企业内部审计制度论文

企业内部审计制度论文（共9篇）

1.企业内部审计制度论文 篇一

完善企业内部审计制度浅析

企业内部审计是现代企业管理的重要组成部分，是企业内部控制系统中的一个重要环节，它通过对企业内部经济活动的监督与评价，帮助企业堵塞漏洞，增收节支，加强管理，提高经济效益。随着我国社会经济的发展，健全和完善企业内部审计已成为当务之急。我国企业内部审计制度目前还存在很多的问题。首先，内部审计制度的立法滞后，可操作性不强。目前我国调整内部审计的法律规范主要是《审计法》第二十九条和《审计署关于内部审计工作的规定》。《审计法》第二十九条在法律上第一次确定了内部审计的法定地位，但只局限于政府部门和国有企事业组织范围内，而对在国民经济中日益发挥重要作用的民营企业如何建立完善内审机构则缺乏相应规定。然而由于先天的不足，许多民营企业缺乏现代企业治理机制，普遍选择家长式管理模式，实行集权化领导、专制式决策，极易导致企业经营决策失误。因此在民营企业中建立作为现代企业管理模式重要组成部分的内部审计制度是极有必要的，尤其是对在证券交易所上市的民营企业，法律必须强制其建立独立的内部审计机构。从可操作性看，我国现行有关内部审计制度的法律规范都只有原则性的条款规定，比较笼统、概括，可操作性不强，致使实践操作五花八门，严重影响了内部审计的规范性和严肃性。其次，企业内部审计机构的独立性较差。保证内部审计独立性的前提条件是内部审计机构的独立性。实践中内审机构的设置种类多样：有的企业设立了独立专职的内部审计机构，有的企业没有设立专职的内审机构，而是将其并入财务部门或纪委监察部门。而在内审机构的隶属领导层次上，有的内审机构受董事会的领导，有的受总经理的领导，有的受监事会的领导，有的受党委书记或纪委书记的领导，还有的受财务经理和总经理的双重领导。总体来看内部审计机构设置的独立性……

2.企业内部审计制度论文 篇二

随着企业经济主体在市场竞争中的参与程度的加深, 企业所处的内外部环境对其生存与发展的影响也越来越显著。在整个企业的风险管理中, 内部审计的意义更加重大。

第一, 确保企业的经营稳定, 实现资产价值。经营多元化已经成为众多企业发展壮大的主要方式, 由于经营环节增多, 管理程序更为复杂, 不可控因素也随之增加, 企业经营和资产的安全性面临更多的挑战。通过企业内部审计可以及时发现经营发展过程中的问题, 避免不利因素的影响, 保证企业资产增值, 实现预期的管理目标和经济效益。

第二, 有效降低企业运营风险和财务风险, 保持市场竞争力。风险管理是企业持续长期发展的有效保证。借助内部审计对企业内部控制制度的完善程度做出合理评价, 调整企业经营和发展策略, 及时纠正发现的经营风险和财务风险, 增强企业管理制度的灵活性和对市场变化的适应性, 维护企业的生存和发展, 保持持久竞争力。

第三, 提高企业内部管理决策的科学性。企业参与市场竞争的程度越深, 面对的不确定因素越多, 而且这些因素对企业的经营成败可能起到决定性作用。如果企业建立了健全的内部审计制度, 通过执行内部审计程序, 及时了解内外环境因素的变化、清晰这些变化对企业的影响, 为改变和修整经营决策提供科学合理的依据, 有利于提高企业决策的可操作性和可行性, 实现企业经济效益。

第四, 解决委托代理矛盾, 保证不同利益相关方的信息对称。现代企业制度要求管理权与所有权分离, 不同的利益主体发挥各自的优势, 形成明确的委托代理关系。但利益主体的趋利性使该制度下难免会发生利益矛盾, 尤其是当投资者与经营者之间存在着严重的信息不对称时, 投资者的利益往往得不到保障。而设置内部审计的初衷就是保证会计信息质量, 增加非经营管理者对财务信息的可信度, 客观评价企业经营状况和发展实力, 做出正确的投资决策, 也在一定程度上有利于维护整个市场经济运行的有序性。

二、我国企业内部审计存在的问题

我国企业实行内部审计已有比较长的时间, 很多企业也因此受益, 但仍存在一些不容忽视的影响效率的问题。

1、内部审计环境不理想, 缺乏健全的法律法规指导

目前我国关于审计工作的法律只有两部:规定国家审计的《审计法》和指导民间审计工作的《注册会计师法》。虽然也结合企业管理实践陆续颁布了与内部审计相关的政策法规, 但普遍缺乏针对性。总体来看, 在内部审计理论方面, 至今没有形成符合我国国情的完整理论体系;同时在具体的管理流程上也没有明确的指示, 企业内部审计无法可依, 遇到具体问题时审计人员无章可循, 直接影响到审计结果的权威性, 也使得很多企业对内部审计失去动力和信赖。

2、内部审计职能定位有偏差, 执行力度不足

很多企业对内部审计职能的认识都存在偏差。或者将内部审计等同于内部控制, 在制度设计上混淆概念, 执行过程中易出现重复管理或管理盲区, 妨碍了内部控制制度的建立。或者认为内部审计只是一种经济监督方式, 职能就是监督、查错, 是在国家审计机关的强迫下被动执行的, 从思想上存在一些排斥心理, 对内部审计配合度不够, 阻碍了内部审计工作的顺利进行。诸多内部审计职能定位上的偏差, 都不利于内部审计的健康发展, 使该项工作无法满足企业发展的需要, 大大降低了内部审计的作用, 难以得到企业的认可, 内部审计进入了恶性循环。

3、内部审计工作范围狭窄, 无法满足企业管理需要

现行的企业内部审计制度大多把内部审计局限于对企业财务会计工作的把关, 很少触及经营管理的其他方面, 范围十分狭窄, 不可能发现整个经营过程中潜藏的风险因素。而且也没有建立独立的内部审计职能部门执行审计工作, 内部审计实际上已经成为财务会计的自审过程, 形成财务与审计合二为一的职能框架, 内部审计丧失了客观性与公正性, 得出的审计结论失去了有效性, 无法提供企业完善经营管理决策的可靠依据。

4、内部审计干扰因素众多, 独立性严重缺失

独立性的缺失一方面是受内部审计本身的工作性质和职能机构所属的影响。企业内部审计区别于其他性质的审计最大的特点就是职能机构是企业内设的部门, 实质上处于管理层管控之下, 承受内部政策的压力, 为经营者服务。这种管理机制很容易使审计工作的开展及得出的结论受到领导的影响。另一方面在审计过程中, 部分企业的领导出于个人私利或管理压力, 违背管理制度的规定, 故意操纵和干涉内部审计部门的工作, 强制其出具符合管理层意志的审计结论, 审计工作的独立性、客观性及权威性受到极大的破坏。

5、内部审计人员专业水平有限, 内部审计方法落后

目前我国很多企业从事内部审计工作的职员都没有接受专业、系统的审计技能与知识培训, 多是从企业财务部门直接转为审计, 专业素质总体偏低, 对内部审计准则、工作规范了解甚微, 职业道德标准不明确, 大大降低了审计工作的严谨性, 也同时增加了内部审计风险。这种职业素质的低下, 也直接导致内部审计方法落后, 只是采用事后审计、静态审计这种单一方法, 停留在对会计凭证的逐笔核对和对财务收支状况审查的层面上, 已经无法应付随着业务扩大而明显增加的审计工作量, 得出的修改企业管理的建议也失去了参考价值。

三、发展和完善企业内部审计的对策

1、完善内部审计法律法规, 增强内审工作的可操作性

首先, 政府应该发挥强有力的宏观调控职能, 结合企业所处的市场环境的变化和现代企业管理要求, 继续完善内部审计相关法律法规, 使企业内部审计工作有法可依, 有章可循。其次, 要求企业认真解读内部审计质量标准, 遵守内部审计工作规定, 监督从业人员坚守职业道德规范, 保证内部审计的权威性和社会公信度。

2、明确内部审计定位, 提高员工对内部审计工作的配合度

内部审计是企业经营管理中极其重要而又特殊的一项工作, 它是企业实现短期或长期目标所必需的条件, 它能够帮助企业随时适应内外部经营环境的变化, 避免不必要的风险损失, 绝不是财务部门或审计部门的私事。企业要通过正确的引导, 做好被审部门员工的思想工作, 帮助其树立正确的认识, 积极配合内部审计部门的工作, 提高内审制度的执行力。

3、变革工作模式, 扩大内部审计工作范围

内部审计应该突破事后监控的狭隘理念, 将其职能从经营活动、审查财务扩展到管理领域的各方面, 并执行全方位、全过程的审计监控, 综合事前、事中和事后的检查监督, 提供动态的审计结论, 警醒企业面临的可观测到的组织管理风险、经营风险, 实现企业的长期可持续发展。

