企业会计政策选择

企业会计政策选择（精选8篇）

1.企业会计政策选择 篇一

纳税筹划是指纳税人为实现经济利益最大化的目的，在国家法律法规允许的范围内，对自己的纳税事项进行合理安排的一种理财活动。

有效的纳税筹划应该建立在对企业未来经济利益进行科学预测的基础上，既要考虑短期的经济利益最大化，亦要兼顾到企业长期的发展，否则就可能出现顾此失彼的结果。

无形资产会计准则对于企业内部研发支出的确认和计量规定分别在研究和开发两个阶段进行处理，研究阶段的研发支出在发生时应当费用化，计入当期损益，开发阶段的研发支出是否应计入无形资产的`成本，要视其是否满足五项资本化的条件，满足资本化条件的研发支出计入无形资产的成本，否则计入当期损益。

值得注意的是准则中有关研究和开发两个阶段的划分以及开发阶段资本化的五项条件的判断均难以在实务中有效实施，存在着一定的主观性，从而为会计政策的选择提供了选择的余地。

关于研发支出的税前扣除理由，国家税务总局12月发布的《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》(国税发[2008]116号)文件规定，企业从事国家支持的高新技术领域内规定项目的研究开发活动，在一个纳税年度内发生的研发费用计入当期损益未形成无形资产的，可按当期实际发生额在所得税前扣除，并允许再按当期实际发生额的50%加计扣除。

在一个纳税年度内发生的研发费用形成无形资产的，可按该无形资产成本的150%在税前摊销。

除法律另有规定外，摊销年限不得低于。

税法的规定通常是硬性的，而研发活动本身以及研发支出的会计处理却是柔性可控的。

另外，税法规定当期发生的亏损可在5年内于税前扣除。

基于以上法规，假设企业实行5年的滚动预测，那么，企业可分以下两种情况进行纳税筹划，以实现经济利益的最大化。

一是企业预测未来5年的利润和现金流将逐年增长，这种情况下企业应加大技术创新活动，逐年适当增加研发投入，并对研发支出尽量做资本化处理，以此达到平滑各年利润，减少各年的所得税支出，同时可不断增强企业长期的核心竞争力。

二是企业预测未来5年的利润和现金流将逐年下降，这种情况下企业应注意制约研发支出，把有限的资金尽量用于那些即将完成的研发项目，以促使它们尽快转化为无形资产，转变企业经营的不利趋势，并对研发支出尽量做费用化处理，尽量避开出现亏损的局面，待企业经营状况改善后，再考虑增加研发支出，推动企业的技术创新活动。

[例一]ABC公司为开发一项新技术共发生研发支出550万元，该项目于年底前完成。

当年不考虑研发支出的税前利润为80万元，预计未来5年不考虑20研发支出的税前利润分别为100万元、120万元、140万元、160万元和180万元，假定公司2012-中没有其他纳税调整项目。

基于以上预测，ABC公司可将研发支出中的500万元界定为资本化支出，其余的50万元计入当期损益。

2012年末纳税申报时将500万元的资本化支出转作为无形资产列报，当年所得税前不予扣除，但从起按其成本的150%即750万元，分10年摊销，每年摊销75万元。

这样公司2012年扣除研发支出后的税前利润为5万元，预计2013-20的5年内，扣除了上述无形资产摊销额的应纳税所得分别为25万元、45万元、65万元、85万元和105万元，5年间每年的所得税税负较无形资产加计摊销扣除前大幅下降。

可见，对研发支出的会计政策选择不可只局限于当期，而是应当在合理预测未来应纳税所得的基础上作跨期的考虑。

特别是当无形资产的经济寿命期比较长时，企业对研发支出做资本化处理可享受(不短于10年的)加计摊销，能够获得长期的节税利益。

2.企业会计政策选择 篇二

一、我国企业会计政策选择中存在的问题

企业采用不同的会计政策, 会产生不同的会计信息, 会直接影响会计信息的质量, 进而直接影响到投资者、债权人等各利益相关方的相关决策, 最终对社会资源的配置效率和结果产生影响。在现实工作中, 我国企业会计政策选择存在以下几个方面问题:

(一) 操作领域的不规范性

1、滥用会计政策现象极为普遍。

滥用会计政策, 是指企业在具体运用会计制度和会计准则所允许选用的会计政策时, 未按照规定正确选用或随意变更而不能恰当地反映企业的财务状况和经营成果的情形。有时, 对于合理选择与滥用会计政策之间仅仅是一步之差。目前, 一些企业要求会计人员钻会计政策的空子, 来达到粉饰会计报表, 蒙蔽投资者和偷税、漏税的目的。虽然目前滥用会计政策的方法很多, 从滥用会计政策的结果来看, 滥用会计政策可以分为积极式、消极式和均衡式三种。即通过滥用会计政策来达到利润最大化、利润最小化和收益的平衡。目前企业滥用会计政策主要表现为以下两个方面:

(1) 不按会计准则和会计制度规定选择会计政策。如不按规定计提各项资产减值准备, 或者不按合理的方法估计各项资产的可收回金额, 从而多提或少提资产减值准备金。有些上市公司滥用会计制度给予的会计政策, 随意计提各项资产减值损失准备, 有的上市公司甚至不针对债务单位的实际情况, 对应收账款金额计提坏账准备, 虽说坏账计提已不是什么新鲜事, 但某些上市公司总能“推陈出新”, 玩出某些新花样来。再如通过“灵活”运用会计政策, 将坏账计提做了盈利准备, 结果出现了盈利无利, 坏账不坏的怪现象。这些企业这样做是为了达到操作利润的目的。

(2) 随意变更所选择的会计政策。在同一事项或交易的会计处理中, 人们通常很难判断哪一种会计政策能够更真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量, 于是一些企业就利用会计政策变更的这一特征, 不按会计政策变更的条件随意变更会计政策。例如, 有些企业因当年利润未达到预定目标, 或者有的上市公司当年预计将发生亏损, 但为了达到预定的利润目标或不发生亏损, 因而变更会计政策。

2、会计政策选择没能与企业生产经营情况相结合。

企业会计政策的选择应考虑企业生产经营活动的变化情况, 在会计上做好充分的事先准备。比如, 存货发出的计价方法有很多, 如果企业存货的周转速度快, 产销两旺完全可以采用先进先出法计价;如果企业的生产周期很长, 存货流转速度慢, 那应该采用加权平均法计价。再如资产减值准备的计提, 要充分注意会计准则的规定, 流动资产减值后可转回, 而长期资产减值后则不能转回, 计提时要考虑企业未来经济情况的变化后再做决定。忽视企业的实际情况, 不从自身的实际状况出发, 盲目照搬照抄, 这样做所产生的会计信息不能体现企业自身的真实情况, 无法反映本单位的会计特色。

3、政策选择透明度不高。

在社会主义市场经济条件下, 企业作为市场的主体有了较大的自主权 (包括会计政策选择权) , 会计不再只是为国家服务, 更多的是为广大的投资者、债权人服务, 会计政策有了较大的选择空间。但在建立现代企业制度的过程中, 由于委托人与代理人的目标不一致, 在信息不对称的情况下就产生了“道德风险”和“逆向选择”, 形成了事实上的“内部人控制”。在这种情况下, 当会计政策选择有较大的灵活性时, 很少有企业真正从自身实际出发, 按公允立场选择会计政策, 而是从自身利益出发, 粉饰业绩, 以虚假信息维护企业及经营者形象, 这必然使其提供的会计信息失去可比性、可靠性。允许企业拥有会计政策选择权的初衷是让企业能真实客观地反映企业财务状况和经营成果, 但实际上却成了管理当局谋取不正当利益的手段, 加剧了会计信息失真, 产生了不良的经济后果。

(二) 企业政策选择目标不恰当, 未能真实体现政策选择的本来意图。

企业在会计政策选择倾向上, 侧重于为了获得纳税好处或者为了有利于申请银行贷款。为了达到前一个目的, 许多企业尽可能使账面表现为亏损, 从而避免或推迟纳税;为达到后一目的, 企业往往粉饰报表, 如提高流动比率、速动比率、降低资产负债率等, 以利于申请贷款。

(三) 企业利用会计政策选择作为操纵利润、粉饰报表的主要手段。

企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表会计信息, 使会计信息质量下降, 损害相关利益人的利益和企业的信誉, 破坏市场秩序。潜亏挂账;利用会计期间假设及应计制, 通过操纵把可能在以后期间发生的应计项目的坏账损失提前确认, 使利润在不同的会计期间转移;滥用利息资本化;随意改变“八项准备”的计提等。

(四) 企业会计政策选择不合理, 无法真实反映企业的财务状况和经营成果。

企业会计政策选择不合理, 不能真实反映企业的财务状况和经营成果。目前从会计政策选择的效果上看, 真正进行会计政策选择的企业还为数不多, 大部分企业没能达到整体优化的目的。企业目标与所选择的会计政策方法和程序缺乏内在的一致性, 这就部分抵消了会计政策选择的作用。还有一些企业在政策选择中没有统一的指导思想和科学的选择程序, 会计政策选择的随意性较大, 造成部分会计信息不能真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。会计政策选择的信息披露中, 很多企业没能充分披露会计政策选择的信息, 信息透明度不高。

