市场直接费用管理

市场直接费用管理（共12篇）

1.市场直接费用管理 篇一

首钢福山资源集团市场营销部

内部费用管理办法

为认真贯彻落实集团公司“成本管理年”活动精神，严格控制和降低本部门管理费用。结合本部门实际，特制定本管理办法。

一、招待费用管理办法

1、餐饮费外出招待

（1）、部门经理餐饮费招待标准一般不得超过800元/餐。（2）、部门副经理餐饮费招待一般不得超过500元/餐；副经理招待时必须提前请示部门经理，经部门经理同意并报综合科登记，月底报销费用时以综合科登记为凭据。

（3）、科长及科长以下人员一般不得报销招待费，如因特殊情况需提前请示分管领导和部门经理同意，并报综合科登记，月底报销费用时以综合科登记为凭据。招待标准一般不得超过300元/餐。

2、联盛酒店餐饮招待

凡需在联盛酒店招待就餐的，一律提前请示部门经理，经部门经理同意后，由部门经理通知综合科预约餐位，否则费用自负。招待标准执行上款。

3、超市烟酒的领用

（1）、烟酒的领用统一在综合科。领用前须填报“业务招待领用单”，经分管副经理和经理签字同意，并报综合科登记后方可领用。（2）、烟酒等招待物品只允许综合科专人统一在联盛超市采购，其他科室和个人不得私自在联盛超市和其他商店购买，否则一律不予报销。

二、住宿费用管理办法

1、省内省外按同一标准执行。部门经理住宿费标准380元/天，补助80元/天；副经理住宿费标准300元/天，补助60元/天；科长及科长以下人员住宿费标准200元/天；差旅补助50元/天。

2、员工出差必须提前一天填报“员工出差申报卡”，经部门经理签字同意后方可出差，申报卡存根联交综合科登记和考勤，财务联同报销票据一并报销，否则不予办理。

3、长期在外有固定租房的驻站人员，不允许报销当地住宿费；在其它地方确需住宿的须请示分管领导和部门经理，方可住宿。部门科长及科长以下业务人员前往该类办事处，不允许报销当地住宿费，三、交通费用管理办法：

1、部门内所有员工出差一律不允许乘坐飞机，一般应坐火车、公共汽车，部门副经理以上可乘一等座，科长及科长以下人员应坐二等座。

2、带车出差人员不得再报销如出租、汽油等交通费。不带车出差人员和驻外人员只允许乘坐城市公共交通工具（地铁、公交、轻轨），原则上不允许打出租。

3、部门人员原则上不予报销油费，确因部门车辆有限，需要私用车时，须征得部门经理同意，综合科登记后，按季度单独报销。

四、电话费手机费管理办法：

电话费手机费使用定额封顶，超支不补的管理办法。

1、科室电话费定额200元/部。

2、手机费定额：经理500元/月；副经理400元/月；科长（含办事处负责人）300元/月；驻站人员（含业务员）150元/月；磅房负责人100元/月；票据管理员（含科室管理员）100元/月。

所有享受手机费用报销的员工必须保证24小时开机。

五、办公费用管理办法：

1、办公用品领用，基层实行负责人领用登记制度，科室实行个人实名登记制度，履行签字手续。每月月底计价计件公布单位和个人领用费用。

2、倡导勤俭节约，开展降耗竞赛。对每月最低消耗的科室和个人予以通报表彰，超支消耗的予以警告批评。

六、其它

1、报销费用实行月结月清制，每月5日前将上月费用全部报回，逾期不予报销。

2、所报费用必须是当月费用，报销条据显示的日期时间必须与发生业务活动的日期时间地点相对应。其它和月份的条 据一律不予报销。

3、报销人员报销前，须通过各省市国地税发票查询系统查询发票真伪，并认真学习国家税务总局2011年第7号关于发票专用章样式的公告，保证发票的真实、合法，否则发生的后果自负。

4、报销票据中的付款单位名称必须准确无误，不得写个人，费用名称不得出现“礼品”二字。

5、报销人员在查询发票真实无误后，自行将发票分类别按时间先后顺序粘贴在“报销单据粘贴单”上，并依据标准填好“费用支出报销单”，经分管领导、负责人签字后报综合科打印“费用列支审批单”完善审批、报销手续。

6、费用的管理，实行分管领导负责制，逐级逐层把关考核，如把关不严发生的一切问题，由分管领导全权负责。

7、市场营销部发生的所有费用，必须由部门经理签字后，方可报公司总裁办、财务部等相关部门生效。

七、本办法从二〇一三年四月一日起执行。

二〇一三年四月一日

2.市场直接费用管理 篇二

企业在交易活动中经常会发生各种各样的初始直接费用, 这些初始直接费用包括企业购买金融资产时支付给代理机构、咨询公司、券商的以手续费、佣金为主的交易费用, 企业发行权益性证券时支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等费用,企业在借款时发生的诸如手续费、佣金费用,企业外购固定资产、无形资产过程中发生的运输费、装卸费、 安装费和专业人员服务费和企业合并交易过程发生的一些中介费用等。此外,还有一些特殊业务发生时所产生的初始直接费用,如在融资租赁业务发生时,承租方和出租房在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用;在债务重组时, 债务人在转让非现金资产过程中发生的一些税费,如资产评估费、运杂费等,债权人收到非现金资产时发生的有关运杂费等。 这些初始直接费用大量存在于企业的各项交易活动中, 是企业日常交易活动中必不可少的一部分。 这类费用业务量较多,金额也比较大,会计人员在账务处理时容易混淆这些初始直接费用的会计处理, 如果对初始直接费用列报不当,会影响会计信息的质量。

从相关研究的文献看, 已有文献侧重于对某一类业务初始直接费用账务处理的探讨,如张康(2012)认为《企业会计准则第21号———租赁》确立了融资租赁初始费用资本化处理的思想, 但实际中对于会计准则规定的具体处理方法却不尽如人意, 并比较了现行的几种资本化处理方法并提出合理化建议。 张国永(2014)探讨了融资租赁业务中出租人的初始直接费用账务处理中存在的问题, 并根据初始直接费用的经济实质对出租人初始直接费用的账务处理提出自己的看法。丛晓琪(2014)从合并报表的角度,利用商誉的金额对相关管理费用在控股合并形成的长期股权投资计入管理费用的原因进行了研究。 这些文献多侧重于对某一方面会计核算中所发生的初始直接费用进行探讨, 但对于会计核算中存在的所有的初始直接费用的核算还缺乏一个系统的分析, 而初始直接费用也往往是实务界容易混淆的问题,所以,本文的研究对于实务界和理论界全面理解初始直接费用这一问题具有重要的意义。

二、初始直接费用的类别分析及确认方法

为了更清晰地分析各类交易中存在的初始直接费用问题,本文根据资产的性质,归纳了各类资产交易时发生的初始直接费用。

(一)各类金融资产获取或交易过程发生的初始直接费用及其处理要求

1.企业在购买交易性金融资产时 , 会发生一些属于初始直接费用的交易费用。交易费用是指可直接归属于购买、 发行或处置金融工具新增的外部费用。 新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用,包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 企业在初始确认交易性金融资产时,应按取得时的公允价值计量,相关交易费用在发生时直接计入当期损益。

2.持有至到期投资交易产生的初始直接费用 。 企业在获取持有至到期投资时,也会发生一些交易费用。会计准则规定企业在初始确认持有至到期投资时, 应按其取得时的公允价值与相关交易费用之和进行计量。

3.可供出售金融资产产生的初始直接费用 。 企业初始确认可供出售金融资产时, 应按其取得时的公允价值与相关交易费用之和进行计量。 如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未领取的现金股利,应单独确认为应收项目,不计入可供出售金融资产的取得成本。 可供出售金融资产科目设置的明细科目有成本、利息调整、应计利息和公允价值变动等。

4.企业购买长期股权投资时发生的初始费用 。 企业可以通过支付现金的方式取得长期股权投资, 也可以通过发行权益性证券的方式取得长期股权投资, 无论通过哪种方式获取,都会发生相关手续费等初始费用。

以支付现金取得的长期股权投资, 应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本, 包括购买过程中支付的手续费等必要支出, 但所支付的价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算,不构成取得长期股权投资的成本。

以发行权益性证券方式取得的长期股权投资, 其成本为所发行的权益性证券的公允价值, 但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。 为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、 佣金等与权益性证券发行直接相关的费用, 不构成取得长期股权投资的成本, 该部分费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除,权益性证券的溢价收入不足冲减的,应冲减盈余公积和未分配利润。

5.股份有限公司发行股票产生的初始直接费用 。 股份有限公司在发行股票时, 股票的发行价格受发行时资本市场的需求和投资人对公司获利能力的估计等因素的影响, 可能会出现按面值发行、 溢价发行和折价发行等多种形式的发行股票方式, 但同时也会发生与股票发行直接相关的手续费、佣金等交易费用。 企业在实际收到认股款时,按其所发行股票的面值作为股本; 超过面值的溢价部分扣除发行费用(与股票发行直接相关的手续费、佣金等交易费用) 后的余额,作为股本溢价计入资本公积。

(二)各类实物资产获取或交易过程发生的初始直接费用及其处理要求

1.企业采购存货时发生的相关初始费用 。 在采购存货时,处理支付存货的买价和相关税费外,还会在存货采购中发生运输费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。这些费用根据会计准则的规定,能分清负担对象的,应直接计入存货的采购成本;不能分清负担对象的,应选择合理的分配方法,分配计入有关存货的采购成本。商品流通企业在采购过程中发生的运输费、 装卸费、 保险费及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应计入所购商品成本,进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期销售费用。

