浅谈财务会计的造假与打假

2024-07-01

浅谈财务会计的造假与打假(7篇)

1.浅谈财务会计的造假与打假 篇一

郑州科技学院

专科毕业论文(设计)

论 文 题 目: 会计造假的常用技俩及其审计方法 所 在 系 : 经济贸易学院 专 业 名 称 : 会计电算化 学 生 姓 名: 付俊 学 号: 201007094 指 导 教 师: 申一飞

完 成 时 间: 2013年4月18日

会计造假的常用技俩及其审计方法

摘要

虚假的会计信息严重扰乱了我国的经济秩序,会计造假有多种方法,会计与会计造假之间存在一定的利益关系,是产生会计造假的人为因素;一定时期的法律环境、政治经济环境、文化环境等因素,是构成会计造假的制度因素。以上两个方面相互作用,致使虚假会计信息的产生。因而治理会计造假及其审计方法,既要改革制度也要提高人为素质。

关键词:会计造假 伎俩 审计方法

I

会计造假的常用技俩及其审计方法

Abstract

The false accounting information seriously disturbed our economic order, accounting fraud have many kinds of methods, accounting and accounting fraud between the interests of certain relationship, produce false accounting practice human factors;A certain period of the legal environment, political and economic environment, cultural environment factors that constitute the system of accounting fraud factors.Above two aspects interact each other, the false accounting information production.Thus management accounting fraud and audit method, is to reform the system will improve the quality of the people.Keywords:

Accounting fraud

trick

Audit method

II

会计造假的常用技俩及其审计方法

III

会计造假的常用技俩及其审计方法

IV

会计造假的常用技俩及其审计方法 会计造假的概述 1.1会计造假的含义

会计造假是指企业领导和财务会计人员在会计核算过程中,违反国家法律法规和准则制度,做假账和编制虚假会计报表的行为。

从会计信息反映的角度来看,会计造假表现为两种类型:会计事项造假和会计报表造假。会计报表造假是故意谎报某些财务价值,造成增强获利能力的假象,从而欺骗股东和债权人等利害相关人。会计事项造假通常旨在方便盗窃,或将公司的资产转变为个人所有或使用。1.2会计造假的类型

目前,企业会计报表造假主要有两种类型:一是虚增资产,虚增利润;二是虚增负债,隐瞒利润。前者主要是国有企业和上市公司,因为国有企业经营业绩的好坏,直接影响企业领导人的升迁;上市公司经营业绩的优劣,直接影响到公司股票价格的高低。后者主要是私营企业和个人出资的有限责任公司,因为这类企业不注重业绩,更关心的是如何逃避国家的税收,少接收政府有关部门的摊派。

1.2.1.资产虚增

(1)费用资产化

企业当期发生的费用应当计入当期产品生产(或商品经营)成本或期间费用。但有的企业却将部分应该计入当期的费用计入待摊费用、递延资产、无形资产等资产类会计科目,使得企业当期损益不实;有的企业待摊费用不及时足额摊销,而是长期挂账,将本属于期间费用的支出列作资产。企业通过将费用资产化,虚增了企业资产和所有者权益。

(2)存货不实

有些企业积压多年的货物,或已经淘汰过时应当报废的物资不做账务处理,或存货的现实价格(或可变现价格)已明显低于账面历史成本价值却仍按历史成本挂在存货账上,存货价值不实,违背了企业会计准则确认的谨慎性原则,虚增了企业存货价值。

(3)固定资产价值虚假

企业固定资产价值不实主要表现在折旧不足、技术进步后造成的无形损耗不

会计造假的常用技俩及其审计方法

计、已毁损及不可用或不需用固定资产不处置等,虚增(减)企业资产。

(4)递延及无形资产摊销不足

递延及无形资产应当按时足额摊销,已经淘汰过时的无形资产不应当再挂无形资产账而应当将摊余价值作为期间费用计入损益。而许多企业对已经没有使有价值或已经不可能再给企业带来预期经济利益的无形资产不做相应的财务处理,却仍然作为资产列账,虚增了企业资产。

1.2.2.负债不实

(1)应付款项高估

许多企业的应付款项不及时或每年与往来单位核对确认清理,一年或超过一年的一个营业周期的应退未退、应付未付款项普遍存在,三年以上的应付款项(不包括长期应付款项)以及债权人已经不存在的仍挂账的也不少见,企业实际需付债务小于财务账面债务,企业应付款项高估。

(2)预提费用不实

许多企业为了调节当期损益,不按企业会计准则和会计制度的要求预提费用,而是根据企业调节损益的需求预提,有的企业应提的不提或不应预提及多预提的不及时冲销,致使预提费用会计科目反映不实。

1.2.3.虚报盈亏

(1)多计收入、少计费用

有的企业为了达到一定的目的,将未实现的收入作为收入入账,如在服务或工程未提供完毕之前,就确认收入实现;有些企业虚构客户虚开销售发票,虚列销售收入和应收账款;一些企业对已经发生的支出不计入成本,或在结转成本时不按配比原则,故意少转成本,导致企业生产成本及库存商品的账面金额远远大于实际库存金额;有的企业则将有关费用支出单据压在银行未达账中,利用“未达账项”弄虚作假,调节利润。

(2)少计收入、多计费用

企业为了达到少缴或不缴所得税的目的,将正常的销售特别是一些不需要增值税发票的销售,不按收入确认的条件进行确认,而是长期挂在预收账款或其他应付款科目中且金额不变;有的企业则采取虚列预提费用,多提多摊费用的方法,达到虚减盈利的目的。

会计造假的常用技俩及其审计方法

(3)在建工程长期挂账,应计入损益的借款费用予以资本化

企业在自行建造固定资产时,对借入资金需按期计提利息,这部分借款利息在在建工程达到预定可使用状态前应予以资本化。有些企业工程早已完工,仍长期挂账,借款利息仍计入在建工程成本,从而使当期财务费用减少,同时又可以少提折旧,从两个方面来虚增利润。

(4)随意调整报表

一些单位为了达到一些不法目的,随意调整报表金额,人为地加大资产调整利润;或为了逃税,避免检查而加大成本费用,减小利润,如为了增大管理费用,直接在损益中多计管理费用,并在资产负债表中同时增大应收账款和坏账准备金额,造成表账不符。1.3会计造假的危害

会计造假的危害性很大,具体表现在:

会计造假所制造的错误信息将严重误导各类决策者,从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制订出错误决策,破坏市场运行机制;损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性,扰乱社会经济秩序;侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益,使其蒙受巨大经济损失;通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款,导致国家税收流失;助长个人贪污腐败行为的滋生;使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击,严重误导证券投资者的行为,破坏市场游戏规则,加剧市场投机和市场波动,影响社会安定。

会计造假最后所导致的结果是国家受损失,少数人中饱私囊。2

会计造假的常用技俩 2.1会计造假的现状

在我国社会主义事业发展过程中,广大会计人员爱岗敬业、恪尽职守、廉洁奉公、坚持原则,为我国经济的发展做出了巨大贡献,在会计职业道德建设方面取得了显著成绩,但毋庸置疑,我国会计职业道德建设也存在一些问题和缺陷。

2.1.1会计造假。一些会计人员职业道德意识薄弱,不能够遵守职业规范,不能坚持原则,直接或间接参与伪造、变造、篡改、隐匿、毁损会计资料,编造虚假会计账簿、会计报表等,对外提供虚假的会计信息和经济指标,严重影响了政府的决策,扰乱了社会正常经济秩序。

会计造假的常用技俩及其审计方法

2.1.2违法乱纪,牟取私利。某些会计人员抵挡不住金钱诱惑,采取收入不记账、虚报冒领、伪造、变造支出单据等违法行为,侵吞国家和集体财产,或利用职务之便利,贪污、挪用公款,以权谋私,侵害国家和集体利益。