二、我国企业会计政策选择问题原因分析

(一) 会计规范体系自身的缺陷。

首先, 由于会计制度和会计准则留给企业的选择权过大, 使得一些上市公司钻自发性会计政策变更的空子, 随意变更会计政策或会计估计, 为满足不同目的之需将盈亏调前、调后;其次, 会计制度、会计准则存在滞后性, 以致一些新领域、新行业的同类会计事项或交易会出现多种会计处理方法, 这就为企业进行会计政策选择提供了空间。许多企业往往利用制度的滞后性粉饰会计报表;最后, 缺乏有效的会计政策选择披露体系。当前, 我国会计制度规定, 企业在会计报表附注中披露重要的会计政策及会计政策变更的内容、理由、影响数等内容, 但只是泛泛而谈。并未深入分析为何使用该会计政策, 使用该政策对企业会计信息和财务指标的影响。这也使得企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表毫无后顾之忧。

(二) 公司治理机制不合理, 监督、激励机制不健全。

财务会计与公司治理结构之间是系统与环境的关系, 公司治理结构这一制度在很大程度上会影响企业会计政策的选择, 会计系统作用的发挥离不开科学、严密的企业组织管理和公司治理对它的引导和控制。当前, 我国企业组织不完善, 缺乏必要的内部和外部控制, 会计信息成为内部人控制以及欺骗股东等外部利益相关者的工具。同时, 我国企业还没有健全规范的公司治理结构, 导致会计政策选择缺乏科学性和合理性, 会计信息质量大打折扣, 公司治理各相关利益主体无法做出正确的决策。

(三) 法制不健全, 执法不力。

《会计法》第四十二条对随意变更会计处理方法规定了相关的法律责任, 但由于《会计法》对会计处理方法变更的要求依从于国家统一的会计制度对会计政策变更的要求, 而我国会计制度并未对随意变更会计政策做出严格的限定, 从而使包括注册会计师在内的审计、监督组织无法做出是否合法的判断, 造成对企业利用会计政策操纵利润的执法困难。

三、解决我国企业会计政策选择问题的措施与对策

(一) 进一步完善企业会计制度和会计准则。

逐步完善会计制度和会计准则的过程是一个会计政策得到日益公认的过程, 更是一个会计政策日益体现社会公平、促进社会资源优化配置的过程。我国当前完善会计制度和会计准则, 应从以下几方面入手:

首先, 在市场经济体制下, 给企业一定的会计选择空间是必要的, 但立足于我国的国情, 在内部、外部监督机制不健全, 审计人员技术水平有限, 会计信息可靠性差, 会计造假现象层出不穷, 应尽量减少企业会计政策选择的余地, 明确各种处理方法的场合和适应原则, 以减少企业利用其操纵利润, 粉饰报表的可能性。建立有多方利益关系人参加的会计准则、会计制度制定机构。要制定出科学完善的会计制度和会计准则, 首先应建立有多方利益关系人参加的会计准则、会计制度制定机构, 其中既有学术界又有企业界, 既有政府部门又有民间组织, 既有审计机关又有会计职业团体, 以便使会计准则、会计制度所确定的会计空间尽量与利益空间相吻合。制定出具有普遍认同的会计准则、会计制度, 尽量消除对同一事项选择不同会计处理方法产生差异过大的现象。

其次, 制定出的会计制度和会计准则既要符合现实经济状况, 同时又要适应经济的发展趋势, 应尽量适应会计环境的变化, 并且在理论上具有适度超前的优越性, 从而减少在新经济现象出现后会计制度和会计准则出现真空地带的可能性, 适当调整会计准则和会计制度, 缩小企业会计政策选择的空间, 限制企业随意变更会计政策。在市场经济体制下, 给企业一定的会计选择空间是必要的。但立足于我国的国情, 在会计信息可靠性差, 会计造假现象层出不穷, 上市公司信任度普遍不足, 审计人员技术水平有限, 内部、外部监督机制不健全的情况下, 应尽量减少企业会计政策选择的余地, 以减少企业利用其操纵利润, 粉饰报表的可能性。

最后, 尽快制定会计政策披露规则, 对会计政策披露的内容、方式、时间、格式、范例等予以明确而具体的规定, 减少信息的不对称性。对会计政策披露的范围上, 不仅披露会计政策变更的内容、理由和影响数, 还要披露变更的性质以及对变更的判断。规范会计政策选择披露, 扩大企业会计政策选择及其变更披露的范围。对会计政策披露的范围上, 不仅披露会计政策变更的内容、理由和影响数, 还要披露变更的性质以及对变更的判断, 同时在年度审计报告中说明当期存在会计政策变更及其对净利润和每股收益的影响。这能引起报表使用者对会计政策变更的注意。

(二) 进一步完善会计规范体系

首先, 建立有多方利益关系人参加的会计准则、会计制度制定机构。其中, 既有学术界又有企业界, 既有政府部门又有民间组织, 既有审计机关又有会计职业团体, 以便使会计准则、会计制度所确定的会计空间尽量与利益空间相吻合。制定出具有普遍认同的会计准则、会计制度, 尽量消除对同一事项选择不同会计处理方法产生差异过大的现象。即在增资的情况下由权益法转换为成本法的, 在初始投资年里在应收股利的处理上是一样的;在第二年里应该把权益法下的“长期股权投资 (损益调整) ”科目做相反的分录冲销, 还原为最初取得的成本, 在此基础上加上追加投资的成本作为按照成本法核算的初始投资成本。以后各年, 在不改变控制性质的情况下, 按照成本法的原则处理。

其次, 缩小企业会计政策选择的空间。在市场经济体制下, 给企业一定的会计选择空间是必要的。但立足于我国的国情, 在会计信息可靠性差, 会计造假现象层出不穷, 上市公司信任度普遍不足, 审计人员技术水平有限, 内部、外部监督机制不健全的情况下, 应尽量减少企业会计政策选择的余地, 限制企业随意变更会计政策以减少企业利用其操纵利润, 粉饰报表的可能性。

最后, 规范会计政策选择披露。扩大企业会计政策选择及其变更披露的范围。尽快制定会计政策披露规则, 对会计政策披露的内容、方式、时间、格式、范例等予以明确而具体的规定, 减少信息的不对称性。要求企业在财务情况说明表中披露会计政策及其变更, 以便能够集中、系统、详细地揭示本企业的会计政策及其变更, 便于增进对会计报表信息的理解和利用。

(三) 完善公司治理, 以提高会计政策选择的公允性。

为维护各利益相关者的利益, 保证会计政策选择的公允性, 就必须完善公司治理结构, 提高公司治理的效率。公司治理结构涉及公司所有利益相关者之间在责权、利上的划分和相互制衡。完善公司治理结构, 强化独立董事和审计委员会的监督作用。现代企业制度下, 科学的法人治理结构的核心是通过特定的治理结构和治理程序, 在利益相关者之间形成相互合作、相互制衡的机制。公司治理结构这一制度在很大程度上会影响企业会计政策的选择, 还会影响到信息披露的内容, 会计信息的质量得不到保证, 公司治理各相关利益主体就无法做出正确的决策。

另外, 我国上市公司的股权结构存在着大股东一股独大, 股权结构不合理等现象, 而现行的法规对中小股东参与企业经营决策的规范又不具体, 缺乏可操作性, 这种地位优势和信息上的不对称使大股东对上市公司对会计政策选择进行干涉, 进而通过盈余操纵侵害上市公司及广大中小股东的利益。进一步完善公司治理信息披露制度。从世界范围看, 各国准则都强调企业既有适当选择会计政策的权利也负有进行充分披露的义务。这就使得企业会计政策选择的透明度增加, 将企业会计政策的选择置于公众监督之下, 在一定程度上防止管理当局利用会计政策选择而损害了其他利益相关者的利益, 提高了会计政策选择的公允性。

针对我国当前公司治理与会计政策选择的现状, 我们应明晰产权, 为会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件:一是股东追求资本收益的最大化;二是各利益相关方与管理当局之间有契约关系, 发挥产权制度对会计信息生成过程的规范和界定功能。

(四) 健全法制建设, 加大执法力度。

由于我国《会计法》未对随意变更会计政策作出严格的限定, 导致企业钻法律的空子, 利用会计政策变更操纵利润, 而无需承担相应的法律责任。可见, 要想用法律制约企业利用会计变更操纵利润, 必须健全法制建设, 明确界定随意变更会计政策的行为。另外, 可以对《民法通则》中“谁主张, 谁举证”的原则进行补充说明:在证券市场上, 第二方投资者无需承担举证责任, 只需证明经审计的会计报表存在重大错报或漏报;审计人员和企业具有举证责任, 证明原告的损失并非由财务报表引起的。这样的话, 既有效地保护了投资者的利益, 又可以使上市公司的法律责任意识增强, 抑制了会计政策的滥用, 减少了利润操纵动机, 同时也使注册会计师执业更为谨慎, 有利于维护证券市场的公平和公正。我国《会计法》应对随意变更会计处理方法的行为加大处罚力度, 提高企业的违法成本。此外, 应与国际接轨, 引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。这样, 既可以使蒙受损失的投资者得到补偿, 又能给企业形成实在的经济压力, 从而抑制其利用会计政策操纵利润的冲动。

综上, 企业会计政策应用得正确与否, 关系到会计信息的有用性与可靠性, 关系到信息使用者决策的正确性, 关系到企业未来的可持续发展。正确选择会计政策, 不仅是会计问题, 也是企业管理当局必须高度重视的管理问题。企业应根据长远发展目标, 在会计准则和法规允许的范围内, 选择符合企业自身发展需求的会计政策, 有利于提高会计信息的质量, 为企业经营目标的实现奠定基础。

摘要：本文首先介绍我国企业在会计政策选择中存在的各种问题, 然后分析产生问题的原因, 最后提出解决措施。

关键词：会计政策,会计信息,会计政策选择,措施

参考文献

[1]梁爽.企业会计政策选择的动因与对策研究.中国乡镇企业会计, 2014.2.

