审计真实案例分析（11篇）
1.审计真实案例分析 篇一
[中图分类号]F239.1[文献标识码]A[文章编号]1007-9556(2000)01-0076-03
[作者简介]1.余春宏(1959-),男,安徽定远人,山西财经大学审计系教授。1.吴秋生(1962-),男,江苏东台人,山西财经大学审计系副教授。[收稿日期]1999-12-08
一、重要性原则的意义和内容
重要性原则是会计和审计工作中的一项共同原则,其含义是指会计报表中会计信息被错报或漏报的严重程度。如果某项会计信息被错报或漏报后,会使会计报表使用者修改其相关经济决策,则该会计信息的错报或漏报就是重要的;反之,如果某项会计信息被错报或漏报后,不会对会计报表使用者的决策产生明显影响,则该会计信息的错报或漏报就是不重要的。
会计报表的真实性是指会计报表对企业财务状况、经营成果和资金流转情况反映的逼真程度。由于现代经济活动中存在大量的不确定性因素,使得会计必须运用合理的假设、判断和估计才能进行有效的核算,因此,现代会计报表不可能是绝对真实,而只能是公允真实。所谓会计报表的公允真实性,是指会计报表中可以存在所有会计报表使用者都能允许的,不影响他们决策的错报或漏报,即允许存在不重要的错报或漏报,但不允许存在重要的错报或漏报。会计报表公允真实性审计,就是要查明会计报表中是否有重要的错报或漏报。因此,会计报表审计必须运用重要性原则。
重要性原则在会计报表公允真实性审计中的运用,是通过审计人员确定和运用重要性标准来实现的。重要性标准是衡量一项会计信息的错报或漏报是否重要的尺度,需要从性质和金额两方面来衡量。因此,重要性标准有性质标准和金额标准两种。
重要性的性质标准是确认各项会计信息的错报或漏报在性质上是否重要的标准。作为一种具体标准,它是用来衡量会计报表审计中抽查出的每一笔错报或漏报在性质上是否重要的标准。它通常是由审计人员根据国家有关的法律、法规和自己以往的审计经验,从每项审计项目的实际出发,自主判断确定的。通常认为,“涉及舞弊与违法行为的错报或漏报是重要的;可能引起履行合同义务的错报或漏报是重要的;影响收益趋势的错报或漏报是重要的;现金和资本账户中的错报或漏报是重要的”等等。
重要性的金额标准,是确认会计报表及其各个项目中的错报或漏报在总金额上是否重要的标准。作为一种总体标准,它是用来衡量会计报表总体的错报或漏报总额以及各报表项目总体的错报或漏报总额是否重要的标准。它是由审计人员根据被审单位实际和被审会计报表使用者的构成,运用职业判断确定的;是会计报表及其项目可以存在的,不影响报表使用者决策的最大错报或漏报金额,也叫重要性限额。其中,会计报表中可以存在的最大错报或漏报金额,叫报表层次的重要性限额;报表项目(也称“账户”)中可以存在的最大错报或漏报金额,叫账户(或报表项目)层次的重要性限额。
报表层次重要性限额确定的一般程序是,先确定其判断基础,再确定其相对数,最后将其判断基础与相对数相乘,即确定出报表层次的重要性限额。报表层次重要性限额的判断基础,应主要依据报表使用者的构成情况确定。不同的报表使用者在作经济决策时,所关心的会计信息的侧重点不同。审计人员应根据会计报表主要使用者所关心的会计信息的侧重点,选择报表层次重要性限额的判断基础。一般而言,投资者往往更关心企业的盈利能力和成长性,因而他们对会计报表中的净收益和净资产信息更敏感。所以,审计人员在为上市公司招股说明书提供会计报表审计服务时,宜以净收益或净资产指标作为判断基础。债权人往往更关心企业的偿债能力,因而对会计报表中的总资产信息更为敏感。所以,审计人员在为企业获取贷款提供会计报表审计服务时,宜以总资产指标作为判断基础。而当审计人员为企业提供年度报表审计服务时,由于既要为投资者服务,又要为债权人服务,所以,应选择净收益或净资产和总资产指标作为判断基础,以其中判断确定的报表层次重要性限额的较低者,作为实际使用的报表层次的重要性限额。
报表层次重要性限额的相对数(以下简称“相对数”),通常由审计人员综合考虑以下因素后确定:一是有关法规对财务会计的要求。要求越严格的,表明其允许会计报表中可以出现的错报或漏报数额就越小,相对数就应定得越低。二是被审单位的规模和所处行业的性质。规模越大的,表明报表使用者越多,相对数就应定得越低;行业竞争性越强,或是夕阳产业,表明其会计报表中较易出现错报或漏报,审计应越谨慎,相对数应定得越低。三是审计人员以往的审计经验。相关业务的审计经验越丰富的,就越能准确把握审计的要害和重点,相对数就可定得适当高些。四是被审单位内部控制和审计风险的评估结果。评估表明被审单位内部控制越可靠,审计风险越低的,意味着出现重要错报或漏报的可能性越小,相对数可适当定得高些。五是判断基础的金额大小和前后期的波动幅度。金额和波动幅度大的,容易引起报表使用者的关注,相对数应定得低些。
报表项目层次的重要性限额,主要是指资产负债表项目的重要性限额。由于现金流量表是根据资产负债表和损益表编制的,在复式记账法下,影响损益表的错报或漏报,必然都影响资产负债表。只要查明资产负债表的公允真实性,就可进而据以查明损益表和现金流量表的公允真实性。因此,审计人员一般只需确定资产负债表各项目的重要性限额。
资产负债表各项目重要性限额的确定方法有分配法和比例法两种。分配法就是将报表层次的重要性限额在资产负债表各项目之间,根据一定的因素进行分配,以确定各资产负债表项目的重要性限额。比例法就是按报表层次重要性限额的一定比例,如20%～50%或1/6～1/3等,考虑一定的因素,确定各资产负债表项目的重要性限额。这两种方法在确定分配额或比例时,都应考虑以下两个因素:一是账户的性质及其发生错报或漏报的可能性。一般说来,流动性越强,与投资者、债权人的权益关系越密切,项目金额前后期波动幅度越大,其发生错报或漏报对其他报表项目的公允真实性影响越大;发生错报或漏报的可能性越大的项目,其重要性限额应定得越低;余额越大的账户,分得的重要性限额应越多,确定的`比例应越低。二是账户的审计成本。审计成本越大的项目,其重要性限额应定得适当高些,以提高审计效率。在采用分配法时,还应考虑有些项目可能是多报,有些项目可能是少报,多报和少报在汇总时会相互抵销。由于资产的所有者权益项目往往会被高估多报,而负债项目往往会被低估少
报,且负债往往占资金来源一半左右,故分配时,应按报表层次重要性限额的两倍左右进行分配,其中一倍分配给资产项目,另一倍左右分配给负债和所有者权益项目。
二、重要性原则在会计报表公允真实性审计中的运用
重要性原则在会计报表公允真实性审计中,主要用于制定审计计划和评价实质性测试结果。
重要性限额是总体审计计划的重要内容,是编制具体审计计划的重要依据。总体审计计划是对审计策略、预期范围和实施方式所做的设想和安排。在总体审计计划中,审计人员应运用前述方法,确定报表层次和报表项目层次的重要性限额,为编制具体审计计划提供依据。具体审计计划是根据总体审计计划编制的,为具体查明各报表项目是否公允真实,而对各报表项目应实施的审计程序的性质、时间和范围所作的详细规划和说明。因此,编制具体审计划的主要任务是规划审计程序的性质、时间和范围,其中对审计程序范围的规划,应主要依据重要性限额来进行。审计程序的范围是指运用审计程序,审查某报表项目的抽样数量和取证数量。会计报表公允真实性审计是一种全面审计,一般应采用抽样审计方法。要进行抽样审计,就必须事先对抽样规模作出规划。报表审计的抽样规模主要取决于内部控制的可信性、可容忍误差、预期总体误差、总体性质、样本项目数量、结论可靠性水平等因素。账户层次的重要性限额,就是对账户进行抽样审计的可容忍误差,因而是规划抽样规模的重要依据。抽样规模与取证数量具有正向关系,即抽样规模越大,证据数量就越多;抽样规模越小,能取得的证据数量就越少。取证数量取决于抽样规模,抽样规模又主要取决于重要性限额。因此,账户层次的重要性限额,也是规模取证数量的重要依据。
重要性标准是评价实质性测试结果,验证会计报表是否公允真实的标准。会计报表的总体公允真实性是建立在所有报表项目公允真实性基础上的。因此,会计报表公允真实性审计,一般是先对报表项目,即资产负债项目公允真实性进行审查和评价,在此基础上,再对会计报表总体的公允真实性进行验证。无论是审查和评价报表项目的公允真实性,还是验证会计报表总体的公允真实性,都必须运用重要性标准来进行。
就报表项目的公允真实性审计评价而言,审计人员必须同时采用重要性的性质标准和金额标准,才能作出正确的审计评价。具体评价时,应区分下列两种情况来进行:
其一,当审计人员通过抽查某报表项目,发现各项错报或漏报在性质上都不重要时,如果根据查出的各项错报或漏报推断的该报表项目的错报或漏报总额没有超过其重要性限额,则审计人员可以初步认定该报表项目是公允真实的;如果根据查出的各项错报或漏报推断的该报表项目的错报或漏报总额超过或等于其重要性限额,则审计人员不能认定该报表项目是公允真实的,应要求被审单位对该报表项目中的错报或漏报进行全面的调整,以达到再次抽查时能认定其是公允真实的程度。
其二,当审计人员通过抽查某报表项目,发现各项错报或漏报中有的在性质上是重要的,则审计人员不能认定该报表项目是公允真实的。在这种情况下,如果根据查出的各项错报或漏报推断的该报表项目的错报或漏报总额低于其重要性限额,则审计人员应要求被审单位对已发现的各项性质重要的错报或漏报进行调整;如果根据查出的各项错报或漏报推断的该报表项目的错报或漏报总额高于或等于其重要性限额,则审计人员应要求被审单位对该报表项目中错报或漏报进行全面的调整,以达到再次抽查时能确认其是否公允真实的程度。
就报表总体的公允真实性验证而言,审计人员也需要将所有报表项目抽查推断的错报或漏报金额汇总起来,与报表层次的重要性限额进行比较,以认定报表总体是否公允真实。因为全部报表项目的重要性限额合计数与报表层次的重要性限额并不相等,而且审计人员在抽查完所有报表项目的公允真实性后,往往会因为对被审单位的情况有了新的了解,而对报表层次的重要性限额作出调整。因此,审计人员初步查明全部报表项目是否公允真实后,仍有必要将所有报表项目的错报或漏报金额汇总起来,与报表层次的重要性限额比较,才能认定报表总体是否公允真实。这一验证过程也应区分以下两种情况下进行:
其一,如果所有报表项目都被初步认定是公允真实的,或在被审单位作出适当调整后,经重新抽查认定为都是公允真实的,在这种情况下,如果所有报表项目的错报或漏报汇总数低于报表层次的重要性限额,则审计人员可以认定会计报表总体是公允真实的,可以发表无保留意见审计报告;如果所有报表项目的错报或漏报汇总数高于或等于报表层次的重要性限额,则审计人员应首先审计已执行的审计程序是否充分,如果充分,则审计人员应直接要求被审单位全面调整会计报表。如果被审单位作了适当调整,审计人员重新审查后,所有报表项目的错报或漏报汇总数低于报表层次的重要性限额,审计人员仍可发表无保留意见审计报告;如果被审单位拒绝调整,或拒绝作适当调整,经审计人员重新审查后,所有报表项目的错报或漏报汇总数仍超过或等于报表层次的重要性限额,则审计人员可认定报表总体是不公允真实的,应发表否定意见审计报告。
其二,如果审计人员不能认定有些报表项目是公允真实的,且被审单位拒绝调整,或拒绝作全面适当的调整,则审计人员可认定这个或这些报表项目是不公允真实的。在这种情况下,如果所有报表项目的错报或漏报汇总数低于报表层次重要性限额,则说明这些或这个不公允真实报表项目的影响是局部的(一般这样的项目也是个别的或极少数的),并不妨碍报表总体的公允真实性,则审计人员仍可认定报表总体是公允真实的,可以发表保留意见审计报告;如果所有报表项目的错报或漏报汇总数高于或等于报表层次的重要性限额,则说明这些不公允真实的报表项目的影响是全面的(一般其项目较多),已妨碍了报表总体的公允真实性,审计人员应认定报表总体是不公允真实的,可发表否定意见审计报告。
2.审计真实案例分析 篇二
笔者认为, “程序真实”虽然比“客观真实”有所进步, 但是仍然没有彻底的认清审计真实性的本质: (1) 它没有认识到审计的过程就是一个职业判断的过程; (2) 也没有认识到职业判断是审计人员的个性化思维过程, 不同的审计人员执行同一项审计业务会计划和实施不同的审计程序、获取不同的审计证据、对同一审计证据作出不同的评价并得出不同的审计结论。笔者认为, 审计真实性应该是一种“判断真实”, 是审计人员运用职业判断确认的真实。
一、计划和实施审计程序是职业判断的结果
