房地产审计注意事项

房地产审计注意事项（共11篇）

1.房地产审计注意事项 篇一

审计应注意事项

1、承接业务时先要对被审计单位的基本情况、经营活动、内部控制和外部环境予以详细了解，进行风险评估，并填写风险评估表，签订业务约定书；编制审计计划。

2、注册会计师应确定被审计单位的风险评估金额，风险评估金额一旦确定，凡是超过风险评估金额的，则应当实施详细的实质性程序。

3、确认审计重点科目，在审计完成时填写各科目的审定表。1）货币资金：应取得现金盘点表，并进行监盘，非报表截止日盘点还要进行倒轧测试；对银行存款应亲自到银行进行函证；填写银行存款余额调节表。

2）应收账款：对重要的、金额较大的客户应予以函证，函证单应由注册会计师发出，对不能回函的应执行替代审计程序；对应收账款的账龄进行分析，确认其坏账准备的计提是否合适；分析有贷方余额的项目，作重分类调整。

3）其他应收款：对重要的、金额较大的客户和个人应予以函证，函证单应由注册会计师发出，对不能回函的应执行替代审计程序；对基他应收款的账龄进行分析，确认其坏账准备的计提是否合适；分析有贷方余额的项目，作重分类调整。

4）存货：应取得被审计单位的存货盘点表，并进行监盘，还应对重要存货进行倒轧测试；对存货的余额进行分析性复核以确定余额的构成及总体合理性；检查存货入账基础的正确性及一贯性、检查存货的计价基础，并进行测试；对大额采购业务从订货追查至到货验收、入库的全过程及合同、凭证、账簿记录。

5）长期股权投资：应取得投资协议及被投资公司的文件资料；确定长期股权投资增减变动的记录是否完整，检查本期增加的长期股权投资，追查至原始凭证及相关的文件或决议及被投资单位验资报告或财务资料等，确认长期股权投资是否符合投资合同、协议的规定，会计处理是否正确；检查本期减少的长期股权投资，追查至原始凭证，确认长期股权投资的处理有合理的理由及授权批准手续，会计处理是否正确。

6）固定资产：应取得被审计单位的固定资盘点表，对固定资产应进行分析性复核，并实地抽查固定资产，检查固定资产所有权证明文件，以确定固定资产归被审计单位所有；对累计折旧金额进行分析性复核，计算复核本期折旧费用计提的正确性，检查折旧费用分配的合理性；固定资产增减变动时，检查有关折旧的会计处理。

7）在建工程：应关注本期增加或减少的在建工程，对本增加的在建工程是否全部记录，本期减少的入账依据是否齐全，会计处理是否正确；检查利息资本化是否正确；实地检查工程物资，确定其是否存在，并观察是否有呆滞、积压物资。

8）固定资产清理：审查固定资产清理的发生和转销是否经授权批准，相应的会计处理是否正确，是否为长期挂账。

9）无形资产：检查无形资产的权属证书原件，确定无形资产是否存在，并由被审计单位拥有或控制；无形资产本期增加金额较大时，必须对其重点审查，检查其会计处理是否正确；无形资产本期减少时应取得无形资产处置的相关合同、协议，检查其会计处理是否正确。10）短期借款：注册会计师对银行借款应亲自到银行进行函证，对内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对；根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位短期借款的利息计算是否正确；检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于企业。应结合存款、票据、抵押一起函证。

11）应付账款：获取被审计单位与其供应商之间的对账单；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理，检查债务形成的相关原始凭证，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性；针对异常或大额交易及重大调整事项，检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性；分析有借方余额的项目，作重分类调整。12）其他应付款：判断选择金额较大和异常的明细余额,检查其原始凭证,并考虑向债权人函证；分析有借方余额的项目，作重分类调整。13）应付职工薪酬：比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额是否有异常波动；比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因；比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动。14）应交税金：首次接受委托时，取得被审计单位的纳税鉴定、纳税通知、减免税批准文件等，了解被审计单位适用的税种、附加税费、计税（费）基础、税（费）率，以及征、免、减税（费）的范围与期限，连续接受委托时，关注其变化情况；取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、被审计单位纳税申报资料，分析其有效性；将应交增值税明细表与被审计单位增值税纳税申报表进行核对；检查适用税率是否符合税法规定；.检查被审计单位获得税费减免或返还时的依据是否充分、合法和有效，会计处理是否正确。

15）长期借款：内增加的长期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款用途、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录核对；对内减少的长期借款，检查相关记录和原始凭证,核实还款数额，复核长期借款利息；检查被审计单位抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于被审计单位，其价值和实际状况是否与担保契约中的规定相一致。

16）实收资本：首次接受委托的客户，取得历次验资报告，将其所载明的投资者名称、投资方式、投资金额、到账时间等内容与被审计单位历次实收资本（股本）变动的账面记录、会计凭证及附件等核对；检查出资期限和出资方式、出资额，检查投资者是否按合同、协议、章程约定的时间和方式缴付出资额，是否已经注册会计师验证；检查实收资本（股本）增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确；审阅公司章程、股东（大）会、董事会会议记录中有关实收资本（股本）的规定。收集与实收资本（股本）变动有关的董事会会议纪要、股东（大）会决议、合同、协议、公司章程及营业执照，公司设立批文、验资报告等法律性文件，并更新永久性档案。

17）资本公积：首次接受委托的单位，应对期初的资本公积进行追溯查验，检查原始发生的依据是否充分；收集与资本公积变动有关的股东（大）会决议、董事会会议纪要、资产评估报告等文件资料，更新永久性档案；本期发生增减资本公积的，应对其发生额逐项审查至原始凭证。

18）盈余公积：收集与盈余公积变动有关的董事会会议纪要、股东（大）会决议以及政府主管部门、财政部门批复等文件资料，进行审阅，并更新永久性档案；对法定盈余公积和任意盈余公积的发生额逐项审查至原始凭证。

19）未分配利润：将未分配利润年初数与上年审定数核对是否相符；获取与未分配利润有关的董事会会议纪要、股东（大）会决议、政府部门批文及有关合同、协议、公司章程等文件资料；检查本期未分配利润变动除净利润转入以外的全部相关凭证，结合所获取的文件资料，确定其会计处理是否正确；检查以前损益调整的内容是否真实、合理；对重大调整事项应逐项核实其发生原因、依据和有关资料，复核数据的正确性。

20）营业收入：将本期收入与上期收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较；实施截止测试；抽取销售发票，审查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发货单、销售合同一致。

21）业务成本：比较当与以前不同品种产品的营业成本和毛利率，并查明异常情况的原因；比较当与以前各月营业成本的波动趋势，并查明异常情况的原因；比较被审计单位与同行业的毛利率，并查明异常情况的原因；比较当及以前主要产品的单位产品成本，并查明异常情况的原因。检查营业成本的内容和计算方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致；实施截止测试。22）营业税金及附加：检查城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据是否和本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致，并按规定适用的税率或费率计算、复核本期应纳城建税、教育费附加等，检查会计处理是否正确。

23）销售费用：计算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一进行比较，判断变动的合理性；计算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一进行比较，判断其变动的合理性；检查销售佣金支出是否符合规定，审批手续是否健全，是否取得有效的原始凭证；抽查重要或异常的销售费用；实施截止测试。24）管理费用：计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性；将管理费用实际金额与预算金额进行比较；比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理；抽查重要或异常的管理费用，检查费用的开支标准是否符合有关规定，计算是否正确，原始凭证是否合法，会计处理是否正确；实施截止性测试。

25）财务费用：检查利息收入明细账，确认利息收入的真实性及正确性，根据借款平均余额、平均利率测算当期利息费用和应付利息，根据银行存款平均余额和存款平均利率复核利息收入，结合银行借款、应收票据（贴现息）进行审查。

26）营业外收入：检查是否在履行了必要的批准程序，抽查相关原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理是否符合相关规定，各项政府补助须审查政府的批准文件，实施截止测试。27）营业外支出：检查计入营业外支出的金额和有关会计处理是否正确，检查是否按管理权限报经批准后处理，实施截止测试。

3、编制账项调整分录汇总表、重分类调整汇总表、未更正错报汇总表、资产负债表试算平衡表、利润表试算平衡表。（利用软件填写）

4、审计完成后应填写审计总结。

5、管理层声明书要由被审计单位及其负责人、会计负责人签名盖章、签署日期，声明书的日期通常与审计报告日保持一致。

2.房地产审计注意事项 篇二

一、案例

在对某房地产企业年度财务收支情况进行审计中,审计人员主要运用计算机对取得的数据进行分析整理。审前调查发现,某房地产企业主要的收入来源包括两部分,一是项目开发利润,而当年该企业只开发了一个××花园房地产项目;二就是投资收益,所以审计重点就是审核上述两项内容的真实性。

(一)开发成本计算机辅助审计。

1. 审计会计资料的完整性。

利用审计软件汇总企业年初或月初的“经营业务收入”、“经营业务成本”、“预付账款”、“预收账款”等会计科目余额、发生额,与企业的年报或月报相核对,以验证总体的完整性。

