改革会计制度防范财政负债风险论文

改革会计制度防范财政负债风险论文（精选8篇）

1.改革会计制度防范财政负债风险论文 篇一

财政改革下预算会计制度改革的若干思考

-------------------------编辑整理: 会计网上学习编辑:aiyimingba 文章来源：新浪

我国的预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段。文章分析了目前我国财政改革下预算会计制度的改革的几个问题，如拓宽核算范围，科学设置会计科目及逐步推行权责发生制等。

关键词：财政改革；预算会计；会计

我国的预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算和监督中央及地方各级政府预算以及行政事业单位收支预算执行情况的会计。1998年1月1日起以全面执行《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》为标志，表明我国预算会计制度己摆脱计划经济体制下的模式，走上了建立适应市场经济需要，科学规范的预算会计模式的道路。

但随着社会经济的发展，财政管理体制改革的步伐加快，按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始建立，预算编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化，预算会计的客体运行环境又发生了变化，因此，预算会计又面临着进一步的改革。在当前财政改革背景下，应当从现行预算会计制度的修订出发，使其适应现代化和国际化发展的需要。可以从下面几个方面着手：

一、应拓宽核算范围，全面反映、监督政府资金运动

首先，针对目前预算外资金分散在各个部门，规范、科学管理难度较大的特征，将预算外资金纳入到财政总预算会计核算，也就是说要将预算外资金的缴拨和会计核算，纳入到财政国库部门统一管理，取消《预算外资金财政专户会计核算制度》，统一按预算内科目核算，建立起包含预算内外资金的大预算体系。

其次，将基本建设拨款纳入到预算会计统一核算。根据有关规定，企业的基本建设会计与其基本业务会计已经开始并轨。行政事业单位的基本建设拨款也要纳入预算单位会计统一核算，预算单位会计中增设相应科目核算基本建设资金。

最后，修正财政支出确认基础，重新确定部分业务的收支。为适用财政改革需要，弥补收付实现制的缺陷，在会计核算基础上，在近期，有必要一方面在某些业务可以部分实行权责发生制，如采用权责发生制方法来处理一些预算己经安排，由于政策因素、项目进度、预算下达晚或其他一些原因引起的当年未能实现的个别事项的年终结转问题。另一方面，可以改变某些预算支出的核算办法，保证财务信息的真实性，如政府采购和财政国库统一核算制度实行后，对财政总预算会计的财政支出列报带来很大的冲击，必须改变目前“以拨代支”的核算办法，财政总预算会计的财政支出列报应以财政国库支信执行机构报送的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《预算支出结算清单》，与人民银行划款凭证核对无误后，列报预算支出。对财政直接拨付的支出，预算单位根据财政国库支付执行机构委托银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证入账。对财政授予权支付的支出，预算单位根据代理银行盖章的《财政授权支付到账通知书》，与分月用款计划核对后记账。对小额现金账户用款额度的支出，预算单位根据代理银行盖章的《财政授权支付到账通知书》，与分月用款计划核对后入账。

二、设置科学的会计科目，解决会计科目功能不足问题

（一）适应财政改革需要，增设有关会计科目

1、在总预算会计中有必要增设或调整以下科目：（1）增设“财政零余额账户存款”、“已结报支出“会计总账科目，并设立预算支出明细账。（2）增设“预付政府采购资金”科目，按《政府采购资金财政直接拨付核算暂行办法》规定，财政总预算会计要先将政府采购款从国库存款划入财政在代理银行按规定开设的政府采购资金专户，并明确财政总预算会计用暂付款等相关科目核算，即“借：暂付款——政府采购款；贷：国库存款”两者同时记作“借：其他财政存款；贷：暂存款”。（3）停用“基建拨款”科目，由于财政改革和国库集中支付的实行，基建拨款统一由国库存支付，基建贷款财政不再提供资金，因而，现行制度中规定财政部门拨给基建支出的专业银行或拨给基建财务管理部门的拨款和贷款不再实行，此科目也就不存在设置的必要了。（4）增设预算外支出“预算外收入”、“预算外支出”科目。财政部门集中的预算外收入及相关已经纳入部门统一预算，财政总预算会计要作相应的处理，所以，要增设相应的“预算外支出”和“预算外支出”一级科目，同时，在“其他财政存款”一级科目下，要设立“预算外资金财政专户”二级科目。

2、在行政事业单位会计中，有必要增设以下科目：（1）增设“零余额账户用款额度”和“小额现金额度”会计总账科目。（2）增设“预付政府采购资金”科目，实行政府采购制度后，行政单位如提供自筹的配套采购资金，应将此项目资金预付给财政总预算会计采购专户，为此应设置“预付政府采购资金”科目核算。

（二）适应财政改革需要，修订有关科目核算范围

1、收支分类改革前我国预算会计原收入分类分设类、款、项三级，改革后分设类、款、项、目四级，多了一个层次。四级科目逐级细化，因此有必要在会计核算上加以细化。单位预算会计核算时，原按“国家预算收支科目”的“款”级科目进行明细核算的“拨入经费”、“财政补助收入”等科目，改革后按功能分类进行明细核算；原按财政部门统一规定的“目”、“节”级支出科目进行明细核算的“经费支出”等科目，改革后按支出经济分类进行明细核算。

2、修订“应缴预算款”和“应缴财政专户”科目适用范围，对于收入直接缴库的单位不再使用这个科目，而对于收入集中缴库的单位可继续使用。

3、修订“拨出经费”的适用范围，实行全部国库直接支付经费的行政单位，按核定预算应拨给所属单位的预算经费，由国库直拨而不再经过本单位账户，在此情况下，“拨出经费”就不需再使用，实行授权支付的行政单位仍需再使用本科目。

4、停用“预算外收入”科目，随着收支两条线改革的深入，行政单位预算外资金绝大多数实行收支脱钩管理，纳入政府财政统一预算，统一管理，因此，该科目不再使用。

5、改变行政事业单位资产类的“银行存款”科目的核算内容，随着政府采购和财政直接支付的实行，该科目的核算内容相应地改变为预算单位的自筹资金收入、以前结余和各项往来款项等。

6、实行财政直接支付和财政授权支付后，主管部门和上级单位在汇总资产负债表时，将所属单位预算单位的数字相加，不作将上级的“拨出经费”与下级的“拨入经费”相抵冲的处理。

（三）为解决基建会计纳入到行政单位会计统一核算决问题，修订有关基建核算内容

基建会计纳入到行政单位会计统一核算后，核算内容增加很多，必须要设置相应的会计科目以满足有关基建工程的收入、支出和结余的核算需要，因此有必要增设“工程物资”、“预付工程款”、“应付工程款”、“基建拨款、基建支出、基建结余”等科目，在同时，停用原行政事业会计中的“结转自筹基建”科目。

三、进一步推行权责发生制

权责发生制在政府会计中，主要应用在社会保障、债务利息、税收收入和资产资本化与折旧等方面。目前在权责发生制应用在“年终结转”事项的基础上，一是可以对政府未来应承担的政府公务员的未来应支付的社会保障支出按权责发制确认；二是在政府债务收支处理上，对国债和国际信用等必须按期计提利息并计入当期的费用，同时，对债务收入也可采用权责发生制基础确认为某一会计期间所实现的收入。

权责发生制在现代政府管理上，具有与收付实现制无可比拟的优越性，但是，在实际操作中，难度也不小，如长期以来，我国总预算会计缺乏资产存量的反映，行政单位的有关资产的记录和反映是以收付实现制为基础，资产价值不实。我国目前分级分散资金支付制度难以支持权责发生制系统。我国正在进行国库集中支付制度的改革，但是还没有建立完善的国库集中支付制度。以上这些情况，注定我国的权责发生制改革不可能“一刀切”完成而应当根据区分情况，采取不同的办法，稳步推行权责发制。在目前来说，对于因实施政府采购、国库集中支付制度以后，财政资金流向的改变，使行政、事业单位出现了收入增加时，工资费用或非货币性资产作为政府会计基础转换的改革，不仅仅是政府信息处理技术的改革，而是政府公共管理体制的根本改革，它反映了一国的经济问题，甚至政治问题。因此，在引入权责发生制时要权衡政府会计基础转换的获益和代价。

参考文献：

1、刘谊,廖莹毅.权责发生制预算会计改革：OECD国家的经验及其启示.会计研究,2004(7).2、赵建勇.关于我国预算会计若干问题的思考.上海财经大学学报,2002(2).3、全国预算会计研究会计课题组.修改预算会计制度的建立.预算管理与会计,2004(3).4、刘光忠.改革我国预算会计制度的思考.会计研究,2002(1).

2.改革会计制度防范财政负债风险论文 篇二

一、高校财务风险

1.贷款到期还本付息的风险。银行贷款都有一定的期限, 到期需要还本付息。在目前财政拨款和学费收入都不会大幅度增加的情况下, 高校面临还本付息的压力, 考验其筹资能力。

2.负债经营的再筹资风险。由于高校负债经营使高校的负债比率增大, 对债权人的债权保证程度降低, 通常债权人会采用附加其他条款约束债务人来保障他们的权益, 或者采用提高利率的方法, 这就在很大程度上限制了以后增加负债筹资的能力, 使未来筹资成本增加, 筹资难度加大。

3.还本付息影响持续发展的风险。企业负债融资的目的是利用其财务杠杆效应, 使收益大于融资成本。高校虽然是非盈利单位, 但负债融资也要考虑规模和承受能力。如果高校贷款规模超过还本付息能力, 就会使学校利息费用急剧增加, 在事业收入一定的情况下, 利息支出的增加必然减少人员经费与其他公用经费的支出, 从而严重影响学校的办学质量和危害学校的办学声誉。

4.增加经营成本, 影响资金周转的风险。高校负债经营必须按期支付利息, 一方面增加了高校的经营成本;另一方面如果还款期限比较集中, 短期内要求高校筹集巨额资金还债, 就会影响高校资金的运转和使用。

5.贷款资金利用不当会造成债务风险。无论企业还是事业单位, 负债经营考虑的首要问题是最大限度避免可能发生的债务风险。而贷款资金的配置和使用, 决定着借入款项的“资金利润率”能否大于贷款利率, 能否保证其整体经济效益。

6.财务管理混乱造成的风险。部分高校内部财务管理制度存在缺陷, 会计信息失真, 财务管理混乱, 不顾自身偿债能力盲目举债, 造成很大的财务风险。

7.过度举债造成的信誉风险。高校贷款都为信用贷款, 如不按期归还, 会影响社会对学校的信用评价。目前中国信用等级运用不充分, 高校普遍对此认识不足, 不切实际地依靠贷款铺摊子、上项目, 大家争相贷款, 贷款规模大大超过高校的经济承受能力, 由于还贷期资金准备不足, 不得已, 多数院校的做法是借新债还旧债, 新贷款不到位只能延期还贷从而降低学校信誉。随着社会的发展, 各界越来越重视信誉问题, 高校负债过大, 是否按期还贷受到普遍质疑, 这会影响高校信誉。

二、高校财务风险指标分析

要防范财务风险, 就得对高校的财务风险进行指标分析, 即在现行财务会计报表体系的基础上, 对资产负债表、收入支出表和支出明细表等提供的相关数据进行加工处理, 将格式化的报表数据转化为特定的信息, 据以衡量和判断高校应对财务风险的能力。

1.流动比率, 即流动资产与流动负债之比。高校的流动资产一般应包括现金、银行存款、应收账款 (预测可回收的部分) 、借出款 (短期部分) 、对校办企业投资、其他投资 (投资均为短期部分) 等。能否偿还短期债务要看有多少短期债务, 以及有多少变现偿债的流动资产。流动比率越高, 短期偿债能力越强, 债权人的权益越有保障。但是, 流动比率到底应保持在一个怎样的水平才具有短期偿债能力并没有统一的标准。一般来说, 流动比率在1~3的范围可视为安全的区域, 小于1时被认为短期偿债能力不足, 大于3时虽然有较强的短期偿债能力, 但同时流动资产的机会成本较高, 影响高校办学水平的提高。

