历年中级会计职称考试

历年中级会计职称考试（共8篇）

1.历年中级会计职称考试 篇一

(一)单项选择题

1、某企业2002年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2003年应计提的折旧额是()万元。(2003年)

a.98.6

b.119.52

c.185.92

d.192.56

〔答案〕d

〔解析〕2003年计提的折旧=498×(2/5)×(11/12)+[498—498×(2/5)]×(2/5)×(1/12)=192.56(万元)

2、甲公司将自产的一批应税消费品(非金银首饰)用于在建工程。

该批消费品成本为300万元，计税价格为500万元。该批消费品适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。据此计算，应计入在建工程成本的金额为()万元。(2003年)

a.350

b.385

c.435

d.635

〔答案〕c

〔解析〕应计入在建工程成本的金额=300+500×17%+500×10%=435(万元)

3、某设备的账面原价为50000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧。该设备在第3年应计提的折旧额为()元(2004年)

a.5250

b.600

c.6250

d.9600

〔答案〕a

〔解析〕第3年应计提的折旧额=[(50000—25000—12500)—50000×4%]÷2=5250(元)

4、在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应()(2004年)

a.冲减工程成本

b.计入营业外收入

c.冲减营业外支出

d.计入其他业务收入

〔答案〕a

5、2004年4月1日，甲公司经营租入的某固定资产进行改良。2004年4月28日，改良工程达到预定可使用状态，发生资本化支出120万元;该经营租入固定资产剩余租赁期为2年，预计尚可使用年限为6年;改良工程形成的固定资产预计净残值为零，采用直线法计提折旧。，甲公司应为改良工程形成的固定资产计提的折旧金额为()万元。(2005年)

a.15b.16.88c.40d.45

〔答案〕c

〔解析〕20，甲公司应为改良工程形成的固定资产计提的折旧金额为(120/2)*8/12=40万元。

(二)多项选择题

1、下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的有()(2003年)

a.计提固定资产减值准备

b.计提固定资产折旧

c.固定资产改扩建

d.固定资产大修理

〔答案〕abc

〔解析〕计提固定资产减值准备和计提固定资产折旧将使用固定资产账面价值减少;固定资产改扩建，应将固定资产账面价值转入在建工程，也会使固定资产账面价值减少;固定资产大修理，直接将修理费用计入当期损益，不会引起固定资产账面价值发生变化。

2、在融资租赁的情况下，承租人的履约成本包括()(2003年)

a.技术咨询服务费

b.维修费

c.保险费

d.人员培训费

〔答案〕abcd

3、下列各题中，应当包括在最低租赁付款额中的有()(2004年)

a.履约成本

b.或有租金

c.租赁期内承租人每期应支付的租金

d.与承租人有关的第三方担保的资产余值

〔答案〕cd

〔解析〕最低租赁付款额中不包括履约成本，或有租金。

4、下列各项中，应计入固定资产成本的有()(2005年)

a.固定资产进行日常修理发生的人工费用

b.固定资产安装过程中领用原材料所负担的增值税

c.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息

d.固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失

〔答案〕bd

〔解析〕选项a计入到管理费用中;选项c计入到财务费用中。

2.历年中级会计职称考试 篇二

一、重点内容图解

(一)存货

存货的期末计量。会计期末,存货应按照成本与可变现净值孰低计量。对可变现净值低于存货成本的差额,计提存货跌价准备。这里所指成本是指期末存货的实际成本。

1.出售存货:可变现净值=估计售价-估计的销售费用税金。

2.需要加工的存货:材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计的销售费用税金。

计算方法见表1和表2。

(二)投资性房地产

投资性房地产的初始计量与后续计量,见表3。

(三)金融资产

金融资产初始计量的核算;采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法;各类金融资产后续计量的核算;金融资产减值的会计处理。金融资产的初始计量与后续计量见表4。

(四)长期股权投资

长期股权投资的初始计量和后续计量,尤其是初始计量的判断。

1.企业合并形成的长期股权投资(控制):

(1)同一控制下的合并:初始投资成本——被合并方所有者权益账面价值的份额;差额调整资本公积、留存收益;直接相关费用计入当期损益,发行证券手续费冲溢价收入;后续计量——成本法;编制合并报表时需调整为权益法。

(2)非同一控制下的合并:初始投资成本——所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值;付出资产的公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益;合并中的相关费用计入合并成本;后续计量——成本法;编制合并报表时需调整为权益法。

2.非企业合并形成的长期股权投资:

(1)无共同控制、无重大影响:支付现金、发行权益性证券公允价值、非货币性资产交换、资产重组付出的资产的公允价值等——初始投资成本;付出资产的公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益;合并中的相关费用计入合并成本;后续计量——成本法;不编制合并报表。

(2)共同控制、重大影响:支付现金、发行权益性证券公允价值、非货币性资产交换、资产重组付出的资产的公允价值等——初始投资成本;投资成本大于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额差额不调整投资成本;投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额计入“营业外收入”,调整投资成本;直接相关费用计入当期损益,发行证券手续费冲溢价收入;后续计量——权益法;不编制合并报表。

长期股权投资的初始计量与后续计量,见表5。

(五)非货币性资产交换

1.非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

2.非货币性资产交换不具有商业实质,或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的,应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认损益。

3.涉及多项资产的非货币性资产交换:

(1)非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量的,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。

(2)非货币性资产交换不具有商业实质,或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。

非货币性资产交换中换入资产入账价值的确定方法,见表6。

(六)资产减值

重点掌握:资产可收回金额的计量;资产减值损失的确定原则;资产组的认定方法及其减值的处理。

1.资产可收回金额的计量。以下两者孰高:资产的公允价值减去处置费用后的净额、资产预计未来现金流量的现值。只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额。

2.资产减值损失的确定。当资产的可收回金额低于其账面价值时,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认,在以后会汁期间不得转回。

计算公式如下:资产预计未来现金流量的现值=∑[第t年预计资产未来现金流量/(1+折现率)1]

3.主要计算:(1)资产未来现金流量的预计;(2)资产未来现金流量现值的预计;(3)资产组减值测试;(4)总部资产减值测试;(4)商誉减值测试。

4.主要账务处理。借:“资产减值损失”;贷:坏账准备、存货跌价准备、损余物资跌价准备、抵债资产跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备、可供出售金融资产减值准备;长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生产性生物资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备。划线部分是允许转回的。

(七)职工薪酬

1.职工薪酬包括的内容:(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)职工福利费;(3)医疗保险费、养老保险费(包括基本养老保险费和补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;(4)住房公积金;(5)工会经费和职工教育经费;(6)非货币性福利;(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿(下称“辞退福利”);(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬;以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。

2.计量货币性职工薪酬时,国家规定了计提基础和计提比例的,应当按照国家规定的标准计提。计量非货币性职工薪酬时,企业以其自产产品作为作货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。

3.辞退福利的确认和计量。辞退福利同时满足下列条件的,应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债,同时计入当期损益。

4.以现金结算的股份支付。应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量,授予日一般不进行会计处理;在等待期内的每个资产负债表日,将当期取得的服务计入相关资产成本或费用,同时确认应付职工薪酬;在资产负债表日,企业应当修正预计可行权的权益工具数量,计算截止当期累计应确认的成本费用金额,减去前期累计已确认金额,作为当期应确认的成本费用金额,同时确认应付职工薪酬;在可行权日之后,企业不再调整等待期内确认的成本费用,应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。

负债一章中的应付职工薪酬主要核算内容见表7。

(八)债务重组

1.以现金清偿债务:债权人:收到现金<原债权账面价值,差额→营业外支出;收到现金>原债权账面价值,差额冲减资产减值损失(坏账准备应全额冲减)。债务人:支付现金<原债务账面价值,差额→营业外收入。

2.以非现金资产清偿债务:债权人:公允价值→受让非现金资产入账价值,受让非现金资产的公允价值<原债权账面价值的差额营业外支出;债务人:支付非现金资产账面价值+税费<原债务.差额→营业外收入;支付非现金资产账面价值+税费>原债务,差额→营业外支出。

3.以债务转资本清偿债务:债权人:享有股份的公允价值+税费→股权投资成本,股权公允价值<原债权账面价值的差额→营业外支出。债务人:原债务账面价值>股权公允价值,差额→营业外收入;股权公允价值>股权份额(股份面值)差额→资本公积(溢价);公允价值与账面价值之差作为资产转让损益→营业外收支。

4.修改其他债务条件:债权人:重组后新债权公允价值=新本金+新利息,新债权公允价值<原债权价值,差额→营业外支出;新债权不含或有收益。债务人:重组后新债务公允价值=新本金+新利息;或有支出计入预计负债;新债务公允价值<原债务账面价值,差额→营业外收入。或有支出发生时,冲减预计负债,或有支出未发生,结清时计入营业外收入。

5.债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的,债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值,债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额,再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。

债务重组会计处理见表8。

(九)或有事项

本章重点:或有事项的主要内容如下图所示

待执行合同变为亏损合同确认预计负债的计量方法:履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。

(十)收入

1.销售商品收入的确认条件5个,结合教材例题掌握收入的确认。

2.销售商品收入的计量:分期收款销售商品收入的确认当计量。

3.商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理。

4.特殊销售商品业务(1)代销商品;(2)预收款销售商品;(3)售后回购;(4)售后租回;(5)房地产销售;(6)附有销售退回条件的商品销售,重点掌握;(7)商品需要安装和检验的销售;(8)订货销售;(9)以旧换新销售。

5.提供劳务收入的确认和计量。完工百分比法的具体应用,销售商品和提供劳务混合业务。

6.特殊劳务交易的确认:安装费、宣传媒介的收费、为特定客户开发软件的收费、包括在商品售价内的服务费、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费、申请入会费和会员费、特许权费、定期收费。这部分经常出选择题或判断题,也可含在综合题里,特别注意每种收入的确认时点。

7.让渡资产使用权收入的确认和计量:使用费收入的确认。

8.建造合同收入和费用的计量。

合同收入的构成、合同成本的构成,合同收入和合同成本的计量,要特别注意收入、毛利、成本确认的顺序。

(十一)借款费用

本章重点:借款费用的确认原则;借款费用应予资本化的借款范围;借款费用资本化期间的确定:开始资本化时点、暂停资本化时间、停止资本化时间;借款费用资本化金额的确定;借款辅助费用资本化金额的确定。

符合资本化条件的资产的范围包括固定资产、投资性房地产和存货等资产;借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款,也包括一般借款。

重点掌握一般借款的借款费用资本化金额的确定。

1.利息资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。

2.所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款的加权平均利率

=所占用一般借款的当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数。

3.所占用一般借款本金加权平均数=∑所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数÷当期天数。

(十二)所得税

本章的重点内容:几个重要概念:资产的计税基础、负债的计税基础、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异、递延所得税资产、递延所得税负债,如表9所示:

资产负债表债务法核算所得税的基本核算程序:

1.应纳税所得额=会计利润±当期调整数(所有差异);

2.应纳税所得额×所得税率=当期应交所得税=当期所得税费用;

3.确定资产、负债的账面价值;确定资产、负债的计税基础;比较账面价值与计税基础,确定暂时性差异;

4.应纳税暂时性差异×所得税率=递延所得税负债余额;可抵扣暂时性差异×所得税率=递延所得税资产余额;

5.计算确定递延所得税资产、递延所得税负债发生额(年末-年初)。

递延所得税=当期递延所得税负债的增加(贷方)+当期递延所得税资产的减少(贷方)-当期递延所得税负债的减少(借方)-当期递延所得税资产的增加(借方);

