企业税收调查报告

企业税收调查报告（共8篇）（共8篇）

1.企业税收调查报告 篇一

企业税收自查报告

企业税收自查报告 1

尊敬的县文化局领导：

我店在上级各部门领导的关心和指导下，严格执行《印刷业管理条例》和《印刷品承印管理规定》，严格执行有关法律法规和各项规章制度，自觉维护企业良好形象。立足于国家有关印刷管理的各项法律法规并结合工商、税务等部门的各项法律法规，深入学习，认真贯彻，坚决执行，杜绝一切违法违纪的经营行为，我们坚决执行五项制度，针对存在的问题，即时加以整改，并完善了承印验证、登记、保管、交付和残次品销毁五项制度，统一按照要求认真填写《印刷品登簿》，同时制定和完善了相应的管理措施。做到在经营的过程中不断提升企业的形象、企业的诚信度，为印刷行业营造一个好的氛围出一份力。

XX

XXXX年XX月XX日

企业税收自查报告 2

麦盖提县地方税务局：

根据你局《税务事项通知书》(麦地税通【20xx】 号)的有关要求，对我公司自成立至20xx年2月29日税款缴纳情况开展自查，现将自查情况汇报如下：

一、公司成立的背景和当前的市场形势

公司是为适应“和谐刀郎花园小区”的需要而成立的。公司成立以后，遇到国家调整经济政策，对房地产业由扶持转为严格控制，相继出台一系列改革措施，如取消房地产企业享受新办企业的免税待遇、提高购房户按揭购买住宅首付款的比例等，从而使企业受到的政策压力越来越大，土地购置成本高，从市场方面看，住宅产品的大中小户型、高中低价位的结构不合理，面向普通消费者的经济适用型住房比重偏小，已经造成了一定程度的无效供给。

二、公司面临的困境

公司成立时的900万元注册资本金，扣除用于“和谐刀郎花园小区”项目的土地购置成本后，后续开发资金没有到位。同时公司还面临着经验不足和人才不足的问题，特别是缺乏市场定位方面的人才，因而在项目决策过程中往往只能优先进行成本效益测算，无法在项目功能定位、确定潜在客户群等方面进行更多的分析，在进行项目调研时考虑更多的是短期效益，很少关注长效项目。

面对困境，公司一般人从领导到员工没有退缩，而是不断的探索市场、积累经验。公司成立以来，通过不断的考察、测算、调研，公司掌握了大量的市场信息。

三、现有项目的发展前景

公司成立以来“和谐刀郎花园小区”规划建设面积186000㎡，第一期规划建设面积46900㎡、2#楼20xx2㎡、3#楼6693㎡(宾馆)、4#楼20xx6㎡一期项目预计总投资8000多万元，其 -2-

中门面房3650㎡以上，住宅36557㎡，共计：320套住宅。

三、自查结果

我公司土地购置后，后续开发资金不到位，影响按计划开发建设，我们只能开发3#楼、4#楼建设。

分对涉及的营业税及其附加、车船税和印花税及契税等各税种的应计提数、已计提数、少计提数、应缴数、已缴数和少缴数逐个进行说明。

四、对自查查处存在问题的解决方案

印花税，土地使用税，契税，建筑工程税等有关税从下个月起分阶段交，我们至今未销售任何商铺住宅，除此之外我们还没有牵扯营业税。

五、其他需要说明的事项

1、我公司目前开发的这块地，为城市郊区，比较偏僻，我们无法吸引客户前来购房。

2、我们的经营情况一旦好转或一些资金到位，应交纳的相应税务，我公司绝不拖欠。

六、声明：

我公司上述自查结果真实、合法、完整，附表内的数据真实、准确。如有不实，我公司愿承担法律责任。

企业税收自查报告 3

尊敬的XX文化旅游和新闻出版局领导:

我公司位于XX市XX镇，成立于20xx年，是XXXXXX核心子公司，目前是中国包装联合会副会长单位、国家重点高新技术企业，现有总资产9.2亿元，注册资金XXX万元，员工XXX，厂区面积XXXX平方米，可年生产包装装潢纸箱产品2.5亿平方米，目前本公司是全国最大的纸包装生产企业之一，现将企业自查情况报告如下：

一、执行印刷法规规章情况

我公司在上级各部门领导的关心和指导下，严格执行《印刷业管理条例》和《印刷品承印管理规定》，严格执行有关法律法规和各项规章制度，自觉维护企业良好形象。立足于国家有关印刷管理的各项法律法规并结合工商、税务等部门的各项法律法规，深入学习，认真贯彻，坚决执行，杜绝一切违法违纪的经营行为，我们坚决执行五项制度，针对存在的问题，即时加以整改，并完善了承印验证、登记、保管、交付和残次品销毁五项制度，统一按照要求认真填写《印刷品登簿》，同时制定和完善了相应的管理措施。做到在经营的过程中不断提升企业的形象、企业的诚信度，为印刷行业营造一个好的氛围出一份力。在经营过程中我们通过学习、领会各项经营政策和法律法规，使企业逐步步入了一个良性循环的轨道，为以后的发展打下了良好的基础，在以后的经营过程中，我们要经常学习各项行政法规，将能做的事做的更好，争取能受到上级领导的好评，对违规乱纪的事，我们要杜绝，决不能让违规乱纪的事在我们企业发生。

二、开展经营活动的基本条件

我公司现有厂房面积XXXX平方米，职工人数XXX人，其中管理人员XX0人，技术人员XX人，工人XXX人，各类设备80余台（套），其中50％为国外进口设备，能满足各类包装供应商需求。

三、经营情况及奖惩

20xx年承印纸制品印刷约1.X亿印，预计实现销售收入XX万元，利润XX万元，税金XX万元，综合经济效益在浙江省纸制品行业名列前茅，被列入诸暨市30强大企业大集团，还被评为浙江省管理创新示范企业。

四、设备情况

我公司遵照《产业结构调整指导目录》的方针，我们从建厂时就杜绝购置淘汰设备，使企业从一开始就与淘汰设备决裂，我们遵循优化产业结构，从提升企业的竞争力着手，购置了国内当前市场上的先进设备，为企业在以后的行业竞争中显现优势打下了伏笔，目前公司进口的国外设备全部为新设备，且为国际先进设备，先进的设备为企业的正常生产经营工作做出了较大贡献。在以后的经营过程中，我们将不断学习，敏锐洞察，拓展市场，不断壮大自己，为以后引进新设备，提升企业在行业中的竞争力而不断努力。

五、产品质量情况我们以“以质量求生存，以信誉谋发展”为理念，严把产品质量关，决不让不合格产品走出企业，产品出厂合格率为100％，目前公司已经通过质量管理体系和环境管理体系认证。

建立以法人代表为主的安全生产领导小组，对新入职工进行三级安全培训，从消防、环保、印刷开机、后道装订、印刷品识别等方面的安全知识进行培训，公司制定了安全生产规章制度和员工作业指导书。对不允许印刷的物品不接单、不设计、不印刷；生产中存在的安全隐患立即整改。

六、统计数据报送情况

公司每年按照规定按时逐项向新闻出版行政部门报送统计数据，企业在审核登记期内没有违规行为，未受过行政机关任何处罚。在今后的经营中，我们将一如继往的执行好各项法律法规，学习好各项管理措施。

在今后的经营中，我们将积极配合好上级各行政部门的工作，对组织的各项培训积极参加，并认真贯彻各项措施，及时上报各项数据，我们将一如继往的执行好各项法律法规，学习好各项管理措施，努力改善企业的不足，做到取精去粕，对企业自身的不足要经常自查，认真监督好各项制度措施的到位情况，促进企业健康快速发展。

最后希望主管部门在业务活动中予以更多的支持，为企业提供优质快捷服务，推进行业又好又快发展。

特此报告

XXXXX有限公司

20xx年12月21日

企业税收自查报告 4

我公司于20xx年5月2日-8号对公司20xx年1月—20xx年12月的账务进行了自查，现将清查的情况汇报如下，由于时间仓促，汇报的内容难免有些问题或有所遗漏，如有不妥，请理解和指正，谢谢!

一、 企业基本情况

郑州×××××有限公司 纳税识别号：××××××，依法成立于20xx年九月三十日，注册资本壹仟贰佰万圆整，公司股东是由×××、×××、×××构成。我公司按照房产项目开发过程设置了工程部、预算部、招采部、销售部负责项目全部销售工作。设立了综合部、财务部统管企业日常形成和财务工作，为业务部门进行支持和服务。企业目前同期运作的只有一个项目，组建项目部负责项目实施阶段的项目管理工作，由于企业人员不多，管理效率也不高，项目及公司管理工作由公司总经理担任。

该组织结构特点：

项目业务阶段性特点比较明显;不同阶段部门的权力在不断变化，项目制下项目部职权与职能权之间冲突比较多

二、 20xx年至20xx年纳税情况

20xx年纳税情况：本实现预售房款收入×××元;上缴营业税1元;上缴城建税1元;上缴土地增值税1元;土地使用税应缴1元、已上缴1元、应补税款1元;上缴印花税1元;上缴个人所得税1元;上缴教育费附加0元。

20xx年纳税情况：本实现预售房款收入0元;营业税应缴0 元，已上缴0元，多缴应退税款0元;城建税应缴0元，已上缴0元，多缴应退税款0元;土地增值税应缴0元，已上缴0元，多缴应退税款0元;土地使用税应缴0元、已上缴0元、应补税款0元;印花税应缴0元、已上缴0元、应补税款0元;上缴个人所得税0元;上缴契税0元;上缴耕地占用税0元;教育费附加应缴0元，已上缴0元，多缴应退税款0元.

20xx年纳税情况：本实现预售房款收入0元;营业税应缴0元，已上缴0元，准予扣除税款0元;城建税应缴0元，已上缴0元，准予扣除税款0元;土地增值税应缴0元，已上缴0元，准予扣除税款0元;土地使用税应缴927871.28元、已上缴558440元、应补税款369431.28元;印花税应缴0元、已上缴0元、多缴应退税款0元;上缴个人所得税0元;教育费附加应缴0元，已上缴0元，准予扣除税款0元;地方教育费附加应缴0元、已上缴0元、多缴应退税款0元;

三、 20xx年到20xx年接受税务检查情况

在这期间20xx年上半年县地税局稽查科对我公司账务进行过检查。

四、 涉税情况的自查及结果

根据对20xx-20xx年账务自查及纳税情况，以及结合20xx年4月份之前纳税情况，结果如下：

营业税多缴应退0元;城建税多缴应退0元;土地增值税多缴应退0元;土地使用税应补税款0元;印花税应补税款0元;教育费附加多缴应退0元。综合以上纳税情况，应补税款0元。

企业税收自查报告 5

xx市地方税务局将按照征管体制改革要求，承担辖区内税收征收管理稽查工作。自1994年9月设立以来，以马列主义、毛泽东思想、邓小平理论、“三个代表”重要思想为指导，坚持三个文明一起抓，实现三个文明协调发展，以建设一支政治合格、技术过硬、作风优良、纪律严明的税务队伍为目标，围绕经济建设为中心，以职业道德、行风建设为重点，开展文明单位创建工作，有力地推动了各项工作，取得了丰硕成果，现将情况汇报如下：