2.资产负债率, 即负债总额除以资产总额的比率。该指标反映在总资产中有多大比例是通过负债来筹资的, 可以用来衡量高校对债权人权益的保障程度。从债权人的立场看, 他们最关心的是贷给高校款项的安全程度。如果资产负债率过高, 则表明高校的总资产中大部分是通过举债形成的, 高校的风险主要由债权人承担, 这对债权人来说是不利的。因此, 他们希望资产负债率越低越好, 高校的偿债有保证, 贷款不会有太大风险。从高校的立场来看, 举债可以缓解事业发展与经费短缺的矛盾, 是高校实施超常规发展基本战略的需要。但如果举债过大, 超出债权人的心理承受程度, 高校就借不到钱。另一方面, 高负债使财务状况不稳, 一旦环境发生不利的变化, 高校将可能陷入财务危机。因此, 高校应审时度势, 全面考虑, 在制定融资决策时, 必须充分考虑自身的偿还能力, 在两者之间权衡利弊得失, 做出正确决策。

3.负债自有资金率, 即借入资金与自有资金的比率。一般地, 年负债余额应占当年自有资金总额的50%~70%为宜, 如果始终保持不超过警戒线, 表明学校有能够偿还债务的能力, 财务风险不大。否则, 说明该校负债已经十分沉重, 财务风险较大, 会造成借入资金沉淀, 对银行引发不良资产。

4.利息保障倍数, 即高校年度收支结余加利息费用与利息费用的比率, 用以衡量高校偿还借款利息的能力。该指标反映高校息前年度收支结余为所需支付债务利息的倍数。只要利息保障倍数足够大, 高校就有足够的能力偿付利息, 否则相反。

5.偿债保障比率, 即负债总额与办学收入之比。办学收入主要有教育事业收入 (主要指学生学费、住宿费收入) 、财政拨款、社会捐赠、学校创收等。偿债保障率可以衡量学校偿还债务的能力, 比率越高, 偿还债务的能力越低。

6.经费自给率。该指标用来衡量高校组织收入的能力和满足经常性支出的程度。经费自给率= (事业收入+附属单位上缴收入+其他收入) / (事业支出+经营支出) 。

需要指出的是, 在进行高校偿债能力分析时, 可将上述指标进行纵向对比, 以反映高校偿债能力的变动趋势;也可进行横向对比, 查找与兄弟院校的差距与不足, 以便采取有效措施, 及时化解财务风险, 确保高校各项活动的正常进行。

三、现行高等学校会计制度对财务风险分析的制约

上述六个指标涉及到资产、负债、收入和支出这几个会计要素。然而, 现行高校会计制度下提供的这些会计要素信息不能保证真实、完整与准确, 因此, 根据它们计算出来的财务风险分析指标很难起到应有的作用。

1.按照现行高等学校会计制度的规定, 高校固定资产不计提折旧, 所有资产不计提减值准备。在当今科学技术发展突飞猛进的时代, 许多设备的科技含量越来越高, 更新速度也越来越快, 而这部分资产不提折旧, 不计减值准备, 即便是快要报废的设备仍然保留着账面原价, 与实际价值严重背离, 从而造成资产负债表上固定资产价值的减少数不能真实反映。用这种有偏差的资产数来计算“资产负债率”等指标, 势必造成筹资者的决策失误。如果学校一旦发生财产清算, 那么可能兑现的资产比账表所列数字要少得多。因此, 从筹资者角度出发, 依据上述指标测定学校贷款额度时, 应切实考虑资产账面价值与实际价值不符这一因素。

2.无形资产没有真实反映。在现行高校会计制度中, 有“无形资产”这一科目, 但在实际中, 大多数高校的无形资产没有在账面上反映。其主要原因是高校无形资产的确认、计量、核算等问题还没有解决好。因此, 在高校本来应该计入资产数额中的无形资产往往被忽略不计, 从而直接影响着“资产负债率”的计算。从另一个角度看, 无形资产的真实反映, 能体现高校的可资信度。在目前各高校积极申请贷款项目时, 银行同时也在考察高校的信用体系, 信用程度。一所资深的名牌大学, 其无形资产的价值肯定要高, 其可信度肯定要强。

3.高校的会计核算实行的是收付实现制, 当期应收而未收的学杂费和住宿费未列作高校的债权;同样, 当期应付而未付的工程款和设备款也未列作高校的债务。因此, 高校资产负债表所列示的债权债务并没有反映高校的真实情况, 这对高校偿债能力的分析产生较大的影响。

4.事业收入和事业支出分别包含了科研事业收入和科研事业支出, 但由于科研项目的研制周期多在一年以上, 在采用收付实现制的情况下, 财务账面上反映的科研事业收入相对集中, 而科研事业支出是陆续发生的, 有的甚至三五年以上, 因此计算的经费自给率指标很大程度上受未完科研项目收支差额的影响, 因此在科研收支规模不同的学校, 该指标的可比性得到一定削弱。因此要剔除未完成科研项目的影响。

5.高校的事业收费实行“收支两条线”管理, 即高校的事业收费要先上缴财政专户, 待财政专户返还后才作为事业收入, 这种管理模式一方面使高校事业收费的资金受到限制, 从而降低支付能力;另一方面当高校已缴财政专户的资金尚未全部返还前, 这部分的资金未能在高校的财务报表中反映出来, 据此分析的偿债能力可能被低估。

6.高校对外提供的收入支出表和支出明细表没有单列利息费用支出, 因而一般的外部报表使用者无法计算利息保障倍数。

四、改革高等学校会计制度, 防范财务风险

(一) 改革高校会计核算基础

高校之所以长期以收付实现制为主, 主要是因为高校资金大部分来源于政府财政拨款, 高校会计主要对政府预算资金的核算和管理进行反映, 以便政府财政部门能够根据其报表计算相关的财政收支差额。政府的财政资金是按收付实现制核算的, 所以高校的会计核算基础与政府的财政资金核算基础保持一致, 采用收付实现制。然而, 随着市场经济体制的确定以及高等教育体制改革的不断深化, 高校的会计环境发生了巨大变化, 对高校会计的发展产生了重大影响。政府拨款不再是高校的唯一资金来源, 特别是许多高校的基建会计中, 政府拨款不再是高校的唯一资金来源。面对环境的变化, 使用收付实现制已经不能真实全面地反映高校的资产和运营状况, 对于高校的贷款政策和银行等金融机构对高校偿债能力的评估会产生负面的影响, 从而导致高校贷款风险的扩大。

权责发生制能揭示出高校潜在的资产和债务, 更准确地反映高校的资产和负债信息;能按收益期间进行收入和支出配比, 更准确地计算高校的成本数据;能正确处理各种跨期业务, 客观公允地反映高校的会计信息。采用以权责发生制为基础的核算方法, 有助于将高校会计对象由预算资金运动扩展为价值运动, 更好地反映高校办学活动和履行的受托责任的连续性, 提供全面、连续、系统、完整的财务信息, 从而为高校的贷款风险防范提供准确的信息。

(二) 适度引入其他计量方法

会计上计量属性反应的是会计要素金额的确定基础, 主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。现行高校执行的是历史成本计量模式, 即资产以取得或制造时实际支付成本作为计价基础。这一模式在实践中产生两个方面的问题:一方面, 占高校固定资产份额较大的房屋、建筑物等资产近几年市场价格变动非常剧烈, 可能增值若干倍, 如果只用历史成本对其进行计价, 那么报表信息的可靠性和准确性就要大打折扣。另一方面, 高校许多资产的取得并没有实际成本, 如捐赠资产、政府补助资产等, 这都是无偿取得的, 没有发生实际成本, 如果严格按照实际成本原则, 将难以进行确认和计量。但这些资产又是高校实际拥有或控制的资源, 符合资产的定义, 如果不予确认和计量, 将难以完整反映高校所控制的资源状况和所开展的业务活动情况, 会计信息就难以保证真实性和完整性。

(三) 调整科目设置

1. 扩大应收科目的使用范围, 增设“应收账款———学费

(住宿费) ”及“应收账款——财政拨款”明细科目, 核算学校收取的学费和住宿费, 并按院、系、班级组织明细核算。每学年开学时, 对学校应交款项, 编制会计分录:借记“应收账款———学费 (住宿费) ”, 贷记“应缴非税收入”;学生缴纳学费后, 借记“银行存款”或“现金”, 贷记“应收账款———学费 (住宿费) ”;上缴财政专户时, 借记“应缴非税收入”, 贷记“银行存款”;分期确认学费收入时, 借记“应收账款———财政拨款”, 贷记“财政返还教育收入”;拨回时, 借记“银行存款”, 贷记“应收账款———财政拨款”。通过该债权的核算可以从账簿到报表全面记录及反映学生的欠费情况, 真实反映学校的资产状况, 并有利于及时催缴学生欠费。

2. 建立高校资产折旧与摊销的计提制度, 增设“累计折

旧”、“累计摊销”科目, 作为“固定资产”和“无形资产”备抵科目, 正确反映长期资产实际价值和教育成本费用。高校在取得固定资产和无形资产时, 应在其预计使用寿命内系统地分摊资产的成本, 分类按月计提折旧或摊销。在资产负债表中的“固定资产”项目下, 增设“固定资产原值”、“累计折旧”、“固定资产净值”项目, 真实反映固定资产价值和教育成本费用。当然, 也要考虑高校有些资产的特殊性而进行区别对待, 比如高校的文化文物资产, 主要是高校用于展览等目的的艺术品、历史文物以及其他具有历史价值或文化价值并做长期保存的典藏品, 他们一般不会随着时间的流逝而发生贬值, 因此不能计提折旧。

3. 负债划分为流动负债和长期负债, 将“借入款项”分解

为“短期借款”和“长期借款”, 分列于流动负债和长期负债项下。近年来, 高校进行大规模基本建设的资金大多来源于银行的长期借款, 将长期债务和短期债务在报表中合并列报不利于分析高校的债务风险和偿债能力。

4. 增设“应付利息”科目, 用以分期预提长短期借款的利息费用。

因为许多高校贷款额度巨大, 贷款期限有长有短, 每年的利息费用相当大, 如果不单独核算并予反映应付利息, 就无法反映高校应付利息这一“隐形负债”, 对贷款风险分析会造成很大的负面影响。

(四) 完善现行高校会计报表体系

1. 合并高校事业会计报表与基建会计报表。

现行高等学校会计制度下, 基本建设会计独立于高校会计核算之外, 从而形成两个会计主体, 一个核算教学科研经费, 一个核算基本建设投资, 这使得任何一个会计主体都只是反映了高校经济活动的一个方面。将基建会计并入高校财务“大账”进行统一核算, 合并会计报表, 这是对高校这一会计主体发生的经济事项的全面反映, 为了解高校资金真实情况提供便利;同时, 高校合并会计报表消除了个别会计报表反映的内部交易影响, 对同类事项进行了合并, 有利于进行财务分析, 科学评估高校的财务风险。

2. 增设高校现金流量表。

将现金流量纳入高校财务报表体系是国际惯例, 编制现金流量表有助于对高校现金流入、流出进行分析和利用, 以掌握各类现金资产增减变动状况, 便于高校管理者掌握货币资金的运用和支付能力, 据此预测高校未来现金流量, 更好地分析高校在发生财务困难时的应变及抵御风险的能力。同时, 现金流量表反映一定时期货币资金的收支情况, 从而为高校编制货币资金收支计划也提供了依据。

参考文献

[1]张双红.高校财务风险预警系统构建研究[J].教育财会研究, 2007, (6) .

[2]郑丽珠.浅谈高校办学中负债融资的财务风险及对策[J].教育财会研究, 2007, (4) .

[3]宋文秀.对高等学校新会计制度制度变革的思考[J].财会研究, 2010, (3) .

[4]姜彤彤, 武德昆.高等学校会计制度改革探析[J].财会研究, 2010, (5) .

