主要提供银行内部财务信息，内部管理信息系统则负责提供与银行经营管理活动有关的非财务信息。

其次，兴业银行的信息系统不能确保信息提供的及时性，仅仅依靠员工之间的相互传达，根本无法实现信息的及时传递，兴业银行没有运用计算机、网络等先进的手段来构建银行内部的信息系统，从而无法加快信息传递的速度，使得内部信息传递不及时，一些经济业务的处理出现纰漏。

最后，兴业银行的信息系统未能保证信息提供的准确性，在减少信息传递的过程中出现有意或无意的错漏。这也是信息系统中非常重要的一点，如果信息系统中信息的传递不够准确，即使信息完整、传递及时，也会使内部控制无法实行。这也是兴业银行内部控制出现问题的一大原因。

5.4.2 银行内部没有实现良好的信息与沟通

信息的交流存在于兴业银行所有的经济活动中，银行内部员工通过搜集和交换信息来开展业务、从事管理和对银行内部进行控制。沟通可以使银行内部员工了解其在一项经济业务活动之中的职责，包括使从业人员懂得在工作中如何与客户沟通、如何就相关信息与银行外部相关方沟通与交换、如何在银行内部员工对经济业务进行沟通等。

现阶段,由于兴业银行组织机构分层太多,管理链条过长,虽然已经加强了信息获取的真实性和及时行,加强了沟通的顺畅性,信息传递的主要方式依然是依靠一层一层地发文来实现,信息传递的规范化仍有待于进一步的建设,虚假信息现象给银行的经营管理以及内部控制系统的建设都带来了很大的负面影响[12]。基层工作人员不能够及时准确地获取管理层的信息,管理层也不能有效地获取员工的反馈。这样大大地降低了工作效率,弱化了内部控制。

有效的沟通包括银行内部上下沟通、平行沟通和交叉沟通。无法实现良好的沟通时

内部管理最常见的问题之一，许多企业都存在这个问题，兴业银行也不例外，银行的组织机构越是复杂，其沟通效率就越低下。最底层的许多有价值的建议还没有传递到最高管理层，就已经被沟通不当弄得面目全非了，而银行最高管理层在管理决策的传递过程中，常常在传递到银行基层员工时，就已经失去信息的准确性和时效性。

在分析的过程中不难发现兴业银行内部沟通出现问题的原因，首先是在上下沟通中，虽然银行内部基层员工不一定理解和肯定上级管理层的观点和看法，但限于这种权位上下级的关系，下级往往会接受并执行上级的解决方案，无法提出自己对经济业务的看法和意见，使沟通不畅[13]。其次是在平行沟通中，由于双方都处于相同的管理层次，对银行的发展方向和经营管理都有自己的认识，从而造成沟通不良，主要原因就是由于当兴业银行内部沟通双方在利益上出现冲突时，为了维护自身或本部门的利益，互相不愿接受对方的看法和观点，使得兴业银行出现内部沟通不良的问题。最后，在交叉沟通中，由于银行内部不同部门接触和处理的经济业务不同，非常容易出现沟通阻塞，无法解决经济业务中出现的问题，这对兴业银行内部沟通问题带来不便，同时，对工作效率的提高、工作完成质量都带来了很大的障碍。

另外，兴业银行组织机构过于复杂、机构层次设置太多，信息从高层管理者传递到下层员工不仅使信息的真实性降低，而且还会影响信息传递的效率，失去信息的准确性和时效性。一个信息在银行内部高层那里的正确性是100%，到了底层员工那里可能只剩下20%的正确性。这是因为在进行这种信息沟通时，信息传递中间的各个层次都会把接受到的信息进行有意识或无意识的处理，信息被传递者按自己的理解向下级传达，造成传递到银行普通职员的信息与内部管理者的最初信息不尽相同。

所以说内部沟通对兴业银行普通职员尤其是各部门管理人员的工作都有重要的意义，兴业银行的内部沟通出现问题，现实的工作无法通过沟通解决或改善，同时，兴业银行有些部门主管没有经过与内部沟通有关的相关培训和训练，普遍缺乏沟通的意识和能力，无法进行有效的沟通，从而造成兴业银行内部控制出现问题。

5.5 对银行的内部监管不够

5.5.1 对银行内部的监督力度不够

要认清兴业银行内部控制问题出现的原因，我们首先要明确内部控制制度需要被监督，内控制度的建立健全及实施必须以有效的监督监管为前提。

首先，兴业银行在内部监督制度的设计上存在问题，内部监督的实行，应该要明确

监督主体是那些，大体应该分为三个主体即对普通职员的监督、对中层管理者的监督和对高层管理者的监督，虽然兴业银行设置了内部监督制度，也设置了基本的监督主体，但是其监督的作用可以说是微乎其微，造成这些的原因是在制定内部监督制度时，并没有从内部控制制度出发[14]。也就是设置的制度不能贴合兴业银行在经济业务中的实际情况，只是为了设置制度，并没有从实际上、从根本上了解兴业银行现存的实际情况，兴业银行内部监督遵循着一些设计上存在问题的制度，给内部控制造成了一些重大问题。

还有另外一点，虽然兴业银行设立了监事会，但是很多时候不能为履行职责发挥很好的作用。上层领导不能对下属进行有效的监督，很多时候对下属犯的错误熟视无睹，下属对自己在经济业务中出现的差错也采取得过且过的态度，上级对下级的监督力度不够，同事之间各顾各的业务、互不监督，下级对上级不敢监督，导致兴业银行内部监督问题出现大的纰漏，内部控制出现问题，从而经济业务也走了下坡路。举个经常会发生的例子，兴业银行的一个业务经办员接触到三种结算工具时就可能发生舞弊现象，这就需要兴业银行内部监督来防范这一问题的发生，但是恰恰就是内部监督制度的力度不够，以至于这一问题始终没有得到解决。

其实兴业银行的内部控制是一个过程，这个过程必须纳入管理制度，为了确保银行内部控制制度被切实执行且有效实施，内部控制就必须被监督，如果内部监督力度不够，就不能及时发现内部控制中的漏洞和隐患，无法针对新出现的问题、情况和内部控制执行中的薄弱环节进行及时的修正和改进，从而造成兴业银行内部控制出现较大的问题。5.5.2 银行内部审计执行力度不够

1、内部审计缺乏独立性

内部审计本身就是内部控制系统的重要组成部分，独立性是内部审计工作中的必要条件，银行内部审计的主要工作是对内部控制的监督管理和对银行内部控制的运行进行评价。而在兴业银行内部的实际工作中，无论是银行内部审计部门还是内部审计人员、内部审计工作都缺乏独立性。兴业银行的内部审计没有从独立的角度客观公正的对银行的内部控制进行再次监督。兴业银行内审部门属于银行的管理层，从而缺少应有的独立性，无法对银行内部活动进行公正的判断和进行有效的监督。

还有，兴业银行在其内审部门的人员配备上存在纰漏，由于银行内部管理层上认识的错误，对内审部门人员的重视程度不够，同时内审部门人员大多来自企业管理层，缺乏专业的审计知识，审计业务素质不高，不能满足审计工作应有的要求，兴业银行的审