一．加强文明单位创建领导工作，落实各项创建措施

自地税局成立以来，局领导班子高度重视文明单位的创建工作，把创建文明单位的规划纳入单位的五年规划和工作计划，坚持一把手亲自抓，分管领导具体抓，党、政、工、团齐抓共管，落实所领导、工会、共青团及各股室主任创建工作责任。坚持精神文明目标管理，将制度建设、环境面貌、思想政治学习、职业道德、行业作风、遵纪守法、社会公德、家庭美德综合治理等十个方面的创建内容量化成27个项目，共100分进行考核，并与年终奖金、评优、晋升等挂钩，并采取有效措施对全所的职业道德和行业作风实行月查制度，直接同xx奖金挂钩，促进职工精神文明创建工作积极性。积极开展各项创建活动，党政工团根据各自职责和工作性质，开展“党风廉政教育月”、“纠正行业不正之风”、“争创文明股室”、“两个效益劳动竞赛”、“青年文明号”等多种形式的创建活动，文明建设深入人心，文明风气日渐昌盛。连续两年开展职业道德、行业作风状况社会问卷调查，被监督单位对我局税收服务工作、行业作风、职业道德三方面综合满意度达95％以上。

我局领导班子以“四好”、“五强”要求为目标，加强自身建设，订立了《廉政建设有关规定》、《关于健全监督约束机制的规定》等内部规定，实施党风廉政责任制度，坚持加强职工民主监督和民主管理，建立所务公开制度和所务公开栏，保障职工主人翁地位，充分发挥民主。班子团结进取，勤政务实、廉洁自律，密切联系群众，得到群众的肯定和好评，机关党支部连续两年被评为市先进党组织。

二．抓好“两改”工作，保持单位稳定与发展

认真贯彻落实税收征管体制改革和人事制度改革工作精神，结合单位具体情况，稳步推进，不断深化，正确处理好改革发展与稳定的关系，依靠广大干部群众，顺利完成了两项改革。

在改革过程中，充分发挥群众监督作用，依法办事，在人事用工、分配制度改革方面引入竞争机制，按需设岗，按岗定酬，择优聘用，定期考核，变身份管理为岗位管理，建立起“上岗靠竞争、分配靠贡献、管理靠合同”以及单位自主用人的充满生机活力的的人事管理体制，充分激励职工工作积极性。通过改革，理顺了单位税收稽查执法运行机制和管理机制，为单位的进一步发展奠定了坚实的基础。

三、深入进行思想教育，培养良好道德风尚

组织全所干部职工学习党的基本理论、基本路线、基本纲领和基本经验的宣传教育，切实加强思想道德建设，认真贯彻落实《公民道德建设实施纲要》，“二十字”公民基本道德规范的宣传和落实，寓教于乐，组织开展各种“思想道德建设”知识竞赛，运用生动活泼的组织形式，鼓励职工积极参与，取得的效果明显好于说教式、填鸭式的刻板的说理教育。

抓好职工青少年子女的教育工作，关注未成年人思想道德建设，对所职工子女取得的政治、思想、学习方面的进步，均由单位给予一定物质奖励。督促职工加强子女教育，以素质教育为本，培养下一代独立、进取、敢于竞争、意志坚定的品质，培养树立正确的思想信念和世界观、人生观、价值观。

四．切实抓好业务工作，促进卫生执法水平不断提高

全所干部职工同心同德，真抓实干，上上下下一条心，在市地税局领导下，以税收征收管理工作为重点，带动各项工作不断发展，税收执法力度进一步加大，稽查覆盖率较往年有所提高，各项监督工作完成较好。全局对职工思想素质，业务工作水平非常重视，把xx年定为本单位“业务素质”提高年，千方百计促进职工素质提高，利用周末进行业务知识讲座，邀请各级专家授课，保证职工专业知识随时更新；掀起“学法日”活动，结合税收执法特点，举办行政许可法、行政诉讼法、行政处罚等法律、法规的专题培训，提高执法人员的执法水平。

五．全所职工齐动手，创建内外优美环境

各股室制定了内部的值班、值日制度，节前、周末所行政领导、工会组织检查，并把股室清洁卫生、内务管理工作同月奖金挂钩。动员职工发挥聪明才智，自己动手美化绿化办公室。通过一系列的`活动，为全所职工创建良好的工作生活环境，也赢得了人民群众的称赞。

六．积极倡导科学、文明、努力营造单位文化

坚持落实《公民道德建设实施纲要》，努力倡导社会主义新风尚，监督所加强教育、科学、文化建设，积极倡导文明、健康、科学生活方式，努力提高职工的科学、文化、业务和身体素质，组织各项文娱活动，丰富职工业余生活，增强单位凝聚力；广泛开展“讲文明、树新风”等多种形式的思想教育活动，坚持常年评选优秀职工和颁发好人好事奖，职工热情参与，效果显著。通过一系列活动引导职工树立科学的人生观、价值观，拒绝封建迷信，伪科学及“xx”xx的浸蚀，引导单位文化建设向科学、积极的方向发展。

企业税收自查报告 6

尊敬的XX领导：

我公司成立于xxx年xx月，注册企业名称“xxxxxxxx限限责任公司”，座落于新疆乌鲁木齐市xxxxxxxxxx号，总占地面积为xxxx平方米，建筑面积约为xxxx多平方米。公司注册资金xxxx万元人民币。我公司在上级各部门领导的关心和指导下，立足于国家有关印刷管理的各项法律法规并结合工商、税务等部门的各项法律法规，深入学习，认真贯彻，坚决执行，杜绝一切违法违纪的经营行为。现将本公司20xx从事印刷经营活动的自查报告如下：

一、根据国家档案法和印刷业管理规定，健立了印刷品接单、承印验证、登记、保管、交付、残次品销毁等规章制度，所有客户一律签订印刷委托合同，印件原稿、印样、菲林、委印证明文件，统一建档立卷保管，以备查验。印刷管理规定张贴于公司业务部门显眼墙上，牢固树立依法印刷观念。我们坚决执行五项制度，针对存在的问题，即时加以整改，并完善了承印验证、登记、保管、交付和残次品销毁五项制度，统一按照要求认真填写《印刷品登簿》，同时制定和完善了相应的管理措施。做到在经营的过程中不断提升企业的形象、企业的诚信度，为印刷行业营造一个好的氛围出一份力。

XX

XXXX年XX月XX日

企业税收自查报告 7

纳税自查报告就是将税务机关认为可能有问题的事项，用书面文字给予解释说明。一般只要简单的介绍一下相关情况，更类似于情况说明。一般税务应该给你发一个正式的函，具体说明你要自查的问题，然后规定你交自查报告的具体日期。有的时候他们比较懒或认为不存在严重的问题，就口头通知你写个自查报告就可以。大概的格式:

“自查报告”第一行居中，然后第二行开始:列明他让你自查的问题;然后简单解释(千万不要太多字)

然后右下角写你公司名称，日期然后加盖公章。

如果是税务局发的函，还要在那个上面签字，证明你在规定日期内交了自查报告，如果税务认可了就基本没有事情了，如果他认为你的自查报告不合理，则会到贵公司进行查账。

不同行业的税负不一样,商业和工业的税负不一样.根据行业特点和企业经营情况进行解释.比如商业企业税负低,主要原因有:行业利润较低(是钢材等利润较低的批发企业),库存商品多，截止到某月底现有留抵税金多少钱,为什么库存多等原因.具体写法:

第一部分:企业基本情况介绍;成立日期,法人是谁,经营地址，注册资金,经营范围,主营业务是什么,何时被认定为增值税一般纳税人;

第二部分,税负的原因:前三个月收入,税金,税负.具体根据企业情况,解释税负的原因:

1、行业特点;

2、销售分淡季旺季，全年收入税负不低。

3、签定大笔供货合同，需要准备库存。

4、受市场影响，销售不旺，产品积压等等，都是企业税负抵的原因。

第三部分：如果解决税负低的情况：扩大销售，提高产品质量;减少库存等等。以上解释一定注意要根据企业的实际情况和经营特点，千万不要为了解释而解释，如果书面解释不通就很有可能会被税务机关稽查部门进一步检查!

企业税收自查报告 8

近日，根据国家税务总局工作部署，为了有序开展20xx年税收专项检查，厦门市国税局决定以企业自查为先导、以税务机关抽查和重点检查为保障，组织该市电子、服装、家具类产品的出口企业及外贸供货企业开展税收自查。

此次自查的对象和范围包括：在20xx和20xx办理电子、服装、家具类产品出口退(免)税的外贸企业与生产企业，电子、服装、家具类产品的外贸出口供货企业。以电子、服装、家具类产品出口及供货源为自查重点，对照检查是否存在税收违法与违规事项。如有涉及税收违法行为的，应追溯到以前。

本次自查实施“阳光稽查”，鼓励自查自纠。税务机关将筛选出口退税企业自查名单，告知企业出口退税相关法规政策、税收检查重点及企业自查自纠的法律责任与权益，根据企业自查报告审查情况，确定抽查和重点检查对象。企业自查出的税收问题，可依法从轻、减轻或不予处罚。自查阶段隐瞒问题不报告，或不按规定如实报告的，经税务机关检查确认，将依法处理。企业还应逐条对照税收检查问题，如实填写自查报告，若违规应逐笔列示;应缴(收回)税款的，需说明税款的所属期间，经所属主管税务机关确认后解缴入库。

相关企业可从市国税网上下载自查表报，并于15个工作日内递交自查报告。企业应报送税收自查承诺书，出口退(免)税企业自查报告及附表，外贸供货企业税收自查报告及附表。报表均以纸质与电子数据两种方式报送所属主管税务机关。报送方法为登录国税网站—“办税大厅”—“自查报告报送”。检查安排意见对我单位20xx年至20xx年1至5月底以前的纳税情况进行了认真的自查。现将自查情况报告如下：

一、企业概况

实收资本xx-xx，公司下设工程部、财务部、销售部、办公室等职能科室。目实现销售收入xx-xxx-x元。

二、自查情况

根据贵局大检查安排意见，我们重点对本企业20xx年至20xx年5月底以前的纳税情况进行了自查，自查结果为：

1. 营业税检查情况：截止20xx年5月底，本企业少缴营业税：...元;城建税：...元;教育费附加：..元;土地增值税：...元;水利基金：2.元;少缴税的主要原因是：20xx年6月公司竞拍土地12.64亩，当时的成交价为每亩地500万元，原计划土地拿到后能尽快开工建设，加快资金回笼，但由于在拆迁过程中个别住户设置障碍，以至于拖到现在无法拆迁，加之大部分住户的安置补偿、过渡费等费用使企业资金周转出现了严重的困难，因此造成了税款的拖欠。

2. 代扣税检查情况

根据税务局要求，我们对建筑企业的税收情况进行了认真的监督，并积极进行了代扣代缴，尽管如此目前还有一些问题：

①由于工程未决算，目前已付工程款...元，工程款暂未代扣税金。

②其他由于正在办理外派证，已付...元，暂未代扣税金。

经过自查，我们充分认识到了自己的错误，除积极补交税款外，在今后的工作中我们一定认真学习有关法律法规，学习税收知识，改正错误，遵纪守法，照章纳税，为国家富强，企业发展尽我们应尽的义务。

企业税收自查报告 9

xx市国家税务局稽查局：

根据xx市国税稽通(20xx)445号通知书要求，我公司对20xx至20xx三年的增值税缴纳情况进行了自查，现将自查情况汇报如下：

一、企业基本情况

xx县xx煤业有限公司成立于二00三年十月，经营地址：xx县茅坪场镇白云村二组;法定代表人：xxx;注册资本：390万元;公司类型：有限责任公司;经营范围：煤矿投资，农副产品购销，煤炭开采、销售;增值税一般纳税人，税务登记证号：42052588xxxxxxxx。

公司年设计生产能力20万吨，职工300人，连续五年来被xx县政府授予“先进纳税单位”称号，成为xx县地方经济发展的龙头企业，为xx县税收发展做出了巨大的贡献。

公司主营煤炭开采、销售业务，兼营煤炭购销业务;增值税由xx县国家税务局征收，企业所得税由xx县地方税务局征收。销售方式为坑口交货，结算方式为现金或银行转账，运输费及杂费由购货方负担，增值税税率20xx年-20xx年为13%，20xx年为17%，进项税主要为火工品、电力、柴油、备品配件、坑木、轨道等。起机器设备等固定资产纳入抵扣范围。

公司自成立以来，严格按《税收征管法》、《增值税暂行条例》办理涉税业务。已通过宜昌市国税稽查局检查，07、也经过xx县国税稽查局检查，除因政策理解不透、操作不当等原因造成少缴部分税款以外，无重大偷逃国家税款行为，能取得这种优异成绩的主要原因是xx县国税局对企业的精心辅导和精细管理!

