财务报表工作内容

财务报表工作内容（共11篇）

1.财务报表工作内容 篇一

一、合并范围与对“控制”的理解

在我国新准则规定中, 对“控制”做出了新的定义。控制是指投资方拥有对被投资方的权力, 通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报, 并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。从定义中可以得知所谓的控制指的是实质性的控制, 并不是法律上的控制。针对合并财务报表的合并范围包括母公司、母公司辖下所控制的子公司。另外, 规定只有母公司直接拥有半数以上的权益性资本的被投资企业、间接拥有半数以上权益性资本的被投资企业以及母公司直接或间接拥有半数以上的权益性资本被投资企业。但是实质上能够对其实施控制的子公司, 才能纳入合并财务报表的范围。此时, 教师需要对表决权与权益性资本进行区分, 因为这是两个截然不同的概念, 要避免学生混淆。普通股股东对公司拥有表决权, 随之是实质性的控制;而优先股股东对公司没有表决性, 也就是没有实质性的控制权。在对子公司纳入合并财务报表时, 我国新会计准则对此做出了相应的规定, 要求母公司控制下的子公司必须全部纳入合并财务报表的合并范围, 不管其经营效益如何、资金偿付能力如何、业务类型是否与母公司不同等。

由此可见, 在合并财务报表范围教学内容开展时, 教师引导学生着实意识到会计准则这样规定的意义在于财务报表信息能够全面地反映整体业务范畴, 促进对整体企业运营状况的了解。

二、紧紧围绕合并报表的编制基础理解抵消分录

在合并财务报表编制程序教学引导时, 教师首先要引导学生将母公司及其子公司的个别财务报表数据进行合并, 然后进行加总算出个别财务报表中各个项目的合计数值。完成这样的一个步骤才是刚刚开始, 另外教师要引导学生注意到这一步骤的重要性, 因为这是以后环节计算的基础数据。它是以母公司和子公司为报告主体所计算出来的财务数据, 母公司与子公司这两个报告主体是在财务报表上确认、计量以及报告方面有着较大的差异性。例如, 有一些项目的合并就会出现这样的问题, 在母公司和子公司单独的报告内容上是确认的, 但是合并之后看就不是确认的。相反, 也有些项目在母公司和子公司个别财务报表上是不能确认的, 但合并之后的企业集团财务报表则是确认的。

由此可见, 通过以上环节计算出来的数据报表中, 包含了可能重复计算的因素, 产生了如上原因的发生。因此, 需要进行编制抵消分录步骤, 将重复计算的因素进行抵消。那么, 下一步的工作内容就需要我们进行编制抵消分录, 并且调整分录。编制抵消分录有效地将企业集团内部的交易和事项在个别财务报表上进行抵消, 然后将个别报表的数据进行加总, 这样得出的数据便是正确的合并财务报表项目数据。这部分知识内容是合并财务报表编制的重点内容, 也是难点部分, 教师要进行详细的讲解, 引导学生总结合并财务报表编制程序特点, 锻炼学生结合合并工作底稿格式、内容进行演示, 进而使得学生深层次理解为什么要进行编制抵消分录、哪些需要进行编制抵消分录等。通过这样反复的训练, 促使学生轻松地掌握这部分的知识、内容。

企业的财务报表是企业财务信息披露的途径, 也是企业经营的写照。对合并财务报表这部分知识的讲解, 实践性较强, 教师要充分结合当前国家环境以及我国的实际情况进行讲解, 一方面可以培养学生财务应用的实践能力, 另一方面也加深了学生对合并财务报表理论知识的理解和认识。

综上所述, 在合并财务报表教学内容开展时, 教师要注重将理论知识与实践应用相结合, 在实践教学过程中, 促使学生对教学内容的重点理解得更加透彻。教师也要不断地探索、提高会计专业课程的教学质量, 不断提高自身专业技能, 为社会培养更多的知识型人才贡献出自己的一份力量。

摘要：合并财务报表一直是财务会计中的重点和难点问题, 其本身在理论、处理方法及技术方面存在多样性和复杂性。作者结合多年教学经验, 就如何组织合并财务报表的教学内容, 如何抓住其关键性教学重点提出几点教学思路, 以便使学生能够深刻地理解和掌握合并财务报表。

关键词：财务报表,教学关键点,教学思路,理解,掌握

参考文献

2.财务报表工作内容 篇二

伴随电力体制改革，国网公司开发应用了集团“一键式”报表，会计信息的集中度、及时性显著提升。“一键式”报表的应用为财务深度分析和辅助决策支持奠定了重要基础，更好的满足了政府部门监管要求和公司精细化管理需求。不断将会计基础工作精益化推向深入，为财务报表高效生成奠定了坚实基础。

财务报表是披露企业一定期间经营成果和资金变动情况的重要书面文件，是财务报告的主要组成部分，财务报表是否真实可靠直接关系到企业财务分析质量的高低。加强会计基础工作管理是进一步提高报表信息的时效性、全面性、准确性的基础。

加强财务报表质量管理目标及概念描述

财务报表的总体目标是建立自下而上的管理流程，提高數据报送的效率和质量，建立服务于会计信息使用者为核心的数据系统，对信息进行智能化加工、处理和反馈，提升会计信息的广度、深度和集中度，强化决策支持能力，实现“标准统一、信息真实、内容精益、过程高效、分析智能”。

提高报表质量的主要做法

利用凭证协同和集团对账功能，提高报表编制效率。为了保证省公司的合并报表能及时汇总，要求所有业务人员月底前必须完成全部账务处理工作，严格按照公司关联交易抵销处理原则，充分利用凭证协同和集团对账功能，完成对账记录的补取、对账等操作。认真做好跨单位交易核对，确保内部关联交易抵销及时、准确、完整。每月27日前完成1～25日生成对账记录的对账工作，次月1日前完成当月全部对账工作。对于跨数据中心对账记录中“对方已对账，我方未确认”的记录，在1个工作日内完成确认工作。提高合并抵销工作质量和效率为“一键式”报表出具提供有力的数据保障。

加强账务处理规范性，确保账表数据一致。企业会计基础工作不规范，致使财务报表的质量无法提高，逐步加强会计基础工作管理，实现会计工作规范化、科学化，才能使财务报表质量日益提高。

规范自制原始凭证格式及填写要求，提升会计信息质量。根据内控制度的要求和本单位实际需求明确了各级层职责和功能定位，细化管理工作界定，在以前的工作基础上完善了操作性极强的业务流程，对差旅费报销单、付款审批单和原始凭证分割单等单据从格式设计到使用中的填写要求进行了统一的规范，建立了科学、规范、高效的的工作机制，原始凭证和会计凭证规范化不断提升。

规范会计核算方法，提高会计报表质量。目前，财务报表基本实现了自动取数及运算，为了提高报表取数的正确率，在公司“六统一”的基础上，进一步明确细化会计政策、规范会计科目的核算内容，使会计科目体系更加科学、合理，充分满足报表编制需要，为会计核算和准确提供会计信息打下了良好的基础。加强损益类科目账务处理规范性，通过系统配置对其科目借贷方核算进行控制，遵循账务处理规则，确保账表数据一致。

规范各专业的核算流程及标准。对财务管理和财务控制过程中的薄弱环节的管理予以重视，通过实现会计工作规范化管理，实现会计信息真实可比，规范成本列支渠道，提升成本管理的科学化、精益化水平，形成纵横有序、管理规范、运转高效的工作流程体系。进一步归纳、整理、补充、细化、规范核算流程。结合公司成本管理规定，梳理成本费用项目，明确归集的业务范围，统一支出标准。

加强日常对账工作，确保科目汇总表的数据源于真实的业务。财务集约化工作的深入推进和“一键式”报表的上线使用，使得报表编制质量和效率均有大幅提升，报表编制的工作重心已发生转移，即从以往对数据的汇编整理，转向对前端信息及业务数据的审核把关。加强财务主数据管理是财务报表真实准确的前提。我公司在快报上报前完成全部账务处理工作，确保sAP和管控系统数据核对一致；加强与营销、物流等前端业务部门的沟通，定期核对账目，提高数据质量，确保主数据完整、唯一；定期开展往来账项清理工作，通过对往来账项的梳理进一步规范客户、供应商、往来单位主数据，同时，对虚拟客户、供应商进行全面清理；按月编制内部往来调节表并及时调整各项未达账项。

