高新技术企业会计处理

2025-02-27

高新技术企业会计处理（8篇）

1.高新技术企业会计处理篇一

甲、乙公司属非同一控制的两家公司，2006年12月31日，甲公司以3200000元银行存款购入了乙公司发行在外的全部股份,发生咨询费20000元，法律费30000元，股票登记费40000元。两公司合并前的单独资产负债表和公允价值情况如下表所示：

2006年12月31日单位：元

项目

甲公司乙公司（账面价值）乙公司（公允价值）银行存款 250000 100000 100000 存货 1300000 450000 540000 固定资产（净值)7000000 2000000 2800000 无形资产（净值)500000 200000 210000 资产合计 9050000 2750000 流动负债 1640000 410000 410000 长期应付款 3500000 640000 540000 负债合计 5140000 1050000 股本 2000000 810000 资本公积 800000 600000 盈余公积 110000 150000 未分配利润 1000000 140000 股东权益合计 3910000 1700000 权益合计 9050000 2750000

二、要求

1.为甲公司编制企业合并的会计分录。

2.为编制合并日的合并资产负债表，编制相关的抵销和调整分录。解答：

长期股权投资入账价值＝320＋2＋3＋4＝329

借：长期股权投资 329

贷：银行存款 329

被合并方可辨认净资产公允价值＝275＋（280－200）＋（21－20）＋（54－64）＝346，合并报表的时候确认营业外收入＝346－329＝17

举例说明：企业合并报表的抵消分录

一、无条件抵消分录

母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：

1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）

借：长期投权投资-损益调整（子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）

贷：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司持股份额）

年初未分配利润（母公司以前对子公司的投资收益）

借：长期股权投资-股权投资差额（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）

贷：资本公积

2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：

借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数）

商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉）

贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额）

少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额，= 子公司净资产×其它股东的股权份额）

3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消：

借：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司占有的股权份额）

少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）

期初末分配利润

（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）

贷：提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额）

对所有者或（股东）的分配（子公司利润分配表中的项目金额）

未分配利润（子公司的期末未分配利润金额）

特别说明：

1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。子公司被抵消的盈余公积不再恢复。

2.合并完成后，母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等。

未分配利润不等，差额为子公司的未分配利润数。

二、有条件抵消分录

对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易，应当抵消。抵消时应注意对重要性原则的运用。一般情况下，对重要的内部交易，应当抵消，对不重要的可不抵消。抵消分录主要有以下几方面：

1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目

（1）借：应付账款

贷：应收账款

（2）借：预收账款

贷：预付账款

（3）借：应付票据

贷：应收票据

（4）借：应付债券

贷：长期债权投资

2、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消：

借：投资收益

贷：财务费用、在建工程等

3、内部应收账款已提坏账准备的抵消：

（1）“坏账准备”本期余额与上期余额相等，则：

借：应收账款-坏账准备（已提取的坏账准备金额）

贷：期初未分配利润（抵消坏账准备形成的利益全部系上期形成，应调整期初未分配利润）

（2）“坏账准备”本期余额大于上期余额，则：

借：应收账款-坏账准备（已提取的坏账准备金额）

贷：期初未分配利润（上期末坏账准备的余额）

管理费用（本期提取的坏账准备金额）

（3）“坏账准备”本期余额小于上期余额，则：

借：应收账款-坏账准备（已提取的坏账准备金额）

管理费用（本期坏账准备余额小于上期末余额的金额）

贷：期初未分配利润（上期末坏账准备的金额）

（4）“坏账准备”全部由本期形成，则：

借：应收账款-坏账准备（已提取的坏账准备金额）

贷：管理费用

4、内部消售收入及存货中未实现消售利润（假定毛利率为20%）的抵消：

（1）本期内部购进1000元已全部售出集团外，则：

借：主营业务收入 1000（内部消售方）

贷：主营业务成本 1000（内部购进方）

（2）本期内部购进1000元全部未售出，则：

借：主营业务收入 1000（内部消售方）

贷：主营业务成本 800（内部消售方）

存货 200（内部购进方，集团未实现利润）

（3）本期内部购进1000元，售出集团外600元，有400元未售出，则：

借：主营业务收入 1000（内部消售方）

贷：主营业务成本 600（内部购进方，已售出部分）

主营业务成本 320（内部消售方，未售出集团的存货成本，400×80%）

存货

80（内部购进方，集团未实现利润，400×20%）

（4）期初内部购进存货未实现内部消售利润的抵消：

A、期初内部购进库存1000元，本期全部实现消售，则：

借：期初未分配利润 200（内部消售方上期消售利润实际在本期才实现，因此应冲减上期利润）

贷：主营业务成本 200（上期消售利润到本期才实现，因此在本期反映利润）

B、期初内部购进库存1000元，本期全部未消售，则：

借：期初未分配利润 200

贷：存货 200

C、期初内部购进库存1000元，本期消售800元，有200元未消售，则：

借：期初未分配利润 200

贷：主营业务成本 160

存货 40

5、内部固定资产交易的处理：

（1）使用过的固定资产在集团内部变卖，则：

借：营业外收入（卖出方，只抵消实现的利润）

贷：固定资产原价（买入方，只抵消实现的利润）

（2）生产的产品在集团内消售作固定资产使用

例：内部消售固定资产一件，成本700元，消价1000元，使用期限5年，无残值。

A、购买当年，抵消收入、成本和未实现的内部消售利润：

借：主营业务收入 1000（消售方）

贷：主营业务成本 700（消售方）

固定资产原价 300（集团未实现消售利润）

同时，抵消当年多提的折旧。为方便阐述，假定当年按12个月提取折旧，则多提60元。

借：累计折旧 60

贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60

B、以后年间的处理：

第二年：

借：期初未分配利润 300

贷：固定资产原价 300

借：累计折旧 120 贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60

期初未分配利润 60

第三年：

借：期初未分配利润 300

贷：固定资产原价 300

借：累计折旧 180

贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60

期初未分配利润 120

第四年：

借：期初未分配利润 300

贷：固定资产原价 300

借：累计折旧 240

贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60

期初未分配利润 180

第五年：

如果清理报废（期满报废），固定资产已不存在，会计报表上已无该项资产的原值和累计折旧。但本期仍多提折旧60元，应冲消。

借：期初未分配利润 60

贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60

如果超期使用，则：

借：期初未分配利润 300

贷：固定资产原价 300

借：累计折旧 300

贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60

期初未分配利润 240

第六年以后，仍继续使用：

借：期初未分配利润 300

贷：固定资产原价 300

借：累计折旧 300

贷：期初未分配利润 300

第四年提前报废，则：

借：期初未分配利润 300

贷：营业外支出 300

借：营业外支出 240

贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60

期初未分配利润 180

中华会计网校论坛：

大家好,我发现一个很纠结的事情.一.教材的做法

在企业合并中,合并日要编制合并报表.(下面用同一控制下企业100%控股合并为例,即教材497),合并报表站在合并企业A上编制.1.合并日,合并企业A 借:长期股权投资

贷: 股本资本公积

2.然后,为编制合并报表的抵消分录: 教材上,投资方的长期股权投资与被投资单位的所有者权益进行抵消借：股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

