销售返利会计处理大全

销售返利会计处理大全（精选2篇）

1.销售返利会计处理大全 篇一

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商场返利券促销的会计处理和税务筹划

商场返利券促销的会计处理和税务筹划_

现在商场的促销手段五花八门，如顾客购买了一定金额的商品后，商场给予顾客一定金额的返利券（或称“购物券”）就是其中之一。对于这种促销形式，商场究竟应该如何规范、科学地进行会计处理和税务筹划呢？笔者专题谈一谈这方面的问题。

一、实务举例：

2006年2月中旬，笔者为返利券的会计和税务处理去某商场调查，商场财务总监向我介绍了如下情况：

该商场2005年5月1日举办了“买三送一”的促销活动，即顾客购物每满300元，商场即赠送100元的返利券，5月1日发放返利券120万元（实际回收返利券117万元）。2005年5月该商场实现商品销售收入3510万元（含税价），在回收的返利券中，按商场与商品供应商的约定，商场负担35.1万元，供应商负担81.9万元。2005年5月末，该商场针对上述业务做了如下帐务处理：

借：银行存款

3393.00万元

借：应付账款――各商品供应商――应收返利券款

81.90万元

贷：主营业务收入

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2970.00万元

贷：应缴税金――应缴增值税（销项税）

504.90万元

初级会计职称考试：初级会计实务-风险与收益 初级会计实务-风...初级会计实务-风...从上述处理可以看出，返还的返利券由供应商负担的部分已由商场全额向各供应商收取，商场自己负担的部分则直接抵减了主营业务收入。

2005年6月初申报增值税时，国税管理部门的同志关注到该商场5月1日的促销活动，询问其返利券的帐务处理后认为，商场返还给顾客的返利券应比照非公益性捐赠按视同销售处理。所以，由商场负担的部分应补缴增值税。商场遂在2005年6月补做了如下会计分录：

借：经营费用――商品促销费（返利券）

5.10万元

贷：应缴税金――应缴增值税（销项税）

5.10万元

事后，该商场又询问了其税务顾问，根据税务顾问的建议，该商场在2005年7月又补做了如下帐务处理：

借：经营费用――商品促销费（返利券）

30.00万元

贷：主营业务收入

30.00万元

另外，笔者还特别对赠送和回收返利券的具体处理情况进行了了解。财务总监回答主要有三个关键点：

一是只要顾客5月1日在其商场指定的柜台消费购物，商场按商品标示价格开具发票并收款（使用现金和返利券均可），顾客可以凭购物

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发票按照每满300元即赠送100元返利券的标准领取

商场赠送的返利券；

二是在顾客用返利券消费时，商场虽仍按商品标示价格开具发票，但必须在发票中注明收取的返利券和现金各是多少，如顾客购买价格为500元的商品，共付现金300元，返利券200元，商场开具的发票需注明收现金300元，返利券200元，总价500元；

三是商场在赠送返利券时仅是做好发放登记记录，只对回收的返利券进行帐务处理。对顾客用返利券消费的，其收回的返利券部分需全额反映销售收入，在申报增值税和所得税时均不得扣除返利券的金额，其中，对由供货方负担的返利券冲减（或挂）供货方的往来款项，由商场自己负担的，计入经营费用。

另外，笔者询问有没有考虑过其他对企业更为有利的纳税筹划方案时，财务总监说，目前许多大型商场对返利券促销均是这样进行会计和纳税处理的，而且已经得到国税和地税部门认可，所以，也就没有多思考其他方案。

二、问题分析

笔者针对上述情况多次与国税和地税部门的朋友（包括征管和稽查）进行了沟通，他们均承认上述笔者对返利券方面的调查情况属实，而且比较普遍，同时也承认目前税法对商场各种促销行为的规定尚未健全，有待完善。