6.确定利润表中的所得税费用:

所得税费用=当期应交所得税+当期递延所得税负债的增加(贷方)(或)-当期递延所得税负债的减少(借方)+当期递延所得税资产的减少(贷方)(或)-当期递延所得税资产的增加(借方)。

(十三)会计政策、会计估计变更和差错更正

本章为重点内容。历年考试计算及综合题均涉及本章有关内容。

会计估计变更处理方法——未来适用法

前期差错更正——追溯重述法更正重要的前期差错。

(十四)资产负债表日后事项

本章为重点内容。历年考试综合题均涉及本章内容。

主要概念:资产负债表日后事项、调整事项、非调整事项、资产负侦表日后事项涵盖的期间。

1.调整事项的会计处理如下:

(1)涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整“科目核算,核算完毕,转入“利润分配——未分配利润”;

(2)不涉及损益和利润分配的事项,直接调整相关科目。

(3)账务处理完毕后,必须调整会计报表相关项目的数据。

①资产负债表日编制的会计报表相关项目的数据;②当期编制的会计报表相关项目的年初数;③提供比较会计报表的,还应调整相关会计报表的上年数;④调整会计报表附注有关项目的数据。

考生在复习时,需特别注意:调整会计报表的相关项目是调整当年的会计报表,还是调整上年的会计报表,或者不调整会计报表。还需注意有关所得税的调整问题。

2.调整事项举例:

(1)资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债。

(2)资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

(3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。发生在资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回,发生于报告年度所得税汇算清缴之前,应调整报告年度利润表的收入、成本等,并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税。发生于报告年度所得税汇算清缴之后,应调整报告年度会计报表的收入、成本等,但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税,应作为本年度的纳税调整事项。

(4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

3.资产负债表日后非调整事项:日前不存在,日后发生,不做调整账务处理,对会计报表有重大影响,不调报表,需在会计报表附注中披露。非调整事项举例:7项:历年均有客观题。

资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润,不确认为资产负债表日负债,但应当在附注中单独披露。

(十五)资产负债表重要项目的填列

1.直接根据总账余额填列:大部分项目。

2.根据几个总账余额计算填列:

“存货”项目:材料采购+原材料+库存商品+发出商品+周转材料+委托加工物资+受托代销商品(代理业务资产)+生产成本+劳务成本+工程施工-存货跌价准备-受托代销商品款(代理业务负侦)-商品进销差价±材料成本差异

3.根据有关明细科目余额计算填列:

应收账款=“应收账款”+“预收账款”所属明细账借方余额合计-提取的坏账准备

预收账款=“应收账款”+“预收账款”所属明细账贷方余额合计

应付账款=“应付账款”+“预付账款”所属明细账贷方余额合计

预付账款=“应付账款”+“预付账款”所属明细账借方余额合计

4.根据总账和明细账余额分析计算填列

长期应收款=长期应收款-未实现融资收益余额-将于一年内到期的部分;长期借款:扣除一年内到期的长期借款;应付债券:扣除一年内到期的应付债券;长期应付款:“长期应付款”-“未确认融资费用”借方余额后填列;长期待摊费用:扣除一年内将要摊销的数额。

5.根据科目余额减去备抵项目后的净额填列:

(1)“应收账款”项目=“应收账款”-“坏账准备”(应收账款计提的)

(2)“其他应收款”项目=“其他应收款”-“坏账准备”(其他应收款计提的)

(3)“存货”项目:要扣除存货跌价准备

(4)“持有至到期投资”项目=“持有至到期投资”-“持有至到期投资减值准备”

(5)“长期应收款”项目=长期应收款-坏账准备

(6)“长期股权投资”项目=“长期股权投资”-“长期股权投资减值准备”

(7)“投资性房地产”项目=“投资性房地产”-“投资性房地产减值准备”

(8)“固定资产”项目=“固定资产”-“累计折旧”-“固定资产减值准备”

(9)“在建工程”项目=“在建工程”-“在建工程减值准备”

(10)“工程物资”项目=“工程物资”-“工程物资减值准备”

(11)“生产性生物资产”项目=“生产性生物资产”-“生产性生物资产减值准备”

(12)“油气资产”项目=“油气资产”-“油气资产减值准备”

(13)“无形资产”项目=“无形资产”-“累计摊销”-“在建工程减值准备”

(14)“递延所得税资产”项目=“递延所得税资产”-“递延所得税资产减值准备”

(十六)利润表的编制

1.报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。单步式结构,利润的计算公式。

2.本每股收益的计算:

企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润,除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。

发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间-当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间。

3.稀释每股收益的计算:

分子调整增加净利润:可转换公司债券的利息;分母调整增加普通股股数。

增加的普通股股数按下列公式计算:

增加的普通股股数=[拟行权时转换的普通股股数×(当期普通股平均市场价格-行权价格)]÷当期普通股平均市场价格

(十七)现金流量表的填列方法

填列现金流量表所需要的资料:①年度资产负债表;②年度利润表;③有关明细账及补充资料。

1.经营活动的现金流量:

(1)销售商品提供劳务收到的现金:两种计算方法

计算方法:

营业收入+应交税费(增值税销项税)+应收项目的减少数(或“-应收项目的增加数”)+预收的增加数(或“-预收的减少数”)-当期计提的坏账准备-票据贴现的利息

销售收现=当期销售收现+当期收到前期应收账款或应收票据+当期预收账款-当期销售退回+当期收回前期核销的坏账损失

分析资料:应收账款、应收票据、预收账款、主营业务收入、其他业务收入、应交税费—应交增值税(销项税额)。

(2)收到税费返还:

分析资料:营业外收入、营业税金及附加、其他应收款。

(3)收到其他与经营活动有关的现金:

分析资料:营业外收入、其他应收款(应收租金)、其他应付款(收到押金)、库存现金、银行存款。

(4)购买商品、接受劳务支付的现金:两种计算方法:

计算方法:营业成本+应交税费(增值税进项税)+存货增加数(或“-存货减少数”)+应付减少数(或“-应付增加数”)+预付增加数(或“-预付减少数”)-当期列入存货中成本、制造费用的职工薪酬-当期列入存货中成本、制造费用的折旧和修理费

购买商品付现=当期购买付现+当期支付前期应付账款应付票据+当期预付账款-当期购货退回

分析资料:应付账款、应付票据、预付账款、主营业务成本、其他业务成本、存货、应交税费——应交增值税(进项税额)。

(5)支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、竹理费用中职工薪酬+应付职工薪酬的减少数(或“-应付职工薪酬的增加数”)(注意:应付职工薪酬余额均不含在建工程人员的职工薪酬)

分析资料:应付职工薪酬、存货、管理费用、销售费用的相关补充资料

(6)支付的各项税费:

分析资料:应交税费、管理费用、营业税金及附加、所得税费用的相关明细资料。

(7)支付的其他与经营活动有关的现金:

分析资料:销售费用、管理费用、营业外支出、其他应收款、其他应付款。

2.投资活动现金流量:

(1)收回投资收到的现金:出售转让收回的现金,不包括利息、股利。

分析资料:交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资贷方发生额;相关的补充资料。

(2)取得投资收益收到的现金:

分析资料:投资收益的明细资料,现金股利、利息。

(3)处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金

分析资料:固定资产清理(收入-费用)净额、营业外收入、营业外支出明细资料,收到现金为负数列入“支付其他与投资活动有关的现金'

(4)处置子公司及其他营业单位收到的现金净额:

分析资料:长期股权投资明细资料。

(5)收到其他与投资活动有关的现金:

分析资料:应收股利、应收利息贷方发生额(收回)。

(6)购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金:

分析资料:固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、研发支出(开发阶段)、应付职工薪酬(在建工程人员),不包括借款利息资本化、支付融资租赁费。

(7)投资支付的现金:

分析资料:交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的借方发生额;投资收益(支付的佣金、手续费等交易费用)分析明细资料。

(8)取得子公司及其他营业单位支付的现金净额:

分析资料:长期股权投资明细资料。

(9)支付的其他与投资活动有关的现金:

分析资料:应收股利、应收利息的借方发生额(购买时含有的未领、未到期的)。

3.筹资活动现金流量

(1)吸收投资收到的现金:

分析资料:实收资本(股本)、应付债券贷方发生额等明细资料。

(2)取得借款收到的现金:

分析资料:短期借款、长期借款贷方发生额等明细资料。

(3)收到其他与筹资活动有关的现金:

分析资料:营业外收入(接受现金捐赠)等明细资料。

(4)偿还债务支付的现金:偿还债务本金:

分析资料:短期借款、长期借款、应付债券借方发生额等明细资料。

(5)分配股利、利润或偿付利息支付的现金:

分析资料:应付股利、应付利息、财务费用等明细资料。

(6)支付其他与筹资活动有关的现金:

分析资料:营业外支出(捐赠现金支出)、长期应付款(融资租入固定资产支付的租赁费)、财务费用(票据贴现息)。

4.现金流量表补充资料部分:

净利润:

(1)+资产减值准备计提数(-转销数):分析“资产减值损失”明细资料。

(2)+折旧:分析有关成本费用明细资料折旧的构成。

(3)+无形资产摊销:分析“累计摊销”明细资料。

(4)+长期待摊费用摊销:分析“长期待摊费用”明细资料。

(5)+处置固定资产损失(-处置收益):分析营业外收入或营业外支出明细资料。

(6)+固定资产报废损失:分析营业外支出明细资料。

(7)+公允价值变动损失(-公允价值变动收益):分析“公允价值变动损益”明细资料。

(8)+财务费用(-收益):分析财务费用借方发生额,不属于经营活动的部分。

(9)+投资损失(-投资收益):分析投资收益明细资料。

(10)+递延所得税资产减少(-递延所得税资产增加数):分析“递延所得税资产”发生额。

(11)+递延所得税负债增加(-递延所得税负债减少数):分析“递延所得税负债”发生额。

(12)+存货的减少数(-存货的增加数):分析资产负债表“存货”项目。

(13)+经营性应收项目的减少(-经营性应收项目的增加数):分析应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款、其他应收款、应收的增值税销项税额,分析资产负债表结合补充资料,期末与期初的差额(汇总)。

(14)+经营性应付项目的增加数(-经营性应付项目的减少数):分析应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、应付的增值税进项税额,分析资产负债表结合补充资料,期末与期初的差额(汇总)。

(十八)所有者权益变动表的编制

1.“上年年末余额”项目,反映企业上年资产负债表中实收资本(或股本)、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年末余额。

2.“会计政策变更”、“前期差错更正”项目,分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。

3.“本年增减变动额”项目,包括“净利润”项目、“直接计入所有者权益的利得和损失”项目、“所有者投入和减少资本”项目、“利润分配”项目、“所有者权益内部结转”项目。

(十九)合并财务报表

1.合并范围:

(1)表决权标准:50%以上——①直接拥有;②间接拥有;③直接和间接合计拥有。

(2)实质控制标准:半数以下表决权:

①通过被投资方与其他投资者协议拥有半数以上;②有权决定财务经营政策;③控制董事会机构;④控制董事会会议

(3)潜在表决权标准:当期可转换公司债券、当期可执行的任股权证。

2.不纳入合并范围:

(1)已宣告被清理整顿的原子公司;(2)已宣告破产的原子公司;(3)合营企业;(4)联营企业。

3.编制合并报表的主要程序(调整和抵销分录的编制):

(1)投资企业业对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法

在合并工作底稿中,应编制的调整分录:

借:长期股权投资(应享有子公司当期实现净利润的份额)成本法未作,权益法补上

贷:投资收益

应承担子公司当期发生的亏损份额,上述相反的分录。

借:投资收益(当期收到子公司分派的现金股利或利润)成本法作的冲销

贷:长期股权投资

权益法补上

对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动(权益法应作的)

借:长期股权投资(按母公司应享有或应承担的份额)

贷:资本公积

或相反。

(2)主要经济业务的抵销处理(合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表的有关抵销分录)。

(1)长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销:

全资子公司:

借:实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

贷:长期股权投资

非全资子公司:当母公司对子公司长期股权投资的金额大于子公司所有者权益总额时,其差额作为商誉处理,应按其差额,借记“商誉”项目;母公司对子公司长期股权投资的金额小于子公司所有者权益总额时,其差额在企业合并当期应作为利润表中的损益项目,合并以后期间应调整期初未分配利润。

借:实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

(商誉)

贷:长期股权投资

少数股东权益

(营业外收入)

②母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理:

全资子公司:

借:投资收益

未分配利润——年初;

贷:本年利润——提取盈余公积

应付股利(包括转作股本的股利)

未分配利润——年末

子公司为非全资子公司:

借:投资收益

少数股东损益

未分配利润——年初

贷:本年利润分配——提取盈余公积

应付股利

未分配利润——年末

当母公司对子公司长期股权投资的金额大于子公司所有者权益总额时,其差额作为商誉处理,应按其差额,借记“商誉”项目;母公司对子公司长期股权投资的金额小于子公司所有者权益总额时,其差额在企业合并当期应作为利润表中的损益项目,合并以后期间应调整期初未分配利润。

③内部债权与债务项目的抵销:

A:借:应付账款

贷:应收账款

借:应收账款——坏账准备

贷:资产减值损失

B:连续编制

借:应付账款

贷:应收账款

借:应收账款——坏账准备

贷:未分配利润——年初

借:应收账款——坏账准备

贷:资产减值损失(或相反)

C:借:应付票据

贷:应收票据

借:预收账款

贷:预付账款

借:应付股利

贷:应收股利

借:其他应付款

贷:其他应收款

借:应付债券

(投资收益)(差额)

贷:持有至到期投资、交易性金融资产(含公允价值变动)

(投资收益)(差额)

④内部投资收益利息收入和利息费用的抵销:

借:投资收益

贷:财务费用

⑤存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销:

第1年:

借:营业收入(销售企业内部销售收入)

贷:营业成本

未售出形成存货:

借:营业成本(购买方期末内部交易形成的存货×销售方毛利率)

贷:存货

计提存货跌价准备抵销:

借:存货——存货跌价准备

贷:资产减值损失

现金购销:

借:购买商品、接受劳务支付的现金

贷:销售商品提供劳务收到的现金

连续编制:

借:未分配利润——年初(上期未实现内部销售损益)

贷:营业成本

借:营业收入(本期销售企业内部销售收入)

贷:营业成本

借:营业成本(购买方期末内部交易形成的存货×销售方毛利率)

贷:存货

借:存货——存货跌价准备

贷:未分配利润——年初(期初存货跌价准备中虚提的部分)

借:存货——存货跌价准备

贷:资产减值损失(当期虚提的部分)(或相反)

(6)内部固定资产交易抵销处理:

第1年:

借:营业收入(销售企业固定资产交易实现的销售收入)

贷:营业成本(销售成本)

固定资产原价(原价中包含的未实现内部销售损益)

或:借:营业外收入

贷:固定资产原价

借:固定资产——累计折旧(当期多计提的折旧费用)

贷:管理费用

现金购销:

借:购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

贷:销售商品提供劳务收到的现金

借:固定资产——固定资产减值准备

贷:资产减值损失

连续编制:借:未分配利润——年初

贷:固定资产——原价(期初固定资产原价中未实现内部销售损益)

借:固定资产——累计折旧(以前会计期间累计多提折旧)

贷:未分配利润——年初

借:固定资产——累计折旧(本期多提折旧)

贷:管理费用

借:固定资产——固定资产减值准备

贷:未分配利润——年初

借:固定资产——固定资产减值准备

贷:资产减值损失

(7)内部无形资产交易抵销处理:

第1年:

借:营业外收入(销售方无形资产交易实现的净收入)

贷:无形资产(原价中包含的未实现内部销售损益)

借:无形资产——累计摊销(当期多摊销的无形资产)

贷:管理费用

现金购销:

借:购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

贷:销售商品提供劳务收到的现金

借:无形资产——无形资产减值准备

贷:资产减值损失

连续编制:

借:未分配利润——年初

贷:无形资产——原价(期初无形资产原价中未实现内部销售损益)

借:无形资产——累计摊销(以前会计期间累计多摊销的费用)

贷:未分配利润——年初

借:无形资产——累计摊销(本期多摊销的费用)

贷:管理费用

借:无形资产——无形资产减值准备

贷:未分配利润——年初

借:无形资产——无形资产减值准备

贷:资产减值损失

(3)合并现金流量表的主要抵销项目。

①母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量;

借:(投资活动流出)投资支付的现金、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

贷:(投资活动流入)收回投资收到的现金、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

(筹资活动流入)吸收投资收到的现金

②母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金;

借:(筹资活动流出)分配股利、利润或偿付利息支付的现金

贷:(投资活动流入)取得投资收益收到的现金

③母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量;

借:(经营活动流出)支付其他与经营活动有关的现金

贷:(经营活动流入)收到其他与经营活动有关的现金

④母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量;

借:(经营活动流出)购买商品、接受劳务支付的现金

贷:(经营活动流入)销售商品、提供劳务收到的现金

⑤母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。

借:(投资活动流出)购建固定资产、无形资产及其他长期资产支付的现金

贷:(经营活动流入)销售商品、提供劳务收到的现金;

(投资活动流入)处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额

(4)合并所有者权益变动表。

①母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销

②母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销

(二十)财务报表附注

财务报表附注的主要内容共计8个方面:企业的基本情况;财务报表的编制基础;遵循企业会计准则的声明;重要会计政策和会计估计;会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明;报表重要项目的说明(包括31项);

分部报告:特别注意报告分部和地区分部的确定。

报告分部确定的标准

(1)分部的大部分收入是对外交易收入;

(3)报告分部75%的标准:报告分部的对外交易收入占合并总收入的75%,未达到则将其他分部确定为报告分部(即使未满足条件)。

关联方披露:应掌握关联方关系的判断

(1)控制、共同控制、重大影响,横向纵向均构成关联方。

直接控制;间接控制;直接和间接控制;同受一方控制、重大影响的各方。

(2)母子公司、子公司与子公司、投资企业与合营企业、投资企业与联营企业。

(3)主要投资者个人与家庭成员、关键管理人员及其企业:

控制:有无交易均披露:经济性质、类型、主营业务、所持股份。

(二十一)行政事业单位会计

本章历年以客观题为主要内容其中净资产的有关内容:三大基金、两大结余应重点掌握。

国库集中收付制度

1.财政直接支付:工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。

行政:借:经费支出;

贷:拨入经费

借:固定资产

贷:固定基金

事业:借:事业支出、材料

贷:财政补助收入

借:固定资产

贷:固定基金

2.财政授权支付:未纳入工资支出,工程采购支出,物品服务采购支出;

单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出;年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出;特别紧急支出;

借:零余额账户用款额度

贷:拨入经费、财政补助收入

借:经费支出、事业支出、材料

贷:零余额账户用款额度

借:固定资产

贷:固定基金

行政提取现金:

借:现金

贷:零余额账户用款额度

3.年终预算结余资金:

(1)财政直接支付

借:财政应返还额度——财政直接支付

贷:拨人经费、财政补助收入

下年度恢复财政直接支付额度:事业单位不作处理行政单位:借:有关支出

贷:财政应返还额度——财政直接支付

(2)财政授权支付

借:财政应返还额度——财政授权支付

贷:零余额账户用款额度

借:财政应返还额度——财政授权支付

贷:拨入经费、财政补助收入(本年财政授权支付预算>零余额账户用款额度下达数)

下年度恢复财政授权支付额度

借:零余额账户用款额度

贷:财政应返还额度——财政授权支付

二、综合案例

1.[资料]20×7年5月3日,甲公司支付价款2032万元(含交易费用2万元和已宣告发放现金股利30万元),购入乙公司发行的股票400万股,占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。同日,甲公司购入丙公司股票200万股,支付价款1016万元(含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元),占丙公司有表决权股份的0.5%,甲公司将其划分为交易性金融资产。

20×7年5月10日,甲公司收到乙公司发放的现金股利30万元,同时收到丙公司发放的现金股利15万元

20×7年6月30日,乙公司股票市价为每股5.3元,丙公司股票市价每股5.2元。

20×7年12月31日,乙公司股票市价为每股5.1元,丙公司股票市价为每股4.8元。

20×8年5月10日,乙公司宣告发放现金股利8000万元,同日,丙公司宣告发放现金股利4000万元。

20×8年5月15日,甲公司收到乙公司和丙公司发放的现金股利。

20×8年6月3日,甲公司以每股5.15元的价格出售了乙公司的全部股票,同日,以每股4.9元的价格也出售了丙公司的全部股票。

[要求]根据上述资料,编制甲公司自20×1年5月3日至20×2年6月3日期间购入、持有以及转让乙公司、丙公司股票业务的相关会计分录(答案中的金额单位用万元表示)。

2.[资料]长江公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,2007年—2010年发生如下经济业务:

(1)2007年12月8日长江公司从国外进口一台电子设备,该设备买价为50万美元,境外运输费、保险费等2万美元,共计52万美元,尚未支付。当日汇率为1美元=人民币8元,同时长江公司用人民币支付增值税、关税税额86万元。长江公司当月投入使用该设备,预计使用年限10年,预计净残值为22万元,采用直线法计提折旧。2007年起,长江公司每年利润总额均为100万元。假定长江公司适用的所得税税率为25%(注:内外资企业统一所得税税率后为25%),预计使用年限、预计净残值和折旧方法与税法相同,并不存在其他纳税调整事项;假设发生的可抵扣暂时性差异未来有足够的应税所得可以扣除。长江公司所得税采用资产负债表债务法核算。该设备计提减值后不改变预计固定资产使用年限和预计净残值。

(2)2007年12月31日,人民币发生升值,当日汇率为1美元=7.8元人民币。

(3)2008年12月31日,该设备出现减值的迹象,经计算预计可收回金额为427万元。

(4)2009年1月20日,长江公司完成2008年所得税申报,并交纳了所得税。

(5)2010年1月1日,长江公司对该设备支付财产保险费1万元,7月15日,该设备发生维修费7万元,其中发生人工费2万元,支付配件费5万元。

(6)2010年12月25日,因长江公司欠某公司债务无法归还,用该设备抵偿债务400万元。抵债日,该设备的公允价值为340万元。

[要求](1)计算长江公司固定资产的入账价值,并进行账务处理。

(2)2007年末计算应付账款(美元户)的汇兑损益,并进行账务处理。

(3)2008年末计算2008年应计提折旧额、应计提减值准备,并进行账务处理。

(4)计算2008年应交所得税、所得税费用,并进行账务处理。

(5)对2009年交纳2008年所得税进行账务处理。

(6)计算2009年应计提折旧额,并进行账务处理。

(7)计算2009年应交所得税、所得税费用,并进行账务处理。

(8)对2010年长江公司支付的保险费、维修费等进行账务处理。

(9)对2010年12月将设备抵偿债务进行账务处理。(答案中金额单位用万元表示)

