税源结构调研分析

税源结构调研分析（精选8篇）

1.税源结构调研分析 篇一

税源管理是税务机关依照国家税法和管理规定，采取切实可行的管理措施和行之有效的方法，对各种税基进行控管的税收管理活动。通过税源管理，税务机关可以全面掌握税源的规模、分布以及各税种税基的构成与变化特点，通过税源管理，税务机关可以审核评估企业的纳税申报，及时发现和解决申报不实等问题，提高纳税人的税法遵从度，通过税源管理，税务机关可

以加强涉税数据的采集，深度加强税收分析，有针对性地加强行业税收管理，提高税收征管质量，通过税源管理，税务机关可以及早堵塞企业在税收征管上出现的漏洞，防止税收流失，使国家税款应收尽收。税源管理是税收管理的基础，税源管理的水平决定了税收征管的水平，在整个税收征管工作中举足轻重。

一、当前基层国税机关在税源管理上存在以下几个方面的问题

（一）管理的方式比较粗放。税源管理的目的不仅仅是真实地了解税源的状况，更重要的是将现存的税源通过征管措施转化成为现实的税收收入，并进而搜寻、挖掘出潜在的税源。在实际工作中税源管理只是查清了户数，摸清了税基，有的甚至户数不税源分布底数不明，对账证不健全的纳税户满足于定额征收，一定了事。此外，征管工作中一些大而化之的粗放式管理环节，也直接影响到税收征管质量的提高。

（二）管理的手段相对滞后。随着经济的快速发展，纳税人的数量和规模迅速增长，越来越多的企业应用电算化对会计信息进行核算和管理进制。会计电算化改变了传统的会计业务处理过程和核算模式，给税源管理带来了新的挑战，提出了新的课题。目前税源管理人员对企业常用的用友软件、金蝶软件、金算盘等财务软件都一无所知，从来没有进行培训，对企业使用的财务软件都不能操作，更谈不上看账、查账，征管手段跟不上形势的发展，对经营活动不能进行实时监控。

(三)管理的水平有待提高。

1、思想重视不够。近年来，组织收入形势较好，对税收征管工作有所放松，对税源管理工作不够重视；信息化的快速发展使人们对信息化系统存在依赖性，忽视了人的主观能动性；注重内部目标考核、执法责任制等规范行为，忽视了对纳税人的基础管理。

2、监控力度不够。主要表现在增值税纳税人零负申报率偏高；长亏不倒的企业仍然存在；部分行业税负率偏低，税收贡献率小等。

（四）纳税评估流于形式。主要原因:一是日常征管工作量不断加大，人少事多的矛盾日益突出，税收管理员工作职责涵盖纳税服务、税务登记、账簿凭证管理等12类，几乎涉及税收工作的方方面面，同时，由于税收管理员身处工作一线，各上级机关及其各科室工作内容都与税收管理工作息息相关，所安排部署的大量临时性工作，往往最后都落实到管理员身上，税收管理员无疑是税收工作的“大管家”，用于纳税评估的时间很少。二是税收管理员只掌握本环节的税源信息，且限于人员素质及掌握的分析数据等因素制约，目前税收管理员中能进行税源分析与纳税评估的寥寥无几，仅靠税收管理员评估出优秀案例很难做到。

二、加强税源管理的建议

（一）落实税收管理员制度。一要充实税源管理人员队伍。要选拔懂企业生产经营、懂财会知识、熟悉税收业务、责任心强的班干部担任税收管理人员，不断充实税收管理人员队伍。二要优化资源配置。优化整合税收管理人员，做到税源管理员数量与税源规模相匹配，税源管理员素质与税源管理难度相匹配。三要明确岗位职责。切实做到每个岗位有明确的责任、权利和义务，解决征管工作中“干与不干一个样，干好干差一个样”的问题，最大限度地调动和发挥税收管理员工作的积极性。

（二）加强户籍管理。一是严格税务登记。认真填写税务登记表，全面采集纳税人的基本信息。二是完善税源信息采集。如纳税申报、发票税控、税收减免、弥补亏损、会计报表等及时录入综合征管软件，建立数据质量责任制，提高录入人员的责任心，为后期的纳税评估作好准备。三是建立户籍台账。全面掌握企业基本情况、经营情况、发票使用情况、纳税情况、减免税情况、税源变化情况等。

（三）实行分类管理。根据企业生产经营特点、生产经营规模、申报纳税及行业税负等综合情况，将纳税人分成“大、中、小”三类，按照“抓住大户、管好中户、规范小户”的管理原则，针对不同类型的纳税人，相应地采取有效的征管办法和措施，掌握税收征管的主动权。

（四）加强税源监控。一是加强重点税源企业的监控。全面掌握税源情况，深入开展税收经济分析评估，逐步实现税务机关与企业生产经营、财务核算信息的互联，提高税源管理的科技含量。二是以查促管，以查促收。解决行业或企业税负偏低、长亏不倒、长期零负申报、有税不征、大户不高等税负不公的问题，使税源转化为税收。

（五）加强纳税评估，做到查、管互动:

1、全面掌握纳税人的相关信息。利用纳税辅导、户籍巡查等日常管理工作，了解企业生产经营及与生产经营密切关联的生产要素情况。积极从纳税人

2.适应产业结构调整强化税源管理 篇二

21世纪初世界政治经济仍面临复杂的局面，但和平与发展仍是当代主题，以信息技术为核心的新技术革命方兴未艾，全球经济结构调整高潮迭起，继续为未来全球经济打开“增长之门”。我国正在向现代化建设第三步战略目标迈进，进入全面建设小康社会的新阶段；在和平发展的总趋势下，我国经济有望保持20年甚至更长时间的经济增长。应对经济全球化步伐加快以及加入WTO的新形势，国家制定了扩大内需、以信息化带动工业化、走新型工业化的重大战略，并将继续实施积极的财政政策，坚定不移地推进经济结构的战略性调整，加速推进城镇化和高新技术产业化。同时，积极构建中国–东盟自由贸易区。国际国内的宏观条件为云南加大经济结构调整力度，开创经济建设新局面提供了重大战略机遇。

云南是农业大省，对自然的依赖很高，经济结构太过单一，强化税源管理是一项长期而艰巨的任务，既要放眼长远，又要立足当前，按照省局的部署，扎扎实实地抓好各项工作。

一、强化税源管理是促进经济发展的要求

在认可经济决定税收、税收影响经济的前提下，我们引入税源的概念，就可以表述为经济决定税源，税源决定税收。税源实际上是在经济与税收之间起桥梁作用。强化税源管理，更加强调税收与经济的联系，重视税源的培植。税收工作也必须以经济建设为中心，要促进经济发展。产业结构越好，税源才绵绵不绝。只有经济总量的发展，经济质量的提高，才能提供更多、更稳定的税源，带来更多的税收。

强化税源管理，要充分发挥税收的作用，促进经济的发展。税收不仅是组织财政收入的重要手段，又是调控经济，调节收入分配的重要杠杆。税收的总量多少？税收的结构如何？税负的高低如何？对国民经济肯定会带来一定的影响。强化税源管理，并不是“竭泽而渔”，不是要取得税收收入的最大化，而是要取得最为合适的收入。既能满足国家财政的需求，又要保证对经济的负面影响减到最低限度，还要考虑纳税人的承受能力。“拉弗曲线”充分说明税收负担与税收收入并不总是成正比的。

同时在税源管理方面，也要做到“抓大不放小”，重点抓好一般纳税人的管理，同时要通过抓好户籍管理、换发税务登记证、清查漏征漏管户等项工作，进一步解决 “跑、冒、滴、漏”等问题。

