免费审计案例

免费审计案例（共8篇）

1.免费审计案例 篇一

数据库营销改写传媒业竞争生存法则

记者：黄华

编者按：在我国竞争激烈的传媒领域，一种新的营销方式正在无限接近，将来它很有可能重新改写传媒业竞争生存法则……事实上，在美国和欧洲已经发展了近30年历程的数据库营销早已成为哈佛商业评论，道琼斯、财富杂志等著名媒介常用的市场竞争手段。

在中国，售价昂贵的《哈佛商业评论》一直在企业界享有盛誉，而如何将它进行更有效的市场推广，最大限度的扩大有效读者群则是该媒体高层安排给北京世纪微码营销咨询有限公司（以下简称“微码营销”）的一项重要工作。《哈佛商业评论》杂志的中国营销攻略

在国外，道琼斯、财富杂志等已经广泛使用了数据库营销这种方式；在中国，《哈佛商业评论》一脉相承。

《哈佛商业评论》杂志在中国的市场策略采用了数据库营销的方式，通过EDM将信息有效传递到目标客户手里。直复营销更多研究的是客户沟通的手段，客户关系管理更多的是一种理念，而数据库营销将这种理念和营销技术落到实处。

“帮助企业准确找到目标客户、降低营销成本，提高营销效率、使消费者成为企业长期、忠诚的用户，保证企业掌握稳定的客户群、为营销和新产品开发提供准确的信息。”《哈佛商业评论》杂志项目小组成员，微码营销公司客户经理张小姐认为，正是由于遵循这些数据库营销的基本理念，项目才获得了初步成功。“之前觉得人们对哈佛商业评论都知道，但实际一接触才发现好多人不知道这本杂志；因此我们不仅仅是帮助客户找到了定单，还帮他们做了品牌推广”。她说。

大展身手数据库营销力推《CXO》杂志

如果说《哈佛商业评论》杂志因为刚刚与微码营销展开合作，尚不具备很强的说服力，那《CXO》杂志的成功运做则充分说明了数据库营销的强大威力。期刊业是最需要并且最适合数据库营销的行业，不论是保持读者的续订率还是发展更多新读者，都需要数据库营销来大显身手。微码营销公司在过去的三年中一直为《CXO》杂志系统地规划和实施数据库营销策略和项目，取得了不错的业绩，吸收了一定的经验。

经济学人集团是国际知名的出版集团，其属下的CXO杂志是服务于企业高层财务管理人士的专业杂志。在全球（特别是美国）大中型企业高级财务管理人士中拥有巨大的影响力。2002年中，该杂志计划进入中国，期望在2-3年时间内培养起一批忠实的高质量的读者群。因为中国出版行业对外资还没有完全放开，该杂志先期以免费赠阅的方式发展读者扩大影响力。在投入期内，杂志的管理层还期望在广告销售、会议活动和读者数据服务等领域获得一些收入。在读者订阅和续订管理上，该杂志选择了微码营销公司作为专业的数据库营销合作伙伴，来帮助杂志推动读者订阅并且管理读者关系。

客户的具体目标要求被概括为以下四个方面，第一：读者订阅数量目标，第一年订阅读者达到18000人。第二年订阅读者达到40000人。第二、订阅读者的质量目标，中大型企业财务总监、财务副总等财务专业高层管理者占50%以上；总裁、总经理等。企业综合管理人士占30%左右；其他职能管理者数量不能超过20%。第三、维护良好的读者关系，每半年续订率达到80%以上。第四、获得附加收入，支持附加服务的发展，获得广告以外的更多来源的收入。对此，微码营销公司提出了针对性很强的方案。

他们认为，数据库营销的目的主要有三个方面：客户开发、客户保留和客户价值的最大化。在这个案例中，就体现在发展更多的订阅读者、保持高的续订率、提供附加服务来获得更大收益。这一切，都需要精确的目标客户分析作为基础。

该杂志的目标读者是大中型企业和事业机构的高层财务管理者及部分综合管理人士，其他读者如普通财务职员、学生等并不被看重。

因此，微码营销公司首先需要分析潜在的读者分布并且确定目标读者群。这个目标读者群既要符合业务的要求，还需要考虑到实际的可操作性。也就是说读者的数据库可以建立，读者数据也有较大可能收集到。微码营销公司通过数据库的查询和分析，初步确定了以北京、上海为主的180000个企业高层管理人士为目标读者。推广项目主要以直邮宣传和直接赠阅推广为主，共设计了6轮直邮推广和两轮赠阅推广。值得一提的是，读者介绍项目也取得了很好的效果。同时，应客户要求微码营销公司也做了电子邮件推广的测试性项目。

除了用多种方法推广获得合格的订阅读者以外，良好的读者关系相当重要。一方面对长期的竞争力影响颇大，另一方面也直接影响读者的续订率。微码营销公司设计了个性化的读者生日卡项目，同时优化了读者续订的流程，使得读者能够轻松愉快的完成续订的手续。读者可以通过网站注册、电话申请、传真申请等多种方式来完成免费订阅申请和续订。

在附加产品方面，微码营销公司支持客户完成了两届高峰论坛，协助客户出租读者信息等，获得了超过预期的收入。

营销利器改写传媒业竞争生存法则

国外媒介在中国市场上通过数据库营销不断获得新的成功的事实引起了中国传媒人的关注，一些主流财经期刊在悄然中开始尝试……

营销利器正在改写传媒业竞争生存法则。

微码营销公司总裁费建平先生认为数据库营销对于《CXO》杂志的成功之处在于，通过一系列的营销，达到了发展读者的数量要求，杂志主编对读者的高质量尤其满意。同时杂志发行主管对于精细周到的读者沟通设计和管理方面也称赞有加。推广费用只用了预算的78%，有效的会务支持也增加了杂志的收入，预计第三年将实现收支平衡。这对一个定位在投入期的杂志来讲是一个巨大的成功。

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（一）：为什么《CXO》杂志续订率能达到83.7%

续订率一直是出版商最头痛的事情，续订率高代表读者将越来越多，而管理不好续订率，则杂志的影响力和实力总在原地徘徊。美国的期刊业面临同样的问题，续订成本居高不下，读者保持率很低，大部分期刊陷入打折的恶性循环。他们的对策是，建立读者的个性化网页、鼓励用信用卡订阅、附带销售相关产品或活动等。

微码营销公司采用了以个性化的读者关怀来保持读者续订率。在客户注册的信息中，收集了客户出生日期信息，设计了特别的生日贺卡，在读者生日到来的前一周寄到读者的手中。微码营销公司还开发了特别的信息系统来支持这项工作。这样对企业来讲，读者生日祝福是很系统化标准化的做法，并不会带来很大的工作量。但在读者看来，这是很个性化的行为，因为不论从卡片信息和时间上，都是很个性化的。读者很喜欢这样的贺卡，有的读者甚至专门致电或回信表示感谢。另外，为了方便读者续订，微码营销公司还设计了整个流程，务必使读者最方便的完成更新订阅信息、发送订阅信息、成功续订确认等过程。在这方面，网站续订功能起到了非常重要的作用。

在第一年，续订率平均在83.7%，超过当初设定的目标。

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（二）：如何鼓励老读者介绍新读者

在第一年第四季度的时候，微码营销公司设计了专门的推广项目，鼓励读者介绍新读者。在前面三个季度的推广中，已经获得了16000人左右的高质量的读者，他们平均读了六期杂志，应该对杂志比较了解了，相当部分的读者已经很认可了。这个介绍新读者的项目分为两部分，一是鼓励所有的读者介绍其他公司的高层管理人员来免费订阅；二是鼓励总经理介绍本公司的高级财务管理人士成为读者。这个项目的推广相当成功，通过传真和网上注册，共获得了3916个有效的订阅读者。总经理级读者介绍本公司的新读者尤其积极，平均介绍1.8人，申请人的质量也非常好。为此，企业向每一位参与活动的介绍者发了热情洋溢的感谢信，这样可以进一步提升读者对杂志社的信任感和忠诚度。

2.免费审计案例 篇二

一、审计风险的概念及成因

所谓审计风险, 是指被审单位的财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当意见的可能性。一般来讲, 经营失败和审计失败是导致审计风险产生的最主要原因。