贷：长期股权投资

少数股东权益

3.恢复分录

因为,被合并方实现的净利润就是合并方实现的净利润,合并报表中贷方增加留存收益,借方只好从多出来的资本共积做帐.借:资本公积

贷:盈余公积

未分配利润二.我自己的想法

为合并报表编制抵消分录,投资方的长期股权投资与自己确认投资时的所有者权益进行抵消,就是把合并日所做的分录反过来做.借:股本

资本公积-股本溢价

贷:长期股权投资

然后,把合并方和被合并方,所有的资产相加,确认为合并报表的资产.所有的负债相加,确认为合并报表的负债，所有的所有者权益一加,确认为合并报表的所有者权益.教材的做法是对的,没有问题，但从上面的分析中，我认为，我的思路更简单好好操作,那么会计准则上是出于什么考虑来确定处理方法的呢? 不知道大家有没有和我一样想法的，总感觉自己学习想法太多....你这个处理有问题： 1，借:长期股权投资

贷:股本

资本公积

首先你得明确里面的股本是什么，这不是被合并企业的股本，而是合并企业付出的对价，是合并企业的，同样资本公积也是合并企业的，不把这个分录反着做抵消的也就是合并企业的，而我们编制抵消分录是要抵消被合并企业的所有者权益，所以，抵消主体不一样，抵消明显是错的。2,还有，合并报表不是简单的资产负债所有者权益简单的相加，是只加被合并方的资产负债，不加被合并方的所有者权益，被合并方的所有者权益与合并方的长期股权还有少数股东权益相抵消，即依据被合并方的所有者权益=长期股权投资+少数股东权益这个等式抵消的，当然被合并方的所有者权益和长期股权投资都需要按公允价值调整。

3，建议你好好理解准则的处理方法。

谢谢楼上,我明白了,我的思路,理论上说不通.因为合并方的股本和被合并方的股本不具有同质性,合并企业和被合并企业每单位股票并不等同.所以,不能简单相加,怎么处理呢,我把被合并方的所有者权益抵消掉就好了,用什么抵消呢，长期股权投资啊,差额走少数股东权益,一定是平的.OK 这里延伸出一个新问题,如果是吸收合并,也需要抵消掉被合并方的所有者权益吗? 是的,也需要抵消掉.吸收合并没有合并报表,只是合并方个别的资产负债表,把资产和资产相加为合并主体的资产,负债和负债相加作为合并主体的负债.用合并对价替换被合并放的所有者权益,如果是发行权益性证券得来的,就用股本和资本公积来代替被合并方的所有者权益.如果是用银行存款换来的,就用银行存款来替换,差额还是要走资本公积.为什么在企业合并中，被合并方的留存收益要转入合并方的资本公积？

这应该是在同一控制企业合并时才需要做的分录。通俗的说，同一控制企业合并就好比从子公司一开始经营就视同为收购公司的子公司。你可以看看，如果一家公司从其经营的一开始就是这家公司子公司的话，合并的结果就是合并的留存收益=母公司留存收益+子公司留存收益*投资比例。这就是为什么会出现这样一个要求的原因

当然这只是我个人的理解,希望高手有其他回答

注会会计中同一控制下的企业合并内涵的理解

同一控制下企业合并，合并资产负债表中对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归于合并方，10 a确认企业合并形成长期股权投资，合并方账面资本公积贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归于合并方，合并资产负债表中，将被合并方在合并前实现的留存收益中归于合并方自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”

b确认企业合并形成长期股权投资，合并方账面资本公积贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归于合并方，合并资产负债表中，以合并方资本公积的贷方余额为限，将被合并方合并前实现的留存收益中归合并方自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润” 如何理解实质意义是什么

中华。会计网校小文哥回复：08年5月甲公司取得乙公司80%股份，此时甲公司资本公积贷方余额为a，乙公司 08年初的留存收益为b。编制合并财务报表时候：1.a 0.8b，借：资本公积0.8b

贷：留存收益0.8b2.a 去年就有人这么讨论过，最后的结果是----先记住应付考试再说。

呵呵，其实记住的越多，思维越接近“会计”的思维，这就可以了。非得讲出个所以然来，那是做会计研究的人干的活。

中华。会计网校忘情水回复：同一控制下的企业合并，开始抵消母公司的长期股权投资和子公司所有者权益的时候，把子公司的留存收益全都抵消掉了，而在同一集团下，需要在抵消前和抵消后都能体现这部分留存收益，说以需要把子公司的留存收益进行恢复！抵消母公司长期股权投资时借：股本

盈余公积

未分配利润等（子公司的）

贷：长期股权投资（母公司）

少数股东权益

同一控制企业合并，需要体现，合并前后的留存收益所以把子公司的留存收益恢复，但以母公司的资本公积为限 DR：资本公积（母公司为限）CR: 盈余公积（子公司）

未分配利润（子公司）

合并及母公司资产负债表是什么意思？跟公司资产负债表有什么区别？

合并报表，亦称合并财务报表或合并会计报表。

合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。也可以说，是以母公司及其子公司组成会计主体，以控股公司和其子公司单独编制的个别财务报表为基础，由控股公司编制的反映抵消集团内部往来账项后的集团合并财务状况和经营成果的财务报表。

合并报表包括合并资产负债表、合并损益表、合并现金流量表或合并财务状况变动表等。

如何理解合并资产负债表的抵销与调整分录? 1）合并资产负债表。被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表（合并方与被合并方采用的会计政策不同的，指按照合并方的会计政策，对被合并方有关资产、负债经调整后的账面价值）。合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易进行抵销。

同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，应按以下规定，自合并方的资本公积转入留存收益。

①确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。在合并工作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目。②确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分的，在合并资产负债表中，应以合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。在合并工作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目。

因合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全额恢复的，合并方应当在会计报表附注中对这一情况进行说明

抵消就是把站在企业整体角度把不该有的业务都消除调整就是把站在企业整体角度把该有的但没计入的调整

2.高新技术企业会计处理篇二

在国际金融危机冲击下，许多企业把创新作为转型和提升经济活力的突破口，最具创新活力和能力的科技型中小企业成为我国加快经济结构调整、发展战略性新兴产业的开路先锋。国家通过设立创新基金来培育、扶持和促进科技型中小企业的发展，以逐步建立起符合社会主义市场经济规律、支持科技型中小企业技术创新的机制。创新基金能否真正发挥作用，离不开严格规范的管理。

创新基金主要用于支持科技型中小企业技术创新活动所需的支出，根据中小企业和项目的不同特点，创新基金分别以贷款贴息、无偿资助、资本金投入等不同的方式给予支持。具体开支范围包括项目费、管理费及其他费用。

创新基金项目通常附有一定的条件，主要包括：(1)政策条件。企业只有符合政策规定，才有资格申请创新基金。企业在申报创新基金项目时须经省级科技主管部门推荐。出具推荐意见前，须征求同级财政部门对项目的意见，并将推荐项目名单抄送省级财政部门备案。(2)使用条件。企业已获批准取得创新基金的，应当按照政府规定的用途使用。