4、合理设置内部审计职能机构, 保持内审独立性

独立性是提高审计工作质量的前提, 企业应理顺内部审计机构的隶属关系, 合理设置独立的内部审计职能机构, 配备足够数量且具有执业资格的内部审计人员, 为确保其独立性, 可以实行双重管理体制, 相互监督与制衡:在业务上向审计委员会负责, 在行政上对董事长负责, 避免管理人员借助权威对内部审计的干涉。

5、提高内部审计人员素质, 创新内部审计方法

内部审计工作范围的扩大, 必然要求内部审计人员业务素质的提高。一方面企业要加大人力资源开发与培训的资金投入, 尽快培养高素质的内部审计人才, 鼓励审计人员通过工作实践, 及时总结内审工作经验, 使内部审计人员的素质能力达到应有的要求。另一方面从业人员也要有积极进取、不断提高自身素质的自觉性, 通过不断地学习既精通财务会计, 掌握相关的知识与技能, 还要了解企业所从事经营的业务方面的知识, 以便更好地实施内部审计。在从业人员具备应有的素质之后, 要逐步引入现代审计技术和方法, 淘汰落后的工作方法, 如采用计算机辅助审计软件, 运用风险导向审计, 合理分配审计资源, 充分利用统计抽样、数理统计、流程设计等信息处理技术, 扩大审计对象, 提高审计工作的效率和审计结论质量。

企业内部审计工作的质量和效果关键还是措施的适应性和针对性, 企业应根据具体情况制定详细的措施, 这样才能有效地发挥内部审计对企业管理的促进作用。

摘要：内部审计是企业管理中的一项重要控制活动, 尤其是在市场竞争日益激烈的形势下, 良好的内部审计对企业发展具有重要意义。虽然我国建立并执行企业内部审计制度已有20多年, 但该制度在现代企业管理中的作用并未得到充分发挥。本文就此分析了目前我国企业实行内部审计出现的主要问题, 并提出一些改进内部审计的方法和手段, 为企业加强相关方面管理提供参考。

关键词：企业内部审计,现状,策略

参考文献

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3.浅析企业的内部审计制度 篇三

关键词：企业内部审计；现代企业

一、企业内部审计的作用及必要性

企业内部审计制度是企业内部的一种独立客观的监督评价活动体系，它通过审查和评价企业经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促使企业整体目标的实现。企业内部审计主要有以下作用：

1.监督制约作用。《审计署关于内部审计工作规定》第四条明确规定了内部审计机构在法律地位上的独立性，内部审计机构人员依照法律及政策性法规对本单位的财务收支及经济效益进行审计监督，行使独立的监督权。企业内部审计制度的建立和健全以及其能够独立行使监督权的特征在企业中形成了一种有效的制约平衡机制，对企业的经济活动有着重要的作用。例如，企业每年对各部门的经济收支活动、经济效益等进行审计，对其成本费用的支出合法性，能够起到积极地监督制约作用，是成本支出在一个合理的范围之内。

2.对风险的防护作用。内部审计通过本企业的一系列经济活动进行监督，运用科学的审计方法对企业的经济效益及投资风险做出公正客观的评价。企业内部审计机构与风险管理部门紧密合作，协助分析企业面临的风险，在此基础上为企业建立和完善风险管理制度提出建议，与企业的各级风险管理部门相配合开展综合风险管理；内部审计在开展风险管理中，主要对风险识别、风险评估和风险应对三个主要组成部分进行审查和评价，以对企业整体风险管理体系的提出有效性的建议。例如，公司在决定进行某项投资项目前，通过内部的审计机构与风险管理部门对其收支活动进行全面的风险分析，从而决定选择何时投资或者是否进行投资。

3.促进企业的发展。企业的主要目标是提高企业的经济效益，获得最大的经济利润。企业建立健全内部审计制度可以运用它的监督职能，通过帮助企业完善内部的会计控制体系，加强对会计系统的管理，促进财务会计水平的不断提高等途径，充分利用一系列的制约平衡机制和监督手段，以确保把阻碍经济发展的不利因素排除，实现企业的经济效益，以获得最大的利润，是企业能够扩大生产规模或经营范围，促进企业的发展。例如，通过财务会审和内部部门的交叉审计，可以起到相互交流先进的管理经验，学习提高经济效益的方法

4.信息反馈的作用。21世纪是信息的时代，企业的生产经营和管理活动都离不开经济信息的支持。真实、正确、翔实的经济信息是企业领导进行正确管理决策的主要依据条件。企业的内部审计机构作为企业的职能部门，其内部人员熟悉本单位、本部门的生产、经营、财务的情况，在日常的工作中可以更好的收集整理信息，审计部门对信息的及时反馈可为企业根据实际的情况及自身的发展战略及时正确的决策提供依据。

综上所述，企业内部审计制度具有重要的作用，因此，建立健全企业内部的审计制度对企业乃至社会的发展都有重要的积极意义。

二、我国企业内部审计的现状

我国从上世纪80年代引入企业内部审计制度，经过20余年的发展取得一定的成效，但在实际经济运作中还存在着不少问题，许多措施未到位，影响着企业乃至整个国民经济的健康发展。我国企业内部审计存在着一系列的问题，主要一下几点：

1.企业内部审计机构缺乏独立性。作为企业职能部门的内部审计机构，不可能完全脱离本企业主要负责人的领导开展工作，其工作环境受本企业管理层的影响，相比较与国家审计和社会审计，企业内部审计不可能不受本企业的限制，相对独立性不高。另外，由于企业内部审计工作者的个人利益与企业的发展息息相关，因此，对企业内部审计的客观公正性难以保证，不能够使企业内部审计的职权充分有效的发挥。

2.企业内部审计存在着职能定位不明确，工作人员专业素质较低。企业内部审计机构组织的类型主要有两种：一是受所属部门领导的附属于财会部门或纪委监察部门的组织形式；另一种是独立于财会等部门的内部审计机构，但是企业的内部审计工作受本企业领导的制约，导致内部审计的独立性的受到很大的限制，从而使内部审计不能够发挥应有的作用。国际内部审计师协会内部审计具有明确的标准，依据那些要求内部审计人员应具备会计、财务、审计、统计、企业管理等各方面的知识，以保证工作质量，而目前我国企业内部审计人员具备以上要求的偏少、整体专业素质偏低，不能够全面的掌握对工作所要求的专业知识和技能，从而企业内部审计的工作质量较差。另外，不少企业内部审计机构独立性不高，出现附属于财会部门的情况，因此缺乏完善的自我约束体系，监督制约的作用难于得到充分发挥。

3.国家与企业的利益难以兼顾。国家与企业追求的利益方式存在一定的差异，当企业利益与国家利益发生冲突时，企业内部审计不仅要考虑维护企业自身的利益，还要保护国家的利益不受侵犯，使内部机构不能充分的维护好两方的利益都不受侵犯，经济利益往往会影响内部审计人员的工作，从而最大化的去追求企业利益，对国家利益造成不同程度地损害。

4.审计的决策执行难以满足预期的效果。内部审计存在的一个突出问题是审计易而执行难。由于人员变动和时间迁移，审计决策不能及时的落实和执行，管理的松懈使一些违规违纪行为难以查处另外，出于诸多问题大都与权力有关，使得一些决定难以被执行。

三、企业内部审计的几点建议

1.对企业内部现有的审计组织结构模式进行改革，使内部工作结构科学合理。审计监督职能的顺利施行，需要设置合理的内部审计机构。在部门结构的设置上务必确保审计机构的独立运行，使其与其他职能部门相分离，对企业内部审计职权进行界定，约束监督企业的经济行为，通过细化分权来实现对企业所有经济活动的审计监督。

2.转变企业内部审计的工作重点。随着现代企业制度的建立，企业内部的管理越趋合理，企业内部审计工作需要逐步转移自己的工作重点，提高自己的工作效率，努力改善经营管理，提高经济效益，加强风险管理与控制，内部审计工作不应局限于财务领域的审计，要扩大自己的工作范围，向其他业务如：生产、采购、营销、工资、社会服务等领域扩展，改进控制服务，同时要积极做好和企业其他部门的联系，使企业内部能有良好的沟通；开展专门的审计来应对企业的专项活动，能够迅速的评价企业决策和管理规章制度的执行情况，对企业既定的目标的达成以及对各种资源的使用情况进行评估；审计企业的管理活动进行，监督企业内部合法履行的经济责任。

3.企业建立健全严格的内部审计工作制度。审计质量的提高需要建立健全企业内部审计制度，依靠完善的审计体制约束审计行为。企业要注意完善审计程序的工作，对审计计划进行科学合理的制定，要环环相扣对各经济活动进行审计，使内部审计经常性、及时性和连续性的特征得到充分发挥。同时，还要加强对内部审计人员个人素质的发展，提高他们的素质，加强职业道德的教育，督促他们的工作能够严格按照国家的审计规范办事，严格遵守审计准则，提高内部审计工作的规范性。