与各部门加强沟通，做好数据的核对工作，保证各项指标填报准确。为了确保会计报表按时编制完成，采取有效措施，加强各部门间配合，减少环节，明确责任，建立了高效的会计报表信息收集渠道。财务部积极联系生产业务部门，就有关财务数据获取及数据准确性问题加强沟通协调。在接到各部门提供的信息后，认真核对，保证编制会计报表基础信息的质量，并与相关部门做好数据衔接，例如：“人员及薪酬情况”指标要与人资部门的相关数据衔接一致。在报表编制过程中重点关注报表中售电量、用户欠费、存款及利息收入、人数、薪酬、税费指标、固定资产投资情况、资本性收支完成情况等项目数据的完整性和准确性。

加快业务信息传递与处理，提高报表的时效性。全面梳理典型经济业务事项，对原始凭证在各部门之间的传递、业务部门与财务部门之间的传递、财务部门对业务信息进行会计处理、对上级财务部门信息传递时间提出了明确的及时性要求：一是及时收集业务信息，在经济业务事项发生后，及时传递、收集、整理各种原始凭证；二是及时处理业务信息，按照会计准则规定及时对经济业务事项进行确认、计量，编制会计凭证；三是按上级主管部门规定的时限，及时编制财务报告并传递至财务报告使用者，便于其及时使用和决策。

3.财务报表工作内容 篇三

在企业利润表中，如果有投资收益发生额（可能是正数也可能是负数），则资产负债表中肯定有短期投资或长期股权投资的余额；反之，则不一定成立。因为，有投资不见得一定能获得收益。

检查内容二：

如果企业利润表中有营业收入发生额，则营业税金及附加项目必有发生数。否则，基本上可以确认申请人提交的报表存在虚假问题。

检查内容三：

如果企业有短期借款，企业利润表的财务费用一般为正数，即利息支出额应当大于利息收入额。检查内容四：

在审查企业资产负债表时，应当注意两个细节。一是工业企业一般应有固定资产金额，该金额应当在固定资产原值项目中列示。二是在累计折旧项目中，一般来说，期末数与期初数相比应当有所增加，除非企业有处理固定资产的情况出现。通过审慎审查，可以及时发现申请人提供虚假会计资料的线索

检查内容五：

在企业利润及利润分配表中，企业的未分配利润数一定等于企业资产负债表中的未分配利润数。检查内容六：

除非申请人是当年设立的企业，否则在企业资产负债表和利润表中的项目一定会显示期初数。如果没有期初数，审查人员应调阅企业的账册、凭证和报表进行核对，以查明原因。

检查内容七：

资产负债表和利润表一般会列示年初数，而今年的年初数就是去年的期末数（个别报表项目金额可能有一点变化，但整体变化不大）。利用这种逻辑关系，可以对企业年检申请人的前后两年或多年的年检留档会计资料进行比较，有助于及时发现问题。许多企业从不建账，也不保留会计报表资料，只是靠年终临时编两张报表，以欺骗登记机关。但在登记机关，会保留相关会计资料，只要细心查阅和比对，便会发现申请材料中存在的问题。

检查内容八：

4.财务报表工作内容 篇四

中国注册会计师协会会协[2010]106号2010年12月15日

各省、自治区、直辖市注册会计师协会，各证券期货资格会计师事务所： 为切实规范注册会计师执业行为，全面提升年报审计工作质量，充分发挥注册会计师行业在保护公众利益，促进资本市场健康发展等方面的重要作用，现就做好上市公司2010财务报表审计工作通知如下：

一、年报审计工作总体要求

会计师事务所要高度重视和精心实施2010上市公司年报审计工作，要把做好2010上市公司年报审计工作作为巩固学习实践科学发展观活动成果的自觉要求，作为推进注册会计师行业创先争优活动的重要举措，作为贯彻中国注册会计师协会第五次全国会员代表大会精神的实际行动。

在2010上市公司年报审计工作中，会计师事务所要以风险导向审计理念为指导，以风险防范为主线，以健全有效的质量控制体系为保障，恪守诚信、独立、客观、公正的职业道德基本原则，优化审计工作流程，切实提高审计工作质量，做到审计程序到位、审计证据有力、审计结论恰当、审计轨迹清晰、审计底稿完整。

二、严格遵循执业准则

（一）把风险导向审计落到实处。全面了解被审计单位及其环境（尤其是最新变化情况），有效识别和评估被审计单位可能存在的重大错报风险，充分考虑由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性，针对风险评估结果实施控制测试和实质性程序，避免风险评估流于形式。

（二）精心计划审计工作，合理安排审计资源。项目合伙人和项目组关键成员应当高度重视并尽早安排计划审计工作，在初步业务活动的基础上，结合被审计单

位实际制定有针对性的总体审计策略和具体审计计划，对项目组成员进行恰当分工和指导监督，避免审计计划流于形式。

（三）设计和实施好进一步审计程序。合理确定进一步审计程序的性质、时间和范围，充分关注控制测试结果是否支持风险评估结论，同时考虑控制测试结果对实质性程序的影响；确保函证、存货监盘、固定资产检查、截止测试等常规审计程序落实到位。无论评估的重大错报风险结果如何，无论选择何种审计方案，也无论事务所承接业务的时间长短如何，注册会计师都应当针对所有重大的交易、账户余额及列报实施应有的实质性程序。

（四）切实强化质量控制。严格按照业务质量控制准则的要求，树立质量至上意识，进一步完善质量控制制度，强化业务执行各环节的指导、监督与复核；项目负责合伙人和项目负责经理要深度参与业务；妥善处理项目组成员之间，以及项目组成员与质量控制复核人员之间的意见分歧，确保项目质量控制复核发挥更大作用。

（五）严格遵守职业道德规范。按照《中国注册会计师职业道德守则》的要求，修订和完善事务所相关政策和程序，强化独立性监控，坚决抵制索取回扣、压价竞争等不正当行为，自觉维护市场竞争秩序和职业形象。

三、充分关注重大风险领域

注册会计师要密切联系当前整体经济形势和国际金融危机对被审计单位可能造成的影响，保持应有的职业怀疑态度，合理运用专业判断，有效应对面临的下列重大风险领域：

1、金融工具的分类、确认和计量。重点关注（但不局限于，下同）：金融资产（比如银行理财产品）的分类、确认和计量；金融资产公允价值变动及其对公司经营业绩的影响；金融资产转移的确认（尤其是终止确认）与计量；金融负债和权益工具的分类、确认与计量（比如可转换公司债券负债成份和权益成份的分拆）。

2、资产减值情况。重点关注：存货、金融资产（尤其是可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款及应收款项）、长期股权投资、无形资产、商誉等资产的减值确认；ST公司的资产减值计提；损失或减值的追溯调整；期后事项对资产减值计提的影响；当前宏观经济环境对特定企业或特定商品与服务的影响。

3、反向购买交易的处理。重点关注：实际收购方与被收购方的识别；相关资产负债公允价值确定的合理性。

4、递延所得税资产的确认。重点关注：公司确定的未来期间用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额有无确凿可靠的证据支持，公司（特别是业绩较差或发生连续亏损的公司）是否存在因业绩需要等原因高估递延所得税资产的情形。

5、关联方关系及重大关联方交易。重点关注：关联方交易是否有合理的商业理由；关联方交易价格的公允性；关联方交易对公司经营成果的影响；超出正常交易范围的重大关联方交易； 管理层未识别或者未告知注册会计师的关联方关系或关联方交易；关联方之间特殊交易的经济实质以及相关信息披露的充分性。

6、会计估计及其变更。重点关注：管理层实施会计估计的程序、方法和过程；特定环境下会计估计的合理性；与会计估计相关的期后事项；会计估计变更的合理性和披露的充分性。

7、收入的确认与计量。重点关注：收入的确认条件；收入的跨期确认；复杂交易事项（如授予客户奖励积分业务）及异常交易事项的收入确认与计量；特殊销售业务的收入确认与计量；特殊行业（如房地产业、软件业）的收入确认与计量；建造合同收入的确认与计量；由于舞弊导致收入高估的可能性。