进一步加强基础数据的管理和应用，在充实数据信息量的同时，要更加注重分析和利用，为纳税评估等工作打牢基础。同时，要加快建立数据分析制度，做好每月的税收分析工作。

二、强化税源管理是构建和谐社会的要求

建设和谐税收是构建和谐社会的重要内容。党的十六届四中全会明确提出要不断提高构建社会主义和谐社会的能力。胡总书记指出：“我们所要建设的和谐社会，应该是民主法治、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐相处的社会。”税收是以法治为基础，通过依法纳税，可以促进民主法治；

税收是组织财政收入的主要手段和宏观调控的重要工具，通过税收征管筹集财政收入，参与社会收入分配，可以缓解分配不公，促进社会公平；通过落实税收优惠政策，扶持社会弱势群体，可以推进社会进步，促进社会稳定和谐；通过诚信纳税，可以促进社会诚信等等。因此，和谐税收建设得如何，税收征纳关系怎样，直接关系到构建社会主义和谐社会的成效。

三、健全机制，保障税源管理到位

健全税收管理员制度，保障税源管理人力到位。一是全面落实税收管理员制度，进一步细化税收管理员的岗位职责，明确规定税收管理员工作职责，充分调动管理人员工作积极性。二是加强税收管理人员培训，根据不同岗位工作要求和管理人员的业务熟练程度，分批、分层次进行培训，全面提高税收管理人员的综合素质。对税源管理涉及到的税收业务、财务管理、计算机操作技能、各项评估应用指标的分析、与纳税人的约谈技巧等进行系统轮训。三是定期召开税源管理工作交流会、典型案例分析会，使税收管理人员对税源管理的方法、约谈技巧、报表分析方法等水平在相互探讨中得以共同提高。四是建立税源管理人才库。根据税收管理人员的能级等级和实际工作能力，实行岗位与待遇、职务挂钩。并对重点税源管理人员实行动态管理，不论工作部门和工作岗位，实行统一管理、统一调配，激活人力资源。

健全执法责任制，保障税源管理考核到位。一是加强绩效考核，建立健全科学的考核制度和考核指标，强化税源日常管理，主要为日常检查、信息采集、资料核实、纳税服务、发票管理、政策宣传、催报催缴等，重点考核税务登记、纳税申报等信息的真实性、准确性。二是加强执法责任追究，大力推行税收执法责任制，运用信息化手段，加大税收执法检查和税源监控考核力度，规范税源管理行为。按照户籍管理要求，建立税源管理台账，对每一项涉税办理、有关资料、领导审批等情况，全部采集到信息资料库中，避免执法检查和监督流于形式，促进执法和管理规范透明。

健全服务机制，保障税源管理服务到位。一是坚持在服务中管理，在管理中服务，不仅向纳税人提供宏观管理服务，还向纳税人提供微观生产经营管理服务，在服务中掌握纳税人的第一手资料，提高税源管理水平。二是完善纳税信用等级制度，根据纳税人履行义务情况，采取不同的税收管理办法，对信用较低的纳税户进行重点监控。同时，积极开展多种形式的税法宣传，定期开展税源管理和服务问卷调查，找出管理和服务中的不足，提高全民依法诚信纳税意识和税法遵从度，让纳税人自觉提供真实、完整的纳税数据。三是加大税源管理投入，每年都要投入一定的资金用于税务人员知识更新、管理设备更新及其它税源管理工作开展，以适应新时期税源管理需要，为税源管理提供强有力的人、财、物保障，鼓励税收管理人员。

3.2010税源分析报告 篇三

经济决定税收，展望2011年地税工作，冷静分析，经济形势不容乐观，税收任务要达到23%的增长目标，困难巨大。为此，区局就2011年的税源变化开展了调查，现将预测分析简要报告如下：

一、2010年税收完成情况及结构分析

区地处湘江之滨，市区的东大门，区域面积227平方公里，总人口28万人，企业纳税人956户,个体工商户4262户。2010年，区地税局在市局和区委、区政府的正确领导下，按照上级的工作部署和该局年初工作计划，始终坚持组织地税收入这一中心工作，强化税收征管，改进机关工作作风，加强队伍建设，克服了世界金融风暴对我区经济的严重影响，实现了年初的税收收入计划。2010年，全局共组织税收收入20400万元（含教育费附加），为计划的 100 %，与去年同比增收3424万元，增收19%；从年纳税额度来看：年缴税在100万元以上的仅 36户，2010年共缴纳税款8655万元，占全年税收任务的42.42%；年缴税在50-100万元的仅有28户，2010年共缴纳税款1867 万元，占全年税收任务的9.15 %，其余的就是年纳税在50万元以下及个体工商户缴纳的税款，小税户，芝麻税款。从行业结构来看：房地产行业（含建筑业）2010年共缴纳地方各税 10063万元，占整个税收收入的49.79%，是区的主要税源行业；工业企业2010年缴纳税款3554万元，占17.58%；批发零售业328万元，占1.6%；饮食服务行业819万元，占 4%；交通运输业1445万元，占13.98%，其他行业共4000 万元，占19.79%。从税源情况来看：正常纳税户2010年入库税款12522万元，占61.96%；非正常户入库税款2588万元，占12.8%；外 1

来税收和一次性税收4940万元，占24.44%。2010年，区局艰难的完成了税收任务，但喜中有忧：一是我局税收任务连续多年高速增长，自2004年以来每年增幅高达20%以上，远远高于经济发展水平和经济增长速度，税收基数越来越大；二是受全球经济的影响，金融保险业、房地产业、冶金行业等税收将大幅减少。这些忧，已经从2010年的税收收入的完成情况凸显出来，必将影响2011年的税收任务的完成。

二、2011年税源分析

根据2010年入库税款情况分析，区地方各税仅有固定税款1.6亿元（含个体工商税收1200万元）。按照市局和区委、区政府的要求，2011年全区地方各税在2010年实际入库税款的基础上增长22%，需达到2.468亿元，与实有固定税源相差9000万元。

（一）、减收主要因素：

1、工业：由于市、两工业园区的建设，区的工业面临被边沿化局面，招不进留不住。加上去年经济危机影响，装备制造业反映滞后，唯一一家上千万的税源大户—，今年订单明显减少，货款难收回，流动资金不足，开工不够。2010年实际入库税款比2009年同期下降378万元；唯一一家500万元税源大户—，由于国企参与，订单业务同样受挫，加上钢材主要原材料涨价，上年的合同无法生产。在本来就薄弱的基础上，税收有减少的趋势，预测同上年比减少约800万元。如、、将搬至工业园，搬至工业园，减收更大。

2、房地产：项目有所增长，但投资总额下降，税收同比减少。类似等有影响的大税源项目到现在为止实现税款已基本缴清。加上今年中央对

房地产实施“打压”宏观政策的影响，没有资金实力的企业很难启动，这块税收不容乐观，全年影响税收3680万元。

3、重点工程及建筑安装项目：这块是今年计划区级税收主要增长的理由，但启动落地的项目到现在没有。体育馆、高铁广场、大道、新园路、高铁安置房等建筑工程项目税款基本结清，只有少量尾欠。2010年由我局负责税收征收的重点工程共入库税款973.94万元，且这些项目2009年入库税款1482万元，减少508万元。今年截止到4月10日，重点工程这块共入库税款260.86万元。

4、铁路系统改制：核算地发生变化，业务范围减少，税收明显减少。同期预计减少150万元。

5、外税：近几年引税年均在1500万元以上，但今年难保基数，而且有政策障碍和执法风险，特别是新征管软件运用后，引税不能提供相应的有效证明文书，电脑无法开出税票和发票，加上引税者利益空间小，积极性不会再高，有心无力。