审计风险与审计活动相伴相生, 有审计活动实施, 就会产生相应的审计风险。由于现代审计是随着企业的财产所有权和经营管理权相分离而产生的, 故从理论本质上讲, 审计应该起着协调委托人和代理人利益的作用, 其目标是促进两者利益均衡最大化。因为注册会计师的审计报告可以有效地说明企业管理当局的受托经济责任, 降低会计报表使用人进行决策所面临的信息失真风险, 所以现实中, 注册会计师往往就被期望作为信息风险减少者和保险人的双重身份出现。一方面, 注册会计师被雇佣来对财务报表的客观、公允表达进行确认, 以减少财务报表隐含的错误和减少信息不对称性。另一方面, 委托人和代理人通过审计费用的支付, 将风险转嫁给审计人员, 如果审计人员失职而没有察觉人为舞弊, 法院会判决审计人员提供赔偿, 从而实现了风险分担。投资者或债权人因为投资或贷款遭受损失, 往往会找会计师充当替罪羊, 这就是“深口袋”现象——因为社会日益赞同受害的一方向有能力提供赔偿的一方提起诉讼, 而不论错在哪一方。可以说会计师面临的审计风险越来越大, 会计师执业法律责任的口袋也越来越深。

(一) 由经营失败导致的审计风险

经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化, 企业可能无力归还借款或无法达到投资者期望收益的情况。反映经营风险的极端情况就是经营失败, 如公司破产倒闭。经营风险其实跟审计风险一样, 这意味着企业一旦从事经营活动, 就总有失败的可能性存在。问题是企业经营失败时, 往往也会连累注册会计师, 而且社会公众又不能很好的理解经营失败与审计失败之间的差别。1982年潘斯奎尔银行股份有限公司经营失败与毕马威巨额赔款的案件很好的说明了这一点。

实际上, 企业出现经营失败时, 审计失败可能存在, 也可能不存在。有些时候, 出现了经营失败, 但审计并未失败, 理论上跟会计师没有关系, 但实务中会计师仍存在巨大的风险。当一个公司破产或无力偿还债务时, 会计报表使用者往往认为审计也是失败的, 特别是最近的审计报告显示财务报表的列报是公允的时候。此时使用者仍会控告会计师存在过错。

(二) 由审计失败导致的审计风险

审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。例如, 注册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计任务, 或者可能审计程序不到位, 最终未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报。银广夏事件就很好的说明了这一点

2001年8月由《财经》记者通过一年多的对“中国第一蓝筹股”的追踪调查, 揭开了一个由高深的“萃取技术”和陌生的“德国客户”组成的造假故事:天津广夏1999年、2000年获得“暴利”的萃取产品出口, 纯属子虚乌有。整个事件纯属一场骗局。遗憾的是中天勤会计师事务所对银广夏的审计过程也存在重大瑕疵, 比如:

1. 未能有效执行应收账款函证程序, 将所有询证函交由公司发出, 而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处;

2. 对于无法执行函证程序的应收账款, 审计人员在运用替代程序时, 未取得海关报关单、运单、提单等外部证据, 仅根据公司内部证据便确认公司应收账款;

3. 涉案注册会计师存在重大过失, 未能发现或对外披露银广夏会计报表中的重大虚假问题;

4. 注册会计师未能保持职业谨慎, 对审计证据的真伪未能给予应有关注;

5. 未有效执行分析性测试程序, 例如对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电的电费费用却反而降低的情况竟没有发现或报告;面对银广夏2000年度生产卵磷脂的投入产出比率较1999年度大幅下降的异常情况, 注册会计师即未实地考察, 又没有咨询专家意见, 而轻信银广夏管理当局声称的“生产进入成熟期”;

6. 存在以预审代替年审、未贯彻三级复核制度等重大审计程序缺陷。

其实, 审计失败就其成因大致来源于两个方面, 一是由于管理层舞弊, 二是由于事务所自身因素导致。

另外, 诸如过度信赖被审单位管理当局、未能很好保持职业谨慎、未能适当设计及执行审计程序、未能收集充分适当的审计证据、专业胜任能力不够、职业道德水平不高等, 也会成为导致审计风险发生的直接原因。

二、审计风险的应对策略

(一) 完善上市公司内部治理结构。

我国的上市公司多半由国有企业改制而来, 公司治理结构很不完善, 所有者缺位、一股独大现象严重, 公司中产权多元化特征不够明显, 董事长、经理合而为一的领导体制, 更使治理结构陷入失衡。由董事会决定聘请注册会计师并支付审计费用的权力落入经营者手中, 出现了经营者自己出钱审自己的不正常现象, 造成会计师对经营者的严重财务依赖, 经济利益对独立性的损害不可低估, 进而影响注册会计师审计意见的公允表达。由此, 公司内部治理结构的不健全成为造成审计独立性缺失的制度性根源。

(二) 加强会计师事务所内部治理。

事务所应当建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序。在业务承接与保持环节, 避免过分看重商业利益而忽略业务质量的现象发生。要深入了解客户基本情况, 审慎选择被审单位。近年来国内证券市场上发生的一系列审计失败案件, 很多与注册会计师对被审单位的基本情况了解不够有关。业务执行中, 会计师应严格遵循准则规范, 实施到位的审计程序, 运用科学合理的审计方法, 收集充分适当的审计证据, 支持正确审计意见的形成。事务所有关质量控制方面的政策和程序应形成相关文件, 并得到一贯遵循。同时, 需要任用具有适当经验和能力以及必要权限的人员, 承担起独立复核的重任, 有效避免审计风险的发生。

(三) 提高审计从业人员专业素养。

审计人员作为审计工作的具体实施者, 自身业务素质的高低, 直接关系审计工作质量和成败。审计人员应当首先保持和提高专业胜任能力, 通过参加教育、培训以及执业实践等多种形式, 来提高规避和控制审计风险的能力。审计人员还应努力学习新的审计理论, 不断创新和改进审计技术和方法, 提高审计判断的准确性和可靠性, 使审计结论与事实更加相符, 更高程程度的符合社会公众的期望, 有效避免审计风险的发生。

(四) 辩证的看待审计风险。

审计风险的产生, 一方面会造成经济赔偿, 也可能带来牢狱之灾, 在某种程度上对从业人员造成极大的危害性, 降低了社会公众心目中对审计工作的可信程度;另一方面, 我们应直面审计风险。审计风险是伴随着审计工作的开展而产生的, 有审计就会产生审计风险。由于审计风险的存在, 往往可以促使审计人员不断创新工作思路, 改进工作方法, 加强职业道德建设, 这又无形中推动了审计工作的发展, 有助于我们更加清楚地认识风险, 控制风险的发生。所以, 审计人员应当具备良好的心态, 用足功夫, 做足功课, 提高自身规避审计风险的能力, 将审计风险发生的可能性控制在可以接受的范围内。

最后, 需要指出的是, 尽管审计风险产生的原因众多, 但在注册会计师执业实践中, 随时保持应有的职业谨慎对于应对审计风险产生显得尤为重要。这种职业怀疑态度既有助于保持审计效果, 又有助于提高审计效率。

摘要：文章对审计风险的概念、构成进行了全面阐述, 指出经营失败和审计失败是导致审计风险产生的主要原因。同时结合案例分析, 提出了审计风险的应对措施。

关键词：审计风险,经营失败,审计失败

参考文献

[1]中国注册会计师协会.中国注册会计师执业准则 (2006) [M].北京:经济科学出版社, 2006.

[2]秦荣生.对经营风险导向审计的反思[J].审计与经济研究, 2006 (5) .

[3]顾晓安.基于业务循环的审计风险评估专家系统研究[J].会计研究, 2006 (4) .

3.审计案例教学的误区与再造 篇三

关键词：案例教学；审计教学；教学方法

20世纪80年代至90年代，随着三大审计监督体系的恢复和国家相关审计法规的出台，审计学专业在财经类院校开始创建。之后经历了削弱、恢复和发展阶段，审计学专业逐步走向成熟。审计学专业的教学方法也在这个过程中不断的发展和完善。由于审计学专业具有较强的实务性，案例教学被认为是最好的教学方法。

案例教学是在学生掌握一定的基本知识和分析方法的前提下，教师按照教学目的的要求，结合教学内容的需要，通过精心选取和组织策划案例，模拟特定事件的场景，让学生身临其境地进行分析，学生在分析过程中，独立思考，集体协作，逐步提高其辨别、分析和解决具体问题的能力，同时培养判断力、沟通能力和协作精神的教学方式。与传统教学相比，案例教学被认为是更能准确地展现知识点、培养学生创造力和解决问题的能力的教学方法。由于案例教学在哈佛的成功，使案例教学产生了巨大影响，很多学科开始借用哈佛案例教学的模式。审计学从属于工商管理学科体系，采用案例教学是被普遍认同的，但是有研究表明在审计专业课程教学中，对于案例教学，教师和学生对案例教学的评价并不一致，教师普遍认为案例教学是有效果的，而有70%以上的学生对案例教学不满意[1]。那么案例教学存在哪些问题，应如何开展，成为审计教学研究的一个重要问题。

