审计业务管理办法

审计业务管理办法（精选8篇）

1.审计业务管理办法 篇一

一、目的防止或减少业务员离职后继续以公司名义或其他名义与公司原有客户从事相同或类似业务，或转移公司客户，保护公司利益免受侵犯和损害。

二、适用范围

适用于本公司所有业务员，包括已离职但尚未办理完离任审计和离职手续的业务员。

三、离职审计主要事项

1、在离职前是否有“炒单”行为或损害公司利益的企图；

2、离职后的审计期内，是否与自己开发或跟踪的原有客户继续保持往来；

3、离职后的审计期内，是否与自己联系过的公司原有客户有过实质性接洽；

4、离职后的审计期内，是否有与公司竞业的合同行为（含口头合同）；

5、离职后的审计期内，是否有诋毁公司形象的行为；

6、离职前后是否有转移公司客户的侵权预备或实质行为；

7、到离职时止是否有私自带走或毁损公司客户资料的行为；

8、离职前后是否有以公司名义或假冒公司名义私自从事与公司业务相同或类似业务的行为。

四、侵权行为及其处理

1、禁止“炒单”。凡在离职前有炒单行为的，不予支付暂押工资；同时公司保留其追究离职人员经济与法律责任的权利。

2、禁止与原有客户进行业务交往。凡在离职后与客户往来的，不论是否业务性质，一律将三个月的离职审计期顺延一个周期。

3、竞业禁止。凡在离职后与公司客户有实质性接洽或有合同行为的，一律不与离职者办理离职审计手续，但公司所做的审计结论及相关证据将用来支持和保护自己的合法权益，除离职者的暂押工资等不予支付外，公司保留追究其经济与法律责任的权利。

4、不得破坏公司的客户资源。凡擅自带走或毁损公司客户资料的，在离职审计结束时扣除其在公司暂押工资500元以上；离职前后实施转移公司客户的预备行为或实质行为的，扣除其在公司暂押工资的1000元以上；如果转移公司客户成功的，除不予支付其未结算的工资外，公司仍保留依法追究其法律责任的权利。

5、凡诋毁公司形象的，不予发放公司暂押的离职人员最后一个月工资。

6、凡假冒公司名义从事业务的，一律不发放离职人员最后一个月工资，并依法提交公安、司法部门处理。

五、离职审计的执行

1、审计小组是负责离职审计的组织。离职审计小组由公司人事行政部、离职者原所在部门、公司财务部等部门人员组成，小组推举一人为小组长，对审计工作全面负责。离职审计小组在业务员离职时即成立，开始相关审计事务。

2、人事行政部负责离职者办公资材、设备审计并进行相关人事调查；离职者原所在部门负责本办法第三条内容的调查与审计；财务部从其与公司的经济往来关系上进行审计。

3、离职审计工作应重事实，摆证据，合法理，不能模棱二可。

4、对离职者上述第三条审计事项的调查，在必要情况下，不排除由人事行政部配合，并寻求公安、司法部门的支持。

5、调查过程应有记录，并由相关人员或单位在调查资料上签名或盖章。

6、离职审计结果即《离职审计报告》由人事行政报汇报总经理并存档。

六、审计流程

1、业务员在离职时应向公司人事行政部呈送离职审计申请。

2、离职审计流程如下：①离职人员向人事行政部递交离职申请；②人事行政部通知业务员原所在部门和财务部开始审计；③业务员原所在部门、财务部、人事行政部各自履行审计职责；④业务员原在部门、财务部向人事行政部递交审计报告；⑤人事行政部决定时间并通知相关人员召开审计会议；⑥召开审计会议并做出审计结论；⑦通知被审计人到公司办理清结手续；⑧有关部门办理清结手续并提交相关资料至人事行政部备案。

七、注意事项

1、离职审计期限为三个月。除特殊情况外，相关部门一般应在三个月内完成审计工作并做出结论。

2、各部门在审计中应本着对公司利益高度负责的精神严肃执行审计。

3、业务员离职后一周内，业务部门应完成与公司客户的接洽，以文件或函件或通知的形式对客户单位做出说明，表明离职业务员的工作继任者、今后的业务往来注意事项等内容，并尽量取得对方签章（名）或复函。

八、附则

1、本办法未尽事宜，适时修订。

2、本办法解释权在人事行政部。

附：《离职审计报告》

[1]

在百度搜索:业务员离职审计管理办法

2.审计业务管理办法 篇二

营销是影响现代组织成功的重要因素之一,每个组织的成功都离不开营销活动。公司、企业等营利性组织通过向顾客提供产品和服务,为顾客创造价值,建立持久的客户关系,从而寻求利益回报;政府、学校、医院等非营利性组织,通过和社会公众进行互动,建立良好的组织形象,宣传组织观念,争取社会支持和公众认可。顾客参与是近年来市场营销领域的一个新的概念,内部审计作为社会经济体系的一个重要组成部分,在这个营销为王的时代,也不可避免地引入营销的概念,将营销的思维和理念融入审计工作中,并且随着营销观念的深入,逐渐建立客户(公众)参与的审计模式。

在内部审计方面,现代内部审计之父索耶在其著作中提到“参与式审计”,指出内审部门在审计过程中应注重发挥审计客户的参与作用,但在内部审计实践中,客户参与式审计模式还在初步探索阶段,相关理论研究也基本处于空白状态。本文旨在探索参与式审计存在的价值和具体应用方式,为内部审计的创新发展提供可行的建议。

二、审计客户参与的内涵

探讨审计客户参与问题必须明确以下两个概念:

(一)什么是审计客户

从广义上讲,内部审计报告的使用者都可以视为内审部门的客户。在内部审计功能逐渐转向管理当局的参谋的过程中,审计结果和建议以产品的形式提供给管理当局和被审计单位等利益关系人,接受审计产品的所有利益关系人都成为审计部门的客户,包括董事会、高管层、职能部门、运营部门以及组织内部员工。为更具针对性地开展研究,本文所称审计客户仅指接受审计的组织内部各职能部门和运营部门,即通常意义上的被审计单位中的各部门。

(二)什么是客户参与

很多学者对顾客参与的概念描述不尽相同,他们从不同角度对不同性质的顾客参与进行了论述。其中具有代表性的有范秀成、张彤(2004),他们探讨了顾客参与对服务业企业绩效的影响,指出在服务业中顾客参与是指顾客在接受服务过程中的投入,包括智力投入、实体投入和情感投入。魏洪亮(2009)认为,制造业中顾客参与价值创造的各个环节,包括新产品设计和产品制造过程,企业应提供便利的平台以利于顾客参与。张明立、任淑霞(2014)通过对参与商业培训的学员样本进行实证分析,从顾客角度提出了参与情境下,顾客的消费情感、心理契约以及感知控制等重要心理变量对社会利益和关系利益具有正向影响作用。黄晓治和曹鑫(2015)认为,企业创新面临现有产品的渐进式改进和新产品突破式创新两种选择,在选择的权衡中,顾客参与起到了重要作用。

综合顾客参与的不同定义,笔者认为审计客户参与是指在审计过程中客户的努力和资源投入。从过程角度看,包括在审前、审计过程中、审后等不同阶段的投入;从投入的实质内容上看,包括实体投入、智力投入和精神投入。智力投入是指信息和知识经验的投入,如客户提供某项业务运营流程的信息,回答审计人员提问并认真填写调查问卷。实体投入是指客户亲自参与审计过程,与审计人员共同发现、确认缺陷,并采取行动纠正偏差。精神上的投入是指客户能够正确认识审计行为,以积极的态度应对审计。很多时候,顾客参与往往是几种投入的组合,只有在这三个方向都进行投入,客户参与行为才能发挥最大作用。

三、管理审计与审计客户参与

内部审计因受托责任关系的产生而产生,又因受托责任关系的发展而发展,现代组织面临内部和外部双重环境的深刻影响,尤其是现今社会,科学技术飞速发展,市场竞争加剧,相关政策法规越来越完善,组织与外部联系日益紧密,公众环保意识增强,这些新形势给组织的生存发展带来了前所未有的机会,同时也使组织在应对风险、控制和完善治理方面面临巨大的威胁和挑战。组织责任和使命的变化从根本上催生了对内部审计的新要求,内部审计必然从以真实性、合规性为主导的传统审计走向财务和管理并重的全面审计,对组织的核心业务和关键环节进行跟踪,及时揭示组织存在的风险,更加注重对系统效率、运营效果的审查和评价,并以提升组织价值作为最终目标。

近年来,内审功能拓展重点表现在管理审计的发展上,以管理为导向的审计项目占全部审计项目的比重越来越大。据中国内审协会2008年的调查显示,内部审计部门开展的审计项目,除财务审计和经济责任审计外,经营审计、内部控制审计、风险审计、投资审计和专项审计等审计类型占到全部审计项目的55%以上。此外,2013年北京国家会计学院通过对全国464家国有企业、民营企业以及政府、行政事业单位的问卷调查发现,内部审计已深入到组织经营管理各个关键环节,有46%的组织将系统和业务流程审计作为重点审计业务,还有80%以上的组织开展了尽职调查、资产安全、合同管理和以促进流程优化为目标的审计。这些调查数据表明,内部审计对象范围已逐渐扩大到管理领域,管理审计成为审计发展的主流趋势。

2013年,中国内审协会对《中国内部审计准则》进行了全面、系统的修订。此次修订表明内部审计已由传统的“监督”业务所体现的查错纠弊功能,转变为现代内部审计“咨询”业务所体现的价值增值功能。同时,内部审计活动的业务范围也进一步扩大,不再局限于组织的经营活动,扩大到包括非营利组织在内的整个组织的业务活动。

无论是基于内部审计实践的需要,还是遵循内部审计理论和法规的指导,内审部门都要转变审计思维方式和工作模式,将营销的观念引入审计工作中,建立以客户为中心的参与式审计模式,对此很多内审人员已逐步形成了共识。

四、审计客户参与对审计绩效的影响

客户参与对审计部门的核心贡献体现在对审计绩效的影响上。随着内部审计边界的拓宽,审计的深度和广度都有所延伸。内部审计受内外部各种因素的制约,能够有效完成工作的压力越来越大,提高审计工作效率和效果,已成为内部审计部门面临的重要课题。

(一)外部因素

影响审计绩效的外部因素是部门间的冲突。组织行为学家认为组织内的冲突是某种形式的互动,是一种对立或不一致,如:目标不一致,对事实的解读存在分歧,对行为预期不一致,等等(斯蒂芬·P·罗宾斯,蒂莫西·A·贾奇,2012)。冲突对组织造成的影响由冲突的性质而定,在某些特定情况下,冲突对组织有益,良性的冲突对提高群体的目标绩效有建设性作用。而多数情况下冲突是恶性的,具有很强的破坏作用。恶性冲突会影响组织的工作效率,占用工作时间,伤害人们的感情,降低集体凝聚力,阻碍组织目标的实现。这种冲突必须采取有效方式加以化解,从而使冲突消除或使其破坏性影响最小化。一般来讲,内部审计部门面临的冲突往往是后一种。内审部门在实施审计过程中,必须和被审单位进行接触,传统审计是个封闭系统,长期以来内部审计定位于监督审计职能,审计意见一般是批判性的,审计发现的错弊反映在审计报告中,报告给董事会和高管层,这意味着被审对象的工作中存在问题,可能面临上级的批评和问责,同时审计人员提出的改进意见也可能改变被审计对象以往熟悉的工作程序和习惯,造成被审人员心理上的抵触和防御,冲突不可避免地在审计双方中间产生。审计双方的任务冲突,很多情况下还会转化为关系冲突,造成组织凝聚力减弱,影响组织目标的实现。

谈判是解决冲突的最优选择,通过谈判寻求合作是最有利的方式。在管理审计中,审计双方的目标都是优化运营程序,改进生产运营效率,提高组织价值,在此基础上,把审计客户引入到审计作业流程中,作为一种新的资源投入,不但可以有效化解双方冲突,而且可以促进审计绩效的提高。

