怎样开展纳税评估

怎样开展纳税评估（精选8篇）

1.怎样开展纳税评估 篇一

第六分局认真开展交通运输业专项纳税评估

阅读：[ 1326 ]次发布时间：2009-4-13

为进一步加强对交通运输业的税收征管，堵塞税收漏洞，规范行业秩序，促进行业健康发展，4月份以来，江阴市地税局第六分局组织开展了对辖区内交通运输行业的专项纳税评估工作。一是明确评估要求。组织税管员认真学习了国税总局《纳税评估管理办法》和交通运输行业各项税收政策，明确了对交通运输行业纳税评估的要求以及评估中需要注意和把握的问题与环节。二是明确评估责任。按照“谁管理、谁评估，谁评估、谁负责”的原则，由税管员对其管理的企业实施纳税评估，要求对被评估企业的生产经营情况、纳税申报真实性和准确性作出定性和定量的判断，形成书面的纳税评估报告，对发现的问题及时采取措施，确保管理责任落实到位。三是明确评估形式。在认真分析比对机内代开票信息、企业日常申报数据、企业车辆情况的基础上，要求税管员实地核实企业生产经营情况、开票情况、车辆拥有或挂靠情况等，做到机内数据比对与实地调查核实相结合。截至4月10日，该分局已全面完成辖区内交通运输企业的专项纳税评估工作，目前，评估数据正在全面整理中。（

2.怎样开展纳税评估 篇二

►►一、多方联动强化组织领导

要设置专门的评估机构和专门的评估人员, 制定和完善学习培训制度, 形成健全的纳税评估人才激励机制。要选择能熟练掌握税收政策、熟悉企业财务制度和财务核算方法、综合素质较高的人员从事评估工作。应该赋予纳税评估机构相应的权限, 确保他们能顺利开展专项评估。要定期召开评估业务交流讨论会, 学习操作规程、解析评估模型和优秀案例, 从专业评估队伍中挑选业务尖子, 担任师资, 交流切磋, 共同提高, 有力地提升评估队伍的整体素质和业务水平。

同时, 要加强征、管、查、评等环节互动和反馈力度。税源管理部门根据预警评估系统发布的异常信息和日常监控掌握的情况及时提供给纳税评估组。专业评估人员应该针对在评估中发现的问题, 对税管员的税源管理工作进行指导、监督和考核, 从并将建议和意见的贯彻落实情况作为考核税管员业绩的主要指标, 以此形成以点带面、点面结合的评估征管格局, 全面提升全体税管员的税收征管水平。评估中发现有重大偷、逃税嫌疑的及时移交稽查部门查处, 对稽查过程中发现的征管问题或薄弱环节, 及时进行归纳分析, 形成合理建议反馈给征管部门, 形成环环相扣的税源管理链条。

►►二、多管齐下创新方法手段

一是纵横结合定疑点。综合分析利用各类涉税数据, 比较剖析存在问题。“横向”将同一行业、同等规模的企业相比较, 从中挑选一、两个具有代表性的企业进行重点解剖, 再将解剖发现的问题延伸到该行业所有企业, 对比查找是否存在相同问题。根据主要行业的生产工艺、设备技术水平, 对边角料、残次品或废料进行测算, 计算出当期实际产值, 与其自行申报情况进行比较, 查看有无销售收入不入账的问题。“纵向”调阅企业申报资料进行纵向比对, 掌握生产经营的异常波动情况。与企业实际用电、用水、使用炸药等数量以及生产能力等情况, 分析判断出实际加工量的多少。与企业以往申报的销售数、抵扣数、纳税数等进行比较, 查看有无账外销售、体外循环的问题。

二是账实结合调整税额。对企业的会计核算方法、内部结算过程进行详细了解, 认真查阅企业会计账簿。将企业的保管账与生产账相核对, 生产账与销售账相核对, 销售账与现金账及往来账相核对, 查看有无瞒报产品产量、隐匿应税收入的问题。突击检查的重点放在仓库明细账、发货单、出库单、收款收据、内部结算凭证、生产销售统计资料、经济合同以及财务人员记录的与生产经营有关的笔记本、流水账、内部报表等辅助纳税资料, 从中收集掌握企业货物流转的线索与证据。重视实地核查和突击调查取证环节, 深入企业了解生产工艺流程、投入产出比、设备日均生产能力、销售利润率、主要生产成本和制造、销售、财务等费用, 调整企业应纳税所得额和应纳税额。通过抓住企业生产过程中的细节指标, 并对其生产经营的流程进行全面分析和解剖, 对相关数据进行相互印证和对比, 科学推断企业在一定生产经营时期内的实际生产经营数量, 改变评估就账论账的局限。三是谈查结合促管理。要高度重视税务约谈工作, 提高约谈技巧。对一些事实基本清楚、证据较为确凿且违章行为较为轻微的纳税人, 约谈中抓住要害, 开门见山地指出企业存在的涉税问题, 进行严肃批评教育, 责令限期改正。纳税人不予承认或未按规定改正错误的, 转入稽查环节进行重点稽查。力求通过与纳税人交流、释疑、质询等形式, 及时帮助纳税人发现和纠正税收违法违章行为, 提高纳税申报质量与会计核算水平。根据在约谈过程中发现的问题, 深入查找税源管理中存在的薄弱环节, 认真分析问题存在的原因和根源, 及时出台制定整改措施, 抓好督导落实, 达到“以评促收”和“以评促管”, 不断提高征管质量的目的。

►►三、多措并举优化纳税服务

在提高税源管理效能的同时, 要通过评估不断优化纳税服务。对评估中发现纳税人账证不健全、申报不规范、运用税收政策不准确等问题时, 评估人员应主动上门开展纳税辅导, 帮助纳税人建账建制, 规范成本核算, 指导企业灵活运用税收优惠政策, 增强企业发展后劲。要通过评后辅导, 化解了纳税人涉税风险, 帮助纳税人及时发现和纠正因政策理解、计算错误等导致的申报失真问题, 为部分非主观少缴税款的纳税人提供纠错机制。

对决纳税人纳税评估后账务调整不及时、不规范等造成的核算不准和数据失真问题, 可以通过发放《纳税评估账务调整明白纸》等形式, 列明常见涉税问题的经济业务表述、问题类型、法律法规依据和具体账务调整方法, 辅导企业据此进行账务调整。评估人员要在审核无误后, 录入纳税评估系统。税源管理单位结合纳税申报资料, 定期对评估调账情况进行核查, 防止企业先补后退或明补暗退等情况发生。通过这些手段, 帮助企业发现并纠正纳税申报中的错误和偏差, 指导、督促企业不断提高财务水平, 提高纳税申报质量, 降低涉税风险。

摘要：纳税评估制度已日益成为税源管理和纳税服务的有效手段, 在现代税收工作中发挥着越来越大的作用。基层税务机关处在征收一线, 一方面应该通过评估对税源实施有效地动态监控, 处理各类税收违法行为, 另一方面应该通过评估帮助企业发现并纠正纳税申报中的错误和偏差, 提高纳税申报质量。

3.怎样开展纳税评估 篇三

纳税评估参考指标和部分税种纳税评估指标预警值及使用方法

一、纳税评估参考指标

税局在每季季后25日向发布如下指标：

（一）全省国内生产总值。数据来自省统计局统计月报。

（二）全省及各市税收完成情况。数据来自税收会统月报表。

（三）全省及各市当年税收应征入库率。税收应征入库率=当年累计入库税收÷当年实现应征税收×100%。

（四）全省及各市欠税增减率。欠税增减率=(期末欠税余额－年初欠税余额)÷年初欠税余额×100%。

（五）全省宏观税负。全省宏观税负=全省税收完成情况÷全省国内生产总值×100%。

（六）全省及各市重点行业税负。行业税负=本行业入库税收÷本行业销售收入或营业收入×100%。数据来自全省重点税源企业报表。

（七）重点行业税负预警指标。

二、营业税评估指标预警值及使用方法

（一）缴纳营业税变动系数

缴纳营业税变动系数（A）=（本期申报营业税款—基期申报营业税款）÷基期申报营业税款

预警值：A<—0.2

测算结果分析：

通过本指标分析评估对象本期申报税款与基期申报税款是否出现突减现象，若申报税款下降幅度超过0.2，预警提示可能存在隐匿收入或申报不实问题。

（二）营业税税收负担率÷

营业税税收负担率（A）=本期营业税申报数÷本期主营业务收入总额×100%

营业税行业平均税收负担率（B）=某行业本期营业税申报数÷某行业本期主营业务收入总额×100%（一般情况下行业营业税平均税负为营业税税率）

预警值：A—B<0

测算结果分析：

对于不同行业或一个纳税人提供多种不同税目、税率的劳务，评估对象的实际测算税负如果等于营业税税率，说明纳税人足额进行了纳税申报，低于同行业营业税税率，应首先分析评估对象是否存在减免税、抵减税款或差额征税情况，否则可能存在混计收入、申报不实等问题。

（三）营业税税负变动系数

营业税税负变动系数（A）=本期营业税税收负担率÷基期营业税税收负担率。

预警值：A＜1

测算结果分析：

本指标是本期营业税税收负担率与基期营业税税收负担率的对比，一般情况下在市场运行平稳和营业价格相对稳定的情况下二者的比值应接近1。

当比值小于1，可能存在申报不实问题，但对部分行业应具体问题具体分析，如建筑业、房地产开发企业由于市场及开发、销售情况的影响出现比值小于1时也可能属于正常情况。

（四）营业税同步增长系数

营业税同步增长系数（A）=申报税额增长率÷主营业务收入增长率。其中：

申报税额增长率= 〔(本期累计申报税额—基期累计申报税额)÷基期累计申报税额〕×100%。

主营业务收入增长率=〔(本期累计主营业务收入额—基期累计主营业务收入额)÷基期累计主营业务收入额〕×100%。

预警值：A＜1

测算结果分析：

本指标是营业税申报税额增长率与主营业务收入增长率的对比分析，评估纳税人申报纳税情况真实性。正常情况下二者应基本同步增长，比值应接近1。

当比值小于1，可能存在未足额申报税额问题。

三、企业所得税评估指标预警值及使用方法

（一）化工行业

1.主营业务收入变动率

主营业务收入变动率=（本期主营业务收入－基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100%。

预警值：15.56%—32.35%

测算结果分析：

如低于预警值范围较多，可能存在销售未计收入或多列成本等问题；如超出预警值范围较多，可能存在销量或价格大幅提升或存在关联企业间的价格（利润）转移等问题。并运用其他指标进一步分析。