2.外购固定资产发生的初始费用 。 外购固定资产的成本,一般包括买价、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等, 即外购固定资产时发生的各项初始直接费用直接计入固定资产的采购成本。

3.外购无形资产发生的初始费用。 外购无形资产的成本, 包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出,如无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。 自行开发的无形资产,企业内部研究开发项目研究阶段的支出,因其发生的结果具有不确定性,不能确认为无形资产,应当于发生时计入当期损益。开发阶段的支出,在满足一定的条件时,才能予以资本化,确认为无形资产。

4.外购的投资性房地产的成本 ,包括购买价款 、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。 自行建造投资性房地产的成本, 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

(三)负债产生的初始直接费用

1.企业借款时发生的初始直接费用及处理 。 企业在借款时,也会发生一些因借款而发生的辅助费用,这些辅助费用是指企业因为借款发生的诸如手续费、佣金等费用,这类辅助费用是企业借入款项所付出的代价, 因此是借款费用的构成部分。 借款辅助费用根据实际情况或资本化或计入当期损益。

对于企业发生的专门借款辅助费用,在所构建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的,应当在发生时根据其发生额予以资本化,在所构建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后所发生的, 应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。 上述资本化或计入当期损益的辅助费用的发生额,是指根据金融工具确认和计量准则,按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额。

2.企业发行债券时发生的初始直接费用 。 公司债券是指公司依照法定程序发行的, 约定在一定期限还本付息的有价证券。公司债券作为企业金融工具的组成部分,在初始确认时,应按公允价值计量。 公司债券在发行过程中,会发生发行费用等。对于债券发行过程中发生的发行费用,不计入债券的成本,应按下列情况处理:若发行费用大于发行期间冻结资金产生的利息收入, 则按发行费用减去发行期间冻结资金产生的利息收入后的差额, 根据企业债券发行的用途,计入当期损益或进行资本化;若发行费用小于发行期间冻结资金产生的利息收入, 则按二者差额视同发行债券溢价收入,在债券存续期间内摊销,分别计入财务费用或相关资产成本。

(四)特殊交易业务中产生的初始直接费用

1.企业合并中发生的初始直接费用 。 企业合并 , 是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 其实质是控制,即将多个单独企业或它们的净资产和经营活动的控制权都纳入一个独立的经济实体控制下。企业合并可分为同一控制下的合并和非同一控制下的企业合并,在合并过程中,会发生中介费和管理费用等初始直接费用。

对于同一控制下的企业合并, 合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资, 其成本代表的是其在被合并方账面所有者权益中享有的份额。 合并方取得的被合并方所有者权益账面价值的份额与支付的合并对价账面价值的差额,应当调整资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益; 合并中发生的中介费及其他相关管理费用于发生时计入当期的管理费用。

非同一控制下的企业合并, 购买方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资, 应按照确定的企业合并成本作为初始投资成本。 企业合并成本应以公允价值为计价基础, 合并方发生的中介费用及其他相关管理费用于发生时计入当期的管理费用。

2.租赁业务中产生的初始直接费用 。 企业的租赁业务分为经营租赁和融资租赁两种。在租赁过程中,会发生一些与租赁业务有关的手续费、 律师费、 差旅费等初始直接费用。承租人在经营租赁中发生的初始直接费用,应当计入当期的损益(管理费用)。 在出租人承担了承租人的某些费用的情况下,应将该费用从租金总额中扣除,并将租金余额在租赁期内进行分配。对于融资租赁固定资产,承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的, 可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用,应当计入租赁资产价值。出租人应在租赁期开始日,将租赁开始日的最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值。

3.债务重组时产生的初始直接费用 。 在债务重组过程中,债务人和债权人会发生一些相关的资产评估费、运杂费等费用。 债务重组过程中债务人在转让非现金资产过程中发生的一些税费,如资产评估费、运杂费等,应直接计入资产转让损益。 债权人收到非现金资产时发生的有关运杂费等,应直接计入相关资产价值。

三、初始直接费用账务处理的原则

(一)配比原则

会计核算时一个重要的原则是配比原则, 即相同时期的收入和费用要相互配比。 一些初始直接费用仅仅影响当期收益的,一般都将其计入当期损益。如交易性资产是指企业短期股票投资, 短期股票投资的交易费用仅影响企业的短期收益, 因此把与交易性金融资产在交易过程中产生的初始直接费用直接记入“投资收益”科目。 短期借款的手续费、 利息等费用都是与企业当期经营收益有关的流动负债产生的, 所以直接把短期借款产生的初始直接费用直接计入当期的财务费用中,作为当期产生的一个期间费用,抵减当期经营收入。在债务重组时,债务人在转让非现金资产过程中发生的一些税费,如资产评估费、运杂费等,应直接计入资产转让损益,这也符合配比原则。

(二)权责发生制原则

权责发生制是指以应收应付作为确定本期收入和费用的标准,权责发生制在应用时一个重要的原则就是谁受益, 谁承担。体现在初始直接费用的处理方面,就体现为流动性资产和流动性负债交易过程中产生的费用直接计入当期损益, 如交易性金融资产和短期借款费用产生的初始直接费用直接计入当期损益; 而非流动资产和非流动性负债交易过程中产生的初始直接费用需要进行资本化计量, 如可供出售金融资产、固定资产、无形资产和长期专门借款交易过程中产生的初始直接费用就需要计入相关资产的成本。

(三)客观性原则

客观性原则是指企业在核算时应客观真实地反映相关资产的价值。 这一原则在初始直接费用账务处理时的运用体现在存货、外购固定资产、融资租赁固定资产等类业务的交易中。存货的相关采购费用(运输费、装卸费)会增加存货的价值,为了真实、客观地反映存货的成本,把采购存货时发生的初始直接费用直接计入存货的采购成本。 外购固定资产所发生的安装费、 运输费等是固定资产在达到可使用状态前所发生的成本 (尤其是对于企业采购的一些大型生产线设备而言安装成本价值不菲),因为这些成本是固定资产达到可使用状态所必须的成本, 因此把这类成本计入固定资产的入账价值可以更加客观、 真实地反映固定资产的实际价值。

(四)重要性原则

重要性原则是指在会计核算时对一些重要的事项进行单独处理,对一些次要的项目可以简化处理。初始直接费用的处理也体现了这一原则。 如非本市购入存货的采购费用 (一般来说 ,金额相对比较大 )直接计入存货采购成本 ,而本市购入存货的采购费用(金额相对较少)可以直接计入管理费用。在企业合并业务中,重要的是确定企业合并双方的合并成本, 对于合并交易费用 (相对于合并成本来说占比很低)则进行简化处理,直接把合并中发生的中介费及其他相关管理费用于发生时计入当期的管理费用。 还有对于为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、 佣金等与权益性证券发行直接相关的费用, 自权益性证券的溢价发行收入中扣除,权益性证券的溢价收入不足冲减的,应冲减盈余公积和未分配利润。

四、初始直接费用账务处理时应注意的问题

(一)遵循会计核算原则,加强专业判断

初始直接费用是企业在各项业务发生时经常发生的费用,各项费用的正确处理对于提高会计报告的质量,向相关报表使用人提供有用可靠的信息有着重要的作用。 初始直接费用会计处理的正确与否, 首先需要会计人员的专业判断。发生的某笔初始直接费用是应该费用化处理,还是应该资本化处理,需要会计人员结合业务的具体内容进行判断, 在进行判断时, 会计核算原则是会计人员做出正确判断的依据。如依据权责发生制原则,流动性资产和流动性负债交易过程中产生的费用直接计入当期损益, 非流动资产和非流动性负债交易过程中产生的初始直接费用需要进行资本化计量, 交易性金融资产发生的初始直接费用直接计入当期损益,而可供出售金融资产、固定资产、无形资产等产生的初始直接费用就需要计入相关资产的成本。 依据配比原则, 交易性金融资产的初始直接费用直接计入企业的投资损益,而短期借款发生的初始直接费用直接计入财务费用。 重要性原则体现在企业合并业务中, 重要的是确定企业合并双方的合并成本,对于合并交易费用(相对于合并成本来说占比很低)就进行简化处理,直接计入当期的管理费用。 客观性原则体现在采购存货发生的初始直接费用直接计入存货的采购成本等。

(二)分类处理,提高会计信息质量

3.市场营销部费用包干方案 篇三

为了加强成本控制，提高工作效率，刺激业务人员加强新市场的开拓力度，达到增收节支的目的，根据当前公司的实际情况申请对市场营销部经营费用及业务人员的提成考核方案进行调整，实行部门费用包干制度。具体方案如下：