(二)内部因素

审计部门的资源和能力是限制审计绩效提高的内部因素。审计资源包括审计人员数量、经费预算和时间预算等;审计能力代表审计人员专业知识、技术方法掌握情况和执业能力。目前内审部门在资源有限的情况下,审计能力也成为审计绩效的关键影响因素。内审人员是财务、内部控制和风险方面的专家,随着审计范围深入到组织运营和管理领域,需要对财务会计、创新研发、市场营销、人力资源、生产运营等系统进行审查分析,尤其是审计被审计单位复杂的生产流程、工艺技术和制造程序时,要求审计人员必须充分了解产品/服务的特性和业务循环流程,在这个过程中,审计人员不可避免地会遇到知识瓶颈。

为解决这一问题,一般可以采取以下几种办法:聘请外部专家、招募新人、对现有人员进行培训。这些方法能够发挥一定的作用,但本身也存在不足。外部专家不易请到,成本高且不熟悉组织内部情况;培训需要花费的财务成本和时间成本都较高,培训效果具有不确定性;招募新的专业人员短期内也较难见成效。在这种情况下,互助合作成为内部审计发展的内生需求,也是必然选择。选择审计客户作为合作伙伴,有如下理由:客户是各自领域内的专家,他们熟悉工作流程、技术标准、工作规范,也深知工作中存在的难点和不足。以人力资源为例,人力资源绩效审计是管理审计的重要内容之一,审查评价组织在人力资源管理方面的经济性、效率性和效果性,以及对实现组织目标绩效的影响程度。审计过程中需要审查人力资源的绩效考核体系和管理制度,通过员工能力、工作态度、员工满意度等指标进行评价;在能力开发和培训评价中,通过员工的职业规划和发展现状指标评价考核效果,审计人员通过正常的审计技术手段,在数据收集时,很难获得这方面的真实信息,也无法利用这些信息进行有效评价,而人力资源部门最为熟悉这些情况。

五、审计客户参与的驱动因素

(一)感知风险

风险是指影响目标实现的不确定性,审计过程中,审计双方都要面临一系列风险,从审计部门角度来讲,最大的风险是未能发现被审计单位管理中存在的错弊、缺陷和薄弱环节,因此要通过确定审计重要性水平,将审计风险控制在可接受的区间内。整个审计过程就是风险被逐步排除降低的过程。被审计单位相对来讲面临的风险种类更多,包括时间风险、绩效风险和心理风险。

1. 时间风险。

审计工作不可避免地要干扰到客户正常工作,现场审计、交换审计报告意见、对审计内容的讨论都要占用客户时间,审计过程持续的时间越长,客户感知到的时间风险越大。因此,应尽量减少现场工作时间,快速交流,在尽可能短的时间内完成审计工作,才能使时间风险降到最低。但是降低时间风险有可能给审计部门带来质量风险,所以必须在保证质量的前提下减少时间占用。

2. 绩效风险。

该类风险包括两个方面:一方面,审计发现可能涉及客户管理中的严重错弊,使客户面临上级批评和问责,从而影响组织对该部门的绩效评价;另一方面,存在的问题没有被发现,又使客户丧失了提高绩效的潜在机会。无论出现哪种情况,都会导致绩效风险的发生。此外,因审计双方对审计发现存在争议,发现的问题不能得到有效解决,对双方的绩效都会造成不利影响。从某种程度上讲,绩效风险是影响组织目标实现的最严重风险。

3. 心理风险。

客户在接受审计过程中会产生紧张、压力、消极应对等心理反应,同时批评和问责也会增加客户的心理风险。

被审计单位对风险的判断和态度直接影响他们应对风险的方式,他们通常采取两种方式应对感知到的风险:一种是消极的方式,如前所述故意用敌意、不配合的态度应对审计工作,甚至故意制造障碍增加审计难度;另一种是积极的方式,是以合作的态度参与到审计工作中,通过合作提升价值,实现双赢。

(二)感知收益

收益分为物质收益和心理收益。参与式审计带给客户经济利益和绩效水平提升,这种收益可以定义为绩效收益,因此客户收益包括绩效收益和心理收益。

1. 心理收益。

站在客户视角,让客户由被动地接受检查变为主动参与,可以强化客户对共同利益的认知和控制。心理学研究表明,当人们感到能够对某一事件或周围环境施加控制时,无论对人们的生理还是心理都会产生积极影响,使人们产生满意、安全感、自信心等积极情绪。反之,当控制感缺失时,会产生紧张、焦虑、抑郁等负面情绪,并伴随退缩行为(崔伟、万明刚,2007)。因此,客户参与使他们感到审计事项正处于自己的控制之下,将会获得良好的心理收益。管理中的问题和改进意见由客户主动提出,获得肯定,对客户而言又进一步增加了心里收益。

2. 绩效收益。

参与本身是一种自我完善,它给了客户一个反思、总结和自省的机会,是一个动态的学习过程。审计客户接受独立的外部检查,在审计部门的主导(教育)下,双方合作查找流程控制中存在的缺陷和薄弱环节,重新梳理流程中的重大风险,进而改进流程,提升运营的效率和效果,带来绩效上的提升。客户参与对审计双方都有降低风险、增加收益的作用,有利于增进双方了解、弱化冲突,减少偏见和抵触,提高客户满意度。客户满意是审计客户对审计过程和结果(审计质量、审计人员职业素质和态度等)的积极评价,是一种需求被满足后的情感和心理反应,促使其乐于接受审计结果,并能够按照审计建议做出积极改进。

六、审计客户参与的方式

客户参与方式和程度主要由审计部门和客户两个方面的因素决定,从审计部门角度讲,决定因素有审计项目的复杂程度,审计资源安排(人员、经费和时间预算),审计人员的观念、判断和掌控能力。影响客户参与意愿的因素有顾客的动机、能力、对参与的接受程度以及双方的情感和信息交流。风险和收益影响客户的参与意愿和涉入程度,一般来讲拒绝参与引起的风险越高,客户的参与意愿越强;参与带来的收益越高,客户的参与意愿也越强。

此外,组织文化也是一个重要影响因素,开放型、提倡学习和沟通的组织文化会促进更深层次的客户参与。具体而言,客户的参与程度和方式如下表所示:

(一)基础性参与

这是最低程度的参与,包括审计过程中提供审计所需的文件、资料,允许审计人员访问信息系统,接受审计人员现场访谈、观察,填写调查问卷,配合审计人员穿行测试,以及在审计过程中交流有关问题,对审计结论提出意见。这种参与是最基本的互动,是保证审计实施必不可少的活动,也是被审单位和人员的法定权利和义务。

(二)支持性参与

在这种程度的参与中,要求审计客户提供更多的资源,是在保证性参与的基础上,更进一步的支持性活动。主要方式包括在现场审计开始前,审计师和客户共同讨论审计方案,明确审计程序和步骤,并进一步确定审计的重点和难点,以此为基础,对审计方案进行调整。审计方案的讨论要结合审计客户的经营目标,经营环境,风险和控制情况进行,如果讨论中发现某些环节的风险已得到有效纠正,对于这些不重要的风险,审计师可以调整审计方案,将这些风险从检查清单中剔除,将精力集中于重大风险方面。

支持性参与的要点在于审计评价标准的确定,在管理审计中,绩效评价是重要的工作内容,评价标准有的是组织已有的,如操作指南、生产计划、合同、预算、目标任务等,审计师在确定标准的适当性和相关性之后,可作为评价依据。也有一些绩效评价没有现成的标准,尤其是一些管理职能,需要在审计时建立评价标准。建立标准往往是困难的,审计师除了寻求外部专家帮助外,最主要的是要使客户同意和接受这些标准,要与客户明确业务的目标和范围,寻找相应标准并达成一致,否则评价工作是没有意义的,会导致没必要的争论,评价结果不被客户所接受,也就没有改进的可能。

(三)合作式参与

这种参与方式是在前两种参与方式的基础上,更高层次的全方位参与,也是客户在精神、智力和实体上投入最多的一种参与方式。高度参与的前提是建立信任,这是一切合作关系的基础。信任是双向的,审计人员要对客户的知识和能力充满信心,必要的时候可以提供特殊培训,帮助客户提高审计参与的认知和技能。同时,审计客户对审计人员的信任也很重要,没有良好的信任,就不会有高度的投入。要建立充分的信任,信息交流格外重要。有些审计部门在进场前,将审计工作手册发放给被审单位,使他们了解审计的目标、职能、程序和政策,有利于消除审计神秘感,建立客户对审计的信心。在审计项目结束后,采用回访、调查问卷等方式听取客户的反馈意见和建议,向客户证明审计部门真诚合作的态度,可以进一步改进与客户的关系,营造更融洽的工作氛围。此外,在审计报告中,既要反映客户管理系统中存在的问题,也要对他们工作中积极的方面予以肯定,这种适当的平衡,使客户能够客观理性地对待工作中的不足。

高度参与的典型形式是将审计客户当作兼职员工,和他们一起讨论流程控制中存在的问题及相应的改进措施。以生产运营审计为例,作业流程是审计的重点和难点,审计人员必须充分了解流程所处的系统环境,根据组织战略、市场环境和生产特点,同时考虑技术的先进性和资源的可获得性,设计相应的审计方法。在参与式审计中,往往采取专题会议和头脑风暴的方式,将审计客户视为内部专家,由他们运用在专业领域的知识和经验,讨论现行作业流程中面临的主要问题,指出问题产生的部位和影响,进而提出优化流程的建议。内部专家熟悉他们的工作领域,能够很好地指出关键问题环节,并能够初步分析问题产生的原因。审计人员的责任是听取内部专家的意见,在对所提问题归纳分析的基础上,进一步寻求问题背后深层次的原因,分析问题产生的组织环境和系统设置问题,进而确定流程的风险点和控制点,对优化整个价值链的流程设计提出建议。具体流程如下图所示:

头脑风暴还可应用于对内部控制的自我评估,这是参与式审计的一种特殊类型。它以专题研讨会的形式开展,由员工自由讨论内部控制方面的问题,分析影响目标实现的重大因素,找出问题根源和持续改进方法。这可以为审计师提供快速有效的风险评估结果,使客户有机会审视自身工作中存在的好的和不好的方面。审计师作为讨论会的推动者,要对讨论的信息进行及时反馈,并和客户管理层共同研究针对控制弱项采取的纠正行动。若问题性质清楚,客户已采取了有效措施,为节约审计资源,可不必再进行深入审计。

客户参与是审计营销的一种手段和方式,审计营销的目的是通过了解审计客户的需求,推出合格的审计产品(审计发现和建议),提高客户满意度,维持持久的客户关系。这种关系可以为后续审计打下基础,同时也有利于确立审计部门在组织中的地位和良好形象。同时,在参与式审计过程中,保持审计师的独立性和客观性非常重要,审计师必须主导审计过程,并对审计报告承担全部责任。

摘要：审计营销是近年来内部审计领域的重要课题,客户参与是审计营销的一种手段和方式,管理审计的开展为客户参与提供了合作基础,同时也对参与式审计提出了客观需求。客户参与的核心是为双方创造价值,能够有效提高内审部门绩效,弱化冲突,减少偏见和抵触,弥补审计部门资源、能力的不足。对于审计客户而言,参与到审计过程中来,有利于降低其感知风险,增加绩效收益和心理收益。审计人员的资源能力、客户的参与意愿及组织文化决定了客户参与的方式和参与水平的高低。研究表明,在管理审计中,审计客户参与的应用方式、驱动因素等均对审计绩效产生了影响,基于客户参与视角的管理审计研究对提升我国内部审计水平具有积极的意义。