2.主营业务成本变动率

主营业务成本变动率=（本期主营业务成本—基期主营业务成本）÷基期主营业务成本×100%。

预警值：11.95%—32.96%

测算结果分析：

如低于预警值范围，基本正常，但也可能存在改变成本计算方法、成本费用计算不实、成本费用下降等问题；如高于预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围、向关联方转移利润等问题。

3.主营业务费用变动率

主营业务费用变动率=（本期主营业务费用—基期主营业务费用）÷基期主营业务费用×100%。

预警值：12.46%—43.21%

测算结果分析：

如低于预警值范围，基本正常，但也可能存在混淆费用成本列支范围等问题；如高于预警值范围较大，可能存在多列费用、减少利润等问题。

4.营业费用变动率

营业费用变动率=（本期营业费用—基期营业费用）÷基期营业费用×100%。

预警值：19.16%—39.64%

测算结果分析：

如低于预警值范围，基本正常，但也可能存在费用开支范围、成本开支范围之间的混淆等问题；如高于预警值范围，可能存在税前多列支营业费用、压低利润等问题。

5.管理费用变动率

管理费用变动率=（本期管理费用—基期管理费用）÷基期管理费用×100%。

预警值：12.92%—28.51%

测算结果分析：

如低于预警值范围，基本正常，但也可能存在费用开支范围、成本开支范围之间的混淆等问题；如高于预警值范围，可能存在税前多列支管理费用等问题。

6.成本费用率

成本费用率=（本期营业费用＋本期管理费用＋本期财务费用）÷本期主营业务成本×100%。

预警值：12.94%—15.81%

测算结果分析：

如低于预警值范围，说明三项费用支出减少或主营业务成本增加或成本、费用列支混淆；如高于预警值范围，可能存在税前多列支期间三项费用、压低利润等问题。

7.成本费用利润率

成本费用利润率=利润总额÷成本费用总额×100%，其中：

成本费用总额=主营业务成本总额+费用总额。

预警值：6.97%—9.62%

测算结果分析：

与预警值比较，如低于预警值范围，说明企业利润减少、成本费用增加，可能存在多列成本、费用或擅自扩大费用扣除（摊销）范围等问题；如高于预警值范围，企业利润水平提高，基本正常，但也可能存在关联企业间的利润转移等问题。

8.主营业务利润变动率

主营业务利润变动率=（本期主营业务利润?基期主营业务利润）÷基期主营业务利润×100%

预警值：10.7%—13.23%

测算结果分析：

如低于预警值范围，说明企业本期可能存在多结转成本费用或不计或少计收入等问题；如高于预警值范围，说明企业效益提高，但也可能存在关联企业间的利润转移问题或存在未按规定进行纳税调整或税前弥补亏损等问题。

9.存货周转率

存货周转率=主营业务成本÷〔（期初存货成本+期末存货成本）÷2〕×100%。

预警值：526.42%—700.55%(注：每年周转5次?7次)

测算结果分析：

本指标分析存货周转情况，推测销售能力。如低于预警值范围或存货周转率降低，说明企业的存货周转减慢、销售能力下降，可能存在销售不计或少计收入等问题；如高于预警值范围或存货周转率加快，而应纳所得税额相应减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本等问题。

10.应纳税所得额变动率

应纳税所得额变动率=（本期累计应纳税所得额—基期累计应纳税所得额）÷基期累计应纳税所得额×100%。

预警值：33.26%—83.7%

测算结果分析： 如低于预警值范围，可能存在少计收入、多列成本、扩大扣除范围、人为调节利润或存在费用配比不合理等问题；若高于预警值范围，可能存在税收优惠政策到期后应纳税所得额突增或企业效益提高等问题，也可能存在关联企业间的利润转移及形式上符合、实质上不符合的避税行为等问题。

11.所得税税收负担率

所得税税收负担率=本期申报所得税额÷基期利润总额×100%

预警值：20.75%—22.36%

测算结果分析：

与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，如低于预警值范围，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；若高于预警值范围，可能存在基期有应计未计收入、延缓缴纳税款等问题。低于或高于预警值要运用其它相关指标评估分析。

12.主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比

预警值：1.02—1.2

测算结果分析：正常情况下，二者基本同步增长。

（1）当比值<1,且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题。（2）当比值>1，且相差较大，二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。（3）当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

13.主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比

预警值：0.9—1.1

测算结果分析：

正常情况下，二者基本同步增长,比值接近1。

当比值〈1,且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题； 当比值〉1，且相差较大，二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题； 当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

（二）钢铁行业

1.主营业务收入变动率：37.54%—60.25%

2.主营业务成本变动率：35.99%—64.76%

3.主营业务费用变动率：34.52%—79.72%

4.营业费用变动率：—4.37%—41.67%

5.管理费用变动率：10.19%—56.04%

6.成本费用率：4.97%—6.95%

7.成本费用利润率：7.87%—11.82%

8.主营业务利润率：9.23%—12.11%

9.存货周转率：610.39%—742.94%

10.应纳税所得额变动率：45.82%—67%

11.所得税税收负担率：19.95%—31.55%

12.主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比：1.03—1.12

13.主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比：0.93—1.04

（三）房地产行业

1.主营业务收入变动率：8.63%—52.25%

2.主营业务成本变动率：26.27%—178.02%

3.主营业务费用变动率：13.12%—66.48%

4.营业费用变动率：—24.4%—28.77%

5.管理费用变动率：—5.23%—33.23%

6.成本费用率：5.15%—17.7%

7.成本费用利润率：2.04%—3.83%

8.主营业务利润率：8.75%—12.18%

9.存货周转率：58.85%—167.72%

10.应纳税所得额变动率：81.28%—429.04%

11.所得税税收负担率：49.22%—87.82%

12.主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比：0.87—1.12

13.主营业务收入变动率与p营业务成本变动率配比：0.89—1.29

（四）煤炭行业

1.主营业务收入变动率：20.2%—39.67%

2.主营业务成本变动率：18.56%—38.23%

3.主营业务费用变动率：9.41%—71.4%

4.营业费用变动率：—11.4%—72.87%

5.管理费用变动率：13.21%—57.72%

6.成本费用率：7.59%—9.24%

7.成本费用利润率：7.64%—13.52%

8.主营业务利润率：16.25%—46.63%

9.存货周转率：815.98%—1011.38%

10.应纳税所得额变动率：57.63%—115.32%

11.所得税税收负担率：33.97%—35.4%

12.主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比：0.85—1.07

13.主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比：1.01—1.09

（五）制药行业

1.主营业务收入变动率：2.82%—15.54%

2.主营业务成本变动率：1.46%—19.79%

3.主营业务费用变动率：21.2%—48.44%

4.营业费用变动率：17.36%—112.45%

5.管理费用变动率：—15.85%—36.99%

6.成本费用率：26.26%—35.95%

7.成本费用利润率：—3.14%—8.44%

8.主营业务利润率：20.3%—25.59%

9.存货周转率：270.6%—329.61%

10.应纳税所得额变动率：—33.09%—59.57%

11.所得税税收负担率：—29.88%—27.63%

12.主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比：0.85—1.15

13.主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比：0.94—1.05

钢铁、房地产、煤炭、制药行业企业所得税纳税评估指标预警值的使用方法，均参照化工行业企业所得税纳税评估指标预警值的使用方法。

下列指标各行业的预警值由各市根据实际情况确定：

1.单位产成品原材料耗用率

单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期产成品成本×100%。

测算结果分析：

分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品成本比率，判断纳税人是否存在帐外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品成本或应纳税所得额等问题。

2.主营业务费用率

主营业务费用率=（主营业务费用÷主营业务收入）×100%。

测算结果分析：

与预警值相比，如相差较大，可能存在多列费用问题。

3.财务费用变动率

财务费用变动率=（本期财务费用—基期财务费用）÷基期财务费用×100%。

测算结果分析：

与预警值相比，如财务费用变动率与基期相差较大，可能存在税前多列支财务费用问题。

4.其他业务利润变动率

其他业务利润变动率=（本期其他业务利润—基期其他业务利润）÷基期其他业务利润×100%。?

测算结果分析：若与预警值相比相差较大，可能存在多结转成本或不计、少计收入等问题。

5.营业外收支净额变动率

营业外收支净额变动率=（本期营业外收支净额—基期营业外收支净额）÷基期营业外收支净额×100%

测算结果分析：营业外收入增减额与基期相比减少较多，可能存在隐瞒营业外收入问题；营业外支出增减额与基期相比支出增加较多，可能存在将不符合规定支出列入营业外支出等问题。

6.净资产收益率

净资产收益率=本期净利润÷本期平均净资产×100%。

测算结果分析：

分析纳税人资产综合利用情况。如指标与预警值相差较大，可能存在隐瞒收入，或闲置未用资产计提折旧等问题。

7.总资产周转率

总资产周转率=本期销售（营业）收入净额÷本期平均总资产×100%。

测算结果分析：

分析总资产周转情况，推测销售能力。如总资产周转率加快，而应纳所得税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。

8.应收（付）账款变动率

应收（付）账款变动率=（期末应收（付）账款－期初应收（付）账款）÷期初应收（付）账款×100%。

测算结果分析：分析纳税人应收（付）账款增减变动情况，判断其销售实现和可能发生坏账情况。如应收（付）账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。

9.固定资产综合折旧率

固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧总额÷基期固定资产原值总额×100%。

测算结果分析：

固定资产综合折旧率高于基期标准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因。

10.资产负债率

资产负债率=负债总额÷资产总额×100%，其中：负债总额=流动负债+长期负债，资产总额是指扣除累计折旧后的净额。

测算结果分析：分析纳税人经营活力，判断其偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大，则企业偿债能力可能有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。

11.所得税负担变动率

所得税负担变动率=（本期所得税负担率—基期所得税负担率）÷基期所得税负担率×100%。

测算结果分析：与企业基期和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

12.主营业务利润税收负担率（简称利润税负率）?