二、税金缴纳情况：

1、20xx纳税情况：

20xx年初公司库存原煤806.12吨，当年生产原煤184679.88吨，外购原煤32904.42吨，共销售原煤218311.28吨，实现销售收入49849498.43元，销项税额6480434.72元，进项税额1906922.60元，缴纳增值税4573512.12元。其中自产原煤增值税负担率为9.57%，外购原煤增值税负担率为7.20%。

当年根据xx县国税局《关于对全县煤炭行业税收征管情况进行集中巡查的通知》精神，公司虚心接受检查，对发出商品等财务处理不当行为及时进行了更正，并足额缴纳了税金，20xx年1月17日，xx县国税稽查局对我公司20xx年1月1日至20xx年12月31日的的纳税情况进行了检查，并下达了税务行政处罚决定书“远国税稽罚(20xx)2号”文件，对公司未按规定设置账簿行为处以20xx元的罚款，该罚款于20xx年1月18日上交。

2、20xx纳税情况：

20xx共生产原煤209272吨，外购原煤47008.34吨，销售原煤253968.12吨，实现销售收入79904230.43元，销项税额10387549.96元，进项税额2768685.76元，缴纳增值税7618864.20元，其中自产原煤增值税税负率为10.08%，外购原煤增值税税负率为6.84%。

20xx年10月，根据xx县国税局关于加强煤炭行业税收管理的要求，公司在国税局的辅导下，通过自查的方式，补缴增值税212687.66元，加收滞纳金2339.56元，于20xx年11月6日上缴入库。

3、20xx纳税情况

20xx共生产原煤175365吨，外购原煤25866.91吨，销售原煤203410.54吨，实现销售收入52625469.36元，销项税额8946329.85元，进项税额3049808.96元，其中生产设备抵扣进项税489155.15元,应缴纳增值税款5896520.89元，实际入库6876334.67元。其中自产原煤增值税税负率12.57%，外购原煤增值随税负率2.46%。

20xx年3月，为提高纳税人税法遵从度，共同打造良好的税收环境，xx县国税局与我公司签订“纳税责任书”，征纳双方严格按照责任书规定的基本要求、基本职责、国税机关承诺事项执行。

根据责任书的职责，我公司对20xx增值税纳税情况进行自查，在自查过程中：发现20xx年7月16日支付汽车检修费9604.69元系维修鄂e6a363号小轿车费用，该小车不属于本公司固定资产，该费用不应该由本公司负担，固该维修费用8209.14元应予冲回，进项税额1395.55应予以转出。

以上是我公司20xx至20xx自查情况,现上报贵局，在今后的工作中，我们一定按照《会计法》、《税收征管法》的规定办事、建立健全会计制度，完善财务体系，争做纳税先进单位!

企业税收自查报告 10

XX市XX国家税务局稽查局：

按照贵局于20xx年7月4日下发的《税务稽查查前告知书》（国税稽告字[20xx]001号）的相关要求，我公司组织相关人员于20xx年7月5日至7月30日，对我公司20xx年1月1日至20xx年12月31日所属期间涉及到的相关涉税情况进行了全面的自查，现将自查情况报告如下：

一、企业基本情况：

XXXX公司成立于20xx年7月，注册资金1000万元整。由于公司股东从事过矿产资源的开发的相关工作，成立公司的主要目的是为了对XX市XX县当地的矿产资源进行投资开发，并同时承接部分通信电缆工程业务。

XXXX公司成立以后，主要是从事了对XXXX市XX县当地的矿产资源的前期开发工作，公司投入了大量的人力、物力和资金，成立了XXXX公司XX分公司，相继对XX县可能存在矿产资源的XX矿点、XXX矿点进行前期的办证、勘查、找矿等工作。同时，为开发当地的旅游资源，在XX县政府的要求下，投资成立了XXXX有限公司。由于矿产资源开发的前期工作具有较大的不确定性和风险性，加上国家的政策的不断变化，XXXX公司虽然开展了大量的工作，但由于该工作难度较大，过程复杂，至今虽已开展了五年多的工作，但尚未形成

具有开发条件和价值的矿点。同时，由于资金需求量大，公司资金有限，前期开发工作时断时停，公司股东大部分的精力都花在寻找具有资金实力的合作开发者上，为此XXXX公司除欠银行货款外，尚欠大量的私人借款。

二、企业涉税情况：

XXXX公司到目前为止，在对矿产资源的前期开发工作上，未有收入体现，应不存在相关的税收问题。

XXXX公司近年来除开展以上工作外，另外的业务主要是承接了XX市当地在电站开发工作中的配套通信电缆施工工程业务。其中，20xx年取得收入245494元，开具普通销售发票，已缴纳增值税7364.82元。当年公司账面反映亏损964744.37元，经纳税调整后应纳税所得额为-934513.92元，未缴纳企业所得税；20xx年取得收入1462122.25元。其中开具普通销售发票143071.30元，开具通信工程款发票1319050.35元，已全部缴纳营业税，当年公司账面反映亏损469615.35元，经纳税调整后应纳税所得额为-385409.95元，未缴纳企业所得税，当年预缴所得税为2321.04元。

三、本次税收自查情况：

接到贵局通知以后，按照贵局通知后附的相关要求，我公司安排有关人员对我公司20xx年1月1日至20xx年12月31日的相关涉税工作进行了全面的检查，主要的检查内容分为以下部分进行：

1、增值税相关涉税情况检查：

我公司由于涉及的流转税业务主要是通信工程施工，在20xx取

得收入245494元时，开具了普通销售发票，按3%的比例缴纳了增值税7364.82元。20xx年开具普通销售发票143071.30元，应缴纳增值税，由于我公司属小规模纳税人，按3%征收率计算，应缴纳增值税为143071.30×0.03÷/1.03=4167.13元。

2、对与收入相关的事项进行了检查。

我公司20xx年取得收入245494元，20xx年取得收入1462122.25元，在对我公司业务及发票开具情况进行全面检查后，特别是对公司的往来款项进行了全面的检查和分析，对预收账款、其它应付款各明细的形成原因、核算过程及相应原始凭证进行了落实，自查中发现20xx已挂账的预收账款-XXX电站540000万元，由于当时核算时该款项属该电站上一级单位付款，后期一直未能处理，属已收款未确认收入项目，因此在此次检查中应确认该收入540000万元。

3、对与成本费用相关事项进行了检查。

经对我公司成本费用情况进行全面的检查，主要存在以下两方面的问题：

⑴ 、产品销售成本及结转方面存在的问题：

经检查，我公司20xx年取得收入245494元，账面反映产品销售成本198450元；20xx年取得收入1462122.25元，账面反映产品销售成本1225994元。

经对我公司财务人员及业务相关人员进行了解和核对，公司财务人员在核算产品销售成本时，是按一定的毛利率计算而得出。20xx年的成本已取得相关发票，20xx公司在开展通信工程施工过程中，大量的施工

费用及工程配套材料费用款项由当地的施工队伍进行建设，工程款已实际付出，相关费用挂账于其它应收款上，由于工期较长，加上施工过程中施工队发生工伤事故（目前法院尚正式判决），公司未及时取得相关发票。在此次自查中，我公司按收入的50%确认销售毛利，应调增应纳税所得额为1225994元-1462122.25元×50%=494932.87元

⑵ 、期间费用核算方面存在的问题：

在对我公司20xx年期间费用检查过程中，主要存在以下问题：

① 、房屋装修及设备款共87481.37元未采取摊销,直接计入管理费用;

② 、购入固定资产（电脑、办公家具等）57200元直接计入管理费用，未采取折旧方式进行摊销；

③ 、个人电话费用合计9751.72元计入公司管理费用未纳税调整;

④ 、会务费、汽车超速罚款共3380元计入管理费用-其它费用未作纳税调整；

⑤ 、未取得正规发票入管理费用金额1760.40元未纳税调整。

⑥ 、支付的工程款80130元应计入施工成本科目。

在对我公司20xx年期间费用检查过程中，主要存在以下问题：

① 、个人电话费用合计3276.05元计入公司管理费用未纳税调整;

② 、未取得正规发票入管理费用金额6000元未纳税调整。

3、对相关涉税事项进行了检查。

我公司在对20xx年企业所得税纳税申报时，资产类调整项目固定资产折旧62792.37元会计折旧和税法规定折旧一致,纳税调增金额

62792.37元属编报错误。

4、自查中存在的问题说明。

通过自查，我公司由于开具普通销售发票应补缴增值税4167.13元，我公司20xx、20xx企业所得税应分别调整如下：

20xx：

调整后企业所得税应纳税额=-934513.92+540000+87481.37+57200+9751.72+3380+1760.40-80130 =-154810元

20xx：

调整后企业所得税应纳税额

=-385409.95+494932.87元+3276.05+6000=118798.97元

应补缴企业所得税=118798.97元×25%=29699.74元-2321.04元=27378.7元

以上所述为我公司本次自查的情况总结，不当之处敬请指正。

XXXX公司

20xx年XX月XX日

2.企业税收调查报告 篇二

一、大型企业的界定及税收风险的内涵

(一 )大型企业的界定标准

企业的划分标准一般按照从业人员数、销售额和资产总额来划分。参照一些国家的标准及各类企业占企业总数的比重,结合我国的实际情况,我国大型企业的标准定为:年销售收入和资产总额均在5亿元以上。马丽亚在《大型企业税收风险的防范与规避策略研究》中定义大型企业标准为:独立纳税人上年度缴纳增值税500万元,所得税500万元的,营业税100万元,消费税100万元, 即应纳入大型企业税收管理范畴 ;基层税务机关主要是根据税源能量大小,根据“二八法则”确定,即占本区域80%以上的税收收入,但占企业总数量却不足20%的企业,确定为大型企业税收管理对象。跨地区、跨国经营,有较固定的供应链和较强的市场开拓能力,有一定的市场占有率, 有较强核心竞争力和发展能力的企业集团,也应纳入大型企业税收管理范畴。

(二 )大型企业税收风险的内涵

大型企业税收风险主要包括两个方面:一方面来自于企业自身,一是税务法律风险,主要指企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定,发生了应纳税而未纳税、少纳税的问题,从而企业面临补税、加收滞纳金、罚款、刑法处罚以及声誉受损等风险;二是税务经济风险,主要指企业经营行为适用的税法不准确, 没有充分了解掌握相应的税收优惠政策,多缴了税款,承担了不必要的税收负担。另一方面,来自于税务机关,主要是税收执法风险,指税务机关在税收管理过程中存在违反税法的要求执法,损害了纳税人的合法利益所导致的风险,包括执法不严和滥用职权引发的执法风险等。