3.负债别过头 风险要防范 篇三

8年前，刘老太从浙江宁波镇海区一家知名国有企业退休后，每月领着不菲的退休金，生活富足。

刘老太的老伴是包工头，子女也个个事业有成，刘老太原本可以颐养天年，但她生性闲不住。2005年，精明的她发现了房地产市场的巨大“商机”，于是向周边的熟人以较高利息借款炒房。

刚开始，因为借款金额不是很大，且都能及时还清，刘老太的筹款进行得很顺利。到2006年，房地产市场逐渐红火，为了加大投资力度，刘老太开始逐步增加借款额。她将月利息提高到了3％，有些甚至达到5％，且每月一结，绝不拖欠。此后，由于房产市场“赚钱效应”显著，刘太太借钱金额也越来越大。

但是，风光背后，危机正悄然来到。

由于投资的大部分房子是期房，房产证迟迟办理不出来，房子无法转手交易，导致她的资金周转出现困难，银行按揭和借款人的高额利息难以为继，刘老太只得通过借高利贷来周转。利滚利后，刘老太根本控制不住局面了。

2009年8月26日，因为不满较长时间收不到利息，又收不回本金，在部分借款人的举报下，刘老太被公安机关抓获。

刘老太借钱去投资，虽然杠杆效应明显，但一旦发生资金链断裂，连利息都付不出，很容易就陷入“崩盘”的地步。

而负债消费过程中，也有不少风险。

芮莉和姚国强是北京的一对年轻夫妇。两人没有正式工作，摆地摊赚点小钱，一个月收入大约1500～2000元，但由于女儿还小，经济上相当拮据。

后来，姚国强找到一份卖电器的工作，虽然工资不高但总算有了一份收入。两人先后办了多张信用卡，当上了潇洒的“卡一族”。但是问题随之而来。

两人随性消费的额度，远超过两人的收入总和好几倍。银行多次催款，两人还是连最低还款额也还不上。

情急之下，竟生歹念。

2006年8月18日，再次被银行催款电话逼得走投无路的姚国强对芮莉说，去抢楼下的小卖部。虽然觉得是犯法的事，但两人咬咬牙还是施行了这个计划。结果，惨案发生，小卖部的女孩被这夫妻两人杀害。最终，夫妻俩被抓获，并被分别宣判为死刑、死缓。这真是，沦为“卡奴”，透支牛命难偿欠款。

负债成本要留心

以上两个案例虽然有些极端，但房奴、卡奴、车奴等各色各样的负债人群的确就活跃在我们身边。

虽然在现今社会，负债投资因为具备高杠杆效应而能提高收益率，负债消费能提前实现自己的很多生活梦想，负债创业能降低行业的资金门槛，但是其风险和“缺陷”也是显而易见的，需要特别做好负债前后的管理。

首先，负债是有成本的，举债的时候一定要有这样一个观念。无论是房屋按揭贷款还是消费类、信用类贷款，是典当融资还是朋友之间的个人借款，大部分都是有成本支出的，主要就是利息。

不同的贷款(借款)品种，利率是不一样的。房屋按揭贷款、房屋抵押类贷款、存单或保单质押贷款等，因为有实际价值超过贷款金额的抵押物或质押物，因此利率较低，也就是借贷成本较低一些。

而个人无抵押贷款(或者称为个人信用贷款)的利率，信用卡透支的利率等，因为银行在借钱给你的过程中不需要你出具抵押物，因此银行承受的风险会高一些，要求收取的利率也较高一些。

建议大家在准备借款购房、购车，或者负债创业的时候，要懂得去区别不同品种下的成本到底有何不同。如果是手里有一笔闲散资金准备用于还款，从降低高成本负债的角度说，最好能先把信用卡欠款还清(如果每次都只是还最低还款额，期间的循环刺息一年下来差不多要18％，甚至更高)，然后把一些无担保、无抵押的信用贷款还清，然后再考虑房贷等利息支出成本较低的品种到底要不要还。

负债比例要控制

其次，一定要养成量入为出的习惯，不要盲目举债，甚至靠借贷度日。最好能编制好个人或家庭短期、中期及远期的一些大额支出预算，不要超支太多。在申请各类贷款之前，最好能衡量一下自己的还款能力，看看是否在自己可承受范围之内。

那么到底什么情况下就算负债过度，超出自己能力范围了呢?

比如，房贷占收入的比例为多少方是上限?银监会2004年曾经公布了一个《商业银行房地产贷款风险管理指引(征求意见稿)》，其中规定，单笔房贷的月支出须控制在收入的50％以下。

为此，我们可以把贷款额不超过收入的五成认为是一种“度”。如果超过了这个“度”，我们就不认为这是个积极的理财行为，而是有风险的理财行为了。

同时，月还款与收入的比例还要计算全面。月还款额不止包括了你房贷的支出，最好也将你车贷、信用卡欠款以及其他消费贷款的支出计算在内，得出的数值再和“50％”这个最高限额作比较。

如果发现自己的负债比例已经超过安全线了，那么可以通过一些财务调整来缓解还款压力。比如，将房贷的还款方式更改，变原有的等额本金方式为等额本息还款方式。还可以申请延长还款时间，如把原来10年还款期修改为20年、30年。还有一招当然是想办法提高收入，使还款占月收入的比重降低，达到合理负债的范围。

如果是“卡奴”，那么最好只保留1～2张信用卡，控制信用卡的总透支额度，把多余的信用卡取消，从源头上控制盲目消费。同时，要做好日常的记账工作，切实做到量入为出。如果你的收入已经足够你日常消费，你也并不是特别在意信用卡每月节省下的利息，那也可以恢复传统的消费习惯，抛弃信用卡购物的习惯。

大家最好能根据自己的收入水平和收入增长潜力的不同年龄段，给自己一个负债比例的合理范围指标，下表可供大家参考。

此外，一定要有家庭备用金的概念，无论你负债额度有多少，负债比例占到家庭收入的多少，一定要留出一块流动资金作为家庭的紧急备用金，大约为家庭月开支的3～6倍为宜。如果负债比例特别高的，这个备用金指数还应提高。这笔钱不能省，也不能挪作日常随意消费。有了备用金，相当于自己的家庭财务有了一个“安全阀”。这个“安全阀”拧紧了，家庭财务的风险度就可降下来不少。万一发生紧急情况，还能临时“救救急”，不至于太紧张。

用保险来“堵漏”

当然，负债一族也要特别注意贷款人的风险保障问题。

比如，现在已经不再强制性要求购买房贷险，但是如果你是贷款买房的，则最好在贷款同时，购置一份房贷险。如今的房贷险，既是对房屋本身有财产性保障，又是“保证还贷责任保险”，一旦借款人遭遇意外导致身故或残疾，房贷险可以帮助贷款人及其家属偿还剩余的全部或部分借款，为自己和家人保住房子，避免在无力还贷的情况下，房子被银行收走。

除了房贷险这类与某类贷款相关联的保险产品，作为承担了更多家庭责任、比无债务者风险更大的“高危人群”，举债一族一定要加强自身保障，多选择意外险、定期寿险、定期重大疾病保险、住院险等定期、消费型的保险产品，花点小钱，多份保障。

而且，在这些保险的组合及额度选择上，一定要注意保障责任可以涵盖意外或疾病两大类风险，人身保障总额要能大于、等于贷款总额，做到全覆盖。

4.改革会计制度防范财政负债风险论文 篇四

摘要：企业的负债经营是指通过银行借款、商业信用和发行债券等形式吸收资金，并运用这笔资金从事生产经营活动，使企业资产不断得到补偿、增值和更新的一种现代企业筹资的经营方式。目前我国中小企业普遍面临资金短缺问题，中小企业的规模化发展，对资金的需求量不断增加，在有效控制风险前提下，采取适度负债经营对加快中小企业发展具有重要的现实意义。本文从企业负债经营的理论基础出发，探讨了企业负债经营的涵义与特征，并对企业负债经营的优缺点做了比较，随后就中小企业负债经营的现状做了深入剖析，解析各个方面存在的风险。最后本文就上述问题提出了相应的解决对策。

关键词：中小企业；负债经营；负债风险

前言

在计划经济体制下，企业的资金来源主要是国家的财政拨款，社会资源由国家统一调拨，企业不存在负债经营方式。随着市场经济和资本市场的发展完善以及企业的筹资渠道、途径和方式的增加，企业可以通过信贷、债券融资等负债方式获得企业发展所需的资金，致使负债经营方式日趋普遍。在由计划经济向市场经济的转变过程中，企业负债经营方式随着外部环境和内部条件的变化而不断调整，并表现出明显的时代性和阶段性。[1]由于中小企业的财务管理等诸多因素的限制，很多企业在负债经营的过程中通常风险大于收益，甚至走上了倒闭重组的末路。因此研究现阶段中小企业负债经营所面临的风险，以及深入思考如何防范风险的发生，对于今后中小企业的发展具有重要的意义。负债经营概述

2.1 负债经营的涵义

对于负债经营的概念众说纷纭，没有明确的概念界定，但有一点是公认的，即负债经营是与企业负债有关的一种经营方式。企业通过负债筹资既可以弥补经营过程中的资金不足，又可以利用负债的杠杆效应提高企业价值，因而在一些文献中负债经营被称为“财务杠杆”。在本文中企业负债经营是指企业在自有资本的基础上，通过银行贷款、商业信用、发行债券或租赁等方式获得资金或资产，并将资金或资产投入到生产经营活动中，追求资产保值、增值的一种经营方式。基于对负债经营定义的理解可以概括出企业负债经营具有如下的特征：

（1）负债经营是以追求企业资产保值、增值为目标。企业利用负债融资来减少由于缺乏资金而造成的机会损失，发挥负债的财务杠杆效应，追求企业价值最大化。[2]（2）在企业的负债经营过程中利用负债融资或商业信用所获得的资金的所有权不属于企业，但资金的使用权属于企业，企业需要为使用这些资金支付一定的费用。[2]（3）企业的自有资本是企业获得负债融资的前提条件，企业利用自有资本为负债融资提供担保和抵押，如在银行和其它金融机构的贷款条件中规定“企业具有一定的物资和财产保证，担保单位具有一定的经济实力”；如果企业要通过发行债券融资，则企业必须是满足其净资产不低于人民币三千万元的股份有限公司，或者净资产不低于人民币六千万元的有限责任公司。（4）负债经营是企业利用他人资金来增加收益的一种经营方式。通过上述对负债经营定义及特征的分析可推知，负债经营是在一定的风险基础上扩大企业收益的一种经营方式，获得这种收益的前提是企业的资产收益率要高于负债资金的平均利息率，否则造成的损失就要用企业的资产来补偿。

2.2 企业负债经营的目的

既然很多企业选择了负债经营也就是说负债经营有其重要的意义所在，即有利可图。那么企业负债经营的目的也就是企业想要通过负债经营达到的积极

作用。本文认为，企业负债经营的目标是合理地运用企业自有资金，充分发挥负债的财务杠杆效应，追求企业价值最大化。要实现这一目标，必须充分研究企业负债经营的系统特性、负债效应机制、主体作用机制和状态调控机制，确定合理的资本结构，选择合适的负债规模、负债结构、负债途径、负债方式和负债时机。中小企业负债经营风险分析

中小企业是中国企业的中坚力量，数量多，种类繁杂，相对于大企业来讲生命周期短，承担的经营风险大。中小企业一般处于创业初期，规模不大，竞争力不强，但“求快、求大”心理过强，往往会过度负债，盲目扩张，结果，当出现不可预测因素时，因自身实力不够，加上抗风险能力差，造成巨额亏损，从此一蹶不振，甚至破产倒闭。[3]以下内容将对中小企业负债经营风险做详细分析。

3.1 债务筹资环节风险

目前，对于大多数中小企业来说，债务筹资环节存在的风险主要表现在筹资渠道单一，存在无法及时足额筹集所需资金的风险。虽然企业的筹资方式很多，但大多数中小企业只能选用银行作为筹资对象。因为市场机制不健全、政府方面没有支持、中小企业本身的管理和盈利能力不行，市场占有率不高等，导致很多中小企业不能按时还款，所以银行等金融机构为了减少风险，就加大了对中小企业贷款的财务审查和评估等。这无疑就是对中小企业放贷限制的明确信号。

银行对于中小企业的财务前景尤其是负债经营的前景甚为担忧，今后相当部分中小企业面临资金链断裂的威胁。而对于负债经营的中小企业本身来说压力可想而知将更加巨大，负债经营的风险也在逐步增加。

3.2 负债运营环节风险

当债务存续于企业，则为负债经营的过程，债务风险主要受盈利能力和市场环境的影响，市场各因素的变动会产生汇率风险、利率风险、通货膨胀风险、政策风险，影响企业的盈利能力和债务金额，如果企业盈利能力不能补偿债务成本，即企业或项目投资报酬率低于债务成本，那么企业就存在无力偿债的风险。运营环节的风险压力最终也将在偿还环节中体现出来，因此企业在运营环节，就应当未雨绸缪，识别这些风险，并尽早采取应对策略，改变潜在的风险压力，在风险暴露之前予以消化。[4]而现在大多数中小企业在负债经营过程中存在负债目标不明确，投资盲目性和跟风性，项目投资缺乏科学论证和市场预期调研，风险意识淡薄，缺乏适度负债理念，缺乏科学的理财机制，负债资金运用没有符合成本效益原则，忽视企业信用建设，没有建立财务风险预警机制和债务偿还保障机制。大多数企业管理者在负债经营过程中，缺乏资金成本、时间价值和适度负债经营观念。企业从银行等金融机构借到资金，往往是企业把资金投资到需要钱的地方，从来没有计算投入与产出效益，没有考虑债务资金成本效益原则，造成浪费债务资金。企业一旦销售收入出现下滑后，企业利润达不到预期目标，流动资产减弱和可变现资产不足，企业资金链一旦出现断裂，企业将陷入无力偿还债务危机。