6、区协调市局调剂税收难保证。近两年每年在1000万元左右，今年情况不明。

7、企业改制结束，因资产处置产生大宗临时税收不可能再有，但无序地扩大了税基。过去几年因为企业改制产生的税收主要有：400万元、800万元、160万元，合计共产生1360万特殊临时税收，基数形成后，后续经济税源增长难以弥补，给今年任务的完成产生了巨大压力。

（二）、增收主要项目：

1、服务饮食行业有所增长，预计300万元；

2、“三私”税收会有所增长，预计200万元；

3、大道四标开工，预计实现税款200万元税收；

4、新城建设，预计实现100万元。

综合上述增减因素分析，今年与去年同期相比（不考虑引税是否能保证，协调税收能否到位，）减少近4000万元，按今年2.6亿计划将会有近8000万元的税源缺口。

工业税收税源占比不大，同时也相对稳定，不会出现大的起幅，一季度入库税金1044万元，而今年一季度建筑业和房地产业共入库税金2324较去年同期增长649万元，要完成今年的计划任务最终要落实到重点工程和房地产开发两大块上来。

三、2010年税收管理建议

一是突出重点保收入。加强重点区域、重点税种、重点行业、重点企业的征收管理，密切关注入库进度和收入动态，避免重点税源出现大幅下滑、收入短缺的情况。我局缴纳地税收入50万元以上的企业仅有64家，只占企业总户数的6%，但完成的地方税收却占到51.5%，地税税收收入对大型骨干企业的依赖性较大，而中、小企业的税收贡献率相对较低。对此必须引起我们的高度重视，进一步加大产业结构调整步伐，在鼓励重点骨干企业抓住机遇尽快做大做强的同时，重点加大对高新技术产业、民营经济、国企改革和中小企业发展的支持力度，促进产业升级、企业技术进步和经济结构的调整与优化。同时要加大征管力度，力争行业税收增长，大力发展与增加地方财政密切相关的产业，如交通运输业、房地产开发、建筑业、饮食业及社区服务业。

二是发掘潜力挖收入。结合大集中推行，加强数据采集、数据交换、数据比对，进一步落实税管员制度、户籍管理办法，摸清税源底数，清理漏征漏管；针对征管薄弱环节，全面加大中介代理、私人办学、个体行医等新兴税源的征管力度。

三是全面整顿行政事业单位纳税秩序。建议区委、区政府向全区行政事业单位呼吁，依法诚信纳税，支持地税工作，为地税部门执法营造宽松的外部环境。同时，建议由区政府牵头，组织财政、审计、地税人员，联合对行政事业单位纳税情况进行专项检查，并将之形成工作制度。

四是全面压欠补收入。加强税收清理与稽查工作，开展房产税、土地使用税、个人所得税专项清理与发票大检查专项清理，建立清欠目标责任制，清理陈欠，防止新欠。

4.重点税源企业税收风险分析指标 篇四

工业企业：

1、虚拟税负率-----增值税指标

小于标准值0.8为异常

标准值按企业所在细类行业宁波市的平均值

虚拟税负率=（销项税额+简易计税办法计算的应纳税额+(本期免抵退办法出口货物销售额+本期（期末存货-期初存货）*0.8）*0.17-本期进项税额+本期进项税额转出+本期申报抵扣进项的固定资产进项税额-本期免抵退办法不予抵扣的进项税额）/(本期应征增值税货物及劳务不含税销售额+本期免抵退办法出口货物销售额+按简易征收办法计税销售额)

2、毛利率----所得税指标

小于标准值0.8为异常

标准值按企业所在细类行业宁波市的平均值

毛利率=（本期主营业务收入-本期主营业务成本）/上期主营业务收入

3、虚拟税负变动率与毛利率变动率的配比率---增值税指标.小于0.8大于1.2异常 虚拟税负变动率与毛利率变动率的配比率=（（本期应征增值税货物及劳务不含税销售额+本期免抵退办法出口货物销售额+本期（期末存货-期初存货）*0.8）*0.17-本期进项税额+本期进项税额转出+本期申报抵扣进项的固定资产进项税额-本期免抵退办法不予抵扣的进项税额）*(上期应征增值税货物及劳务不含税销售额+上期免抵退办法出口货物销售额)*（上期主营业务收入-上期主营业务成本）*本期主营业务收入/（（上期应征增值税货物及劳务不含税销售额+上期免抵退办法出口货物销售额+上期（期末存货-期初存货）*0.8）*0.17-上期进项税额+上期进项税额转出+上期申报抵扣进项的固定资产进项税额-上期免抵退办法不予抵扣的进项税额）/(本期应征增值税货物及劳务不含税销售额+本期免抵退办法出口货物销售额)/（本期主营业务收入-本期主营业务成本）/上期主营业务收入

4、进项税额变动率与应税销售额变动率的配比率------增值税指标小于0.8大于1.2异常 进项税额变动率与应税销售额变动率的配比率=本期进项税额*上期应征增值税货物及劳务不含税销售额/本期应征增值税货物及劳务不含税销售额/上期进项税额

5、主营业务收入变动率与主营业务利润变动率的配比率-----所得税指标

小于0.8大于1.2异常

主营业务收入变动率与主营业务利润变动率的配比率= 本期主营业务收入*(上期主营业务收入-上期主营业务成本)/上期主营业务收入/(本期主营业务收入-本期主营业务成本)

6、主营业务成本变动率与主营业务收入变动率的配比率-----所得税指标

小于0.8大于1.2异常

主营业务成本变动率与主营业务收入变动率的配比率=本期主营业务成本*上期主营业务收入/上期主营业务成本/本期主营业务收入

7、其他应收款与银行借款配比-----所得税指标

大于0.3异常 其他应收款与银行借款配比=（（其他应收款期初+其他应收款期末）/2）/（财务费用/5.6%）假定银行借款年利率5.6%

8、期间费用占主营业务收入比例------所得税指标

大于25%为异常

期间费用占主营业务收入比例=（销售费用+管理费用+财务费用）/主营业务收入

9、存货周转天数变动率------财务指标

小于0.5或大于1.5为异常

10、存货周转天数------财务指标

小于7天或大于90天位异常 1、2、3、7、8赋值每项12分，4、5、6、9、10赋值每项8分

商业企业：

1、虚拟税负率-----增值税指标

小于标准值0.8为异常

标准值按企业所在细类行业宁波市的平均值

虚拟税负率=（（本期应征增值税货物及劳务不含税销售额+本期免抵退办法出口货物销售额+本期（期末存货-期初存货）*0.95）*0.17-本期进项税额+本期进项税额转出+本期申报抵扣进项的固定资产进项税额-本期免抵退办法不予抵扣的进项税额）/(本期应征增值税货物及劳务不含税销售额+本期免抵退办法出口货物销售额)

2、毛利率----所得税指标

小于标准值0.8为异常

标准值按企业所在细类行业宁波市的平均值

毛利率=（本期主营业务收入-本期主营业务成本）/上期主营业务收入

3、虚拟税负变动率与毛利率变动率的配比率---增值税指标

小于0.8大于1.2异常

虚拟税负变动率与毛利率变动率的配比率=（（本期应征增值税货物及劳务不含税销售额+本期出口货物免税销售额+本期（期末存货-期初存货））*0.17-本期进项税额+本期进项税额转出+本期申报抵扣进项的固定资产进项税额-本期出口货物不予抵扣的进项税额）*(上期应征增值税货物及劳务不含税销售额+上期出口货物免税销售额)*（上期主营业务收入-上期主营业务成本）*本期主营业务收入/（（上期应征增值税货物及劳务不含税销售额+上期出口货物免税销售额+上期（期末存货-期初存货））*0.17-上期进项税额+上期进项税额转出+上期申报抵扣进项的固定资产进项税额-上期出口货物不予抵扣的进项税额）/(本期应征增值税货物及劳务不含税销售额+本期出口货物免税销售额)/（本期主营业务收入-本期主营业务成本）/上期主营业务收入