一、考核原则及包干销售费用的范围：

考核原则：市场营销部实行费用包干制，自负盈亏。

包干费用主要包括与销售工作相关联且财务部门便于核算的业务部门所 发生的各项直接费用，范围包括：

1、业务招待费。

2、各类办公性费用（含办公用品的维修维护费）。

3、车辆使用费。

4、市场开拓费用（包括客户拥金）。

5、运费、快件费用。（仅指销售产品的运输，不包括各类参展样品的运输）

6、省内出差费。

7、销售人员的业务提成。（不包括基本工资）

8、部门培训费用及其它后勤人员的激励费用。其中上述所指费用包干仅指目前芯片及器件业务。

二、包干的资金来源说明：

公司根据以上8点包干数据指标并结合实际情况，对市场营销部的费用预算按照完成任务回款额6%的比率指标核定。预算的数据以公司财务部门提供的当月回款额每月核算。

三、具体操作方式：

公司根据上述费用项目每月按照收入情况和费用的实际发生情况，对业务部门的工作和费用控制进行考核，根据公司对市场营销部给出的完成任务的考核标准进行分析对照。对能够达到控制标准并有结余的情况，可在月度结算中向下月累计，超出部分从下月预算中扣除。未达到既定任务标准依实际发生金额计算。销售任务月度完成情况当月计算，部门提成总金额自担盈亏。财务部提供部门当月总实际费用，营销部根据内部制定的分配方案再行分配，具休分配数据由部门负责人签字，财务部依据分配表随工资一起发放。

四、理论依据：

上述费用除业务招待费、培训费、后勤人员的激励费用、运费、快件费用、市场开拓费用（包括客户拥金）后的其它费用在以往及当前销售中约占销售的3%，考虑到这些费用及激励与考核并用的原则故制定6%的比率指标。

五、日常费用核算：

4.市场直接费用管理 篇四

我国资本市场的运行特征与直接融资效

率分析

（作者:___________单位:

___________邮编:

___________）

在转型经济中,间接融资部分地解决了资金供求双方的信息不对称问题,降低了金融交易成本,但间接融资并不一定能够保证金融资源配置的有效性,银行组织对资金配置效率的影响取决于银行机构活动的效率和成本。相对而言,资本市场不受中介环节的影响,其发育程度往往被作为金融效率提高的一种标志。但是,由于现实经济中的市场总是存在一定缺陷,资本市场的发展也并不一定意味着金融效率的提高。从我国的实际情况看,直接融资在很多方面表现出了与间接融资相似的特征,资本市场的效率优势明显下降,值得深思

特别提示:提高资本市场配置效率的途径

我国资本市场效率低下,是与资本市场信息质量差、约束机制失衡、竞争水平低等特征密切相关的。在现行的制度框架下,提高资本市场与直接融资效率,需要按照资本市场发展的理论基础,解决好以下几个问题:

第一,提高市场信息的可预期水平

近年来,资本市场中信息的真实性问题受到了广泛的重视,监管机构加大了对虚假信息提供者的处罚力度,但信息真实性本身并不能解决资本市场运行中的矛盾。只有当真实的信息进入人们的预期函数中时,”真实性”才有意义。

”真实性”问题主要与市场的微观主体相联系。从理论上讲,如果处罚足够严厉,信息虚假的问题可以在一段时间得到迅速纠正。但仅依靠微观主体信息质量的改善,并不能解决股市投机性的问题。

在我国,政策信息、政府对上市公司的保护程度、企业可能发生的”资产重组”对价格的影响,远大于企业的帐务信息。由于这类信息的可预期水平很低,经常会被投机者所利用,操纵股价。从这一点来讲,信息是否是可预期的比信息是否真实重要得多。

提高市场信息的可预期水平,首先需要规范的是政府信息的生成与传播方式,避免突击性的政策调整与监管策略的变动；其次需要建立常规性的信息发布机制和约束机制,避免以”个案处理”的办法代替制度性建设。

第二,加快上市公司股权结构的调整

从转型经济国家金融体制改革的一般经验来看,在计划经济向市场经济过渡时期,如果不打破国有或准国有企业对直接融资方式的垄断,资本市场效率的提高很难实现。主要原因是,国有企业和垄断相结合,在获得大量低效率垄断利润的同时,也必然会主动或被动地承担部分社会职能,企业经营者演变成”企业家”和”政治家”的复合体,大范围的投机与寻租行为就无法根本消除,现代企业制度和有效的治理结构也就无法形成。在保持国有机构性质不变的前提下,解决这一问题的唯一方法是引入普遍的市场竞争,提高上市公司整体股权结构的市场化程度。

第三,建立内生性约束机制

按照约束形成的机制,约束机制可以分为外生性和内生性两种。外生性约束机制是在经济、金融运行外部形成的,体现的是”人的意志”；内生性约束机制是经济金融运行过程中自然形成的,体现的是”市场的逻辑”。

在我国金融体系中,外生性约束机制生长旺盛,党的组织原则、社会道德、思想作风建设都可能演化成一种约束机制安排；而内生性约束机制的发育迟缓,在我国投资人对借款人必然承担的监督义

务演化成普遍的”搭便车”行为,债权约束与股权约束的均衡机制始终没有建立起来,社会舆论约束和相应的市场法律保障体系也十分薄弱。

内生性约束机制薄弱的成因很多,其中对社会不安定的疑虑和对民间自发组织势力的担心,是影响投资人”自愿”承担监督责任和市场风险的一个重要因素,目前已成为投资人与政府博弈的一个既定假设。改革开放20年来的经验证明,缺乏源于市场内部、符合市场规律、遵守市场规则的约束机制,提高金融体系的运行效率也就成为无本之木。

第四,弱化政府的作用

由于金融特有的外部性,世界各国对金融业的管制都较为严格,但这并不意味着政府需要对金融体系运行的各个环节都加以控制或影响。在金融活动中,政府的影响力越大,积累的潜在风险也就越大,最终支付的代价也就越大,日本近年来经济发展面临的困境,就是一个例证。

弱化政府的作用,并不是否定政府的管理,而是在政府促进市场规则形成与政府替代市场规则之间进行选择,二者之间的关系是

此消彼长。当政府减少对金融活动的直接影响时,必然会促进市场机制的建立,否则就会出现混乱。相反,当政府出于”自利”或”利他”的目的,认为不能放松对金融活动的干预时,就会形成市场对政府作用的惯性依赖。这种趋势延续下去,政府的影响力就会演化成权力机构的自我增强机制,市场机制的完善是对方方面面既得”权利”的挑战,面临的阻碍会逐步增强。

从我国目前的情况来看,虽然经历了多次”机构精简”,金融管理部门在部门种类、人员数量、权力范围等方面都呈现出单调增长的趋势,这种现象需要引起我们足够的重视。

一、失衡的资本市场的构成与规模

在资本市场中,债权融资和股权融资是企业融资的两种不同方式,与之相适应,我国的资本市场主要包括债券市场和股票市场两个部分。

债券市场的发展始于80年代初期,起因是为国债的发行和交易服务。目前债券市场中的交易品种包括国债、金融债和企业债券。由于我国企业债券项目的确定一直是按照国家产业政策和行业发展规划进行的,企业债券的发行方式沿用传统的审批模式,发行规模实行额度管理。总体上,企业债券市场的发展十分缓慢,规模有限,据统

计,2000年企业债券发行额为83亿元,占债券发行总额的1.3%,占GDP的0.09%,企业债券余额为861.63亿元,占债券总额的3.93%,占GDP的0.96%。

与债券市场形成鲜明对照的是我国股票市场发展迅速。自1991年开始,经过10多年的发展,我国股票市场的上市公司数量、市价总值、交易规模等,逐年攀升。截至2000年底,我国股票市场的市价总值接近5万亿元,相当于当年GDP的54%。股票市场融资相对于间接融资的比重也逐年上升,2000年这一比重达到了11.23%。

综合债券市场和股票市场来看,企业通过资本市场的直接融资规模保持了较快的扩张速度,资本市场对于金融资源配置的作用不断扩大。

二、低效的资本市场运行的特征

我国资本市场在量方面保持了快速扩张,但在质方面改善缓慢。从目前情况看,我国资本市场的运行表现出以下特点:

第一,市场交易信息质量差,价格波动明显

信息质量、透明度及其与价格形成机制的联系,是资本市场

效率的核心。尽管几年前就有人提出,我国的股票市场已经具有弱有效市场的特征,但实际上我国资本市场中的信息质量以及价格对所有信息而不是特定信息的反应敏感性差的缺陷,至今没有得到根本的改善。信息质量差主要表现在三个方面:

一是信息源的信息”生产”质量差、数量小。

这里不仅指上市公司”做假帐”、隐瞒”内幕信息”,也包括与资本市场运行密切相关的宏观经济信息、管理决策信息”生产”的不规范。长期以来,我国股票市场一直被冠以”政策市”的称号,从根本上说明管理层的决策信息对股票市场的影响远远大于其它信息,由于大量与股市相关的政策、监管变动缺乏规范的程序,难以进入人们的预期函数之中。这些信息一旦突然释放,就对股票价格产生剧烈影响。对于决策信息的扰动,投资者根本没有办法在事前消除,这一点应引起管理层的足够重视。

二是信息传播质量差、校验失灵。

我国的信息传播媒体市场是严格管制的市场,大多数新闻媒体属国家所有,因而缺乏提高信息传播效率和质量的竞争约束。与此相类似的是证券中介机构,他们”共谋”造假所获得的收益也远大于损失风险,对信息进行虚假校验或不校验,自然构成了它们的占优策略。在约束机制没有得到根本改变的情况下,现在常用的处罚手段不可能战胜市场博弈的力量。

三是信息分布不均匀,利用效率低。

我国资本市场投资者的结构以散户为主,对于众多的个人投资者而言,他们收集信息的边际费用远高于机构投资者、大户或”庄家”,同时缺乏知识技术优势。当信息收集与整理的费用高于可能的收益时,收集与整理信息成为非理性行为。因此,打探庄家信息、跟庄买进,被散户投资者认为是最明智的选择,也最实惠。