3.3 债务偿还环节风险

由于上述债务经营循环的开始两个环节风险意识薄弱，当债务到期，各种风险集中爆发，由隐性风险转变为显性压力。此时，偿债能力直接取决于支付债务本息的现金流量和资产的流动性。债务到期支付能力是企业以现金支付债务的能力。

中小企业最大的弊端就是流动资金不足，一旦企业现金流量不足，不能支付到期债务，则存在违约风险；资产变现能力差，则承担流动性风险；无法再融资或者再融资成本高，则承担再融资风险。三种风险的综合效应使企业陷入财务困境。如果现金流量不充足，那么债务到期，企业无力支付就只能承受违约风险和信用风险了。所以现金流量大小决定债务风险存在与否。现在的中小企业因为成本问题忽视财务管理的重要性，风险的远瞻性低，因此在债务偿还阶段负债经营的风险逐步递增。在这种被动的情况下很多企业无有效措施脱离困境，面临倒闭，破产清算。这也是近年来由于负债经营而倒闭的中小企业的重要诱因。

3.4 负债长短期结构不合理风险

部分企业由于资本结构不合理，没有兼顾偿债风险与资金成本的大小，长短期债务与资产不匹配，短贷长投，短期贷款规模不断上升。一旦投资失误，或即使是再高回报的投资项目，由于无法偿还到期债务，也只能“望洋兴叹”，最后被迫破产清盘。[5] 3.5 多元化战略风险

在经济腾飞时，不少企业无视自身的承受能力，无限制地、盲目地进行多元化扩张。随着企业产品线宽度、长度、深度的增长，其有限的资源变得相当紧张，迫使加大举债资金补给，这就势必加剧到期偿债风险，结果削弱了企业原有核心竞争力。多元化经营往往意味着原有经营的产业要受到削弱。这种削弱不仅是资金方面的，管理层注意力的分散也是一个方面，它所带来的后果往往是严重的。然而，原有产业却是多元化经营的基础，新产业在初期需要原产业的支持，若原产业受到迅速的削弱，公司的多元化经营将面临危机。实施多元化战略会造成人、财、物等资源分散，管理难度增加，效率下降。防范中小企业负债经营风险的对策

4.1把握负债经营的机会

负债经营机会指有利于企业的一系列负债环境和时机。企业能否及时抓住这个机会不仅关系到负债带来的效益，关系到负债风险，甚至影响着企业的生存。这个机会因时间、地点和条件的不同而不同，选择负债经营机会的过程就是寻求与企业内部条件相适应的外部环境的过程。在许多情况下，企业只能适应环境而无力左右外部环境。这就要求企业充分发挥主动性，积极寻求并抓住有利的负债经营机会，降低负债经营风险。同时，机会的选择还应与企业的内部条件结合起来考虑。具体而言，应考虑以下因素：一是与企业经济活动周期和财务状况相匹配。当企业产品销售下降资金紧张时，应筹足资金以备需要；二是与资本结构相匹配。如果长期负债在资本中所占的比重过大，企业偿债能

力和承受风险的能力就会削弱。因此当负债比率过高时企业应尽量采取股权融资方式，以减少负债经营风险。

4.2 优化负债组合

（1）长期资金和短期资金

长期资金指需用期限在一年以上的资金。长期资金是保证企业长期、持续、稳定发展的前提条件。长期资金因其占用期间长，在资金占用期间企业利润率、资金市场的利息率都具有不确定性。因而企业需要承担相应的经营风险及利率变动等风险，其筹资风险程度高。短期资金指需用期限在一年内的资金。企业由于生产经营过程中资金周转的暂时短缺，往往需要筹集一些短期资金。短期资金在企业资金中的比例不能过大，否则会使企业在短期内承担过大的偿还债务的压力，容易造成企业经营活动的波动，增加破产风险。长期资金和短期资金构成企业全部资金的期限结构，合理安排企业的期限结构有利于实现企业资金的最佳配置和筹资组合，降低筹资风险，企业要根据项目情况选择恰当的资金组合，合理搭配资金，降低财务风险。（2）直接负债和间接负债

两者之间的选择与一个国家的资本市场的发育和金融体制有密切关系。直接负债指企业不经过银行等金融机构，直接与资金供应者协商或发行股票、债券等办法筹集的资金。直接负债可以利用的方式较多，范围广阔，有利于企业最大限度地利用社会闲散资金。但是直接负债的手续较为复杂，准备的时间较长费用较高，因而采用这一方式存在一定的风险性。间接负债指企业借助于银行等金融机构而进行的资金筹集活动。在间接负债方式中银行等金融机构发挥着中介作用。间接负债的手续和过程较为简单，负债效率较高，费用较低，风险水平较低。但间接负债也存在范围较窄、渠道、方式比较单一等弊端。企业应在权衡两者之间的利弊情况下决定其筹资规模，避免引发财务风险。

4.3 控制负债经营规模

首先，企业的负债规模取决于所有者与债权人的认同程度。负债规模通常是用资产负债率指标来表示的，其计算式为：资产负债率=负债总额/资产总额 6

×100%，资产负债率的大小与企业经营的安全程度直接相关。一般来讲，在正杠杆率的情况下，企业举债越多，利润越大，资本利润率越高。这种结构对所有者来讲是理想的，因为企业用别人的钱经营，而增加了所有者的权益，但对债权人来讲，企业的资产负债率越高，债权人承担的贷款风险就越大，因此要设法收回自己的贷款，使贷款风险降低。在这种情况下，不仅不利于企业争取贷款，而且有可能使企业资金周转出现困难，影响企业经营安全。因此负债规模是受到限制的，这要取决于所有者与债权人的认同程度。对于一般企业，普遍认为资产负债率30%为安全，40%较合适，突破50%，资金周转将出现困难，债权人也将考虑不再增加贷款。[6]

其次，还必须考虑企业的偿债能力。企业的偿债能力用偿债能力指标表示，常用的短期偿债能力指标有：①流动比率，即流动资产与流动负债的比率，该比率越高，表明企业周转资金越充裕，支付能力越强。流动比率是测定企业偿债能力的代表性指标，世界公认的标准为2∶1.②速动比率，即速动资产与流动负债的比率，一般标准为1∶1.③应收账款周转率。一般来讲，应收账款周转率越高越好，周转速度越快，说明资金流动性好，质量高，同时账损失发生的可能性小。④存货周转率。存货周转率也是以高为好，表明周转速度加快，可以提高全部流动资金的质量，降低呆滞存货的损失。[6]

另外，预计负债比率的高低还应考虑以下一些情况：①销售收入的情况。销售收入增长幅度较高的企业，其负债比例可以高些。②经济周期波动情况。一般而言，在经济衰退、萧条阶段，由于整个宏观经济不景气，多数企业应该尽可能压缩负债甚至采用“零负债”策略；而在经济复苏、繁荣阶段，企业可以适当增加负债，迅速发展。③行业竞争情况。商品流通企业因主要是为了增加存货而筹资，而存货的周转期较短、变现能力强，所以其负债水平可以相对高些；而对于那些需要大量科研费用、产品试制周期特别长的企业，如果过多地利用债务资金显然是不适当的。④产品的市场寿命周期情况，如果某种产品处于其市场寿命周期中的成长期，且预计投资收益好，应适当提高负债比率，充分利用财务杠杆效益，以尽快形成规模经济，提高企业的经济效益；反之，如果该产品处于其市场寿命周期中的衰退期，销售量急剧下降，此时，无论产品的预计投资收益如何，都应减少负债，缩减生产经营规模，防止经营风险和 7

财务风险的发生。

4.4 选好负债方式

负债方式指企业为筹措资金而采取的具体手段和形式，包括银行借款、发行股票、债券、融资租赁以及商业信用等。方式不同其财务风险也不同，这就要求企业应充分考虑其各自的优缺点，避免由于各种方式选择不当引发财务风险。目前，负债渠道日渐增多，企业可供选择的负债方式也日益多元化，企业应在负债渠道既定的情况下采用最合理的方法筹措资金。（1）向银行借款

这仍然是企业负债的主渠道。但由于银行是我国进行宏观调控的主战场，银行贷款既受资金投资的限制，又受贷款额度的制约，双向钳制，所以贷款难度较大。

（2）向资金市场拆借

它是通过金融机构组织，对某些企业的闲散资金，通过资金市场集中起来，然后再借给那些短期内急需资金的企业。这种负债渠道得到的资金，一般使用时间不长而且资金成本较高。[7]（3）发行企业债券

向企业内部发行债券，可以把职工紧紧团结起来，为企业的兴衰存亡而共同奋斗，但能筹集到的资金十分有限。向社会公开筹资，虽然可以筹集到数额较大的资金，但是资金成本高，而且资金来源于千家万户，债券到期一定要按期偿还，稍有不慎，会带来很大风险。

（4）稳妥的使用商业信用

商业信用是指企业之间以赊销商品或服务和预付货款或业务款等形式提供的信用。它是当今商品经济较为发达的国家普遍采用的一种筹集融资方式，不仅成本低，而且十分灵活，在交易活动中，它可以背书转让；在资金紧张急需现款时，可以在银行贴现取款。它是解开债务三角的最佳选择。但使用商业信用，要有健全的经济法规和良好的商业道德，即商业信誉好，才能稳妥地为我所用。否则，最好的办法，对商誉太差的人来说也是一纸空文。[8] 由以上几种筹资方式可以看出：这几种筹资方式的筹资成本存在较大差异，所以在选择筹资方式时，应具体问题具体分析。既要考虑到资金成本，又

要考虑到借入资金的期限结构。企业借入资金的使用期限长，风险小，但资金成本高。所以企业对不同期限的借入资金要搭配合理，以保持每年还款相对均衡，避免还款过于集中。另外，商业信用是一种不用成本或成本很低的一种筹资方式，如果能有效发挥这部分资金的作用，就会比向银行借款好一些。当企业需要的资金比较大，或者企业有好的项目、业务扩大等时需要大量资金，这时就应该选择向银行借款。这种方式筹资速度快，筹资成本低，借款弹性好，不必公开企业的经营情况，有杠杆效应。

4.5 防止由利率变动带来的负债经营风险

针对由利率变动带来的负债经营风险，应认真研究资金市场的供求情况，根据利率走势，把握其发展趋势，并据此做出相应的负债经营安排。在利率处于高水平时期，应尽量少负债或只筹急需的短期资金。在利率处于由高向低的过渡时期，也应尽量少负债，不得不负债的资金应采用浮动利率的计息方式。在利率处于低水平时，负债经营较为有利。在利率处于由低向高的过渡时期，应积极筹集长期资金，并尽量采用固定利率的计息方式，降低负债利息率。这个就需要在经营过程中看清资金市场，再对企业资金进行调整。[9]

4.6 加强负债经营管理

企业通过各种方式从各种渠道筹集负债资金后，应树立正确的负债经营观，必须有资金成本观念、时间价值观念、风险观念、适度举债观念，应该加强负债资金管理，提高资金利用率。因此企业在做投资决策时，应尽量选择投资少、见效快、收益高的项目，加速资金周转。本文建议做到以下三点：（1）科学合理预测最低资金需要量

企业在负债时，必须以投资和生产经营对资金的需要量为基础，即要科学合理地测定投资项目所需资金的最低需要量，又尽可能从企业内部挖掘自有资金的潜力，预防造成闲置资金的损失，防止举债不当造成资金浪费。（2）严格权衡负债效益和可能承担的风险，有效降低综合资金成本率 企业在筹资时，必须把综合资金成本率的高低作为选择筹资方案的标准，在考虑风险因素的情况下，把负债经营落实在资金成本低、风险小的筹资方案。

要考虑企业发展的前景、收益的稳定性、同行业的竞争情况和企业的资本结构等情况，在利用财务杠杆时所产生的效益和可能承担的风险之间进行权衡。（3）强化负债资金使用管理，提高负债资金的利用效率

