银行会计信息范文

2024-12-12

银行会计信息范文（8篇）

1.银行会计信息范文篇一

中国工商银行会计改革的实践与探索

朱镕基总理在第十六届世界会计师大会开幕式演讲时指出“在科技革命突飞猛进的当今世界发展知识经济推动产业结构调整正在成为全球经济发展的大趋势这对包括会计业在内的各行各业都带来新的机遇和挑战随着知识经济的兴起和市场竞争更加激烈企业、政府和公众对公开、真实、准确的会计信息有着更为强烈的需求特别是需要及时提供更多的和新形式的会计服务会计在生产经营管理、投资风险管理和发展战略管理中发挥着越来越大的作用”

“信息技术日新月异和经济全球化深入发展使资本、技术、管理、人才等生产要素在国际间流动加快这对会计审计规则、标准和技术手段都提出了新的要求会计作为世界通用的商业语言必须积极适应这种新变化在新的环境和形势下会计业作用更加重要责任也更加重大完善会计制度规范执业定位改进会计服务强化责任管理已成大势所趋也为社会公众所期盼”朱总理的讲话肯定了会计在我国社会发展和经济建设中的地位和作用同时为我国会计业的发展指明了前进方向提出了新的更高的要求我国加入世贸组织后国内金融业面临着比以往任何时候更加激烈的竞争尤其是外资银行的逐步进入将给国内银行业带来

巨大的冲击和挑战会计作为银行经营核算的重要手段和各项业务的基础在银行商业化进程中的核心作用日趋显著中国工商银行在成立以来的十多年里会计业务走过了一条由简单到复杂、由传统到现代、由粗放到集约、由核算型会计向管理型会计逐步转变的道路在多年的发展过程中“会计是基础会计要服务于全行”的理念始终是我们开展工作的指导思想多年来我们一直在探索、实践不断吸收和借鉴国外商业银行会计管理的先进经验结合国内和我行实际情况逐步形成与我行业务发展相适应的会计管理模式

一、顺应我国商业银行会计发展趋势加强金融理论研究加快会计规章制度建设努力实现商业银行会计改革目标金融体制改革的进行改变了中国银行业作为政府“大出纳”的历史使命实现了向商业银行的转变建立了统一法人的管理体制在商业银行自身管理体制改革的同时中国商业银行的外部经营环境也发生了深刻的变化资本市场的迅速兴起和发展越来越多的社会资金转向股票等直接金融产品银行的传统业务受到冲击；金融业实行分业经营、分业管理传统的优势被打破；经济的发展推动着金融创新的步伐不断加快新的银行业务品种和服务手段不断推出与此相适应银行会计的标准和目标也进行了相应的渐进式变迁根据财政部会计司司长刘玉廷博士的研究中国金融会计改革的目标主要有三个方面一是通过金融企业会计改革完善稳健的会计制度为金融企业进行股份制改造和综合改革奠定基础具体

到商业银行就是要推进和适应国有独资商业银行清晰产权、分明权责、科学管理建立法人治理结构进行股份制改造二是提高会计信息质量增强会计信息披露的透明度防范金融风险三是适应世界贸易组织的要求实现银行会计标准的国际化便于国外投资者更好地了解我国商业银行的财务状况、经营成果、现金流量和发展潜力方便我国银行业在国际资本市场筹集资金另有研究表明我国商业银行会计的发展体现出四大趋势第一会计标准国际化与银行业内部会计标准的统一目前我国商业银行所执行的会计标准是不一致的这对维护公平公正的金融竞争环境是不利的因此通过将国际通行的会计标准引入我国商业银行银行业内部统一会计标准摒弃现在国有独资银行、上市银行、非上市股份制商业银行之间会计标准的差异性是我国商业银行发展的基本趋势第二会计大集中适应统一法人管理体制的会计大集中是未来商业银行会计发展的重要趋势中国商业银行统一法人管理体制要求会计核算与会计监督、会计报表生成与会计档案管理能够同步在系统内的总、分支机构中得到迅速反映和管理手工核算与纸质介质记录将逐步被电子工具和电子信息取代银行与银行、银行与客户之间的交易及其资金清算信息能通过电子信息方式即刻完成；银行不同分支机构之间的会计和支付信息通过网络传输建立在电子信息技术基础上的会计信息管理系统将成为银行最为重要的不可或缺的业务管理系统这一会计信息系统能为银行

投资者、债权人、管理部门和监管当局提供全方位的信息服务因此中国商业银行统一法人体制会计模式发展的必然结果就是要集中会计核算、集中事后监督、集中编制会计报表、集中会计档案保管第三管理会计的应用长期以来中国商业银行重信贷指标、轻内部管理、重数量增长、轻质量增长、信息系统基础落后成本资料和分析手段欠缺成本费用观念淡漠忽视成本、效益的恰当配比在面向市场、走向市场的背景下全面引进和运用旨在剖析过去、控制现在和规划未来的管理会计成为未来中国商业银行会计发展的一个重要趋势第四会计核算和管理手段现代化表现在一是计算机技术的广泛应用二是人工智能技术在会计内控中的全面运用三是缩微技术的广泛应用四是会计档案介质电子化

二、中国工商银行会计改革取得明显成效

（一）开发应用现代化的综合业务系统核算手段明显增强为适应现代商业银行集约化的经营管理方式我行在行党委的高度重视下于1999年开发完成了现代化的业务应用系统棗中国工商银行综合业务系统经过全行上下两年多的共同努力今年5月末该系统已经在工行全辖内成功投产综合业务系统是我行针对未来商业银行业务特点开发的超大型核心软件系统该系统以客户信息系统和会计核算系统为基础构建起包括资金汇划、出纳、银行卡、个人金融、信贷、外汇买卖、基金、债券、计划财务、事后监督、报表拆分反传、会计档案缩微等十余个专业子系统在内的综合业务处理技术

平台并通过中间业务平台开发出银证通、外汇汇款、支票直通车、黄金市场交易等众多功能来满足不同客户的需求综合业务系统的研发和推广成功实现了以会计业务为基础的业务处理的综合化使我行会计核算手段大大增强会计电算化水平提高到了一个新的层次

（二）巩固制度建设强化内控机制集约化管理水平不断提高会计制度建设是业务持续、快速、健康发展的重要保证近两年我们根据业务发展的实际需要结合综合业务系统的处理流程制定和完善了《综合业务会计核算规程》、《综合业务事后监督管理办法》、《境外行会计核算规程》、《有价单证及空白重要凭证管理办法》等一系列重要规章制度使各项业务的操作得到进一步规范为促进各项规章制度的落实和业务安全运行我们在加强业务监督检查、从制度上强化内部控制机制的基础上充分利用电子系统的强制性和灵活性设计开发了众多强化内部控制的系统功能使我行会计管理在很大程度上实现了由计算机进行硬控制极大地提高了集约化管理水平

（三）积极应对内外经营环境的变化改革全行会计科目构建与现代化商业银行和现代会计标准相适应的会计科目体系随着各项业务的发展我们深刻认识到我行传统的会计科目体系已经远远不能满足业务发展的要求旧科目体系中会计科目繁多、核算内容分散的现状必须改变我们在深入调查研究并充分考虑各方面意见的基础上几易其稿前后历时近一年最后形成了工商银行新的会计科目体系新的会

计科目体系对全行各项业务的核算方法进行了大幅度的更新和细化修改面高达70%.由于全行各项业务的核算都涉及会计科目的使用因此会计科目体系的实施是一项系统工程我行会计与科技部门密切协作确定了科学的科目转换移行方案使新科目体系在2002年1月1日顺利实施新会计科目的实施对于规范全行的会计核算行为提高会计信息的质量具有非常重要的意义

三、推陈出新努力实现会计改革新目标

（一）按照构建管理型会计的要求优化业务运作模式提高会计管理水平1.整合柜面业务优化劳动组合全面提升营业网点的综合竞争力随着综合业务系统的应用我行实行综合柜员制的条件日趋成熟我们将充分发挥综合业务系统的功能优势实施网点功能改造整合柜面业务优化劳动组合实现管理综合化、核算一体化、内控规范化全面提升营业网点的综合竞争能力柜面业务整合、劳动组合模式将以“人员统一调配、核算集中管理、业务分类指导”为原则进行重新设计从营业网点功能整合、前后台业务整合、业务流程整合三个方面入手发挥营业网点的核算优势增加和扩大管理和营销功能在前后台本外币、对公、个人业务受理一体化的基础上实现业务流程有机融合所有核算业务、事后监督集约处理2.实施账务上收提升管理级次建立扁平化的会计管理模式我行目前以县支行为最小核算单位随着会计电算化水平和集约化管理要求的不断提高同时借鉴了国外商业银行的先进管理经验我们对账务核算级次的设定

提出了新的设想将县支行的账务核算集中上收到二级分行以二级分行为基本核算单位提升管理级次提高核算质量和效率把基层行的核算职能分离出来使他们集中精力做好对外的业务拓展和营销充分发挥我行网点和综合柜员优势建立起扁平化的会计管理模式3.提高会计信息的产生速度及时反映全行财务状况和经营成果会计信息的质量和产生速度、利用程度决定了全行各项管理信息的质量、产生速度乃至全行的经营管理水平全行业务数据的集中为我们直接提取会计资料生成会计报表奠定了良好的基础我们将着手从数据中心采集会计信息工程的研发成果强化管理及时监控指导下级行的经营活动充分发挥会计的管理职能同时也将使全行的会计信息质量跃上新台阶