计质量得不到保障。

另外，对于内部审计工作的规定没有上升到法律的高度，在兴业银行内部没有法律权威性的保证，审计工作的开展缺乏法律规定，这在根本上制约了兴业银行内部审计的独立性。兴业银行的内部审计部门仅仅在银行内部设置，在银行管理层的领导下开展工作，为银行实现经营目标服务，因此兴业银行的内部审计的独立性不足，在内部审计过程中，不可避免的受兴业银行自身的利益限制。纵观兴业银行内部审计工作，只能体现银行管理层的主观意见，缺乏独立性，造成兴业银行内部控制出现严重问题。

2、内部审计执行力度不够

第一个方面是银行从业人员对内部审计的认识较为模糊，没有清楚的意识到内部审计在内部控制活动中的重要性，只注重银行业务的业绩，经济活动的发生，认为内部审计仅仅起到一个辅助监督的作用，因此，兴业银行内部管理层随意编排内审部门，减少内部审计人员的数量，使得银行内部审计部门势单力薄，很难发挥作用。

第二方面，银行内部审计人员在对自身的认识上存在偏差，提交的审计报告上重点在对审计中出现问题的描述上，缺乏内部审计建议，更加缺乏能够解决兴业银行自身问题的方案，得过且过，相互包庇，导致兴业银行内部审计只是发现问题，无法有效的解决问题[15]。从而因为内部审计执行力度不够，导致兴业银行内部控制整体出现问题。像法国兴业银行，就是由于内部审计在设计上存在严重缺陷，把监控点放在了特定时段的交易风险上，忽视了全部交易的总规模，内部控制根基不牢，控制环境不佳，内部控制出现严重漏洞漏洞，造成了49亿元的巨额亏损，所以我国兴业银行的内部审计问题不容小觑。加强兴业银行内部控制的方法

6.1 银行管理层加强对内部控制的重视程度

提高对内部控制的认识，首先要树立“内控优先”观念。兴业银行内部管理层是搞好内控机制建设的关键。如果银行内部管理层管理层只重视利润目标的实现和存贷款等各项指标的完成，不重视内部控制制度的执行和监督检查，那么员工就会自觉或不自觉地违反内部控制制度。

解决兴业银行内部控制存在问题的首要工作，就是要转变观念，提高管理层对内部控制的重视程度，应该明确现代企业制度下内部控制的定位，提高银行内部对内部控制重要性的认识。银行内部管理层重视是搞好内控制度建设的关键。如果银行管理层只重视利润目标的实现和存贷款等各项指标的完成，不重视内部控制制度的执行和监督检查，那么员工就会或多或少的违反内部控制制度。所以银行管理层重视内部控制管理工作，是搞好内控控制建设的关键所在。因此，建立和落实内部控制管理层责任制，将内部控制管理制度执行的好坏，作为分管内控的行长和部门负责人考核的主要内容，层层落实，就能切实将内控建设搞好。

另外，有效的内控体系本质上就是强有力的控制文化。兴业银行内部控制观念应该从内控是一种制度建设转变为内控是一种文化，通过文化建设强化道德、观念、价值取向、氛围的形成，使内控的约束力更具有生命力[16]。通过建立良好的内部控制文化，提高员工的风险意识和职业道德素质，每个员工理解内控程序和意义及在内部控制中的作用，建立通畅的内外部信息沟通渠道，确保及时获取与内部控制有关的人力、物力、财力、信息以及技术等资源。

6.2 提高员工的整体素质

兴业银行应加强对员工培训和学习，努力提高银行内部从业人员的业务技术 水平。譬如规定在岗人员每年培训时间不得少于几周，加强员工的业务学习和计算机应用能力的训练。业务管理部门要加强员工对各种凭证、票据的真伪鉴别技能的培训和其他防范犯罪行为的特殊能力的培训。要强化对员工的任用，形成科学的用人制度。为了调动员工的工作热情，还可以制定一套促使员工提高自身素质的激励机制，如薪酬、奖励机制等。加强政治思想品德教育，职业道德教育及法制教育等，从思想上净化各种违法行为，引导员工敬业爱岗无私奉献的精神，从而抵制不良思想的入侵。加强内控制度教育，尤

其是要使银行主干员工认识到自己是各项业务直接经办者，是防范经营风险的基础。要认真组织员工经常学习有关规章制度，增强其内控意识，使其养成自觉执行规章制度的好习惯，杜绝违章操作，违反制度的现象，减少失误和差错，消除风险隐患。

6.3 进一步完善管理制度

其次，兴业银行各项规章制度都贯穿“内部制约”四个字，其核心是银行办理任何业务都应避免个人或小组有单独控制权，在实际业务运作中要对有潜在风险的业务实行岗位或部门分离的运作机制，通过横向制约和程序制约，实现内部管理规范化、科学化和制度化。

总的来说，制度建设是一个永不停止的过程，兴业银行应加强内部控制和实际执行情况的分析研究，评价内控的有效性，因势而化，及时修订完善各项内部控制制度。在具体工作中，要对每项业务的重要风险部位，都制订健全完备的内控制度进行约束和限制，做到制度无所不在，从各个方面防患于未然。各项业务流程须按照内控要求予以规范，加强重要环节的控制，做到核算操作程序规范化，提高业务的可操作性和透明度。特别是针对当前各项会计核算和业务处理过程中的制定相互制衡的办法。对已制订的制度应经常对照检查，发现制度中与现在操作不符之处、制度本身存在的风险点等情况应及时修订和完善[17]。

内控制度建设应从银行各个营业厅的实际情况出发，根据机构规模和业务特点，尤其应针对高风险业务及岗位，参照上级有关规定制定切实可行、有实效的内控制度，如钱帐分管、内外帐定期核对、帐户开户审查、定期轮岗或换行上岗、强制休假、事后监督、联行查询查复、大额提现审批、票据凭证审核、重要会计事项审核、联行业务和同城清算安全、会计检查辅导、内部检查等制度，以保证核算的准确及时，防范银行经营风险。兴业银行银行员工在办理业务时应严格执行各项内控制度，加强自身风险防范意识。

兴业银行已经初步建立了内部控制系统,但由于起步较晚,建立时间较短,还有待完善。在健全内部控制系统时,应考虑到几项原则:

1、成本收益原则

兴业银行是以追求企业价值最大化而经营的,实施内部控制的目的就是为了使兴业银行更好地发展,所以应该考虑其经济收益与成本之间的关系,力求以较小的控制成本获得较大的控制效果;协调配合原则,这个协调配合不仅有部门、员工之间的配合,还有岗位

和环节的协调,业务程序和办理手续之间的联系,目的在于减少内在的消耗,以提高效率。

2、相互牵制原则

相互牵制是由有制约关系的两个或以上的职位来完成一项业务活动,在相互牵制的关系中，几个人同时犯错的几率比一个人发生错误的几率要小,需要分离的职责有授权、执行、记录、保管、核对系统动态化原则,建立良好的信息传递及反馈机制,使得内部控制系统随着业务的发展不断完善。