二、大型企业税收风险管控的政策与现状

(一 )大型企业税收风险管控的政策

税收风险管控是指通过对税收风险的识别和评估,选择最有效的控制措施,实施风险处理和风险控制,以最小的税收成本代价, 最大限度地降低税收流失的一系列管理方法。在我国,大型企业税收管理起步较晚,但进展较快。我国税务管理层面界定的大型企业是指国家税务总局参照国家规定的企业划分标准。2001年,国家税务总局在《关于加速税收征管信息化建设推进征管改革试点工作方案》中,首次确立了构建大型企业税收管理机制的思路。随后几年,重点税源户管理员模式、大型企业税收驻厂管理模式等在各地相继推出。2013年,国家税务总局《关于进一步加强大型企业个性化纳税服务工作的意见》(税总发[2013]145号),提出要建立大型企业税收风险管理指南的要求。国家税务总局办公厅下发了《关于强化部分总局定点联系企业共性税收风险问题整改工作的通知》(税总办函〔2014〕652号),提出了部分行业存在的共性税收风险问题,并要求进行整改。2014年7月,国家税务总局针对中国石油天然气集团公司、中国建设银行股份有限公司等8户定点联系企业, 由大型企业税收管理部门和稽查部门采取“税务审计+税务稽查”的模式,合作开展全流程税收风险管理工作, 进一步推动了税收风险管理工作的进展。

(二 )各地大型企业税收风险管控的探索

随着我国大型企业税收风险管理政策的推行和管理机构的逐步设立,各地也开始探索实行了各具特色的风险管理制度。如江苏省国税局借鉴国际先进的风险管理理念,率先实施税收风险管理,目前打造的省市两级风险特征指标库已初具规模,为有针对性地开展税收风险应对提供了精确的指向。北京市国税局在建设大型企业数据信息平台的基础上,对大型企业进行风险识别、评价和分析,对不同风险等级的企业,采取不同的征管和服务方式,积极尝试与企业签署遵从协议,探索建立起一种透明、信任的互动式的新型征纳关系。四川省国税局对全省纳税500万元以上的重点企业实施专业化的双向互动的绩效评估, 既评估企业依法纳税的情况,又评估税务机关执法风险和征管服务质量。评估发现,税务部门的征管服务要对纳税人实施充分的信任管理,并把工作重点放在引导纳税人主动自觉遵从税法、履行纳税义务上,才能推进征纳成本的最小化。安徽省国税局瞄准大型企业税源专业化管理的方向,将大型企业税源专业化管理与属地管理有机结合,将大型企业税源管理职责分类为日常管理服务、税源监控评估和税务稽查三类,大型企业的日常管理服务在基层,税源监控分析、纳税评估和税务稽查在省局,省局集中力量对重点税源中的大型企业开展纳税评估,运用行业税收风险模型, 分析每一户大型企业一定时期的纳税数据,评定大型企业的风险等级并出具“风险识别报告”,然后根据风险等级的高低,采取不同的应对措施。海南省国税局依托门户网站、12366热线、邮箱、手机短信等平台,进一步拓宽了沟通联系的渠道,以信息化保障大型企业税收管理的专业化,促进了大型企业税法遵从度的不断提高。山东省国税局自行研发“大型企业信息管理系统”,该系统基于大型企业管理的工作流程,采用客户关系管理( CRM)等先进技术,将大型企业的全部征管数据集中到同一平台上,建立大型企业税收数据应用分析平台,通过税收管理与信息技术的相互融合,最大限度地改善征纳双方信息不对称的问题。

三、甘肃省大型企业税收风险实证分析

作者从甘肃省企业中,挑选出符合大型企业划分标准要求且对甘肃省地税收入有重要影响的金融业、房地产业、建筑业、住宿和餐饮业、交通运输和仓储业共41家大型企业,分析它们是否存在税收风险。

(一 )税收收入可持续性发展分析

1. 税收集中度分析。税收集中度考察主要税种筹集收入的程度,反映一定税收收入中主要税种的贡献度,用主要税种收入(如营业税、企业所得税)占税收总收入的比重来表示税收的集中度。一般而言,集中度越高,税制相对越简明,税制的透明度越高,管理也越容易。由图1可知,在金融业、房地产业、建筑业、住宿和餐饮业、交通运输和仓储业五个行业共41家大型企业中 ,营业税集中度相对较高 ,金融业达到0.503,房地产业达到0.567,建筑业达到0.63。企业所得税集中度相对较低,平均企业所得税集中度为0.2左右。从图2总的集中度来看, 金融业达到0.765, 房地产业达到0.83, 建筑业达到0.738。由此可见 ,营业税收入主要来源于金融业、房地产业和建筑业。另一方面,总的集中度达到0.75以上,说明税收的可持续性较强。

数据来源:全国税收调查系统NTSS甘肃省2013年数据。

数据来源:全国税收调查系统NTSS甘肃省2013年数据。

2. 税收分散性分析。税收分散性反映由多个小税种筹集的税收收入占税收总额的比重。用小税种的税收收入总和与税收总额的比值来表示税收的分散性。 小税种数量的增加不仅意味着税收成本的增加,而且意味着资源的浪费。小税种一般具有不稳定性,在实现收入方面的可持续性较差,其数量增加必然增加管理难度、税制调整难度和税收风险。有效税制在具备高集中性指标的同时,还必须把小税种的数量保持在最低限度。

由2013年税收数据可知, 金融业大型企业的分散性为0.0826,房地产业分散性为0.161,建筑业为0.3043。总的大型企业分散性为0.184,即多个小税种筹集的税收收入占税收总额的比重较小,即在实现收入方面的可持续性较强。

3. 税源集中度分析。税源行业结构和税源集中度也是影响税收收入可持续性发展的重要因素。如果税收收入的行业集中度过高,税收过度集中于某些行业,则税收收入增长的风险就会比较大。使用赫佛因德指数( Herf indahl Index )度量税源集中度。赫佛因德指数( Herf indahl Index ),简记为HI,定义为税源中税源占有率的平方和 ,公式为 :

HI指标能够全面反映税源集中程度。对于税源独家垄断时,n= 1,则HI= 1,取最大值;对于存在大量规模相等的税源,n→∞,则HI取最小值1/ n→0。HI的取值总在0≤HI≤1的范围内变化,其值越小,则税源集中度就小。

重点税源行业的赫佛因德指数是逐渐增大的,即重点税源的集中度是在逐渐增大的。按照税源集中度的标准:税源集中度小于0.47意味着行业税收比重相对均衡, 行业发展协调; 如果大于0.67说明税收过于集中个别行业, 税收风险较大。

通过计算可得,金融业大型企业的HI为0.1095 ,房地产业的HI为0.114,建筑业的HI为0.233。税源集中度都小于0.47,说明所选大型企业中各行业税收相对均衡,行业发展协调。

通过税收集中度和分散性的分析, 可以得出金融业、房地产业、建筑业、住宿和餐饮业、交通运输和仓储业五个行业的大型企业税收的可持续性较强,各行业税收均衡,行业发展协调。这说明甘肃省地税收入的主要来源行业中的大型企业税收风险小,税收可持续性较强。

(二)税负异常风险分析

1. 收入变动情况分析。一般情况下 ,企业的税负是不会随着营业收入的变动发生较大的变化。尤其是在营业收入大幅增长的情况下,税负却下降的更为异常。由表1可以看出,金融业营业收入增长率为75.23%,而营业税增长率、企业所得税增长率和毛利率增长率出现负增长。房地产业和建筑业也出现了相同的情况。由此可见,甘肃省金融业、房地产业和建筑业中的大型企业存在异常情况,可能存在税收风险。

数据来源:全国税收调查系统NTSS甘肃省2012—2013年数据。

2. 毛利率变动率分析。毛利率是企业净利润的最初基础,没有足够大的毛利率便不能盈利。而毛利率小于0的企业更是不能维持企业的基本经营。

毛利率在两个纳税年度应变化不大, 其下降超过50%较为异常。通常,纳税人毛利率和税负率是同步同方向变化的,即随着毛利率的增长,营业税的税负是提高的。反之,当销售毛利率下降时,税负负担率也会随之下降。由表1可知,虽然金融业和建筑业营业税税负率增长率和毛利率增长率同方向变化,但是却是负增长的,且毛利率变化率较大,属于异常情况。由此可见,甘肃省金融业和建筑业可能存在着税收风险。

3. 税负率与毛利率配比分析。纳税人的税负率与毛利率除同向变化外,两者之间的比例还应该在一定的范围内。我们将税负率与毛利率比低于5%的列为异常。由表2可知,金融业2012年、2013年税负率与毛利率比为-0.76%、8.8%;房地产业2012年、2013年税负率与毛利率比为32.98%、39.44%。建筑业2012年、2013年税负率与毛利率比为35.15%、9.68%。由此可见,金融业中大型企业较为异常,可能存在税收风险。

数据来源:全国税收调查系统NTSS甘肃省2012—2013年数据。

通过以上分析,甘肃省金融业在每一种指标分析中都有存在税收风险的可能性,应加强对金融业的监管,有效预防税收风险的发生。

(三)税收风险指标回归分析

通过以上分析可知,营业税、企业所得税、毛利率和营业收入之间存在着相关关系。主营业务收入和主营业务成本是影响毛利率的主要因素。通过建立回归模型来分析营业税、企业所得税、毛利率和营业收入之间的关系。其中,毛利率用主营业务收入减主营业务成本来代替。我们用y来表示大型企业的营业收入,x1表示大型企业缴纳的营业税,x2表示大型企业主营业务收入与主营业务成本的差额,x3表示企业缴纳的企业所得税。选取甘肃省2013年各个大型企业的数据,建立回归方程:

其中括号内的数为相应参数的t检验值,R2是可决系数。由于数据是截面数据,虽然可决系数R2相对不高,但样本回归方程对所有样本数据点的拟合效果较好。由t值可知,自变量与因变量之间的线性关系显著。由F=7.68可知,样本回归模型的整体线性关系显著。由DW=1.89可知, 随机项之间不相关。模型的拟合效果较好。

通过模型可知,营业税、毛利率和营业收入之间存在着正相关关系,企业所得税与营业收入之间为负相关关系。其中营业税数额和营业收入之间的相互影响关系更为显著。通过它们之间的线性关系,可以预测出大型企业的主营业务收入数额,以预防企业弄虚作假情况的发生,有效及时地发现大型企业可能存在的税收风险。

通过分析可知,大型企业存在税收风险的可能性。同时,大型企业的税收风险又是由多方面的原因引起的。需要通过分析大型企业税收风险产生的原因,从根源上杜绝大型企业税收风险的发生。

四、大型企业税收风险产生的原因分析

(一 )金融机构税收负担偏重

首先,从现行税制来看,对金融业征收的税收主要有营业税、所得税、城市建设税和教育费附加等,金融企业的总体税收负担偏重。其次,金融业征收的营业税是按照营业额全额征收,而不是按照净额(即差价)征税,更不是像增值税那样只对增值额征税,所以,金融企业实际上承担了增值税和营业税双重税收负担。其三,我国金融资产税收体系不健全,无论是金融资产的发行、交易、持有和转让,还是金融资产的收益和资本利得, 都缺乏一套完整有效的税收体系予以调节。

(二 )大型企业涉税问题复杂多样 ,客观上容易产生税收风险

大型企业的特点决定了大型企业涉税问题的复杂性,而企业所得税核算形式多样,计算过程复杂,优惠政策涉及面广,政策执行审核审批手续繁琐,从税种认定、适用政策、预缴申报到汇算清缴、纳税调整,都对企业办税人员提出了较高的业务要求;另一方面,企业财务人员业务能力参差不齐,对所得税政策,尤其是税前扣除项目的把握不全面,难免带来企业财务核算和税法政策之间的偏差,对税收政策执行不到位而产生税收风险。