3.[资料]华宇公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。2007年1月1日,华宇公司以2300万元购入乙公司(与华宇公司不属于同一企业集团)70%的股权(不考虑相关税费)。购入当日,乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元,其中股本为1000万元,资本公积为2000万元。华宇公司对购入的乙公司股权作为长期投资。华宇公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。

2007年——2008年华宇公司与乙公司之间发生的交易或事项如下:

(1)2007年6月30日,华宇公司以688万元的价格从乙公司购入一台管理用设备;该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为700万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,已使用2年;采用年限平均法计提折旧,已计提折旧140万元,未计提减值准备。华宇公司预计该设备尚可使用8年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。

2007年,华宇公司向乙公司销售A产品100台,每台售价5万元,价款已存入银行。A产品每台成本3万元,未计提存货跌价准备。2007年,乙公司从华宇公司购入的A产品对外售出40台,其余部分形成期末存货。

2007年末,乙公司进行存货检查时发现,因市价下跌,库存A产品的可变现净值下降至280万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。

2007年度,乙公司实现净利润300万元。

(2)2008年度,华宇公司向乙公司销售B产品50台,每台售价8万元,价款存入银行。B产品每台成本6万元,未计提存货跌价准备。2008年,乙公司对外售出A产品30台,B产品40台,其余部分形成期末存货。

2008年末,乙公司进行存货检查时发现,因市价持续下跌,库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元。

2008年度,乙公司实现净利润320万元。

其他有关资料如下:

(1)除乙公司外,华宇公司没有其他纳入合并范围的子公司;

(2)华宇公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格;

(3)华宇公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外的内部交易。

(4)乙公司除实现净利润外,无影响所有者权益变动的交易或事项。

(5)以上交易或事项均具有重大影响;

(6)在企业合并日,被合并方乙公司的资产、负债的公允价值与其账面价值差异不大。

[要求](1)编制2007年将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。

(2)编制2007年华宇公司合并抵销分录。

(3)编制2008年将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。

(4)编制2008年华宇公司合并抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)

[答案及解析]

(1)编制2007年将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。

[注:B产品年末余额为80万元,可变现净值40万元,乙公司应计提40万元跌价准备;从集团公司角度看,存货的成本为60万元(10×6)。只需要计提20万元;因此,应抵销多计提的20万元。]

4.[资料]甲公司所得税采用资产负债表债务法,所得税税率为25%;按净利润10%计提盈余公积。在2008年12月份财务检查中发现下列问题:

(1)2007年末某库存商品账面余额为305万元。经检查,该库存商品的预计售价为260万元,预计销售费用和相关税金为5万元。当时,由于疏忽,将预计售价误为360万元,未计提存货跌价准备。

(2)2007年12月15日,甲公司购入800万元股票,作为交易性金融资产。至年末尚未出售,12月末的收盘价为740万元。甲公司按其成本列报在资产负债表中。

(3)甲公司于2007年1月1日支付3000万元对价,取得了丁公司80%股权,实现了非同一控制下的企业合并,使丁公司成为甲公司的子公司。2007年丁公司实现净利润500万元,甲公司按权益法核算确认了投资收益400万元。

(4)2007年1月甲公司从其他企业集团中收购了100辆出租汽车,确认了出租汽车牌照专属使用权800万元,作为无形资产核算。甲公司从2007年起按10年摊销该无形资产。经检查该无形资产没有使用年限,假设按照税法规定,无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限摊销。

(5)2007年8月甲公司收到市政府拨付的技术改造贷款贴息200万元,甲公司将其计入了资本公积(其他资本公积)。该笔贴息由于计入了资本公积。未做纳税调整,当年没有申报所得税。

[要求]将上述发现的问题按照企业会计准则的要求进行更正。编制有关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

[答案及解析]

对于前期差错,应采用追溯重述法进行更正。

(1)补提存货跌价准备

存货的可变现净值=260-5=255(万元),存货的账面余额为305万元,计提存货跌价准备50万元:

财经资讯

国家税务总局披露几大税种将出台

针对当前社会普遍关注的资源税、环境税、物业税、燃油税等热点税种,国家税务总局相关人士在税务总局新闻发布会上对相关税种改革回答了记者提问。

资源税改革方案有望今年出台

资源税改革方案有望今年公布,具体实施条例也将于今年出台。目前税务总局正对相关问题进行深入的研究论证,进一步完善改革方案

据专家介绍,目前我国资源税率过低,导致了市场价格的扭曲,不利于经济的可持续发展。应改“从量计征”为“从价计征”,同时,应扩大资源税目,稀缺资源都应纳入其中。

环境税研究工作已启动

为保障节能减排工作顺利实施,税务总局、环保总局等相关部门已启动了环境税这一税种的研究工作,通过借鉴国外先进经验,完善税种的设计方案。尽管环境税开征的具体方案还未确定,但强调环境保护是政策的核心。产品存在潜在污染,或者直接排放污染物的企业,都可能成为政策征收的目标。

物业税试点范围进一步扩大

由于物业税政策性比较强,而我国地区间经济发展差异大、房地产产权管理情况复杂,因此要在立法前进行更多的研究,从技术上为物业税的开征做好准备。物业税改革关键在计税依据的调整,以评税价格作为计税依据是国际上的普遍做法。

燃油税出台尚无时间表

从鼓励节约用油和公平负担的角度,以及从增强用财政税收手段调节石油消费方面来看,我国应该尽快出台燃油税。但我国的燃油税既涉及到费改税的改革,也涉及到国家基本国策的体现,同时还涉及到在人民生活水平提高情况下进一步体现社会公平的问题。因此,出台时机需要具体研究。(王宇李延霞/文)

3.执业药师考试历年真题（选登） 篇三

1. 根据《中华人民共和国药品管理法》，下列药品监督管理部门的做法中，不符合规范的是

A.对药品生产企业进行认证后的跟踪检查

B.对被检查人的技术秘密适当保密

C.根据需要对药品质量进行抽查检验

D.定期公告药品质量抽验结果

E.对有证据证明可能危害人体健康的药品采取查封和扣押措施

2. 《中华人民共和国药品管理法实施条例》规定，中药饮片必须印有或者贴有

A.标签

B.拉丁文名称

C.中药饮片标识

D.功能与主治

E.禁忌

3. 根据《中华人民共和国药品管理法实施条例》的规定，申请进口的药品，未在生产国家或者地区获得上市许可的

A.在限定条件下可以依法批准进口

B.不允许进口

C.经出口国家或地区药品管理部门批准后可以进口

D.只要有市场就可以进口

E.可无条件进口

4. 根据《麻醉药品和精神药品管理条例》，确定麻醉药品和第一类精神药品定点批发企业布局的部门是

A.省级卫生行政部门

B.省级药品监督管理部门

C.国务院卫生行政部门

D.地市级药品监督管理部门

E.国家药品监督管理部门

5. 根据《麻醉药品和精神药品管理条例》，麻醉药品和第一类精神药品的区域性批发企业

A.应当经国家药品监督管理局批准

B.可以自行向邻省的医疗机构供应第一类精神药品以便满足边远地区的需求

C.应当经所在地卫生行政部门批准，向本省内销售第一类精神药品

D.可以向科研单位提供麻醉药品和第一类精神药品小包装原料药

E.应当在申请认定资格前，2年内没有违反有关禁毒的法律、行政法规规定的行为

二、配伍选择题。备选答案在前，试题在后，每组若干题。每组题均对应同一组备选答案，每题只有一个正确答案。每个备选答案可重复选用，也可不选用。

【1～2】

A.责令停产、停业整顿，并处5千元以上2万元以下的罚款

B.处2万元以上10万元以下的罚款

C.5年内不受理其申请，并处1万元以上3万元以下的罚款

D.责令改正，给予警告，对单位并处3万元以上5万元以下的罚款

E.给予降级、撤职、开除处分，并处3万元以下的罚款

1. 提供虚假证明或者采取欺骗手段取得药品生产、经营许可证的，除吊销许可证外，还应

2. 药品的生产企业、经营企业、研究机构，未按照规定实施相应质量管理规范且逾期不改正的，应

【3～4】

A.5日内

B.7日内

C.10日内

D.15日内

E.20日内

根据《中华人民共和国药品管理法》

3.对已确认发生严重不良反应的药品，国家或省级药品监督管理部门自鉴定结论作出之日起，依法作出行政处理决定的期限为

4.对有证据证明可能危害人体健康的药品，药品监督管理部门可以采取查封、扣押措施，并依法作出行政处理决定的期限为

【5～8】

A.零售企业《药品经营许可证》

B.《药品生产许可证》

C.《医疗机构制剂许可证》

D.《进口药品通关单》

E.《进口药品注册证》

根据《中华人民共和国药品管理法》

5.省级药品监督管理部门核发的是

6.区市级药品监督管理部门核发的是

7.国家药品监督管理部门核发的是

8.经省级卫生行政部门审核同意后，报同级药品监督管理部门核发的是

三、多项选择题。每题的备选答案中有2个或2个以上正确答案。少选或多选均不得分。

1.有两名糖尿病患者在服用了某甲药厂生产的批号为081101的“糖脂宁胶囊”后出现死亡，经检验部门检查，该药厂并未生产批号为081101的“糖脂宁胶囊”，而生产者为乙企业，经检验，乙企业在“糖脂宁胶囊”中添加了格列苯脲，则下列说法中正确的有

A.批号为081101的药品为假药

B.乙企业生产销售假药罪，追究其刑事责任

C.甲、乙企业同时按生产销售劣药最论处

D.甲生产企业应当召回其生产的所有“糖脂宁胶囊”

4.历年中级会计职称考试 篇四

一、单选题:

1、肿瘤患者术前准备正确的护理措施是

A.为患者备皮时为清除毛发内细菌应用力擦洗

B.结肠癌患者应用大量高压灌肠以清洁肠道

C.鼓励进食适量蛋白、适量热量、高维生素食物

D.避免反复检查与挤压

E.直肠癌患者灌肠后鼓励患者立即入厕排便，以确保灌肠效果

标准答案：d

2、肿瘤患者化疗时，一旦药液溢出血管则应立即

A.保留针头接注射器回抽后注入解毒药

B.静脉注射解毒药

C.局部涂氢化可的松，热敷24h

D.停止注药或输液并立即拔针

E.硫酸镁湿敷或理疗

标准答案：a

3、关于恶性肿瘤TNM分类法，下列说法正确的是

A.M0表示有远处转移较近

B.M1表示有远处广泛性转移

C.N0表示区域淋巴结虽然肿大，但是无浸润

D.T0表示原发肿瘤较小

E.T4表示原发肿瘤不仅大而且广泛浸润

标准答案：e

4、基础代谢率的正常值为

A.0

B.±10%

C.±5%

D.±20%

E.±30%

标准答案：b

5、测定基础代谢率的正确时间为

A.清晨洗漱后静卧30min

B.晚间临睡前先静卧30min

C.早餐后静卧30min

D.晚餐后静卧30min

E.清晨空腹静卧时

标准答案：e

6、急性排斥反应多出现在移植后

护士考试交流QQ群：135179861

A.24小时内

B.2～3天内

C.1个月内

D.1～2个月内

E.1～2年内

标准答案：c

7、肾移植患者的术前准备，下列说法正确的是

A.仅需作ABO血型

B.限制蛋白摄入

C.不需预防性应用抗生素

D.鼓励患者家属探视，增加心理支持

E.术前晚温盐水灌肠

标准答案：e

8、不属于肾移植术后排斥反应的表现是

A.体温升高

B.移植肾区自觉胀痛

C.血压升高

D.尿量大于4000ml/d

E.B超发现移植肾明显肿大

标准答案：第一文库网d

9、恶性肿瘤患者化疗期间，白细胞降至4×109/L，处理应首选

A.加强营养

B.减少用药量

C.输血

D.改变用药方案

E.暂停用药，服用生血药

标准答案：e

10、甲亢术后呼吸困难多发生在

A.术后6小时内

B.术后24小时内

C.术后48小时内

D.术后72小时内

E.术后1周内

标准答案：c

11、临床判断颈部肿块与甲状腺有无关系的`最简便方法是

A.触诊辨认肿块与甲状腺之间有无腔隙

B.通过吞咽动作辨认是否移动

护士考试交流QQ群：135179861

C.颈部B超检查

D.颈部同位素扫描

E.颈部血管造影

标准答案：b

12、肾移植术后患者服用免疫抑制剂的时间为

A.1年

B.2年

C.3年

D.5年

E.终生

标准答案：e

二、匹配题:

13、患者男性，28岁。巨大结节性甲状腺3年，颈部平片显示气管受压，手术当晚出现呼吸困难，烦躁，脉率130次/分，血压170/100mmHg，伤口引流渗出不多，颈部不肿。

1.导致患者呼吸困难最可能的原因是

A.甲状腺危象

B.双侧返神经损伤

C.喉头水肿

D.切口内出现压迫

E.气管塌陷

2.临时正确的处理是

A.10%葡萄糖酸钙静推

B.吸氧

C.地塞米松

D.气管切开

E.肾上腺素静推

3.为预防与应对此类情况发生，正确的措施是

A.术前碘剂准备

B.吸氧

C.床旁备气管切开包和无菌手套

D.术前用地塞米松

E.术后及早半卧位

标准答案：E,D,C

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5.历年中级会计职称考试 篇五

1.北京的甲公司和上海的乙公司于2002年4月1日在天津签订了一份100万元的买卖合同。根据合同约定，甲公司应当在2002年5月1日之前在天津向乙公司交货，乙公司在5月10日前付款。4月30日，甲公司按照合同约定交货，但乙公司拒绝支付货款。经交涉无效后，甲公司准备对乙公司提起诉讼。

要求：

根据《民事诉讼法》的规定，分别回答以下问题：

(1)甲公司应当在什么时间之前提起诉讼?并说明理由。

(2)甲公司可以在何地的人民法院提起诉讼?并说明理由。

(3)如果乙公司对人民法院的二审判决拒绝执行的，甲公司申请强制执行的期限有多长?并说明理由。

【答案】

(1)甲公司应当在2004年的5月10日前提起诉讼。根据《民事诉讼法》的规定，因买卖合同纠纷提起的诉讼，适用2年的普通诉讼时效期间，从当事人知道或者应当知道自己的权利被侵害之日起开始计算。

(2)甲公司可以向上海或者天津的人民法院提起诉讼。根据《民事诉讼法》的规定，因合同纠纷提起的诉讼，由被告住所地或者合同履行地的人民法院管辖。

(3)申请执行的期限为6个月。根据《民事诉讼法》的规定，对于发生法律效力的判决、裁定，一方拒绝履行的，对方当事人可以向人民法院申请执行，双方均是法人的，申请执行的期限为6个月。

2.甲、乙、丙、丁、戊五人共同投资设立了一家商品贸易有限责任公司。2006年2月12日，该五人订立了发起人协议，具体内容如下：该公司注册资本总额为人民币100万元，其中甲拟出资20万元人民币，乙拟以厂房作价出资20万元，丙拟以知识产权作价出资30万元，丁、戊分别拟以劳务作价出资为10万元、20万元。公司首次出资15万元，其余部分在公司成立后的2008年12月31日前缴足。公司名称为北京东亮商品贸易公司。委托甲办理公司的申请登记手续。

2006年2月20日甲到当地工商行政管理局申请公司设立登记。工商行政管理局出具了《登记驳回通知书》，并说明理由。后经甲与另外四人商妥均予以纠正。2006年3月6日，甲到当地工商行政管理局领取了标明签发日期为2006年3月1日的《企业法人营业执照》。甲认为，依照法律规定，公司成立应当公告，于是于2006年3月10日发出公司成立的公告。公司成立后，甲主持首次股东会，并对公司的生产经营作出决议。

2006年3月20日，庚打算加入该公司并拟投入10万元，经股东会决议，有代表60万元的股权的有表决权的股东同意增加注册资本，于是庚加入到该公司。

2006年4月，甲要求转让出资给王某，甲于2006年4月5日以书面形式向其他五位股东发出书面征求意见的通知。丙表示同意，庚在当日收到后，未予答复。丁、戊称无所谓，但并不反对。乙以前曾与王某共过事有过恩怨，故坚决反对，但出价不如王某高。2006年5月10日，甲将出资转让给王某，并办理了变更登记手续。乙不服，认为这是甲故意跟自己过不去并认为转让无效。

根据上述材料，回答下列问题：

(1)甲、乙、丙、丁、戊订立的发起人协议中不符合公司法规定的地方有哪些?

(2)甲认为，按照法律规定东亮公司成立应当公告，甲的观点是否正确?为什么?

(3)本案中的东亮公司成立的日期应当是哪一天?如果东亮公司认为工商行政管理局的做法不合法，那么东亮公司享有哪些救济的权利?

(4)公司成立后的首次股东会的召开程序是否合法?为什么?

(5)公司成立后，庚加入该公司的股东会决议是否合法有效?为什么?

(6)甲将其股权转让给王某的行为是否有效?为什么?

【答案】

(1)发起人协议中有三点不合法：第一，公司的出资方式中，不允许以劳务作为出资;第二，公司的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%;第三，公司全体股东的首次出资额不得低于公司注册资本的百分之二十，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足。

(2)甲的观点不正确，公司成立无须公告。

(3)公司成立之日为公司《企业法人营业执照》的签发日期，即2006年3月1日。工商登记机关作出不予登记的决定的，应当出具《登记驳回通知书》，说明不予登记的理由，并告知申请人享有依法申请行政复议或者提起行政诉讼的权利。

(4)不合法。有限责任公司的首次股东会会议由出资最多的股东召集和主持。因此，本案中应由丙召集和主持。

(5)决议不合法。庚加入该公司，股东会进行决议的事项属于特别事项，所以要经过代表2/3以上表决权的股东同意。而本案中同意的只占60%，尚未达到法定数额，因此，庚不能加入该公司。

(6)甲将其股权转让给王某的行为有效。因为股东向股东以外的人转让股权，应当经其他股东过半数同意。本案中，甲书面告知其他股东后，庚在接到书面通知之日起满30日未答复，视为同意转让。所以，丙、丁、戊、庚四人都是同意甲转让股权的，即使乙不同意，但乙的出价又不如王某高，所以乙不享有优先购买权。因此，甲可以将其股权转让给王某。

3.甲、乙、丙拟共同出资设立一家有限责任公司(以下简称公司)，并共同制定了公司章程草案。该公司章程草案有关要点如下：

(1)公司注册资本总额为600万元。各方出资数额、出资方式以及缴付出资的时间分别为：甲出资180万元，其中：货币出资70万元、计算机软件作价出资110万元，首次货币出资20万元，其余货币出资和计算机软件出资自公司成立之日起1年内缴足;乙出资150万元，其中：机器设备作价出资100万元、特许经营权出资50万元，自公司成立之日起6个月内一次缴足;丙以货币270万元出资，首次货币出资90万元，其余出资自公司成立之日起2年内缴付100万元，第3年缴付剩余的80万元。

(2)公司的董事长由甲委派，副董事长由乙委派，经理由丙提名并经董事会聘任，经理作为公司的法定代表人。在公司召开股东会会议时，出资各方行使表决权的比例为：甲按照注册资本30%的比例行使表决权;乙、丙分别按照注册资本35%的比例行使表决权。

(3)公司需要增加注册资本时，出资各方按照在股东会行使表决权的比例优先认缴出资;公司分配红利时，出资各方依照以下比例进行分配：甲享有红利25%的分配权;乙享有红利40%的分配权;丙享有红利35%的分配权。

要求：根据上述内容，分别回答下列问题：

(1)公司成立前出资人的首次出资总额是否符合公司法的有关规定?并说明理由。公司出资人的货币出资总额是否符合公司法的有关规定?并说明理由。甲以计算机软件和乙以特许经营权出资的方式是否符合有关规定?并分别说明理由。甲、乙、丙分期缴纳出资的时间是否符合公司法的有关规定?并分别说明理由。

(2)公司的法定代表人由经理担任是否符合公司法的有关规定?并说明理由。公司章程规定的出资各方在公司股东会会议上行使表决权的比例是否符合公司法的有关规定?并说明理由。

(3)公司章程规定增加注册资本时，不按照出资比例优先认缴出资是否违反公司法的有关规定?并说明理由。公司章程规定的出资各方分红比例是否符合公司法的有关规定?并说明理由。

【答案】

(1)公司首次出资总额不符合法律规定。根据公司法，有限责任公司全体股东首次出资额不得低于注册资本的20%，而本题股东首次出资仅为110万，未达到20%的限额，故不符合法律的规定。

公司出资人的货币出资符合法律规定。根据公司法，全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%，本题中三位股东的货币出资金额共340万，已超过了30%的最低限额。

甲以计算机软件出资符合法律规定。根据公司法，股东可以以知识产权进行出资，而计算机软件属于著作权。

乙以特许经营权出资不符合法律的规定。根据公司法，股东不得以劳务、信用、商誉、特许使用权出资。

甲和乙分期缴纳出资的时间均符合法律规定，而丙分期缴纳出资的时间不符合法律规定。根据公司法，股东分期缴纳出资的，其余部分股款应自公司成立之日起2年内缴足。甲、乙的股款都在两年内缴足，而丙则拖到了第三年。

(2)公司法定代表人由经理担任符合公司法规定。根据公司法，公司法定代表人依照公司章程的规定，由董事长，执行董事或者经理担任。

公司章程规定的出资各方在股东会上行使表决权的比例符合法律规定。根据公司法，有限责任公司股东会会议由股东按照出资比例行使表决权，但公司章程另有规定的除外。故有限责任公司章程可对股东在股东会上行使表决权的比例作出规定。

(3)公司章程规定增加注册资本时不按照出资比例优先认缴出资符合法律规定。根据公司法，有限责任公司新增资本时，股东有权优先按照实缴的出资比例认缴出资，但全体股东可以事先约定不按照出资比例优先认缴出资。

公司章程规定的出资各方分红比例符合法律规定。根据公司法，有限责任公司股东按照实缴出资比例分取红利，但是全体股东可以事先约定不按照出资比例分红。

4.甲公司是由自然人乙和自然人丙于2002年8月共同投资设立的有限责任公司。2006年4月，甲公司经过必要的内部批准程序，决定公开发行公司债券，并向国务院授权的部门报送有关文件，报送文件中涉及有关公开发行公司债券并上市的方案要点如下：

(1)截止到2005年12月31日，甲公司经过审计后的财务会计资料显示：注册资本为5000万元，资产总额为26000万元，负债总额为8000万元;在负债总额中，没有既往发行债券的记录;2003年度至2005年度的可分配利润分别为1200万元、1600万元和2000万元。

(2)甲公司拟发行公司债券8000万元，募集资金中的1000万元用于修建职工文体活动中心，其余部分用于生产经营;公司债券年利率为4%，期限为3年。

(3)公司债券拟由丁承销商包销。根据甲公司与丁承销商签订的公司债券包销意向书，公司债券的承销期限为120天，丁承销商在所包销的公司债券中，可以预先购入并留存公司债券2000万元，其余部分向公众发行。

要求：根据上述内容，分别回答下列问题：

(1)甲公司是否具备发行公司债券的主体资格?