4.不断提高内部审计人员的素质，加强内审队伍的建设，提高工作水平。企业内部审计制度要真正的为企业实现最终目标，必须要有完善的内部审计实务标准作为内部审计人员工作所具备的行为规范，另外企业内部审计人员必须要有良好的职业素质。企业的内部审计人员应必须热爱本职工作，具备良好的职业道德，要有高度的社会责任感，正确处理国家集体和个人的利益，做到依法审计，严格遵守国家的各项经济政策、财经法规以及规章制度。

4.国有企业内部审计工作制度 篇四

内部审计工作制度

（四）负责对内控及风险管理体系的有效性进行监督评价；

（五）负责对重大事项进行审计监督；

（六）负责对外部审计机构的选聘、管理及评价；

（七）承办公司部署的工作和领导交办的其他工作。

总。分析报告直接为企业负责人及董事会服务。

5．审计报告。审计项目组在采纳相关意见基础上，出具审计报告。审计报告根据审计类别分别上报企业负责人、审计与风险委员会、董事会及集团主管部门。

6．审计决定。对违法违规及造成资产损失等行为做出审计处理决定或出具审计意见书。审计处理决定及审计意见书经主管领导、企业负责人或董事会审批后下发，要求被审计单位认真执行。

7．后续审计。对审计决定执行情况及整改落实情况进行跟踪检查。

8．审计档案。审计机构对已办结审计项目，按规定建档并移交。

5.企业内部控制制度 篇五

一、现金的日常管理

(一)出纳人员负责公司的现金收支与保管、银行存款的结算与核对工作、现金账和银行存款日记账的登记工作。

(二)当天发生的现金收支，必须及时入账，不得无故拖延。

(三)库存现金实行限额管理。即按3天的日常开支核定，初定为20000元。日现金结存数不得超过核定限额，超过部分应及时送存银行，以保证现金安全;也不得低于限额，不足部分应及时补足。

(四)库存现金应做到日清月结，由财务主管人员进行定期或不定期检查并记录，做到账实相符。

(五)出纳人员对银行存款余额应做到心中有数，不得签发空头支票或签发与预留印鉴不符的支票。

(六)银行存款要及时对账，尽量做到账账相符;月底按时与银行对账，打印对账单。

二、现金的收入管理

(一)各种收入都应由出纳集中办理，其他任何部门和个人，均不得出具收款凭证。

(二)收款开具，一式三联，其中一联给客户，一联留存，另一联交会计入账。

(三)凡属于公司的所有现金收入，都要入账。

(四)收到现金或支票应及时交存银行。

(五)收到货款，约定时间给销售内勤和财务相关人员，及时记录往来明细账。

三、现金支出管理

(一)支付款项按公司财务制度执行，分现金支付和银行转账两种方式，银行转账分对公和对私两种方式，要求无论对私或者对公，必须要有最后一手领导签字，可过后补签字。

(二)付款应从库存现金中支付或从开户银行提取，原则上不得从当天的现金收入中直接支付，即坐支。

(三)支票签发应有出纳员、会计负责人、公司领导三人签章，不得签发空白支票;支票签发后，除登记银行帐外，还要登记支票领用簿，以便查询。

(四)出纳人员应根据手续齐全、审核无误的原始凭证支付款项;如无正当理由不得无故拒付、延付;款项支付后，应在付款凭证上加盖“现金付讫”或“转账付讫”，并打印“回单”通知相关部门，以免重复付款。

四、现金盘点制度

(一)盘点前，应由出纳将现金集中起来存入柜。

(二)盘点金额与现金日记账金额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。

(三)若有冲抵现金的借条、未做报销的原始单据，应在约定时间内及时冲帐、报账。

五、检查与监督

(一)每天下班之前，主管人员负责监督清点现金余额工作，包括带走现金数量，并做好记录。

(二)主管人员定期安排监督检查账实是否相符，每周一次，并做好记录。

(三)主管人员定期检查对公或者对私汇款凭据，并且做好记录，检查时存款回单与短信提醒结合起来，做到零漏洞，保证现金真实入账。

六、奖罚规定

(一)盘点工作按期执行，如未执行或执行不好，第一次警告，第二次罚款10-50元。如月度执行较好，给予1-5级奖励。

6.企业内部控制制度 篇六

一、内部控制制度概念的演进过程

第一阶段:产生阶段。内部控制的最初形式是内部牵制，即为维护企业财产物资的安全性、完整性，保证会计资料及其他有关资料的正确性，确保各项财务收支的合理性、合法性而建立起来的业务分管责任制。随着社会经济的发展和现代科学管理方法的产生和运用，内部牵制范围得到扩大，逐步发展到经营决策目标的建立和贯彻，经济效益的实现和评价等诸多领域。

第二阶段:20世纪50年代至20世纪80年代发展阶段。1949年，美国审计程序委员会发表了<内部控制一调整组织的各种要素及其对管理当局和独立审立的重要性>的研究报告，第一次正式提出了内部控制的定义，即“内部控制包括企业内部采用的机构计划和所有有关的调整方法和措施，旨在保护企业资产，检查会计数据的准确性和可靠性，提高经济效益促使有关人员遵循既定的管理方针。”这里对内部控制的定义就已不限于会计与财会部门的有关功能。

第三阶段:20世纪80年代至今，完善阶段。1988年，美国审计准则委员会发布了第55号准则<财务报表审计中的内部控制结构的考虑>，改变了用内部控制目标来定义内部控制的方法，采取按照内部控制组成成分的方法来进行。这个公告不再区别会计控制与管理控制，也不再是站在企业的角度来定义，而是站在审计人员财务报表审计的立场来定义内部控制，提出了内部控制结构的概念，即为现实企业既定目标提供合理保证而建立的各种政策和程序，它包括控制环境、会计制度、控制政策与程序三个组成要素。这是内部控制概念的一次重大发展，既适应了当时企业经营管理的要求，也促进了审计的进步。

1993年，美国审计准则委员会提出并通过的coso报告中将内部控制分成为五个部分，即:控制环境;管理当局的风险评价;会计信息与交流系统;控制活动和监督。这是在1988年定义上的沿袭和发展，这也是现代内部控制概念。，美国第78号审计准则也采用了这一定义，即“内部控制是受本单位董事会、高级管理阶层、政府管理门和其他有关人员影响，旨在为取得经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程。”这是迄今为止对内部控制概念最完善的定义。论文写作，现代企业。

综上所述，内部控制制度是指企业行政领导和各个管理部门的有关人员，在处理生产经营业务活动时相互联系，相互制约的一种管理体系，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施，内部控制制度的重点是严格会计管理，设计合理的、有效的组织机构和职务分工，实施岗位责任分明的标准化业务处理程序。

按其作用范围大体可以分为以下两个方面:(1)内部会计控制。其范围直接涉及会计事项各方面的业务，主要是指财会部门为了防止侵吞财物和其他违法行为的发生，以及保护企业财产的安全所制定的各种会计处理程序和控制措施。(2)内部管理控制。范围涉及企业生产、技术、经营、管理的各部门、各层次、各环节。其目的是为了提高企业管理水平，确保企业经营目标和有关方针、政策的贯彻执行。

二、我国内部控制制度现状

自20世纪90年代起，我国政府开始加大对企业内部控制的规范力度，制定和颁发了一系列有关法律法规、规范。论文写作，现代企业。然而，对我国来讲全面认识内部控制还刚刚开始，会计信息失真、经营失败及不守法经营等在很大程度上都归结为企业内部控制的失灵。论文写作，现代企业。

总体来将，我国企业普遍认识到内部控制的重要性，但对内部控制认识不够;侧重于企业外部环境的梳理，而忽视了内部各环节、各岗位的牵制;侧重于经营环节的程序控制，而忽视了企业整体的协调;侧重于内部控制制度的学习，而忽视了执行制度的人的素质提高;侧重于对货币、实物的控制，而忽视了企业文化环境的建设等。主要问题可以概括为两个方面:

(一)控制环境基础薄弱

控制环境是内部控制的基础，直接关系到企业内部控制的执行和贯彻。它涵盖对建立、加强或削弱特定政策程序及其效率产生影响的各种因素，包括企业管理人员的品行、操守、价值观、素质和能力，管理人员的管理哲学、经营观念，企业各种规章制度、信息沟通体系、业绩评价机制等。我国企业在这方面的问题非常严重，主要表现在:

1、企业管理层内部控制意识薄弱。大多企业未制订完善的、成文的内控制度，这一事实反映出至少有相当一部分企业尚未认识到内部控制的意义。即使已经制订出相应内控制度的企业大多也只是停留在“写在纸上、贴在墙上-给人看”的表面文章上，制度的落实方面问题很多。