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笔者认为上述会计和税务处理存在如下问题：

1、给顾客返利券不属于捐赠行为

对赠送返利券的行为比照非公益性捐赠按视同销售处理不妥。

笔者认为，“赠送”返利券实际上仅是商场的一种促销手段，是商场以顾客消费一定金额的商品为前提，以告示顾客的折扣比例（或限额）为标准给予顾客的折扣额，所以，这种行为从本质上讲实际上就是折扣销售，是商家为了鼓励顾客再次前来购物而采取的促销手段，不应定性为“赠送”。很显然，如果顾客没有在商场消费，商场就不会无缘无故地如此“赠送”。

因此，对商场返还顾客的返利券应该认定为是给予顾客的折扣或折让，并应按照国家税务总局（国税发〔1993〕154号）有关折扣额的规定进行税务处理。

2、返利券金额没有在同一张发票上注明

财务总监在与笔者讨论时强调了这样的观点：如果认为赠送返利券是折扣行为，则折扣额已经在销售商品的同一张发票上注明，如销售500元的商品，顾客支付了300元现金和200元返利券，商场开具发票时一定会注明销售额500元，收现金300元，收返利券200元，这200元商场并没有收到钱，实际上就是给予顾客的折扣额，因此，符合国家税务总局在同一张发票上注明销售额和折扣额的规定，应该可以按照扣减折扣额以后的收入申报纳税。

笔者认为，商场返还的返利券虽属于折扣额，但这种折扣是由

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顾客两次购物的行为来实现的。

第一次购物时顾客必须全额付款，商场全额开具发票，发票上并没有反映返利券（折扣额），顾客仅是依据商场规定的买三送

一的标准和其消费的金额取得了一定金额可以在商场消费的返利券，因此，不属于税法所规定的在同一张发票中注明折扣额的情形。

第二次购物时，不管顾客购物金额大小，只要所购商品金额大于其所持返利券的面值，就可以凭返利券抵算等额现金（返利券具有代币券性质），这实际上是对顾客第一次购物后给予折扣额的兑现。此时，商场仅是在发票上注明收取的现金和返利券各是多少，没有按扣除折扣额后的差额开票，也无固定的折扣比例（事实上也无法注明折扣比例），仍是全额反映商品的售价，因此，也不属于税法所规定的在同一张发票中注明折扣额的情形。

另外，如果认为发票上注明的返利券金额就是折扣额，则顾客获取该折扣额的销售额应该是反映在第一次购物时的发票上，更何况顾客可能是凭多张购物发票合并后领取的返利券，所以，折扣额同样没有在同一张发票上注明。

3、返利券支出不可以税前扣除

针对返利券影响所得税的问题，财务总监解释说：他们在调帐时已经将返利券补计了销售收入，没有违反增值税和所得税税法关于折扣额不得抵减销售收入的有关规定，已不存在影响所得税的问题，更何况地税稽查人员在检查后也没有提出异议，所以商场完全有理由认为税

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务部门认可了目前的做法。

但是，笔者认为，商场给予顾客的折扣额没有在同一张发票上注明，不仅是不可以扣减销售收入计缴增值税和所得税的问题，而且，也不可以将折扣额计入经营费用税前扣除。

所得税税法虽然没有明确返利券的列支渠道，但在《所得税税前扣除办法》准予企业所得税税前扣除的项目中，没有支付给顾客返利券或购物券等内容，更何况将返利券作为经营费用支出也没有合法的票据。所以，笔者认为，在国家税务总局没有文件允许扣除以前，企业支付给顾客的返利券不应从所得税税前扣除。

三、纳税筹划

基于上述调查及分析，笔者思考了商场采取“返利券”促销方式下的纳税筹划，再次征求国税、地税和商场朋友的意见，并结合他们的补充，最终形成了如下筹划分析和筹划思路：

1、筹划分析：

商场采取发放返利券方式促销，是通过给予顾客折扣优惠来吸引顾客，但顾客必须再次在商场购物后才能实现折扣，这也正是商场吸引顾客，扩大销售的精明之处。由于目前各商场对返利券处理方法的缺陷，不但使得返利券不可以抵减销售收入而少缴增值税和所得税，也不可以在所得税税前扣除，使得企业采取发放返利券方式的促销活动税负明显偏高。所以，必须改变许多商场习惯使用的这些形式。

