注册会计师《审计》冲刺练习题

注册会计师《审计》冲刺练习题（精选8篇）

1.注册会计师《审计》冲刺练习题 篇一

2012年注册会计师考试《审计》冲刺阶段复习重点与建议

2012-09-21 15:04 好会计 点击： 158 次

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距2012年注册会计师考试越来越近，好会计考生进入了备考的冲刺复习阶段。如何在最后冲刺一个月时间内调整状态，高效备考，通过CPA考试，关于《审计》的复习指导，好会计老师为考生指导：

一、要回归教材，把教材通读一遍。其中的重点章节，要多花时间。例如：第十三章 风险评估、第27章 审计报告，要重点关注;同时，变化较大的章节如七、八、十七、二十八章变动较大，要掌握好变动的内容。很可能成为考试的重点内容。

二、审计科目考试题量大，一定要平时多做题。把做题速度提上去。控制好做题的时间和节奏，多做模拟题。

三、要在短期内提分，一定要把握重点章节。较小的不重要章节就不用多关注。多看大答题，理清做题思路。

四、审计理论知识的把握，是考生提高分数的关键，要对整个审计工作原理有有自己的理解和把握，才能在考试时有更好的发挥。

2.注册会计师《审计》冲刺练习题 篇二

1. 审计职业判断的含义及影响因素

加拿大特许会计师协会的研究报告《财务报告中的职业判断》阐述了下面的定义, 它可适用于审计中的职业判断:如果做出财务报告决策的过程是分析性的, 基于经验、知识 (包括任职某人自身的缺陷和相关准则) 、客观的、谨慎的“职业判断”。这种职业判断在复杂的、界定不清楚或动态的情况下, 特别是在准则本身不完善的情况下, 最有价值。因此, 笔者认为定义可以简化为:审计中的职业判断是运用相关知识和经验, 根据审计准则、会计准则和职业行为守则的要求, 在各种备选方案中作出决策。

审计职业判断的影响因素有:审计人员的职业判断水平、财务会计报告的质量、环境因素。

2. 审计风险的含义及影响因素中

国注册会计师协会在2007年最新公布的《中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表审计的目标和一般原则》, 第十七条中对“审计风险”的定义:审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

影响审计风险的因素有:重大错报风险、检查风险。

二、审计职业判断和审计风险内在关系分析

1. 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险中的职业判断

(1) 了解被审计单位及其环境程序中的职业判断, 我国审计准则中列举了需要了解被审计单位及其环境的几个重要方面来论述如何做出正确的职业判断: (1) 行业现状、法律环境与监管环境以及其他存在的外部因素; (2) 被审计单位的性质、选择和运用的会计政策。

(2) 评估重大错报风险中的职业判断, 评估重大错报风险中需要的职业判断是整个现代风险导向审计的灵魂, 因此通过了解程序识别风险因素, 并考虑各类交易、账户余额、列报中的风险、判断识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性、判断识别的风险是否重大、需要特别考虑的重大错报风险。如何在全部审计过程中合理运用职业判断更加准确的评估重大错报风险, 具有重大意义。

2. 设计和实施进一步审计程序中的职业判断

我国2006年发布的《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》规定:“注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施, 并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序, 以将审计风险降至可接受的低水平。”

3. 确定审计意见时的职业判断

注册会计师在测试了财务报表上的每个项目后, 需要对委托人财务报表的总体水平表示意见:无保留意见, 保留意见, 否定意见和拒绝表示意见。这四种意见不同的注册会计师, 可以做出不同的专业判断。

表1列示了注册会计师对导致发表非无保留意见的事项的性质和这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断, 以及注册会计师的判断对审计意见类型的影响。

资料来源:2012年度注册会计师全国统一考试辅导教材《审计》

三、提高审计职业判断能力, 降低审计风险

1. 保持和提升注册会计师专业胜任能力

首先, 在自身方面, 通过自学或接受继续教育, 不断学习有关审计判断的理论和方法, 以及他人的成功做法与经验, 并运用于自己的审计实践中。其次通过借阅执业经验丰富的注册会计师的审计工作底稿, 从中领悟和学习他人审计判断的方法, 以及形成审计结论的逻辑思维过程和判断过程, 也可以参与其审计工作过程, 在他们的亲自指导下直接从审计过程中学习审计职业判断的经验, 这是注册会计师提高职业判断水平最直接、最有效的方法。

2. 关注职业谨慎, 注重项目组讨论

注册会计师的职业判断, 都是建立在一个个细小的审计线索或审计证据上。如果在执业过程中麻痹大意, 忽略了审计过程中的蛛丝马迹, 则很有可能错过了揭露被审计单位差错甚至舞弊的机会, 从而导致审计风险乃至于审计失败。审计工作是一个多人合作、团队努力的过程。从审计业务的承接到审计报告的出具, 每一个审计小组 (项目) , 都是一个团结的整体。因此, 对重要项目、业务复杂、审查难度大的项目, 实行集体判断, 可以提高审计判断的准确性和可靠性, 避免个人判断的随意性, 预防和克服职业判断偏见, 减少审计工作失误, 降低审计风险。

3. 完善会计师事务所内部建设, 降低审计风险

审计风险是可以识别、估计、评估和控制的。会计师事务所的领导层应该具有风险管理意识, 不断强化审计人员的风险意识, 使风险意识植根于每一位审计人员的心中。建立完善的人才培养机制及有效的激励机制, 致力于提高其执业人员的业务能力与素质以不断提高注册会计师专业胜任能力。对每个被审计单位建立一个系统的、动态的审计信息资料数据库, 可对高风险区域及审计对象的风险值进行认定、识别、评估, 从而确定审计重点、明确审计方法, 降低审计风险。

参考文献

[1]秦荣生.试论注册会计师专业判断及其形响因素[J].中国注册会计师, 1999, (11) :16-20.