2、组织机构设置不合理。不少企业仍然沿袭着计划经济体制下的机构设置，企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。另外，企业在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差。

3、企业制度不健全。一是企业缺乏相应的激励与约束机制。例如厂长(经理)缴纳的风险数额只是象征性的，对他们无法构成压力。多数企业领导人还不能负起自主经营、自负盈亏的责任来，一旦出了问题仍由国家来承担损失。企业经营者可能基于利己动机而利用职权侵吞资产或大肆挥霍。为满足这种欲望，有些经营者不会重视内控的建设，甚至有意忽略或阻挠，反过来又加重了企业制度的不健全，形成恶性循环。论文写作，现代企业。二是人事政策和实务不完善。雇佣人员没有经过严格的考核，有许多是凭关系挤入企业;对职工未形成一套关于训练、待遇、业绩考评及晋升的制度;未根据不同情况对职工进行适当的道德教育。企业职工的胜任能力和正直性值得环疑，即使有良好的内控也会因执行者的能力不强或道德败坏而达不到应有的效果。三是企业制度不全面，没有针对企业经营的各个环节、各个部门制订出相应的规章制度，顾此失彼现象严重。

4、管理者素质较低。许多企业的管理者素质较低，普遍未受过正规的专业教育，企业亦未对这些管理者进行管理培训。这样低素质的管理者即使有全心全意为企业服务的素质，也因他们的能力所限而无法真正地管理好企业。论文写作，现代企业。论文写作，现代企业。

5、企业文化建设没有引起足够的重视。企业文化是企业的经营理念、经营制度依存于企业而存在的共同价值观念的组合。企业内部控制制度的贯彻执行有赖于企业文化建设的支持和维护。因为企业文化是培养诚信，忠于职守、乐于助人、刻苦钻研、勤勉尽责的一种制度约束。企业文化是将员工的思想观念、思维方式、行为方式进行统一和融合，使员工自身价值的体现和企业发展目标的实现达到有机的结合，企业文化是一个企业的中枢神经，它所支配的是人们的思维方式、行为方式。在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度，必然会成为人们行为规范，从而才能很好地解决因制度失灵而产生的种种问题。

(二)企业内控部门责权不对称，内部控制和监督不力

企业内部控制包括内部管理控制和内部会计控制，而我国的内部控制主要是指内部会计控制。作为承担内部控制主要部门的财会、审计部门存在严重的责权不对称现象。

1、内审部门形同虚设。内部审计作为内部控制的重要组成部分，是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要。但是，在我国，企业的内部审计并没能真正履行其应有的职能，其存在问题主要有:

(1)组建的非自愿性。众所周知，我国现行的内部审计主要是在行政干预的基础上发展起来的，带有很浓厚的行政命令色彩，而这种过多依靠行政干预建立起来的内部审计机构很难受到企业重视。被调查企业的内部审计人员大多是从财会部门转来的或由财会部门兼任或是从其他部门调来，有的未经过专门培训，缺乏审计专业知识，内审部门成为企业安置干部的一个部门，这种情况下组建起来的内部审计很难发挥其应有作用。

(2)独立性不够。内部审计作为内部控制的再控制，本身就应从第三者的立场上客观公正地对企业的经济监督进行再监督，它的地位应当是超然独立的。而目前对内审部门是界定在“在本单位主要负责人直接领导下，独立行使内部审计监督权，对本单位领导负责并报告工作”。这说明我国内部审计只是服务于企业负责人。这就造成内部审计既不能监督上司，也不能监督同级，因为企业内部各职能部门都是在企业负责人的直接领导下开展工作的，其各项经营行为尤其是重大行为大多是在厂长经理的授权下进行的，是厂长经理意志的直接体现。在这种情况下内部审计又如何开展工作呢?基于以上两点，内部审计无法在地位上实现超然独立，其工作范围大大受限，也很难赢得威信。

(3)重审计监督，轻服务建设。内部审计是适应企业的内在需要设立的，其生存和发展的关键在于它能为企业加强内部管理，提高经济效益服务。而实际中内部审计却忽视了防错防弊这一职能，过分强调查错纠弊，在各种正式的文件规定中，强调“监督”的多，提倡“服务”的少;强调“事后监督”的多，提倡“事前、事中监督”的少。这种过分强调事后监督的指导思想是我国审计认识上的一大误区，也是阻碍内部审计发挥作用的重要思想因素。

(4)对内部审计工作的性质和作用不甚理解。企业管理人员经常将“内审监督”，与“会计监督”混淆不清，使人们产生“企业内部审计没什么意义”的想法。由于指导思想上的误区，多数审计人员未能摆正自己的位置。有些人将自己等同于厂长经理的行为工具，处处依厂长经理的旨意行事，有些则由于工作不好开展而心灰意冷或充当好人，使内部审计形同虚设。

2、责权不对等。权利、义务与责任对等是内部控制的基本原则之一。而目前有关法规中明确内部控制机构既代表国家执行行政监督职责，又要为企业领导加强经营管理、提高经济效益提供服务。这种理论上的双向服务机制将内部控制机构经济责任和义务确定得大于其实际的功能和拥有的权力，只能把内部控制机构置于一个两难的境地。

三、强化我国内部控制制度的思考

企业内部控制是一个系统工程，涉及企业的方方面面，作为一项制度建设，其客观的成份越多，科学性就越强。内部控制建设也应当坚持理论与实际紧密结合的原则，制定出能针对企业自身特点的内控制度来，而不可能千企业内部控制制度范文篇一律。

(一)规范法人治理结构，形成有法必依、执法必严、违法必究的法治机制

实施内部控制，首先需要规范法人治理结构。从所有者的立场出发，不但要把企业经营管理者行使权力的过程纳入内部控制的监控范围，而且要将其作为内部控制的重点监控对象，明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责，使决策系统、管理系统和监督系统各司其职、各负其责、协调运转、有效制衡。

1、实行财务总监委派制是完善内部控制的重要手段。财务总监首先通过对单位会计部门和会计人员的领导和控制，掌握会计系统的运行，对于单位重大的交易、资产变动等拥有审批权;其次通过主持定期及非定期的单位内部审计，及时发现企业经营和会计方面已经发生的或潜在的问题并采取相应措施。尽管实际工作中因个别经理素质差异和财务总监素质不一，不乏有受经理个人意志指使者，但只要明确控制责任，且有相制衡的代表不同利益集团的控制主体存在，是会收到很好成效的。

2、构筑严密的企业内控体系。企业内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次:第一个层次是在企业一线“供、产、销”，全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务最好实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全过程。第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强、工作能力全面的人担任此职，并纳入程序化、规范化管理，将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。

以上三个层次构筑的内部控制体系对企业发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制，对于及时发现问题，防范和化解企业经营风险和会计风险，将具有重要的作用。

3、加强对内部控制行为主体“人”的控制，把内部控制工作落到实处。企业内部控制失效，经营风险、会计风险产生，行为主体全是“人”。只有上下一致，及时沟通，随时把握相关人员的思想、动机和行为，才能把内部控制工作做好。具体讲，除领导本身应以身作则起表率作用外，还应做好以下几点工作:

第一，要及时掌握企业内部控制人员思想行为状况。内部业务人员、会计人员违法违纪，必然有其动机，因此企业领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，着重了解他们是否有赌博、炒股、经商、与社会劣迹人员往来和追求 超常消费等情况，掌握可能使有关人员犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。

第二，对内部控制人员进行职业道德教育和业务培训。职业道德教育要从正反两方面加强对内部控制行为主体“人”的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律;加强继续教育，要特别重视对那些业务能力差的人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少业务处理的技术错误。

(二)以“协调”作为双元控制主体下企业内部控制的基本目标，以“约束+激励”作为引导经营者行为的主要方法

1、在存在双元控制主体的现代企业中，最为突出的矛盾是双方“利益不一致”和“信息不对称”。企业所有者希望通过经营获利使资产增值，实现企业价值最大化，却不能直接进行管理和经营，只能通过会计信息“间接”控制;经营者“直接”控制企业经营的过程和会计信息的生成和报告方式。因此，决定了在双元控制主体构架下的企业内部控制首要的也是基本的目标应该是协调双方的利益和矛盾，只有通过切实有效的协调，找到所有者和经营者共处的均衡点，才能实现现代企业内部控制的以上两个基本目的

2、“约束+激励”是引导经营者行为的主要方法，是实现现代企业双元控制主体“协调”的内部控制目标的有效办法。财政、税务、银行、审计等社会监督机构，在工作中各行其是，未能形成综合监督的合力，对企业的威慑力不够。

7.现代企业制度内部审计研究 篇七

一、现代企业内部审计存在的问题

(一) 审计人员综合素质能力较差:

随着经济的发展, 在市场经济环境下, 企业间的竞争, 不仅是产品、理念、价格上的比拼, 同时也是人才间的竞争。企业审计人员, 其专业素质能力的高低, 将直接影响到企业内部审计工作的优劣。然而, 部分企业内部的审计人员, 专业知识不足、理论水平较低、业务技能较弱, 往往是由财务部门或其他部门改签而来, 审计部门缺少专职人员;一些审计人员, 无法快速掌握现代技术措施, 没有将电算化应用于审计工作中。此外, 难免有个别的审计人员缺乏职业道德, 利用其职能、权利而获取非法利益, 从而无法保证审计质量与效果。

(二) 企业的内部审计体制尚未完善:

目前, 我国部分的企业并未完善其内部审计质量控制体制, 同时也缺乏一定的风险意识。企业在进行一项经营活动时, 内部审计部门往往未能预先制定计划方案;而事中采用的审计程序存在缺陷;事后缺少审计复核与审计底稿。此外, 企业在进行内部审计的过程中, 往往没有进行严格的内部控制、符合性测试、审计调查, 由此无法有效识别重点审计对象, 审计工作的侧重点不够明确, 从而导致关键审计事项的遗漏。在审计底稿的过程中, 一般只对审计对象存在的问题事项进行记录, 倘若审计人员专业知识不足、缺乏经验, 从而可能将其判断为正确事项而不列入审计底稿。现代企业所采用的审计体制, 一般难以针对内部审计工作展开外部调查。因此, 对于内部审计过程中的一些违规事项, 往往难以取证、确认。

(三) 内部审计对象越发复杂:

近些年, 我国经济发展速度较快, 社会信息化的程度明显提高, 而现代企业的运营项目越发复杂化、多样化。由此, 传统的财务会计内容, 已经无法适应当今的会计核算业务需要, 企业内部审计工作的难度日渐提升。由于现代企业运营项目种类的丰富、数量的增加, 从而造成企业内部各有关部门会计信息资料的增加, 其中难免掺杂一些虚假、错误、残缺的会计资料, 其将导致审计失察的几率升高。此外, 企业内部审计还是一个分析投资方案的过程, 研究其可行性;审计部门不仅要对企业的经济效益进行评价, 同时还需评价企业的管理效果、运作效率等, 而随着审计难度的加大, 审计人员往往难以明确审计结论。

二、现代企业内部审计的必要性

(一) 企业内部审计具有约束力:

在市场经济的条件下, 企业、单位充分享有运营、生产的自主经营权, 其是依法自主经营、自我约束、独立发展、盈利与亏损自行承担的商品经营、生产组织。企业若要实现自我经营, 需加强企业自身的约束力、完善相关约束机制。企业内部审计, 其是企业自我约束机制的重要组成部分。加强企业的内部审计监督, 不仅可以促进企业内部的相关部门履行受托经济责任, 还能有效的监督这些部门履行受托经济责任的情况, 从而避免了企业资产流失、财务核算失真、责任人违法乱纪、内部管理失控等问题的发生。

(二) 内部审计是企业发展需要:

由于我国经济发展速度较快, 在市场经济下, 审计环境越发复杂, 更随着市场竞争日益激烈, 现代企业若要从中求得生存、发展, 只有提升自身的综合竞争力, 对市场走势进行实时的研究、分析, 在充分了解、掌握市场需求后, 及时、准确、积极并有针对性的采取有效措施。为此, 企业可以经济效益为调整核心, 调整产品结构、加强内部管理、提高生产技术等。因此, 由于各个部门经济责任内容的增多, 现代企业进行内部审计, 能够有效加强企业内部控制、完善管理制度、提高生产技术、降低项目成本。

(三) 企业控制、管理难度的加大:

在市场经济下, 企业任何经济活动, 均需以相关的法律、法规、标准为根据, 规范其经济行为。然而, 随着企业的快速发展, 其规模日渐壮大、经营范围不断扩展, 而一些企业还设立了众多分支机构、经营地点越发分散, 由此加大了企业内部控制、管理工作的难度与跨度, 为保证监督、执法的有效性, 企业进行内部审计工作至关紧要。

三、结束语

随着我国经济的发展, 在市场经济条件下, 任何企业都无法保证其经济活动能够获取利益, 一切经营项目均带有一定的风险。现代企业必须顺应市场要求、适应审计环境, 开展有效的内部审计, 充分了解、掌握市场走势, 最大限度规避经营风险, 由此不仅能够提高经济效益, 同时还将提升企业自身的综合竞争力。

摘要：随着经济的飞速发展, 科技水平的快速提升, 我国各个行业市场的竞争越发激烈, 在市场经济条件下, 现代企业只有寻求经济效益最大化, 才能从中生存、发展。内部审计, 其是通过企业内部的审计部门, 对企业的经营活动、财务指标、会计资料以及其他有关部门经济数据, 进行的监督、分析、审计工作, 而随着审计环境越发复杂, 现代企业内部审计工作的难度随之加大, 其中难免存在一些问题, 从而增加了审计风险, 甚至损害企业利益。本文就现代企业内部审计制度进行分析、阐述。

关键词：现代企业,内部审计,制度,风险

参考文献

[1]、唐新, 闫立新.现代企业内部审计风险的成因及控制措施[J].中小企业管理与科技 (上旬刊) , 2010, (03) .

[2]、韩道琴, 王淑晶.浅谈审计风险形成的主客观因素及防范[J].吉林省经济管理干部学院学报, 2010, (01) .

8.完善现代企业内部审计制度之我见 篇八

摘 要 随着现阶段我国国民经济的不断发展，现代企业各类企业内部也都呈现了各种矛盾，特别是在内部审计方面。严重的制约着企业的发展。本文针对现代企业内部审计所出现的矛盾展开分析，并找出改善现代企业内部审计制度的对策。

关键词 现代企业 内部审计制度 问题 对策

内部审计是在十九世纪的英国诞生的，而随着资本主义的竞争逐渐的变的激烈，各类企业也更加重视企业内部的管理，内部审计也得到了广泛的应用并迅速的发展起来。而我国的内部审计相对于西方国家来讲，起步非常晚，我国1987年10月颁布的《关于企业审计工作的规定》当中指出，中型以上企业与县级以上政府必须建立完善的内部审计制度，并成立内部审计机构。随着政府部门以及企业的高度重视，内部审计制度也逐渐的发展起来，但是我国的内部审计制度与国外的审计制度比较起来，不论是在法律的制约上还是审计队伍的素质上，都明显的落后。为了保证政府部门与企业内部能进行晚完善的经济管理，就必须建立更加健全的内部审计制度。

一、现阶段我国内部审计所出现的问题

内部审计的本质是服务于政府部门与企业，并且对其进行监督。在这里所产生的矛盾就是监督与服务不能统一。内部审计的职能是进行有效的查证并且做出评价，查证是指对所委托的经济责任的结果进行有效的核实；评价指的是对所委托的法人指出正确的报表，从而来表示出内部审计的结论。内部审计机构是呗审计机构授权为一个独立的机构，因此内部审计才会有对企业进行监督的职能。从这一点就可以看出，监督是应该放在首位的，也是具有强制性的一项权力，也正因为如此，内部审计才能够形成服务性的特征。监督是强制性的，需要使用强制手段来执行，而服务则表现出的则是在方式方法上，两者明显不统一，因此会产生矛盾。

内部审计的初衷是更为偏向于防止企业的经济方向性错误，内部审计的本质为财务审计，所以说，内部审计的工作人员一般都是财会部门的人员，本身并没有内部审计的专业素质，而企业内部审计的结构也明显层次不清。随着市场经济制度的不断发展与完善，内部审计已经由企业的财会审计逐渐的转变为企业内部的控制。造成了企业内部审计人员的综合素质与内部审计的发展部协调，导致了审计人员与内部审计脱节。同时，企业中内部审计人员与其他工作人员都是上下级的关系，再加上企业内部人员复杂，也就导致了内部审计人员与其他工作人员将之间的关系也变的复杂，因此内部审计人员在进行审计工作的同时，一定会受到其他方面的干扰，甚至从这种干扰中，内部审计人员会疏忽与妥协，违背了所赋予他们的职权，也违背了内部审计工作的初衷，影响了内部审计工作的顺利开展。

二、完善现代企业内部审计的对策与方法

现代企业中的内部审计工作已经成为了企业能否顺利发展的关键，所以，必须解决企业内部审计所需要解决的问题与矛盾。

首先，企业内部管理人员必须要对内部审计工作提高认识，并且明白内部审计的重要性，也是现代企业发展所必须的要求，做好企业内部审计工作也能提高企业的综合竞争力，因此，内部审计只有得到了企业上级领导的重视，才能保证审计工作的顺利开展。企业领导异性要转变传统的观念，从传统的等审计人员来审计转变为现今的找审计人员来审计，同时也要在企业内部对内部审计制度进行有效的推广，还要对企业内部审计工作人员的整体素质通过培训的方式进行提高，从而保证审计工作的切实有效的落实。