2. 确定审计重点。

审计人员将××花园项目开发成本的总账、明细账以excel表的形式输出,对表格进行整理,表格中的一级科目名称、借方金额、贷方金额等予以保留,而剔除摘要、二级科目名称等,再进行汇总计算以得出××花园项目开发成本总额及组成××花园开发成本各明细项目占成本的比例,从中定出该项目的土地出让金、征地费、土建支出、利息支出、环境绿化支出为审计重点。另外,未结转销售成本,是否存在调节利润,未及时结转成本问题,也列为审计重点。

3. 根据审计重点抽查有关的会计凭证。

将列为审计重点的相关科目的明细分类账以excel表的形式输出,对表格进行整理。根据整理后的表格,查阅被审计单位有关该项目的合同、工程验收、工程结算等有关的文件资料,利用审计软件抽查有关的会计凭证。经初步审计后发现以下问题:一是征地费问题。审计发现××花园的征地费是从该集团负责兴建的另一市政公用项目——××活动中心的建造成本划转过来。经询问,××活动中心项目已进行了竣工决算审计,审计人员查阅了国资部门、地税部门、竣工决算审计报告后,抽查了有关转账的原始凭证等,并对照国家有关的财经法规,发现该项目存在征地成本不实的问题。二是利息支出问题。该项目所占用的开发资金即使全部是借贷资金,其应付利息费用也远远少于实际的利息支出,列入项目开发成本的部分利息支出其发生时间在项目已完工后,值得怀疑。经询问某集团有关财务人员、查阅有关的借款合同、银行存款明细账,并对照国家有关的财经法规,发现该项目存在财务成本不实的问题。三是在审计××花园项目开发成本中,通过查阅有关的合同、招标书等文件资料,发现××活动中心的产权归属于该房地产企业,并已投入使用。审计人员通过审计软件的条件查询功能,输入条件为(科目为固定资产和累计折旧、摘要含“××体育馆”或“××活动中心”),查询××活动中心是否按国家有关的财经法规及时结转固定资产及计提折旧。查询后,未发现有关记录,再查阅相关科目的明细账,也没有发现有关的记录,询问某集团财务人员,证实本项目少计××活动中心折旧成本的问题。

(二)短期投资和收益项目计算机辅助审计。

1. 审计会计资料的完整性。

利用审计软件汇总企业年初或月初的“备用金”、“其他应收款”、“其他应付款”等会计科目余额、发生额,与企业的年报或月报相核对,以验证总体的完整性。

2. 筛选整理,找出疑点,确定审计重点。

将“备用金”科目明细账以excel表的形式输出,对表格进行整理。整理后对其进行快速浏览,发现备用金科目包括的内容很多,其中以个人名义借款的金额比较大,于是采用excel表中的自动筛选功能,查找摘要中含“借款”内容的发生数,发现该房地产企业存在少报投资亏损问题和买卖其属下上市公司××开发股份有限公司股票问题。违反《中华人民共和国证券法》第七十六条:“国有企业和国有资产控股的企业,不得炒作上市交易的股票”的规定。

3. 找出虚假挂账的往来款项。

利用审计软件对企业的其他应收款、其他应付款账龄进行分析,可以很简单地得到分析结果,通过分析,发现“其他应收款——××证券”有长期挂账的款项。调阅有关集团本部等有关××证券的往来业务的相关凭证,发现该部分资金的往来没有任何实质的业务内容,且在本部提供的股票资金对账单上没有上述资金往来的痕迹。在审阅××证券部的往来账时,发现回收资金和投资收益没有在当年的损益账户上反映,仍然虚挂在往来账上。

二、计算机辅助审计的不足

从上述的案例分析可看出,在审计中利用计算机进行辅助审计,大大简化了审计人员计算、抄写等工作,提高了工作效率,降低审计成本,增强计算机辅助审计的意识。但也存在以下问题:一是计算机辅助审计是会计、审计、信息系统、网络技术与计算机应用的交叉学科,开展计算机审计要求审计人员具有复合型的知识结构,而许多审计人员只是接受了一些计算机知识培训,往往仅局限于最基本的功能应用,对审计软件许多深层次的功能未能真正应用。二是开展计算机审计要求计算机信息系统留有审计接口,以便通过接口取得被审计系统的电子信息,进行有关的审计处理。但我国现有的计算机信息系统大部分没有设置审计接口,有些系统的数据库还加了密,使审计软件无法访问系统的资料,电子资料的获取成了利用计算机辅助审计的瓶颈。三是对计算机辅助审计在部分领域实施情况期望值偏高,在某些审计环节不切合实际,过多地强调应用计算机审计手段,重设备配置,对审计软件开发和推广应用办法不多,效果不明显,忽视了改革和创新审计方式方法。四是信息化程度与被审计对象不对称,不具备开展计算机审计的条件,影响了计算机辅助审计的效果。

三、完善计算机辅助审计的对策措施

(一)更新审计观念。

计算机辅助审计是一项新的工作,需要广大审计人员积极探索、勇于创新,使计算机辅助审计更实用、更高效、更规范。审计人员应创新思维方式,更新传统审计观念,与时俱进,提高学习应用计算机辅助审计的主动性。一是要培养高素质计算机辅助审计队伍;二是加强数据采集和求实创新;三是善于借鉴他人经验。

(二)针对不同的审计数据环境,采用了不同方法来解决数据导入问题。

由于各部门信息化的程度和实施角度的差异,导致了数据环境也不尽相同,存储方式的不同,平台的异构性,数据库系统的差异等,单纯指望借助一种通用的方法来解决所有的数据导入问题不切合实际,要根据审计对象数据特点,因地制宜的解决数据导入问题。

(三)各级审计机关要开发适合本地的审计软件。

各级审计机关在引进和运用上级审计机关推广的通用审计软件的同时,更要注重结合各地的审计实践,开发出具有行业特点和地方特色的软件。一是要避免片面追求大型、全面、综合,重点应围绕财政预算资金和重点专项资金审计,以通用性和适用性为原则,由最初的利用通用审计软件进行简单的查询和统计分析,向建立具体业务审计模型方向发展,形成较为固定的计算机审计模型,注意满足不同审计对象的相同审计项目的需要,方便不同类型数据的采集、转换与分析,避免资源浪费。二是要从宏观监督的角度,尽快建立有关审计对象和审计情况的大型数据库群,满足审计线索的快速检索与查阅,实现资源共享,提高审计质量和效率。

(四)加强对计算机审计风险的防范。

1. 加强网络系统的安全控制评价。

第一,检查软件公司是否严格执行计算机系统及环境安全法规与管理制度。第二,检查网络硬件设备、网络应用软件是否可靠,用户管理设置是否合理,各种授权控制是否具有审计功能,网络传输数据是否加密。第三,审查网络系统是否设置外部访问区域,是否建立防火墙,是否实时监控,从而正确评估控制风险。

2. 制定严谨的计算机审计程序标准。

除了对凭证、账簿、报表等数据文件的实质性审查加以规定外,更要对被审计系统的健全性、符合性、系统控制功能的有效性、各项初始化工作的准确性与合理性加以规定。尤其要突出对操作员及系统管理员或财务主管工作权限的规定,以便审计人员在审计前对被审计单位的情况有一个初步、轮廓性的认识,从而在进行审计时,依据相应的规定进行审查。不仅减少了审计人员的工作量,也降低了计算机审计的风险。

3. 加强会计软件的完善和标准化。

3.房地产审计注意事项 篇三

关键词：房地产企业；内部审计；内部控制

一、房地产企业的发展现状

当前，我国住房投资结构呈现积极地变化，房地产投机因素也明显减少，但房地产行业的投资仍不断增加：东部地区投资增长不减，中西部地区房地产热正在上升。因此，在这种背景下，房地产行业仍具有良好的成长性和盈利性，并呈现以下特点：

1.行业的整合速度加快，竞争更加激烈

国内房地产企业规模普遍较小、竞争能力也较弱，行业集中度和进入壁垒较低。随着主要技术条件的日益成熟，在信贷规模控制和土地招标拍卖制度等压力下，房地产行业的整合速度不断加快，市场竞争也更加激烈，企业趋向以合作和联盟的方式来扩大自身的规模和提高融资与抵御风险的能力。

2.企业的运作更加专业化

房地产企业处于从政府资源运作型向项目专业运作型转变的阶段，企业间的竞争也趋向于项目运作及更高层次的战略管理，加上企业规模扩张的需要，其整体运作更加专业化。

3.融资渠道的多样化

随着国家相关宏观调控政策的出台，资金密集型的房地产企业需要寻求新的融资方式和渠道，通过股权融资、项目融资等方式实现融资渠道的多元化。

二、房地产企业内部审计工作存在的主要问题

随着我国经济体制改革的进一步深化，内部审计工作受到国家和社会各界更广泛的关注。伴随房地产企业投资规模的不断扩大，其内部控制制度不完善、审计技术比较落后和内审人员素质较低等问题在不同程度上制约着企业未来的发展壮大。

1.内部审计人才结构不尽合理、人员综合素质普遍不高

我国房地产企业内部审计工作属于新兴的一个领域，其内审人员尚存在结构配置不尽合理、综合素质普遍不高的问题。大部分房地产企业的内部审计人员是从其他财务岗位转过来的，而不是专业型人才，通常情况下他们只会依据账本查账，如果缺少账本数据资料就无法进行相关的内部审计工作，内审人员这种单纯的财务思维根本不能适应现代企业审计工作的基本需求。在人才结构上，房地产企业也没有实现人力资源的优化配置，内审机构人员的知识结构单一，缺乏具有企业风险管理、网络信息技术等方面的复合型人才，使得内审工作的深度和范围难以很好的扩张，这在很大程度上影响了房地产内部审计工作的效率也制约着其进一步的发展与完善。