2.1.3违背执业准则,弄虚作假。少数会计师事务所的会计人员,不严格遵守独立、客观、公正的职业道德准则,对明知有重大错误和舞弊的会计报表出具不恰当的审计报告,欺骗广大投资者。

2.2会计造假的原因分析

造成以上表现的原因是多方面的,既有主观上的,又有客观上的。主观上,会计人员道德素质偏低,一些会计人员缺乏必要的会计职业道德知识,对遵守职业道德没有清醒的认识或者是没有足够的重视,缺乏自我控制能力;客观上,一是受社会风气的影响。在经济体制转轨的过程中,社会上出现了弄虚作假、哄骗欺诈、偷税漏税、以权谋私等一些违背诚信的不良现象,使部分会计人员心理失衡,也参与到弄虚作假的行列中。二是受执业环境的影响。目前,我国会计职业道德的法律规范不完善,对违反职业道德的行为缺乏具体的惩治措施,而对坚持原则,严格遵守职业道德的会计人员也缺乏必要的法律保障和救济制度,使一些会计人员迫于单位领导胁迫,参与会计造假。2.3会计造假的方法

2.3.1假挂账。利用往来科目和结算科目,不结清经济业务而是挂在账上,或者将有关资金款项挂在往来账上,待时机成熟时再记账,进行“缓冲”,达到某些违法目的。

如某企业对准一商户的应收账款长期挂账,但经核实对方已经全额支付了货款,而该企业还在每年计提着坏账准备。

2.3.2假结账。这类手法主要是指在结账及编制报表的过程中,通过提前或推迟结账、多加增项或多加减项、结账空转等手法故意多加或多减数据,虚列账面金额,或为了人为地把账做平,而故意调节账面数据,以达到不法目的。

如某企业为了申请银行贷款,财务人员对本企业的账面进行一些“微调”,为了结出目标数字,利用倒轧的方法,虚列利润,从报表入手反过来调整账簿、凭证。

会计造假的常用技俩及其审计方法

2.3.3假相符。会计凭证和账簿、账证、账实、账表看似相符,但实际上全不相符。

如某企业的出纳人员和会计人员合谋,采用收入现金时账簿金额小于收款凭证金额,付出现金时账簿金额大于付款凭证金额,同时少计或多计相对应会计科目而不破坏会计平衡的手法来达到贪污的目的。另有一些单位账实不符的情况十分突出,有的商品有账无物、有的商品有物无账,有的商品账物不符。某企业仓库保管员将库中的一些物资私自盗卖,而财会账簿上这些物资却依然存在。

2.3.4假支出。通过虚拟会议费、招待费等假支出设置账外账,一些企业采用虚列费用等多种方式,套取资金,另行设账,以用于不法经济活动。主要有账外现金账和银行存款账,即小金库账;账外资产账;账外经营的收入、成本、利润账等。最常见的是以各种名目将资金套取出来,另行设账户,整个经营活动另设账簿核算,未反映在法定账册内。

2.3.5假科目。财务人员不按财务会计制度规定将发生业务记入相应会计科目,在记账过程中,不按照记账凭证的内容和要求记账,而是随意改动业务内容,故意使用错误的账户,混淆业务应有的对应关系,以掩饰其意图。

如某集团企业下属分公司年底销售任务未完成,为了实现母公司下达的销售收入目标,要求会计人员将分公司固定资产清理取得的收入“错误”计入销售收入。结果,该分公司完成了母公司要求的收入指标,分公司经理也得到升迁。

2.3.6假事故。有的中小型企业在经营一段时间后,一些账务作假处理已经掩盖不住,马脚即将露出,就有意制造一些所谓的“事故”,造成账簿不慎被毁的假象,以达到掩盖不法行为的目的。

如某税务机关决定对一企业进行检查时,该企业却发生了失窃事件,保险柜和账簿全部被偷,给检查带来了相当大的难度。

2.3.7假收入。这类现象主要指财会人员有意隐瞒收入,对收入不记账,使账面收入小于实际收入。主要手段有:(1)对于收取罚没款、上收管理费和保险公司赔款等,不记入收入账;(2)对于业务购销中的现金回扣和银行存款,按应收账款长期挂账、伺机挪用或侵吞;(3)在销售货物、提供劳务,特别是出售废旧物资时,采取少计价款、不开发票、不入账等方式直接侵吞。

3、审计时应采取的对策

会计造假的常用技俩及其审计方法

审计人员针对会计造假的不同方法应采取不同的审计方法

第一,存货不真实的审计方法

督促被审计单位按照会计制度的规定规范会计核算,做好存货基础工作;根据审计准则的规定,严格履行存货监盘程序。试试监盘前充分与被审计单位沟通,做好具有可操作性的详尽计划;尽可能安排在被审计单位组织年终盘点时进行监盘工作,以减少工作和时间性差异;实施监盘时,不仅要核对存货数量,还要关注其质量状况。

第二,虚构销售,虚列应收账款的审计方法

一是检查企业的生产能力和生产规模,对照企业的销售量看是否出现销售总量大于生产能力的异常情况;二是检查企业年末、季末的销售合同和发货凭证、出库记录等原始凭证,看其有无出库凭证,其手续是否完整,是否有异常情况;三是对客户单位发询证函进行函证,向销售部门索取客户明细台账和对账单,将之与财务上提供的客户欠款明细表进行核对,以确认对方单位是否欠款。

第三,少转成本,虚增利润的审计方法

少转销售成本会导致企业库存商品的账面金额远远大于实际库存金额。对这种造假手段的审计方法,一是检查其成本结转方法是否遵循一贯性的原则;二是通过计价测试,看企业的期末存货单价是否异常;三是通过抽查盘点,对企业实际存货的数量和金额与账面存货的数量和金额进行比较,看是否有差异。

第四,销售收入不入账,做其他应付款或预收账款而隐瞒利润的审计方法

对此在审计中应采取的对策:一是检查进货数量及期末库存数量并与账面数量进行核对,看是否有异常;二是抽查原始凭证,看其人账依据是否合理、充分;三是对一些金额较大并长期不动的预收账款进行函证,以便对其真实情况进行确认。

第五,当期费用不计入损益,虚增利润的审计方法

企业将当期发生的经营费用、管理费用,虚列在待摊费用,递延资产、无形资产、其他应收款等科目中,不计人损益。对此,审计时主要检查“待摊费用”、“递延资产”、“其他应收款”的列账依据是否充分、合理,是否按收益期限进行摊销。

第六,通过变更固定资产折旧方式操纵利润的审计方法

会计造假的常用技俩及其审计方法

一是要检查固定资产账面原值及净值是否与使用年限相适应,如有些企业的房屋建筑物已经到了报废的年限,而账面反映的净值还有相当大的数额;二是要检查企业固定资产折旧的计提是否遵循一贯性原则,是否有随意改变折旧年限和折旧方法的行为。

第七,通过变更投资核算方法进行利润操纵的审计方法

在被投资企业盈利的情况下,将投资收益核算方法由成本法改为权益法,一方面可以虚增当期利润,另一方面却无须为这些增加的利润缴纳所得税。对这种造假手段的审计对策是检查投资企业的股权占被投资企业的股权百分比,按有关会计制度的规定,占被投资企业25%以上的股权时方可采用权益法核算投资收益。

第八,应计入损益的借款费用资本化,虚增在建工程支出,虚增利润的审计方法

在实际工作中,有的单位将无力消化的固定资产的借款费用虚列在固定资产或在建工程支出中。对此,审计时要按照会计准则规定的条件,核查企业的在建工程是否达到可使用状态,以此来判定借款费用的处理是否正确。

第九,利用计提资产减值准备操纵会计利润的审计方法

审计人员首先对资产市场进行调查,并与企业账面价值进行比较,看有无异常资产;其次检查企业计提的减值准备是否有充分的依据,如有证据表明计提了用于调节利润的减值准备,应按企业会计制度的规定进行追溯调整,不应增加当年利润。