二、创新基金的会计处理

企业从政府无偿取得的具有政府补助性质的创新基金有以下几种：

1、与资产相关的创新基金，通常在拨付时明确规定了资金的用途，在资金使用过程中有可能形成设备等固定资产，这部分资金可以通过折旧等方式回收而留存企业。对于与资产相关的专项拨款，在取得时借记“银行存款”科目，贷记“递延收益”科目。该资产的构建与企业正常的资产构建或研发处理一致，通过“在建工程”、“研发支出”等科目归集，完成后转为固定资产或无形资产。递延收益自相关资产开始计提折旧的当月起，在该资产的使用寿命期内平均分配，分次计入以后各期的营业外收入。若相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或毁损，其尚未分配结转的递延收益余额应全部转入该项资产处置当期的“营业外收入”科目。

【例1】2006年1月3日，甲公司收到省财政拨付给本公司用于建设高品位丝原料茧基地建设资金48万元，要求用于购买科研设备一台。2006年1月31日，甲企业购入设备(假设不需要安装)，验收入库，实际成本为60万元，其中12万元以自有资金支付，使用寿命10年，采用直线法计提折旧(假设无残值)。2009年2月1日，A企业出售了这台设备，取得价款36万元，假定不考虑其他因素。

(1) 2006年1月3日实际收到财政拨款，根据进账单，做会计分录如下：

借：银行存款480 000

贷：递延收益480 000

(2) 2006年1月31日购入设备，分录如下：

借：固定资产600 000

贷：银行存款600 000

(3)自2006年2月起计提折旧，同时分摊递延收益，分录如下：

(1) 计提折旧

借：研发支出5 000

贷：累计折旧5 000

(2) 分摊递延收益

借：递延收益4 000

贷：营业外收入4 000

(4) 2009年2月1日出售设备，同时转销递延收益余额，分录如下：

(1) 出售设备

借：固定资产清理320 000

累计折旧180 000

贷：固定资产500 000

借：银行存款360 000

贷：固定资产清理320 000

营业外收入40 000

(2) 转销递延收益余额

借：递延收益336 000

贷：营业外收入336 000

2、与收益相关的创新基金，通常以银行转账的方式拨付，企业应当在收到款项时按照实际金额确认和计量。根据配比原则，与收益相关的创新基金应在其补偿的相关费用或损失发生的当期计入营业外收入。若用于补偿企业以后期间的相关费用或损失，在取得款项时先确认为递延收益，然后在确认相关费用或损失的期间转入营业外收入;若用于补偿前期已经发生的相关费用或损失，则在取得时直接计入营业外收入;若无法分清是用于补偿前期还是后期的费用或损失，可以直接计入当期营业外收入，若金额较大，也可以分期计入营业外收入。

【例2】2008年2月2日，乙企业收到省财政拨付的科技创新基金50万元，用于家蚕品种的新品种开发。2008年新品种试制共发生开发经费20万元。2008年12月31日由于种种原因公司改制，新品种试制失败，余款退回。有关会计分录如下：

收到省财政拨款：

借：银行存款500000

贷：递延收益500000

2008年发生开发经费20万元：

借：研发支出200000

贷：银行存款200000

同时分摊递延收益

借：递延收益200 000

贷：营业外收入200 000

2008年12月31日新品种开发试制失败，计入当期损益：

借：营业外支出200000

贷：研发支出200000

退回剩余款项，分录如下：

借：递延收益300000

贷：银行存款300000

根据准则规定已确认的政府补助性质的创新基金需要返还的，应区别以下两种情况处理：(1)存在相关递延收益的，应冲减相关收益的账面余额，超出部分计入当期损益;(2)不存在相关递延收益的，应直接计入当期损益。

【例3】2007年6月，甲制药企业为其自主创新的某多肽制药高新技术项目申报政府贴息，申报材料中表明该资助项目已于2007年1月启动，预计共需投入资金2000万元，项目期2年，已投入资金1000万元。项目尚需新增投资1000万元，其中计划贷款600万元，已与银行签订贷款协议。2007年8月政府批准拨付甲企业贴息资金60万元，分别在2008年1月和2009年2月支付30万元和30万元。甲企业的会计处理如下：

(1) 2008年1月实际收到贴息资金30万元

借：银行存款300 000

贷：递延收益150000

营业外收入150000

(2) 2008年1月起，在项目期内按月分配递延收益

借：递延收益12500

贷：营业外收入12500

(3) 2009年2月实际收到贴息资金30万元

借：银行存款300000

贷：营业外收入300000

通常情况下，创新基金可能既包括设备等长期资产的购置，也包括人工费、项目费、管理费等费用化支出的补偿，这种创新基金与资产和收益均相关。企业取得这类财政拨款时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。在实务中，政府常常只资助整个项目开支的一部分，企业可能难以区分某项创新基金中哪些与资产相关、哪些与收益相关，或者对其进行划分不符合重要性原则或成本效益原则。这种情况下，企业可以将整项财政拨款归类为与收益相关的创新基金，视情况不同计入当期收益，或者在项目期内分期确认为当期收益。

三、创新基金的税务处理

企业收到货币形式的创新基金，税法上要求在实际收到时一次性计入当期应纳税所得额，会计上则是分期递延到以后各期，按照《企业会计准则第18号———所得税》的规定，应当在当期确认递延所得税资产。会计与税法的不同规定产生了可抵扣暂时性差异。

1、会计处理与税法规定相一致时的所得税处理。企业实际收到的创新基金是用于补偿前期已经发生的相关费用或损失，在取得时直接计入营业外收入，这种情况下会计与税法处理相一致，计算企业所得税时不需要再做纳税调整。

2、存在可抵扣暂时性差异的所得税处理。企业实际收到的创新基金若用于补偿企业以后期间的相关费用或损失，应按税法规定分期进行纳税调整。

(1)收到补助按规定应予递延的，应按收到的金额，借记“银行存款”科目按当年应计入损益的金额，贷记“营业外收入”科目，按其差额，贷记“递延收益”科目;计税时，当年需要调增应税所得，以后各年度，应按会计上计入当年损益的该项补助，调减应税所得。

(2)相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或毁损，应将相关的递延收益余额全部转入损益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。当年计税时，亦应比照以上规定转销递延所得税资产，计算所得税费用和当年应交所得税。如果在相关资产使用寿命结束前发生税率调整等事项，应按照新会计准则的规定，调整递延所得税资产。

下面将【例1】中的问题做进一步的税务处理，

1、假定甲公司：

(1)在设备使用寿命期内各期税前利润均为100万元(除该项补助外，每年均无其他纳税调整事项);

(2)公司每年预缴的所得税均计入“应交税费”科目;

(3)各年适用税率均为25%;

(4)计入损益的补助在每年年底一次确认。

2、相关计算及所得税处理如下：

(1) 2006年收到48万元财政拨款，当年计算递延所得税资产为12万元(48×25%) ;

(2)各年度与补助相关的纳税调整：2006年应调增应税所得43.6万元(48-(48÷10)×11);2007年至2008年两年，每年应调减应税所得4.8万元(48÷10);

(3) 2006年调整后应税所得为143.6万元(100+43.6);2006年应交所得税为35.9万元(143.6×25%);2006年按当年计入递延收益的补助计算的所得税为10.9万元[(48-4.4)×25%];

(4) 2007年至2008年两年：每年调整后应税所得95.2万元(100-4.8)，每年应交所得税23.8万元(95.2×25%);

(5) 2009年调整后应税所得为66万元(100-(48÷(12×10))×(7×12+1));2009年应交所得税为16.5万元(66×25%) 。

3、简单分析：

(1) 2006年至2008年三年，每年所得税费用均为25万元，与按各年税前利润计算的所得税额相等;