4、进项税额变动率与应税销售额变动率的配比率------增值税指标

进项税额变动率与应税销售额变动率的配比率=本期进项税额*上期应征增值税货物及劳务不含税销售额/上期应征增值税货物及劳务不含税销售额/上期进项税额

5、主营业务收入变动率与主营业务利润变动率的配比率-----所得税指标

小于0.8大于1.2异常

主营业务收入变动率与主营业务利润变动率的配比率= 本期主营业务收入*(上期主营业务收入-上期主营业务成本)/上期主营业务收入/(本期主营业务收入-本期主营业务成本)

6、主营业务成本变动率与主营业务收入变动率的配比率-----所得税指标

小于0.8大于1.2异常

主营业务成本变动率与主营业务收入变动率的配比率=本期主营业务成本*上期主营业务收入/上期主营业务成本/本期主营业务收入

7、期间费用占主营业务收入比例------所得税指标

大于30%为异常

期间费用占主营业务收入比例=（销售费用+管理费用+财务费用）/主营业务收入

8、增值额（实缴增值税/适用税率）与毛利（主营业务收入-主营业务成本）配比-----所得税指标(假设适用税率17%)

小于0.8大于1.10为异常（（本期应征增值税货物及劳务不含税销售额+本期免抵退办法出口货物销售额+-本期进项税额+本期进项税额转出+本期申报抵扣进项的固定资产进项税额-本期免抵退办法不予抵扣的进项税额）/0.17/(主营业务收入-主营业务成本）

9、存货周转天数变动率------财务指标

小于0.5或大于1.5为异常

10、存货周转天数------财务指标

5.税源结构调研分析 篇五

所谓税源监控，是指税务机关根据税收有关法律、法规，通过系统规范的现代化手段和方法，对税源进行全方位监测、管理和信息跟踪，并分析预测税源发展变化趋势，有效防止税款流失的一系列税收管理活动，它贯穿于税收征管工作的全过程。作为税源监控的重要内容，重点税源监控对征管工作的顺利开展以及税收收入的组织具有极其重要的意义。

一、重点税源对税收收入的影响

随着我国社会主义市场经济的发展，各级政府的财政需求对地方税收收入增长的期望值不断提高，这使得税收收入对重点税源的依赖程度随之增加，尤其是近几年，重点税源对区域税收持续、健康、快速增长的促进作用日渐增强，以我局近几年纳税大户入库情况为例：

根据上表所示，纳税额在10xxxx元以上和100xxxx元以上的企业户数逐年增加，纳税总额持续攀升，除2003年受“非典”影响，纳税大户对当期收入增收额的贡献率有所下滑之外，其他年份纳税额在10xxxx元以上和100xxxx元以上的企业对当期收入增收额的贡献率均在6xxxx以上。可见，重点税源数量及纳税额度的不断增加已成为拉动税收增长的重要因素。因此，要实现收入任务，相当程度上取决于我们对重点税源的掌握程度、监督能力和监控水平。

二、我局重点税源监控情况及存在的主要问题

（一）基本情况

现阶段，我局对重点税源户的监控主要是采取市、区、所三级管理模式。据统计，截至2005年7月底，全局有正常户1871xxxx，年初依据我局新的重点税源户认定标准，共计认定三级重点税源户23xxxx，较2004年三级重点户减少2xxxx。造成重点税源户户数同比减少的主要原因，是由于今年确定区级、所级重点户的年纳税标准有所提高，分别较同期标准提高了一倍。具体认定标准为：市级重点户要求2004年企业入库税款在50xxxx元以上或营业税在30xxxx元以上；区级重点户是要求年纳税额在20xxxx元以上的企业；所级重点户是要求年纳税额在10xxxx元以上的企业。2005年1-7月份，23xxxx三级重点户入库税款占整体收入比重已达到72.xxxx,详见下表：

（二）主要做法

一直以来，我局在由计划管理向税源管理的转变中，针对重点税源的实际情况，坚持从具体工作入手，不断提高重点税源监控工作的规范性和科学性：

1、对市级重点企业实施即时监控

相关科室逐日汇总、审核市级重点税源企业的各项税费缴纳情况，及时监督、催报市级重点税源企业的财务报表，同时分行业、有重点的向税务所了解市级重点企业的经营、发展状况，掌握被监控企业的入库税收以及其他相关财务情况，对企业的税收潜力做到心中有数。

2、对区、所级重点税源企业实施所级监控

充分发挥税收管理员的作用，采取系统分析比对、调查走访、电话咨询等方式，获取重点税源企业的“活情况”。同时，通过建立监督考核机制，对各税务所税源监控工作实施考核，考核内容包括是否在按月上报的税收分析中反映重点企业的有关情况，是否及时上报重点税源企业的重大涉税问题，是否与重点税源企业建立联系制度等，确保税源监控质量。

3、推出局领导走访重点纳税大户活动

一方面，局领导积极与企业有关负责人进行座谈，深入了解企业的生产经营状况，并就相关涉税问题现场给予解答；另一方面，围绕如何做好重点税源企业的纳税服务工作，征求企业的意见和建议。通过开展此项活动，使税务机关掌握的重点税源信息资料更加全面、深入。

4、实行三级重点税源企业旬报制度

各主管税务所以“旬”为时间单位，将重点税源企业分税种税收预测情况，及时反馈给相关科室，由计划统计科负责汇总、整理，分析重点税源的潜在变化对整体税收的影响。

5、建立重点行业、重点区域、重点企业及其附属企业的月纳税情况统计制度 充分考虑辖区重点区域、重点行业、重点企业的发展特点，制定重点区域（如空港开发区）、重点行业（如航空运输业）和重点企业及其附属企业（现代汽车及其附属配件企业）的分月纳税情况统计表，分析、掌握各类重点税源户的发展状况以及对地区及行业发展的作用。

6、深化SPSS分析软件的应用，提高重点税源监控的工作效率

SPSS分析软件是当今世界应用最为广泛的统计分析软件。在重点税源监控方面，借助SPSS分析软件可从市局信息中心后台开放的xxxx查询接口导出重点企业入库数据，同时编制分行业、分税务所等一系列报表，满足实时监控收入完成进度的需要。

（三）主要问题

当前，重点税源监控工作虽然积累了一定的经验，但依然存在着一些问题不容忽视：

1、重点税源的有关信息来源失真，利用率不高。如有些重点税源企业的财务会计报表和申报材料中的数据明显缺乏逻辑性，使信息的真实性大打折扣，难以利用；

2、税源监控信息平台还有待进一步完善。内部各部门以及与外部各单位之间缺少统一的数据规范，信息共享性差，难以综合利用；

3、现行三级重点税源户的认定方式有待进一步改进。以上税收完成数作为认定依据，确定后一年不变，缺乏科学性；

4、缺少既熟悉税收业务又精通计算机知识的税源监控复合型人才。

三、加强重点税源监控的几点思考

全面提高重点税源的监控水平是完善全局整体税源监控工作的关键，我们必须更新工作理念，改变传统的监控思维模式，从以下几方面入手，夯实重点税源监控工作。

（一）健全重点税源监控相关制度。要进一步加强和完善对纳税人的登记管理制度，提高重点税源户注册登记内容的准确率，对重点税源加强源头控管。建立重点税源户联系（调查）制度，合理确定调查方式及内容，定岗定责，责任到人。健全按税种、地区、行业监控重点税源的制度，并制定分类监控的配套方法，提高我局重点税种、重点区域、重点行业的监控深度和广度。另外，还应进一步完善税源监控工作的考核制度，通过查补税款、财务报表上报情况等指标，考核相关科、所对重点税源监控工作的质量和水平。