利润税负率=（本期申报税额÷本期主营业务利润）×100%。

测算结果分析：

与预警值对照，与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，如果低于预警值，企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应作进一步分析。

13.所得税贡献率

所得税贡献率=申报所得税额÷主营业务收入×100%。

测算结果分析：

将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率相比，低于预警值视为异常，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应运用所得税变动率等相关指标作进一步分析。

14.所得税贡献变动率

所得税贡献变动率=（本期所得税贡献率—基期所得税贡献率）÷基期所得税贡献率×100%。

测算结果分析：

与企业基期指标和当地同行业同期指标相比，低于预警值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

15.税前列支费用评估分析指标

工资扣除限额、“三费”（职工福利费、工会经费、职工教育经费）扣除限额、交际应酬费列支额（业务招待费扣除限额）、公益救济性捐赠扣除限额、开办费摊销额、技术开发费加计扣除额、广告费扣除限额、业务宣传费扣除限额、财产损失扣除限额、呆（坏）账损失扣除限额、总机构管理费扣除限额、社会保险费扣除限额、无形资产摊销额、递延资产摊销额等。

测算结果分析：

如果申报扣除（摊销）额超过允许扣除（摊销）标准，可能存在未按规定进行纳税调整，擅自扩大扣除（摊销）基数等问题。

16.税前弥补亏损扣除限额

分析按税法规定审核分析允许弥补的亏损数额。

测算结果分析：

如申报弥补亏损额大于税前弥补亏损扣除限额，可能存在未按规定申报税前弥补等问题。

17.营业外收支增减额

测算结果分析：营业外收入增减额与基期相比减少较多，可能存在隐瞒营业外收入问题；营业外支出增减额与基期相比支出增加较多，可能存在将不符合规定支出列入营业外支出。

18.主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比

测算结果分析：

正常情况下，二者基本同步增长。

当比值〈1，且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题； 当比值〉1，且相差较大，二者都为正时，可能企业存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等题； 当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

对产生疑点的纳税人可从以下三个方面进行分析：结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数进行分析。如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本，通过企业所得税纳税申报表及附表分析企业成本的结转情况，以判断是否存在改变成本结转方法、少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题；结合“主营业务费用率”、“主营业务费用变动率”两项指标进行分析，与同行业的水平比较；通过《损益表》对营业费用、财务费用、管理费用的若干数据分析三项费用中增长较多的费用项目，对财务费用增长较多的，结合《资产负债表》中短期借款、长期借款的期初、期末数进行分析，以判断财务费用增长是否合理，是否存在基建贷款利息列入当期财务费用等问题。?

19.主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比

测算结果分析：

当两者比值大于1，都为正时，可能存在多列成本的问题；前者为正，后者为负时，视为异常，可能存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题。?

20.资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比

测算结果分析：

综合分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率，本期销售利润率与上年同期销售利润率。如本期总资产周转率—上年同期总资产周转率>0，本期销售利润率—上年同期销售利润率≤0，而本期资产利润率—上年同期资产利润率≤0时，说明本期的资产使用效率提高，但收益不足以抵补销售利润率下降造成的损失，可能存在隐匿销售收入、多列成本费用等问题。

如本期总资产周转率—上年同期总资产周转率≤0，本期销售利润率—上年同期销售利润率>0，而本期资产利润率—上年同期资产利润率≤0时，说明资产使用效率降低，导致资产利润率降低，可能存在隐匿销售收入问题。

? 21.存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比

测算结果分析：比较分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。若本期存货增加不大，即存货变动率≤0，本期总资产周转率—上年同期总资产周转率≤0，可能存在隐匿销售收入问题。

四、印花税评估指标预警值及使用方法

（一）印花税税负变动系数：

核定比例征收企业为1，核实征收的工业、商业、其他行业的波动范围分别为0.75—1.17、0.94—1.12、0.75—1.49。

（二）印花税同步增长系数：

核定比例征收企业为1，核实征收的工业、商业、其他行业的波动范围分别为0.72—1.3、0.84—1.42、0.8—1.79。

（三）印花税综合审核分析指标预警值

1.连续零申报次数：

核定征收和汇总缴纳单位只要有1次零申报，就应该列为预警范围。

2.本期各税目应纳税额÷上期应纳税额：工业、商业、其他行业的波动范围分别为0.7—1.6、0.8—1.57、0.55—1.74。

3.本期各税目应纳税额÷上年同期应纳税额：工业、商业、其他行业的波动范围分别为0.8—1.99、0.86—2.21、0.68—1.64。

4．购销合同金额÷主营业务收入：工业、商业、其他行业的波动范围分别为0.66—1.4、0.6—1.4、0.5—1.35。

5．加工承揽合同金额÷主营业务收入：工业、商业、其他行业的波动范围分别为0—0.5、0、0—1。工业企业两者比是0时，也应特别注意调查核实该工业企业是否真的没有此类经济业务，可列为预警范围。同时比值超过0.5时，也应进一步调查，该企业是否为已转为或原本就应属于加工型的企业。

6．财务费用÷（长期借款+短期借款）：工业、商业、其他行业中的波动范围分别为0.015—0.062、0.02—0.071、0.001—0.08。

五、资源税评估指标预警值及使用方法

（一）资源税税负变动系数：合理波动范围为0.33—1.3，高于或低于临界值应首先看应税产品的价格变动情况。

（二）资源税同步增长系数：合理波动范围为0.6—1.6，高于或低于临界值应列入预警范围。

（三）资源税综合审核分析指标预警值

1.连续零申报次数：该指标为0—2次，由于部分企业生产销售受季节性影响，全年发生1—2次零申报也是正常的。

2．折算比例：因不同矿产品的生产工艺和生产条件不同，该比例由主管税务机关自定。

3．本期各税目申报税额÷上期申报税额：合理波动范围为0.6—1.61，超出波动范围应首先看销售和自用量的变化情况。

4．本期各税目申报税额÷上年同期申报税额：合理波动范围为0.5—1.4，超出波动范围应首先看销售和自用量的变化情况。

5．资源税增减与矿产资源补偿费增减变化比例：合理波动范围为0.45—1.02。

6．应税矿产品销售收入÷应税矿产品产量：该指标应与当期应税产品的平均价格相一致，各地可将当地应税产品的平均价格作为参考。

7．应税矿产品销售收入÷资源税申报数额：波动范围由各市根据不同应税矿产品分别测算确定。

8．申报课税数量÷主营（其他）业务收入：波动范围在0.003—0.02之间。

4.纳税评估 篇四

纳税评估是一项国际通用的税收管理方式，几年来国税系统开展纳税评估取得了明显成效，作为税收征管的重要环节，纳税评估有着不可替代的作用。但是现行

纳税评估的定位、指标设置以及财务信息收集等方面尚存在缺陷和不足，较大程度上制约着纳税评估功能的发挥。现将笔者在基层税务工作亲身实践中的有关问题与各位同仁探讨。

一、现行纳税评估指标体系缺陷

（一）现行增值税纳税评估指标体系的缺陷

1、现行增值税纳税评估指标体系包括税负率分析指标、销售额变动率分析指标、销售额变动率与税负率变动率配比分析指标、销售额变动率与应纳税额指标、销售成本率分析指标、单位工资销售额分析、单位动力支出销售额分析指标、单位运费支出销售额分析指标、变动率配比分析指标、销售额变动率与销售成本变动率配比分析指标、销售毛益率变动幅度与税负率变动率配比分析。税负率分析指标是企业税负的综合性指标，影响税负率因素主要有产品价格、产品外购材料价格和耗用量、外购燃料价格和耗用量、外购动力价格和耗用量、产品品种结构、存货、少计销售、多计进项等，其中的某一项因素变动，都会直接影响税负率。假如有A公司、B公司、C公司三家公司生产同一产品空心胶丸，假定生产每万粒空心胶丸成本耗用外购材料、燃料、动力为30元，工资、折旧、福利、其他为15元，每万粒空心胶丸销售不含税价格A公司50元，B公司75元，C公司90元，销售每万粒空心胶丸税负率A公司6．8％，B公司10．2％，C公司11．33％，三个公司每万粒空心胶丸平均税负率9．88％，按现行税负率分析方法，A公司税负率低于平均税负率30％，被列为疑点企业。同样其他因素变动，也会引起税负率变动。税负率指标存在缺点：影响税负率因素很多，税负率是综合性指标，某企业税负率偏低或偏高可能是其中某一个因素、某二个因素或更多因素影响的结果，同一行业不同企业由于经营方式、成本利润上的差异等等都会引起税负率变动，评估人员仅凭税负率指标，是无法判断究竟哪些因素影响了税负率的高低。评估人员都无法弄清楚这些，被评估企业凭什么要告诉评估人员引起税负率高低的真正原因呢? 增值税其他指标存在缺点：(1)销售额变动率分析指标，在市场经济条件下，由于价值规律作用，市场竞争十分激烈，销售额变动客观存在，当然不能完全排除主观因素存在，例如某企业某产品市场畅销，销售额变动率高，能说明什么问题?销售额变动率高税负率一定高吗?(2)从销售额变动率与税负率变动率配比分析指标到销售成本率分析指标等五个指标，这些总量相对指标，内含诸多不能确定因素影响，不可能得出确定结果，也不能成为评估人员提供类推依据。(3)单位工资销售额分析、单位动力支出销售额分析指标、单位运费支出销售额分析指标，是评估指标中的亮点，因为它已涉及到评估实质问题，为评估提供了有可比性和可分析性，但是企业提供基础资料中没有单独工资支出、动力支出、运费支出等基础数据供评估软件分析使用，有用还是等于没有用。

（二）现行所得税评估指标体系存在的缺陷

现行所得税评估指标包括收入成本率分析指标、收入费用率分析指标、收入利润率分析指标、限额提取分析指标等等，其中收入成本率分析指标、收入费用率分析指标、收入利润率分析指标都是综合性指标，影响指标因素很多很多，这样的指标进行比较，仅能显示数值大小高低，它并不能揭示实质性影响因素，根本没有参考价值。影响收入的因素包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入等，其中某一(或更多)因素变动，都有可能影响收入，再说又有谁能肯定被评估企业没有少报收入，否则就只要对成本、费用、限额提取进行评估分析。如果被评估企业收入不真实，假定成本费用真实，就有可能影响收入成本率、收入费用率、收入利润率。影响成本的因素济内容有外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、其他支出，其中某一(或更多)因素多结转或少结转变动，都有可能影响成本高低。影响费用的因素有产品销售费用、管理费用、财务费用三大类，包括项目包罗万象，各企业发生的费用各不相同，客观上存在着很大差别，收入费用率高低，无法判断费用发生是否真实合法。利润率在市场经济条件下，自由价格，自由交易，不存在法定利润率，收入利润率指标还有多大参考价值。

（三）增值税评估软件和所得税评估软件分灶吃饭，增值税评估指标和所得税评

估指标各行其道。增值税评估指标偏重于税负率指标分析，所得税评估指标偏重于利润率指标分析，没有把收入、成本费用和利润关系有机结合起来。综上所述，现行评估指标缺陷：(1)指导思想上的重“税”轻“本”，忽视对评估对象的监督。反映在评估指标重评估对象财务结果的监督，疏于对评估对象生产

经营过程全方位的监督，缺乏对评估对象生产经营过程进行监督指标体系。(2)指标分类不严密。罗列综合指标一大堆，缺乏科学分类，综合指标内在众多不确定因素，杂合多标准，比了半天，说明不了什么问题。(3)指标设计上使用了不当的假设。例如某评估对象税负率指标，只有当某评估对象应纳税税额确切，销售额确切的情况下，才有确切的税负率。如果认为假定均为确切真实，那么评估部门就没有必要对某评估对象进行评估了。如果某评估对象应纳税税额可能不确切，或者销售额也可能不确切，那么税负率也是不确切的，二个或更多个税负率不确切评估对象能比较出确切的结果吗?