2.内审技术比较落后，内审机构的地位不高且独立性较差

目前，我国房地产企业内审部门主要采用以财务分析为主的分析方法和详查法进行审计工作，而没有将现代管理评审技术、网络信息技术以及经营分析等方法运用到审计实践中去，这种审计技术已不能适应时代发展的需要，并且不能形成一个系统的工作模式以及很好地探究企业内部审计工作的实质，进而影响了内部审计功能的充分有效发挥，更不能促进企业竞争力的增强和效益的取得。此外，房地产企业内部审计机构的设置基本上平行于，有些甚至低于其他职能部门，通常设在财务不下，在实行机构改革和重组时存在随意撤并和精简抽调的现象，这种制度体系不能有效地保障内审机构和人员的稳定性，也丧失了其权威作用。

3.房地产企业尚未实现向管理审计的全面转变

内部审计包括财务审计、采购审计、质量控制审计、投资审计和销售审计等领域，我国房地产行业一直采用以开展财务审计为主的单一内部审计模式，其中许多还停留在财务查账阶段，单位许多管理层和员工甚至认为内审工作就是财务查账，从而没有充分挖掘审计工作的优势和很好地体现其工作的效率；有些企业虽然开始开展经营管理审计工作，但经营管理审计的思维模式仍以财务查账为主，并且偏重于事后审计，这种审计思路和方法不能满足现代企业发展的需求；大部分房地产企业人力资源部在招聘内部审计新成员时，通常选择财务和审计人员，这种单一化的人员结构在一定程度上歪曲了内审工作的真正目的；此外，企业内部有些领导认为内审部门没有能力从事综合广泛的审计工作，认为如果内审涉及经营管理范围过多就超越了其本身的职能和能力范围。

三、构建科学、完善的房地产企业内部审计机制

针对当前我国房地产企业内部审计工作中存在的上述问题，笔者认为应当从提高内审人员综合素质、强化公司治理、提高内部审计独立性、运用先进的内部审计技术、完善内部控制和相应的考核激励机制等方面加以考虑，从而构建适合房地产企业发展需要的健全的内部审计机制，以促进企业综合效益的最大化。

1.提高内审人员的综合素质，并运用先进的审计技术和方法

内审人员综合素质和内审技术水平是保障房地产企业内部审计工作顺利进行的必要条件。一方面，企业要对审计人员进行财务、审计、风险管理等专业知识以及职业道德的定期教育培训，并积极吸纳工程技术、法律等专业人才，从而优化内审人员结构，切实提高员工的审计水平和综合素养，促进房地产企业内审工作的有效进行。另一方面，房地产企业要将内审工作的重点从传统的“查错纠弊”向为公司内部管理决策及效益服务转变，内审职责应从审查和监督向评价与咨询方面拓展，作业范围应扩展到包括财务审计在内的各个领域，并且要注重信息化管理和专业软件的建设以强化数据分析技术，不仅关注事后审计工作，还要切实做好事前和事中审计，从而整体提高内审工作质量。

2.不断完善企业的内部控制、全面预算管理和激励机制

房地产企业要逐步建立健全与其自身发展相适应的内部控制制度以保障各项工作的有章可循，要通过加强管理层的专业培训以促进内审制度的执行；企业要积极引进新技术、新理念和新方法，成立高层预算小组，建立完善的全面预算管理机制以对日常各个环节实施详细的预算分析、审批、编制与监督考核，将预算的范围从传统、单一的生产资金计划向包括基建、风险投资、劳资、营销、物资供应以及社会融资在内的资金预算转变，从而保障房地产企业资金的高效、有序流动。此外，房地产企业应结合自身的实际发展状况，建立一套科学、完善的评价考核与激励机制，从而充分调动内审人员的积极性和提高内审工作的效率，为最终实现企业社会效益和经济效益的双赢提供可靠保障。

3.强化公司治理，提高内审的独立性

一些大的房地产企业集团必须设置审计委员会，从而使内审部门在隶属于审计委员会的同时，还须接受管理层的领导，这种双向负责、双规报告和双重领导的模式有利于增强内部审计在公司治理框架中的地位以及审计机构与人员的独立性与监控能力。一方面，审计委员会在职能上对内部审计进行监督，使内审机构是在审计委员会管理机制下独立经营管理的一个职能部门，其工作范围不受管理层限制，确保审计结果的受重视程度和工作的效率；另一方面，内部审计在行政上受高级管理层的领导并决定内审工作的内容，向高级管理层做行政上的报告，并与其他职能部门保持应有的独立。

4.实施适当的内部审计外部化

房地产企业在设置内部审计模式时要将公司全部内审业务按委托代理层次划分为两个部分：一是对管理层下属各级经济责任和业务职能进行审计，二是对管理层和董事会受托经济责任进行审计。针对第一部分应当由公司的内部审计部门负责，而后一部分则应实施适当的外包，向审计委员会报告审计信息并提出改进意见。其中，承接外包业务的机构和人员应由审计委员会从不承接本公司年度审计的会计师事务所及其他专业人员中选聘，并由审计委员会直接支付报酬和具体安排内审的具体内容、时间、程序和频率等方面，从而有效提高内部审计工作的独立性，保证内部审计职能更好的发挥。

四、结论

随着我国经济体制改革的进一步深化，内部审计工作受到国家和社会各界更广泛的关注。当前我国房地产企业没有重视内部审计工作，审计人员的综合素质不高、相关制度尚不完善、审计独立性比较缺失，因此，企业要对内部审计进行更深层次的研究，切实提高内部审计工作的水平与效率，促进企业的可持续发展。

参考文献：

[1]房素芳：试论企业内部审计风险成因及其防范对策[J].现代商业.2012（03）.

[2]毛文蓉：浅析企业内部审计风险形成因素与解决途径[J].中国城市经济.2012（03）.

[3]张金梅：完善房地产企业内部审计的研究[J].经营管理者.2010（12）.

4.工商年检审计报告注意事项 篇四

一、准备填写年检审计报告的材料

1、上您年度会计年报

2、12月份银行对账单

3、现金盘点表

4、存货清单

5、固定资产清单

6、应收账款、应付账款明细清单

7、预收账款、预付账款清单

8、其他应收款、其他应付款清单

9、其他需要的资料

二、了解年检操作步骤

1、根据上述资料制作工作底稿

*确认报表数据正确性

*复合报表勾稽关系的合理性

*核实实收资本真实性

*检查各类资料的数据

2、将工作底稿报会计师事务所预审

3、根据预审结果，修改工作底稿、补充材料

4、将修改后的工作底稿及完整资料，送交会计师事务所

5、会计师事务过编制审计报告

6、领取审计报告，报送工商局

7.小企业一般应该设置以下四种账簿：

(1)现金日记账，一般企业只设一本现金日记账。但如有外币，则应就不同的币种分设现金日记账。

(2)银行存款日记账，一般应根据每个银行账号单独设立一本账。如果企业只有一个基本账户，则就设一本银行存款日记账。

现金日记账和银行存款日记账均应使用订本账。根据单位业务量大小可以选择购买100页的或200页的。

(3)总分类账，一般企业只设一本总分类账。通常使用订本账，根据单位业务量大小可以选择购买100页的.或200页的。这一本总分类账包含企业所设置的全部账户的总括信息。

5.结算审计工作流程及注意事项 篇五

一、审计工作流程

1、接受委托

2、签订工程咨询合同（熟悉汇编规定收费依据以及让利额度，对清单计价及定额计价分别说明），在签定合同的第一时间将咨询合同的副本交办公室存档，以便进行网上合同登记，每月指定专人负责上报网上备案项目完成情况及收费完成情况。

3、根据项目类别确定具体的部室及项目负责人，传达委托方意图，确定执业时间，交接图纸及其他相关资料，说明委托方联系人情况,提交咨询合同。

4、收集资料（包括：招标文件、清单、投标控制价、商务及技术投标书、合同及中标通知书、图纸、签证、结算书等）。成果文件：完成建设方委托资料清单。

5、审查报审资料。对照资料交接清单检查所提交的结算资料是否完整合法，施工合同约定的结算方式是否存在不可操作的问题，采用的定额价目表是否明确，是否进行招投标，有无标底，结构是否完整，内容是否合法；设计变更和签证的有效性是否符合合同约定。

6、向委托方提出资料中存在的问题。进一步与委托方沟通，明确委托的要求；接到资料三天之内以书面方式提出所缺资料清单及存在的问题，如果所缺资料或提供的资料不完善对结

算时间影响较大，对于时间要求很紧的项目尤其要阐明其重要性并同时申请审核时限应从资料完善后开始；所有向委托方发出的书面文件必须经部门主任确认。

7、列工作计划及时间安排表提交项目负责人，在实际工作中若有变化可调整并及时提交项目负责人，并且应注明延后（提前）理由。

成果文件：完成工作计划表

8、初步现场勘察，对现场进行认识勘察

成果文件：认识勘察记录表

9、进一步研究已提交的结算资料。尤其研究施工合同、补充协议、招标文件，参照复核表的内容，确定定额种类、工程类别、人工费单价，确定项目的难点、审核重点及审核措施，制订出切实可行的审核实施方案，作出工作计划，重点把握好基础超深、变更签证、材料价格等事项，注意审核时限是否在合同或招标文件中有约定。