3、全面风险管理原则

现在内部控制理论己经进入全面风险管理时代了，兴业银行应向先进理论看齐,所以在内部控制组织结构的设置上应使风险管理渗透到每一个部门、每一个员工、每一个环节,这也是《企业内部控制基本规范》的要求[2]。

在健全内部控制时,还要处理好内部控制五要素的关系。其中控制环境是基础,风险识别与评估是核心,内部控制措施是手段,信息交流与反馈是媒介,监督评价与纠正是保障。这个系统是动态的、持续的,银行内部控制应随着经营管理的变化而越来越趋于完善。

6.4 注重银行内部信息与沟通

信息交流与反馈子系统作为银行内部控制系统的媒介,又可以具体分为会计信息系统、管理信息系统、信息传递系统,这在兴业银行内部控制建设中是一个难点问题,由于兴业银行今年来迅猛发展,而相关制度却没能跟上,信息传递效率低下状况明显,所以对此应该重点关注。具体做法是:在原始信息收集时要保证信息质量,在信息加工处理时要提炼出有用信息,要及时进行信息传递和反馈,另外还要制定科学有效的信息检索方法。

兴业银行应持续完善信息交流与沟通。一是加强与外部监管单位持续动态的双向沟通,做好监管调研、检查、培训、信息报送等工作,按照监管规定进行信息披露。二是持续践行“畅达沟通、准确传递”的理念[18]。客观传递投资价值,及时反馈信息，拓宽沟通渠道,加强与投资者的沟通。三是编制信息报告,转发投资者提出的有价值的管理建议,促使市场信息在行内的传递更为畅通。四是对办公自动化系统进行升级,完善和改进系统功能,确保每一项信息均能传递给相关员工。

6.5 加强银行内部监督

6.5.1 增强董事会、监事会的监督力度

内部控制是兴业银行治理结构的重要内容，为保证各机构规范运作，分权制衡，目

前，兴业银行虽已建立以股东大会、董事会、监事会、高级管理层等为主体的公司治理组织架构，但其作用发挥有限[19]。兴业银行应完善股东大会、董事会、监事会及下设的议事和决策机构，建立议事规则和决策程序。明确董事会和董事、监事会和监事、高级管理层和高级管理人员在内部控制中的责任。建立独立董事制度，对董事会讨论事项发表客观、公正的意见。建立外部监事制度，对董事会、董事、高级管理层及其成员进行监督，在战略规划中明确内控的规划和建设等。

兴业银行内控还应由单纯的经营管理层责任转变为分工明确、责任清晰的治理机制。董事会对建立和维护充分而有效的内控系统负有最终责任，强化董事会的内控决策和责任。董事会负责兴业银行建立并充分而有效的实施内部控制制度，负责确保兴业银行在法律和政策的框架内审慎经营，负责兴业银行的经营战略、重大政策、主要风险可接受水平，以保证和监督高级管理层识别、衡量、评审和控制风险。

同时，应强调高级管理层的控制责任。高级管理层执行董事会确定和批准的政策和策略，制定识别、衡量、监督、控制风险的程序，明确职责、权限与报告的关系，确保内控的有效执行，监督、评审内控的充分性、有效性并提出修正意见[19]。高级管理层对内部控制体系的充分性与有效性进行监测和评估，负责建立和完善内部组织机构，保证内部控制的各项职责得到有效履行。兴业银行明确了董事会是内部控制的最终负责人，进一步明确了董事会、监事会、行长经营管理层在内控中的作用、职能和地位，银行内部也形成风险管理部门、会计部门、信贷审查审批部门、稽核部门、营销部门共同防范风险的组织体系。

具体来说是，银行在开办和处理任何业务必须有制度作保证，明确操作程序和各项具体要求；银行从业人员必须严格执行各项内控制度，服从规定；在经营中要处理好业务发展和内部控制的关系，避免内控滞后现象；充实内控组织机构的内控人员，董事会、监事会严格监督检查，推进管理的规范化并加强监控，从而全面加强兴业银行内部控制。

另外，兴业银行内部应严格奖惩，加大董事会、监事会的监督，建立激励机制。对有章不循、违反制度规定的责任人应给予经济处罚，管理层对严格执行制度、工作质量高的个人应给予相应的奖励，做到奖罚分明，在全行营造一个人人遵规守章良好的工作环境。

6.5.2 充分发挥内审的作用

1、加大内部审计力度

在日常工作中，兴业银行应进一步加强内控检查管理,积极构建全行各级机构各司其职、检查有力、问责到位、管控有效的内部监督检查体系。通过现场检查与非现场检查等方式开展了一系列内控检查,检查范围覆盖信贷业务、支付结算、资产托管等诸多内控环节与领域,在保证检查全面性的基础上,强化对重点业务及重要风险的检查。同时,进一步加大对分行合规经营与内部控制绩效考评的力度,引导各级机构稳健经营,强化内部监督成效。

内部审计部门通过建立突击审计机制、改进离任审计模式、充实机构审计内容等方式,不断提高审计工作的机构覆盖面和业务覆盖面,切实提升审计监督力度和成效。在审计发现问题的持续追踪、对机构进行现场走访等基础上,持续加强非现场查证系统在审计日常监管工作中的运用,开展常态化的数据分析和疑点提示工作,并积极推动审计成果的跨部门运用。

兴业银行内部还应加大对违规事项的问责处理力度,成立内部问责委员会,统筹管理和指导全行违规行为问责工作的开展。加强审计监督与违规问责工作的有机结合,将违规行为责任认定作为项目审计的必备程序之一,加强对实际风险状况的判断,清晰界定各方责任。同时,将各级机构对违规行为的处理情况纳入审计日常监管和后续追踪的范围进行持续监督,强化对问责工作的再监督。

2、加强内部审计的有效性

内部检查是内部控制中不可或缺又无法替代的一个重要环节，是内部控制的一个特殊组成部分。各行各部门要成立专门负责检查制度执行情况的监管机构，配备监管检查人员，并实行严明的奖惩制度。强化监督，充分发挥内部检查职能作用。内部检查组织应相对独立，独立负责和进行内控制度执行情况、制度和严密性和完整性进行评价，提出意见。同时为了加强内部检查的独立性，应逐步建立行长直接领导下的有较大独立性的内部检查组织，牢固树立为行长服务，为职能部门服务的意识。

另外发挥内部检查职能作用，要以常规检查为主转向突击检查为主，以业务合规性检查为主转向以评价内控机制有效性为主。评价内部控制系统是否全面有效，控制目标是否达到，从中找出控制盲点和控制缺陷，提出改进意见，从而完善内部控制。

还有最重要的一点，内部检查与审计必须对组织内部进行全方位的监督，应该说“内审无禁区”，银行所有部门，各个业务环节，各个层次的员工都是内部检查和审计的对象。对内部控制中存在的问题，应及时向有关职能部门反馈，提出整改意见，并及时向决策层报告，对重大违规事项及问题较多的分支机构和职能部门的整改情况作跟踪检