（二）进一步加强协作与沟通。外部加强与区发改委、工商局、银行、财政局、统计局的合作，多渠道获取重点税源信息，提高信息的实效性；内部相关科所加强联系，及时掌握全局重点税源企业税收的增减变化及存在的问题。通过内外联动，提升重点税源监控效果。

（三）完善重点税源户的确定方法。在三级重点税源户的确定方面，除了将企业上一的税收收入作为认定依据外，还应全面考虑当年的宏观政策、企业的经营规划、发展潜力等情况，对于企业当年发生重大变化的，应及时从重点税源企业中予以剔除，从而提高重点税源户确定方法的科学性和准确性。

（四）着力加强对总部企业的监控与管理。总部经济是近年来新兴的经济形态，加强对总部经济的税源监控，对于发展区域经济、促进地方税收增收具有重要的意义。就税务部门而言，一方面，要积极配合招商部门做好纳税服务工作，另一方面，要定期确定辖区内企业总部的名单，加强对此类企业的税源监控和管理。要深入企业总部调研，掌握企业总部的经营范围、特点，通过SPSS统计分析工具，对企业总部缴纳地方税收的情况及影响进行分析，为决策部门提供参考依据。

6.税源结构调研分析 篇六

所谓重点税源，是指在本地区税收收入的征税对象总量及其分布情况中占主要地位或分布相对集中，或对本地区税收税收任务完成起主导作用的的经济税源。由于其收入比重大，对组织有着举足轻重的影响，因而加强对重点税源管理对税务机关来讲历来都是一项非常重要的工作。

一、重点税源监控分析工作的概念和定位

税源管理是税收征管的基础性工作，实践证明，加强税源管理，就抓住了税收征收管理工作的要害，抓住了提高税收征管质量和效率的关键。在落实税源管理的各项措施中，根据税源管理需要和纳税人实际情况，合理确定分类管理的方法和标准，实行分类管理，特别是加强大企业和重点税源监控管理,是提高管理效率，切实解决存在的“淡化责任，疏于管理”问题，从而更好地促进国税系统中心任务完成的有效途径。

1、税源监控分析的概念

税源监控分析是通过加强对重点税源重要涉税经济指标和主要征管质量指标的定期监测和比较分析,及时掌握本地区税源分布、结构和变化情况，查找管理疏漏，为加强税源管理提供依据。

2、税源监控分析与税源管理的关系

重点税源管理与重点税源监控分析也是既有联系，又有区别的两个不同范畴的概念。从税源管理范畴看，它包括户藉管理（登记管理）、纳税评估、发票管理、税控管理和税源监控管理等内容，因此税源管理是个大范畴，实质上它们是包含和从属的关系。推而论之，重点税源管理与重点税源监控分析也是既有联系，又有区别的两个不同范畴的概念。税源监控分析工作是通过加强对重点税源重要涉税经济指标和主要征管质量指标的定期监测和比较分析,为加强税源管理提供依据。

3、重点税源监控工作的演变

(1)总局在2000年就全面部署开展了重点税源监控工作，2000年国家税务总局下发了《关于实施<重点企业税源监控数据库管理暂行办法>的通知》（国税发[2000]7号），当时侧重点还是偏重从宏观层面掌握重点税源的变化情况，了解国民经济运行态势，为组织税收收入提供直接的数据参考依据。

(2)随着重点税源监控工作逐步加强，总局已多次对重点税源企业的确认标准及重点税源监管企业报表指标体系进行补充和修改，监控面和监擦深度不断加大，原标准是年纳税额2000万元，现已降低到300万元，指标扩大到129个。省、市、县（市）级监控范围还将根据各地实际有所扩大

(3)重点税源监控分析工作现状

目前，基层重点税源管理工作还侧重于指标体系采集、上报，对重点税源的分析和应用工作还未很好地开展，因此在重点税源管理工作中，存在重点税源管理方法简单，特别是分析应用不到位，采集、分析、管理各环节脱节，造成数据采集质量不高；部门工作分割，工作重复、交叉，已有信息、工作成果不共享，造成基层管理力量大量浪费，重点税源管理的效果大打折扣，大量投入没有收到应有效果。

二、重点税源管理的作用

2004年总局征管工作会议后，提出大力实施科学化、精细化管理，提高征管工作的质量和效率，重点税源监控分析工作的思路有了新拓展。具体思路是在加强各级国税部门重点税源分析工作的基础上（宏观分析、即期分析、微观分析），把分析与管理工作有效地结合，形成专业分工，资源共享，目标一致，以管促收的工作合力。通过税源监控工作的开展, 使税源管理从过去单纯围绕纳税人申报税款管理，把关口前移到税源税基上来，管理目标从申报税款的应收尽收转变到实际税源的应收尽收，使收入工作的理念有了新的拓展。

此外，从税收计划角度讲，加强重点税源管理也具有十分重要的意义：第一，抓住重点税源，就抓住了组织收入的主要矛盾，通过对重点税源企业生产经营以及税收情况的监控分析，及时发现和解决影响税收收入的因素，有针对地实施税收征管措施，堵塞征管漏洞，保证税收任务完成；第二掌握了重点税源发展变化情况凡可以对总体税源发展趋势作出较为准确的预测，为税收计划编制、分配提供依据；第三，通对重点税源动态研究，可以发现税源结构和分布上的变化，为地方政府科学决策和发展税源经济创造有利条件。

三、重点税源企业的标准

重点税源企业的监控面必须达到一定的规模才能体现重点监控的目的和意义。重点税源不光是一般意义上的纳税大户，对于销售大户、盈亏大户实质上也是潜在的税源大户，事实上税负较低甚至负申报的销售大户、盈利甚至亏损大户更值得我们关注；同时，由于地区经济总量上存在客观差异，标准应因地而宜，因此，在重点税源企业的确定标准上，采用了范围和列举相结合的办法，一是规定省辖市局所监控重点税源企业的税收收入必须占到收入总量的50%以上，区县局的重点税源监控具体标准由各单位根据实际情况和监控面的要求自行确定。体现监控面和分级管理的要求；二是对于达到地区规模标准（省局统一制定）以上的销售大户、纳税大户和盈亏大户必须列入监控范围，体现质量和统一标准的要求。

四、重点税源监控分析的重点

对于重点税源管理的工作重点，着重强调了在提高数据质量的基础上，加强对数据的分析应用。考虑到重点税源管理工作既要为收入分析服务，也要为加强征管服务，因此对数据的应用也分为即期收入分析和税源（税负）分析两个部分。需要说明的是：税源分析实质上就是广义税负分析，税源分析到运用了税收与多个经济指标进行比较，反映的结果实质上就是税负意义，只不过通常所指的税负就率是指税收与销售收入的比较而已。

（一）即期收入分析。

收入分析主要是希望通过重点税源企业的即期收入情况和发展趋势反映出某地区的税源潜力和变化情况，为组织收入工作服务。

1、即期税收收入分析工作具体包括税收收入执行情况分析、阶段性专题收入分析报告、重点税源收入调查分析以及即期收入分析档案；还包括税源监控软件、信息交流等辅助性工作。