4会计造假的审计建议

第一,改革现行会计管理体制,建立国家审计管理会计制度。根据《会计法》,国家财政部门主管中央和地方会计工作,但限于人力,各级财政部门很难控制好本地区的会计信息质量。为此,必须改革现行的会计管理体制,在各级国家审计机关建立会计检察处(科),其职责:一是检查、评估会计信息质量;二是对违反会计法规,编造虚假会计信息的责任单位和责任人依法进行处罚,情节严重者由会计检察部门代表国家作为公诉人依法向人民法院提起公诉。否则以渎职罪论处。

第二,明确会计责任,单位负责人不得以任何借口推卸责任,分散风险。《会

会计造假的常用技俩及其审计方法

计法》规定,单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责,并不是单位负责人自己直接从事会计工作,而必须是通过有关制度委托、授权、督促会计机构、会计人员按章办事。单位负责人不得以任何借口推卸责任,即使确实没有授意、指使、强迫会计人员造假,也应承担用人不当、管理不严之责,接受有关部门处理。

第三,理论界与实务界紧密配合,建立会计信息量化考核指标体系。会计信息质量管理是一项系统工程,涉及内容多,范围广,定性上很难把握会计信息的失真程度,因而很难给违规者以恰当的处罚。

第四,严惩不能诚信履职的注册会计师。注册会计师被誉为“不吃皇粮的经济警察”,理应依据法规和职业道德,对被审计单位会计信息的真实性与合法性作出独立、客观、公正的判断。但在注册会计师队伍中少数人见利忘义,与被审计单位“合谋”提供虚假会计信息,因此必须坚持“乱世用重典”原则,对不能诚信履职的注册会计师及其会计师事务所进行严厉惩罚。通过加大注册会计师的职业风险来防范虚假会计信息的生成和发布。

会计造假是一个历史问题,也是一个现实问题,将来不可避免的还会出现,人们无需大惊小怪,惟有夯实法治建设基础,加大经济监督力度,完善经济监督体系,才能从根本上解决问题。

会计造假的常用技俩及其审计方法

结束语

会计造假问题的具体原因是多种多样的,而且极为复杂。长期以来,众多学者对其进行了多方探讨,但一直未能完全解决。可见,这不仅仅是会计本身的问题,它涉及到社会生活的众多方面。要治理,就不能单纯靠

一、两种措施,而必须注意对多种治理措施的综合运用。从宏观方面讲,要真正建立与完善现代企业制度,建立健全监督制度,加大执法力度,使企业、单位在法制的轨道上正常运营;从微观角度看,应加强企业内部制度的建设,强化内部监督,加强会计人员的管理和继续教育等。总之,虚假会计信息的治理工作是一项复杂的社会系统工程,而不能单纯就会计论会计;它还是一个长期的过程,不可能一蹴而就。只有各有关部门齐抓共管,相互协调,才能为我国的经济发展创造良好的信息环境。

会计造假的常用技俩及其审计方法

致谢

大学生活如白驹过隙一晃而过,回首走过的三个春秋,点点滴滴无不让我感怀留恋,心中倍感充实,当我写完这篇毕业论文的时候,有一种如释负重的感觉,感慨良多。

首先诚挚的感谢我的论文指导老师申一飞老师。她在忙碌的教学工作中挤出时间来审查、修改我的论文,为我指点迷津。还有教过我的所有老师们,你们严谨细致、一丝不苟的作风一直是我工作、学习的榜样;你们循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪,令我受益匪浅,一生受用。

感谢三年中陪伴在我身边的同学、朋友,感谢她们为我提出的有益的建议和意见,有了他们的支持、鼓舞和帮助,我才能充实的度过了三年快乐的学习生活。

感谢郑州科技学院,给了我这样一个学习的平台,在这里的每分每秒我会永远牢记在心。

会计造假的常用技俩及其审计方法

参考文献

1.谢朝斌.股份公司会计舞弊及其制度防范.会计研究.2000.5 2.张云.浅析会计目标及对会计信息的质量要求.财会月刊.3.李尚荣.会计信息呼唤去伪存真—评美国上市公司财务丑闻事件.中国证券报 4.财政部会计事务管理司.《国际会计准则》.中国财政经济出版社.5.孙续元.提高会计信息质量的若干问题研究.会计研究.6.郑红亮.公司治理理论与中国国有企业改革.经济研究.7.石本仁.公司治理中的会计角色.会计研究.2002.4 8.沈烈.浅析会计控制的几个问题.湖北财经高等专科学校学报.2001.1

会计造假的常用技俩及其审计方法

9.何建国等.会计舞弊的经济博弈思考.经济师.2001.8 10.谭劲松等.提高会计信息质量的经济学思考.会计研究.11.张炎兴.公司治理结构和会计控制观.会计研究.2001.8 12.陈铃.关于我国内部控制规范建设的思考.会计研究 13.杨昌宗.会计信息揭示的博弈论分析.财会月刊.2001.22 14.范钦韶;;完善会计监管 防范会计造假[J];中国证券期货;2011年07期 15.孙织宇;;强化医院会计监督,杜绝财务造假[J];中国外资;2011年18期 16.廖新亚;;浅议会计造假的成因和对策[J];科技致富向导;2011年20期 17.何燕仪;;试论会计造假的防范与治理[J];商业经济;2011年15期 18.李霞;;试论会计造假的防范与治理[J];中国城市经济;2011年17期 19.但成蓉;;有效遏制会计造假,保证会计资料的真实性[J];金融经济;2005年10期

20.孙万欣;陈金龙;;会计造假博弈分析综述[J];财会月刊;2011年18期 21.彭建宇;;浅谈会计职业道德建设[J];科技信息;2011年15期

2.浅谈财务会计的造假与打假 篇二

关键词:会计造假,防范,治理

我国社会经济发展脚步逐渐加快, 会计对企业的作用越来越重要, 会计信息能够对企业的发展起到宏观调控作用, 是企业或政府管理层决策制定的重要凭据。会计职业的职能变化导致企业对会计人员的技能要求和道德素质要求更加严格, 会计人员不仅需要拥有良好的会计职业技能, 还需要对工作内容抱有客观、公正、诚信、敬业的优良品德, 做好本职的财务和监督工作, 为企业运营带来帮助。

一、会计造假及原因

(一) 会计造假

会计造假的意思是指, 企业的决策人和会计人员在进行企业财务核算中, 为了实现自己的某个目的, 经过严密谨慎的安排, 做出违反国家法制法规, 擅改虚假财务记录和报表, 并对行为进行掩饰的违法行为。全球企业, 出现会计造假事件的情况随处可见, 这种行为严重的损害了企业投资者以及债权人的利益。因此, 对于目前的市场经济情况, 提高会计信息质量, 打击会计造假的社会风气是一项很重要的任务。

(二) 会计造假的原因

会计造假会对企业的经济效益造成巨大的伤害, 其伤害主要表现在:首先会计造假会导致会计信息不真实, 对企业管理者和国家相关部门的决策制定造成干扰, 影响我国市场经济的发展的秩序;其次, 会计财务造假会损害企业投资者以及企业经营的经济利益, 助长个人贪污、受贿等不良社会之风;再次, 会计造假会给企业的经营带来很大的法律风险, 对企业资产造成安全性威胁, 导致企业资产的严重流失。最后, 会计造假会对我国资本市场的顺利发展造成一定程度的干扰, 给我国尚未完善的资本市场发展埋下隐患。

1. 急于扩大企业规模, 为实现经营业绩既定目标而造假

很多上市企业受到长期体制影响, 或者基于扩大公司的经营规模, 对企业的发展现状认识不足, 忽视企业目前的发展情况, 习惯性的以往年的经济增长形势为依据或者无依据, 对来年利润和资产增长指标进行制定, 过高的指标就会导致企业出现会计造假现象。制定较高的利润和资产增长指标确实能够在一定程度上刺激企业的发展, 引导企业管理者对企业管理工作进行强化, 让企业的经济效益得到提高, 但制定的利润和资产增长指标过高, 就很容易导致企业管理者利用会计财务造假的办法, 对企业的账面进行利润和资产增长虚高造假。