关键词：管理审计,客户参与,应用方式,驱动因素,审计效能

参考文献

3.审计业务管理办法 篇三

关键字:风险导向审计;风险管理;风险管理审计

一、风险导向审计的相关概念及在工作中的初浅应用

笔者面对更多的审计任务为施工建设项目的审计，在实际工作中总结出了自己的一些审计思路与方法。随着企业规模的不断扩大和经营范围的不断拓宽，施工任务在逐年上升，这样被审项目就增加了。由于人力不足，每年不可能对所有的项目都进行审计。首先，将所有项目按业务板块分类，根据不同板块的行业特点、产业政策和单位在该板块的施工技术难度系数及管理经验，以板块为单位按重要性排序。其次，在每个板块中按照项目的投资性质和施工产值及利润空间大小进行排序，并结合企业所确定的战略规划，处于施工中前期的品牌项目、国家重点建设项目加大比重系数。最后，在重点系数排在前15位的项目中再按照项目经理的管理经验、能力、责任感及项目的人员配备并结合基层各方职工所反映的情况确定审计对象。

根据平时所掌握的一些情况，通过职业判断设计有针对性、技巧性的调查问卷，在进驻工作点开见面布置会时，按照职工花名册按业务性质随机抽取一部分职工以无记名形式填写调查问卷。后来为了缓解紧张情绪，获取职工个人邮箱名单后以邮件的形式发出，反馈的问卷真实性、全面性都有了很大提高，实践证明效果很好，为风险的确定及测评获得第一手证据提高了效率及准确度。

二、风险管理的概念及内部审计在风险管理中应发挥的作用及风险规避

IIA在其《内部审计实务标准》工作标准2100—工作性质中规定，内部审计活动评价并帮助改进组织的风险管理、控制和治理体系。具体而言，内部审计要监督、评价机构风险管理体系的有效性。内部审计师在开发和管理风险管理过程中所起的积极作用有别于在“风险归属”问题上起的作用。为了避免参与“风险归属”问题，内部审计师应该要求管理层证实其在确定、防范、监测风险及决定风险“归属”方面的责任。

总之，内部审计师可以促进风险管理过程的建立或使风险管理过程的建立成为可能，但是，不应该“拥有”已确认的风险或负责对这些风险的管理。

随着总公司的整体上市，对全系统的规范管理提出了更为严格的要求，机遇与挑战并存，企业的风险管理也将逐步提到议事日程上来，同时内部审计也面临风险审计的挑战。由于我们所在的企业为国有企业，在公司治理方面还存在很多没有解决的问题，这些都将加大对内部审计的风险。下面就现阶段国有企业风险审计的既有风险与本系统将面临的风险发表一下个人见解。

三、现阶段国有企业风险审计的既有风险与本系统所面临的风险

1.国有企业风险审计的既有风险。现阶段尽管国有企业的公司治理已经取得了一定的成绩，但我们必须清醒地看到，国有企业规范治理，特别是对经营者的有效制衡，还没有得到实质性的解决。（1）所有权“虚置”（2）国有股“一股独大”，对中小股东利益保护不足（3）内部人控制（4）监事会监督不力（5）公司接管市场的形成环境不理想（6）信息披露存在严重漏洞（7）经理人市场不健全（8）经营者的激励机制不足（9）经营者考核指标体系不健全。

2.基于以上国有企业的管理现状，市场化进程的加剧给企业的管理带来了机遇，同时也使企业更加的公开化、透明化，当然企业所面临的风险自然就增加了。像我们这样的大型国有企业经过上市后除了具有如上所说的既有风险外，其自身的一些个性特点在市场经济环境下所面临的风险更应该引起重视。

(1）由于施工企业自身所存在的地域广、人员多的特点，管理难度大，往往存在上面的制度执行不到位的现象，上面风声大、下面基层的雨点小，信息传递的结果不断弱化。这种信息化管理水平低下的后果就存在有令不行管理空缺的风险。

(2)从集团的角度即要遵循总公司一定的战略规划，从资源的整合、优化重组中要走总公司做大做强跨国大企业的路线，这样企业所面临的战略风险的弹性相对就小了。在市场经济中所遵循的竞争规则便是“弱肉强食”，使资源向“强者”中云集，实现资源的优化配置。所以有些集团在总公司的发展壮大过程中就有被“强食”的风险。

(3)从整个总公司系统的角度以纵向来看，即使要求实现扁平化管理，但现在至少还有四级管理，甚至有的地方还存在五级管理，尤其是四五级管理层认为大利益难以裨益于其自家的“小利益”，从而强调自己的小集团利益而不执行上层的指令，并且有些制度不具有强制约束力，从而“各自为政”，很难形成合力。这势必会出现管理执行的弱化，管理失控的风险。

(4)对风险理念的认识程度不足。由于历史的原因，在一些国有企业尤其是中央大型国有企业中长期形成的“瘦死的骆驼比马大”，再怎么着那也是国家的，不会让我们饿死。“春风”不渡“玉门关”，鞭长莫及，再大的风险有上层顶着呢。

(5)管理职责与权限不明晰，责任追究不到位。出了问题造成项目亏损资产流失后给点罚款、来个降职，转随其后换个地方或换个职位仍然大行其道或安然无事。

四、企业风险审计应注意的事项

1.制定审计计划时以被审计单位风险为导向

内部审计机构在制定长期审计规划、年度审计计划时，首先应该识别企业在长期、短期发展中面临的各种风险，包括主要、次要风险；经营风险；财务风险；法律风险等，在此基础上来实行未来审计的规划以及年度计划。

2.审计人员要从更高层次关注风险

内部审计在风险管理的过程中，要纵观全局，有的放矢。不仅要仔细审视企业经营过程中每个风险的节点，更要理清关键性的风险和风险的关键性环节，对风险的估计要有整体的把握，要考虑风险管理对组织的价值具有的前瞻性。

3.风险审计的直接服务对象是企业高级管理层和决策机构

作为市场经济最基本组织，现代企业都是风险自担的实体，风险管理水平将是关系企业成败的最重要的因素，尤其是我国企业今后要面对国内国外两个市场，竞争对手更多的是那些管理科学、机制相对健全的跨国公司，所以企业的风险管理事项一般都是企业最高管理层和决策层需要必须考虑的。

4.企业风险审计要与内审职责匹配

风险管理作为内部审计一个新的涉及领域，内部审计人员要想成为风险管理专家，不仅要懂得财务会计及相关法律法规，熟练地运用内部审计标准、程序和技术，还必须具备相应的风险管理素质和技能。在全球经济一体化，信息化技术飞速展的今天，内部审计人员除了要扎实专业技能外，更应丰富专业风险管理的知识和技能，精通现代管理信息技术和先进的管理技术手段。通过精湛娴熟的专业胜任能力来协助组织预防和减少的风险，改进管理和提高效率。

5.风险审计要求内部审计更多地发挥咨询职能

风险管理是一项事前性的预防工作，风险审计要真正发挥作用也必须走在前面，在监督、评价、咨询职能中，内部审计的咨询职能在风险审计中显得尤为重要。而要发挥好咨询功能，内部审计就需置身于风险管理之中，内部审计在风险管理中扮演的角色对组织机构整体成功至关重要。内部审计要作为风险管理过程的参与者、协调者、要真正融入到企业管理体系中，要真正置身于公司的治理和风险管理过程之中。

6.及时沟通至关重要

风险的不确定性，要求内部审计在风险管理过程中，加强沟通的力度，拓宽沟通的层面，丰富沟通的渠道，更新沟通的手段，加快沟通的进程。内部审计机构与被审计单位、组织管理层之间，应积极沟通彼此意见，充分体现参与式内部审计“以人为本”的理念。

8.分清组织可接受风险和个人可接受风险

内部审计在风险审计中必须关注一个问题是企业所能够接受的风险是否与职员个人风险喜好程度有明确的界限划分。对于那些风险偏好高的个人而言，当其可以控制的资产不是个人资产的时候，如果没有很有效的内部控制来约束，就很有可能其自身的风险投资行为导致企业的毁灭。如中航油巨亏陈久霖事件就是非常典型的，所以内审人员对此应该密切关注，对可疑或相关审计发现要及时向更高机构报告或者披露。

经过以上论理论与实际工作经验的论述得出三者之间的关系：

参考文献：

[1]中国内部审计协会编译《内部审计实务标准》（2001年修订本），中国时代经济出版社.

[2]尹维喆:《现代企业内部审计精要》，中信出版社.

[3]李金华:《审计理论研究》，中国时代经济出版社.

[4]李三喜:《内部审计规范精要与案例分析》，中国市场出版社.

[5]《审计文摘》2007年第八期、2008年第二期.

4.审计局审计管理总结 篇四

一、年审计工作情况

年，我局共完成审计项目28个，查出管理不规范资金4223万元，其中已归还原渠道资金2800万元，核减投资额441万元，上交财政43万元。审计提出建议33条，被审单位采纳审计建议27条，被审单位制定整改措施21条，问题整改率达100%。

（一）围绕中心，服务大局，以县走在全省山区县市前列为审计工作立足点和着力点。在今年的审计工作中，我局紧紧围绕县委、县政府的中心工作，以服务基层、服务企业的理念，积极参与新农村建设，为县域经济又好又快发展作出一定贡献。一是认真开展解放思想大讨论，把思想、行动统一到县委、县政府的决策上来。今年，我局紧紧围绕党的xx大和xx届三中全会精神，以科学发展观为指针，结合全县《努力使县走在全省山区县市前列的意见》要求，在全局机关干部职工中认真开展了解放思想大讨论。通过查找不足、认识差距，学习党的各项理论、方针、政策和审计业务知识，全局干部职工的思想发生了根本性的转变，增强了“三种意识”：即增强了创新意识，敢闯、敢试、敢担责任、敢冒风险；增强发展意识，加大工作的主动性和灵活性；增强全局意识，发挥团队精神，加强协作配合。二是维护企业利益，当好远安经济发展的护航者和守护神，牢固树立企业老大的观点。重点查处党政机关、执法部门吃、拿、卡、要，乱收费、变相收费、干扰各类经济主体的“三乱”行为，积极参与企业会计人员的培训和辅导，协助企业做好会计帐目管理，完善内部物资、现金流向控制管理的流程和制度，有效控制成本，促进企业增收节支，增强企业的自我管理和发展能力。年，我们在审计中发现有少数单位或部门在企业中摊派费用、报销条子、吃喝现象。三是积极参与旧县镇龙泉村的新农村建设。一是帮助该村制定发展计划，确保农民增收。全年新发展药材100亩、食用菌袋。二是为该村多渠道在部门争取资金8万元、水泥26吨，配备电脑2台，捐赠乒乓桌一幅，办公桌5张、沙发5组价值达2万余元，帮助维修村委会。三是帮助该村投资8000元修建u型渠2500米，投资3万元架设了无线调频广播。

（二）抓住主线，全面提升财政预算执行审计质量。财政预算执行审计是审计工作的主线。在对xx年年的财政预算执行审计工作中，我们以规范财政预算执行为抓手，注重从体制、机制多方面着力解决财政管理中存在的问题。一是从规范入手，以财政收入的合法性和支出的合理性为审计重点。紧紧围绕财政管理改革，规范预算管理,维护群众利益，提升财政资金使用效益等方面，主要审计财政预算收支平衡情况、重点支出的安排和资金到位情况、预算超收收入的安排和使用情况、部门预算制度建立和执行情况、县人民代表大会关于批准预算决议的执行情况、部门预算、政府采购、国库集中支付和收支两条线管理等财政改革制度的执行情况、国有资产的处理情况。重点审计了县财政部门具体组织县本级预算执行情况，县地方税务局税收征管情况，县国土资源局、公安局等部分县直预算单位执行预算情况和专项资金管理使用情况。二是从查找问题着眼，推进各单位依法理财、依法行政。通过审计共查处违规资金1560万元，其中归位1322万元，经济处罚上缴财政15万元，审计提出整改建议8条。通过查找问题，落实整改，促进了财政资金依法、规范管理。三是实行阳光审计，增强财政资金的透明度。9月，县人大常委会听取了财政预算执行审计工作报告，人大常委全票通过了我局提交的报告。