[2]许志刚.企业会计政策选择及其优化策略.商业会计, 2014.5.

3.浅谈企业会计政策选择 篇三

(一)会计政策内涵

会计政策是企业管理当局在会计确认、计量和报告过程中所选用的会计原则和会计方法，它既包括总的指导性会计原则，也包括相对具体体现会计原则的会计方法。会计原则决定会计方法，会计方法体现会计原则，二者共同构成会计政策的基本内容。

(二)会计政策分享反具体内容

会计政策有宏观会计政策与微观会计政策。前者是指一国或某一地区会计实务规范的可选择空间，通常体现为有关法规和会计准则；后者是指南企业在有关法规和会计准则范围内制定或选择的会计政策，即企业会计政策。

企业会计政策的具体内容，主要是综合性会计政策、资产、负债和其他项目，具体包括合并政策、应收款项、存货计价、应付项目、收入确认、财产处理损益、研究与开发、衍生金融工具、费用分配、成本计算方法等。

二、会计政策选择的本质

(一)会计政策产生的原因及客观必然 会计政策产生的原因：一是利益的共享性。企业的财务会计应向其相关的利益各方充分披露其会计信息。而这些利益相关方与企业彼此之间都有其各自独立的利益，政府为了平衡各相关方利益，降低执行成本，就会放宽准则中对一些经济业务事项的会计处理限定，以提供一些可供选择的会计处理方法。二是企业会计实务的多样性与复杂性。由于企业所处的环境千差万别，企业的经营规模和状况各不相同，为了使企业会计信息的披露最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况，准则和制度就有必要留有一定的弹性空间。三是会计计量与报告中的主观性。会计计量与报告过程是人们主观地期望以货币计量为手段，采用一些特定的专门方法，对会计对象加以反映以提供相关可靠的会计信息的过程。

会计政策产生的客观必然：一是会计政策选择是企业会计信息揭示的基础。会计的核心问题是确认和计量，经济业务事项的初始确认和计量以及在此之后的再确认和计量，其本身就是对具体会计原则、方法和程序的选择运用。二是会计环境的变化要求企业的财会人员探索和选择适宜的会计政策，以保证会计信息的真实与公允。三是会计政策的选择是完成企业目标和贯彻经营思想的手段。每个企业都有其自身的发展目标，随着经济环境的变化和企业发展的阶段，企业往往会采用不同的经营战略，有时稳健经营，有时锐意开拓。

(二)会计政策选择的含义、特点反意义

企业会计政策选择，是指在既定范围内根据本企业的生产经营目标和特点，对可供选用的会计原则、方法、程序进行分析、比较，进而拟订会计政策的过程。

会计政策的选择有两个显著特点，一是选择不是个别原则和方法的简单汇集，而是一种整体优化；二是选择是一个动态的过程，政策的最初确立需要作出选择，而已有的政策变更也是一种选择。

会计政策选择对于企业来说意义重大。一是它保证了会计法规的贯彻执行。会计政策是企业会计法规前提下的一种选择，是企业贯彻会计法规和进行会计处理的基本方针及具体应用。二是会计政策的选择可以规范企业的会计行为，决定企业财务信息的质量。要保证这些权利和义务或责任能够在管理活动中按照最高管理层的意图如期贯彻进行，就必须在分解职能后的管理主体之间，采用一个新的经济管理协调机制，而会计政策就是这种协调机制的主要组成部分。三是选择企业会计政策，可以确保企业收益的合理分配。会计信息是对企业经济活动的反映，选择不同的会计政策必然会形成不同的财务状况和经营结果。

三、会计政策选择的原则

(一)合法性和相对独立性相结合原则

企业会计政策选择应当是在准则和制度规定的可供选择的会计原则和具体处理方法内取舍，以保证所提供的会计信息具有可比性和真实可靠性。但对于拟选用的会计政策与国家的税收法规不一致时，会计政策应当保持自身的相对独立性和稳定性。

(二)一贯性原则

企业选用的会计政策前后各期应当保持一致和连贯，不得随意变更。同时企业应正确处理好保持稳定和适时调整的关系，对于会计政策的重新选择，应当按照会计准则和制度要求进行相应的账务处理，并在财务报表附注中加以说明。

(三)适用性原则

会计政策的适用性是确保会计政策得到很好发挥的重要保证，企业选择会计政策时，理所当然地应与本企业的生产经营特点和理财环境相结合，以确保在新环境下新的适用性。

(四)成本与效益相结合原则

企业在选择会计政策时应权衡提供会计信息的成本效益，在基本的会计信息质量得到保证的基础上，企业应选择便于理解和实施的会计政策，并尽可能地降低操作成本。

(五)遵守职业道德原则

遵守职业道德是会计人员上岗执业的必备条件，在会计信息的生成过程中，会计政策处于至关重要的地位。加之近年来通过滥用会计政策进行会计操纵现象严重，因此会计政策领域的道德建设问题就显得十分重要。

四、会计政策选择的动机

(一)出于企业自身物质利益和管理者政绩考虑

国有企业经营管理者取得的报酬和职位待遇均与其经营业绩挂钩，而企业经营业绩的评价考核标准则往往是反映当前利润完成情况的财务指标。同时，国有企业跟当地政府有着千丝万缕的联系，地方政府经济目标都跟企业经营业绩紧密相联。出于自身利益和迎合政府的需要，企业管理当局都会选择增加当期利润的会计政策。

(二)出于筹措资金和扩大生产能力考虑

随着我国金融体制的改革，银行等金融机构为了进行风险管理，把贷款的安全性放在第一位，在向企业提供贷款时，必须要考察企业的偿债能力。而银行确定企业资信能力的依据就是企业提供的会计报告，当企业为了扩大生产能力面临资金短缺急需贷款时，企业管理当局就会选择能够提高其资信能力的会计政策。

(三)出于上市和配股考虑

为了从证券市场募集大量的资金，许多公司发行股票和股票上市的愿望十分强烈。但是根据我国证券法规规定，发行和上市股票的公司必须具有连续3年盈利的经营业绩。因此许多企业为了股票发行及上市，往往通过选择平滑利润的会计政策来确保企业连续3年盈利。同时一些上市公司为了扩大经营规模，希望在证券市场上进行再筹资，增发新股或配股。由于国家对上市公司的配股有严格要求，如上市公司配股在其申请配股的前3年，每年的净资产收益率不能低于10％。在这种监管措施的影响下，上市公司操纵利润就是为了获得或保持配股资格。

(四)出于避税和避免处罚考虑

在我国现行税收管理体制下，一些跨国企业为了国家和企业利益，往往采取抬高或降低交易价格和减少当期利润的会计政策，以确保所缴纳的税收能够进入地方政府的国库。同时中国证监会要求，凡年度报告的利润实现数低于预测数20％以上的，除公开作出解释和道歉外，并将停止上市公司两年内的配股资格。还将视情况实行事后审查，如发现公司有意出具虚假盈利预测报告误导投资者，将依据有关法规予以处罚。上市公司如果连续3年亏损，其股票将被终止在证券交易所挂牌交易。上市公司为保住上市资格，就会集中一个会计年度提前确认损失和费用，延期确认收入。

五、会计政策选择今后可能发展的方向

(一)企业会计政策选择的目标趋向于为满足众多利益相关方所组成的利益集团的需要

随着企业投资主体的多元化，公司已非简单的实物资产的集合，而是一种法律框架结构。所有在企业从事业务活动中做出特殊投资的各方，为了尽可能维护其自身的利益都需要了解备选会计政策对其利益的影响程度。企业管理当局在选择会计政策时，不得不综合权衡各利益相关者的需要并从中获取自己的那部分利益。