(2)甲公司的净资产和可分配利润是否符合公司债券发行的条件?并分别说明理由

[2007年中级会计职称考试 《中级经济法》]

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6.会计初级考试历年真题及答案 篇六

A.恢复原状

B.拘役

C.暂扣或者吊销许可证和执照

D.支付违约金

2.下列对法所作的分类中，以法的创制方式和发布形式为依据进行分类的是( )。

A.成文法和不成文法

B.根本法和普通法

C.实体法和程序法

D.一般法和特别法

3.当事人不服人民法院第一审行政诉讼判决的，有权在法定期限内向上一级人民法院提起上诉，该法定期限是指( )。

A.判决书作出之日起10日内

B.判决书作出之日起15日内

C.判决书送达之日起10日内

D.判决书送达之日起15日内

4.根据《行政诉讼法》的规定，下列各项中，可以提起行政诉讼的是( )。

A.某市部分市民认为市政府新颁布的《道路交通管理办法》侵犯了他们的合法权益

B.某税务局工作人员吴某认为税务局对其作出的记过处分违法

C.李某认为某公安局对其罚款的处罚决定违法

D.张某认为我国援助他国建设项目侵犯了纳税人的权益

5.甲、乙对合同纠纷达成仲裁协议，甲选定A仲裁员，乙选定B仲裁员，另由仲裁委员会主任指定一名首席仲裁员C，3人组成仲裁庭。仲裁庭在作出裁决时，A、B、C各自提出了不同的意见。根据《仲裁法》的规定，仲裁庭应当采取的做法是( )。

A.提请仲裁委员会主任作出裁决

B.按首席仲裁员的意见作出裁决

C.提请仲裁委员会作出裁决

7.历年中级会计职称考试 篇七

1.下列关于债务重组会计处理的表述中, 正确的是 () 。A.债务人以债转股方式抵偿债务的, 债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的, 债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C.债务人以非现金资产抵偿债务的, 债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D.债务人以非现金资产抵偿债务的, 债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入

【答案】B

【解析】选项A, 差额应记入“营业外收入———债务重组利得”科目;选项C, 差额应记入“营业外支出———债务重组损失”科目;选项D, 差额应记入“营业外收入———债务重组利得”科目。

2.甲公司为增值税一般纳税人, 于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备, 收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元, 增值税额为510万元, 款项已支付;另支付保险费15万元, 装卸费5万元。当日, 该设备投入使用。假定不考虑其他因素, 甲公司该设备的初始入账价值为 () 万元。

A.3 000 B.3 020 C.3 510 D.3 530

【答案】B

【解析】购入设备的增值税可以抵扣, 甲公司该设备的初始入账价值=3 000+15+5=3 020 (万元) 。

3.下列关于无形资产会计处理的表述中, 正确的是 () 。A.将自创的商誉确认为无形资产B.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产

【答案】D

【解析】自创的商誉不能确认为无形资产, 选项A错误;处置无形资产影响营业外收入或营业外支出, 选项B错误;预期不能为企业带来经济利益的无形资产, 应将其账面价值计入营业外支出, 选项C错误;选项D, 应该作为无形资产核算。

4.甲公司为增值税一般纳税人, 于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术, 该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元, 不含增值税的公允价值为100万元, 增值税额为17万元;另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元, 公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素, 甲公司换入该非专利技术的入账价值为 () 万元。

A.50 B.70 C.90 D.107

【答案】D

【解析】换入资产的入账价值=100+17-10=107 (万元) 。

5.下列各项中, 不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是 () 。

A.发行长期债券发生的交易费用B.取得交易性金融资产发生的交易费用C.取得持有至到期投资发生的交易费用

D.取得可供出售金融资产发生的交易费用

【答案】B

【解析】交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益, 其他事项相关交易费用均应计入其初始入账价值。

6.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产, 转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额, 正确的会计处理是 () 。

A.计入资本公积B.计入期初留存收益C.计入营业外收入D.计入公允价值变动损益

【答案】A

【解析】自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时, 转换日公允价值大于账面价值的差额记入“资本公积———其他资本公积”科目。

7.甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日, 甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料, 委托乙公司加工应税消费品, 收回后直接对外出售。2009年5月30日, 甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元, 另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素, 甲公司收回该批应税消费品的入账价值为 () 万元。

A.252 B.254.04 C.280 D.282.04

【答案】C

【解析】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时, 消费税不计入收回物资的成本, 应记入“应交税费———应交消费税”科目。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品, 则消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值=240+12+28=280 (万元) 。

8.下列关于股份支付会计处理的表述中, 不正确的是 () 。A.股份支付的确认和计量, 应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的, 应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量C.对以现金结算的股份支付, 在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益D.对以权益结算的股份支付, 在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整

【答案】D

【解析】以权益结算的股份支付, 应当以该权益工具在授予日的公允价值计量, 在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。

9.2007年1月1日, 甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。2009年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用, 7月31日验收合格, 8月5日办理竣工决算, 8月31日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在2009年停止资本化的时点为 () 。

A.6月30日B.7月31日C.8月5日D.8月31日

【答案】A

【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时, 借款费用应当停止资本化, 即停止资本化的时点为6月30日。

10.甲公司由于受国际金融危机的不利影响, 决定对乙事业部进行重组, 将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续, 甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中, 不应当确认为预计负债的是 () 。

A.自愿遣散费B.强制遣散费C.剩余职工岗前培训费

D.不再使用厂房的租赁撤销费

【答案】C

【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中, 直接支出是企业重组必须承担的直接支出, 并且是与主体继续进行的活动无关的支出, 不包括留用职工岗前培训、市场推广以及新系统和营销网络投入等支出。

11.下列关于收入的表述中, 不正确的是 () 。

A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提B.企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的, 应采用完工百分比法确认提供劳务收入C.企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的, 在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下, 应当全部作为提供劳务处理D.与销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的, 已收到的价款不应确认为收入

【答案】C

【解析】销售商品部分和提供劳务部分不能够区分, 或虽能区分但不能够单独计量的, 应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。

12.下列关于外币财务报表折算的表述中, 不正确的是 () 。

A.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算B.所有者权益项目, 除“未分配利润”项目外, 其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算C.利润表中的收入和费用项目, 应当采用交易发生日的即期汇率折算, 也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算D.在部分处置境外经营时, 应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益

【答案】D

【解析】选项D, 如果企业拥有某境外经营子公司, 在上期资产负债表日将该子公司资产负债表各项目折算为本币计量时, 其差额记入资产负债表中所有者权益下“外币报表折算差额”项目。如果企业处置该境外经营, 则这部分外币报表折算差额也要转出, 计入当期损益。如果是部分处置的情况, 应该是按处置比例对应的“外币报表折算差额”项目金额转入当期损益。

13.甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出。2010年2月1日, 甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品, 该商品系2009年12月5日销售;2010年2月5日, 甲公司按照2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券;2010年1月25日, 甲公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧;2010年1月5日, 甲公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾, 无法偿还所欠甲公司2009年货款。下列事项中, 属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项的是 () 。

A.乙公司退货B.甲公司发行公司债券C.固定资产未计提折旧D.应收丙公司货款无法收回

【答案】B

【解析】选项A, 报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的, 属于调整事项;选项C是日后期间发现的前期差错, 属于调整事项;选项D, 因为火灾是在报告年度2009年发生的, 所以属于调整事项, 如果是在日后期间发生的, 则属于非调整事项。

14.甲公司为乙公司的母公司。2009年12月3日, 甲公司向乙公司销售一批商品, 增值税专用发票上注明的销售价款为1 000万元, 增值税额为170万元, 款项已收到;该批商品成本为700万元。假定不考虑其他因素, 甲公司在编制2009年度合并现金流量表时, “销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为 () 万元。

A.300 B.700 C.1 000 D.1 170

【答案】D

【解析】“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额=1 000+170=1 170 (万元) 。

15.甲社会团体的个人会员每年应交纳会费200元, 交纳期间为每年1月1日至12月31日, 当年未按时交纳会费的会员下年度自动失去会员资格。该社会团体共有会员1 000人。至2009年12月31日, 800人交纳当年会费, 150人交纳了2009年度至2011年度的会费, 50人尚未交纳当年会费。该社会团体2009年度应确认的会费收入为 () 元。

A.190 000 B.200 000 C.250 000 D.260 000

【答案】A

【解析】会费收入反映的是当期会费收入的实际发生额。有50人的会费没有收到, 不符合收入确认条件。该社会团体2009年应确认的会费收入=200× (800+150) =190 000 (元) 。

二、多项选择题

1.北方公司为从事房地产开发的上市公司, 2008年1月1日, 外购位于甲地块上的一栋写字楼, 作为自用办公楼, 甲地块的土地使用权能够单独计量;2008年3月1日, 购入乙地块和丙地块, 分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼, 至2009年12月31日, 该住宅楼和写字楼尚未开发完成;2009年1月1日, 购入丁地块, 作为办公区的绿化用地, 至2009年12月31日, 丁地块的绿化已经完成。假定不考虑其他因素, 下列各项中, 北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产 (土地使用权) 的有 () 。

A.甲地块的土地使用权B.乙地块的土地使用权C.丙地块的土地使用权D.丁地块的土地使用权

【答案】BC

【解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物, 属于房地产开发企业的存货, 其土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本, 不应单独确认为无形资产。因此选项B和C正确。

2.下列各项负债中, 不应按公允价值进行后续计量的有 () 。

A.企业因产品质量保证而确认的预计负债B.企业从境外采购原材料形成的外币应付账款C.企业根据暂时性差异确认的递延所得税负债D.企业为筹集工程项目资金发行债券形成的应付债券

【答案】ABCD

【解析】选项A、B、C和D均不按公允价值计量。

3.下列关于金融资产重分类的表述中, 正确的有 () 。A.初始确认为持有至到期投资的, 不得重分类为交易性金融资产B.初始确认为交易性金融资产的, 不得重分类为可供出售金融资产C.初始确认为可供出售金融资产的, 不得重分类为持有至到期投资D.初始确认为贷款和应收款项的, 不得重分类为可供出售金融资产

【答案】ABD

【解析】持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产不能与交易性金融资产重分类;贷款和应收款项不是在活跃市场上有报价的金融资产, 因此不能重分类为可供出售金融资产。所以选项A、B和D正确。

4.下列各项中, 属于融资租赁标准的有 () 。

A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分B.在租赁期届满时, 租赁资产的所有权转移给承租人C.租赁资产性质特殊, 如不作较大改造, 只有承租人才能使用D.承租人有购买租赁资产的选择权, 购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值

【答案】ABCD

【解析】融资租赁的判断标准共有五条: (1) 在租赁期届满时, 资产的所有权转移给承租人; (2) 承租人有购买租赁资产的选择权, 所订立的购价远低于行使选择权时租赁资产的公允价值; (3) 租赁期占租赁资产使用寿命的大部分 (≥75%) ; (4) 就承租人而言, 租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于 (≥90%) 租赁开始日租赁资产的公允价值; (5) 租赁资产性质特殊, 如果不作较大修整, 只有承租人才能使用。