《注册会计师法》强调必须按照审计准则确定的工作程序执行审计业务。 (3) 《若干规定》对此进行了修正, 强调既要遵守审计准则确定的工作程序, 也要保持必要的职业谨慎。 (4) 保持必要的职业谨慎是对审计人员主观方面的要求, 实质上是对职业判断的要求。审计准则 (2007年1月1日起施行) 没有、也没有必要和没有可能针对审计工作过程作出具体的、可操作的审计程序, 尤其是针对各类交易、账户余额和列报的详细审计程序;相反, 为了避免审计人员不考虑被审计单位的具体情况而“机械套用”既定的审计程序, 审计准则对审计程序采用了原则性的、弹性的的规定, 因此需要审计人员以审计准则为指南, 结合被审计单位实际具体情况运用职业判断来设计和实施审计程序。例如《中国注册会计师审计准则第1312号———函证》对是否有必要实施函证, 函证的内容、范围、时间和方式, 收回的询证函是否可靠, 替代审计程序的实施, 追加审计程序的确定等均未作出明确的、可操作的规定, 都需要审计人员运用职业判断来确定。
职业判断贯穿于审计工作的全过程。包括: (1) 在业务承接阶段, 需要运用职业判断确定被审计单位是否为小型被审计单位, 确定是否可以承接业务、审计业务约定书的内容; (2) 在了解被审计单位及其环境阶段, 需要运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度, 确定了解程序的内容 (例如在“询问”程序中确定询问对象的范围、级别) ; (3) 运用职业判断识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险, 确定重要性水平; (4) 运用职业判断确定针对评估的重大错报风险实施程序 (包括总体应对措施以及进一步审计程序) , 确定选取测试项目的方法和选取测试样本; (5) 运用职业判断评价证据的充分性和适当性, 出具适当意见类型的审计报告。
职业判断是一种个性化思维过程, 影响个性化思维的因素包含审计人员的专业知识、文化水平、执业经验、推理、论证、思维方式、职业价值观、道德与态度 (敬业精神) 等等。不同的审计人员由于影响思维的因素不同, 对同一事项不可能作出完全相同的职业判断, 计划和实施的审计程序也就不会相同。
二、不同审计人员对同样的审计证据可能得出不同审计结论
审计证据的作用在于支持被审计单位各类交易、账户余额、列报的相关认定或发现其中存在的错报 (以下简称相关认定) , 审计工作的目标在于确认被审计单位的相关认定, 而对相关认定的确认则是审计人员运用职业判断评价审计证据、得出审计结论的思维过程。
通过审计程序发现了被审计单位财务报表上的错报, 会因对错报性质 (如是否为舞弊) 和重要性判断的不同, 得出不同的审计结论。抽样审计决定了审计证据是不完整的, 对任何一项相关认定都不能100%的确信, 审计人员在运用审计证据得出审计结论的职业判断中, 客观上存在一定的推理 (例如根据样本误差推断总体误差等) , 有时也要用联想、想象把不连贯的审计证据加以综合归纳, 得出“可能性”较大的审计结论。因此, 由于职业判断的存在, 不同审计人员对审计证据的评价不会相同, 得出的审计结论也就不同。
三、审计人员职业判断包括对会计职业判断的再判断
会计法规 (包括会计准则和会计制度) 的弹性决定了会计人员在会计业务处理过程中需要作出大量的职业判断。首先, 会计人员需要运用职业判断来确定“持续经营”等会计假设;其次, 会计信息质量要求采用重要性、谨慎性等原则, 但是何谓重要、何为谨慎没有一个客观标准, 它因时间、环境和业务性质的不同而不同, 也因人的不同认识而异, 取决于会计人员的职业判断;第三, 资产、负债、收入、费用等会计要素的定义均包含“很可能”这一模糊的词语, 例如“与该资源有关的经济利益很可能流入企业”、“与该义务有关的经济利益很可能流出企业”、“经济利益很可能流入”、“经济利益很可能流出”等, 确定“很可能”本身是一种职业判断过程;最后, 会计政策和会计估计以及会计处理方法的选择更加需要职业判断, 例如公允价值的采用和确定, 坏账准备、存货跌价准备等资产减值准备的提取, 预计负债的确认和计量, 固定资产的折旧年限和净残值的确定等等都需要职业判断。不同会计人员面对同一经济业务可能作出不同职业判断, 就会得出不同的会计信息和不同的财务报表。
审计人员需要对会计职业判断进行复核和测试, 必要时需要作出独立的职业判断以印证会计职业判断是否正确。
四、“判断真实”的若干解释
(一) 判断真实可以弥补“程序真实”的缺陷
依据“程序真实”的观念, 不同审计人员基于相同审计程序、相同的审计证据, 应该得出相同的审计结论。而实际上不是这样的, 实施相同审计程序, 可以获取不同审计证据 (例如抽样方法不同、选取样本不同) , 对相同审计证据, 可以得出不同的审计结论。但是我们不能简单的说某个审计人员或者某个审计结论是正确的或者错误的, 因为他们都遵循了审计准则规定的审计程序、都保持了必要的职业谨慎, 是在没有过错的情况下 (或以不低于行业一般成员应具备的专业水准执业) 得出的不同审计结论。以“判断真实”来代替“程序真实”, 可以解释这一现象。
(二) 会计职业判断影响审计的“判断真实”
由于被审计单位经济业务的复杂性和会计工作中职业判断的存在, 财务报表不一定完全反映被审计单位的实际情况, 因此, 不管审计人员实施的审计程序多么的细致、获取的审计证据多么的完整, 也无法完全“复制”被审计单位的实际情况。会计职业判断的存在, 决定了审计结论也是一种判断的结果。会计职业判断的正确性在一定程度上决定了审计结论的真实性。
(三) 判断真实决定了审计质量控制的必要性
对于审计人员来说, 他并不知道被审计单位的实际情况, 没有亲身经历过被审计单位经济业务, 只能根据审计证据来判断、推断被审计单位的相关认定。由于影响个体化思维因素的客观存在, 对相关认定的确认因人而异, 每个审计人员都会对相关认定作出自认为“对”的确认。因此, 在审计过程中必须加强质量控制, 进行指导、监督和复核, 减少职业判断上的差错, 并及时解决审计人员之间出现的意见分歧。
(四) 判断真实决定了证据之间相互印证的重要性
对被审计单位相关认定的确认是审计人员的主观认识, 在评价审计证据中可能会出现错误。例如:对收回询证函的可靠性进行判断时, 审计人员可能会因为被询证者与被审计单位之间存在控制关系, 认为询证函不可靠, 但是实际却是有效的;审计人员认为可靠的询证函, 实际却因为被审计单位与被询证者的串通而无效。因此, 需要对同一认定从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据, 使得审计证据之间可以相互印证, 及时排除审计证据之间的矛盾, 提高职业判断的质量和审计真实性。
摘要：由于职业判断贯穿于审计工作的全过程, 审计工作包括对会计职业判断的再判断, 因此审计真实性的本质是“判断真实”。“判断真实”可以解释不同审计人员对同样的审计证据可能得出不同审计结论的现象, 决定了审计质量控制的必要性, 决定了审计证据之间相互印证的重要性。
关键词：审计真实,职业判断,审计质量
参考文献
①最高人民法院审判委员会第1428次会议2007年6月4日通过, 法释[2007]12号2007年6月11日公布, 自2007年6月15日起施行。
②正确界定会计师事务所的民事责任——最高人民法院有关负责人答本报记者问, 人民法院报, 2006年6月16日。
③《注册会计师法》第二十一条第一款的规定。
3.图式理论与初中英语真实阅读分析 篇三
关键词：图式理论；初中英语；阅读
图式理论是人们理解和掌握知识的前提和基础，因为任何一种知识写在课本或者由教师讲出来都是没有意义的，只有在学生有了一定的背景相关知识之后，对其重新进行整合和理解，重新获取文本意义，才能达到让学生理解和消化的目的。因此，图式理论在初中英语教学中便起到了重要的作用，尤其在非常注重学生的主观理解和分析的阅读版块，强化图式理论建设，增加图式的类型对初中英语真实阅读起着至关重要的作用。
一、图式理论在初中英语真实阅读中的作用
通过对近几年来初中英语阅读的实际考察，可以看出，图式理论无疑在学生的阅读理解中起着关键的作用，因为根据图式理论，作者传达的意义不仅仅停留在表面的文字上，更有其深层的含义等待读者去发掘，而这一发掘的前提就是读者在头脑中首先要有明确的认识和规划，使在阅读的过程中与作者产生情感上的共鸣和思想上的交流，最终理解作者文章的意义和内容。
（一）对理解知识的作用
图式理论是对已经看到的信息进行再处理的一个过程，因为每个人在自己的头脑中都有自己的理论知识背景，预先已经有了一定的自然了解，然后根据自己的体会去理解和吸收看到的文本内容，尤其对于初中生来说，正值青春期，对于新鲜事物充满好奇的年纪，同时也是形成自己的人生观、世界观、价值观的年纪，思想碰撞相对强烈，因此，如果稍不注意，便会对文章内容的理解出现偏差，只能停留在表面上的字面理解，而没有从深层次上和整体思路上去考察和文章内容和思想内容。
（二）对理论推理的作用
在现如今的初中英语教学中，阅读理解不仅仅考察学生的字、词、短语、语法、文章内容的理解，更考察学生的逻辑推理能力，使学生能从部分的文本内容中发现更深层次的内涵，通过作者的阐述，去发现作者情感上的走势和文章整体脉络，在初中英语阅读理解考试中，也需要学生去通过文章中给出的细微的线索和文字提示，来推理出正确的文章用意和文章目的，同时，对于有些阅读理解中的缺少信息问题，也可以通过学生的图式理论对其进行分析和推理，不至于被困扰，另外，图式理论也强调对于一些常识性知识的掌握，由于文章篇幅有限，作者不会面面俱到地展现很多人尽皆知的大众理论，那么这时就需要学生用平时积累的知识和图式理论去理解文章的意思，如果没有这些图式理论，就很容易造成学生摸不清头脑、“不知作者云”的情况。
（三）对阅读记忆的作用
初中英语的真实阅读中对于阅读记忆也有着一定的要求，如果在学生做阅读分析时，看了下句忘了上句，读了前半段忘了后半段，这就不利于学生对整体文章思路的理解，往往使学生事倍功半，如果把图式理论运用到实际的阅读分析中去，就可以使学生在阅读的过程中在头脑中形成图象，组成画面，这样就不会使记忆模糊不清了，同时，图式理论在大脑中产生的画面感使学生在阅读时有了大致的轮廓，不至于使记忆的片段零散无序，相反，却是环环相扣，紧密联系的，在这种情况下，学生在做阅读的时候就会把文章各部分内容联系起来，开拓思维和思路，发挥联想，激发大脑中的关联意识，这样就有序而又全面地对文章内容做到了理解和消化，让学生在解答阅读问题时更方便，答案更准确。
二、如何在初中英语阅读中运用图式理论
图式理论在阅读中起着不可忽视的作用，尤其在初中英语的阅读过程中，更发挥着整合统筹的作用。由于英语阅读需要从整体上把握，而不是逐字逐句的理解，这就更需要学生运用大脑中的图式理论去把握文章的脉络和主旨。具体可以从以下几个方面入手。
（一）合理利用原有的图式
初中生已经逐渐开始有了自己对世界和周围事物的认识了，那么在对文章的阅读和分析中就会加自己自己固有的理解和体会，而由于不同的学生情感体验和生活阅历不同，对于同一篇文章的理解和体会也就随之不同，适合的原有图式，可以帮助对文章正确的理解和阅读，而不适合的原有图式就会把学生对文章的理解引向错误的方向，这就类似语言学的一个概念，即“语言迁移”，适合的原有图式就是“正迁移”，不适合的原不图式就是“负迁移”，而在实际的初中生阅读理解中，这些“迁移”就会对阅读理解出现不同程度的干扰，因此，教师在教学中应引导学生避免因文化差异或生活方式不同而产生的图式之间相互干扰现象，从而提高阅读效果和效率。
（二）建立新的图式
在初中生的英语阅读中，不只会出现旧有的图式干扰新图式的问题，也会出现学生无法建立新图式的现象，原因在于文化差异较大，很多学生无法“入门”，这就需要教师进行相关的指导，鼓励学生更多地了解国外文化和国外知识，增强学生的好奇心和兴趣度，使其有意识地增加自己对外国知识的了解，并在大脑中主动积极地建立新的图式。
结束语：
由于每个人对于文章进行理解的过程都是由浅显到复杂，由表及里，而不是直接就可以体会到作者的中心和核心意义的，而图式理论可以很好地帮助学生跳出字句的框框，从整体上理解文章的脉络和思路，多角度、多方面地体会文章的意境，因此，只有把图式理论运用到英语真实阅读当中，才能使学生达到真正理解和体会的文章内容目的。
参考文献
[1] 赵彬彤. 看听读写点滴记录——初中英语阅读能力的培养[J].读写算（教育教学研究），2010（8）.