(三 )征纳双方信息不对称导致的风险

对于大型企业的管理成效很大程度上取决于对企业信息资源的掌握,而当前税务机关在推行大型企业税收风险管理的过程中,遇到的一个重要问题就是信息不对称。其一是因为大型企业的经营规模较大, 普遍实施跨国跨区域经营,生产经营财务核算非常复杂;其二是一些大型企业出于保密等方面考虑,在对外披露信息时十分谨慎,对税务机关需要的资产核算数据等信息不予提供或需要经过一定的内部审批程序方可提供,信息的及时性难以保证;其三是由于大型企业大多采取多个分支机构经营的模式,所有税务核算并不是都在同一个税务部门,分支机构与总机构所在地的税务管理部门之间、各分支机构所在地的税务管理部门之间缺乏及时有效的信息沟通渠道,以致相应数据应用水平不高,从而导致了信息不能共享,直接影响了管理效率。

五、强化大型企业税收风险管控的政策建议

(一 )设立专门的大型企业税收风险管理机构

由于我国大型企业税收风险管理处于探索阶段,目前许多大型企业还没有设立专门的税务管理机构,即使有些大型企业设立了税务管理机构,也未能建立起有效的内部控制机制和风险管理体系。税务机关要相应地设立专门的大型企业税收风险管理部门,配备专业人才,从管理机构层面实现大型企业税收风险专业化管理,同时,协助和指导大型企业组建税收风险管理机构,建立税收风险内部控制管理体系。特别是在西部垄断性﹑资源性大型企业集中的地市应该设立大型企业管理机构,还有大型企业集中的县(县级市)也需要设立大型企业部门。国家税务总局大型企业管理司也应该直接管辖全国范围内的大型企业、跨国集团公司等;其他大型企业分别由省、市级大型企业管理分支机构实施直接管辖,待条件成熟时再逐步提高其管辖的级次。

(二 )建立和完善大型企业所得税风险评估机制

建立和完善大型企业税收风险评估机制需要从以下方面入手:一是组建大型企业税收风险评估团队,实行专业化评估。二是加强税务信息的采集、整理与存储工作。除了大型企业按照规定报送的纳税申报资料、财务会计资料以及税务部门日常掌握的征管资料及有关信息外,要积极拓宽信息采集渠道,建立与审计、海关、财政部门、证券管理机构等相关管理部门以及会计师事务所等中介机构的联系和信息沟通制度。三是开发统一的大型企业税收风险评估管理软件,积极研究和建立科学的税收风险评估指标体系和税收风险预警指标体系,制定风险等级评定和风险预警等级评定。四是积极引导和配合大型企业定期进行税收风险评估。要细化业务流程的涉税控制,发现并识别税收风险控制节点,要把大型企业每个流程所涉及到的业务尽可能地细化,并与税收法规相比对,进行风险识别评估。

(三 )优化纳税服务 ,实现纳税服务专业化

大型企业的经营特点决定了其税收业务相对复杂,对纳税服务要求高。大型企业除了最基本的纳税服务外,更希望税务机关能够提供更多的专业化和针对性的服务。一般而言,大型企业主观上往往没有逃税的意愿,税收风险通常不会来自于做假账或者简单的账面差错,而更多的是由于企业管理层缺乏基本的纳税风险防范意识,没有建立内部控制和风险管理体系。为此,纳税服务部门应针对大型企业各自面临的税收风险,实行差别管理,必要的情况下实行一对一服务,将控制重大税收风险摆在首位。税务部门可通过纳税评估,对大型企业可能出现的税收风险事前介入,加强辅导宣传,尤其要加强对大型企业重大经营决策重要经营活动中涉税问题的辅导宣传,为企业决策提供参考。同时,税务机关要尽快转变观念,结合十八届三中、四中全会提出的税收法定原则理念,严格树立依法征税观念,尽快实现从“任务治税”理念向“严格依法治税”和“提供纳税服务”理念的转变。

(四 )强化纳税评估 ,加强汇算清缴 ,加大税务稽查力度

从国外大型企业税收管理机构的征管范围来看,各国企业所得税和增值税属于大型企业税收管理的主要税种。因此,首先要把增值税的纳税评估与所得税的纳税评估紧密结合起来,要定期对企业执行财务制度和所得税方面的有关规定进行所得税纳税评估和约谈,建立纳税评估的台账。加强日常检查和所得税的汇算清缴,在日常的征管中要注意信息的采集、分析和研究,密切关注企业的生产经营全过程,加强对企业税前扣除的成本、费用、损失的真实性审核管理,同时要充分利用企业申报的各种信息资料,运用纳税评估指标体系中的各种指标,对纳税人的企业所得税纳税申报额与评估额进行比较分析,审核其纳税申报的真实性,发现问题及时进行处理。

3.煤炭企业税收筹划 篇三

摘 要 长期以来，煤炭产业一直是我国重要的基础产业，并且一直面临着较重的税务负担，这一现象的存在对我国煤炭企业的可持续发展产生了一定程度的限制。税收筹划是帮助煤炭企业在合法范围内通过一定的筹划方式降低自身税务的重要方法。本文对煤炭企业进行税收筹划的重要意义，在税收筹划过程中存在的不足以及正确构建随州筹划的方法进行了分析。

关键词 税收筹划 方法 煤炭企业

税收筹划是指在企业纳税之前，通过一些不违反法律的行为对纳税者的经营活动进行合理安排，以减少缴纳税金额或者达到递延缴纳目的的一种谋划方法。税收筹划对于企业来讲是一种节约资本的有效手段，可以帮助煤炭企业获得最大化利润，以保证企业的可持续发展。

一、税收筹划的意义

煤炭资源作为一种重要的能源资源，其在我国国民生产总值中的战略地位越来越高，在较长一段时期内一直都会占据支柱产业的位置。税收筹划作为社会以及经济发展的产物，对社会经济的发展具有一定的推动租用，因此在现代市场经济生活中要保障煤炭企业的发展，必须要做好税收筹划工作。做好税收筹划工作在以下几个方面具有重要意义：（1）可有有效降低企业的税务负担；（2）有助于提高纳税人的法律意识，增强其依法纳税的积极性；（3）在保障和提高企业财务管理以及经营管理水平方面具有重要价值。

二、煤炭企业的税收现状

随着国家税收政策的不断改变，煤炭企业对税收筹划的重视程度有了显著提高，筹划策略的水平也逐渐提高，但是调查发现很多企业在进行税收筹划的方法以及操作过程中存在一些误区，导致了税收筹划效果不甚显著。本文对其中存在的一些误区进行了总结分析，具体内容如下：

（一）在税收筹划认识方面存在的误区

1、对参与税收筹划工作的人员范围认识不清

很多工作人员认为税收筹划工作是一项专业性极高的工作，只有那些具有较高经济头脑以及经济学功底的专家才能进行，而忽视了自身在税收筹划工作中的地位和作用。这一点是不正确的，因为税收筹划工作仅仅是财务人员最基本的工作内容之一，财务人员只要具备基本的纳税筹划知识就可以完成税务筹划工作。因此，所有涉及财务工作的人员都有责任积极参与到税收筹划工作中。

2、不了解纳税筹划中存在的规律

很多人认为纳税筹划很难捉摸，没有固定的规律可以寻找，这主要与纳税筹划涉及的内容较多，项目繁杂，容易让人产生只有具有极高专业素质的人才能完成这项工作的错觉。但实际上，纳税筹划的整体思路以及其中涉及的基本原理是很清晰的，只要财务人员掌握了必要的纳税筹划知识方可高效完成。

（二）纳税筹划操作中存在的问题

从总体上来说，纳税筹划是一项集专业和综合于一体的工作，其作用是有限的。由于很多财务人员缺乏对纳税筹划的了解，对其存在较高的期望，以至于在实际操作过程中产生了很多问题。这些问题的出现主要表现为纳税筹划过程中的盲目性，不了解情况强行实施纳税以及

不顾及总体实施单方面孤立或者片面纳税筹划和忽视其易变性，实施定期筹划等现象。

三、 煤炭企业的税收筹划方法

（一）企业建立初期的税收筹划方法

1、加强对企业注册地区的税收筹划策略的研究

为了促进各地区均衡，保障鼓励产业结构的均衡以及经济的发展，在我国部分地区进行公司注册可享受一定的税收优惠，这对于企业建立初期减少资金消耗具有重要作用。但是在选择地区时要充分考虑所选区域是否适合公司的长期发展，不论是从交通、资源还是人们的消费观念等多个方面都要进行仔细分析。另外，在未来还会涉及到子公司以及分公司的建立和选择，因此一定要顾全大局，在充分衡量各方面因素后选择最适合的区域进行公司的初建。

2、企业在经营阶段的税收筹划方法

固定资产在煤炭企业的总资产中所占比例较大，但是我国目前的税法不允许对固定资产进项税进行抵扣，除此之外，不同资产在折旧计算方法上不同，这导致了很多企业在机械设备更新方面存在更大困难。例如，选择平均折旧方式进行计算，则企业需要交纳的所得税在各时期是均衡的，而当企业选择的是加速折旧方式是企业在建立初期的缴纳税务就相对较少，这样可以延缓纳税期，于保障了初期的流动资金量，企业初期运行过程中的发展具有较大益处。在后期的运行中要企业需要进行设备以及技术的更新，在面临这一问题时，选择恰当的购机时机可以在一定程度上减少企业的资金消耗。目前我国税法规定专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。这一点同样是企业可以有效利用的关键点。

另外，采用不同的会计核算方法往往会导致不同的税收结果。而对于不同企业来讲，其自身的特点是决定采用财会核算方法的重要指标。我国会计法贵姓，企业在对自身存货进行核算时必须要按照获取这部分货物时的实际成本进行核算。而在这其中涉及到的计价方法也主要有加权平均法、先进先出法以及移动平均法等，这些方法会产生不同的企业税收结果。因此，企业在选择计价方式以及会计核算方法是需要结合自身的发展情况，对自身的存货成本进行合理有效的筹划，以减轻自身纳税总额。

（三）通过对企业的资源整合完成税收筹划

我国对于煤炭企业的发展进行了一些政策扶持，如在对企业的优化重组方面政府给予了一定的税收优惠政策。该政策规定，企业在进行优化重组过程中可以适当减少其纳税总额。企业可有充分利用该优惠政策，对自身资源进行合理有效的优化重组。另外，除了可以有效减少税务之外，对资源进行优化重组可以有效提高企业的整体竞争力，增加企业的核心竞争力，有效促进性煤炭企业以及整个产业链的优化升级。对于企业未来的发展来说具有极大的推动作用 。

总之，对企业的整体税务进行合理筹划对于企业的可持续发展具有重要意义。煤炭企业要提高重视，时刻关注国家政策的变更，完成对税收筹划方法的优化，是企业的收益最大化。

参考文献：

[1]刘文学.煤炭企业税收筹划.财经界.2012（20）：258，260.

[2]王佩剑.煤炭企业税收筹划管理探讨.管理观察，2012（20）：216.

[3]徐明辉.煤炭企业的税收筹划.中国管理信息化.2012.15（9）：40.

[4] 杨国香.新税收环境下煤炭企业的税收筹划探讨[J].时代经贸，2012，（32）：203.

[5] 李乔成.煤炭企业税收筹划问题浅析[J].当代经济，2012，（16）：20-21.