2、税收收入执行情况分析主要包括以下几方面内容：

（1）即期税收收入基本情况及主要运行特征归纳；

（2）即期税收收入增减变动影响因素，特别是经济、征管、政策、特殊性因素要细化量化分析清楚；

（3）各税种收入与相关经济指标对应关系简要对比分析，剖析即期发展不适应原因；

（4）即期税收收入运行过程中存在问题，以及预测对下一阶段收入发展的影响程度；

（5）针对前述问题所采取的具体应对措施或下一阶段总体工作部署；

（6）阶段性或全年性税收收入发展趋势预测。

3、阶段性专题收入分析报告内容基本比照前条执行，其中因素分析、问题总结、措施研究、形势预测等着重分析，其他相对简略说明。

4、对即期收入分析中主要政策调整、征管措施变动、一次性因素等对税收收入的影响情况，各级税源监控部门必须详细列出，并加以量化反映，在即期收入分析档案中及时记录。

5、各级监控部门应加强重点税源收入跟踪管理，充分发挥基层税源管理部门的作用，通过定期进行纳税评估等手段，进行重点企业或行业税收与经济指标对应关系分析、税收变化原因分析、税负同行业比较分析等。

6、充分发挥税源监控软件的作用，加强税源分析的信息化应用工作，充分运用科学技术手段，不断加大税源分析工作的科技含量，建立高效税源监控分析机制。

（二）宏观税源分析

1、宏观税源监控分析即指税收与经济的宏观关系分析研究，通常研究的是税收与GDP以及其他相关宏观经济变量之间的关系，其显著标志是地区性，如全市税收与经济的关系、县（市）级行政区税收与经济的关系等。宏观税源监控分析着力点在于分析宏观税收特征的成因，其中入库税收与应征税收、税源与税基的研究分析是重中之重。以及通过宏观经济税收内在发展规律开展税收收入能力估算、税收收入规模预测也是近阶段宏观税源监控分析的重点。

2、宏观税源监控分析主要内容：税收收入与GDP、国内增值税与工商业增加值、全口径工业增值税和全口径工业增加值、商业增值税与社会消费品零售总额、消费税与产（销）量或销售额、所得税与实现利润等经济税收指标分析研究，从对接分析中查找税收增减因素。对于经济税收指标差距较大的，应立足于与以前同期数据进行对比基础上结合宏观税负指标和弹性系数指标进行重点分析。

3、宏观税源监控分析方法主要包括：对比分析法、因素分析法以及趋势预测法。对比分析法是指运用规模、结构、增减等指标进行分析以及由此派生的税负、弹性分析等；因素分析法是指运用经济、征管、政策及其他因素对税收与经济关系进行相对准确的解剖分析；趋势预测法是指运用税收与税收、税收与经济的内在发展规律，对未来税收总量、税收收入走势的研究分析。

4、宏观税源预测分析。宏观税源预测分析是整个预测体系的侧重点，运用的方法主要包括时间序列法、一元回归法、多元回归法、分月滚动法、SPSS预测法等，其中多元回归法与SPSS预测法的研究应用是宏观税源监控分析工作的突破口。

5、宏观税源监控分析成果在反复论证后可以在微观分析中选择运用，各级监控部门可以建立适合本级的合理的宏观监控标准，如标准税负、标准弹性，以及建立科学的税收预测模型等。特别是税负分析，通过按期对监控的重点税源企业进行税负测算，结合省局下发的行业税负标准，及时筛选和发现税负异常的企业，为纳税评估部门选取评估对象提供依据。

6、重点税源企业税负分析的主要方面。一是通过同一户企业同一时期历年税负的纵向比较发现异常问题，二是在重点税源企业中引入行业平均税负、标差和预警区间的概念。行业

税负标准的确定是依据一定的数理统计方法所测算的某—行业税负平均水平，不是针对某单个企业进行的，只是为判断某个企业的税负合理于否提供了一个标准，因此更类似于宏观方面的测算。低于行业税负标准的企业并不一定存在涉税问题，只是值得引起我们的高度关注，可以作为纳税评估选取评估对象的一个渠道。

（三）微观税源分析

1、微观税源分析其显著标志是企业，即研究分析企业税收与企业经济的关系。包括企业经济与企业税收总体关系及结构关系等具体内容，如企业税收与企业规模（如经营总量或总值等）的关系，企业税收与企业经营结构或产品结构的关系，企业税收与企业效益或效率的关系等。

2、微观税源分析的着力点在于分析确定的税种与相应税基的关系。如企业增值税与企业增加值的关系，企业所得税与企业利润的关系，消费税与应税产出的关系等。为了能与宏观税源分析呼应，可将企业增加值作为企业所有税收的总税基，以计算企业总体税负，并与宏观税负相对应。

3、微观税源分析的具体工作包括：企业税收与经济增减变化适应情况监控、税收负担率分析监控、关键性指标分析监控、企业发展情况分析监控等。

4、微观税源分析、税负分析方法同宏观税源分析方法，由于企业情况更复杂、更详细，各级监控部门可以研究采取不同的方法进行实时监控分析。对重点税源企业或特大型税源企业有关调查分析情况必须纳入即期收入档案管理。

五、重点税源管理的岗责体系

重点税源管理具有工作量大．涉及面广的特点，一方面要求在各级国税机关都必须设置重点税源管理岗位，明确相关职责。另一方面要求配备业务水平好、工作能力强的专职人员，保证重点税源管理的各项工作得到有效的开展，促进工作质量的稳步提升。重点税源监控分析工作的内容主要分为两个部分，即各级国税机关重点税源管理部门专业管理和基层责任区的日常管理。其相应的职责也分为两块：

1、市、县级国税机关重点税源部门职责主要包括：

（1）贯彻落实上级国税机关重点税源管理工作任务，负责对下级机关重点税源监控管理进行业务指导，协调管理工作中出现的问题。

（2）建立本级重点税源数据库，按时汇总、审核、上报重点税源企业数据。

（3）及时将上级国税机关下发的行业税负标准和预警区间转发下级国税机关。

（4）定期测算监控重点税源企业的税负情况，并根据上级国税机关下发的行业税负标准和预警区间，及时对本级监控的重点税源户进行筛选，发现税负异常企业并将有关情况及时转交同级纳税评估管理部门。

（5）定期对本单位所监控的重点税源企业的收入情况、发展趋势、总体税负水平及变动情况进行即期收入分析和宏观税源监控分析。

2、基层国税分局重点税源部门职责主要包括：

（1）贯彻落实上级国税机关重点税源管理工作任务，负责重点税源企业数据指标的采集、审核、汇总和上报工作。

（2）监控重点税源企业应交税金的核算和缴纳情况，做好缓欠税款的管理工作。

（3）定期深入重点税源企业进行实地调研，及时了解和掌握企业的生产经营和税源变化情况，及时对重点税源企业的收入进行分析和预测。

（4）定期对本单位所监控的重点税源企业进行微观税源分析和税负分析情况，并根据上级国税机关下发的行业税负标准和预警区间，对税负异常户及当期税源与分析期显著变化的（标准由各单位结合本地实际自定）企业进行分析筛选，发现税负异常企业并将有关情况及时转交纳税评估管理部门。

六、重点税源基础数据采集和资料的管理

完整准确的税源数据是监控分析的基础和本源，建立一套完整规范的数据采集、报表体系是进行税源监控分析所必不可少的。

1、税源数据采集要满足准确、及时、完整的基本要求。准确是指数据口径、填报、归集、录入要准确；及时是指按规定时间采集、录入，生成报表；完整是指各类数据要按规定项目填报、录入齐全，尽量取全不遗漏。

2、达到重点税源管理标准的企业，数据采集时，应首先将企业上报的数据与征管资料中纳税申报等信息进行比对，同时审核指标间勾稽关系，发现异常的应查明原因并要求重新填报，市、县级国税机关在上报数据时也应先行进行数据的审核，确保上报数据的真实、准确。