（三）突出重点，认真解决领导关注、人民群众关心的热点、难点问题。一是把“三农”资金、雪灾资金作为审计工作的重点。今年元月，我县与南方各省一样遭受了五十年未遇的冰雪灾害，按照省审计厅要求，各地审计部门要加强对雪灾资金的审计督办，我局派出专人深入到乡镇、到村、到户了解情况，核实灾情，检查资金，督促有关部门将资金落实到户到人。通过审计，我县共收到上级拨入雪灾救灾专款1314万元,按照省委省政府的要求，截止9月30日，通过审计发现有3个单位欠拨资金18万元，审计检查后，已在10月底全额拨付到位。另外，我们还加大了对农村安全饮水、沼气池建设、农村粮食直补、县东干渠灌区蔡家湾片小型农田水利工程等涉农资金审计力度。二是强化专项资金审计。根据省审计厅要求和市局统一安排，我局认真完成了对农村义务教育新机制改革经费的审计和对当阳市的五项社保资金的审计，协助劳动保障局做好了枝江市审计局代表市局对我县五项社保基金的审计。三是认真开展政府投资基建项目审计，充分发挥投资项目效益。今年，全县农村公路建设任务被纳入县政府十件实事，在项目实施过程中，县审计局成立专班，对项目建设和资金管理实施了全程跟踪监督与管理，对工程招标、完工决算及工程审计派专人参与，未发现截留或挪用农村公路建设资金问题，确保了资金的专款专用及工程建设质量。另外，我局对县第一高级中学橡胶运动场、县人民医院住院部大楼、花林水泥厂等政府投资项目进行了专项审计，总基建投资1800多万元，共审减金额150多万元。

二、强化监督，加大经济责任审计工作力度

今年，我县的经济责任审计工作在县经济责任领导小组的领导下，我们创新审计方式，扩大结果知晓面，畅通群众反映问题的渠道，加大审计结果运用力度，共完成审计项目7个。其中：离任审计3人，届中审计4人。属县直机关5个，乡镇2个。通过审计查出管理不规范资金3107万元，其中归还原渠道资金2302万元，调账处理777万元，收缴财政入库28万元。

1、领导重视，为经济责任审计工作创造了良好的工作环境。一是定期召开全县经济责任审计工作领导小组会议，县委常委、组织部长夏锡同志在年初的工作会议上，对全年经济责任审计工作进行安排部署，并对经济责任审计工作提出明确要求和措施。二是重大问题县领导亲自过问，在每次的审计进点会和审计结果通报会上，组织、纪检、监察等领导亲自到现场指导。针对一些被查出的重大问题，县主要领导亲自过问，亲自研究解决办法。

2、政务公开增强了人民群众的参与度。在经济责任审计工作中，要求被审单位政务公开是一个最基本的内容，我们力改过去封闭审计的方式，做到“三公开”，即公开审计纪律、公开审计内容、公开审计结果，让人民群众参与整个审计过程，知晓每个审计环节，了解最后审计结果。今年我县首次在洋坪镇进行了审计结果通报，让广大人民群众了解被审单位和领导人的审计结果，做到依法审计、阳光审计。

3、从制度建设抓起，规范领导者行为。我们力改过去重处罚轻制度建设为现在的重制度建设并加以适当处罚的审计结果处理方式，不断帮助被审单位规范制度建设，做到用制度管人，按制度办事。同时，为了对全县领导干部的经济行为进行规范，我局在县经济责任审计工作领导小组的领导下，制定出台了《县经济责任审计责任追究办法》、《县离任领导干部经济事项交接办法》等制度。

4、注重经济责任审计成果运用，为党风廉政建设、组织选人用人当好参谋。我们力改过去单纯的财务收支审计，为现在的重点审计领导经济责任活动和重大事项。在经济责任审计中，我们力求审计结果能被有效运用，不断提高审计报告撰写质量，注重审计事实，确保对被审领导者的个人经济行为能有全面真实的反映。同时，我局对xx年年和年的13个经济责任审计单位进行了定期回访，以督促被审单位和领导对问题及时进行了整改落实。

三、与时俱进，不断加强审计工作的改革与创新

为适应经济社会发展的要求，根据目前审计业务人员有限、计算机审计水平不是很高的现实，我局不断加强学习提高素质，打破业务股室的局限，进行统筹安排，加大经济责任审计和干部教育培训的改革与创新力度，全面实行计算机审计。

1、创新审计方式，实现三大转变。在今年的审计工作中，我们加大了审计方式、审计结果报告等方面的创新力度。一是从“收支”到“履责”，不断拓宽审计内容。从以往过多关注领导干部个人在任期间财政财务收支等情况，向干部履行基本职责的情况拓宽。以经济、社会、文化和公共事业等领域的重大决策、政策落实、资金管理使用、履行监督职责和廉洁自律等情况为审计核心，视审计对象的具体情况，进一步明确审计的目标和重点。二是从“论功”到“述职”，变革审计评价。从偏重对领导干部个人功绩的主观评价向客观真实地评述干部履行职责、决定决策、政策执行等内容转变。根据不同部门、不同地区、不同职责的审计对象，采用定量和定性相结合的方法，客观反映干部的工作业绩，评价经济行为，界定经济责任。三是从“抄送”到“现场通报”，创新报告形式。从审计报告发文抄送向召开审计结果通报会改变。过去经济责任审计结束后，一般都是将审计的最终报告以书面的形式发送到被审计单位及被审计干部个人。为了进一步加强对干部的有效监督，尊重群众知情权，在审计正式结束后，由县经济责任审计领导小组到被审计单位召开审计结果通报会，将领导干部经济责任审计结果面向被审计单位和社会进行通报，做到干部监督与审计监督、社会监督、群众监督有效结合。通过三大形式的转变，不断促进领导干部树立正确的政绩观。

5.审计项目管理办法 篇五

中国农业银行审计项目管理办法

（目 录）

第一章

总则 第二章

审计立项 第三章

审计准备 第四章

审计实施 第五章

审计报告 第六章

审计处理 第七章

审计后续与跟踪 第八章

项目质量控制 第九章

附则

第二章

审计立项

第六条 审计立项是指审计机构从提出审计项目需求到确定审计项目，并对实施审计项目作出计划和安排的全过程。审计立项主要包括：明确审计立项依据、编制审计立项需求、履行审计立项审批等环节。

第七条 明确审计立项依据。审计机构应依据国家宏观政策与监管要求、董事会战略目标与全行中心工作、上级审计机构工作安排，以及被审计单位主要风险等进行审计项目立项。

第八条 编制审计立项需求。审计机构根据对审计事项的风险排序，结合可支配审计资源提出审计立项需求，并对审计项目定位、项目实施安排，以及审计目标、审计规模和审计资源等进行明确。

第九条 履行审计立项审批。审计项目的确定应履行立项审批手续，经有权审批人批准后实施。全行性审计项目由审计局立项并报董事会及其审计委员会审批；审计分局立项辖区审计项目应报审计局审批。

第三章

审计准备

第十条 审计准备是指审计机构为开展审计项目所做各项准备工作的全过程。审计准备主要包括：组建审计项目团队、开展审前调查、制定审计方案、评审审计方案、开展审前培训、送达审计通知书和审计问卷等环节。

第十一条 组建审计项目团队。审计机构应按照项目管理一体化原则，确定审计项目主办部门，并根据项目规模和难易程度，统筹配置审计资源，组建审计项目工作组和审计组，确定人员分工，明确工作职责。

（一）项目工作组。主要负责审计项目的组织推动，具体承担

第四章

审计实施

第十七条 审计实施是指审计组按照审计方案对被审计单位实施审计的全过程。审计实施主要包括：召集进场见面、确定审计抽样、组织审计测试、开展审计访谈、收集审计证据、编写审计记录、编制审计底稿、会审疑难发现、汇总审计结果、沟通审计情况等环节。

第十八条 召集进场见面。审计组应根据审计项目需要，召集进场见面会，主要与被审计单位沟通审计目的、审计范围、审计安排和工作要求等，了解与被审计事项相关的基本情况。

第十九条 确定审计抽样。审计组应按照审计需要，根据重要性原则和风险评估情况，合理选取审计样本，严格控制样本误差，确保审计抽样具有较高的置信度，降低抽样风险。

第二十条 组织审计测试。审计组应按照审计方案要求，运用适当的审计方法和工具开展审计测试，并进行审计取证。审计测试的重点集中于风险评估时确定的高风险领域、重点审计事项和关键控制环节等内容。

第二十一条 开展审计访谈。审计组应根据现场审计需要，对审计事项所涉及的相关人员开展访谈，发现审计线索和取得审计证据，并对潜在审计发现进行确认。审计访谈可贯穿于审计实施的全过程。

第二十二条 收集审计证据。审计人员在审计实施过程中应注重收集和分析各类审计证据，确保审计证据充分、相关、可靠，与审计目标相一致，并足以支持审计结论。

第二十三条 编写审计记录。审计人员应将实施审计的全过程撰写编写成审计工作记录，重点记录审计实施的步骤和方法、审计查阅的资料和数量、审计发现的事项和结果等。

-6 审计报告等环节。

第三十条 审计项目报告是审计机构在对被审计单位实施审计后，就审计结果和存在问题出具的书面文件。审计项目报告应客观公正、清晰准确、内容完整、重点突出。

第三十一条 分析审计发现。审计项目报告应对审计发现事项进行分析、总结和提炼，重点揭示被审计单位在风险、管理、效益和发展等方面存在的问题。

第三十二条 提出审计建议。审计项目报告应在分析和确认审计发现的基础上，有针对性地提出审计建议。审计建议应注重在公司治理、内部控制、风险管理、机制流程以及提高经营效益等方面。

第三十三条 编制审计报告。审计组在对所有审计事项实施必要的审计程序后，应在汇总审计结果、分析审计发现和提出审计建议的基础上，编制审计项目报告。

第三十四条 征求被审计单位意见。审计项目报告应征求被审计单位意见，被审计单位应在规定时间内书面反馈意见，未及时反馈意见视同同意审计报告。

审计组在对被审计单位意见及证据进行研究后，提出是否采纳的意见；如未采纳，应将被审计单位的意见、证据及撰写的审计项目报告一并报送审计机构。

第三十五条 审议审计报告。审计机构应充分考虑被审计单位意见和相关证据，按照规定程序对审计组的审计项目报告进行审议，提出审计机构的审计项目报告。审议的重点为：审计目标的实现程度、审计发现的重要性和准确性、审计建议的价值性和可行性，以及审计报告的规范性等。

第三十六条 汇总审计报告。对由多个审计组实施的审计项目，项目工作组应对各审计组的审计项目报告进行分析汇总，形成审计

-8 第四十四条 实施审计移送。审计机构对被审计单位或个人违反有关制度规定应给予处理处罚的违规违纪事项，应及时编制审计移送书，移交相关部门处理。

第四十五条 进行审计通报。审计机构可根据工作需要，将审计项目实施情况、审计结果及整改情况在一定范围内进行通报。审计通报应遵守相关保密规定。

第四十六条 受理审计复议。被审计单位和个人对审计意见书存在异议的，可在收到审计意见书后15个工作日内向审计机构申请复议。审计机构应在收到复议申请30个工作日内组成专家组进行复议并回复结果。审计复议期间，原审计意见书照常执行。

第七章

审计后续与跟踪

第四十七条 审计后续与跟踪是指审计项目在履行完审计报告和审计处理等程序后，对审计发现问题进行后续整改跟踪以及项目质量评估的全过程。审计后续与跟踪主要包括：开展项目质量评估、跟踪审计结果、实施后续审计和建立审计档案等环节。

第四十八条 开展项目质量评估。审计项目完工后，审计机构应对审计项目进行质量评估，评价审计项目实施质量、审计流程控制效率和审计人员履职情况，总结研究审计技术、方法和程序，并及时采取措施加以改进。