5.下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中, 正确的有 () 。

A.将负债成分确认为应付债券B.将权益成分确认为资本公积C.按债券面值计量负债成分初始确认金额D.按公允价值计量负债成分初始确认金额

【答案】ABD

【解析】企业发行的可转换公司债券, 应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆, 将负债成分确认为应付债券, 将权益成分确认为资本公积。将负债成分的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成分的公允价值。

6.下列关于债务重组会计处理的表述中, 正确的有 () 。A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益

【答案】BCD

【解析】债务重组中, 对债权人而言, 若债务重组过程中涉及或有应收金额, 不应当确认或有应收金额, 实际发生时计入当期损益;对债务人而言, 如债务重组过程中涉及或有应付金额, 且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的, 债务人应将该或有应付金额确认为预计负债, 日后没有发生时, 转入当期损益 (营业外收入) 。

7.桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保, 下列各项中, 桂江公司不应确认预计负债的有 () 。

A.甲公司运营良好, 桂江公司极小可能承担连带还款责任

B.乙公司发生暂时财务困难, 桂江公司可能承担连带还款责任C.丙公司发生财务困难, 桂江公司很可能承担连带还款责任D.丁公司发生严重财务困难, 桂江公司基本确定承担还款责任

【答案】AB

【解析】对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是: (1) 该义务是企业承担的现时义务; (2) 履行该义务很可能导致经济利益流出企业; (3) 该义务的金额能够可靠地计量。选项A和B不满足第二个条件, 不应确认为预计负债。

8.下列各项资产和负债中, 因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有 () 。

A.使用寿命不确定的无形资产B.已计提减值准备的固定资产C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金

【答案】ABC

【解析】选项A, 对使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销, 但税法规定按一定方法进行摊销, 会形成暂时性差异;选项B, 企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认, 因此不允许税前扣除, 会形成暂时性差异;选项C, 交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认, 会形成暂时性差异;选项D, 因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债, 税法不允许扣除, 账面价值与计税基础相等, 不产生暂时性差异。

9.下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中, 正确的有 () 。

A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础, 不会削弱会计确认和计量的可靠性C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策, 但一经确定, 不得随意变更D.按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的, 应将该变更作为会计政策变更处理

【答案】ABC

【解析】按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的, 应将该变更作为会计估计变更处理。

10.下列各项中, 母公司在编制合并财务报表时, 应纳入合并范围的有 () 。

A.经营规模较小的子公司B.已宣告破产的原子公司

C.资金调度受到限制的境外子公司D.经营业务性质有显著差别的子公司

【答案】ACD

【解析】所有子公司都应纳入母公司合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司, 不应纳入合并范围:一是已宣告被清理整顿的子公司;二是已宣告破产的子公司;三是母公司不能控制的其他被投资单位。

三、判断题

1.企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增减变动额, 应当确认为直接计入所有者权益的利得或损失。 ()

【答案】×

【解析】可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失, 除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外, 应当直接计入所有者权益 (资本公积) , 在该金融资产终止确认时转出, 计入当期损益。

2.持有存货的数量多于销售合同订购数量的, 超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。 ()

【答案】×

【解析】企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量, 则超出部分的存货可变现净值应以一般市场价格为基础进行确定。

3.固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的, 应予终止确认。 ()

【答案】

【解析】固定资产满足下列条件之一的, 应当予以终止确认: (1) 该固定资产处于处置状态; (2) 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

4.企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用, 之后改为对外出租, 应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产。 ()

【答案】×

【解析】企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的, 应先将该房地产确认为固定资产等, 对外出租后, 再转为投资性房地产。

5.具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的, 假定不考虑补价和相关税费等因素, 应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。 ()

【答案】×

【解析】具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的, 假定不考虑补价和相关税费等因素, 应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益, 而不是换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额。

6.对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付, 无论是否立即可行权, 在授权日均不需要进行会计处理。 ()

【答案】×

【解析】除了立即可行权的股份支付, 无论对权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付, 企业在授予日均不做会计处理。立即可行权的股份支付在授予日要进行会计处理。

7.企业待执行合同变为亏损合同时, 合同存在标的资产的, 应先对标的资产进行减值测试, 并按规定确认资产减值损失, 再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。 ()

【答案】

【解析】待执行合同变成亏损合同时, 企业拥有合同标的资产的, 应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失, 如预计亏损超过该减值损失, 应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的, 亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时, 应当确认为预计负债。

8.业务收支以人民币以外的货币为主的企业, 可以选定其中一种货币作为记账本位币, 但编制的财务报表应当折算为人民币金额。 ()

【答案】

【解析】我国《会计法》中规定, 业务收支以人民币以外的货币为主的单位, 可以选定其中一种货币作为记账本位币, 但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

9.对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司, 母公司在编制合并报表时, 应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表中。 ()

【答案】×

【解析】因非同一控制下企业合并增加的子公司, 在编制合并利润表时, 应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

10.在财政直接支付方式下, 事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时, 确认财政补助收入。 ()

【答案】

四、计算分析题

1.甲公司为上市公司, 适用的所得税税率为25%, 按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司发生的有关业务资料如下:

(1) 2009年12月1日, 甲公司因合同违约被乙公司告上法庭, 要求甲公司赔偿违约金1 000万元。至2009年12月31日, 该项诉讼尚未判决, 甲公司经咨询法律顾问后, 认为很可能赔偿的金额为700万元。

2009年12月31日, 甲公司对该项未决诉讼事项确认预计负债和营业外支出700万元, 并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用175万元。

(2) 2010年3月5日, 经法院判决, 甲公司应赔偿乙公司违约金500万元。甲、乙公司均不再上诉。

其他相关资料:甲公司所得税汇算清缴日为2010年2月28日;2009年度财务报告批准报出日为2010年3月31日;未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;不考虑其他因素。

要求:

(1) 根据法院判决结果, 编制甲公司调整2009年度财务报表相关项目的会计分录。

(2) 根据调整分录的相关金额, 填列答题纸 (卡) 指定位置的表格中财务报表相关项目。

(减少数以“-”表示, 答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1) (1) 记录应支付的赔款, 并调整递延所得税资产:借:预计负债700;贷:其他应付款500, 以前年度损益调整200。借:以前年度损益调整50;贷:递延所得税资产50。

(2) 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润:借:以前年度损益调整150;贷:利润分配———未分配利润150。

(3) 调整盈余公积:借:利润分配———未分配利润15;贷:盈余公积15。

(2)

单位:万元

资产负债表项目:

2.甲公司为上市公司, 20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下:

(1) 20×8年度有关资料

(1) 1月1日, 甲公司以银行存款4 000万元和公允价值为3 000万元的专利技术 (成本为3 200万元, 累计摊销为640万元) 从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份, 对乙公司不具有重大影响, 作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价, 且公允价值不能可靠计量。此前, 甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。

当日, 乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40 000万元。

(2) 2月25日, 乙公司宣告分派上年度现金股利4 000万元;3月1日, 甲公司收到乙公司分派的现金股利, 款项存入银行。

(3) 乙公司20×8年度实现净利润4 700万元。

(2) 20×9年度有关资料

(1) 1月1日, 甲公司以银行存款4 500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份, 并向乙公司派出一名董事。

当日, 乙公司可辨认净资产公允价值为40 860万元;X存货的账面价值和公允价值分别为1 200万元和1 360万元;其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

(2) 3月28日, 乙公司宣告分派上年度现金股利3 800万元;4月1日, 甲公司收到乙公司分派的现金股利, 款项存入银行。

(3) 12月31日, 乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元, 乙公司已将其计入资本公积。

(4) 至12月31日, 乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。

(5) 乙公司20×9年度实现净利润5 000万元。

其他相关资料:甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同;均按净利润的10%提取法定盈余公积;甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象;不考虑所得税等其他因素。

要求:

(1) 分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。

(2) 编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。

(3) 编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1) 20×8年甲公司取得乙公司15%的股权, 不具有重大影响, 采用成本法核算;20×9年追加持有10% (合计25%) , 派出一名董事, 具有重大影响, 应采用权益法核算。

(2) 20×8年1月1日:借:长期股权投资7 000, 累计摊销640;贷:无形资产3 200, 银行存款4 000, 营业外收入440。

20×8年2月25日:借:应收股利600 (4 000×15%) ;贷:投资收益600。

20×8年3月1日:借:银行存款600;贷:应收股利600。

(3) 20×9年1月1日:借:长期股权投资4 500;贷:银行存款4 500。

原投资时投资成本7 000万元大于投资时点被投资单位可辨认净资产公允价值份额6 000万元 (40 000×15%) , 不用进行调整;第二次投资时, 投资成本4 500万元大于投资时点被投资单位可辨认净资产公允价值份额4 086万元 (40 860×10%) , 也不用进行调整。

借:长期股权投资129;贷:盈余公积10.5, 利润分配———未分配利润94.5{[ (4 700-4 000) ×15%]×90%}, 资本公积———其他资本公积24。

20×9年3月28日:借:应收股利950 (3 800×25%) ;贷:长期股权投资950。

20×9年4月1日:借:银行存款950;贷:应收股利950。

20×9年12月31日:借:长期股权投资50;贷:资本公积———其他资本公积50。

调整净利润=5 000- (1 360-1 200) ×50%=4 920 (万元)

借:长期股权投资1 230;贷:投资收益1 230 (4 920×25%) 。

五、综合题

1.宁南公司为上市公司, 主要从事家用电器的生产和销售, 产品销售价格为公允价格。2009年, 宁南公司由于受国际金融危机的影响, 出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机, 宁南公司积极开拓国内市场, 采用多种销售方式增加收入。2009年度, 宁南公司有关销售业务及其会计处理如下 (不考虑增值税等相关税费) :

(1) 2009年1月1日, 为扩大公司的市场品牌效应, 宁南公司与甲公司签订商标权出租合同。合同约定:甲公司可以在5年内使用宁南公司的某商标生产X产品, 期限为2009年1月1日至2013年12月31日, 甲公司每年向宁南公司支付100万元的商标使用费;宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标。该商标系宁南公司2006年1月1日购入的, 初始入账价值为250万元, 预计使用年限为10年, 预计净残值为零, 采用直线法摊销。相关会计处理为:

(1) 确认其他业务收入500万元;

(2) 结转其他业务成本175万元。

(2) 宁南公司开展产品以旧换新业务, 2009年度共销售A产品1 000台, 每台销售价格为0.2万元, 每台销售成本为0.12万元;同时, 回收1 000台旧产品作为原材料验收入库, 每台回收价格为0.05万元, 款项均已收付。相关会计处理为:

(1) 确认主营业务收入200万元;

(2) 结转主营业务成本120万元;

(3) 确认原材料50万元。

(3) 2009年6月30日, 宁南公司与乙公司签订销售合同, 以800万元的价格向乙公司销售一批B产品;同时签订补充合同, 约定于2009年7月31日以810万元的价格将该批B产品购回。B产品并未发出, 款项已于当日收存银行。该批B产品成本为650万元。7月31日, 宁南公司从乙公司购回该批B产品, 同时支付有关款项。相关会计处理为:

(1) 6月30日确认主营业务收入800万元;

(2) 6月30日结转主营业务成本650万元;

(3) 7月31日确认财务费用10万元。

(4) 宁南公司为推销C产品, 承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期, 如客户试用不满意, 可无条件退货。2009年12月1日, C产品已交付买方, 售价为100万元, 实际成本为90万元。2009年12月31日, 货款100万元尚未收到, 相关会计处理为:

(1) 确认主营业务收入100万元;