查。

目前兴业银行内部审计还未全面使用现代审计同行的制度基础审计、风险导向审计和科学的随机抽样,同时由于审计人员自身因素,漏掉一些风险点,造成审计成本高、时间长、效率低,有鉴于此,兴业银行应提高内部审计队伍的素质，建立一支高素质的内部审计队伍是必要的。

同时要加快内部审计技术革新,为内部审计人员配备先进的科技设备与软件,结合自身情况建立内部审计技术平台,做到对日常业务情况及时监测。内部审计的重点向绩效审计、资产风险审计偏移,学习运用先进的审计方法,以此提高内部审计的效率，增强内部审计的有效性。结 论

兴业银行内部控制活动存在于其运行管理的每一个环节，切实全面的贯彻实施内部控制活动有利于促进其各项目标的实现，保护其资产的完整性与安全性，使得商业银行能够快速健康的发展。经过国内外学者多年的研究，兴业银行己经具备了较为完善的内部控制理论框架，但所处的环境在不断地变化，随着兴业银行业务的广泛性和操作的复杂性的提高，传统的内部控制框架漏洞频现。对此，我们急需建立一套更加行之有效的内部控制框架。经过对兴业银行内部控制的详细分析后，得出如下结论。

第一，对兴业银行内部控制进行分析与研究，准确找出了兴业银行内部控制方面存在的问题。该银行内部控制方面的问题主要有在授权、分权控制中存在的问题；在不相容职务控制方面存在的问题；在业务程序标准化控制方面存在的问题。

第二，本文对内部控制存在问题的原因进行了深入的分析，通过结合内部控制五大要素，发现其原因主要有体现在五方面：银行管理层对内部控制的不重视；员工素质参差不齐，风险意识不够强；管理制度不完善；银行内部沟通问题出现偏差；对银行的内部监管不够。

第三，本文在最后结合我国内部控制五个要素提出了建立健全内部控制制度的建议：银行管理层加强对内部控制的重视程度；提高员工的整体素质；进一步完善管理制度；注重银行内部信息与沟通；加强银行内部监督。

致 谢

这段时间对兴业银行内部控制问题的研究,让我收获颇多。在本文顺利完成之际,首先要感谢我的恩师老师,本文在写作过程中多次修改,老师在百忙之中抽空悉心指导,并不断启发我的思维,理清我的思路,使得我的论文在不断的修改中更加完整和充实。更重要的是,老师不仅在学业上对我给予指导,更是在思想上对我产生了深远的影响,让我自己、对未来有了新的认识。在此对王华老师致以最衷心的感谢。

感谢经济管理学院的老师对我的指导,正是他们的宝贵意见使得我的论文更加完善。在此向他们表示最诚挚的谢意。感谢的各位授课老师,感谢各位老师四年来对我传道授业解惑,使得我的知识更加扎实,思想更加成熟。在此向各位老师表示由衷的谢意。感谢2010级的各位同学在四年的学习生活中对我的各种帮助,同学在论文上给予我的帮助和鼓励这四年的大学生活是我最为宝贵的记忆。

最后感谢其他前面没有一一列出的所有关心我的人们,感谢他们帮助我成长。

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附 录A

附 录B 多视角表示业务流程的内部控制

摘要

控制的过程,其目的是帮助一个组织完成具体的控制目标,是最重要的一个过程,因为它可以决定组织是否符合其内部或外部需求。内部控制从不同的角度出现。目前,专家认为,在一个角度控制周遭的一次,造成效率低下和重复。这个软件工程研究的目的是提出一个多视角代表的内部控制框架,为了获得一个集中和向下按压而全面的内部控制机制。开展这项研究,我们还需要代表了许多不同利益相关者视角的内部控制。基于文献综述的数学和心理分析,我们寻找最适合多视角表示的内部控制,并评估了许多表示选项使用AHP(层次分析法)敏感性分析的方法。这种方法已经被应用到一个研究小组已经称为回答一份问卷。

关键词:业务流程管理；内部控制；多视角控制表示；内部控制视角 引言

全球经济环境持续发展和生成义务和约束公司，尤其是那些公开上市。在组织层面、内部控制目标与财务报告的可靠性，及时反馈运营和战略目标的实现和遵守法律法规的建立，建立内部控制是一个过程,涉及的利益相关者的组织，每个国家都有自己的特定的角度(即总经理、会计、信息技术专家,内部审计师,安全人管理器,等等)。这一观点决定的方式选择利益相关者将会影响内部控制的组织的业务流程。在一个典型的组织,我们可以区分的视角最公认的是:管理、安全、审计、合规、质量保证。

这些观点,内部控制专家已经提出了许多国家和国际标准,以及实践操作手册,也被称为最佳实践的框架(例如,ISO 27000安全，COSO组织治理，COBIT对IT治理,会计法规遵循和SOX)协助实施。许多挑战之一采用记录组织流程的内部控制是满足这些需求的许多不同的观点，在一个结构化的方法。尽管意识到内部控制的重要性和最近的研究提案多视角领域的业务流程分析[1]，目前还没有方法，有助于实现考虑多个视角的内部控制业务流程表示。如今，内部控制表示通常是太具体，只面向一个角度(例如财务或审计)。这往往导致重复在一个组织的内部控制,这引起了很多不同,通常是不相关或相

互矛盾，过程分别表示和维护业务。这在大型组织会加重，受到部门或分支机构之间缺乏沟通，或两者兼而有之。本研究提出开发多视角框架(参见图1)研究问题3代表业务流程控制企业业务流程使用的存储库。

本文的组织结构如下:我们首先提出一个总结内部控制的各种表示方法发表在文学，紧随其后的是一个框架列表选择的建议和我们的选择最适合我们的要求。我们下一个描述一个可能实现初始原型的表示。最后,然后我们现在我们计划的研究活动，以及未来前景改善这个最初的提议。内部控制现有的方法

文献提出了几种方法来解决的问题表示业务流程中的内部控制。这些方法目前只考虑一个利益相关者。在总结这些方法之前，我们介绍了内部控制的概念及其相关概念。

2.1 内部控制的定义

一般来说,一个控制可以被定义为一系列的活动来确保过程是可预测的,稳定的,和以一致的方式操作，或多或少接受利益相关者[16]。这个定义提出了一个通用的概念控制哪些严重依赖于生产和工程领域,流程是,在大多数情况下,可衡量的(与物理指标如温度、压力、负载,等等)。通常,这些控件实时操作[17]。

在商业领域,内部控制是基于相同的概念和它们一样重要在生产和工程领域,除了他们不经常在实时测量。这主要是因为，在生产和工程领域，过程都是短期的和更严格控制的时间流程的业务领域。例如，在一个装配线(生产过程中部分被添加到一个产品以顺序的方式创建一个成品)，控制必须迅速作出反应,并报告任何故障的实时监督。否则,该组织可以遭受巨大损失。相比之下,业务领域的内部控制的目的是确保业务流程[15]:结合组织的目标和战略愿景、遵守内部政策、立法或其他外部约束、是有效的和有效的(确保一定程度的质量)，运行在一个安全的方式，保护企业的资产。在文学、内部控制分为三个类别[3]，根据业务流程级别(战略、组织、或操作)：