第四十九条 跟踪审计整改。审计项目结束后，审计机构应按审计意见规定时限及时督促被审计单位落实整改，持续跟踪审计发现问题的改进，关注审计发现事项的完善。被审计单位应在规定时间内向审计机构报告整改情况。

第五十条 实施后续审计。审计机构应在规定的时间内对审计项目的整改情况进行后续审计，督促被审计单位及时落实审计意见。

-10 及时地提供与审计事项有关的资料，并积极配合审计工作。

第五十六条 审计组进驻被审计单位后，可根据审计事项、审计内容及审计实际情况，公布审计组的举报电话和举报邮箱。审计组应认真核查与审计事项有关的举报信息。

第五十七条 审计项目团队在审计项目实施过程中，应充分运用计算机审计查证系统和审计管理系统，推进信息科技手段在审计项目质量控制中的应用。

第五十八条 审计项目在实施过程中应建立内部复核制度。审计组组长和主审应对审计项目实施的各个环节进行复核，项目工作组应对审计事实、审计依据和审计结论等进行复核。

第五十九条 重大审计项目在实施过程中，项目工作组可根据需要设置专职或兼职的项目质量控制岗，在授权范围内开展审计项目实施过程的质量控制。

第六十条 项目工作组对审计组在审计实施过程中遇到重大疑难审计发现，以及重要或敏感的审计评价等，应及时进行直接督导，并采取适当的措施，减少审计人员的专业判断风险。

第六十一条 审计机构在组建审计项目团队、安排审计人员执行审计任务时，应严格执行审计回避制度，确保审计人员的独立、客观和公正。

第六十二条 审计项目在实施过程中，审计项目团队可根据特殊审计事项的需要，报经审计机构批准后，聘请相关审计骨干或其他专业人员，组成审计项目专家支持组，负责重要审计事项的业务咨询，提供相关知识经验和专业技术支持等。

6.经济责任审计企业的审计管理 篇六

讲 座

湖南省审计厅

凌生春 介绍

讨论目的：准确把握经济责任审计的定位，了解经济责任审计的操作程序和方法，掌握审计评价的有关内容。

内容提要

1、目前经济责任审计存在的问题 2、领导干部经济责任审计的定位 3、审计目标

4、重点、内容、方法 5、审计程序 6、审计文书 7、审计评价

一、目前经济责任审计存在的问题

1、定位不准确

2、审计目标有待于进一步明确

3、内容较单一：有不少地方经济责任审计和财政财务收支审计没有什么区别。

4、运作欠规范：表现为1）计划与委托混为一谈。有的没有审计委托书，只有年初的审计计划。2）审计内容单一。3）审计文书不规范。有的地方审计报告（原审计意见书）和审计结果报告雷同，只是改变了标题。4）审计评价不规范。有的只讲成绩，不讲问题或者相反。有的以写实的名义回避必须评价的问题。有的只评价局部情况，而对整体情况不作评价等。

5审计质量还有待于提高。就事论事的多，从宏观上、全局上、机制上提出审计建议的不多，写出非常有分量的审计报告不多。

二、经济责任审计定位



（一）经济责任的概念：是指领导干部基于其特定的职务而应履行、承担的与经济相关的职责和义务。这一概念包含以下三层涵义：一是对概念的外延作了规定，它特指领导干部经济责任，而不是泛指一般的经济责任。二是对概念的内涵进行了界定，即是领导干部在经济工作中所履行、承担的职责和义务，而且是与领导干部特定的职务相联系。三是经济责任包括法定责任和约定责任。

法定责任是指国家法律规定的领导干部在经济工作中承担的职责和义务。

约定责任是指法律虽然没有明文规定，但在实际经济工作中，领导干部应承担的约定的职责和义务。如完成约定的经济责任目标责任，完成约定的经济指标责任等。从内容分，包括经济决策责任、经济管理责任、经济与社会发展责任、执行经济政策责任、自我约束责任。

从分管工作的职责范围分，包括直接责任和间接责任。经济决策责任：



1、经济决策是领导干部的主要责任之一。



2、经济决策的内容包括资金筹集的决策、资金使用的决策、出台的与资金运作有关的文件、制度、政策等。



3、审计内容包括决策依据的合法性、、决策内容的可行性、决策程序的民主性、决策实施的效益性。

经济管理责任

经济管理责任是领导干部在经济工作中所履行的计划、组织、协调、控制的职责和义务。包括：

中长期工作规划和年度工作计划是否科学、合理、可行； 各项经济责任目标和管理措施、制度、办法是否组织到位；

经济工作中遇到的各种矛盾、问题是否建立了协调机制，对协调的效果是否进行监控； 是否建立了相应的控制措施来确保各项经济目标和工作计划的实现。经济与社会发展责任

经济与社会发展责任是领导干部在经济社会发展中所承担的决策、组织、协调的职责和义务。一是经济责任目标履行情况，包括上下级政府之间、各级政府与其直属部门、单位之间签定的经济责任目标是否可行以及完成情况；二是各项法定和约定的经济指标完成情况，包括经济社会全面、持续、可协调发展的生态环境指标等。审计人员应该关注的是领导干部是否落实科学的发展观和正确的政绩观，各项经济责任目标和经济指标完成情况及其效果。

执行政策的责任

执行政策责任是指领导干部在执行国家经济政策、财经法纪中应承担的职责和义务。审计人员主要应该关注两个方面：一是领导干部对国家制定和颁发的经济发展方面的政策是否领会，执行到位？二是领导干部是否严格遵守国家财经方针、政策和财经纪律。

自我约束责任

自我约束责任是指领导干部在遵守廉政规定和廉洁自律方面应承担的职责和义务。包括领导干部对其所在地区、部门、单位在遵守财经法纪和廉政规定中所采取的措施、制定的办法等；领导干部个人遵守财经法纪和廉政规定情况；领导干部家属、亲属及身边工作人员遵守财经法纪和廉政规定情况。

直接责任

直接责任是指领导干部对直接分管的经济工作或与自己分管工作有直接联系以及在决策中施加重要影响的事项所应承担的职责和义务。包括： 

1、直接分管；



2、直接审批或签批； 

3、直接授意、指令； 

4、施加重要影响；

5、与自己分管工作有直接联系。

《国有及国有控股企业领导人员任期经济责

任审计暂行规定实施细则》对直接责任的规

定：

 直接违反国家财经法规的行为；

 授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规的行为；  失职、渎职的行为；

 其他违反国家财经纪律的行为。间接责任：

间接责任是指领导干部在经济工作中除承担直接责任之外的领导和管理责任。如: 国有及国有控股企业领导人员在下述重大经济事项决策中，应根据其施加影响程度承担相应的责任：

企业重大投资的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益情况，是否造成重大经济损失； 对外担保、对外投资、大额采购与租赁等经济行为的决策程序、风险控制措施及其对企业的影响情况；

涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批手续、决策程序、风险控制措施及其对经营收益的影响；

企业改组改制、发行债券、兼并破产、股权转让、资产重组等行为的审批程序、操作方式以及对财务状况的影响，是否造成企业损失或国有资产流失等。

上述重大经济事项的决策是主要负责人直接拍板或不顾大多数的意志强行拍板的，即施加了主要影响，应承担直接责任；如果是集体决策，少数服从多数，作为主要负责人则承担领导和管理责任。

（二）经济责任审计的定义

1、含义： 经济责任审计是审计机关根据干部监督管理的需要，接受干部管理部门的委托，按照国家法律和有关规定，对党政领导干部和国有企业领导人员任职期间应负经济责任的相关经济活动进行检查，并作出客观评价的一种监督、鉴证和评价的活动。简单地说，是对经济责任的承担者履行经济责任情况的监督、鉴证、评价活动。

2、经济责任审计与财务收支审计的区别： 1）、审计目的不同 2）、审计对象不同 3）、审计内容不同 4）、审计程序不同 5）、审计方法不完全一致 6）、审计文书不同 7）、审计时间不同

3、经济责任审计的职能 经济监督：

领导干部经济责任审计的基本职能是经济监督，即通过经济责任审计手段，监督领导干部经济责任履行情况，是否依法行政、依法执政。经济鉴证（公证）：

经济鉴证就是要通过审计，对领导干部及其所在部门、单位摸清家底、核实政绩、查明问题、分清责任、规范行为，让离任者离得“清清白白”，让接任者接得“明明白白”。

经济评价：

经济评价就是要通过审计领导干部的经济决策、经济管理、经济社会发展、经济政策执行、自我约束等经济责任履行情况，评价领导干部的经济决策能力、经济管理能力、执行政策能力和自我约束能力。这是经济责任审计的关键职能。

经济责任审计的特点

四是高风险性。领导干部经济责任审计要对领导干部个人业绩和廉政情况进行审计评价，若不能以充分的客观事实为基础，以审计工作底稿作支撑，只以被审计对象的述职报告作依据进行审计评价，审计人员将承担难以估量的审计风险。

五是审计时间的跨期性。经济责任审计是以领导干部的任职时间作为审计时间，审计时间跨度大，一般都有三到五年，初始阶段，审计跨度达十年以上。这给审计工作加大了难度，增加了审计风险

三、审计目标

总目标：加强对领导干部的监督管理，正确评价领导干部任期经济责任，促进领导干部勤政廉政，依法行政，保障国有资产保值增值。让接任者接得明明白白，增强领导干部经济管理工作的透明度。具体目标：

摸清家底、核实政绩、揭露隐患、界定责任、规范管理

经济责任审计的思路

一条主线

两个关注

三项测试

四项评价

1、一条主线



就是摸家底、揭隐患、促发展。摸家底是基础，揭隐患是核心，促发展是目标。



2、两个关注 就是要重点关注企业在资产整合和重组过程中，有无人为造成国有资产流失和逃废银行债务这两个方面的问题

3、三项测试

就是对企业盈利能力、偿债能力、发展能力进行测试，全面评估企业可持续发展的能力。



4、四项评价

一是评价企业会计信息的真实性，要害在于损益的真实性；

二是评价企业重大经济决策包括对外投资、对外借款、大额采购、对外担保和重大股权变动等失误造成的危害，关键在于是否有科学合理的决策程序，要害是决策失误对企业造成的重大损失；

三是评价企业资产质量状况，重点在于回报率、不良资产比率、固定资产与流动资产的结构等； 

四是评价企业法人代表执行国家有关法规和廉政规定的情况。

四、审计重点、内容、方法 

（一）审计重点：

以领导干部任职期间在经济工作中是否作为，作为的效果为立足点，以财政财务收支（资产、负债、损益）审计为基础，以重大经济事项和重大经济活动为及“三权一廉”为主线，以经济决策责任、经济管理责任、经济与社会发展责任、执行政策责任与自我约束责任为审计重点。具体而言：



1、经济责任目标（主要经济指标）完成情况（发展责任）； 

2、重大经济事项的决策、实施、效果（决策责任）；



3、财政财务收支（资产、负债、损益）真实、合法、效益情况（经济管理、执行财经政策责任）；



4、遵守财经法纪和廉政规定情况（自我约束责任）。党政领导干部审计的主要内容

审计机关应围绕领导干部所负经济责任的相关事项，根据干部管理部门的具体要求和领导干部所在地区（部门、单位）的实际情况以及可投入的审计力量来确定审计重点。

一般以被审计领导干部所在单位的财政财务收支为基础，关注与社会经济发展密切相关的重大经济事项和重要国有资产营运管理情况。重点审计以下部门：政府财政部门；政府机关财务管理部门；被审计领导干部分管或联系的部门或单位；相关驻外机构；相关重点企业；其他相关重要部门。