为了保证审计工作能够顺利开展，企业内部审计工作的方法一定要改变，要从以账目表格为主体的审计方法同以内部审计控制系统为主体的方法进行有效的整合，争取能让两者合二为一。随着现阶段各种水平的不断发展，市场经济也在不断的变化，计算机技术也在不断的发展，这就要求审计人员对未来的风险提高重视，并且根据企业自身因素来进行分析，从而在企业的整体内部审计工作中能够及时的预知今后的风险。同时，为了提高企业审计工作人员的工作效率，也为了适应现阶段的发展，企业内部审计人员工作的手段也应该逐步的向利用计算机来辅助工作发展，通过计算机，也能够对审计工作的数据进行统计，并且能够随时的进行资源共享，也更方面了企业的内部管理。

为了确保企业内部审计工作能够顺利进行，审计工作人员的素质也必须要提高，企业不仅仅需要提高审计人员的专业素质，同时还要对企业内部的整体结构进行整合，对企业进行全面的了解与分析，再加上对审计工作人员素质的培训与锻炼，才能在审计工作中减少审计的成本，并且有效的降低审计的风险，这是能够解决企业内部审计工作与审计工作质量的唯一途径。

总结：随着社会的不断发展，市场经济也在不断的变化，企业如何能够适应现阶段社会的发展，也成为了企业能否生存的关键。内部审计工作作为现代企业所必须的一项重要工作，也是能够决定企业是否存活的关键因素之一，所以说，企业内部必须加强对内部审计工作的认识，并且对审计工作人员的素质进行培养，从而有效的服务于企业。

参考文献：

[1]边华日,魏黑妹.现代企业内部审计风险管理.湘潭师范学院学报(社会科学版).2006(05).

[2]董晓平,徐天也.对民营企业内部审计的思考.长春理工大学学报(社会科学版).2007(03).

9.企业内部控制制度研究 篇九

企业内部控制制度研究

摘要：内部控制是现代企业管理的重要组成部分，企业内部控制从管理结构上分为内部会计控制和内部管理控制两个方面，内部会计控制是企业内部控制制度的核心层次，而内部管理控制是企业内部控制的框架层次，这两个方面相互依托，纵横交织，相互制约，形成有效运行企业内部管理的控制网络。本文从企业内部控制理论的产生与推行，企业建立内部控制制度的重要性，分析企业内部控制制度在执行中存在的问题，得出完善企业内部控制制度的几点措施。

关键词：内部控制

制度

研究

重要性

措施

Enterprise Internal Control System Study Abstract：Internal control is an important component of modern business management，part of the internal control from the management structure is divided into internal accounting control and internal management control two aspects of，internal accounting control is the core of enterprise internal control system level，and internal management control is the internal control framework level，the two rely on each other，aspect weaving，mutual restraint，the formation of effective operation of internal management of the control network。This article from the production of internal control theory and implementation of enterprise，internal control system to establish the importance of，internal control system in the implementation of existing problems，a sound internal control system in universities。

Keywords：Internal Control System Study Importance Measure 1.引言

内部控制概念提出迄今已有50年了。1949年美国注册会计师协会首次阐述了内部控制的定义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有协调方法和措施，旨在保护资产、检查会计信息的准确性和可靠性，提高经济效率，促进既定管理政策的贯彻执行。”1988年美国《审计准则公告第55号》，以“内部控制结构”代替“内部控制”，提出内部结构的三要素：控制环境、会计系统和控制程序。1992年9月COSO委员会发布了《内部控制—整体框架》的研究报告，报告中把内部控制定义为：内部控制是由企业董事会、管理当局和其他员工实施的，为保护财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素来源于管理层经营企业的方式，并与管理的过程相结合。

我国自20世纪90年代起，开始加大对企业内部控制的推行。1997年5月中国人民银行颁布《加强金融机构内部控制的指导原则》，1996年财政部发布《独立审计具体准则第9号—内部控制和审计风险》，要求注册会计师检查企业的内部控制。2000年7月实施的《会计法》是我国第一部体现内部会计控制要求的法律，作为《会计法》的配套法规之一，财政部于2001年6月颁布了《内部会计控制规范—基本规范（试行）》和《内部会计控制规范—货币资金（试行）》。

从内部控制的内容和演进过程看，现代企业制度下的内部控制已不是传统的查弊和纠错，而是涉及到企业的各个方面，成为公司控制权结构的具体表现。此点与企业组织形式的深化及治理机构的发展相一致，在现代公司下，内部控制制度的职责不仅包括保证财产的安全完整，检查会计资料的准确、可靠，还将促进企业贯彻经营方针以及提高经营效率纳入其中。

内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。随着现代经济的日益复杂化，企业面临各种内外部的风险越来越大，来自企业内部的威胁可能更大。内部控制制度是保证企业会计资料和其他有关资料的正确性，确保各项财务收支的合理性、合法性而建立起来的业务分管制度，即维护企业财务物资的安全性、完整性，是现代企业管理的重要手段。笔者就有关企业内部控制制度的发展和我国的企业内部控制制度进行必要的研究。

1.1内部控制的定义

内部控制是合理保证单位经营活动的效益性,财务报表的可靠性和法律法规的遵循性,而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。贯穿于经营活动的全部过程,包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通监督等要素,并受企业董事会、管理层及其他人员的影响。

内部控制是一个过程，是实现目标的一种手段，而不是结果本身。内部控制会受到企业内部各层次人员的影响，而不是简单地制定出一套制度，对企业管理层或董事会来说，内部控制提供的只是合理的保证，内部控制的目的在于实现组织的目标。

内部控制的基本目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性。

1.2内部控制的产生和发展 对于内部控制的产生，没有具体的记载。内部控制出现的最早标志可以从早期的 苏美尔文化（大约在公元前3600年到公元前3200年）的记载中找到踪迹。记载中，审核人员在会计账簿数字的旁边标上微小标记、点、核查账目的记号和圆圈，表明检查账目的工作已经完成。古埃及人通过让两个官吏同时对税收加以记录，来进行监督的控制。如果没有签发的支出令单，任何东西也不能出库。在古罗马官厅，建立了一套 内部牵制制度，只有出具书面证明才能从国库提取货币，掌握现金的财务官员没有擅自批准支出的权限。财政记录官负责记录所有的经济业务，财务官负责对全部的政府财务事项进行监督和审核。

1、国外内部控制制度的产生和发展

国外企业内部控制是18世纪工业革命后，企业规模化和资本大众化的结果。到二十世纪初，资本主义经济迅速发展，股份公司规模日益扩大，所有权与经营权进一步分离，为防范、揭露错误和弊端，逐步形成了一些组织、调节、制约和监督企业经营管理活动的方法，这样就形成了内部控制制度。

内部控制概念的演变大致分为五个阶段：内部牵制阶段（二十世纪四十年代以前）；内部控制制度阶段（二十世纪四十年代到八十年代）；内部控制结构阶段（二十世纪八十年代到九十年代）；内部控制整体框架阶段（二十世纪九十年代）；企业风险管理框架阶段（二十一世纪至今）。

2、国内内部控制制度的产生和发展

我国内部控制的产生和发展与理论研究、审计实务的推动密不可分。我国内部控制思想和实践起步较早，但是后期发展受到复杂因素的影响，没有跟上现代内部控制的节奏。我国现代内部控制研究开始于二十世纪八十年代，但是实际运用开始于九十年代末，相对于欧美国家我国内部控制起步较晚，但其根本始于现代西方内部控制理论，并始终能跟上国际内部控制发展趋势，我国内部控制的发展并不缓慢，现在已经逐步体现出体系化、系统化的趋势和特征。

综合朱荣恩、杨锡才等教授的研究结果，我国企业内部控制的发展主要分为行业自控阶段、内部会计控制阶段和内部控制系统化阶段三个阶段。

2.企业建立内部控制制度的重要性

企业内部控制制度是为适应生产经营管理的需要而产生的，是现代企业内部管理制度的一个重要组成部分。只要存在企业经济活动，就需要有相应的内部控制制度。从企业内部控制的内容和演进过程看，现代企业制度下的内部控制涉及到企业的各个方面。为了增强企业在改革浪潮中的竞争实力，提高企业经济效益，必须强化企业内部控制制度建设。所以，加强企业内部控制及其强化内部控制制度具有重要意义。

2.1 内部会计控制

内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。其范围直接涉及会计事项各方面的业务，主要是指财会部门为了防止侵吞财物和其他违法行为的发生，以及保护企业财产的安全所制定的各种会计处理程序和控制措施。例如，由无权经管现金和签发支票的第三者每月编制银行存款余额调节表，就是一种内部会计控制，通过这种控制，可提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。

2.2 内部管理控制

内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。范围涉及企业生产、技术、经营、管理的各部门、各层次、各环节。其目的是为了提高企业管理水平，确保企业经营目标和有关方针、政策的贯彻执行。例如，企业单位的内部人事管理、技术管理等，就属于内部管理控制。

