行政单位内部控制制度

行政单位内部控制制度（精选8篇）

1.行政单位内部控制制度 篇一

行政事业单位内部控制制度

1、下列属于单位内部控制的目标内容的有（ABCDE）A、合理保证单位经济活动合法合规B、资产安全和使用有效C、财务信息真实完整

D、有效防范舞弊和预防腐败E、提高公共服务的效率和效果

2、建立与实施内部控制的原则（ABCD）A、全面性原则B、重要性原则C、制衡性原则D、适应性原则

3、行政事业单位内部控制环境一般包括以下哪些内容（ABCDEF）A、操守和价值观B、能力评定C、管理哲学和领导风格D、组织结构及职权与责任的分配E、人力资源政策F、文化建设

4、风险因素、风险事件和风险结果是风险的基本构成要素；风险因素是风险形成的必要条件，是风险产生和存在的前提。（正确）

5、单位层面的风险评估中内部控制机制的建设情况包括（ABC）A、经济活动的决策、执行、监督是否实现有效分离B、经济活动的决策、执行、监督的权责是否对等C、是否建立健全议事决策机制、岗位责任制、内部监督等机制

6、内部授权审批控制主要包括（AB）A、日常授权B、特别授权

7、行政事业单位内部控制的控制方法中有关财产保护控制的说法正确的有（ABCD）A、建立资产日常管理制度和定期清查机制B、采取资产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保资产安全完整C、对资产和记录实施授权控制，未经授权，不相关人士不得接触和使用这些资产和记录D、对资产和记录实施实物防护

8、良好的内部控制信息与沟通的特征包括（ABCDEF）A、信息系统能

够向管理层提供有关单位管理服务业绩的报告及相关的外部和内部信息B、向适当人员提供的信息是充分、具体和及时的，使其能够有效地履行职责C、信息系统的开发及变更与单位的战略计划相适应，与单位整体层面和业务流程层面的目标相适应D、管理层能够提供适当的人力和财力，以开发必需的信息系统E、管理层通过适当的监督程序监督信息与沟通系统的开发、变更和测试工作F、主要的数据中心，建立了重大灾难数据恢复措施和计划

9、行政事业单位应当将下列哪些情形作为反舞弊工作的重点（ABCD）

A、未经授权或者采取其他不法方式侵占、挪用单位资产，牟取不当利益B、在财务会计报告和信息披露等方面存在的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏等 C、单位高级管理人员滥用职权D、相关机构或人员串通舞弊

10、内部监督是行政事业单位对其内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并作出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。监督检查主要包括（ABC）A、对建立并执行内部控制的整体情况进行持续性监督检查 B、对内部控制的某一方面或者某些方面进行专项监督检查C、提交相应的检查报告、提出有针对性的改进措施

11、内部控制缺陷包括（AC）A、设计缺陷C、运行缺陷

12、行政事业单位实施内控时常出现的误区（ABCD）A、管理层在实施内控中未承担应有职责B、过分强调控制成本C、片面强调人员素质D、认为内控包治百病

13、单位应当实行内部控制关键岗位工作人员的轮岗制度，明确轮岗周期。不具备轮岗条件的单位应当采取专项审计等控制措施。（正确）

14、单位预算是对计划年度内各单位的财务收支规模、结构和资金来源与去向所作的预计，是计划年度内各项事业发展计划和工作任务在财务收支上的具体反映，是行政事业单位财务工作的基本依据。单位预算控制分为（A）A、广义预算控制和狭义预算控制

15、单位预算控制的方法包括（ABCDE）A、预算管理组织控制 B、预算工作岗位控制 C、授权批准控制D、内部报告控制E、内部审计监督控制

16、行政事业单位预算编制的方法：行政事业单位应该以“零基预算法”为基础，采用综合方法编制年度预算。（正确）

17、有关预算执行控制的说法：为了确保预算目标的全面完成，关键应做好以下哪些方面的工作（ABC）A、建立健全预算执行责任制度B、行政事业单位的收入来源必须合法C、行政事业单位的支出必须按程序办理

18、预算分析与考核控制的内容包括（BCD）B、预算执行情况 C、制度建设情况D、资金使用情况

19、行政事业单位的收入包括哪些（ABC）A、财政拨款（补助）收入

B、专户核拨的预算外资金收入C、其他各项收入

20、行政事业单位的支出中的项目支出主要包括（BCD）B、基本建设性项目C、行政事业性项目D、其他项目

21、单位应当按照支出业务的类型，明确并加强下列哪些支出控制，以实现各关键岗位的职责权限。（ABCD）A、支出审批控制 B、支出审核控制C、支付控制D、支出的核算和归档控制

22、政府采购，是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。政府采购是（ABCD）的总称，是一种对公共采购管理的制度。A、采购政策B、采购程序 C、采购过程D、采购管理

23、经济活动业务层面的风险评估中政府采购管理情况包括（BCD）B、是否按照预算和计划组织政府采购业务C、是否按照规定组织政府采购活动和执行验收程序D、是否按照规定保存政府采购业务相关档案

24、下列选项中属于行政事业单位资产的有（ABCD）A、货币资金B、固定资产C、无形资产D、对外投资

25、货币资金的内部控制的方法有（ABD）A、不相容职务分离控制B、授权批准控制D、会计系统控制

26、现金收入业务中常见的漏洞主要包括（ABC）A、大量使用现金B、身兼两职C、挪用现金

27、现金支出业务中常见的漏洞主要包括（ABCD）A、锦上添花：会计人员利用原始凭证上的漏洞和工作上的方便条件，在凭证上添加经济业务内容和金额，从而达到加码报销而贪污现金的目的B、一石二鸟，重复报销：把已报销的凭证重复入账，再次报销，贪污现金。或会计人员把报销人员留下的不能报账的原始单据报账，将支付的现金占为己有C、虚构内容，贪污现金：虚列工资、补贴等，而将报销的现金占为己有D、偷梁换柱：会计人员或有关业务人员利用工作便利条件和机会，更换发票，贪污现金

28、银行存款业务常见漏洞主要包括（ABCD）A、私自提现B、公款私存C、涂改银行对账单 D、套取存款利息

29、银行对账单核对时应当注意的是（ABCD）A、单位应当指定专人定期核对 B、负责银行存款账目调节的人员与负责银行存款账目登记的人员应当相互分离C、负责银行对账单调节的职员应直接从银行取得对账单D、对于超过一个月或可能存在重大问题的未达账项，应当列出清单上报查明原因

30、行政事业单位固定资产内部控制的目标在于（ABC）A、防范固定资产业务中的差错和舞弊B、保护固定资产的安全和完整，确保国有资产不流失C、合理配置国有资产，保障行政事业单位履行职能，提高固定资产运营效率

31、行政事业单位应当建立严格的固定资产交付使用验收制度，确保固定资产数量、质量等符合使用要求。固定资产交付使用的验收工作由固定资产管理部门、使用部门及相关部门共同实施。对验收合格的固定资产应及时办理入库、编号、建卡、调配等手续。（正确）

32、关于固定资产处置与转移控制中，行政事业单位应该加强以下哪些环节的职责分离（AC）A、固定资产处置的审批与执行分离 C、固定资产取得与处置业务的执行与相关会计记录分离

33、建设项目控制的基本目标（ABCD）A、防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护工程项目资产的安全、完整B、确保国家有关法

律法规和单位内部规章制度的贯彻执行 C、降低项目建设的风险 D、确保建设单位工程项目管理活动的协调、有序进行，提高该项目的经济效益

34、建设项目控制的重点（ABCDE）A、概预算控制管理B、招投标控制管理C、合同控制管理D、工程结算控制管理E、竣工决算控制管理

35、下列有关建设项目资金管理的说法中正确的事（ABCDE）A、单位应按照审批单位下达的投资计划和预算对建设项目资金实行专款专用B、财会部门应当加强与建设项目承建单位的沟通，准确掌握建设进度，加强价款支付审核，按照规定办理价款结算C、经批准的投资概算是工程投资的最高限额，如有调整，应当按照国家有关规定报经批准D、单位建设项目工程洽商和设计变更应按照有关规定履行相应的审批程序E、单位应加强对建设项目档案的管理，做好相关文件、材料的收集、整理、归档和保管工作

36、建设项目立项时应考虑的风险通常包括（ABC）A、人为风险B、经济风险C、自然风险

2.行政单位内部控制制度 篇二

一、行政事业单位内部控制概述

1. 行政事业单位内部控制概述

(1) 行政事业单位内部控制的内涵。行政事业单位内部控制是指单位为实现控制目标, 通过制定制度、实施措施和执行程序, 对经济活动 (经济活动通常包括预算业务、收支业务、政府采购业务、资产管理、建设项目、合同等) 的风险进行防范和管控。从静态上讲, 内部控制是单位为履行职能、实现总体目标而建立的保障系统, 从动态上讲, 内部控制是单位为履行职能、实现总体目标而应对风险的自我约束和规范的过程。

(2) 行政事业单位内部控制的原则。 (1) 全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程, 覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。 (2) 重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上, 关注重要业务事项和高风险领域, 防范颠覆性风险。 (3) 制衡性原则。内部控制的核心思想是权力的制约与平衡, 内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督, 同时兼顾运营效率。 (4) 成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益, 以适当的成本实现有效控制。

(3) 建立与实施内部控制包括的要素。 (1) 内部环境———是行政事业单位实施内部控制的基础。 (2) 风险评估———是行政事业单位及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险, 合理确定风险应对策略。 (3) 内部监督———是行政事业单位对内部控制建立与实施情况进行监督检查, 评价内部控制的有效性, 发现内部控制缺陷, 应当及时加以改进。

2. 行政事业单位内部控制目标

内部控制目标和单位的总体目标相一致。

(1) 合法性———管理和服务活动的合法合规。

(2) 效率性———提高管理服务的效率和效果。

(3) 安全性———资产安全。

(4) 可靠性———财务报告及相关信息真实、完整。

(5) 风险防范———排除障碍实现单位发展战略。

二、行政事业单位内部控制现状及存在的问题

1. 内控意识相对薄弱, 对财务与会计工作重视不够

许多行政事业单位领导内控意识淡薄。对财务与会计工作重视程度不够。但许多单位的负责人把财会部门当成“取款机”, 会计人员仅扮演“付款员”的角色, 无权参与业务管理活动, 更谈不上监督。

2. 会计核算不规范, 资产管理混乱

原始凭证管理不规范。固定资产管理混乱, 财产盘点制度没能有效执行。资金管理不规范, 大额现金支付现象严重, 有单位出现坐支现金的情况。

3. 内部控制制度缺乏科学性、系统性, 业务流程不尽合理

内部控制制度不健全。流程控制体系很不完善。授权审批制度需要完善。领导“一支笔”审批签字同意, 会计人员就予以报销。使单位内部的财务监督检查形式化。预算控制制度不完善, 不科学。

三、完善国内行政事业单位内部控制制度的措施

1. 增强内控意识, 加强对财务会计工作的重视

按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定, 单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体, 对本单位财务会计报告的真实性、完整性, 以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。行政事业单位内部控制是一个复杂的体系, 需要单位内部的部门和岗位相互协调, 所以要强化行政事业单位主要负责人及相关领导在内部控制方面的培训学习。要让财务人员参与决策过程乃至业务管理活动, 联合全单位所有人员一起加强内控建设。

2. 完善财会基础岗位的设置, 提高业务人员职业素质

建立不相容岗位分离制度。按照科学、精简、高效的原则, 合理设置岗位, 明确权限, 对相关人员进行职业培训, 提高业务水平。完善财务管理制度, 制度涵盖范围更广更科学系统。

3. 规范会计核算, 完善资产管理制度

规范账务核算处理程序, 建立和完善内部审计监督体系。建立健全财产保护制度。要建立财产日常管理制度定期清查制度, 确保财产安全。

4. 科学合理的进行内部控制体系构建, 加强监督

(1) 要加强权力制约单位各级管理层权力的行使必须在授权范围之内, 同时授权批准要与集体决策相结合, 群策群力。

(2) 建立和实施绩效考核制度。要科学设置考核指标体系, 对责任部门和干部职工的业绩进行考核和客观评价。

(3) 完善预算控制制度, 提高预算的合理性、科学性。一要完善预算控制制度, 提高资金的使用效益;二要完善部门预算的调整制度实现预算的全方位监控;三是建立预算执行情况预警机制, 积极采取应对措施。

(4) 建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制。确保事件突发时能得到及时妥善的处理。

(5) 要增强内部审计监督的权威性, 提高内部审计机构层次, 提高其权力实施的独立性, 真正提高单位的行政管理水平。

参考文献

[1]财政部.行政事业单位内部控制规范 (试行) [S].2013.