10、依据所收集资料进行工程量计算，利用各种有效软件，计算主要工程量，并与报审结算书工程量对比。

成果文件：完成工程量计算书

11、详细现场勘察，对现场进行详细勘察及测量

成果文件：详细勘察记录表

12、核对工程量及其他内容

成果文件：施工单位工程量确认表签字、审计增减内容分析说

明及依据

13、出具初步结果。按核对后的工程量套用相关定额出具初步结算书，并对照审核后工程量、复核表进行自审或校核，并作出该工程的主要材料用量指标、单项造价、整体造价的分析；之后再请施工单位预算员对初步预算书核查，对前期核对的工程量进行签字确认，对存在的争议问题提出书面意见。

14、提出争议问题。分析施工单位提出的争议问题，经部门、专家组进一步讨论，提出合理的解决方案，之后与施工单位谈判，尽量缩小争议范围，将不能解决的争议问题提交甲方并与甲方进行充分沟通，提出解决问题的几种方案供甲方选择，最后由甲方组织召开三方会议解决，由施工单位委托代理人签字确认；

成果文件：所争议问题各方的依据及分析说明

15、调整结算书

16、对需要继续解决的问题，由施工单位再次书面提交给委托人。

17、向建设单位汇报、定案。所有争议问题解决后，对争议问题进行调整，出具最终结算书，进行三级复核，复核无误后、报告签发前向委托方汇报。同时可以委婉地指出项目管理中的不足并向甲方提出管理性建议，争得委托方同意后通知施工单位盖章定案。

18、办理定案编写报告书

19、报告签发、装订。

20、报告发放，结算资料返还。甲乙双方盖章确认后，进行报告签发。向委托方提交报告的同时返还相关结算资料(提前复印需要留档的结算资料)。如果甲方不需返还结算资料，则直接作为存档的结算资料。

21、资料存档及单位内部办理资料交接存档证明。项目结束后，及时按要求进行档案整理及归档，一定要注意检查档案目录与内容是否相符、签字人员与盖章人员是否相符；电子版计算书每月最后一个周五由各部门进行收集、编录后，统一保存到指定硬盘。

二、审计过程中注意事项

1、项目竣工验收资料，包括经认可的竣工图纸、相关施工合同文件、施工过程中所发生的所有设计变更、签证材料、施工用水用电情况、建设单位供料明细、建设单位分包项目明细及分包合同、材料认价单、招标文件、招标答疑、施工单位投标书、中标通知书、图纸会审记录、经批准的施工组织设计、地质勘察记录、隐蔽工程验收记录、工程竣工验收证书及施工单位编制的竣工结算书等材料；

2审核步骤、注意事项及内控措施

(1)认真分析收集的结算资料，明确套用定额的种类及，确定取费等级及费率标准，明确结算的方式（按实结算、中标价加变更、总价包死或单价包死等），铭记施工单位在投标时或在签订合同时承诺的优惠率，明确委托方的要求；

(2)严格按照工程量计算规则计算工程量，认真书写工程量计算底稿，严禁重复计算。要求执业人员熟练掌握各种定额的工程量计算规则和钢筋、图形软件的操作要领；

(3)严格执行定额的规定，严禁高套定额子目或重复套用定额子目。要求执业人员熟练掌握各种定额子目所包含的工作内容及各种换算方法和换算系数；

(4)对于找差价的主要材料参考同期的材料市场价格确定材料价格，对于甲方批价的材料要审查是否符合同期市场价格并提出相关建议，对于符合市场行情的甲方批价，可做好记录，便于后期审核作为材料价格的参考；

(5)认真核对预算软件的正确性，熟练掌握计算机软件操作要领，上机时切记计量单位，避免1个单位、10个单位、1000个单位与100个单位的混淆；

(6)结（决）算审核人员切实做到廉洁自律，不接受被审核单位的宴请、不接受被审核单位的任何钱物；

(7)审核过程中，每一个执业人员都要做好沟通记录，图纸资料无法确定的事件需要到施工现场落实，并做好勘察记录；

(8)当审核人员与被审核人员在审核过程中发生重大争议时，首先由各部门召开研讨会，认真分析争议的问题确定解决方案；解决不了的，提交专家委员会专题研究，确定解决方案；仍不能解决的，再会同建设单位、施工单位、监理单位召开商讨会，通过辩论达成共识，做好会议纪要；经过研讨会仍不能解决的问题或

产生的新问题，重新提出书面申请，重新研究解决方案；

(9)出具初步结果的同时，做出该工程的主要材料用量指标、单项造价、整体造价的分析，并作好记录，出具初步预算书，经校核后进入三级复核；

(10)经复核无误后、报告签发前，依据汇报流程指南及时向委托方主要负责人汇报，并对批价偏离市场过高的材料单价或不合理的签证加以商谈，征求委托方意见，接受委托方审查，以达到客户满意为目的；

(11)当施工单位有意拖延审计时间或故意不办理签字盖章手续的工程项目，会同建设单位联合签发书面文件，提请建设单位组织专题会议协调解决；

(12)项目完成后，认真做好咨询成果的归档工作及网上备案工作。

3质量标准：单个子项误差±2%，总体±1%。技术负责人复核结果超出质量标准要求的，罚部门负责人200元；二级复核结果超出质量标准要求的，罚一级复核人员200元，以此类推（误差百分率为绝对值相加），每超过上述指标1%加罚1000元。

6.房地产审计注意事项 篇六

一、专项财务验收审计基本要求

（一）以预算执行合规性为审计重点

湖南省科技计划项目经费管理以预算管理为核心对经费支出进行有效控制。因此，经费支出审计要紧紧围绕预算执行情况执行，主要是审计预算执行的合理性、合法性进行判断，并在审计报告中一一列示，审计报告不对专项研究工作进行评价。审计过程中主要关注三个方面：一是经费支出是否存在经费管理办法中明确规定不能列支的支出项目；二是经费支出是否存在超范围、超标准支出的情况；三是经费支出是否存在将专项执行期以前的支出列入专项经费支出的情况。科研项目具有一定的研发周期，这在专项任务书和预算书中都有明确规定，专项起止时间内发生的用于本专项研究的合规性支出可以列入专项经费支出，但执行期以前发生的预研费用不能列入。

（二）以详细检查为主要审计手段

审计人员应将专项经费支出每笔会计凭证都进行翻阅，并结合制度规定审查支出内容及票据的真实性，以及专项预算安排的目标相关性、政策相符性和经济合理性。对大额支出票据要进行复印，作为审计工作底稿主要内容。

（三）充分关注明确禁止的八类行为

科技计划项目经费管理的相关制度中明确规定，项目组和项目承担单位在出现八类行为时不能通过财务验收。这八类行为具体如下：（1）编报虚假预算，套取国家财政资金;（2）未对专项经费进行单独核算；（3）截留、挤占、挪用专项经费；（4）违反规定转拨、转移专项经费；（5）提供虚假财务会计资料；（6）未按规定执行和调整预算；（7）虚假承诺、自筹经费不到位；（8）其他违反国家财经纪律的行为；

能不能通过财务验收当然还得看这八类行为的严重程度。科技厅最后要根据不同情况做出同意通过财务验收、限期要求整改、或不通过财务验收的决定。财务验收审计工作要将以上八类问题作为审计重点。对这八类问题在审计报告中都要进行评价。

二、专项财务验收审计注意事项

（一）管理制度审计注意事项

1、了解项目承担单位执行何种会计制度，有无专门制定针对专项经费的财务管理制度。

2、项目经费是否执行专款专用制度，对专项经费及其自筹经费分别进行单独核算；有无多课题混淆的问题，与项目执行单位其他经费有无互相挤占、挪用等问题；预算执行与原预算是否存在较大差异。

3、是否使用项目经费支付各种罚款、捐款、赞助、投资等，是否以任何形式变相谋取私利。

4、取得银行进账单证明，查明有无中间管理环节截留挪用的现象；检查专项经费和配套经费是否及时足额拨付到位，如未到位，查清未到位原因及对项目的影响。按照专项经费管理办法的规定，配套资金的拨付必须按照预算约定与专项经费使用同步同比例安排。

5、在研项目的年终结存经费，结转下一按规定继续使用。项目因故终止，项目承担单位财务部门应当及时清理账目与资产，编制财务报告及资产清单，由项目首席专家（项目负责人）协助项目第一承担单位审核汇总后报送科技厅，结余经费（含处理已购物资、材料及仪器、设备的变价收入）按原渠道收回。

6、预算执行过程中实行重大事项报告制度。在项目实施期间出现项目计划任务调整、首席专家（项目负责人）变更或调动单位、项目或课题承担单位变更等影响经费预算执行的重大事项，项目首席专家（项目负责人）、项目第一承担单位应当及时报科技厅批准。

（二）经费支出审计注意事项

按照科技计划专项经费管理办法的规定，项目经费开支主要包括设备费、材料费、测试化验加班费、燃料动力费、差旅费、会议费、国际合作与交流费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费、劳务费、专家咨询费、管理费等。