负债资金要用到收益最大的项目上去，在供、产、销等方面都应缩短资金周转时间，减少库存产品和在库产品的积压，加快资金的周转，最大限度地发挥资金的使用效益，这样才能达到负债经营的真正目的。企业要合理安排、恰当调度资金，保证及时足额偿还债务。企业要合理搭配负债结构和负债期限，应以中长期债务为主，短期债务为辅，避免还款期过分集中和还债高峰的出现。还款方式的选择也应注意，同一笔资金若采用不同的还款方式，会有不同的利息支出。还款方式恰当，会降低资金成本，提高效益。同时应尽量及时、足额地偿还债务，以减少不必要的利息支出和罚款损失。

4.7 强化中小企业信用建设防范信誉危机

中小企业往往忽视信用建设，对偿债问题采取拖拉态度，即使企业有足够的现金，也不主动偿债，以至企业信誉出现危机，造成企业一旦出现财务危机，很难再进行负债经营如获得银行贷款。因此中小企业在负债经营中应严守信用，信用是企业举债的前提，信用的丧失必使企业在市场竞争中无立足之地。

4.8 建立风险预警机制和风险抵御机制于一体的管理体系

企业应树立强烈的风险意识，因为过度负债不仅会让企业背上沉重的利息包袱，而且一旦再生产过程发生资金周转困难，不能按时偿债，企业将面临丧失信誉、负责赔偿的风险，甚至导致破产。企业生存是第一位，利润是第二位，企业应排除一切不利于生存发展的各种因素，不能为追求利润而冒生存受威胁的风险。因此要树立强烈的风险意识来控制风险，应努力优化企业资产结构，增加流动资产的比重，既加速企业资产周转，又保证债务能够按时偿还；应提高企业资产的质量，消除无效资产，为合理等集资金提供正确的依据，保证企业债务能够如数偿还。企业应完善财务规章制度，提高财务人员素质，企业应建立一套切实可行的科学的财务风险预警机制和风险抵御机制于一体的管理体系，它主要利用计算机的数据库管理系统，运用科学财务分析理论方法，对企

业负债经营的数据进行综合处理，定期通过报表形式揭示企业负债结构、流动性等数据反馈企业管理者，以提高负债资金的管理效果，减少财务风险。企业对风险信号如产品积压、质量下降、应收账款增大、成本上升等，要根据其形成原因及过程，制定相应的风险管理策略，降低危害程度。对待财务风险通常是采用回避风险、控制风险、接受风险和分散风险等策略。企业在负债经营过程可以采取一些措施进行风险控制，如企业投入固定资产，技术改造等应采取提取税前风险补偿金，加速折旧补偿等办法；短期经营性负债，在具体实施过程中应提取削价准备金，产品开发基金，坏账准备金等；企业资金不足，存货过多就应该采取措施减少在产品，积极销售产成品，降低原材料库存；应收账款过大，就应成立专班，催收欠款；长期投资不合理，就应检查合同和协议，及时进行调整，收回投投资；固定资产闲置过多，短期内不能发挥运用，就应积极处理，变死物为活钱。[10] 结论

中小企业要生存要发展就得投入，在企业自有资金短缺的情况下，举债投入势在必行。首先，充分发挥负债经营的优势以抵消高负债带来的额外风险，便于企业在负债管理活动中更好地发挥负债的效益作用，并完善企业的资本结构。其次，还要在正确了解企业负债经营过程中风险产生的原因及种类的情况下，制定出一套行之有效的风险防范对策，并建立有效的风险预警机制，使企业降低负债风险，以实现企业价值最大化。企业必须摒弃“无债一身轻”的传统观念，运用负债经营机制，必须建立科学的财务管理体系，树立风险意识，准确把握负债经营的度，[11]控制好负债规模和结构，强化债务资金管理与合理调配，重用企业信用建设，保证及时足额偿还债务，就能把财务风险降到最低程度，能发挥负债经营优势，使负债经营不仅有利于企业合理配置资源，而且能获得财务杠杆效益和减税收益，实现企业利润最大化，实现企业跨越式发展。

参考文献：

[1]刘小乐.企业负债经营的状态辨识与转移策略研究.中国农业大学硕士论文[M].2000（03）[2]王棣华.试论企业负债经营及其风险控制.税收与企业[J].2005，（12）：52-62 11

[3]李冠军.中小企业负债经营分析．中国农业会计[J].2008，（03）：22-23 [4]宫兆辉.企业负债经营的风险与防范.辽宁财专学报.2002（05）[5]何惠川.浅析企业负债经营与风险防范机制.经济研究导刊［J］.2009(06)[6]肖宏泽.中小企业负债经营的问题探讨.经济探索[J].2009（01）

[7]陈菲菲.中小企业负债经营的利弊及改进建议论析.经济研究导刊［J］.2008，（12）：37-38

[8] 张慧.企业负债经营的风险防范.经营与管理.2007（01）

5.改革会计制度防范财政负债风险论文 篇五

会计核算暂行办法

根据《市人民政府关于批转<宜昌市财政国库集中收付制度改革实施方案>的通知》(宜府发[2003]31号)和《宜昌市市直单位财政国库集中收付制度改革资金支付管理办法》(宜市财库发[2003]253号)的有关规定，为适应财政国库集中收付制度改革资金会计核算的需要，制定本办法。

一、财政总预算会计

（一）资金清算的会计核算

1、财政总预算会计对通过市财政局国库收付中心直接支付的资金，根据市财政局国库收付中心每日报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《财政资金支出结算清单》（附件一），与中国人民银行宜昌市中心支行国库和预算外资金财政专户代理银行划款凭证核对无误后，分别列报预算内、外支出，会计分录为：

（1）预算内：

借：一般预算支出、基金预算支出 贷：国库存款

（2）预算外：

１ 借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出

贷：财政专户存款

2、财政总预算会计对授权预算单位支付的资金，根据各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与中国人民银行宜昌市中心支行国库和预算外资金财政专户代理银行汇总划款凭证及市财政局国库收付中心按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《财政资金支出结算清单》核对无误后，分别列报预算内、外支出，会计分录为：

（1）预算内：

借：一般预算支出、基金预算支出

贷：国库存款（2）预算外：

借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出

贷：财政专户存款

（二）实拨资金的会计核算

根据有关资金实行专户管理的核算需要，在现行《预算外资金财政专户核算制度》资产类增设“暂付款”（编号107）会计总账科目，并按资金性质及单位名称设臵明细账。

《财政总预算会计制度》“暂付款”（编号111）科目和《预算外资金财政专户核算制度》“暂付款”科目，分别

２ 用于核算从国库单一账户和预算外资金财政专户划入有关专户的资金划拨业务。本科目借方，登记财政总预算会计从国库单一账户、预算外资金财政专户划入有关专户的资金数；本科目贷方，登记有关专户的支出数；本科目借方余额反映尚未列报支出数。

1、财政总预算会计将资金拨付到有关专户时，作暂付款核算，会计分录为：

（1）从国库单一账户拨出资金时记： 借：暂付款——※※※※专户

贷：国库存款

（2）从预算外资金财政专户拨出资金时记： 借：暂付款——※※※※专户

贷：财政专户存款

2、财政总预算会计在资金拨付中因差错发生退款时，根据中国人民银行宜昌市中心支行国库或商业银行提交的退款通知，作相反的会计分录：

借：国库存款、财政专户存款

贷：暂付款——※※※※专户

3、财政总预算会计根据市财政局国库收付中心报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《财政资金支出结

３ 算清单》，分别列报预算内、外支出，会计分录为：

（1）预算内：

借： 一般预算支出、基金预算支出

贷：暂付款——※※※※专户（2）预算外：

借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出

贷：暂付款——※※※※专户

二、财政国库支付执行机构会计

市财政国库收付中心会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按《财政总预算会计制度》、《预算外资金财政专户会计核算制度》执行。同时，根据改革需要增设部分会计科目。

（一）资金清算的会计核算

根据财政国库集中收付制度改革后支付管理的特点，在现行《财政总预算会计制度》、《预算外资金财政专户会计核算制度》资产类和负债类分别增设“财政零余额账户存款”(财政总预算会计编号为103，预算资金财政专户会计编号为106)和“已结报支出”(财政总预算会计编号为213，预算资金财政专户会计编号为204)会计总账科目，并按相关支出的“类”、“款”、“项”及预算单位设立支出

４ 明细账(基本建设支出、科技三项费用、专项类支出要记录到项目)。

“财政零余额账户存款”科目系资产类会计科目，用于核算市财政局国库收付中心直接办理资金支付的业务。本科目贷方，登记市财政局国库收付中心当日办理的资金支付数；本科目借方，登记当日国库单一账户和预算外资金财政专户划入冲销数；本科目当日资金结算后，余额为零。

“已结报支出”科目系负债类会计科目，用于核算财政国库资金和预算外资金财政专户存款资金已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额应等于预算内一般预算支出、基金预算支出与预算外行政事业支出、专项支出、基本建设支出科目之和。年终转账时，作相反分录，借记本科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”、“行政事业支出”、“专项支出”、“基本建设支出”科目。

1、市财政局国库收付中心为预算单位直接支付款项时，根据财政直接支付凭证第二联（回单联），区别预算内、外资金，按部门分“类”、“款”、“项”列报预算内、外支出，会计分录为：

（1）支付预算内资金时记：

５ 借：一般预算支出、基金预算支出——财政直接支付 贷：财政零余额账户存款

（2）支付预算外资金时记：

借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出——财政直接支付

贷：财政零余额账户存款

2、市财政局国库收付中心每日将按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《财政资金支出结算清单》与中国人民银行宜昌市中心支行国库和预算外资金财政专户代理银行汇总划款凭证核对无误后，送财政总预算会计结算资金，会计分录为：

（1）预算内：

借：财政零余额账户存款

贷：已结报支出（预算内）——财政直接支付

（2）预算外：

借：财政零余额账户存款

贷：已结报支出（预算外）——财政直接支付

3、市财政局国库收付中心对于授权预算单位支付的款项，根据代理银行报来的 《财政支出日(旬、月)报表》，与中国人民银行宜昌市中心支行国库和预算外资金财政专

６ 户代理银行汇总划款凭证核对无误后，列报预算内、外支出，并登记预算单位支出明细账，会计分录为：

（1）预算内：

借：一般预算支出、基金预算支出——单位零余额账户额度

贷：已结报支出——财政授权支付（2）预算外：

借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出——单位零余额账户额度

贷：已结报支出——财政授权支付

4、市财政局国库收付中心对市财政局批准下达各预算单位零余额账户的用款额度，不作正式会计分录，但需要备查登记。

5、年终，市财政局国库收付中心将预算内、外支出与有关方面核对一致后转账时，会计分录为：

（1）预算内：

借：已结报支出

贷：一般预算支出、基金预算支出

（2）预算外：

借：已结报支出

７ 贷：行政事业支出、专项支出、基本建设支出

（二）实拨资金的会计核算

根据专户资金直接支付管理的核算需要，在现行《财政总预算会计制度》《预算外资金财政专户会计核算制度》、收入类分别增设“拨入预算资金”（编号426）和“拨入预算外资金”（编号403）会计总账科目，并按相关支出的“类”、“款”、“项”及预算单位设立支出明细账。

“拨入预算资金”科目用于核算从国库单一账户拨来的预算内资金。本科目贷方，登记市财政局国库收付中心收到市财政局拨来的一般预算资金和政府性基金；本科目借方，登记列报支出冲销数；本科目贷方余额反映未列报支出数。

“拨入预算外资金”科目用于核算从预算外资金财政专户拨来的预算外资金。本科目贷方，登记市财政局国库收付中心收到市财政局拨来的预算外资金；本科目借方，登记列报支出冲销数；本科目贷方余额反映未列报支出数。

1、市财政局国库收付中心收到市财政局从国库单一账户和预算资金财政专户拨来的资金时，根据预算内、外拨款凭证第三联（收款通知联）及时进行会计核算，会计分录为：

８（1）收到预算内资金时记： 借：其他财政存款——※※※※专户

贷：拨入预算资金（2）收到预算外资金时记： 借：其他财政存款——※※※※专户

贷：拨入预算外资金

2、市财政局国库收付中心从有关专户直接支付款项时，根据财政直接支付凭证第二联（回单联），区别预算内、外资金进行会计核算，会计分录为：

（1）支付预算内资金时记： 借：一般预算支出、基金预算支出

贷：其他财政存款——※※※※专户（2）支付预算外资金时记：

借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出

贷：其他财政存款——※※※※专户

3、年终，市财政局国库收付中心将“拨入预算资金”科目与“一般预算支出”、“基金预算支出”科目，“拨入预算外资金”科目与“行政事业支出”、“专项支出”、“基本建设支出”科目相互冲抵，会计分录为：