[2]梁步腾.构建行政事业单位内部控制规范的对策建议[J].会计研究, 2012, (11) .

[3]陈永平.行政事业单位内部控制理论初探[J].财政监督, 2012, (8) .

3.行政单位内部控制制度 篇三

摘 要 内部控制指的是社会中经济单位和各种组织在经济活动的运行中建立的一种相互联系、相互协同的业务形式和职责分工制度。本文主要论述了我国行政事业单位内部控制制度的总体概况、存在的问题以及进一步健全我国行政事业单位内部控制的对策,从而更好的推动我国当前事业单位管理结构的完善,进而促进我国行政事业单位的健康快速发展。

关键词 事业单位 内部控制 制度

行政事业单位内部控制制度是伴随着经济社会的实践逐步产生和进一步发展的,是现代管理理论中的一个重要的组成部分。它的主要目标就是在于改善单位的经营管理和提高经济效益,促进事业单位的快速健康发展。伴随着市场经济的快速发展,我国行政事业单位内部控制制度也取得了很大的突破,但是我国现阶段的行政事业单位的内部控制制度还不够完善,内部控制工作还存在着一系列亟待解决的问题,因此我们必须采取必要的对策进一步加强我国行政事业单位的内部控制制度。

一、行政事业单位内部控制制度的重要性

1.内部控制制度的内涵

内部控制指的是一个单位为了更好地实现经营目标,进一步保护单位资产的完整性和信息资料的可靠性,为了保证单位正常的经济运行过程而进行评价和控制的一系列方法和措施的总称。我国当前行政事业单位内部控制制度从管理机构来说一般可以分为会计控制和管理控制两个重要的方面。管理控制一般是为了保证事业单位方针政策的顺利实施而进行的有效控制;会计控制则是为了对事业单位财务的安全性和相关的会计信息进行保护和整合而进行的有机控制。其中,内部会计控制是事业单位内部控制制度最为核心的一个层次。

2.内部控制制度的发展阶段

内部控制制度是伴随着社会实践的发展而不断发展的,是社会经济发展的必然产物,它的发展主要经历了一下几个阶段:首先是内部牵制阶段,主要是指在对单位具体的业务进行分工的时候,不能够由一个部门单独完成一项业务的总过程,而是必须由其他部门的积极参与,进而对前面已经完成的工作进行必要的检查;其次是内部控制制度阶段,其中在1973年美国审计程序第55号公告中,对内部控制制度阶段进行了详细的论述;第三阶段是会计控制和管理控制阶段;第四阶段是事业单位内部控制结构阶段;最后一个阶段是事业单位内部控制整合框架阶段。

3.内部控制制度在事业单位中的重要性

首先,内部控制制度能够促进事业单位政策方针的贯彻实施,保证生产和经营活动的顺利进行。事业单位的领导决策层不仅要积极制定单位管理经营的方针政策,还要做到更好地贯彻实施。行政事业单位的内部控制能够借助于审核批准和监督检查的措施指导全体员工更好地贯彻和执行事业单位相关的政策方针,能够促使事业单位的相关领导和负责人在国家法律法规的框架下认真执行国家的大政方针政策。另一方面,事业单位的内部控制制度能够通过必要的单位职责分工,采用程序审批和监督检查等必要手段,保证事业单位经营活动的顺利进行,进而实现单位的经济效益。

其次,内部控制制度能够提高会计资料的可靠性,保证会计信息质量的稳定提高。行政事业单位的决策领导层人员为了能够在激烈的市场竞争中更加有效地管理和经营企业,就必须更加准确的掌握市场信息,这样才能够确保单位决策的正确性。内部控制制度通过制定有效地业务处理程序和科学的职责分工,使得事业单位的会计资料在相互牵制的条件下产生,这样一来就能够防止事业单位运行过程中错误和弊端的出现,进而保证单位会计资料的可靠性和准确性。所以说,进一步完善行政事业单位的内部控制制度是事业单位工作正常运行的重要保证,也是提高单位内部会计信息质量的一个重要基础。

再次,内部控制制度的完善能够保证财产的安全和完整,为理财工作奠定重要的基础。事业单位的财产物资是企业从事生产活动的重要基础,行政事业单位的内部控制制度能够对财产物资进行有效的保管和控制,这样就能够防止浪费、破坏、贪污等问题的产生,进而保证财产物资的安全完整。我国行政事业单位的资金主要来源于政府的财政资金,怎样用好和用对事业单位的资金是实现理财工作的一个重要前提。通过进一步完善我国行政事业单位的内控制度,能够促进事业单位财务工作的有序运行,能够更好地克服财务工作中存在的随意性,为政府理财工作奠定重要的基础。

二、当前行政事业单位内控制度面临的问题

1.对内控制度的重视程度不够,有待于进一步加强

就目前情况来看,我国大部分行政事业单位缺乏对内部控制制度的深入了解,对内控制度的重视程度不够,同时也存在着一些理解上的误区。一些行政事业单位还没有建立内部控制制度;一些行政事业单位虽然建立了相关的内部控制制度,但是在具体执行过程中缺乏力度,没有得到有效的实施。另一方面,一些事业单位的领导干部不能够以身作则,反而是有章不循,执法不够严格,从而造成了事业单位的内部控制制度只是作为一个表面的形式问题,没有得到相关的落实,从而使得行政事业单位的内部控制制度缺乏严肃性和权威性,对事业单位的正常运行和发展造成了很大的危害。

2.行政事业单位内部控制制度的建设不够完善,有待于进一步强化

首先,在内部会计控制规范使用范围的规定中,虽然也包括行政事业单位,但是主要还是针对于企业而制定的,内部控制制度的一些相关规定并没有充分体现行政事业单位的实际情况和要求。因此,我国行政事业单位对内控制度的完整性和有效性还缺乏必要的规范。其次,我国有些行政事业单位内部控制制度的涉及范围不够广泛,一些行政事业单位没有建立起完善的内部牵制制度和财务分析制度,对事业单位内部固定资产的控制能力不够强大,忽视对固定资产的控制检查力度,这样就造成了事业单位内部固定资产无人看管的问题。再次,行政事业单位的内部控制制度缺乏必要的监督机制。在当前的一些事业单位中,内部控制制度的执行往往只是形式而已,财务处理程序中往往带有个人感情,一些腐败贪污现象时有产生。

3.行政事业单位内部控制制度的机构和岗位设置不尽合理,有待于进一步完善

行政事业单位内部控制制度的组织机构是内部控制制度完善的重要基础,组织机构的完善,有助于内部功能的良性发挥,但是我国当前的内控制度的组织结构存在着一系列的问题。首先,内控制度组织机构和岗位的设置出现了兼职现象。在行政事业单位的正常运行过程中,一些单位存在着一人多岗或者是不相容岗位的兼职现象。其次,相关部门的工作人员在履行自己岗位职责的时候不能够按照法律法规办事,最终导致了行政事业单位内部控制制度的防范性减弱,这些都阻碍了我国行政事业的快速健康发展。

三、完善行政事业单位内部控制制度的对策

1.明确领导责任,加强内部控制意识

在行政事业单位内部控制制度的发展过程中,要进一步明确事业单位相关领导负责人的责任,加强领导带头作用,从而推动事业单位内部控制制度的快速发展。要大力推行法人经济责任制度,把事业单位的责任风险和领导决策统一起来,更好地实现职责和权力相互制衡的目的。另一方面,要进一步加强内部控制意识,提高公众对内部控制制度的深刻认识。可以对相关部门负责人进行必要的培训,加大对内部控制的宣传力度和执行力度,确保单位内部从领导负责人到一般员工都能够充分了解内控制度的重要性,从而增强相关单位的负责人对内部控制制度建设的责任意识,为事业单位的内部控制制度建设创造一个良好的内部控制环境。

2.积极完善行政事业单位的内部控制制度体系

面对当前行政事业单位内控制度体系不够健全和完善的情况,相关部门应该积极行动,制定出适合行政事业单位这种非盈利组织的内控制度规范,进一步完善内控制度体系,促进事业单位的快速发展。通过进一步建立和完善事业单位内部会计制度的建设,加强对重要岗位和薄弱环节的控制,强化领导责任,更好地做到责任到人,逐步形成一个有机统一、职责明确的内部控制体系,进一步促进我国行政事业单位内部控制制度的完善和发展。

3.加强事业单位内部的审批制度和监督机制

事业单位的内部审计制度是内控制度中的一个重要的组成部分,对内控制度的发展有着重要的作用。首先,行政事业单位应该建立完善的内部监督制度,要进一步明确相关人员的职责和权限,并使其相互制约;要进一步明确财产清查的范围和期限,对单位内部会计资料定期进行内部的检查和审计。其次,要规范审批制度,适当下放权力。各单位要从自身实际出发,制定适当可行的政策,明确授权审批的方式,加强审批力度和提高审批效率。再次,要加强必要的跟踪审计监督,逐步完善和加强内控制度。

行政事业单位内部控制制度是伴随着经济社会的实践逐步产生和进一步发展的,是现代管理理论中的一个重要的组成部分。采取有效措施,进一步完善內部控制制度对我国行政事业单位的健康发展有着重要的作用。

参考文献:

[1]孙萍.论企业问责制与内部控制制度的有效实施.现代商贸工业.2010(13).