[2]肖文八, 程庆.试论审计人员专业判断[J].审计研究, 2000, (3) :29-33.

3.浅析注册会计师风险导向审计 篇三

关键词：注册会计师风险导向审计运用推广

0引言

风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，受到了会计行业内外的重点关注。中国注册会计师协会根据国际审计准则的最新发展，在2005年正式发布了已修订的新审计风险准则，同时，国际审计准则委员会和中国注册会计师协会对这一准则的联合推行，确定了风险导向审计的作用和地位。风险导向审计是注册会计师审计模式的必然选择，并且它适应审计环境变化、审计准则国际协调及审计工作的客观要求。

1风险导向审计的特点

风险导向审计作为新兴的审计方法，要求注册会计师做到对被审计单位的财务报表重大错报风险的识别、评估和应对。计划和实施审计工作的中心是由内控测试到风险评估的转变，从风险导向审计自身来看，具有以下几个方面的特点：

1.1对内部控制运用全面。在制度基础审计中，风险导向审计主要考虑控制环境、会计系统和控制程序等三个因素，同时也可扩展到五个因素：控制环境、管理部门的风险评价、会计信息与传递系统、控制行为和监督。由于内容的扩展，内部控制制度在风险导向审计模式下演变为内部控制结构，这相对于原来的系统导向审计只考虑内部会计控制和内部管理控制进步了很多。

1.2以风险为导向的审计模式。在风险导向审计中，以风险为导向，可以影响经济业务的内部环境和外部环境，是以经济业务整体为重点，综合分析评价企业经营所处的内外环境，根据评价结果确定审计水平，最终目的是要将审计风险控制在社会可接受的水平以下。

1.3全面的考虑风险因素。风险导向审计在账户余额和财务报表两个层次分别评估，注册会计师在各个审计阶段分别评估账表项目的期望审计风险、固有风险、控制风险和检查风险。随着审计工作的深入，注册会计师在各个阶段针对不同风险要素做分别侧重的评价，这样审计人员所能够获得的与风险要素相关的信息就非常多，使对风险要素水平的评价也更加准确和客观。

1.4在每个阶段都用风险审计模型做出对策。注册会计师在各个审计阶段，都分别以审计风险为模型，分析评价各自的期望审计风险、固有风险、控制风险和检查风险，并在此基础上做出决策，全面的控制审计风险。

2风险导向审计的运用及问题

审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域。注册会计师以审计风险模型为基础进行审计，在优化公司治理框架的前提下，从企业内部控制的设计、运行、评价、改进四个环节建立与完善企业内部控制机制，强调高级领导层的控制责任，关注对全部风险的评估。在现阶段运用风险导向审计中，存在以下几点问题：

2.1注册会计师的素质问题。风险导向审计是用分析性测试程序作为主要的获取审计证据手段，这就要求注册会计师具有很高的自身素质。在数理统计广泛运用的前提下，为了使运用分析性测试程序具有合理性和可验证性，要求根据数理统计估算出可接受的风险水平，达到相应规模的审计证据。而在我国，还有很多的注册会计师不具备这一能力。

2.2政府监管及执法问题。各级政府的监管部门，在对会计事务所审计质量的检查中，往往最关注的就是审计过程中是否执行了所要求的全部常规审计程序，而在审计失败事故的检查处理中，更是判定注册会计师审计责任的重要方面。但是这种只重视审计程序的形式化的检查方法，必然会制约到风险导向审计模式的开展。

2.3审计程序软件的开发。我国的大部分注册会计师都缺少大量的审计程序软件，数据电子化程度不够，导致注册会计师在审计过程中不能直接对数据库进行加工分析，并依据软件构建模型，从而经过电脑自行检查和核对，这就使审计工作的效率在很大的程度上减缓，阻碍了风险导向审计模式的发展。

2.4成本的增加。实施风险导向审计，注册会计师所关注的范围也将必然扩大，而程度的加深就导致工作时间和审计成本的随之增加，然而在激烈化的行业竞争中，这些成本并不能增加到业务收费中，这就形成了风险导向审计运用的实际性问题。

风险导向审计是注册会计师避免风险的一种有效手段，在实际运用中国外已经有了成熟的前例，而在我国这一理念还不是十分成熟，中天勤会计师事务所出现的问题就是因为没有采用风险导向审计，这证明了我国风险导向审计还不全面，缺乏很多因素，实际推广中也不完善。

3风险导向审计的推广

风险导向审计是适应审计环境变化、审计准则的有效方法，我国注册会计师按目前的职业水准和审计环境，可以从以下几个方面进行风险导向审计的推广运用：

3.1加强风险导向审计理念。我国的审计准则是借鉴国际惯例，并在这个基础之上制定的，风险导向审计是制度基础审计的发展，系统化的分析和评价，较之过去的制度基础审计有很大的进步。在风险导向审计的观念中，是客观评价被审计单位的内外环境、制度，并对发现的会计报表发生重大错报风险进行账项审计，从而控制风险，节约审计成本，是一种行之有效的手段，值得大为推广，经济全球化也要求我们随之进行审计理念的进一步加强和学习。

3.2健全法律制度。我国很多的风险导向审计工作中，因为法律制度的不健全而产生的审计事故已经出现过不少。注册会计师是当前会计、审计制度执行的法律主体，现有的《公司法》、《证券法》、《注册会计师法》等大都是以行政责任为主，刑事责任和民事责任辅助，这样就导致很多的注册会计师违法行为不断发生。健全法律制度，提高注册会计师的法律风险意识，从而可以减免由此发生的审计事故。