2. 会计人员职业素质不高

在企业单位中, 有些财务管理员工的素质比较低下, 在技能素质方面未接受过正规、系统的财务知识教育, 也没有进行后期的财务知识培训, 工作中只能做到简单的记账和算账, 对会计的管理职责没有明确的认知, 无法利用企业内部信息, 对财务管理进行有效的控制, 也不能够及时、准确的将企业会计信息向决策层反映, 加大企业的有效经营效率。也有些财务管理工作者道德素质不高, 为了自身的利益, 以自身的职务便利进行账面和报表造假, 私吞企业财产。或者受到上级的压力, 以工作相逼, 被授意造假, 会计人员法律意识不强, 不敢利用法律手段进行抗争, 纵容上级的违法行为, 甚至同流合污损害企业利益。

3. 法律法规不完善

这些年来, 我国的市场经济逐渐发展起来, 与之相关的法制法规也在被不断的建设和完善, 会计准则相关的法律也先后出台了好几部, 以规范和制约会计行为。但我国大部分的会计法规和准则都是引导型, 极少有对会计的诚信行为进行具体规范, 导致这些会计法规和准则的实用性和可操作性严重不足。我国制定的会计相关法律对会计造假行为的惩戒力度不高, 一般都是进行行政处罚, 对会计的造假行为很少有追究刑事责任和民事责任的法律法规。再加上我国并未设有财务会计相关的执法监管机构, 对财务方面的会计法规执行力度不强, 让会计财务造假的防线进一步加大。

4. 监管力度不够, 措施不严

企业的会计进行财务记账是在企业内部进行, 因此为了保证企业会计信息的真实性, 需要有外部的监督体制对企业的会计信息进行审计。在外部监督上, 政府和会计事务所承担着会计行为监督的主要任务, 政府对会计造假的监督力度不够, 国家制定的会计法规不健全, 导致社会对会计造假的监督不够严格。存在会计师对自身工作无法达到规定的会计审计标准, 工作质量不高, 责任心和自律性不强。且很多地方的政府都有一定的经济增长考核指标, 地方上的经济发展和政府的业绩考核有很大的关系, 会导致政府部门对会计造假行为出现放任心理。除此之外, 我国的会计相关部门在发票等一系列的原始会计凭证上的监督和管理存在一些不足, 导致造假发票和正规发票能够以低价获取, 让企业的会计造假风险进一步加大。

二、会计造假的防范与治理

(一) 加大造假者的处罚力度

现代社会。会计造假事件屡禁不止, 其主要原因是会计造假的成本很低, 我国虽有制定会计造假相关的行政处罚和刑事处罚法规, 但实行性和可操作性不高, 未设有具体的实施方法和司法准则, 对会计造假的处罚力度不够, 导致很多职业素质底下的工作人员甘愿冒着违法乱纪的风险, 为自己的私利进行会计造假。因此, 需要在法制方面, 对会计造假行为制定严密、精细的法制法规, 细化会计造假行为的惩戒措施和手段, 让会计造假的成本远高于实际获得的非法利益, 对会计造假人员进行警示, 加大会计造假行为的惩戒力度, 对相关造假人员的不法行为给予严厉的惩罚, 降低其预期风险, 减少财务人员被威逼造假的可能性, 对直接或间接出现违法行者追究其法律责任, 以法律准则对会计造假行为进行约束, 进而防止财务造假发生可能性, 保证会计信息的准确性。

(二) 提高财务人员的素质

财务人员的职业素质的提高需要从技能素质和道德素质两个方面着手。提高财务人员的技能素质有很多方法和手段。可以鼓励会计人员学习会计知识, 言明会计知识对该职业的重要性, 如今社会网络平台广阔, 各个行业以及职业的培训和知识能够轻易获取。也可由企业组织财务人员进行专业技能知识培训, 以有奖竞争的方式来刺激工作人员的学习积极性, 让财务人员能够充分的认识会计这一职业的责任, 并对国家新出台的会计、财务相关政策进行了解。还能够让企业的会计事务处理程序化、规范化, 让财务人员在工作中进行相互监督, 加强企业内部对财务工作的控制, 并展开企业财务审计工作。让企业财务人员学习税收知识, 对国家的基本税收政策进行了解, 能够准确计算当期的税后缴纳款, 在合法情况下, 让企业能够在税收的优惠政策中得到充分的利益, 还能够在一定程度上保证企业的税基完整性, 防止出现偷税漏税的情况。提高财务人员的职业道德素质, 就需要让财务人员树立良好的道德思想观, 对会计人员的公正、诚信等传统美德, 以及抵抗违法违规行为的胆量和自身抵抗利益诱惑的自律性进行培养, 避免财务人员出现为了一己私利, 或受他人胁迫, 做出损害个人利益或者公司的利益的事情。同时, 还需要求企业单位的负责人学习会计方面的知识, 并让其了解会计造假给企业和社会带来的危害, 打消其造假心理, 激发其打压造假的积极性。

(三) 加强相关立法工作, 完善相关法律法规

由政府的相关部门来加强经济立法的工作, 对会计行业执行完善的法制法规, 对会计人员的权利和义务进行合理的规范的约束, 让其能够促进市场经济的发展, 并根据我国目前的国情, 让其在一定程度上和国际会计制度相协调。会计基础工作若是做的不规范扎实, 则会计工作甚至整个经济活动的可靠性都不高, 导致经济数据不真实。在国家的各级别的审计机关增减会计监督部门, 作为检查会计信息质量以及监督会计工作, 处罚会计造假相关人的机构, 能够很大程度上降低会计造假的风险, 比企业内部审计和社会监督更加有效。

(四) 完善以注册会计师为核心的社会监督体系, 加强外部检查和监督

社会监督能够在一定程度上保证会计信息的质量, 以我国目前的经济发展情况, 建立一套合适高效的外部审计监督机制, 完善企业的社会监督体制。注册会计师在外部审计中占有极为重要的地位, 注册会计师审计且提供的无保留意见一般都具有质量很高的会计信息, 很容易导致信息使用者对注册会计师产生信息依赖和信任。但注册会计师中也会存在一些职业道德低下的人, 与被审计企业的违法者相互勾结, 提出虚假的审计意见。因此, 对于不能遵守职业道德的注册会计师及其事务所, 需要进行严惩, 并予以通报批评, 以此来减小因注册会计师带来的会计造假风险。

(五) 鼓励股东主动参与监督公司, 维护合法权益

我国大部分企业股东, 尤其是小股东并不重视使用其公司管理的权利。事实上, 为了企业能够更加正常运营, 股东需要强化自己的合法权益维护意识, 以促进企业更加有效的运营效益以增加自身得到的利益。树立股东观念, 让其正视自身利益的获取观念, 企业运营不会因为投资少而改变其投资者的地位。但这一点和股东所持股份比例有关, 若是股东行使自身权利得到的利益小于成本, 一般都不会选择行使这个权利。在鼓励股东参与监督公司运营这一点上, 过大或过小都不利于公司的治理和监督。

三、结语

新时代的到来, 社会每时每刻都在发生着变化, 我国市场经济的发展也带动着会计行业发生了很多变化, 财务人员的职责由负责账面记录和报账变为财务预算和参与企业经营管理决策, 会计处理的项目对象和处理方法也逐渐丰富起来, 其职位风险越来越大, 会计造假的现象时有出现, 需要得到治理。防止会计造假的方法与治理不是一日之功就能够做到, 对于这种不良风气需要长期采用法律和道德进行压制和约束, 需要大家共同努力方能看到成果。

参考文献

[1]白坤.如何有效对会计舞弊行为进行防范与治理[J].中小企业管理与科技 (上旬刊) , 2010 (11) .

