会计师事务所工作经验心得

会计师事务所工作经验心得（精选6篇）

1.会计师事务所工作经验心得 篇一

会计师事务所实习心得

下面是小编给大家整理的会计师事务所实习心得的相关内容，希望能给你带来帮助!

会计师事务所实习心得

今年7月30日，我到湛江市xx会计师事务所实习。在这一个月的实习里，我的主要任务是协助事务所里各职员的工作，具体包括打印、复印、传真、查账、对帐、统计数据、写工作底稿、函证、破产清算、写验资报告、审定表等等，最后的两个星期中，我还做了一份关于企业内部审定程序的底稿。这段时间的经历，让我亲身经历了CPA的生活，不仅熟悉了审计业务，更看到了公司会计实务的许多内容，理论上实践上都有了较大的飞跃。通过此次实习，我进一步的了解会计制度，更深的理解所学的基本理论，基本知识和基本技能，联系了社会，结合了实践，锻炼和提高理论联系实际的能力，分析问题解决问题的能力和社会工作能力也有所提高。

一、初来乍到

这是我第一次的实习。第一天去单位实习，心里不可避免的有些担心和困惑：不知道应该干些什么，怎么才能做好别人分配给你的任务。我跟随事务所的所长踏进办公室，只见几个陌生的脸孔，我微笑着和他们打招呼。

潘所长简单的给我介绍一下事务所的情况，就把我带到会议室，让我认识了另外几个在湛江师范学院的实习生。通过半天的打听，我知道了这个事务所的主要业务集中在上半年，下半年很少业务，这些实习生平常也没什么工作，只在会议室里看有关会计审计方面的书籍。

我在事务所实习已经两天了，两天以来都没有什么具体的工作分配下来，我郁闷不解，实习不应该这个样子的呀?想了很久，终于发现了问题的所在。潘所长让我们实习生呆在会议室里，等待任务，我们一群实习生就一整天都呆在会议室里无所事事。你不是事务所的职员，那些在职员工是不会将任务交给你来完成的，要想学到东西，就必须主动出击，走出会议室，虚心的请问那些职员有什么我们是可以帮得上忙得。

从那天起，我养成了一个习惯，每天早上见到他们都要微笑的说声：“早上好”，那是我真诚的问候。我觉得，经常有一些细微的东西容易被我们忽略，比如轻轻的一声问候，但它却表达了对同事对朋友的尊重关心，也让他人感觉到被重视与被关心。我经常走出会议室，向他们请教一些自己不懂得问题，并问他们有什么工作我是可以帮忙的。仅仅几天的时间，我就和事务所里的员工打成一片，很好的跟他们交流沟通学习，我想，应该是我的真诚，换得了他们的信任。他们把我当朋友也愿意指导我，愿意分配给我任务。例如复印、打印、传真一些文件，虽然这些事情很简单，但我也很开心，毕竟通过这些简单的任务，我学会了使用复印机、打印机和传真机。

二、第一次出外勤

是星期六，我们这天加班了。这是我的第一次出外勤，湛江市汽车工业贸易总公司申请破产，我们事务所需对其进行破产审计和清算。这家公司成立于二十世纪六十年代，因经营不善而导致破产。我们今天的主要任务就是去那家公司，把近十年的账本整理出来，拿回事务所进行审计。这家公司一共设有九个分公司，我们需要把每个分公司每一年的账本、凭证等整理出来。

我们正式对湛江市汽车工业贸易总公司进行审计，这个公司下分立汽车销售公司、进口汽配公司、汽车销售中心、汽贸总公司霞山公司、汽贸总公司赤坎公司、原供销公司、汽配公司、汽车物资公司、新供销公司等九个单位。而我和另一个实习生是专门负责对汽车销售公司的审计。

我们首先整理出属于汽车销售公司的账本和会计凭证，并从中找出最近这一年的资料凭证及其资产负债表，核对资产负债表上的数据和账本及明细账上的数据是否一致。经过我们的核对，发现此公司的资产负债表金额与总账金额不一致，总账与明细账金额也不一致，可谓是账账不符，于是，我们根据总账，明细账及有关会计凭证做出了一张资产负债表。

接下来几天的工作是写审定表，我负责了货币资金、存货、其他流动负债、长期借款、实收资本、未交税金等的审定。起初，比较生疏，就自己翻看客户提供的各种资料，包括凭证，总账，明细账，固定资产明细表等等，然后开始进入抽查凭证工作，开始是由会计师写出需要抽查的内容和项目凭证号，我们实习生只负责查找凭证是否相符，尤其是涉及大额支出项目，计提折旧项目以及涉及税金项目，抽查凭证工作是审计过程中一个至关重要的程序，很多问题都是在抽凭时发现和暴露出来的。在我们逐渐熟悉抽查凭证的原则和方法后，便独立完成抽查工作，决定抽查的项目并签署审计抽查意见，在此过程中，会遇到一些问题，例如凭证号不相符合，原始凭证不完整等等，在经过会计师确认指导后我们写下自己的意见和建议。在完成这一工作中，虽然抽凭并不难，但查找对照比较烦琐，而且责任重大，让我有较深刻的体会，由于我们接触的业务都是相对比较简单的，没有特别复杂的审计过程，在完成底稿后，我们又参与资产负债表和收支平衡表的编制核对过程，将各项数据综合统一后与客户提供的报表相对照。

当我们都做好这些工作的时候，我们开始把各个分公司的资产负债表进行合并，并写了破产的专项审计报告。按会计制度的有关规定进行调整后，该公司截至止账面的资产负债情况为：资产总额XX元(其中不良资产XX元)，负债总额XX元，所有者权益总额(净资产)-XX元，资产负债率为%;扣除不良资产，所有者权益总额(净资产)-XX元，资产负债率为%，已严重资不抵债，并无法偿还已到期的债务(恕不公布具体数据)。我们发现账面的长期借款是反映欠职工的集资款，由于历史原因，在本次审计中，我们仅审核了此公司提供的5个分公司的账目，由于提供的资料不全，我们未能获取集资合同及历年利率变动情况，因此未能确定全部借款的性质、金额及应计提的利息金额。审计过程中，我们未发现账面有向银行借款的记录，但根据中国信达资产管理公司广州办事处在《南方日报》发布的资产处置公告，截止，贵公司欠款万元。本次审计，由于资料不全，我们未进行调整。本次审计是在不完整的原账面记录基础上进行的，受时间及资料的限制，未能对往来账款余额、银行贷款本息金额和职工集资款情况实施函证程序。同时湛江市汽车工业贸易总公司内部管理混乱，会计处理较为随意，未遵守会计原则，记账不及时，账与账之间存在很大的差异，重大方面难以确认，由于上述方面的存在，直接影响到本次审计报告中的相关数据。