3.3提高注册会计师的执业素质。注册会计师执行独立审计鉴证职能时，必须要了解顾客所在行业以及相关单位包括行业生产经营特点、经济技术指标和行业政策等知识结构的情况。同时，注册会计师队伍的优化组合要加强，原有的会计师事务所单一型的财务人员结构要改变，法律、工程技术、网络信息等一些非审计人员也要加强。审计工作是一项复杂的专业化工作，注册会计师的执业素质和各项知识的巩固，可以加大工作的质量和效率，并且可以在此基础上进行分组工作，固定每个组对一种行业的审计工作。

3.4加强风险导向审计的网络化信息系统。风险导向审计的实施，提高了审计工作的效率，网络化信息系统也要随之加强。注册会计师在进行风险导向审计时，要面对大量的数据收集和整理，没有良好的信息化系统，审计工作的效率也会随之降低。加强与社会的信息共享，可以减短收集资料的时间，加快工作效率，同时，会计事务所自身也要建立庞大的数据库，分类别、行业来收集、存储资料信息，方便以后的工作。

3.5政府加大对风险导向审计的扶持。风险导向审计在我国作为新兴的一种审计方法，它的优势也非常明显，政府加大对其的扶持力度，尽快的推进我国风险导向审计，从而实现这一优势审计方法。

4总结

风险导向审计是一种新型的、多维的审计模式，它以审计风险理论作为基础，高质量、低风险地完成审计任务达设定的审计目标。我国的风险导向审计还不完善，需要在以后的实践工作中不断地补充完善，不断的提升审计工作效率和其准确性。

参考文献：

[1]叶陈刚，孔慧平.现代风险导向审计应用探析[JJ中国注册会计师2008(5).

[2]中国注册会计师协会.中国注册会计师职业准则[M].北京：中国财经出版社.2006.

[3]王咏梅，吴建友.现代风险导向审计发展及运用研究[J].会计研究.2006.(7).

4.注册会计师《审计》冲刺练习题 篇四

A.含有缺乏充分依据的陈述或信息

B.含有严重虚假或误导性的陈述

C.含有错报甚至舞弊的财务报表

D.存在遗漏或含糊其辞的信息

【答案】ABD

【解析】选项C不恰当。注册会计师审计的主要职责是合理保证查出财务报表的重大错报，如果注册会计师查出财务报表错报包括舞弊，提请审计客户进行调整遭到拒绝，只要注册会计师出具的是恰当的非标准业务报告，不被视为违反诚信原则。

2.ABC会计师事务所指派A注册会计师负责审计甲上市公司2012年财务报表，如果A注册会计师在审计甲公司财务报表时发现以下( )问题时依然与甲公司的信息发生牵连，则很可能违背诚信原则。(教材P26)

A.甲公司存货永续盘存表记录严重夸大期末账面库存数量

B.甲公司财务报表附注中遗漏了许多重要关联方关系的单位

C.甲公司总经理两次对同一问题的陈述完全相反

D.甲公司年末有一起很可能败诉的诉讼没有在财务报表附注中作任何披露

【答案】ABCD

【解析】根据职业道德诚信基本原则，如果注册会计师认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题时却与这些有问题的信息发生牵连则属于违反诚信原则，比如：(1)含有严重虚假或误导性的陈述;(2)含有缺乏充分依据的陈述或信息;(3)存在遗漏或含糊其辞的信息。

3.根据保密原则，以下事项中可能不属于注册会计师无意泄密的对象的是( )。 (教材P27)

A.注册会计师的父亲

B.注册会计师的姐姐

C.注册会计师的孙子

D.审计客户的财务总监

【答案】D

【解析】注册会计师特别警惕无意泄密的对象是其近亲属或其密切关系人员，选项ABC都属于注册会计师近亲属。选项D中的审计客户财务总监本身是被审计单位的高级管理人员，对本单位信息非常熟悉和了解，不存在泄密问题。

4.注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，以下对保密原则的陈述中，不恰当的是( )。(教材P27)

A.会计师事务所经其客户授权后可以向第三方披露其所获知的涉密信息

B.禁止会计师事务所利用其获知的涉密信息为第三方谋取利益

C.注册会计师在终止与客户的关系后，仍然应当对其以前获知的涉密信息保密

D.注册会计师应当特别警惕无意向其近亲属泄密，其他密切关系人员无需考虑

【答案】D

【解析】选项D不恰当。注册会计师应当特别警惕无意中向其近亲属或其密切关系的人员泄密的可能性。

5. ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲上市公司2012年财务报表。根据保密原则，A注册会计师不得有以下( )行为。(教材P27)

A.利用所获知的涉密信息为自己谋取利益

B.利用所获知的涉密信息为第三方谋取利益

C.未经甲公司授权向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息

D.未经法律法规允许向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息

【答案】ABCD

【解析】根据保密原则，注册会计师在职业活动中禁止的行为包括：(1)未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知涉密信息;(2)利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。

6. ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲上市公司2012年财务报表。根据保密原则，以下属于可以对外披露的涉密信息的例外事项有( )。(教材P27)

A.法律法规允许披露，并取得甲公司的授权

B.根据法律法规的要求，为法律诉讼提供证据

C.根据法律法规的要求，向监管机构报告所发现的违法行为

D.法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益

【答案】ABCD

【解析】注册会计师能否对外披露涉密信息关键考虑三个方面的因素，第一，法律法规的允许或要求;第二，是否得到客户授权;第三，是否损害利害关系人的利益。具体的说保密原则的例外事项包括：(1)法律法规允许披露，并取得客户的授权;(2)根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为;(3)法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益;(4)接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查;(5)法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。

7. ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲上市公司2012年财务报表。下列情形中，可能表明存在自我评价导致对职业道德原则产生不利影响的有( )。(教材P30)