二、完善纳税评估体系的设想(一)建立以成本要素为核心的评估指标体系

纳税评估指标体系必须能监督纳税人生产过程和结果。产品成本核算是生产过程在财务上的集中反映，如果纳税评估指标体系不能对纳税人产品成本核算进行监督，就无法判断纳税人生产结果是否真实。工业企业的生产过程，既是产品的生产过程，又是物化劳动和活劳动的耗费过程。产品成本是反映企业经营管理水平和核算企业经济效益的一个综合指标。产品成本核算，能使企业生产消耗的价值足额合理地得到补偿，保证再生产的顺利进行；可以寻求降低生产耗费途径，提高产品竞争能力；为企业制订产品市场价格提供可靠依据；有利于发现生产经营的薄弱环节，促使企业提高经营管理水平。企业进行产品成本计算，需要对生产费用按照一定的标准进行分类。按生产费用经济内容可分为外购材料、外购燃料、外购动力、工资、折旧、福利、其他，归集和分配生产费用，计算出单位产品成本及其外购材料、外购燃料、外购动力、工资、折旧、福利、其他耗费组成。单位产品成本为企业进行成本分析、编制生产费用和产品成本计划提供了依据。我们认为单位产品成本及组成分析也是纳税评估核心内容，建立以成本要素为核心的评估指标体系。即单位产品外购材料指标、外购燃料指标、外购动力指标、工资指标、折旧指标、福利指标、其他费用指标，要从耗用数量和价格变化二方面进行分析。例如甲、乙企业为同一行业生产同一产品，甲企业增值税税负率为5％，乙企业增值税税负率3％，税负率有差异，必定有原因。如果以目前总量评估指标体系，无法说明甲企业税负率比乙企业税负率高的原因。如果能取得统一口

径的被评估对象主要产品单位成本项目的构成资料，如按经济内容分为外购材料、燃料、动力、工资、折旧、福利、其他，通过耗用和价格逐项比较，肯定能发

现差异项目及数值，再根据评估典型调查掌握的数据进行比对，进而分析判断甲、乙企业有否存在少交或漏交税款情况。对应的收入主要是销售额同样要按单位产品数量和单价设置指标，与成本指标进 行比对，分析收入与成本是否相符。对所得税还应对费用项目限额提取进行评估 分析。

（二）、巧用杜邦分析体系进行所得税纳税评估指标分析

所得税纳税评估的指标通常按照类别设置为资产类、收入类、成本类、费用类和收益类，而各类评估指标往往只关注单一会计要素的变动，比如销售收入变动率、成本费用变动率、收益变动率、资产周转率等，即使增加了相应的配比分析，也仅仅局限在一些简单的要素之间的横向数据对比，这在无形中割断了指标之间的内在联系。企业本身是一个复杂的系统，是处于实际运行的、庞大的物理、社会、经济统，它的各项财务指标亦是复杂的、彼此关联的、纵横交错的。所得税纳税评估能否实现预期目标，关键于指标的设置和预警值的界定，而指标的设置合理与否，取决于对企业经营和财务运作的了解以及科学的报表分析方法的运用。杜邦财务分析体系强调对指标的层层分解和综合运用。这种财务分析方法从评价

企业绩效最具综合性和代表性的指标——权益净利率出发，层层分解至企业最基本生产要素的使用、成本与费用的构成和企业风险，从而大大满足税务人员进纳税评估的需要企业纳税能力的高低与权益净利率密切相关，因为债务融资的成本——利息属税前扣除项目，不会影响企业所得税税税基，而真正起决定作用的就是权益净利率，即所有者权益创造的净利润。权益净利率由三个因素决定——权益乘数、售净利率和总资产周转率。权益乘数、销售净利率和总资产周转率三个比率间接反映了企业的财务费用发生情况、销售收入的实现和成本费用的扣除比例、资产管理能力和实现销售收入的潜力。这样分解之后，可以把权益净利率这样一项综合性指标和企业的纳税能力联系在一起，从而帮助税务人员审核纳税申报的真实性和准确性。

下面通过案例分析，来说明杜邦财务分析体系在企业所得税纳税评估中的运用。

若一个企业当年应纳税额比上一明显减少，我们该如何进行纳税评估呢？根据杜邦财务分析体系首先可以计算出该企业当年的权益净利率，并与同期同行业企业进行横向比对以及与历史同期水平进行纵向比对，若明显低于行业平均水平和历史最低水平，则应引起税务人员重视——是否存在故意偷逃税行为？其次，对权益净利率进行层层分解，分别计算出当年的权益乘数、销售净利率和总资产周转率，为评估结果处理提供依据：

1、权益乘数偏小所致。权益乘数主要受资产负债率影响。负债比率越小，权益乘数越低，说明企业实行保守的负债经营，财务费用的发生在当期应该比较小。若该企业确实奉行偏低的财务杠杆政策，缩减负债，权益乘数与去年相比明显降低，但财务费用却大大增加，财务费用变动率与前期相差也较大，说明该企业很可能采用税前多列支财务费用的方法偷逃税款。

2、销售净利率偏低所致。销售净利率的分析需要从销售额和销售成本两个方面进行。这个指标可以分解为销售成本率、销售其它利润率和销售税金率。销售成本率还可进一步分解为毛利率和销售期间费用率。若企业销售净利率偏低主要受销售额影响，那么应进一步分析企业的应付账款等往来账户的数额变化，判断其是否把销售收入虚挂往来账户，从而达到隐匿销售收入、少缴税款的目的；若销售净利率偏低主要受销售成本影响，该期的成本大幅度上升，但主要原料的市场价格未发生显著变化，则应怀疑存在多列支成本的问题；若在毛利率变化不大时净利率异常降低，则应怀疑是否存在多列支期间费用的问题。

3、总资产周转率偏低所致。总资产周转率是反映运用资产以产生销售收入能力的指标。对总资产周转率的分析，则需对影响资产周转的各因素进行分析。除了对资产的各构成部分从占用量是否合理进行分析外，还可以对流动资产周转率、存货周转率、应收账款周转率等有关资产组成部分的使用效率进行分析。若导致总资产周转率偏低的原因是应付账款周转减慢，而该企业的产品在供不应求的情况 下销售收入没有明显增加，则企业可能存在将销售收入挂入应付账款账户以逃避税款的问题；若导致总资产周转率偏低的原因是应收账款周转减慢，则可能存在关联企业挪用资金、转移税负的问题，税务人员应重点审查其关联交易的真实性和合法性；若导致总资产周转率偏低的原因是存货周转减慢，税务人员应该实地盘存企业存货，看其是否虚增存货或改变存货计价方法，人为降低存货周转速度。

（三）、将增值税和所得税相结合，丰富纳税评估方法

1、投入产出法

投入产出，是个效率指标。从广义上讲，企业的投入产出既包括货物流的投入产出，如投入一定量的原材料、辅助材料、包装物等能够产出一定量的产品等，也包括资金流的投入产出等等。从狭义上讲，企业的投入产出仅指货物流的投入产出。目前纳税评估主要侧重对企业的货物流信息进行分析，即狭义的投入产出法，就是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量，按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量，结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。

测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价 评估期产品数量=当期投入原材料数量×投入产出比

差异值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率根据已确定的行业或产品的投入产出比及企业评估期原材料的耗用数量，测算产品生产数量，与企业账面记载产品产量相比对，同时结合产品库存数量及销单价等信息进行关联测算，并与企业实际申报的应税销售收入对比，查找企业能存在的问题。

2、能耗测算法

能耗测算法主要是根据纳税人评估期内水、电、煤、气、油等能源、动力的生产耗用情况，利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。其中耗电、耗水等数据可从电力部门、自来水公司取得，属于第三方数据，数据可信度高，相对较为客观。

评估期产品产量=评估期生产能耗量÷评估期单位产品能耗定额

评估期产品销售数量=评估期期初库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存数量 评估期销售收入测算数=评估期销售数量×评估期产品销售单价×适用税率（征收率）差异值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率

根据生产耗用的电力、水、煤、气等能量耗用定额指标，测算产品产量，进而测算其销售额和应纳税额，与申报信息进行对比分析，查找企业纳税疑点和线索的方法。

3、毛利率测算法

毛利是指商业企业经营收入与营业成本的差额。毛利率是毛利额与商业企业经营收入的比率。毛利率法就是以企业的毛利率与行业（商品）毛利率相对比，筛选出差异幅度异常的企业，通过有关指标测算企业应税销售收入，并与企业申报信 息进行对比分析的一种方法。

毛利差异率=（企业毛利率－行业或商品毛利率）÷行业或商品毛利率×100% 对毛利差异率不正常的纳税人，要从以下几个方面进行审查：（1）审查企业应收账款、其它应收款、其它应付款等科目。若期末余额长期过大，则有销售挂账隐瞒收入的嫌疑。然后，对企业的资产结构和存货结构是否合理进行分析，商业企业库存商品占流动资金比例长期较大，且库存量逐期增大，则说明企业可能有虚增库存，多列进项的嫌疑。（2）充分利用金税工程内企业供货方的抄税信息，与企业的认证信息进行比对，如其取得的进项发票未入账抵扣，则企业有购进货不入账，销售不开票，进行账外循环的可能。（3）在企业毛利率明显偏低的情况下，应运用费用倒挤法等，结合有关指标，测算企业的的应税销售收入及应纳税额是否异常。同时，应分析企业是否存在取得返利未抵减进项税额的情况。评估