三、装订报告

事务所里每天都有很多文件是要装订的，所里的职员手把手的教我们文档的装订方法，从排序，打孔，穿线一直到最后的粘贴，编号，最终能够将一落零散的报告底稿整理成完整的报告文件并排放整齐。就是这些看似简单不经意的工作我们这些在校的学生要是不经过锻炼是没有办法做好的，而这些工作也正是以后从业中最最基本的。在此期间，我们也有机会看到了大量的审计报告，验资报告，工作底稿等等一手的文字材料，让我们真实的感受到了事务所的具体工作，那一本本厚重的档案就是这些工作的最好见证。

四、验资及函证

打湛江市阳海汽车销售服务公司的验资报告，写询证函，及进行了这间公司的成本核算审计。

去湛江市霞山区商业银行进行函证。打喜得利集团增资XX万的验资报告。

打徐闻仪飞科技有限公司和遂溪县俊宏贸易有限公司等公司的验资报告。

五、起草一份企业内部控制审计的程序

注册会计师潭主任给了我两本关于企业审计的书籍，让我在一个多星期内起草一份关于企业内部控制的审计程序。接到这个任务，我异常兴奋，那代表主任看得起我，相信我的工作能力。同时，我又有点担心，因为我只是一个大二的会计学学生，还没有学到审计这门课程。我决定，向自己挑战。我把主任交给我的有关审计的书好好的看了一遍，提取了里面我认为是必要的打在电脑上，并在其他有关审计和会计的书籍以及在网上找了大量关于企业内部控制具体规范的资料，把资料整理好后，分成货币资金、短期投资、应手票据、应收账款、存货、固定资产、其他流动负债、长期借款、实收资本、主营业务成本，管理费用、营业费用、财务费用、人力资源、合同、信息披露、对子公司和母公司的管理、计算机信息系统、风险评估、预算、投资等进行归类。

花了一个多星期的努力，终于在实习结束前完成了这项任务，主任对我完成的结果也很满意。

六、实习总结

实习终于结束了，我也要回到学校继续学习。通过这次的实习，我对自己的专业有了更为详尽而深刻的了解，也是对这几年大学里所学知识的巩固与运用。从这次实习中，我体会到了实际的工作与书本上的知识是有一定距离的，并且需要进一步的学习。这个实习这帮助我更深层次地理解现在的会计及审计，并且我对会计分录、记帐、会计报表的应用也有了进步的掌握。不在局限于书本，而是有了一个比较全面的了解。实践暴露了我许多知识上的不足，也是对理论知识的一种补足。会计审计工作中的每一个步骤都是十分重要的，只要有一个部分出差错，那么就会牵连到其他的部分，所以会计真的不是简单的算算记记，这是一项十分严谨的管理活动。此外，我还结交了许多朋友、老师，我们在一起相互交流，相互促进。因为我知道只有和他们深入接触你才会更加了解会计及审计工作的实质、经验、方法。为我们以后进一步走向社会打下坚实的基础。在这次的社会实践中，让我学到了很多在课堂上根本就学不到的知识,打开了视野，增长了见识，也改掉了很多毛病。知道挣钱的不容易，工作的辛苦，与社会的复杂多变。而为了适应社会，我们要不断的学习，不断的提高自己，在实践中锻炼自己，使自己在激烈的竞争中立于不败之地!

通过这次实习，我还知道，如果你不想让自己在紧急的时候手忙脚乱，就要养成讲究条理性的好习惯。“做什么事情都要有条理，”这是潘主任会计师给我的忠告。在实习单位每个月的月初是最忙的时候，每个企业都会把这一个月的单据、发票送到单位里，这就需要很有条理的去整理好，以免用的时候找不到。耽搁时间，浪费精力，误了事情。所以每个会计师的桌子都是收拾得井井有条。这一点对我感触很深。以上是我的一点体会，“千里之行，始于足下”，这一个月短暂而又充实的实习，我认为对我走向社会起到了一个桥梁的作用，过渡的作用，是人生的一段重要的经历，也是一个重要步骤，对将来走上工作岗位也有着很大帮助。向他人虚心求教，遵守组织纪律和单位规章制度，与人文明交往等一些做人处世的基本原则都要在实际生活中认真的贯彻，好的习惯也要在实际生活中不断培养。这一段时间所学到的经验和知识大多来注册会计师和的教导，这是我一生中的一笔宝贵财富。

会计师事务所实习心得

我的实习单位是**会计师事务所，位于宝山区牡丹江路**号上海银行所在大楼的三楼。在不到两个月的时间中，我觉得自己成长了很多，在这里，我不仅体验到了不同的人生轨迹，见识到了社会上形形色色的人们，还经历了不少令我终生难忘的情景：既有被“抓进”派出所的惊心动魄和荒诞离奇，又有从踏访各种企业而从中体验到的世态炎凉和人情冷暖，总之，回忆起来自己的实习经历可以算得上是小角色，大视野……

一 初入会计师事务所

初进事务所，作为毫无经验的实习生，我自然算是一个笨手笨脚的打杂的，要么是帮彭老师核算一下他以前的帐务是否准确，要么就是算些对审计比较重要的财务指数，以帮助彭老师来判断是否要在下一阶段审计工作的重点。由于很多东西都需要从头学起，而且又不熟悉办公室环境，所以我不免有点胆怯，说话做事都很拘谨。但因为觉得只是傻做事而不求甚解很不合算(对我对公司都不利)，所以我还是会趁彭老师闲下来的时候，把自己的不解之处向他一一提出，而彭老师也会非常乐意并十分认真的为我解答，这也使我觉得自己能够这样的实习是很幸运的一件事情。

印象中的宝山似乎是偏远落后郊区的代名词，可在实际日后的工作中才发现：宝山开发区的企业都是很活跃的，验资、专项审计、年审的需求十分旺盛，也因此成为正则会计师事务所的主力客户群体。而随着这些业务的进行，我也有幸更加深入地了解了注册会计师的只有生活。

二.验资

待我大体对业务有了些皮毛的了解之后，彭老师开始让我跟他做项目了。由于七八月份算是事务所的“淡季”，也就是说，那种使注册会计师们为了赶“deadline” 而加班熬夜甚至通宵的大批量集中的企业年报审计项目不多了。偶尔有个一个两个的，因为彼此间隔比较分散，时间上也就相对富余，会计师们一般审计起来就很从容。而这个时候相对较为集中的是企业的验资项目会比较多。要求验资的企业有的是因为公司增资，即追加注册资本为向工商局申请执照更新因而需要验资报告;有的是新成立的公司，为了证明实收资本确实等于注册资本从而取得营业执照而到事务所验资;有的更复杂一些，还涉及到股权转让、减资和外资汇率转换等情况。验资项目技术含量不高，因此收费水平相对年审和专项审计而言也就低了不少，尽管如此，因为验资过程涉及到很多与客户的交涉、证件的出具和银行取证、信用担保等问题，十分繁琐而且耗时耗力，因而有的会计师认为这是出力不讨好的苦差事。