A.审计项目组成员B担任甲公司的独立董事

B.审计项目组成员C与甲公司董事长存在密切关系

C.甲公司监事长2012年以前一直是ABC会计师事务所的合伙人

D.审计项目组成员D在2012年2月以前连续多年担任甲公司财务总监

【答案】AD

【解析】选项A和D属于因自我评价导致对职业道德原则产生不利影响的情形;选项B和C属于因密切关系导致对职业道德原则产生不利影响的情形。

8.会计师事务所在确定收费时应当主要考虑的因素有( )。(教材P35)

A.专业服务所需的知识和技能

B.所需专业人员的水平和经验

C.各级别专业人员提供服务所需的时间

D.提供专业服务所需承担的责任

【答案】ABCD

【解析】以上四个选项都是会计师事务所在确定收费时应当主要考虑的因素。

1. ABC会计师事务所负责审计甲上市公司2012年度财务报表，并于2013年3月5日出具了审计报告。以下事项ABC事务所最有可能承担民事侵权赔偿责任的是( )。

A.利害关系人起诉了有过失的ABC事务所

B.ABC事务所出具了不实审计报告

C.利害关系人遭受了经济损失

D.利害关系人遭受的经济损失是其信赖ABC事务所出具的不实报告后与甲公司发生了交易导致

【答案】D

【解析】选项D最恰当。根据《司法解释》第七条，针对注册会计师行业具体情况来说，民事侵权赔偿责任的界定“四要件”具体表现为以下四种情形：

(1)注册会计师出具了不实报告;

(2)利害关系人遭受了经济损失;

(3)会计师事务所的过失与利害关系人遭受损失存在因果关系(简称“因果关系”);

(4)注册会计师执业过程存在过错。

2. A注册会计师负责审计甲上市公司2012年度财务报表，并于2013年3月5日出具了审计报告。下列事项中，最能界定A注册会计师是否存在过失的关键因素是( )。

A.是否查出财务报表所有重大错报

B.是否查出财务报表所有重大错误和舞弊

C.是否按照审计准则的要求执行审计业务

D.是否具有过失或欺诈行为

【答案】C

【解析】选项C恰当，判断注册会计师是否存在过失的关键因素是判断注册会计师是否按照审计准则的要求执行审计业务。

3. A注册会计师负责审计甲上市公司2012年度财务报表，并于2013年3月5日出具了审计报告。下列事项中，属于注册会计师是否应承担民事侵权法律责任的关键因素是( )。

A.是否存在过失

B.是否出具不实报告

C.是否违反职业准则

D.是否能够保持独立性

【答案】A

【解析】选项A恰当。判断注册会计师是否应承担民事侵权法律责任的关键因素是判断注册会计师是否具有过失。

4. ABC会计师事务所负责审计甲上市公司2012年度财务报表，并于2013年3月5日出具了审计报告。下列有关ABC事务所是否承担的法律责任的表述中，不恰当的包括( )。

A.如果ABC事务所出具的审计报告中存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并且给利害关系人造成了损失时，则应当承担连带赔偿责任

B.如果ABC事务所出具的审计报告是不实报告，则应当承担连带赔偿责任

C.如果ABC事务所出具的不实报告给利害关系人造成损失，除非能够证明自己没有过错，否则应当承担民事侵权赔偿责任

D.如果利害关系人明知ABC事务所出具的审计报告是不实报告却仍然使用，则人民法院应当免除ABC事务所的赔偿责任

【答案】ABD

【解析】根据《司法解释》，如果会计师事务所能够证明自己没有过错则不承担连带赔偿责任，故选项A、B都不恰当,选项C恰当;选项D的情形属于事务所的减责情形。

5.ABC会计师事务所负责审计甲上市公司2012年度财务报表，并于2013年3月5日出具了审计报告。如果利害关系人向人民法院提起诉讼，将ABC事务所列为被告时，以下有关诉讼当事人列置的陈述中，恰当的有( )。

A.如果利害关系人拒不起诉甲公司，人民法院应当通知甲公司作为共同被告

B.如果利害关系人提出甲公司的出资人出资不足的，人民法院应当将该出资人列为第三人参加诉讼

C.如果被起诉的ABC事务所是其他会计师事务所的分支机构，人民法院可以将该分支机构所在的会计师事务所列为共同被告参加诉讼

D.如果利害关系人提出甲公司的出资人出资不足，但该出资人事后已补足不足出资额，人民法院不应将该出资人列为第三人参加诉讼

【答案】ACD

【解析】选项B不恰当。如果出资人事后补足出资额，则不应将其列为第三人参加诉讼。

6.ABC会计师事务所负责审计甲上市公司2012年度财务报表。如果利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实审计报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼，下列各种情形中，人民法院可以判定会计师事务所承担连带责任的是( )。

A.ABC事务所未能合理地确定财务报表整体的重要性而导致审计报告不实

B.ABC事务所依赖银行出具的虚假证明文件而导致审计报告不实，虽然会计师事务所保持了必要的职业谨慎，但仍未能发现问题

C.ABC事务所明知被审计单位的财务报表有重大不实而没有指出

D.ABC事务所在发现可能的错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或排除

【答案】C

【解析】选项C恰当。根据《司法解释》第五条，注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告并给利害关系人造成损失的，人民法院应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任。具体情形包括：(1)与被审计单位恶意串通;(2)明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明;(3)明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告;(4)明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明;(5)明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的内容，而不予指明;(6)被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。

7.A注册会计师负责对上市公司甲公司2012年度财务报表进行审计。2012年，甲公司管理层通过与Q银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。A注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为甲公司2012年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在甲公司2012年度已审计财务报表公布后，股民B购入了甲公司股票。随后，甲公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民B向法院起诉A注册会计师，要求其赔偿损失。A注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求：