设备费

是指在项目研究开发过程中购置或试制专用仪器设备，对现有仪器设备进行升级改造，以及租赁外单位仪器设备而发生的费用。

注意事项：（1）设备选型与共享：性价比最佳，使用率不高的设备应共享。（2）单价在5万元以上的设备：有详细预算（含自筹经费购置）。（3）专项经费不宜大于列支实验室必备的常规通用和办公设备，如果作为少量实验室设备更新预算数量不宜过大，且在预算说明书中应说明其预算理由和预算依据。

（4）设备租赁费是指项目研究过程中需要租赁使用承担单位以外其他单位的设备而发生的费用。使用属于承担单位支撑条件的设备不得在项目经费列支设备租赁费。对设备费中的租赁改造费预算，需要在预算说明书中说明预算依据。

（5）多家单位承担的项目是否存在重复购置设备的问题。（6）关注结题项目已付款未到货设备购置的合理性。

（7）项目经费原则上不允许列支办公室、实验室的维修改造费，但对于为了新增设备安装使用的需要而对实验室进行的小规模维修改造支出可以在“其他费用”中列支。

（8）与专用设备同时购置并与之配套的备用备件，应纳入设备列支；单独购置的相关备用备件，应纳入材料费列支。

（9）试制设备发生的材料费、加工费、劳务费等的列支渠道。目标产品分别列；过程产品，全入设备费。

（10）预算申报书中的设备报价不应高于所提供的报价单或市场最高价，同事需要考虑实际成交价格与市场报价尚有一定折扣。（11）外购工具软件应在出版/文献/信息传播/知识产权事务费中列支。材料费

是指在项目研究过程中消耗的各种原材料、辅助材料等低值易耗品的采购及运输、装卸、整理等费用。注意事项：

（1）项目执行过程中消耗数量较多或单位价格较高、总费用在5万元及以上的材料，在编制预算时须填写明细。

（2）需要进口的原材料和辅助材料，需在编制预算时填列原材料和辅助材料净价（不含关税）。

（3）原则上不可以使用专项经费购买生产性材料、基建材料、大宗工业化原料。

（4）原则上不可以用专项经费购买普通办公材料，确有必要购买一些与项目研究相关的办公材料时，预算数量不宜过大且必须在预算说明书中作详细说明。

（5）注意应在设备费、测试化验加工费中列支的材料费支出是否在本项下重复列支。

（6）关注在结题钱突击购买材料的合理性。

（7）盘点，检查是否材料费支出存在“以领代耗”的情况。

测试化验费

是指在项目研究开发过程中支付给外单位（包括项目办承担单位内部独立经济核算单位）的检验、测试、化验及加工等费用。注意事项：

（1）对于总费用在5 万元以上的各项测试化验加工项目，检查预算说明书中是否详细说明其与项目研究任务的相关性，选择的测试化验加工单位的理由以及次数、价格的测算依据等。

（2）项目承担单位已具备相应测试化验加工设备，测试化验加工费列支问题单独计算盈亏的内部独立核算的可以，但定价格俺内部成本价(原则应低于市价)；如果不符合该条件的，起发生的支出可以列入其他相关费用科目，如材料费、劳务费、燃料动力费等。（3）数据加工费用。如果室友项目承担单位自行完成的，可将相关费用列入相应科目；如果是委托外单位完成的，可以在测试化验加工费预算列支。

（4）由多家单位承担的课题是否存在重复测试的问题。（5）大额费用的审批手续是否完备，签订的合同或协议是否规范。

燃料动力费

是指在项目研究开发过程中相关大型仪器设备、专用科学装置等运行生的可以单独计量的水、电、气、燃料消耗费用等。注意事项：

（1）单独计量（基本上都很难做到、与日常水电暖支出没有分开）。（2）应考虑相关大型仪器设备、专用科学装置等为完成本课题研究任务所运行实际时间，以及即期水、电、气、燃料等的实际价格。（3）本单位现有仪器设备使用费、房屋占用费，以及日常水、电、气、暖消耗不得在燃料动力费中列支。

（4）科学考察发生的车（船）燃油费可在燃料动力费中列支。（5）账务检查与实地勘察相结合，了解大型仪器设备和专用科学装置的使用与能源消耗情况。

差旅费

是指在项目研究开发过程中开展科学实验（试验）、科学考察、业务调研、学术交流等所发生的外埠差旅费、市内交通费用等。注意事项：

（1）差旅费开支标准参照《湖南省省直单位差旅费管理办法》（湘财行＜2007＞10号）规定的差旅费的开支范围和标准,关注预算超支情况.(不论单位性质)（2）与会议费的区别。主动与被动，其中自己举办会议发生的列会议费，参加会议发生的差旅费用列差旅费（国内）。

（3）参加国际学术会议发生的费用，应列入国际合作与交流费，而不应列入差旅费或会议费。

会议费

是指在项目研究开发过程中为组织开展学术研讨、资讯以及协调项目或课题等活动而发生的会议费用。注意事项：

（1）会议费开支范围与标准参照《湖南省省直行政单位会议管理暂行办法》（湘办<2002>56号）规定，关注预算超支情况。（适用所有单位）

（2）参加会议费用属于差旅费支出；

（3）举办的国内与项目任务相关会议，发起的一般不应列入，如遇项目任务关系密切，并且金额不大的可以，但预算中应有说明。（4）会议通知、内容与日程安排是判断会议规模。会议数量、会议开支标准和会期等合理性的主要依据。

（5）关注会议费中是否包含专家咨询费、招待费和旅游费等不合理开支。

（6）由多个单位共同承担的课题，是否存在重复开会的情况。

国际合作与交流费

是指在项目研究开发过程中项目研究人员出国及外国专家来华工作的费用。注意事项：

（1）出国人员费用标准按照《临时出国人员费用开支标准和管理办法》（财行<2001>73号）。

（2）费用按国境划分，不是按费用性质划分：发生在国外的参加会议注册费、差旅费等都列入本科目。

（3）对照项目组成员名单、出国审批件，审批出国人员是否有非课题成员。

（4）关注目的地国别、天数次数和人员规模是否与预算相符，变更是否合理。

出版/文献/信息传播/知识产权事务费

是指在项目研究开发过程中，需要支付的出版费、资料费、专用软件购买费、文献检索费、专业通信费、专利申请及其他知识产权事务等费用。注意事项：（1）原则上。不应用专项经费购买通用性操作系统、办公软件等，不应由专项经费列支日常手机通信费。

（2）大宗专业资料购置、软件购置。首先要相关，并有预算，对于属于实验室日常基础条件建设性的资料购置和软件购置不得由专项经费列支。

（3）专业软件购置费不能混入设备费中重复列支。

（4）委托外单位开发所发生的软件开发费，列入本科目，自行开发的在相关支出科目中列示，劳务费、材料费、燃料动力费、专家咨询费等。

（5）对照项目成果，注意是否有不相关费用（注册费、办公费等）列入该科目。

（6）检查专业软件购买、专著出版等大额支出的合同，专利权、论文等受理函件或检索信息，现场那个查看电脑中是否真实安装专业软件。

专家咨询费

是指在项目研究开发过程中支付给临时聘请的咨询专家的费用。注意事项：

（1）专家基本信息是判断支出合理性的基础。

（2）其他相关支出信息是判断专家咨询方式（会议、通讯）、天数、标准内容的有效手段；以会议形式咨询，开支参照高级专业技术人员500-800元/人天、其他专业人员300-500元/人天，第三天及以后的标准参照高级专业技术人员300-400元/人天，其他专业人员200-300元/人天；以通讯形式组织咨询，开支参照高级专业技术人员60-100元/人次，其他专业人员40-80元/人次。

（3）要对专家身份进行甄别，项目组成员、劳务费、相关管理人员不得领取专家咨询费。

（4）俺预算审核支出总额，按经费管理办法审核支出标准。

劳务费

是指在项目研究开发过程中支付给项目组中没有工资性收入的相关人员（如在校研究生）和项目组临时聘用人员等的劳务性费用。

注意事项

（1）研究生培养费、博士后进站费和房租补助等不属于劳务费。（2）劳务费不得支付给项目研究过程中临时聘请的咨询专家作咨询费。

（3）结合项目周期和劳务人员投入的全时工作时间统计数，判断是否虚报劳务套取资金。

（4）劳务费支出不得突破预算，要审查单位制定的劳务费发放办法、劳务费发放手续、劳务费发放原始凭证内容填写情况（人员、单位、职称、身份证号、主要工作等信息）。

（5）项目组有工资性收入人员不得领取劳务费。

管理费

是指在项目研究开发过程中对使用本单位现有仪器设备及房屋，日常水、电、气、暖消耗，以及其他有关管理费用的补助支出。注意事项：（1）实行分段超额累退比例法核定可列支管理费的限额，可以按提取数列支。1%、2%、5%、8%四档，1000万元、500万元、100万元。原则不得超支。

（2）以提取方式列支管理费的单位，在经费中不得重复列支项目管理和保障日常办公的基本支出。是否存在以提代管的问题。（3）多个承担单位共同承担一个项目，管理费由项目第一承担单位一次性提取，并按照项目经费比例分配到各有关单位，具体分配方案应在预算申报书中明确，并严格按方案执行。（4）审计费应在管理费中列支。