4.行政单位内部控制制度 篇四

一、内控的概念

COSO委员会对内部控制的定义“公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规”。

《企业内部控制基本规范》中指出，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效益和效果，促进企业实现发展战略。

行政事业单位内部控制是政府部门和事业单位管理制度的组成部分。它由内部控制环境、风险评估、内部控制活动、信息及其沟通和内部控制监督等要素组成，并体现为与行政、管理、专业活动、财务和会计系统融为一体的组织管理结构、政策、程序和措施等，是行政事业单位为履行职能、实现总体目标而应对风险的自我约束和规范的过程。

（一）控制

什么是内控思想？过去强调的是牵制，过去强调的是会计控制。

现在是风险为导向的控制，强调的是单位的管理层角度的管理控制，而会计控制是内部控制的一个组成部分。

（二）管理

1.企业方面。

作为股东投资者，由于所有权和经营权进行分离。而作为投资者，要求投资获得收益，终极目的就是获得利润。因此在加强企业管理和运作中，会在方方面面有内控的思想的覆盖和渗透。

内部控制是一种管理，内控的理想状态是无需内控就可以遵守规章制度。

内控是一种管理，是对风险的管理。

对于企业而言，风险可能来自业务经营、合规、运营或财务方面，内部控制应当为企业的有效运营提供辅助条件，使企业有能力对目标实现的重大风险作出反应。

2.事业方面。

在事业单位，机关财务部门作为内控重要组成部分。财务管理，预算管理。

（三）流程

内控是控制的一个过程，这个过程是需要全员的参与，上到董事会、管理层、监事会（或主管部门），下到各级员工，都需要参与进来。

（四）合理保证

内部控制是一种合理保证，但它也存在局限性，因此不是一种绝对保证。

1.在一个单位的不同岗位之间要有内部控制措施。

如：签订合同VS管理合同，会计VS出纳，但这种岗位间的内控措施无法防止由于人员的串通导致的内控失效

2.内控是一个管理制度。

管理是一个由上到下的管理，而管理者的控制相对较弱，同时管理者自己的 情况也会决定管理制度的实施。

3.大型或小型单位在建立内部控制系统时，均可能存在资源受限的问题。

二、内部控制理论的演变

内部控制理论是随着管理的需要、内部控制实践经验的丰富而逐渐发展起来的，大致经历了内部牵制、会计控制和管理控制阶段、控制要素阶段和内部控制整体框架四个理论阶段。

（一）内部牵制阶段

内部控制源于内部牵制，上世纪40年代以前是内部牵制阶段。

1936年美国独立公共会计师协会提出内部控制的定义“为保证公司现金和其他资产的安全，检查账簿的准确性而采取的各种措施和方法。”侧重于财产安全和检查手段。

在现代的内部控制理论中，内部牵制仍占有相当重要的地位，是有关组织规划、职务分离控制的基础。

（二）会计控制和管理控制阶段

到20世纪60年代，在内部牵制的基础上，逐渐产生了内部控制制度的概念。将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制。这个控制包括授权与批准制度、从事财务记录和审核与从事经营或财产保管职务分离的控制、财产的实物控制和内部审计。

这一概念使内部控制扩大到企业内部各个领域。并将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制。

这个阶段内部控制侧重于财产安全、信息真实，强调会计的控制作用。

（三）内部控制要素阶段

1988年，美国注册会计师协会发布《审计准则公告第55号》，提出内部控制结构具体包括三个要素：控制环境、会计制度、控制程序。公告认为区分会计控制和管理控制对审计师非常重要，而且认为这两者是不可分割的，是相互联系的。与此同时，控制环境逐步被纳入内部控制范畴。

控制环境是指对建立、加强或削弱特定程序的效率发生影响的各种因素的态度和行为。具体包括：经营者的管理哲学和经营作风、董事会及审计委员会的职能、人事政策和程序等等。

（四）内部控制框架阶段

COSO报告将内部控制具体内容划分为控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通及监督等五个要素。COSO报告是目前国内外最为权威的内部控制理论，其内涵和外延比以往任何一个内控概念都要深刻和宽泛。内部控制框架结构阶段，强调重视风险评估、信息沟通的控制作用。

（五）萨班斯法案

萨班斯法案要求建立内部控制责任体系，人人承担责任，公司出了事，一查到底落实到人。要求企业报告内部控制，并对内部控制进行评价，从组织结构入手，有组织就有路径便于落实内部控制工作。

要求CEO、CFO对建立和保持完整的内部控制体系负责；保证已经设计了内部控制体系；保证已经评价了财务报告编制之前90天内的某一日的内部控制有效性；在对外报告中陈述内部控制有效性的评价结论。向外部审计师和董事会下的审计委员会报告：在内部控制设计或运行中的所有重大控制缺陷；涉及管理层或在内部控制系统中起重要作用的其他雇员的任何欺诈行为；在对外报告中指 明，在评价之后内部系统及其重要影响因素是否发生了重大变化以及整改措施。

（六）我国内控建设的理论方面

1995年，财政部，《会计法》，单位应该“加强内部会计监督”。

2001年，财政部，陆续发布《内部会计控制规范—基本规范》等7项内部会计控制规范。包括货币资金、采购与付款、销售与收款、工程项目、担保、对外投资等六个具体控制规范。

2002年，中国人民银行，《商业银行内部控制指引》。

2005年，银监会，《商业银行内部控制评价试行办法》。

……

2006年，财政部、国资委、证监会、审计署、银监会和保监会联合发起成立企业内部控制标准委员会。

2006年，11月8日，企业内部控制标准委员会发布了《企业内部控制规范—基本规范》和17个具体规范的征求意见稿。

2008年6月28日，五部委（没有国资委）联合发布了我国首部《企业内部控制基本规范》，将于2009年7月1日起首先在上市公司范围内实施。

三、行政事业单位内部控制的目标和原则

（一）内部控制的目标

内部控制是由行政事业单位的领导层和全体员工实施的、旨在提高行政事业单位管理服务水平和风险防范能力，促进单位可持续、健康发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，实现行政事业单位管理服务目标所制定的政策和程序。

行政事业单位内部控制的目标是：

1.合法性——管理和服务活动的合法合规。

2.安全性——资产安全。

3.可靠性——财务报告及相关信息真实、完整。

4.效率性——提高管理服务的效率和效果。

5.风险防范——排除障碍实现单位发展战略。

（二）行政事业单位建立与实施内部控制应遵循的原则

1.全面性原则。

内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。

2.重要性原则。

内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。

3.制衡性原则。

内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾效率。

首先是防范风险，其次才是兼顾运营效率。

4.适应性原则。

内部控制应当与行政事业单位的规模、状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。

5.成本效益原则。

内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。

内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则。成本小于效益，是任何理性 的管理活动都必须遵循的法则。

四、我国行政事业单位内部控制现状

（一）当前行政事业单位内部控制存在的主要问题

1.费用支出缺乏有效控制。

行政事业单位对于行政经费的支出，特别是招待费、办公费、会议费、水电费等，普遍缺乏严格的控制标准；即使制定了内部经费开支标准，但仍较多采用实报实销制。

2.固定资产控制薄弱。

实行政府集中采购制度以后，行政事业单位固定资产的购置得到了有效控制，但使用管理仍缺乏相关的内部控制，重购轻管现象比较普遍。

3.财务管理弱化。

财务部门的工作限于记账、算账、报账，与业务控制脱节，对单位重要事项的决策、实施过程和结果均不了解，未能对业务部门实施必要的财务控制和监督，票据管理不到位。

4.岗位设置不够合理。

存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约，存在出纳兼复核、采购兼保管等现象，出现管理漏洞。

5.预算控制比较薄弱。

首先是预算编制比较粗糙，部门预算的编制一般根据当年财政状况、上年收支、预算单位自身的特点和业务进行核定，没有细化到具体项目，预算支出达不到逐笔进行核定的要求。其次是预算刚性不够，预算的计划性、科学性不强，预算调整追加较为频繁，资金使用缺乏预见性，削弱了预算的约束控制力。

（二）行政事业单位内部控制薄弱的主要原因

1.内部控制观念淡薄。

2.内部控制制度不完善。

3.信息与沟通衔接不够。

4.管理人员业务素质不能适应内部控制工作的需要。

5.外部监督对单位内部控制健全性和有效性的监督检查不够。

内部控制制度是现代管理理论的重要组成部分,是强调以预防为主的制度,目的在于通过建立完善的制度和程序来防止错误和舞弊的发生,提高管理的效果及效率。

目前，我国行政事业单位内部控制中存在的问题：

1.内控意识相对薄弱, 特别是“一把手”的内控意识淡薄。有的单位负责人简单地将财政的部门预算控制等同于内部控制, 认为有了部门预算就无所谓内部控制体系了。

2.财务管理制度不健全。有效的管理控制需要坚实的基础，但行政事业单位财务会计基础工作仍较薄弱，还需要进一步的强化。

3.资产管理和控制制度有待加强。

4.对预算控制缺乏刚性。目前部门预算的编制一般仍根据当年财政状况、上年收支实绩、预算单位自身的特点和业务进行核定，大部分都还没有细化到具体项目，预算支出达不到逐笔进行核定的要求。另一个方面部门预算涵盖范围有限，预算之外的追加调整项目仍然很多，弹性较大。追加项目越多，预算的随意性越 大，权威性和约束力就越差。

5.费用支出方面缺乏有效控制。目前，行政事业单位对于经费的支出（特别是招待费、办公费、会议费、车辆费等）普遍缺乏严格的控制标准，即使有些单位制定了内部经费开支标准，但仍较多采用实报实销制，只要有相应审批人员签字同意，会计人员就予以报销；专项经费被挤占、挪用现象也较普遍，致使专项资金未能发挥其应有的资金效益。

6.固定资产管理比较薄弱。

7.票据管理不够严格到位。对票据的购、领、用、核销未按规定建立相应台账；对票据的使用情况未建立定期或不定期的抽查制度，容易导致一些执收部门延期上缴相应收入，甚至出现挪用公款问题；对使用后票据未能及时办理交验、核销，容易导致收入不入账、私设“小金库”等问题。

8.岗位设置不够合理。由于行政事业单位编制有限，人员紧张，岗位安排不尽合理，许多单位存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。

第一节 行政事业单位内部控制的目标、原则和要素

一、内部控制的目标

内部控制是由行政事业单位的领导层和全体员工共同实施的、旨在提高行政事业单位管理服务水平和风险防范能力，促进单位可持续、健康发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，实现行政事业单位管理服务目标所制定的政策和程序。

行政事业单位内部控制的目标可归纳为5个方面：

1.合理保证行政事业单位管理和服务活动合法合规；

2.合理保证行政事业单位资产安全、完整；

3.合理保证行政事业单位财务报告及相关信息真实完整；

4.提高行政事业单位管理服务效率和效果；

5.促进行政事业单位实现发展战略。

二、内部控制的原则

单位建立与实施内部控制，应当遵循下列原则：

（一）全面性原则

内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖单位及其所属单位的各种业务和事项。

在设计内容上，必须突破会计控制的局限，在一个更为广阔的视野中，结合管理层面去构建内部控制，以确保管理层能有效地付诸管理活动、能有效地利用单位资源，员工有效地从事具体业务的操作，信息使用者能获得相关、可靠的单位信息。在设计对象上，内部控制制度应该包括对人的约束和激励、对各项业务活动的控制。在设计流程上，既应考虑各流程中的风险控制点，又应考虑各控制要素、控制过程之间的相互关联。