一、审计教学方法回顾

在研究方面，有文献总结出7种审计专业课程教学方法，包括：案例教学、实验模拟教学、多媒体教学、启发式教学、项目教学、直接实践教学、多种教学方法的结合等，以及讨论式、驱动式等其他教学方法[2]。案例教学就是通常理解的通过案例演示进行教学的方法；实验模拟教学其实质还是案例教学，只是实验模拟教学的案例更复杂，更接近实际情况；多媒体和启发式是一种讲授方法；而项目教学和直接实践，其实是培养模式，不需要案例开发，直接在实务中实践所学知识点；多种教学方法的结合就是将前面的方法进行结合；至于讨论式和驱动式也都是将培养模式和教学方法相结合的形式。这些方法的实质或基础还是案例。近年来，教育部在《关于进一步加强高等学校本科教学工作的若干意见》（教高[2005]1 号）中提出“积极推动研究性教学，提高大学生的创新能力”。研究性教学也在审计教学中开始应用，研究性教学仍然要以案例和实践性项目带动学生主动学习和合作学习，以团队合作的形式共同解决实际的或真实性的问题[3]。这样看来审计教学方式尽管名称各异，但是其核心还是案例，是不同形式的案例教学。

在实践方面，很多设置审计专业的学校开发了审计案例方面的课程，如中南财经政法大学注册会计师方向开设的“审计案例”、浙江财经学院开设的“审计案例分析”，天津工业大学工商学院在理论与实践课程中开设了“审计案例模块”，并建立网络师生互动平台，厦门大学会计学系开展了多个关于案例研究和案例教学的课题，包括证券市场舞弊审计技术方法及规范研究，内部控制案例研究等。在案例教学研究的同时，编写了案例教材和专著，取得了丰硕的成果，如中央财经大学编写了《审计学——实务与案例》，中国农业大学经济管理学院编写了《审计经典案例评析》等。

二、审计案例教学的误区

审计教学方法经过多年的探索，不断完善和改进，以案例教学为核心的教学方法体系正在形成，也出现了大量以案例教学为主的审计教学研究成果。然而教学质量却并未因此而明显提升。审计教学中还存在对案例教学理解的误区，导致案例教学研究中注重形式而忽略实质。

1. 误区一：案例教学具有普遍适用性

由于我国教育体系长期采用灌输式教学，灌输式教学被认为是扼杀学生创造力的教学模式，在审计教学中灌输式教学同样不被认可。取而代之的是案例教学，普遍认为案例教学“包打天下”，只要进行了案例教学，甚至于只要有案例的教学就一定好于灌输式教学。这样的导向下，教师将更多的精力用于查找案例，而不是加深对审计课程内容的理解，不去考虑课程内容是否适合采用案例教学，造成案例与课程知识点的脱节。另一方面，由于缺乏合适的案例，使原本抽象的审计知识，更加难以理解。因此，案例教学只是一种方法，不具有普遍适用性，要结合课程目标和授课内容判断是否有必要进行案例教学。一般而言，传授理论、概念和基本原理的，其传授的内容比方法更为重要，这样的课程案例教学的效率较低，相反，利用原理解决问题，其传授的方法比内容重要的，则案例教学效率较高。

2. 误区二：注重案例教学形式化

审计学专业课程授课一般要求进行案例教学，有的学校将案例开发成单独的课程，编写了案例教材，这些措施在形式上使审计专业课程案例教学更加规范化，对审计专业知识传授有积极的一面，可以让不同的授课教师共同使用案例，避免了单个教师收集案例的局限性，提高了整体效率。但是这样要求所导致的形式化，使更多的学校将设置案例课程和编制案例教材成为目的，偏离了审计案例教学的本意。无论是什么教学方式，其主要目的是传授知识，是让学生能够快速、准确、高效地接受知识点。为满足这个要求，教学案例显然必须与知识点紧密结合，和相关审计实务知识相结合，也就没有必要单独设置案例课程或编制案例教材。应着力于将审计实务课程开发成案例教学课程，例如政府审计、内部审计、CPA审计等课程涉及的知识面非常广泛，由于知识点较为分散，且内容较多，则可以分阶段开发出课程案例，将案例融入教学环节，采用多种教学方式相结合的方式进行讲解，经实际教学检验，这种方式学生更愿意接受。

3. 误区三：忽视教学方法

案例教学与灌输式教学的区别主要在于教学方法上，而并非教学内容。现在审计学专业课程教学中很多教师认为只要有案例就可以，并不关心如何讲授课程，这显然偏离了案例教学的目标。首先，教学用的案例不是举例那么简单，现在的很多教师在授课时会结合知识点举例说明，并将其称之为案例教学，这显然是错误的，这种为说明知识点而设置的课程案例，只是知识点的分解，是用另一种方式解释知识点的教学行为，并非案例教学。其次，将案例教学等同于案例讲解，这也是不准确的。如果案例讲解是案例教学，那么案例教学也就演变成依托案例教材的灌输式教学，也就是说，案例成了另一个讲授的知识点，而与要求学生运用知识点解决问题的案例教学初衷相违背。案例教学应该结合实际的教学内容进行开发，有可能一个案例贯穿整个课程教学的内容，也可以是一类案例，分不同情形进行讲授，但重要的是案例教学一定要给学生自主学习的空间，要有自主判断的自由度，学生可以运用知识点去创造性地给出自己的答案，而不是统一的标准答案。

4. 误区四：审计教学案例就是审计过程再现

目前的审计教学案例多是对审计过程的再现，从审计背景和目的开始，到审计组织实施，及审计结果等，甚至于有些审计案例就是照搬审计结果公告。这些案例在一定程度上可以覆盖审计知识点，让学生知道知识点在实务中如何应用。但是这些案例很少给学生自主判断的空间，其实质还是向学生展示和灌输。真正意义上的审计教学案例应具有的特征是，可以覆盖知识点，并有学生自由操作的空间，也就是没有标准答案，只有合理分析。因此，审计教学案例不能是审计过程的简单再现，应该是由学生筛选审计项目，确定审计目标，进行审计组织和实施，给出可能的结论。教师只是在案例分析过程中进行引导，而不是讲授案例。也就是在案例教学方式中更应该注重案例情景设置和教学方法。

三、审计案例教学的再造

1. 案例的选取

通常认为，审计教学案例的选取应该来源于实务，但是由于审计工作的特殊性，能公开的实务案例较少。一般政府审计，由于信息公开的要求，能够采集到审计结果公告披露的信息，因而很多审计案例就是审计结果公告的原文，但是审计结果公告只是介绍审计的过程，不能将学生带入审计的情景，因而以审计结果公告作为案例的教学，显然不是真正的审计案例教学。审计教学案例应遵从如下原则：（1）真实性。审计案例虽然难以取得，但还是要坚持来源于实务，只有实务案例才可以反映审计工作的复杂，才可以培养学生的实务经验。（2）完整性。审计案例不仅仅是结果公告披露的信息或者是审计工作的概括，而是审计工作的全部内容，至少可以从案例中反映为什么要审计这个项目，怎么进行取证，取到那些证据，支持了什么样的结论等系列问题。（3）可参与性。可参与性是审计教学案例的本质要求。现在的审计案例多为展示案例，教师通常是通过提问的方式引导学生参与，这种方式还是灌输式教学的一种变形。合格的审计案例应该只是描述一个完整的故事，故事中给出学生自主判断的空间，可以有各种渠道去查找证据支持结果，要让学生真正去使用所学的知识去解决问题，而不是听教师介绍别人是如何解决问题的。（4）结果的收敛性。一个好的审计案例的结果不应该是发散的，而是收敛的。也就是说，学生在使用案例过程中可能会出现不同的判断过程，但判断的结果应该是一致的。可能由于所学知识和个人能力的问题，会出现一些疏漏，但是学生发现的问题应该是趋同的。这也是为什么审计案例要源于实务的另一个原因，因为只有实务案例才不会有人为的取舍，导致判断的不合理。

2. 案例的设计

审计案例可以分为项目筛选、组织计划、取证实施、结果判断等4个主要环节。首先要从现有的实务公布信息中筛选出可以完善的案例。例如可以从审计结果公告中找一些信息量比较大的公告。但是这只是一个审计的概括，尚不是完整的案例。因而要围绕案例查找背景资料，包括审计开始前的社会经济背景，这些资料通常来源于新闻素材，但要经过合理的筛选和编排，既要有有用信息，也要有干扰信息，要让学生自己筛选出审计项目。项目筛选后，可以设计一个学生自主计划的环节，同时要让学生说明计划制定的原因。取证环节是案例设计的关键，可以从审计结果公告中反映的问题逆向完善审计证据资料，要将支持审计结果的证据合理分散于审计对象中，要具有一定的隐蔽性，同时要将审计方法在取证中的运用也设计在取证环节，要求学生不仅要找到证据，而且要说明取证的方法。审计证据之间要注意逻辑性。结果判断环节主要是看学生可不可从审计证据中总结出审计结果。也就是说案例设计中没有审计结果，应要求学生自己分析总结出审计结果。