(2) 2006年至2009年四年调整后应税所得=143.6+95.2×2+66=400(万元)，与四年税前利润合计数相等;

(3)四个年度应交所得税合计=35.9+23.8×2+16.5=100(万元)，与按四年税前利润计算的所得税额相等。

4、每步涉及税务处理的分录如下：

(1) 2006年1月3日实际收到财政拨款

借:递延所得税资产120000 (480000×25%)

贷:所得税费用120000

(2) 2006年年底:

借:所得税费用11000 (120 000/ (12×10) ×11)

贷:递延所得税资产11 000

(3) 2007年至2008年每年年底:

借:所得税费用12000 (120 000/10) )

贷:递延所得税资产12000

(4) 2009年2月1日出售设备，同时转销递延收益余额

借:所得税费用85000 (120 000/ (12×10) × (7×12+1) )

贷：递延所得税资产85000

四、财务报表中的列示和披露

1、计入当期损益的创新基金金额，按与资产相关可与收益相关分别披露“计入当期损益的金额”、“尚未递延的金额”及“总额”。

2、本期返还的创新基金金额及原因，按与资产相关或与收益相关分别披露“本期返还的金额”、“还需返还的金额”及“总额”。

3、“递延收益”科目应在“其他流动负债”项目反映，也可以单独反映。

参考文献

[1]、新企业会计准则实务操作凤凰出版传媒集团江苏人民出版社, 2007年4月第1版

[2]、2006版企业会计准则应用指南江苏天衡会计师事务所培训中心, 2006年12月

3.高新技术企业会计处理篇三

摘要：商誉及商誉会计是迄今为止会计领域中最富争议的论题之一，因此，本文从目前有关商誉的争论及商誉会计处理的现实规定出发，提出了对商誉会计的几点理解，并对商誉会计的具体会计处理进行了简要的分析。

关键词：商誉会计理解处理

0 引言

20世纪以来，面对科学技术的日新月异和经营管理活动的不断推陈出新，以决策有用性为目标的会计信息系统单靠原有的报表数字已经不能为信息使用者提供确定企业真正价值的全部信息。商誉作为一个新兴名词开始出现在会计研究领域。从1859年对商誉特点的最初研究开始，人们对它进行了近百年的探讨。

1 传统商誉性质的理解

无论是在西方还是在中国，几乎均在定量上认同商誉使得企业获得高于同行业其他企业的超额利润，但是，在定性方面还存在着差异，他们围绕着商誉的源由和内在价值在会计领域上展开了近百年的激烈讨论，最有代表性的是西方学者提出的三个观点：

1.1 对企业持有良好印象的价值表现。这种观点立足于社会公众对企业的好感，而这种好感是源于企业良好的劳资关系、顾客对企业产品的特别偏好、优越的地理位置、产品良好的口碑、独占特权等。但是在今天，会计上我们能够对土地使用权进行确认和计价，“优越的地理位置”的土地使用权相对一般地段来说要高，反映在会计上就是无形资产的计价高于最差地段。再例如，社会公众对产品的良好口碑其实是品牌效益，反映在了商标这个载体上。商标，目前会计上也是对可以它进行可计量并同时反映在无形资产这个科目当中。所以，这种将所有能为企业带来经济利益的“好感”因素都归入商誉，可能会出现重复计价的情况，现在看来欠妥。

1.2 企业整体价值与单项有形资产及可辨认无形资产价值之间的差额，即一个总的计价账户。实际上是早期形成的“持续经营价值观”和“未记录资产价值观”的综合。它最突出的是考虑到了整体协同效率是商誉的一种表现形式，但是，却忽略了企业在并购时可能由于信息不对称而故意抬高价格所出现的多支付的一部分。因为这部分仅仅是被收购企业的偏离市场规律的一种投机性收益，没有建立在持续经营能力之上，在实质上是不能包括在对企业价值的评估中的。在这种观点里，丰富的人力资源、尽职尽忠的售后服务、良好的经营道德、忠诚的顾客等目前无法计量的企业潜在资产都会使企业获得超额利润，它们都应该以商誉的形式反映在企业财务状况报表中。

1.3 预期未来利润的折现值与正常投资报酬之间的差额。即是现在我们所说的“超额收益观”。需指出的是，这种观点是建立在长期持续经营的假设基础之上的，对于暂时性的超额收益是偶然所得，不符合商誉的范畴。对这一点的解释是:人们之所以会认为这个企业存在商誉,是因为它能在较长的期间获得高于其他同行的利润,如果我们将这种未来实现的超额收益贴现,即构成了企业的商誉。它理论依据源于货币的时间价值，认为商誉实际上是“预计净收益超过有形资产按正常报酬率计算的未来预期利润的那部分的净现值”。也正是由于商誉能够给企业带来未来的效益，并且其成本和收益在一定程度上都是可以确定的，所以，就将商誉就划入了无形资产。

2 现代商誉性质的理解

商誉是企业不可辨认的无形资产，其构成因素不仅与选择性资源的积累和配置、战略性的产业要素和要素市场的不完善有关，更不能忽略的是审慎的理性管理选择。可以从以下方面来说明：第一，因为环境资源是有限的，它不足以供所有人和组织消耗，所以那些能够获得较多资源的组织便可以有较大的利润空间。资源盈利的属性是由要素市场的不完善、独特的历史环境以及对特殊能力的积累来决定的，相对来讲，这部分可以说是企业的硬件条件，由企业的客观环境所决定了的。第二，资源的稀缺导致了管理当局对资源的争夺，而其结果却受制于有限信息、认知偏差。企业所有的科学管理制度、优秀资信级别和良好的社会形象等，无不是企业杰出管理人员充分发挥其特长，使用科学有效的生产和经营管理手段，并不断取得优良的业绩而逐步形成的。所以，企业的整体协和效益，应当将人力资源因素考虑进去。

在性质上，商誉应该具有以下特点：

2.1 商誉就其处于目前市场经济条件而言，它应是依附企业存在，但并不依附企业的某一项具体资产而存在。它的价值体现在依附于企业以发挥其整体作用，从而给企业带来超额收益。形成商誉的原因多而复杂。这些因素既有企业个别资产方面（如人们对该企业产品的特别偏好），也有企业职工素质、管理当局素质、企业的组织文化乃至企业对市场的准确把握等方面的因素，所有这些资产与人员的有效组合，因素的相互作用，构成了企业这个动态的整体。而这个整体运作的有效性就决定了商誉的价值，即两者是同方向变动的。因此，商誉是依附于企业整体的一种客观存在，当研究商誉问题的时候，都应放到企业一个整体中去。

2.2 商誉实质上应归属于企业的无形资产。其一，它不具备实物形态，但是成本却可以通过某种方法来计量；其二，它能够为企业带来一定的经济利益，该利益能够用货币进行计量。从以上两点可以看出，商誉可以看作企业资产的一部分，它与企业固定资产一样能产生利润。但也有不同的地方，固定资产会随着企业的持续生产而不断损耗，但是商誉可能会因为企业的持续经营价值会不断增值。如何能正确的对其计价，尤其是对中国市场经济条件下出现的“面子”、“关系”准确定价确实是对会计理论研究领域的挑战，其过程中不确定性很高也很复杂，但这并不代表商誉不可计量的属性。