（二）重要性原则

内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。

管理层应采取恰当的程序去设定支持主体使命的目标，识别影响目标实现的各种风险并进行评估，在单位愿意承受的风险水平和所能接受的目标偏离程度的基础上，采取回避、承担、降低和分担的风险应对措施，使单位目标顺利得以实 现。

（三）制衡性原则

内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。一项完整的经济业务事项，如果是经过两个以上的相互制约环节对其进行监督和核查，其发生错弊现象的几率就很低。就具体的内部控制措施来说，相互牵制必须考虑横向控制和纵向控制两个方面的制约关系。

（四）适应性原则

内部控制应当与单位规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。

（五）成本效益原则

内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。

三、内部控制的要素

（一）内部环境

内部环境规定单位的纪律与架构，影响管理目标的制定，塑造单位文化并影响员工的控制意识，是实施内部控制的基础。它通常包括下列方面：

1.单位的治理结构，比如管理层、核心部门的分工制衡及其在内部控制中的职责权限等；

2.单位的内部机构设置及权责分配，尽管没有统一模式，但所采用的组织结构应当有利于提升管理效能，并保证信息通畅流动；

3.内部审计机制，包括内部审计机构设置、人员配备、工作开展及其独立性的保证等；

4.单位的人力资源政策，比如关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度，对掌握国家秘密和其他重要秘密的员工离岗的限制性的规定等；

5.单位文化，管理层的诚信和道德价值观，单位全体员工的法制观念等。

（二）风险评估

风险是指一个潜在事项的发生对目标实现产生的影响。

风险评估是指单位及时识别、科学分析管理服务活动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。

风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。

常用的风险应对策略有：风险规避，即单位对超出风险承受度的风险，通过放弃或者停止与该风险相关的业务活动以避免和减轻损失的策略；风险降低，即单位在权衡成本效益之后，准备采取适当的控制措施降低风险或者减轻损失，将风险控制在风险承受度之内的策略；风险分担，即单位准备借助他人力量，采取业务分包、购买保险等方式和适当的控制措施，将风险控制在风险承受度之内的策略；风险承受，即单位对风险承受度之内的风险，在权衡成本效益之后，不准备采取控制措施降低风险或者减轻损失的策略。

（三）控制活动

控制活动是指单位管理层根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内的政策和程序。控制措施可概括为7个方面，即不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制。同时规定单位应当建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制。

（四）信息与沟通

信息与沟通是指单位及时准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在单位内部、单位与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。

（五）内部监督

内部监督，即单位对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进。内部监督是实施内部控制的重要保证，包括日常监督和专项监督。

第二节 内部环境

行政事业单位内部环境一般包括以下内容：诚信和道德价值观念、管理哲学和经营风格、组织机构设置与权责分配、单位文化、人力资源政策、内部审计机构设置。

为了更好地了解内部环境，可以对内部环境的主要构成要素进行如下分析：

一、诚信和道德价值观念

诚信和道德价值观念是控制环境的重要组成部分，影响到重要业务流程的设计和运行。内部控制的有效性直接依赖于负责创建、管理和监控内部控制的人员的诚信和道德价值观念。

（一）领导的操守和道德价值观念具有杠杆作用

诚信的原则和道德价值观，主要取决于单位负责人。负责人要以身作则，并传达给全体员工，将诱发人们不诚实、非法和不道德行为的动机降至最弱。

管理者必须立言、立行以昭示其高水平的道德标准。

（二）制定行为准则和其他原则

明确可以接受的商业行为，利益冲突的处理方式，员工行为的道德标准并确保这些准则和原则的有效执行。对员工精神规范、仪容仪表、工作纪律、待人接物、环境卫生、组织管理以及违反守则的处理办法等作出规定。

（三）管理者对干涉正常程序或凌驾制度行为的态度

努力杜绝此类现象的发生。

在预算审批、费用支出审批等方面均应建立职责权限的分工和设置不同级别管理层的审批权限。

（四）面临不现实的目标的压力

管理层在制定关键绩效指标时要考虑适当，过高的不现实的目标会导致员工丧失积极性和舞弊。同时要考虑财务指标以外的指标，例如团结协作、服务意识等工作态度与学识能力方面的指标。

二、管理哲学和经营风格

管理者的管理哲学和经营风格直接决定了一个单位可能采取的内部控制方式以及内部控制制度的受重视程度。它是控制环境中最基本、最主要的因素。

（一）管理层的主导作用

管理层负责单位管理服务活动的运作以及管理策略和程序的制定、执行与监督。控制环境的每个方面在很大程度上都受管理层采取的措施和作出的决策的影响，或在某些情况下受管理层不采取某些措施或不作出某种决策的影响。

（二）管理理念

管理层的理念包括管理层对内部控制的理念，即管理层对内部控制以及对具体控制措施的重视程度。

要使控制理念成为控制环境的一个重要特质，管理层必须告知员工内部控制的重要性。同时，只有建立适当的管理层控制机制，控制理念才能产生预期的效果。

衡量管理层对内部控制重视程度的重要标准，是管理层收到有关内部控制弱点及违规事件的报告时是否作出适当反应。

（三）管理层的经营风格

管理层的经营风格是指管理层所能接受的业务风险的性质。管理层的经营风格影响管理层对待内部控制的态度，影响在处理重大事项时所作的判断。

管理哲学和经营风格通常对单位有普遍深入的影响。这些影响是无形的，但可以找到一些积极和消极的标志。

（四）机构设置及权责分配

单位应当结合业务特点和内部控制要求设置内部机构，明确职责权限，将权利与责任落实到各责任单位。单位组织结构的设置把实现单位目标所需要的工作进行分解。

任何组织在进行机构设置时均需要遵守下列原则：

①任务目标原则；②有效管理幅度原则；③分工协作原则；④权责对等原则；⑤便于操作原则；⑥动态适应性原则。

机构设置还需要遵循一定的程序：①确定组织设计的基本方针和原则；②进行职能分析和职能设计；③设计组织结构的框架；④管理规范的设计；⑤人员配备和训练管理；⑥反馈和修正。

1.资源分配及权利配置的框架

建立优化的组织机构和高效的运作程序，明确授权形式和授权对象及组织行为的分配；使用、管理经济资源的权限和责任；在规范前提下高效率的运作实现组织的目标。

2.组织结构

负责人应当完全理解其控制责任并具备与其职位相称的必要的经验和知识水平。组织结构应既不过分集中也不过分分散，应有利于信息的上行下达并且贯穿所有经营行为。

3.权责分配

单位应当结合业务特点和内部控制要求设置内部机构，明确职责权限，将权利与责任落实到各责任单位，并通过编制内部管理手册使全体员工掌握内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况，明确权责分配，正确行使职权。组织结构合理，权利责任分配适当，是内部控制发挥作用的前提条件。

适当分配职责并下放职权，不同的职责和权限应适当地分配给单位的全体员工，决策权与员工的职责和权限要相关联，应以充分的信息为依据分配职责和权责。管理层根据部门结构、职位说明书、员工的级别以及具体的工作范围和性质分配职责并赋予相应职权。

在费用审批方面，应明确规定实行分级审批制度。授权审批人可通过书面形式指定代理审批权人。

应建立执行特定职能（包括交易授权）的授权机制，确保每个人都清楚地了解相互关系和责任。对分散经营活动应有充分的监督，有效的权责分配制度有助 于形成整体的控制意识。

单位职责分配考虑的主要因素包括：

（1）在单位内部是否有明确的职责划分，将业务授权、业务记录、资产保管和维护以及业务执行的责任尽可能地分离；

（2）数据的所有权划分是否合理；

（3）是否已针对授权交易建立适当的政策和程序。

（五）单位文化

单位在长期的经营实践中形成的共同思想、作风、价值观念和行为准则，是一种具有单位个性的信念和行为方式。单位文化包含四个要素：制度文化、物质文化、行为文化、精神文化。

行政事业单位的单位文化主要应包括如下几点：

1.价值观念。是指人们基于某种功利性或道义性的追求而对人们（个人、组织）本身的存在、行为和行为结果进行评价的基本观点。价值观不是人们在一时一事上的体现，而是在长期实践活动中形成的关于价值的观念体系。行政事业单位价值观，是行政事业单位全体职工共同的价值准则。

2.精神面貌。精神面貌是基于自身特定的性质、任务、宗旨、时代要求和发展方向，并经过精心培养而形成的成员群体的精神风貌。

精神面貌是文化的核心，在整个文化中起着支配的地位。精神面貌以价值观念为基础，以价值目标为动力，对控制哲学、管理制度、道德风尚、团体意识和单位形象起着决定性的作用。

3.道德风尚。道德风尚是调整单位与其他单位之间、单位与服务对象之间、单位内部职工之间关系的行为规范的总和。

4.团体意识。团体即组织，团体意识是指组织成员的集体观念。团体意识是单位内部凝聚力形成的重要心理因素。团体意识的形成使单位的每个职工把自己的工作和行为都看成是实现单位目标的一个组成部分，使他们以作为单位的成员而感到自豪。

5.单位形象。单位形象是单位通过外部特征和服务表现出来的，被社会公众所认同的单位总体印象，是单位内部要素的集中体现。

6.规章制度。规章制度是在实践活动中所形成的，对人的行为带有强制性，并能保障一定权利的各种规定。

（六）人力资源政策

良好的人力资源政策不但对更好地贯彻和执行内部控制有很大的帮助，还能确保执行单位政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行。

人力资源政策应当包括下列内容：员工的聘用、培训、辞退与辞职；员工的薪酬、考核、晋升与奖惩；关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度；掌握国家秘密或重要商业秘密的员工离岗的限制性规定；有关人力资源管理的其他政策。

（七）内部审计机构设置

单位应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照单位内部审计工作程序进行报告；对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向有关部门报告。

根据有关规定，我国内部审计机构按照本单位主要负责人或者权力机构的要求，主要履行的职责包括：

（1）对本单位及所属单位（含占主导地位的单位，下同）的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计；

（2）对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计；

（3）对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计；

（4）对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计；

（5）对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审；

（6）对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计；

（7）法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。

内部审计程序通常包括准备阶段、实施阶段、终结阶段以及后续审计4个环节，应根据管理层确定的职责范围和委托的工作任务对审计项目开展内部审计工作。

第三节 风险评估

风险评估是辨认和分析与目标实现有关的风险的过程。

（一）设置目标

行政事业单位开展风险评估，应当准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险，确定相应的风险承受度。风险承受度是单位能够承担的风险限度，包括整体风险承受能力和业务层面的可接受风险水平。

单位在确定风险承受度时应当考虑的内容包括：

①法律、经济方面的限制。②控制程度。如果单位对结果的控制能力很低或者根本就没有控制能力，那么单位就无法制定较高的风险承受度。

③风险转移。

④机会成本。

⑤制定较高的风险承受度可能是惟一可能的方法。有时单位无法防范损失，此时，单位别无选择，只能制定较高的风险承受度，必须自己来承担风险。

（二）风险识别

风险识别实际上是收集有关损失原因、危险因素及其损失暴露等方面信息的过程。风险识别作为风险评估过程的重要环节，主要回答的问题是：存在哪些风险？哪些风险应予以考虑？引起风险的主要因素是什么？这些风险所引起的后果及严重程度如何？风险识别的方法有哪些等。