其他费用

其他费用是指在项目研究开发过程中发生的除11个费用支出之外的其他支出。其他费用应该在申请预算时单独列示、单独核定。

注意事项：

（1）其他费用中的支出不得与11个支出项重复，如科技成果推广与示范发生的培训费可以列支（非盈利性、成本价）。

（2）支出的相关性、必要性和测算依据在预算说明书中应详细列示。

（3）不能列支项目实施前（周期起始日）发生的各项经费支出、奖励支出以及不可预见费。

三、项目经费管理中常见问题

（一）预算资金管理中的问题

1、配套经费的问题（1）未按项目单独核算配套经费来源与支出（2）统计的项目配套经费支出与项目相关性依据不足（3）配套经费未完全兑现

2、经费拨付问题

（1）自行增设攻关项目转移已批复项目专项经费（2）截流项目经费，用于绩效挂钩奖励或分配到其他项目（3）截流项目经费作为项目共同经费

（4）根据项目任务完成情况调控下项目经费的时间与额度（5）少拨项目专项经费

（6）直接向项目合作单位拨付专项经费（7）首席专家干预项目层面经费的拨付（8）超额项目经费

（9）未按预算额度及时拨付经费（10）挪用专项经费用于其他课题

3、项目经费介于问题

（1）预算准确率偏低，部分项目经费介于经费较大（2）在研项目支出进度远远落后于任务进度（3）预估支出依据不充分

（二）项目管理中的问题

1、共性问题

（1）预算编制可预见性、未来适用性、准确性较差（表现为超预算、无预算支出、有预算无支出）（2）编制项目预算的程序不够合理（一个单位、一类人员）（3）预算调整未履行批复手续

（4）经费支出依据材料的规范性、充分性不足（合同协议、票据）；专项经费支出核算不符合相关经费管理办法的要求（重资金、轻支出）（5）对支出结构的控制力度普遍较弱（总量控制、结果差异大）（6）项目相关人员对国家相关政策的理解和认识不到位（混淆支出性质、归集支出标准不统一）

（7）项目相关责任方在项目经费的使用与管理的沟通与配合较差（项目管理、资金管理、资产管理、资金核算）（8）已结题项目相关资料未统一归档管理

（9）项目负责人和承担单位在项目经费管理中的责权不对等

2、特性问题

（1）项目任务调整或合作单位调整未作为重大事项上报审批（2）项目负责人变更未申报审批（3）无合作单位任务书或预算书（4）未做到单独核算

a专项经费与配套经费支出在同一明细账户内核算项目 b专项经费与日常业务核算混同 c未实行项目制核算

d合作单位执行期间变更影响经费相关性判断

（三）制度建立和执行中的问题

（1）企业性承担单位普遍存在未制定或完善与科研活动相关的内部控制制度

（2）内控制度内容简单、空乏，可操作性不强，流于形式（3）相关经费管理制度不明晰，执行过程中自由操控的空间过大（4）部分内部控制制度执行不到位（5）未严格执行政府采购预算

（四）外拨项目经费审计问题

（1）合作单位及其经费预算是否已在项目任务书中列明，或已取得相关批复。

（2）外拨经费是否有明细预算，分解到各课题承担的经费汇总后是否与批复预算相等。

（3）对合作单位研究工作进展和经费使用是进行有效的监控。（4）向项目承担单位索要各合作单位外拨经费（合作或协作单位）预算及执行情况，大额资金支出相关会计凭证和账簿复印件；审计人员发现疑点后，对有合作或协作单位的课题准备延伸审计时，需有充分的理由，并履行一定程序后，进行延伸审计。

（五）经费使用过程中出现的问题

（一）设备费使用中的问题

（1）预算外购置单价在5万元以上的设备（2）项目已经结题设备尚未付款也未到位

（3）专项经费购置的科学研究用越野车登记的产权为项目研究人员

（4）设备购置费超支严重

（二）材料费支出问题（1）材料费“以领代耗”

（2）临近项目结题仍有大额材料费支出发生（3）大比例超支材料费

（4）材料费中重复列支已申报抵扣的增值税进项税额

（三）劳务费

（1）超范围开支劳务费（2）劳务费超支（3）无预算列支劳务费

（4）超比例计提或开支管理费情况

（5）以计划分摊数或按固定比率提取数代替实际费用发生数（6）专项经费列支赞助性、招待性支出（7）经费支出核算与实际发生不完全一致

7.房地产审计注意事项 篇七

1.1 虚交税款

房地产企业提前确认收入, 预交或虚交税款的情况较为普遍。一些政府或税务部门, 往往在不能及时完成税收任务的状况下, 与房地产企业约谈, 采取先征后退的方式向其提供优惠, 导致房地产企业提前确认收入, 在无税源的情况下虚缴税款。

1.2 延时纳税

一些房地产企业往往通过推迟结转营业收入, 延时纳税来实现少交税款, 其主要做法是:延迟结转经营收入、把将售房款长期放在应付款等科目汇中、在收入结转时, 仅将首付款结转收入, 而不按合同规定进行定期确认收入、不按照实际收款日期确认收入等。

1.3 偷逃税款

房地产企业的收入总额应包括生产经营收入和其他收入。其中, 其他收入包括商品房售后服务收入、材料销售收入、无形资产转让收入、固定资产出租收入及其他代有关部门收取的代收费用等。而在实际审计工作中发现, 部分房地产企业通过将其他收入用往来税款进行核算, 或在按揭款上动手脚, 最终实现偷逃税款的目的。

除此之外, 部分房地产企业通过不同项目间的成本混转来降低利润, 最终实现偷逃税款的目的。一些房地产企业同时开发多个房地产项目, 有的项目已经完成销售, 有的项目还处于预售环节, 而房地产企业故意混算成本, 结转成本, 不按照国家规定进行分项目核算, 违背责权发生制原则, 以达到偷税目的。

2 房地产企业税收审计优化对策

2.1 提升审计队伍素质

审计人员的综合素质是做好审计工作的基础, 因此, 审计工作者要具备丰富的会计知识, 熟悉法律法规, 及时掌握各项税收政策。与此同时, 还要熟练掌握计算机技术, 使审计工作者在具体工作中得心应手, 不断积累工作经验, 提高分析数据的水平和工作效率。这也是审计工作者审查房地产企业偷税问题、查证房地产企业税收征管质量的制胜武器。

2.2 强化信息利用

首先要利用前年度纳税电子资料, 对同一纳税人近年的一系列数据做对比性分析, 以便从中找出税种变化等诸多问题;其次, 要充分关注外调工作, 及时发现并处理出现的问题。比如, 为获取房产交易方面的信息, 要从网络、报纸等媒体上查阅楼盘的出售广告, 或以购房者的身份到售楼服务部门了解销售情况, 根据情况到楼盘所在地查看建设工期等;最后, 多元化地搜集具有使用价值的信息资料, 结合房产立项、开发、销售等一系列工作, 采集分析税务机关以外的房产、建设、交易、按揭银行等诸多第三方信息。

2.3 提升选案环节针对性

例如, 关于预征虚征税款问题, 其前期征管数据是重中之重, 可提高工作的有效性。正常情况下, 这样的问题往往存在于税收任务重的分局。通过对比分析其征管数据中12月份税收占全年的比例, 配合进一步数据分析, 从而得到较为准确的信息。第一, 要筛查入库日期与税款所属期在同一个月的电子数据, 一般来说, 税款入库日期应在税款所属期的下一个月。反之, 出现12月份缴纳税款所属期为12月的税款, 预征税款问题就可能存在。第二, 筛查同一个月多次申报的电子数据, 同一纳税人在同一个月份中对同一税种只能申报缴纳一次。如果出现征收2笔以上税款的纪录, 那么, 预征税款的问题也有可能存在;第三, 查找大额、整数入库税款纪录, 这些税款常常会通过倒算的方式算出纳税基数, 因为正常申报的缴纳税款很少出现整数, 可在查找出整数税款的基础上落实该款申报缴纳是否合法。第四, 有的房地产企业处于筹备期, 年末若突然出现大额营业税等税款入库.虚交税款也有可能发生。

2.4 注重实物信息核查

项目数量、开发面积、开发地点、单位价格等4个环节是重中之重。主要包括全面核实纳税人实际参与开发的项目数量、开发面积, 各项目的开发地点, 并与该项目的“竣工验收证明书”“土地规划许可证”“土地出让 (转让) 合同”“竣工验收时间”等资料做对照, 核实项目的可售商品房面积。例如, 通过抽查开发项目的回迁安置协议、联建协议、房屋销售合同, 依据开发项目坐落地点等客观情况判定回迁。联建商品房面积的真实性及可售面积的虚实、核实开发项目的销售单价与同期市场价格相比是否存在不正常现象等。

2.5 加大售房合同检查力度。

在企业审计中, 对比售房合同与经营收入, 审查是否存在未按合同规定结转收入的情况。警惕往来账户, 重点是挂账的应付款项及借款项目。要特别注意金额较大的业务.审查是否将售房款废往来账户而未结盟转收入.或乱进利息虚增成本等问题。

3 结语

综上所述, 做好房地产企业税收审计工作, 对维护房地产行业正常竞争秩序, 促进房地产产业的健康发展有着重要意义。因此, 税收审计人员应对房地产企业税收工作中存在的问题进行经常性的反思总结, 并通过改进审计方法、提升队伍素质、优化审计模式等策略不断提升房地产企业税收的准确性、全面性和有效性。

参考文献

[1]黄盈盈.基于税收临界点的房地产企业土地增值税税收筹划[J].审计与理财, 2014 (11) :30-31.