(二)企业会计政策选择的效果将越来越注重整体优化

企业会计政策是一个系统，各项看似独立的会计政策却有着共同的目标，但各项会计政策发挥的各自效用却未必一致。企业管理当局必须全面分析自身所处的环境、发展阶段、发展前景和在同业竞争中的地位、所拥有的优势和存在的问题，明确本企业发展的总体目标，并对可供选择的方法进行比较分析，从而形成最优化会计政策组合。

(三)企业会计政策选择的规范和监管力度将不断加强

在以会计准则建设为核心的会计规范体系全面建立以后，随着人们法律意识的增强和有关部门执法力度的提高，必然会对企业会计政策选择的规范和监管力度提出新的要求。

(四)企业会计政策选择的揭示程度将越来越规范

4.试论会计政策及其选择 篇四

请欣赏：《试论会计政策及其选择》

7月1日施行的《会计法》第十八条和第四十二条等有关条款中规定:各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更;确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更。随意变更会计处理方法的，属于违法行为，单位及其直接负责的主管人员和其他直接责任人员应承担相应的法律责任。很明显，法律赋予了各单位行使会计处理方法的选择权，但各单位在选择权的使用上不能带有随意性。会计处理方法属于会计政策的内容，实际上法律赋予了各单位具有会计政策的选择权。目前实行的会计改革，要求企业根据会计准则规定的原则进行职业判断后再进行会计处理和会计核算，这对会计信息提供者的专业水平和职业道德都提出了挑战。在实际工作中，很少有人知道、了解、运用职业判断，从而进行会计政策的选择问题。相反，有些上市公司又存在着通过滥用会计政策进行操纵的情况。本文想就此问题作一些探讨。

一、会计政策的内涵

我国制定的《企业会计准则――会计政策、会计估计变更和会计差错更正》是这样定义会计政策的:指企业翟会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。这个定义包括了两个层次的涵义:一是政府必须制定可以供企业选择的原则和方法，它们主要是通过会计准则(含基本准则和具体准则)和现行的会计制度的制定和实施来体现;二是企业必须根据自己的实际情况，在政府所提供的原则和方法中，选择适合于自身的原则和方法。因此，我们可以直接明确地得出的结论是：会计政策的制定主体是政府，而不是企业;企业只能是选择、执行、采用会计政策的主体。

我国企业会计准则和现行会计制度的内容，从会计政策的角度，大致可以分为两大类：一类是企业必须遵守执行、无权变更的，如会计期间、借贷记帐法等的规定;各类资产的划分;会计报告的格式等。一类是给企业留下选择余地的对同一经济业务事项的不同会计处理方法，如对于短期投资的期末计价在采用成本与市价孰低计价时，既可以采用按投资总体计提准备的方法，也可以采用按投资类别计提准备的方法，还可以按单项投资计提准备的方法。存货发出时企业可以根据实际情况选择先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。企业一经选定某种方法，也就不得随意变更。下文所述会计政策均指的是后一类会计政策。

二、会计政策产生的原因

1.利益的共享性。企业的财务会计应向其相关的利益各方(包括政府、现有的股东、潜在的股东、债权人、供应商、顾客等)充分披露其会计信息。而这些利益相关方与企业彼此之间都有其各自独立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府与企业的利益相关性更低。政府为了平衡各相关方的利益并使其制定的准则、制度能使各利益方早日顺利接受，从而使制定后的执行成本降低，因此政府就会放宽准则中对一些经济业务事项的会计处理限定，以提供一些可供选择的会计处理方法。

2.企业会计实务的多样性与复杂性。由于企业所处的环境千差万别，企业的经营规模、经营状况各不相同，为了使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状况出发，最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况，准则、制度就有必要留有一定的弹性空间，即在统一性的同时还需要一定的灵活性，允许企业在对经济业务事项进行会计处理时在不同的具体原则、多样的会计处理之间进行选择，从而也留给会计人员越来越多地进行职业判断的余地。

3.会计计量与报告中的主观性。会计计量与报告过程是人们主观地期望以货币计量为手段，采用一些特定的专门方法，对会计对象加以反映以提供相关可靠的会计信息的过程。因此，会计核算过程中一定程度上掺杂了人的主观判断，这表现为人们可能对同一经济业务事项会有不同的看法，从而产生不同的会计观点，并提出不同的处理意见，也由此就产生了会计政策。

三、企业会计政策选择的客观必然性

企业会计政策的选择，既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择，也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策，转而选择采用新的会计政策。社会主义市场经济的确立，改变了国家与企业的关系，扩大了企业的自主权。同时宏观经济环境复杂多变，这些均对企业的会计工作提出了许多新的要求，从而形成了企业会计政策选择的客观环境，使会计政策选择这项工作变得十分必要。

1.会计政策选择是企业会计信息揭示的基础。会计的核心问题是确认和计量，经济业务事项的初始确认和计量，以及在此之后的再确认和计量，其本身就是对具体会计原则、具体方法和程序的选择和运用，因此，会计政策的选择是企业会计信息揭示的基础。

2.会计环境的变化要求企业的财会人员探索和选择适宜的会计政策，以保证会计信息的真实与公允。随着现代企业制度的形成和发展，企业的经营自主权不断扩大，经营范围、业务种类趋向多样化，使企业与各方的经济关系日益复杂。这不仅拓宽了会计活动的范围，而且充实了会计业务的内容，也决定了企业必须在准则、制度允许的.范围内，寻求和选择有利于具体反映企业会计实践，全面满足会计工作要求，且能正确处理企业与各方面经济关系的会计政策。同时，随着技术经济时代的到来，电子计算机的广泛应用，会计人员的工作效率和会计信息的生成速度极大提高，会计人员就可从原繁重的核算中解脱出来，有更多的时间、精力去不断提高职业判断能力，恰当地选择会计政策，便会计信息的揭示更真实与公允。

3.会计政策的选择是完成企业目标和贯彻经营思想的手段。每个企业都有其自身的发展目标，即使同一企业在不同的发展阶段又有可能具有不同的目标。随着经济环境的变化和企业所处的发展阶段，企业经营管理人员往往会采用不同的经营战略，有时稳健经营，有时锐意开拓。管理人员经营思想的体现，企业经营目标的实现，除了采用不同的经营战略和措施外，在一定程度上需要借助于会计政策的选择。比如企业在采用稳健经营的方针时，往往在会计政策的选择上希望尽可能地采用谨慎原则的处理方法，使企业的实力得以保护，避免风险的产生。而企业为了便于开拓市场，显示实力，则需要在会计信息中多显示其经营业绩

和发展潜力。必须指出的是，会计信息的披露应当是以客观、真实、公允为标准，会计人员不能违背职业道德，滥用会计政策，进行会计操纵，以误导乃至欺诈与其相关的利益关系方面，这将触犯法律，会受到法律的制裁。

四、企业会计政策选择的原则

由上可知，企业会计政策的选择不是一个单纯的会计问题，它是与企业相关的各利益集团处理经济关系，协调经济矛盾，分配经济利益的一项重要措施。企业恰当选择会计政策，对于保证会计信息的质量，促进企业健康发展，有着非常重要的意义。因此，企业在选择会计政策时，不能只考虑自身利益的最大化，而必须兼顾方方面面。所以，企业在进行会计政策选择时应同时遵循以下几项原则：

1.合法性和相对独立性相结合。企业会计政策的选择应当是在准则、制度规定的可供选择的会计原则、具体处理方法内的取舍，这样才能保证所提供的会计信息具有可比性和真实可靠性。否则是违法行为，应当承担法律责任。但是，对于拟选用的会计政策与国家的税收法规不一致时，会计政策应当保持自身的相对独立性和稳定性，遵循会计核算本身固有的规律，而不必拘泥于国家税收法规、政策的规定及变化或调整。

2.一贯性原则。企业选用的会计政策前后各期应当保持一致和连贯，不得随意变更。当然，在理解和执行一贯性原则时，不能机械地理解不能变更会计政策。如果已经选用的会计政策使其提供的会计信息不再具有相关性和可靠性，企业就不宜以该会计政策处理相关的经济业务事项，而应从目前的经济环境和经营情况出发，重新选择最能恰当反映企业财务状况和经营成果的会计政策，企业应正确处理好保持稳定和适时调整的关系。当然，企业对于会计政策的重新选择，应当按照会计准则、制度要求进行相应的账务处理，并在财务报表附注中加以说明，以使会计信息使用者能把握企业管理当局选择会计政策的出发点和具体影响，以正确理解会计信息的内涵。

3.适用性原则。企业选择会计政策时，理所当然地应与本企业的生产经营特点和理财环境相结合，即企业在选择会计政策时应考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、企业经营业绩、现金流量、偿债能力等多种因素。会计政策的适用性是确保会计政策得到很好发挥的重要保证。会计政策的适用性还意味着随着企业生产经营状况以及理财环境的变化，会计政策本身要重新作出选择，以确保在新环境下的新的适用性。对于这一点的理解，与一贯性原则有着相同的辨证关系。