人员可从以下几个方面取得企业的返利情况信息：供销双方的返利协议；在供货方的配合下，取得其对客户的返利规定；结合企业财务资料，重点审查企业的费用账户、应付账款、预付账款等科目，判断是否将返利冲减费用或抵顶应付账款或增加预付账款等等。

5.纳税评估题 篇五

答：纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报（包括减免缓抵退税申请）情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。

2、纳税评估应遵循的原则？

答：纳税评估工作遵循强化管理、优化服务；分类实施、因地制宜；人机结合、简便易行的原则。

3、纳税评估工作流程是什么？

答: 纳税评估的数据来源－初步审核--案头审核－实地调查阶段－评定处理。

4、纳税评估岗位的设置原则？

答：

一、设置在各级局的纳税评估部门。

二、本岗不得与风险分析岗、纳税评估审核岗兼岗。

5、纳税评估岗位的职责？

答：

一、负责对纳税人的纳税资料审核分析；

二、负责纳税评估的约谈；

三、负责纳税评估的调查核实；

四、负责评定处理；

五、负责向稽查提供案源；

六、负责企业（含实行查账征收的个体工商户）注销登记的清算检查。

6、纳税评估的数据信息来源有哪些？

答：

一、纳税人税务登记的基本情况，各项核定、认定、减免缓抵退税审批事项的结果，纳税人申报纳税资料，财务会计报表以及税务机关要求纳税人提供的其他相关资料，增值税交叉稽核系统各类票证比对结果等；

二、税收管理员通过日常管理所掌握的纳税人生产经营实际情况，主要包括：生产经营规模、产销量、工艺流程、成本、费用、能耗、物耗情况等各类与税收相关的数据信息；

三、上级税务机关发布的宏观税收分析数据，行业税负的监控数据，各类评估指标的预警值；

四、本地区的主要经济指标、产业和行业的相关指标数据，外部交换信息，以及与纳税人申报纳税相关的其他信息。

7、什么是初步审核？

答：初步审核是税务机关采取计算机和人工相结合的方法，分析识别纳税人纳税申报中存在的风险点，按户归集，依纳税人风险高低排序，确定其风险等级，明确相应应对措施的过程。

8、初步审核的内容有哪些？

答：

一、根据税收征管资源配置情况，统筹安排，将税收风险等级高的纳税人确定为稽查案源；

二、对中等税收风险的纳税人确定为案头审核对象；

三、对税收风险等级低的纳税人，可移交相关部门采取纳税辅导、风险提示等方式督促其遵从税法。

9、什么是案头分析？

答：案头审核是指纳税评估人员在其办公场所，对初步审核确定的和其他需要实施案头审核的纳税人，选择运用相应的审核分析方法，分析纳税申报中存在的疑点，采取通讯调查或者约谈等方式予以核实处理，确定实地核查对象的过程。

10、案头分析的内容有哪些？

答：案头审核内容主要包括：将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较；与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较；与历史同期相关数据进行纵向比较，分析异常变化的成因；根据不同税种之间的关联性和勾稽关系，参照相关预警值分析税种之间的关联关系及其异常变化；应用税务机关所掌握的情况和积累的经验，将纳税人申报情况与其生产经营实际情况相对照，分析其合理性，确定纳税人申报纳税中存在的问题及其原因；采取通讯调查或者约谈的方式核实相关情况并予以处理，确定实地核查的对象。

11、在案头审核过程中，纳税评估人员可以针对疑点采取什么方式进行核实？

答：通讯调查、约谈的方式进行核实。

12、约谈应由评估人员制作什么文书送达给企业？

答：约谈须由评估人员制作发出《税务约谈通知书》，提前通知纳税人。

13、什么是计算机选案？

答：计算机选案即风险分析岗按照预设的选案指标进行计算，超出预警上下限的按指标权重计分，按分值从大到小排序，生成疑点纳税人清册，从中筛选出任务名单。

14、评估工作中什么情况应当移交稽查？

答：案头审核分析阶段呈高风险的企业，经风险分析或纳税评估，发现纳税人有偷、逃、骗、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为，需要进一步核实的，应当移交税务稽查处理。

15、纳税评估原则上在什么时间进行？ 答：纳税申报到期之后。

16、纳税评估的期限以何时为主？

答：以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况例外。

17、税务约谈的对象有哪些？

答：由纳税评估人员根据实际情况确定，主要是企业财务会计人员、主要经营者、法定代表人或者其他相关人员。

18、在实际工作中，纳税评估对象的确定对象主要有哪几种？ 答：计算机自动筛选、人工分析筛选、重点抽样筛选。

19、什么是实地核查？

答：实地核查是指税务机关针对疑点, 采取税务检查的手段进行核实的过程。

20、实地核查应制作什么文书送达给企业？ 答：由评估人员制作发出《税务事项通知书》，提前通知纳税人。

21、实地核查的内容？

实地核查的内容主要包括：审查纳税人内部控制制度的健全性、符合性和有效性，分析判断其经营和财务信息的可靠性；审查纳税人相关资料与纳税人的实际生产经营情况、税务机关掌握的相关信息是否一致；针对涉税疑点，逐一分析产生问题的原因及税收影响；分析纳税人生产经营结构，利用主要产品能耗、物耗等生产经营要素以及其他相关经济指标，应用合理方法测算纳税人应纳税额。

22、实地核查应有几人参加？

答：实施实地核查的纳税评估人员应当不少于两名。

23、经案头审核，纳税人认可存在少缴税款行为的，经审批评估人员应分别作出怎样处理？

答：

一、制作《税务事项通知书》，载明应补缴税款，送达纳税人，责令其限期缴纳；

二、根据已知的涉税信息不能确定纳税人应纳税额的，制作《税务处理事项告知书》，指出存在的问题，责成纳税人自查补充申报，缴纳应补缴的税款、滞纳金。税务机关对纳税人补充申报缴税无异议的，纳税评估终止；有异议的，应当转入实地核查。

24、对纳税人同一税种同一税款所属期纳税申报情况的纳税评估不得超过几次。答：两次。

25、评估部门复核人员不得兼职什么工作？ 答：评估分析、约谈说明、实地核查、评估处理。

26、评估对象的约谈说明可以采取哪些形式进行？ 答：当面说明、电话说明、书面说明、电子邮件说明。

27、纳税评估结束后，哪些情况可提请纳税人自行改正？

答：对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题；存在疑点问题但经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑。

28、企业所得税纳税评估对象主要是那些？ 答：实行查账征收和核定所得率征收的各类纳税人。

29、在约谈过程中，纳税评估人员应将发现的问题或疑点的详细情况列入哪里？

答：《纳税评估工作底稿》。

6.纳税评估试题 篇六

一、填空题：

1、纳税评估工作是主管地税机关对分管纳税人纳税申报情况的真实性、准确性进行审核的一种监控手段，2、在规范日常税收征收管理工作，提高税务机关税源监控能力，提升纳税服务水平等方面发挥着重要的作用。

3、根据《蚌埠市地方税务局税收管理员制度》和《蚌埠市纳税评估管理暂行办法》，日常评估是税收管理员的六项工作职责之一。

4、评估期限以纳税人当期申报纳税事项为主，特殊情况可以延伸到往年。

5、通过纳税评估工作的开展，建立税收分析、纳税评估、税源监控和税务稽查四位一体良性互动机制。

6、实施纳税评估的税种范围，是纳税人应当缴纳的所有税种（不包括基金、费）。

7、纳税评估数据信息采集录（导）入是纳税评估的基础工作。

8、财务会计报表为季度报表和报表，必须按季采集。除纳税人确实不发生的报表外，不得随意删除sheet页，暂时未发生的可补零填列。

9、季度报表采集完成时间为季度结束后15日内，报表采集完成时间为结束后60日内，当期采集的信息应当按照规定在采集后10内全部录（导）入纳税评估系统。

10、税收管理员在报表采集完毕后，要认真进行人工审核，对数据录入不全的，应及时补录相关数据；对数据录入错误的，应及时修改相关数据。

二、选择题

1、我市实施纳税评估的纳税人范围，是各基层税务分局管辖范围内的下列纳税人：（1、2、4）

（1）房地产企业（2）建筑企业（3）实行核定征收的工业企业（4）其他正常经营、实行查账征收、且年纳地方税总额在8万元以上的企业纳税人。，2、主管地税机关（2）负责日常评估工作的具体实施。（1）分局长（2）税收管理员（3）副分局长（4）综合科长

3、根据工作性质的不同，纳税评估可分为以下三种类型：（1、2、3）（1）日常评估（2）专项评估。（3）特定评估。（4）专案评估

4、纳税评估需要采集的数据信息主要包括（1、2、3、4）

（1）纳税人提供的信息。（2）税务部门征管信息。（3）其他部门交换的信息。（4）其他需要补充采集的有关信息。

5、在实施约谈过程中发生下列情形之一的，应转入实地核查环节。

(1、2、3、4)

（1）纳税人拒绝主管地税机关税务约谈建议或不能在约定的期限内履行约谈承诺的。

（2）纳税人在约谈说明中拒不解释评估人员提出的疑点问题，或对评估人员提出的疑点问题未能说明清楚的。

（3）约谈后同意自查补税，或者选择以自查补税代替约谈说明，但未在约定的期限内自查补税且无正当理由的。

（4）其他需要实地核查的情形。

6、实地核查是指评估人员对通过(1、3)无法排除和确认的疑点问题，到生产经营场所了解情况、审核账目凭证的核查过程。

(1)评估分析(2)询问(3)税务约谈(4)协查

7、评估工作完成后，评估人员依据《纳税评估报告》，制作并向纳税人下发（2），对纳税人存在的问题逐项提出整改建议。

（1）检查结论（2）纳税评估建议书（3）税务处理决定书（4）税务处罚决定书

8、对纳税评估中发现的哪些一般性问题可提请纳税人自行改正

（1、2、3）

（1）计算和填写错误（2）政策和程序理解偏差（3）存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚的（4）隐瞒收入项目的