2.3 商誉代表企业持续经营所具有的超额盈利能力,也就是说,商誉是能持续为企业带来预期超额经济利益的经济资源。这意味着，企业暂时短期性地获得的收益不应作为商誉入价。因为这部分仅仅是被收购企业的偏离市场规律的一种投机性收益，通常是由于信息不对称或是其他财务、经营、政策等原因造成，该因素不会对企业造成持久影响，即不会对企业以后的经营业绩产生任何实质意义上的联系，若将这部分也归入商誉的范畴，是不太恰当的。

3 商誉的会计计量与确认

商誉的确认，是关于将商誉认定为何种会计要素的何种细目，在何时认定，这两个相互联系的问题。从商誉的来源看，包括外购商誉和自创商誉。对此，会计界的基本看法可归纳为：①外购商誉可以在购入时确认，自创商誉只能在企业产权转让时才确认，这也是最近学术界批评传统商誉理论最猛烈的地方。②外购商誉，可能形成于该企业100％购入另一企业的有表决权的股份，也可能只购入另一企业多数的有表决权的股份。

3.1 将其单独确认为一项资产，并在其预计的有效年限内加以摊销，或计入某项费用，或冲销留存收益。1AS22和我国《具体会计准则》（征求意见稿）也认为，考虑到在继续经营的条件下，由于不断创造的内在商誉有可能逐渐取代购人商誉，它对于企业取得未来收益的作用可能会日益下降，因而，较为稳妥的处理办法是，把外购商誉在一定年限内按照系统的方法进行摊销。这已经是一种通行的国际惯例。

3.2 将其确认为一项永久性资产，不予摊销，除非有证据表明其价值发生了持续下跌。其理由是，一方面外购商誉的价值会在以后的经营中得以维持，不会下降；另一方面这项商誉来自于并购企业正常生产经营活动所发生的有关费用，这些费用已被并购企业计入了损益表，若将外购商誉加以摊销，逐期计入损益表，那么，这些费用将被重计，并且，可能出现这样一种不合逻辑的现象：企业在兴旺时期获得超额利润的同时，其帐面商誉却呈下降趋势。

4.企业所得税会计处理方法篇四

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企业所得税会计处理方法

一、科日设置

企业应在损益类科目中设置“550所得税“科目(外商投资企业的科目编号为5241)，核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。同时，取消”利润分配“科目中的”应交所得税“明细科目。

企业应在负债类科目中增设”270递延税款“科目(外商投资企业的科目编号为2301)，核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额。”递延税款“科目的贷方发生额，反映企业本期税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额;其借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额;期末贷方(或借方)余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。采用负债

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法时，”递延税款“科目的借方或贷方发生额，还反映税率变动或开征新税调整的递延税款数额。

企业应在”递延税款“科目下，按照时间性差异的性质、时间分类进行明细核算。外商投资企业取消”预交所得税“科目。

二、会计处理方法

(一)根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。按月(季)预缴、年终汇算清缴所得税的会计处理如下：

1.按月或按季计算应预缴所得税额和缴纳所得税时，编制会计分录

借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税

借：应交税金--应交企业所得税

贷：银行存款

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2.年终按自报应纳税所得额进行汇算清缴时，计算出全年应纳所得税额，减去已预缴税额后为应补税额时，编制会计分录

借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税

3.根据税法规定，乡镇企业经税务机关审核批准，准予在应缴纳所得税额中扣除10%作为补助社会性支出。计提”补助社会性支出“时，编制会计分录

借：应交税金--应交企业所得税

贷：其他应交款--补助社会性支出

非乡镇企业不需要作该项会计处理。

4.缴纳年终汇算清应缴税款时，编制会计分录

借：应交税金--应交企业所得税

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贷：银行存款

5.汇算清缴，计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额，其差额为多缴所得税额，在未退还多缴税款时，编制会计分录

借：其他应收款--应收多缴所得税款

贷：所得税

经税务机关审核批准退还多缴税款时，编制会计分录

借：银行存款

贷：其他应收款--应收多缴所得税款

对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下预缴所得税时，在下编制会计分录

借：所得税

贷：其他应收款--应收多缴所得税款

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(二)企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润计算补缴所得税的税务会计处理。

按照税法规定，企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润，如投资方企业所得税税率高于被投资企业或联营企业的，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。其会计处理如下：

1.根据企业所得税有关政策规定，在确认投资收益或应分得联营企业税后利润后，计算出投资收益或联营企业分回的税后利润应补缴的企业所得税额并缴纳时，编制会计分录

借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税

借：应交税金--应交企业所得税

贷：银行存款

(三)上述会计处理完成后，将”所得税“借方余额结转”本年利润“时，编制会计分录

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借：本年利润

贷：所得税

”所得税“科目年终无余额。

(四)所得税减免的会计处理

企业所得税的减免分为法定减免和政策性减免。法定减免是根据税法规定公布的减免政策，不需办理审批手续，纳税人就可以直接享受政策优惠，其免税所得不需要计算应纳税款，直接结转本年利润，不作税务会计处理。政策性减免是根据税法规定，由符合减免所得税条件的纳税人提出申请，经税务机关按规定的程序审批后才可以享受减免税的优惠政策。政策性减免的税款，实行先征后退的原则。在计缴所得税时，按上述有关会计处理编制会计分录，接到税务机关减免税的批复后，申请办理退税，收到退税款时，编制会计分录

借：银行存款

贷：企业所得税

(五)对以前损益调整事项的会计处理：

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如果上年终结帐后，于本发现上所得税计算有误，应通过损益科目”以前损益调整“进行会计处理。

”以前损益调整“科目的借方发生额，反映企业以前多计收益、少计费用而调整的本损益数额;贷方发生额反映企业以前少计收益、多计费用而需调整的本损益数额。根据税法规定，纳税人在纳税内应计未计、应提未提的扣除项目，在规定的纳税申报期后发现的，不得转移以后补扣。但多计多提费用和支出，应予以调整。

1.企业发现上多计多提费用、少计收益时，编制会计分录

借：利润分配--未分配利润

贷：以前损益调整

2.本年未进行结帐时，编制会计分录

借：以前损益调整

贷：本年利润

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(六)企业清算的所得税的会计处理：

清算是指由于企业破产、解散或者被撤销，正常的经营活动终止，依照法定的程序收回债权、清偿债务，分配剩余财产的行为。按照税法规定，纳税人依法进行清算时，其清算所得，应当按规定缴纳企业所得税。

1.对清算所得计算应缴所得税和缴纳税时，编制会计分录

借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税

借：应交税金--应交企业所得税

贷：银行存款

2.将所得税结转清算所得时，编制会计分录

借：清算所得

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贷：所得税

(七)采用”应付税款法“进行纳税调整的会计处理：

1.对永久性差异的纳税调整的会计处理。永久性差异是指按照税法规定的不能计入损益的项目在会计上计入损益，从而导致了会计利润与按税法计算的应纳税所得额不一致而产生的差异。

按照调增的永久性差异的所得额计算出应缴所得税时，编制会计分录

借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税

期未结转企业所得税时：

借：本年利润

贷：所得税

2.对时间性差异的纳税调整的会计处理。时间性差异是指由于

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收入项目或支出项目在会计上计入损益的时间和税法规定不一致所形成的差异。