（1）预算内：

９ 借：拨入预算资金

贷：一般预算支出、基金预算支出（2）预算外： 借：拨入预算外资金

贷：行政事业支出、专项支出、基本建设支出

三、行政、事业单位会计(一)会计科目的增设

实行财政国库集中收付制度改革后，行政事业单位会计仍执行现行《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》、，并根据支付改革会计核算的需要，在《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》资产类增设“零余额账户用款额度”（行政单位编号107，事业单位编号103）会计总账科目。

“零余额账户用款额度”科目用于核算预算单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务。本科目借方，登记收到财政下达的授权支付额度；本科目贷方，登记授权支付的支出数；本科目借方余额反映未支用的授权支付额度。

增设“零余额账户用款额度”科目以后，原资产类“银行存款”科目核算内容改变为预算单位的自筹资金收入、以前结余和各项往来款等。

１０

（二）行政事业单位会计核算

1、对财政直接支付的支出，预算单位根据市财政局国库收付中心委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证(“工资”支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表)，区别预算内、外资金进行会计核算，会计分录为：

（1）预算内： 行政单位：

借：经费支出、库存材料等

贷：拨入经费——财政直接支付 事业单位：

借：事业支出、材料等

贷：财政补助收入——财政直接支付（2）预算外： 行政单位： 借：经费支出

贷：预算外资金收入——财政直接支付 事业单位： 借：事业支出

贷：事业收入——财政直接支付

１１ 如果财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：

借：固定资产

贷：固定基金

2、对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章的《财政授权支付额度到账通知书》，与分月用款计划核对，区别预算内、外资金登记入账，会计分录为：

（1）预算内： 行政单位：

借：零余额账户用款额度

贷：拨入经费——财政授权支付 事业单位：

借：零余额账户用款额度

贷：财政补助收入——财政授权支付

（2）预算外： 行政单位：

借：零余额账户用款额度

贷：预算外资金收入——财政授权支付 事业单位：

借：零余额账户用款额度

１２ 贷：事业收入——财政授权支付

3、预算单位从单位零余额账户转账支付时，会计分录为：

行政单位：

借：经费支出、库存材料等

贷：零余额账户用款额度 事业单位：

借：事业支出、材料等

贷：零余额账户用款额度

4、预算单位从零余额账户提取现金和支用时，会计分录为：

行政单位： 借：现金

贷：零余额账户用款额度

借：经费支出

贷：现金 事业单位： 借：现金

贷：零余额账户用款额度 借：事业支出

１３ 贷：现金

（三）行政事业单位年终决算

年终决算仍由各预算单位负责编制，并逐级汇总、由一级预算单位上报市财政局。

实行财政直接支付和财政授权支付后，一级预算单位和上级单位在汇总资产负债表时，将所属预算单位的数字相加，不作将上级的“拨出经费”与下级的“拨入经费”相抵冲的处理。

四、建设单位会计(一)会计科目的增设

实行财政国库集中收付制度改革后，建设单位会计仍执行现行《国有建设单位会计制度》，并根据支付改革会计核算的需要，在《国有建设单位会计制度》资产类增设“零余额账户用款额度”（编号234）会计总账科目。

“零余额账户用款额度”科目用于核算建设单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务。本科目借方，登记收到财政下达的授权支付额度；本科目贷方，登记授权支付的支出数；本科目借方余额反映未支用的授权支付额度。

（二）建设单位会计核算

１４

1、对财政直接支付的支出，建设单位根据市财政局国库收付中心委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证入账，会计分录为：

借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等

贷：基建拨款——本年基建基金拨款等——财政直接支付

2、对财政授权支付的支出，建设单位根据代理银行盖章的《财政授权支付额度到账通知书》，与分月用款计划核对后登记入账，会计分录为： 借：零余额账户用款额度

贷：基建拨款——本年基建基金拨款等——财政授权支付

3、建设单位从零余额账户转账支付时，会计分录为：

借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等

贷：零余额账户用款额度

4、建设单位从零余额账户提取现金和支用时，会计分录为：

借：现金

贷：零余额账户用款额度

借：待摊投资等

１５ 贷：现金

五、对账

市财政局国库科、市财政局国库收付中心、预算单位、代理银行应建立全面的对账制度，在认真处理各项账务的基础上，定期、及时地与有关部门和单位核对账务。(一)市财政局国库科在处理完当月账务后，分别与中国人民银行宜昌市中心支行国库科、预算外资金财政专户代理银行和市财政局国库收付中心核对账务。

1、与中国人民银行宜昌市中心支行国库科核对月末国库存款余额，对账单由中国人民银行宜昌市中心支行国库科提供，对账内容为“国库单一账户”收入数、支出数、结存数。

2、与预算外资金财政专户代理银行核对月末财政专户存款余额，对账单由代理银行提供，对账内容为预算外资金财政专户收入数、支出数、结存数。

3、与市财政局国库收付中心核对财政性资金支出数，对账表由市财政局国库收付中心提供，对账内容为按部门分“类”、“款”、“项”的预算内、外支出数。(二)市财政局国库收付中心在处理完当月账务后，分别与市财政局国库科、代理银行和一级预算单位核对账务。

１６

1、与市财政局国库科核对按部门分“类”、“款”、“项”的财政性资金支出数，对账单由市财政局国库收付中心提供，内容主要包括分“类”、“款”、“项”的财政性资金支出的当月发生数和当年累计发生数。

2、与代理银行对账，对账内容为代理银行提供的“财政零余额账户”当月分“类”、“款”、“项”的财政性资金支出数和对预算单位的财政直接支付数；同时，与各代理银行核对各预算单位“财政授权支付额度”、“财政授权支付额度支用数”和“财政授权支付额度结余数”，对账内容为代理银行提供的各预算单位“零余额账户”银行分“类”、“款”、“项”的相关数据。

3、与一级预算单位对账，对账内容为该一级预算单位及所属各级预算单位汇总的分“类”、“款”、“项”的财政性资金支出数，其中包括财政直接支付数、财政授权支付(零余额账户)的额度数、支用数、余额数，对账表由市财政局国库收付中心提供。

(三)预算单位在处理完当月账务后，应就“单位零余额账户”与代理银行核对财政授权支付的额度数、支用数、结余数，对账单由代理银行提供。经双方签证后的对账单由预算单位随同月份会计报表逐级上报。

１７ 每日终了，预算单位应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，编制“库存现金日报表”。

(四)年终，市财政局和预算单位设臵10天的整理期，用于处理未达账项等事宜。在整理期结束后，市财政局国库科、市财政局国库收付中心、预算单位之间、上下级预算单位之间的各有关账务必须完全一致，不应再有未达账项。

六、会计报表的编报

市财政局国库收付中心、一级预算单位及所属预算单位要建立健全会计报表制度，在处理完当月账务后，应按规定格式编制月、季、年报表。

（一）市财政局国库收付中心按日向市财政局国库科报送财政性资金库存余额情况表，内容包括各账户的收入、支出、余额数。

（二）市财政局国库收付中心按规定向市财政局国库科报送分别预算内、外资金，按政府预算支出科目“类”、“款”、“项”分部门的汇总支出月、季执行情况报表，并附文字分析报告。

（三）一级预算单位按规定向市财政局报送汇总所属

１８ 单位的月、季、年财政支出报表。

1、一级预算单位于每月10日、季末15日内，以《预算单位财政支出汇总月（季）报表》（附件二）的格式（含电子文档），汇总所属各级预算单位上月、上季财政性资金支出情况，并按季写出分析报告，报市财政局国库科和市财政局国库收付中心。基层预算单位按一级预算单位规定的时间，以《基层预算单位财政支出月（季）报表》（附件三）的格式，向上级主管单位逐级汇总报送上月、上季财政性资金支出情况。基层预算单位报送的《基层预算单位财政支出月（季）报表》由其上级主管单位做汇总依据并由一级预算单位汇总留存。

2、报表即决算报表，由各预算单位根据市财政局的统一布臵，按规定格式编制并逐级报送至一级预算单位审核汇总后，在规定的时间内报送市财政局。

七、执行

本《办法》适用于财政国库集中收付制度改革中，支付管理改变和资金流转变化引起的会计核算改变的核算内容，支付管理和资金流转未改变的，仍按现行《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和《国有建设单位会计制度》执行。预算单位结余资金的

１９ 会计处理另行规定。

附件：1.财政资金支出结算清单

2.算单位财政支出汇总月（季）报表 3.基层预算单位财政支出月（季）报表

6.企业负债经营风险及防范分析 篇六

负债经营是指企业通过银行借款、商业信用、融资租赁和发行债券等方式取得借入资金来弥补自有资金的不足, 以获取最大收益的一种经营活动方式。它也是企业谋求其经济获得迅速增长, 在一定的风险条件下采用的经营方式。

二、负债经营的利益

负债经营的内涵从资本经营的角度看, 负债经营并不一定对企业不利。债务是企业的资本, 对于债权人来说, 它是一种借出资本, 可以获得利息报酬, 并且也是一种资本经营;而对于债务人来说, 它是一种借入资本, 利用它来进行经营就是负债经营。负债经营可以获利, 可以实现企业的财务管理目标———企业价值最大化, 它是企业发展的一种有效途径。因此, 在企业经营状况良好、投资报酬率较高的情况下, 负债经营具有如下许多优点:

1. 负债经营有利于降低企业综合资金成本。

一方面, 对于资金市场的投资者来说, 债权性投资的收益率固定, 能到期收回本金;企业采用借入资金方式筹集资金, 一般要承担较大风险, 但付出的资金成本较低。企业采用权益资金的方式筹集资金, 财务风险小, 但付出的资金成本相对较高。对于企业来说, 负债筹资的资金成本低于权益资金筹资的资金成本。另—方面, 由于负债筹资的利息支出是税前支付, 使企业能获得减少纳税的好处, 企业实际负担的债务利息低于其投资者支付的利息。

2. 负债经营具有财务杠杆作用。

负债经营能给企业带来“财务杠杆效应”。由于利息支付是一项与企业赢利水平高低无关的固定支出, 当企业的资金利润率高于债务资金成本时, 企业收益将会以更大程度增加, 即财务杠杆效应。同时, 企业可利用负债节省下来的自有资金创造更多的利润。

3. 负债经营能使企业从通货膨胀中获益。

在各国通货膨胀普遍存在的今天, 货币贬值现象一直存在。在通货膨胀环境中, 货币贬值、物价上涨, 而企业负债的偿还仍然以账面价值为标准而不考虑通货膨胀因素, 这样使企业获得货币贬值的好处。

4. 负债经营有利于保持企业的控制权。

企业在筹集资金时, 如果以发行债券或向银行等金融部门借入资金等方式筹集债务资金时, 债权人无权参与公司的管理决策。因此, 负债筹资增加企业资金来源的同时不会影响到企业的控制权, 又能有利于现有股东对于企业的控制。

5. 负债经营可以起到节税的作用。

因为按现行制度规定, 负债利息要计入财务费用, 并且在所得税前扣除, 故可产生节税作用, 使企业少纳所得税, 从而增加权益资本收益。利息费用越高, 节税额越大, 使负债经营的企业同全部采用自有资金进行经营的企业相比, 成本费用加大, 利润减少, 应纳所得税额随之减少, 从而减少上缴的所得税额, 降低企业的税负。

三、负债经营的风险

企业在进行负债经营过程中, 具有以上优点, 但因经营环境存在许多不确定的因素, 特别是企业在举债时预先设想的经营条件发生不利于企业经营发展的情况下, 负债经营又会带来以下风险:

1. 负债经营能降低权益资金利润率。

虽然财务杠杆效应能有效提高权益资本的收益率, 但风险与收益是并存的, 杠杆效应同样可能带来权益资金收益的大幅下滑。当企业面临经济发展的低潮或其他原因带来的经营困境时, 由于固定数额的利息负担, 在企业资本收益率下降时, 权益资本收益率会以更快的速度下降。

2. 负债经营会加大企业的财务风险。

企业面临较好的市场行情时, 负债经营能获得对企业有利的杠杆效应。可是—旦市场行情变差或企业经营出现不善, 由于利息的支付是无论企业盈亏都必须按时支付的, 因此这给企业带来加大的财务风险, 它使处于困境的企业经营更加困难。