7.纳税评估测试题 篇七

一、选择题 1、2015年9月，某市地税局按照国家税务总局要求组建风险管理中心，该市地税局风险管理中心的主要职责是（）。

A、制定税收风险管理战略管理规划。B、对风险纳税人进行等级排序。

C、开展风险分析识别工作。D、组织税收风险应对工作。

2、纳税评估工作中最关键也是最复杂的环节（）

A、对象确定

B、评估分析

C、约谈举证

D、调查核实

3、税收管理的根本目的是（）。

A、促进纳税遵从。

B、组织财政收入

C、调节经济

D、维护国家权益

4、现代税收管理格局有一些基本不特征，其中，建立现代纳税服务体系是以（）为基础的。

A、风险管理制度

B、纳税人自我评定制度

C、纳税评估制度

D、税收管理制度

5、现代税收管理格局有一些基本特征，其中，建立现代税法体系是以（）为导向。

A、风险管理制度 B、基础管理 C、政策管理 D、纳税服务

6、税收管理现代化最重要的两大特征是（）

A、以纳税人自主申报为基础和以风险管理为导向 B、以纳税人自主申报为基础和税收法定主义成为现代税收管理精神品格 C、以纳税人自主申报为基础和现代管理科学逐步融入现代税收管理体系

D、以纳税人自主申报为基础和现代信息技术逐步成为现代税收管理基本工具。

7、税收管理的基本构成中，税收管理职责来源于（）

A、税收管理方式 B、税收管理流程

C、税收管理体制 D、税收管理机制。

8、纳税人和其他税务当事人对已经发生法律效力的判决、调解书认为确有错误，可在判决、调解书生效（）向人民法院申请再审。A、2年内

B、3年内

C、4年内

D、5年内 9 在税收征管的各环节中，属于启动环节的是（）

A、纳税人申报

B、税务机关纳税评估 C、税款征收 D、税收争议处理。

10、建立健全贯穿税收管理全过程的纳税人保护机制，需要切实保障纳税人“税中的权利”，其具体内涵是（）。

A、知情权和参与权 B、公平权和陈述申辩权 C、投诉举报权和行政救济权 D、知情权和陈述申辩权

11、关于纳税评估的说法正确的是（）。

A、纳税评估属于纳税服务范畴 B、纳税评估属于纳税人的自我管理内容 C、纳税评估是一种行政执法行为 D、纳税评估只对部分纳税人开展。

12、税务机关在风险管理过程中最主要的手段是（）A、风险提醒 B、纳税评估 C、反避税调查 D、税务稽查机制

13、当纳税人欠缴税款、且经税务机关催缴后仍不缴纳税款时，应当启动的程序是（）

A、违法调查程序 B、税收争议处理程序 C、欠税追征程序 D、税款征收程序。

14、在纳税人自主申报制度下，属于税收征管的核心程序是（）A、纳税人申报

B、税务机关纳税评估 C、税收争议处理 D、税款征收程序、在纳税评估过程中，征纳双方的举证责任分配正确的是（）A、由税务机关单方进行举证

B、由纳税人单方进行举证 C、由税务机关负主要举证责任

D、由纳税人负主要举证责任

16、《中华人民共和国税收征收管理法》规定，税收征收管理机关包括（）

A、国税部门 B、地税部门 C、海关 D、财政局

17、狭义的税收管理是指纳税遵从管理，是税务机关围绕纳税遵从所实施的管理活动的总称，主要包含（）

A、纳税服务机制的确立和纳税评估机制的确立 B、纳税评估 C、税务稽查 D、税收行政

18、下列关于现代税收管理格局说法正确的有（）

A、以依法治税为原则 B、以纳税人自主申报为基础 C、以风险管理为导向，以税务稽查为重点 D、以现代信息技术和专业化人才队伍为保障。

19、税务机关在实施纳税评估中可能会出具的文书有（）A、《询问通知书》 B、《税务检查通知书》 C、《纳税评估报告》 D、《税收违法案件中止检查审批表》

20、纳税人不服税务机关的具体行政行为，须先依法申请复议，不能直接向人民法院起诉的有（）。

A、税务机关做出的罚款决定 B、税务机关做出的征税决定 C、税务机关做出的不予审批减免税决定 D、税务机关做出的不予抵扣税款的决定。

21、在评估中，需要调取纳税人以前的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料进行检查的，应当（）

A、经县以上税务局（分局）局长批准 B、经设区的市、自治州以上税务局局长批准。C、出具调取资料通知书，开付清单，必须在30日内退还 D出具调取资料通知书，开付收据，必须在30日内完整退还。

二、判断题

1、税收管理和一般组织管理一样，具有系统性特征。（）

2、纳税评估是税务机关对纳税人应纳税额的审核，具体包括纳税人的自我申报的计税依据和应纳税额的检查、审核、确认或调整。（）

3、当前我国税务机关开展税收执法的主要方式是税务稽查。（）

4、税务机关开展的风险提醒是一种具有强制力的税务行政指导行为。（）

8.纳税评估与服务研究 篇八

纳税评估是指税务机关利用获取的涉税信息，对纳税人（包括扣缴义务人，下同）纳税申报情况的真实性和合法性进行审核评价，并作出相应处理的税收管理活动。纳税评估是处置税收风险、促进纳税遵从的重要手段。纳税评估充分展现了“服务型评估”的功能，寓纳税服务于纳税评估工作之中，积极为纳税人提供个性化优质服务，减少纳税人因疏忽遗漏或税收知识缺乏而造成税收违法行为的发生，提高其办税质量和税法遵从度，切实增强征纳双方的互信度，既维护企业的合法权益，密切税企关系，又深化优质服务，提高征管质量。就基层纳税评估工作来说，目前仍处于起步阶段，尚有许多需要完善的地方。本人仅就如何通过开展纳税评估，进一步优化办税服务提出几点自己的思考。

一、开展纳税评估对于深化办税服务的意义

按照目前征管模式的发展趋势看，纳税评估将逐步成为基层税收管理员日常管理工作的主要手段之一。通过开展纳税评估，建立预警服务体系，有利于逐步构建税企之间良性互动平台，推进税收工作重心由“执法管理型”向“法治导向型”的转变。

㈠通过开展纳税评估，推行预警服务，可以体现税收管理工作的人性化。从税务机关开展纳税评估的出发点来看，对纳税人其实是一种涉税风险的“预警”，重要的是通过纳税评估在税企之间建立起“缓冲带”，在征管和稽查之间设置了“过滤网”，充分体现了税务行政执法教育与惩戒相结合的原则，使税收工作更具“人情味”。对评估中发现的涉税疑点，可以采取《税务事项通知书》的形式建议企业自行更正、补足申报、缴纳税款和滞纳金，而不进行涉税处罚。从这个层面上来说，评估工作是一种“柔性”的服务，其主要目的在于辅导纳税人及时纠正错误，进行正常的税收经济活动，体现出人性化理念。

㈡通过开展纳税评估，进行经常性的监督，可以提高纳税人依法纳税的自觉性。

从严管理、依法治税、创造公平的税收执法环境，其本身就是对纳税人最好的服务。目前由于个别财务人员素质不高、纳税意识淡薄，作假账、账外设账等 1 情况时有发生。通过经常性的纳税评估分析，及时纠正纳税人偷、逃、避税的花招伎俩，使纳税人自觉进行依法诚信纳税，从根本上保证公平的纳税环境。

㈢通过开展纳税评估，提高企业防范能力，可以为纳税人提供更深层次的服务。

通过纳税评估和税收约谈，不仅可以将纳税人最需要的税收法律、政策及时宣传到位，纠正纳税错误，规避纳税风险，提高纳税人税法遵从度。而且，纳税评估从评估企业的收入、成本费用的关联性和钩稽关系入手，采集成本费用率、管理费用变动率、成本费用利润率等相关指标值，与预警值对比，从中发现疑点问题，并针对疑点问题及时对纳税人进行税收约谈，进行实地核查。这一过程既是对企业纳税优劣的一个认定，同时也是对纳税人生产经营管理水平的一次考量。因此，通过纳税评估可以帮助纳税人找出经营管理、生产工艺等方面存在的漏洞和差距，提供降低成本的渠道，同时提高财务管理和账务核算水平。这无疑是纳税人所需要的税务部门深化服务层次的具体体现。

㈣通过开展纳税评估，实现稽查科学选案，可以为纳税人提供更加公平的税收执法环境。

纳税评估不是一项独立的工作，它是对征管工作的补充和延伸，是稽查工作开展的源头。通过建立将纳税评估与稽查选案结合的联动工作机制，一方面，可以通过纳税评估分析，发现疑点，直接为税务稽查提供案源，避免稽查选案环节的随意性和盲目性；另一方面可以防止部分纳税人长期不查，部分纳税人检查次数过多，减少诚信纳税企业进入稽查环节的频率，体现了税收的合法性、公平、公正性，起到了服务纳税人，优化税收执法的目的。

自开展纳税评估工作一年多以来，我们蓟县国税局按照“税收分析找问题，纳税评估查原因，重点稽查促征管，责任追究抓落实，强化管理促提高”的工作思路，以信息化管理手段为依托，以税收分析为基础，以分类管理为突破，以下达指令性评估指标为重点，以申报稽核为核心，以责任追究为保障，促使纳税评估工作显现生机。

2013年，我局通过对173户纳税人实施了纳税评估，评估收入2700.15万元，其中，增值税 621.02万元，企业所得税 546万元，其它税种34.54万元，调减留抵增值税进项税 282.59万元，弥补以前亏损1216万元，超额完成 2 市局下达的评估任务。我局于2013年底，由主管副局长吴局率领走访了本市纳税评估走在前列的塘沽、北辰、西青等几个局交流评估经验，和我局一样，本市各区看似任务完成圆满，一些问题也暴露无疑:由于没有明确的制度制约，加上基层管理员队评估不是很理解，导致相当一部分评估收入是汇算清缴期辅导和企业自查收入，还有一部分是预收账款企业未及时做收入的税款，有的管理员干脆让企业自查入库评估税款收入。

2014年市局改变策略，规定：只有评估实际入库税款才统计为评估收入，着无疑增加了评估的难度。2014年上半年，我局通过对67户纳税人实施了纳税评估，评估收入1245万元，完成全年评估任务的75%。虽然也完成了评估指标，但从我们考察了解基层所评估人员的评估案卷、评估相关指标的运用和评估方法等来看，依然不是游刃有余，评估工作异常吃力，往往在评估科的帮助下勉强完成。