按当期应调整的时间性差异的所得额，计算出应缴所得税时，编制会计分录

借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税

期未结转企业所得税时，编制会计分录

借：本年利润

贷：所得税

(八)采用”纳税影响会计法“进行纳税调整的会计处理：

1.对永久性差异纳税调整的会计处理，按照调增的永久性差异的所得额计算出应缴纳所得税时，编制会计分录

借：所得税

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贷：应交税金--应交所得税

期未结转所得税时，编制会计分录

借：本年利润

贷：所得税

2.对时间性差异纳税调整的会计处理。将调增的时间性差异的所得额加上未调整前的利润总额计算出应缴纳的所得税与未调整前的利润总额计算出的所得税对比，将本期的差异额在”递延税款"科目中分期递延和分配，到发生相反方向影响时，再进行相反方向的转销，直到递延税款全部递延和转销完毕。当当期调增的时间性差异的所得额加上未调整前利润总额计算出应缴所得税大于未调整前的利润总额计算出的所得税时，编制会计分录

借：所得税

借：递延税款

贷：应交税金--应交企业所得税

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反之，编制会计分录

借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税

贷：递延税款

期未结转所得税时：

借：本年利润

贷：所得税

 黑龙江省公证服务收费标准(2018最新)

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（三）http://s.yingle.com/w/jj/658771.html

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5.高新技术企业会计处理篇五

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转载 ▼ 标签：分类：财会与税务

原文地址：小企业会计准则受赠业务的会计处理作者：税义正浓

财政部发布《小企业会计准则》,以规范小企业会计确认、计量和报告行为,促进小企业可持续发展。与《小企业会计制度》相比,《小企业会计准则》在资产、负债、所有者权益、收入和财务报表等方面都发生了变化。

对捐赠业务的《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的不同之处

科目设置发生了较大变化。《小企业会计制度》设置“待转资产价值”科目,核算小企业接受捐赠待转的资产价值,年底再转入“资本公积”等科目。

《小企业会计准则》设置“营业外收入”科目,将捐赠收益作为小企业非日常活动产生的经济利益的净流入,全额计入当期损益。这与《企业会计准则》完全一致。

《小企业会计准则》与《企业所得税法》协调一致

《企业所得税法》实施前,根据国家税务总局《关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》(国税发〔2004〕82号)和国家税务总局《关于做好2007企业所得税汇算清缴工作的补充通知》(国税函〔2008〕264号)规定,企业在一个纳税发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得,占当年应纳税所得50%及以上的,可在不超过5年的期间均匀计入各的应纳税所得额。

《企业所得税法》实施后,部分省份已经停止执行递延纳税政策。国家税务总局《关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局2010年第19号公告)对此问题进行了统一。根据国家税务总局2010年第19号公告规定,企业取得财产(包括各类资产、股权、债权等)转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等,不论是以货币形式还是非货币形式体现,除另有规定外,均应一次性计入确认收入的计算缴纳企业所得税。

“另有规定”主要是指:第一,根据财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)规定,符合特殊性税务处理条件的债务重组所得,企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上,可以在5个纳税的期间内,均匀计入各的应纳税所得额。

第二,国家税务总局《关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》(国税函〔2009〕118号)规定,企业从规划搬迁次年起的5年内,其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额,在5年期内完成搬迁的,企业搬迁收入按上述规定处理。第三,国家税务总局《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)第二条关于递延所得的处理规定,企业按原税法规定已作递延所得确认的项目,其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。也就是说,《小企业会计准则》受赠业务的所得税处理财税一致,都将受赠收入计入当期损益或应纳税所得额中,不再存在时间性差异而进行纳税调整。

例:甲企业为增值税一般纳税人,假设2013年接受一批设备捐赠。捐赠方无偿提供市场价格的货物,增值税发票注明价款200万元,增值税34万元;受赠方甲企业自行支付运费1万元,上述业务都有合法的凭证。

该设备入账时接受捐赠收入金额为200+34=234(万元)。

受赠该设备应纳的企业所得税为234×25%=58.5(万元)。

该设备可抵扣进项税为34+1×7%=34.07(万元)。

该批设备账面成本为200+1×(1-7%)=200.93(万元)。

会计处理:

借：固定资产2000000

应交税费——应交增值税(进项税额)340000

贷：营业外收入2340000

自付运费的会计处理,借：固定资产9300

应交税费——应交增值税(进项税额)700

贷：银行存款10000

6.企业所得税的会计处理方法篇六

所得税会计是以国家税法为准绳，运用会计的基本理论、准则和方法，对企业税务活动进行反映和监督的一种专门会计，使会计所得与应税所得适当分离，以满足税务部门的要求。

会计准则和财务通则允许企业自主选择不同的会计处理方法，但是某些会计方法是税务部门不能接受的，因此，对同一企业同一会计期间的经营成果，按照财务会计方法核算的会计所得，与按照所得税法规定计算的应税所得额之间会产生一些差异。这种差异主要有永久性差异和时间性差异。永久性差异是由于税法和会计准则计算净所得时，所确认的收支口径不同造成。如罚款支出，在计算应税所得时，不能从应税所得额中扣除。从会计核算的角度看，罚款支出是企业的一项费用，应体现在经营损益中，允许其从会计所得中扣除。这种差异发生在每个会计期间，而且，这种差异发生后，不能在以后的会计期间转回。时间性差异是由于有些收入和支出项目，计算会计所得与计算应税所得额的时间不一致造成，随着时间的推移，会计所得和应税所得额的差异，在以后的会计期间内，将发生相反的变化而得到冲减，使各个时期的总量之和相等。如会计准则第二十八条各种存货发出时，企业可以根据实际情况，选择使用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法确定其实际成本。但是，税务机关依据税法规定，不能接受后进先出法，这就需要企业对会计所得进行调整。《企业财务通则》第三十二条规定： “企业的利润按照国家规定做相应的调整后，依法缴纳所得税。”在西方发达国家，税收来源的主要税种是所得税，所以税务会计往往又称为所得税会计。

二、所得税的会计处理方法

会计所得与应税所得额，由于存在永久性和时间性的差异，因此，应采用不同的会计处理方法。

(一)应付税款法

企业发生的一个时期纳税所得额和会计所得之间的差异，如在本期发生，而在以后期间不能转回的，在计算所得税时，按税规定计算的应缴所得税额，列作当期的利润分配。

例：某企业全年计税工资总额为108万元，19××年实际发放的工资为125万元，公益性捐款100万元，行政罚款5万元。该企业19××年按会计计算的利润总额为1680万元，企业所得税率为33%。超过计税工资部分为17万元(125-108)，允许列支的公益性捐款为51.06万元。[(1600 +17+5)×3%]，其超过允许列支部分为 48.94万元。

企业应作会计处理如下：

①纳税调整数=17万元+5万元+48.94万元=70.94万元

② 应纳税所得额=680万元+70.94万元=1750.94万元

③应纳所得税额=1750.94万元×33%=577.8102万元，

借：利润分配-应交所得税 5778102

贷：应交税金-应交所得税 5778102

(二)纳税影响会分法

企业发生的一个时期纳税所得额和会计所得之间的差异，如果在本期发生，而在以后期间可以转回的，这种时间性差异对所得税产生的影响，应按照企业本期会计所得计算的应缴所得税列作利润分配，同时将时间性差异额，作为递延税款，设置“递延税款”科目，会计处理方法分为递延法和债务法。递延法是把本期由于时间性差异而发生的递延税款，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。债务法是把本期由于时间性差异而发生的预计递延税款，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。