3.案例的教学方法

在案例教学中教学方法运用的恰当与否直接影响到教学的效果。一般在案例教学中采用的教学方法有：启发式、引导式、研究式、情景式等。其实这些方法并不矛盾，可以在案例教学中的各个环节进行应用，教学方法使用的目的是让学生认识案例，使用案例。

（1）案例展示

案例展示主要是让学生进入案例情景，记忆案例细节。情景式教学法因其较为直观，在案例展示环节可以起到良好的效果。情景可以用书面形式和多媒体形式，或是两者结合使用。如果可以编辑出合适的多媒体影像教学资料，将对案例展示环节非常有利。影像资料可以是影视作品，新闻素材，或者自己组织剧本做出的影视片段。

（2）案例分析

案例分析是一步一步不断深入的，可采用启发式和引导式教学方法。可以在分析的过程中，配合案例设置一系列问题。例如在做方案的过程中审计依据应该有哪些，学生独立完成可能不全面或者不具体，那么可以设置一些关于审计依据的设问，引导学生根据这些问题罗列审计依据；在取证过程中，也可以设置一些设问，引导学生，如果要进行某个审计判断，需要哪些资料，从哪个单位的什么资料中取得等等。这些设问就是案例分析的线索，可以启发学生构建审计逻辑。

（3）案例结果判断

审计案例教学是要引导学生得出趋同的审计判断。通过案例展示和分析，学生已经基本掌握案例的全貌，但是否可以形成准确的判断，却因人而异。这时可以采取研究式教学方法，让学生组成小组，对查证问题进行探讨总结，并运用理论知识进行分析归纳，可以举行类似于实务的模拟审理会，逐条审理总结的审计结果，形成审计报告。

教师在整个教学过程中主要是组织者的角色，不参与讨论，只负责对案例表达不清楚的地方的答疑，不干扰学生的判断，案例结果形成后，教师在对结果进行评论，给出实务真实案例的结果进行比对，分析哪个更为合理。这一方面可以帮助学生深入分析自己出现偏差的原因，另一方面也可能会发现实务中存在的问题，帮助完善审计实务，达到研究式教学的目的。

参考文献：

[1]何芹. 审计案例教学现状及效果评价——基于学生与教师不同视角的分析[J].财会月刊，2009 （9）：110-112.

[2]张咏梅，孙希芸. 审计教学研究述评[J].财会通讯，2011（6）：27-29.

[3]孙伟龙. 审计学课程研究性教学方法改革研究[J] . 浙江万里学院学报，2012，25（9）：89-93.

4.免费审计案例 篇四

下面是本人近期一个网络环境下英语教学案例。内容是：在教师的指导下，学生上网申请一个免费的英文主页空间。

一、教学步骤如下：

1、 学生登入国际互联网

2、 进入Google或Baidu等搜索引擎

3、 学生搜索：关键词为free web site

4、 搜索结果：许多学生找到下面站点：www.freewebs.com  www.topcites.com

5、 具体申请步骤（教学目的：一方面提高学生的英语阅读能力，另一方面教会学生申请免费主页空间）

以申请freewebs站点为例：

（1）点击进入主界面, 可以看到以下文字：

The easiest website builder in the world：FreeWebs has spent the past 2 years developing the easiest and most powerful website creation system on the net. Now, building a professional website is as easy as using email... (Read more)

Speed, Stability, & Support：Bringing together the most important qualities of free web hosting, FreeWebs offers an unprecedented web solutions package at an unbeatable price: FREE!（学生要迅速理解该段内容）

（2）点击 sign up ，进入下一页面，填写下面相关内容

Account Name：Please select a one word Account Name.This will be your permanent account name and will be part of your website’s URL address。（填写帐号，例如：songvictor）

Password：Passwords must be at least 4 characters(密码至少4位数)

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(Upgradeable to Advanced User at any time)

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（4）进入下一页面：选择网站名和模板

Your site name: 例如：英语大集合

Site model:  网站上有很多模板让你选择，自己选择满意的模板

（5）确认自己申请的主页空间，并第一次进入个人主页

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（6）对自己的`主页进行修改，可以添加内容、进行联接等

New to the world of websites? These simple steps will set you on course to a great website in no time!

Six Phase Procedure For a Successful Web Presence

1. Add content to your Homepage

2. Add supporting pages

3. Register your Domain Name(s)

4. Add visitor feedback

5. Promote your website

6. Setup e-Commerce

这样就可以完成一个免费主页空间的申请，学生既学会如何申请免费英语站点，又在一定程度上理解了一些词汇，提高了阅读能力。

二、学生课后反馈

（1） 很新鲜，对这种英语整合模式非常感兴趣，激发了学习兴趣

（2） 能够自主学习，协作学习，

（3） 能开阔视野，有丰富的学习资源可以利用

（4） 学习很轻松，快乐学习

（5） 在一种快乐的气氛中掌握了更多知识

三、教师课后反思

1、 教师要充分调动学生学习积极性，形成凝聚力和向心力、感染力

2、 教学当中最重要的是教会学生学习方法，培养综合能力，形成良好的学习策略

3、 教师要创设各种合作学习的活动，促使学生互相学习、互相帮助，体验集体荣誉感和成就感，发展合作精神和协作精神

4、 教师要大胆尝试新的教学方法，积极进行教学改革

5、 教师要善于总结工作经验，吸取精华，剔除糟粕

5.免费审计案例 篇五

企业为了使资产总额增加，提高净资产收益率和短期偿债能力指标，常常通过高估应收账款来多记收入，虚增利润。为了确定应收账款的存在性和可靠性，最有效的方法就是对债务人进行函证。应收账款函证就是直接发函给被审单位的债务人，要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。

应收账款函证的审计程序，可以分为以下六个步骤：

一是严格控制函证过程。为了加强审计工作的独立性，保证函证的可靠性，应做到确保询证函上的名称、地址、金额与函证账户的有关资料一致；函证资料寄出之前，应妥善保管；要求被询证者将回函直接寄给审计小组，如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函：审计人员除了直接接收外，还应要求被询证者寄回询证函原件；询证函寄出要由审计人员亲自办理；对于因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。

二是合理确定函证的范围和对象。审计人员应考虑成本效益原则，对函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。在确定函证范围时应考虑的因素主要包括：(1)应收账款在全部资产中的重要性。如果应收账款在资产总额中所占比重较大，应相应扩大函证范围；反之，缩小函证范围。(2)被审单位内部控制的强弱。若内部控制较混乱，则相应扩大函证范围；反之，可以相应减少函证数量。(3)以前期间函证的结果。若以前期间函证时发现重大差异或有未曾回函的账户，应扩大本期函证范围，并把有问题的账户选为本期函证的样本。

另外，审计人员应选择大额或账龄较长项目、与债务人发生纠纷项目、关联方(包括持股不少于5％以上股东)项目、主要客户(包括关系密切的客户)项目、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零项目以及非正常的项目等作为函证对象。

三是科学选择函证方式。函证方式分为肯定式函证和否定式函证。肯定式函证，又称正面式、积极式函证，就是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。一般来说，相关的内部控制无效时，固有风险和控制风险评估为高水平；预计差错率较高；个别账户的欠款金额较大；有理由相信欠款存在争议、差错等情况应选择肯定式函证方式。反之，则选择否定式函证，又称反面式、消极式函证，它也是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必回函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向审计人员复函。但有时两种函证方式结合起来使用可能更适宜，如对于大金额的账项采用肯定式函证，对于小金额的账项采用否定式函证。四是恰当选择函证时间。审计人员通常以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函时间，在期后适当时间内实施函证，尽可能做到在注册会计师的审计工作结束前取得函证的全部资料。如果固有风险和控制风险评估为低水平，审计人员也可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性测试程序。

五是认真进行函证结果差异分析。收到的询证函若有差异，审计人员应对此进行分析，寻找差异的原因，并应与债务人直接联系，作进一步核实，必要时应要求被审单位作适当调整。产生差异的原因可能是由于购销双方登记入账的时间不同，或是一方或双方记账错误，也可能是其中有弄虚作假或舞弊行为。

六是正确评价函证结果。审计人员应将函证的过程和情况记录在审计工作底稿中，并据以评价应收账款。评价内容包括：审计人员应重新考虑过去对内部控制的评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析性复核的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等等。如果函证结果表明没有审计差异，则审计人员可以合理地推论全部应收账款总体是正确的。如果函证结果表明存在审计差异，则审计人员应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为对应收账款累计差错进行更加准确的估计，也可以扩大函证范围。