资本市场中的这种信息机制,产生了两个方面的影响:一是不可预期因素对价格影响的权重大于预期信息,投资人随时都保持一种警惕的姿态,形成了股票市场的高换手率；二是广泛的从众行为增加了操纵股价的成功概率。这些因素与政策信息的不确定共同作用,造成股票价格大起大落,交易量变动剧烈。

第二,市场结构不协调,融资成本高

企业在不同的生产环境和生产阶段,所需资金的期限不同,愿意支付的融资成本和承担的义务与风险也不同。从总体上看,利用股权融资还是债券融资是一个随机分布的过程。债券市场和股票市场的协调发展是企业多渠道、低成本筹集资金的市场基础,也是平衡债权约束和股权约束、形成有效企业治理结构的必要条件。但是,我国企业债券市场和股票市场的发展极不平衡。

5.市场直接费用管理 篇五

1、营业费用包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费、租赁费（不包括融资租赁费），以及为销售本公司商品而专设销售机构的职工工资、福利费、办公费、差旅费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品的摊销等。

2、管理费用包括：企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发经费(在确认无形资产之前的研发支出确认为管理费用)、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。

3、财务费用包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失（有的企业如商品流通企业、保险企业进行单独核算，不包括在财务费用）、金融机构手续费，以及筹资发生的其他财务费用如债券印刷费、国外借款担保费等。

6.市场直接费用管理 篇六

一、准则探究——直接增加应收融资租赁款的入账价值

根据租赁准则第十八条规定, “在租赁期开始日, 出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值, 同时记录未担保余值;将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。”

从上述定义看, 租赁准则就融资租赁业务中出租人对于初始直接费用的会计处理规定非常明了, 问题似乎一开始就已经结束了。然而, 从未实现融资收益的定义出发, 结合租赁内含利率, 我们却得到与准则规定截然不同的结果!

二、自相矛盾——消失的初始直接费用

根据租赁准则第十八条的规定, 采用公式表达如下:

未实现融资收益= (最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值) - (最低租赁收款额的现值+初始直接费用的现值+未担保余值的现值) 。由于初始直接费用为当期现金支出, 其现值与支出额相等, 因此:未实现融资收益= (最低租赁收款额+未担保余值) - (最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值) 。为了简化分析, 暂时假定无未担保余值, 即:

为进一步论述, 还需引入租赁内含利率。租赁准则第十三条规定, “租赁内含利率, 是指在租赁开始日, 使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率”。根据租赁准则第十三条规定, 在以租赁内含利率为折现率的前提下:最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁资产的公允价值+初始直接费用。假定无未担保余值, 则:

结合公式一和公式二, 得到:未实现融资收益=最低租赁收款额-最低租赁收款额的现值=最低租赁收款额- (租赁资产的公允价值+初始直接费用) , 整理得:

假定无未担保余值, 且租赁开始日租赁资产的账面价值与公允价值相等, 根据公式三可以得到融资租赁业务中出租人初始确认的会计分录平衡关系是:

到此可以看出, 从租赁准则的定义出发, 却得到了与准则规定完全不同的结果。根据租赁准则第十八条规定, 融资租赁业务中出租人初始确认的会计分录平衡关系应该是:

经过上述推导, 得到的结论是, 应收融资租款的初始入账价值等于最低租赁收款额, 而不是最低租赁收款额与初始直接费用之和。为什么会出现这样的结果呢?在确认应收融资租赁款的初始入账价值时, 为什么没包括初始直接费用?难道它消失了?

三、追本溯源——找回失踪的初始直接费用

为了找回失踪的初始直接费用, 还要从租赁内含利率入手。从公式二可以看出, 将最低租赁收款额以租赁内含利率作为折现率进行折现后, 其金额 (即最低租赁收款额现值) 等于租赁资产公允价值与初始直接费用之和。换句话说, 在计算租赁内含利率的时候, 初始直接费用实际上已经暗含在最低租赁收款额现值中。

在假定无未担保余值的条件下, 以最低租赁收款额现值为本金, 以租赁内含利率为分配率, 按照实际利率法在租赁期内确认的租赁收入总额在金额上等于准则中定义的未实现融资收益。而未实现融资收益与最低租赁收款额的现值之和由于定义关系而必然等于最低租赁收款额。也就是说, 初始直接费用是通过租赁内含利率的定义, 自动地包含在最低租赁收款额中。由此可见, 在融资租赁中出租人对于融资租赁业务初始确认正确的会计处理应该是:

通过比较上述两种方法下出租人对融资租赁业务初始确认时的会计分录平衡关系, 似乎可以得到这样的结论:根据租赁准则规定的处理方法, 应收融资租赁款的期初入账价值中包含了初始直接费用, 结果是虚增了资产;同时, 因为初始直接费用的发生额是确定的, 由于会计分录平衡关系的需要, 也必然导致未实现融资收入的虚增。事实果真如此吗?以下, 通过对《企业会计准则讲解》 (2010版, 以下简称《讲解》) 关于出租人对于融资租赁会计处理中所举的例子 (见《讲解》第349页例22-7, 本文略) 的进一步剖析, 来验证上述假设。

从例22-7第四步会计处理中的调整分录以及对调整分录的解释可以看出, 未实现融资收益确实存在高估。然而《讲解》中的相关解释却有些本末倒置了。依据《讲解》中的解释, 似乎是融资收益的高估导致应收融资租赁款的高估;事实上, 通过前面的论述可知, 未实现融资收益的高估是应收融资租赁款高估 (为了分录平衡而产生) 后的被动结果。这一点通过例22-7第三步中一个隐含的错误, 可以更清晰地看出来。

《讲解》中对于未实现融资收益的计算是“200 100=910 100-710 000”, 即:未实现融资收益= (最低租赁收款额+初始直接费用) -最低租赁收款额的现值。而在假定无未担保余值的前提下, 根据租赁准则第十八条规定, 未实现融资收益在金额上应等于最低租赁收款额与最低租赁收款额现值的差额 (参见公式一) 。两者相比, 恰好相差初始直接费用的金额。

从这个例子可以明显地看出, 租赁准则规定的处理方法确实高估了资产和未实现融资收益, 而高估的真正原因是应收融资租赁款的初始入账价值中包括了初始直接费用。

四、拨开迷雾——初始直接费用的正确处理方法

“初始直接费用”、“最低租赁收款额”、“租赁内含利率”、“最低租赁收款额的现值”和“未实现融资收益”有着内在的联系, 要对出租人融资租赁业务进行正确的会计处理, 就必须理清几者之间的关系。下面, 我们就引用《讲解》中就同一个例子在进行后续计量讲解时 (即《讲解》中的例22-8) 列示的一个“未确认融资收益分配表”, 来简单梳理一下。

*做尾数调整:9 821.47=150 000-140 178.53;140 178.53=140 278.53-100

首先纠正该表一个笔误, 即20×5年12月31日的租赁投资净额余额应该是710 000元而不是700 000元。从这张表上看, “最低租赁收款额”、“租赁内含利率”、“最低租赁收款额的现值”和“未实现融资收益”的关系一目了然。即最低租赁收款额 (900 100元) 等于按照租赁内含利率折现后的最低租赁收款额现值 (710 000元) 与未实现融资收益 (190 100元) 之和;而以最低租赁收款额现值 (710 000元) 为本金, 以租赁内含利率作为分配率确认的租赁收入总额则等于未实现融资收益。在不存在未担保余值的条件下, 租赁内含利率是使得最低租赁收款额现值等于租赁资产的公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率, 即初始直接费用通过租赁内含利率已经包含在最低租赁收款额现值中, 进而自动包含在最低租赁收款额中。而租赁准则中规定的处理方法, 显然违背了“初始直接费用”、“最低租赁收款额”、“租赁内含利率”、“最低租赁收款额的现值”和“未实现融资收益”的内在逻辑关系。《企业会计准则》颁布已有六年之久, 《企业会计准则讲解》 (2010) 也已经是第三版, 此错误一直未得到纠正, 不得不令人感到遗憾!