说它技术含量不高，是因为验资的程序是十分固定的，它不需要会计师过多的进行分析，而是注重证据齐备性的核查。就拿最简单的企业开户货币验资审验来说，企业需要向会计师提供验资专户开户申请书、银行进帐单、银行对帐单、银行询证函(俗称“两单一证”)的货币出资证明;同时还得提供出资者证明：法人身份证、公司章程、股东会决议等等。若要是增资、股权转让则还要添加新股东单位营业执照、近期会计报表、股权转让协议、股款交割凭证、股东会变更声明等。而会计师的任务就是审验出资者是否按公司章程规定将货币资金如期、足额存入所在地验资专户中。具体就是要检查货币出资者、出资金额、币种、出资日期等内容是否符实，收款凭证是否有收讫章或转讫章，款项是否为投资款、全体股东是否同意等等。

看似简单的审验工作，实际操作中却因为现实企业的不规范行为而变得有些棘手。比如我接触的很多客户中，很多都根本没有什么股东会决议文件或股权转让协议、股东变更决议等规范文件，总嫌我们太麻烦。这其实还算好解决，因为毕竟彭老师做了那么多年，电脑里存了针对各种情况的各式各样的文件模版，只要我把公司名称改一下并略作修改，一份份规范的文件就替他们“补办”好了，到时候再加盖他们公司的图章，也就算是他们出具的(尽管这显得很是荒唐)。最难搞的是，很多公司经营过程中自行改名后竟然不申报也不装换报表抬头(title)，更有甚者，他们竟然想办法说服了工商，把本来不可能通过的程序愣是给合法化了，这就难坏了彭老师，因为彭老师必须按规定的程序办理，可对方不但缺乏每个合法程序的相关文件而且态度还很强硬：“工商局都同意了，为什么到你这里就不行了呢?”这明明是上梁不正还硬让下梁正嘛!彭老师这人是很讲原则的人，跟他们又是摆事实讲道理、据理力争后，人家撇下一句：“啊，既然你一定要那些东西，那我们就专门为你做一份!但出了问题，一切由你负责!”彭老师险些气昏过去……

因为彭老师与宝山开发区的关系不错，所以那里一有新企业注册、老企业增减资的时候就免不了找彭老师，而彭老师又由于收费低廉且效率高、服务态度好使得找他的人更加多起来，所以彭老师手头上的验资项目一直很多，有时一天甚至要同时进行六七个企业。这同时也给了我很多的锻炼机会。不久，我就包揽了准备相关文件并初步审验的工作，同时根据不同的企业情况在电脑里出具验资报告。而彭老师就只须忙着到各大银行取银行询证函就可以了。由于近几年来国家的严厉整顿，银行询证函只能通过注册会计师亲自领取或邮寄的方式，以避免企业造假。虽然说中资企业都是一般两天内就能搞定的，可是项目一多就不免会慢一些。有一次，一个要求增资验资的公司居然在我们取证后当天就催我们出报告，说话还很不耐烦，我虽说尽最大努力在做，但心里却犯嘀咕：又不是只为你一家做，也得讲究先来后到啊;而且就算只有你一家，明天给你们也不算慢啊，又不是新成立的公司，干吗急成这样?后来彭老师解释给我说，很多企业都是用暂时拆借的钱做注册资本，一旦取得验资报告后他们就会立即抽走资金，该还的就还，该用的就用。而往往拆借来的钱很多都是高利贷，多放一天利息就不得了。所以这种情况下，他们自然恨不得你一个小时就给他们连验资带报告都出来了。“可要是工商局查出来了怎么办呢?”我反问彭老师。彭老师说，这种情况自然就要罚了，不过这种被查到的概率是很小的。原来如此，难怪会有那么多企业顶风而上!

2.会计师事务所工作经验心得 篇二

一、美国会计师事务所内部治理经验

(一) 事务所组织形式、合伙人的规定

“美国会计师事务所均按美国相关法律的规定采取有限责任合伙形式。中小规模的会计师事务所强化控制和标准的统一, 对业务采取垂直管理模式;规模较大的会计师事务所强调组织机构设置的弹性原则, 强调灵活管理, 往往采取矩阵管理模式。”在美国, 要想成为一名合格的会计师事务所合伙人, 必须具备良好的业务开拓能力, 拥有丰富的专业知识, 具备较好的客户管理、沟通能力, 具备超强的服务意识及敬业精神, 并能与事务所的合伙文化相融合。任何一家事务所, 均会在合伙协议或人力资源管理制度中明确规定合伙人的加入和退出程序。合伙人主要来源于三种, 即事务所内部员工的晋升、事务所的吸收合并、外部优秀人才的引进。退出主要有两种形式, 一种是主动退出, 另一种则是退休年龄退出。

(二) 事务所薪酬制度、晋升制度的设计理念

美国会计师事务所薪酬制度和晋升制度的设计理念是:充分体现专业技术人才的价值, 同时兼顾其业务开拓能力和绩效考核结果。在美国, 股份和绩效是大多数事务所考核合伙人收益分配的主要因素。例如, 采取以绩效为基础的利润分配制度, 考核指标除了有客观指标外还有主观评价, 如合伙人的业务开拓能力、业绩贡献度、履职情况、日常工作态度等。规模较大的事务所则有全权合伙人和权益合伙人的区分, 事务所根据不同类别合伙人确定不同考核办法, 对合伙人收益分享份额进行合理划分。此外, 在对合伙人的薪酬考核上还会与其负责的部门或团队的工作绩效进行挂钩。一般员工的薪酬考核, 主要把岗位职责和工作业绩作为指标, 同时兼顾其他激励机制和个人的职业发展规划。在同一薪酬政策之下, 由于地区生活水平和经济发展程度的差异, 员工薪酬水平的设计也会考虑地区差异。

(三) 事务所内部分歧的协调机制

在美国, 大多数会计师事务所均建立了内部分歧协调机制, 他们将内部分歧事项按性质进行归类, 制定不同的协调机制并设立分歧事项处理部门。

1.在涉及事务所人事变动、事务所合并事宜等事务性分歧方面, 处理原则是逐级上报, 以合伙人和事务所的利益最大化为标准。处理流程则需经过以下环节:报分管部门主管——运营部门——执行委员会——合伙人投票。