[2] 温燕杰. "储存"与"激活"图式的高中英语课例分析[J].新课程研究（基础教育）， 2010（3）.
[3] 李珊珊. 图式理论在英文阅读教学中的应用[J].工会论坛--山东省工会管理干部学院学报， 2010（3）.
[4] 田一万. 应用"图式理论"提高英语听力教学实效性[J].大家，2010（10）.
4.一个真实的故事分析 篇四
《一个真实的故事》是马克•吐温的经典短篇小说之一。小说发生的背景是在美国内战后期，主人公瑞奇尓大娘原是南方种植庄园的一名黑人女奴，有丈夫和七个孩子，一家人相亲相爱。“先生，我的老汉———那就是我们当家的———他很疼爱我，脾气也好，就跟您对您自己的太太那么好。后来我们俩生了孩子———七个孩子———我们俩很爱这些孩子，就跟您爱您的孩子一样。”然而好景不长，由于老东家破产，瑞奇尓大娘一家人被活生生地拆散卖掉，从此她过着失去亲人的孤苦伶仃的生活。作者马克•吐温不仅成功刻画出瑞奇尔大娘这个命运坎坷却乐观开朗的极富时代色彩的黑人女奴形象，而且通过幽默讽刺的语言揭露出黑人妇女瑞奇尔大娘是在惨无人道的黑人奴隶制的迫害下家破人亡，失去了丈夫和众多孩子，抨击了罄竹难书的美国罪恶的黑人奴隶制，清晰地表现出当时美国社会的虚伪与黑暗。本文将主要通过对瑞奇尔大娘这一黑人女奴形象的解读来剖析马克•吐温进步的黑人女性主义意识。
一、黑人女性悲惨的苦难史
“我是生在奴隶堆的;当奴隶的滋味我全知道，因为我自己就当过奴隶。”17世纪初，当第一批非洲黑人踏上北美大陆时，他们的命运就发生了彻底的变化，沦为白人驱使、奴役、压榨和剥削的社会最底层人群———黑奴。肉体上，黑奴们没日没夜地干着着超负荷的体力劳动，却是食不果腹、衣不遮体;精神上，遭受着非人的种族歧视，被视为劣等人种，丑陋、愚蠢、堕落、下贱等。作为社会最边缘的黑人女性，她们的境遇相比较于男性黑人有过之而无不及。黑人女性主义批评家贝尔•胡克斯(BellHooks)曾指出，奴隶主从来也没有把黑人妇女当作单独的不同的类别对来待。在白人世界里，她们同样要从事田间地头的劳作，还要伺候白人主子及其子女的起食饮居。体力的透支早已司空见惯，忍受大小主子的折磨是她们的家常便饭，逆来顺受是她们委曲求全的生存之道;在黑人世界里，她们利用繁重劳动的间隙组建家庭，繁衍后代，操持家务来尽一个为人妻为人母的职责。她们和孩子们在一起的时间和机会少之又少。富兰克林•弗雷泽在其经典著作《美国的黑人家庭》一书中说:“母亲不能随意对孩子有自发的感情上的流露，哺乳和抚爱孩子也受到限制，因此她常常对自己的孩子显得很冷淡，这成了很自然的事。“冷淡”与其说是母爱的冻结，不如说是母爱的深藏。小说中的瑞奇尓”大娘生有七个孩子，一提到自己的孩子她说:“他们都是黑的，可是不管老天爷叫孩子们长得多么黑，他们的娘可照样爱他们，不肯把他们丢掉，不，随你拿全世界什么东西跟她换，她也不换。”
《美国独立宣言》中所宣扬的“人生而平等”对黑奴而言就是一个遥不可及的神话。在这个“民主与自由”的国度，生活在南方的黑人没有主权也无人格，是白人主子可以任意处置的私人财产。种植庄园的奴隶主大言不惭地称奴隶为“我的人”，掌握着黑奴的生杀大权。著名的废奴主义者弗•道格拉斯说:“美国的奴隶制就是授予一个人得以运用和强行把别人的肉体和灵魂作为财产的权利，奴隶的处境简直同野兽一样，他是一份财产……他自己的美德、良心、智慧和感情，完全被主人废弃不顾。”像其他黑人女奴一样，瑞奇尓大娘的埋头苦干与忍气吞声没有为她换取到片刻的心灵安宁和长久的栖身之地。“咳，后来我的老东家说她破产了，她只好把庄上的黑奴通通卖掉。我一听说他们要把我们通通送到里奇蒙去拍卖，啊，老天爷!我就知道那是怎么回事!”套着链子的奴隶被放在一个展示台上，如同牲口般任由购买者的挑选，掐掐胳膊，捏捏腿，“这个太老”，“这个瘸了腿”，再不就是“这个没有多大用处”。瑞奇尓大娘的丈夫和孩子们一个个被买走，无论她是如何地哀求、哭泣和拼命，等待她的只是无情的毒打和伤悲后的绝望。黑人妇女政治家、教育家索珠娜•特鲁斯义愤填膺地说:“看看我的胳膊，我耕地、种植、收割粮草，没有男人能赶上我———难道我不是女人吗?我像男人一样能干一样能吃———如果能得到的话———也经受皮鞭!难道我不是女人吗?我生育了13个孩子，看着他们一个个被卖为奴隶，当我悲伤欲绝地哭泣时，除了耶稣又有谁听到?———难道我不是女人吗?”
二、黑人女性缺失的话语权
“我要叫你们这些黑鬼知道，老娘不是生在平常人家，不能让你们这些杂种开玩笑!我是老蓝母鸡的小鸡，不含糊!”瑞奇尓大娘从她的母亲那继承了这句口头禅，和母亲一样一被人惹恼时就蹦出这句话来。“您知道吗，那就是马里兰生的人给他们自己的称呼，他们对这个很得意哩。哈，她就这么说的。我一辈子也忘不了，因为她常说这句话……”马里兰州是美国内战前黑人人口数最多的蓄奴州，许多黑奴都是由那卖出。黑奴们以马里兰州是自己的出生地而自豪，吹嘘“是老蓝母鸡的小鸡(意思是贵族出身)”，嘲笑与他们有着同样的黑皮肤族人是“黑鬼”。无形中他们割断了与非洲的种群和文化的联系，失去了自己的祖先，也抛弃了自己的同胞。
文化传承的断绝和族群关系的割裂必然导致本族话语的缺失。瑞奇尓大娘和她的母亲做了一辈子的女奴和女仆，是美国社会最底层黑人妇女的代表，黑人奴隶制和白人文明社会剥夺了她们读书识字的权利，让她们长期以来处于“无言”的境地，无法表达真实的意图。白人社会的主流话语不断地使得无法言说的黑人妇女客体化和他者化，成为白人主子的传声筒和代言人。
海德格尔说“语言是存在之家”。人的主体性是依靠语言来建构的，语言是说话者的媒介，不仅传达交流的内容，更多的是话语所表征的权利。法国哲学家米歇尔•福柯认为:话语本身就是一种“权力”，即所谓的“话语权”。黑人女性在白人主流文化和种族歧视的欺压下，丧失了一切为人的权利。她们在白人主导的话语系统中，变成失语的他者，充当被奴役的工具和沦为被蹂躏的对象。小说中瑞奇尓大娘用混杂的英语向克先生断断续续地讲述了她凄苦的一生，唯独母亲的那句话说得极其得顺口，还自鸣得意。马克•吐温在小说中三次用到这句话，并非简单的重复，每次使用都有深刻的讽刺含义。第一次是瑞奇尓大娘提到她母亲常说这句话，间接地说明黑人妇女失声的历史悠久，预示上一辈人的悲苦境遇在下一代人身上延续，她们的后代难逃命运的轮回。第二次，是因为“有一天我的小亨利把手腕子摔坏了，头也碰破了，刚刚碰着脑门子顶上，当时黑鬼们没有跑过来招呼他，她又骂起来了”。母亲和女儿(瑞奇尓大娘)都称呼她们的同胞为“黑鬼们”，竟然可悲地忘记了她们自己也是黑人，也是“黑鬼们”中的一份子。女儿全盘接受了母亲的思想意识，“所以我让人家惹火了的时候，也说这句话”。黑人妇女歪曲的种族意识成为种族压迫得以继续的一个有效地潜在因素。第三次是南方黑奴刚解放，有一天晚上的舞会上，瑞奇尓大娘被一群年轻黑人的逗笑给惹恼了，“站得挺直”“攥着拳头插在腰上”骂了起来。黑人妇女的肉体解放了，但奴隶制的魅影在她们心里依旧阴魂不散。很具讽刺意味的是，正是舞会上瑞奇尓大娘骂出的这句口头禅，让她重新找回她失散了十多年的小儿子亨利。
三、黑人女性错位的自我认同
自我认同是指生活在社会环境中的人通过与他人的交往逐渐形成对自我的认识。是对“我是谁”、“我从哪来”、“是否受欢迎”等问题的追问，是对外在自我的评判，是对自我身份的确认。处在奴隶制下的黑人女性的特点具有其特殊性，她们大部分世界时间是在和白人主子打交道，白人的言语行为、思想意识和种族优越感不断解构和重新建构黑人女性的自我认同。受到白人种族主义毒害的黑人女性讨厌自己的黑皮肤，也认为黑是丑恶、卑下的象征，有意或无意地用白人的标准来确定自我的身份，舍弃了本民族的传统价值观和自豪感，瑞奇尓大娘和母亲骂与她们有同样黑皮肤的族人“黑鬼们”“杂种”等。从某种意义上说，黑人女性认同于白人主流社会的种族观。“马克•吐温曾经精辟地分析过奴隶制得以存在的原因。他指出，如果一个国家要奴役一个民族，它第一项要做的工作就是使全世界的人都感到被奴役的民族低于人类;接下来就要让其国民相信这些人是劣等的;最不仁慈的一招就是让被奴役的人相信他们是劣等民族。”
黑人女性主义活动家宝莉•穆蕾也指出:“压迫制度，从受害者的默认中获得了很大的力量，这些受害者已经接受了主流文化对于她们自己的形象刻画，且被一种无助感所麻痹。”生活在两个世界夹缝的黑人妇女在潜移默化中接受了白人世界对自我身份的定义，必须是也只能是“忠心耿耿的女奴/女仆/保姆”。北方的军队攻下新百伦后，大军官们问被奴隶主丢下的瑞奇尓大娘愿不愿为他们烧饭时，她说:“天啊，那还有什么说的，我就是干这行事的呀。”可见人类史上最邪恶的黑人奴隶制对黑人女性的迫害之深，最为重要的是对其自我身份的摧毁，使她们一步步地走向种族主义内在化的深渊。“种族主义内在化只会使黑人妇女陷入两难的尴尬境地，既脱离了自己的民族，又无法融入白人主流社会。”获得解放后的瑞奇尓大娘是小说第一人称叙述者克先生的女仆，仍旧无法逃脱作下人的命运。“我们坐在小山顶上一个农家门口的走廊上，瑞奇尓大娘在我们那一排下面，很恭敬地坐在台阶上———因为她是我们的女仆，而且是黑人。……这时候又像平常天黑以后一样，她在炮火中了。这就是说大家毫不留情地拿她开玩笑，她就以此为乐。”由这两句话作者马克•吐温想传达的含义有两层:一是，“恭敬”和“以此为乐”可以看作是瑞奇尓大娘的扭曲的自我认同感的外在表现，长期由白人定义的自我身份概念已在她的无意识中根深蒂固;二是，不改变黑人女性的阶级地位与种族意识就谈不上真正意义上的解放，“女仆”外加上是“黑人”必然会成为白人一直戏谑和鄙视的“他者”。黑人女性的解放应寄希望于自身及本民族成员的自我解放，捣碎两百多年来错位的自我认同感，而不是依赖于曾经奴役过黑人的白人来“宣布”她们获得了自由。
5.高考志愿填报真实案例 篇五
高考成绩：605分 升学规划顾问：靳小强
对于的山东高考家长，就如同的北京家长，将会面临志愿改革：从原本的传统有序志愿改为平行志愿：普通文理类本科一批、本科二批和专科(高职)批均为平行志愿，在录取前填报志愿1次，在录取过程中征集志愿1次。每次可填报6个高校志愿，每所高校可填报6个专业及专业是否服从调剂志愿。征集志愿还增设高校及专业是否服从调剂志愿。