以上实践表明，纳税评估工作是一项业务性较强的综合性工作。很大程度上有效推动了税收征管的科学化、规范化、精细化。但就我局的情况而言，其成效不是很明显，有多方面的原因。

二、当前我市纳税评估存在的问题

纳税评估施行以来，我们对纳税评估工作进行了积极的探索与实践，在实际工作过程中也发现了一些问题，主要表现在：

㈠税务人员对评估的认识不足。

作为一个在基层工作多年的税务干部，对操作模式的改变是困难的，没有观念上的改变，没有准确规范的定位，纳税评估工作就不会有高的工作效率。当前，一些有税务管理和税务稽查工作基础的干部，充实到了纳税评估的岗位，由于对纳税评估工作还缺少明晰的认识，工作中还是抱着一些固有的模式和思维。同时，纳税评估工作目前定位尚不清晰，一些具体的操作方法尚未规范。在实际工作中，税务部门之间以及与其他职能部门缺少有效的协调机制，具体实施缺少可操作性，（比如第三方信息的共享等），使一些问题只能纸上谈兵，无法深入和难以落实。还有的基层所长和管理员认为，纳税评估是评估科的事，和基层所关系不大，不愿意支持“管评联动”的做法，单纯提出评估独立进行，还有的直接把评估等同于稽查看待。

㈡评估人员的素质参差不齐。

纳税评估专业性较强，客观要求评估人员精通税收业务知识、相关财务知识和企业生产工艺流程，而目前大多数纳税评估人员还不能掌握对企业财务进行审核、分析、测算、取证、质询等全部技能，少数人只能是象征性地走走过场，难以评析出企业财务存在的问题。评估人员的业务能力和水平有待于进一步提高。这方面我们得向发达国家学习，比如德国的税务审计人员都是高级税务官员，他们均经过严格的挑选，有较高的业务水平和3至4年的工作经验。

㈢评估信息资料相对不足。

目前，我们运用的评估信息资料主要来源于纳税人的纳税申报、税收管理员日常采集、发票领购开具等内部信息资料，而来自税务外部的信息却很少，造成了信息交流不畅通。税务部门与政府相关部门之间还没有完全建立起长效稳定的信息交流机制，形成信息共享；同时由于内部信息传递不及时，不能充分相互交流，造成大量评估信息沉淀。还有的税收管理员日常信息采集不全面，纳税人虚报、假报、少报信息资料等现象依然存在。这就给评估的案头分析工作带来巨大难度，评估准确性大打折扣。

㈣纳税评估深度相对不够。

纳税评估工作是一项业务性较强的综合性工作，这就要求评估人员应具备较高的政治业务素质，审定申报数据的真实性、准确性、合法性。但是，目前评估人员的业务素质参差不齐，不善于从掌握涉税信息中找出蛛丝马迹，挖掘深层次的问题，使很多评估工作流于形式，仅为完成评估任务而评估，有的甚至停留在看看报表、翻翻账薄、对对数字等浅层次上，没有充分发挥纳税评估对加强税源动态管理，提高征管质量和为纳税人服务的作用。

㈤评估结果的后续跟踪监督没有到位。

一些评估结果没有达到评估 “预警”、“服务”以及处置税收风险、促进纳税遵从的作用。目前，我市有个别区县（如大港、蓟县）在搞把评估从基层所拿上来组成专门的评估团队进行评估，本人认为纳税评估可以由专门的评估机构来进行，但必须有转交评估结果的制度和程序，将评估后的后续监控完善起来；如果上年的评估问题，由于没有基层所的后续监管第二年又出现了，那就得不偿失了。

比如 ：我局纳税评估科对某房地产公司进行纳税评估，发现该房产公司通过中介机构评估增加建筑成本3500万元，理由是原材料和人工费涨价，记入建筑成本科目，在评估时尚未结转成本。我们及时向领导和市局反映，但是没有移交基层管理单位的手续，只能口头告诉有关人员一声，如果后来该管理员调换岗位了，那这个问题他是否向下一任管理员移交，不得而知。但如果有移交手续，放在档案里，那么后任管理者就可以一直监控下去了。

㈥对纳税评估的宣传力度不够。

现在有很多纳税人不太理解纳税评估，有的甚至有些敌对，认为只有花钱请的中介机构才会真的帮助企业审计，税务局评估也是稽查，也来查税，不是很配合，有的甚至隐瞒数据、隐瞒事实逃避、对抗评估，因此评估效果大打折扣。

三、国外纳税评估的成功经验

我国开展纳税评估才几年的时间，还处于初级阶段，存在着一些突出问题，为进一步完善纳税评估服务体系，应充分借鉴别的国家成熟的经验：

㈠多渠道采集信息，实现信息共享。

各国税务机关都通过多种渠道采集涉税信息，不仅包括税务机关掌握的日常征管信息、纳税人报送的纳税申报表信息等内部信息，还包括从海关、金融机构、证券市场等机构共享的外部信息。例如，澳大利亚从经税务人员甄别后的举报、银行、海关、移民局、证券市场信息以及外部商用数据库获取足够的外部信息，同时从税务当局数据信息库采集内部信息，包括纳税人申报资料、历史评估资料、审计资料等，这些信息全部录入计算机网络数据库，供评估人员调用。美国国税局计算机征管网络与金融、海关等部门联网形成了十大税务管理计算中心，共享纳税人的涉税资料，为纳税评估提供了信息支持。

㈡通过设置科学化的指标及模型，实现信息处理模型化、系统化。纳税评估指标是对纳税申报的真实性、合理性、合法性做出初步判断的重要依据。美国、澳大利亚、新加坡等国家非常注重应用现代化的信息化手段，通过设置科学化的指标体系、建立规范化的模型等方法，实现信息处理的模型化、系统化。美国国税局下属各级检查部首先由计算中心自动对申报资料分类，由评税模型检查纳税人是否已经登记、申报纳税，并对申报单进行分析比较，审查是否如实申报，然后通过筛选过程核实纳税人是否正确计算税款。纳税评估计分标准 5 的模型及参数根据相关资料动态调整，使纳税人很难弄虚作假，保证了评估的有效性、公平性和权威性。

㈢制定相关法律法规，明确定位纳税评估。

许多国家都通过法律、法规的形式，明确规定纳税评估的法律地位，并规定了纳税评估的形式、范围、机构设置、流程等具体内容。俄罗斯通过税法典，规定了为实行税收监督，纳税人必须按企业所在地、企业的分支机构和代表机构所在地、个人居住地，以及按归其所有的应课税的不动产和交通运输工具所在地，接受税务机关审计，并规定了税务审计的类型分为室内审计和实地审计。德国也通过税务审计法规定了税务审计的范围、形式及审计期间等内容。

㈣设置专门评估机构，应用专业化评估人才。

德国、新加坡、澳大利亚的纳税评估都设置了专门的评估机构，并配备了专业的评估人员，同时对纳税评估机构与稽查机构的界限进行了比较清晰的界定，逐步形成了比较健全的激励纳税评估人才成长的机制。德国的税务审计机构比较完善，税务审计的最高机构是联邦财政部和各州的财政局。联邦财政局下设税务审计局，负责大型企业及公司集团的税务审计；州财政局下设税务审计局，负责中小型企业的税务审计。德国对现场审计人员素质的要求比较高，招聘的税收审计人员通常要求获得法律、经济学、数学等学科的大学学位，而且通过专门考试，或者至少在一个税务局工作一年以上。在税收审计培训方面，新雇员必须完成至少6个月的新人员训练。在新人员训练结束后，每位税收审计员需要独立审计三个小企业，并将审计报告提交税务局评估。澳大利亚也专门把纳税评估机构和稽查机构分设，以维多利亚州税务局为例，总共400人的队伍，除70人从事稽查、160人从事电话服务以及信息处理工作、60人从事内部管理以外，其他130人都从事纳税评估工作。

四、深化服务，提高纳税评估水平，促使纳税人增加纳税遵从度 纳税评估作为一种新型的税收管理手段，随着评估水平的不断提高，其延伸的办税服务必将日益深化。那么，作为现阶段的税收管理人员，如何以纳税评估为契机，最大限度地实现其在提高纳税服务水平方面的优势呢？本人认为应把握好以下几个方面：

㈠加大对逃税的处罚(包括刑事的、民事的处罚)力度、改进现金管理法制，控制现金流量是企业增加纳税遵从的基础。

1.从法律制度上，加大对逃税的处罚力度，让企业不敢犯法，更加注重与纳税评估的配合，从而增加纳税遵从度。

比如，美国较之中国，逃税罪的刑事法网表现出既广又严的特点。“广”是指刑事处罚范围广；“严”一方面，罪名结构层次严密，另一方面，法网出口条件限制更严格。据美国联邦税务局的报告，2009年联邦税务局对纳税申报的稽查率只有1.03%，而全美纳税人自觉纳税的比率达84%，如此低的稽查率下，仍能保持高度税收遵从，逃税罪刑事法网作为整个税收体系的后盾功不可没。美国逃税罪刑事法网的特点正与储槐植教授提出的“严而不厉”的刑事立法政策相契合，是当前中国逃税罪刑事立法转变的方向。

2.从经济制度上，要真正搞好纳税评估的前提是，控制现金流量。目前，我国偷逃税款行为主要手段就是利用大额现金收支以及大额应收应付等虚拟资金流转来完成的。我国的洗钱问题日渐突出，不仅破坏我国的金融秩序，而且还危害到经济安全和社会稳定。全国人大常委会预算工作委员会副主任冯淑萍说，由于现行预防监控洗钱的法律体系不完整，法律级次和法律效力低，适用范围窄，已经影响了国家反洗钱的力度，因此有必要尽早出台一部专门遏制洗钱行为的法律。

美国为什么不发行大额钞票，甚至100美元面额的钞票都很少有人用呢？源于美国人严格的现金管理制度。它有效的防止了洗钱等金融犯罪，并且对行贿等犯罪也起到了抑制作用。

基础制度，是一种能起到制约、派生，影响其他制度（制度变迁）的原生性行为规则，其在人类社会的制度框架中处于核心地位。美国现金管理制度，以规范现金存取及现金交易为出发点，由此培育出美国公民非现金结算交易的生活习惯，为完善我国现金管理制度提供了成熟市场经济国家的经验借鉴。在美国，现金管理的职能由联储及财政部下属的金融犯罪执法网络（FinCEN）、国税局、雕刻与印刷局（BEP）和造币厂（US Mint）共同完成，并没有一个单独的机构来管理现金。