例：某企业某项目长期投资6000万元，该项目投产后，按照会计制度规定使用年限，按税法规定，不得少于6年，假设该企业每年实现利润3000万元，所得税税率33%，会计处理采用递延法：

①每月计提折旧额=6000万元÷10÷12=50万元10 年中，每月计提折旧相同。

借：基本生产 500000

贷：累计折旧 500000

②计算企业所得税

每年会计计提折旧额=6000万元÷10=600万元：

每年税收允许计提额=6000万元÷6=1000 万元。

时同性差额=1000万元-600万元=400万元;

会计计算应缴所得税额=3000万元×33%=990万元。

第一年会计分录：

借：利润分配-应交所得税 9900000

贷：递延税款 130

应交税金-应交所得税 8580000

第2、3、4、5、6年相同。

前六年该项目己提足折旧，后四年企业每年计提折旧 600万元，计算企业所得税时，应作调整，600万元×33%=198万元，第7年会计分录如下：

借：利润分配-应交所得税 9900000

递延税款 1980000

贷：应交税金-应交所得税 1880000

7.企业搬迁的会计处理篇七

一、企业搬迁会计处理的现行规定

2005年以前 ,财政部并未就企业搬迁如何进行会计处理做出明确规定。各企业的实际会计处理也不尽相同。

2005年8月 , 为规范企业收到搬迁补偿款的会计处理,财政部下发了《关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》(财企[2005]123号),要求企业收到政府拨给的搬迁补偿款先计入专项应付款, 搬迁过程中发生的搬迁净损失先核销专项应付款, 不足部分计入当期损益;搬迁结束若专项应付款有结余,应转入资本公积。

2009年, 财政部发布了《企业会计准则解释第3号》(财会[2009]8号),要求企业将收到的政府搬迁补偿款先计入专项应付款, 搬迁过程中发生的净损失部分应转入递延收益,并按照《企业会计准则第16号———政府补助》进行会计处理,剩余部分应作为资本公积处理。

企业按照上述两个文件进行会计处理, 其收到的政府搬迁补偿款必须满足如下条件:(1)搬迁是因公共利益需要而进行的,如城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等;(2)收到的补偿款是政府本身支付的,或者说是纳入财政预算的。

笔者认为, 现行关于企业搬迁会计处理的规定尚不够完善,存在如下问题:

一是财政部的两个文件所规定的处理方式存在差异。对于企业搬迁净损失部分,财企[2005]123号要求直接核销收到政府拨付的专项应付款, 不足部分才计入当期损益;而财会[2009]8号则要求全额作为当期损益处理,同时将对应收到政府拨付的补偿款从递延收益转入当期损益。简言之,前者将差额计入当期损益,而后者则要求全额计入当期损益。

二是现行制度只规定了因公共利益需要而进行的搬迁,且由政府支付的搬迁补偿款的会计处理,对企业搬迁业务如何进行会计处理未予明确。

三是搬迁时企业取得的补偿形式不仅有现金补偿,还可能包括取得实物资产、取得政策支持等,但现行制度只明确了企业取得搬迁补偿款的会计处理。

二、搬迁的性质及类型

土地是企业生产经营所需的最为重要的资源之一。企业生产经营所需场所都建设在特定的土地上, 高度依赖于土地。搬迁,意味着企业搬离现在的经营场所,会对企业的生产经营,如仓储、运输、劳动力以及生产环境等产生重大影响。

根据《中华人民共和国土地管理法》,我国实行土地的社会主义公有制, 即全民所有制和劳动群众集体所有制:城市市区的土地属于国家所有;农村、城市郊区、宅基地、自留地和自留山的土地,除由法律规定属于国家所有的以外,属于农民集体所有;国家为了公共利益的需要,可以依法对土地实行征收或者征用并给予补偿。这意味着企业不能拥有土地所有权,只能拥有土地使用权,所有权和使用权是分离的。

基于这种土地管理的法律基础, 可以将企业搬迁分为自主搬迁和被迫搬迁两种类型。自主搬迁指企业从战略出发,为更好获取生产经营资源,自主决定搬迁;被迫搬迁则指政府为了公共利益需要,征收企业经营场所所在的土地,迫使企业搬迁。

三、企业搬迁的会计处理

虽然企业搬迁有些是自主的,有些是被迫的,但从会计处理的角度看, 都是企业处置一部分资产, 新建一部分资产,并花费一定的成本费用。

现行制度认为: 企业被迫搬迁时, 因政府给予了其补偿,因而会计处理应适用《企业会计准则第16号———政府补助》, 但笔者对此有不同意见。《企业会计准则第16号———政府补助》第二条规定:政府补助,是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产, 但不包括政府作为企业所有者投入的资本。其中无偿性是政府补助最为重要的一个特征。企业被迫搬迁时,其收到的政府补偿应理解为政府为获取企业经营场所上的建筑物 (不管它获取以后是拆除,还是做其他用途)而付出的代价,因而不是无偿的,不能作为政府补助进行会计处理。换句话说,此时应该将政府作为交易对手,而不是行政管理机关。

如果将企业被迫搬迁过程中的政府作为交易对手,则两种类型的企业搬迁在会计处理上就可以统一起来, 根据现行《企业会计准则》的规定进行处理。具体如下:

一是因企业搬迁而放弃固定资产, 应作为固定资产清理业务处理。收到的补偿款及废旧资产让售收入等作为清理收入,因拆除固定资产的支出、所放弃固定资产的账面价值,则作为清理损失,清理结束后差额计入营业外收入或支出。若收到的补偿为非货币性资产(如对方为企业新建经营场所),应作为非货币性资产交换处理。

二是因企业搬迁而丧失的土地使用权, 应作为无形资产处置业务处理。收到的补偿款作为处置收入,丧失的土地使用权的账面价值作为处置损失, 差额计入营业外收入或支出。若企业收到的补偿为其他土地使用权的,应作为非货币性资产交换业务处理。

三是因企业搬迁而发生的停工损失和费用支出 (如设备拆卸、运输、重新安装、调试等),应作为营业外支出处理,因此收到的直接用于补偿停工损失和费用支出的款项, 应作为递延收益,在企业搬迁期内按合理方法分期计入营业外收入。

四是企业收到的安置职工的款项, 除建立专门基金并在日后专款专用外,应计入营业外收入,日后发生的与职工相关的支出按正常职工薪酬处理; 建立专门基金并专款专用的,应作为专项应付款,日后专款专用。