(1)为了支持诉讼请求，股民B应当向法院提出哪些理由。

(2)指出A注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。

(3)在哪些情形下，A注册会计师可以免于承担民事责任。

【答案】

(1)为了支持诉讼请求，股民B应当提出下列理由：

①A注册会计师出具的审计报告是不实报告;

②A注册会计师存在过错;

③股民B遭受了损失;

④A注册会计师的过错与股民甲遭受的损失之间存在因果关系。

(2)A注册会计师提出的免责理由不正确。根据《司法解释》第二条，“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或其他组织，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。”

(3)下列情形下，A注册会计师不承担民事责任：

①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现甲公司财务报表存在的错报;

②审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件，A注册会计师在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或者不实;

5.注册会计师考试审计练习题及答案 篇五

A、关键业绩指标(包括非财务的)

B、同期财务业绩比较分析

C、被审计单位与竞争对手的业绩比较

D、预算、预测、差异分析

2、风险导向审计是当今主流的审计方法，下列各项中，风险导向审计所要求的有( )。

A、注册会计师审计过程中不能够依赖被审计单位的内部控制

B、注册会计师评估财务报表重大错报风险

C、注册会计师设计和实施进一步审计程序应对评估的重大错报风险

D、注册会计师根据审计结果出具恰当的审计报告

3、下列关于分析程序的说法中，正确的有( )。

A、执行分析程序只能使用财务数据

B、调查与预期数据严重偏离的波动和关系属于分析程序

C、风险评估阶段使用分析程序是为了识别和评估重大错报风险

6.注册会计师考试《审计》巩固练习 篇六

1.检查被审计单位的长期借款业务时，如发现有逾期未偿还的长期借款，注册会计师首先应当实施的审计程序是()。

A.核实是否办理了延期还款手续

B.判断被审计单位的偿债能力

C.判断被审计单位的资信程度

D.计算逾期贷款的金额和比率

2.注册会计师李明在执行天星公司审计业务时，为确认被审计单位借款和所有者权益的增减变动及其利息和股利已登记入账这一认定目标，应执行的实质性程序是()。

A.检查股东是否已按合同、协议、章程约定时间缴付出资额，其出资额是否经注册会计师审验

B.向银行或其他金融机构、债券包销人函证，并与账面余额核对

C.检查内借款和所有者权益增减的原始凭证，核实变动的真实性，合规性，检查授权批准手续是否完备，入账是否及时准确

D.确定借款和所有者的披露是否恰当，注意一年内到期的借款是否列入流动负债

3.A注册会计师拟对H公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中不属于控制测试程序的是()。

A.索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全

B.观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中

C.计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用等项目的相关记录核对

D.抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断其是否合规

4.在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应首先冲减长期股权投资的账面价值，其次冲减其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值(如长期应收款等);如果按照投资合同和协议约定被审计单位仍需承担额外损失义务的，注册会计师认为应按预计承担的义务确认()。

A.资本公积

B.应付账款

C.其他应付款

D.预计负债

5.2009年1月1日M公司取得N公司25%股权且具有重大影响，按权益法核算。取得长期股权投资时，被投资方某项长期资产的账面价值为80万元，M公司确认的公允价值为120万元，其他资产、负债的账面价值与公允价值相符，2009年12月31日，该项长期资产的可收回金额为60万元，N公司确认了20万元减值损失。2009年N公司实现净利润500万元，则注册会计师认为被审计单位M公司在确认投资收益是()万元。

A.150

B.14

4C.138

D.11

56.被审计单位M企业于2009年1月1日用一批原材料对N企业进行长期股权投资，占N企业60%的股权。投出的原材料账面余额为5000万元，公允价值为5500万元;投资时N企业可辨认净资产公允价值为11000万元。假设M、N公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。双方增值税税率均为17%。则被审计单位投资时长期股权投资的初始入账价值为()万元。