3.会计造假手段的探究论文 篇三

摘要:近年来,我国各行业会计造假愈演愈烈,倍受关注。文章对企业(公司)会计作假的各种常见的手法分别作一一阐述。

论文关键词:作假,凭证,账簿,报表

为了使读者更加清晰地了解假账的常见手法,下面分别从账簿、凭证、报表、资产负债权益、收入和费用等方面具体阐述。

一、会计账簿中常见的虚假情况

会计账簿中常见的一些虚假情况主要发生在记账、算账、转账、报账等过程中,主要有涂改账目、恶意改账、做假账、不正当挂账、业务不入账、账账不符、账表不符、抽动账页、毁灭账簿记录、提前结账等。

1. 涂改、销毁、损坏账簿

同类似涂改凭证的方法来篡改有关账簿,有的是故意制造事故,造成账簿不慎被毁的

假相,以达到掩盖不法行为的目的。

2. 不按规定登账

在登记账簿的过程中,不按照记账凭证的内容和要求记账,而是随意改动业务内容,

故意使用错误的账户,使借贷方科目弄错,混淆业务应有的对应关系,以掩饰其违法乱纪的意图。

3. 不正当挂账

挂账作假就是利用往来科目和结算科目将经济业务不结清到位而是挂在账上,或者将

有关资金款项挂在往来上,等时机成熟再回到账中,以达到“缓冲”,不露声色和隐藏事实真相的目的。

4. 收入不入账 这类现象主要指财会人员隐匿收入,不报账、不交公而私自占用。

5. 结帐作假 这种手法主要是指单位在结帐及编制报表的过程中,通过提前或推迟、结

总增列或结总减列和结账空转等手法故意多加或减少数据,虚列账面金额,或为了人为地把账做平,而故意调节账面数据,以达到不法目的。

6. 会计账簿中作假除了以上几中形式还有账账不符、账证不符、账实不符、账表不符和

设置账外账等情况。

二、常见的虚假会计凭证形式

1. 伪造、篡改、不如实填写会计凭证

指行为人使用涂改等手法更改凭证的日期、摘要、数量、单价和金额等,或采用伪造印鉴、冒充签名、涂改内容等手法,来制造证明经济业务的原始凭证。如:张某利用一张字迹模糊,只有小写金额没有大写金额的发票,在金额“25.30”元前添写2,改为“225.30”元,同时按225.30元添写大写金额,在财务科顺利报销.

2. 白条顶库

所谓白条,是指行为人开具或索取不符合正规凭证要求的发贷票和收付款项证据,以逃避监督或偷漏税款的一种舞弊手段。主要手法有:打白条子、以收据代替发票、不按发票规定用途使用发票、不按发票规定要求开具发票等。

3. 取得虚假的发票

取得虚假的发票包括两种情况,一种是发票本身是假的,另一种情况就是发票所记载的内容是假的。这种情况最为常见,近年来假的发票风行天下,十分猖獗。单位之间相互开具假的发票,甚至有人专门以开具假的发票牟利。假的发票盛行,给国家财政收入和经济管理带来了严重后果。一些单位以取得的假的发票来逃避税务机关的检查,一些单位以虚开增值税发票牟取暴利,给国家财政造成巨大损失。

4. 证证不符

是指原始凭证与记帐凭证二者之间的不相符。这种现象也是很普遍的,原始凭证所记录的经济业务内容的发生日期与记账凭证所用会计科目应反映的内容、记帐日期不符或者记账凭证上张数与实际所附张数不符。

5. 账证不符

在实际工作中,由于会计人员的疏忽大意造成账证不符的问题时有发生,但如果出纳人员利用这种粗心大意,便为假账提供了方便大门。如A公司 3月提供服务的现金收入共有289笔,总价值为328600元,其中同为1000元的现金服务发票有83张,会计人员在汇总收入时,少加了3张1000元的发票(共3000元),使记账凭证上的现金收入为325600元。出纳人员在月末清点现金时发现当月多款3000元,于是将这部分多款装入自己的腰包。

6. 另外还有记帐上账户对应关系不正常;虚构经济业务,编造虚假记帐凭证;假账真做;真账假做等。

三、会计报表常见的虚假形式

在越来越多的注册会计师被推上法庭的背后,其中有相当一部分是属于受害者,是连带责任承担者,他们也是在审计过程中被审计单位的虚假的会计报表所欺骗。虚假的会计报表形式有以下几种。

1. 表表不符

根据有关会计制度的规定,在单位对外提供的一些报表之间必须存在一定的钩稽关系。如资产负债表中的未分配利润应等于利润分配表中的未分配利润;利润分配表中的净利润应与损益表中净利润的金额保持一致。而在审计人员的审计中发现,单位表表不符的现象却是屡见不鲜的。

2. 虚报盈亏

一些单位为了达到一些不法目的,随意调整报表金额,人为地加大资产调整利润;或逃税,避免检查而加大成本费用,减少利润。报表本意是要向一些使用人提供真实的会计信息,为使用者决策行为提供一个真实的参考,但虚假的会计报表传递了虚假的会计信息,误导与欺骗报表使用者,使他们作出错误的决策。有些单位把会计报表编成为己所用可伸缩的报表,对财政的报表是穷账,以骗取财政补贴等多种优惠政策,对银行的报表是富账,以显示其良好的资产状况,骗取银行贷款;对税务的报表是亏账,以偷逃各种税款;对主管部门的报表是盈账,以显示其经营业绩,骗取奖励与荣誉等。这样随意调节会计报表,最后导致的结果是国家受损失,少数人中饱私囊。

3. 表账不符

会计报表是根据会计账簿分析填列的,其数据直接或间接来源于会计账簿所记录的数据

因此,表账必须相符。审计人员在审计过程中,发现表账不符的情况比比皆是。如:A公司为了增大管理费用,直接在损益中多计管理费用10万元,在资产负债表中同时增大应收账款和坏账准备金额,造成表账不符。

4. 会计报表不真实的情况还有报表附注不真实、编制合并报表时弄虚作假。

四、货币资金常见的虚假形式

货币资金是企业直接用于结算和支付的资金,包括现金、银行存款、和其他货币资金。

1. 现金业务的作假方式主要有:少列现金收入金额、记录错误出现余款、要空白发票多计费用、涂改凭证获取利益、虚列凭证、大头小尾贪腐现金、多报车票冒领公款、公款私存贪腐利息、伪造单据套取现金、利用借款挪用现金、延迟入账挪用现金、循环入账挪用现金、虚报坏账贪腐货款、非法侵占出售国家和其他单位资产的收入、截留企业的各面罚没收入、开现金支票取款后不入现金账进行贪腐、在销售过程中以缺斤短两或抬高价格等手段进行贪腐、用现金支付回扣或存处费。

2. 银行存款的作假方式主要有:擅自提现、出借账户、制造余额差额、出借转账支票、涂改转账支票存根日期、修改银行存款账单日期、重支存款、支票套物、开立黑户截留存款、银行存款不入账、转账套现、存款漏账、套取利息、有意签发空头支票、挪用账外资金炒股票非法获得、多头设户拖欠银行本息、公款私办信用卡损害国家利益、擅自出借资金利息收入不入账、为其它单位或个人提供银行账户收取好处费等。

3. 其他货币资金的作假手段有:非法设立外埠存款账户、外埠存款非法支出、银行汇票使

用不合理不合法、收受无效的`银行汇票、银行本票与采购金额不一致、收到在途货币资金不作转账处理、虚增在途货币资金。

五、应收及预付款项常见的虚假形式:在会计核算中,涉及到往来账核算的虚假手法主要有应收销贷款长期挂账以达到购销双方彼此获利、坏账损失不作处理用潜亏替代、调整计提比例错提坏账准备金、调整应收账款数额错提坏账准备金、利用坏账损失转移资金、利用应收账款放贷、虚列应收账款虚增销售收入、应收账款的入账金额不实、延期承兑应收票据来索取酬金、占用备用金谋取私利、