3、结合实际应用多元化采集方式，提高工作效率。为了避免重复采集企业数据，减轻基层国税机关的工作量，同时也为了提高数据质量，鼓励采用数据直接导入的方式，目前，总局对重点税源管理软件进行了改版升级，已经支持电子数据的直接导入。因此征管软件中已有的教据完全可以采取直接导入的方式，从而避免企业重复填报。

7.税源结构调研分析 篇七

目前，农产品加工企业在执行税收政策和财务制度上存在一些突出问题，主要表现在三个方面：

其一是抵扣凭证不规范。收购发票填开和使用不规范，存在违规扩大发票使用范围现象。如有的企业存在收购发票填开不规范，农户身份证号、联系电话项目填写不全等现象。

其二是财务管理不健全。往来账务不清晰，现金和非公司账户结算金额过大，资金缺乏监控。用产品兑换原材料不计销售、发出商品不及时入账、销售“下脚料”不计收入、原材料非正常损失不作进项税额转出、原材料账实不符、多结转销售成本、税前扣除项目调整不到位、购销资金通过个人信用卡收付等现象个别存在。

其三是内控机制不完善。内部管理制度不完善，物流控制不科学，核算凭证不完善。

这些问题，反映在增值税方面，容易造成虚构经营业务、虚增进项抵扣税款、隐瞒收入少缴税款、虚开专用发票；反映在所得税方面，容易造成多列成本费用或少计经营收入而少缴税款。

出现这些问题，究其主要根源，一是风险理念不够，没有充分意识到基础产业税源管理缺口所带来的严重后果；二是责任意识不强，不经常深入企业了解情况，管理缺位现象比较突出；三是信息资源缺乏，大量现金交易或资金管理混乱，第三方信息采集不够、质量不高；四是管理难度较大，供应农产品的农业生产者数量多、地域广，调查

核实困难。

针对上述问题，结合农副产品加工行业的特点，根据现行政策，应改进管理方法，采取以下措施，加强税源监控，防范税收执法和税收流失风险：

一要加强宣传辅导，优化纳税服务。加大税收政策宣传力度。一些企业法定代表人和财务人员对税收政策的学习不够，办税能力欠缺，财务核算不健全。因此，在征管中要加大税法宣传力度，对税收新政策，新规定要及时送达纳税人，不断提高纳税人的税法遵从度。

二要严格发票管理，深化以票控税。积极推行农产品收购发票网上开票，推进信息管税；督导按规定填开农副产品收购发票和取得普通发票，做到业务真实、数据准确、项目齐全；加强抵扣凭证的审核，规范抵扣凭证的来源；加强取得专用发票的审核，发现问题要及时核查；严格通过税控系统开具发票，加强专用发票开具审查，确保票、款、物一致，防止虚开专用发票。

三要强化数据采集，推进信息管税。要加强对纳税申报的审核，确保纳税人申报数据准确合法；要求企业定期报送投入与产出的耗用比例，从源泉上控制农产品加工企业虚耗原材料的行为；应监控企业的存货，对虚高的存货金额要采取盘存查验制度；及时采集农产品的价格信息，防止纳税人虚开价格，虚报抵扣；加强收购发票相关辅助凭证的管理，特别是过磅单和入库单的管理。

四要规范财务管理，提高核算水平。督导纳税人加强财务核算，按规定设置往来明细账，通过公司账户结算收付货款，按规定严控现

金使用范围，确保资金运动和货物流转清晰。

五要健全内控机制，发挥行政效能。督导纳税人完善内控制度，把握重点部门和环节，做到从材料投入到产品出库有制度约束，有环节监控，有依据核算，有单据备查。

8.非居民税源分析及管理的探讨 篇八

杨灵枢

[摘要]：随着我国企业跨国经济活动的增多，以及新企业所得税法的实施，对非居民税源的管理已日益成为税务部门工作的重要内容，本文从当前非居民税收管理中存在的问题入手，结合实际就加强非居民税源管理，规范和提高非居民税源监管质量，提出自己的一些建议。

税源是指在既定税制条件下，一个地区全部经济活动所形成的税收储量，是指法定的可征税收收入，既包括纳税人申报的显性税源，也包括根据现行税收政策规定的减征、免征税源以及根据相关经济指标测算的隐性税源。随着经济全球化在世界范围内的兴起和不断加深，资本、技术、人员等诸多要素在全球范围内进行大规模的配置和流动，频繁的跨国经济活动创造了大量的非居民税源。

一、非居民税源的相关概念

法人税制是企业所得税制发展的方向，也是企业所得税改革的内在要求，有利于更加规范、科学、合理地确定企业纳税义务。企业所得税的纳税人按照国际惯例，一般分为居民企业和非居民企业，这是确定纳税人是否负有全面纳税义务的基础。把企业分为居民企业和非居民企业，是为了在税法中有效行使税收管辖权。根据国际通行做法，我国选择了同时实行地域管辖权和居民管辖权原则，即有权对来源于我国境内的一切所得征税，而不论取得这笔所得的是本国人还是外国人；同时，还有权对本国居民的一切所得征税，而不论他们的所得来源于本国还是外国，这样就可以最大限度地维护我国的税收利益。

2008年1月1日正式施行的《中华人民共和国企业所得税法》首次引入“居民企业”、“非居民企业”概念对纳税人加以区分，居民企业承担全面纳税义务（或称为无限纳税义务），就其来源于本国境内、境外的全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于本国境内的所得纳税。非居民企业是指按照一国税法规定不符合居民企业标准的企业。我国企业所得税税法所称的非居民企业是指：依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。例如，在我国设立代表处（或常驻代表机构、办事处）及其他分支机构等的外国企业就是非居民企业的一种类型，属于设有机构、场所的非居民企业。

对于非居民企业来说，取得的所得主要有销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息、红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得及其他所得。凡在中国境内设立机构、场所，从事生产经营的企业和其他组织，其征税对象为其所设机构、场所所取得的生产经营所得和其他所得以及发生在中国境外，但与其所设机构、场所有实际联系的所得，此类所得以机构、场所所在地为纳税地点。在中国境内未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的企业，其征税对象为来源于中国境内的股息、利息、特许权使用费和其他所得，此类所得以扣缴义务人所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。

二、分析当前非居民税源的特点

对非居民来源于中国的所得征税是国际惯例和国际税法（税收协定）中授予所得来源国的优先征税权，即来源地税收管辖权。非居民税源可以大致分为外籍个人来源于中国境内所得和非居民外国企业来源于中国境内所得，它有以下特点：

（一）非居民税源涉及面广，涉及事项多

非居民税源主要集中在外国公司或外籍个人在中国境内取得的生产经营所得或劳务所得，以及取得来源于我国境内的投资性所得或财产转让等收益。其中，既有单纯的投资、服务、劳务，又有混合、兼营业务；涉及的业务联系也比较多，境内外所得的管理部门多；在进销、资金、劳务、资产以及投资和利润分配等方面与国外企业存在千丝万缕的关联，企业信息较难全面收集和掌握。

（二）非居民税源较分散、零星，纳税义务判定难度大

在全国各地存在的非居民税源都是大小不均衡，地域分布零散，我国的非居民企业主要集中在经济发达、进出口贸易频繁的大中型城市，而且具体业务发生时间、空间不固定，突发性、偶然性强，税源监控管理的可预见性差。通讯、信息手段的发展使现行税收政策下的劳务发生地难以确定，容易引发税收管辖的争议；交易手段的丰富使跨国劳务和交易的真实地点难以核实，为跨国避税提供了可能；税收政策的缺失使常设机构的判定难度加大，准备性和辅助性活动的界定成为征纳双方争议的焦点；常设机构判定的时间限制使非居民利用合同进行税收筹划，逃避境内纳税义务。境内外收入划分缺乏合理标准，当非居民企业劳务提供地点同时涉及境内外时，境内收入的确定存在较大难度。