8、重大或有事项。重点关注：未决诉讼、债务担保、重组义务等存在的风险以及发生损失的可能性。

9、政府补助项目的会计处理。重点关注：政府补助与政府资本性投入的区分；政府补助与资产相关还是与收益相关；补助金额和确认时点的确定。

10、其他。比如：投资性房地产的转换和投资性房地产公允价值的计量；股份支付的确认与计量；公司合并、重大债务重组；研究开发费用的确认和计量；石油天然气、金融等特殊行业的特殊业务处理。

四、审慎应对疑难特殊事项

（一）创业板公司审计。重点关注：刚上市业绩就发生重大变化的公司；外部环境（尤其是经济、技术、市场环境）变化对公司经营的现实与潜在影响；收入的质量以及主营业务的盈利状况；公司的业绩压力以及由此可能带来的影响（如管理层舞弊）；关联方关系及重大关联方交易；公司的技术风险。

（二）持续经营审计。能否合理判定被审计单位的持续经营状况，直接决定审计工作的质量与成败。持续经营审计的关键在于，对于管理层的持续经营能力评估，注册会计师应当作出自己独立的专业判断。重点关注：管理层的评估是否涵盖了注册会计师在审计过程中了解到的全部相关信息；公司的经营状况、财务状况、现金流量状况；公司未来的经营前景，以及管理层未来行动或计划的可行性；关联方或者第三方提供或维持财务支持的可能性、合法性和强制性；担保、诉讼或索赔事项对持续经营的影响；财务报表有关持续经营的披露。

（三）生产成本审计。就注册会计师审计而言，企业的生产成本（尤其是产成品成本）测试十分重要。在进行生产成本审计时，注册会计师应当重点关注：被审计单位的生产流程和技术特点；成本核算方法的合理性与一致性；工时、定额、材料消耗等成本核算基础资料；生产费用的归集，以及生产费用在完工产品与在产品之间的分配；特殊行业产品（比如创业板公司高科技产品、软件产品、生物资产）的成本核算；通过成本计价调节利润的情形。

（四）现金流量审计。重点关注：现金流量表的整体合理性；现金流量表的编制原则和编制方法的合理性与合规性；现金等价物的确定标准；现金流量表内部项目之间，以及现金流量表项目与资产负债表、利润表、股东权益变动表项目之间的勾稽关系。

（五）其他。比如，企业（尤其是国有企业）薪酬考核压力可能导致的审计风险，以及管理层凌驾于内部控制之上的风险等。

五、做好年报审计业务信息报备

会计师事务所应当按照财政会计行业管理系统的业务报备要求，指定专人做好上市公司2010财务报表审计业务报备工作，确保报备信息真实、准确、完整。上市公司变更年报审计机构的，前后任会计师事务所均应当在变更发生之日起5个工作日内，以变更报告（详见附件）的形式，将相关情况报备我会和所在地省级协会。

5.财务报表工作内容 篇五

（一）审核报告的文件依据 根据证监会《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第9号—首次公开发行股票并上市申请文件》（2006年修订）及《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第29号—首次公开发行股票并在创业板上市申请文件》的有关规定，注册会计师应对拟上市公司披露的发行前三年公司申报财务报表与原始财务报表差异比较表进行审阅，并发表意见。

（二）原始财务报表

根据深交所网站的资料，拟上市公司原始财务报表是指：

（1）股份公司设立之前（有限责任公司依法变更为股份有限公司）的原始财务报表是指公司报告期各提供给地方财政、税务部门的财务报表，该报表应包括各发起人投入股份有限公司的经营性资产原所在法人单位的原始财务报表。股份公司设立之后的原始财务报表是指公司报告期各经审计的财务报表。

（2）公司报告期各未编制合并财务报表时，合并原始财务报表无法提供，但公司应说明未编制合并财务报表的原因。

根据2009年保荐代表人第一期培训：证监会要求提供的“原始财务报表”是公司当向税务部门实际报送的财务报表。目的是通过报表差异发现问题。

另外，根据2011年10月24日证监会发行部审核二处的沟通会议记录，申报期间某期的财务报表业经审计的，则经审计的财务报表为该期原始财务报表。如该期用于纳税申报的财务报表与经审计的财务报表存在不一致的，会计师应说明主要差异情况。申报期间某期的财务报表未经审计的，则用于纳税申报的财务报表为该期原始财务报表。

（三）申报财务报表

申报财务报表是经注册会计师审计的三年一期财务报表。证监会认为三年一期的申报期应看作一个期间，在这个期间会计政策须一致。但在理论界存在争议，认为可能会有首次执行企业会计准则而发生的会计政策变更和因执行企业会计准则相关新规定发生的会计政策变更，如美亚柏科（300188）、神农大丰（300189）、惠博普（002554）、徐家汇（002561）。但申报期从2008年开始的公司不应再有因首次执行企业会计准则而发生的会计政策变更。另外，部分公司在申报期也存在会计估计变更，如百润股份（002568）、顺荣股份（002555）、长海股份（300196）、佳士科技（300193）、美亚柏科（300188）。还有个别公司在申报报表中列示了前期差错更正，如宁基股份（002572）、美亚柏科（300188）、张化机（002564）。

（四）差异比较表

参考投行先锋论坛的帖子，IPO申报材料中，共有三份财务报表：申报报表、原始报表及纳税申报表。申报报表是经审计的三年一期财务报表；原始报表共三张表（资产负债表、利润表及现金流量表），原始报表由会计机构负责人、财务负责人和公司法定代表人签署并盖公章（除非已经经过审计，一般不要求会计师、政府部门确认）；纳税申报表（一张主表）为所得税纳税申报表，需要税务部门确认，三年提供所得税汇算清缴报表，一期提供季度预申报表。

三份财务报表的关系一般为：原始报表作为纳税申报表的数据来源，与纳税申报表一致，申报报表与原始报表的差异在差异比较表中体现，因此，差异比较表实质是描述申报报表与纳税申报表之间的差异。

若公司未按照经审计的原始报表报税，则公司对此应有合理解释，在合理解释的基础上，一般应采用经审计的报表作为对比原始财务报表。（若纳税申报表的数据与原始报表数据差异较大，则公司可能会有纳税不规范的嫌疑。）

申报期间某期公司的法定财务报表没有编制合并财务报表的，则该期不存在原始合并财务报表。但注册会计师应当按照合并口径，说明原始财务报表与申报财务报表存在的主要差异情况。关键是有关差异要能够合理解释，中间的合并过程要说明。

（五）差异比较表的内容

拟上市公司申报财务报表与原始财务报表差异比较表（以下简称“差异比较表”）应包括如下内容：

（1）申报期间合并及母公司资产负债表差异比较表（2）申报期间合并及母公司利润表差异比较表。拟上市公司申报财务报表与原始财务报表无差异时，注册会计师应在引言段中删除有关“差异说明”的表述，并在意见段中说明“公司申报财务报表与原始财务报表不存在差异”。拟上市公司未编制合并原始会计报表时，其原始会计报表与申报会计报表差异说明中，无需就合并申报会计报表与合并原始会计报表的差异项目进行说明，但应说明未编制合并原始会计报表的原因。

6.财务报表工作内容 篇六

财务报表附注是财务报告不可或缺的组织部分, 它是对利润表、所有者权益变动表、资产负债表、现金流量表等报表中列示项目的明细资料或文字描述, 包括重要会计估计及政策、不符合会计基本假设、资产负债日后事项、重大会计差错更正、关联方关系及其交易和财务报表中重要项目的说明, 它可以使报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量, 从而更加全面的理解财务报表的内容。

会计报表 (这里主要指主表及附表) 往往是通过货币计量单位, 数字化的表现形式, 简明扼要地反映一个企业的经营成果、资产状况与现金流量情况。但对于其具体构成, 特殊项目, 从数字及其对应关系中往往难以判断。因此, 对于企业的真实情况、表外情况、往来款项、坏账与准备等利益相关者急需的详细信息, 报表中无法反映, 从而才有了对会计报表附注的需求。

二、财务报表附注信息的作用

(一) 有助于提高会计报表信息的使用价值

会计的根本目的在于向会计报表使用者提供对决策有用的信息。很明显, 会计信息的主要来源是会计报表 (会计报告) , 但仅凭几张主表, 我们只能简单地分析出企业的资产状况、现金流量状况与盈利状况。因此, 对于会计报表进行补充说明, 以附注的方式进行强调、解释、例外分析, 是完全有必要的。只有通过结合会计报表与会计报表附注综合考虑, 才能够使会计报表使用者对企业的经营情况进行相对准确的判断, 这样才能使企业会计报告更加具有使用价值, 而不是一堆数据的堆砌。