4.大企业税收风险分析报告 篇四

目前，地方很多企业有意识地或无意识地偷逃税款，换句话说，都或多或少存在这样那样的纳税风险，只是程度不同而已。这些风险往往存在于：第一是在公司的注册阶段存在风险；第二是在公司的收入方面存在纳税风险；第三是在成本费用方面存在着纳税风险；第四是公司的会计报表存在纳税风险等。主要表现为：

(一)虚假出资与抽逃注册资本：注册资本不实或注册后不久资金退回或转移。

(二)收入纳税风险： 1.隐藏收入不入账

2.收入长期挂往来，不纳税申报

3.不依合同规定确认收入，收款时开票确认收入(三)成本费用纳税风险： 1.大量收据或白条入账 2.虚增人头，虚增工资

3.虚开发票增加成本或随意调整纳税期间成本费用(四)会计报表税务分析风险：

1.在资产负债表上的表现则为：存货、应收帐款、其他应收款、应付帐款、其他应付款、资本公积等会计科目经不起推敲；账务处理混乱、帐实不符；

2.在利润表上的表现则为成本费用与收入不配比，利润结构不合理；

3.各项指标，忽高忽低，或如过山车，或漏洞百出。关于加强大企业税务风险管理的建议

(一)提高税务风险防范意识，从被动管理向主动管理转变

提高管理决策层的税务风险意识，是实施有效税务风险管理的前提和基础。大企业高层管理者应充分认识到，税务风险越来越成为影响企业核心竞争力的重要因素，事关企业可持续发展。大企业应在董事会层面更加重视税务风险，并将其作为一个重要因素纳入企业发展战略中去考虑，以长远的税务遵从目标指导和监督税务风险管理制度的设立，并贯彻于企业日常管理中。唯如此，大企业才能在经营过程中主动规避和化解税务风险，从被动处理税务危机中走出来。

(二)建立税务风险管理体系，从事后管理向事前管理转变

税务风险管理是指通过制度实现对企业税务风险的控制，其实质是使管理环节前移，变事后管理为事前管理和事中监控，提前发现和预防风险。

建立税务风险管理体系，既是大企业规避税务风险、实现自我管理的需要，同时也是适应当前税务机关新型管理模式的要求。大企业是否建立和有效实施税务风险管理体系，直接影响税务机关的风险评价，进而影响下一步管理措施的确定。没有全面建立和实施税务风险管理体系的企业，很可能被税务机关判定为高风险纳税人，从而被施以税务检查为主的后续管理措施。

(三)提升税务风险管理层面，从防风险为主向创效益为主转变

第一个层面为税法遵从层面，即确保在既定的税收法规体系和本企业现有业务条件下，正确计算、及时申报和缴纳各项税款，从而规避因未纳税、少纳税所面临的补税、罚款、滞纳金和声誉损失等风险。

第二个层面为纳税筹划层面。税收作为经济调控的手段，每个税种都会有所鼓励有所限制，因而都有优惠领域。纳税筹划不仅包括对已发生的经济业务用足有关税收优惠政策、合理选择最优的税务处理方式以降低税务成本，也包括对尚未发生的经济行为进行合理的事前规划，创造条件利用税收优惠。

第三个层面为政策参与或推动层面。税收法规是根据经济社会一定阶段的一般情况而制定的，这决定了其总是滞后于经济发展。当税收法规没有规范或没有具体规范的特殊经济行为或新的经济业务出现时，需要对原来税收法规进行解释、补充和修改，甚至颁布专项规定、制定新的法规。

(四)建立税务信息管理系统，为税务风险管理提供信息基础和技术保障

5.营改增金融企业税收调研报告 篇五

一、总体情况

我局所管理的金融业共计9户，其中：银行业4户（分别是：工行、农行、甘肃银行和邮政储蓄银行），农村信用社1户，保险业4户（分别是：人民财险、中国大地财险、中华联合财险和永安财险）。

二、具体调研营改增情况

1、临潭县农村信用社，主要业务是存贷款业务，有从业人员28人。目前已进行一般纳税人资格登记，独立核算，增值税就地缴纳，增值税升级系统已推行，现已领购增值税专用发票2份，增值税普通发票5份，均未开具。2015年缴纳营业税300万元，2016年1至4月缴纳营业税95万元。经实地了解，该信用社已对免税项目进行备案登记，同时，根据财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知（财税【2016】46号）规定，企业已申请选择简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税，原营业税税率由5%降为3%的征收率，企业营改增后2016年5月至12月增值税比原营业税将大幅减少，预计能实现增值税120万元。

2、中国农业银行股份有限公司临潭县支行，主要业务是存贷款业务，有从业人员22人。目前已进行一般纳税人资格登记，非独立核算，增值税升级系统已推行，现已领购增值税专用发票4份，增值税普通发票16份，都由州农行统一向县级银行分发，均未开具。2015年缴纳营业税107万元，2016年1至4月缴纳营业税156万元，涨幅大的主要原因是今年元至4月涉农贷款业务量比去年同期增幅大，且营业税税率从去年年底由3%提高到5%，税款增幅大。经实地了解，该银行由于由省农行与省局协商具体增值税缴纳办法，具体如何缴纳，县农行财务负责人不确定。后又与州农行进行沟通，听说有可能由县级进行预缴，具体如何预缴也说不上。同时，根据财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知（财税【2016】46号）规定，涉农贷款可以选择简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税，企业已经清楚涉农贷款可以选择简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税的政策，原营业税税率由5%降为3%的征收率，企业营改增后，如果由州农行进行统一缴纳，2016年5月至12月就没有增值税；如果由县农行进行预缴，但是由于 预缴比例不清楚，也无法预测2016年5月至12月能实现增值税具体数据。加之，农行也享受过度政策，有免税项目，现在农行 无法预测具体数据。

3、中国工商银行股份有限公司临潭支行，主要业务是存贷款业务，有从业人员12人。目前已进行一般纳税人资格登记，非独立核算，增值税升级系统已由州工行发行，现从我局已领购增值税专用发票5份，增值税普通发票2份，均未开具。2015年缴纳营业税25万元，2016年1至4月缴纳营业税7万元。经实地了解，该银行由于由省工行与省局协商具体增值税缴纳办法，具体如何缴纳，县农行财务负责人不确定。后又与州工行进行了解，具体如何预缴到现在还未明确。

4、甘肃银行股份有限公司临潭支行，主要业务是存贷款，有从业人员8人。目前已进行一般纳税人资格登记，非独立核算，增值税升级系统推行且领取的发票都又退回，由州银行统一领用后，向县银行进行分发。2015年缴纳营业税免税，2016年1至4月缴纳营业税0.4万元。经了解，县级银行的增值税由州银行统一缴纳。

5、中国邮政储蓄银行股份有限公司临潭县支行，主要金融业务是公众存款业务和代理部分保险费、理财等金融业务，有从业人员12人。目前已进行一般纳税人资格登记，非独立核算，由于该银行主要是公众存款业务，不需要开具发票，因此企业不需要推行增值税升级系统。而代理业务使用的是委托方的票据。2015年代理名营业税收入246万元，2016年1至4月代理名营业税收入万元。营改增后，存款利息不征增值税。而该银行的贷款业务是由州邮政储蓄银行在临潭设立邮政贷款部，直接由州邮政银行统一核算，统一缴纳增值税。只是业务办理处。

6、中国人民财产保险股份有限公司临潭支公司，主要业务是财产保险业务，有从业人员12人。目前已进行一般纳税人资格登记，非独立核算，增值税升级系统已推行，现已领购增值税专用发票5份，增值税普通发票500份，已开具300多份。2015年缴纳营业税45万元，2016年1至4月缴纳营业税19万元。经实地了解，该保险公司今年业务比去年同期有所下降，而且商车费改保险收入比去年相比下降一半，主要是三年不出事故车辆的保险费减少接近一半。目前，县级公司有可能由州公司统一缴纳，但是增值税具体如何缴纳，省公司到现在还未明确。如果，增值税就地缴纳，2016年5月至12月公司预计能实现增值税20万元。

7、永安财产保险股份有限公司临潭支公司，主要业务是财产保险业务，有从业人员8人。目前已进行一般纳税人资格登记，非独立核算，增值税升级系统已推行，增值税专用发票未领，增值税普通发票100份，由州公司统一领用后分发。2015年缴纳营业税8.3万元，2016年1至4月缴纳营业税5.2万元。经实地了解，该保险公司增值税州公司统一缴纳，2016年5月至12月公司就不缴 纳增值税。

8、中国大地财产保险股份有限公司临潭营销服务部，主要业务是财产保险业务，有从业人员18人。目前已进行一般纳税人资格登记，非独立核算，增值税升级系统已推行，增值税专用发票和增值税普通发票由州公司统一领用后分发。2015年缴纳营业税13万元，2016年1至4月缴纳营业税5.6万元。经实地了解，该保险公司增值税县级公司在当地进行缴纳，具体是由省公司进行按照各分公司当期的保险费收入占全省的比例进行划分，在当地进行缴纳。2016年5月至12月公司预计缴纳增值税8万元。

9、中华联合财产保险股份有限公司临潭县支公司，主要业务是财产保险业务，有从业人员19人。目前已进行一般纳税人资格登记，非独立核算，增值税升级系统已推行，增值税专用发票和增值税普通发票由州公司统一领用后分发。2015年缴纳营业税19万元，2016年1至4月缴纳营业税5.2万元。经实地了解，该保险公司增值税州公司统一缴纳，2016年5月至12月公司就不缴纳增值税。

三、营改增后，由于适用税率变动及进项抵扣的问题给企业所造成的税负的影响。

1、营改增对企业业务的影响。由于全面营改增或许会降低部分企业借款的税收成本，因为这些借款者的借款利息可从银行获得进项税抵扣，营改增后实现了收入价税分离，满足下游实体企业抵扣进项税金的需要，有利于提升金融业服务实体经济的能力。同时，下游实体企业由于抵扣进项税金而减轻经营成本，有利于反向改善银行信贷环境，促进贷款业务平稳增长。

6.企业税收调查报告 篇六

近年来，中国对外投资一直呈现高速增长势头，企业“走出去”开拓国际市场也呈现出方兴未艾的蓬勃之势，越来越多的企业开始着眼于国际市场的拓展，实行跨国经营，寻求新的发展机遇，2013年对外直接投资达到901.7亿美元，同期外商直接投资为1175.86亿美元，两者差额正在不断缩小。但随着“走出去”企业的增多，由此带来的跨国纳税事务问题也日益突出。为了维护国家权益，必须切实加强对“走出去”企业的日常税收征管工作。

一、XXXX“走出去”企业整体情况及经营现状

截至目前为止，XXXX现有“走出去”企业10户，同比减少下降3户（新增1户，注销转非4户）。2013年无境外设立子公司、分公司，仅有对外承包工程业务。10户企业中境外机构亏损倒闭的3户，均为境外投资经营；其他7户均系建筑企业，主要是境外工程作业，针对项目来看，也是亏损项目较多。具体如下：

目前，XXXX“走出去”企业的发展业务主要集中在境外设立子公司、分公司、承包工程等方面，“走出去”企业的发展则比较滞后，截至2013累计对外投资仅105万美元，大多数上都是亏损、倒闭。主要原因有四：

1、缺乏对拟投资国家税收政策环境、税负水平的研究和分析，使生产经营面临东道国税收制度的严格限制，甚至某些权益受到东道国税务机关不规范、不透明执法的侵害。

2、缺乏对“走出去”企业有关境外投资国投资环境和风险的辅导，缺乏投资产业导向和投资地区导向的指引，缺乏境外投资的跟踪法律援助。

3、企业对外投资的最大顾虑在于缺乏对境外的政治文化环境、投资环境以及包括税法、会计制度在内的各项法律制度的了解，直接影响企业境外投资的开展。

4、银行提供的贷款门槛太高而相当困难。即使部分来自私人借款，但这种渠道获取的资金不稳定，难以支持企业进入国际市场。

二、XXXX“走出去”日常征管服务存在问题

中国企业在“走出去”的过程中，通过在海外建立子公司、分公司、承接工程等方式，拓展自身的发展空间，也在世界市场上改写了“中国制造”的概念。无论以何种形式开展境外业务，“走出去”企业都面临着不同程度的征管服务问题。