由此将会带来高校录取排名和分数的重新“大洗牌”。在原有的传统有序志愿模式下，北京航空航天大学、中国人民大学、对外经济贸易大学等名校都出现过“小年”的录取情况，也就是因为高校往年录取排名和分数过高、导致当年报考人数少而出现录取排名和分数过低的情况，甚至连山东大学这样省内最知名的高校在都出现过类似情况。
实行平行志愿以后，基本不会出现这样的情况，但是相对的，平行志愿后的“冲一冲”院校，很可能就会是改革前可以正常报考的院校。大家普遍关注的高校录取排名必然升高。同时，平行志愿使得很多高校录取的最高分与最低分之间分差缩小，即高校录取分数扁平化，专业安排难度加大。
很多山东家长面对改革后的志愿方式无所适从、准备不足，有些是根据学生分数直接参考往年高校录取分数进行填报，其实犯了最大的错误――填报志愿必须参考排名。山东省考试院为了帮助初次改革后的家长进行科学填报，在公布的一些录取、补录情况时，也会在分数后面附上相应的全省理科(或者文科)排名，可见用排名报志愿的科学性和必要性。
还有更多的家长面对改革，会出现两种典型的误区：一种是根据往年高校录取排名去填报，导致学生报考的学校全部“偏高”，出现落榜甚至无学可上的情况，比如20山东省考试院公布的二本录取数据中就有高达600多分的学生，也就是说这些学生二本都没有被录取而进入了补录;还有一种是意识到了名校录取排名的走高、而低报，却过于保守，浪费了分数、委屈了孩子。
林同学高考分数605分，山东省理科排名19873名;学生未来发展意向主要以就业为主;专业倾向为工科类，主要考虑到男孩，学工科专业，有一技之长，未来就业好。如果照改革之前的录取情况来讲，不少211高校甚至985高校都能被录取，但是改革之后已经不太可能了。家长想给孩子报考山东大学威海分校、长安大学和河海大学，这已经是考虑到了13年志愿改革之后的选择。但是经过我们的分析认为，山东大学威海分校作为山东省内名列第三的好学校，这个排名是不够的，不建议家长报考;长安大学和河海大学这两所211学校虽然因为专业和地域原因，在211高校中录取排名不会特别高，但是风险也过高，作为“冲”的学校可以，毕竟改革后可以报考5所院校，但是希望不是特别大。最后特别建议家长考虑大连理工大学盘锦校区。
作为大连理工大学这样一所知名211、985工程大学的校区，盘锦校区所发毕业证书和本校区一模一样。而且年是大连理工大学盘锦校区开办的第一年，也是关键的一年。因为第一年招生所以很多家长会忽略，所以分数会低、是一个千载难逢的机会，也是因为是学校的“元年”，所以从各个方面对第一届录取的学生必然会格外重视;再加上开设的专业都是大连理工大学的核心和优势专业，也是未来就业不会差的。
最终，林同学确实没能进入最后志愿方案中的平行一志愿A院校长安大学和B院校河海大学，但是如我们所想进入了大连理工大学盘锦校区的化工专业，借了改革的东风高飞。
6.80后成功创业的真实案例 篇六
记者采访蒲少涛当天，他从清远市来到广州中山一院进行例行检查、取药，脸色稍差，但精神不错。毕业后，蒲少涛因病工作无望才选择了创业，目前经营的天猫网店年营业额已经达到2000万元。
“起初，创业是为了生存。”这位“中国大学生自强之星”，不仅在毕业后成功创业，还找到了志同道合的爱人，他们的宝宝也即将出生。
一边治疗一边敲键盘
，蒲少涛从陕西农村考入华南理工大学，成为一名光荣的国防生，踌躇满志之时，却在年底查出患有尿毒症。
蒲少涛没有怨天尤人，而是坚强面对病情。在医院接受治疗期间，为配合治疗，他一天只喝一口水，前前后后10余次血液透析治疗，每次都疼得全身直发抖，他从没喊过一声苦。
出院后蒲少涛重返学校，坚持每天4次治疗。在学校提供的单人宿舍里，每天起床后、中午回到宿舍、下午下课后、晚上睡觉前，蒲少涛都要给自己做持续半个小时的透析治疗。给伤口换药、给房间消毒、按时打针吃药，他都一丝不苟地执行。
蒲少涛也会有感觉绝望的时刻，那时他会一个人偷偷哭。“感觉自己像用药物维持的肉体，少做一次透析治疗就是慢性自杀”。
未来看似黯淡，但蒲少涛并未自暴自弃，总是尽力做好力所能及的事。由于身体原因，蒲少涛不得不放弃国防生资格，课余时间多了起来，他便自学钟爱的计算机编程。“我得学个一技之长。”蒲少涛开始为自己考虑，于是选修了计算机专业的课程，还上网找教程学习。
如果那时有人经过蒲少涛的宿舍，经常可以看到他一边做治疗，一边手敲键盘。“学编程的时候，感觉治疗的时间过得飞快。”蒲少涛笑着说，学习也转移了对治疗压力的注意力。
有一次，听到老师说想找人将国防生网站改版，蒲少涛心头一热，便毛遂自荐。现在他做一个网站一个星期便能搞定，但当时由于技术不熟练，花了一个月的时间才把网站做出来。“硬着头皮把作品交上去”，老师却觉得新网站效果挺好。知道了蒲少涛网页设计的技能，老师们热情地介绍新的“客户”给他，在校期间，蒲少涛给学校十几个学院设计了网站，还接到些外校的单子。
“兼职”帮蒲少涛赚取了一定的生活费，更重要的，是让他增添了生活的自信心。这时，蒲少涛对未来的期许是，找一份工作养活自己。他从未想过创业，直到面临“毕业即失业”的尴尬。
工作无望只能创业
金融危机扫荡下，应届毕业生面临前所未有的艰难就业季。尽管如此，凭借扎实的编程技术，有好几个不错的软件开发类岗位向蒲少涛抛出橄榄枝。是否要隐瞒病情?蒲少涛在心里挣扎过，最终还是选择诚实告知。
一个公司打电话让他去报到，他将病情告知对方，并再三保证：身体不影响工作，以后病情与公司无任何关系。但对方还是回绝了他。
“我理解企业的做法。”蒲少涛叹了一口气说，“但看到其他同学都在讨论找到的工作，心里还是挺失落的。”至此，蒲少涛断了找工作的念头。
别人创业大多是出于兴趣，或追逐理想，但对蒲少涛而言，创业是被迫无奈的选择。
恰在这时，学校老师给蒲少涛送来一个好消息：省里正支持大学生自主创业，对于符合条件的学生可以提供一笔启动资金。为此，蒲少涛拿到了10万元的创业启动资金。
毕业后，在与别人合租的民宅里，“光杆司令”蒲少涛开始了网站设计与维护的创业项目。由于缺少资金，他一直在犹豫是否招人，“人来了没项目怎么办呢”。但不迈出第一步，永远不能获得成功。最终，蒲少涛破釜沉舟般招了4名员工，搬进另一个140平方米的民宅。
压力大，很多事情必须亲力亲为，蒲少涛的身体备受考验。有一天晚上10点钟，他给客户送展板，回来时已经没公交车了。那天天空下着大雨，他走了半个小时，腿都抽筋了。“经常为了几百元的订单熬夜”，蒲少涛很拼，因为他没有退路。
一年多下来，去掉员工工资和各项投入，蒲少涛发现自己并没有赚到钱。
，听从哥哥的建议，蒲少涛把目光投向了电商，成为天猫最早做建材与家居产品网上定制与销售的商家。由于发展需要，他将创业战场从广州搬迁到了清远，注册成立了清新乐友家居用品有限公司，存储仓库从最初的一两百平方米，扩大到1000多平方米，发展至今已成为一家专业的窗轨供应商。
不断转型升级冲业绩
随着同类型网店越来越多，价格战导致利润降低，不利于公司长久发展。蒲少涛从营销模式和服务质量突围，希望成就“独一无二”。
公司在全国1000个城市布局了线下服务网络，“从广州找一个师傅开始，半年时间新疆、西藏都有了人，只要订单一下，师傅就上门进行窗帘的专业安装服务”。
蒲少涛还开发了一套ERP系统，专门用于定制类订单管理。早期用普通的网店销售系统，客户每改一个意见，就需要人工对照表格进行定价改动，效率低且容易出错。改进系统后，大大减轻工作量，“之前得15个销售人员才能完成的工作，目前只需要10个人”。
为了更好地为顾客服务，公司还提出了“20元规则”：即顾客收货发现产品有不满意之处(如颜色有差别)，公司会给予买家几元到20元的赔偿。因此，有的买家只是买了10元的产品，都有可能获得20元的赔偿。
优质的产品与客户体验，蒲少涛的“致尚家居”旗舰店成为天猫窗帘配件销售第一品牌。从20开始，“致尚家居”已是天猫KA级商家。
产品可以复制，服务可以模仿，公司要长久发展，转型升级、掌握核心技术是关键。蒲少涛把目光转向智能家居，尝试通过手机控制整个家居的带电产品，目前硬件设备正在测试。蒲少涛说：“如果可行，顾客回家前就可以通过手机APP先开好空调、放好洗澡水。”蒲少涛形容，“这就像给现在的产品装上大脑。”
步入正轨不忘反哺
公司走上正轨后，蒲少涛以更加实在的方式回报社会。在粤北的清远市，蒲少涛公司的员工大多数学历不高，许多都是高中毕业生，但平均月收入能拿到四五千元，有些勤奋的甚至能拿到上万元，“买房都不是难事”。每年公司会给员工安排体检，也设立奖金奖励优秀员工。
另外，网店每一笔订单成交额的千分之一，将会捐助给贫困山区小孩供其上学;蒲少涛还想为陕西农村的农产品打通网上销售渠道，希望农民可以多挣一点钱。
205月19日，蒲少涛不声不响地给华南理工大学基金会账号汇款20万元，希望用于重病学生的帮扶。蒲少涛说：“在我最困难的时候，学校和社会给了我巨大的关爱和帮助，现在我有了一定的能力，要将这份关爱和帮助传递下去。”
由于尿毒症，蒲少涛非常容易疲惫，经常失眠。每3个月他就得到广州进行详细的复查，每个月要拿一次药。为了方便透析治疗，工作的方式也转变成上午公司上班，下午回家远程网络操控管理。
7.审计真实案例分析 篇七
一、审计发现的突出问题
审计组抽取了该行信贷管理制度和信贷档案, 对信贷资产质量真实性进行了评估,审计发现,该行建立了信贷资产风险分类制度,但执行不够到位,五级分类不够准确,至少应纳入“次级”类,却仍为“正常” 类或“关注”类的贷款金额不低于9.97亿元,是账面反映不良贷款余额的1.46倍,其中,重组类贷款7.47亿元、企业关停类贷款0.41亿元,逾期超过90天贷款2.1亿元。 该分行属于国有商业银行,相对于其他银行而言,其内控制度比较健全,执行比较到位,由此不排除其他商业银行存在类似问题,问题具有普遍性和典型性。
(一)部分逾期贷款分类不准确
逾期天数是分类的重要参考指标,90天是贷款是否不良的分界线, 该行信贷资产十三级限定性标准规定,贷款本息逾期(包括项目贷款未按还款计划还款)90-180天(含)的,分类级别不高于次级一级,但某公司自2012年12月21日出现逾期, 2013年1季末分类仍为“关注”。
(二)部分重组类贷款分类不准确