四、小结

政府因公共利益需要,迫使企业搬迁的,企业应将政府作为一个交易对手。因此,企业搬迁,无论是被迫搬迁还是主动搬迁,都应作为一种正常的市场交易进行会计处理。J

摘要：本文从我国土地管理制度出发,分析了两种不同搬迁业务的会计处理,提出无论是主动搬迁还是被迫搬迁,都应按照市场交易原则进行会计处理。

8.高新技术企业会计处理篇八

关键词：会计准则；政府补助；会计处理

在我国上市公司的会计报表中，列示政府补助的“补贴收入”一直是一个重要的项目。长期以来，由于“补贴收入”这个科目没有明确的定义，会计处理非常随意，并且，由于有地方政府红头文件的支持，上市公司便将其视为进行盈余管理的工具，致使公司净利润受到很大影响。中国加入WTO之后，国际社会对我国的政府补助问题十分敏感。财政部颁布的《企业会计准则第16号——政府补助》填补了我国企业对政府补助会计规范方面的空白。目前，我国政府补助所涉经济事项主要包括财政拨款、财政贴息和税收返还等。处理此类业务，通常可分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。但是，新准则有些会计处理方面的细节还存在考虑不周全的地方，需要进一步补充和改进。

与资产相关的政府补助的会计处理

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。例如，政府拨付给企业用于购买无形资产的财政拨款、政府对承贷企业用于建造固定资产的贷款利息给予的财政贴息等。这类补助通常以银行转账的方式拨付，企业应当在收到款项时按照实际金额确认和计量。新准则规定，企业收到的与资产相关的政府补助，不能全部确认为收到当期的收益，而是应当首先确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用状态时起，在其使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的收益(营业外收入)。如果该资产在使用寿命结束前被处置(包括出售、转让、报废或毁损等)，应当将尚未分配的递延收益余额一次性转入处置当期的收益(营业外收入)。

笔者认为，这里的资产，应当区分为折旧资产和非折旧资产对于折旧资产，遵循收入与费用的因果配比以及时间配比原则，先前确认的递延收益应该从资产开始计提折旧的当月起，而不是从相关资产达到预定可使用状态时起，分次计入以后各期的收益。因为我们在对固定资产计提折旧的方法中，明确规定自该资产达到预定可使用状态时起，当月不提折旧，从下月起计提折旧。这样，该固定资产的价值从达到预定可使用状态的下个月起，才开始转化成企业的产品成本或期间费用，所以，企业收到的与资产相关的政府补助也应该自该资产开始转化为成本或费用的当期开始，计入以后的损益。并且，如果该资产采用加速折旧的方法，那么，相关的递延收益也应该采用相同的“加速摊销”方法。举例说明：假设与政府补助相关的资产使用寿命为5年，企业对该资产采用年数总和法计提折旧，第一年计提比例为5／15，第二年计提比例为4／15，第三年计提比例为3／15，第四年计提比例为2/15，第五年计提比例为1／15，则相关的递延收益也应该在第一年转销5／15，在第二年转销4／15，在第三年转销3／15，在第四年转销2／15，在第五年转销1／15，也就是按折旧的比例分次计入当期损益，而不是在其使用寿命内平均分配。

[例1]2001年11月1日，政府拨付A公司170万元财政拨款(同日款项到账)，用于购买某设备一台；同时规定，若有结余，留归公司自行支配。2001年12月1日，A公司购入设备，假定该设备不需要安装，购置成本为150万元，使用寿命5年，A公司对该设备采用年数总和法计提折旧，不考虑残值，假设A公司按年计提折旧。如果按照新准则的规定，则A公司的会计处理为：

(1)2001年11月1日，实际收到拨款时，确认政府补助：

借：银行存款 1，700，000

贷：递延收益 1，700，000

(2)2001年12月1日购入设备时：

借：固定资产 1，500，000

贷：银行存款 1，500，000

该设备2002年计提折旧：

借：管理费用 500，000

贷：累计折旧 500，000

该设备2006年计提折旧

借：管理费用 100，000

贷：累计折旧 100，000(中间三年计提折旧分录略)

(3)对于结余的处理，若结余需要上交，按需上交的金额冲减“递延收益”；若结余不需要上交，记入当期“营业外收入”。本例中对于不需要上交的结余：

借：递延收益 200，000

贷：营业外收入200，000

(4)自2001年12月，即该设备可供使用时起，每月分配递延收益2.5万元(150÷5÷12=2.5)：借：递延收益 25，000

贷：营业外收入25，000

如果不考虑其他损益项目的影响，则此项政府补助导致的A公司2001年账面利润为2.5万元(2.5-0)

2002年为-20万元(2.5×12-50)

2003年为-10万元(2.5×12-40)

2004年为0万元(2.5×12-30)

2005年为10万元(2.5×12-20)

2006年为17.5万元(2.5×11-10)，除了2001年因为折旧时间与递延收益分配时间不一致导致盈利外，后五年利润呈逐年上升趋势。

若采用与计提折旧方法相同的“加速摊销”法，并且折旧时间与递延收益分配时间一致，则：

2002年分配递延收益：

借：递延收益 500，000

贷：营业外收入500，000

2006年分配递延收益：

借：递延收益 100，000

贷：营业外收入100，000(中间三年递延收益分配分录略)

这样，与该项政府补助相关的损益处理没有造成A公司利润的波动，更能客观地反映该公司的经营成果。

与收益相关的政府补助的会计处理

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。例如，按照有关规定对企业先征后返的增值税、按储备量和补助定额计算和拨付给企业的储备粮存储费用补贴等。这类补助通常以银行转账的方式拨付，企业应当在收到款项时按照实际金额确认和计量。若存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以在该补助成为应收款时予以确认并按应收的金额计量。根据配比原则，与收益相关的政府补助应在其补偿的相关费用或损失发生的当期计入营业外收入。若用于补偿企业以后期间的相关费用或损失，在取得补助时先确认为递延收益，然后在确认相关费用或损失的期间转入当期损益(营业外收入)；若用于补偿前期已经发生的相关费用或损失，则在取得时直接计入当期损益(营业外收入)；若无法分清是用于补偿前期还是后期的费用或损失，可以直接计入当期营业外收入，若金额较大，也可以分期计入营业外收入。

[例2]B股份公司生产一种先进的电子产品，按照国家相关规定，该公司的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳的增值税税额返还70％。2002年1月，该公司实际缴纳增值税税额100万元。2002年2月，该公司实际收到返还的增值税税额70万元。则B股份公司实际收到返还的增值税税额的会计分录为：

借：银行存款 700，000

贷：营业外收入700，000

[例3]甲企业是一家粮食储备企业，2001年实际储备粮食1.5亿斤。根据国家规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.04元的粮食保管费补贴，并于每季度初实际支付款项。则甲企业的会计处理如下：

(1)2001年第一季度初收到本季度补贴款项时：

借：银行存款 6，000，000

贷：递延收益 6，000，000

(2)2001年1月，将补偿1月份的保管费补贴计入当期损益：

借：递延收益 2，000，000

贷：营业外收入 2，000，000

(2001年2月和3月的会计分录同上)

[例4]上例中的甲企业需要根据主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为了弥补粮食储备企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业每斤0.02元的轮换费补贴。假设按照轮换计划，甲企业必须在2001年第一季度轮换储备粮1.2亿斤，轮换费补贴款项尚未收到。则甲企业的会计处理如下：

(1)2001年1月按照轮换量1.2亿斤和国家规定的补贴定额0.02元／斤，确认其他应收款240万元：

借：其他应收款 2，400，000

贷：递延收益 2，400，000

(2)2001年1月，将补偿1月份的保管费补贴计入当期损益：

借：递延收益800，000

贷：营业外收入800，000

(2001年2月和3月的会计分录同上)

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