战略控制确保应用程序组织的政策。

组织控制的框架内运作的战略控制到位；然而，他们是特定于一个特定的实体(项目、产品功能、责任中心、等等)。

操作控制是来自组织的控制，并确保组织经营不断。

战略、组织和操作控制关注两个问题：1)按计划实施的策略吗?和2)策略的目的是产生的结果吗?[3]。

几种控制方法(COSO、COBIT CMMI等)应用内部控制的概念,特别是在金融丑闻和欺诈行为，发生在2000年(安然等)和萨班斯奥克斯利法案的引入法案(SOX)[18]。这些方法都是基于实现，需要在一个组织的内部控制，以及这些控件的结构。事实上，这些方法表明，内部控制必须指定：

目的是通过实施内部控制问题。这允许之间的链接,，内部控制和组织的业务目标。这种情况下的风险，内部控制不是建立或尊重。这使得它可以衡量内部控制的重要性要到位，证明其实现成本。

所有的实践建立内部控制。

如果内部控制是特定于给定的过程，或者通用的一套流程。谁负责确保内部控制执行效果最佳? 在业务层面内部控制的应用(战略、组织、或操作)。

控制方法指导组织建立内部控制的过程。然而，他们没有描述，从技术上讲，如何建立或调整内部控制具体情况。他们经常提供指导，可以作为总体方向的过程中实现特定的内部控制。每个组织选择适合他们的需求的内部控制，并应用在他们的流程中。

2.2 现有的内部控制方法

在本节中,我们目前文献中存在的内部控制视角，并展示如何将这些观点整合在组织。我们也显示控制的目标如何从一个到另一个角度来看，不同的特征是常见的文学中存在的内部控制方法。

然而,共存的内部控制一个组织有不同的目标,这可能会有所不同从一个角度到另一个地方。例如，内部控制的主要目标从安全角度是保护资产舞弊和不当使用。从内部审计的角度来看，控制的主要目的是测量的一致性程度通过定性措施结果的基础上扩展清单[20]，甚至通过将分数与审计证据和调整这些分数根据每个元素的整合[21]。这源自审计活动本身的性质，它被定义为一个控制和咨询活动由领域专家来提高质量和业务流程的整合。为此，审计师需要知道控制是实现业务支持转运和遵从性(或合格)的程度。从质量保证的角度来看，组织有相关的性能和质量等关注他们的流程，鉴于组织和不断增长的的流程和程序的复杂性之间的竞争日趋激烈，企业都在不断寻求采用的质量标准，如ISO9001[22]，最佳实践框架，例如CMMI[23]，以提高其产品的质量，或质量的

方法，如六西格玛（6σ）和精益生产[24]。

纵观所有这些观点，我们看到，大部分文献中公布的过程控制方法是模型驱动的[2,6,14,15,25]，即过程控制，当使用图形表示建模组织的业务流程定义。卡里米，沃尔特等。[6,25]提出了模型驱动的方法旨在建立政策和安全控制。这些方法提出了图形化建模的业务流程中的安全控制，有注释，为了让企业和安全专家合作，并在相同的抽象级别定义安全控制。沃尔特等。[25]通过书面的XACML（可扩展访问控制标记语言）的物理安全约束定义在XML中实现了一个声明的访问控制策略语言和处理模型，描述如何根据定义的规则衡量授权请求方式反映这些控件在政策.图3给出了两个不同的模型驱动方法，其中作者注释中的业务流程[2,11]（图3（a））中描述的过程或活动创建特殊形状[12]（图3（b）），以图形方式表示的例子内部控制。这些图形表示是后来翻译成一个可执行的脚本，是准备部署的应用服务器（如Apache，JBoss，等）。一旦部署完成，该脚本使用的是模型检测技术验证。

无论使用表示的类型，在文献中发现的内部控制方法不考虑控制的观点。每个控件使用相同的注释，或形状来表示。在这个世界上有许多相互竞争的观点，这使得它很难区分个人的观点，并可能导致利益相关方之间的混乱，当他们参与的组织流程实施内部控制的过程。

在本文的下一部分，我们提出了一个多视角的图形表示，结合许多不同的控制角度尽可能的形式解决这个问题。所提出的方法的基础上通过蒙萨尔韦，Abran[在04月所出版的概念[1]，提出了识别利益相关者首选的具体BPM构建一个多视角的BPM符号。在描述中更详细地提出的多维框架，一个合成是必需的目前用于以图形方式表示的分层信息的许多不同的方法（例如内部控制）。

3.层次信息表达途径

6.我国商业银行内部控制问题研究 篇六

摘 要：近年来，我国的商业银行不断对其内部控制制度进行探究深化，旨在健全和完善内部控制体系。但是，就目前的发展形势来看，商业银行的内部控制在实际工作中仍存在诸多问题。基于此，本文以巴塞尔协议为理论基础，参照人民银行、银监会内部控制指引，针对商业银行内部控制存在的问题进行分析，从而提出相关性的解决对策，进一步完善的构建内部控制体系。

关键词：商业银行；内部控制；措施

金融企业作为现代经济的发展核心，对社会经济的发展起着关键性作用，而商业银行作为金融业的重要组成部分，就必须不断健全和完善内部控制系统，以此来适应全新的金融环境。而从另一方面来说，内部控制也是商业银行的一种自律行为。加强内部控制能够有效地保护银行资产的安全，预防金融风险，保障会计信息数据的真实可靠，提高银行的经济效益。所以，商业银行应该自觉主动的建立完善内部控制的各种规章制度，并对其工作人员的业务经济活动进行风险控制，才能够真正的开拓银行的市场之路。

一、我国商业银行的内部控制定义

内部控制是保障银行内部正常运营的保障，为保障经营目标的充分实现和各项业务的正常开展，防范和化解金融风险而制定并组织实施的，对内部各部门和人员进行相互制约和相互协调的一系列制度、措施、程序和方法。

内部控制是商业银行为确保经营目标的实现和各项业务的正常开展，防止和化解金融风险而制定并组织实施的，对内部各个部门和员工进行相互制约和相互协作和调节的一系列制度、措施、程序和方法。就内部控制理论发展，它大致经历了萌芽期―内部牵引阶段、发展期―内部控制阶段、完善期―内部控制结构阶段、成熟期―内部控制整体框架阶段。

1.控制的相关定义

COSO委员会提出了内部控制的相关具体概念：“内部控制是企业董事会、经理当局以及其他人员为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程。”

2.内部控制的构成

报告认为，内部控制由五个相互联系的要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督。监督是对内部控制系统的运行质量不断进行评价的过程，即不断地对内部控制的设计、运行和修正活动进行评价。