内部控制制度是现代企业最重要、最关键、最基本的一项管理方式，是企业内部各种形式管理控制的总称。它集中体现着现代企业管理所有职能和管理的全部要求。内部控制制度产生的基础是管理生产和经营的需要。其目的在于帮助企业的经营活动更具合理化，具有经济性、效率性以及效果性；保证管理决策的贯彻；维护资产和资源的安全；保证会计记录的准确和完整，并提供及时的、可靠的财务和管理信息。建立内部控制制度对各级管理部门保护本单位财产的安全完整，保证会计资料的正确性和可靠性，保证国家财经纪律和本单位所定方针、政策的贯彻执行，提高经营效率具有重要意义。

3.现行企业内部控制制度中存在的主要问题

我国企业管理水平的提高明显滞后于组建速度，近年来，企业内部控制失效的案例逐渐增多，如华源集团及其下属10户子公司存在严重会计造假行为、三鹿集团三聚氰胺奶粉、三九集团季组事件等。这些事件背后隐藏的原因也不是单一的，但是内部控制缺陷不可置疑地是重要原因之一。在国内外无数成功和失败的案例中，我们清晰的认识到：企业内部控制的建立和完善日益紧迫。目前国内对内部制度研究的文章很多，但是主要集中于单个非法人企业，对有规模的企业内部控制研究显得不足，有些不适合集团对子公司的控制。对于集团公司来说，由于企业管理层次多，只能通过内部管理机构对经营活动进行间接的控制盒指挥，这样势必更多的依赖于内部控制的建设和有效地实施。从我国目前内部控制研究来看，内部控制对企业来说是一个相当薄弱的环节。

目前企业全面认识内部控制还刚刚开始，虽然普遍意识到内部控制的重要性，但对内部控制认识不够；侧重于企业外部环境的梳理，而忽视了内部各环节、各岗位的牵制；侧重于经营环节的程序控制，而忽视了企业整体的协调；侧重于内部控制的制度学习，而忽视了执行制度的人的素质提高；侧重于对货币、实物的控制，而忽视了企业文化环境的建设等。

3.1对内控认识不足

改革开放二十多年来，对于国有企业，只是一味地批评计划经济制度管理得太严太死，因此在改革中十分重视经济权利的下放，然而，却淡漠了经济活动内部的至关重要的控制机构，甚至连国有企业多年来积累的内部控制经验也都给放掉了。事实上，并非所有企业都只是靠宏观体制的改革才能发展的，关键是企业微观领域的改革不能滞后于宏观体制的改革，这也许正是为什么有的企业在改革中充满了生机，而有的企业却被市场所淘汰的原因所在。目前一些企业特别是有些国有企业对内部控制的认识存在两种倾向值得注意：一是一部分人习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，认为只要能够规范化操作就行，不必考虑是否先进。二是虽然大家意识到改革的必要性，但是容易片面强调改革组织结构的重要性，忽视了控制方式的跟进和强化。这就使公司的改革同微观治理机制相脱离。不论是维持传统的经营管理方式，还是片面以改革取代控制的观念，对企业的发展都是不利的，这些认识上的偏差都将阻碍着企业内控的发展和完善。

3.2产权关系不明

产权制度改革是公司法人治理结构的核心，而规范的公司法人治理结构，关键要看董事会能否充分发挥作用。但在我国现阶段，公司的法人治理结构不够完善，甚至是有形无实，尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥应有的职能。有不少国有企业在改革过程中，一味地“放权让利”，致使原厂长负责制的领导班子现在既是经理层又进入董事会,董事会成员和经理成员高度重叠，致使国有单位产权主体缺位、权责不清，加强内部控制的受益主体模糊。根据有关抽样资料统计，在上市公司的董事会成员中,100％为内部董事的公司占有效样本数的22.1％，50％以上为内部董事的公司占有效样本数的78.2％，董事长和总经理一人兼任的公司占总样本的47．7％，由此可见，公司董事会在很大程度上掌握在内部人手中。而应该作为所有者产权代表的董事会，既不能充当所有者的“守护神”，又不能代表所有者对经营者进行监督。这种责权不分的公司治理结构，导致所有者对经营者不能实施控制，作为代表公司股东的控制主体——董事会也就形同虚设。

3.3人员素质不齐

“水至清则无鱼”，内控制度加强了，贪污舞弊、侵吞资产、弄虚作假就不容易了，那些私心重、想“捞一把”的法人代表以及某些员工就不那么愿意了，从而达到了防范错弊,保护企业财产物资及相关资料的安全与完整、确保经营管理 方针的贯彻落实及提高企业经营效率的目的。还有一些法制观念淡薄的国有企业的法人代表，“严以律人，宽以待己”，只喜欢约束别人的“内控制度”，而讨厌约束自己的内控制度。也有一些国企或私企法人代表的业务素质较低，根本不懂内控制度为何物，当然也就谈不上加强内控制度建设了。让思想和业务素质很低的人去管理企业，又如何能搞好内控建设呢?

3.4监督机制不全

目前有很多企业监督评审主要依靠内审部门来实现，而有些企业的内审部门隶属于财务部门，与财务部同属一人领导，内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外，在内审的职能上，很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计帐目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。

3.5内部控制管理权责不规范。实践证明,权利应受到制约,失去制约的权利极易导致腐败的滋生。管理层愿不愿意建立适当的控制,能不能遵守已建的控制,对控制制度执行效果所持的态度和处理行为都极大的影响内控制度的执行。

3.6公司治理结构不合理。

目前,我国大多数企业的公司治理结构不尽如人意,流于形式,缺乏实际指导意义。责、权、利的划分形同虚设。在现有公司中,公司的长远发展战略方针是由经理层拟订,董事会只负责审批,实际上是政策的的执行者变成了立法者,公司董事会权利在很大程度上掌握在内部人手中。公司的现有运行机制,决定内部控制制度很难达到预期的目标。

3.7缺少责任追究机制。

在我国市场经济起步较晚,约束、监督与激励经理人员的外部机制并不完善。从公司内部看,经营者享有的权利大于承担的责任,激励机制欠缺,管理者自我提高的动力和压力比较小。再者,有很多企业监督评审主要依靠内审部门来实现,而有些企业的内审部门隶属于财务部门,与财务部同属一人领导,内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。在内审的职能上,很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计帐目,而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行职能的效率等方面,却未能充分发挥应有的作用。

4、加强和完善企业内部控制制度的对策

4.1建立良好的内部控制环境。

只有建立良好的内部控制环境,才能保证制度的真正落实,才能真正达到内部控制的目的。控制环境指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素,主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境中,控制环境的好坏,直接影响到企业内部控制的遵循和执行,以及企业经营目标,整体战略目标的实现,尤其是重视内部控制的企业文化,具体包括:

1、切实加强制度建设,明确内部控制主体和控制目标。

科学的企业组织结构在企业内部应包含四个层次的经济主体,相应地,企业内部也有四种控制主体,即股东、经营者、管理者和普通员工,有各自的控制目标,股东的目标是财富最大化,经营者的目标是不断增加经营效益;管理者的目标是完成责任目标、获得业务运行的真实报告;普通员工的目标是遵从企业的内部规章制度,不断提高企业的生产经营效率。

2、切实加强各级人员素质及引进先进的管理控制方法。

具备先进的管理控制方法,还需辅以积极的人事政策,要能培养和引进一批具有高素质、掌握先进的管理方法的人才队伍来改善企业的经营管理观念、方式和风格,培养全体员工良好的道德观、价值观和全员控制意识,从而达到内部控制的最佳效果。

4.2进行科学控制风险的措施

控制环境中包括的要素很多,但考虑成本效益原则,并不是所有的要素都有控制的价值,因此需要对那些会影响有关控制目标实现的要素的风险程度进行合理的评估,对那些风险水平较高的可控因素实施控制。以工作目标为风险评估的起点,找出控制环境诸要素中可能导致工作目标不能如期实现的关键控制点,通过对其风险程度的评估,并采取科学控制风险的措施,积极有效地加以控制,从而保证其工作目标的实现。

4.3合理构筑严密的企业内控体系 严密的企业内控体制,应是完整的,有效的。建立一个有效的会计系统,实施会计控制是内控制度的关键。

4.4切实制定内控制度,以适于自己的企业。

切实制定适合自己企业的控制制度，获得较好的执行效果。对内部控制过程就必须施以恰当的监管。监督评审可以是持续性的或分别单独的，也可以是两者结合起来进行的。主要应关注监督评审程序的合理性，对内控缺陷的报告和对政策程序的调整等等。