（二）推行核算管理一体化与业务流程改革是建立现代金融企业制度的必然要求核算管理一体化与业务流程改革是我行酝酿已久的一项重大改革也是全行综合改革的一个重要组成部分从1997年起我行就按照向商业银行转轨的要求进行了统一会计改革实现了“三统一、四集中”这项改革对我行提高集约化经营程度实现管理规范化和高效化起到了积极的促进作用可以说今天我行的资金汇划系统、核算中心、事后监督中心的建立都直接受益于这项改革但由于当时全行业务处理软件不一致集对公结算、个人金融、银行卡等业务于一体的统一的业务操作平台尚未建立改革并不深入彻底目前具体的账务处理和会计核算仍然分散在各专业核算制度也

不统一这与现代商业银行的经营管理要求是不相符的也与国际现代金融企业会计核算的通行做法不相吻合因此进一步深化管理体制改革和改造业务流程已成必然核算管理一体化与业务流程改革是依托我行综合业务系统的统一核算平台对会计核算与管理权能进行重新整合的一项体制改革是我行管理体制和经营机制转换的一项重要内容也是推进我行现代商业银行建设的重要步骤它的核心内容是按照集约化管理的思路打破现行各项会计核算业务分专业管理的格局改变前台“多套组合、分别管理”的模式对核算账务、业务流程、核算要素、内部账户、参数设臵和维护等一系列涉及业务核算的重要事项实施集中统一管理核算管理一体化与业务流程改革就是要通过管理上的集中和业务操作流程的重组构建一套内容完整、标准统一、方法科学的业务运行机制和会计核算体系形成一个包括事前、事中、事后的全过程管理和控制系统加强会计预警、监测和控制功能有效防范和化解经营风险这项改革的深度和广度远远超过“三统一、四集中”改革我们期望通过这项改革奠定我行现代商业银行会计管理体制的架构中国工商银行会计业务十几年来逐步发展提高的实践证明改革才是我们前进的动力多年来我们取得的每一点成绩都无不来自于顺应行业和业务发展要求的各项变革面对激烈的竞争和全新的挑战我们深感会计改革的任务还十分艰巨我们将一如既往密切关注金融会计领域新的发展要求和动态结合各项

金融业务的发展健全制度强化管理推陈出新为我国金融会计事业的发展做出新的贡献

2.银行会计信息范文篇二

关键词：会计信息披露,制度,银行

为规范银行机构会计信息披露, 我国法律法规对银行会计信息披露做出了明确要求。《中华人民共和国中国人民银行法》第三十五条规定:“中国人民银行根据履行职责的需要, 有权要求银行业金融机构报送必要的资产负债表、利润表以及其他财务会计、统计报表和资料”。

一、基层银行机构会计信息披露的现状

目前, 某市存在农业发展银行、工商银行、农业银行、中国银行、建设银行、交通银行、商业银行、农村信用社八家银行业金融机构, 2008年八家机构均向当地人民银行报送了2007年度会计财务资料, 有关情况整理后形成下表。

某市八家银行机构2007年度会计财务资料报送情况汇总表:

二、基层银行机构会计信息披露存在的问题

(一) 会计信息披露内容不全面

一是缺乏对非财务信息的披露。如ⅹⅹ市八家银行机构中仅有建行对签开信用担保函、贷款承诺等会计报表内容进行了解释, 中国银行、农业银行则根本未对其非财务信息进行披露。二是未提供银行会计财务指标信息。从八家银行上报资料情况看, 只有农信社提供了会计财务指标体系, 包括7个指标。除此之外的7家银行机构均未制定或未公开其会计财务指标体系, 会计财务信息透明度不高。三是缺乏对风险管理定量信息的披露。从八农银行会计财务资料信息看, ⅹⅹ市八家银行机构在定性信息的披露方面基本能满足要求, 但在定量信息方面, 由于在风险管理方面起步较晚, 衡量、监测风险的技术与方法掌握不多, 缺乏大量的管理数据, 因此, 无法提供符合国际标准要求的大部分定量信息。

(二) 会计报表种类不齐全

从表中可以看出, 八家银行机构中只有ⅹⅹ商业银行编制了现金流量表, 另外农业发展银行没有编制利润表或利润分配表。八家行不同程度地存在未向人民银行报送会计核算基本制度、会计科目使用说明等资料, 会计报表种类不齐全使得人民银行无法全面了解银行业机构的经营状况和财务成果, 影响了人民银行对其人民币管理、外汇管理、清算管理及反洗钱业务的检查监督效果。

(三) 部分行会计决算报表未经会计师事务所审计

根据《中华人民共和国商业银行法》的规定:“银行应当于每一会计年度终了后三个月内, 按照国务院银行业监督管理机构的规定, 公布其上一年度的经营业绩和审计报告”。但从ⅹⅹ市八家银行业机构的会计决算报表看, 只有建设银行、商业银行的会计报表经过了注册会计师审计, 其他行会计决算资料均未提供审计的相关信息, 报表数据的真实性和准确性有待进一步考究。

三、改进基层银行机构会计信息披露的建议

(一) 进一步丰富银行业会计信息披露内容

在当前, 银行业金融机构面临的风险不确定性水平大大提升。银行业不仅要披露财务信息, 也要披露非财务信息;不仅要披露财务责任信息, 还要披露社会责任信息;不仅要披露定量信息, 还要披露定性信息;不仅要定期披露会计信息, 还要实时披露会计信息;不仅要披露历史信息, 还要更多地披露前瞻性和预测性信息。

(二) 建立完善符合国际惯例的会计标准

建立银行会计信息披露制度, 会计标准的建设是重要的工作。当前我国银行会计需要解决的首要问题是在借鉴国际上成熟经验的基础上抓紧建立完善我国的银行会计规范体系, 如尽快颁布适应现代银行制度的银行会计准则, 全面推行《金融企业会计制度》、《企业会计准则》, 制定统一的金融企业会计科目和会计报表, 提高金融企业会计信息的可比性。

(三) 鼓励和规范会计师事务所等市场中介机构的发展

3.我国商业银行会计信息披露历程篇三

[关键词] 商业银行会计信息披露历程

商业银行是传统的金融机构，它与一般的企业不同，商业银行是经营货币信用业务的机构，其融资结构也具有特殊性，资金大部分来源于存款者，负债率高。这种状况造就了商业银行高度敏感和高风险的特点。同时，商业银行在一国金融体系中所处的重要地位及其与整个社会经济领域的广泛联系，使其具有极强的外部性，即一家银行倒闭会使成千上万的企业和居民蒙受损失，并进而影响到整个国家经济的正常运转和社会安定。从某种意义上说作为债权人的存款者承担的风险比上市公司证券持有者更大，因此，商业银行的信息披露至少应像一般上市公司那样公开、透明。但纵观世界上各国商业银行信息披露的状况，我们发现，在一国范围内上市银行的信息披露水平不仅低于一般上市企业，而且还低于一般性质的非上市企业。

我国截止2000年以前，都没有商业银行专门的信息披露规定。我国商业银行的信息披露始于1987年深圳发展银行的成立。1987年3、4月，深圳信用银行筹备组（深发展前身）在《深圳特区报》分别以《深圳信用银行招股说明书》、《深圳信用银行（股份有限公司）招股问答》的形式，向社会发布了我国商业银行首份招股说明书。1988年“深发展”向社会公众和投资者公布了第一份年报。此后至1993年6月政见会发布《公开发行股票公司信息披露实施细则（试行）》为止，“深发展”一直采用年度报告、股东大会和董事会决议公告、临时报告等形式想股东和社会公众披露信息。至此，我国仍没有认识到商业银行信息披露的必要性，在1993年～1999年期间，我国商业银行一直处于按一般上市公司信息披露阶段。

但是由于商业银行高风险、高灵敏度等特殊性，仅按照一般上市公司信息披露的要求进行披露，相关利益人远不能了解银行的风险状况，这样使得银行业的信息不對称程度远远大于其他行业（Furfine,2001）。由于信息透明度低，就激励合同而言，设计一种能使银行管理层和银行股东二者利益协调一致的合同就变得很难；另一方面，银行债权人不会因为银行冒险的成功而分享收益，反而，当银行不能清偿债务时还要承担损失，因此，银行信息透明度越低，债权人就越难以控制银行的这种风险转移行为。鉴于此，为了规范商业银行信息披露行为、保护投资者的合法权益，中国证监会于2000年发布了《商业银行招股说明书内容与格式的特别规定》、《商业银行财务报表附注特别规定》、《商业银行年度报告内容与格式特别规定》，分别对上市银行的招股说明书、财务报表附注和年报作出了特别规定。至此，商业银行有了自己披露的特别规定，从一定程度上来说，这是我过商业银行信息披露的一大进步，但此时仍没有统一的商业银行信息披露制度，对商业银行公开信息披露也没有明确的要求，人们对于披露的必要性仍没有充分得到认识。