(二) 有助于协调会计信息质量特征要求之间的矛盾

相关性、可靠性、可比性、重要性、及时性是会计信息质量的重要特征。相关性是要求对企业会计报表使用者有用;可靠性是要求会计报告数据真实、准确;可比性是在相关企业中, 纵向、横向对会计信息进行可比;重要性是对企业的若干信息进行重要性判断并表述;及时性是要准确快捷地反映企业会计信息。这些主要会计信息质量特征, 往往对会计的计量、报告有着不同的要求, 存在着矛盾也显而易见。

(三) 通过财务报表附注可以了解企业的真实情况

企业会计报表往往是数字的表达, 是通过货币计量单位反映企业的基本经济业务情况。但是对于企业的一些具体情况或者是特殊情况, 则必须通过会计报表附注来了解。比如, 假定企业生产的产品是大宗、订单式生产, 则存货数量往往很大, 明显不同于快销企业。对于成本结转、存货情况, 会计报表附注中都会有明确的反映。通过对财务报表附注进行认真的分析, 可以发现问题, 了解企业的真实情况, 从而减少报表使用者的风险和损失。与此同时, 我们可以发现, 会计报表的主表篇幅有限, 所提供的信息更是有限, 而财务报表附注作为主表的补充, 它会提供一些格外特殊或详细的补充信息, 通过阅读此附注将进一步加深对该企业的分析, 从而做出正确的投资融资决策。

三、财务报表附注在财务分析中的地位及作用

(一) 财务报表附注有助于企业偿债能力的分析

在财务报表分析中, 企业偿债能力的分析必不可少, 但是现实中资产负债表中的负债未必就是企业的负债总额, 因为还可能有或有负债的存在, 而或有负债正是在财务报表附注中得到反应。负债在企业会计准则中的定义为:由企业承担的、能够可靠计量的且会导致经济利益流出企业的现时义务。当三个条件有一个未满足时就需要将其确认为或有负债, 在报表附注中予以体现。倘若企业在财务报表附注中披露了或有负债, 那无疑会削减企业流动资产的变现能力。举例说明, 在2007年新会计准则实施后, 众多上市公司有一半以上披露了或有负债的存在且金额巨大;而早在2000年ST棱光公布年报时, 公众就发现其披露的担保金额总计远远超过了自身所有的1.5亿的净资产数额。倘若公司利益相关者在进行财务报表分析的时候不进行财务报表附注的查看, 会遗漏掉很多重要信息, 仅仅或有负债一项有可能就会使企业由盈变亏, 导致负面影响。

(二) 财务报表附注有助于企业营运能力的分析

《企业会计准则第1号——存货》中的第14条规定企业发出的存货可选择的计价方法有加权平均法和先进先出法等, 它们都是采用一定的技术方法在销售成本以及期末存货之间进行一定程度的分配, 所以平均存货成本和销售成本是此消彼长的关系。那么投资者为了知悉企业准确的存货周转率, 就必须通过在财务报表附注中查明企业到底运用了何种存货流转假设, 从而了解其运用了何种存货的计价方法, 便于投资者计算企业相关的资产管理比率, 进而了解企业的营运能力。其实按照规定, 存货周转率严格意义上应该用个别计价法来计算, 但在现实中, 由于企业存货进出频繁, 且实物流转与价值流转的不一致, 用个别计价法计算存货周转率并不可行, 很多企业故意用不当的方式分摊存货成本, 来降低销售成本、增加营业利润, 因此, 通过认真分析财务报表附注中有关存货流转的假设, 是防止企业调整利润、了解企业真实运营情况的有效办法。此外, 企业营运能力的好坏也可通过应收账款的周转率来进行衡量, 但在具体实务操作中, 有些特殊收入只会在报表附注中予以披露, 如果在进行财务报表分析的时候不进行特殊事项的研读, 有可能会忽略某些特殊收入, 落入企业人为调节收入的陷阱中。

(三) 财务报表附注有助于企业盈利能力的分析

财务报表分析中, 主要用营业利润率、销售毛利率、资产净利率、净值报酬率来反应企业的盈利能力, 其中利润是影响盈利能力的关键因素。而财务报表附注对盈利能力的分析体现在对关联方关系及其交易的说明上, 往往一个母公司为了虚报利润, 粉饰财务报表, 会将自己的某项资产以低价卖给子公司, 而上市的子公司再以正常价格卖出, 获得的高价差额就可以记为投资收益反应在企业的利润中。但是这种收益并不反应企业正常的营业状况, 所以就不能说明企业真正的盈利能力。例如2000年的年报显示, 陕长岭用每股7元的价格购买了母公司持有的圣方科技1000万股, 但随后又以每股8元的价格转让给了美鹰玻璃实业公司, 这笔交易使陕长岭获得投资收益7000万元, 占2000年其年利润总额的52.4%, 如若投资者未观察到财务报表的附注中此关联交易的详细情况, 不免会受此被粉饰报表的欺骗。

四、结语

在财务分析中, 仅仅依靠财务报表提供的事项进行分析是远不够全面的, 甚至有可能得出错误的结论。所以必须重视财务报表附注, 只有认真阅读附注的内容, 与财务报表系统相结合, 经过深入的理解和分析, 才有可能得出正确的结论, 从而准确的评价企业的各项能力, 并找出相应的问题, 进而做出正确的决策。随着我国资本市场的发展和完善, 及相关政策法规的相继出台, 笔者相信我国企业的信息披露将更加规范。

摘要：财务报表附注是为帮助理解企业会计报表的内容而对有关项目所作的解释, 它和会计报表、附表以及财务状况说明书一起构成了企业会计报表体系。在我国由于会计制度建设的落后, 财务分析者习惯上只重视对财务报表的分析, 而对于财务报表附注的分析则重视不足。而实际上, 财务报表附注在财务报告的分析中占有十分重要的地位, 它对于正确分析企业的财务状况和经营成果有很大的帮助。财务分析的关键在于分析是否客观和完整, 要想达到满足客观性和完整性的要求, 对财务报表附注的使用就显得尤为重要。

关键词：财务报表附注,财务报表分析,影响

参考文献

[1]佟志超.浅析财务报表附注在财务分析中的重要性[J].经营管理者, 2013, (32) .

7.基于财务报表的财务风险分析 篇七

【摘 要】财务报表作为会计核算的重要内容，既反映了企业经营情况，又折射着其所存在的风险。本文以上市公司海澜之家股份有限公司为例，基于财务报表对企业偿债能力、盈利能力和营运能力进行财务风险分析并得出结论。

【关键词】财务报表；财务风险；海澜之家

在市场化经济体制的浪潮中，在竞争与风险并存的时代背景下，激烈的竞争之下隐藏着的是风险的产生，而财务报表是对企业财务风险进行评判的重要依据。因此正确的认识企业财务风险、及时通过财务报表对企业经济状况和财务风险進行总结分析也显得尤为重要。

一、财务风险的理论分析

1.财务风险的定义

财务风险是指在企业在财务活动中受各种因素影响导致企业亏损的可能性。其产生的原因主要归结于两方面：一方面是企业因生产结构不合理、运营不当、信誉受损等因素导致亏损；另一方面是企业的发展会受国家政策等外界因素影响，如税收上调、竞争过大、商品销售路径受阻等。

2.财务风险产生的原因

（1）企业财务管理受宏观环境的影响大

企业的宏观环境由多种微观环境组成，涉及领域广、变化大、可预见度低。宏观环境的难以预测性会增大企业风险，不良的宏观环境在一定程度上会滋生风险，为企业发展的道路上增添绊脚石。

（2）企业内部管理机制不完善

企业风险的产生受企业自身的影响。主观判断失误而导致企业控制风险的能力受到局限。如：企业经营战略、供销体系管理制度不健全等都会影响企业的经济运转，增加企业财务风险。