4.5切实加强考核、监督、制约机制

根据内部控制的要求,单位在确定和完善组织结构的过程中,应当遵循不相容职务相分离的原则、所谓不相容职务,是指那些如果由一个人或一个部门担任,既可能弄虚作假,又能够自己掩盖其舞弊行为的职务。单位的经济活动通常可以划分为五个步骤:即授权、签发、核准、执行和记录。一般情况下,如果上述每一步骤由相对独立的人员(或部门)实施,就能够保证不相容职务的分离,便于内部控制作用的发挥。组织规划控制主要包括两个方面:

1、着重解决企业内不相容职务分离的问题。

不相容职务分离是基于这样的假设,即两个人无意识同犯一个错误的可能性很小,而一个人舞弊的可能性要大于两个人。

2、强化对内部控制制度实施情况的检查与考核。

一个单位根据经济活动的需要而分设不同的部门和机构,其组织机构的设置和职责分工应体现相互控制的要求。具体要求是:各组织机构的职责权限必须得到授权,并保证在授权范围内的职权不受外界干预;每类经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证在有关部门进行相互检查;在对每项经济业务的检查中,检查者不应从属于被检查者,以保证被检查出的问题得以迅速解决。单位内部某个部门或某个职员在处理经济业务时,必须经过授权批准才能进行,否则就无权审批。授权批准控制可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权。授权批准有一般授权和特定授权两种形式:一般授权是对办理一般经济业务时权利等级和批准条件的规定,通常在单位的内部控制中予以明确;特定授权是对特别经济业务处理的权利等级和批准条件的规定,如当某项经济业务的数额超过某部门的批准权限时,只有经过特定授权批准才能处理。

5.企业内部控制制度的框架设计

内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面，只要企业存在经济活动和经营管理，就需要加强内部控制，建立相应的内部控制制度。在建立社会主义市场经济体制和深化会计改革过程中，企业在遵守会计准则的基础上，应从本单位会计工作实际出发，建立健全和强化自身合理的会计政策和会计控制制度。结合我国现行企业内部控制中存在的主要问题，我认为，构建企业内部控制体系可以从五个方面入手: 5.1完善企业的控制环境

任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中，所谓控制环境，是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，主要是指重大影响因素。控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现，加强和完善企业内部控制，首先应注意企业内部控制环境的建设。控制环境中的要素有价值观、组织结构、控制目标、员工能力、激励与诱导机构、管理哲学与经营风格、规章制度和人事政策等等。主要的问题是管理层要充分说明内控的完整性；公司要有积极的控制环境，使整个组织中的员工具有控制觉悟和自觉的控制态度，特别是高级管理层要积极地进行控制；员工的能力与其责任要相匹配。控制环境中的要素很多，对于企业来说，不是短时间内就能改变的。要改善企业内部控制环境，我想首先要做好如下几项工作：

1、加快现代企业制度建设。必须建立现代企业制度，真正实现产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开，从产权制度上保证内部控制制度建设制度化。

2、要有明确的内部控制主体和控制目标。控制主体解决了由谁进行内部控制的问题，而控制目标则解决了为什么要进行控制的问题。我们知道，企业内部由四种经济主体所组成，相应地，企业内部也有四种控制主体，即股东、经营者、管理者和普通员工，这四种控制主体都有各自的控制目标，股东的目标是财富最大化、财产安全、能获得如实报告；经营者的目标是实现既定的经营目标、不断增加经营效益；管理者的目标是完成责任目标、资产安全、获得业务运行的真实报告。只有在控制主体及其控制目标明确的情况下，才能实施有效的控制。

3、要有先进的管理控制方法和高素质的管理人才，重视对内部控制制度管理人员的选用。内部控制制度设计的再完善，若没有称职的人员来执行，也不能发挥作用。企业的用人政策直接影响着企业能否吸收有较高能力的人员来执行内部控制制度。管理控制方法作为管理当局对其他人的授权使用情况直接控制和整个公司活动实行监督的一种方法，包括很多内容：如，制定企业各项管理制度、编制各项计划、业绩与计划考评、调查与纠正偏离期望值的差异等，这些方法对于不同规模和不同复杂程度的企业均十分重要。要具有先进的管理控制方法，还需辅以积极的人事政策，要能培养和引进一批具有高素质、掌握先进的管理方法的人才队伍，来改善企业的经营管理观念、方式和风格，培养全体员工良好的道德观、价值观和全员控制意识，从而形成一个特定的企业文化氛围。

5.2进行全面的风险评估

企业面临内外环境的日益复杂化，以及企业间竞争的日益激烈，企业经营风险不断提高，如何辨别、分析防范和控制经营风险，已成为企业内部控制制度的重要内容之一。

一般来说，企业的风险管理就是按公司既定的经营战略，利用各种风险分析技术，找出业务风险点，并采取恰当的方法降低风险。企业的风险管理要以预防为主，即通过增加、补充或规范各内部控制环节来减轻可能面临的风险；其次，要建立内部监督机构对企业高风险区域经常进行检查，及时发现已存在的或潜在的风险；最后，要善于转嫁风险，如购买保险等。总之，企业的风险管理必须贯穿并渗透于企业控制的全过程。

控制环境中包括的要素很多，但考虑成本效益原则，并不是所有的要素都有采取内部控制的价值，只需针对那些具有风险并且会影响有关控制目标实现的可控要素进行控制。在风险评估中可以采用如下的风险管理模型：

工作目标是风险评估的起点，是控制环境中的要素，只有明确工作目标，才能识别控制环境的各个要素中，哪些要素存在影响工作目标实现的风险，通过对风险程度的评估，采取积极有效的控制措施，保证其工作目标的实现。

5.3设立良好的控制活动

控制活动是确保管理阶层的指令得以实现的政策和程序。控制活动出现在整个企业内的各个阶层与各种职能部门，涉及的控制对象包括人、财、物、产、供、销等各个方面，而控制措施是针对各关键控制点而制定的，因此，企业在制定控制活动时关键就是要抓住关键控制点。

5.4建立广泛的信息与交流 信息与交流，就是向企业内各级主管部门(人员)、其他相关人员，以及企业外的有关部门(人员)及时提供信息，通过信息交流，使企业内部的员工能够清楚地了解企业的内部控制制度，知道其所承担的责任，并及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息。在信息方面，要注意内部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意内部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技术的发展中注意控制信息系统。要建立一个广泛而有效的信息与交流系统，应该遵循以下原则：

1、一个有效的内控系统需要充分的和全面的内部财务、经营和遵从方面的数据，以及关于外部市场与决策相关的事件和条件的信息。这些信息应当可靠、及时、可获，并能以前后一致的形式规范地提供使用。

2、有效的内控需要建立可靠的信息系统，涵盖公司的全部重要活动。

3、有效的内控系统需要有效的交流渠道，确保所有员工充分理解和坚持现行政策和程序，影响他们的职责，并确保其他的相关信息传达到应被传达到的人员。

5.5加强内部控制的监督与评审

监督与评审是经营管理部门对内控的管理监督和内审监察部门对内控的再监督与再评价活动的总称。要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好，内部控制过程就必须被施以恰当的监督。监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程。监督评审可以是持续性的或分别单独的，也可以是两者结合起来进行的。主要应关注监督评审程序的合理性、对内控缺陷的报告和对政策程序的调整等等。

6.对企业内部控制制度的创新措施

6.1建立新型的资金供给制度。

企业的科技创新、管理创新和经营创新都需要大量风险投资基金的支持，而原有的资金供给制度难以满足企业创新活动的需要，企业资金供应渠道必须实现多元化，这就需要从制度上进行彻底更新。

6.2建立新型的投资控制制度。

在新经济条件下，应当更加关注投资风险问题，关注投资的最终价值的实现。投资控制应当更加民主化、法制化、科学化，更充分地发挥专家集体的智慧，更加关注对高科技、对人类生存环境有利项目的投资。

6.3建立新型的内部控制关系。

在新经济条件下，对原有的内部控制方式，在借鉴发达国家先进经验的基础上、结合中国的国情和文化，进行彻底改革。改革时应考虑以下因素：企业内部控制要重视伦理道德规范建设；企业内部控制要充分体现“以人为本”思想；企业内部控制要重视集体主义精神建设；实现企业内部控制的最高境界 “无为而治”等。

社会主义市场经济拓展了内部控制制度广阔的发展空间，内部控制制度促进了社会主义市场经济进一步发展。保证其经营管理政策得以有效实施，控制经营管理风险，防止舞弊行为发生的一项重要的监督管理制度，是法人治理结构的重要组成部分，建立健全内部控制制度对于加强科学管理具有十分重要的现实意义。因此，加强内部控制制度建设，不仅是《会计法》的基本要求，而且是时代的要求。

总之，内部控制制度的完善不是一朝一夕的，谨以此希望唤起企业对内部控制的责任意识，提高对内部控制制度设计的高度重视，进一步完善企业的内部控制制度，并加强对企业的内部控制，使内部控制真正在企业经营管理中发挥起应有的作用。

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