金融全球化、自由化的趋势越来越明朗，金融创新也以前所未有的速度发展，尤其是我过加入WTO所带来的压力，使人们明显感觉到银行业竞争的压力、意识到增加银行透明度的迫切。文献研究表明，商业银行对外披露信息，有助于银行的投资人、存款人和其他利益相关人了解商业银行的财务状况、风险状况、公司治理和重大事项等信息，维护自身权益;充分、有效的信息披露是我国银行业融入世界金融体系，参与全球化竞争的前提，是金融市场发展的内在要求，也是实施有效监管、强化市场约束的重要条件;信息披露制度对于强化监管的意义在于：信息披露制度体现了委托人对内部信息要求的意志和权利，削弱了代理人的信息优势，使监管者处于更有利的地位披露制度的存在对代理人祈祷威慑作用，使其衡量到风险行为的成本过大而放弃冒险，使监管从事后性向事前性转变，最终达到尽可能减少风险损失的目的。因此，建立我国的商业银行信息披露制度势在必行。

中国人民银行金融研究局与香港理工大学中国会计与金融研究中心于2000年5月联合发起了《中国商业银行会计制度规范、信息披露、内部控制及监管》研究课题。经过大量的研究工作，中国人民银行于2002年5月21日发布了《商业银行信息披露暂行办法》（以下简称《暂行办法》）。《暂行办法》本着向国际银行监管标准并轨的思想，对商业银行信息披露的原则、内容、方式、程序作出了总体规范。它的颁布实施标志着我国已初步建立了商业银行信息披露制度，对推动我国按照国际监管标准进行改革与管理发挥极其重要的作用。

但我国商业银行信息披露仍存在许多问题。目前国内各类金融机构在财务报告、风险管理、统计制度等方面，透明度相当低。这其中隐藏的风险和危机，在没有外来竞争者和流动性能够维持的情况下，可能不容易发作，然而，一旦客观环境改变，特别是我国加入世贸组织后金融开放到一定程度的时候，各种隐蔽矛盾就可能暴露，因此，我国商业银行信息披露制度规范化任重道远。当务之急是要不断加强我国的金融基础设施建设，并根据我国银行稳健经营程度，逐步引进国外商业银行通行的做法，循序渐进地推进我国商业银行的信息披露建设。

从现有文献来看，关于商业银行信息披露的研究从2001开始才逐步开始增多，但仍然有限。主要集中在1.对我国商业银行会计信息披露与巴塞尔委员会的要求之间的差距的研究比较多，与其他国家进行比较的研究比较少;2.将披露现状和存在问题没有区别对待的比较多;3.对某一具体信息披露的研究比较多。巴塞尔委员会的要求确实对增强透明度有更为明确和合理的规定，也确实能对我国的银行信息披露制度建设起到指导性作用，但若能借鉴先进国家的实例经验不仅能改善我国的披露制度，还能避免少走弯路，起到事半功倍的作用。

4.银行会计信息范文篇四

我国企业环境会计信息披露工作中存在的问题

所有企业的生产行为和经营过程，都是以资源的消耗为前提的，都会或多或少对生态环境和生态系统造成一定程度的破坏，所以企业就应该肩负起治理和恢复环境的应尽义务，及时向外界相关部门或个人公布企业自身的环境会计数据。但就是实际来说，尽管这些年国内的环境会计在理论和实践上已经取得了长足的进展，但是相关的理论研究仍需要深入开展，实践应用仍需要进行磨合。尤其是在理论研究上，国内的研究基本上是对国外已有成果和经验的借鉴，尚没有相对完整和成熟的理论体系出现。所以目前国内的环境会计及其信息披露仍有一些急需解决的问题。

(一)环境会计准则缺乏

目前国内的会计从业准则并没有涉及到环境会计领域，缺乏对环境会计的要素确认，在实际中无法用科学的方法对环境会计进行定量和计量，造成了在环境会计的核算和信息披露模式不固定、方法不统一，给企业发布相关环境会计信息带来很大困难。很多情况下采取的传统会计理论，只对企业的经济利益有所考虑，并没有真正反映出因为环境因素所造成的企业成本和收益。当然一些企业在会计报表中增加了排污费等环境计量项目，但对环境会计信息的反应仍不系统。所以政府部门要抓紧研究制定环境会计准则，充分披露企业的社会责任。

(二)环境法规体系不健全、发展滞后

目前，国内涉及到环境要素的法律法规虽然也有一些，但在具体内容上略显粗糙，并且始终没有形成体系，对环境会计工作的指导作用不明显，对企业的环境保护要求也很难具备强制性。而且当前的环境法律尚存在一些不健全之处，使得很多企业为了企业自身的声誉，对于有负面影响的环境信息总是选择低调处理，尽量不会声张，结果外界的环境信息需求者和使用者就不能得到客观真实的环境会计信息，在做决策时受到很大影响。因此，需要相关部门加大法律法规研究制定力度，尽快完善环境会计法律体系，以跟上发展的需求。

(三)利益相关者对环境信息披露需求不足

对于国内与企业有利害关系的群体之中，主要是政府机构部门最需要了解环境信息，新闻媒体、投资方、消费方、企业职工、一般民众等群体对环境信息的需求并不强烈，这充分说明当前环境信息的主要目的和用途更多的是取决于政府责任部门，用来指导宏观环境的治理与调控。相对来说，其他群体对环境会计信息的需求明显不足，企业在披露信息时也会选择性忽略这些人的需求，不会像他们提供相应的环境信息。

(四)企业环境会计信息披露主观性很大

因为信息掌握在企业手里，即使一些企业掌握了环境方面的数据，但出于对企业形象的考量，企业也只愿意公布对自身有利的数据信息，也不会主动披露那些会令企业受损的负面环境信息。政府部门也没有出台具体的环境会计数据信息披露规范制度，更对企业的信息披露没有强制效力。上海证交所曾于5月发布《上市公司环境信息披露指南》，鼓励上市企业披露环境信息，强化了上市公司的社会环境责任，但是该《指南》只是对上市公司信息披露作出了原则性要求，并未进行具体的规定信息披露方式和披露内容，无法对企业起到强制作用。

进一步完善我国环境会计信息披露的建议

(一)从政府的角度对完善环境会计信息披露的建议

1.完善会计准则，健全环境会计法规体系。国家应尽快制定出台相关法律法规确定环境会计的法理地位和法律效力，使环境会计的理论研究和实践有章可循、有法可依，统一规范企业环境会计信息的披露内容、形式等。此外，相关监管部门需要尽快制定出台环境会计核算准则和信息披露细则，形成环境会计及信息披露的完整体系，对企业的行为进行监督和约束，防止企业为贪图短期利益而对生态环境造成破坏的行为。

2.推行企业环境问题审计监督。追求高额利润的本性决定了企业不可能在披露环境信息时做到及时、真实、准确和全面，这就需要引入外界监督和约束。在政府部门进行监督、督查的基础上，还应引进第三方机构，对企业的环境会计信息进行独立的审查并作出鉴定和评价，这样才能保证企业所提供的信息真实有效、公正合法。企业所披露的环境信息只要能通过政府机构和独立第三方的共同监督与检验，就能取得社会大众的信赖，经营过程中的盈利能力就大为增强，反过来也能促使企业继续加大对环境工作开展的积极性，从而形成了良性循环。

(二)从企业的角度对完善环境会计信息披露的建议

1.选择适宜的信息披露方式。国内当前并没有统一规范环境会计信息的披露内容与方式，这给企业留下了很大的自主空间，企业可根据自身需要或业务情况，选择在以往财务报表中加入环境因素，或者添加备注说明，使报表的使用者在了解企业财务业绩的同时，也了解了企业的环境信息。当然，企业还可以进行单独的环境报告。这样不仅使环境会计信息披露同传统财务报告区分开，摆脱了从属地位，还可以使利用相关者系统地了解企业环境受托责任的履行情况，还能够为企业在市场上绕开绿色壁垒，增强竞争力，提升企业形象和地位。企业可以根据自己的实际情况，灵活的选择合适的环境信息披露方式，从而实现经济环境的协调发展。

5.银行会计信息范文篇五

本科学生毕业论文

关于会计信息真实性的思考

作者：

专业：

年级：

学号：

指导老师：

论文成绩：

日期：年月日

摘要.......................................................................I

一、会计信息真实性概述.......................................................1

（一）会计信息的概述.....................................................1

（二）会计信息真实性的界定及意义.........................................1

二、会计信息失真的含义、分类、表现形式及造假方法.............................2

（一）会计信息失真的含义.................................................2

（二）会计信息失真的分类.................................................2

（三）会计信息失真的表现形式.............................................3

（四）会计信息造假的方法.................................................4

三、会计信息失真的危害.......................................................5

（一）对国家的危害.......................................................5

（二）对企业的危害.......................................................5

（三）对社会中介机构的危害...............................................5

（四）对人民大众的危害...................................................5

（五）对社会风气的危害...................................................5

四、致使会计信息缺乏真实性的原因分析.........................................6

（一）会计信息失真的主观原因.............................................6

（二）会计信息失真的客观原因.............................................6

五、保证会计信息真实性的对策.................................................8

（一）创新会计理论，建立和完善严格而不繁琐的会计准则和法律体系...........8

（二）建立民事赔偿制度，加大造假成本.....................................8

（三）健全和完善三位一体的监督体系.......................................9

（四）建立现代企业制度，完善业绩评价机制和用人制度.......................9

（五）建立健全企业内部控制制度...........................................9

（六）加强财会队伍建设，提高企业经营者和会计人员道德素质，培养高素质会计人才.........................................................................9