（3）企业资产流动性差

企业资产流动性差是企业现有资产不足的一种表现方式，一方面不利于企业树立良好形象，对外投资者和消费者不具有吸引力；另一方面也不利于企业自身的运作，在生产、消费环节中资金链条易出现断裂，最终致使企业破产倒闭。

二、财务风险分析的实际应用

通过财务报表进行财务风险分析对一个企业而言至关重要，本文通过海澜之家的财务报表对该企业的财务风险进行分析。

1.海澜之家股份有限公司的财务风险分析

通过网络、报刊等途径，我收集到了海澜之家、九牧王、七匹狼3家公司从2012年至2014年的财务报表。对财务报表中的具体数据进行整理，最后对企业偿债能力、盈利能力和运营能力做出了纵向和横向剖析，具体结果如下：

（1）企业自身分析：

海澜之家股份有限公司的流动比率指标呈下降趋势，但在2012年至2014年，流动指标依旧大于1。这意味着在2012年至2014年，该公司短期偿债能力有所下滑，但相对来说，每1元流动负债都有大于1元的流动资产来作为偿债保证。由此可知对该公司而言，偿还流动负债尚不成问题。

从2012年至2014年，海澜之家股份有限公司的速动比率一直下滑，从1.66%降至0.96%，这说明该公司的短期偿债能力不如从前，没有足够的速动资金能够用于偿还企业的短期负债。

在现金比率方面，从145.99%降至82.15%，说明该公司现金持有量并不充足，没有足够的资金实力来应付不时之需。

（2）同业分析：

通过与九牧王、七匹狼两家公司年度财务报表中短期偿债能力的相关指标进行比对可知：这3家公司的流动比率、速动比率、现金比率均有所下滑，即这3家企业的偿债能力不佳。总体来说，在整个同等档次行业中，九牧王的短期偿债能力最好，七匹狼次之，海澜之家的最差。

2.盈利能力分析

（1）企业自身分析：

海澜之家的销售净利润逐年增加，呈稳步上升趋势。从2012年的7.85%上升至2014年的19.28%，这表明该公司获利能力在持续提升，盈利能力相对较好。

从净资产收益率上看，海澜之家在2012年至2014年这3年间的净资产收益率一年比一年大，这表明企业运营效益在提升。由此可得，海澜之家有限公司在获取自有资本收益能力在不断增强。

（2）同业分析：

通过与九牧王、七匹狼两家公司年度财务报表中盈利能力指标相关数据进行对比，可知：九牧王与七匹狼的销售净利润率与净资产收益率持续下降且其值远低于海澜之家。这表明这两个公司的盈利能力在逐年下降。比较而言，海澜之家的盈利能力较好。

三、营运能力分析

1.企业自身分析：

总资产周转速度=销售收入/总资产。当资产周转率>1时，表明销售收入>总资产，企业销售能力较好，反之亦然。海澜之家股份有限公司的总资产周转速度在2012年至2014年这3年期间存在波动，但起伏不大，总体上升并突破了1。这表明了该公司的总资产利用率在不断提高，有所突破，销售能力进一步增强。

存货周转天数反映了公司销售收入或销售成本与存货之间的比例关系，表明公司将存货转化为销售收入所需要花费的时间。从上表可看到，该公司存货的周转速度起伏较大，2013年度存货周转天数长达233.54天，平均比2012年、2014年多出70天。在2013年至2014年，海澜之家的存货周转天数变短，这说明了企业运营周转速度越来越快，存货管理效率越来越高。

2.同行分析：

通过与九牧王、七匹狼公司的资产营运效率指标的相关数据进行对比，可知：

九牧王与七匹狼公司的总资产周转率均持下降趋势，其中七匹狼速度最快，九牧王其次，只有海澜之家的周转率上升。这说明海澜之家的总资产利用率相比较好，销售能力强于其他两家公司。

从存货周转天数看，在2012年至2014年七匹狼和九牧王存货周转天数呈总体上升趋势，说明这两家公司的存货管理效率越来越低，与其相比，海澜之家的效率相比较高。

从应收账款周转天数看，只有海澜之家从2012年的28.65天降至2014年的8.34天下降幅度大，说明在应收账款管理效率上海澜之家明显高于其他两家公司。

比较而言，海澜之家的营运能力相对较好。

3.对海澜之家财务风险分析总结

通过将海澜之家、九牧王、七匹狼3个同档次的主打男装国民品牌上市公司3年的财务报表中的相关数据进行分析对比可得：海澜之家盈利能力强，资本市场表现较好。

从2012年至2014年，的销售净利率和净资产收益率在快速增长；营运能力稳中有进，在同行业中居于中上水平。但财政策略较为保守，资金流动潜能未得以完全发挥，企业偿债能力差。今后，海澜之家可在筹资决策方面可以通过加强负债筹资比重来提升企业偿债能力，在营销策略上稳中求新，争取能有更大的突破。

四、结语

据相关数据显示，截至2015年12月31日，我国已有超过85.3%的企业因对企业财务风险控制不当而未能得以持续发展。因此，我们应当正确认识到基于财务报表的财务风险分析对企业的重要性，正视企业现状、及时采取措施、合理规避风险，从而达到企业效益最大化。

参考文献：

[1] 李 媛.加强财务管理降低财务风险[J].财经界，2010，（8）：28-30.

[2] 李新文.如何全面风险上市公司财务报告[J].现代商业，2008，（5）：22-23.

[3] 周文华.基于财务报表的医院财务风险识别与防范[J].财会通讯，2009，（4）：38.

[4] 韩良智.关于如何让阅读和分析上市公司财务报告[M].北京：中国时代经济出版社，2010：63-65.

作者简介：

鄢妮（1994—），女，江西玉山人，本科，注册会计师，研究方向：经济学。

8.财务报表分析 篇八

一、分析说明题（每题20分，共40分）

1．从企业利润表报表项目看，“主营业务收入”账户与“其他业务收入”账户是以“营业收 入”报表项目合并列报的，这意味着两者的会计要素业务性质完全相同，因此它们的会计制度 设计也是完全相同的。你认同这种说法吗？试分析并说明理由。

2．石家庄市中级人民法院2009年2月12日发出民事裁定书，正式宣布三鹿集团股份有 限公司破产。三元股份(600429.SH)公告称在2009年3月4日石家庄市中级人民法院举行 的“三鹿集团破产资产拍卖会”上，河北三元与三元集团组成的联合竟拍体以61650万元人民 币的价格成功竞拍。有人认为随着三鹿集团股份有限公司的破产，其无形资产也就随之不存 在了。你认同这种说法吗？试分析并说明理由。

二、设计题（每题30分，共60分）

3．资料：A公司是一家较大规模电器制造企业，设有六个基本生产车间和两个辅助生产 车间（提供运输与供水服务）及一个行政管理部门，都具有较大独立性。该企业准备建立责任 会计制度。该企业聘请的管理咨询公司的相关设计建议：(1)公司董事长主持组织讨论责任会 计制度建立方案，总经理负责具体实施。(2)责任会计目标定位于提升企业全面质量管理水平。(3)公司只要求预算执行中将信息反馈给各责任中心而无须向上级报告。(4)在确保原有 组织机构基础上可根据责任会计要求对企业机构进行适当调整。(5)公司准备将未来五年规 划中预期再成立的三个分部设为利润中心与投资中心。(6)采用投资报酬率和剩余收益指标 来考核利润中心，但投资报酬率指标可能导致职能失调行为。(7)责任中心应进行系统的记录 和计量并定期编制业绩报告。

要求：指出上述设计建议的实际操作性？哪些设计建议可能存在明显的不足？

4．资料：甲公司材料采购由采购部门根据经批准的请购单发出订购单。验收部门根据订 购单要求对运达的货物验收，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收 货物并签字后将货物入库保管。验收单包括了数量、品名、单价等内容，其中一联交采购部门 登记采购明细账和编制付款凭单，待付款凭单批准后月末交会计部门；一联交会计部门登记材 料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部门根据只附有验收单的付款凭单登记 有关账薄，在审核付款凭单后支付采购款项。甲公司授权会计部门经理签署支票，经理将其授 权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据经批准的凭单及确保支票受款人名称与凭 单内容一致后便签署支票，同时在凭单上加盖“已支付”印章。要求：分析甲公司材料采购业务内部控制存在的不足。试卷代号：1045 中央广播电视大学2012-2013学第二学期“开放本科”期末考试（开卷）会计制度设计试题答案及评分标准