4.成本与效益相结合的原则。企业在选择会计政策时应权衡提供会计信息的成本效益。在基本的会计信息质量得到保证的基础上，企业应选择便于理解和实施的会计政策，并尽可能地降低操作成本。在操作成本大致相等时，企业就优先选择能使提供的会计信息更相关和可靠的会计政策。

5.遵守职业道德原则。遵守职业道德是会计人员上岗执业的必备条件。近年来，一些上市公司由于利益驱动，通过滥用会计政策进行会计操纵的现象十分严重。由于在会计信息的生成过程中，会计政策处于至关重要的地位。因此，会计政策领域的道德建设问题十分突出，亟待开展。

(作者：浙江财经学院会计分院邵毅平)

5.我国企业捐赠的现状和政策选择 篇五

葛道顺

2012-9-19 14:44:56 来源：《学习与实践》(武汉)2007年3期第120～123页

【作者简介】葛道顺，中国社会科学院社会政策研究中心副主任、副研究员。北京100732

【内容提要】 本文运用多方来源数据描述了我国企业捐赠的现状，探讨了我国企业捐赠存在的基本问题，提出了发展我国企业捐赠的相关政策选择。总体上看，我国90％以上企业自成立以来有过捐赠，而且民族企业的捐赠优于跨国公司。影响我国企业捐赠的基本因素，不仅表现在政府和社会对企业捐赠的战略缺乏合理预期，而且表现在民族企业的捐赠行为没有得到公正的认识和尊重。所以要端正认识，确立民族企业在社会公益领域的主导地位。

【关 键 词】企业捐赠/民族企业/跨国公司/政策选择

中图分类号：C913.7文献标识码：A文章编号：1004-0730(2007)03-0120-04

党的十六届四中全会提出要健全社会保险、社会救助、社会福利和慈善事业相衔接的社会保障体系，发展慈善事业成为构建和谐社会的重要任务。在我国，企业捐赠是慈善事业发展的重要支柱，对于组织市场和社会资源，调节贫富差距，缓和社会矛盾，促进社会公平，具有重要意义。

一、我国企业参与公益捐赠的现状

企业捐赠一直是我国公益事业善款的主要来源。以抗击非典疫情为例，民政部门收到的社会捐赠中，绝大部分来自企业。总体上看，我国企业的捐赠参与度十分高，而且民族企业(国有企业和民营企业)的捐赠优于跨国公司，具体表现在以下几个方面。

第一，90％以上的企业自成立以来有过捐赠

从企业层面看，多数企业自成立以来有过捐赠。联合国儿童基金会(UNICEF)2001年委托国家科技部科技发展促进研究中心对中国筹募市场进行的调查显示(以下简称四城市调查)，北京、上海、深圳、成都四城市共436家企业向基金会等慈善组织捐过款的比例分别为28.8％、78.7％、27.1％和28.3％，总体为41.0％；向基金会等慈善组织捐过产品或物资的比例分别为50.0％、58.7％、64.3％和86.4％，总体为64.9％[1]，合并计算的话，有过捐赠的企业比例远远高于64.9％。中国社会科学院社会学所“公司与社会公益”课题组(2000～2007)[2] 委托上海统计局在2000年问卷调查了上海503家企业(以下简称上海调查)，发现其中456家即92.4％的企业自成立以来有过捐赠行为[3]。

向基金会等慈善组织捐赠只是企业捐赠的一部分，因此，企业向社会捐赠现金、产品或物资的比例要远远高于四城市调查的41.0％和64.9％。另外，按照国际一般涵义，企业捐赠还应该包括劳务支援、技术和岗位培训以及智力支持等多种形式的社会活动，这样，有过捐赠的企业比例还会大幅增加。整体上看，上海调查发现“92.4％的企业自成立以来有过捐赠行为”，较为接近中国企业捐赠的现实。

第二，民族企业的捐赠表现优于跨国公司

相关的研究和统计数据表明，民族企业的捐赠表现优于跨国公司。其一，民族企业的捐赠比例高于跨国公司。四城市调查发现，“1999年国内企业捐赠比例为48％，跨国公司捐赠比例为42.3％；2000年国内企业与跨国公司的捐赠比例分别为59.9％和26.3％”，民族企业的捐赠比例明显高于跨国公司。其二，民族企业的捐赠水平高于跨国公司。上海调查揭示了这样的现实：1999年民营企业的捐赠水平(捐赠额和营业收入的比率)最高，为0.87％，国内股份制企业也较高，为0.70％，跨国公司(三资企业)较低，在0.62％～0.5％之间[4]。《福布斯》中国慈善榜再次验证了这个事实：2004，民族企业(民营企业)前10名捐款额都在1000万元以上(1，008-3，447万元)，而跨国公司前10名捐款额只有一家略多于1000万元(400-1150万元)；2005年，捐赠金额排名前25位的跨国公司在华捐赠总额为16，995万元，而同样排名前25位的中国大陆非国有企业(不包括港、澳、台企业)的捐赠总额为60，302万元[5]。

总体上看，无论是从参与捐赠的广度(企业的比例)，还是从参与捐赠的深度(捐赠的水平)去衡量，民族企业的表现都优于跨国公司。

第三，民族企业的捐赠更多地指向传统慈善领域

中国社会科学院社会政策研究中心“公司与社会公益”课题组2001年至2003年还对中、外企业捐赠的理念和行为特征进行了比较研究，结果发现，跨国公司和民族企业的捐赠范式显著不同，跨国公司的捐赠属于互利性捐赠，88％的捐赠价值具有公关、市场拓展、顾客和雇员关系维护等商业作用；民族企业的捐赠属于他利性捐赠，79％的捐赠价值指向了救灾、扶贫、支边、助学等传统慈善领域[6]。

这种差别从下面两个事例可见一斑。其一，在举世瞩目的抗击“非典”捐赠中，中国外商投资企业协会投资性公司工作委员会17家会员公司(都是国际著名的顶级跨国公司)向国家卫生部捐赠财物1892万元(捐物1880万元，捐款12万元)，而联想集团一家就捐赠了1000万元现金。其二，美国某制药公司10年内在华所参与的社会捐赠项目一共有29个，累积4600万元人民币，其中仅有5个项目共280万元是在公司涉足的药品、医疗服务等领域以外[7]，也就是说，该公司10年间对中国社会公益捐赠中的94％同其产品、医疗服务市场拓展相关，而该制药公司仅2004年在美国本土就捐赠了价值共计12亿美元以上的现金和等价物，占2003年收入的21％[8]。这是跨国公司捐赠所采取的一个典型策略。

并不是外资公司小气，而是外资公司都有自己长期的紧扣企业和品牌核心价值的捐赠方向，对与企业生存无关领域的捐赠，尤其是应急性捐赠很难通过程序决策的认可。民族企业的股东身临其境，更能以救民族危难、更能以民族大业为己任，从而挑起慈善捐赠的大梁，如在“神六”飞行项目中，8家民营企业和2家国有企业的总赞助金额超过了3000万元[9]，这就是血浓于水的铁律。

二、影响我国企业捐赠发展的两个基本因素

不少人认为，限制我国企业捐赠发展的主要瓶颈是税收优惠问题，所以政府相继出台了对十余家基金会和众多领域捐赠税收全免的政策，但是企业并不是为了免税才捐赠，而且很少有企业的捐赠会超过3％的免税额限制。所以，争取到了全额免税资格的慈善机构并没有因此而出现募捐额大幅增长的现实。实际上，影响我国企业捐赠的基本因素表现在以下两个方面。

第一，对企业捐赠的战略缺乏合理预期

企业捐赠，并不是越多越好，企业捐赠需要和企业可持续发展相协调。根据股东、市场和社会三方平衡的法则，如果一个企业捐赠过多，必然会影响企业再生产，从而影响就业、税收和社会福利的增长。总体上看，企业捐赠的适宜水平主要由国家与社会的关系结构以及国家的财政和税收政策所决定，并不随公益部门的筹募期望而增长。美国是典型的多元主义和自由市场国家，政府责任范围很小，所以社会部门强大，社会捐赠突出，社会公益机构掌握的财富占到了GDP的近10％。但世界上只有美国是这样，法团主义传统的欧盟国家、东亚的日本和韩国都没有走美国之路，它们的捐赠也是十分有限的，主要慈善机构的主要资金来自于政府购买服务。以我国香港为例，香港慈善团体2005～2006年的72.5亿元收入总额中，社会捐赠仅占6.5％，而政府拨款占了79.0％[10]。所以，采取盯住美国的社会捐赠谋划是不恰当的。发展慈善事业，不是简单地和社会捐赠的多少画等号，一味指责企业捐赠少更不是明智之举。在企业与社会公益方面，必须根据中国现实合理预期企业捐赠，要鼓励更多的企业根据自身条件适度参与社会公益事业，而不是鞭笞少数企业大比例捐赠。