（七）实施诚信工程，强化诚信教育........................................10 参考文献....................................................................11

摘要

会计信息的提供与使用来反映过去的经济活动，控制目前的经济活动，预测未来的经济活动，是企业各方面利益相关者进行决策的重要依据，真实的会计信息是会计工作的立命之本，是经济发展的需要。但是当前会计信息失真现象泛滥，从国际到国内，会计信息缺乏真实性的问题已经到了令人担忧的地步，这已不是单纯会计工作本身的问题，它已经成为一个普遍的社会问题，给经济管理工作带来严重危害，对我国经济的持续快速发展造成阻碍，损害国家和社会公众的利益，引起了党和国家领导人的高度重视，温家宝总理也提出要“加大会计监督检查力度，综合治理会计信息失真问题”。本文试在对会计信息真实性含义进行理论辨析，解析我国企业会计信息质量现状，以及对企业、国家和社会生活等各方面带来的严重危害，深度分析会计失真的原因，探索并提出改善会计环境，从企业外部监管到内部防范和保证会计信息真实性的对策。

关键词：会计信息，会计信息真实性，会计信息失真，失真原因，对策

关于会计信息真实性的思考

会计作为一项以提供会计信息为基本职能的管理活动，同时作为重要的社会经济信息和“商业语言”，在我国市场经济发展中发挥这越来越重要的作用。按照我国《企业会计准则》中确定的会计目标，会计信息要满足国家宏观调控，企业内部经营管理和企业外部相关决策三个方面的需要，而会计信息质量的好坏就成为能否实现上述会计目标的关键。高质量的会计信息必须满足可靠、相关、及时、可比等方面的要求，然而我国会计改革这些年来，在取得一定成就的同时，也出现了会计信息失真的现象，而且情况相当严重，引起了全社会的广泛关注。因此，从理论上探讨如何保证会计信息的真实性，分析会计信息质量现状以及会计信息失真的原因及危害，提出治理对策，是一项十分紧迫的任务。

一、会计信息真实性概述

（一）会计信息的概述

1．会计信息的含义

会计信息是指单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者披露单位财务状况和经营成果的信息。具体表现为会计凭证、会计账簿、财务会计报告和审计报告等。而企业的财务会计报告则是企业外部有关各方获取会计信息的主要来源。

2．会计信息的作用

会计信息是投资者据以进行投资分析决策，主管单位据以考评企业经营者业绩，债权人据以对企业资信状况、偿债能力进行估价；政府据以对经济运行状况进行宏观调控的重要依据；是反映会计主体价值运动状况的经济信息，是价值运动及其属性的一种客观表达；是整个会计行为系统的核心部分，是反映企业生产经营状况及财务成果的综合性资料。随着社会主义经济的日益发展和我国经济体制改革的不断深入，随着经济利益主体的多元化，经济活动的全球化、国际化，以及经济规模的日益扩大和内涵的日益丰富，会计信息在宏观调控和微观管理上越来越显示其突出而重要的作用。

（二）会计信息真实性的界定及意义

1．会计信息真实性的含义

会计计信息的真实性，也称客观性，是指会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果。它要求会计事项的确认应当以实际已经发生的经济业务为依据，一切会计记录都应当做到有凭有据，可以查验。同时作

为会计核算结果的财务会计报告应当根据合法的会计账簿进行编制，不能凭空捏造，也不能出现账簿系统与财务会计报告不相符合的情况。

2．会计信息真实性的意义

真实性是对会计核算工作和会计信息质量的基本要求，通过会计核算提供的会计信息是国家宏观经济管理部门、单位内部及其他有关方面了解单位情况，进行经济决策的依据。它的真实与否，影响着我国经济决策的方向和路线，影响着广大投资者和社会公众的利益，影响着使用者的最终决策，而每个使用者的决策之合成就构成了我们经济的主流去向。新《企业会计准则》，要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整，这足以体现其重要性。

二、会计信息失真的含义、分类、表现形式及造假方法

当前在我国，会计信息失真的现象泛滥，企业会计信息缺乏真实性的问题已经到了令人担忧的地步。如曾有骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”的银广夏公司，2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。又如2010年3月9日至4月23日，保监会对华夏人寿进行了综合性检查。然保监会公告显示，2007年至2009年，华夏人寿存在公司财务资料重大虚假记载、向保监会报送虚假的自查报告、编制虚假的薪酬委员会议案及决议、向保监会报送虚假的公司治理结构报告、向保监会报送虚假的风险排查报告。华夏人寿还存在未经批准修改公司章程、债券回购超过监管规定比例上限、部分报告和报表内容不真实等违法违规行为。那何为会计信息失真，其分类、表现形式及造假方法又有哪些？

（一）会计信息失真的含义

会计信息失真是指会计信息不能真实地反映会计主体经济活动的实际情况。会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则，不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果，从而给会计使用者提供了虚假的情况，给决策者制定相关决策带来不利影响的一种现象。

（二）会计信息失真的分类

1．会计人员职业道德缺失所造成的信息失真

会计人员的职业道德是决定会计信息质量的关键，具有良好职业道德的会计人员，其所提供的会计报表质量高；那些职业道德差的会计人员，所提供的会计信息必然是不真实的会计信息。由于会计人员在处理会计问题时所固有的“趋利避害”缺陷，对会计报表的处理会朝着有利于自身利益的方向发展，其结果必定会使会计报表的质量出现问题。

2．会计法律规范不完善所造成的信息失真

法律规范是指导人们行为的有效制度。对于法律上有明确规定的禁止性事项，人们必须遵守；而法律上没有规定的事项，人们没有必要承担相应的责任。我国现有的会计法律规范

体系不完善，使得会计人员对于会计法律规范没有约定的业务的处理随意性加大，这是造成会计信息失真的主要原因。

3．会计技术处理方法所造成的信息失真

在企业的会计核算过程中，会计处理方法的选择具有一定的弹性，不同的企业对于同类会计业务的处理方法可以不相同，这必然造成会计信息的可比性不高，会计信息质量受到质疑。造成此类结果的主要原因在于我国《企业会计准则》、《企业会计制度》等法规对于会计处理方法选择的强制性约束不够，使得会计人员的会计处理方法及会计处理技巧的随意性加大，影响到会计信息的质量。

4．社会监督体系不完善所造成的会计信息失真

有些学者认为：社会监督体系的完善与否，是决定企业会计信息质量高低的关键。一个具有完善社会监督体系的国家，会计人员所提供的会计信息质量必然很高；而会计监督体系不完善的国家，会计信息质量较低是毋庸置疑的。比如社会审计不规范。我国一部分会计师事务所挂靠在各主管部门，事务所与挂靠的主管部门在人事管理、资金投入、收益分配都有着千丝万缕的联系，带有浓厚的行政色彩,这种体制不利于保证社会审计的独立性。政府监督存在重复进行和职能不到位的问题。各种监督职责不清，造成重复检查，增加被查单位负担,有了问题却相互推诱。

（三）会计信息失真的表现形式

1．原始凭证失真

有些单位的原始凭证填写不完整，不规范，甚至采取制作对原始凭证的方法进行“变通”，使一些非法收支变成“合法”的收支；票据为合法票据但反映的业务内容不真实，最近沸沸扬扬的达芬奇家具事件中，达芬奇家居股份有限公司明明向长丰家具公司订购家具，却在预付账款明细账填写家装饰品、挂件，借以掩盖其公司家具非国外原装进口的真相。

2．账务管理不清楚

在会计帐薄设置和会计科目使用上没有严格按照财务部的有关规定来设置，会计核算缺乏系统性。帐目混乱，账证，账账，账表严重不符。一个企业究竟应设计和使用何种帐簿，要视企业规模大小、经济业务的繁简、会计人员的分工、采用的核算形式以及记帐的机械化程度等因素而定。

3．会计报表弄虚作假

具体表现在离开帐薄，人为地调整报表数字，甚至编报两套报表，一套自用，一套对外提供，导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。近期备受瞩目的绿大地造假上市案，其公司有着一份令人叹为观止的季度报告：2010年4月28日预告基本每股收益0.27 元，4月30日正式出台的一季报每股收益竟然只有0.1元。两天之差，营业总收入、净利润、每股收益“暴跌”。2010 年6 月17 日发布的《关于2010 年一季度报表更正差异的专项说明》显示，其原一季报的营业收入少计10万元，营业利润多计67.57万元，净利润多计52.57万元。然其现金流量表则错得离谱，其2010年一季报中仅合并现金流量项目，就有多达27项差错，其中有8项差错为几千万元，几亿元的差错多达12项。