单位的内部风险因素主要有：①管理人员的职业操守、员工专业胜任能力等人力资源因素；②组织机构、资产管理、业务流程等管理因素；③研究开发、技术投入、信息技术运用等自主创新因素；④财务状况、现金流量等财务因素；⑤营运安全、员工健康、环境保护等安全环保因素以及其他因素。

单位的外部风险因素主要有：①经济形势、产业政策、融资环境、市场竞争、资源供给等经济因素；②法律法规、监管要求等法律因素；③安全稳定、文化传统、社会信用、教育水平、消费者行为等社会因素；④技术进步、工艺改进等科学技术因素；⑤自然灾害、环境状况等自然环境因素以及其他因素。

（三）风险分析

风险分析是在风险识别的基础上对风险发生的可能性、影响程度等进行描 述、分析、判断，并确定风险重要性水平的过程，是风险评估的独立环节。

风险分析的程序主要包括：分析风险因素、风险事故，捕捉风险征兆，确定风险的存在；分析风险可能性即风险发生的频率；分析风险发生的可能影响。

分析的方法是定性和定量技术的结合。定性分析方法是直接运用定性术语描述风险发生可能性的高低以及其对目标的影响程度。

定量分析方法是用数量方法描述风险发生可能性的高低以及其对目标的影响程度，大多数是建立在数学模型基础上的。

（四）风险应对

单位风险应对策略有四种基本类型：风险规避、风险降低、风险分担、风险承受。单位应当综合运用风险应对策略，实现对风险的有效控制。

1.风险规避

风险规避是单位对超出风险承受度的风险，通过放弃或者停止与该风险相关的业务活动以避免和减轻损失的策略。这是控制风险的一种最彻底、最有力的措施，它与其他的控制风险方法不同，是在风险事故发生之前，将所有风险因素完全消除，从而彻底排除某一特定风险事故发生的可能性，2.风险降低

风险降低是单位在权衡成本效益之后，准备采取适当的控制措施降低风险或者减轻损失，将风险控制在风险承受度之内的策略。

3.风险分担

风险分担是单位准备借助他人力量，采取业务分包、购买保险等方式和适当的控制措施，将风险控制在风险承受度之内的策略。

4.风险承受

风险承受是单位对风险承受度之内的风险，在权衡成本效益之后，不准备采取控制措施降低风险或者减轻损失的策略。这也是一种最普通、最省事的风险应对策略。

例如，某工商局门口停车场安排人员收费，每年收款总额在20 000元左右，单位安排临时工李某收取，如果为了防止李某贪污舞弊，另外专门安排一个正式员工每日专门复核款项，这时支付给复核人员的工资要远远高于20 000元，显然不符合成本效益原则，因此对于这种存在的舞弊风险单位就应该采用风险承受策略。

风险应对的四种策略是根据单位的风险偏好和风险承受度制定的，风险规避策略在采用其他任何风险应对措施都不能将风险降低到单位风险承受度以内的情况下适用；风险降低和风险分担策略则是通过相关措施，使单位的剩余风险与单位的风险承受度相一致；风险承受则意味着风险在单位可承受范围之内。

（五）风险评估的监督和评价

风险的监督和评价过程，包括监督和评价识别风险的充分性，以及针对这些风险所采取措施的恰当性。行政事业单位应设置或指定专门机构，对单位整体的风险评估过程和应对措施进行了解和评价。风险的监督和评价考虑的主要因素可能包括：

1.单位是否已建立、沟通整体目标，并辅以具体策略和具体管理服务活动的开展计划；

2.单位是否已建立风险评估制度并保证运行，包括识别风险、估计风险的重大性、评估风险发生的可能性以及确定需要采取的应对措施；

3.单位是否已建立某种机制，识别和应对可能对单位产生重大且普遍影响的 变化等；

4.风险控制管理部门是否建立了某种流程，以识别外部环境、内部环境发生的重大变化。风险应对措施的调整机制是否运行有效。

第四节 控制活动

控制活动是指有助于确保管理者的指令得以执行，合理保证管理服务目标的实现、指导员工实施管理指令、管理和化解风险而采取的政策和程序，属于组织的基础行为。

控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。

一、不相容职务分离控制

不相容职务分离控制要求行政事业单位全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。所以单位进行组织规划，首先是要对不相容职务进行分离。

在单位中，通常有6大类主要的不相容职务：

1.授权进行某项经济业务和执行该项业务的职务要分离；

2.执行某些经济业务和审核这些经济业务的职务要分离；

3.执行某项经济业务和记录该项业务的职务要分离；

4.保管某些财产物资和对其进行记录的职务要分离；

5.保管某些财产物资和使用这些财产物资的职务要分离；

6.执行某项经济业务与监督这些经济业务的职务要分离。

二、授权审批控制

授权审批控制要求行政事业单位根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。

授权按照其形式可分为常规授权和特别授权。常规授权是单位在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。特别授权是对非经常经济行为进行专门研究后作出的授权。

审批控制措施作为内部控制措施的重要内容之一，应该得到单位的重视，所以在实施审批控制措施时应遵循以下原则：全面控制和重点控制相结合的原则；事前审批和事后审批相结合的原则；相互牵制的原则；程序定位的原则。

根据这些原则，审批控制措施应该包括的内容有：审批人员和审批权限；审批程序；审批内容；审批人员的责任；设立事后监督机制；以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立内部审计委员会。这些措施对单位及时发现问题、防范和化解单位风险都有重要的作用。

三、会计系统控制

四、财产保护控制

行政事业单位应建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产的安全完整，严格限制未经授权 的人员接触和处置财产。

五、预算控制

预算控制要求行政事业单位实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。

六、运营分析控制

开展运营活动分析的目的在于把握行政单位管理和服务活动是否向着预算规定的目标值发展，一旦发生偏差和问题就能找出问题所在，并根据新的情况解决问题或修正预算。

七、绩效考评控制

绩效考评控制要求行政单位建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对单位内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。

绩效考评首先要确定绩效目标，然后进行绩效辅导，是管理者对员工完成工作目标的过程进行辅导，帮助员工不断改进工作方法和技能，及时纠正行为与工作目标之间出现的偏离，并对目标和计划进行跟踪和修改。同时管理者要依据绩效计划阶段所确立的标准和绩效辅导阶段收集的数据来对员工在考核期内的绩效进行评价。再次是管理者与员工之间的有效沟通，员工通过反馈知道主管对他的评价和期望，从而根据要求不断提高；主管通过反馈指出员工的绩效水平和存在的问题，有的放矢地进行激励和指导。最后将绩效结果应用于工资调整及奖金分配、晋升与职务调整、培训教育、员工职业生涯发展等。

在控制活动中行政事业单位还应该建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制。

第五节 信息与沟通

信息是影响单位内部环境、风险评估、控制活动、内部监督等方面的信息。

沟通是信息系统的一部分，是组织中的信息交流。信息交流是组织结构的核心，是组织存在的基础，没有信息交流就没有组织。

一、信息搜集

单位在进行信息搜集时应明确搜集的内容、方式等，行政事业单位应当对收集的各种内部信息和外部信息进行合理筛选、核对、整合，提高信息的有用性。

因为不同单位需要的信息存在差异，各单位对每类信息的侧重点也存在差异。因此单位应结合自身特点以及成本效益原则，选择适合的方式搜集有价值的信息。

二、信息传递

行政事业单位应当将内部控制相关信息在单位内部各管理级次、责任单位、业务环节之间以及外部有关方面之间进行沟通和反馈。

信息传递中存在一些问题，常见的有准确性问题、完整性问题、及时性问题 和安全性等问题，所以针对这些问题单位就应该加强信息传递过程的监督与复核、加强信息传递者和使用者的知识储备、加强对信息系统的改进以及信息传递与单位文化的结合。

三、信息共享

单位的内部控制系统实质上是一个信息系统，是一个对信息进行搜集、核对、整合、传递的过程，并且通过反馈机制改进信息的搜集、处理和传递，从而形成一个灵敏的信息沟通机制，促进内部控制目标的实现。

单位应当利用信息技术促进信息的集成与共享，充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用。

四、反舞弊机制、举报人投诉制度和举报人保护制度

有效的信息交流机制可以对防范以及及时发现舞弊行为起到很好的作用。单位应当建立反舞弊机制，坚持惩防并举、重在预防的原则，明确反舞弊工作的重点领域、关键环节和有关机构在反舞弊工作中的职责权限，规范舞弊案件的举报、调查、处理、报告和补救程序。

单位至少应当将下列情形作为反舞弊工作的重点：①未经授权或者采取其他不法方式侵占、挪用单位资产，牟取不当利益。②在财务会计报告和信息披露等方面存在的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏等。③单位负责人及其他高级管理人员滥用职权。④相关机构或人员串通舞弊。

另外，单位应当建立举报投诉制度和举报人保护制度，设置举报专线，明确举报投诉处理程序、办理时限和办理要求，确保举报、投诉成为单位有效掌握信息的重要途径。

第六节 内部监督

内部监督是内部控制体系中不可或缺的一部分，是内部控制得到有效实施的有力保障，具有非常重要的地位。

一、内部监督的组织结构

行政事业单位建立的内部审计机构或者实际履行内部控制监督职责的有关机构，应当根据国家法律法规要求和单位领导的授权，采取适当的程序和方法，对内部控制的建立与实施情况进行监督检查，形成检查结论并出具书面检查报告。

二、内部监督的方式

内部监督的施行方式包括两种：

（一）日常监督与专项监督以及两种方式的有机结合

日常监督是指单位对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查；专项监督是指在单位组织结构、业务流程、关键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下，对内部控制的某一或者某些方面进行有针对性的监督检查。

专项监督的范围和频率应当根据风险评估结果以及日常监督的有效性等予以确定。

如果单位的日常监督能够有效地起到监督效果，可以减少专项监督的频率。

（二）持续性监督检查和专项监督检查以及两种方式的有机结合 持续性监督检查，是指单位对建立和实施内部控制的整体情况所进行的连续的、全面的、系统的、动态的监督检查。

专项监督检查，是指单位对内部控制建立与实施的某一方面或者某些方面的情况所进行的不定期的、有针对性的监督检查。

三、内部控制评价

单位实施内部控制评价，应当遵循风险导向原则、一致性原则、公允性原则、独立性原则、成本效益原则等。以此对内控五要素和内控有效性进行评价。

单位应当以书面或者其他适当的形式，妥善保存内部控制建立与实施过程中的相关记录或者资料，确保内部控制建立与实施过程的可验证性。

第七节 行政事业单位内部控制制度评价

行政事业单位内部控制评价，是指由单位负责人和管理层实施的，对单位内部控制有效性进行评价，形成评价结论，出具评价报告的过程。

一、内部控制评价的原则

单位实施内部控制评价，应当遵循下列原则：

1.风险导向原则。内部控制评价应当以风险评估为基础，根据风险发生的可能性和对单位单个或整体控制目标造成的影响程度来确定需要评价的重点业务单元、重要业务领域或流程环节。