2.在事务所产生业务技术分歧时, 如会计师对会计、审计及税收制度理解及适用存在争议, 是否存在影响会计师独立发表审计意见事项, 是否存在影响会计师专业判断的其他技术事项。处理原则是逐级讨论解决, 处理标准是专业技术标准、审计准则或职业道德以及法律、法规等规范。处理流程是:报业务部门——质量复核部门——现场质控部门——总部质控部门——执行合伙人——大区合伙人。

(四) 事务所企业文化的主要内涵

在美国, 会计师事务所都很重视事务所文化的建设, 把对专业的重视程度放在第一位, 并将其作为事务所持续、健康、稳定发展的基础, 每个事务所都有具体、明确的文化定位与良好的事务所发展规划。事务所企业文化主要涵盖了以下几方面内容:首先是对会计师的职业道德和所具备的专业素质给予充分的尊重;其次是与客户之间建立畅通的沟通渠道并保持良性互动关系;再次就是建立一个强有力的团结、高效、和谐的执业团队;最后就是紧紧围绕事务所持续发展的目标, 在事务所合伙人的吸收、晋升、退出等人力资源管理机制建设方面, 保持对事务所文化的认同和事务所合伙文化的延续性。

二、美国会计师事务所内部治理的启示

(一) 合理的组织形式、机构管理模式及合伙人的可持续增长

在美国, 大多数会计师事务所采取了有限责任合伙制。该组织形式有效地解决了合伙人之间的责、权、利的分配关系, 更加有利于事务所业务质量、风险控制制度的建立。同时, 有限责任合伙制也有利于事务所“人合”文化氛围的营造。

美国会计师事务所在设计合伙人的进、出这一人力资源管理机制上, 强调了来自于事务所内部的合伙人必须占有一定的比例, 从制度上保证了合伙人对事务所合伙文化的认同性, 同时也维护了事务所合伙文化的延续性。对事务所合伙人的退出机制, 有的事务所对合伙人的退休年龄提供鼓励年龄和强制年龄两种, 如合伙人选择在鼓励年龄退休, 往往可以获得特殊奖励;如选择强制年龄退休, 则丧失该奖励。这有利于年轻合伙人的晋升, 同时也提升了行业的活力。造就了合伙人的可持续增长, 相对地保证了事务所股权结构的分散, 同时也为事务所提供了强大的资金保障, 客观上提高了事务所应对风险的能力。

(二) 合理透明的利润分配制度和晋升机制

在美国, 合理的利润分配制度充分体现了事务所对专业技术人才价值的认可, 同时也是对合伙人的业务开拓能力、专业胜任能力、贡献报酬率、日常工作态度等的一种肯定。合伙人的利润分配通常以其管理区域所实现的利润为分配基数, 直接与其完成的绩效进行挂钩。在对每一级别员工薪金制度的设计上, 采取的是具体、明确的标准, 奖金所占比例很小, 具有高度的透明性和相对的稳定性。事务所通过定期的绩效考核制度, 决定每位员工的晋升, 每位员工则借助晋升机会, 提高其薪金水平, 最终使事务所达到实现激励的目的。事务所合理的分配制度会让员工提高对其管理制度的认可程度, 同时也增强了员工的满意度, 进而提高员工对事务所的忠诚度, 达到提高事务所生产效率的目的。事务所提供的服务, 如果能令客户满意, 则会增强客户对事务所的忠诚度, 给事务所带来丰厚的利润和新的利润增长点。公平、合理、透明的利润分配制度和晋升机制可以增添事务所的活力, 同时也可以增加事务所执业团队的凝聚力, 充分调动每位员工的积极性和创造力。

(三) 健康和谐的合伙文化

在美国, 一些规模较大的会计师事务所, 都经历了百年的发展历程。在这一过程中, 核心合伙人可能多次更迭, 而无论规模大小, 法律形式如何, 事务所依然能够保持勃勃生机, 充分体现了事务所内部文化的延续性和事务所的可持续发展。通过构建健康和谐的合伙文化, 可达到有效运行内部治理机制的目的, 通过合伙文化的建立和形成, 使事务所树立正确的发展理念, 以诚信和互信为事务所的核心价值观, 立足长远, 加快事务所的持续、稳定、健康的发展步伐。以合伙文化推动事务所内部治理, 通过内部治理的有效运行发展事务所合伙文化。

(四) 行业协会作用的充分发挥

在美国, 注册会计师协会是一个彻底的纯自律性组织, 不仅制定了美国审计准则和职业道德规范, 同时还针对性地制定了美国会计师事务所内部治理指引规范等规范性文件, 并协助事务所处理合伙人的协调机制, 同时也对事务所之间的互查和惩戒工作及后续教育工作负责。协会在日常监管工作中, 通过监管措施的改善和监管水平的提高, 不断树立其专业的权威性, 从而鞭策事务所不断提高执业质量水平。我国注册会计师行业协会应借鉴美国注册会计师协会运行的一些方法和理念, 让更多的会计师加入到专门专业委员会中, 发挥专业能力的作用, 充分发挥中注协的功能优势, 实现我国注册会计师行业的跨越式发展战略目标。

参考文献

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[3].刘燕.在合伙与公司间踯躅前行——美国会计师事务所组织形式的演变与企业组织法律制度的创新[J].中国注册会计师, 2003 (1) .

[4].倪鹏翔, 张莹, 门熹.美国会计师事务所的考察与体会[J].中国注册会计师, 2011 (4) .

[5].阳昌云.美国会计师事务所合并的一些经验[J].中国注册会计师, 2008 (05) .

[6].余春艳.美国会计师事务所的内部内部管理之道[J].中国注册会计师, 2008 (4) :87-88

[7].张立民, 刘剑萍.中外会计师事务所内部治理制度比较与思考[J].中国注册会计师, 2007 (02) .