如果能够设法在同一张发票上注明销售额和折扣额，则不但可以因抵

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减销售收入而少缴增值税和所得税，而且也不存在“返利券”不可以在所得税税前扣除的问题，可谓一举两得。围绕满足这样面的条件，笔者逐渐形成了如下筹划思路。

2、筹划思路：

（1）关键点一：仅授予顾客获得折扣的权利

商场可以先设定一定的购物消费基数，顾客在第一次购物时，如果达到了相应的基数，即授予顾客在第二次购物时有权获得一定折扣的权利，顾客可以凭购物发票领取一张“优惠券”（或称“折扣券”），优惠券上明确规定一定的折扣比例或限额，优惠规则等内容。如规定，顾客（再次）购物消费满300元，即获得享受七折优惠的权利。

当然，商场也可以根据购物金额的大小设定不同的优惠档次，如规定顾客消费500元以内的按七折优惠，500元至1000元的按六五折优惠，1000元以上的按六折优惠等。如某顾客第一次在商场购物消费后领取到一张优惠券，第二次又在商场指定的柜台购物消费700元，则500元以内的部分按七折优惠后为350元，500至700元部分按六五折优惠后为130元，该顾客本次消费实际付款额应为480元，折扣额为220元。

（2）关键点二：在同一张发票上注明销售额和折扣额

商场对顾客出具的发票必须反映折扣折让的具体过程，按照折扣以后的金额开具发票并收款。如关键点一的案例中，在发票上要体现商品总价700元，折扣220元，实收480元的内容。这样才能符合税法规

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定的必须在同一张发票上注明销售额和折扣额的要求。

（3）思路分析

发放顾客“优惠券”或“折扣券”，实际上是商场在顾客第一次购物消费时与顾客签订了一个再次购物的优惠协议，当顾客再次购物并出示“优惠券”时，商场必须按照“协议”兑现折扣承诺，同时，商场按照符合税法规定的要求开具销售发票，即先填写商品总价，再标明折扣额，最后按扣除折扣额以后的差额作为实际销售额的顺序开具发票。这样处理，不但符合税法规定的在同一张发票上注明销售额和折扣额的前提条件，可以按照折扣后的销售收入计缴增值税和所得税，而且也回避了“返利券”没有可以税前扣除规定的尴尬，从而可以大大降低商场促销活动的税负。同时，这种促销方式也同样能够达到给予顾客优惠吸引顾客再次购物消费的目的。

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2.销售返利会计处理大全 篇二

在企业商品销售过程中, 销售折扣与折让、销售返利是经常遇到但又容易混淆的问题。它不仅涉及会计核算中销售商品收入的确认和计量, 同时涉及有关税务处理, 情况复杂, 手续具体, 在企业销售商品会计核算中有一定的难度。商品销售折扣根据其发生的时间和目的不同, 又具体分为商业折扣和现金折扣两项内容。销售返利, 实质上是一种特殊的销售折让。商业折扣、现金折扣、销售折让和销售返利, 都与企业销售商品相关, 但其作用又各不相同, 企业应灵活加以运用, 正确组织会计核算。

销售折扣是指企业为了促进商品销售而给予的价格扣除或者为了鼓励债务人在合同约定的付款期限内及早付款而给予的债务扣除。根据给予折扣的目的、发生的时间、折扣的内容等方面的不同, 销售折扣实际上具体包括商业折扣和现金折扣两种情况。

(一) 商业折扣。是销售折扣的一种具体折扣形式, 它是指企业在销售商品时为了鼓励客户买商品, 促进商品销售而在商品价格上给予的扣除, 是企业商品促销的一种有效手段和措施。从发生的时间看, 商业折扣是在商品销售时发生, 开具销售凭证之前;从给予的目的看, 商业折扣是企业为了鼓励客户多购买商品, 促进商品销售而发生, 是企业薄利多销经营理念的具体体现。