(2) 结转主营业务成本90万元。

(5) 2009年12月1日, 宁南公司委托丙公司销售D产品1 000台, 商品已经发出, 每台成本为0.4万元。合同约定:宁南公司委托丙公司按每台0.6万元的价格对外销售D产品, 并按销售价格的10%向丙公司支付劳务报酬。2009年12月31日, 宁南公司收到丙公司对外销售D产品500台的通知。相关的会计处理为:

(1) 12月1日确认主营业务收入600万元;

(2) 12月1日结转主营业务成本400万元;

(3) 12月1日确认销售费用60万元;

(4) 12月31日未进行会计处理。

(6) 2009年12月31日, 宁南公司与丁公司签订销售合同, 采用分期收款方式向丁公司销售一批E产品, 合同约定销售价格是4 000万元, 从2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等额收取。该批E产品的成本为3 000万元。如果采用现销方式, 该批E产品销售价格为3 400万元。相关的会计处理为:

(1) 12月31日确认主营业务收入4 000万元;

(2) 12月31日结转主营业务成本3 000万元;

(3) 12月31日确认财务费用200万元。

要求:根据上述资料, 逐笔分析, 判断 (1) 至 (6) 笔经济业务中各项会计处理是否正确 (分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号) ;如不正确, 请说明正确的会计处理。

(答案中金额单位用万元表示)

【答案】

资料 (1) 中 (1) 和 (2) 的会计处理均不正确。理由:出租无形资产应按当期收到的租金100万元确认其他业务收入, 并摊销250/10=25 (万元) , 计入其他业务成本。

资料 (2) 中 (1) 、 (2) 和 (3) 的会计处理均正确。

资料 (3) 中 (1) 和 (2) 的会计处理不正确, (3) 的会计处理正确。理由:以售后回购方式销售商品, 与商品所有权相关的风险和报酬并没有转移, 不能确认收入。宁南公司应于2009年6月30日确认其他应付款800万元, 于7月31日确认财务费用10万元。

资料 (4) 中 (1) 和 (2) 的会计处理均不正确。理由:以附有销售退回条件方式销售商品, 无法估计退货率的, 应在退货期满时确认收入, 因C产品为新产品, 不能合理地估计退货率, 所以, 宁南公司当期不应确认收入和结转成本, 应将90万元的库存商品转入发出商品。

资料 (5) 中 (1) 、 (2) 、 (3) 和 (4) 的会计处理均不正确。理由:以支付手续费委托代销方式销售商品的, 委托方应在收到受托方开具的代销清单时根据售出商品的数量确认收入和结转成本, 并确认销售费用。所以, 宁南公司应在12月1日发出商品时将400万元的库存商品转入发出商品, 在12月31日收到代销清单时, 确认主营业务收入300万元, 结转主营业务成本200万元, 并确认销售费用30万元。

资料 (6) 中 (1) 和 (3) 的会计处理不正确, (2) 的会计处理正确。理由:以分期收款方式销售商品的, 应按应收的合同或协议价款的公允价值 (本题是现销价格) 确定收入金额, 所以, 宁南公司应确认主营业务收入3 400万元, 结转主营业务成本3 000万元, 合同约定价格4 000万元与现销价格3 400万元之间的差额作为未实现融资收益, 在合同约定的期间内按照实际利率法进行摊销。

2.南方公司系生产电子仪器的上市公司, 由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国, 由于受国际金融危机的不利影响, 电子仪器市场销量一路下滑。南方公司在编制2009年度财务报告时, 对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。南方公司有关资产减值测试资料如下:

(1) 管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料。

(1) 管理总部资产由一栋办公楼组成。2009年12月31日, 该办公楼的账面价值为2 000万元。甲车间仅拥有一套A设备, 生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器, 无其他用途;2009年12月31日, A设备的账面价值为1 200万元。乙车间仅拥有B、C两套设备, 除对甲车间提供的半成品加工为产成品外, 无其他用途;2009年12月31日, B、C设备的账面价值分别为2 100万元和2 700万元。

(2) 2009年12月31日, 办公楼如以当前状态对外出售, 估计售价为1 980万元 (即公允价值) , 另将发生处置费用20万元。A、B、C设备的公允价值均无法可靠计量;甲车间、乙车间整体, 以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。

(3) 办公楼及A、B、C设备均不能单独产生现金流量。2009年12月31日, 乙车间的B、C设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为4 658万元;甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为5 538万元;管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为7 800万元。

(4) 假定进行减值测试时, 管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。

(2) 商誉减值测试相关资料。

2008年12月31日, 南方公司以银行存款4 200万元从二级市场购入北方公司80%的有表决权股份, 能够控制北方公司。当日, 北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4 000万元;南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为1 000万元。

2009年12月31日, 南方公司对北方公司投资的账面价值仍为4 200万元, 在活跃市场中的报价为4 080万元, 预计处置费用为20万元;南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为5 400万元, 北方公司可收回金额为5 100万元。

南方公司根据上述有关资产减值测试资料, 进行了如下会计处理:

(1) 认定资产组或资产组组合

(1) 将管理总部认定为一个资产组;

(2) 将甲、乙车间认定为一个资产组组合。

(2) 确定可收回金额

(1) 管理总部的可收回金额为1 960万元;

(2) 对子公司北方公司投资的可收回金额为4 080万元。

(3) 计量资产减值损失

(1) 管理总部的减值损失金额为50万元;

(2) 甲车间A设备的减值损失金额为30万元;

(3) 乙车间的减值损失金额为120万元;

(4) 乙车间B设备的减值损失金额为52.5万元;

(5) 乙车间C设备的减值损失金额为67.5万元;

(6) 南方公司个别资产负债表中, 对北方公司长期股权投资减值损失的金额为120万元;

(7) 南方公司合并资产负债表中, 对北方公司投资产生商誉的减值损失金额为1 000万元。

要求:根据上述资料, 逐项分析、判断南方公司对上述资产减值的会计处理是否正确 (分别注明该事项及其会计处理的序号) ;如不正确, 请说明正确的会计处理。

(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1) 资产组或资产组组合的认定

(1) 将管理总部认定为一个资产组的处理不正确。因为管理总部不能独立产生现金流量, 不能认定为一个资产组。

(2) 将甲、乙车间认定为一个资产组组合的处理不正确。甲、乙车间组成的生产线构成完整的产销单元, 能够单独产生现金流量, 应认定为一个资产组。

(2) 可收回金额的确定

(1) 正确。

(2) 不正确。对子公司北方公司投资的可收回金额=公允价值4 080-处置费用20=4 060 (万元) 。

(3) 资产减值损失的计量

(1) ～ (6) 均不正确。

资产组应确认的减值损失=资产组的账面价值8 000万元 (2 000+1 200+2 100+2 700) -资产组的可收回金额7 800万元=200 (万元)

按账面价值比例计算, 办公楼 (总部资产) 应分摊的减值损失金额=200× (2 000/8 000) =50 (万元) , 因办公楼的公允价值减去处置费用后的净额=1 980-20=1 960 (万元) , 办公楼分摊减值损失后其账面价值不应低于1 960万元, 所以办公楼只能分摊减值损失40万元, 剩余160万元为甲、乙车间应分摊的减值损失。

分摊减值损失160万元后, 甲、乙车间的账面价值5 840万元 (1 200+2 100+2 700-160) , 大于该资产组的未来现金流量现值5 538万元, 故甲、乙车间应确认的减值损失为160万元。

按账面价值所占比例, 甲车间A设备应分摊的减值损失=160× (1 200/6 000) =32 (万元) ;B设备应分摊的减值损失=160× (2 100/6 000) =56 (万元) ;C设备应分摊的减值损失=160× (2 700/6 000) =72 (万元) 。

按账面价值所占比例, 乙车间分摊的减值损失总额=56+72=128 (万元) , 分摊减值损失后, 乙车间的账面价值4 672万元 (2 100+2 700-128) , 大于乙车间未来现金流量现值4 658万元, 所以乙车间应确认的减值损失为128万元。

对北方公司长期股权投资的可收回金额=4 080-20=4 060 (万元) , 应计提的减值准备=4 200-4 060=140 (万元) 。

(7) 处理正确。

本期试题解析由北大东奥提供

8.执业药师考试历年真题（选登） 篇八

1.一般小儿或成人较为合理的给药剂量计算方法是按

A.年龄计算

B.体重计算

C.身高计算

D.肝肾功能计算

E.体表面积计算

2.长期应用甲苯磺丁脲的患者合用保泰松时可产生严重的低血糖的原因是

A.保泰松干扰甲苯磺丁脲与血浆蛋白的结合

B.保泰松使甲苯磺丁脲的结构发生改变

C.保泰松干扰甲苯磺丁脲在肾小管的排泄

D.保泰松使甲苯磺丁脲代谢减慢，血药浓度升高

E.保泰松使甲苯磺丁脲解离度下降，吸收增加

3.与筒箭毒碱合用，可引起骨骼肌麻痹，甚至呼吸衰竭而死亡的是

A.青霉素类

B.头孢菌素类

C.多黏菌素类

D.四环素类

E.氨基糖苷类

4.老年人用庆大霉素时应谨慎，主要是因为老年人

A.肾功能降低，药物半衰期延长，耳、肾毒性增加

B.血浆蛋白含量降低，使游离性药物增加

C.对药物处于高敏状态，影响中枢神经系统的功能

D.肝功能降低，使血药浓度升高

E.消化腺分泌减少，药物吸收增加

5.可能引起儿童负重关节损伤的药物是

A.磺胺类

B.硝基呋喃类

C.维生素D类

D.喹诺酮类

E.吡唑酮类

二、配伍选择题。备选答案在前，试题在后。每组若干题。每组题均对应同一组备选答案，每题只有一个正确答案。每个备选答案可重复选用，也可不选用。

【6～8】（粪便细胞显微镜检查的临床意义）

A.真菌

B.红细胞

C.上皮细胞

D.白细胞增多

E.吞噬细胞增多

6.结肠癌

7.伪膜性肠炎

8.急性肠炎和痢疾

【9～12】

A.中性粒细胞增多

B.中性粒细胞减少

C.嗜酸性粒细胞增多

D.单核细胞增多

E.淋巴细胞增多

9.百日咳、传染性单核细胞增多症、结核病、水痘、麻疹、风疹

10.急性、化脓性感染如扁桃体炎、阑尾炎、中耳炎等

11.亚急性细菌性心内膜炎

12.伤寒、副伤寒、疟疾、布氏杆菌病、血液病、过敏性休克

【13～16】

A.1年 B.2年

C.3年 D.4年

E.5年

13.麻黄素单方制剂处方留存

14.毒性药品处方留存

15.一类精神药品处方留存

16.麻醉药品处方留存

三、多项选择题。每题的备选答案中有2个或2个以上正确答案。少选或多选均不得分。

17.下列药品中，如果合用磺酰脲类降糖药，可能迅速呈现强降糖作用、以致出现低血糖的药品

A.地西泮

B.阿司匹林

C.依他尼酸

D.水合氯醛

E.卡那霉素

18.下列关于发热的临床表现正确的有

A.体温升高、脉搏加快、突发热常为0.5～1天，持续热3～6天

B.血常规检查白细胞计数高于正常值，可能有病毒感染； 白细胞低于正常值，可能有细菌感染

C.伴有头痛、关节痛、咽喉痛、畏寒、乏力、鼻塞或咳嗽，可能伴有感冒

D.儿童伴有咳嗽、流涕、眼结膜充血及全身斑丘疹，可能是麻疹