重组贷款是指银行由于借款人财务状况恶化, 或无力还款而对借款合同还款条款作出调整的贷款, 债务重组方式主要包括: 变更借款人、变更担保条件、调整还款期限、调整利率等。 《贷款风险分类指引》 (银监发「2007」54号文)第十二条规定,需要重组的贷款应至少归为次级类,该行信贷资产风险分类实施细则也规定:重组后的贷款如果仍然逾期,或债务人仍然无力按期归还,不得高于可疑一级;对于重组贷款, 在重组实施后半年内为观察期,观察期内不得调高分类级别。 现场审计发现,部分重组贷款仍反映为“正常”类或“关注”。 如某置业有限公司因房地产滞销,影响企业第一还款来源,无法按时归还贷款。 该行对还款时间作了调整,但2012年至今分类一直为“正常”。
(三)部分企业关停类贷款分类不准确
《贷款风险分类指引 》第五条规定,“正常”类贷款是指借款人能够履行合同,没有足够理由怀疑贷款本息不能够不能按时足额偿还。 现场审计发现,某公司2013年2月已停产,但1季末五级分类形态仍为“正常”,明显不合理。
(四)部分贷款保证担保有效性不足
担保贷款作为贷款的第二还款来源是商业银行防范和降低资金损失风险的重要手段。 现场审计发现,部分信贷企业的担保人存在过度对外担保问题,如该行客户A由客户B担保,但客户B对外担保总额与总负债之和是总资产的112%,担保能力并不充足;又如客户C的担保单位客户D2012年底因经营困难资金链断裂,2013年1月该行发放贷款913万元,仍由客户D担保。
二、贷款分类不准确的成因和后果分析
(一)贷款分类不准确的成因分析
商业银行信贷资产五级分类不够准确,究其原因,分客观与主观两个方面。
1、客观原因
一是当前经济不景气,地方政府出于维稳大局考虑,出手干预银行信贷工作。 对于信贷企业出现的风险,银行取于进退两难的境地,很难实施市场化的风险资产处置方案。 二是五级分类属动态调整分类,分类调整往往存在滞后性。
2、主观原因
一是“企业偿还能力”核心指标难以把握,贷款分类自由裁量空间较大;二是不良贷款比例对商业银行来说是一个十分敏感的指标,不但与拨备、利润关系密切,还影响到监管评级、社会声誉,因此,商业银行主观上也存在粉饰资产质量、掩盖信贷风险的动机。
(二)贷款分类不准确的后果分析
贷款分类不准确,换句话说,就是不良贷款反映不充分,直接影响到各类非现场监管统计报表的准确性, 进而影响到监管部门对该地区信贷资产质量和风险的判断。 根据现场评估数据测算,该分行实际不良贷款比例至少应为3%, 是账面不良贷款比例的2.46倍。
贷款损失准备计提不充足。 根据国际会计准则,贷款减值准备的计提运用未来现金流量折现法。 我国《银行贷款损失准备损失计提指引》 规定对正常、关注、次级、可疑、损失类分别按1%、2%、25%、50%、100% 的计提。 目前国内银行一般是在总行层面采用国际准则,分支行的会计核算仍采用国内制度。 贷款分类偏离导致该分行贷款损失准备计提不充足,3月末该行的贷款损失准备金余额为8亿元,实际应计提的贷款损失准备至少为账面计提额的128.8%。
企业风险牵扯面扩大。 企业出现风险后,商业银行没有及时调整其贷款风险分类, 产生的后果一是企业征信系统维持原有五级分类贷款形态, 其他商业银行对企业经营形势判断出现偏差, 继续对其新增贷款,风险贷款增加;二是企业风险爆发点后移,加大风险处置难度。
三、审计建议
(一)细化完善贷款分类方法,严格执行贷款分类制度
2007年银监会发布 《贷款风险分类指引 》规定商业银行贷款五级分类是贷款风险分类的最低要求,各商业银行要从自身实际出发,结合当前形势,制定完善贷款分类制度,建立动态的分类监测机制,并明确岗位职责与工作流程,遵循贷款分类的真实性、及时性、重要性、审慎性四原则,严肃贷款清分纪律,减少认定过程中人为的主观随意性,提高贷款风险分类质量。
(二)转变经营发展方式,提升信贷精细化管理水平
这是商业银行提高信贷资产质量、防范信用风险的治本之策,各商业银行要充分认识粗放式规模扩张的不可持续性, 切实改变过度依赖贷款增长和存贷利差盈利的现状,制定科学的发展战略和目标,更加注重质量、效益和核心竞争力的提升。 信贷精细化管理要从“了解你的客户、了解你客户的业务”入手,注重客户真实的融资需求,加强统一授信管理,严控过度授信规范异地授信业务,严格授信审批条件,强化贷后跟踪管理。 商业银行要加快担保方式的改革创新,严控过度担保,采取有效措施防止“担保圈危机”的蔓延。
(三)建立风险预警处置协调机制,加强行业信息共享
各商业银行要加强对风险的预判,对重点客户实施动态监控,建立重大风险案例分析反馈机制,及时发布风险提示。 监管部门和银行业协会要搭建各债权行之间的沟通平台, 加快人民银行征信系统和银监会客户风险监测系统的升级改造,积极推进跨部门信息整合,进一步完善信用信息平台。
(四)切实加强监督检查,强化处罚问责力度
针对当前信用风险高发态势, 监管部门和商业银行内部要加强对授信管理制度的完备性、授信业务审批标准和具体操作的合规性、贷款 “三查”情况的监督检查,发现对不符合授信条件的借款人进行授信的, 要依法依规严肃处理,对由于不尽职造成多头授信、过度授信进而形成风险的,要严格追究授信工作人员和相关负责人的责任。 要对信贷资产质量的真实性进行动态审计评估,切实掌握信贷风险的第一手资料,未雨绸缪,慎防系统性风险的发生,确保区域金融稳定。
摘要：贷款五级分类是目前商业银行信用风险管理的基础手段,信贷资产质量是商业银行的生命线,其真实性事关商业银行的经营决策,甚至影响到中央银行对区域金融风险的估量与判断。本文以某国有银行市分行信贷资产质量真实性审计为例,结合宏观经济形势,针对审计发现的突出问题进行分析,并提出相应的审计建议。
关键词：信贷资产质量,真实性审计,问题与建议
参考文献
[1]黄邦锋.贷款五级分类实施现状及其存在问题与对策[J].上海金融,2003
8.对电子文件真实性保障的需求分析 篇八
1、电子文件法律效力保证的要求
电子文件的法律问题主要集中在电子文件的法律效力及证据力上。现在很多国家已经在法律上对电子文件的法律效力给予了一定的认可。
英国《民事证据法》规定，具备下列条件的计算机输出文件视作“第一手”传闻证据可以采纳：一是来自使用者正常使用的计算机；二是在数据输入时计算机运行良好；三是文件所包含的信息是表述或来自输入计算机的数据。此外还要求与业务活动和使用计算机有关的人向法院提供认定该项书面材料的证明书，说明制成方式与软件。作为最佳证据规则的例外，英国的证据法规定，当事人能证明他无从取得正本时可以使用抄本证明正本的内容。所以只要能证明电子文件的正本在正常的业务活动中已经销毁或者是直接输入，无从取得正本时，则可依此规定将电子文件采纳为证据。
在我国，《刑事诉讼法》规定“证明案件真实情况的一切事实，都是证据”，这一规定也为《民事诉讼法》、《行政·诉讼法》所默认，因此只有用于“证明案件事实或者与法律事务有关知识是存在与否的根据”才能称为证据。
从这些法律条文可以看出，电子文件的法律效力已经得到了认可，但是电子文件要作为证据必须满足一定的条件，即电子文件必须是在正常的业务活动中制作的，必须是文件信息的知情人制作的，同时必须是正常的电子文件系统生成的。这一切都是为了要保证电子文件在形成、使用等过程中的合法性，亦即要保证电子文件的真实性。
而对于这一点，具体案例体现得更为鲜明。
1985年4月，国家安全顾问John Poindexter在电子邮件系统上为Oliver North建立了一个秘密通讯渠道。两人通过这个渠道以电子邮件进行联系，秘密进行非法交易，这就是震惊中外的“伊朗门丑闻”事件。“伊朗门丑闻”曝光后，为摆脱他们与信息的干系，North和Poindexter开始销毁有关文件，其中包括电子邮件。为此North删除了736份文件，Poindexter删除了5012份文件。技术人员用特殊手段恢复了他们删除的信息。这些信息后来成为对丑闻进行调查及对二人进行刑事审讯的关键性证据。但是在它们成为证据之前，专家们除了依靠地址栏打印出姓名外，还采取了一些常规措施，如证明他们二人在本案中用来联系的电子邮件是通过邮件系统所要求的口令进行发送的。
在北京大学心理学系93级女研究生薛燕戈状告同窗张某一案中，原告指控被告以其名义向美国密执安大学教育学院发送了拒绝该校邀请的电子邮件，从而直接导致了原告方留学计划的流产。为此原告搜集了相关的证据，其中包括：两封从同一台电脑上发出的署名不同的，电子邮件和该电脑上的邮件收发记录。经技术测试证明：张某使用这台计算机时，别人没有时间盗用，从而确定了电子邮件和邮件记录是真实的、可靠的，在此前提下，该证据被法庭所采纳，并成为该案的关键证据。
由此可以看出，电子文件成为证据的前提条件就是要保证电子文件的真实性。电子文件真实性保障是文件合法性和证据力的必然要求。
2、信息提供利用对信息真实性的要求
电子文件真实性的法律问题不仅表现在证据性上，也表现在法律对信息真实性的要求上。《中华人民共和国行政许可法》规定“申请人要求行政机关对公示内容予以说明、解释的，行政机关应当说明、解释，提供准确、可靠的信息。申请人申请行政许可，应当如实向行政机关提交有关材料和反映真实情况，并对其申请材料实质内容的真实性负责。行政许可申请人隐瞒有关情况或者提供虚假材料申请行政许可的，行政机关不予受理或者不予行政许可，并给予警告”。《中华人民共和国档案法》规定“对擅自提供、抄录、公布、销毁属于国家所有的档案的，涂改、伪造档案的追究法律责任”等等。
根据以上法律规定我们可以总结出：对伪造、虚拟、假冒等违背真实性的有关活动或行为会实施处罚，也就体现了不同主体(不论是个人、组织或政府)对相关信息的真实性都负有责任。因此保障电子文件真实性是个人、组织和社会全体的需要和责任。
二、管理需求
1、组织业务管理需求
文件作为组织或个人在履行其法定义务或业务活动过程中形成、收到并保管的作为证据和信息的记录，是有价值的信息资源和重要的组织资产。
为了支持业务活动的持续运作，满足现行的法律要求，担负必要的责任，机构必须形成并维护真实、可靠、可用的文件，并确保在保管期限内的完整性。文件的真实性成为组织业务正常开展的必要条件。
2、政府信息公开要求