4．收入、成本、费用、资产没有真实的表现

收入的失真主要表现在截留，转移，坐支收入；成本失真，多列或少列成本，甚至通过人为方式调整损益，虚盈实亏或虚亏实盈；费用失真，是该项资金直接进行了生产成本，资产不实主要企业资产账面价值不能反映企业各项奖金的实际拥有数额，资产管理混乱，造成账实不符。仔细阅读绿大地2007年上市时的招股说明书，发现其中多项资产的实际价值存在疑问。说明书显示，截至2007 年6 月30 日，绿大地的固定资产净额为5066.35万元，该公司在昆明开发区内的办公楼等固定资产额为942.59万元，总共26.5亩土地，其总部所在地除房屋、道路及庭前绿化外的“外地坪、沟道”，也作价107.66万元。另一处固定资产“马鸣基地”围墙的固定资产值为686.9万元，其招股说明书上显示的该基地4块地（原为荒山）共3500亩，如果其围墙只围地块的周长，折算下来，其每米围墙的价格高达1268.86元。此外，马鸣基地的3口深水井也造价惊人，计入固定资产216.83万元，每口价值72.27万元。而该招股说明书上的另一口深井，金殿基地深水井却只值8.13万元，价格相差近10倍。

（四）会计信息造假的方法

1．凭空编造

有些单位根据自身和领导的意图，任意制造数据，编造虚假支票、凭证。如虚报职工名字冒领工资等。曾经备受瞩目的蓝田造假案，20万亩养殖区，主营业务收入竟然高达几亿甚至几十亿元，不切实际的捏造数据，任意编制财务报表，欺骗广大投资者，最终蓝田的神话走向终结。

2．虚设利润

即虚增利润，将未实现的收入作为收入处理，将发生的费用、折旧费不反映于入帐，以取得经济上和政治上的利益。如绿大地历史公告信息显示，2009年10月30日，公司在2009年三季报中预计，2009年公司净利润增幅将在20%-50%之间。然而，三个月之后，也就是2010年1月30日，公司的业绩预告又来了一个180度的大转弯：由三个月前预计增长20%-50%调整至下降30%以内；2010年2月27日，公司第三次发布2009业绩快报，净利润变为6212万元；4月28日又将净利润修正为亏损12796万元；4月30日，公司2009年年报披露2009年净利润为亏损15123万元。据2010年三季报，绿大地2010年前三个季度实现营业收入2.7亿元，实现净利润1861万元。

3．购买东西后弄虚作假

这也是单位企业会计信息失真的惯用手段。例如：按电话安装费、购置汽车附加费、春节联欢费等列入成本，通过挂往来帐的手法截留销售收入，可以偷税、漏税，还美其名称之为合理避税。

4．私设小金库、另做一套账外账

所谓帐外帐，一是指隐匿转移资金于帐簿之外，形成单位的“小金库”；二是指一些违

法行为，为了逃避监督、检查，巧施手段在帐外作案，即对一些收入、支出不入帐，而是另设一本帐，单独记录，以便自己掌握和控制。“小金库”是帐外帐的突出表象，是一种最为普遍的会计信息失真形式。

三、会计信息失真的危害

目前呈蔓延之势的会计造假虽然能给企业带来一时的蝇头小利，会计信息失真无论在宏观上，还是在微观上都危害甚深，它体现于政治、经济和社会生活的各个方面。

（一）对国家的危害

会计信息失真造成国有资产的大量流失，给国家带来严重损失，减少了国家应得的财政收入，直接损害社会之一物质文明的建设；如果提供虚假会计信息就会产生不正确的结论，必将造成误导，使所制定的政策达不到预期的效果，所指定的计划脱离实际，扰乱国家对经济资源的正确配置和使用，影响国家正确的宏观调控，干扰国民经济的健康发展。

（二）对企业的危害

一是影响企业经营者管理和科学决策。错误的、不真实的会计信息，使决策依据缺乏可靠性、科学性，这种情况下的企业，长期下去，必将削弱其市场竞争力；二是使投资者和融资者丧失向企业融资的信心。三是导致企业收入、利润虚增，财政虚收，企业资产流失。

（三）对社会中介机构的危害

损害会计机构及有关会计人员客观、公正、中立的形象，引发了市场的信任危机。因安然事件倒闭的安达信会计公司，为雷曼兄弟粉饰账目被“秋后算账”的安永会计师事务所，虚假信息引发信任危机从中可窥一斑。

（四）对人民大众的危害

会计信息失真损害公众利益。截留收入、虚报冒领、私设“小金库”等舞弊行为，严重损害了单位和职工个人利益，对现有的和潜在的投资者和债权人来说，由于“信息业的不对称”，各种投资主体在信息掌握上的不平等，带来了信息风险，而会计信息失真则直接影响他们的投资收益和债权利益，使信息风险增大，信息成本提高，常出现投资得不到回报，或回报率很低，债权人不能按时收回本息的情形。信息失真误导了社会公众对证券投资做出错误的抉择。

（五）对社会风气的危害

会计信息失真对人的灵魂的侵蚀，乃至对整个社会风气的危害不容忽视，为贪污腐败、行贿受贿等违法行为和经济生活中的不良风气提供了温床。制造虚假的会计信息使得很多人从中不正当受利，或官运亨通或钱包满胀。丧失了判断是非黑白的能力。同样，许多企业因此而逃避了税收或因假的成绩荣誉加身，使得企业经营者更热衷于采用种种欺骗手段。

四、致使会计信息缺乏真实性的原因分析

（一）会计信息失真的主观原因

1．会计责任主体有责不守，利益的驱动是会计信息失真的根本原因。

目前，企业主管部门对企业的考核主要是针对几项绩效指标来进行的，在绩效考核制度下，企业为了维护自身利益，会使产生的会计信息尽可能对自己有利。一些单位为了追求所谓“业绩”，领导为了保住“乌纱”，上市公司为了是股价稳定太高；会授意、指使会计人员假账真算或真账假算，用以粉饰企业的经营业绩，借以谋取私利，骗取荣誉，捞取政治资本。

2．会计人员职业道德修养低、缺乏责任心，会计基础知识薄弱，会计队伍不堪一击，是会计信息失真的重要原因之一。

（1）会计计信息经会计人员核算后对外披露，因而免不了要对客观经济活动的一些不确定因素进行估计、判断或推理，在此过程中会计人员的经验和知识水平各有不同，一些素质较差的会计人员即使遵循了会计规范，但由于其认识水平的局限性，也不可避免地使计量出的会计数据脱离实际情况，使会计信息出现不实。

（2）部分单位在会计工作管理中对会计人员把关不严，导致会计科目混乱，业务处理不规范；会计人员更换频繁，会计队伍不稳定，会计基础工作缺乏规范，在客观上为会计信息失真提供了可能性。

（3）在建立市场经济体制的过程中，社会不良风气给会计人员职业道德造成了重要的影响。某些会计人员受个人利益的驱使，违背国家的法规和职业道德的要求，按负责人授意制造虚假会计信息，或营私舞弊，侵吞国家资产，造成会计信息的严重失真。

（4）业务不精，法律意识不强。有的会计人员墨守陈规，不求上进，缺乏钻研业务、精益求精的精神，缺乏职业理想和敬业精神。他们业务知识贫乏或知识老化，专业技术水平低，无法按照新规定开展工作，同时，他们不学法，不懂法，对会计准则、会计制度也知之甚少。他们既谈不上遵纪守法，更不能依法办事了。

3．根本源头作假，是会计信息失真的根本原因之一。

原始凭证是经济业务事项发生或完成时取得或填制的，用来证明经济业务事项发生或完成情况的书面证明。在现实生活中非法取得或填制、伪造或编造原始凭证以骗取收入，中饱私囊，会计人员依据不真实的原始凭证进行核算，结果导致一系列的会计信息失真。会计基础工作比较薄弱，不少内部制度不完善，现在无论国有或非国有，大型或中小型企业的财务制度都或多或少的存在缺陷。如：帐帐、帐实、帐证、帐表不符，会计科目使用不当，入账的原始凭证不合法等。

（二）会计信息失真的客观原因

1．现行会计制度自身存在缺陷，为会计信息造假提供可乘之机。

我国会计法规制度建设虽然取得一定的成绩，但起步较晚，例如会计准则规定的滞后性，使会计事项的确认、计量和报告带来很大的弹性，为会计造价提供契机。又如会计政策为企

业提供越来越宽的选择范围，信息制造者总是在规定的范围内选择有利于自身的会计政策，从而使会计信息失去客观公正。理想的会计法规制度要能充分兼顾各方的利益，成为社会博弈双方自愿执行的有约束力的社会契约。我国会计制度的制订无论从时间上还是从空间上都缺乏一个充分博弈的过程，而且随着我国经济环境的不断变化，新的经济事项、新的经济业务不断涌现，旧的会计制度急需更新，而新的会计制度尚在酝酿之中，在这样一个新旧经济转型的过程中，在新旧会计制度交替之际，会计制度难免有漏洞和不完善之处。

2．我国会计监督职责力度不够及企业内部监控制度失调，也是会计信息失真的重要原因。

在会计人员监督方面，会计人员隶属于单位领导，不具备监督者应有的独立地位，势必导致会计监督力度不够。在内审监督方面，我们内部审计是国家审计和社会审计的补充，内部审计的地位不高决定了内部审计的独立性和权威性受损。在国家审计监督方面，因力量有限，且多侧重强调国有经济活动的合法性。在社会监督方面，主要是会计师事务所来承办，但注册会计师队伍素质良莠不齐，颇多人员水平和职业素质不高。同时恶性竞争又造成造就客户，执业质量往往要屈从于委托单位的要求，甚至“合谋”出具虚假鉴证报告等。