A.643

5B.5500

C.5000

D.6600

7.企业发生的下列事项中，影响“投资收益”的是()。

A.交易性金融资产持有期间收到不属于包含在买价中的现金股利

B.期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额

C.期末交易性金融资产的公允价值小于账面余额

D.交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利

8.被审计单位以下内部控制中不妥当的是()。

A.由企业自行保管的，由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券

B.投资业务在企业高层管理机构核准后，由高层负责人员授权签批，由财务经理办理具体的股票或债券的买卖业务，由会计部门负责进行会计记录和财务处理

C.除无记名证券外，企业在购入股票或债券时应在购入的当日尽快登记于经办人员名下

D.对于企业所拥有的投资资产，由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点

9.投资与筹资循环的特征是，影响本循环账户余额的业务数量较少，但每笔业务的金额通常都很大。基于这个特点，在审计时，可以采用的审计方法是()。

A.抽样

B.实质性分析程序

C.大量的控制测试

D.细节测试

10.在投资活动内部控制良好的前提下，对投资业务具有审批授权的是()。

A.财务经理

B.高层管理机构

C.股东大会

D.证券投资部经理

二、多项选择题

1.管理层使用的关键指标中，属于资本绩效的有()。

A.财务杠杆

B.平均利率

C.股东权益回报率

D.每股收益

2.注册会计师为了确定应付债券账户期末余额的真实性，应向()对象函证应付债券相关内容。

A.债权人

B.债券的承销人

C.证券经纪人

D.债券包销人

3.注册会计师在对应付债券执行以下程序时，其中属于实质性程序的有()。

A.检查企业发行债券所收入现金的收据、汇款通知单、送款登记簿及相关的银行对账单

B.检查用以偿还债券的支票存根，并检查利息费用的计算

C.如果企业发行债券时已作抵押或担保，注册会计师还应检查相关契约的履行情况

D.取得债券偿还和回购时的董事会决议，检查债券的偿还和回购是否按董事会的授权进行

4.H注册会计师计划测试C公司20×9年末银行长期借款余额的完整性。以下审计程序中，可能实现该审计目标的有()。

A.了解银行对C公司的授信情况

B.检查长期银行借款明细账中本年新增借款的银行进账单

C.向提供长期银行借款的银行寄发银行询证函

D.重新计算并分析20×9长期借款利息

5.A注册会计师在对H公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，其中，会计处理错误的有()。

A.H公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率

B.H公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工4个月，在此期间，H公司停止了借款费用资本化

C.H公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前计入期间费用

D.H公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本

6.下列有关应付债券的内部控制说法不正确的有()。

A.应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由总经理授权

B.参与债券发行的会计人员记录应付债券业务

C.债券的回购要有正式的授权程序

D.未发行的债券必须有专人负责

7.注册会计师在确定长期股权投资是否已在资产负债表上恰当披露时，应当()。

A.检查资产负债表上长期股权投资项目的数额与审定数是否相符

B.对被投资单位所在国家和地区受到其他方面影响，使被审计单位转移资金的能力受到限制的情况是否披露

C.结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况

D.检查当期及累计未确认的投资损失金额是否在附注中披露

8.在非企业合并情况下，被审计单位的下列各项中，不应作为长期股权投资取得时初始成本入账的有()。

A.为取得长期股权投资而发生的间接相关费用

B.投资时支付的不含应收股利的价款

C.投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利

D.投资时支付的税金、手续费

9.下列有关长期股权投资实质性程序的说法中不恰当的有()。

A.根据有关合同或文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确

B.对于应采用成本法核算的长期股权投资，应获取被投资单位已经注册会计师审计的财务报表

C.索取董事会对投资的可行性研究报告和投资管理报告，判断长期投资业务的管理情况

D.在期末对长期股权投资进行逐项检查，确定长期股权投资是否已经发生减值

10.H注册会计师计划测试C公司20×9年末长期投资余额的存在性，以下审计程序中，可能实现该审计目标的有()。

A.向受托代管C公司长期证券的托管机构寄发询证函

B.查阅C公司董事会与长期投资业务有关的会议记录

C.检查长期股权投资中股票投资的20×9年末市价变动情况

7.剖析注册会计师审计思维方式 篇七

一、以查错防弊为任务

企业(被审计单位)提供的财务信息,总是被社会公众推定为存在重大错报的。正是社会公众这一思维方式的存在,注册会计师审计制度才有存在的必要性。审计的价值是提高财务信息的可信赖程度,决定了审计要以查错防弊为任务。注册会计师应该以职业怀疑态度执行审计业务:第一,推定未经审计的财务信息是存在重大错报的;第二,推定被审计单位是不诚信的和有舞弊动机的,计划和实施审计程序要有意识地避免被其预见或事先了解;第三,评价审计证据时应该重视审查证据之间是否有矛盾之处,特别是要慎重考虑管理层和治理层对询问所作答复以及提供的其他信息的合理性。

注册会计师审计以查错防弊为任务,决定了审计工作的目标是合理保证被审计财务信息不存在重大错报。如果审计报告没有披露重大错报的,就应该推定该被审计财务信息是不存在重大错报的。第一,在审计过程中发现了部分事项(即交易、账户余额、列报)重大错报的,不能等同于已经完成了审计目标,还需要对其他事项继续执行审计程序,核实其是否不存在重大错报。第二,注册会计师对某些事项出具保留意见的审计报告,并不意味着审计质量就高,如果披露的错报是不重大的,或者未对其他事项实施必要审计程序的,或者隐瞒了其他重大错报的,仍是违反审计准则的。第三,在审计中故意不实施必要的审计程序(例如函证、盘点等),以未实施有关审计程序为理由出具非无保留意见的审计报告(即以出具非无保留意见审计报告规避实施必要的审计程序),可能涉嫌隐瞒重大错报或者无法确定是否不存在重大错报,也是违反查错防弊义务的。

在实务中比较常见的思维误区是注册会计师机械地执行审计程序。注册会计师不考虑被审计单位实际情况,在形式上按部就班的执行审计程序表确定的程序,编制要素完整的审计工作底稿,而不考虑重大错报风险和审计程序的针对性,忽视了审计查错防弊的任务。例如实施盘点程序,只是抄一下账簿上实物数量金额的收付存记录;实施函证程序时,由被审计单位选择函证对象,由被审计单位发出和收回询证函;抽查凭证,只是将有关明细账记录抄在凭证抽查底稿上,没有实际查阅凭证即予以认定;在选择测试项目上,有偏见的选取样本或者选取不具有代表性的样本等;没有实质性的执行程序。

二、以职业判断为本质

审计从性质上来讲是一种判断,判断贯穿于审计工作全过程。从审计对象上来讲,被审计财务信息是会计人员运用职业判断形成的,审计是对会计判断是否正确的认定(再判断)。审计实务中需要作出判断的事项主要有:审计风险和重要性水平,计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围,审计证据的充分和适当性,会计处理的公允和合法性,错报的重大性以及如何在审计报告中披露,等。根据判断的内容,我们可以将其分为程序性判断和实体性判断两类。程序性判断包括执行哪些审计程序,审计证据是否充分适当等审计问题。实体性判断包括是否会计处理符合会计准则等会计问题。

审计是一种判断活动,而不是管理活动,更加不是执法活动。审计的职责是对被审计财务信息是否公允、合法作出判断。审计活动中发现被审计单位存在问题的,应该提出纠正意见,也可以提供内部管理的建议,但是不可以对被审计单位及其有关人员发布命令,不能代行管理职能,更加不能给予训诫和惩罚。审计职业判断是一种以重要性为参考标准的价值判断。重要性是以某项错报在一定环境下是否足以影响审计报告使用者作出经济决策为标准的,是注册会计师站在审计报告使用者的立场上进行判断确定的。然而审计报告使用者众多,各自作出经济决策时考虑的因素不同,其对审计关注点和审计报告披露的信息要求不同。注册会计师判断财务信息错报是否重大,不能以某个审计报告使用者的要求为标准,而应该以是否可能损害社会公共利益和扰乱市场经济秩序为标准。