党政领导干部经济责任审计的重点内容

侧重于任职期间的经济决策和宏观经济管理活动的审计。

1、贯彻执行国家重要经济政策情况，制定的有关经济政策有无与国家经济政策相矛盾或相抵触的情况。

2、重大经济事项决策及实施效果（包括决策依据的合法性、决策内容的科学性、决策程序的民主性、决策实施的效益性）。

3、所在地区财政收支和所在单位财务收支的真实合法性。

4、国民生产总值、财政收入、政府负债等经济指标的真实性及变化情况。

5、个人遵守财经法规和廉政规定情况。

（二）企业领导干部经济责任审计的重点内容

1、企业资产、负债、损益的真实性；

1）应收款项、存货和投资等各项准备及固定资产折旧的计提是否充分合理，有无少提、漏提。2）收入和成本费用的确认和核算是否符合会计准则和财务制度的规定，利润计算是否准确，有无虚假盈亏、人为调节利润的问题。

3）债权和债务是否真实存在、记录完整、计价准确、有无高估债权或低估负债的情况。4）财务报表特别是合并会计报表是否按照企业会计准则和财务制度认真进行了填报，各项应披露事项是否进行了真实、全面的披露。

2、企业财务收支的合规性

 企业收入确认和核算是否完整准确，是否合规，有无公款私存，私设“ 小金库” 以及以个人帐户从事股票交易、违规对外拆借资金、对外资金担保和出借帐户等问题。

 企业成本开支范围和开支标准是否合规，有无多列、少列或不列成本费用等问题，企业工资总额来源、发放、结余是否合规，企业负责人收入是否合理。

 企业会计核算是否符合国家财务制度的规定，是否随意改变资产、负债、损益的确认标准和计量方法。

 会计帐簿记录与实物、款项和有关资料是否相符，是否存在帐外资产、潜亏挂帐等问题。

3、企业资产质量变动情况

企业资产质量变动情况指企业领导人员任职期间各项资产质量是否得到改善，是否存在严重损失、重大潜亏或资产流失等问题，国有资产是否安全、完整、保值增值，对企业未来发展潜力十分有重要影响等。

4、重大经济决策及实施效果

1）企业重大投资的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益的核算情况，是否造成重大损失。

2）对外担保、投资、大额采购与租赁等经济行为的决策程序、风险控制及对企业的影响等情况。

3）涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批程序、风险控制、经营收益或损失情况。

4）改组改制、上市融资、发行债券、兼并破产、股权转让、资产重组等行为的审批程序、操作方式和对企业财务收支的影响情况等，有无造成企业损失和国有资产流失情况。5）企业收益分配情况。

6）出台的与资金运作有关的文件、制度、政策等。

5、与企业资产、负债、损益目标责任制有关的

各项经济指标完成情况

1）各项经济责任目标完成情况：包括上级主管部门下达的各项工作任务责任目标。2）各项经济指标，包括财务指标完成情况（如偿债能力指标、盈利能力指标、发展能力指标等）。

6、企业内部控制制度及其执行情况

1）内部控制包括内部管理控制和内部会计控制。2）具体内容：授权控制、分工控制、财产安全控制、业务记录控制、业务流程控制、内部审计等。

3）关注：健全性测试（建立情况）；  符合性测试（执行情况）。

7、廉政审计的主要内容：

要围绕领导干部所在单位或分管单位相关 项目及关联单位的财政财务收支进行。（1）方法：

召开座谈会、设立意见箱、公布联系电话、征求有关单位（个人）意见、进行民主测评等。

（2）内容：

1）查领导干部及其亲属是否长期借用单位公款未还或长期占用企业资产情况；

2）是否未经批准擅自出国考察，或以出国考察为名公费出国旅游。查企业发展规划、出国考察计划和目的、考察报告等。

3）任期个人所得情况。企业领导个人所得（含工资、福利、奖金、补贴等）是否符合国家有关规定，与职工均差是否合理，是否缴纳个人所得税；在下属单位是否领取报酬、有无其他不正当所得。

4、有无用公款装修私房情况；企业领导人是否用公款为自己购置商品房，分配给自己使用；有无不适当地超标准装修办公室、购置调换标准的小轿车等。

5、查领导干部有无利用职权收受和索取企业内部及企业以外

有关人员的礼金、回扣等贿赂问题。

6、查领导干部有无通过子女及亲属从事与企业生产经营有关的经营活动牟取私利的问题。

7、查领导干部有无转移、挪用侵占企业资产为个人或小集体牟取私利的问题。

8、查与领导干部职务消费有关的支出（招待费、通讯费、交通费等）。

总之，应重点关注与领导干部职务消费有关的事项和个人收入情况。

（三）审计方法

审计成果共享法（对财政财务收支审计）

统计指标跟踪法（对统计指标的生成和统计口径进行跟踪）审计公告法（对廉政建设审计）座谈会法

查阅会议纪要法（对重大经济决策）其他常规审计方法

五、审计程序 审计委托

审计实施（由审计部门独立完成）审计结果运用 审计委托



1、委托与计划 

2、归口委托 审计实施

准备阶段的工作

1、明确目的和任务

2、搞好审前调查

3、配备审计人员（审计组实行组长领导下的主审负责制）

4、编制审计方案

5、下达审计通知 审前调查的内容

一、被审计领导干部 的基本情况：

1、被审计领导干部分管工作范围及相关资料。

2、被审计领导干部的工作联系点。

3、被审计领导干部兼职情况。

4、其他

同时，应当告知被审计的领导干部写好任职期间的述职报告。

二、被审计单位的基本情况

1、被审计单位的业务性质、隶属关系、执行财务制度情况、重大会计政策选用及变动情况。

2、有关经济责任目标（包括主要经济指标情况）。

3、重大经济事项决策及实施情况。

4、被审计单位的组织结构和内部控制制度的建立和执行情况。

5、被审计单位的经营管理情况（提供财务报表资料等）

6、以前年度接受审计和其他检查情况。

7、企业关联方及关联交易情况。

8、其他情况。

审前应当收集与审计项目有关的资料

1、法律、法规、规章和政策；

2、银行帐户、会计报表及其其他有关资料；

3、重要会议记录和有关文件；

4、审计档案资料；

5、电子数据、数据结构文档；

6、其他需要收集的资料。审计工作方案

1、审计工作目标

2、审计范围（时间、单位）

3、审计对象

4、审计内容与重点

5、审计组织与分工

6、工作要求

审计工作方案具有指导性。重要项目的审计工作方案应经审计机关业务会议或联席会议审定。审计实施方案

1、编制的依据

2、被审计单位名称和基本情况

3、审计目标

4、重要性水平的确定和审计风险评估

5、审计范围、内容、重点及对审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法

6、预定的工作起止时间

7、审计组组长、成员及分工

8、编制的日期

9、其他相关内容 审计实施阶段的工作

1、开好进点会

2、进行审计公告

3、审计取证（内部控制证据、书面和实物证据）

4、编制审计工作底稿

5、签证

6、复核审计工作底稿 审计报告阶段的工作

1、汇总审计资料

2、编制审计报告征求意见稿

3、征求意见

4、审计组对审计报告进行修改

5、审定审计报告

6、出具对外审计文书（审计报告、审计决定、审计结果报告及其他有关文书）

7、审计归档

审计组所在部门应对下列事项进行复

核，提出书面复核意见：

1、审计实施方案确定的审计目标是否实现；

2、事实是否清楚；

3、审计证据是否充分；

4、适用法律、法规、规章是否正确；

5、评价、定性、处理处罚是否恰当；

6、其他需要复核的事项。审计组组长的责任

审计组组长对其提出的审计报告的真实性和完整性负责；对审计工作底稿记录的重大问题不予反映或不如实反映的，审计报告反映的问题严重失实的承担责任。审计组所在部门负责人的责任

审计组所在部门负责人对代拟的审计报告、审计结果报告、审计决定书、审计移送处理书的恰当性负责；对审计组提出的审计报告中记录的重大问题隐瞒不报或不如实反映的，其代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书反映的事实严重失实的承担责任。审计结果运用

一、运用的主体：党委、政府、干部监督管理部门、上级主管部门、审计部门

二、审计部门如何运用审计结果

1、及时向有关部门部门报送审计结果

2、对审计中需要处理处罚的事项，依法进行处理处罚

3、对已经审计过的资料，建立审计信息数据库，为后续审计服务。

4、对一段时期审计过的领导干部经济责任履行情况，形成综合材料，为领导决策提供参考。审计中应处理好的几个关系问题



1、重点评价与必须评价的关系；对重点事项重点评价是可以的，但有些事项不管是否有问题都要评价，如个人廉洁的问题。



2、回避风险与必须承担风险的关系：不要因为有审计风险而对有关事项进行回避。

3、写实与审计中必须发表意见的关系



4、抓重点与文件规定的关系（就审计对象而言）。

5、重点审计内容与必须审计内容的关系

6、审计什么评什么与审出什么评什么的关系 

7、局部评价与整体评价的关系



8、查问题与经济责任履行情况的关系 审计中发现的共性问题： 经济决策方面的主要问题：一是脱离实际情况，盲目决策。有的建设项目不符合立项条件，无资金来源，擅自上马，采取违规举债、挪用国家专项资金以及乱集资摊派等方式筹措资金，加重了企业和人民群众负担。二是违背政策法规，非法决策。审计发现一些地方政府违反财经法规，变相制定招商引资等税费优惠政策，一些高校违背国家政策法规颁发收费文件，加重了学生及家长的负担。三是违反工作程序，擅自决策。有的项目在决策前未经过可行性论证，不履行法定程序，导致损失浪费。四是违反民主原则，独断决策 被审计单位财政财务收支方面的问题: 偷漏税费、挤占挪用专项资金、招待费严重超标、滥发钱物、以不合法合规票据列支、私设“小金库”、“三乱”等。