3.商业银行内部控制的目标为

（1）确保国家法律法规及本行内部规章制度的有效执行；

（2）确保银行内部各个业务板块各项经营管理目标的全面实施和充分实现；

（3）确保实施全面风险管理，以健全的内控制度和严密的控制措施为保障，以健康的内部控制文化，先进、安全的信息系统等要素为支撑，建立完善的风险管理体系；

（4）确保风险管理体系的有效性，能及时全面有效地识别、计量、评估、控制、监测和化解各类风险，确保因哈根内部各个业务各项经营管理活动合规、稳健、高效、持续地开展。

4.商业银行内部控制应遵循“全面性、优先性、制衡性、适当性、适应性、成本效益、有效性”的原则，具体包括：

（1）全面性原则

内部控制应覆盖零售业务各项经营管理活动的所有流程及操作环节，覆盖实施经营管理的所有部门、岗位及人员。所有参与经营管理活动的部门和人员都有相应的内部控制义务和职责，任何人不得拥有不受内部控制约束的权利，任何决策或操作均应当有案可查。

（2）优先性原则

内部控制以防范风险、审慎经营为出发点，银行内部业务各项经营管理活动应事先制定有关政策、制度和程序，识别、计量和评估相关风险，提出风险防范措施，以体现“内控优先”的要求。

（3）制衡性原则

内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成互相制约和互相监督。

（4）适当性原则

内部控制应适当有效，既能有效防范风险又不影响经营效率，确保内部控制不疏漏、不过度。

（5）适应性原则

内部控制应当与各项业务的经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时进行调整。

（6）成本效益原则

内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。

（7）有效性原则

（8）内部控制应当有效可行，内部控制存在的问题应当能够得到及时反馈和有效纠正。

二、我国商业银行内部控制存在的问题

1.内部控制环境

在内部控制环境上，主要存在管理人员对内控的重视度不足，且对风险的认知不够，只是片面强调经济业务上的开拓，以实现利润的最大化，却忽视了内部控制环境的重要性。比如法人代表的自我约束软化、管理不健全，重建设轻管理等问题。而另一方面，我国的商业银行在组织机构的建立上也较不合理。比如在部门、岗位的职责划分上就模糊不清，有的部门之间在出现问题之后，出现互推责任，使得内部控制制度不能发挥其作用，最终导致了银行业务流程的各个环节衔接不紧密，脱节现象频发。

2.内部控制活动

一方面，我国商业银行的控制制度的建立仍较不健全，管理部门之间的衔接也较不充分，使得银行在控制分散和控制上存在不足。另一方面，由于商业银行没有明确的划分各部门的风险防范职责，就导致了部门业务环节在实施关键控制活动上有所缺失，且大多数的银行在内控方式上也偏重于业务的事后补救和监督，不够重视风险的规避，也缺乏进行连贯的整理搜集和综合监测银行的监督机构或是组织。

3.监督评价机制

只有通过连续的评价监督，才能够保障内部控制机制的有效运行，所以，必须监督商业银行的内部控制。内控制度主要是由内部审计进行连续的监督和评价，因此内部审计就必须保持客观独立性，正确履行职能，揭露内部控制制度中存在的问题，为决策者提供准确的信息，以便及时提出应对措施。但是，目前的监督评价机制仍旧存在以下问题：一个是内部审计工作的不规范及其审计手段较为落后，另一个是商业银行的分支机构在内控制度的检查评价上仍有不足。

4.风险评估

一方面，在经营过程中，由于商业银行没有充分的考虑到可能遇到的各种对其不利的内部影响及其外部因素变化所带来的风险，所以就可能导致银行内部结构的变化其管理层的变动或是经济周期的波动等。另一方面，我国对于银行风险的测评缺乏连续性，就导致了风险发生后，银行才意识到制度上存在的漏洞或是经营中隐藏的各项风险，不能够根据不断变化的环境及时作出反映。最后，我国商业银行也没有针对经营中所面临的各项风险建立科学统一的风险体系，这就导致了我国部分银行信贷业务的风险管理较为不足，且风险评估手段也极为单一。

5.信息交流与反馈

现如今，内部信息传递在我国商业银行，依然在一定程度上导致信息传递不畅通，在一定程度上还依靠着金字塔式的组织结构来实现。关于信息传递的真实性准确性，而信息传递的效率和信息的时效性也会被受到影响，原因是庞大的组织结构、过长的传递链条，准确的完整的信息、逐渐递减，顶端管理层的指示很难准确的传递到最基层，而基层机构的经营活动状况也难以准确的传递到最高层。

三、完善我国商业银行内部控制的措施

1.协调社会环境，完善法人治理结构

从广义的视角来考察内部控制环境，就必须考虑到西方市场经济的国家社会信用体系是否足够完善。我国商业银行能否稳健运行，不仅需要银行内部能够有效控制，更需要社会环境尤其是社会信用制度的大力支持，才能够协调好商业银行的内部发展。在市场经济发达的国家，其金融法律法规相对齐全，且信用制度也得到了广发的建立及其严格遵守，使得商业银行的抵御信用风险和交易风险等风险都有了较为坚实的基础，而这种社会信用支持能够保障我国商业银行的健康发展，所我国应该重视社会信用体系的建立，逐步完善和协调社会环境，健全法治社会。

2.加强合规管理，营造良好内控环境

加强合规管理，就是指商业银行应该遵守包括监管和立法机构所规定的基本法律法规、行业协会所规定的行业规则及其适用于商业银行职工的内部行为准则等。基于此，所谓的法律法规、行为准则不仅仅是单纯的包括具有法律约束的文献，更包括广义上的诚实守信，公正客观的道德行为规范准则。而为了能够打造一个良好的银行内控环境，我国自2000年以来也相继成立了适应金融业发展的合规部门，比如2004年工商银行就将合规管理与内控职能相结合，成立了内控合规部门，这样一来，使得我国商业银行内部控制便于管理，更营造了良好的内控氛围。

3.重视外部监督，真实披露信息制度

银行监督会作为商业银行的监管部门能够有效地对商业银行的内部控制情况进行定期的评价，并以外部监管的视角，协助银行找寻内控中存在的缺陷和漏洞，在督促银行的同时进一步完善了内控机制管理，提高内控的管理水平。所以，在我国商业银行不断公开上市的情况下，商业银行有必要重视起来自投资者和证券市场监管者的外部监督。基于此情况下，我国也强烈要求着上市公司必须设立并维持相应的内部控制结构，建立定期披露制度，真实客观地反映上市公司的信息披露。而健全披露制度的同时也能够有效的促进商业银行提高对内控体系的建设，并能够充分利用外部监督的优势，完善内控体系。

4.有效发挥内控，提高内控效率

我国商业银行的内部控制制度主要着重分析了具体流程中的风险，并据此采取适当的措施进行风险控制。所以，在实际操作中，可能由于控制的需要就将业务操作流程设计得较为复杂，且处理环节也增多，控制成本相对较高，内控效率低下。基于此，就必须对商业银行的业务流程、管理流程及其企业文化等进行重新构造，以此展开全新的商业银行管理模式，将客户作为中心，辅之以市场经济为导向来进行业务流程设计，再根据具体的业务流程重新塑造商业银行的管理流程，打造更加完善的企业文化理念。以此达到简化业务流程步骤，降低控制成本，提高内控效率的目标。