（供参考）2013年7月

一、分析说明题（每题20分，共40分）

1．这种说法是不准确的。因为：(1)“主营业务收入”账户与“其他业务收入”账户以“营业 收入”报表项目合并列报意味着两类会计业务具有相同的性质，但这并不等于形成两个账户的 业务活动也是相同的。(2)不同业务活动有着自身特定风险，因而会计制度设计就应具有针对 性，而不能仅仅追求形式上的一致性。(3)“主营业务收入”账户通常源自企业产品销售或劳务 提供活动，是企业最主要业务活动类型之一，有着专门的规范，比如《企业内部控制应用指引第 9号一销售业务》。(4)“其他业务收入”较“主营业务收入”而言具有次要地位，因而实践中没 有相关的直接规范，但这也就意味着容易被忽视而发生特定风险。(5)企业应在整体考虑“营 业收入”会计制度设计的基础上关注“主营业务收入”与“其他业务收入”各自潜在的特定风险。2．这种说法是不准确的。因为：(1)无形资产虽然没有实物形态，但存在多种形式，比如 财务报表上以无形资产列示的土地使用权就不会因三鹿集团股份有限公司破产而消失。(2)无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、商标 权、著作权、专有技术、销售网络、客户关系、特许经营权、合同权益等。(3)企业在发生转让、改 制等特定经济行为时需要通过中介机构对无形资产进行评估。

二、设计题（每题30分，共60分）

3．(1)从公司治理角度看，董事长负责主持董事会工作，通常讨论具有战略性的重大决策，而总经理主持组织讨论及负责具体实施责任会计制度属于其职责范围。

(2)责任会计与企业全面质量管理是两个不同的管理体系，两者有着不同的目的、对象及 具体做法，因此不宜将两者直接挂钩。

(3)责任中心执行预算的过程属于企业内部信息传递，需要按管理级次上报。(4)责任中心的设置具有一定的灵活性，可以一定程度地调整原有组织机构。

(5)这样做理论上可行，但从该企业经营现状来看，如果考虑设置利润中心与责任中心，意 味着其经营会发生比较大的变化，会由单纯的制造发展为多元化经营。(6)投资报酬率和剩余收益指标是用来考核投资中心的。

(7)只要是责任中心就应定期编制责任报告，可以有独立的记录和计量系统，也可以靠财 务会计系统而得到编制责任报告所需信息。4．(1)验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司 对验收单进行连续编号。

(2)付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有 关账薄时，金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起 交会计部。

9.自考财务报表分析 篇九

2、财务信息需求主体包括：股东及潜在投资者、债权人、企业内部管理者、政府、企业供应商；（有可能以简答题的题型出现）

3、财务信息的内容可以依据不同标准分类。第一，按照是否由企业会计系统提供，可以分为会计信息和非会计信息；第二，按照信息的来源，可以分为外部信息和内部信息；

4、会计信息的质量特征中的可靠性保证会计信息真实可靠、内容完整，相关性与决策需要有关，可比性是指纵向可比和横向可比，实质重于形式是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据；

5、财务分析最常用的基本方法包括：比较分析法、比率分析法、因素分析法和趋势分析法；

6、比较分析法按照比较基准的不同可以分为：与目标基准比较、与历史基准比较、与行业基准比较；

7、企业保持一定的货币资金的动机主要有：交易动机、预防动机和投资动机；

8、企业货币资金持有量由以下因素决定：企业规模、所在行业特性、企业融资能力、企业负债结构；（有可能以简答题的题型出现）

9、应收账款质量的判断应从以下几方面着手：应收账款的账龄、应收账款的债务人分布、坏账准备的计提；

10、在符合下列条件下，或有负债应当被确认为预计负债：第一，该义务是企业承担的现时义务；第二，履行该义务很可能导致经济利益流出企业；第三，该义务的金额能够可靠地计量； 11．最佳估计数应当分别下列情况处理：第一，或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定；第二，或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。

12．企业涉及预计负债的主要事项包括：未决诉讼、产品质量担保债务、亏损合同、重组义务；

13．企业长期负债的主要项目有长期借款、应付债券、长期应付款和递延所得税债务；

14．资产负债表结构分析包括两个方面：第一是观察各个项目相对于总体的比例或比重；第二是观察各个项目之间的比例和结构；15．资产负债表结构包括多种，如资产结构、资本结构、所有者权益结构、负债结构等，其中最重要的事企业的资产结构和资本结构；

16．企业资产结构影响因素：企业内部管理水平、企业规模、企业的资本结构、行业因素、经济周期；

17．企业资本结构的影响因素：企业面临的筹资环境、企业成本与融资风险、行业因素、企业生命周期、获利能力和投资机会；

18．企业利润的来源包括主营业务、其他业务、投资收益、营业外收支和资产价值变动损益等；

19．分析营业收入时，需要注意以下几个问题：（1）、企业营业收入确认的具体标准（2）企业营业收入的品种构成（3）、企业营业收入的区域构成（4）、企业营业收入中来自于关联方的比重（5）、行政手段造成的收入占企业收入的比重；

20．现金流量表将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量；

21．经营活动现金流量整体质量分析：经营活动现金净流量大于零、经营活动现金净流量等于零、经营活动现金净流量小于零；

22．对于一个健康的、正在成长的公司来说，经营活动现金净流量一般应大于零，投资活动的现金净流量应小于零，筹资活动的现金净流量应正负相间；

23．一般而言，对于一个正常发展的企业，经营活动现金流入和流出的比率应大于1，投资活动现金流入和流出的比率应小于1，筹资活动现金例如和流出之间的比例随着企业资金余缺的程度围绕1上下波动；（也可以以判断题的题型出现）

24．企业长期偿债能力静态分析指标主要有资产负债率、产权比率、权益乘数等；

25.企业长期偿债能力的动态分析指标主要有利息保障倍数、现金流量利息保障倍数与债务保障比率等；

三、简答题

1、财务分析的内容：①会计报表解读②盈利能力分析③偿债能力分析④营运能力分析⑤发展能力分析⑥财务综合分析

2、财务需求主体包括：股东及潜在投资者、债权人、企业内部管理者、政府、企业供应商

3、因素分析法的步棸：①确定分析对象，运用比较分析法，将分析对象的指标与选择的基准进行比较，求出差异数②确定分析对象的影响因素③确定分析对象指标与其影响因素之间的数量关系，建立函数关系式④按照一定顺序一次替换各个因素变量，计算各个因素对分析对象指标的影响程度

4、存货质量分析注意要点：①存货的可变现净值与账面金额之间的差异②存货的周转状况③存货的构成④存货的技术构成5、持有至到期投资质量分析注意要点：①对债权相关条款的履约行为进行分析②分析债权人的偿债能力③持有期内投资收益的确认

6、固定资产质量分析注意要点：①应当关注固定资产规模的合理性②固定资产的结构③固定资产的折旧政策

7、企业涉及预计负债的主要事项包括：未决诉讼、产品质量担保债务、亏损合同、重组义务

8、资产负债表的基本结构内容：资产负债表结构就是指资产负债表中各内容要素金额之间的相互关系。资产负债表结构包括资产结构、资本结构、所有者权益结构、负债结构

9、如何分析企业现金流量的质量分析：①对三类现金流量各自的整体质量分析②对各个现金流量项目的质量分析

10、现金流量表结构分析：①现金流入结构分析②现金流出结构分析③现金流入流出结构分析

11、偿债能力分析的意义和作用：①企业偿债能力分析有利于投资者进行正确的投资决策②企业偿债能力分析有利于企业经营者进行正确的经营决策③企业偿债能力分析有利于债权人进行正确的借贷决策④企业偿债能力分析有利于正确评价企业的财务状况

12、影响企业长期偿债能力的因素：①企业的盈利能力②资本结构③长期资产的保值程度

13、企业货币资金持有量的决定因素：企业规模、所在行业特性、企业融资能力、企业负债结构

二、判断题 1.新成立的企业不能用经验基准；垄断企业不能用行业基准；内部分析用于目标基准；

2.强制性披露比自愿性披露规范，自愿性披露对企业有利；

3．企业货币资金持有量中的企业规模越大，业务量就越多，所需的货币资金数额越大；

4．商品零售业的经营周期明显要短于制造业，说明零售业的营运能力比制造业好。这句话是错误的，不能跨行业比较；5．对应收账款周转情况来说，应收账款周转率越高，应收账款周转天数越短，说明应收账款收回得越快，应收账款的流动性越强，同时应收账款发生坏账的可能性也就越小。但是，如果一个企业的应收账款周转率过高，则可能是由于企业的信用政策过于苛刻所致。总之，周转率越大越好，周转期越小越好；