六、存货中常见的虚假形式

存贷属于流动资产的范畴,在企业活动资金中占有很大比重,流动性弱,种类杂、数量多、收发频繁,在企业中滞留时间长,变现能力慢,在管理和核算上存在一定难度,容易产生薄弱环节,不法分子常把存贷作为偷窃变卖的对象,企业也往往把存贷作为调节成本和利润的蓄水池。存贷中的作假形式主要有:违规造成成本不实、随意变更存货的计价方法、材料盘盈盘亏而不作转账处理、不报毁损造成虚盈实亏、监守自盗虚报损失、材料假出库虚列成本费用、人为地提高成本差异率、计划成本过度偏离实际成本、改变低档值易耗品核算方法调节产品成本

七、投资中常见的虚假形式

投资指企业在其本身经营的主要业务以外,由于理财和经营上的目的,根据国家法律法规规定,在境内外以贷币资金、实物、开形资产、向其他单位投资或购买其他单位的股票、债券等有价证券获取收益的经济活动。主要作假手法有:不应列入当期费用的购买成本列入当期费用、短期投资不入账、将已宣告股利列入股票成本、短期投资挂账截留投资收益、违法违规对外投资、投资计价不真实、低价转让债券损害企业利益、成本法和权益法混用虚增利润、不计提跌价准备或减值准备。

八、固定资产、累计折旧常见的作假手法

固定资产作假方式分为固定资产构成上作假和固定资产增减业务上作假,构成上作假如固定资产与低值易耗品的划分不合规定、固定资产分类不正确、固定资产计价不准;固定资产增减业务作假有购入固定资产质次价高采购人员捞取回扣、固定资产运杂费掺入了旅游参观费、接收受他人财物虚计固定资产重估价值、清理固定资产净收益不按营业外收入记账、在建工程试运转收入不冲减在建工程成本、融资租入的财务费用计入固定资产价值、固定资产盈亏而不用账务处理、随意改变折旧方法和折旧率或不提折旧、停用的固定资产当月不计提折旧等等。

九、负债中常见的作假手法

负债包括流动负债和长期负债,流动负债指企业在一年内或超过一年但在一个营业周期内偿还的债务,它在企业生产经营活动中占有相当重要的地位;长期负债主要有长期借款、长期债券和长期应付款来造假。主要的作假手法有:将展期的短期借款记录为长期借款、应付账款长期挂账和利用应付账款隐匿收入、利用预收账款虚增商品销售收入、利用预收账款偷税、虚增预提费用和预提费用挂账、融资租入固定资产不计提折旧等。

十、收入中常见的作假手法

收入按不同的层次有不同的分类,按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入,企业业务收入对企业的影响相当大,在财务会计处理上容易作假,它的作假手法主要有以下几种形式:已实现销售收入的业务不作账务处理、白条出库作实现销售入账、预收贷款提前转入销售收入、销售材料收入私存“小金库” 、工业性劳务收入直接冲减劳务成本、产品以旧换新将差价列作销售收入、只计算主要产品的销售收入而不计算副产品联产品和自制半成品的销售收入等,为了加强对营业收入的监督,国家审计机关、部分审计机构、社会审计组织以及财政税务等应对企业的经济活动进行审核检查。

十一、成本费用中常见的作假手段

成本中作假主要有基本建设领用材料和福利费用和对外投资计入生产成本、福利部门接受劳务不作转账结算、未用材料不作退库处理、虚估约当产量调整本期损益、改变成本分配方法调整当年盈亏、已销产品不结转成本或不按比例结转成本、随意调节成本差异率、期间费用转作待摊处理、混淆资本性支出与收益性支出、不按规定摊销无形资产和开办费等。

十二、所有者权益中常见的作假形式

所有者权益包括企业所有者投入资本以及企业存续过程中形成的资本公积、盈余公积和未分配利润,所有者权益在资产负债、损益表上分别得到反映,并具有一定的勾稽关系,对资产负债表都具有较大的影响,而且也是投资者比较关注的项目。主要作假手法有:企业实收资本与注册资本不符如投资者以抵押物作为投入资本来骗取企业的投资收益和无形资产占比过高,资本和股票溢价不真实,接受捐赠资产不作资本公积处理,法定资产重估增值不真实;盈余公积的提取比例不当,不按规定用途使用;未分配利润中的留存比例不当,违规用于发放职工奖励和福利等。

另外还有企业在利润方面的作假和使用的财务管理软件中的造假等。

参考文献:

[1] 面对会计作假的深层思考 张爱玲 (J)消费导刊 .3

[2] 会计常见作假方法浅析 王鸿雁 (J) 山东煤炭科技 2008.4

[3] 浅谈会计作假与会计诚信服务 陈宏 沈军 (J) 黑龙江财会 .05

[4] 上市公司会计作假的原因、手法及对策 刘淑蓉 (J) 经济师 第8期

[5] 上市公司会计作假分析 蔡洪文 (J)中共贵州省委党校学报 .4

4.美国公司会计造假案的思考 篇四

来源:中国证券网

有人认为安然事件对全球经济的影响,相当于另一个“9.11”事件。随着环球电信、世通、施乐等一批“经济巨人”会计造价案的纷纷曝光,人们怀疑暴露出来的假账问题只是冰山一角。据魏斯评级公司在调查了7000家公司后发布的报告说,有多达1/3的美国上市公司可能存在捏造盈利报告的问题。

频频曝光的公司造价案对股票市场带来了沉重的打击,公司做假账问题已经成为美国经济肌体上的一颗毒瘤,危及美国经济乃至世界经济的正常运行。会计造假背后的原因

财务丑闻接二连三地曝光绝不是偶然的,而是有着深层次的制度上的诱因。一系列会计造假案暴露出美国为确保会计信息真实性所做的制度安排存在着严重缺陷,也与美国“新经济”下公司盲目扩张有关。

1.股票期权制度是公司造假内在驱动力

经理股票期权(简称ESO)在美国被广泛地使用,成了美国公司治理的一部分。美国《商业周刊》说,ESO曾像魔法一般地刺激了美国20世纪90年代的经济繁荣。但相继曝光的美国大公司会计丑闻,暴露出ESO被滥用的弊端。

在现实中,很多公司高层管理人员把推高股价作为工作的惟一目标。但单靠扩大销量,削减成本以赢得利润,股价的上升就会很慢。在缺乏透明度和有效监督的前提下,当公司的长远发展出现问题时,深知内情的公司管理层会被利益所驱动,不惜通过做假账来制造公司繁荣的假象,推动公司股价上涨。

2.经济衰退,业绩下滑,为维系在投资者心目中的“英雄”形象,公司选择了造假这条“捷径”,这是会计造假的外在动因

风险投资、IT产业和高新技术产业推动了美国经济近十年的繁荣,美国股市也出现了长达的牛市。随着90年代末网络科技泡沫的破灭,一些大公司陷入窘境,仅依靠正常经营的利润无法满足投资者对公司过高的盈利预期。面对来自股市的巨大压力,使得这些公司不惜挺而走险做假账,以虚增利润来维持股价上涨。

3.审计制度的漏洞严重影响了监管力度

美国公司的外部审计制度也有明显漏洞,主要表现为审计缺乏独立性。独立性是社会审计的灵魂,离开了独立性,审计质量只能是一种空谈。

会计师事务所扮演审计和咨询服务的双重角色使审计的独立性受到损害。据调查,在美国563家独立会计师事务所中,来自非审计业务的收入已是审计业务收入的2.9倍。美国证券交易委员会(SEC)前任主席阿瑟·利维特曾要求对会计师事务所同时提供审计和咨询服务予以限制,但遭到了“五大”的阻碍。

连续不断的公司会计丑闻,引发了对“五大”空前的信用危机。为避免悲剧重演,恢复投资者信心,美国政府拟采取一系列措施,加强对会计业的监管。日前,美国参议院议员保罗·萨班斯提出了一条名为“2002年上市公司财会改革和投资者保护法”的议案,正提交参议院进行讨论。这项新的议案有两大特点:一,建立一个强有力的管理体系来监管上市公司的审计业务;二,禁止财会人员同时为一家上市公司提供审计和咨询服务。如果该议案得以通过,也许意味着沿用了100多年的会计行业自律机制将寿终正寝。几点启示