5.内控流程与操作和管理信息系统的有效结合

建立有效的信息沟通机制，确保董事会、监事会、高级管理层及时了解本行的经营和风险状况，确保相关部门和员工及时了解与其职责相关的制度和信息。

就我国商业银行而言，商业银行内部应建立健全信息系统控制，通过内部控制流程与业务操作系统和管理信息系统的有效结合，加强对业务和管理活动的系统自动控制。商业银行应建立健覆盖所有业务和全部流程的管理信息系统和业务操作体系，确保及时、准确记录经营管理的信息，确保信息的完整、连续、准确和可追溯。应当加强对信息的安全控制和保密管理，对各类信息的实施应该分等级的安全管理，对信息系统的访问实施权限管理，确保信息安全。

四、结束语

我国商业银行在实施内部控制上仍存在较多不足之处，不仅在理论研究上起步晚，在实践经验上更为不足。所以，商业银行就必须在建立内控制度的过程中去慢慢摸索，不断的去完善内控机制，才能够提高我国商业银行内部控制体系建设的最终效率，促进我国商业银行的长远发展。

参考文献：

7.高校财务管理控制问题研究 篇七

1、财务管理意识薄弱

据调查现在的高校把过多的经历都放在开发教育市场以及学术研究上, 所以对财务的管理还仍旧是过于依赖政府, 同时对于新形势下的经济情况不能较为良好的适应。我们知道, 在我国高校中的绝大多数都是公办学校, 所以都归属于事业单位管理由于高校对财务管理认识的缺失, 最后使得高校在办学过程中缺乏自身优势特点, 最后使得财务管理沦为服务建设的附属品, 财务管理应该发挥的作用和功能也毫无展现。

2、高校财务管理体制不够健全

现在部分高校都是以财务处作为领导整个学校进行财务管理工作的核心地位, 使得各个管理部门之间无法形成相互协调、相互制约的工作局面。无论是在学校举办小型活动还是对外演出等等, 都依靠财务处这个管理机构。但是在调查中我们却发现, 很多高校在活动中一旦财务亏损就向学校要, 但是如果仍有剩余就很难交到学校的不良现象, 这一点在规模越大的学校表现的就越为明显, 所以最后出现了高校财务数据失真的情况, 不但没有对真实财务情况进行正确反映, 还会限制学校的再发展问题, 由于高校的多半教育款项都是由国家提供的, 所以使国有资产出现抹黑, 一些高校管理人员为了中饱私囊助长腐败现象滋生。

二、如何有效控制高校财务问题

1、高校要建立完善的财务管理系统

对于任何一个高校来说, 想要成功的发展单单依靠对教育的研究探索是远远不够的, 健全的财务管理是支撑高校发展的关键因素, 所以建立完善的财务管理系统是十分重要的。首先, 建立完善的财务管理制度, 各相关管理部门形成相互制约、相互协调的工作局面, 同时设立专门的监督检查部门, 对高校财务进行状况进行及时的检查或是不定期的抽查, 使得高校财务管理真正发挥效益, 促进高校管理水平的提高。其次, 高校要结合时代发展趋势转变管理方法。作为高校财务管理人员要致力于财务管理研究, 结合财务管理以及高校自身发展的特点不断改进高校财务管理工作中存在的不足, 同时借鉴其它高校的管理经验, 来强化自身管理水平。同时要加强对领导人员的审计工作, 提高领导的责任意识, 严肃财务管理问题, 防止高校领导出现中饱私囊的情况。

2、提高高校资金使用效率

我国高校财务的来源一般都是国家的专项教育资金、政府的教育拨款以及社会相关管理部门的投入, 但是高校财务管理上仍旧会常常出现资金不足的严重情况, 所以要求新时期的高校要提高资金的使用效率, 使得每一笔资金都发挥最大的功效。首先, 财务管理部门要做好预算工作。高校在发展过程中会需要很多经费支出, 但是很多领导人员经常用公款为自己创造优越的生活, 所以要求财务管理部门要对高校的每一笔财务支出进行严格的控制, 对于任何一项活动都要经过核实, 同时将资金的审批额度控制在合理的收支范围内, 精简支出。其次, 做好成本核算管理工作。很多高校都不重视对成本管理的控制工作, 同时将各项教育取得费用都纳入到成本管理之中, 严重混乱了成本管理模式, 使高校财务管理工作停滞不前, 所以要求高校在进行成本管理时要坚持目标责任制度, 实质上成本管理是财务管理的源头所以做好成本控制工作才会有效避免高校资金的浪费。

3、强化财务管理人员的职业道德素质

高校财务管理工作之所以会出现混乱的局面主要的原因来自于财务管理人员自身的素质建设, 人是一切行为的主体, 所以必须强化高校财务管理人员的素质建设。首先, 财务管理人员的选拔一定要严格, 禁止出现裙带关系进入工作岗位的情况, 裙带关系只会助长腐败之风的嚣张气焰。其次, 保证财务管理人员观念的与时俱进。高校可以为财务管理人员提供外出学习、培训的机会, 紧跟现代社会发展的潮流, 不断增加自己的专业知识, 保证财务管理观念的与时俱进。最后, 提高财务管理人员计算机水平和外语水平。随着现代社会的发展, 计算机和外语已经成为现代社会发展的必备能力, 但是很多财务管理人员在一定程度上对这些知识还比较欠缺, 所以财务管理人员可以利用业余时间进行学习, 这样才能在提高综合能力的基础上, 强化了自己的沟通协调能力, 融入现代社会发展的潮流。

三、结语

从文章我们可以看出, 在高校财务管理中存在较多问题, 随着现代社会的不断发展, 各个行业都深化了改革, 高校财务管理也是同要如此。高校想要在激烈的市场竞争环境中生存就必须强化财务管理。财务管理工作是较为复杂特殊的工作, 要求管理人员要有绝对的责任意识, 在实践过程中总结自身管理的不足不断改革管理制度和方法, 保证我国教育事业又快又好的发展状态。

摘要：近年来, 随着我国经济建设的快速发展, 高校的发展问题越来越被重视, 所以现在高校的发展速度呈上升趋势, 同时由于教育问题涉及到方方面面所以已经受到全社会的广泛关注。对于高校来说, 财务问题一直是影响高校发展的关键问题, 据调查发现, 部分高校在建设过程中甚至出现了严重的入不敷出的情况, 加之现在经济改革的推动, 也在一定程度上增加了高校财务管理工作的挑战。本文分析了高校财务管理存在的具体问题, 论述了有效控制高校财务问题的有效措施, 指出了高校财务管理工作在保障高校财务改革、促进高校发展方面的重要意义。

关键词：高校财务,管理控制,高校资金,财务人员

参考文献

[1]刘迎春.提升财会人员工作水平促进高校财务管理创新[J].教育财会研究.2012 (02)

[2]关振宇, 段凤霞.论高校内控制度建设的重要性及局限性与防范[J].财会研究.2011 (05)