3.瑞华会计师事务所实习心得 篇三

第二，事务所确实能够学到东西，跟着一个好的项目负责人很重要，有些负责人会手把手教你，有的负责人安排你做简单的任务但是没有时间去教你，打个比方就是，有的负责人像初中、高中老师逼着你去学习，有的负责人像大学老师，让你自己去学习。基本负责人都是后者居多，我有幸跟着一位手把手教我的负责人一个月时间。

第三，总所周知了，事务所最忙的时候是10月份开始到第二年五月份，这段时间事务所会广招实习生，但是过了忙季就大量辞退实习生，这已经是几乎所有的事务所的做法了。所以，我这里郑重的向各位学弟学妹们建议，如果你确实想要进事务所工作，但是又害怕最终被辞退，浪费了最好的秋招时间最后还是无法转正，你可以先网申多家单位公司(我就是如此)，比如银行，签订好三方，然后去事务所实习。瑞华所是不会跟你签订三方的，要先实习几个月再看实习表现再决定是否转正。这样实习过后确实喜欢事务所而且留用机会很大，就与事务所签订劳动合同了，如果不行，至少你有三方在也有了后路。事务所都讲规避风险，我们这样做也是保护自己了，因为在事务所实习期是秋招找工作的最好时间，错过了，呵呵。。。

第四，校招同时会有社招，我们校招生是实习生，社招生是试用生，两者的工资不是一条水平线上的，试用生有4000多点，实习生有1000多点。我们部门试用生是比我们大三届的学长学姐了。

第五，其实事务所校招，很多人上网搜的主要就是两个信息，第一，实习待遇以及转正待遇;第二，实习生留用比例。

首先，实习生待遇是本科，住宿舍50，不住宿舍60;研究生，住宿舍70，不住宿舍80。另外说明一下，在所里上班是没有工资的，只有出外勤才有工资，而且没有加班费，出差补贴，那是正式职员的待遇。(很多我实习的小伙伴对所内做工作没有工资很是无语，吐槽那我一个月在所内做底稿岂不是白干一个月，但这就是事实，而当时的解释是北京总所的规定就是如此)。所以一个月的工资就是1000多一点了(双休是没有工资的，只有你确实出了外勤才会有工资)

转正工资，基本工资2400+奖金600+其他乱七八糟的，大概是3000多点，加班调休，出差补贴，(这是比我早进一年的学长说的，当时我就是听到这个才决定离职的，奇怪怎么试用生的工资比正式入职的还高吧，我也不知道。。。可能这是去年的数据，今年按照4000的标准)

第二个问题，就是实习生转正比例，其实很多实习生是自己呆不下去自己走的，上一年留任三个人，两个人是深圳本地，毕竟在深圳这样的城市，租房子以后这样的工资让人怎么生存。瑞华所一般招收15个人(因为招不到人了负责人还问我有没有同学在这边想进事务所实习的)，自动离职+到期不打算留用+大三实习生=五到六人，最后留用三个人左右吧，这也是看部门具体情况的。

最后想说一个问题，比如一个实习生做的不够出色，已经不打算留用他了，但是事务所的确很缺人手，所以是不会跟你说你不适合这个行业，而是把跑银行之类的打杂活交给你做。

4.会计师事务所实习的心得体会 篇四

这次外勤经常加班，天天高强度的工作，连续了半个月。其实加班也没做到什么东西，做了一天工作，一直对着电脑，头都晕了，晚上只希望快点回去休息了。

有了上次遂宁审计的经验，我做的工作速度快多了，不至于没有方向感。上次主要做的就是抽评测试，天天和凭证打交道，还有就是数据的录入工作。而这次还要开始完成部分项目的审计。数据核对，制表，穿行测试，细节性测试，借款评价表，监盘都需要我自己独立完成。

抽评测试，作为实习生，这一项工作是少不了的，面对一大堆摆在自己面前的记账凭证，让人眼花缭乱。我是第一次独立接手抽评工作。从数据的抽样到凭证查找，很快我就适应了这项工作。通过这次项目，我更进一步了解了抽评测试是怎么样的一个程序，以及工作中应该注意的地方。

筹资的内部控制测试，这是我做的最复杂的一项了。主要是向被审计单位了解相关的内部管理制度。由于我没有实际的企业财务经验，对企业的银行借款的相关程序也不太了解，所以工作开展起来比较困难。还好杨老师提供了一份她做的内控测试的底稿给我参考，和被审计单位的资料比较，很快理清了工作的思路。同被审计单位的财务人员交流过程中，详细询问了关于筹资的工作程序和审批制度。完成以后又进行了符合性测试，这项工作很耗费时间，首先的阅读公司的年度预算报告了解其筹资计划；然后取得董事会、总经理办公会议的相关文件记录了解借款计划的审批流程；取得其银行的借款合同，查看相关人员签字记录；最后检查借款的账务处理及利息的处理。

细节性测试，这项工作主要是和被审计单位的工作人员沟通。我拿着底稿，然后一项一项的去询问相关的工作人员，看他们的工作程序和机构设置是否是按公司章程实施的，是否符合筹资内控的要求。通过询问发现，一般来说公司很难达到公司章程所规定的那样，诸如混的现象存在，管理上的漏洞自然不少。

监盘，审计一个术语。做这项工作的时候，我主要去监视仓库管理人员盘点库存商品。由于此公司的产品主要是机械制品，产品品种很多，规格不一，所以盘点起来只有一个一个品种来数。数量实在太多，要是完成达到一定百分比的话，没有十天半个月的，根本不可能完成。只有抽取几笔金额比较大的，来盘点了。监盘工作结束后我需要做的就是倒扎计算至被审计单位资产负债表日的货币资金是否相符合。

感悟

5.会计师事务所工作经验心得 篇五

毕业于武汉某名校金融专业的研究生小雪顺利签约安永会计师事务所、信息管理学院的小陈和物理学院的小范牵手毕马威、会计学的小惠进入普华永道。虽然他们来自不同的专业，但他们的共同点是具有丰富的实践经验以及突出的外语能力。

条件一：丰富的社会实践

这几位同学不仅在自己所学相关领域的核心期刊上发表过论文或参与过专著的编写，而且跨越不同专业领域广泛地参与社会实践和实习：小范是物理专业，却在欧莱雅全球商业策划大赛上获得不俗的成绩；小雪虽然是金融专业，但也参加了中国足协的实习项目，并在金融机构有丰富的实习和实践经验，获得相关奖学金；小惠在金融机构、会计师事务所、公司财务部门有丰富的社会实践和实习经历，学习成绩优异，在核心期刊上发表多篇文章，并通过了CPA考试。这些广泛的实习经历不仅开拓了他们的知识面，还为今后更好地融入社会做了铺垫。

条件二：外语功底深

作为国际知名的会计师事务所，它们对员工的外语水平要求很高，整个面试过程都是以英语为主，所以要求学生在英语的听说读写方面有长期的积累。中英文简历都要准备，除基本信息以外，要重点介绍自己曾参与的社会实践活动和工作经历。