第二，民族企业的捐赠行为没有得到公正的认识和尊重

提起企业捐赠，很多人都片面认为民族企业不如跨国公司，以下两个推论不科学的数据误导了这种社会认知。其一，某地一个民间公益组织通过抽样查看工商纪录的方式推论并在慈善界发布了“我国99％的企业从来没有参与过捐赠”的调查报告[11]。在中国，这种通过调查是否有工商或者税务纪录来反映企业是否有过捐赠的做法十分不科学。如果我们通过税务局的免税纪录来推断公务员社会捐赠的参与率，那么结果更可能不到1％，因为几乎没有人捐款后会去税务局申请个人所得免税，而事实上，绝大多数公务员在单位或社区参加过各种捐款、捐物活动。其二，某电视台根据中华慈善总会2004年“所获捐赠的70％来自国外和港台，国内富豪的捐赠仅占15％还不到”的收入报告，推论出“我国慈善事业十年：仅有15％捐赠来自大陆富豪”[12]，该报道以点概面，同样远离了客观状况[13]，因为中国慈善总会只是我国近1000家慈善基金会组织中的一家，它的善款来源并不能代表我国慈善捐赠的结构。这两个似是而非的数据被不少专家学者和官员引以评价民族企业的捐赠不作为，反映出国内对我国民族企业社会捐赠的不公正认识和评价，民族企业的公益行动没有得到足够的尊重。

三、简短结论和政策选择

以上分析足以表明，我国企业捐赠的参与面不仅超过了90％，而且，是民族企业(民营企业)而非跨国公司才是我国企业捐赠的主角。其实，一个国家的崛起，无论在市场领域，在公共部门，还是在公益领域，从历史到现实，都要依赖民族企业的力量，民族企业才是承担国家强盛和民族福利的脊梁。坚持这一点，才是历史唯物主义者。

第一，要端正认识，确立民族企业在社会公益领域的主导地位。2004年，我国民营企业创造的产值超过了国家GDP的60％，就业规模超过了城镇就业量的70％[14]。在社会公益方面，民营企业的表现也遥遥领先，各级慈善事业的主管部门要深刻认识到这一点。不可否认，一些顶级跨国公司在中国慈善领域一掷千金，但同时必须看到，它们的兴趣主要指向与企业生存发展有关的领域，而且在总体上，跨国公司的捐赠比例和水平低于我国以民营企业为代表的民族企业。慈善机构的领导人更应端正态度，虚心向民族企业家学习。现在一些慈善机构的领导人出来讲话，很少感谢他的捐赠人，而是言必称：“美国的盖茨一个人就捐了几百亿美元”。这种慈善机构很难得到民族企业的信任。

第二，要给民族企业进入社会公益领域创造更加平等的经济和社会环境。长期以来，跨国公司的平均所得税率是11％，而民族企业的税率是它的两倍，民营企业更高。另外，民营企业还承担了更多的其他社会负担，有关统计表明，民营企业“交费、摊派和公关招待三项费用与所有制分红之比达到190∶100”[15]，民营企业可谓忍辱负重。全国工商联2005年4月所做的763份调查问卷表明，民族企业迫切需要解决融资渠道、执法环境、行业准入、权益保护、税费负担、政府沟通、土地使用政策、舆论环境、以及地方保护主义等方面的问题[16]，社会舆论赫然名列其中，成为阻碍民营企业发展的一个因素，可见对民族企业在捐赠领域的不公正评价和待遇并不是偶然现象，为民族企业发展护航任重而道远。

第三，要建立健全慈善信息统计和慈善评估机制。因为缺乏统一、完善的慈善信息统计制度，我们目前对慈善、特别是捐赠的现状和特征的把握、认识和评价是不全面的。我们目前的慈善捐赠水平究竟是多少？恐怕远远超过慈善会系统给出的占GDP的0.05％[17] 这个数据。理由是，除了慈善会系统外，我国还有众多的公益捐赠渠道，中华慈善总会只是全国具有全额免税资格的20多家基金会中的一家，每年募集资金在七、八千万，成立十几年来募捐总额为十多亿元，在数额上并不能代表中国捐赠的总体规模。如据中国光彩会的不完全统计，截至2005年6月，先后有18723家民营企业参与了以扶贫开发为主要内容的光彩事业项目13544个，到位资金总额达1069.96亿元，为1176.27万人提供了扶贫帮助；有19003家企业参与了各项光彩公益事业的捐赠，捐赠总额达130.83亿元[18]。除此之外，除了向制度化的各级慈善机构以及政府相关部门捐赠外，还有大量的捐赠是通过单位、社区[19] 等各种非制度化途径完成的，这些捐赠目前没有统计，所以首先要建立健全慈善信息统计制度。另外，迫切需要建立非营利评估机制，对公益机构的非营利性、公信度和执行能力进行评估，对捐赠者捐赠事项的公益性和减贫效果进行定期分析，以促进政府、市场和第三部门的广泛合作，引导企业对慈善领域、特别是贫困群体的关注。

注释：

[1]中国科技发展促进研究中心：《中国筹募市场数据报告》；葛道顺、杨团：《中国筹募市场发展咨询总报告》，2001年，提交给联合国儿童基金会，未公开发表。

[2]本课题由福特基金会资助，课题主持人：杨团；课题执行人：葛道顺。

[3][4][10]卢汉龙：《企业捐赠调查报告》，载于马伊里、杨团：《公司与社会公益》，华夏出版社，2002年。

[5][11]资料来源：福布斯中国网站：http: //。

6.企业会计政策的内部审计监督论文 篇六

会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则，以及在多种可选择的会计处理方法中采用某种方法的决策。它总是客观存在于企业的会计核算之中，并体现于其财务报表所表述的企业财务状况和经营成果。企业会计核算不是采用这种会计政策，就是采用了另一种会计政策。内部审计的职能和会计政策的性质，决定了内部审计对企业会计政策监督的必要性。

《审计署关于内部审计工作的规定》指出，内部审计实施内部监督，依法检查会计帐目及其相关资产，监督财务收支真实、合法、效益，以加强内部管理和监督，遵守国家财经法规，促进廉政建设，维护单位合法权益，改善经营管理，提高经济效益。内部审计的监督职能反映在依法检查会计帐目和财务收支真实性上时，特别是反映在加强内部管理和维护单位合法权益上时，必然与企业如何选择和执行的会计政策相联系。

目前，由于企业执行会计政策过程中造成会计信息失真的现象较为严重，影响了会计核算资料的客观真实性。因而，强化对会计政策的审计监督，是当前内部审计的当务之急。通过对会计政策的监督，还可以达到纠正会计核算中的差错和提高财务管理水平的目的。

内部审计对企业进行会计政策的监督，促进企业遵守《会计法》、《企业会计准则》和统一会计制度等法律法规，正确制定、执行企业会计政策，以保证会计信息的真实、完整，符合国家宏观经济管理的要求，满足社会各方了解企业经营的现状，以及企业内部管理的需要。对企业会计政策进行内部审计监督的基本要求可如下述。

（一）把握会计政策正确制定的原则。

把握好会计政策正确制定的原则是对会计政策进行内部审计监督的关键。国际会计准则关于会计政策的定义是在基本会计假定即持续经营、一致性和权责发生制的基础上，遵循审慎性、实质重于形式和重要性所采用的原则、基础、惯例、规则和程序。其要求和所持的标准，可为我们制定企业会计政策提供重要的参考依据。笔者认为，可归纳为：

（1）准确性：能够准确、公允地反映企业经营成果和财务状况，按照实质重于形式的原则制定企业会计政策；

（2）合法性：制定的会计政策必须符合国家有关法律法规，符合企业会计准则和统一会计制度的有关规定；

（3）合理性：制定的会计政策必须与企业的生产发展水平、产品结构等企业环境相适应，合理地遵循谨慎性原则。

（二）区分会计政策变更和会计控制更正的差别。

会计政策变更是变更前后的会计政策都是正确制定的符合准确性、合法性、合理性原则的会计政策。若变更前后有一个是错误的或不符合上述原则的会计政策，则属会计差错或会计差错更正：如以正确的、一般公认的的会计政策变更为错误的会计政策则属会计差错，以正确的、一般公认的的会计政策取代错误的会计政策，则属会计差错更正。会计政策变更和会计差错更正的会计处理方法完全不一样，内部审计在监督会计政策方面务必注意这一点。

（三）一般监督和重点监督相结合。

企业会计政策内容十分广泛，每一类经济业务的会计处理方法都存在会计政策的问题，从而组成企业的一个完整的政策体系。企业会计政策有多种分类方法。笔者认为，按会计政策重要性程度分类监督比较科学，容易操作。按会计政策重要性程度进行监督可分为一般的企业会计政策监督和重大会计政策监督。

一般的企业会计政策监督范围和内容，主要看是否符合企业应遵循的法律规定、会计制度和会计基础工作规范的要求。

重大会计政策监督范围和内容为《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中指出的企业应当在其会计报表附注中披露的会计政策，主要包括合并报表的`基础、折旧的方法、外币政策、存货的计价、长期建造合同、利润的确认、专营收入的确认、收入的确认、所得税的核算、长期投资的核算、坏帐损失的核算、借款费用的处理、无形资产的计价及核销方法、财产投溢的处理、研究与开发费用的处理等的会计政策。