企业内部控制与会计信息之间存在着相互作用的关系，良好的控制制度是保证会计信息质量的前提。内部控制制度不健全就会使一些人从中做手脚而使会计信息失真。从保监会对华夏人寿的检查来看，就存在着内部控制制度不健全的地方，检查的的违规行为涉及了华夏人寿的财务、精算、银保、团险、投资等多个主要部门，这就反映出内控机制存在问题。

3．失业成本低是会计信息失真的动力。

由于我国对会计信息造假的惩罚力度轻、执法不严，从客观上纵容了会计造假，这也是我国会计造价泛滥的一个重要原因。对违法《会计法》等法规的打击力度偏弱，处罚力度不够，使得违法的机会成本很小。保监会在对华夏人寿的综合性检查做出处理时，其董事长孟勇、董事姜建华、董事会秘书陶勇三名高管仅仅是被撤职，保监会对其他六名高管的处罚也不过是给予了浸膏和罚款的行政处罚，违反会计法规的巨大经济利益或政治利益与低廉的机会成本所形成的强烈反差，一些无关痛痒的处罚才会使得一些人敢于铤而走险，以身试法，置国家的法律法规于不顾。

4．会计信息的披露不够详实、完备，是会计信息失真的重要条件。

如果将会计信息视为相对独立的“物品”，那么，它也具有相应的“制造者”和“消费者”。任何一个“制造”或“消费”会计信息的主体，都能或至少是期望能从“制造”或“消费”的行为中获取收益。在“制造”会计信息中认为作假是基于会计信息披露缺乏制度化、法律化的刚性约束。同时在会计信息披露时，追加具有独立权威的会计审计，但至少可以从结构上控制会计信息失真发生的可能性。因此，会计信息披露无论是制度的安排还是结构上的缺陷，客观上培养了会计信息失真繁衍的土壤。

5．公司不合理绩效考核与用人制度的不科学是会计信息失真的加速器。

现行的企业绩效考核不再是单纯衡量一个企业经营状况，而更多地赋予了政治的成份。7

出于政治目的需要，部分企业负责人乃至地方政府非常重视会计信息的“数量意义”，对其质量的关注只停留在文件和会议上。这是因为按照现行的用人制度企业的亏损将丧失责任人仕途上的升迁的机会、政治好处的获得刺激了弄虚作假的快速模仿。会计数据不真实，会计信息失真的现象较为普遍。目标管理作为保障未来绩效稳定取得的手段，能充分挖掘企业潜能，推动资源有效配置。但由于目标的刚性约束效益的存在，上下联合作假已成为不公开的秘密。“上有政策，下有对策”既是对这种现象的贴切反映，又是对现行考核方式和用人制度滋生了会计虚假信息的诠释。

五、保证会计信息真实性的对策

会计信息失真问题已经引起全社会的普遍关注，如何提高会计信息质量，保证会计信息的可靠性和真实性，是一个从政府到社会公众都十分关心的问题。而治理会计信息失真是一个长期、复杂的过程，必须从法制法规、人员素质等诸多方面全方位综合治理：

（一）创新会计理论，建立和完善严格而不繁琐的会计准则和法律体系

我国会计信息失真的一个原因是会计规范建设上存在不足。因此，我们应当加强会计规范的建设工作，尽快健全和完善我国的会计规范体系，创造良好的法制环境，对会计政策的选择要规范化、具体化，并强化管理者公开会计信息的法律责任，制定有关信息质量法律规范条款，使会计规范更具有可操作性，堵住会计信息失真漏洞，真正做到“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”。美国的会计准则即使是各个会计准则的标杆，但是其自身的繁琐也同时导致其实用性较差，这就必然使其成为一个叫好不叫座的准则，因此IAS在附和FASB的同时，不断推出具有自己特色的比较简约的准则。中国会计准则的制定，应该向IAS看齐，力求制定出一个通用、简约的高质量会计准则。

（二）建立民事赔偿制度，加大造假成本

第一是加大惩罚力度。对恶意造假者，一定要加大处罚力度，必须从立法、执法对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚，不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价，对造成严重后果的还要坐牢，使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。同时应加大对上市公司会计信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高会计造假的成本，才能从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。

第二是尽快建立民事赔偿制度，对参与造假，无论是公司（投资者或经营者）、律师，还是评估师、会计师，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起诉讼。

第三是实行市场退出机制。在“安然”事件发生一个月后，纽约证交所正式取消安然股票的相关交易，并拟取消其上市资格，同时导致提供虚假会计信息的安达信会计公司的信誉和审计市场迅速下滑，不得不面临着被兼并的命运，这种退出机制的惩罚力度对相关行业内每一个企业都是一个警示。因此，我国要尽快构建有效的退出机制，对那些不遵守行业操守、自身就不守信用的企业或个人，出现失信行为后要把肇事者驱逐出相关行业对参与造假的中介机构要进行取缔，只有这样的惩罚才是真正起到震慑作用。

（三）健全和完善三位一体的监督体系

强化内部监督，提高管理层的会计法规意识，明确其法律责任，加大对主要责任人的处罚力度。提高会计人员的业务素质和职业道德素质，以《会计法》为行为准则依法理财，能严把会计人员的资格关和职业道德关，对财务、会计工作和有关的经济业务进行控制。

加强国家监督，对会计信息质量进行验证、检查、监督，各级财政、税务、审计机关要依法对企业和事业行政单位加强财务检查和审计监督。

规范社会监督，强化会计师事务所和注册会计师的风险意识，形成内部机制与外部约束机制，能有效提高监督质量。

三位一体的监督体系的成熟和完善，使得内部监督、国家监督和社会监督环环相扣，从而保证会计信息真实性。

（四）建立现代企业制度，完善业绩评价机制和用人制度

社会主义市场经济体制的建立和逐步完善是国有企业改革的一项根本任务和长远目标，是建立以“产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学”为特征的现代企业制度，并以企业作为独立的市场主体为出发点，建立科学的公司治理结构和组织管理机制，强化企业内部管理与内部控制的科学化和有效性。切实转换企业经营机制，使企业真正成为“自主经营、自负盈亏、自我发展、自我完善”的市场竞争主体，转变政府职能，实行政企分开。

建立和完善对经营者的绩效考核和激励机制，使经营者和所有者的利益尽可能趋于一致。从而改变目前仅以经济指标为主要内容的单一的考核办法，全面引入绩效评价指标体系，既对企业进行财务评价，也依据非财务的指标对企业内部的经营过程、企业外部的顾客满意程度和企业未来的战略发展前景进行评价，科学合理的选用人才。

（五）建立健全企业内部控制制度

内部控制是一种有效的控制机制，是对会计工作所形成的约束机制，主要是从过程中进行严格控制，杜绝会计造假。这就要求建立健全确保会计信息真实、完整的内部会计控制制度，形成会计信息生成过程中自我约束、相互牵制的防范性措施。同时建立健全内部管理控制制度，形成会计信息生成的控制环境。从而有助于管理层实现其经营方针和目标，保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失，以及保证业务信息和财会资料的真实性、完整性。

（六）加强财会队伍建设，提高企业经营者和会计人员道德素质，培养高素质会计人才

作为单位经营者应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，保证会计机构、会计人员依法履行职责；单位负责人应清楚自身的职责，懂业务、懂财务，熟悉有关经 9

济法规，对自己、单位、法律负责，才不会授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。

会计人员是企业会计信息的直接提供者，会计人员的职业道德水平和业务素质直接影响会计信息质量。坚持不懈地对会计人员加强业务继续教育和职业道德教育，培养一支业务水平高、知识结构层次合理、思想道德过硬的会计队伍。会计人员只有树立爱岗敬业的精神，严格执行国家方针政策和各项规章制度，有着对国家、对人民负责的高度责任感，才更会热切维护国家财产安全；坚持原则，实事求是，提供准确、真实的会计信息；虚心学习，熟悉财务管理方面的政策法规和规章制度，提高会计业务技能，掌握企业生产经营情况，切实加强内部财务管理，及时、准确提供会计信息。

（七）实施诚信工程，强化诚信教育

法律和信誉是维持市场有序运行的两个条件，与法律相比，信誉机制是一种成本更低的维持交易秩序的机制。特别是在许多情况下，法律是无能为力的，只有信誉才起作用。因此对会计造假行为，我们不仅要加大惩罚力度，更重要的是加强诚信教育，提高相关人员的诚信意识。为此要从以下几个方面实施诚信工程：

1．着力打造信用政府。各级政府要切实转变政府职能，减少地方保护主义，提高政府的信用度，杜绝“官出数字，数字出官”的浮夸风，应把诚信也作为一个地区、部门考核的政绩指标，从而提高政府、企业的诚信。

2．加快建立企业、中介机构和个人的信用档案，借鉴国外的做法，对违反诚信的单位与个人要记录在案，并且便于公民随时查询，从而增强单位及个人的诚信意识，同时使有恶劣不良行为记录者付出代价、名誉扫地，直至绳之以法。

3．增强诚信教育。诚信不仅仅是道德要求，而且是市场经济下的基本游戏规则。因此当前应配合《公民道德建设实施纲要》，对全体会计从业人员进行诚信教育，树立正确的道德观、价值观，使会计人员要真正做到“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”。