在实务中比较常见的思维误区是注册会计师以量化标准替代职业判断。例如规定重要性水平是资产总额的1%、主营业务收入的3%;不考虑具体情况,一律将未超过(或累计未超过)该量化重要性水平的错报加以忽略。又如规定占资产总额10%以上的会计报表项目是重要项目,对低于资产总额10%的会计项目实施简化审计程序或者不实施必要的审计程序。再如,认为通过函证获取的审计证据是最可靠的,在审计中一律实施函证程序,并将询证函作为有效证据使用,不考虑是否有必要实施函证,函证是否有效。

在内部质量控制复核和主管部门业务质量检查中的思维误区是:评价注册会计师的工作只看其执行了哪些审计程序,倾向于指出有哪些审计程序没有执行,哪张审计工作底稿是要素欠缺的或者不完整的,并将其作为问题反映,加以惩戒。不重视评价注册会计师的职业判断,不接受注册会计师以职业判断为理由不执行某些审计程序的解释。例如在检查应收账款审计工作底稿中,发现有询证函回函的,就可以顺利通过复核和检查;没有的询证函回函的,就认定该注册会计师审计存在问题;注册会计师以函证很可能无效作为不实施函证程序的辩解,复核和检查人员均不认可。

三、以证明效力为根本

《注册会计师法》规定:“注册会计师依法执行审计业务出具的报告,具有证明效力。”注册会计师审计是对财务信息的独立鉴证,不受任何单位和个人的干预,其出具审计报告也不需要任何单位和个人审查或批准。与国家审计、内部审计相比,注册会计师审计具有权威性,其审计报告有证明效力。

审计报告证明效力决定了注册会计师应该以客观、公正态度发表审计意见。审计存在的合理性基础就是注册会计师能够以客观公正的立场发表审计意见;失去客观公正,审计就没有公信力,也就没有存在的必要。判断财务信息是否公允和合法,某项错报是否在审计报告上披露,不得以委托人、被审计单位、审计报告使用人的要求作为依据,而是要以法律法规和会计准则为标准。在实践中,注册会计师与被审计单位对企业某些经济业务的会计处理有不同的认识,会作出不同的判断,此时需要注册会计师坚持会计准则至上的原则,提高财务信息质量。

在实务中比较常见的思维误区是注册会计师拒绝纠正审计报告的错误。由于选择性测试方法的运用和职业判断的大量存在,注册会计师出具审计报告后发现审计意见存在瑕疵的情况比较常见,需要修改已经出具的审计报告。例如注册会计师对A公司出具审计报告后,又去审计B公司,发现A公司和B公司之间的业务交易记录存在重大不一致,经过审查确认是A公司会计核算存在错误。又如,在对A公司实施银行往来信息函证程序,对10家银行发出询证函,收回9家银行的询证函未发现差异,迫于审计工作时间限制,注册会计师认定了银行往来信息不存在重大错报,出具了审计报告;后来收到第10家银行询证函,回函上却注明贷款信息存在重大差异。再如,首次接受审计委托时,发现前任注册会计师出具的审计报告存在重大错误,连续审计时发现上年度审计报告存在重大错误。但是此时审计报告可能已经被使用,如果修改审计报告,则可能推翻审计报告使用者已经作出的经济决策。来自被审计单位的修改审计报告的阻力很大。注册会计师内心也不愿、不想修改审计报告,因为如果审计报告可以随时修改,那么其证明效力何在,审计“公信力”何在。笔者认为,虽然审计只能合理保证财务信息整体不存在重大错报,审计认定的事实不一定是客观真实,故有证据证明其确实存在重大错误的,应该予以纠正,否则就是机械思维的表现。注册会计师拒绝纠正错误,违反了客观、公正的义务,也剥夺了审计报告使用者纠正其重大经济决策、避免更大的经济损失的权利。

四、以成本效益为特征

会计师事务所是自负盈亏的营利性企业组织,注册会计师是自由职业者而不是公务人员,没有任何职业保障。在异常激烈的市场竞争环境下,注册会计师为了生存和发展,在审计中必须考虑成本效益原则,考虑实施审计程序的成本与所获取信息有用性之间的关系,尽量多采用分析程序,重点对重要账户余额和重要交易进行审计,而不是面面俱到。审计费用决定注册会计师能付出的审计成本。委托人支付较低的审计费用,就不要期望注册会计师能够提供高质量的审计服务。现实中委托人在审计市场中处于强势地位,往往将审计费用压得很低,注册会计师为了防止亏本,减少审计程序,减少审计人工和时间投入是可以理解的,但是注册会计师不能以考虑成本为由减少不可替代的重要审计程序。

委托人与被审计单位以及其他审计报告使用者各有不同的利益诉求,作出经济决策考虑的因素不同,对财务信息的要求也不同,相互之间往往是存在利益冲突的。注册会计师依靠委托人支付审计费用生存的特性,委托人是否委托审计以及解除审计委托是关系注册会计师切实利益的。注册会计师在审计中“屁股指挥脑袋”、偏向于委托人是不可避免的,审计不能做到完全的中立超脱,审计结论不能做到完全的客观公正,审计独立性的有限度的。在被审计单位与委托人重合时,注册会计师审计更加缺乏独立性。