摘要：在融资租赁业务中出租人对于初始直接费用的会计处理应该是一个比较简单的问题, 而恰恰就是这个简单的问题, 却让准则的制定者掉入了一个不大不小的陷阱。本文通过对《企业会计准则第21号——租赁》和《企业会计准则讲解》 (2010) 的剖析, 指出准则存在的错误及其根源, 以期在准则的修订中能够得以更正。

关键词：租赁准则初始直接费用,租赁内含利率最低租赁收款额

参考文献

[1].财政部.企业会计准则2006.北京:经济科学出版社, 2006

7.酒店管理费用和营业费用核算范围 篇七

营业费用是指酒店各个营业部门在其经营过程中发生的各项费用开支，根据新制度规定，酒店的营业费用内容大致包括以下几个方面：

（1）运输费：指酒店购入存货，商品的各项运输费用，燃料费等。

（2）保险费：指酒店向保险公司投保所支付的财产保险费用。

（3）燃料费：指酒店餐饮部门在加工饮食制品过程中所耗用的燃料费用。

（4）水电费：指酒店各营业部门在其经营过程中所耗用的水费和电费。

（5）广告宣传费：指酒店进行广告宣传而应该支付的广告费和宣传费用。

（6）差旅费：指酒店各营业部门的人员因出差所需的各项开支。

（7）洗涤费：指酒店各个营业部门为员工洗涤工作服而发生的洗涤费开支。

（8）低值易耗品摊销：指酒店各营业部门在领用低值易耗品分别进行的费用摊销。

（9）物料消耗：指酒店营业部门领用物料用品而发生的费用。物料用品包括客房、餐厅的一些日常用品（如针棉织品、餐具、塑料制品、卫生用品、印刷品等）办公用品（如办公用文具、纸张等）包装物品，日常维修用材料、零配件等。各营业部门发生的修理费用也记入此。

（10）经营人员工资及福利费，指酒店各营业部门直接从事经营服务活动的人员的工资及福利费，包括工资、奖金、津贴、补贴等。

（11）工作餐费：指旅游饭店按规定为各营业部人员提供的工作餐费。

（12）服装费：指旅游饭店按规定为各营业部人员制作工作服而发生的费用。

（13）其他与各营业部门有关的费用。

2、管理费用

管理费用是指酒店为组织和管理经营活动而发生的费用以及不便于分摊，应由酒店统一认定负担的费用，包括：

（1）公司经费：指酒店行政管理部门的行政人员工资，福利费、工作餐费、服装费、办公费、会议费、差旅费、物料消耗低耗品摊销，以及其他行政经费。

（2）工会经费：指按职工工资总额的2%提取，在成本中列支的费用。

（3）职工教育经费：指按职工工资总额的2%提取，在成本中列支的费用。

（4）董事会经费：指酒店最高权力机构----董事会以及董事为执行各项职能而发生的各种费用，包括差旅费、会议费等。

（5）税金：指酒店按规定在成本费用中列支的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税。

（6）燃料费：指管理部门耗用的各种燃料费用。

（7）水电费：指管理部门办公用水、电费。

（8）折旧费：指酒店全部固定资产折旧费用。

（9）修理费：指酒店除营业部门以外的一切修理费用。

（10）开办费摊销：指酒店在筹建期间发生的费用，按规定摊销期摊销。

（11）交际应酬费：指酒店在业务交往过程中开支的各项业务招待费，按全年营业收入净额的一定比例控制使用按实列支。

（12）存货盘亏和毁损：指存货在盘亏和毁损中的净利损失部分。不包括非损失部分。

8.月度预算费用管理 篇八

一、目的

为了积极推进公司内部经营机制的转变，增强全体员工自我约束，激励职工自我发展意识，努力降低成本费用，提高公司市场的竞争能力以及公司经济效益。

二、预算方法

各个部门在每个月20号就必须做好下个月的预算表，每月25号前提交到财务部门，上个月没有预算到的、临时发生的费用，都要提前一个星期写预支申请，补申请预算，否则只能申请下个月的预算。

三、预算科目

1、行政、人事部：工资、福利、社保、公积金、人力资源开发费等。

2、各中心/项目公司：招待费、差旅和交通费、办公费、电话费、汽车费、后勤保障费、机构收费、其他等。

3、资金管理部：税金、固定资产折旧、低值易耗品摊销、财务费用等。

四、预算提交时间

各部门每月23号前提交给行政部下月预算，25号前提交到财务部门。次月10日前追加一次预算，超过10日则不能再追加预算。

五、预算人员管理

1、各部门须指定一名人员负责每月部门费用的预算申请及报销。

2、各部门月度费用预算申请表在提交前，须经部门负责人审核。各部门预算，最终由公司负责人审批。

六、预算控制

1、财务根据各部门月度预算表进行审核控制，期间对于超出预算发生的费用，相关费用必须提交书面原因说明。

2、各部门财务对接人，根据本部门统计的费用，与月度预算费用进行对比，如有超出预算的费用，及时提醒本部门人员。

3、各部门负责人必须及时关注本部门费用开支情况，对于异常超支情况及时作出调整。

4、各部门费用预算控制范围为10%。超出或低于10%的，下月财务在审核时，会相应考虑进行调整。

5、每月财务部导出各部门当月实际费用发给各部门，由各部门与当月预算进行对比，加强费用的控制与调整。

6、当月预算费用如有剩余不能移入下月使用。

7、对于可能跨月但不确定时间的费用，需向财务提前说明。

七、控制措施

9.市场直接费用管理 篇九

融资租赁出租人初始直接费用是指出租人为了出租资产, 在进行租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可以直接归属于租赁项目的费用。出租人发生该项费用是以未来可以获得租金收入为前提的, 按照可比性原则, 租金收入将在未来租赁期间内进行分别确认, 那么, 初始直接费用也应当根据一定方法进行分摊。

2006年财政部颁布新会计准则, 对融资租赁相关准则进行修订, 旨在与国际会计趋同。但是, 新会计准则对于出租人初始直接费用的处理, 与国内学者产生了一定的分歧。目前对初始直接费用的处理主要有两种观点:一是费用化。即将初始直接费用在租赁开始日一次性计入当期损益。二是资本化。目前国内学者基本上认同初始直接费用予以资本化, 但是资本化的对象究竟是什么有几种不同意见。首先是固定资产。对于承租人初始直接费用的处理我国现行准则规定将其计入租入资产价值, 予以资本化。虽然将初始直接费用进行资本化处理以后, 融资租入资产的账面价值将与其他途径取得的同类资产的价值出现差异, 但是初始直接费用与其它购置固定资产发生的费用一样, 是承租人在取得资产过程中发生的费用, 具有一定的合理性。而对于出租人初始直接费用也是为了租赁交易事项的形成并获得以后各期租赁收入所发生的必要支出, 其性质实质上也是一种资本性支出, 因此对于出租方承担的初始直接费用也应当资本化处理, 与承租人相应的资本化对象是出租的融资租赁资产。其次是债权。根据我国现行准则规定, 在租赁开始日, 对于出租人的初始直接费用, 采用了计入应收融资租赁款, 由承租人承担的处理方法。在这里初始直接费用资本化的对象是应收融资租赁款。最后一种应该属于资本化与费用化的权衡, 实质也是资本化, 即将初始直接费用先计入长期待摊费用, 然后将其在租赁期内进行分摊。

二、会计处理方法的比较分析

(一) 费用化

费用化的观点认为如果初始直接费用较少, 影响不大, 可以在发生当期一次性计入当期损益。费用化的处理方法简单易懂, 可操作性强。但是从初始直接费用的性质来看, 它是出租人为了得到后续的租金收入而发生的支出, 受益期较长, 如果将其一次性计入当期费用, 是不符合会计原则的。因此目前多数学者赞成将初始融资费用先予以资本化。

(二) 资本化

1. 计入长期待摊费用。

如果初始直接费用较大, 先计入长期待摊费用, 在租赁期内进行分摊, 一般需要遵循配比性原则, 对初始直接费用按照收入确认的比例进行分摊。这种做法容易理解, 但是影响租赁内含利率的计算。国际会计准则采用的是这种观点与费用化观点的综合, 认为融资租赁的初始直接费用是为了形成财务收益而发生的, 既可在收益中直接确认为费用, 也可以在租赁期内分摊。其他国家及地区的准则规定中, 对于出租人为融资租赁而发生的初始直接费用, 也存在直接计入当期费用和在租赁期内分摊两种处理方法。

2. 计入融资租赁资产。

赞成该观点者认为, 在初始直接费用发生时, 借记“融资租赁资产———初始直接费用”, 贷记“银行存款”, 在租赁日再做借“长期应收款———应收融资租赁款”、“未担保余值”, 贷“融资租赁资产———公允价值”、“融资租赁资产———初始直接费用”、“未实现融资收益”。这样做符合租赁内含利率的定义, 对未实现融资收益可以按照租赁内含利率进行分摊, 实现了初始直接费用在后续租赁期由租金收入得到补偿。但是, 这种做法无法正确反映融资租赁资产的实际价值, 使得出租人融资租赁资产的价值比公允价值要高。

3. 计入应收融资租赁款。

根据我国现行准则第十八条规定, 在租赁期开始日, 出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值, 同时记录未担保余值;将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。这种做法有几个不合理的地方:一是对于应收融资租赁款难以理解。融资租赁款应该是属于企业的一种应收款项, 即企业拥有的将来获取现款、商品或劳动的权利。那么, 对于出租方来说, 如果确认了一项应收款项, 至少有对方承诺应付, 而这个出租人自己发生的初始费用, 一般而言承租方是不会承担的。如果现实中实际出现了承租人承诺补偿, 那么往往也是以后续租金的形式予以补偿, 出租方确定租金费用的时候也会考虑到这个费用的补偿。二是计算处理时将与租赁内含利率产生矛盾。按照这种观点进行业务处理如下:

上式中的A为最低租赁收款额, D为初始融资费用, C为融资租赁资产的公允价值。为了简化说明程序, 此处省略了融资租赁资产账面价值与公允价值之间差额计入营业外收支的处理, 直接以一项公允价值列示。

如果采用这样的会计处理, 在进行未实现融资收益分配的时候就会与租赁内含利率产生矛盾。既然是出租人的收益分配, 我们应该按照出租人内含利率来进行, 按照准则的定义, 租赁内含利率是指在租赁开始日, 使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产的公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

用字母来描述为:即使得现值A+B=C+D成立的利率I1

在这里, 根据上述分析的数据, 按照这个租赁内含利率进行未实现融资收益的分摊是否能摊平呢?我们知道, 在会计核算中一条很重要的原则, 就是前后核算要平衡, 而根据上述会计分录, 如果要将未实现融资收益分摊, 并且摊平, 是需要重新计算分摊率的, 这里有一个很简单的计算公式, 即使得借方项目的现值等于贷方除未实现融资收益外的项目的金额。用字母来描述为:

现值A+D+B=C+D

即使得上述等式成立的利率I2才应该是实际利率。很明显, I1是不会等于I2的, 因此, 用到租赁内含利率去分摊未实现融资收益是不能摊平衡的。

三、初始融资费用的会计处理建议

站在出租人的角度考虑, 通过融资租赁, 未来所能得到的收益便是最低租赁收款额和未担保余值, 而为此需要现实付出的代价是所拥有的融资租赁资产以及初始直接费用。因此, 在确定最低租赁收款额和未担保余值的时候出租人要考虑到对融资租赁资产和初始直接费用的补偿, 从财务管理的角度进行分析, 实际上就是要使得未来所能收到的最低租赁收款额和未担保余值的现值等于现在所付出的融资租赁资产和初始直接费用之和, 这样所得出的利率就是租赁内含利率。

而从会计的角度分析, 借方为出租人未来所能得到的收益, 即最低租赁收款额和未担保余值, 贷方便是为此付出的代价, 即融资租赁资产和初始直接费用之间的差额便是未实现融资收益。这里由于最低租赁收款额本身考虑到了对初始直接费用的补偿, 所以在未来对未实现融资收益分摊确定的每期收益是抵减了初始直接费用价值的, 无需再单独对初始直接费用进行分摊了, 而分摊未实现融资收益时恰恰可以直接采用租赁内含利率作为分摊率。以下举例说明。

例1:大亚公司与飞龙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下:租赁标的物:塑钢机。起租日:2009年1月1日。租赁期:2009年1月1日-2013年12月31日, 共5年。租金支付:自租赁开始日, 每年年末支付租金100000元, 机器在2009年1月1日的公允价值和账面价值一致, 均为400000元, 飞龙公司作为出租方发生初始直接费用10000元。该机器预计使用寿命为8年, 期满无残值, 租赁期满时, 大亚公司享有优惠购买机器的选择权, 购买价为1000元, 估计该日租赁资产的公允价值为100000元。

飞龙公司的会计处理:

判断租赁类型:由于大亚公司享有优惠购买机器的选择权, 购买价款远低于购买日机器的公允价值, 认定为融资租赁。

最低租赁收款额=租金+购买价款=100000×5+1000=501000元

租赁开始日账务处理:

这样处理未实现融资收益是考虑了初始融资费用的, 因此在以后分配的未实现融资收益也是将初始融资费用扣除后实际实现的收益, 也就无需再单独对初始融资费用进行分配。

根据上面的分录, 如果要进行未实现融资收益的分配, 应当计算分配率, 如要实现平衡, 则应当使得如下等式成立:

用插值法可以计算出分配率为7.9%, 这个等式也恰恰是租赁内含利率的公式, 从财务管理的角度, 用租赁内含利率计算的每期收益也真实反映了出租人租赁的实际报酬。

其他会计分录略。

摘要：比较分析了融资租赁中出租人初始直接费用目前的三种主要会计处理方法, 指出了其不合理之处, 在此基础上通过分析租赁内含利率的实质, 提出在核算未实现融资收益的时候予以考虑初始直接费用的会计处理方法。

关键词：融资租赁,初始直接费用,会计处理方法

参考文献

[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解 (M) .北京:人民出版社, 2007.

[2]财政部.企业会计准则 (S) .北京:经济科学出版社, 2006.

[3]李从峰.融资租赁初始直接费用会计处理的思考 (J) .华东交通大学学报, 2008 (10) .

10.成本费用管理规程 篇十

1.1 为了规范公司成本和费用管理及核算工作,结合企业实现现代化管理的需要，制定本规程。

1.2 本规程适用于公司所有部门。

1.3 降低成本费用是一项系统工程，公司各部门、各分公司、每一个职工都是系统的有机组成部分；降低成本费用的目标需层层分解到各部门、各岗位，个人。成本费用管理职责 2.1 成本管理职责

2.1.1 总经理负责组织公司全体职工努力降低成本，协调部门间合作关系，对各部门提出成本费用降低方案有最终决定权。

财务部主要负责成本费用记录、核算、分析、反馈、综合成本目标预测，部门管理费用标准制定。

2.1.2 研发中心联合生产部门负责对各种材料、工具、燃料动力的消耗，以及劳动 工时等制订先进、合理的定额，生产过程中指导降低成本和监督降低成本；负责生产技术开发，通过引进新技术、技术革新来改进生产工艺降低成本。

2.1.3 采购部负责降低公司的采购成本、根据公司产品的生产周期、采购提前期及经济库存量合理安排采购资金，通过询价比价、招投标等手段降低采购成本。

2.1.4 人力资源部负责公司人力资本成本的预计及人力资本成本的控制。2.1.5 财务部负责公司各部门办公用品、电话费、业务招待费等日常费用标准的制定。

生产定额的制定和成本费用预算的编制

3.1 生产定额的制定

3.1.1 财务部门根据成本核算与分析的需要向生产及研发部门提出各项定额制订的需求。

3.1.2研发中心根据公司生产的特点，综合公司生产环境、生产设备、工人技能标准等各种因素，制定出产品的标准生产工艺流程。3.1.3生产部门统计员负责收集产品生产过程中实际数据、资料，总结提炼出产品的生产定额。

3.1.4 在定额制订过程中需遵循以下原则：

3.1.4.1 要考虑企业生产发展、经营管理水平提高的要求，同时兼顾企业目前的生产能力和管理现状，使定额既先进又可行。

3.1.4.2要保持定额相对稳定，使分析和考核建立在可比基础上。但随着企业生 产技术进步和管理水平的提高，对已不适需的定额需适时地进行补充和修订。

3.1.4.3 各种不同的定额之间在某些计算基础上采用同一标准时，须防止相互脱节，彼此矛盾的情况出现。

3.1.4.4 定期检查分析，保证定额的贯彻执行。3.2 成本费用预算的编制

3.2.1 各生产单位需编制生产计划，3.2.2 财务部门根据生产计划编制成本费用预算，成本预算以生产定额及生产计划为基准。生产过程中的成本管理

4.1 生产须严格按照生产计划执行，生产计划外的生产须增加或修订生产计划。4.2 生产领料严格按照已制定的生产定额来领用，超定额限额的领料须得到本生产部门负责人的审批。

4.3 能源消耗的控制。所有能源消耗都需实行定额管理和考核。

4.3.1 控制能源消耗首先要从线路、管道方面划清耗能责任归属，安装计量仪表，减少跑、冒、滴、漏和大功率负荷空载现象，保证能源单耗的降低。

4.3.2 水、电、气的供给岗位须对本岗位流出的水、电、气须有明确的计量装置并与生产岗位纪录员的记录保持同步。对于新建的生产线和设备须考虑安转计量装置的要求。

4.3.3 供水、电、气岗位须定期对水、电、气的计量表记进行检测，确保其计量的准确性。

4.4 严格执行设备的责任保养制度，加强机器设备、厂房的合理利用，提高设备的综合利用率。

4.5 劳动力耗费的控制，要控制定编、定员、保持一线生产工人的比例相对稳定，保证提高出勤率、工时利用率和劳动生产率，及时解决停工、窝工问题，要控制工资总额的增长幅度低于经济效益的增长幅度。

4.6 企业需结合各种耗费指标与费用支出，制订具有激励作用的奖惩制度，节约或超支与工资奖金挂钩，以提高降低成本的积极性。经营活动中的费用管理

5.1 所有在经营活动中产生的费用都须纳入预算管理；所有的费用开支都必须划分到各单位、科室、个人；明确对某项费用负管理责任的单位、科室、个人须根据预算管理的规程上报预算。

5.2 所有的费用都必须严格按照经审批的预算所确定的额度和范围来开支，超限额或跨范围的开支需得到特殊的审批程序，5.3 费用报销时必须严格按相需得级别报销限额进行报销，不得超支；报销手续必须齐全，相关经手人和责任人的签字须明显。成本费用的原始单据及记录管理

6.1 存货方面的原始记录，必须反映材料的收、发、领、退等物流过程以及在过程中的人员的签字确认与责任划分。包括：入库单、领料单、出库单、存货盘点表、工具卡等，并作好材料仓库明细帐的记帐工作。

6.2 劳动工资方面的原始记录，必须反映职工人数、调动、考勤、薪酬等方面的情况；薪酬的分配需遵循配比原则，区分产品成本及经营费用等不同的用途。

6.3 设计及工艺改动方面的原始记录，必须反映产品设计改动、工艺路线变化、工时材料定额变动等的情况，如产品设计修改通知单、工艺路线变动通知单，定额变动通知单等。

6.4 生产方面的原始记录，必须反映产品从原材料投入至验收入库的过程，如工作命令单、加工路线单、毛坯投料单、半成品领用单、转工单、废品通知单、零件短缺报告单，以及零部件和产成品交库单等，并作好产品投入产出数量管理和工时统计工作。

6.5 设备使用方面的原始记录，必须反映设备验收、交付使用、维修、封存、调拨、报废的情况，如固定资产验收单、固定资产调拨单、在建工程转固验收单等，并作好固定资产卡片和固定资产台帐的登记工作。