2007年1月17日国务院第165次常务会议通过了《中华人民共和国政府信息公开条例》。该条例规定：行政机关应当及时、准确地公开政府信息。行政机关发现影响或者可能影响社会稳定、扰乱社会管理秩序的虚假或者不完整信息的，应当在其职责范围内发布准确的政府信息予以澄清。行政机关发布政府信息涉及其他行政机关的，应当与有关行政机关进行沟通、确认，保证行政机关发布的政府信息准确一致。
该条例不仅规定了政府必须向社会民众公开信息，而且必须保证所公开信息的真实性；同时，该条例也规定了行政机关如何公开和管理真实的政府信息。第一，行政机关不仅要保证自身公开信息的真实性，而且有义务澄清和纠正虚假或者不完整的信息；第二，行政机关之间要協调一致，保证信息的准确、真实。
所以说，政府在行政管理中必须要保证电子文件的真实性，不仅要保证自身信息的真实性，同时要对社会其他公开信息的真实性做出监督和回应。要实现这一点，政府部门必须要保障电子文件的真实性。
三、信息安全需求
电子环境下，文件信息容易被伪造、篡改或误改，并且可以做到不留痕迹。正是这些特点极易造成电子文件的不真实：可能是人为的，非法用户通过冒充合法用户、病毒入侵、黑客入侵等措施伪造或篡改文件，用户误操作也可能导致文件的改动；也可能是系统问题，包括系统差异性、机器故障、软件缺陷和故障等。而无论是人为的因素，还是系统的问题，都会对信息安全产生不利的影响。文件的真实性受到质疑，既是信息不安全的体现，也是保障信息安全必须解决的问题。
四、长期保存需求
电子文件不仅要满足当前的业务需求，而且有很多要作为历史记忆长期保存。要实现这一目标首要任务就是要保证电子文件的长期保存。而由于电子文件对信息技术、信息系统以及信息载体等的依赖性，电子文件的长期保存还存在很多问题。要保证电子文件长期保存，必须对多样化的文件环境、文件载体和数字技术的淘汰率所带来的后果，以及软件系统的专用性等做出预测和计划；否则后果不堪设想。
德国联邦档案馆的档案工作者正在试图抢救前东德产生的成千上万份电子文件和数据库。这些文件有前东德共产党政府的行政文件、农业文件、劳工统计资料、监狱登记册和党内官员的人事案卷等。然而，关于产生这些电子文件的数字系统的资料已经丢失，软件编码也不清楚，而文件的介质本身也已过时，情况相当不好。“在美国，100万份美国越战档案的计算机索引已无法读取；自1958年以来的美国国家宇航员的多数研究报告正由于不完善的数据存储而面临威胁。我国第一次人口普查资料的数据磁带大部分也已无法读出。这样的案例已经不再是个案。
9.审计真实案例分析 篇九
年级：高三
英语提分情况：从67分提升到110分，提了43分
学员学习情况分析：学生高三下进入学霸来了时主要存在两个方面的问题。第一，高一成绩一直处于中下水平，基础知识薄弱;第二，对英语的兴趣还可以，但是信心不足。
主要以多样化的教学形式吸引学生学习英语，和学生像朋友一样相处，带动英语学习，增强自信心。在课堂中给学生提供多方面接触英语的机会。专门为孩子制定学习计划，增加阅读完型的题量，从而提高学习成绩。经过一段时间的学习，孩子的成绩保持在中上水平。
家长评语：当初认准了这些名校最好的学生，果然不负期望。之前孩子在其他教育机构上课成绩提高并不理想，后来孩子跟着学霸他们学习状态马上不一样了，我孩子跟着学霸学习了英语。学霸老师真是全力传授方法技巧、告诉孩子如何积累、进步飞快。重点是小老师真的非常认真，孩子愿意学。
学员姓名：张同学
年级：高一
数学提分情况：从41分提升到95分，提升了54分
学员学习情况分析：高一年级女生张同学偏科严重，语文成绩特别棒，但是她的数学成绩一直在全年级倒数几位，每次考试成绩下来，她的语文成绩几乎是全年级最高分，可是数学、物理成绩都很差。
在参加“学霸来了”课程里，学霸和孩子—起分析，把该门学科的学习目标从易到难进行分解，为学生达到制订的学习目标，给予鼓励、表扬，让学生对“薄弱学科”的信心增强了不少。
家长评语：孩子通过按照自己的需求和喜好选择了复旦的一个学霸老师，在辅导过程中所给的学习方法和技巧上的指导对我家孩子的提升真的非常大，除此之外，小老师的鼓励、表扬给她带来了很大的信心，不再那么害怕数学。之前的数学成绩一直是班级的后几名，现在已经提升到中上游的状态了，并且每次学霸老师教学的准备十分充分，每次课程孩子都觉得有很大收获。
学员姓名：郑同学
年级：高一
语文提分情况：从85分提升到107分，提升22分
学员学习情况分析：入学时成绩处于中等，基础知识扎实，但心态极不稳定，很容易受外界环境影响，每次考试都差强人意。
参加“学霸来了”课程的120天里，擅长语文的学霸老师从方法和技巧上对其进行培优训练，学霸老师全程跟踪，帮助她调整心态，培养学生的自信心。郑同学最终以涨分22分的涨幅回报各位老师。
家长评语：学霸来了的小老师真的是非常认真负责的老师，孩子学习的语文文言文模块，学霸每节课都是先进行基础的讲解，然后与孩子互动，每次课程还会为他准备小测试，课程互动性很强，并且学霸也十分幽默。
学员姓名：赵同学
年级：高三
英语提分情况：从92分提升到110分，提升18分
学员学习情况分析：这位赵同学的英语能力是不错的，但在应考时还缺乏一些应试技巧。开始的时候以为听力整篇能听懂就够了，但到后来分数越练越低，感觉总是在意料不到的地方出题。
来到“学霸来了”这个平台之后，在平时的学习之后，尝试把学霸老师讲的听力几大原则应用到平时练习里，听听力就感觉得心应手多了。三周时间成绩从92提升到110。
家长评语：刚开始我还不相信那些学霸老师们，只是抱着试一试的状态让孩子试听了学霸的课程，在课程中看见学霸对孩子列举的考试技巧，并且上课的气氛很活跃，我就知道选择这个平台是对的。
学员姓名：刘同学
年级：高二
化学提分情况：从65分提升到90分，提升25分
学生学习情况分析：刘同学平时对自己的学习要求也很高，主要因为是心理压力过大，学习方法缺乏总结性，做题效率较低导致。
通过与刘同学交谈后，帮助减轻心理负担;通过做完整的知识体系总结，帮助从盲目的学习中指引到有目标的学习;提供各种题型解题思路，给他一些典型的，具有代表性的，易错的题进行训练，提高做题效率。
家长评语：以前孩子对化学这门课没什么概念，学起来也很累。然而在学霸老师的解释和关心下，和孩子像朋友一样，非常耐心的跟孩子讲解各种题型，让孩子学习起来动力十足。
学员姓名：李同学
年级：初二
生物提分情况：从B等提升到A等
学生学习情况分析：
学生学习轻松，孩子聪明好学，但成绩非常不稳定，起伏比较大。同时比较容易骄傲自满，自觉不用努力，临时抱佛脚就可以取得好成绩。
针对学员的学习情况，从学习态度和题目难度入手，帮助孩子进行知识点细节梳理，并给整个初中生物知识做了系统梳理，将基础打扎实。让孩子明确学习内容;同时给孩子增加趣味学习，通过一段时间，学员的成绩处于稳定状态。
家长评语：
我家孩子总是忙着学习语数外，很少时间精力放在小学科上，尤其像生物。所以考试总是不怎么令人满意，开始很着急，后来在学霸来了平台上找到了老师，上了两三节课后就很有成效。
学员姓名：于同学
年级：高三
英语提分情况：从80分提升到110分，提升30分
学生学习情况分析：
于同学高考前两个月来到学霸来了，刚来的时候学习方法非常差，虽然非常的认真努力，但是由于学习方法的欠缺，所以成绩始终上不去。
先从简单易懂的试卷让她做起，然后有自信以后再补习难点，通过知识点查漏补缺，让她能够信息应对多变的题型，课余时间也经常和她聊一些学习方法和考试技巧，以及应对高考的心理调节，高考前还进行了一次模拟考，效果不错，高考成绩也进步很大。
家长评语：
可能有很多家长觉得线上教学不如线下教学，在接触学霸来了之前我也是这么想的，后来接触了学霸来了，我觉得，学霸来了的师资非常强大，线上课程的老师都是各大名校学霸，讲课思路非常清晰，而且非常方便可以随时观看。还可以重复看。
学员姓名：徐同学
年级：初二
物理提分情况：从50分提升到70分，提升20分
学生学习情况分析：刚升入初二，对学科的独立分析题目的能力差，学校学习老师讲的都懂，但是自身找不到突破口。
分层分级教学，按照题目不同类型、不同难度进行教学。培养学员独立思考、独立分析题目的能力。通过指导，学员找到了学习突破的方向-题目的出题思路。成绩一模取得A并保持。
家长评语：在学霸来了的这两个月中，看着孩子成绩一点点的提高，觉得非常的欣慰，非常的感谢学霸老师一直以来的关心，让孩子能在考试中端正心态，每次考试也能发挥出自己比较好的水平。
学员姓名：金同学
年级：初三
数学提分情况：从60分提升到95分，提升35分
学生学习情况分析：金同学存在解题思路不清晰、急躁、不喜欢接受新的方式解题等问题。
按照学习情况，给她安排合理的复习计划。首先针对高考考试重点复习三角函数、梳理、立体几何等重要知识点，然后在分布拓展学习，最后进行试卷整合，查漏补缺，效果较为明显，成绩也有所提高。
家长评语：之前孩子一直不喜欢学校里的数学老师，给他报了辅导班，效果也不大，他自尊心比较强，不好意思主动问题，上完学霸的课程，感觉和学霸根本不会有代沟，有问题就很快解决。学霸也能抓住孩子的侧重点，并且给出自己总结的经验解答，少走了很多弯路。
学员姓名：林同学
年级：高一
英语提分情况：从70分提升到108分，提升38分
学生学习情况分析：第一，单词量较少，没有有效的安排词汇学习。第二，基础语法较弱，单项选择题和选词填空正确率都是在30%。
根据学员的情况，为学员制定词汇背诵计划。以每周两个模块的形式进行记忆。既可以反馈词汇学习情况也能查找出孩子的单词方面的弱项。经过学习，孩子的英语成绩提高到108分左右。
家长评语：刚开始抱着试一试的心态，给孩子找了个小老师学习英语，没想到效果真不错，我家孩子是学理科的，数学、物理的两科成绩也不是很满意，我又帮她报了这两门，现在正在学，期待效果。
10.审计真实案例分析 篇十
买卖国库券、投资原始股、多渠道分散投资……17年，重庆人马进练成千万富翁马进的成功，有运气的因素，更有赖于他善于寻找和把握机会，以及熟谙投资策略圆财富梦想，需要不停寻找优秀的投资项目1000万，在不少人眼中，是一个难以企及的数字。
对一个年入10万的白领来说，1000万需要他不吃不喝1才能攒够。如果有人告诉你，一个没有任何背景的年轻人，在17年的时间里，通过理财实现了从两万到一千万的积累，彻底改变了生活，你是否认为这只是天方夜谭?