美国被认为有着完善的市场经济制度与严密的监管,以及科学的会计制度,曾是我们学习和借鉴的对象之一。现在美国出了这么多金融大案,我们不能隔岸观火,幸灾乐祸,更不能为我国的会计造假找一个解脱的借口。这一系列事件,为我国证券市场和会计环境的制度安排提供了宝贵的借鉴。

1.加快公司治理步伐

公司治理是确保会计信息的内部制度安排,美国的公司治理模式曾被视为成功的典范。现在股票期权受到质疑,独立董事也不独立,美国的公司治理模式暴露出诸多弊端。但美国的问题是制度完善中的问题,而中国的是制度建设中的问题,二者不可同日而语,我们不能因此而因噎废食。中国的许多上市公司有着与生俱来的缺陷,国有股“一股独大”长期困扰着中国股市。我们必须立足于本国国情,借鉴国际惯例,寻求中国的`公司治理模式。

2.构筑多层监管体系

对上市公司的监管分为五层:董事会、证券市场参预者、媒体、行政监督和司法诉讼。越靠前起的作用越直接,监管成本越低,纠错效果越好;越靠后“震慑力”越强,行政监督和司法诉讼主要是提高造假者的违规成本。

反思安然事件的曝光过程,正是由于媒体与买方分析师不断地分析、质疑安然公司,才最终揭开了公司的财务黑幕。早在月中旬安然事发前,公司股价从年初的80多美元跌到当时的30美元左右,跌幅超过2/3,这正是投资者“用脚投票”的结果。

因此,建立必要的市场做空机制、信息披露机制,使五种监管渠道合理分工,共同加强对上市公司的监管。

3.全方位的诚信教育

诚信已从中国特色进入了“全球一体化”。科学的制度安排是诚信的保证,但制度安排不能取代诚信教育。当证券市场的参预者和监管者都不讲诚信时,任何先进的制度只能是形同虚设。美国公司系列会计造假案表明,诚信教育是全方位的。诚信不只是注册会计师的问题,公司要有诚信,券商要有诚信,律师要有诚信,政府更要有诚信。

5.从根基上防范会计造假 篇五

请欣赏:《从根基上防范会计造假》

来源:中国证券网

上市公司会计造假被连续曝光,在投资领域引发了令人震惊的丑闻。会计事务所之所以迁就上市公司,捏造数据,编造事实,是因为“会计业务的购买者是上市公司,而消费者则是上市公司的投资者”。如果会计事务所不能满足上市公司的某些要求,那将意味着不会被聘用,在竞争中失去业务和收益。因此,要有效地防止会计事务所参与造假,必须从会计造假的根基上加以防范。

首先,建立会计事务所诚信等级制度。会计事务所的诚信等级可暂定为“三星四级”,即存在违法违规行为者为“零级”,五年内无违法违规行为者为“一星”,十年内无违法违规行为者为“二星”,十五年内没有违法违规行为者为“三星”,新成立的会计事务所为“新零级”。不论是几星级,一旦发现存在违法违规行为,一律降为“零级”。诚信等级的评定是由上级主管部门和行业协会对会计事务所是否存在违法违规行为进行定期抽查、稽查来裁定。在财务报表中,会计事务所应注明自己的诚信等级,让投资者一目了然。建立诚信等级制度,上市公司的财务报表质量用会计事务所的`信誉担保,会计事务所就会更加关注注册会计师的行业操守并对其负责,促使会计事务所正确权衡受益与诚信,正确对待生存与发展。

其次,改进聘用制度,实行“一人一票制”。上市公司股东大会在决定聘用会计事务所的问题时应实行“一人一票制”,即所有参加股东大会的代表,不论其代表多大的股份,只能有一票的表决权。会计事务所如打算承揽某上市公司的会计审计业务,必须如实地把自己的诚信等级、业务经历和能力、业务报价等有关资料送交该上市公司的股东大会进行竞标,参加股东大会的股东采用“一人一票制”来决定选择哪家会计事务所。大股东如果没有私心,他将会与小股东一样,选择诚信等级度高,业务能力强,成本低的会计事务所,如果出于私心,他也只能起到一票的作用。通过“一人一票制”,把会计业务的购买者由上市公司转变为上市公司的投资者,有效地遏制了信息不对称对中小股东的损害,促使会计事务所更加重视自身的信誉等级,更具独立性,使会计审计业务在诚信和“三公”的平台上进行业务竞争。

6.财务造假手法逐个数之二 篇六

7、制造非经常性损益事项

非经常性损益是指公司正常经营损益之外的、一次性或偶发性损益,例如资产处置损益、临时性获得的补贴收入、新股申购冻结资金利息、合并价差摊入等。非经常性损益虽然也是公司利润总额的一个组成部分,但由于它不具备长期性和稳定性,因而对利润的影响是暂时的。非经常性损益项目的特殊性质,为公司管理盈利提供了机会,特别应关注的是,有些非经常性损益本身就是虚列的。

8、虚增资产和漏列负债

操作手法有:多计存货价值:对存货成本或评价故意计算错误以增加存货价值,从而降低销售成本,增加营业利益。或虚列存货,以隐瞒存货减少的.事实;多计应收帐款:由于虚列销售收入,导致应收帐款虚列;或应收帐款少提备抵坏帐,导致应收帐款净变现价值虚增;多计固定资产:例如少提折旧、收益性支出列为资本性支出、利息资本化不当、固定资产虚增等;漏列负债:例如漏列对外欠款或短估应付费用。

9、潜亏挂账

当前上市公司账面资产很多为不良资产,为了挤出水分,《企业会计制度》要求上市公司计提八项减值准备,但很多上市公司减值准备根本未提足,这里面原因很复杂,当初改组上市时,基于包装的需要,虚增了一块资产,可能挂在应收款项上,也可能虚增存货、固定资产、无形资产等,一些投资项目根本就是虚的或为不良资产,但也挂在账上。上市以后,因原主业不行,固定资产和无形资产就急剧减值,但上市公司也不计提减值准备,另外,上市后继续包装,造成多项资产尤其是应收款项虚增。这些账面不良资产带来的潜亏金额往往很大。

10、资产重组创造利润

企业为了优化资本结构,调整产业结构,完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换便是资产重组。然而,近年来的资产重组老是使人联想到做假帐。许多上市公司扭亏为盈的秘诀便在于资产重组。通过不等价的资产置换,为上市公司输送利润,目前仍然是利润操纵的主要手法之一,虽然因“非公允的关联交易差价不能计入利润”新规定而受限制,但上市公司仍可以通过非关联交易的资产重组方式为上市公司输送利润。(郑朝晖)

7.上海物贸财务造假案例分析 篇七

摘要:近年来,我国上市公司财务造假案件屡禁不止,一旦发现,公司的价值将会大大降低,严重损害了投资者的利益,不利于资本市场的发展。本文以2013年证监会立案调查的上海物贸财务造假为例,分析其财务造假手段,并提出财务造假的防范对策,从而保护投资者的利益,促进我国资本市场的健康发展。

关键词:上市公司

财务造假

防范对策

一、案例背景介绍

上海物资贸易股份有限公司(以下简称上海物贸)于1994年2月在上海证券交易所上市(股票代码为600822)。公司控股股东为上海物资(集团)总公司,属于物资流通类行业。2004年8 月,公司控股股东变更为百联集团。公司主营业务为:金属材料、汽车、燃料、矿产品(不含铁矿石)、化轻原料、建材、木材、机电设备、仓储等。