1、在我国实行的企业纳税申报制度中，有所得税申报制度、汇算清缴制度、关联业务往来申报制度，却没有境外投资业务申报管理办法。虽然《企业所得税法》规定境外所得要与境内所得汇总纳税，但境外所得如何申报、如何管理、如何进行征收，并没有明确的说法和定论，还只是处于摸索阶段，无法给企业提供法定的、规范的服务，这在一定程度上制约了对境外投资行为管理与服务的有效性。

2、“走出去”企业在我国境外国家或地区进行投资、生产和经营，一般很少主动向XXXX申报涉税情况，一些企业财务核算隐蔽性较强，再加上语言、管辖权等因素的制约，使XXXX很难详细掌握企业在境

外投资活动过程及其涉税信息，很难分清其投资和正常业务往来，不便于境外投资企业的税收征管和服务，增强了“走出去”企业的涉税风险。

3、由于缺乏收集企业境外投资信息的渠道，并不掌握企业境外投资信息，难以主动提供辅导服务。另外，“走出去”企业在境外遇到的税收问题和争议争端都各不相同，解决涉税问题还须结合东道国的税收环境来综合考虑，简单的、表面的法规条文宣传远远达不到走出去企业的个性化需求，而企业由于各种各样的顾虑，也不愿意主动上门咨询寻求协助，因此得不到个性化的辅导。

4、由于税务机关的宣传辅导、信息搜集、协商情况反馈、协商成果通报等工作还不够细致和深入，“走出去”企业即使受到东道国不合理、不合法的税收检查和严厉的反避税调查，税收权益受到伤害和承担不合理税负等情况，也缺乏主动向XXXX寻求政策支持和解决国际税务问题争端的意识，我们也就难以及时帮助企业解决境外税务问题。

5、我国现行的分国不分项抵免方法具体操作非常复杂，要求企业分别计算出各国的抵免限额再汇总纳税，不仅加大了企业财会人员的工作量，而且也要求税务人员具有较强的征管水平，实际操作难度较大。在计算境外所得的政策上，目前的要求是境外所得要依照我国税法规定摊计成本、费用及损失，确定境外所得额，由于涉及不同国家和地区的财务会计税收制度很难核实，企业计算起来难度很大，XXXX基本上只能是被动认可。

三、对“走出去”企业管理服务应对建议

为加强对“走出去”企业的税收征管，更好地服务境外企业发展，我们应顺势而为，采取有效措施积极应对。XXXX认为应注意以下几点：

1、掌握涉税信息是加强境外投资企业税收征管的关键，而境外投资企业的大量信息主要掌握在外经、财政、外事和公安等部门。因此，税务机关应加强与政府部门之间的沟通协调，牵头定期召开由外经委、财政、外事、公安等部门参加的联席会议，建立“走出去”企业基础信息档案，随时掌握涉外企业各方面情况。

2、遵循法律优位原则，充分发挥“税收协定”国际效能，为“走出去”企业做好纳税服务的同时，针对境外投资政策执行不统一、申报程序不规范等问题，制定完善针对“走出去”企业的税收管理办法，加强税源控管。比如：建立针对“走出去”企业个性化需求的响应机制，开展有针对性的政策指引，帮助企业降低纳税成本和风险；为企业提供前端咨询保障和涉税风险分析保障机制等等。

3、加强对“走出去”企业进行维护国家主权，支持国家经济建设等方面的宣传教育和引导，使企业自觉把维护国家利益放在重要位置，鼓励企业把投资收益汇回国内依法纳税。同时，应明确“走出去”企业境外应纳税所得额的计算方法。境外应纳税所得额的计算，应本着管理从简的原则，统一标准，按各国的税法规定计算成本费用和损失，杜绝鱼目混珠问题的发生。

4、由于国际税法知识的缺失，导致“走出去”企业不能享受到

7.企业税收调查报告 篇七

关键词：汇算清缴,会计与税收差异,差异调整

1 企业所得税的汇算清缴

企业所得税的汇算清缴, 是在纳税年度终了后规定时期内, 依据会计准则和税务规定, 计算全年应补缴、应退还税额, 填写纳税申报表, 向主管税务机关进行年度纳税申报, 结清全年企业所得税税款的行为。企业所得税应纳税所得额的计算以企业的会计核算为基础, 以税收法规为依据。在实际工作中, 为方便计算, 企业一般是在会计利润的基础上按税法规定进行纳税调整, 调整计算出应税所得额, 然后据以计算应纳企业所得税。

2 会计准则与税收收入的确认条件差异与调整

《企业会计准则第14号——收入》 (CAS 14) 指出, 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。销售商品收入同时满足下列条件的, 才能予以确认:第一, 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;第二, 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有对已售出的商品实施有效控制;第三, 收入的金额能够可靠地计量;第四, 相关的经济利益很可能流入企业;第五, 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。但按照我国税法的规定, 对这些业务要按照视同收入的形式缴纳税金, 于是视同销售业务在我国的企业中随之产生, 而且这类业务在企业的业务中所占的比重也越来越大, 我国税法也对销售收入做了一些规定。根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》 (国税函[2008]875号) 第一条规定, 企业销售收入的确认, 必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的, 应确认收入的实现:第一, 商品销售合同已经签订, 企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;第二, 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有实施有效控制;第三, 收入的金额能够可靠地计量;第四, 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。二者的区别是不需要第四个条件:“相关的经济利益很可能流入企业”。以下举例说明确认条件的差异。

[例1]2011年5月19日, A企业销售一批商品给B企业, 商品已经发出, 开出增值税专用发票1张, 发票上注明的价款、税款分别为1 000 000元、170 000元;商品成本800 000元, 已向银行办妥托收手续。2011年12月31日, B企业因为债务问题, 银行账户被冻结, 无法兑现货款。2012年4月12日, B企业账户解冻, 如数支付货款。2011年A企业无法收到货款, 因此, A企业会计上就不能确认该笔销售的收入。A企业2011年12月31日会计处理:

(1) 2011年末, 为保证会计计税收入与企业所得税应税收入一致, 当期纳税时还应进行企业所得税的纳税调整, 在纳税年度终了后规定时期内, 计算全年应缴税额, 填写纳税申报表, 分别对收入、成本进行纳税调增, A企业所得税处理见表1 (所得税附表三) 。

单位:元

(2) 2012年, A企业得知近期收到货款, 应确认收入。

同时结转商品成本:

2012年末, 不能再重复计算会计收入与成本, 应与企业所得税应税收入相一致, 当期纳税时对收入、成本进行纳税调减, A企业所得税处理见表2 (所得税附表三) 。

单位:元

上述说明, 税法对销售收入确认的基本原则为在收讫销售款或取得销售额凭证的当天确认, 侧重于发票的开具和货款的结算等“形式”条件;而新会计准则对收入实现的确认注重商品所有权转移的“实质”条件。如售后回租业务, 按照会计的收入确认标准, 售后回租实质上是一项融资行为, 但在税法中不承认这种融资, 而视为销售商品与购入两项经济业务。当企业已经具备了税法规定的收入确认条件时, 就产生了纳税义务, 不管会计上是否确认收入, 都要同时计算缴纳流转税和企业所得税, 这是税法确认收入的基本原则。

3 商品销售收入计量模式差异与调整

新会计准则在计量收入时可以采用公允价值模式, 规定“收入应按其已收或应收对价的公允价值来计量”。如收入的名义金额与其公允价值 (通常为现值-折现值) 差额较小, 可按名义金额计量;如收入的名义金额与其公允价值 (通常为现值) 差额较大, 应按公允价值计量。但税法对赊销和分期收款方式销售货物, 采取按合同约定的日期、金额计量, 但是税法是不允许采用公允价值模式的, 税法遵循确定性原则, 以尽可能地防止人为调节计税依据。

从会计准则角度看, 该类赊销业务销售收入确认的时间为合同签订日。销售收入的金额为合同签订日商品的不含税公允价值, 该金额小于不含税分期实际收款总额, 二者的差额作为未实现融资收益入账, 分期冲减财务费用。

因为税收法规和会计准则规定的不同, 产生了所得税收入差异, 即利润总额和应纳税所得额之间的差异。这里的差异是暂时性差异, 对于暂时性差异, 应按所得税会计准则处理。以下举例说明。

[例2]B公司2008年12月31日出售M大型设备多套, 合同约定采用分期收款方式, 从2009年到2013年的5年中, 每年末收款200万元, 合计收款1 000万元, 制造成本500万元。如果, 购货方在收到设备后一次付款, 则只需付800万元。企业所得税的税率为25% (为简便起见, 暂时不考虑增值税, 在计算确定未实现融资收益时无需考虑增值税因素, 是因为增值税是价外税, 其本身与损益无关, 而未实现融资收益在摊销时应当计入摊销期的损益) 。

应收金额的公允价值为800万元, 可以计算求得年金为200万元, 期数5年, 现值为800万元的折现率为7.93% (用财务管理的插值法计算折现率, 计算过程略) 。B公司2009-2013年分期收款情况见表3。

单位:万元

会计准则规定, 企业采用递延的方式分期收款销售商品或提供劳务, 在符合收入确认条件时, 企业应当按照含税的应收合同或协议价款确认长期应收款, 按照不含税的应收合同或协议价款的公允价值确认营业收入, 按照不含税的应收合同或协议价款与其公允价值之间的差额确认未实现融资收益。在合同或协议期间内, 未实现融资收益摊销计算, 应当按照不含税的长期应收款的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销, 作为财务费用的抵减处理。

(1) 2008年12月31日, 会计确认收入时的会计处理为:

以上会计处理中, 财务会计“长期应收款”账面余额为1 000万元, 这部分资产的账面价值与计税基础相等, 不产生暂时性差异。

从税法角度, 《企业所得税法实施条例》第二十三条规定, 以分期收款方式销售货物的, 按照合同约定的收款日期确认收入的实现。增值税纳税义务发生的时间和企业所得税应税收入的确认时间均为按合同约定的收款日期当天, 通常情况下企业也应在当天开具增值税专用发票 (会计未开增值税专用发票) , 专用发票上注明的价款为企业所得税应税收入的金额, 税款为增值税的销项税额。

按税法规定800万元要在未来收款时作为应税收入纳税, 所以不具有抵税利益, 计税基础为零。税法认为企业确认收入时产生暂时性差异800万元, 2008年12月31日, 所得税会计处理为:

会计确认当期主营业务收入800万元, 主营业务成本500万元, 实现销售利润300万元。但税法对赊销和分期收款方式销售货物, 采取按合同约定的日期计量收入, 当期税收上只确认收入200万元 (1 000/5) , 成本100万元 (500/5) , 实现销售利润100万元。当期纳税时应调减销售利润200万元。会计确认财务费用63万元, 应纳税调减处理63万元, 两项合计调减263万元。

第一年所得税纳税处理, 见表4。

单位:元

(2) 2009年末收款时的会计处理为:

此时, 长期应收款的账面余额为663万元, 这部分不产生暂时性差异。暂时性差异从800万元减少为663万元, 当期减少的金额为137万元 (800-663) , 所得税会计处理为:

第二年所得税纳税处理, 会计冲减财务费用53万元, 应纳税调增处理, 当期税收上确认收入200万元 (1 000/5) , 成本100万元 (500/5) , 应确认销售利润100万元。两项合计当期纳税应调增销售利润47万元。第二年所得税纳税处理见表5。