来自山城重庆的理财师——马进，就是这个传奇创富故事的主人公。记者几经周折，终于见到了这位传奇人物。和马进面对面交流，我们最终找寻出了他成功的路径。
买卖国库券淘到人生第一桶金
和大多数年轻人一样，马进一开始并没有什么“投资”的概念。马进意识到国库券有获利的机会是受亲戚的启发。
有一次，他的一个亲戚来重庆进货，问他哪几个国库券生意点的价钱高。当时在工商银行工作的马进，对这些行情比较熟悉，便把这个亲戚带到了财政局设的一个生意点。
许多买了国库券的人，往往等不及到期，就按五六折的价格低价处理掉。这个亲戚来之前从小贩手上批发收购了很多国库券，拿到重庆卖，从中获利。
马进茅塞顿开，马上决定借2万元做国库券生意，自己也做起了操纵“地域差价”赚钱的生意。马进凡是筹集了一两万元就跑一趟，每趟的收益率都在10%以上，也就是说每周他都能赚到1000-元。在上世纪90年代初，能够每周进账千元很是可贵，抵得上一般工薪族几个月的工资。近一年时间，马进就赚了近10万元。
转战原始股完成百万积累
财富神话中，总不会缺少投资原始股的影子。同样的，在马进成功的道路上，投资原始股至关重要。
据报道，1992年，重庆开始发行股票，一个身份证可以买一组认购证，一组5张，共50元。当时马进正好调到证券部工作，在广大市民还不清楚股票为何物的时候，他已经认识到了其投资价值，便买了一些。
随后西南制药三厂、渝开发和渝太白三家公司发行了股票，一组认购证便是1600股，认购证的价格在黑市已经炒到了300元一组。上市后，浮动债券的价格在2000-6000元之间波动，成交通常在5000元以上。马进卖了债券，买了认购证。
从一级市场到二级市场，一组认购证的1600股升值到了平均25000元，马进搭乘上了市场初期的顺风车。
在“一级半”市场上，马进也赚了不少。一级半市场可谓风险大，机会也大。1993年，市场上有万里蓄电池、重庆实业、重庆百货、奎星楼等不多的几个品种，马进看中了重庆实业，决定“赌上一把”。他在重庆实业从4元跌到2元的时候买进了2万股，不到2个月，重庆实业上市的消息确定，一级半市场的股价升到了8元左右。又过了2个月，重庆实业上市，开盘股价便升到了14元。这一次投资，马进便赚到了24万元。随后他又以类似手法，买了西南制药、渝开发和渝钛白的认购证和股票。三年下来，马进进账近200万元。
分散投资成就千万梦想
就这样，在1995年左右，马进通过自己的打拼成为了一名百万富翁，这在当时是一个很了不起的成绩。但马进并没有停止投资的步伐，投资越来越娴熟的他，非常明白鸡蛋不要放在一个篮子里的道理，于是选择了分散投资。
11.审计真实案例分析 篇十一
往往,光鲜亮丽的一团和气,掩盖的却是种种利害冲突、阴谋诡计、尔虞我诈、甚至你死我活……
有的人想求同,有的人要存异,各方强调的重点不同。那么,怎样才能将各方聚拢,并引导大家走向
最终的目的地。尤其是在利益关系错杂的商业社会,“和而不同”需要很高的境界。
本期《英才》讲述的五位企业家关于“合作”的感悟,希望能让正走在合作道路上的读者产生共鸣。
合作案例:万通与泰达7年的合作
冯仑 僵局规则
口述|万通集团董事局主席 冯仑
合作不好,不外乎两种状况。第一,假定别人比自己傻,于是背地里偷着藏东西、挪东西。这种事情一旦被发现,直接影响合作。第二,挣了钱不想分别人,找各种理由搪塞、推脱。只要把这两条处理好,合作基本不会出问题。
其实,人生本身就始终处于合作的状态。最基本的莫过于自己跟自己的合作,这包括灵与肉的合作、自身的赚钱能力和物质欲望要有妥协、身体健康程度与工作强度要匹配。
总体来说,我觉得商业合作中有两件事最重要。
首先,这件事必须是真实的。合作中,你不能拿个假的、编的故事去跟别人合作。甚至各环节、每一处细节,都不能有编造的成分。其次,要按游戏规则办事。合作中不可能没有矛盾,最重要的是要在合作中建立一套应对危机、处理危机、解决危机的机制。
在商场上的合作,万通强调三条规则。第一,必须遵守第三方指定的规则;第二,必须规范;第三,必须透明。有了这三条,万通与任何单位合作都不在话下。
通常意义来讲,泰达被外界认为是一个比较特别的合作对象——因为他的国企性质。但到现在,万通跟泰达已经合作了7年,双方的合作没有任何问题。
细细分析,按照合作的三原则,首先,万通要找一个战略投资人,并且要找一家国企。因为1999年以后,从中央政策、文件等各种迹象都表明,混合经济会在中国未来的经济发展中更具主动性。万通当时判断:国企是有约束没动力,约束滋生懒惰和贪污;民企是有动力没约束,动力表现为贪婪和疯狂;这两个结果都不好。如果双方合作,既有约束又有动力是最好的模式。同时,万通的合作对象又不能过于涉足传统行业——像类似首钢的企业。这类企业的传统文化太强大,另外,当时这类企业中的很多对现代市场经济不熟悉,双方容易形成冲突。选来选取,最后相中了泰达——一家市场里折腾起来的国企。
接下来就是透明的问题。作为战略投资人,国企进入要对万通进行审计、评估。很多民企长期不透明,不习惯这些做法,说的挺好,结果一审计,问题就暴露出来了。而万通从1992年开始,所有报表都是公开印刷的,所有数字一目了然。泰达一看这一摞印成书的报表,心就先放了一半。自身的透明度是万通吸引泰达进入的一个绝好前提。现在更是这样,合资公司的监事长,7年来始终由泰达的财务主管担任,这就意味着公司的财务等一系列事情,对泰达完全透明。
透明度有了,接下来就是规则。对于商业来说,规则就是现代公司制度。经营中的规则之外,一些事务性的规则也很重要。比如董事会怎么开——我们3个月开一次董事会;股东会怎么开——从创办开始,每年5月28日上午10点,准时召开股东大会。
到现在近20年,除两年外,其余年份万通都是现金分红。万通与泰达合作部分的现金分红,占了泰达集团每年收到的现金分红的很大比例。这也是规范的一种,不但是做事要规范,挣了钱也要给合作方。这种在透明之上的规范,使得7年后的今天,万通与泰达的合作仍然处于蜜月期。
其实,在资本层面的合作,投资人一般就担心两点:第一,你是不是能人,能不能挣钱;第二,你是不是好人,挣了钱给不给我。因此,手艺好之外还要良心好。万通给泰达的分红,上午开完股东会,下午就把支票给人家送去,就为让对方尽快见到现钱。股东见到了钱,对于下一年的支持也会加快。其实,仔细想想,尽快给股东分红也是一种商业规则。
很幸运,到目前为止,万通和泰达的合作中,几乎没有分歧,这正是因为我们已经事先充分做好了有分歧的准备。在泰达进入之初,双方就约定了几项特别条款。其中,最主要的一项就是:如果双方在经营方面发生分歧,且谁也说不服谁,那么就采用“僵局规则”,每人做一次主——这次听你的,下次听我的。但前提是,如果这次听了你的,那么下次无论对你多么不利,都要听我的。有这一条制约,谁也不敢先用自己的那一次优先权,因为谁也不敢保证下一次会发生多么严重的事。这样,双方遇事都会主动选择耐心协调的方式处理分歧。
解决僵局的唯一办法,就是沟通。每次开董事会前,我都有一项必做的功课——到泰达,把所有议题预先讨论一遍。有什么分歧,预先商量好解决办法,这样,董事会开起来就非常简单了。“协商加票决”现在是我们董事会一个很成熟的经验。
这种在合作中的姿态,也许跟万通“追求理想,顺便挣钱”的理念有关,多年来,万通一直都是前半夜想想别人,后半夜想想自己,总是在合作中给对方留有很大余地。
(采访|本刊记者 张军 修思禹)
合作案例:首钢与日本电气的合作
赵玉吉 细节学习
口述|中赫集团总裁、中赫置地董事长 赵玉吉
合作不仅是互利的方法,也是学习的机会。在合作中,不仅可以学习技术、管理和理论,还可以了解一些对方比较独特的优点。在几次与日本企业合作、接触的过程中,我发现,日本企业确有其独到之处,值得学习。
1990年,首钢开始和日本电气讨论合作,准备成立首钢日电合资公司。当时是中国最大的中外合资高科技项目之一,涉及金额两亿多美元。1991年项目在人民大会堂签约时,李鹏总理带着十几个部长都出席了。
当时,我是首钢总公司的总经理,身为中方代表,负责整个谈判、合作过程。经过一年多的谈判,1991年的春节,双方在东京草签了一个合同。记得当时我带着一个助手,日方负责人是日本电气的常务董事,他也带了一个助手。签约时发生的一件算是谈判之外的事情,让我印象特别深刻,甚至超过了谈判的其他经历和细节。
签约时,双方签字代表要在每一页上都签上名字。当时的合同文件很厚,有将近200页。我俩签完之后,我的助手看都不看,直接就把合同放进书包里了;而日方的助手则拿过文件一页一页的翻看,检查有没有漏掉的,确保无误后才收了起来。
这个细节让我感触很深。在我看来,整个谈判,甚至之后的合作过程中,中方的干部和日方的干部在技术水平、专业学识、管理能力、外语水平等方面一对一的看着差距并不大,真正的差距就是这种认真的态度、这种对细节的重视。
显然,认真不是一句空话,认真很大程度表现在对细节的重视。
很明显的道理是:人往往不会在原则问题上做妥协,大义所致,往往更容易意识到,更容易坚持。但不容易做到的是,怎么处理每天做事过程中的细节。对于这些事,很多人就放过了。对细节反而容易妥协。可是,如果今天的五个细节,你放过三个,明天的四个细节,你妥协两个,长此以往,后果可想而知。
其实,对细节不妥协,不仅仅是认真的态度,也不只是挑剔苛刻的风格,而是一种境界:是对合作方、客户和事业负责,更是对自己负责。
后来,我进入房地产行业,对细节不妥协成了我的坚持和习惯,也是不断自我鞭策的追求。跟我合作的供货商和客户,可能对我是又讨厌又喜欢。讨厌我是因为我过于苛刻、过于重视细节;喜欢我是因为我的这种苛刻,使得合作更加完善,让大家获得了更多利益。比如,钓鱼台七号院这个项目,入户门用的是12万一套德国顶级的,厨房设备是意大利最具设计感的,全铝合金的,电梯厢的内壁都采用真皮。我还特别叮嘱供应商,“皮子要参照爱马仕皮包的规格去缝”。
也许有人说,不用真皮,不用那么贵的门,不用全铝厨具,未必影响10万元的售价。而我以为:一两个细节的妥协,就意味着全部细节都有妥协的危险。10万的价值是全部细节累积之后的价值。
我这个人,在每个细节上都有明确要求,即使在生活中也偏于严谨,喜欢井井有条的感觉。但我并不要求别人都和我一样,只希望我的员工在做事时,要认真负责,苛求细节,追求完美。生活上就不必那么“较真”了,宽容一点,粗放一点,可以更轻松、愉悦。
总之,做人,越豁达越好;做事,越精细越好。
(采访|本刊记者 王雨佳)
合作案例:360与卡巴斯基的合作
周鸿祎 点中对方要害
口述|360公司董事长 周鸿祎
对于当年360与卡巴斯基的合作,坊间传言很多。不少人认为360是靠着卡巴斯基才做起来的。其实,外人并不了解此事的起源,这种说法是不准确的。
谈到360与卡巴斯基的合作,还要从我在雅虎工作时说起。2005年,雅虎要推出一个上网安全软件“上网助手”,我那时已经有了“安全软件+免费杀毒”的想法。
于是,我找到一些国内杀毒厂商:瑞星、金山、江民——当时这三家基本垄断了国内杀毒市场,试图说服他们提供一个免费或者半免费的杀毒软件,哪怕是简要版、试用版,跟“雅虎上网助手”捆绑在一起推出。但是,三家都没有理解我的想法,反应无一例外是一口拒绝。原因应该很容易理解:当时他们的软件都卖得很好,一年有几个亿的收入。收钱都收不过来,干吗要尝试免费呢?