个人主要存在贪污挪用、权钱交易、行贿受贿、请客送礼、私费公报、公款私分等问题。

六、审计文书

1、审计委托书

2、审计方案

3、审计通知书

4、述职报告

5、审计公告

6、审计工作底稿和审计日记

7、审计报告

8、审计结果报告 审计委托书

审计委托书的要素：

1、标题

2、发文委托机关全称

3、文号

4、受托审计机关全称

5、审计依据

6、委托审计内容

7、委托审计要求

8、委托单位公章

9、时间

10、主题词

述职报告的格式

述职报告 ***（审计机关全称）主要内容：

1、职责范围

2、经济责任履行情况

3、应负主管责任和直接责任的问题和原因

4、其他需要说明的事项

 ****（被审计人签章）

年 月 日 经济责任审计公告

根据 ****和***号审计委托书，**决定派出审计组，自 年 月 日起对**单位***（被审计人姓名、职务）年 月 日至 年 月 日的任期经济责任进行审计。

恳请社会各界知情人士给予支持配合、实事求是地、负责地提供和反映情况。

意见箱设在**** 联系电话：**** 审计组办公地点：**** ***经济责任审计组

年 月 日 审计日记

1、含义：它是审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。

2、要素：

1）审计项目名称 2）审计人员姓名 3）审计分工

4）实施审计的日期 5）审计工作具体内容 6）索引号 7）页次

3、审计日记的具体内容 1）审计事项的名称

2）实施审计的步骤和方法

3）审计查阅的资料名称和数量

4）审计人员的专业判断和查证结果 5）其他需要记录的情况

4、注意：

1）审计人员应当真实、完整地记录审计日记，不得遗漏、虚构、隐匿、毁弃。

2）审计人员同时承担多个审计事项，应在同一审计日记中依次记载；多名审计人员共同承担同一审计事项，应在各自的日记中分别记载。

3）对被审单位违反国家规定的财政财务收支行为及对审计结论有重要影响的审计事项，应在此基础上编制审计工作底稿。审计工作底稿

审计工作底稿应当附有审计证据。

审计证据对应多个审计工作底稿时，应当将审计证据附在与其关系最密切的审计工作底稿后面，并在其他审计工作底稿上予以注明。审计报告

一、含义：审计报告是审计部门实施审计后，对被审计单位的财政财务收支和其他经济活动的真实、合法、效益发表审计意见的书面文书。

二、基本要素：

1、标题，统一表述为“审计报告”。

2、编号，为“***年第*号”。

3、被审计单位名称。

4、审计项目名称。

5、内容

6、出具单位，即派出审计组的审计机关

7、签发日期

三、审计报告的内容（征求意见稿）

（一）基本情况

1、审计依据，即法律、法规等的具体规定。

2、被审计单位和被审计责任人的基本情况。包括被审计单位的经济性质、管理体制、财政财务隶属关系、财政财务收支状况、被审计责任人分管工作职责范围。

3、被审计单位的会计责任，一般表述为被审计单位应对其提供的与审计相关的会计资料、其他证明材料的真实性和完整性负责。

4、实施审计的基本情况，一般包括审计范围、审计方式、审计实施的起止时间。

审计范围应说明时间范围、涉及审计的单位范围等。

（二）、经济责任履行情况及审计评价意见。

即根据不同的审计目标，以审计结果为基础，对被审计责任人任职期间经济责任履行情况发表评价意见。

发表评价意见应运用审计人员的专业判断，并考虑重要性水平、可接受的审计风险、审计发现问题的数额大小、性质、情节等因素。

审计机关只对所审计的事项发表评价意见，对未涉及、审计证据不充分、评价依据或标准不明确、超越审计职责范围的事项，不发表审计意见。

（三）、审计查出的主要问题与责任界定

对审计查出的问题进行定性和责任界定，并提出处理、处罚的意见以及法律、法规、规章依据。

（四）、审计建议。审计报告（对外文书）

（一）基本情况：

1、审计依据，即法律、法规等的具体规定。

2、被审计单位的基本情况。包括被审计单位的经济性质、管理体制、财政财务隶属关系、财政财务收支状况。

3、被审计单位的会计责任，一般表述为被审计单位应对其提供的与审计相关的会计资料、其他证明材料的真实性和完整性负责。

4、实施审计的基本情况，一般包括审计范围、审计方式、审计实施的起止时间。

审计范围应说明时间范围、涉及审计的单位范围等。



（二）、财政财务收支情况及审计评价意见

财政财务收支审计情况，并根据不同的审计目标，以审计结果为基础，对被审计单位财政财务收支的真实、合法效益情况发表评价意见。

（三）、审计查出的主要问题及处理意见

对审计查出的问题进行定性、处理，提出法律、法规、规章依据。

（四）必要时，可以向被审计单位（部门、地区）提出改进财政、财务收支管理的意见和建议。审计结果报告



1、基本情况与领导干部的职责范围



2、经济责任履行情况（包括主要工作业绩，存在的应负主管责任和直接责任的问题）

3、评价意见 第八个主题：

审计评价

1、审计评价原则

2、审计评价内容与指标

3、评价方法 评价的原则 

1、相关性原则 

2、重要性原则 

3、客观性原则 

4、全面性原则 

5、谨慎性原则



6、经济效益与社会效益、短期效益与长期效益并重的原则 企业领导人员经济责任审计评价内容与指标

一、内部控制评价：

1、健全性（内部控制建立情况）。

2、有效性（符合性测试其执行情况）。

二、会计信息评价：

1、差错率（分别算出资产、负债、所有者权益、利润4项差错率。差错率=[调增额+调减额]/审计金额×100%）。

2、失真等级（差错率<5%=真实；差错率<=5%-10%为基本真实；差错率>10%为不真实。此外，还应根据失真的性质和产生的影响，对定量评价进行修正，作出客观评价。

三、资产质量评价：

1、总资产报酬率（=[利润总额+利息支出]/平均总资产×100%。平均总资产=[期初总资产+期末总资产]/2，下同。该指标用于评价企业资产营运效益）。

2、不良资产比例（=年末不良资产/年末总资产）。

3、经营亏损挂帐比率（=经营亏损挂帐/年末所有者权益总额×100%）。

4、总资产周转率（次）（=销售收入/平均总资产，评价企业全部资产经营质量和利用效率）。

四、重大决策评价：

1、投资回报率（全资公司投资回报率=被投资企业净资产增加[减少]额/投资本金；控股公司汇报率=按权益法计算的投资收益（亏损）/投资本金；其他项目汇报率=收到投资收益（亏损）/投资本金。要重点关注任期内新增投资回报。

2、对外担保、借款等损失率（=损失金额/担保或借款额）

五、遵纪守法评价：

1、违规行为金额（万元）：分清企业领导人员应承担的直接责任和主管责任。

2、损失浪费行为金额：分清企业领导人员应承担的直接责任和主管责任。

3、个人经济问题（万元）：指贪污、受贿、挪用、私分等经济犯罪问题。

六、获利能力评价：

1、净资产收益率（=净利润/平均净资产，是评价企业资本经营效益的核心指标）。

2、销售（营业）利润率（=销售[营业]利润/销售[营业]收入，评价企业主营业务的获利能力）。

3、国有资本保值增值率（=期末国家所有者权益/期初国

家所有者权益。出现下列情况，不计算保值增值率：）

1）年初权益为负值，年末权益为正值，完成情况视同增值； 2）年初权益为正值，年末权益为负值，完成情况视同减值；

3）年初年末权益均为负值，年末权益大于年初权益的，完成情况视同增值； 4）年初年末权益均为负值，年末权益小于年初权益的，完成情况视同减值。

七、偿债能力评价：

1、资产负债率（=负债总额/资产总额。评价企业负债水平的综合指标。

2、已获利息倍数（=[利润总额+利息支出]/利息支出）：评价企业偿债能力的强弱。

3、流动比率（=流动资产/流动负债）：评价企业偿还债

务利息的能力。

八、发展能力评价：

1、销售（营业）增长率：本年销售（营业）增长额/上年销售（营业）额，评价企业成长状况和发展能力。

2、资本积累率：本年所有者权益增长额/年初所有者权益。评价企业的发展潜力。评价的方法 

1、写实法



2、指标对比法 

3、责任区分法

7.管理层权力、审计意见与审计费用 篇七

委托代理问题导致了管理层和股东利益不一致,股东倾向于股东利益最大化,而管理层承受着股东压力、迎合市场预期压力,在其管理层职位上尽可能的追求个人报酬最大化,因此极有可能通过编制存在重大错报的财务报表进行完成预计目标。2002年美国注册舞弊调查师联合会公布,美国每年因舞弊造成的损失达6000亿美元,而这些数据均不包含因财务报告舞弊导致的投资者的损失。近年来,舞弊案件频发,且案件呈现出一个新的特点:即管理层通过凌驾于公司内部控制之上来实施舞弊。据COSO委员会2010年5月报告显示:1998-2007年有75%的首席执行官(CEO)参与了公司的舞弊,有65%的财务总监(CFO)涉及财务舞弊案件,总的来看,有85%的舞弊案件是由CFO或CEO主持参与的。在1999年COSO委员会公布的平均舞弊金额为2500万美元,而1998-2007年每家公司舞弊平均金额高达4亿美元,大约是1999年的16倍,舞弊问题呈现出严重的增长趋势,且舞弊期限平均为31.4个月,超过一个会计年度,即若上市公司实施舞弊,接下来两个年度将继续实施舞弊来掩盖之前的舞弊行为。本文将管理层权力与审计意见、审计费用结合起来,研究审计意见是否构成对管理层权力的影响因素,并在此基础上研究管理层权力的大小对审计费用的支付的影响。

二、理论分析与研究假设

委托代理理论认为企业的经营权和所有权相分离,使得企业管理层面临着逆向选择和道德风险问题,利益的不一致,可能导致委托代理冲突,但信息不对称使得股东很难行使自身权力。就中国现有企业来看,高度集中的股权结构在所有者缺位的国有企业当中存在,弱化公司的治理机制,形成了管理层集控制权、执行权和监督权于一身的奇怪现象。从民营企业来看,民营企业通常由家族控制,由此产生“一股独大”的股权结构,在这种股权结构下,管理者和大股东身份重合使得管理层掌握着企业的控制权,管理层权力往往不受约束。管理层权力理论认为,在外部缺乏监督和内部约束制度薄弱的条件下,管理者有能力通过实施权力来影响企业的治理和决策,为谋求私利提供可能性。但是,这种情况只有在公司的治理结构无法对管理层实施有效监督的情况下,管理层运用权力来谋求私利的可能性才会变成现实。管理层有制定公司决策的权力,但一般情况下,权力会受到股东、董事会和市场机制的制约。当企业被出具非标准审计意见时,会产生一定的负面影响,比如股票价格的下降,公司名誉的受损,因此这种情况下将会引起董事会,股东或治理层的高度关注,治理层会紧急做出对策,检查管理层的工作,可能会发现内部公司治理机制的不合理,或者管理层凌驾于内部控制之上的行为,对管理层行为表示不满,采取措施对其管理层的权力进行监督和限制,甚至替换管理层。因此本文提出假设1:

H1:审计意见类型影响管理层权力的大小,上一年度被出具非标准审计意见将会削弱管理层权力

管理层在职位上面临着许多不同的压力,比如委托代理冲突中来自股东的压力,面对市场竞争的压力,业绩期望的压力,在面对压力的同时也存在随时被替换的危险,因此,管理层在位期间,尽可能的利用自身的权力来达到自身利益的最大化。管理层为了谋求其个人利益,减小被替换的风险,因此会增加审计费用的支出,来进行审计意见的购买。若企业上一年度被出具非标准审计意见,那么,企业对于本年度标准审计意见的渴望将更加强烈,购买动机将会更大;在上一年度被出具非标准审计意见之后,无论管理层是否进行变更,公司的治理机制是否得到改善,均存在通过收买审计意见,来改变公司处于不利情况的动机。对于被出具标准审计意见的企业,公司可能之前已经支付了高额的审计费用,对于审计意见的购买取得了成功,那么当期,也同样存在收买审计意见动机。因此提出另外假设:

H2:管理层权力越大,越存在通过支付高额的审计费用来收买审计意见的动机

H2a:在上一年度被出具非标准审计意见的企业当中,管理层权力越大,越倾向于支付高额的审计费用,来收买审计意见

H2b:在上一年度被出具标准审计报告的企业当中,管理层权力越大,同样倾向于支付高额的审计费用

三、研究设计

(一)样本选择与数据来源

本文选取沪、深两地上市公司2008-2012年数据共9601份。在涉及上一年数据时,选用2007年数据,样本筛选过程如下:(1)剔除金融行业上市公司数据。(2)为避免异常值的影响,剔除了ST和*ST的公司以及所有者权益为负和数据不全的公司。(3)剔除信息披露不全的公司。(4)在审计费用的选择上,选用年末报表审计的费用,剔除了期中审计费用。公司的数据来源于CSMAR数据库和REEST数据库。采用EXCEL和SPSS分析软件进行分析。

(二)变量设计

(1)被解释变量。Power:管理层权力。如表1借鉴权小锋(2010)、刘星等(2012)研究模型,选取四个指标来衡量管理层权利,对四个指标进行主成分分析,构造主成分综合指标作为衡量管理层权力指标。组织结构权利。CEO在董事会任职越高,管理层权力越大。此外,规模大的董事会往往缺乏凝聚力,CEO更能够影响和操纵董事会,管理层权力越大(Morse等,2011)。所有制权利。CEO持有上市公司股权越大,越能抗拒董事会对管理层的影响。此外,管理层薪酬越高,表明其在公司重要性越大,影响越大。经过SPSS核算,最终获得计算公式为:F=-0.073ZX1+0.388ZX2+0.293ZX3+0.509ZX4

其中,ZX1、ZX2、ZX3 、ZX4分别为董事会任职情况、董事会成员人数、CEO是否持股、薪酬取对数的标准化数值。F为管理层权力衡量指标Power。

LNFEE:审计费用取对数。

(2)观测变量。OPINi-1:上一年审计意见类型。非标准审计意见(包括标准审计意见加事项段、保留意见、否定意见和无法表示意见)时取1,为标准无保留审计意见时取0。