七是严格执行替代性审计程序。在无法采用函证程序获得证实应收账款状况的信息时，可以采用替代测试程序：第一，查阅合同。以合同上的发货时间或交易确立的时间为依据，验证应收账款记账时间、金额以及其他内容。如果有合同但未履行，应由销售人员作出合理解释；对无合同但记应收账款的情况，应考察购货方资信材料，了解未签合同的原因。第二，查阅发货凭证。提货单是对方已收货物的一种证明；购货方按合同以提货单将产成品运出销货方，则销售成立。检查人员可以把提货单作为验证应收账款可靠性的重要依据。第三，查阅发票。发票是证明销售业务成立的重要凭证，只有销售交易完成时，才开出发票。查阅发票也可间接证明应收账款的起因，有助于判断应收账款的真伪。第四，查阅同期银行存款日记账，注意有无已结算的账项未转账的问题以及同期银行对账单记收入，但企业却错记应收账款的问题。

为了更好的理解应收账款的审计，我们准备了一个审计案例，如下： 案例线索

注册会计师李文负责审计中兴公司应收账款，审计中发现A公司欠款2000万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。由于A公司是中兴公司的投资方（A公司投资为4000万元），李文认为需要加倍关注。为此李文实施了以下审计程序：

1.向A公司发出询证函。

2.查阅中兴公司和A公司签章确认的购货合同、经中兴公司管理当局批准 2 的发货凭证和A公司的收货验收证明等。

3.评价A公司偿付货款的能力。案例分析

1.在确认这项2000万元的应收账款时，由于A公司是投资方，首先要确认A公司所欠中兴公司的款项是否为正常商业信用。如果A公司确实与中兴公司有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属予以确认，设计函证程序或替代性审计程序确认其存在性，如查验有无对方出具的具有法律效力的书面文件或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等；最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。即使注册会计师确认了A公司与中兴公司之间的往来款项属于正常结算债权债务关系，也要注意中兴公司是否在财务报表附注中适当披露此关联业务。

2.李文如果不能取得被审计单位提供的A公司正常偿付货款的有效文件，根据职业判断，应考虑中兴公司与A公司之间是否已有抽走投资资金的默契。审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择发表适当的审计意见。

由此，我们可以做出以下总结。在执行应收账款实质性测试时，审计人员必须以达到检查风险可接受的水平作为出发点，主要执行以下审计程序：

1.函证应收账款试算表的正确性及其与总分类账的一致性。这是测试应收账款的第一步。该试算表上的总额应同应收账款总分类账的控制余额相等。

2.函证应收账款。在实务中，函证应收账款这项实质性测试为审计人员广泛运用。如果没有执行函证程序，则应在审计工作底稿上说明其理由。

3.核实已入账应收账款至支持性凭证。执行这项核实性测试时，从顾客账户的借方可追查至支持性的销售发票、装运凭证、销售单和顾客订单，从其贷方可追查至汇款通知书和销售调整的授权书。

4.执行销售截止性测试。目的是为了对以下两项取得合理的保证：销售和应收账款已经在发出商品所属的会计期间入账；在同一期间对有关存货和销售成本账户也进行相应的记录。

5.执行现金收入截止性测试。目的是为了取得属于被审会计期间内的现金收入均已入账的合理保证。审计人员可通过亲自观察或复核凭证，以取得有关截止性的证据。在资产负债表日的适当截止性测试对现金和应收账款的正确表达很重要。

6.审查期后收款。在审计人员对会计报表做出审计结论前，客户可能收至上一个会计期间的应收账款。在实际收到付款之前，某账款的可收回性只能估计，将这些在期后收回的款项与资产负债表日相对应的应收账款余额配对，可确定这些应收账款的可收回性。

7.核实账龄分析表至支持性凭证。账龄分析表一般是按未付款账户余额时间长短列示每个客户所欠的金额。这项测试更强调客户报告坏账备抵余额的适当性。

6.审计失败案例 篇六

1999年12月7日，美国新泽西州法官William H.Walls判令山登(Cendant)公司向其股东支付28.3亿美元的赔款。这项判决创下了证券欺诈赔偿金额的世界记录，比1994年培基(Prudential)证券公司向投资者支付的15亿美元赔款几乎翻了一番。12月17日，负责山登公司审计的安永会计师事务所同意向山登公司的股东支付3.35亿美元的赔款，也创下了迄今为止审计失败的最高赔偿记录。至此，卷入舞弊丑闻的山登公司及其审计师共向投资者赔偿了近32亿美元。山登公司是由CUC公司与HFS公司在1997年12月合并而成的。合并后，山登公司主要从事旅游服务、房地产服务和联盟营销(Alliance Marketing)三大业务。舞弊丑闻曝光前，山登公司拥有35000名员工，经营业务遍布100多个国家和地区，营业收入50多亿美元。山登舞弊案不仅因赔偿金额巨大而闻名于世，随之而来的刑事责任追究也令人侧目。2000年6月，山登舞弊案的三名直接责任人Cosmo Corigliano(前首席财务官，加入山登公司前曾任安永的注册会计师)、Anne Pember(前主计长，加入山登公司前曾任安永的注册会计师)和Casper Sabatino(会计报告部副总裁，会计师)对财务舞弊供认不讳，同意协助司法部门和SEC的调查，并作为“污点证人”，以将功赎罪。2001年2月，新泽西州联邦大陪审团除了对他们三人提出舞弊起诉外，还对山登公司的前董事长兼首席执行官Walter Forbes和前首席运营官Kirk Shelton提出证券舞弊、财务舞弊、电信舞弊、邮政舞弊、虚假陈述和内幕交易等多项指控，若罪名成立，Forbes和Shelton将面临着10至20年的铁窗生涯。2002年11月，新泽西州检察官Christopher Christie宣布对安永的两名主审合伙人 Marc Rabinowitz和Ken Wilchfort以及一位审计经理提出舞弊起诉，指控他们严重渎职，对舞弊视而不见，并为山登公司的舞弊行径提供了便利。2003年4月24日，SEC对安永的这两名主审合伙人做出禁入裁决，禁止他们在4年内为上市公司提供审计服务。迄今，在山登舞弊案中被正式提出刑事指控的人员多达8人，被传唤的其他相关人员更是不计其数，这在安然事件之前是极为罕见的，显示出美国司法部门惩治舞弊的决心早已有之。

整合中发现的秘密

根据CUC公司与HFS公司签署的“对等合并协议”，山登公司成立后的第一届经营班子由合并双方的原高管人员组成，第一任首席执行官和首席财务官由HFS公司的Silverman和Monaco出任。为了实现合并的协同效应，以Silverman为首席执行官的经营班子在山登公司成立后，立即对CUC公司和HFS公司的经营业务和管理架构进行整合，其中包括对财务报告体系实行一体化管理。1998年2月下旬，Silverman决定，财务报告的编制改由HFS公司的首席会计官Scott Forbes负责合并报表的编制。在双方共同商讨1997合并报表的编制事宜时，Shelton要求将CUC公司与HFS公司合并中所计提的5.56亿美元“重组准备”中的1.65亿美元转回，作为1997的利润，并声明这种做法是CUC公司沿用已久的惯例，且安永的注册会计师一直认可这种做法。这一明显有悖于公认会计准则的做法使Scott对CUC公司过去的经营业绩产生怀疑，因为在合并前，CUC公司并没有披露以往有许多利润来自重组准备的转回。Silverman对CUC公司没有告知以前采用一些有违会计准则的做法，从而误导了HFS公司对CUC公司盈利能力的判断表示强烈不满和抗议，并责成立即对重组准备账户展开全面调查，并聘请德勤会计师事务所协助调查。经过四个月的调查取证，特别调查组在8月28日向SEC提交了一份长达280页的调查报告，详细说明了CUC公司的财务舞弊手法及其影响。调查结果表明，为了迎合华尔街的盈利预期，CUC公司主要通过6种伎俩进行财务舞弊：利用“高层调整”，大肆篡改季度报表；无端转回合并准备，虚构当期收益；任意注销资产，减少折旧和摊销；随意改变收入确认标准，夸大会员费收入；蓄意隐瞒会员退会情况，低估会员资格准备；综合运用其他舞弊伎俩，编造虚假会计信息。通过上述造假手段，CUC公司在1995至1997年期间，共虚构了15.77亿美元的营业收入、超过5亿美元的利润总额和4.39亿美元的净利润，虚假净利润占对外报告净利润的56%。下表列示了山登公司1995至1997年的财务舞弊对其经营业绩和财务状况的影响程度。

山登公司审计失败的警示

山登公司会计造假影响范围之广、判决程度之严，在美国上市公司财务舞弊史上堪称一绝。安永的注册会计师连续多年为山登公司的前身CUC公司严重失实的财务报表出具无保留意见的审计报告，构成了重大的审计失败。从审计的角度看，安永对山登公司的审计失败给世人留下两个深刻的警示。