6.会计师事务所工作经验心得 篇六

会计师事务所在证券市场发展中扮演着十分重要的角色, 人们期望审计能够提高会计信息的可信度和决策有用性, 但由于会计师事务所之间在规模、声誉和执业质量等客观方面存在差异, 不同会计师事务所和注册会计师审计的会计信息的可靠性与决策有用性也会有所不同。负责某一家公司审计的会计师事务所发生变更不仅会影响到审计业务的连续性, 也反映出公司、会计师事务所等方面对会计信息质量和会计师事务所执业质量的不同立场与观点。而实际上上市公司财务报表审计是会计师事务所在会计师事务所和上市公司管理当局之间相互制约的过程中完成的, 但由于会计师事务所的最终聘请决定权在大股东和管理当局, 使得其与公司的管理当局之间具有独特特点即“固有利益关联”的相关性。会计师事务所的独立性由于会计师事务所与上市公司大股东和管理当局之间的这种权利、地位的不对而大大削弱, 这使会计师事务所难以充分发挥其专业判断能力。当出现一些特定情况时, 如法律监管不严、会计师事务所行业出现过度竞争以及大股东和管理当局因某种利益驱动, 上市公司大股东和管理当局就可能通过变更会计师事务所的方式以实现其目的。若会计师事务所的独立性受到严重的挑战, 制约关系被破坏, 就会使经济鉴证的会计信息出现某种偏差, 从而影响会计信息的可靠性和相关性。因此, 会计师事务所的变更存在某种潜在的风险。因此, 本文拟对上市公司更换会计师事务所的动因进行系统的实证研究, 并且着重分析第一大股东变动与会计师事务所变更之间的关系。相信通过对这方面的研究有助于增进对审计服务市场的认识;有助于丰富相关的文献积累;也有利于中小股东更好的进行投资, 通过进一步获取会计师事务所变更事件所携带的信息含量以减低自身的信息不对称劣势, 进而揭示上市公司变更会计师事务所行为背后的动机;有利于促进与发展我国独立审计市场、规范上市公司变更会计师事务所的行为, 有利于积极推动证券市场运作和适应会计服务的国际化趋势及其挑战。

二、文献综述

(一) 国外文献

Beanie and Fearnley (1995) 认为导致会计师事务所变更的原因可能为审计收费过高、对审计质量不满意以及大股东和高层管理人员发生变动。Chow and Rice (1982) 的实证推理结果支持其提出的收到保留意见的公司更有可能在之后变更其会计师事务所的假设。De Angelo (1981) 提出会计师事务所预期可以通过“低价揽客的行为”来吸引客户, 这种行为将导致公司改变会计师事务所。Vio Beanie and Fearnley (1998) 也发现审计费用的高低是管理当局变更会计师事务所的重要原因。Menon and Williams (1991) 认为投资者具有向前任会计师事务所追索的权利, 该权利在典型的会计师事务所变更事件中时有使用。纵观上述国外研究成果, 仁者见仁智者见智, 不同学者的研究结论也不尽相同, 但依然有相通之处即上市公司变更会计师事务所的原因不是单一的, 其动机十分复杂。

(二) 国内文献

王振林 (2002) 通过证监会调查问卷所得到的内部数据, 对中国审计收费研究表明在会计师事务所变更当年, 会计师事务所存在审计收费远低于平均水平的“低价揽业”的行为。上市公司控股股东发生变更以及会计师事务所所处地域等其他因素。李爽和吴溪 (2002) 选取1998年825家A股上市公司为研究样本来考察导致1999年会计师事务所变更发生的解释变量, 利用logistic模型对会计师事务所变更的原因做了系统的分析, 发现:影响我过上市公司会计师事务所变更是否发生的显著因素为会计师事务所的异地特征、非标准无保留意见、控股股东和管理当局变更以及财务困境。总之, 国内学者对变更原因的排序不同其研究结论也不尽相同, 但上述围绕会计师事务所变更原因而发起的研究及其结论对本文的研究有着重要的借鉴意义。由于中国证券市场的特殊性, 国外学者的研究没有包括中国会计师事务所变更的原因。另外, 很少有学者涉及股权结构的变动对会计师事务所变更影响的研究, 李爽、吴溪 (2001) 等虽然从理论上研究了第一大股东的变动。对会计师事务所变更的影响, 但尚未从实证方面进行系统分析。本文将着重研究第一大股东的变动对会计师事务所变更的影响。

三、研究设计

(一) 研究假设

对上市公司进行审计工作的会计师事务所的聘任或变更的权利由上市公司的第一大股东控制。而最需要了解上市公司真实财务状况的中小股东往往很难影响上市公司审计机构的选择。因此, 本文提出假设:

假设1:公司第一大股东变动与会计师事务所变更存在相关关系

非标准无保留意见又称“不清洁”审计意见。客户意见与会计师事务所意见的不一致即“不清洁”审计意见。当出现“不清洁”审计意见时上市公司很有可能因此转而聘请与其在会计政策上意见一致的会计师事务所。因而发生会计师事务所变更。因此, 本文提出假设:

假设2:上市公司可能因现任会计师事务所出具了“不清洁”审计意见审计报告而变更会计师事务所

上市公司可能因盈利能力下降或资不抵债或者不能按期偿还债务以及资金链出现问题或者可持续经营能力较差而导致公司处于财务困境。因此处于以下几种情况, 可能导致上市公司变更会计师事务所。第一, 处于财务困境的上市公司盈余管理动机较强, 导致会计师事务所变更。当上市公司处于财务困境时, 其经营风险加剧与财务运营的压力增大, 管理当局也会面临随时可能被更换的危机。第二, 处于财务困境的上市公司审计需求发生变化, 导致会计师事务所变更。因此, 本文提出假设:

假设3:会计师事务所变更更易发生在处于财务困境的上市公司

本地事务所的独立性在审计本地上市公司时更容易受到影响和干预。上市公司若想获得对上市公司较为有利的审计意见可聘任与其处于同一地区会计师事务所, 这样以便于两者进行“密切沟通”。因此, 本文提出假设:

假设4:上市公司会计师事务所变更更易发生在与原会计师事务所不在同一地域时

由于会计师事务所变更的动因也可能是我国证券审计市场上会计师事务所为了争夺客户而降低审计收费。因此, 本文提出假设:

假设5:会计师事务所变更更倾向发生在变更前审计费用高的上市公司

会计师事务所独立性的高低、审计质量的高低与会计师事务所规模的大小存在着一定程度的相关性。大规模的会计师事务所与客户的合谋成本会高于小规模会计师事务所。由上, 本文提出假设:

假设6:会计师事务所规模的大小与会计师事务所变更之间存在相关性

(二) 样本选取和数据来源

本文选取的研究样本为沪深两市中公布的2010-2012年年度财务报告的所有A股上市公司。以2010年度为例, 样本的选择方法如下: (1) 其中1199家为所有公布2010年度审计报告的公司中的A股 (含同时发行B股、H股) 公司; (2) 有1099家2009年1月1日前上市的公司符合公司有两年的公开财务报告的条件, 保证了样本质量; (3) 剔除金融行业的上市公司10家, 这主要是考虑到金融企业在财务状况、经营成果和现金流量方面的衡量与非金融企业存在着重大差异, 得到1089家符合条件的公司;经过上述处理, 最终得到符合条件的上市公司1089家公司作为2010年度的样本。同样方法, 可得到2005年和2006年样本公司1158、1189家也是以同样方法得到的。2010-2012年共有3305家的混合样本公司。本研究实证计算过程运用SPSS18.0统计软件完成, 所使用的数据资料均来源于Wind资讯金融终端、国泰安数据库。

(三) 变量定义和模型建立

根据我国上市公司年报实际披露的会计师事务所变更原因并结合中外文献研究成果, 选择解释变量和控制变量因素如下: (1) 被解释变量。AC:代表会计师事务所是否发生变更的变量。会计师事务所是否发生了变更可从执行上市公司该年度的财务报告审计工作的会计师事务所和执行该公司上一年度财务报告审计的会计师事务所是否为同一会计师事务所判断。若发生了会计师事务所变更, 则取值为1, 否则为0。 (2) 解释变量。OWNER:代表第一大股东是否发生变更的变量。考察其对会计师事务所变更的影响时引入第一大股东是否变动这个变量。若发生了第一大股东变动, 则取值为1, 否则为0。上市公司必须在年度报告的“重大事项”部分对上市公司的第一大股东是否在报告期内发生了变化做出陈述。第一大股东是否发生变更的信息可以通过对样本公司年报的查阅来快速获取。若发生了第一大股东变动, 则取值为1, 否则为0。 (3) 控制变量。OP:代表审计意见类型的变量。本文研究将审计意见类型分为标准无保留意见和非标准无保留意见两类。若变更前年度为非标准无保留意见, 则取值为1, 否则为0。DISTRESS:代表上市公司是否处于财务困境的变量。若变更前一年度或变更当年被冠以ST, 则取值为1, 否则为0。CHARGE:代表审计费用的变量。该指标用会计师事务所变更前一年度的审计收费占变更公司总资产的比例来表示, 即CHARGE=变更前一年度审计收费/总资产。ALIEN:代表会计师事务所地域特征的变量。上市公司注册地与会计师事务所注册地是否在同一省份 (直辖市或自治区) 是判断异地会计师事务所的标准, 对在不同省份设有分所的事务所, 如果是会计师事务所的在上市公司注册地的分所审计该上市公司, 则认为是聘任本地会计师事务所审计。若变更前一年度所聘任的会计师事务所为异地会计师事务所, 则取值为1, 否则为0。TOPIO:代表会计师事务所规模的变量。若变更前一年度所聘任的会计师事务所属于我国境内A股市场综合排名前十名的十家事务所之列, 则取值为1, 否则为0。以上变量汇总于表 (1) , 并给出了解释变量和控制变量的期望符号:

前文理论分析表明, 影响会计师事务所变更的有公司第一大股东变动、审计意见、财务状况等一系列变量会, 但是它们之间的关系需要进行进一步实证分析。为了求得各个变量与会计师事务所的变更之间的具体函数关系, 建立一个多元线形回归方程, 采用标准参数检验 (T检验和F检验) 将被解释变量与各个解释变量及控制变量进行回归拟和来确定其相关显著性。回归方程构建如下:

注:OWNER=1表示:第一大股东发生变动;OWNER=0表示:第一大股东无发生变动;*, **, ***分别表示在10%, 5%和1%的显著性水平。

其中, α为常数项, ε1、ε2为残差, OWNER为第一大股东变动, OP为审计意见, DISTRESS为财务困境, T0P10为会计师事务所规模, ALIEN为地域因素, CHARGE为审计收费。

四、实证检验分析

(一) 描述性统计

为了比较发生会计师事务所变更 (取值为1) 和未发生变更 (取值为0) 这两组样本公司在变更前第一大股东变动、审计意见、财务状况等一系列变量特征上是否存在显著差异, 运行SPSS 18.0软件中的独立样本T检验 (Independern-samples T test) 过程。表 (2) 给出了2010至2012年度间, 3305家样本公司按照是否发生会计师事务所变更分组后的各变量的均值与标准差。独立样本T检验的结果显示:会计师事务所变更组中上市公司大股东变动 (OWNER) 、审计意见 (OP) 、财务困境 (DISTRESS) 、会计师事务所规模 (TOP10) 、审计收费 (CHARGE) 和地域因素 (ALIEN) 的均值都高于会计师事务所未变更组中相应的均值, 并且高度显著。其中数据的经济意义是:以第一大股东变动 (OWNER) 为例, 由于OWNER是0-1型贝努利变量, 在发生会计师事务所变更的样本中, 它的均值为0.1453, 第一大股东发生变更的样本所占的比例为14.53%, 其标准差为0.3530;在未发生会计师事务所变更的样本中, 它的均值为0.0958, 第一大股东发生变更的样本所占的比例为9.58%, 其标准差为0.2944, 并且变更样本组与非变更样本组在变更当年同时伴随第一大股东发生变更的概率上存在显著差异, 在1%的水平上显著, 变更样本组大于非变更样本组。审计意见 (OP) 、财务困境 (DISTRESS) 、会计师事务所规模 (TOP10) 和地域因素 (ALIEN) 均为0-1型贝努利变量, 所以可以依此类推这些变量的检验过程与数据的经济含义, 篇幅有限在此不一一解释。审计收费 (CHARGE) 是连续型自变量, 均值的T统计量显著性概率P为0.0168, 在5%的水平上显著, 且变更样本组的均值大于非变更样本组的均值。这表明, 上市公司大股东变动 (OWNER) 、审计意见 (OP) 、财务困境 (DISTRESS) 、会计师事务所规模 (TOP10) 、审计收费 (CHARGE) 和地域因素 (ALIEN) 都与会计师事务所变更 (AC) 正相关。

为了进一步验证第一大股东变动和会计师事务所变更之间的关系, 再次进行独立样本T检验, 以便比较发生第一大股东变动 (取值为1) 和未发生变更 (取值为0) 这两组样本公司在变更后, 会计师事务所变更特征上是否存在显著差异。表 (3) 给出了2010至2012年度间, 3305家样本公司按照是否发生第一大股东变动组进行分组后的会计师事务所变更的均值与标准差。由于会计师事务所变更 (AC) 是0-1型贝努利变量, 在发生第一大股东变动的样本中, 它的均值为0.1269, 会计师事务所变更的样本所占的比例为12.69%, 其标准差为0.3334;在未发生第一大股东变动的样本中, 它的均值为0.0831, 会计师事务所变更的样本所占的比例为8.31%, 其标准差为0.2760, 并且变更样本组与非变更样本组在变更当年同时伴随会计师事务所发生变更的概率上存在显著差异, 在1%的水平上显著, 且变更样本组大于非变更样本组。这说明, 与大股东未变更的上市公司相比, 会计师事务所变更更倾向与发生在大股东变动的上市公司, 上市公司大股东变动与其会计师事务所的变更存在显著的正相关性。