由于商业折扣实际发生在开具商品销售发票之前, 因此其会计处理和税务处理相对简单。企业给客户开具商品销售发票时, 要列明原始售价、商业折扣的比例和金额以及折扣后售价金额。会计核算只需要按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入和增值税销项税额, 不需要单独记录商业折扣。但实际工作中应注意商业折扣在商品销售发票中的体现问题, 要在销售凭证中把商业折扣的比例和金额列出来。

(二) 现金折扣。与商业折扣不同, 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在合同约定的付款期限内及早付款而给予的债务扣除, 其目的不是商品促销, 而是企业加快销售资金回笼的具体手段和措施。从发生的时间看, 现金折扣并不是在商品销售时发生, 而是发生在商品销售以后合同约定的付款期间;从给予的目的看, 现金折扣是为了鼓励债务人在合同约定的付款期限之内及早付款, 以便早日收回销货款, 加快资金周转, 减少坏账发生的可能性, 而不是鼓励客户多购买商品, 促进商品销售而发生。现金折扣不是商品促销手段, 而是加强应收账款管理, 促进应收账款及时变现的一项有效措施, 现代企业也应该积极加以运用。但应注意的是, 在确定现金折扣条件时, 应通过财务计算, 找出不同付款期间的最佳折扣比率。

由于现金折扣实际发生在销售商品之后的货款结算期间, 与销售商品价格和销售发票本身没有实质关系。所以, 企业销售商品时, 尽管销售合同中带有现金折扣付款条件, 但是对于货款结算期间才有可能发生的现金折扣也不予考虑, 按照销售发票中列明的实际销售价格确认销售商品收入和相应的增值税销项税额。如果在付款期内实际发生了现金折扣, 在实际发生时计入当期损益, 作为企业的“财务费用”核算。即企业实际收到扣除现金折扣后资金时, 根据收款通知做如下处理:借记“银行存款” (实际收到金额) 、“财务费用” (给予的现金折扣) 科目, 贷记“应收账款” (应收的金额) 科目。

这里需要探讨的是现金折扣入账的原始凭证问题。根据会计核算客观性原则的要求, 会计核算必须以实际发生的经济业务为依据, 如实反映会计信息。在带有现金折扣付款条件的销售中, 如果债务人在合同约定的付款期限内付款并发生了现金折扣, 企业应根据销售合同, 自制现金折扣证明单据并连同带有现金折扣条件的销售合同一并作为入账的原始依据。

二、销售折让

如前所述, 销售折让与销售折扣是看似相近但又完全不同的两个概念。所谓销售折让, 是指企业将商品销售给购货方以后, 因为售出商品的质量不合格等原因, 经购销双方协商同意之后, 销货方在原售价基础上给予购货方的价格减让, 既不是通常意义上的商品促销, 也不是加强应收账款管理, 加快资金回笼的措施, 而是为了避免发生销售退回而采取的措施。

从时间上看, 销售折让发生在商品销售以后;从给予的目的看, 是为了防止发生销售退回。因为一般情况下, 当商品质量、规格等如果与合同不符, 作为购货方是要拒绝付款退回商品的。如果这样, 对于销货方来讲销售将不再成立, 这是一般企业都不愿意看到的。所以, 作为销货方, 在出现商品质量问题以后, 要积极与购货方沟通, 主动在商品价格上给予一定的减让, 即及时给予销售折让, 尽量避免发生销售退回。

销售折让是商品销售以后又发生的价格减让问题, 势必涉及到商品销售凭证 (销售发票) 的金额变动。但在实际工作中, 有时销售折让发生时销售发票已经开具并且已经确认了销售商品收入;有时可能还没有开具销售发票且没有确认销售商品收入。因此在具体工作中, 销售折让的会计处理一般要分清以下两种情况:

(一) 已经开具增值税专用发票且已确认销售商品收入。

企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的, 应当在发生时冲减当期的销售商品收入, 如果符合增值税有关规定, 其销项税额也可以调整。