2.一致性原则。内部控制评价应当采用统一可比的评价方法和标准，保证评价结果的可比性。

3.公允性原则。内部控制评价应当以事实为依据，评价结果应当有适当的证据支持。

4.独立性原则。内部控制评价机构的确定及评价工作的组织实施应当保持相应的独立性。

5.成本效益原则。内部控制评价应当以适当的成本实现科学有效的评价。

二、内部控制评价考虑的因素

单位实施内部控制评价，应考虑的主要因素可能包括：

1.单位是否定期评价内部控制，单位的每一种活动，是否都有适当的政策和程序进行规范；

2.单位人员在履行正常职责时，能够在多大程度上获得内部控制是否有效运行的证据；

3.与外部的沟通是否能够证实内部控制存在的问题，或者指出存在的问题；

4.管理层是否采纳内部审计人员和监督部门有关内部控制的建议；

5.管理层是否及时纠正控制运行中的偏差；

6.管理层是否及时根据监管机构的报告及建议采取纠正措施；

7.是否存在协助管理层监督内部控制的职能部门（如内部审计部门）；

8.监督部门的：①独立性和权威性；②向谁报告；③是否有足够的人员、培 训和特殊技能；④是否坚持适用的专业准则；⑤活动的范围；⑥计划、风险评估和执行工作的记录和形成结论的适当性；

三、内部控制评价内容

评价内容包括但不限于：

1.单位组织结构中的职责分工的健全状况；

2.各项内部控制制度及相关措施是否健全、规范，是否与单位内部的组织管理相吻合；

3.各项工作中的业务处理与记录程序是否规范、经济，其执行是否有效；

4.各项业务工作中的授权、批准、执行、记录、核对、报告等手续是否完备；

5.各岗位的职权划分是否符合不相容岗位相互分离的原则，其职权履行是否得到有效控制；

6.是否有严格的岗位责任制度和奖惩制度；

7.关键控制点是否均有必要的控制措施，其措施是否有效执行；

8.内部控制制度在执行中受管理层的影响程度。

四、内部控制评价程序

单位应当按照制定评价方案、实施评价活动、编制评价报告等程序开展内部控制评价。

（一）建立内部控制评价机构

内部控制评价机构应当根据单位整体控制目标，制定内部控制评价工作方案，明确评价目的、范围、组织、标准、方法、进度安排和费用预算等内容，报单位负责人及高级管理层审批。

（二）对内部控制制度的建立和执行情况进行调查

通过审阅相关的规章制度、现场询问有关人员、实地观察等方法调查了解内部控制制度的建立和执行的详细情况，并作出初步评价。

（三）对内部控制制度进行测试

内部控制评价范围的确定应当遵循风险导向、自上而下的原则，应确定需要评价的分支机构、重要业务单元、重点业务领域或流程环节。

内部控制测试的方法主要包括：

1.个别访谈法。是指单位根据检查评价需要，对被查单位员工进行单独访谈，以获取有关信息。

2.调查问卷法。是指单位设置问卷调查表，分别对不同层次的员工进行问卷调查，根据调查结果对相关项目作出评价。

3.比较分析法。是指通过分析、比较数据间的关系、趋势或比率来取得评价证据的方法。

4.标杆法。是指通过与组织内外部相同或相似经营活动的最佳实务进行比较而对控制设计有效性评价的方法。

5.穿行测试法。是指通过抽取一份全过程的文件，来了解整个业务流程执行情况的评估评价方法。

6.抽样法。是指单位针对具体的内部控制业务流程，按照业务发生频率及固有风险的高低，从确定的抽样总体中抽取一定比例的业务样本，对业务样本的符合性进行判断，进而对业务流程控制运行的有效性作出评价。

7.实地查验法。是指单位对财产进行盘点、清查，以及对存货出、入库等控 制环节进行现场查验。

8.重新执行法。是指通过对某一控制活动全过程的重新执行来评估控制执行情况的方法。

9.专题讨论会法。是指通过召集与业务流程相关的管理人员就业务流程的特定项目或具体问题进行讨论及评估的一种方法。

（四）对内部控制制度进行评价

对内部控制制度进行评价主要是对内部控制中的具体问题，特别是对差错、浪费、损失、非授权使用或滥用职权等敏感问题进行评价，找出失控的原因，提出相应的改进、补救措施。

单位在判断内部控制设计与运行有效性时，应当充分考虑下列因素：

1.是否针对风险设置了合理的细化控制目标；

2.是否针对细化控制目标设置了对应的控制活动；

3.相关控制活动是如何运行的；

4.相关控制活动是否得到了持续一致的运行；

5.实施相关控制活动的人员是否具备必需的权限和能力。

单位在内部控制评价中，应对内部控制缺陷进行分类分析。内部控制缺陷一般可分为设计缺陷和运行缺陷。设计缺陷是指缺少为实现控制目标所必需的控制或现存控制设计不适当、即使正常运行也难以实现控制目标；运行缺陷是指现存控制设计完好但没有按设计意图运行，或执行者没有获得必要授权或缺乏胜任能力以有效地实施控制。

单位对内部控制评价过程中发现的问题，应当从定量和定性等方面进行衡量，判断是否构成内部控制缺陷。存在下列情况之一，单位应当认定内部控制存在设计或运行缺陷：

1.未实现规定的控制目标；

2.未执行规定的控制活动；

3.突破规定的权限；

4.不能及时提供控制运行有效的相关证据。

（五）编写内部控制评价报告

单位应当结合年末控制缺陷的整改结果，编制内部控制评价报告。内部控制评价报告至少应当包括下列内容：

1.内部控制评价的目的和责任主体；

2.内部控制评价的内容和所依据的标准；

3.内部控制评价的程序和所采用的方法；

4.衡量重大缺陷严重偏离的定义，以及确定严重偏离的方法；

5.被评估的内部控制整体目标是否有效的结论；

6.被评估的内部控制整体目标如果无效，存在的重大缺陷及其可能的影响；

7.造成重大缺陷的原因及相关责任人；

8.所有在评估过程中发现的控制缺陷，以及针对这些缺陷的补救措施及补救措施的实施计划等。

5.行政单位内部控制制度 篇五

一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。）1.政府支出功能分类中设置类科目的具体标准是（）。A．职能 B．行业 C．活动 D．资金用途

A B C

D

答案解析：支出功能分类中，政府支出分为类、款、项三级。其中，类级科目主要包括一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育等十七大类。2.《行政事业单位内部控制规范（试行）》实施的时间是（）。A．2012年11月29日 B．2013年1月1日 C．2014年1月1日 D．2015年1月1日

A B C

D

答案解析：《行政事业单位内部控制规范（试行）》自2014年1月1日起施行。3.单位的预算决策机构是（）。A．财政、上级部门 B．单位领导办公会议 C．单位财务部门 D．预算单位

A B C

D

答案解析：单位领导办公会议是单位预算决策机构。4.下列不属于单位会计控制具体目标的是（）。A．规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整 B．提高会计核算质量，提升会计从业人员水平

C．堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整

D．确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行

A B C

D

答案解析：B选项不属于单位会计控制的具体目标。

5.下列不属于单位内部控制评价报告单位内部使用者的是（）。A．领导班子 B．内部审计部门 C．纪检监察部门 D．内控执行部门

A B C

D

答案解析：行政事业单位内部控制评价报告在单位内部的使用者主要是行政事业单位领导班子、内部审计部门和纪律监察部门等。

6.下列关于行政事业单位内部控制方法的描述中不正确的是（）。A．行政事业单位应当在各级单位实行集体决策审批制度 B．预算管理体系要以预算管理为主线，以资金管控为核心 C．严格控制IT技术在内部控制的应用范围 D．内部牵制是不相容岗位相互分离的核心

A B C

D

答案解析：信息技术控制是IT技术在内部控制的应用，方法的扩展和范围的延伸。7.下列不属于合同后续管理可能存在的风险点的是（）。A．合同未履行 B．合同丢失 C．合同泄密 D．合同被滥用

A B C

D

答案解析：A选项属于合同履行环节可能存在的风险点，而合同履行后续管理阶段主要指的就是合同的登记和归档保管。

8.行政事业单位内部控制最基本的目标是（）。A．合理保证单位经济活动合法合规 B．合理保证单位资产安全和使用有效 C．合理保证单位财务信息真实完整 D．提高公共服务的效率和效果

A B C

D

答案解析：行政事业单位经济活动必须在法律法规允许的范围内进行，严禁违法违规行为的发生，这是行政事业单位内部控制最基本的目标，也是其他目标存在的前提和基础。9.行政事业单位资产管理的中心是（）。A．资产采购 B．资产配置 C．资产预算 D．资产使用 A B C

D

答案解析：强调保证资产的安全和有效，就要加强行政事业单位以预算为中心的资产管理。10.下列不属于行政事业单位决策机制内容的是（）。A．合理的决策议事制度 B．详尽的决策记录制度 C．可操作性的决策问责制度 D．不相容岗位相分离

A B C

D

答案解析：D选项是执行机制的主要内容。

11.政府集中采购目录通用项目中已实行协议供应（供货）的项目采用的采购方式是（）A．公开招标采购方式 B．单一来源采购方式 C．询价采购方式 D．简易采购程序

A B C

D

答案解析：政府集中采购目录通用项目中已实行协议供应（供货）的项目，可按简易采购程序办理网上协议采购、网上竞价或快速采购。12.下列不属于支出事项执行方式的是（）。A．政府集中采购执行 B．固定资产采购执行 C．经费申请执行 D．单位自行执行

A B C

D

答案解析：支出事项的执行方式在预算内部批复时予以明确，分为政府集中采购执行、内部采购执行、经费申请执行和单位自行执行四种。13.下列对单位记账凭证填制的描述中不正确的是（）。

A．一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开给其他应负担单位原始凭证分割单

B．无论采用哪一种编号方法，都应该按月顺序编号，即每月都从1号编起，顺序编至月末 C．摘要应与原始凭证内容一致

D．只涉及现金和银行存款之间收入或付出的经济业务，应填制付款凭证及收款凭证

A B C

D

答案解析：只涉及现金和银行存款之间收入或付出的经济业务，应以付款业务为主，只填制付款凭证，不填制收款凭证，以免重复，故D选项错误。14.下列不属于行政事业单位收支管理层级的是（）。A．单位内部审批 B．报上级单位备案 C．报上级单位审批 D．报财政部门审批

A B C

D

答案解析： 收支管理从组织层级上主要分为单位内部审批、报上级单位备案和报上级单位审批三个级次。

15.下列不属于政府采购的采购方式的是（）。A．公开招标 B．邀标 C．合作型谈判 D．单一来源

A B C

D

答案解析：政府采购的采购方式主要包括公开招标、邀标、竞争性谈判、单一来源和询价五种方式。

二、多项选择题（本类题共10小题，每小题4分，共40分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请选择正确选项。）1.下列属于收支管理内部控制目标的有（）。A．法律法规的遵循 B．资金收支的效率与效果 C．财务报告及相关信息的真实可靠 D．防范舞弊风险