（四）静态监督与动态监督相结合。

企业会计政策的静态监督，主要检查企业会计政策制定有无错误，同一会计核算对象有否几个或相互矛盾的会计政策，以及会计政策是否存在由于选择余地过大和由于几种会计政策并存而导致随意变动引起的错误。

企业会计政策的动态监督，主要是对会计政策的变更的动态监督，以及在静态监督的基础上审查有无现有的企业会计政策需要变更；财务报表上披露的会计政策变更是否符合《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的要求，即是否符合在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由的要求。

（五）定性分析监督与定量分析监督相结合。

（1）定性分析监督：审查会计政策是否根据国家有关法规、法令、政策而制定；具体的会计政策是否结合实际情况，符合企业的经济结构、生产特点和组织结构；有否超越企业会计准则规定的允许选择的会计政策的范围；会计核算是否按照规定的会计政策方法进行；按照会计政策计算的会计指标是否口径一致，相互可比；会计处理方法前后各期是否一致，是否随意更改；监督企业建立健全的内部会计制度，缩小会计政策的选择余地。

（2）定量分析监督：企业会计政策定量分析监督是对依据会计政策的会计计量的监督，如对存贷计量方法的监督，从审查并计算证实核算资料的可靠性、完整性和正确性着手，看引用会计政策是否恰当、有效和正确，并确定这些会计记录和会计核算是否符合企业会计政策、符合会计准则的要求以及符合企业的实际情况，以保证财务和经营的记录和报告所包含的是正确的、可靠的、及时的、完整的和有用的资料。同时，监督会计政策变更的累计影响数，是否按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额进行了正确计算。以客观事实为基础，实事求是地做好对会计政策定量分析的审计监督工作，对企业制定的重要会计政策的正确执行，具有重要意义。

（六）内部会计核算监督与外国投资监督相结合

会计政策的内部会计核算监督是会计政策具体运用公认性、适用性、谨慎性的监督。例如，监督会计政策能否公允地反映经济业务，能否实事求是地反映经济交易的客观性，是否符合该企业的实际情况，包括经济规模、组织结构、经济发展、技术含量、资本结构和资金来源等情况；监督会计政策是否在不确定的情况下能作出审慎性抉择，既不高估资产和收入，也不低估负债和费用；这些会计政策能否正确地、充分地按照《企业会计准则》，把企业所有重要的经济事项都真实地、及时地反映了出来。

会计政策的外部投资监督，即监督企业所控制的子公司的会计报表信息以及附注中披露的会计政策、会计政策的变更，并据此进行反向逆查。

经过会计、审计事务所审计验证的财务报表，无疑是社会各界据以决策的重要依据。会计政策信息披露，更能佐证这种经营业绩的可靠程度。作为财务报表的使用者来说，需要将财务报表作为进行评估和财务决策的重要信息来源。对于投资的公司来说，需要对以往了解的财务情况进行证实，以便对这些事项作出可靠的判断。通过财务报表，可以监督子公司的经济业务哪些方面存在某种程度的不确定性，是否有以前没有了解到的信息，以及这些信息的重要程度；子公司的会计政策以及会计政策变更是否符合于公司和投资公司的共同利益，有否不利于投资公司的会计政策在运作，从而作出对被控制的子公司的一系列财务决策。

7.谈我国企业会计政策选择 篇七

所谓会计政策, 是指企业在处理会计业务时所采用的原则、基础和具体的会计方法。原则是指企业按照《企业会计准则》所规定的, 选择适合于本企业会计制度所采用的会计原则;基础是指会计计量的基础, 按我国新《企业会计准则——基本准则》的规定, 企业应当采用权责发生制作为计量基础;会计方法是指企业在会计核算中面临诸多方法可供选择时所采用的适合于本企业的会计处理方法。

企业在会计核算时所采用的原则、基础和方法是指导企业进行会计核算的基础, 任何会计业务的处理都必须建立在具体而明确的会计政策之上。在理解会计政策时要注意两点:其一, 会计政策只能在企业会计准则所允许的具体原则和具体会计方法之内进行选择, 会计准则不允许的不能选用。如果会计准则对经济业务只规定一种处理方法, 就不存在会计政策选择空间;其二, 会计核算的直接依据是会计政策, 在基本准则中对会计信息质量的要求, 如可靠性、及时性等都不是会计政策, 但它们可作为选择会计政策时考虑的因素。在会计政策选择时应重点考虑谨慎性、实质重于形式和重要性三个方面。

二、企业会计政策选择的经济后果

所谓企业会计政策选择的经济后果, 是指企业选用不同的会计政策而报出的财务报告将影响企业、政府、投资者、债权人等的决策行为, 受影响的决策行为反过来又会影响其他相关者的利益。换句话说, 企业会计准则不是一种标准的、纯粹的技术规范, 它只是一种指导性原则, 不同的会计准则以及选择不同会计政策将会生成不同的会计信息, 从而影响到不同利益集团的利益, 包括一部分人受益, 另一部分人受损失。选择会计政策, 是会计准则赋予企业的权利, 随着企业自主权的扩大和企业会计准则及具体会计准则的实施, 企业会计政策选择有了较大的空间。理论上讲, 企业在选择会计政策时应该本着如何更真实、更可靠、更相关地反映财务信息为原则, 但事实是很多企业不当地利用了这种权利, 并进一步加剧了会计信息失真和国有资产的流失程度, 产生了不良的经济后果。利用会计政策选择作弊是一种不通过实实在在劳动就可以改变业绩的捷径, 因此, 从本质上讲, 会计准则的经济后果往往是借助于企业会计政策选择来实现的, 形式多样的会计政策选择为不同利益集团争取于己有利的“经济后果”和政治利益提供了可能性。

可喜的是, 我国新出台的会计法规和会计准则已开始对企业会计政策选择做出了严格的限制, 我们期待着这些法规的实施对规范企业的会计选择行为能起到良好的预期效果。

三、我国企业会计政策选择中的问题

目前, 我国企业会计政策选择仍滞留在低层次上, 主要表现在以下方面:

(一) 为了获得纳税好处。

这个目的是很多非上市公司在选择会计政策时首要考虑因素。在我们的调研过程中, 一些企业的财务负责人经常流露出这样的观点:要不是为了纳税, 要会计做什么?为了达到这个目的, 许多企业尽可能使账面表现为亏损, 如不严格按权责发生制来确认计量收入和费用, 想尽一切办法推迟确认收入, 提前确认费用, 从而避免或推迟纳税。

(二) 为了良好经营业绩。

这是许多上市公司要考虑的因素, 他们要靠良好的经营业绩来吸引潜在投资者, 稳定现有的投资者。例如, 在存货发出的计价方法选择上, 有先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法供企业选择。这几种方法各有优缺点, 有各自的适用范围, 企业可根据实际情况进行选择, 以真实地反映企业的财务状况和经营成果。但有些企业为了经营业绩, 不顾存货的特点, 在物价上涨成为大势所趋的情况下, 选择先进先进法。

(三) 会计人员选择能力有限。

我国现阶段的会计目标是提供决策有用信息和反映受托层受托责任的完成情况, 但受会计人员素质的影响, 这个目的往往不能好好地实现。在会计政策的选择上也存在同样的问题。例如, 在调研的一些企业中, “坏账准备”账户的期初期末余额均为零, 也就是说, 企业对应收账款依然采用直接冲销法而不是备抵法。询问原因是, 会计人员觉得太复杂, 不会算。又例如, 对固定资产计提折旧, 在我国的会计准则里有四种方法供企业根据固定资产的特点进行实际选择, 但很多企业都采用年限平均法, 因为这种方法最简单。在国家出台许多税收优惠政策鼓励企业更新设备时, 最适用的加速折旧法因其计算的复杂性而被许多企业抛弃。

四、我国企业会计政策选择发展方向

随着市场经济和证券市场的进一步完善和发展, 今后我国企业会计政策选择将越来越受到人们的重视并朝规范化和高层次方向发展。

(一) 企业会计政策选择的目标趋向于为满足众多利益相关方所组成的利益集团的需要。

随着我国证券市场的发展, 企业投资主体日益多元化, 投资主体可以通过证券市场很容易地转换投资对象, 公司已非简单的实物资产的集合, 而是一种法律框架结构, 在于治理所有在企业财富创造活动中做出特殊投资的主体间的相互关系。包括股东、债权人、供应商、顾客、雇员等, 他们都做出了特殊投资。所有在企业从事业务活动中做出特殊投资的各方, 为了尽可能维护其自身的利益都需要了解备选会计政策对其利益的影响程度。企业管理当局在选择会计政策时, 不得不综合权衡各利益相关者的需要并从中获取自己的那部分利益。因此, 企业会计政策选择将是一个十分复杂的过程, 取决于多种因素的影响和制约。