1.实质独立固然重要，形式独立也不可偏废

山登舞弊案的一个显著特点是，主要造假责任人与安永有着千丝万缕的关系。已认罪等待判决的3个主要财务负责人中有两人在加盟CUC公司之前都是安永的注册会计师。参与造假的其他2个财务主管也都来自安永。山登公司董事会特别调查小组提交的报告表明，CUC公司的关键财务岗位有6个，其中首席财务官、主计长、财务报告主任、合并报表经理均由来自安永的注册会计师把持，也正是这四个前安永注册会计师占据了CUC公司关键的财务岗位，直接策划和组织实施了财务舞弊。这4名造假者熟悉安永的审计套路，了解安永对CUC公司的审计重点和审计策略，更具隐蔽性和欺骗性。

安永的主审合伙人和审计经理由于与Corigliano等人曾是同事关系，特别容易放松警惕。在审计过程中虽然也发现了财务舞弊的蛛丝马迹，但往往被这4位“前同事”所提出的解释和辩解轻易化解。而且，当HFS公司的高管人员对CUC公司1995至1997年的会计处理(主要是将合并准备转回作为利润)提出质疑时，安永的合伙人Robinowitz却百般为其辩解，试图寻找合理的借口。独立性的缺失由此可见一斑。

山登舞弊案表明，注册会计师不仅应保持实质上的独立性，还应当重视形式上的独立性。诚然，实质重于形式，但在独立性问题上，忽略形式就可能导致实质的偏差。注册会计师“跳槽”转而投奔审计客户，不论在美国还是在其他国家都是司空见惯的，随之而来的问题是，注册会计师能否与这些摇身一变成为客户财务主管的“前同事”保持超然独立?会计师事务所在这种情况下因独立性受到潜在威胁应否回避?对于这些问题，大部分会计师事务所的答案都是否定的，理由不外乎是事务所的内部质量控制体系能够确保注册会计师保持实质上的独立性。然而，会计师事务所私下也不得不承认，这种由同事关系转化为客户关系的事实，往往有损于注册会计师形式上的独立性。形式独立的缺失，甚至会导致审计失败，山登舞弊案及安永的审计失败就是最好的例证。

2.密切的客户关系既可提高审计效率，亦可导致审计失败

与客户保持密切关系，是多数会计师事务所的经营策略。然而，密切的客户关系可能是一把双刃剑，既可提高审计效率，亦可导致审计失败。辩证地看，与客户保持一种长期稳定的密切关系，既有助于增进注册会计师对客户所处行业和经营业务的了解，也有利于注册会计师判断客户的高管人员和内部控制是否值得信赖，进而提高审计效率。此外，密切的客户关系既可能淡化注册会计师应有的职业审慎和职业怀疑态度(如CUC公司存在着数百笔没有任何原始凭证支持的会计分录，安永的注册会计师竟然一笔也没有发现。又如，对于

Corigliano就一些异常会计处理方法的解释，安永的会计师往往也偏听偏信)，也可能使会计师偏离超然独立的立场(如安永的主审合伙人居然为CUC公司将合并准备转作利润的做法进行辩护)。过分密切的关系甚至会导致审计失败。独立审计要求会计师事务所与客户的股东和高管人员保持一定的距离，否则，独立审计就失去意义。然而，长期稳定的工作关系，最终使安永与CUC公司“荣辱与共”，这或许是导致安永审计失败的重要原因之一。与安然、施乐和世界通信的审计失败一样，安永对CUC公司的审计失败迫使人们反思这样的一个问题：应否要求会计师事务所实行定期的强制轮换(Compulsory Rotation)，以防止它们与客户之间的关系过于密切?

锦州港——KPMG 追溯调整1995-2001年年报，在中国上市公司整改史上创下追溯时间之最。锦州港最终沦为ST。

2002年下半年至今，对于锦州港（600190.SH）而言，真是多事之秋。

4月8日，锦州港发布《董事会风险提示公告》称，毕马威华振会计师事务所拟对本公司2002财务会计报表作较大调整，虽然尚有待于对未决事项进一步确认，但初步调整意见可能会将公司2002净利润调至微利甚至亏损，股东权益合计低于公司注册资本。请投资者注意投资风险。

一位资深注册会计师向记者表示，股东权益低于注册资本的含义是每股净资产低于股本面值，也就是低于一元人民币，按照有关规定，出现上述情况，上市公司将被ST。

十年老账引爆危机

此次毕马威华振对锦州港2002年年报实施重大调账，可以算是锦州港的第三次了。在之前不到半年的时间内，锦州港曾两度调整会计数据。

2002年10月，财政部检查发现，锦州港在2000年及以前多确认收入36717万元；公司还将应计入财务费用的利息支出予以资本化，少计财务费用4945万元；同时，由于工程完工转入固定资产不及时，折旧计提起始月份不准确及港口设施、设备资产分类不适当等导致2000少计提折旧780万元，相应的少计主营业务成本等780万元。此外，公司对在建工程确认不准确，1998年至2000年多列资产11939万元。

按照财政部限期整改要求，以及指出的这些问题，锦州港对2000年及以前会计报告进行了追溯调整，并对2002年第三季度报告进行更正。

锦州港在第一次调账后，净资产由原来的14.51亿变为10.58亿元，每股净资产为1.12元，净利润为3474万元。

2003年2月11日，锦州港在前次初步整改的基础上，再次对以前会计核算情况进行彻底清理整改：调减1998年至2000年虚增收入约985万元；调减虚列账面货币资金3858多万元；调减虚列在建工程814万多元；调整1997年及以前应计入费用或损失而计入其他应收款2348多万元，计入公司的净资产中。调整以虚增货币资金冲减的其他应收款3687多万元。进行这些调整使公司净资产减少8846多万元。

其实明眼人都能看出，锦州港二次调账后已经徘徊在ST边缘，公司净资产减少至9.5亿多，每股净资产降到1.01元。

锦州港董事会秘书高鸿敏坦诚，“这些问题并非一朝一夕形成的，大多是十年老账的积累，公司有意把这些历史遗留问题统统解决，这样轻装上阵也有利于今后主营业务的发展。”

高接着表示：“公司正在与毕马威会计师事务所协商，很有可能会把目前9.5亿多的净资产与两千多万的净利润再次向下调整，主要原因是公司在1997年（10派3元）与2000年（10送4转增1股）的分红送股时，把原先虚增的利润分出去了，由于多分的利润不可追回，初步的方案是调整未分配利润、资本公积等项目，未分配利润可能出现负值。”

据知情人士透露，锦州港可能还会采取调整生产减值准备、坏账与补齐折旧等措施，经过这三次底朝天的调账，公司的会计数据应该基本上没有问题了。

主业稳健上升

锦州港一位老员工曾告诉记者，公司十年前的许多领导已经不在其位了，公司会计信息造假并非全是现有领导班子的错。目前公司主营业务经营十分稳健。

据了解，公司2002年前三季度主营业务收入为2.42亿元，而2001年全年的主营业务

收入是2.86亿元，业绩保持稳步增长势头。

高鸿敏表示：“扣除目前调整因素，公司每年利润保持增长，同比主营利润还创新高。目前公司只要按部就班地保持现状，业绩就相当不错。”

据查实，锦州港2001年吞吐量为1200万吨，2002年吞吐量达到1400万吨，2003年第一季度吞吐量高达400多万吨，全年预计超过2002年的业绩。

有关会计专家分析，从锦州港的预警公告看，可能会出现两个结果：一是公司接受毕马威华振会计师事务所调账，戴上ST帽子；二是公司不接受调账，毕马威华振可能出具保留意见的审计报告或否定意见的审计报告，最终公司还得停牌再进行账务调整，ST科龙就是一个很好的例子。

华夏证券一位研究员指出，锦州港接受毕马威华振会计师事务所意见，共同调账的可能性较大。“按照目前的经营情况，如果今年被ST，锦州港不排除有明年摘帽的希望。”(21世纪经济报道)

7.高校初步能源审计案例浅析 篇七

高校是社会的重要组成部分, 能源管理具有种类多、 总量大、节能潜力大的特点,在高校的建设和发展过程中,要以能源计量、能源管理为基础,以节约能源和合理利用能源为重点,建立节约型的管理运行机制,提高管理和服务的效率,树立以节约为荣、浪费为耻的消费观,实现节约型校园的建设目标。

国家对能源利用,特别是高校能源管理特别重视,陆续颁布了《国务院关于加强节能工作的决定》(国发[2006]28号)、《教育部关于建设节约型学校的通知》(教发[2006]3号)和建设部、国家发改委、财政部、监察部、审计署《关于加强大型公共建筑工程建设管理的若干意见》(建质[2007]1号)等文件;节能监管平台等先进技术的使用,也进一步提高了高校能源利用效率。 但是, 从高校自身管理来看,部分决策者、管理者对提高能源利用效果和建设节约型校园的意识尚需提高, 制度建设与执行能力差距较大, 管理方法与管理技术不能匹配; 表面上能源管理机构完整、文件齐全、设备先进,实际上失位、无序和浪费情况依然很严重。 本文以现阶段高校能源计量和能源管理情况为基础,结合节约型校园节能监管平台的建设和节能监管体系的建立现状分析,对高校初步能源审计进行案例研究。