8.房地产审计注意事项 篇八

关键词：房地产开发；企业审计；问题；建议

引言：在竞争如此激烈的房地产行业中，开发企业如果不能对企业中存在的问题进行改进，不能对审计制度进行加强，就难以保证企业的可持续发展。根据企业自身实际情况出发，分析影响企业审计的根本原因，改善企业的审计环境。

一、房地产开发企业审计当中存在的问题

1.虚增房地产开发成本

开发成本增加的原因主要是由于开发企业以危房改造或者是开发经济适用房的名义来低价购入房屋的土地使用权并将其计入到无形资产当中。然后通过房屋价值进行高于实际价值的评估来进行账务处理，致使企业无形资产的虚增。并且将虚增部分的无形资产全部转入到开发成本，提高了土地的实际价值，违反了房地产开发成本管理的原则。造成这一问题的原因还是由于我国的土地交易未能实现公开竞价，致使许多房地产开发企业从中利用了许多政策空间来进行处理。

2.企业的经营收入问题

房地产开发企业经营收入存在着人为调节的现象，通过人为调节来故意拖延商品房的竣工决算，通过将售房款进行长期挂账来谋求利益。本来就已竣工并且与购房人办理了交付手续却因人为的操控售房款，增加了企业的资产管理难度。

房地产开发企业隐瞒经营的实际收入现象严重，由于国家规划对于房地产开发中的经营合资开发以及商品房出租等经营活动不予制约，导致了房地产开发企业通过对不受国家制约的业务利用来私设小金库。房地产企业将合资开发获得的利润不计入到经营收入当中而是将其进行帐外处理。对于商品房出租所获得的租金也未计入到账目内，将租金账外另存，这些都形成了房地产开发企业经营收入账目不实，私设小金库现象严重。

房地产开发企业用于投资、偿债以及作为员工福利的产品没有视为销售的账务来进行处理。根据我国对房地产的规定，企业用于对外投资或者是抵偿债务等活动的产品需要按规定缴纳相应的营业税，然而房地产开发企业将其视为存货，通过成本价来进行缴税处理，没有视为销售账目来进行处理。

房地产开发企业商品房的出租收入不实，很多房地产企业利用所获得的出租房和周转房的销售收入来抵扣出租房和周转房装修改建所花费的费用。房地产开发企业往往不按照规定来对出租房和周转房的销售进行核算，而是将其进行直接冲减改建装修的费用来虚减企业经营收入，再加上商品房、出租房以及周转房之间的变化较为频繁，更是加大了审计的难度。

3.房地产开发企业的开发成本受人为操控

房地产企业人为调节开发和经营成本主要表现在对公共配套设施费的随意提取、对借款利息的随意分摊、虚增开发成本以及经营成本的计算不合理等。这些问题都是由于房地产开发企业为了自身的利益来人为的对成本进行操控。

在房地产开发企业进行商品房竣工决算的时候，通过采取预提办法来将还未完工的公共配套设施预估到产品开发的成本当中，并且这种预提的标准是由房地产开发企业根据建筑的面积或者是投资的比例来自行确定的。然而房地产开发企业却为了调节企业自身的利益，根据自身需要来随意确定配套设施费的提取标准，企业的开发成本受人为因素的控制较为严重。

房地产开发企业对于企业借款利息未能按照借款费用的计量原则来进行分摊，借款费用的计量原则规定企业的借款利息需要将定期的借款利息与每期的资产支出相结合来确定。然而房地产开发企业根据企业的利润情况在开发成本和财务费用之间划分来调节企业的利益，随意分摊开发项目当中的借款费用，并且对借款费用也没有进行准确的计量，导致了借款利息分摊不合理现象的发生。

目前，很多房地产开发企业为了能够少缴土地增值税和企业所得税，通过虚增开发成本来减少企业的收入，达到少缴税的目的。很多房地产企业将办公用房和一些职工宿舍等一些自用办公场地计入到商品房开发成本当中，从而来增加商品房的开发成本。而且还有很多企业通过虚报土地征用补偿费和工程结算等来虚增企业的开发和经营成本，虚假降低企业的利润来达到少缴企业所得税的目的。

4.房地产开发企业规费的漏缴现象严重

对于规费的漏缴主要是在土地出让金方面，由于我国对于缴纳土地出让金的数额差别较大，对危房改建和经济适用房的土地出让金的缴纳标准要比商品房低很多，这就导致了房地产开发企业，借用危房改建和修建经济适用房的名义来缴纳土地出让金，然而却开发商品房和写字楼等进行出售。根据相关规定，此情况房地产改变了土地的用途就应该补缴土地出让金，但是房地产开发企业却未按规定补缴，造成了我国土地出让金的大量流失。

除了漏缴土地出让金外，配套费、增容费以及教育附加费等也是房地产开发企业频繁出现漏缴的重点。由于配套费和增容费等涉及到的内容较多而且缴纳费用的程序不够透明，加上关系操作和政策空间的利用，致使房地产开发企业出现拖欠缴纳和漏缴各种规费的现象。

二、针对房地产开发企业中存在的问题对审计提出相应的建议

1.对土地使用权进行正确的评估

在对房地产开发企业进行审计时，对于土地的使用权价值的评估要与现阶段的土地市价进行合理地对比，进行评估。对于计入开发产品成本的土地使用权价值的确认需要按照实际取得该土地所支付的费用减去无形资产摊销后才能计入到开发成本中。

2.加强对经营收入的管理

在进行审计的过程当中，要对房地产开发企业的经营收入明细账目以及相关的原始凭证进行准确的审核。对企业销售的发票存根以及签订的房屋租售合同进行审查，将会议记录所涉及到的投资、偿债等事项与原始凭证向核对，采取查询机分析性复核等审计方式来对人为调节经营收入的问题进行查实。

3.加强对房地产开发企业成本的管理

在对房地产开发企业进行审计时，需加强对企业的开发成本、开发费用明细账目以及短期借款明细账目进行严格的审查。将房地产开发的各项成本费用与投资估算报告以及当地的地价等标准进行对比核对，防止虚增成本现象发生。通过对单位指标估算等一些类似的工程经验估算法的运用来对房地产开发项目当中所涉及到的各种费用进行估算。对人为操控开发和经营成本进行审查，并按规定来进行补缴税额。

4.加强对审计人员的管理

审计人员必须要详细了解房地产开发企业经营管理的全过程，而且还要对相关的法律规定以及各项费用缴纳的标准有一定的掌握，定期对企业所交纳的税款项目以及各项规费同归家当地政府规定应缴的标准进行对比分析，查出漏税的出处，并按规定进行补缴。

总结：

在房地产开发企业中，由于审计的不严而造成的问题比比皆是，通过虚增企业的开发成本或者是通过人为因素的操控，来减少企业所交纳的税收，造成我国税务资金的流失，损坏了国家和人民的利益，并且对企业的持续发展也会造成非常重大的影响。所以加大对房地产开发企业审计工作，来带动房地产开发企业的合法持续经营。（作者单位：哈尔滨大龙北方建设开发有限公司）

参考文献：

[1]施浩忠.企业审计风险规避方式探讨[J].现代商业工业.2010

9.房地产审计注意事项 篇九

成本信息管理审计方案

二、审计程序

（一）资料收集清单

搜集资料.doc

（二）内控环境分析

编制：张珂翌审核：批准：

【抄送】

成本信息审计内控环境分析.doc

（三）重要指标及要点核实

实地考察，关注配套设施建造情况（数量、位置、形式、面积），工程进度。

核实面积指标：对照项目规划许可证和销售许可证，检查与目标成本编制所使用的面积指标是否一致？若对原规划指标进行了调整，检查是否经过规划部门审批，买卖合同和销售宣传资料如何约定（如车位比）？是否存在销售承诺风险？

核实产权：检查配套设施的产权证、土地出让合同及买卖合同约定和销售宣传资料，核实产权归属

（四）项目成本状况分析测试

结算成本的充分性(即 “少结成本问题”)——结算成本与动态成本的比较

结算成本与动态成本比较测试.xls

目标成本控制状况——目标成本与动态成本的比较

目标成本与动态成本比较测试.xls

动态成本变动状况——审计期间多时点动态成本比较

动态成本比较测试.xls

（五）分摊原则分析测试

地价分摊测试

地价分摊测试底稿.xls

六大类分摊项目（除地价）中跨期分摊的合理性、完整性、一致性测试

跨期分摊的合理性

及完整性.xls

编制：张珂翌审核：批准：

【抄送】

（六）目标成本编制的规范性测试

目标成本规范性测

试.xls

（七）动态成本信息录入完整性、及时性测试

动态成本测试底稿.xls

编制：张珂翌审核：批准：

10.房地产审计注意事项 篇十

一、审计工作任务

镇审计科按照镇党委、政府统一部署和要求，对村级干部任期及离任进行经济责任审计，达到规范和完善村级经济管理的目的。对审计结果中发现的问题及时提出审计建议并提交党委会，有违纪行为的追究其责任。