单位:元

(3) 以后各年末收款时的会计处理为:

第五年末会计处理为:

4 视同销售会计和税法处理规定的差异与协调

视同销售的含义是指在会计上不作为销售核算, 而在税收上作为销售, 确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。视同销售的差异比较普遍, 视同销售是会计制度和现行税法之间存在的特殊现象, 视同销售在企业会计准则中并无相关规定, 按照企业所得税法企业在年度汇算清缴期间需要纳税调整。

4.1 将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目的处理

企业将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目, 按照会计准则和税法的规定, 并非销售业务。但自产或委托加工的货物本身消耗的原材料、支付的加工费中, 已有一部分“进项税额”从“销项税额”中扣除。另外, 如果这些非增值税应税项目直接耗用外购的包含有增值税的货物, 则计入这些非增值税项目的材料成本中包含有增值税, 为了使各非增值税项目成本便于比较, 非增值税应税项目领用自产或委托加工货物应按税法规定视同销售货物计算应交增值税。在移送货物时, 按自产或委托加工货物的成本及其所用货物的计税价格乘以适用税率计算的应纳增值税之和, 借记“其他业务成本”、“在建工程”等科目, 按自产或委托加工货物的成本, 贷记“产成品”、“原材料”、“低值易耗品”等科目, 按应纳税额, 贷记“应交税费——应交增值税 (销项税额) ”科目。

这里需要明确的是, 如果购进时明确用于非增值税应税项目, 则相关进项税额不能抵扣, 因此也不属于增值税纳税范围, 更谈不上视同销售业务了。由于资产权属未发生改变, 因此, 所得税法及会计准则都不将其作为视同销售处理, 即会计上无需进行收入确认, 所得税汇算清缴时也无需进行纳税调整。

4.2 企业将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费的处理

按会计准则的规定, 企业将自产、委托加工的货物用于集体福利, 由于不能同时满足5个收入确认条件, 因此, 不能确认收入。根据税法的规定, 由于未改变产品的所有权属, 因此, 所得税上也不能视同销售;而用于个人消费的, 会计上要确认收入, 所得税上要视同销售处理。而按新《增值税暂行条例》的规定, 上述用于集体福利、个人消费的货物应按视同销售处理。按所用货物的售价或组成计税价格与货物售价或组成计税价格乘以适用税率计算的应纳增值税之和, 借记“在建工程”、“固定资产”、“应付职目, 按应纳增值税, 贷记“应交税费——应交增值税 (销项税额) ”科目。

4.3 捐赠的会计处理及税法差异与协调

对于捐赠, 由于其不能同时满足收入确认的5个条件, 因此在会计上不确认收入;由于投资权属发生变化, 因此, 税法规定应按视同销售处理。而由于捐赠类似赠送, 因此增值税法规定按视同销售处理。

[例3]2012年, 某企业将自产产品1 000件 (成本单价100元, 单位售价150元) 通过减灾委员会向地震灾区捐赠。企业当年度不包括以上捐赠业务的利润总额为50万元, 企业所得税税率25%, 增值税税率17%, 无其他纳税调整事项。

对外捐赠时的账务处理:借:营业外支出12.55万元;贷:库存商品10万元, 应交税费——应交增值税 (销项税额) 2.55万元。对此, 要对所得税收入进行调整, 而不涉及会计收入的调整。本年利润=50-12.55=37.45 (万元) , 税法允许在税前扣除的捐赠支出=37.45×12%=4.494 (万元) , 纳税调增额=12.55-4.494=8.056 (万元) , 企业当年应纳企业所得税= (37.45+8.056) ×25%=11.376 5 (万元) 。

5 协调的建议

财政部和税务总局应当在相关制度出台前征询对方意见, 从而避免因为忽视对方规定而导致不必要的差异。

(1) 对于视同销售的处理, 首先按流转税法的规定进行处理, 然后按所得税法的规定进行处理。这里需要注意区分权属及按会计准则的规定处理, 符合CAS 14的确认条件时, 则会计处理上需要做收入确认处理。

(2) 企业所得税的视同销售计量标准按国税函[2008]828号文件规定执行, 企业将资产移送他人的情形, 因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产, 应按视同销售确认收入, 收入确认标准为:属于企业自制的资产, 应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产, 可按购入时的价格确定销售收入。

(3) 会计准则在对收入确认、计量的规定中未曾提到视同销售收入, 这里可以采用按市价和所得税确认标准来计量, 因为会计收入的确定既影响广告费、业务招待费的计税基数, 同时也影响所得税的最终计税基数。如果税法上确认收入的标准低于会计上确认收入的标准, 则应先按会计上的标准确认, 然后再进行以所得税标准为基准的纳税调减处理。但是反向操作是不可以的, 即先按税法规定的标准进行计量, 而后再调增会计收入, 这样会影响广告费等计税基数, 最终影响企业所得税的计量。

参考文献

[1]财政部.企业会计准则[S].2006.

8.浅谈企业税收筹划 篇八

【关键词】 企业 税收 筹划

市场经济条件下，企业是自主经营、自负盈亏、独立核算的经济实体，其经济行为与经济利益是紧密联系在一起的。追求利益最大化成为企业的最终目标。同时市场经济更是一种法治经济。依法纳税是企业（纳税人）的应尽义务。税收的无偿性决定了税款的支付是企业资金的净流出。为了减轻税负，企业自然就会想方设法少缴税、免缴税或延缓缴税。正是在这种直接经济利益的驱动下，税收筹划应运而生。

1. 税收筹划的涵义和特点

税收筹划是指在遵守税法和符合立法精神的前提下，利用税收法规所赋予的税收优惠或选择机会，通过对企业投资、经营和理财等活动的事先安排和筹划，达到税负最轻或最佳，以实现利润最大化的行为。它具有以下几个显着的特点：

1.1合法性。税收筹划不仅遵守税收法规，而且还体现了税收的政策导向。

1.2择优性。由于税制要素中税赋弹性的存在和财务制度中会计核算方法可选择性。

1.3整体性。税收筹划的整体性，一方面指税收筹划不能只注重于某一个纳税环节中个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重；另一方面指总体税负的轻重并不是选择纳税方案的最重要依据，应衡量“节税”、与“增税”的综合效果，在企业面临多种纳税选择时，应当选择总体收益最多但纳税并非最少的一种方案。毕竟，相对于提高企业经济效益而言，减少税负只是一个途径而己。

2. 税收筹划的途径

纳税筹划的方法非常多，可以从不同的角度来总结出各种各样的方法。例如，纳税主要是根据收入指标和费用成本指标，通常的筹划方法就是分散收入法、转移收入法、針对费用采用费用分摊法或增加费用法。从大的方面来讲，纳税筹划的基本方法有以下五种。

2.1充分利用现行税收优惠政策

充分利用国家现行的税收优惠政策进行纳税筹划，是纳税筹划方法中最重要的一种。税收优惠政策指国家为鼓励某些产业、地区、产品的发展，特别制订一些优惠条款以达到从税收方面对资源配置进行调控的目的。

2.2选择最优纳税方案

纳税筹划的第二个方法是在多种纳税方案中，选择最优的纳税方案。企业在开展各项经营活动之前，需要有很多的替代方案。经济学实际上是选择的概念，使得资源配置最合理，从而使投入产出比最佳，纳税筹划遵循经济学的一些基本要求，不同的经济活动安排对应不同的交税。在这种情况下，企业应当尽量选择交税最少、收益最大的方案。

2.3充分利用税法及税收文件中的一些条款

采用这种纳税筹划方法要求企业对国家的税收政策要有充分的了解。

2.4充分利用财务会计规定

纳税筹划的第四个方法是指企业应当充分地利用财务会计的规定。如果财务会计规定与税法有冲突，根据法律的规定，财务会计规定应当服从税法的调整。那么，利用财务会计规定有什么意义？如果税法做出规定，企业运作就要满足税法的要求；如果税法没有做出规定，税法就要自动地服从于会计的规定。我国目前颁布了新的会计制度，这些新的会计制度如果没有与税法相冲突的，那么税务部门在检查企业纳税的情况下，如果找不到相应的财务政策，就需要服从财务会计规定。

2.5税负转嫁

纳税筹划的第五种方法是税负转嫁。税负转嫁是一种基本的纳税筹划方法。

2.5.1购买方转嫁税负

企业相互之间买卖产品是其最基本的业务之一，但总会出现这样的情况：购买产品方在没有付款给销售方的情况下，要求销售方先开增值税发票，然后根据企业资金的安排情况再付款给销售方，其中就会出现税负转嫁。当销售方把增值税发票开给购买方以后，销售方必须要做销项税处理；但是购买方在没付款的情况下，它取得销项税发票时，将商品入库。如果购买方是工业企业，就可以申请抵扣增值税，如果遇上所得税申报期，那么销售方不但要做销售收入，还需要补交其所得税。

2.5.2销售方反转嫁

企业需要了解税负转嫁的基本原理，采用反转嫁的方法来保证自己的税收利益在正常交易当中不受损失。 关于购买方与销售方之间开具发票的问题，销售方可以采用相应的方法来解决。

3. 税收筹划在现代企业中的实际应用

3.1筹资过程中的税收筹划

筹集资金是企业开展经营活动的先决条件，企业可以从多种渠道以不同方式筹集所需的资金，这就需要进行筹资决策。在筹资决策中进行税收筹划，有助于企业降低资金成本，优化资金结构，增加所有者收益。

3.2投资过程中的税收筹划

税负轻重，将对企业投资决策产生极为重大的影响。在投资决策中的税收筹划，主要从投资方向、投资地点、投资形式及投资伙伴的选择等方面综合考虑，进行优化选择。

3.3经营过程中的税收筹划

企业财务政策是指依照国家规定所允许的成本核算方法、计算程序、费用分摊、利润分配等一系列规定进行企业内部核算活动。通过有效的税收筹划，使成本、费用和利润达到最佳值，实现减轻税负的目的。应当注意到，企业财务政策一旦确定，不得随意变更，故在选择财务政策上要有前瞻性。

3.3.1存货计价方法的选择与税收筹划

存货计价方法不同，企业营业成本就不同，从而影响应税利润，进而影响所得税。根据现行税法规定，存货计价可以采用先进先出法、加权平均法等不同方法。不同的存货计价方法对企业纳税的影响是不同的，采用何种方法为佳，应根据具体情况而定。而在物价上下波动的情况下，宜选择加权平均法或移动平均法，可以避免因各期利润变动造成企业各期应税所得上下波动而增加企业安排资金的难度。

3.3.2折旧方法的选择与税收筹划

由于折旧要计入产品成本或期间费用，直接关系到企业当期成本、费用的大小，利润的高低和应纳所得税的多少，因此，折旧方法的选择、折旧的计算就显得尤为重要。固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等，不同的折旧方法对纳税人产生不同的影响。如选择双倍余额递减法或年数总和法等加速折旧法，可使得在资产使用前期提取的折旧较多，使得企业少纳所得税，起到推迟纳税时间和隐性减税的作用。延缓纳税对于企业来说，无疑是从国家取得了一笔无息贷款，降低了企业的资金成本。

3.3.3费用列支的选择与税收筹划

对费用列支，税收筹划的指导思想是在税法允许的范围内，尽可能地列支当期费用，预计可能发生的损失，减少应交所得税和合法递延纳税时间来获得税收利益。

总之，税收筹划是在经营中寻求企业行为与政府政策意图的最佳结合点，成功的税收筹划往往既能使经营者承担的税收负担最轻，又使政府赋予税收法规中的政策意图得以实现，对政府、对企业都有利。因此，政府对税收筹划持鼓励态度，税收筹划也必将成为企业经营中的有机组成部分。

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