作为全国最大的物贸中心,经过近二十年的发展,上海物贸形成了现货、期货两大市场格局,成为上海市中山北路物贸一条街名副其实的龙头企业,财务状况也一直较好,但是2013年1月26日,上海物贸发布的《上海物资贸易股份有限公司2012年业绩预亏公告》称,经公司财务部门初步测算,预计2012经营业绩将出现亏损,实现归属于上市公司股东的净利润为-55 000万元左右,然而上年同期这一数据为10 627.47万元,两年盈亏差距巨大。在随后的2013年7月到9月之间,上海物贸发布了6次股票交易异常波动公告。2013年10月11日上海物贸收到上海证监局《行政监管措施决定书》和中国证监会的《调查通知书》,中国证监会决定对上海物贸立案调查。2014年12月12日上海物贸发布《上海物资贸易股份有限公司股票存在被实施退市风险警示及暂停上市风险的提示公告》。目前,公司收到上海证监局下发的《行政处罚事先告知书》,上海物贸涉嫌信息披露违法违规案已由上海证监局调查、审理完毕,上海证监局拟对公司及相关人员作出行政处罚,该案仍处在陈述、申辩和听证的过程中。

二、公司财务状况

(一)上海物贸的净利润与营业收入

图1 上海物贸净利润

图2 上海物贸营业收入

从表

1、图

1、图2可以看出,上海物贸的净利润在2012年之前一直是上升的,但在2012年突然骤降为-563 128 161.27元;其2012年合并利润表中反映出归属于母公司所有者的净利润为-593 263 033.76 元,亏损比较严重,但在2012年之前其营业收入一直是增加的,2012年的营业收入也是增加的,营业收入增加但是净利润骤降,说明2012年上海物贸应该存在财务问题,也就是在2013年,证监会对上海物贸立案调查。之后,2013年、2014年的净利润相比前一年虽有所增加,但远低于2011年以及前几个,这更加印证了上海物贸其实之前就出现了财务问题,这也才是上海物贸真实的财务状况。

(二)上海物贸主营业务分产品情况

从表

2、图3可以看出,在上海物贸,销售收入最大的是金属产品,且与营业收入各年的变化一致,其次是油品,其销售收入在2012年之前一直是增加的,但2012年骤减,与净利润的变化大体一致,汽车产品的销售收入变化不是很大。2014年10月上海物资贸易股份有限公司、全资子公司上海晶通化学品有限公司、全资子公司上海乾通金属材料有限公司将各自所持有的上海燃料有限公司(以下简称上海燃料)股权全部转让给百联集团有限公司后,油品不再是2014年上海物贸的主营业务产品,油品的销售收入也未在财务报表中反映。由上可知,2012年公司巨亏,可能是由于油品的销售收入下降引起的。而生产油品的主要是上海燃料,其为上海物贸的全资子公司,所以上海物贸的巨亏可能是由于上海燃料引起的,上海燃料也就成了证监会的主要调查对象,目前上海监管局已对其下发了行政处罚事先告知书。

三、上海物贸财务造假手段简析

经上海证监会调查,上海物贸其实是利用财务技巧虚增利润,将四年亏损挪到一年财务报表中。在2008年至2011年期间,上海物贸全资子公司上海燃料有限公司为虚增利润、隐藏账面亏损,采用多种方法少结转成本、虚增年末库存,导致上海物贸2008年至2011年年报(合并)中资产和利润总额虚增,成本虚减。上海物贸2008年至2011年年报(合并)虚增资产各为32 757 527.73元、148 419 905.81元、55 313 207.20元、30 307 583.67元,虚减营业成本各为32 757 527.73元、148 419 905.81元、55 313 207.20元、30 307 583.67元,虚增利润总额各为32 757 527.73元、148 419 905.81元、55 313 207.20元、30 307 583.67元。然而上海物贸在2012年年报中未对2008年至2011年虚假记载情况进行追溯调整,而是将2008年至2011年隐瞒的所有亏损全部体现在2012年年报中,使得2012年出现巨亏现象。同时,上海物贸在2013年1月发现上海燃料发生上述重大亏损时,也未按照《上市公司信息披露管理办法》第三十三条的规定及时履行信息披露义务。上海物贸的财务造假主要在以下几个方面:

一是通过月末存货暂估和存货入账时间调节销售成本。(1)随意暂估月末存货来调节各月销售成本。上海燃料通过在月末人为对部分存货的数量和金额进行随意暂估的方式,来影响存货发出时加权平均计价金额,从而达到在各月间调节销售成本的目的,导致相关期间财务数据严重背离实际情况。(2)延后材料采购转库存商品入账时间来调节各月销售成本。上海燃料通过延后记录当月库存商品入库数量、少计入库金额的方式,人为降低当月库存商品入库成本,来影响存货发出时加权平均计价金额,从而达到在各月间调节销售成本的目的。

二是少计和跨期列支管道运输费和仓储保管费,调节各月销售费用。上海燃料未按合同约定、未详细划分受益期,通过少计和跨期列支管道运输费和仓储保管费的方式,达到人为调节各月间销售费用的目的。

三是上海燃料未按公司统一制订的《关于提取资产减值准备及核销的规定》,在每半年末对价格波动较大的存货进行减值测试并计提存货跌价准备。

四是上海燃料未按规定在期末对外币报表项目进行汇率测试、未测试并计提应收账款坏账准备、未按规定的固定资产折旧年限和残值率计提累计折旧、未按规定对存货质量事故和报亏损失及时入账处理等。

四、财务造假防范对策

(一)强化监管力度与加大处罚程度

上海物贸在2008年至2011年虚增利润总共2.6亿多元,使得2012年公司亏损约6亿元,给投资者等相关利益者带来极大的损害,财务造假时间持续之久、规模之大,说明在监管、审计等方面存在一些问题。为防止财务造假现象再次出现,证监会要加大监管力度,同时,还要加大惩罚程度,让违法乱纪的企业为其行为付出巨大代价,这样可以很好地防止企业触犯法律这条底线。当发生财务造假案件时,根据严重程度,对涉案上市公司、会计师事务所处以巨额罚款,吊销其营业执照,对相关会计人员进行严厉处罚,也可以参考国外的财务造假处罚力度,对我国的法律进行适当修改。

(二)加强公司治理结构建设,完善内部约束制度

上海物贸财务造假案的发生,究其原因是上海物贸对上海燃料的管理不到位,未及时发现上海燃料的违规行为,且在2012年也未对上海燃料前几年虚增的利润进行追溯调整。目前一些上市公司管理层都持有公司的期权和股份,为了提高股价获得利益,就会采用各种手段虚增利润等进行财务造假。为了保证上市公司的信息披露质量,防止企业虚增利润等财务造假现象的出现,上市公司必须建立健全现代企业制度,对公司管理层的期权和股份激励制度进行规范和完善,优化对下属子公司的管控模式。

(三)加强注册会计师队伍建设,提高审计质量

会计师事务所通过审计,能够发现公司存在的问题,防止公司进行财务造假,能够对政府监管机构在专业上和效率上进行弥补,所以其在财务造假监管中发挥着重要作用。因此,要加强会计师事务所的独立性,严格推行合伙人制度,提高审计质量。同时,注意培养一批优秀的注册会计师,通过执业及时发现公司存在的问题,同时帮助公司找到有效进行信息披露的方法。只有这样,注册会计师的独立审计才能成为预防上市公司财务造假的可靠保障,从而保护投资者的利益,促进我国证券市场健康、持久的发展。

(四)加大诚信教育力度

证券市场的参与者都是理性的经济人,都会追求自己的利润,并使其最大化。在追逐利益的过程中,如果巨大的经济利益与道德规范发生冲突时,只有潜移默化的道德教育才会使利益追逐者在不触犯道德的情况下追求利益最大化。因此,要对市场参与者进行全方位的诚信教育,规范其行为,这些市场参与者包括上市公司的管理层、证券公司、新闻媒体、注册会计师、监管部门的政府官员等利益相关者。J

参考文献:

上一篇:社区开展“6.5”世界环境日活动简报下一篇:新闻稿范文300字开学