2某高校初步能源审计情况

某高校是一所兼有师范教育的综合性普通本科高等院校, 学校占地面积97万平方米,主要建筑50余栋,教职工2 100余人,在校学生19 000余人。能源管理工作主要由后勤管理处节能管理科负责,节能管理科下设办公室和收费室,教职工7人,包括:科长1名,办公室人员2名,微机员1名,外勤收款员3人。

2.1节能管理科工作职责

(1)负责与政府水、电管理部门和节能监察部门的业务联系工作。

(2)负责校内年度用水用电经费预算申报及水、电费审核外付工作。

(3)负责校内水、电使用情况的收集、统计、分析、上报工作, 协助学校相关部门的节能技术改造项目落实工作。

(4)负责校内日常水、电使用的申请、审批及监察管理工作。

(5)负责学校水、电、暖、房等相关费用的收缴、统计工作。

(6)负责对用户水、电计量设施的监督、检查及报修工作。

(7)负责校内购电用户的开户、建档、售电、消户等相关服务工作。

(8)完成学校节约型校园规划和节能监管平台建设。

从节能管理科提供的资料看,为加强能源收费管理,制定了 《收费员岗位职责 》和 《微机员岗位职责 》。 相关能源管理实施办法、流程和奖惩制度缺失。

2.2由节能管理科负责管理的水费、电费、供暖费审计情况

学校的能源消耗量逐年上升,收费主要分居民及外单位回收(以下简称居民回收)和后勤集团产业单位回收(以下简称集团回收),在学校3年来办学规模无重大变化的情况下,比较2010年至2012年能耗情况:

(1)全校的总耗能大幅上升,水、电费增幅最大。

(2)各项能源回收基本持平。

(3) 按回收来源分类, 居民回收略有下降, 集团回收大幅上升。

(4)教学事业用水、电大幅提高。

审计人员怀疑:1学校教学、事业、后勤和产业等单位存在浪费。 2居民及外单位水、电费回收情况不实。

2.3 2010年至2012年期间用水、用电情况分析

(1)只有需要收费的单位和个人挂表, 教学和办公单位不挂表、不统计;收费单位和不收费单位与总用能缺乏对应关系。

(2)计量人员每月计量时间不固定, 计量天数不同影响了各月份的费用;为了计算方便,水费付费时不完全依据用水量,存在 “取整”的情况,缺乏汇总核对、多退少补的管理环节,对全年计量的准确性将产生影响。

(3)一般来说,放假期间教学、 办公楼用能较少, 夏季学生宿舍和环卫用水应有大幅增长。 但其中个别完全用于教学、办公等用途的水、电表数据连月变动较大;非用水、电高峰变动较大;存在受计量时间和季节因素影响不明显的情况,审计人员怀疑有其他用途的用能行为。

2.4节能平台建设情况

为了改善学校办公、教学、科研用能的监管状态,进一步推进节能工作,提升能源管理智能化、信息化水平,提高能源利用效率,启动了校园节能监管平台建设工作。 逐步实现 “在学校范围内,按电、水、热、气的顺序选定重点监测建筑、一般监测建筑,安装计量设备,计量设备可将监测数据进行远程传输,管理人员通过该节能监管平台可对建筑用能进行监测、控制和管理”的目标。

3某高校初步能源审计发现的问题

(1)存在不相容职务未分离的情况。 在了解水费收缴管理过程中,发现学校仍采用人工抄表开单、收费,整本票据开满后报账的方式,上述事项均由1人完成,属于不相容职务未予分离。 由于水费是统一按总表计量数上缴,而公房用水在节能平台建设后尚未完全实现分楼准确计量。 因此,在居民及外单位应缴、欠缴水费尚无法准确计量的情况下,居民水费1人计量、收费无法实现不相容职务制约、监督的目的,不利于保障货币资金的安全和提供真实完整的收费信息。

(2)水费和取暖费仍然存在欠缴情况。 在了解三费收缴管理过程中,我们发现水费和取暖费的收取难度大于电费,存在欠缴的情况。 原因是水和暖不容易控制,电却可以通过电卡来达到控制目的。 水费为上门计收,且节能平台监管功能未全部实现,因此欠缴情况无法准确核定。

(3) 获取了同城市不同类型高校在校学生人数、 教工人数、 支付的水费和电费,以及煤炭采购量的相关数据,计算出人均能耗。 通过2010年和2012年数据对比发现,账面人均能耗与同城市部分高校相比存在控制空间。

(4)结合节能监管平台的使用,经过10余天的排查,发现了校内多处私接、偷电、偷水和跑冒滴漏现象。

4高校初步能源审计的管理建议

4.1建议学校积极推进收费工作改革

(1)提高热费收缴、核定工作的科学化和合理化水平。

(2) 实现水费收缴电子化, 抄表、 收费和票据打印自动化管理,减少手工登记环节,提高管理效率。

(3) 将不相容职务有效分离, 降低人员违规操作造成的风险。

(4) 建立用户信息档案, 引入信用等级评价政策, 将能源收费的收取工作紧密结合起来,从而提高回收率。

(5)在利用节能平台监测到的数据,与收费员已收回的水电量费用进行对比分析的基础上,建立一套有效的绩效考核办法, 从而起到调动员工积极性,提高上门率和催缴力度,最终实现学校有效监督的作用。

4.2建议提高节能平台利用效率

(1)建议推进节能平台建设进度,尽快完成现有合同建设内容。

(2)尽快开展员工培训工作,提高节能平台现有监测功能利用率。

(3) 争取实现公用、 民用、 商用、 产业四费计量准确、 核算清楚;明确区分各类水、电费的消耗数额,并形成年度报表,据此核算应收未收款项,切实维护学校经济利益。

(4)建议制定重点用能建筑单位的用能定额指标,建立机关、 学院、后勤、产业等单位用能分级分类管理制度,进一步提升师生员工的节能意识,充分发挥节能平台的作用。

5高校初步能源审计的体会

高校审计部门能源审计能力还很薄弱,仅能实现简单的初步能源审计。 如要对用能系统进行深入全面的分析与评价,就要进行详细的能源审计。 也需要用能单位有比较健全的计量设施,或者在全面审计前安装必要的计量表, 全面地采集企业的用能数据,必要时还需进行用能设备的测试工作,以补充一些缺少计量的重要数据,进行用能单位的能源实物量平衡,对重点用能设备或系统进行节能分析,寻找可行的节能项目,提出节能技改方案, 并对方案进行经济、技术、环境评价。

8.案例教学法在审计教学中的运用 篇八

关键词：案例教学法 审计教学 审计人才

中图分类号:F239.0 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2007)12-143-02

21世纪需要的人才是高素质的复合性人才。传统的审计课堂教学往往只重视应试能力的培养，重理论，轻实践；不能全面启发学生的思维，忽视了学生在学习上的主动性，不能激励学生的创新精神，使学生走上工作岗位需要很长的一段磨合期,难以适应新世纪对审计人才的需要。本文试就如何改变审计传统教学方法，变学生被动听课的过程为积极思维、主动实践的过程，以适应新时期对审计人才的需要，从审计人才的培养目标、目前审计教学中存在的问题及审计案例教学中应注意的事项等几方面进行思考，为审计教学改革谈点粗浅认识。

一、审计人才的培养目标

社会对审计人才的需要就是学校培养审计人才的目标。现代审计要求审计人员具备“三种能力”、“四种知识”和“一个道德”。“三种能力”，即全面审查能力、系统分析能力和高水平表达能力。““四种知识”，即专业法规知识、审计方法知识、经济理论知识和调研写作知识。“一个道德”，就是职业道德，公正、廉洁、勤奋的职业道德。审计行业是一个高智力行业，具有很强的思想性、技术性、综合性。行业的特点要求我们，作为一名称职的审计人员，必须在各个方面具有良好的素质，包括要有一定的政策思想水平，知识面较宽，专业标准熟悉，精通计算机技术等等。除此以外，还有很重要的一条，就是要有比较好的文字素养和中文写作水平。一名称职的审计人员应具备的素质就是我们在校学生努力的方向，也是我们教师教学的努力方向。审计工作本身不仅需要有扎实的专业知识，而且专业知识功底要比较深厚。这里的专业不仅仅是指会计、审计，还包括经济法、税法、金融、证券及其他相关学科方面的知识。然而更重要的是：