6.6 动力消耗方面的原始记录，必须反映根据各计量仪表所显示的水、电、气、的实际耗用量，并作好能源消耗统计报表。企业需指定专职管理原始记录的机构和人员，统一规定各类原始记录的格式、内容、填写、审核、签署、传递、存档等要求，保证原始记录管理的规范化和标准化。

所有记入成本的费用成本均需经由各费用成本发生部门负责人审核确认，成本核算员根据经审批的原始凭证进行成本核算。成本分析与考核

企业必须在正确核算的基础上开展成本分析

企业成本分析的目的在于查找影响目标成本升降的因素，揭示节约与浪费的

原因，制订进一步降低成本的措施。企业成本分析工作，需在总会计师或行使总会计师职权的企业领导人领导下，以财会部门为主，组织全厂职能机构和车间（分厂）共同进行。各车间（分厂）的成本分析需在其单位负责人的主持下，以车间（分厂）的核算人员为主，会同有关职能人员共同进行。

7.4 企业成本分析需针对成本预算与实际数的差异进行分析，内容包括： 7.4.1 成本计划完成情况的总括分析，如生产费用预算完成情况，全部商品产品成本预算的完成情况等。

7.4.2 按成本项目进行分析，原材料项目要分析耗用数量的节约或超支情况和采购价格变动情况；废品损失项目要检查废品率升降和大宗报废的主要原因。对亏损产品和利润下降幅度过大的产品单位成本，要深入查明原因，进行成本责任分析。

7.4.3 管理费用等相对固定费用，要按子目发生数结合归口管理部门责任进行分析，对完成全厂成本指标有较大影响的费用超支项目还必须责成有关部门进行重点分析。

7.4.4 车间（分厂）成本分析的主要内容，包括生产计划完成情况，原材料消耗定额完成情况，制造费用预算执行情况等。

7.5 对于成本分析中提出的主要问题，要有整改措施和实施责任人，并列入成本分析会议决议，实行跟踪检查考核。

7.6 成本费用预算完成情况在公司的业绩考核中需作为一项重要的指标，通过业绩考核的落实来保障成本费用预算方案的可执行性。

7.7成本费用预算完成情况报告经财务部经理审核，成本计划与分析的计算过程应进行复核，审核的内容包括成本核算的过程是否符合公司的成本核算管理制度，成本差异原因分析是否准确。

7.8各部门需对本部门的成本费用预算中出现的异常差异说明原因。

7.9公司每月15日由总会计师组织召开上一月的成本费用分析会，成本分析会上各相关部门应详细说明成本费用超支的原因，成本费用预算分析的结果交人力资源部编制业绩考核表，并经分管总经理审核、总经理审批后交人力资源部实施考核。附则

11.费用报销管理规定 篇十一

为加强费用支出的管理，同时规范费用报销的行为，使各项费用的报销能够做到合理化、公平化，现将借支流程和具体支出的报销制度、流程明确如下：

一、借支管理规定：

1、借支费用需要凭借周总审批的报告或周总的授意，并截图作为凭证，按照批准的额度办理借款，在费用借支的一个星期内办理核销手续，核销时需要附有费用支出的凭证和周总签名的借支单作为报销的依据，据实报销。超出借支范围的，财务人员有权拒绝报销。

2、借支的原则：谁借支谁核销；前款不清，后款不借。不得代写借支单，不得跨越核销，若超过规定时间未交费用单即做预支工资处理从工资里面扣借支款，待收到费用单后再做费用报销处理。

3、对于外出办事用款、购买物品用款、突发事件用款、临时借款等费用需要借支的，需提前告知财务准备资金。

二、借支单填写和借支流程

1、借支人按规定填写借支单，姓名和制单人名字要一致，借支单填写不得涂改。

2、按实际填写的日期写，交单据给部门主管审核的日期出入不超过两天。例如1月1日填写，不超过1月3日就应该交单给部门主管审核了。

3、审批流程:部门主管审核—财务审核—周总签字—出纳打款。

三、报销管理

（一）报销单填写

必须按照费用报销单要求填写相关内容：

1、填写报销人的所属部门。

2、填写日期，按实际填写的日期写，交单据给第一手审核人日期出入不超过两天。例如1月1日填写，不超过1月3日就应该交单给财务审核了。

3、报销的用途，报销项目必须清晰准确具体，必要时请附上相关的报告、合同等复印件、费用清单说明。

4、报销的金额，具体的报销项目对应具体的金额填写。

5、金额的大写：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖。对应合计的小写数字在大写的相对应单位填写大写金额，其他未有金额的写零。

6、备注写清楚需要解释报销的内容，比如：报销人的账号费用归属；对应原借支；已借支金额、已垫付金额多少等其他相关内容

7、报销人，写上自己的名字。

8、交费用审核员审核费用的合理性和公平性

9、交至财务陈钊媚审核登记

10、谢海莹安排费用报销单周总签字

11、交刘露或者王婵打款

（二）关于报销类型情况说明：

1、车费报销：需要索取坐车发票，要在每张车票后面写清楚时间，具体行程路线，事件。规定业务员在试用期车费是实报实销，过了试用期不再给予费用报销，且车费的报销仅限公车、地铁和出差办事车费报销（外出办事费用需事先交周总审批通过方可报销）；其他员工车费报销也亦如此。

2、请车费报销：注意一定要附U8的发货单蓝单，在报销单上备注栏注明发货单号、司机姓名、电话、什么仓库、到什么区域。自发文后未见蓝单的运费不予报销。

3、业务费用报销：

（1）关于餐费的报销，一定需要请客前需要提前打报告，周总同意或有领导的授意，并有凭证截图。餐费价格需要合理，不宜过高，根据接待规格安排餐费，报销单备注栏需注明吃饭的目的、吃饭的时间、人数、具体哪些人，并附上吃饭发票。关于业务招待费用需事先征得批准，否则财务有权拒绝报销，自行承担费用。

（2）关于项目的费用申请，要附项目的合同，费用预算，预计项目进行到什么步骤需要什么费用，预计整个项目可带来的收益。

（3）关于材料费报销，需提供购材料名片，同类产品店铺两张以上，最好有对比的询价清单。报销时要附材料清单。

（4）关于活动费用报销，活动当天需要在微信群或者QQ群报告、凭借活动照片作为依据，活动材料费用需要提供明细单据和收据，审单员进行审核合理给予报销。

（5）广告制作费报销：报销时提供照片和所制作广告的样式，附上广告公司的收据复印件和广告制作明细表（若不是找固定的广告公司制作，需要对比询价两家以上广告公司，并交报价清单于费用审核员交周总审批后方可报销）（6）对于其他业务费用的报销公司给予每个业务员每月 元，超过部分，需自行承担。

4、车辆油费、维修保养费、过桥费报销：对于车辆油费的充值，需要在充值油费之前写明上一次的送货的时间、行程路线、事由、里程数。用车人员每次加油都要拿“加油交易小票”回来核销。车辆维修保养，要向办公室行政人员报告，告知保养项目、使用配件、材料，维修后将维修发票、维修清单交由费用审核办理报销事宜。若维修费用超过 元，经批准后方可进行，否则不予以报销。过桥费亦需要凭借发票进行报销。

5、租金费用报销：对于每月的租金都要及时填写报销单，在规定时间内通知财务打款，避免产生滞纳金。

6、出差费用报销：实行“据实报销”办法。出示报告说明费用，交通费、餐费、住宿费凭正式发票据实报销，费用超过报销标准由员工自行承担。交通费详见车费报销细则

7、行政杂费报销：（1）关于文具费用报销，需要提供明细清单，财务对实物进行盘点后可报销。（2）关于办公费用报销（3）关于快递费用报销：

8、其他杂费报销：

垫资购买，要有报告或申请单，否则不给予报销

（三）报销费用标准：超出标准，自行承担

（四）报销的时限要求：

1、当月的费用全部在 日之前处理完毕。

2、不允许跨月报销费用，超过1个月才办理费用报销，财务有权拒绝报销。

（五）报销审批付款流程：

部门财务或者费用审核员符嘉（审核）-陈钊媚（审核登记）-谢海莹（安排周总签字）—周总（签字）—刘露或王婵（打款）

12.市场直接费用管理 篇十二

定义

顾名思义, 相关市场是指与具体案件有关系的市场, 即在具体的案件中, 所称的竞争关系或者限制竞争行为所发生的市场。世界各国的反垄断法实践中, 在确定相关市场时, 一般都从相关产品市场和相关地理市场两个角度来分析。我国反垄断法对相关市场的定义与世界其他国家是一样的。《中华人民共和国反垄断法》第12条第二款规定:“本法所称相关市场, 是指经营者在一定时期内就特定商品或者服务 (以下统称商品) 进行竞争的商品范围和地域范围。”

相关产品市场

相关产品市场是指根据产品的性能、用途及其价格, 从用户或消费者的角度可以相互交换或者相互替代的所有产品或者服务。根据反垄断法成熟国家的执法经验与实践, 在确定相关产品市场时, 一般都根据微观经济学的理论, 从需求替代和供给替代两个方面来进行分析。具体来说, 包括近似功能分析法、交叉价格弹性分析法等。

1. 需求替代性的角度

需求替代性是指从消费者的角度来看, 不同的产品具有相同或者相似的功能和特性, 在满足自己的需要方面是可以替换的。从需求替代性的角度而言, 如果产品之间存在需求替代性, 他们也就属于同一相关产品市场, 否则就分别属于不同的相关市场。分析产品的需求替代性主要有两种方法, 一种是近似功能分析法, 另一种是需求交叉分析法。