参考文献

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导师评语

6.银行会计信息范文篇六

国有企业会计信息失真的原因及对策再探作者：叶玲

来源：《财会通讯》2006年第09期

笔者认为，国有企业会计信息失真有其深刻而复杂的历史和现实原因：(1)国有企业所有权与经营权分离，会计信息不对称。国有企业所有权属于国家，国家与经营者之间是委托代理关系，两者在经济上的联系表现为一种契约关系。由于两者间的利益不一致，从而形成了信息的不对称。国家最关心的是投入资本的安全性和收益性，希望从企业获得真实的会计信息，并据此客观评价企业的经营成果，正确估计其财务状况，以利于未来投资决策；另外，还希望会计政策向维护所有者利益方面倾斜。而经营者更为重视短期经济效益给自己带来的利益，而不会关心企业的长远发展，可能会采取与所有者期望相反的会计政策，使会计信息失真。(2)会计准则、制度和会计政策有可选择性。由于各企业具体情况不一，会计准则只能对经济事项的处理提出原则和规范，这样对同一会计事项的处理就会有多种备选的会计处理方法。此外，会计准则的制定和颁布常滞后于会计实践的发展和经济行为的创新。当新情况、新领域、新行业出现时，很难找到长期有效的会计准则作为会计操作的依据，使会计处理“无法可依”。(3)会计事项具有不确定性。会计的不确定性是指不确定的、与事实有差异的计量结果和不确定的计量方法。不确定会计事项是指一定状况或处境下的最终结果是利得还是损失，只有在发生或不发生一个或若干个不确定的未来事项时才能确认，其中包括：与信用有关的事项，如企业的承诺，应收、应付款项等；与时间有关的事项，如外币业务中汇兑期限可能引起的汇兑损益导致企业资产和负债发生相关变化；与社会经济变化的有关事项，如利率、物价变动指数等指标变动引发企业资产和负债相关变化。在会计实务中，对上述事项的处理更多地依赖于会计人员的职业判断，由此可能导致会计信息的不确定性。(4)对经营管理者缺乏有效监督，财会人员的合法权益得不到保障。我国《企业法》等有关法规对如何有效合理地指导企业用好各种权力，监督或约束经营者的不正当行为，尚缺乏相应的制约措施。而会计人员作为企业的一员，与经营者存在着利益上的依附关系，使其不得不为自身利益的得失有所顾忌，通常只能听从领导的安排制造虚假财务信息，导致会计信息失真。(5)单位内部控制机制不够健全。内部控制机制是企事业单位为维护资产的完整性，确保会计信息的真实可靠性以及对经济活动进行综合计划、考核和评价而制定的制度、方法和手续的总称。很多企事业单位的高层管理人员对这方面的认识不足，致使内部控制制度的制定过于简单，各种错账不能及时被察觉和抑制，其反映的会计信息自然不可能真实可靠。(6)会计人员的业务素质不高。会计人员是会计活动的主体，会计信息是在会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的，因而会计人员难免会对客观经济活动的一些不确定性因素进行估计、判断与推理。不同素质的会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果，由于其认识水平的局限，使其计量出的会计数据可能脱离实际情况，使会计信息失真。(7)对违反会计法规的处罚力度不够。尽管我国的会计法规建设取得了可喜的成绩，但是，有法不依、执法不严，对违反会计法规的处罚力度不够，违反会计法规的巨大利益诱惑与微小的机会成本所形成的反差，使得会计信息失真现象屡禁不止。

笔者认为要治理会计信息失真，必须做好以下工作：(1)提高会计人员的业务素质和职业道德素质。首先，会计人员要有较高的业务素质，既要掌握会计专业的基础理论和基本技能，龙源期刊网 http://.cn

又要能通过对会计核算资料的考核分析参与企业的经营决策。其次，会计人员要有较高的职业道德素质，要做到爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、加强服务、保密守信，以“不做假账”为道德准绳，以《会计法》为行业准则，做到自律、自重，依法理财。(2)加强对企业的审计，对操纵会计信息的经营者进行通报批评甚至处分。加强审计机关对企业的审计可以不受企业负责人的控制，使审计工作可以独立公正地进行。对国有企业经营者的经营业绩、行为进行定期考核，对随意操纵会计信息的经营者进行通报批评甚至处分，对有造假记录的经营者不再委于原任职企业及其他国有企业负责人职务，都有助于防止企业负责人及经营者制造、提供失真的会计信息。(3)加大对社会中介机构的监督管理力度。应强化《中国注册会计师法》的全面贯彻执行，整顿会计师事务所的执业行为，加大对社会中介机构的监督管理力度，注册会计师应树立起强烈的风险意识、责任意识、职业道德意识，依法执业，客观公正，保证会计信息质量。在大力提高注册会计师的政治素质、业务能力、道德水准的基础上，充分发挥会计师事务所作为中介机构的专业性社会公证和监督作用。(4)建立会计委派制度。会计人员最能够直接了解企业的经营活动，是企业经济信息转化为会计信息的直接收集、整理、加工者，具有保证会计信息真实性最有利的条件。进行会计人员管理体制的改革，实行会计委派制度排除了企业内部人控制，对治理会计信息失真具有积极作用。反思众多针对会计信息失真的治理策略，会计委派制度无疑是一种理想的选择。(5)加大对违反会计法规人员的处罚力度。对会计信息失真的治理，要做到有法必依、执法必严、违法必究，加大对提供虚假会计信息人员的处罚力度，充分发挥法律对会计信息造假行为的震慑作用。除了对有关的财会人员处罚外，特别要对指使造假的有关领导进行严厉的处罚，治理了造假的源头才能大量减少会计信息的失真。

7.论银行业会计信息披露问题研究篇七

一、银行业会计信息披露的特点和内容

和一般企业相同, 银行业以追求最大利润为目的, 自负盈亏、依法经营。但不同的是, 银行以货币资本, 即金融资产和负债为经营对象, 具有很高的流动性、效益性及安全性, 对国民经济发展起着特殊而重要的作用。因此, 银行业会计信息披露的特点和内容有着自身的独特性。

(一) 披露的特点

1. 强调披露流动性信息。

充足的流动性资金是银行及其客户的生命线。银行的所有资金并非自有, 资金流动走向不能完全自控, 保证充足流动性、严防客户挤提资金是银行经营的底线。一旦客户同一时间提取超过银行承受的流动资金, 银行将面临经营困境, 也会引起更多客户的恐慌, 给银行带来毁灭性的灾难。长期以来, 流动性信息是国内外银行披露的首要内容, 具体包括:实收资本、存款来源与波动情况、现金流、借款、贷款等。

2. 强调披露效益性信息。

银行属于企业, 终归追求利润的最大化, 盈利能力被行业内外所关注, 应披露效益信息, 具体包括资产盈利分析、收益质量分析等。在我国, 银行业的效益普遍较高, 信息的披露与国外一些国家相比却较为保守。

3. 强调披露风险性信息。

银行是高流动、高盈利、高风险的行业, 其自身业务特点决定其在经营活动中处处存有风险, 外部的金融经济环境对其风险也有重大影响, 具体包括信用风险、流动性风险、利率风险、操作风险、经营风险等。一般而言, 风险披露的内容主要有银行内部管理风险和资产质量信息等。

(二) 披露的内容

与上市银行相比, 非上市银行对年报披露的内容要求不高。按照新会计准则规定, 披露的内容具体包括:1.会计政策:贷款的种类和范围;计提呆账准备的范围和方法;回售证券的计价方法;收益确认方法;衍生金融工具计价方法, 当期和列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额, 无法追溯调整的须给予具体说明。2.资产质量状况:长期、中期和短期贷款情况;呆账、坏账及其准备情况;表外负债情况;长期、中期和短期存款总额;利息收入、利息支出和投资收益等情况。3.风险事项:披露可能带来损失的事项和相关金额, 包括银行承兑汇票、保函、开出信用证、贷款承诺等。4.金融产品:主要指衍生产品, 包括种类、价格、盈亏概况等。

二、当前我国银行业会计信息披露存在的问题

(一) 表外信息披露不完整

表外业务是指银行从事的, 按现行的会计准则不计入资产负债表内、不形成现实资产负债, 但可能形成或有资产、或有负债并引起损益变动的业务。目前, 银行表外业务发展迅速, 其收益已有超过表内业务的趋势。受业务特点影响, 表外业务不确定性、风险性较大。新会计准则主要加强表内业务的规范, 对表外业务的规范力较弱。在没有高准则要求之下, 各家非上市银行表外信息披露质量参差不齐, 大多只限于表外业务种类、到期日及总金额等信息, 没有统一规范的公允价值计算模型, 对模型内容也没有相应披露。表外业务的资产负债情况主要依靠公允价值计量, 但我国银行大多采用内部模型来测算公允价值, 测算结果没有参考价值, 甚至还为银行提供赚取利润的空间。同时, 对表外业务的高风险也没有相应披露, 没有真实反映银行的经营全貌, 当前信息披露不完整的现状也有待改善。