A B C

D

E

答案解析：以上说法均正确。

2.下列属于行政事业单位内部控制外部监管部门的有（）。A．财政部门 B．审计部门 C．纪检监察部门 D．上级政府部门

A B C

D

E

答案解析：财政部门作为行政事业单位财政预算和资金的直接监管机构；外部审计部门作为内部审计职能的重要补充；纪检监察部门重点针对单位内部可能存在的滥用职权、贪污腐败等违反党纪国法的犯罪行为进行立法监督，将内部控制作为反腐倡廉的重要手段列入相关法律建设体系中；故ABC说法均正确。3.下列属于单位会计控制业务流程的有（）。A．会计业务审核环节 B．会计凭证填制和传递环节 C．会计账簿登记环节 D．财务报告编审和披露环节

A B C

D

E

答案解析：以上说法均正确。

4.下列属于预算批复阶段主要风险点的有（）。

A．单位是否建立专门的预算管理机构并有相应的预算工作管理办法 B．是否设置专人专岗对内部预算批复进行管理

C．内部预算批复是否将以前的业务支出金额和本的业务工作计划作为依据 D．当实际支出超过预算批复指标额度后是否建立预算指标追加机制

A B C

D

E

答案解析： 以上说法均正确。

行政事业单位内部控制建设和实施过程中应当遵循的原则有（）。A．全面性原则 B．重要性原则 C．制衡性原则 D．适应性原则

A B C

D

E

答案解析：以上说法均正确。

6.行政事业单位内部控制自我评价报告的使用者有（）。A．上级主管部门 B．有关监管部门 C．其他利益相关者 D．中介机构

A B C

D

E

答案解析：行政事业单位内部控制自我评价对外报告的使用者包括上级主管部门、有关监管部门、其他利益相关者、中介机构和研究机构等。7.建立行政事业单位内部控制制度的意义有（）。A．全面提升行政事业单位的综合管理水平B．制约滥用公共权力预防腐败 C．保证公共资金分配公平、公正 D．防止公共资金使用中的损失浪费 A B C

D

E

答案解析：以上说法均正确。

8.下列对单位内部批复要求的描述中正确的有（）。

A．单位要根据经批复的预算，分解预算指标，落实管理责任

B．单位财务部门应将内部预算批复至具体的指标名称和具体内容，并严格按照预算批复用途，在允许开支范围内明确具体经济科目

C．对于采用归口管理方式编制的预算事项，应批复至指定的归口统筹部门，并由归口部门统筹分解

D．单位预算内部批复时，财务部门应按收支管理办法明确各事项的预算执行方式和支出类型

A B C

D

E

答案解析：以上说法均正确。

9.行政事业单位内部控制运用的方法有（）。A．不相容职位分离 B．内部授权审批控制 C．归口控制 D．预算控制

A B C

D

E

答案解析：行政事业单位内部控制主要可以运用以下九种方法：不相容职位分离、内部授权审批控制、归口控制、预算控制、资产保护控制、会计控制、单据控制、信息公开控制和信息技术控制。

10.下列关于合同审核环节内部控制措施的描述中正确的有（）。

A．审核人员应当对合同文本的合法性、经济性、可行性和严密性进行重点审核 B．要建立会审制度

C．认真分析研究，慎重对待审核意见，对审核意见准确无误地加以记录，必要时对合同条款做出修改并再次提交审核

D．每位审查人对做出的审查结果负责，合同控制部门对合同审查的结果负全面责任

A B C

D

E

答案解析：以上说法均正确。

三、判断题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。）

1.单位应设置专门机构与岗位对特殊事项的归口和审批管理进行组织和审批。（）

对 错

答案解析：以上说法正确。2.行政事业单位只需要根据权责对等原则建立分级授权审核审批制度。（）

对

错

答案解析：除分级授权审核审批制度外，单位应建立“三重一大”事项决策审批机制和会签制度。

3.各预算单位应贯彻“先有预算后有支出”的原则，确保收支平衡，严格执行经批复的预算，强化预算的约束力。（）

对

错

答案解析：以上说法正确。

4.内部控制的设计适当性是指内部控制的设计是否与行政事业单位自身的经营特点、复杂程度以及风险管理要求相匹配。（）

对

错

答案解析：内部控制的设计适当性，既指内部控制的设计是否与行政事业单位自身的经营特点、复杂程度以及风险管理要求相匹配，也指内部控制的设计是否具有环境适应性，能够依外部环境和自身条件的变化适时地调整关键控制点与控制措施。

5.财政部门、行政单位应当加强国有资产管理和监督，将事前监督、事中监督、事后监督相结合。（）

对

错

答案解析：以上说法正确。

6.财务收支审批制度必须坚持权责对等的原则。（）

对

错

答案解析：以上说法正确。

7.只要经过建设单位决策部门审批，建设项目就可以进入实施阶段。（）

对

错

答案解析：单位的建设项目立项环节必要时要报政府部门审批。8.采购领导小组的组长应由采购实施机构的领导任组长。（）

对

错

答案解析：单位应设立采购领导小组，由分管财务工作的领导任组长。

9.行政事业单位也可以委托专业的中介机构实施内部控制自我评价，但内部控制自我评价报告的责任仍然应由行政事业单位自身承担。（）

对

错 答案解析：以上说法正确。

10.保险柜可由出纳人员或财务负责人开启使用。（）

对

错

答案解析：保险柜只能由出纳人员开启使用。

11.行政事业单位需要对所有投资项目决策实行集体审议联签。（）

对

错

答案解析：重大投资项目决策实行集体审议联签。

12.单位应设立经济合同管理的牵头单位或者负责人，在单位领导审批之前须由财务负责人审核。（）

对

错

答案解析：单位应设立经济合同管理的牵头单位或者负责人，在单位领导审批之前须由合同负责人审核。

13.内部控制执行的有效性是我国行政事业单位内部控制自我评价的唯一重点。（）

对

错

答案解析：内部控制设计的动态调整性和内部控制执行的有效性是我国行政事业单位内部控制自我评价的重点。

14.购买依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、服务和工程的行为属于政府采购行为。（）

对

错

答案解析：以上说法正确。

15.事业单位的财政补助收入事业单位从上级财政部门取得的各类财政拨款。（）

对

错

6.行政单位廉政建设制度 篇六

第一条 干部职工要认真贯彻市政府关于廉政建设和政务公开的文

件精神，积极主动地开展好此项工作。

第二条 要把党风廉政建设纳入日常工作的重要内空，与精神文明

建设和其它业务工作紧密结合地，一起部署，一起落实，一起检查，一起考核。做到集体领导与个人分工负责相结合，谁主管，谁负责，一级抓一级，层层抓落实。

第三条 领导班子对党风廉政建设和反腐败工作负全面领导责任。

第四条 严禁用公款大吃大喝，挥霍浪费，工作人员，在同有业务

关系单位和个人交往中，不准接受可能对公正执行公务有影响的宴请；不准用公款到营业性歌厅、舞厅等公共娱乐场所活动；不准接受任何单位和个人用公款支付的各种高消费娱乐活动；不得以任何名义赠送和接受礼金、有价证券、贵重礼物；不准经商办企业，不准从事有偿的中介活动；不得将由个人支付的各种费用用公款支付；不准打着单位或领导的旗号办私事；不准贪占公共财物，严格财务制度，厉行节约。

第五条 对违反以上规定者，依据情节轻重，按照有关规定分别给

予教育、批评，直至党、政纪的严肃处理。

第六条 认真学习并贯彻执行中纪委制定的以下规定：

1.严禁利用职务上的便利为请托人谋取利益，以明显低于市场的价格向请托人购买房屋、汽车等物品，或以明显高于市场的价格向请托人出售房屋、汽车等物品，以其他交易形式非法收受请托人财物。

2.严禁利用职务上的便利为请托人谋取利益，收受请托人提供的干股。

3.严禁利用职务上的便利为请托人谋取利益，由请托人出资，“合作”开办公司或者进行其他“合作”投资。

4.严禁利用职务上的便利为请托人谋取利益，以委托请托人投资证券、期货或者其他委托收益。

5.严禁利用职务上的便利为请托人谋取利益，通过赌博方式收受请托人财物。

6.严禁利用职务上的便利为请托人谋取利益，要求或者接受请托人以给特定关系人安排工作为名，使特定关系人不实际工作却获得所谓薪酬。

7.严禁利用职务上的便利为请托人谋取利益，授意请托人以本规定所列形式，将有关财物给予特定关系人。

7.论行政事业单位的内部控制制度 篇七

1. 1 内部控制制度设立执行遵循的原则

1. 1. 1 一致性原则

内部控制制度作为强化事业单位自身管理能力、提高服务水平的管理制度,需要与已有的法律法规相一致。一方面,要以相关法规为基础,不超出其规定,否则制度出现冲突,起不到应有的作用。另一方面,内控制度应该是已有法规的细化,对事业单位日常业务及服务中的具体细节加以规定,规范业务及服务流程,提高业务及服务的效果。

1. 1. 2 符合自身实际原则

在已有的法规框架内,规范事业单位的日常业务及服务行为,需要考虑事业单位的具体情况,财政部出台规范文件具有宏观性,而具体的内控制度则需要注重自身实际情况,业务流程或者服务规定都需要从事业单位自身性质出发构建。

1. 1. 3 全面原则

规范日常业务及服务的管理制度,需要做到全面,需要覆盖行政事业单位的业务活动、财务活动,既包括对业务流程的规定,也包括对员工行为的规定,有必要对重要的业务领域单独加以规定,尽量做到全面。

1. 1. 4 执行反馈原则

制度的建立与执行需要相互配合才能起到应有的效果,制度只有得到有效执行,才能达到实施内控管理的目的。制度的执行与效果是相互的过程,需要及时搜集反馈信息,找出制度不足之处,及时加以修正。

1. 2 行政事业单位实施内控管理产生的作用

1. 2. 1 有效提高了行政事业单位公众形象和社会认可度

行政事业单位是公众评价政府形象的窗口,其工作质量和效率及服务水平,代表了行政单位的整体水平,通过实施内部控制制度,逐步实现了业务及服务的流程化、标准化,无论是企业还是居民,对部分内控执行较好的事业单位评价逐步提高,对其办事效率与服务态度有了新的认识,社会认可度进一步提高。

1. 2. 2 强化了事业单位日常管理,有效防止了违规行为发生

内部控制制度对行政事业单位日常的业务及服务行为进行规范,将所有管理制度进行梳理强化,明确了具体的制度内容,弥补了已有管理制度存在的漏洞,有效防止了违规行为的发生。规范的内部控制制度起到了有效约束单位员工行为的作用,对外树立事业单位工作人员清正廉洁的公众形象,有利于后期工作的开展。此外,严格的内控制度可以实现事业单位的严格管理,能够从源头上防止腐败的产生。