(二) 企业会计政策选择的效果将越来越注重整体优化。

企业会计政策是一个系统, 各项看似独立的会计政策却有着共同的目标, 但各项会计政策发挥的各自效用却未必一致, 由于企业在会计政策选择时所处的环境不同, 从单一动机出发进行的政策选择所产生的效用往往十分有限, 甚至适得其反。例如, 我们在对国内某知名啤酒生产集团调研时, 该集团财务负责人明确表示, 该企业会依法纳税, 税收因素不会影响企业对会计政策的选择。因为税收少了, 意味着企业的收入、利润也会减少, 公司股票价格会下降, 由此会影响广大股东的利益;但公司也不会利用会计政策增加利润, 短期内看似有好处, 会对公司声誉造成一定的影响, 不利于公司的长期发展。因此, 企业管理当局必须全面分析自身所处的环境、发展阶段、本行业的发展前景和在同业竞争中的地位, 以及所拥有的优势和存在的问题, 明确本企业发展的总体目标, 并在这一目标指引下, 结合会计的职业判断, 根据会计理论指导会计实务的基本原理, 寻找或创立合理的会计处理程序和方法, 并对可供选择的方法进行比较分析, 从而形成最优化会计政策组合。

(三) 企业会计政策选择的规范和监管力度将不断加强。

可以预见, 在以会计准则建设为核心的会计规范体系全面建立以后, 随着人们法律意识的增强和有关部门与机构执法力度的提高, 必然会对企业会计政策选择的规范和监管力度提出新的要求。例如, 2006年颁布的企业会计准则与2001年相比, 对会计政策变更的范围做出了明确规定;在会计政策变更时采用的会计处理方法中, 明显加重了采用追溯法进行调整的比重, 以限制企业随意变更会计政策, 提供更可靠、更相关的会计信息。

(四) 企业会计政策选择的揭示程度将越来越规范。

8.企业会计政策选择的多样性 篇八

【关键词】 会计政策;会计政策选择;多样性

会计政策选择即企业会计政策选择,是指企业在既定的可选择域内,根据特定主体的经营管理目标,对可供选择的会计原则、方法和程序进行定性、定量地比较分析,拟订会计政策的过程。

一、企业会计政策选择的客观必然性

企业选择会计政策是一个十分复杂的过程,受多种因素的影响和制约,国家在对宏观经济环境进行调控的同时,必然会要求企业会计人员探索和选择适宜的会计政策,以保证会计信息质量的真实与公允,企业会计政策的确定与所处的经济环境有着密切的联系。企业所处的环境千差万别,企业的经营情况各不相同,为了使企业能够最恰当地反映其财务状况、经营成果和现金流量情况,作为财务会计实务处理规范的会计准则和制度就不可避免地具有多样性,允许企业在对经济业务进行会计处理时可在不同的会计原则、方法和程序之间进行选择。现代企业会计政策选择有着理论上的科学合理性和现实中的客观必然性。

1.从内涵上看。会计政策选择产生的动因是为了更好地适应和促进现代企业的发展而做出的有关会计规则与制度的创新,是现代企业制度的一项基本内容。

2.从外延上看。会计政策选择仅指企业会计政策选择,是企业的一项会计决策行为:既包括企业对会计准则的理解和运用,也包括企业为加强管理、提高效益而在会计领域中所采用的一系列方针、政策,这种决策行为的目的是为了更好地促进企业目标的实现。

3.从会计政策选择的主要作用来看。是用以弥补会计规则在制定过程中呈现出的不完备性。

4.从会计准则的制定来看。一方面立足市场经济环境,考虑企业是独立经济实体的客观事实,采用较灵活的准则形式;另一方面考虑国情特色,又倾向保护国家利益。目前会计基本准则及具体准则的制定权和颁布权仍由政府掌握,在所制定、颁布的准则中尽可能给企业留下较多的选择空间。

二、影响企业选择会计政策的主要因素

1.政治因素。政治制度是阶级社会不同利益格局的体现,会计政策选择的结果——会计信息将影响企业、政府、投资者和债权人等的决策行为,政府往往利用立法手段对会计政策选择加以干预,往往成为社会经济利益分配协调的重要工具之一。政治立法因素主要是通过会计准则,会计法规以及会计管理体制等来影响企业会计政策的选择,特别是证券法、所得税法、公司法等法律法规中涉及到有关规定。

2.经济和社会文化因素。经济结构单一的国家其经济业务形式也必然较为单一化,会计政策选择的余地也相对较小。我国企业会计政策选择研究程序结构较为复杂,门类齐全,自成体系,使会计制度的复杂程度加大,逐步建立统一的企业会计制度的趋势,必然赋予企业较大的会计政策选择权。会计选择作为离不开专业判断的行为决策过程,必然涉及动机、偏好等文化因素。社会文化因素影响制约着人们的会计选择行为。

3.企业自身因素。企业会计政策选择权属于一种剩余控制权,必须在会计准则的范围里做出选择,还受到企业的经营特点与发展状况、企业的组织形式与资本结构特点、企业的利益去向、债务契约等因素的影响,企业生产经营特点的差异使得每个企业的会计政策选择存在着差异,如行业的不同,规模的大小。管理当局的知识素养等深刻地影响着会计方法的应用。由于各利益相关方的利益不一致,动机的不同,都影响制约着企业会计政策选择的筹划和测算,最终以达到利益相关者价值最大化。

从以上分析来看,科学、合理地选择会计政策有助于维护和增长企业自身的经济利益,促进企业目标的实现;帮助实现企管当局的经营思想;有助于建立与企业自身特点相适应的会计核算系统,使其经营状况和财务成果得到较为真实、准确的反映,提高会计信息质量;帮助会计信息使用者更好地理解企业财务信息的内容等。随着我国证券市场的发展和趋于成熟,我国会计实务规范的逐步完善以及国际化进程的加快,已逐渐受到学术界、会计准则制定机构和实务工作者的重视。如何使企业恰当、理性地进行会计政策选择,应成为今后关注的重点问题。

三、会计政策的选择对利益相关者的影响

企业管理者关心经济报酬,投资者希望获取更高的资本报酬,债权人关心企业的偿债能力,国家税收则更强调会计信息作为纳税基础的可靠性和严肃性。企业不同的经济关系人,对利益有不同要求。

(一)会计政策选择对企业管理当局的影响

现代企业制度下,由于所有权和经营权相分离,企业所有者与企业管理当局会存在一定的矛盾,导致企业管理当局有时为了自身的目标而背离所有者的利益。企业的价值主要来自管理者及核心技术拥有者的贡献,企业管理当局作为企业运行的经营者,成为企业事实上的控制者,包括对会计政策的选择权。影响企业管理当局对会计政策的选择主要是以实现自身利益最大化为出发点,并受限于其他利益相关者所订立的契约,其中主要是与股东的管理契约。企业经营管理人员的薪酬往往与企业的经营业绩挂钩,管理人员为取得更多的薪酬以及体现其价值,往往会选择增加当期利润的会计政策来改变业绩考核标准。

(二)会计政策选择对投资者的影响

投资者不仅是企业现有净资产的产权权利主体,也是企业主要权利的享有者。投资者为了维护其产权权利,确保其投入资本的安全,在会计计量方法的选择上会倾向于选择有利于资本保全的会计政策。控制性股东通常不希望选择有力图增资扩股和分配现金股利的会计政策,增发新股会稀释其股权,影响其控股地位,分派过多的现金股利则会减少公司的流动资产,由此股东希望收益保留为资产状态,在会计政策选择上往往偏向于保守。

(三)会计政策选择对债权人的影响

债权人在特定条件下将资金投入企业,是期望能从企业所创造的利益中获得相应份额的报酬。为了降低风险,保证债权的安全与及时收回,债权人在贷款时,往往要求企业提供经注册会计师审计的财务报告,详细了解企业的偿债能力,通常会在债务契约中根据会计信息规定一些限制性的条款,如规定最低限度的流动比率,规定利息保障倍数,限制企业发行新债等,以此限制企业在营运资本、固定资本、现金流量等方面做出对债权人不利的会计政策选择。

对所有者与管理者而言,违反与债权人的合约是要付出代价的,违约行为的判定以会计信息为依据,这将使管理当局可减少违约可能性的会计政策,如果在某种会计方法下将发生违约行为,企业将变动会计方法以增加报告收益,避免违约行为的发生。有债务契约的企业比没有债务契约的企业更可能采用增大收益和资产的会计政策。就有债务契约的企业来说,他们与有关利息保障倍数的限制性条款联系的越紧密,就越有可能采取那些能提高财务比率的会计政策。在筹措资金方面,银行等金融机构为了加强风险管理,把贷款的安全性放在第一位,在向企业提供贷款时,必须考虑企业的偿债能力。银行确定企业资信能力的依据就是企业提供的会计报告,企业面临资金短缺,急需贷款时,企业管理当局就会选择能够提高资信的会计政策。

参考文献

[1]李姝.《基于公司治理的会计政策选择》.《会计研究》.2003(7)

[2]刘翠英,张凤英.《企业会计政策选择之研究》.财会通讯.2004(7)

[3]陆强.《论企业会计政策选择》.会计之友.2005(5)