1.有较强的职业判断能力和综合分析能力。美国会计教育改革委员会（AECC）将专业能力概括为三个方面：一是辨认目标、问题与机会能力；二是辨认、汇总、计量、总结、证实、分析并解释那些对处理目标、问题与机会有用的财务与非财务数据的能力；三是应用数据，做出判断、估计风险以及解决现实问题的能力。这三个方面就是审计人员应具有的职业判断能力和综合分析能力。审计是一项高风险行业，特别是近年来国内外对注册会计师的法律诉讼呈几何级数上升，审计人员更应具备较高的专业能力，具有敏锐的洞察力，谨慎执业才能规避风险以求得发展。

2.具有及时知识更新和运用新技术的能力。在经济高速发展的今天，知识更新的周期越来越短，新问题、新技术、新方法大量涌现，审计业务领域也日益拓展和深化，即使是经验丰富的审计人员，也不断面临新的课题。虽然国家对审计人员后继教育有一定的规定，但有限的授课时间根本不可能应对经济改革不断深化所需的知识更新的要求。作为审计的后备军，在校期间就应培养一种自学能力、求新能力和超前意识。

3.具有诚实、有信誉的品质。社会审计要求每个审计人员应客观、公正地执业，而诚实、有信誉的个人品质是客观、公正执业的根本保证。美国有一位刚毕业的女大学生受聘在某会计公司工作，她的上司问及是否参加了当年审计人员的考试，这位美国女孩担心自己没考上，为了面子而欺骗了她的上司。上司知道了真相后，建议辞退这个女孩。美国的审计人员对诚实、有信誉的个人品质看得多么重要，由此可见一斑。

4.有较强的交际和协调能力。审计人员执业时要面临几个方面的关注，即委托人、被审计单位、有关的政府机构和社会公众，另外还要处理同行之间的关系。在激烈的市场竟争中，较强的社会交际和协调能力，是审计人员应具备的最起码的素质之一。审计是一项非常繁琐的工作，尤其是被审计单位的财务人员，本身就有很多的日常工作需要完成。配合审计是他们工作的附加。但审计人员在审计过程中，没有被审计单位财务人员的配合，审计工作很难顺利开展，即使开展了也效率很低。如何协调与被审单位财务人员的关系是至关重要的。审计工作是审计小组成员分工协作的结果。审计小组之间的协同作战也是审计工作顺利进行的关键。

5.要有不断进取的精神。中国的会计市场发展并不充分，根据我国会计师事务所业务收入的构成看，95%的收入是审计业务收入，与国际同行相比，这种收入结构极不合理。国际四大会计公司的收入情况看，审计和会计业务收入只占总收入的31%～43%。咨询业务占比不断扩大，且还有很大的发展空间。由此可见，中国会计市场潜力巨大。

二、目前审计教学中存在的问题

普遍都有这样的感觉：审计课难教也难学。难教是因为审计学不像会计学那样有一套完整的理论体系，各章节前后没有非常连贯的逻辑关系，如会计学有非常明确的四个假设，而审计有几个假设到目前还处在争论中。审计学是集会计、税法、经济法、经济管理等综合性的实用型课程。它需要教师不仅有深厚的审计学理论功底，还必须了解和掌握大量的审计、会计、财务管理、各种经济法律、法规等资料，同时，应具有一定的实际审计工作经验、了解国家的方针政策、熟悉审计、会计等实际活动发展变化的全过程。难学是由于在校大学生一般还没有实务工作经验，对所学审计所需用的基础知识：会计、财务管理、经济法、税法等，还只停留在书本上，是零散的、抽象的。对审计所学的内容感到抽象、空洞，不知道有什么用，也不知道该怎么学，非常被动地接受老师所授予的知识。老师在“授知解惑”的过程中，仅仅起到“授知”的作用，而即使是“授知”，其作用也是事倍功半的。往往会出现这种情况：在讲课过程中，学生听课时觉得很有道理，能够接受。但到考试时发现，可以死记硬背的一些理论题，几乎都能做出来，但对一些案例题，即使平时上课时一模一样地讲过，大部分学生还是难以回答。

目前审计教学存在的问题是，应试教育与能力教育、实务操作严重脱节。主要表现在：一是教师课堂讲解及课后习题答案的唯一性与审计实务中诸多模糊性情形相矛盾；二是习题答案的个人行为与审计实务中多人合作相矛盾；三是思维模式的呆板性与审计实务判断的灵活性相矛盾。

三、案例教学法在审计教学中的运用

案例教学法，通过富有代表性的审计案例，提高学生分析判断问题的能力和综合运用能力。

审计案例，就是从大量的实际审计资料中，加以综合整理，选择出生动而又有代表性的审计事例编写出具有典型性的审计案例。审计案例教学法就是在学生学习和掌握了一定的专业理论知识的基础上，通过剖析审计案例，让学生把所学的理论知识运用于审计的“实践活动”中，以提高学生发现、分析和解决实际问题，提高综合分析能力和职业判断能力的一种审计教学方法。通过每个审计案例的解决，让学生从不同角度理解审计理论、原则和方法，及其在具体审计实务中的恰当而灵活地运用。比如，审计人员对被审计单位怎样了解情况、编制审计工作计划，怎样安排审计程序、运用审计方法、取得审计证据，怎样编写审计工作底稿和审计报告，以及怎样对审计事项进行评价、做出审计结论和对被审计单位提出改进建议等。运用审计案例，组织教学，对于贯彻理论联系实际的教学原则，培养学生分析问题和解决问题能力，以及在改革传统的注入式课堂教学方法为启发式等方面，都会有明显的突破。

审计案例教学应注意以下几方面事项：

1.选择的审计案例应具有如下特点：一是必须与教学内容紧密结合，有内在联系，通过案例能使学生更好地理解教学中的有关审计理论和概念；二是应符合社会经济工作的实际，让学生感到这些事件以后工作也很可能会遇到；三是应具有典型性，能反映同类事物的一般特性，对学生能起到举一反三、触类旁通的作用；四是要有一定的难度，不能过于简单，要让学生有思考的余地。

2.教学手段上应采用多媒体与电算化教学。审计课程本身内含的信息量非常丰富，传统的黑板加粉笔教学方法，即使满堂满灌也只能在规定的时间里将规定的教学内容完成，审计案例不仅没时间讲，更没时间让学生充分讨论和消化。采用多媒休教学手段，不仅使课堂教学的知识信息量大大增加，教学效率大大提高，而且使学生不易疲劳，色彩和音响效果刺激学生的大脑兴奋点，可以提高教学效率。

3.教学内容上应有所改变：一是教师只对教科书的重点难点问题做一些必要的分析解释，对一般的内容，应要求学生自学。以培养学生的自学能力。二是教学内容不能局限于教科书。结合教学和审计案例，课前应要求学生查找有关的一些课外资料，在查找资料的过程中，完成“读、写、议”的写作，鼓励学生将案例的分析、讨论及在此过程中的启发写成论文，积极向外投稿，培养学习的思考、分析和写作能力。三是在学生讨论过程中，教师根据当时情况，可以连续发问引导学生作进一步思考；也可以介绍国内外审计学术动态、时事或审计人员行业中出现一些新问题，让学生所学知识不仅能结合实际，而且有一定的超前性。

4.教学方式上应改变教师上课从头到脚唱独角戏，鼓励学生积极参与到课堂教学中来。鼓励学生发表不同的意见，以激发他们的创新精神，启发学生对案例进行讨论。审计案例的讨论旨在理解审计案例、分析存在的问题、提出解决的途径和措施。学生可以分别从自身角度来剖析同一审计案例，阐述自己的看法，相互辩论、唇枪舌战，形成热烈的探讨问题的气氛。教师则努力把握和指导好案例讨论，要让学生成为案例讨论的主角，并注意掌握案例讨论的方向。在讨论过程中，如果观点不一致，可以展开辩论。教师向学生不断地提出问题，要求学生回答，甚至故意给学生出“难题”，迫使学生动脑筋去思考。采用这种让学生积极参与的“苏格拉底式”的教育方法，能最有效地开发学生的思维潜能，学到的知识最扎实。

5.对学生的考核应有所改变。考分上应提高平时成绩的比例，降低期末考试成绩的比例，平时成绩又以学生在课堂案例分析中的成绩与表现为主。考试形式上，也应灵活多样，根据实际情况可以闭卷考试，也可以开卷考试；可以笔试，也可以口试。可以给单个学生打分，也可以在案例分析时的辩论赛中的团体打分，以培养团队合作精神。

审计教学的创新关键在于教师本身素质的提高。正如美国教育专家W·史蒂夫·阿尔伯切特所说的“学校不能指望教员们用过时的知识和技能去帮助学生适应多变的世界。”

(作者简介：叶雪芳，浙江工商大学财务与会计学院教授，研究方向：会计、审计理论)