1. 2. 3 一定程度上提高了事业单位的服务能力和效率

行政事业单位逐步改革,转变为市场经济条件下的服务者,长期以来我国的事业单位的服务能力、效率较低,社会评价不高,公众认可度较低,提到事业单位的服务,公众摇头失望的表现较为普遍。内控制度的实施,强化了事业单位的管理,部分事业单位已经严格按照内控制度实施,且引入了部分企业管理模式,通过自我约束和自我管理,做到计划、控制、考核等全方面管理,确保行政事业单位内部的业务性活动能够有效开展,从而提高其向社会主体提供服务的效率,也提升了自身的运作效率。

2 行政事业单位内控制度存在的问题

2. 1 部分单位内部控制停留在制度层面,缺少执行的内在动力

我国行政事业单位管理方面的改革与强化,滞后于企业的管理与改革,财政部也是在 “十二五”期间出台了行政事业单位内部控制制度的指导意见,真正扎实推进改革的时间不长,加之我国事业单位机构庞大,既有全国性的单位,又有区域性或地方性单位,事业单位的差别较大,有纯服务型,也有纯业务型,二者兼有的单位也较多。由于市场压力的作用在事业单位自身没有完全显现,因此其内控管理缺少内在推动力,外力推动只能让制度停留在纸面材料上。

2. 2 行政事业单位对内控制度认识仍存在误区

其一,对行政事业单位实施内控制度的必要性方面。行政事业单位涉及的领域一般带有公共性质,部分事业单位具有地域垄断性,因此对于市场经营方面不存在压力,内控制度作为提高经营能力的措施,部分单位认为其对事业单位的作用有限。其二,对内控制度的实用性方面。对于服务性质的行政事业单位,内控制度层面已经建立起来,但是具体涉及审批等业务与内控关系不大,各项业务都有审批条件,满足条件即可审批,与内控制度的关系不大,内部控制制度仅仅是健全行政事业单位管理的一种形式,建立起框架即可。其三,对内控制度适用范围方面,部分事业单位认为内控制度对于财务方面的作用较大,对于服务效率和质量等方面的作用不大,因此将其缩小为财务部门内部控制制度。

2. 3 具体内部控制制度缺少针对性

部分行政事业单位在构建内部控制制度过程中,没有充分考虑单位自身的性质和特点,直接按照财政部制度范本出台了本单位的内控制度,导致所构建的内部控制制度不成体系,且指导性较差。具体表现为内部控制制度概括性较强,操作性较差,缺少明确性规定,具体的岗位设置和责任划分也不明晰,另外,内控制度的覆盖面较窄,许多重要的环节没有包括在内,难以实现全面内控管理。

2. 4 内部控制制度执行的有效性不足

具体的执行是内控制度发挥作用的前提,由于管理层对内控制度认识的误区,导致很多制定的制度没有得到有效的执行,有的单位在执行内控管理制度过程中,遇到冲突的制度及违规行为,管理层没有授权进行处理,导致内控制度的执行力度不大,其有效性大打折扣。

3 强化事业单位内部控制制度的建议

3. 1 推进内控制度的实施

管理部门应该推进行政事业单位改革进程,推动内控制度的实施,市场化改革已经向行政事业单位提出了相应的要求,无论是服务质量还是服务水平都需要提高。各行政事业单位应该根据自身单位性质,以财政部行政事业单位内控规范为指导,制定细化内控管理制度,将内控制度的推行看作提高管理服务水平的契机,将内控制度由纸面制度变为执行制度,提高制度执行动力。

3. 2 纠正内控制度认识误区

其一,内控制度是行政事业单位提高管理服务水平的有效措施。行政事业单位需要提高服务水平和服务效率,部分事业单位承担为国家筹集财政资金的作用,需要提高自身业务水平,满足社会公众对社会服务的需要,内控制度的实施能够优化行政事业单位办事流程,弥补原有制度漏洞,提高服务及业务水平。

其二,对内控制度与行政事业单位的管理制度具有一致性,都是规范业务流程的有效制度,内控制度还能够约束员工行为,提高业务及服务的合规性,因此内部控制制度不仅是健全行政事业单位管理的一种管理形式,而且是必要的保证制度。

其三,内控制度对于防止财务方面违规操作等作用较大,对于常规的服务效率和质量等方面也有不可替代的作用。实施内部控制管理,是行政事业单位自身强化管理的一种制度化手段,对整个单位的业务及服务活动都有规范和强化作用。

3. 3 细化内控制度实施细则,提高制度针对性

行政事业单位应充分考虑单位自身的性质和特点,根据财政部内控规范和已有的内控制度,制定实施细则,提高其操作性,使制度实施贴近日常业务及服务活动,明确岗位责任具体,使内控制度尽量覆盖整个业务及服务流程。

3. 4 提高内部控制执行的有效性

内控制度只有得到有效执行才能发挥应有的作用。一方面,管理层需要改变认识误区,提高内控制度的执行力度,授权执行部门推行实施内控制度,较少制度推行阻力。另一方面,对执行部分进行监督,防止执行部门违规操作,破坏内控制度在单位内的公信力,同时要定期评估内控制度的执行效果,实施对制度进行修正。

参考文献

[1]刘亚平.构建行政事业单位内部控制制度的思考[J].财会研究,2010(18).

[2]况蓉.行政事业单位内部控制制度的完善策略[J].中国市场,215(37).

8.行政单位内部控制制度 篇八

关键词：行政事业单位；内控制度；风险；控制点

一、行政事业单位建立内控制度的重要意义

行政事业单位内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。根据《COSO报告框架》的理论，它包含了内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五要素。根据我国行政事业单位的实际，其定义中所规范的经济活动主要包括预算业务、收支业务、政府采购业务、资产管理、项目建设和合同管理。由于内部控制贯穿于单位日常管理的各个方面，因此在行政事业单位建立内控制度具有重要意义：（1）内控制度能够合理保证单位经济活动合法合规，避免单位违法违规行为的发生。（2）实施内控制度能够降低货币资金和其他资产被挪用、贪污和盗窃的风险，确保资产的完整。（3）内控制度能够为单位财务信息的真实完整提供合理保证。（4）内控制度能够有效防范舞弊和防止腐败。

二、当前行政事业单位在内控制度建立中的主要问题

在实践中很多单位也根据自身的实际制定了一些控制办法，但是未能建立一整套的内控制度体系，从而在控制效果上大打折扣。笔者经过实践总结，发现当前行政事业单位在内控制度建立过程中存在诸多问题，主要体现在：

（一）缺乏必要的风险评估体系。风险评估缺失意味着单位缺乏高度的风险意识，无论是从单位发展层面还是经济活动业务层面来看，都为行政事业单位的管理和发展埋下了安全隐患，从而可能会造成资产流失、公共服务效率低下和舞弊等行为发生。

（二）未能建立完整的内控制度，只在财务会计控制上有基本的管控措施。当前很多行政事业单位认为内控制度只跟财务相关，因此在实践中，也仅仅对经济活动通过《会计法》、《会计基础工作规范》、《内部会计控制规范》等制度进行管控，而未对本单位经济活动的其他方面进行实质性的规范，这就造成很多单位的内控制度是不完整的，具有片面性的。

（三）缺乏内控制度的评价与监督体系。内部控制的评价与监督体系主要包含自我评价、内部监督和外部监督三个层次。笔者在实践中发现，大多数行政事业单位在内控制度的评价与监督主要依靠外部监督，在自我评价和内部监督方面基本上是缺失的。

三、如何在行政事业单位建立完善的内部控制体系

行政事业单位在内控制度的建立上问题很多，上文总结的三个问题只是实践中最为常见的。那么，如何才能在单位内部建立适合本单位实际情况的内控制度呢？应当从以下三个方面着手：

（一）做好风险识别与分析工作，完善风险评估机制。行政事业单位应当开展风险评估活动，主要是为了分析和发现在日常经济活动中如预算管理、收支管理、政府采购管理、资产管理等存在的管理风险点，并针对风险点提出相应的风险解决方案，经过论证与评价，选择最优方案予以实施来规避或者降低风险。行政事业单位的经济活动风险评估至少应当每年进行一次，风险评估结果要形成书面报告并及时提交领导班子，作为完善内部控制的依据。

（二）建立完善的内控制度体系是行政事业单位做好内部

管理工作的基础。行政事业单位业务层面的内控制度主要包括预算业务、收支业务、政府采购业务、资产控制业务、项目建设和合同控制业务。在实践中，很多行政事业单位的的内控制度主要涉及到的是收支控制、固定资产控制、工程项目建设控制和专项支出控制，而且在这些经济活动控制中多偏向于财务会计控制，不是完整的内控制度，对于预算业务、政府采购业务、除固定资产外的其他资产控制和合同控制业务未能建立相应的控制制度。

鉴于此，笔者在本文重点分析了实践中容易缺失的内控制度的关键控制点和控制措施，具体如下：

（一）预算业务的内控制度。对于行政事业单位来说，预算业务是单位管理工作的重中之重，它是单位预算年度资金来源的关键，预算业务主要有编制、执行两个环节。预算编制环节的关键控制点和控制措施有：（1）落实好本单位内部各部门的预

算编制责任；（2）单位财务部门应当统一部署预算编制工作，把握好各部门预算编制的合规性；（3）财务部门应当制定完善的

预算编制方法，对归口各部门上报的预算数据进行合规性审核，确保预算编制的科学性。

预算执行环节的关键控制点和控制措施有：（1）经常性的

预算支出项目可以直接执行，非常规的、金额较大的项目应当先申请审批再执行，并且在审批过程中应当实行联签制度，防止舞弊的发生；（2）应当做好预算执行分析控制，及时发现预算执行中存在的问题并改进。

（二）政府采购业务的内控制度。行政事业单位的政府采购工作主要问题存在于采购方式不符合规定，化整为零规避公开招标，在验收、付款环节不严格，验收与保管不相容岗位未进行分离，造成采购资产质次价高、毁损和采购业务档案不能妥善保管等，单位在建立内控制度时，应当充分考虑这些风险点，并针对这些风险点设立相应的控制措施，以确保本单位的政府采购业务合规、合法。

（三）建立货币资金的内控制度。货币资金的内控制度每个单位基本都有，但是在实践中，最容易出问题的也是货币资金，2008年湖北潜江财政局职工卷走单位巨额货币资金的案件触目惊心。货币资金内控制度的关键控制点和控制措施有：（1）资金授权审批必须合规。任何越权审批业务，经办人员必须拒办，重大的资金支付审批应当集体决策并实施联签制度；（2）做好货币资金的盘点、核对工作，做到账实、账账相符，不得存在不明原因的未达账项。

（四）做好内控制度的自我评价。行政事业单位应当建立内控制度的自我评价体系，对内控制度设计的合理合法性、全面性、重要性和适应性进行自我评估，并形成评估报告，指出内控制度体系中的缺陷，并提出整改建议。

结束语：行政事业单位内控制度的建立与完善应当主要围绕其六大经济活动进行开展，在实践中，由于每个单位的实际情况差别较大，因此在建立过程中，应当充分分析本单位的实际情况及内控制度的缺陷，才能建立适应性强的内控制度。

参考文献：

[1] 马丹丹.基于COSO报告框架的行政事业单位内部控制[J].现代经济信息.2010.12