至于国外厂商,虽在中国的个人消费市场做得一般,但企业客户做得不错,也算是既得利益者,一样难以说服。
最终之所以找到卡巴斯基,是因为它在中国市场的状况比较特殊。当时,在一些小众高端用户群里,卡巴斯基比较受欢迎——它的杀毒技术确实不错。但正因为技术好、对机器性能要求高,所以它在大众用户中没什么市场。
于是,我代表雅虎找到卡巴斯基大中国区总裁张立申,表达的核心意思是:反正卡巴斯基暂时也不可能打得过瑞星、金山、江民,所以,不如死马当活马医,跟雅虎合作免费推广,先把知名度打上去。免费试用后,人家觉得好,自然会有一定比例的用户掏钱买正版。此外,我还建议他同时借助雅虎的平台搞线上销售,可以省掉很多成本。
虽然他觉得我的提议不错,但始终犹豫不决。我猜想,他有自己的考虑:现在再不济,一年也能卖几万套软件,有几百万元的收入,万一推出了免费版,大家都不掏钱买正版了,怎么办?
谈了很多次,基本没有进展。不得已,我找人去各大电脑城做了调查,估算出卡巴斯基当时一年的销售收入大约不到1000万人民币。于是我跟张立申说:这样吧,我们各自承担一半风险,我每年固定给你500万元人民币作为补偿。这样,合作得以开始。
但事情后来的发展出乎我的意料。在报批预算的程序中,我兴冲冲地跑到美国雅虎总部,给公司高层描绘了未来网络安全市场的前景。谈到与卡巴斯基的合作,甚至建议雅虎收购卡巴斯基,这样,雅虎就能在安全上形成差异化竞争优势,在跟谷歌竞争时,甚至可以打“雅虎是安全的”这张牌。
很遗憾,当时雅虎高层们完全听不明白我在说什么,甚至怀疑“周鸿祎这小子是不是跟张立申有什么猫腻?”雅虎这么好的品牌,帮卡巴斯基推广软件,不但不收费,还得倒贴?于是,雅虎亚洲总部很快收到指令:终止跟卡巴斯基的合作。
2005年7月,我离开了雅虎,开始做投资人。张立申给我打电话,说你答应我的事,怎么办不成了呢?我只好表示无奈:雅虎不是我的公司,老板不同意,我也没办法,算我欠你的,以后如果有需要,肯定还找你合作。
2006年中,我开始做360安全卫士。张立申又找到我,要求延续上次的合作。毕竟360刚成立,没有雅虎财大气粗。最终的协议是:360每年拿出两三百万元购买卡巴斯基为期半年的激活码,卡巴斯基与360共同进行推广,如果用户到期后选择续费使用卡巴斯基,线上销售收入大家按比例分成。
在当时市场上免费杀毒软件还很少的情况下,带着免费杀毒软件一起推出,的确对360安全卫士很有帮助。但要说“360就是靠了卡巴斯基起来的”,并不准确。如果卡巴斯基本身很有影响力,他为什么不自己推免费呢?事实上,他自己是推过的,效果并不好。
而360安全卫士从一诞生,就跟众多江湖大佬爆发了口水战,成功把“流氓软件与反流氓软件”的问题变成了公众关注的焦点。
张立申近期在谈到当年的双方合作时说:“当年是周鸿祎给我钱,而不是我给他钱,是他给我很多钱才能免费送我的软件。”他说的是真的。当年卡巴斯基杀毒软件的半年免费政策是360在买单,也说明从一开始360就致力于做免费的互联网安全。
有句老话叫“可以共患难,不能共富贵”,遗憾的是,我们的合作恰恰就是这样。一年合同到期后,卡巴斯基没有再跟我们续约。在没有合同的情况下,我们又坚持做了半年,合作才慢慢终止。
这个故事虽然曲折,但说明的道理却很简单:合作的共同利益点是什么?如果这个点击中了对方的要害,一定是事半功倍。此外,谈合作时,要站在对方的角度看问题,要经常这么想:如果我是他,能不能接受这样的条件?因此,我会把好处给足对方,一定不让对方吃亏。我离开雅虎后张立申还不断找我,其实就证明了这一点。
回头来看,我觉得当年360跟卡巴斯基的合作算是双赢的。在当时特定的历史阶段,大家已经各取所需了。
(采访|本刊记者 罗影)
合作案例:安信伟光与巴西木材商的合作
卢伟光 永远只是甲方乙方
口述|安信伟光地板有限公司董事长 卢伟光
对安信伟光来说,最重要的一次合作始于1999年,至今仍在继续。11年来,合作奠定了安信地板快速发展的基础。
1999年之前,安信地板的生产原料——木材,都是从台湾中间商手里进货。台湾人是从巴西进货,但他们将巴西供应商的联系方式视为机密,绝不会告诉我。而我则一直想直接打通和巴西供应商的渠道。
一次偶然的机会,我在一箱木材的包装胶带上发现了一个巴西电话号码,便暗自记了下来。电话号码是巴西商人路易斯的,偶然的机缘让我们开始了长达10年的合作。
合作的开头并不顺利。路易斯听不懂英文,我又不会西班牙语,双方连最基本的通话都无法完成。可我不想轻易放弃这个得来不易的线索,于是坚持不懈地给对方打电话、发传真。终于,一个多月后,路易斯发过来一张报价单。
与台湾中间商的价格相比,那张报价单上的价格便宜得超乎我的想象。于是,我忍不住发传真询问路易斯:价格这么便宜,是不是搞错了?路易斯后来告诉我,正是这句话让他对我产生了信赖,觉得可以合作。因为,买东西向来只有嫌贵没有嫌便宜的,我能这么问,说明我很诚实。
事实上,我当时之所以那么问,也有现实的考虑:第一,那个价格比之前通过中间商买的价格便宜太多,质量会不会有问题?会不会是巴西人故意报低价骗我?第二,如果是对方弄错了,真到交易时,对方也不会照低价买卖,不如直接告诉他弄错了。
与人合作时,不要想着能占便宜就占,有时候占一点小便宜可能会带来大损失。反之,如果你愿意放弃一点蝇头小利,说不定会得到更大的机会。
跟路易斯的第一单生意总价为30万美元。双方约定,不走国际贸易通用的银行结算体系,而是我直接打钱给他,他再发货给我。说实话,我当时不是没有害怕、没有犹豫,毕竟对方是刚认识的人,之前甚至没有见过面,只靠传真往来。而且,那个时候中国对巴西的了解,与巴西对中国的了解一样少。为打消双方顾虑,我采取的方法是分三批交货:我先打10万元过去,他交一批货过来,等货收到了,验收正常,我再打第二笔10万元……这样,风险就被降低到三分之一。
合作了半年之后,我希望路易斯能给我增加供应,但是他不愿意,因为给安信地板增大供应,就意味着他要放弃其他客户。路易斯表示,欧美客户很稳定,合作已经几十、上百年了,而中国的经济才刚刚起步,中国人有那么多钱买昂贵的实木地板吗?再加上之前中国企业和银行也有一些不好的信用纪录,所以他不想冒这个险。
为了解除他的疑惑,当安信的一个上海工厂开业时,我邀请路易斯来参观,让他亲眼目睹中国的发展现状。当时,路易斯住在亚马逊河边的一座小城,办签证很不容易。但我觉得此行很必要,所以说服他不怕麻烦,一定要来一趟。路易斯来的时候,还带了一些其他的巴西木材商,当他们看到上海、北京的发展,觉得很惊奇,根本没想到中国发展得这么好。
后来,他们的生意重心开始逐渐向中国倾斜。现在的事实证明,当初的这个决定是多么正确,正是因为重视中国市场,巴西木材商获得了很好的发展。10年过去了,现在的路易斯已经从一个默默无闻的普通木材商,变成了巴西的知名企业家。
我并不是一个很强势的合作伙伴,有时候甚至会因为在合作中投入太多感情而吃亏。比如,2007年时,安信的生意很好,赶上巴西供应商发一些有质量问题的货,我就自己承担损失;有时候,他们开发的新品不好卖,我也硬着头皮买过来。尤其是到了2008年金融危机时,那些质量参差不齐的货,全砸在我手里了。而巴西人,虽然心里明白我是个优质合作伙伴,但供应紧张时,并没有优先、便宜给我供货。
中国人常常在生意中投入太多感情,而对巴西人来说,生意就是生意,合作伙伴永远只是甲方、乙方。
所以后来我吸取教训,开始用职业经理人。对职业经理人来说,感情上的羁绊要少得多,不会出现老板们在一起“碍于面子”、“一掷千金”这样的情况。对老板来说,职业经理人像是一道防火墙,能有效地帮自己减少非理性判断的错误。
(采访|本刊记者 罗影)
合作案例:七匹狼与小企业合作
周少雄 拿出优势资源
口述|七匹狼实业股份有限公司董事长 周少雄
福建商人一直被称作“闽商”。闽商之间,向来有相互合作的传统。
七匹狼的主营业务是服装,所以对于七匹狼来说,最重要的就是有效地整合渠道资源,整合供应商、代工商的资源。
1998年,七匹狼的销售额达到两亿元,但是,增长幅度明显变慢了——产能增长跟不上。此前,七匹狼和代工商的合作模式主要是O E M:由七匹狼掌握设计和产品标准,代工商负责加工,最后九一分成,代工商拿10%。这个模式的好处是,七匹狼可以根据品牌的风格统一产品的风格。缺点是,七匹狼需要拿出大量的资金,并承担全部的库存风险,这就使七匹狼难以在短期内扩大生产规模。
那时候,福建有很多服装企业。除了代工商之外,还有一些有品牌、有一定设计能力的企业,同样因为资金等因素,普遍比较弱小。于是,我决定“就地取材”,和这些闽商合作,借助大家的力量,加速七匹狼的扩张。
我当时采取的模式是:在七匹狼品牌下,让这些企业也加入到七匹狼的产品设计、后期销售中来,最后,双方按比例分成,他们可以拿到30%,甚至更多。这样做的好处是,七匹狼不必拿出太多资金,库存压力也有人分担;风险是,七匹狼的品牌可能会被各式各样的产品搞得似是而非。
谁知从1998—1999年,七匹狼实现了100%的增长。后来,我还把服装周边的配饰产品:围巾、帽子、鞋……等等都照此办理,同样收效很好。
这一次经历让我感受到,人在与别人合作的过程中,想什么都不付出,“空手套白狼”,结局一定是竹篮打水一场空。合作成功的必要条件是,我也要拿出自己的优势资源来。
这些年来,除了主业的合作,七匹狼也做了其他的合作尝试,加入“云峰基金”就是其中之一。
事实上,加入云峰基金是一个偶然。2009年中,我和长江商学院EMBA班的同学一起喝茶。闲聊中,中国动向的陈义红说起,马云和虞峰要搞一个基金,正在找各个行业懂行的人合作,问我有没有兴趣?我觉得挺有意思,后来,经过和马云、虞峰的短暂接洽,我就决定与他们合作了。
这次合作的选择,除了利益考虑之外,首先是因为我认同他们的模式理念。马云说,搞这个基金不只是想赚钱,另一层想法是希望把各方面人的力量整合起来。这与我一贯的想法不谋而合。然后,他们还希望与别人分享经商多年的经验和资源,在各个行业扶持一些有价值的企业。这更是一件有意义的事情。