6.长期偿债能力和短期偿债能力的的区别和联系，以及长期偿债能力的动态和静态的区别联系的判断。一． 短期偿债能力分析

①营运资本=流动资产―流动负债②流动比率=流动资产/流动负债=1+营运资金/流动负债

③速动比率=速动资产/流动负债

④速动资产=货币资金+短期投资+应收票据+应收账款+其他应收款 ⑤现金比率=（现金+短期有价证券）/ 流动负债 二．长期偿债能力分析

①资产负债率=负债总额/资产总额*100% ②股权比率=所有者权益总额/资产总额*100%

资产负债率+股权比率=100% ③产权比率=负债总额/所有者权益总额*100%=资产负债率/股权比率=1/股权比率―1 ④权益乘数=资产总额/所有者权益总额=1+产权比率=1/股权比率

⑤有形资产债务比率=负债总额/有形资产总额*100%=负债总额/（资产总额―无形资产）*100% ⑥有形净值债务比率=负债总额/有形净值总额*100%=负债总额/（所有者权益总额―无形资产）*100% 三． 流动资产周转情况分析

①应收账款周转率=赊销收入净额/应收账款平均余额

赊销收入净额（或主营业务收入）=赊销收入―赊销退回―赊销折让―赊销折扣

应收账款周转天数=360天/应收账款周转率=（应收账款平均余额*360天）/主营业务收入

②存货周转率=主营业务成本/存货平均余额

存货周转天数=360/存货周转率=（存货平均余额*360）/主营业务成本 ③营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数 ④营运资本周转率=销售净额/平均营运资本

⑤流动资产周转率=主营业务收入/流动资产平均余额

流动资产平均余额=（流动资产期初余额+流动资产期末余额）/2

流动资产周转天数=360/流动资产周转率=（流动资产平均余额*360）/主营业务收入

⑥总资产周转率=主营业务收入/平均资产总额

=流动资产周转率*流动资产占总资产平均比重=固定资产周转率*固定资产占总资产平均比重平均资产总额=（期初资产总额+期末资产总额）/2

总资产周转期=360/总资产周转率=(总资产平均余额*360)/主营业务收入

四、盈利能力指标分析

①销售毛利率=(销售收入净额―销售成本)/销售收入净额*100% ②销售净利率=净利润/销售收入*100%

③每股收益=净利润/发行在外普通股的加权平均数

发行在外普通股的加权平均数=期初发行在外普通股股数+（当期新发行普通股股数*已发行时间÷报告期时间）―(当期回购普通股股数*已回购时间÷报告期时间)

④每股现金流量=经营活动现金净流量/发行在外的普通股平均股数 ⑤每股股利=现金股利总额/发行在外的普通股股数 ⑥市盈率=每股市价/每股收益

⑦股利支付率=每股股利/每股收益*100%=市盈率*股利收益率 ⑧股利收益率=每股股利/股价*100%

五、其他流动资产周转情况分析

①现金周期=营业周期―应付账款周转天数=应收账款周转天数+存货周转天数―应付账款周转天数

②应付账款周转率=赊购净额/应付账款平均余额

应付账款周转天数=360/应付账款周转率=（应付账款平均余额*360天）/赊购净额

赊购净额=本期存货增加净额=销货成本+期末存货―期初存货

六、固定资产周转情况分析

①固定资产周转率=主营业务收入/固定资产平均余额

固定资产平均余额=（固定资产期初余额+固定资产期末余额）/2

固定资产周转天数=360/固定资产周转率=（固定资产平均余额*360）/主营业务收入

七、与投资有关的盈利能力分析

①总资产收益率=净利润/总资产平均额*100%=销售净利率*总资产周转率 总资产平均额=（期初总资产+期末总资产）/2

②总资产收益率=（净利润+所得税）/总资产平均额*100% 总资产收益率=（净利润+利息）/总资产平均额*100%

总资产收益率=（净利润+利息+所得税）/总资产平均额*100% ③全面摊薄净资产收益率=净利润/期末净资产*100% 加权平均净资产收益率=净利润/净资产平均额*100% 净资产平均额=（期初净资产+期末净资产）/2

净资产收益率=总资产收益率*权益乘数（杜邦等式）④长期资金收益率=息税前利润/平均长期资金*100%平均长期资金=【（期初长期负债+期初股东权益）+（期末长期负债+期末股东权益）】/2

息税前利润=利润总额+财务费用

⑤流动资产收益率=净利润/流动资产平均额 ⑥固定资产收益率=净利润/固定资产平均额

⑦资本保值增值率=扣除客观因素后的期末所有者权益/期初所有者权益*100%

10.南风化工财务报表分析 篇十

关键词：财务报表；主营业务入

一、公司的背景及其经营范围

公司相关背景：公司以前是山西运城的老盐化局，1995年股份制进行改组，把净资产及现金折为了股份。1997年在网上定价且发行。上市的时候，其总股份达到18500万股。

经营的范围：化工、化肥系列的产品，电脑主板显示器，植物油及天然杀虫剂，工业生产用的纯净水，批发零售建筑用品，机械器材，电子系列产品，汽车，塑料橡胶系列制品，汽车相关配件。

二、应收账款分析

从这几年的应收账款的情况来看，09年到11年的款项有高有低，波动不定，并且保持在一定的金额范围内。但是在10年的第四个季度里，其应收账款的款项一下子下降好多，明显看出该企业在这段时间内减少大量的关联方交易，利用应收账款来虚构收入，从而调整利润，但是一方面在利润减少的同时，却对现金流造成了严重的影响。

三、主营业务收入分析

由表中的数据可以看出，公司09年和10年的净利润已经连续2年内发生了亏损，营业收入呈递减状况，但是下降的幅度很小，其营业外支出在09年的时候一下子上升，这里明显有不当现象，在收入基本不变的情况下，企业支出金额的剧增，可以为其“减少”一部分税收，达到“偷税漏税”的目的。

根据公司提供的09年年度的报表，我们分析出，公司的营业收入和营业利润都呈下降趋势，这主要是受全国金融危机的影响。该公司化工业务产品的销售及售价都大幅下降，特别是售价的极度下降对收入及利润造成了极大影响。从另一面来看，公司的另一主打产品日用洗涤剂的销量虽然有所上升，可是其竞争的形式却表现在价格上，从而公司的销量又下降了。

为了摆脱亏损的状态，公司在10年的时候，对相关体制进行了改革，因而收入有所缓慢上升，经营业绩因为相关活动的开展也有了好转。可是，天有不测风云，原材料的价格在大幅增长，而成品价上升速度却很慢，加上需要增大计提的资产减值，从而企业仍然处于亏损。

终于在11年的时候，公司因营业收入和营业成本的一增一减，扭亏为盈，所以我们可以推断出该公司可能运用了内提外补的方法增加了利润，从而巩固了自己的地位。

四、存货跌价准备分析

根据上表我们可以看出，其存货的数量处于波动减少的状态，稍稍有点上升是在08年的时候，终其原因，金融危机给企业带来了巨大的冲击，导致其生产的产品卖不掉，从而存货的数量增加。同时在这两年内，该公司股东一致处于减股和停牌的状态，以至于在08年的时候，存货数量达到顶峰。

存货跌价准备是用来核算该企业所提取的跌价准备金额，因为存货遭遇了毁坏，或者因为过分的陈旧或其成本大于所卖出的价格，从而使得其成本不能够收回。

11.财务报表工作内容 篇十一

东风汽车2012年营业收入为177亿元, 净利润1.39元, 基本每股收益和稀释每股收益均为0.01元。即东风汽车2012年取得盈利, 为了分析其盈利质量, 本文将从行业和公司两个角度进行分析。