(二) 披露内容质量不高

在缺乏信息披露理念支持和相关法律法规监管规范的情况下, 非上市银行信息披露的质量与上市公司还有较大差距, 主要体现为:不真实、不及时、不全面。不真实是指:受报喜不报忧的观念影响, 倾向选取能够产生高利润的会计处理方法和政策;对存在的风险和问题避而不谈, 贷款分类不准确、科目不细化、未量化流动性、随意调节盈亏状况、缩小计提范围、高估资产市值等。不及时是指披露的时间滞后, 没有参考价值。不全面是指大多银行仅披露财务信息, 未披露非财务信息, 如银行战略思路、前景预计、经营变动等。这些信息虽不直接影响银行的盈亏, 但对展示银行前景、风险及指引消费者和投资者选择起到方向性作用, 非财务信息同样需要披露。

(三) 会计报表附注内容单一

因缺乏统一的规范, 非上市银行会计报表的附注内容相对简单、取舍自由度较大, 各银行披露的内容差异较大。上市银行会计报表附注基本有十几项, 而非上市银行基本上是一些会计政策说明, 甚至没有内容, 利润表、资产负债表等明细资料更少, 这不利于全面了解银行经营发展状况。

(四) 披露制度管理不到位

当前, 我国会计信息披露水平低于国际平均水平。一方面监管体系不完善, 目前监管机构有中国人民银行、银监会、财政部、工商税务机关等, 这些机构职能有交叉重叠, 在协调、监管上各自为政, 或重复、或遗漏相关管理问题, 难以保障规范统一全面的管理。另一方面相关的法律法规体系不完善, 我国银行体系的法律法规相对粗糙, 仅有《商业银行法》、《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计准则———应用指南》等和银行内部相关制度, 与金融业务快速发展的现状不相适应, 尽管《会计准则》、《企业会计准则———应用指南》与国际接轨, 但可操作性上略显不足, 如对公允价值计量没有统一模型等。

三、我国银行业会计信息披露的改进措施

(一) 重视完善表外信息披露内容

表外业务是表内业务信息披露的重要补充, 是关系信息使用者决策的重要内容之一。规范、充分和完整的披露可以大大提高财务报告的质量, 所以从监管部门到银行本身都要高度重视表外信息的披露。需要明确表外信息的具体事项, 可参照巴塞尔委员会定义的狭义表外业务范围来确定相关资产、负债、权益、收入、支出和利润等。其中, 资产反映潜在资产, 通过保函、单信用证等形式来体现;负债反映潜在的义务, 通过应付信用证款项等形式来体现;权益反映潜在的或不可计量的权益, 如未收权益等;收入反映潜在的收入, 如未收利息收入等;支出包括提取的或有风险准备金等。

(二) 提高信息披露质量

首先, 保障信息的真实性, 从强化会计责任入手, 把会计信息的真实性纳入责任人审计、考核和任命范围, 以规范的信息披露管理制度为保障, 确保披露真实有效。其次, 保障信息披露的及时性, 一方面确保正常经营周期的会计信息披露, 一般按月、季、年为周期进行披露;另一方面积极推进临时性的会计信息披露, 需要银行主动根据信贷风险、流动性风险、汇率风险的变化情况, 第一时间披露与自身相关的风险和利好信息。再次, 保障信息披露的完整性, 重点在于加强非财务信息披露, 以建立非财务信息披露机制为保障, 逐步加大非财务信息披露, 在维护银行自身商业保密的同时, 可以考虑大幅扩展与银行相关的、有利于信息使用者分析的信息内容, 进一步增加信息的完整、透明性。

(三) 规范附注内容披露规则

一直以来各国关于附注内容披露的观点不尽相同, 我国要坚持国际趋同原则, 结合实际, 明确披露规则, 具体要求应披露的内容。笔者认为, 应披露以下内容:一是披露基本财务数据, 即本年度实现的利润总额、净利润、扣除非流动资产处置损益、营业收入、营业成本、营业利润、投资收益、现金流量净额等;二是披露金融工具, 主要指确认和计量方法、相关风险的定量和定性影响分析、适用的内部模型等;三是披露重大事项, 主要指公司的重大诉讼、仲裁事项进展情况及影响;四是引入监管部门对银行的评价, 如央行、银监、财政、税务等部门对银行报告期内遵守金融秩序及履行社会责任的情况;五是与自身相关的重大宏观经济政策的自我解读。

(四) 加强制度层面监管

从行业来看, 要发挥人民银行和银监会的引导作用, 促进银行完善公司治理结构, 将决策权、执行权和监督权的三权分立的管理架构落实到位;从银行自身来看, 进一步完善有效的激励机制, 促进银行管理公开、透明、合理, 尤其加大对弄虚作假行为的惩治力度, 从而规避披露风险;从外部机构来看, 建议引入外部审计机制, 按照上市公司标准, 客观评价是否真实有效披露信息、是否遵守会计制度等, 从而提高财务报表的真实性。

(五) 强化法律层面监督

重点在于完善会计信息披露法律法规体系, 一是完善银行信息披露相关法律法规, 对照银行披露信息真实性、准确性、完整性、可比性、及时性和效益性的要求, 相应细化信息披露制度的操作细节;从严要求非上市公司全面落实新会计准则。二是加大刑事处罚力度, 针对虚假披露和不按期披露的责任主体, 造成后果的, 给予一定的刑事处罚, 从而提升信息披露的严肃性。

参考文献

[1] .财政部.企业会计准则讲解2006[S].北京:人民教育出版社, 2007.

[2] .张德容, 王妍雯.财务报表附注信息披露存在的问题与对策[J].事业财会, 2007, (2) .

8.银行会计信息范文篇八

关键词:商业银行;信贷决策;会计信息

企业财务状况分析,是银行对借款企业进行信用分析的重点。所谓财务状况分析,是指银行利用财务报表所提供的相关数据,采取一定的方法评估企业盈利、偿债等相关能力,从而作出信贷决策。财务状况分析可分为财务报表分析和财务指标分析。

一、财务报表分析

企业财务报表包括资产负债表、损益表、现金流量表和财务报表附注,银行对企业财务报表进行分析,主要采用增减分析法、结构分析法等方法对报表项目进行横向和纵向的比较,并通常会重点评估以下内容:

(一)资产类、负债及资本类项目

资产类项目包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产四大类。负债及资本类项目主要包括流动负债、长期负债、实收资本、资本公积等项目。

(二)损益表项目

损益表是反映企业一定时期内经营成果及分配情况的报表,通过损益表,可以了解企业经营业绩、理财成果和获利能力。分析企业的损益表,银行通常要对三个年度的主营业务收入、主营业务利润、营业利润、投资收益、利润总额、净利润等指标进行比较,分析变化趋势及其原因。

在对损益表的分析中,银行通常非常关注主营业务收入及主营业务利润的规模及变化趋势,因为前者是企业盈利的主要来源,后者反映了企业正常经营的盈利水平。对净利润水平只是一般关注,因为该指标的影响因素较多,容易被企业进行盈余管理,并且,还款来源是现金流而非净利润的观念也已逐渐深入人心。

(三)现金流量表项目

流动性是企业的灵魂,一个企业账面利润再高,但如果缺乏日常运转所需的“血液”,企业就维持不了日常的生产经营活动,导致财务状况出现恶化。银行在对现金流量表进行分析时,照例要将企业近三年的现金流量数据列表。首先分析近三年现金流量是否基本稳定,是否存在不正常的大起大落;其次分析其整体概况,包括绝对数分析和结构分析,即分析现金流量的数额大小,是否与主营业务收入基本匹配,经营、投资、筹资活动在总体现金流量中的占比;再次则分别分析经营、投资、筹资三类现金流量,重点关注经营活动创造现金的充分性和稳定性,因为经营活动创造的现金流量是偿还银行负债最主要和可靠的来源。

(四)会计报表附注

会计报表附注为揭示会计信息背后的一些经济行为的实质提供了较好的途径,在对会计报表附注信息的分析中,银行通常较为关注对收入的说明、对企业合并及分立事项的说明、会计报表重要事项的说明、关联方关系及其交易的说明、重要资产转让及出售的说明、不符合会计核算前提的说明等信息。

二、财务比率分析

除了财务报表分项分析外,银行在进行信贷决策时通常需要借助于财务指标进行评价,银行使用的财务指标通常有三大类:偿债能力指标、盈利能力指标和营运能力指标。

(一)短期偿债能力指标

1.资产负债率(负债总额/资产总额)

该指标反映了借款人利用债权人提供的资金进行经营活动的能力,也反映了债权人权益的保障程度,指标越高,表明借款人债务负担越沉重,偿债压力越大,债权人的权益保障程度就越低。因此对银行而言,该指标保持在较低水平为好。

2.流动比率(流动资产/流动负债)

流动比率是衡量借款人短期偿债能力强弱的指标,一般来说,流动比率越高,反映借款人可用于偿还短期债务的流动资产相对较多,短期偿债能力相对较强;反之,则说明借款人短期偿债能力弱,银行遭受损失的风险较大。一般认为流动比率为2:1较为合适。

3.速动比率(流动资产-存货/流动负债)

速动比率由于扣除了存货的因素,通常被认为更能反映企业的短期偿债能力,一般認为速动比率为1:1较为合适。以上短期偿债能力指标通常是银行信贷决策中最为重视和常用的指标。

(二)盈利能力指标