作为美国财政部的下属机构，国税局的职责主要是向纳税人提供优质服务，帮助其理解并完成纳税义务，同时处罚那些不愿遵守税法的公民与企业。在现金管理方面，为防止利用现金交易逃税，国税局要求任何从事贸易及商业活动的个人和机构对超过1万美元的用现金结算的交易都要按照规定填写报表（Report of CashPayments Over $10000 Received in a Trade orBusiness），该报表同时也需报送联邦金融犯罪执法网络（FinCEN），被其用于提供洗钱犯罪的线索。此外，联储、货币监理署、联邦存款保险公司、国信用社协会和储蓄银行监管办公室作为银行监管机构负有对银行执行大额现金交易报告情况的监督责任。在这个体系中，商业银行处于被监督的地位。

美国的现金管理制度对违法者有非常严格的处罚方式，个人不报送国际现金与货币工具运输报告，或在报告中存在实质性省略或虚假称述，将被处以10年以下监禁和50万美元以下罚款，其现金或货币工具也将被没收。如果金融机构或赌场不对超过1万美元的现金存取递交报告或报告中存在实质性的省略或虚假称述，金融机构或赌场将被罚款25万美元至 100 万美元，直接责任人将最多被处以10年监禁。如果个人或企业故意忽视FinCEN Form 8300表报送要求，未能及时完整地报送该表，将被处以最少2.5万美元的罚款，如果不报送 FinCEN Form 8300 表或在报告中存在实质性省略或虚假称述，个人将被处以25万美元以下罚款或5年以下监禁，企业将被处以50万美元以下罚款。

从以上可以看出，要从根本上遏制偷逃税犯罪，就要控制现金流量，制定一系列法律、法规来规范企业行为。只有制定了严格的法律规范，企业才会重视、认识纳税评估服务行为是为他们规避纳税风险，纳税评估才有充分的用武之地，加之评估服务、税法宣传的作用，企业才会真正从潜意识里愿意纳税遵从。

㈡改进工作方法，深化纳税服务，是搞好纳税评估的前提。1.转变思想，搞好定位，强化服务意识。

纳税评估工作是税收管理员的职能，是日常税收管理的一种手段，是一种深层次的管理行为，通过对纳税人信息(数据)分析并在此基础上进行有针对性的辅导、纠错，组织自查自纠，可大大降低纳税人非故意违法造成的纳税风险。纳税评估发挥日常监控服务作用，这充分考虑了广大纳税人的实际情况与利益，受到纳税人的欢迎，表现出了巨大的发展潜力。因此，为了充分展示纳税评估的服务 8 职能，税收管理人员要摒弃执法者高高在上的思想，真正明白搞纳税评估目的就是帮助企业更加透彻地理解税法，及时纠正涉税问题，督促企业更好地履行纳税义务。因此，税收管理员要自觉树立通过纳税评估搞好服务的意识，在工作中注意避免将纳税评估变为纳税检查。

2.在评估过程中，将纳税评估与税务约谈相结合，实行人性化服务。根据案头审核发现的涉税疑点，评估人员及时约谈纳税人，就涉税问题进行交流，对纳税人存在疑惑的税收问题进行专项辅导，积极引导纳税人自查自纠，把一些可能发生的问题消灭在萌芽状态，降低税收违法行为发生所带来的风险。

3.不能以补税多少作为衡量评估成效的主要指标。

纳税评估作为一种管理手段，不能以补税多少作为主要指标进行考核，衡量评估成效。评估目的不是为了增加收入，而是提供一种新的管理服务形式，既提高监控能力，又提高服务水平。工作的目标或重点是为纳税人提供有针对性的辅导服务，减少差错。通过评估补税款多少一定程度上反映了辅导的成效，但不能把补税作为评估的主要目的。以补税多少论英雄现象，偏离了纳税评估工作目的，应引起我们的重视和警惕。

举例说明：全国税务系统干部培训系列教材——税收基础知识P254页，税收趣闻说：美国德克萨斯州一个税官评估申报表，发现一个叫德林的公民少缴纳4美分的税款，用了20美分的邮资，挂号寄去了税单，花去5倍的邮资，这充分体现了税局的评估服务，而不是为了单纯增加税收收入。

近年来，绩效评估体系得到了各级政府部门的认可，其相关理论也不断运用于各级行政机关工作的考核中，考核评价体系建设得到了充分发展。但是，也存在着一些突出问题。为进一步完善纳税服务绩效评估体系，应充分借鉴别的国家成熟的经验，推进纳税服务考核评价体系的建设系统化、规范化。

比如： 美国联邦税务局在近10 年的实践中，将“3E”（经济、效率、效能）作为纳税服务绩效评估和衡量的一般性指标，建立了以税法遵从、纳税人和合作机构评价、政府评价为核心的3类指标体系，对纳税服务的绩效进行评估。在这3类指标的预期结果之下，纳税服务绩效评估日益指标化、系统化，纳税人满意度指数连续上升。

4.注意将日常管理与纳税评估合一，降低纳税评估给纳税人带来的负担。

目前，由于信息准确性、完整性不够，在评估时常常需要纳税人提供资料并进行说明，增加了纳税人的成本。因此，要注意将评估与日常管理结合，税收管理员在日常下企业辅导时注意采集纳税评估所需的信息资料，减少纳税人上门说明，及时为纳税人提供相关的税收政策，帮助企业解决涉税疑难问题，有效避免因不懂、不知、不会引发涉税风险，促进纳税人正确执行税收政策，规避纳税风险，减轻纳税人负担。同时，通过专门数据分析，发现问题更深，在数据分析的基础上进行纳税辅导，显然更有针对性、更有效，对纳税人更有说服力。

5.注意将评估结果与纳税信誉等级评定相结合

纳税评估为纳税信誉等级评定提供全面的信息来源，要有效利用评估结果，对纳税人按照国家税务总局有关标准进行纳税信誉等级评定，在此基础上对纳税人提供差异化的纳税服务，对高等级的纳税人为他们提供最佳纳税服务，同时对信誉等级低的纳税人加强培训和辅导，提高他们的办税能力，对有意偷税的移送稽查，加大稽查打击力度，严格依法处理，形成良好的体制激励，营造依法纳税、诚信纳税的税收环境。

6.注意做好纳税评估成果的延伸利用

对通过纳税评估发现问题的纳税人，要在自查补税后监督、协助做好账务调整；对移送稽查的纳税人要做好事后跟踪，加强依法纳税意识的教育引导；对因管理不善而使相关指标达到或超过预警值的纳税人，要帮助分析原因，发挥税务人员接触面广，对相关行业有一定了解的优势，为企业改善经营管理提供合理化建议。

在评估工作中，要注重评估的工作质量，做到评估一户，结算一户，使被评估企业真正认识到自己的不良涉税行为，并及时进行账务调整。税务机关要对被评估的企业及时地跟踪检查，采取回访的办法进行跟踪服务，帮助企业做好评估补税账务处理及其他后续工作，消除评估“后遗症”；对财务不健全的企业，列入长期跟踪服务对象，开展重点辅导，以促进被评估企业步入健康的良性化轨道，让广大纳税人充分认识到评估不是在“作绣”、“走走过场”，而是一种“分析在前，提醒在中，检查在后”的服务管理模式。为此，要做到对评估结果作出以下处理：

①是评估中发现违法违章的预先告知并限期整改到位；

②是对评估出来的税款及时督促入库；

③是对评估存在的问题，需要调帐处理的要监督企业及时调整，并实行事后跟踪服务。降低纳税人的涉税风险，促进税企双赢。

㈢完善涉税信息交换共享机制，是搞好纳税评估的重要保证。

税务机关应积极创造条件，实现与银行、海关、工商、政府等相关部门的联网，开发软件系统，实现信息共享，广泛采集企业经营行为等各方面的信息，随时掌握企业的经营动态信息，了解结算资金的变化情况，实现对企业经营行为的全方位监控，为智能化分析、评估提供有力保障。

㈣实现评估的现代化机制，是搞好纳税评估的内在要求。

1.应积极配合国家局和市局研发评估审计采集软件。纳税评估应与中介审计机构一样研发审计软件，入户采集企业财务信息，运用评估软件分析比对每个企业的涉税信息，有针对性实际分析企业信息，这样采集的信息比税务机关CTAIS系统采集信息和企业申报的信息不知精准多少倍，这样会大大增加纳税评估的质量和效率。

2.应破除税务机关各部门闭门造车的观念，将稽查部门使用的无锡奇星查账软件和辽宁推出的审计型软件，广泛培训纳税评估人员使用，进一步提高评估的质量和效率。

㈤提高纳税评估人员的业务技能，是搞好纳税评估、纳税服务的根本保障。工欲善其事，必先利其器。纳税评估工作要求管理员既熟谙税法，又通晓财会、相关法律知识；既会使用计算机，又具有约谈技巧；既熟悉企业的经营特点、产品工艺流程，又能根据各种涉税资料进行定性、定量分析。但目前看，基层能够同时具备上述各项素质的优秀管理员较为缺乏。因此，应积极培训后备年轻干部，把年轻干部放到一线来，让他们在学习中实践；其次还要注意在评估中边学习、边培训、实战积累，尽快地提高基层管理、评估人员的业务水平。

纳税评估介于纳税申报与税务稽查之间，其最终目的是降低企业的涉税风险，提高税收征管的质量和效率，以实现对纳税人的纳税辅导服务。因此，我们坚持“在评估中执法、在执法中服务、在服务中规范”的评估科工作精神，在开展纳税评估时，评估人员认真仔细宣传纳税评估的目的、意义及服务本质，严格履行执法程序和评估规程，工作时讲究气氛融洽，约谈时尊重纳税人、纳税人急 11 躁时不卑不亢，耐心宣讲税收政策，针对企业评估出的问题提出合理的管理建议，尽力将企业的税务风险降至最低；将服务寓于纳税评估实务的执法理念，有效促进征纳和谐，这也是我们的纳税评估一步步走向成熟的具体体现。

纳税评估科 马德兵