1. 如果发生销售折让时, 购货方已经将专用发票认证抵扣, 销货方就不能随意开具红字专用发票冲销销售商品收入和销项税额, 而应由购货方向其主管税务机关提出申请并填报《开具红字增值税专用发票申请单》, 其主管税务机关审核后给其出具《开具红字增值税专用发票通知单》, 销货方见到购货方转交的《开具红字增值税专用发票通知单》以后, 可以据以开具红字专用发票, 将销售折让金额及其相应的增值税用红字开具, 并将《开具红字增值税专用发票通知单》和开具的红字发票作为原始凭证, 冲减当期的商品销售收入和销项税额。

2. 如果发生销售折让时, 购货方还没有将专用发票认证抵扣, 并且是在专用发票开具的当月, 销货方可以直接开具红字专用发票, 并将开具的红字发票作为原始凭证, 冲减当期的商品销售收入和销项税额。

3. 如果发生销售折让时, 购货方还没有将专用发票认证抵扣, 并且是在专用发票开具的认证期限之内, 但不是开具发票的当月。销货方应出具发生销售折让具体原因、金额等内容的书面材料, 向主管税务机关提出申请并填报《开具红字增值税专用发票申请单》, 主管税务机关审核后开具《开具红字增值税专用发票通知单》可以开具红字专用发票。并将开具的红字发票作为原始凭证, 据以冲减当期的商品销售收入和销项税额。

4. 如果发生销售折让时, 购货方还没有将专用发票认证抵扣, 但已经超过专用发票认证期限的, 不能再向主管税务机关申请开具《开具红字增值税专用发票申请单》。给予购货方的销售折让全部冲减销售收入, 不能对销项税额做出调整。此时据以进行账务处理的原始凭证不涉及发票, 而只能是交易双方销售折让的协议等。

(二) 没有开具增值税专用发票且企业没有确认销售商品收入。

有些情况下, 企业先将商品发送给购货方, 但并没有给购货方开具增值税专用发票, 也没有确认销售商品收入。但购货方验收商品后发现商品质量等方面存在问题, 而要求给予价格减让, 且销货方同意给予。这种情况可以视为特殊的销售折让, 因为没有开具增值税专用发票, 也没有确认销售商品收入, 所以不涉及对销售商品收入的调整问题。业务部门只需按照减让后的实际价格开具增值税专用发票, 会计处理时将其作为确认商品销售收入和增值税销项税额原始依据, 不需要对减让的价格单独进行处理。

三、销售返利

销售返利是工商企业之间在商品购销过程中出现的一种销售折让的特殊形式。它是指企业商品销售中, 由于购货方 (经销商) 在一定时期内累计购买货物达到一定数量或者由于市场价格下降等原因, 销货方给予购货方 (经销商) 相应价格折让行为, 销售返利, 是企业促销的一种手段, 更是对购货方 (经销商) 的一种销售让利。销售返利的业务本质是商品销售折让, 并不是对购货方单纯的资金奖励, 所以企业应作为销售折让处理。

对于销货方来讲, 销售返利发生在商品销售之后。所以, 年度内企业销售商品时, 应按照合同价确认销售收入, 不得从销售总额中扣除预先承诺的销售返利。年度终了, 企业在收到购货方 (经销商) 转交的《开具红字专用发票通知单》之后, 根据销售返利合同计算出返利金额, 给购货方 (经销商) 开具红字专用发票后, 做如下账务处理:借记“以前年度损益调整” (返利价格) 、“应交税费———应交增值税 (销项税额) ” (根据返利价格计算的增值税额) 科目, 贷记“银行存款” (返利金额) 科目。

需要说明的是, 销售返利一般发生在年度终了资产负债表日之后, 属于资产负债表日后调整事项。所以, 因返利而减少的报告年度“商品销售收入”要通过“以前年度损益调整”账户核算。

购货方 (经销商) 收到销货方给予的销售返利时, 根据取得的红字专用发票及收款通知, 做如下账务处理:借记“银行存款” (返利金额) 科目, 贷记“以前年度损益调整” (已销商品分摊的返利价格) 、“库存商品” (未销商品分摊的返利价格) 、“应交税费———应交增值税 (进项税额) ” (根据返利价格计算的进项税额) 科目。