村级审计主要包括：离任、任中、定期、专项资金等财务审计。

二、审计项目、主要内容及应注意的问题

1、经营成果审计：审计村级收支盈亏情况，是否出现支出大于收入现象，客观公正的评价经营业绩。

村级单位应注意：

①当年收入、支出、利润状况的真实性、完整性、合规性。②建立规范的财务管理控制度，明确责任人，审批人，审批权限，完善财务报销程序，避免不合规款项的支出。可参阅某政[2006]8号《关于加强村级集体大额资金监督管理的规定》、某发[2008]40号《规范村级民主理财工作的管理意见》制定财务管理制度。

③当年水电费亏损应按民主程序及时结转损益，避免造成经营成果不实。

2、村级股份分红及福利支出审计。

按镇经营管理站要求履行民主程序，完善股份分红及福利支出相关手续。

3、资产变现审计：村级土地增值、财产变现、报损等是否召开两委会和村民代表会，资金是否有不入账被挪用，是否有坐收坐支现象等。

村级单位应注意：

①村级财务负责人关注每月村级财务报表，对本单位资产保值、增值、损失、报损等增减变动情况，负债及所有者权益状况进行分析确认。

②收到的货币资金及时存入村委会及社区合作社账户，先存入后支出，避免坐支现象的发生；

③应及时收缴、清理应收账款和其他应收款项，避免债权长期挂账给村集体经济造成损失。

④应建立固定资产登记制度，定期盘存固定资产。固定资产报损应按民主程序进行清理，有相关的会议记录。

4、货币资金审计：是否有白条抵库和公款私借现象，是否设有帐外小金库，是否违反大额资金管理使用规定，必须做到帐实相符。

村级单位应注意：

①不允许保留帐外资金和私立小金库；不允许村集体资金私借单位和个人，出现白条抵库存现金现象。

②现金收入必须由各村财务专管员统一办理，其他人员不得经管本村现金。取得现金收入时必须开具正式票据或全区统一印制的内部收据，并及时入账，按规定送存银行。

③借支现金时，必须填制“借款单”，并履行相关民主程序，据以入账。借出现金，应限期收回，最长不超过3个月。

5、合同审计：合同签订是否履行了民主程序，所签订合同是否遵循《合同法》及《村级合同规范管理意见》，是否在相关部门备案。

村级单位应注意：

①签订的合同是否遵循了1999年颁布的《中华人民共和国合同法》、某政发[2007]21号文件《关于村级合同规范管理工作实施意见》、某发[2008]41号文件《关于村级重大经济项目招投标工作的实施意见》规定。

②注意签订合同租赁期限的界定，租赁合同最长租赁期限为20年，农村土地承包合同最长承包期限为30年。

③加强合同租金的催缴，避免收入长期挂账，给村集体经济造成损失。

6、重大工程项目审计：村内重大建设工程是否履行了民主程序，是否有招投标、发包合同、预决算书等。

村级单位应注意：

村内重大工程项目及时召开两委会和村民代表会，保存好相关会议记录、招投标及发包工程合同、预决算书等资料。

7、村级为企业担保审计：是否为村级企业或其他单位及个人贷款进行过担保。

村级单位应注意：

不允许为本村企业或其他单位、个人等进行贷款担保，以免给村集体经济造成重大损失。

8、其他审计：村级是否有举债经营情况

村级单位应注意：

避免举债经营或进行工程建设，给村集体造成经济负担。

三、被审计单位应注意的其他问题

1、保证提供的审计资料真实性，积极配合审计人员完成审计事项。

2、根据审计需要，协助审计科做好审计调查事项。

3、针对审计中发现的问题及时整改，提高村级经营管理水平。

11.浅谈存货舞弊和审计的注意点 篇十一

关键词：存货舞弊；存货监盘；审计；分析性程序；科龙

中图分类号：F239.4 文献标识码：A文章编号：1006-4117（2011）08-0056-01

一、事件回顾

德勤为科龙审计了2002年至2004年的年报。对于其2002年年报，德勤认为“未能从公司管理层获得合理的声明及可信赖的证据作为其审计的基础，报表的上年数与本年数也不具有可比性”，故出具了保留意见审计报告。德勤对科龙2003年年报出具了无保留意见审计报告。对于2004年报，德勤认为“未能确认两家客户达5.76亿元的应收账款，未能确定是否应对销售退回计提准备”而出具了保留意见审计报告。2005年5月科龙危机爆发。当年8月2日公布的《关于广东科龙电器股份有限公司涉嫌证券违法违规案件调查终结报告》指出，科龙在2002年至2004年3年中分别虚增利润1.1996亿，1.1847亿和1.4875亿元，其所使用的手段包括，虚构销售收入、少提减值准备等。

二、德勤在审计科龙过程中出现的主要问题

到2005年底，证监会基本完成对于德勤的相关调查，其认定在对于科龙的审计过程中德勤存在，审计程序不充分、不适当和未发现科龙现金流量表重大差错等主要问题。证监会着重对于与存货相关的审计不充分进行解释：德勤未对产成品进行有效测试和充分抽样盘点，仅根据科龙期末存货盘点数量和各期平均单位成本来确定存货期末余额，据此推出科龙的主营业务成本，此审计方法和审计程序不合理。另外，在抽样盘点程序中，德勤未能确定充分有效的抽样盘点范围，因此未发现科龙通过压库方式来确认虚假销售收入。总之，德勤在审计科龙的过程中，存货审计中的不当对于后来整体的审计结果带来较大的负面影响，因此存货审计应被给予高度关注。存货审计：

（一）存货与存货审计定义和内容：存货作为一般企业资产中较重要的组成部分，也是资产负债表中的主要项目，约占总资产的30%，因此也是营运资金的最大组成项目。存货审计指的就是对存货增减变动及结存情况的真实性、合法性和正确性进行的审计。包括：评审存货内部控制制度的健全性和有效性;审查存货增减业务的真实性和合法性；验证存货账面余额的真实性和正确性等。常见存货舞弊类型：调换材料种类，利用单价高低调节利润；存货盘点失真；虚构存货，有意增加存货资产价值；随意变更存货的计价方法。

（二）存货审计流程

1、应初步了解被审计单位的存货内部控制系统并对其进行审查和评价。评价标准包括：被审计单位是否建立了内部控制制度；是否有具体的管理条例及在发现违规行为时应采取的措施；是否存在独立检查制度等。

2、对被审计单位存货内部控制制度的建立及执行情况实施符合性测试,审计人员在此过程中应关注的有被审计单位是否按照已建立的相关内控制度和业务流程对其业务进行操作及处理。

3、在符合性测试结果基础上确定实质性测试工作：（1）存货监盘程序。审计人员应通过存货监盘来证实存货的真实性、完整性。在监盘过程中，应做到监盘的时间尽量靠近资产负债表日前，特别注意企业对货到单未到、货发款未收、款收货未发等情况是否作出记录，主要可以通过购货和销售的截止测试来发现。还应注意有无代销、代人保管或已作抵押的存货，明确存货所有权的归属，对于在外地仓库或在他人仓库的重要的存货审计人员应当运用盘点而非仅函证程序。审计人员应意识到存货监盘存在的局限性：被审计单位通常指派代表跟随审计人员，以掌握测试的进程和结果。在执行存货监盘程序时，审计人员通常会事先通知被审计单位测试的时间和地点。有时审计人员并不执行额外的审计程序。（2）执行分析性程序。存货监盘并不能发现所有的重大舞弊行为，此时审计人员就必须执行分析性程序：第一，注意被审计单位的舞弊动机和迹象:其中，舞弊的动机可能是：被审计单位正面临财务困难；存货为资产负债表中的一个重大项目；被审计单位需要通过担保存货获得融资；被审计单位正面临来自资本市场的压力和问题，包括公司股价下跌、面临退市或被收购的风险等。舞弊的迹象：通常存在虚构情况的存货项目会使公司的账户失去平衡。一般来说，强烈的存货舞弊的迹象可能体现为存货的增长快于销售收入的增长，且存货的增长快于总资产的增长，存货在总资产中的占比逐期增加，存货周转率下降，同时，销售成本所占销售收入的百分比逐期下降，另外，还应注意销售成本的账簿记录是否与纳税报告存在不符。第二，采用分析性复核方法有助把握存货审计的重点:采用比较法，重点关注存货、主营业务成本和销售额等项目。通过比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，来评估期末存货余额及其构成的总体合理性；比较相关主营业务成本总额及单位销售成本，可以评价主营业务成本的合理性；将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，来评估存货滞销和跌价的可能性。

还可以采用比率法，主要采用存货周转率和毛利率。存货周转率的波动可能意味着存在有意或无意的减少存货储备的情况；在存货管理或控制程序中存在变动；销售额发生大幅度增减。

结束语：多年以来中外上市公司中，设计存货舞弊的案例为数众多，都告诫审计人员在审计过程中应对舞弊予以充分关注，重视分析性程序的应用，审计人员本身要具有敏锐的专业判断和对异常现象的感知能力及综合分析能力，应做到对于审计的单位所处的行业发展趋势和大体情况尽量熟悉，才能有效的降低存货舞弊和存货审计的风险。

作者单位：华东理工大学商学院

参考文献：