近似功能分析法

近似功能分析法从产品的功能、用途等物理特性出发, 考察产品之间是否可以相互替代, 或者说是否可以同样满足消费者的需求, 如果可以相互替代, 则所考察的产品就属于同一产品市场。近似功能分析法又包括两个具体的评价标准:

一是从商业习惯或者生产商的角度来看, 其制造产品预期达到的功能是否相同, 产品之间是否可以相互替代或者说是否能够同样满足消费者的需求。比如, 在1979年的Hoffmann-La Roche案中, 欧共体委员会认为从生产商的角度维生素A、B2、B3、B6、C、E、H分别用于不同的目的而且相互之间不存在替换的可能性, 所以是7个独立的相关市场。该案上诉到欧洲法院后, 欧洲法院也认为该案中各种维生素分别具有不同的功能, 不能同样的满足消费者的需求从而维持了欧洲委员会的判决。

二是从消费者的角度来看, 不同的产品是否可以满足同样的消费需求。比如, 在1978年的United Brands案中, 欧洲法院在面对将香蕉放在包括苹果、桔子在内的新鲜水果市场还是将香蕉看作独立的相关市场的问题上, 欧洲法院认为香蕉果实柔软、没有内核, 对于幼儿和牙弱的老人和病人是其他水果无法取代的, 而且还指出, 尽管桔子上市时香蕉的价格会略微下降, 但是香蕉和桔子就其物理特性来说不可能相互替换, 苹果和香蕉也只是在有限的范围内才可能相互替换, 所以最终并认定香蕉为独立的相关产品市场。

2.需求交叉分析方法

需求交叉弹性是一个经济学的概念。美国司法部反垄断局在其《横向合并指南》中借用了这个概念。根据美国1992年的《横向合并指南》, 在界定相关市场时, 应当考虑一个数额不大但很重要且非临时性的涨价 (Small but Significant Nontransitory Increase in Price) 。这就是大名鼎鼎的SSNIP标准。这一标准的含义是, 在界定一个相关市场时, 作为对一定产品或者一定地域内假设的一个数目不大 (幅度5%) 但长期性的相对价格上涨的反应, 客户是否愿意转向购买可以得到的替代品, 或者转向其他地区的供货商。因为涨价会减少销售数量, 在替代程度足以大到使涨价行为无利可图的情况下, 这些替代产品或者扩大了的地域就应当包括到相关市场之中。扩大相关产品市场或者相关地域市场的这个过程直至这个数额不大的和长期性的涨价可以使当事人无利可图为止。

自美国司法部1982年发布的合并指南以来, 5%标准被视为测定某种产品需求替代的主要方法。但该指南指出, 随着不同行业的不同性质, 这个涨价幅度可以大一点或者小一点。使用这个标准界定一个相关市场的时候, 总体上需要两个步骤:第一步是确定相关当事人销售的产品和地域。这个产品可以假定为A。第二步是将其他产品和其他地域扩大到这个相关市场, 扩大的前提条件是, 当产品A存在着一个数额不大但长期性涨价的时候, 该产品的用户将会转向产品B、产品C等, 直到该涨价不再使其用户改变需求为止。这个测验的结果就是, 产品B、产品C或者其他地区被扩大到相关的产品市场或者地域市场之内。

相关地域市场

相关地域市场是指一个有效竞争存在的地理范围。这个地域场所的特征是, 被告在这个地域内销售产品, 但被告的用户在这个地域可以购买与被告相竞争的产品。因此, 当被告对其产品涨价时, 该产品的用户可能转向该地域内的其他生产商。《欧共体竞争法中界定相关市场的通告》第8条指出, 相关地域市场是指相关企业供给或者购买产品或者服务的地域, 且它们在这个地域内的竞争条件基本是一致的。

根据欧美国家的实践, 界定地域市场实际上同界定产品市场一样, 也是从近似功能分析和需求交叉弹性的角度进行考虑。需要指出的是, 在确定相关地理市场时, 运输费用是一个非常重要的考虑因素。一般来说, 如果货物可以进行海运, 且不需要特殊设备, 则相关市场往往会是全球性的。如果货物只能通过陆地运输或者空运, 则相关地里市场则很可能是地域性的。除了运费外, 在确定相关地理市场需要考虑的因素还包括相关产品在不同地区和国家的价格差异, 有关国家和地区的关税及产业政策 (如配额、关税壁垒, 非关税壁垒、市场进入限制、国家安全) 等。

界定相关市场需考虑的情况

1.对于恶性卡特尔, 不用分析相关市场。

尽管相关市场是反垄断法中的一个非常重要的概念, 但是并不说反垄断法中的任何案件都要界定相关市场。对于反垄断法中的恶性卡特尔协议, 则不需界定相关市场。恶性卡特尔协议适用本身违法原则, 即如果经营者达成的协议中包括固定或者变更商品价格、限制商品的生产数量或者销售数量, 分割销售市场或者原材料采购市场等内容, 按照欧美等反垄断法成熟国家的实践, 执法机构或法院即不再确认相关市场, 而是直接认定这种协议违法。

2. 价格相差悬殊的产品, 即便是具有相互替代功能, 一般也不应当包括在相关市场之内。

对于在功能上相互可以替代, 但价格差距过大的产品, 一般不应该包括在相关市场之内。比如, 售价10美元的香水和售价1000美元的香水, 后者的价格变动不会对前者的需求造成影响, 因而不应当将二者归为同一相关市场。

3.

销售金额、生产数量、产量和产能等都可以作为计算市场份额的指标, 但采用不同指标可能会导致不同的结果。

在欧美国家的反垄断法的实践中, 计算市场份额的指标包括销售金额、生产数量、产量和产能等不同的指标。采用不同的指标会导致不同的结果。假设同一档次的宝马汽车的价格高于同一档次丰田汽车的价格的50%, 则采用销售金额计算的宝马汽车的市场份额会比采用生产数量计算的市场份额要高。同样, 用产量与产能计算市场份额, 也会产生不同的结果。

4. 单一品牌一般不够成相关市场, 但是在特定案件中单一品牌也可能构成相关市场。

一般来说, 同一种商品, 在市场上会有若干家或多家厂商进行生产。所以, 单一品牌一般不够成一个相关市场。但是在特定情况下, 则单一品牌也有可能构成一个相关市场。这方面的一个著名同时也引发了很大争议的案件是美国的伊斯特曼·柯达公司诉图像技术维修公司。

柯达公司是市场上生产和销售复印机、显微摄影设备的主要的主要供货商之一, 同时也为其设备提供服务和替换零件。图像技术维修公司是一家独立维修组织。于80年代初开始对柯达的复印和显微摄影设备提供维修服务。柯达在随后采取限制措施相独立维修组织供应其设备的替换零件, 并使独立维修组织在维修这些设备方面难以与其竞争。

法庭经审理后查明:柯达的设备是独特的, 其设备运行的显微摄影的软件程序不能用于竞争厂商制造的设备。柯达的零件不能用于其它制造商的设备, 其它制造商的零件, 也不能用于柯达的设备。

关于柯达设备的零件, 柯达公司自己生产一部分, 其它零件向初始设备商 (Independent original equipment manufacturers, OEM’s) 订购。在为柯达设备提供的维修服务中, 柯达自己提供的占到80%-95%。从上世纪80年代初开始, 独立维修组织开始对柯达设备提供修理和保养服务。

在1985年和1986年, 柯达实行了一项措施:只向使用柯达维修服务或自己修理机器的柯达设备购买者出售复印机和显微摄影设备的替换零件。

作为同一措施的一部分, 柯达力图限制独立维修组织从其它渠道得到柯达零件。柯达与初始设备商达成协议, 初始设备商只向柯达出售用于柯达设备的零件。柯达还迫使其设备拥有者和独立零件分销商不向独立维修组织出售柯达零件。柯达还采取限制二手设备的供应。

柯达意图通过上述措施, 使独立维修组织在向柯达设备提供维修时面临更大困难。柯达成功了。独立维修组织无法从可靠的途径取得零件, 很多商家被迫退出这一行业, 另一些收入锐减, 即使用户更偏好独立维修组织的服务, 他们也被迫转而接受柯达的维修服务。

法庭最后认为:本案中, 柯达主张单一品牌的产品或服务不可能构成相关市场。

我们不同意这个观点。基于反垄断法的目的, 相关市场取决于提供给柯达设备拥有者的选择。因为柯达设备的服务和零件与其他制造商的服务和零件是不能相互替代的, 从柯达设备拥有者的角度, 相关市场仅由为柯达设备提供服务的那些公司构成 (“市场是由合理的相互替代性的产品构成的”) 。

从本案可以看出, 在特定情况下, 单一品牌也可以构成相关市场。

由于我国《反垄断法》还未正式生效, 有关内容的介绍都是理论性的, 引用的案例也都是国外的案例。但中国的《反垄断法》再有3个多月就要生效了。据笔者在与国内一些客户交流时了解到, 已经有一些国内企业准备在《反垄断法》生效后, 要依据《反垄断法》对有些跨国公司提起滥用市场支配地位的诉讼。这些客户所咨询的案件中, 有的案件的核心问题就是对相关市场的界定。随着中国反垄断执法经验的丰富, 国内的执法机构、司法机构、学术界和律师界对相关市场的认识也会越来越丰富, 越来越全面。