3. 无力偿付债务的风险。

对于负债筹资, 企业负有到期偿还本金的法定责任。如果企业以负债进行的投资项目不能获得预期的收益率、或企业整体的生产经营和财务状况恶化, 或企业短期资金运用不当等, 这些因素不仅会造成权益资本收益大幅下降, 而且会使企业面临无力偿债的风险。其结果不仅造成企业资金紧张, 影响企业信誉, 严重的还可能使企业破产。

4. 负债经营增加了再筹资风险。

债务到期而资金不能及时收回, 必须延期或举新还旧, 这样会大大增加企业负担, 降低企业的经济效益。从企业筹资的角度看, 由于企业的负债经营, 必然使企业的负债率增加, 当企业的负债比率超过了一定程度后, 对债权人的债权保障程度降低, 这就在很大程度上限制了以后增加负债筹资的能力, 使未来筹资成本增加, 筹资难度加大, 影响企业的再筹资能力。

四、负债经营风险防范

负债经营是现代企业的主要经营手段之一, 运用得当会给企业带来收益, 成为企业发展经济的有利杠杆。但是, 如果运用不当, 则会使企业陷入困境, 甚至会将企业推到破产的境地。因此, 经营者对负债经营的风险应当有充分的认识, 同时必须采取相关措施以防范负债经营风险:

1. 树立风险意识。

在市场经济体制下, 企业成为自主经营、自负盈亏的独立商品生产者和经营者, 它必须独立承担风险。企业在从事生产经营活动时, 内部条件和外部环境的变化导致实际经营结果与预期效果相偏离的情况是难以避免的。因此, 企业必须树立风险意识, 即要承认风险, 正确认识风险, 科学评估风险, 预防风险发生。

2. 建立有效的风险防范机制。

企业必须立足市场, 建立完善的风险防范机制和财务信息网络, 及时对财务风险进行预测和防范, 制定适合企业实际情况的风险规避方案, 通过适当的筹资规模和合理的筹资结构来分散风险。

3. 在成本收益和风险之间进行权衡。

在具体项目上, 企业所采用的筹资风险决策法是:首先, 在筹资成本相同的情况下, 选择筹资风险最小的方案;其次, 在筹资风险相同的情况下, 选择筹资成本最小的方案;最后, 在筹资风险小但筹资成本大的方案或筹资风险大但筹资成本小的方案中, 根据管理者对风险的态度和筹资收益效用的大小, 选择筹资风险和资金成本相对较小、筹资收益相对较大的方案。

4. 确定适度的负债数额, 保持合理的负债比率。

负债经营能使企业获得财务杠杆利益, 同时企业还要承担由负债带来的筹资风险损失。为了在获取财务杠杆利益的同时避免筹资风险, 企业一定要做到适度负债经营。企业应充分考虑企业未来时期销售收入的增长幅度及稳定程度, 企业所处行业竞争的情况等因素, 确定最佳负债规模, 保持权益资金和负债之间适当的比例关系。一般认为速动比率一般控制在1∶1比较适宜, 流动比率控制在2∶1较为适宜。如果大于上述指标证明企业短期偿债能力和变现能力较强, 反之较弱。但上述两项指标过高则会造成资金浪费, 过低会形成资金周转不灵, 所以举债时要做到比率协调。在实际工作中, 如何选择最优化的资金结构, 是一项复杂和困难的工作, 对一些生产经营好, 产品适销对路, 资金周转速度快的企业, 负债比率可以适当高些;对于经营不理想, 产销不畅, 资金周转速度缓慢的企业, 其负债比率应适当低些, 否则就会使企业在原来商业风险的基础上, 又增加了筹资风险。企业必须大力补充自有流动资金, 降低资产负债率。

5. 根据企业实际经营状况制定负债财务计划。

在资金安排上, 要考虑到借款的到期日和利息的支付日, 要充分考虑到企业用款的高峰期和低谷期, 合理安排资金, 避免资金调度失误带来的财务风险。企业应根据一定资产数额, 按照需要与可能安排适量的负债。同时, 还应根据负债的情况制定出还款计划。如果举债不当, 经营不善, 到了债务到期日无法偿还, 就会影响企业信誉。因此, 企业利用负债经营加速企业发展, 就必须从加强管理、加速资金周转速度上下功夫, 努力降低资金占用额, 尽量缩短生产周期, 提高产销率, 减少应收账款, 增强对风险的防范意识, 使企业在充分考虑影响负债各项因素的基础上, 谨慎负债。在制定负债计划的同时须制定出还款计划, 使其具有一定的还款保证, 企业负债后的速动比率不低于速动比率保持的安全区域。只有这样, 才能最大限度地降低风险, 提高企业的盈利水平。同时还要注意, 在借入资金中, 长短期资金应根据需要合理安排, 使其结构趋于合理, 并要防止还款期过分集中。

6.根据利率走势, 做出筹资安排。

在利率水平较高时期, 尽量少筹资或只筹集急需的短期资金。在利率处于由高向低过渡时期, 也应尽量少筹资, 不得不筹集的资金, 应采用浮动利率的计息方式。在利率处于低水平时, 筹资较为有利。在利率处于由低向高过渡时期, 应积极筹集长期资金, 并尽量采用固定利率的计息方式。通过经济发展的内在规律找出利率变动的趋势, 采取有效措施防范筹资风险, 并在预测利率变动的同时, 在筹资战略和具体筹资过程中做出防范风险的安排。

总之, 负债经营既是企业的一种财力策略, 也是一项经营战略, 全面准确地把握负债经营、科学使用所筹资金, 对于企业经营的意义十分深远。管理负债经营风险, 实现负债经营最优化, 是企业经营管理的主要内容, 也是事关企业存亡的一项重要工作。企业进行负债经营, 就必须承担负债经营风险。因此, 企业应当正确认识负债筹资风险, 掌握负债经营风险的防范措施, 使企业既获得负债经营带来的财务杠杆收益, 同时将风险降低到最低程度, 使负债经营更有利于提高企业的经营效益, 增强企业市场竞争力。

参考文献

[1].王临彦.企业适度负债的合理性研究.时代经贸, 2007 (3)

[2].黄锦亮, 白帆.论财务风险管理的基本框架.财会研究, 2004 (6)

7.改革会计制度防范财政负债风险论文 篇七

1当前总预算会计制度中存在的问题及影响

虽然各级政府部门对总预算会计制度的改革给予了高度重视, 并采取了一系列措施促使改革目标的顺利实现, 但就实际改革效果而言, 却仍显得有些不尽人意, 总预算会计制度中仍然存在一些问题, 这些问题也在一定程度上对财政风险管理工作的开展造成了影响。

1.1会计制度的主体缺失, 导致核算内容不统一

在当前政府财政风险管理工作中, 总预算会计制度占据着绝对的主导地位, 具有统领作用。所以, 总预算会计财务报表所反映的内容必须具有全面性和系统性。但就目前财政总预算会计报表的相关内容来看, 却并不能达到这一标准, 存在的问题主要集中在会计制度的主体缺失, 由此导致核算内容不统一。

1.2科目设置单一, 导致核算结果缺乏全面性

就目前总预算会计制度中所设置的科目来看, 主要包括“借入款”、“借入财政周转金”、“暂存款”和“与上级往来”等少数科目。这些科目虽然可以在一定程度上将政府负债、支出的资金情况反映出来, 但由于科目设置较为单一, 从而导致核算结果缺乏全面性。

1.3收付实现制基础导致负债内容不完整

收付实现制基础导致负债内容不完整也是总预算会计制度中的一个主要问题。当前, 政府部门之所以选择收付实现制, 其根本原因在于这种方式可以将现金流动情况全面反映出来, 但这种方式几乎都是等到问题出现之后再采取相应措施, 对于财政风险的预警和防范起不到任何作用, 此时的会计信息对于财政风险管理失去了应有的信息功能。

2财政风险管理视角下总预算会计的改革措施

2.1完善财务报告体系

在政府部门会计工作改革不断深入的同时, 必须建立一套完善的财务报告体系与政府部门改革同步, 从而促进政府部门会计工作改革目标的顺利实现。财务报告体系要遵循三个原则, 即:全面性、真实性和前瞻性。在实际会计工作中, 政府部门应当建立起主体财务报告与辅助财务报告相结合的财务报告体系, 将详细的内容记入主体财务报告体系中, 将补充说明内容记入辅助财务报告体系中。除此之外, 政府部门要建立起财务分析指标体系。通过上述体系, 政府部门就可以就财务信息进行准确的掌握和分析, 此外, 财务报告体现的内容能够为政府部门今后的决策提供重要参考。

2.2权责发生制的新增

就目前来看, 政府部门总预算会计制度中仍然存在着“职、责、权”不分明的情况, 一旦出现问题, 无人负责。将权责发生制纳入到政府部门中, 能够有效的解决会计矛盾。因此, 政府部门要完善权责发生制, 并以此为核心, 这样不仅能够进一步加强会计责任, 而且为财政信息的准确性提供了保障。

2.3基建会计的新增

在对政府部门的会计报表进行编制时, 应将基建资金、事业活动资金等内容纳入其中, 并将基建拨款收入、材料价格、设备价格、劳动价格等作为一级会计科目, 对其进行准确核算。在政府部门基建项目完成后, 将上述科目转为固定资产时, 政府部门会计可通过基建会计编制的工程支出表对基建资金的情况进行及时、准确掌握, 将明确的支出数额记录到固定资产账中, 在此基础上, 形成了高效、准确的信息报告系统, 从而为会计信息的使用者提供更好的服务。

结束语

总而言之, 当前总预算会计制度中存在的问题会直接影响到财政风险管理工作的效果。所以, 相关部门必须从财政风险管理的角度出发, 政府部门财政资金的实际情况, 制定科学完善的总预算会计制度, 并确保各项制度都能够得到有效落实, 以此来进一步提高财政风险管理水平。

摘要：随着市场经济发展脚步的不断加快, 财政风险管理工作开展的有效性被政府部门给予了高度重视, 与之相关的总预算会计改革工作也得到了进一步优化与完善, 但仍然存在一些有待解决的问题。所以, 本文首先对当前总预算会计制度中的问题及影响进行分析, 并在此基础上从财政风险管理视角出发, 探讨总预算会计工作的改革措施。

关键词：财政风险,总预算,会计改革

参考文献

8.改革会计制度防范财政负债风险论文 篇八

在计划经济体制下, 我国的高等教育事业一直属于政府办学, 学院的经费几乎全部由国家拨款, 实行“预算拨款, 实报实销, 超支追加, 结余上交”的预算管理模式。随着市场经济体制的建立, 尤其是三次全国教育工作会议召开之后, 高等教育体制发生了巨大的改变, 高等教育体制的改革又促使高职院校办学规模不断扩大。连续几年的扩招, 更使生均教育经费的投入明显不足, 办学硬件设施远不能满足需要, 这必然使得教室、实验室、图书馆等各项基础设施的更新和建设成为各高职院校亟待解决的问题, 由此造成了高职学院在一段时间内对建设资金的需求大增。而国家财政对高等教育增加的投入有限, 财政资金不能满足大规模地扩建校舍、增添设备、改善办学条件的资金需要, 这必然出现了高等学院建设资金的供求矛盾。

高教规模的扩大需要加大资金的投入, 否则将会出现教育质量大幅度下降的现象。但是全部资金不可能都由国家财政拨款来解决。从国际上来看, 也没有哪一个国家的政府能够完全负担起高等教育的费用。欧美等发达国家公立高职院校从各级政府得到的经费还不到60%, 私立高职院校仅20%左右。我国高教的办学经费主要依靠财政拨款这一单一渠道已不能满足日益扩大的办学规模所需要的资金支持。当前, 高职院校资金筹措的渠道主要包括财政拨款、学生学费收入、社会捐赠、社会服务收入、校办产业收入等。除财政拨款和学生学费收入外, 其他各渠道所能获得的资金非常有限。在国外用于缓解教育经费紧张的主要手段———捐赠, 也由于我国相关政策还不配套不能形成规模。加之一般的普通高职院校创办产业和提供社会服务的能力都不足。因此, 高职院校实现跨越式发展所需要的资金, 目前只有依赖于向银行贷款。