8.浅析注册会计师的职业审计风险 篇八

关键词：注册会计师审计风险；风险导向审计；注册会计师

一、注册会计师审计风险的由来

（一）注册会计师的整体能力与素质偏低

基于我国注册会计师审计业务起步较晚，注册会计师在进行审计业务时所能参照的只有很少的经验，缺乏完备的系统知识体系。而整个行业内专业高水平的培训还不能全面普及现有的全职注册会计师审计人员，会计事务所也不能及时增加与更新基础的审计业务，这样使得注册会计师不能全方位地了解市场环境、经济发展，从而无法在自身专业知识水平方面有所突破。

（二）审计方法与审计模式落伍

随着经济的发展，与之产生的业务也随之增加，报表所呈现的项目也更加复杂，但是我们的审计模式还停留在系统导向审计模式基础上，并且缺乏与之配套的高效合理的审计方法。現阶段我国仍然较大部分采用抽样审计方法，然而由于其本身不可避免的缺陷和经济的日新月异，抽样审计在一定程度上满足不了审计工作的高准确度完成。

（三）相关法律法规缺乏制约力度

现阶段相对宽松的法律制裁不能威慑、制约到一些违法违规的注册会计师，从而加剧了审计风险，这个结果，不论作为被审计单位、审计人员、社会公众等都是不愿意看到的。当然这也是我们的法律制度中的疏漏导致了相继被揭露的“丑闻”，法律监管监督的缺失是促进审计行业发展的一块巨大的“绊脚石”。所以，从社会各界的角度来看，都是在期待更科学、公平、合理、有效的有高制约力度的法律面世。

（四）被审计单位内部控制存在缺陷

纵观现代企业经营管理模式，都或多或少地存在隐患与不足，组成人员素质更是参差不齐，导致企业结构“畸形”。自重要的是当下企业的“捆绑经营”——所有权与经营权不分家，无法明确区别管理层与决策层。这就无形中滋生了大量问题，这就会加剧注册会计师最看重的公司运营风险。

二、风险导向审计模式应运而生

（一）关于风险导向审计模式

风险导向审计模式是建立在审计风险模型的基础上开展的审计，也可以理解为在充分考虑了被审计主体的经营风险因素而使用的一种审计模式。在经历了审计模式的四个阶段后（账项基础审计-制度基础审计-风险基础审计-风险导向审计），在“取其精华，去其糟粕”的基础上，整合优化了传统审计模式。但是如果不恰当地结合利用，凭借风险导向审计模式，是无法达到较高的审计目标，无法适应新兴的市场环境。所以，我们要在优化的基础上去理解风险导向审计模式。

（二）新模式保证并兼顾了质量与效率

风险导向审计模式在合理调控重大错报风险和检查风险上发挥了不可小视的作用，这样就能以一个客观、理性的角度去对被审计主体进行审计风险的分析、评估。因此，这种审计模式做到了对资源的合理配置，又实现了审计资源的效用最大化。并且这种模式以调查错误和舞弊为核心，能够最大程度减少审计工作量，又能找出审计环节中最容易出现问题的地方，现在国际上已经普遍接受并接受风险导向审计模式，并开启这种模式的主流时代。

（三）新模式有利于规范审计工作

随着社会经济、法律法规的不断发展，审计业务不再只是单纯地防弊差错、单方面的重点关注表、账、单的核算。过去三种传统审计模式在开展审计风险控制的工作中，只能被动消极地接受风险，但是新的风险导向审计模式“下放”了这个主动权。新的模式建立在分析性程序实施的基础上，能够实时实地对审计工作进行规范，不仅指导了我们的注册会计师该以什么标准评估审计风险，更给了整个行业一个“灯塔”般的指示，使得审计工作与行业更加标准化、合理化。

三、针对审计风险的建议与对策

（一）提高执业人员的整体审计能力

当前，注册会计师行业审计人员队伍良莠不齐，职业道德的树立也对执业人员提出了新要求。笔者认为，首先应该提高注册会计师准入门槛，从初步的全国注册会计师考试到入职，都应该对这些人员实行严格甚至“苛刻”的考核，在“起跑线”上把好关。其次，会计事务所也应该在业务培训与电算化技术上加大培训与更新。最后但最重要的是作为执业人员个人应该及时进行知识储备，执业人员不仅应该在本相关专业的学习上有所突破，更应该在金融、数理、法律上加以深造。

（二）审计方法与模式亟待规范与更新

建立在传统审计模式基础上的审计方法，已不能再解决层出不穷的新问题。这时候应该充分利用新的审计模式与方法，在风险导向审计模式的指导下，探索出适合自身的方法，加大电算化在审计工作的使用率。方法或模式不可能一蹴而就，而是应该坚持理论与实际相结合，不能盲目地选择一些不适合的方法，而是寻求能够在审计风险的判断和控制上规范合理的方法与模式。

（三）监管当局完善法律法规刻不容缓

为了确保风险导向审计模式的实行并起作用，监管当局必须在遵循母法的前提下对现有的法律法规进行补充、修正与完善。务必使监管手段能在法律的保护下实行、审计工作能够合法高效地运转、审计人员能规范自身行为。例如在《审计法》中对于重大过失的定义就不能准确具体的去衡量这种行为。而法律法规的制订也必须立足于现实情况，与时俱进。发挥其强大的监督约束力，使审计工作能够在阳光下运行。

（四）被审计单位内部管理改革迫在眉睫

被审计单位的内部控制与管理结构是影响注册会计师职业审计风险的一大重要因素。所以要集中针对被审计单位的整体结构实施有效的改革，完善其运营体系，要“分权”不要“集权”。一方面，要形成董事会和监事会之间的制约体系，使决策更加合理。加重企业舞弊行为的惩罚。另一方面，在单位内部控制上要下重功夫，大力整顿单位管理混乱、个人主义盛行的风气。更重要的是，要构建自己的企业文化，提高整体素质和信誉度。按照标准流程进行财务报表的汇总，杜绝篡改、隐瞒的行为。（作者单位：阜阳师范学院商学院）

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