注:*, **, ***分别表示在10%, 5%, 1%的置信水平下显著。

注:*, **, ***分别表示在10%, 5%, 1%的置信水平下显著。

(二) 回归分析

将各种变量指标的数据依据前面建立的回归方程导入SPSS 18.0统计软件中, 进行会计师事务所变更对第一大股东变动、审计意见、财务困境、地域因素、盈余管理动机、会计师事务所规模和审计收费等指标的回归, 以具体考察这些解释变量与会计师事务所变更的相关性。

(1) 单变量分析。表 (4) 是公式 (1) 的回归结果, 从表中单因素检验可以看出:第一大股东变动与会计师事务所变更存在正相关关系, 并且在1%水平上高度显著。这一结论初步验证了假设1, 上市公司发生会计师事务所变更更可能在第一大股东发生变动后。为了使这一结论更加可靠, 下面将在加入控制变量后进行多元回归分析。

(2) 多变量回归分析。表 (5) 是公式 (2) 的回归结果, 从表中的多元回归结果可以看出: (1) 会计师事务所变更行为的发生与第一大股东变动 (OWNER) 呈显著正相关关系, t值为2.335, 且在5%水平上高度显著, 这一结果与前面根据理论分析提出的假设是一致的, 说明当上市公司在变更年度股权结构发生变化, 第一大股东发生变动时, 会计师事务所发生变更的可能性更大;而第一大股东没有发生变更时, 会计师事务所发生变更的可能性较小。既第一大股东发生变动的上市公司更倾向于变更其会计师事务所。 (2) 会计师事务所发生变更的可能性与非标准审计意见 (OP) 之间存在着显著正比关系, t值为3.662, 在1%水平上显著, 这一结论支持假设2的成立, 这说明上市公司会计师事务所发生变更更易出现在在上一年度收到了非标准审计意见的审计报告时;会计师事务所发生变更不易出现在收到标准审计意见的审计报告时。 (3) 会计师事务所地域特征 (ALIEN) 与会计师事务所发生变更之间存在着显著正相关关系, t值为4.103, 在1%水平上显著, 与前面的假设4吻合。这说明聘任异地会计师事务所的上市公司更容易发生会计师事务所变更。 (4) 会计师事务所规模 (TOP10) 与会计师事务所发生变更的可能性之间存在着显著正相关关系, t值为5.986, 在1%水平上显著, 这一结论与假设6相符。这说明会计师事务所的规模越大, 上市公司发生会计师事务所更换的可能性与会计师事务所的规模成正比, 即规模越大越易发生, 这种现象值得关注。 (5) 财务困境 (DISTRESS) 与会计师事务所发生变更的可能性之间存在着显著正相关关系, t值为3.618, 在1%水平上显著, 与假设3相符。根据前面的理论分析, 说明会计师事务所变更更容易发生于处于财务困境的上市公司。 (6) 审计收费 (CHARGE) 与会计师事务所发生变更的可能性之间存在着显著正相关关系, t值为2.239, 在5%水平上显著, 与前面的假设5相同。说明当审计费用越高, 上市公司越倾向变更会计师事务所。这是由于我国注册会计师行业存在“低价揽业”的行为, 会计师事务所之间激烈的竞争导致其他的事务所可以采用低价的方式吸引上市公司变更会计师事务所, 注册会计师行业的健康发展因此行为而收到了严重影响。总之, 上市公司第一大股东变动后更容易引起会计师事务所的变更, 这也印证了本文提出的假设。另外, 审计意见 (OP) 、财务困境 (DISTRESS) 、会计师事务所规模 (TOP10) 、审计收费 (CHARGE) 和地域因素 (ALIEN) 五个控制变量与会计师事务所变更同样存在显著的正相关性, 表明这五个变量对上市公司会计师事务所变更也有显著的正面影响。上市公司上年度年报被出具非标准审计意见、审计收费越高、财务状况处于困境、会计师事务所规模越大、与上市公司不在同一地区, 则发生会计师事务所变更的可能性越大。

五、结论

本文通过对2010-2012年度上市公司第一大股东变动与会计师事务所变更的实证研究, 得出结论如下: (1) 第一大股东的变动与会计师事务所的变更存在相关性。在我国, 第一大股东大多为上市公司的控股股东, 因此, 第一大股东掌握包括会计师事务所聘任或变更等上市公司的重大决策权。当第一大股东发生变动时, 由上市公司原第一大股东聘任的会计师事务所有可能与新的第一大股东在某些方面的意见不能达成一致, 从而导致上市公司变更会计师事务所。因此, 导致上市公司会计师事务所的变更主要原因之一是第一大股东的变动。本文通过单因素分析和多元回归分析验证了上述结果。第一大股东和管理当局通过变更会计师事务所, 达到自身的某些动机, 例如通过提出变更会计师事务所或是购买有利的审计意见威胁会计师事务所的独立性, 这都对独立执业产生了重要影响, 损害了审计质量。所以要改变会计师事务所的被动地位, 就需要监管者对上市公司滥用会计师事务所变更的行为进行必要的监管, 以维护会计师事务所的权利。 (2) 会计师事务所的变更还与其它因素有关。例如非标准审计意见、审计费用、会计师事务所地域特征和会计师事务所规模、财务困境等, 这些也都是导致会计师事务所发生变更的重要原因。这和国内外其他学者的研究结论基本一致 (Lennox, 2000;耿建新、杨鹤, 2001;李东平, 2001;吴溪, 2002;王春飞, 2006) 。所不同的是本文将非标准审计意见、审计费用、会计师事务所地域特征和会计师事务所规模、财务困境纳入了实证分析模型进行了实证分析, 并验证了理论分析的结论, 对前面学者的研究进行了拓展。

参考文献

[1]陈武朝、张泓:《盈余管理、会计师事务所变更与会计师事务所独立性》, 《会计研究》2009年第10期。

[2]杜莹、刘立国:《股权结构与公司治理效率:中国上市公司的实证分析》, 《管理世界》2012年第11期。

[3]耿建新、杨鹤:《我国上市公司变更会计师事务所情况的分析》, 《会计研究》2011年第4期。