(3)控制变量。如表2所示:

(三)模型构建

四、实证分析

(一)描述性统计

由表3可知,审计费用标准差为0.3680,表明上市公司间的计费用差异较大。上市公司审计意见类型均值为0.0280,表明95%以上的企业被出具了标准审计意见。管理层权力均值为-0.0113,接近于0,极小值为-3.1084,极大值为3.6776,说明采用上述管理层权力维度分布均匀,设计是合理的。是否变更会计师事务所均值为0.02,说明90%以上的企业没有变更会计师事务所。

(二)相关分析

由表4可以看出,上一期非标准审计意见与本期管理层权力相关性为-0.101,呈现出显著地负相关关系,说明上一期被出具非标准审计意见,将影响本期的管理层权力,影响呈负相关,证明假设H1。企业当期亏损与管理层权力相关系数为-0.126,显著负相关,说明若企业当期亏损,则管理层权力也将受到削弱。因此可以说明,管理层在经营企业方面面对竞争的压力。现金流量相关系数为0.034,显著正相关,说明企业现金流量与管理层权力呈现正相关。从表5来看,管理层权力与审计费用的相关系数为0.298,且呈现出显著正相关,故可以说明,管理层权力越大,越倾向于支出较高的审计费用,证明假设H2。企业规模与审计费用的相关系数为0.677,说明企业规模与审计费用正相关。企业的规模越大,进行的会计处理越复杂,经营风险越高,审计工作的成本就越高,审计费用也越高。企业变更会计师事务所与审计费用相关系数为-0.033,显著相关,说明企业若变更会计师事务所,将不愿意支付较高的审计费用。企业当期亏损,与审计费用的相关系数为-0.024,说明企业当期若是亏损,则不愿意支付较高的审计费用。企业注册地、企业是否为“四大”与审计费用相关系数均为显著正相关,说明注册地为北京、上海、广州的企业一般支付审计费用较高。“四大”对于客户的收费较高。表4、表5中其余各变量间尽管相关性显著,但自变量间的相关系数远小于0.8,因此可以认为各自变量间均不存在严重的共线性。相关系数只是初步揭示了自变量间关系,更准确的关系体现在回归分析当中。

注:*、** 分别表示在5%、1%水平上显著(双尾)

注:*、** 分别表示在5%、1%水平上显著(双尾)

(三)回归分析

由表6可以看出,上一期的审计意见对于管理层权力呈现出显著的负相关,说明上一期被出具非标准审计意见,将明显的削弱本期的管理层权力,证明假设H1。由表7的回归结果可以看出,在总样本回归结果方面,管理层权力与审计费用显著正相关,说明管理层权力越大,越倾向于支付高额的审计费用,基于已有的文献研究,高额的审计费用会在一定程度上收买审计意见类型。证明假设H2。在将企业按审计意见类型进行分组后,研究发现,在被出具非标准审计意见的企业当中,管理层权力与审计费用虽然系数为正,但相关性不显著,推翻假设H2a。笔者认为,原因是在企业被出具非标准审计意见后,引起了股东和治理层对于管理层经营和管理公司的不满,企业将制定严格的对于管理层的考核和监督制度,致使管理层权力受限,或者替换原来的管理人员,在严格的管理制度制定下来之后,或者新任管理者上任之后,基于多方权力的制衡,管理层不敢轻易支出高额的审计费用,或者没有权力决定是否支付高额的审计费用来购买审计意见。在被出具标准审计意见的企业当中,管理层权力与审计费用呈现出显著的正相关,即管理层权力越大,审计费用的支出越高,证明假设H2b。

注：因变量：Power 管理层权力

五、结论

一是证明了上一期的非标准审计意见将对管理层权力产生消极的削弱作用。另外,研究发现管理层权力越大,越倾向于支付高额的审计费用。但这种情况在企业被出具非标准审计意见的企业当中不成立。针对这种情况,本文提出本文将公司治理和审计方面结合起来,旨在分析影响审计质量的因素,为今后审计师提高审计质量提供参考,为保护中小股东和投资者的利益提供借鉴。

参考文献

[1]吴联生:《审计意见购买:行为特征与监管策略》,《经济研究》2005年第5期。

[2]曹琼、卜华等:《盈余管理、审计费用与审计意见》,《审计研究》2013年第6期。

[3]吴应宇、毛俊等:《客户规模与审计费用溢价的研究》,《会计研究》2008年第8期。

8.审计业务管理办法 篇八

关键词：内部审计；风险管理；风险管理审计

一、内部审计与风险管理审计的关系

企业风险管理是一项复杂的系统工程，在这个系统中，一般由董事会负责制定风险管理的战略目标，由高级管理层负责风险管理目标的综合控制实施，由各职能部门负责专项风险业务的控制管理，由所属子、分公司组织落实风险管理的具体措施。内部审计部门在企业风险管理中，对企业风险管理的充分性和有效性进行检查、评价和报告，并提出改进意见。

内部审计是一种独立客观的保证与咨询活动，它的目的是为了增加机构的价值并提高机构的运作效率。《中央企业内部审计管理暂行办法》第三章内部审计机构主要职责中规定：“内部审计机构应当对本企业及其子企业的物资采购、产品销售、工程招标、对外投资及风险控制等经济活动和重要的经济合同等进行审计监督”；“对本企业及其子企业内部控制系统的健全性、合理性和有效性进行检查、评价和意见反馈，对企业有关业务的经营风险进行评估和意见反馈”。

二、我国企业风险管理审计中存在的问题

（一）风险管理评估体系不完善

目前，我国企业风险管理审计尚处于起步阶段，风险管理评估体系还没有建立完善。大部分企业在实际工作中，一部分是以国家或行业的相关规定作为自身评估的标准；一部分是以企业自身的历史理想水平作为标准；一部分是以企业自身对风险的认识作为标准。然而，这样的评估标准比较容易造成风险管理评估标准与实际不相符合，从而会影响风险管理审计发挥其作用。

（二）内部审计机构和审计人员素质缺陷

内部审计机构的独立性是保障内部审计独立性的基础。根据IIA的观点，内部审计机构的独立性是保证内部审计人员客观性的基础，是内部审计内容、范围、方法、技术以及报告不受干涉的前提。目前，我国内部审计机构的设置缺乏独立性，容易受到上级领导的制约，导致内部审计人员不能独立的、有效的完成内部审计工作。

此外，企业大多数内部审人员对企业的审计工作的认识只是停留在一些不符合内部审计规范的层面上，对企业可能面对的潜在风险因素认识不够，没有进行有效的事先预测、分析、和评价，未向公司提出任何的防范措施。在实际工作，很多内部审计部门仅仅就企业现在面临的风险进行分析、评价并提出防范措施。很多企业将保险作为其控制风险的主要手段，但保险项目少，企业投保的积极性不高，保险防灾防损的作用没有充分发挥。由于内部审计员的风险管理意识不强，将不利于风险管理审计工作的有序、有效的开展，因而企业可能不能够及时进行风险防范，造成企业的损失。

（三）风险管理范围不明确

在企业风险管理审计的范围上，审计人员侧重于企业经营管理风险的识别、估算和控制力面的审计，而对企业制度风险、法律风险、决策风险等其他风险的评估、测试等力面的审查重视程度不够、由于企业自身改革的不断深化，企业的风险管理不可能只停留在分别对某一种风险进行管理的阶段上，企业只有全面的、综合的考虑可能发生的各种风险因索，才能有效的预防、管理和控制风险。同样的，企业风险管理审计也不能停留在部门风险管理审计的阶段上，而要向全面的、整体的风险管理审计发展，只有这样企业才能不断发现和化解风险，减少不应有的损失。

三、加强我国企业风险管理审计的战略措施

（一）建立适合企业的风险管理制度和机制

应该结合我国国情和企业实际，建立完善企业风险管理审计制度，确保风险管理审计健康发展应根据规模大小、管理水平、风险程度以及生产经营性质等方面的特点，建立一个包括风险管理负责人、一般专业管理人、非专业管理人和外部风险管理服务等规范化风险管理的组织体系根据风险产生的原因和阶段，并通过健全的制度来明确相互之间的责权利关系，使企业的风险管理成为一个有机整体建立风险预警系统，对风险进行科学的预测分析，结合实际情况制定具体的内控制度，事先控制可能出现的风险，通过对内部控制制度的健全性和符合性测试，不断修汀和完善内部控制制度。

（二）完善风险管理评估体系

在建立我国风险管理体制方面，我们可以借鉴COSO新框架的管理理念，即企业风险管理应用于战略制定与组织的各层次活动中。它使管理者在面对不确定性时能够识别、评估和管理风险，发挥创造与保持价值的作用。风险管理能够使风险偏好与战略保持一致，将风险与增长及回报统筹考虑，促进应对风险的决策，减小经营风险与损失，识别与管理企业交叉风险，为多种风险提供整体的对策，捕捉机遇以及使资本的利用合理化。在我国企业发展的现状下，我们必须尽快转换长期以来固化的观念和思维定式，努力构建体现全面风险管理的内部控制新机制。完善风险管理评估体系主要包括以下几方面：

1.完善风险评价标准的评析。由于风险管理对象的差异，企业应根据实际情况分别建立内部控制风险评价标准、财务风险评价标准等。而风险评价标准要能够对企业业务特征高度概括、对风险要点鲜明清晰、对环境的具体变化具有弹性反映等。

2.完善对风险识别、分析、评价的审核。内部审计人员要依据企业经营战略的筹划和部署，通过对有关单位和部门风险的识别、分析、评价的设计进行检查、评估并提出建议。

3.完善对风险管理措施、方法的评价。在风险管理方针和策略的指导下，风险管理措施有规避、控制与抑制、保留、转移、利用五种，每种措施的使用是有条件的，否则将认为措施不当。

（三）提高内部审计人员的整体素质

企业风险来自各方面，而且不是孤立存在的，这就对审计人员提出了更高的素质要求。

1、内部审计人员要掌握一定的信息技术。内部审计人员面对企业普遍使用的信息技术和日趋复杂的业务环境，要想参与风险管理，提高审计服务的效率和质量，传统的审计技术已经落后。审计处理手段由手工操作发展到信息化审计，更新审计技术成为当务之急。

2、内部审计人员应有创造性的思维模式。风险管理就是人们对不确定因素的认识程度，是对风险管理人员的思维模式的测试和挑战。内部审计人员要成为风险管理的专家，就应有创造性的思维模式。内部审计人员应坚守持续调整、持续改善的理念，以确保内部审计的任务与战略重点、技术与核心程序同利益相关者的期望及风险管理和内部控制的优先性同步成长。

3、内部审计人员要具有良好的交流技巧。早期的内部审计人员根据管理当局查错防弊的意图，以“猎人”的眼光强制而神秘地执行审计程序，详细地检查账目和交易事项，最后将所发现的问题全部向上报告。但随着内部审计范围的拓宽，这种传统的观念就不再合适了。这是因为内部审计要有效地参与风险管理，提供建设性的意见，就要深入调查内部控制和经营管理的现状，找出薄弱环节和经营不善之处，并寻求改进的措施，而这就需要取得被审计部门的理解、参与和合作。

此外，健全内部审计职业化规范、完善内部审计专业化组织、促进内部审计人员专业化等，这些都是非常重要的配套措施。（作者单位：山西财经大学）

参考文献

[1]张玉.后安然时代国际内部审计发展趋势综述[J].审计研究，2005（5）.

[2]郭伟昌，刘金凤.企业风险审计模型研究与应用[J].审计研究，2008（6）.

[3]尹珍丽，郑建昆.浅议企业风险管理审计[J].中国内部审计协会主编：现代企业风险管理论文汇编，2005：26-28.

[4]王光远.现代内部审计十大理念[J].审计研究，2007（2）.