（三）非居民税源涉及具体情况复杂多变，具有很大的不确定性风险

由于政策规定往往滞后于经济的发展，难以及时找到准确对应的依据和标准，现阶段的管理措施、方法、手段又不能有效适应经济发展要求。非居民税源不仅有涉税事项发生时空的不确定性和税源本身的复杂性带来的固有风险，还存在获取信息的真实性和时效性，税收政策规范的滞后性，征免税职业判断准确性等不确定风险。稍有不慎，很容易造成国家税收的流失和外国企业或外籍个人对我国法制环境和投资环境的负面评价。

（四）对非居民税收源头管理力度不够，造成扣缴义务人扣缴难度大

一方面，由于一些扣缴义务人忽视非居民企业税收政策的学习，对自己应该如何履行扣缴义务的相关事项也知之甚少；另一方面，国税机关在对新《企业所得税法》中关于非居民企业税收有关政策的宣传对象和内容上缺乏针对性、预见性；造成了扣缴义务人扣缴意识淡薄，双方信息不对称，形成了扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的局面。

三、当前非居民税源管理存在的问题

由于非居民税源本身的特点决定了它在日常税收管理中存在着很大的难度，结合全国各地的管理情况以及相关案例的学习，当前非居民税收管理存在的问题主要表现在以下几个方面：

（一）征收管理方式难以适应新形势要求，征收管理水平低

1.缺乏属地原则下的专业管理机构和管理人员。由于岗位人员流动性大，业务生疏直接影响了相关业务的管理水平，导致对非居民企业无法实施属地原则下的专业化管理，不能提供专业化、精细化管理和服务。

2.统一管理模式下存在征管对象宽泛与信息渠道少的不对称性。非居民税源具有广泛性、不固定性和无规律性等特征，其源泉扣缴的纳税义务人既有外商投资企业和外国企业，又有内资企业，行政机关、事业单位、大中专院校等广泛的社会组织、机构，国际税收管理部门只能获取境内支付人提供的合同或协议及相关信息资料，无从了解到合同双方交易的外围信息，给征收管理增加了难度。

（二）现行国际税收协调与合作机制的效用未充分发挥

1.税收情报交换不能有效发挥作用。由于情报交换具有程序繁琐，时间跨度较长，不适应人员频繁流动和交易瞬间即逝等特点；且情报交换对象仅限于税收协定缔约国及税收协定适用税种，加上情报交换技术手段单一，方式有限，实践中真正应用并取得实效的主要还是专项情报交换和自动情报交换，行业范围情报交换和同期税务检查等方式尚未付诸实践。

2.税收协定缺乏外部约束力。避免双重征税协定的争端解决机制仅限于双方税务主管当局通过相互协商程序进行磋商，争端的解决取决于双方对具体问题的理解以及解决问题的诚意，缺乏外部约束力。

（三）政府各职能部门间缺乏协调、交流和信息沟通的管理机制

非居民税收管理不只涉及国税一个部门，同时还涉及到地税、外汇管理局、银行、外经贸部门、发改委、经贸委、科技局、文化局、体育局等多个政府相关部门或企业。由于政府有关职能部门与税务机关缺乏有效的信息交流，税务部门无法及时了解和掌握政府职能部门审批管理的对外融资、技术引进，进口设备、技术改造、项目审批、外国企业承包工程和境外文艺体育演出团体等信息，只能等到境内支付人办理售付汇，需要开具税务凭证时才掌握相关的信息，最终导致非居民纳税人在预提所得税的征收管理长期处于滞后局面。

四、如何加强非居民税源管理的建议

非居民税源管理作为国际税收管理的重要组成部分，与关联交易转让定价调查、税收情报交换、企业所得税的纳税评估和涉外审计紧密相连。非居民税收管理信息为专项情报交换工作提供线索，情报交换又为非居民税收管理的深化提供手段；对外付汇项目费用支出的真实性、合理性关系到所得税税基是否受到侵蚀。因此，在实际工作中，我们要注重把握非居民税收管理与国际税收管理各环节、各专项工作的相互关系，努力抓好各环节的相互融合渗透，尽可能把各专项工作有机衔接起来，形成整体合力，增强国际税收管理能力和水平。

（一）完善非居民纳税人管理机制，把握源泉扣缴，确保非居民税收管理到位

非居民税收管理涉及的经济业务复杂，政策执行要求高，管理责任重大。要把非居民税收管理真正管实、管严、管深，必须加强对纳税人、扣缴义务人和税务从业人员的政策宣传、业务培训和操作辅导，将监控管理的关口前移。一是要抓好税务人员政策业务的培训辅导，通过编印宣传手册、开短期培训班和实际案例解剖分析等形式，提高税务干部对非居民税收管理重要性、必要性的认识，增强非居民税收管理职业敏感性，提高非居民税收管理的实际操作能力，通过受训人员传播政策法规和专业知识、收集涉税信息和弄清隐性税源，达到有效监管跨国税源的目的。二是要对具有跨国业务的大企业和有重大项目、追加投资、股权变化、外籍专家参与设计和管理等业务的企业提前介入，及时掌握重大项目实施单位、外国企业参与招投标及中标情况、合同、协议签订的涉税条款和价款的构成，有针对性地进行政策宣传和业务辅导，提请扣缴单位关注外方应纳税义务、了解自身扣缴法律责任，知晓不熟悉政策、不履行义务可能发生的纳税遵从风险。三是对有确定性扣缴税款义务的单位，辅导其依法办理扣缴税款登记，分项明确扣缴义务发生时间、计算方法和申报缴纳方式、扣缴手续费结算。

（二）加强部门沟通，构建协作网络，有效利用第三方信息，准确把握非居民税源信息

掌握信息是加强非居民税收管理的关键。没有及时、真实、有效的信息作导航，非居民税收管理就找不到着力的方向。为切实有效地化解涉税风险，国税机关要注意加强与地税、外管、外贸、外汇，外事、发改委等涉外经济管理部门的联系、沟通和合作，建立了定期联席会议制度，定期交换外汇收支排名和非贸易付汇项目信息、大型技改项目备案、技术贸易审核备案信息、外籍专家来华工作和指导等信息，努力构建完善非居民税收管理协作网络。一是要建立国地税征管信息交换制度，定期交换在中国境内从事承包工程和提供劳务的外国企业、常驻机构和外籍个人的征管情况和有关数据等，努力实现对同一跨国涉税项目管理的一致性，提高征免税判定的准确性。二是建立定期售付汇信息交换制度，要求专业银行在中国居民向非居民支付外汇时，查验由国地税部门共同开具的征、免、不征税的税务证明。三是加强与外经贸局、发改委的联系，查询技术、服务贸易合同、股权变更等备案情况以及大型建设、施工项目的立项、审批、开工、投资、融资等信息。

（三）充分发挥国际税收合作与协调的效用

希望国家税务总局相关部门要适当调整税收协定中的非居民税收管理内容，使其朝着更科学、简化、明确、有利于推动经贸往来和人才流动的方面发展。同时，开展反滥用协定调查，与部分国家换函或谈判，修订原有协定，堵塞漏洞，防止协定的滥用。应拓展国际税收信息交换与分享，充分利用世界贸易组织和税收协定网络，定期与缔约国互相提供及核实税收情报，不予征税的境外劳务费用的情报交换，防止非居民进行国际避税。

（四）加强对非居民避税行为的管理力度