二、负债办学面临的问题

1. 对负债办学的风险认识不足, 还贷的责任意识不强

从高职院校贷款的现状来看, 大多数贷款主要是用于校园基本建设。第一, 将贷款用于基本建设易于操作, 且高职院校与银行双方在基建贷款方面都具备管理能力, 实践经验丰富。另外, 投资基本建设属不动产投资, 有资产作保证, 风险相对较小。第二, 利用银行借款筹资速度快、筹资成本相对较低, 且借款弹性好, 因此大多数高职院校都采取这种筹资形式。但是, 高职院校一直以来都是无偿使用国家财政拨款, 没有有偿使用负债资金、支付资金使用成本的概念, 缺乏起码的财务风险意识。第三, 建设贷款通常是中长期贷款, 利息高于短期贷款, 这使得高职院校实际负担的利息费用较高。而学院对于贷款后的债务负担没有正确的认识, 个别院校因不能按期归还贷款本金和利息已影响到学院正常财务支付, 甚至有的高职院校认为高职院校是国家的学院, 学院的资产属于国家, 是社会公益事业单位, 不是企业, 不用担心破产的问题。于是在实际操作中, 学院一般根据贷款利息承受能力决定贷款规模, 几乎不考虑学院自身偿还本金问题。目前, 有一些院校将总收入中的10%用于还本付息, 已经是相当困难。为此, 只好采取“拆了东墙补西墙”的办法, 用新增贷款支付贷款本息。这种局面长期持续下去, 高职院校就会失去信誉, 造成后续贷款困难, 直至资金链断裂, 导致学院财务危机, 从而影响学院的正常发展。

2. 对贷款没有进行科学的管理和使用

高职院校将贷款主要用于固定资产投资, 比如兴建教学楼、宿舍楼等。但是长期以来, 我国高职院校的固定资产建设项目依靠的是国家财政拨款, 没有资金筹措和资金偿还问题, 使得项目投资建设往往不注重投资的经济效益, 对投资项目没有组织专家科学地评估资金的使用效率, 分析论证其可行性和必要性。加之目前国内也没有针对这方面的明确规定, 各高职院校对贷款额度、贷款方式、期限、风险没有进行专业论证, 也没有对借贷是否合理、收入和支出是否平衡、学院自身还贷能力等作出系统评估, 更谈不上制定切实可行的还款计划, 只是单纯地寄希望于政府日后增加的拨款足以还本付息而展开借贷活动。随着贷款投资项目的日益增多, 且对还贷压力没有正确的估计, 学院正常教育教学工作受到了影响, 由此也引发了其他连带负面效应。这是对贷款没有进行科学管理和使用的表现之一。其次, 表现在立项后的跟踪管理缺失。基建项目贷款一般都有周期长 (长于一年) 、金额大、按时付息还款的特点, 如果贷款后疏于管理, 即使当初决策正确, 也难以预测今后的变化结果。因此必须实施动态跟踪管理, 及时发现潜在的危机, 适时调整财务管理和资金使用策略。另外, 高职院校的经费来源一直以来都以政府财政拨款为主、事业性收入为辅, 都属于学院的自有资金, 无需偿还, 则没有资金成本可言, 所以高职院校一直没有形成教育成本核算体系。最后, 表现为对固定资产的管理存在浪费现象, 货币资金的管理也不完善, 存在一定的风险。部分高职院校甚至对如何使用银行贷款全无准备, 对如何利用资金、能否创造效益、学院举债是否适中、有无资金沉淀现象等, 决策者心中无数。

3. 银行对高职院校贷款的风险防范机制尚未形成

由于传统业务的信贷市场疲软, 工商领域信贷风险较高, 银行纷纷把贷款转投向高职院校。对银行而言, 高等教育客户具有稳定的现金流量, 还款能力强;同时政府对教育所承担的责任决定了政府一般不会让高职院校因财务危机而倒闭, 持续经营比较有保障, 相对于企业来说是个可靠的投资市场。因此, 银行对高职院校贷款的准入条件相对宽松, 贷后对高职院校的贷款偿还的监管也没有具体措施。加之我国高等学院属于事业单位, 没有进行成本核算, 导致金融机构贷款部门无法核算高职院校的真实财务状况, 也不利于银行对高职院校贷款的监管。其实, 高等教育产业像其他产业一样, 都存在着赢利性和风险性, 银行部门如果没有健全的风险防范机制, 只盲目地看到短期利益, 而忽视长期风险的存在, 同样可能产生信贷风险。尽快建立和健全高职院校贷款的风险防范机制是银行业当前应重视的工作。

三、对策与建议

1. 考虑资金成本, 优化资金结构

作为独立经济实体的高职学院, 通过银行贷款的方式筹资办学, 形成真正意义上的负债, 就必须承担还款付息的责任。因此学院在考虑此种筹资方式时, 必须考虑偿债风险和树立效益意识, 使贷款的可行性研究成为必做的功课。如果贷款超过学院自身的偿债能力, 学院的日常性开支与可持续发展将受到危及, 学院财务会陷入困境。由此可见, 关键是确定合理的债务比。在国家财政拨款不足的情况下, 适度负债是学院筹集资金的一个重要渠道。但是, 学院必须根据自身的实际情况确定并及时调整资金结构, 在贷款与贷款取得的收益之间寻找一个均衡点, 同时保证本息的按期归还, 避免财务风险。合理确定负债率应以偿还能力为根本依据, 偿债能力实际上就是学院的净资产, 是学院综合实力在经济上的具体体现, 具体表现为学院的财务净资产扣减固定基金、专项资金结余后的余额, 是学院最可靠、最稳定的资金, 也是学院存在和发展的经济基础。

确定办学贷款的规模, 首先, 要对学院净资产进行认真科学的测算和论证, 掌握最真实的数据和情况。其次, 要提高负债投资的回报率, 从而提高偿债能力。当负债投资的回报率趋高时, 负债资金的增加才可以使效益增加, 此时可适当提高负债比, 反之则应降低负债比。最后, 要根据客观经济情况来测定偿债能力, 确定负债比。例如, 当贷款利率升高时, 资金成本增加, 此时负债可适当减少, 反之则应适当增加。还可以根据负债投资产生的效益及风险的不同和负债渠道的不同, 对债务结构进行合理安排。对那些见效快、有一定风险的高科技等项目可安排短期借款;对那些见效慢、风险小的基础建设可尽量利用低利息、规模大的财政借款和银行长期借款;对一些见效明显、收益稳定的项目, 可与金融部门约定固定的借款方式, 降低资金成本。

2. 严格管理贷款资金

使用银行贷款是必须付出代价的, 即利息费用。对于非赢利单位的高职院校而言, 资金成本相对较高, 而且使用资金有严格的时间限制, 财务风险大。因此高职学院更应加强贷款资金的日常管理, 建立健全贷款资金使用的内部控制制度, 提高贷款资金利用效益。

(1) 建立项目管理责任制, 确保专款专用。高职学院的项目建设首先要具备合法性, 必须进行可行性研究, 且经过有关部门批复;项目上马后, 将资金使用纳入学院的财务预算中, 要设置专人负责资本运作, 专款专用, 使资金的使用和管理责任到人。各级财务人员各负其责, 不同层次的人员组成一个职责明确、相互制约的有机体, 坚持厉行节约的原则, 不允许超标准、超计划使用资金, 确保项目建设质量及贷款资金的安全完整, 有效地规避贷款风险。

(2) 建立有效的财务风险控制机制。首先, 学院基建项目上马所需资金一般是分阶段投入的, 一下子全部足额投入的情况基本不存在, 在贷款资金的使用上就可以按阶段、分时期募集。因此, 高职学院应该根据项目的建设计划, 结合资金市场的供求情况、利率等, 合理安排贷款资金的投放进度, 做到投入适当, 节约高效, 以免造成不必要的资金闲置和不必要的贷款利息支出, 从而将贷款成本降至最低, 减少财务风险。其次, 选择最佳贷款结构。学院财务应该在尽可能降低资金成本的前提下, 结合本院的基建计划、经费收支情况以及工程的进度, 合理确定长期贷款与短期贷款的比例, 分期分批、有计划、分步骤地组合贷款方式, 使负债均衡, 将还款压力分解。就银行贷款而言, 因利息率的不同, 长期贷款的资金成本相对短期贷款而言较高, 但财务风险较小。学院采用两种贷款方式相结合的办法, 能减少还款压力, 降低资金的使用成本。最后, 对到期贷款的偿还应制定切实可行的计划, 合理调配资金, 按时归还本息。高职院校的资金来源渠道有限, 但筹资渠道却有多种。各院校必须广开思路, 抛开陈旧的筹资观念, 扩大筹资渠道, 筹集更多资金, 降低财务风险。

(3) 加强内部控制, 维护资金的安全完整。高职学院财务内部控制是为了确保高职学院教育事业活动有秩序和有效地运行, 维护国有资产的完整性, 提高会计信息的真实性和准确性而制定一系列组织、计划、措施、程序, 并予以规范化, 使其可以调节控制的制度。一个组织的内部会计、审计监督的执行, 依赖的就是内部控制。众所周知, 贷款资金有一定的利息费用, 使用成本大, 财务风险高, 因此学院更应加强贷款资金的日常管理, 在内部控制上要严格把关。每项收支都要进入学院的预、决算, 统一核算、统一管理。将每一笔贷款支出作为重点审核项目, 严格履行相关手续, 明确责任人。严肃不相容岗位的分离制度, 使其相互制约, 对资金管理的关键岗位和薄弱环节实施稽核, 做到“来源清, 去向明”, 避免出现贷款资金的“意外损失”。另外, 对贷款资金的审计更应谨慎对待, 着重从贷款资金使用计划执行情况、审批程序、支出缘由、使用效益、偿还计划执行情况等方面进行。从定期审计中发现资金使用过程中存在的问题, 做到及时调整、及时处理。确保学院贷款资金的安全完整, 提高资金的使用效率, 降低贷款办学的财务风险。

3. 开源与节流并重, 拓宽多元化筹资渠道

高职学院办学活动是一项耗资巨大的事业, 没有一定资金投入, 高职学院就难以得到应有的发展。实践表明, 高职学院资金来源渠道多元化是一个世界性的趋势。欧美、日本等当今世界高等教育最发达的国家, 虽然也不同程度地面临高职学院经费短缺的状况, 但他们在几百年的发展中, 自有一套募集资金的方法。从各个方面筹措办学资金, 已成为外国高职学院公认的一种专业活动。我国的高职院校也应该拓宽思路, 建立多渠道筹集资金的机制, 努力增强还贷能力。

(1) 挖掘现有经费来源渠道, 注重成本效益。政府拨款是大学经费来源的主要组成部分, 高职学院应积极与政府尤其是地方政府建立良好的关系, 争取科研课题和经费。此外, 高职学院作为自主办学的实体, 办学经费短缺成为高校当前面临的主要问题。要想让有限的教育资源投入获得最大的效益, 就应当将企业的经营理念引入高职院校中来。讲求成本管理、成本核算, 将成本与经济效益挂钩, 杜绝资源浪费, 减少不该花的办学费用, 使办学成本降至最低;杜绝奢侈的校舍内外装修, 将闲置的资产加以合理利用, 确定维护周期, 避免重复购置等不良现象和行为;在资金安排上做到有计划、有方向, 明确轻重缓急。这样, 就能使有限的资金用在“刀刃”上, 增强还贷能力, 保障今后高等教育的良性发展。

(2) 使捐赠制度化、规范化。在我国, 社会捐资办学也有优良的传统, 从盛宣怀倡导捐集创办天津北洋西学学堂 (现在的天津大学) 开始, 到后来的张謇创办南通学院、张伯苓创办南开大学、陈嘉庚创办厦门大学、李嘉诚创办汕头大学等, 都为捐资办学树立了光辉的典范。为了更好地发挥这一传统筹资渠道的优势, 大学应设立专门的募捐机构 (如学院基金会) , 扩大募捐范围, 广泛募集社会资金, 用于改善高职学院办学条件。我国高职学院在财政预算拨款增量有限、学生缴费标准难以突破的现状下, 可以积极借鉴国外高职学院经验, 充分利用校友遍天下的优势, 建立校友档案和跟踪联系制度, 争取校友及相关人员捐赠, 为学院的建设多渠道、多形式筹集资金。

参考文献

[1]林莉.中国高校贷款问题研究[D].厦门:厦门大学, 2006.

[2]张梅英.高校筹资贷款风险与对策[J].郑州航空工业管理学院学报 (社会科学版) , 2005, 24 (6) .

[3]戈红.我国公办高校贷款状况与风险成因分析[J].合肥学院学报 (社会科学版) , 2008 (5) .