[3]陈峰, 薛武昭.关于高校财务管理有效性问题的几点思考[J].会计之友.2012 (13)

8.高校内部会计控制问题探讨 篇八

一、当前我国高校内部会计控制存在的问题

1.对内部会计控制的重要性认识不足。有些高校管理人员对内部控制的概念模糊，致使高校内部会计控制比较薄弱，特别是内部会计控制制度不全。还有一部分高校，不是没有内部会计控制制度，而是制度没有得到有效执行。在某些高校，领导者长官意识浓厚，干扰财经管理，指示会计人员造假，违反经济业务活动准则，导致内部会计控制制度形同虚设。

2.内部会计控制缺乏合理性和科学性，内部会计控制制度不健全。会计人员监督不得力，财务控制存在漏洞，致使会计信息失真。预算编制缺乏科学统一的标准。预算制定、项目立项、执行随意性很大，缺乏监督、分析和考核措施。物资采购制度不健全，会计控制在这里形成盲区。国有资产管理制度缺实，内部控制薄弱，造成帐实不符等等……造成这些现象的原因是多方面的，但内部会计失控难辞其咎。

3.内部会计控制制度的执行缺乏力度。我国现有的内部会计制度有待进一步完善和改进。许多高校的内部控制制度形同虚设，执行情况差。内部审计缺乏独立性，未能真正发挥监督作用，内部会计控制制度执行情况、考核和奖惩力度疲软。从而人为地削弱了执行内部会计控制制度的自觉性和警觉性。

4.资金的使用随意性很强。对重大经济事项、对外投资、资产处置等重大决策没有明确的相互监督和相互制约制度。现行会计人员无权参与高校大型经济项目的决策，又无力监督高校管理者，高校财经管理混乱而无法实施会计监督。

5.会计基础工作薄弱，缺乏会计人员之间的相互制约和监督。一些会计人员丧失原则，贪污、挪用公款公物等现象时有发生。不相容机构及岗位交叉或兼任现象在一些中小型高校较为常见，缺乏会计人员的相互制约和相互监督机制。

二、完善高校内部会计控制的对策

1.转变观念，树立正确、科学的内部会计控制意识及观念。采取强有力措施、引导、提高各级领导对内部会计控制的重视程度。解放思想，更新观念，在实际中进一步明确职责权限、分工、程序方法，相互制约，权力和责任对等。真正做到制度和实际相统一。要树立正确的财产保全控制意识、风险控制意识、授权批准控制意识。牢固树立内部会计控制面前人人平等、内部会计控制是一种权利制衡机制、内部控制优先，防范于未然等内部会计的新理念。

2.加快高校内部控制制度建设，完善内部会计控制体系。健全内部会计控制体系，抓住控制的重大环节、关键点：第一，合理设置会计机构和岗位分工。根据《会计法》的规定和高校财务管理体制的需要，合理科学地设置会计机构，实行定员定岗，会计处理有章可循。建立健全会计稽核制度，加强会计职能，保证一切会计凭证、会计帐簿、会计报表和会计资料的真实、可靠、准确、完整。贯彻各项财经法规、制度，保证做到帐帐相符、帐实相符、帐表相符，提高会计信息质量。第二，以人为本，合理有效的配置人力资源，提高会计人员素质。引入竞争机制，实行聘任制、轮岗制。严格会计人员从业资格制度，坚持持证上岗，完善、加强专业资格考评制度和继续教育培训制度，使其知识和技能不断得到更新、补充和提高，提高会计人员的职业道德水平和法制觀念，确保实现内控目标。第三，强化预算管理。预算管理是高校内部会计控制的重要环节。预算编制要体现导向性，强调预算的权威性和严肃性，层层落实，责任到人，加强对预算执行全过程的跟踪分析、考核及评价。必须建立严格、规范的预算调整审批制度和程序。第四，建立内部审计稽核和外部监督两道防线。落实内部审计，注重外部监督，建立健全内部审计制度，加大内部审计力度，督促内部控制的有效实施，做到内部审计与内部控制的无缝连接，针对内部控制的缺陷，管理的漏洞，提出切实可行的建议和措施，从而促进学校进一步改善管理，提高综合实力。第五，采取科学、循序渐进的策略，实现内部会计控制与财务管理的有机结合，完善提升内部会计控制的功效。建立健全与内部会计控制相衔接的奖惩制度。第六，建立健全电算化环境下的内部控制系统维护人员、操作人员、管理人员的职责、权限应相互分离，各岗位权限应设置保密措施，以防资料外泄。建立输入、输出、处理安全机制，操作管理机制，系统维护机制，档案管理机制及其防病毒措施。第七，树立风险防范意识，多方加强教育成本控制制度，推动会计工作健康有序的进行，采取各种有效的方法，将会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等方法付诸实施。进一步完善重大事项管理制度。

3.强化内部会计控制制度的执行与监督，提高内部会计控制的有效性。第一，对内部会计控制制度的执行要定期进行稽核，稽核是要以事实为依据，以制度为准绳，公平、公开、公正地进行考核，稽核结果及相应的奖惩制度要有透明度。第二，对内部会计控制制度的建立、健全和执行进行全方位的审计，并做出相应的处理；对较大经济业务事项的决策和执行的控制，要建立完整的管理制度。同时发挥财政监管的职能作用，实现会计监督与内部会计控制的良好对接。

4.健全会计体系，规范会计基础工作。要针对各高校的实际情况制定具体的会计内部控制制度，用制度来规范管理者的行为，使相关的每个岗位、每个人、每个环节都有明确的责任。首先，要有可靠的内部凭证制度、完整的帐簿登记制度、严格的核对制度、合理的会计政策和会计程序以及科学的预算制度。其次，加强会计人员之间的相互监督，建立不相容职务相互分离、相互制约的机制，防止差错和舞弊行为。第三，建立定期盘点与不定期清查相结合制度，可达到防微杜渐的最佳效果。第四，会计岗位定期轮换，并建立严格的交接制度。第五，定期进行会计会审，将内部监督寓于会计核算中，进行会计工作的全过程控制。

5.建立对重大投资项目、资金流向运动的处置调配的集体审议联签制度。如对教材图书采购、基建项目确立、重大科研课题立项以及重点实验室投入等方面进行决策时，应有财务负责人参与的联签制度，以确保高校资金的安全。

6.提高会计人员的整体素质。高校内部控制的中心是会计控制，而承担会计控制职责的主要是会计人员。因此，首先要强化会计人员的职业道德教育和法制观念教育，增强其责任感，提高其政策水平；其次要对会计人员进行定期业务培训，扩充其知识结构，不断提高业务水平；第三要定期考评，奖优罚劣，以有效激励会计人员的工作热情，提高其工作效率。

总之，高校为了自身的生存和发展，不仅要从源头，而且要从制度上，高度重视内部会计控制的建设于实施。通过完善内部会计控制制度及其有效执行，一方面可促进各高校加强财务管理，提高管理意识，真正实现管理出效益；另一方面可促进高校提高风险防范意识，有效地防范风险，保证高校财产物资的安全、会计信息的真实完整及财务活动的合法。