1 行业对比分析

本文选取了上汽集团和中国长安两家上市公司作为行业代表, 与东风汽车的盈利指标进行对比。下表1为行业盈利水平对比表, 显示2012年三家上市公司各盈利比率。由表1看出, 五项盈利指标中, 东风汽车指标值均为最低。前两家公司的销售毛利率均超过15%, 而东风汽车只有11.27%, 表明其毛利在行业中较低;扣除其他经营费用后, 东风汽车营业利润率为负值, 与前两者差距较大, 表明其营业收入不足以支持产品生产销售的成本费用;考虑营业外收支后, 其销售净利率转为正值, 但仍与排名第二的长安汽车相差4个百分点, 表明公司取得营业外净收益, 弥补了营业收入不足, 需要依靠部分营业外收益资金来进行正常生产经营;资产净利率和权益净利率均未达到1%, 远低于前两家公司, 反映出东风汽车每一元资产和股本所带来的收益较小。

注:权益净利率为母公司净利润/母公司所有者权益。

从三家上市公司2012年五项盈利指标的对比情况来看, 长安汽车的销售毛利率最高, 略高于上汽集团, 而东风汽车差距较大;上汽集团营业利润率最高, 表明其营业成本费用占比相对较小, 而长安汽车和东风汽车费用支出较大;销售净利率中, 上汽集团该指标较营业利润率下降, 而长安汽车和东风汽车该指标较营业利润率上升, 表明后两家公司存在营业外净收益;同时, 上汽集团和长安汽车的权益净利率均高于资产净利率, 而东风汽车的权益净利率低于资本净利率, 表明东风汽车母公司所有者权益得到的净利润较低, 其少数股东损益占比较大。

由以上分析可知, 东风汽车成本费用较其营业收入过高, 收入不足以支持其正常生产经营, 需要依靠营业外收益资金弥补营业亏损, 造成其盈利指标较低;同时, 其少数股东收益影响较大, 使权益净利率指标低于资产净利率, 反映可能存在母公司和其100%控股子公司亏损的情况。

2 盈利趋势分析和结构分析

行业对比分析发现东风汽车2012年的盈利状况相对较差, 为了找出具体原因, 下文对东风汽车2010~2012年的利润表进行分析。

表2显示了东风汽车2010~2012年营业利润构成各项金额的变动趋势。由表2可知, 2010~2012年, 东风汽车的营业利润逐年下降, 2012年为-1.15亿元, 出现经营亏损。营业利润的下降造成利润总额和净利润的下降, 净利润由2010年的6亿元跌至2012年的1亿多元。

从3年利润金额的变动趋势来看, 营业利润在2011年减少了1.6亿元, 而2012年出现大幅度下跌, 减少了5.46亿元;利润总额和净利润降低幅度相对较少, 但2012年也出现较大额度的减少, 下降幅度超过50%, 但仍有盈利。可见, 公司利润在三年内呈连续下降趋势, 2012年成本费用变动幅度可能大于营业收入的变动幅度, 使得利润急速下降, 因此, 要进一步分析公司营业收入和成本费用的情况。

从东风汽车2010~2012年营业收入和营业成本费用的金额变动趋势来看, 营业收入和营业成本在2011年都有所增长, 2012年出现下跌, 且2012年金额跌至2010年以下, 成本变动幅度略大于收入的变动幅度, 表明营业成本对营业利润的影响相对较大。销售费用变动趋势与营业收入成本变动趋势一致, 即销售费用与产品的生产销售基本相匹配, 但其变动幅度大于营业收入变动幅度。管理费用在2011年出现一定幅度下降, 而2012年较2011年增长了35.45%, 突破10亿元, 对营业利润产生较大影响。财务费用连续三年为负值, 表明取得利息收入对等, 且其变动幅度不大。其他费用三年中呈连续上升趋势, 2010和2011年为净收益, 2012年出现净损失, 主要是由于投资收益大幅度减少造成。由以上分析得出, 东风汽车2011年营业利润下降是由于营业成本、销售费用增长高于营业收入增长, 其他净收益减少, 虽然营业费用降低, 但成本费用整体上升, 因此营业利润下降;2012年营业收入减少了17.26%, 虽然营业成本减少幅度略高于营业收入, 但销售费用减少幅度低于营业收入, 同时营业费用大幅度增加, 投资收益大幅度缩减, 造成2012年营业利润为负。

表3反映2010~2012年东风汽车营业利润结构比率的变动情况。表中显示, 2010~2012年, 东风汽车的营业成本占营业收入比重近90%, 即营业收入中很大一部分用来支持营业成本以维持正常经营。其销售费用平均占营业收入的6%左右, 管理费用平均每年也在4%以上, 两项费用占了营业收入10%, 与营业成本一起几乎占用了所有营业收入, 即营业收入只足够支撑营业成本和销售、管理两项费用的支出。财务费用连续三年为负值, 表明存在利息收入等足以支持财务费用的需要。同时, 由于连续三年收到投资净收益, 弥补了营业税金及附加、资产减值损失两部分的费用支出, 使2010~2011年营业利润为正;而2012年投资收益大幅减少, 不足以支持两项费用支出, 造成2012年营业利润为负值。

从2010~2012年三年东风汽车的营业成本和三项费用占其营业收入比重的变动趋势来看, 营业成本2011年占比最大达到89.5%, 2012年下降了一个百分点左右, 同时其基数较大, 因此对营业收入影响最大。销售费用占比连续三年小幅度增长, 在6%附近;管理费用比重在2011年有所下降, 2012年也增长至6%左右;财务收入占营业收入不到1%, 影响很小。营业成本比重大, 毛利空间小, 不足以支持费用的开支, 这是东风汽车营业收入连续三年下降的最主要原因。

营业利润和营业外利润构成公司利润总额。表4为东风汽车2010~2012年利润总额中各项金额和比重的变动情况。表中显示, 营业利润连续三年下降, 由2010年的近6亿元跌至营业亏损1亿多元;与此相反, 营业外利润连续三年上升, 由不足1亿元增长至2012年的3亿元, 三年增长了近10倍。

从营业利润、营业外利润和利润总额的金额变动趋势来看, 营业利润2011年开始下降, 2012年下降幅度更大;营业外利润则稳步上升, 且2012年增长幅度高于2011年。虽然营业外利润逐年增长, 但营业利润的大幅度下滑使得利润总额也呈现逐年减少的趋势, 2011年利润总额只减少了不到1亿元, 而2012年减少了近4亿元, 营业外利润弥补了营业亏损, 公司必须靠部分营业外净收入来维持正常的生产经营。

从三年营业利润和营业外利润占利润总额比重的变动情况来看, 营业利润的占比连续三年下降, 而营业外利润占比连续三年上升。营业利润在2010年占利润总额的绝大部分, 其比重达到93.86%, 营业外利润占比很小;2011年, 营业利润比重下降了近20%, 但仍为利润总额的主要构成部分;2012年, 利润总额来源则全部来自营业外利润, 部分营业外利润还用于弥补营业亏损。

本文对东风汽车营业外利润进一步分析。表5显示2010~2012年东风营业外收入、营业外支出和营业外利润金额变动情况。表中显示, 营业外收入、营业外支出和营业利润连续三年增长, 表明营业外收入增长速度高于营业外利润增长速度, 从而带动营业外利润增长。

同时从表5可以看出, 营业外收入稳步直线增长, 每年增长额在1.5亿元左右;营业外支出在2011年小幅度增长, 2012年又出现小额下降, 但总额维持在0.5亿元左右, 变动不大。因此, 营业外利润主要由营业外收入带动增长, 由2010年的不到1亿元增长到2012年的3亿元左右。

3 盈利比率分析

表6显示东风汽车2010~2012年各项盈利指标变动情况。由表可知, 东风公司2010~2012年的营业毛利率变动不大, 在11%左右浮动;销售净利率、资产净利率和权益净利率连续三年下降, 销售净利率和资产净利率较2010年减少了近3个百分点, 权益净利率在2012年较上年下降了7个百分点, 只有0.36%。由之前分析可知, 权益净利率小于资产净利率, 是由于母公司在2012年出现大额亏损, 使得少数股东损益大于母公司所获净利。

注:权益净利率指母公司权益净利率。

4 杜邦体系分析

用杜邦体系对东风汽车进行综合分析, 可以对除了利润表项目外对公司盈利质量产生影响的因素进行进一步分析。依照杜邦体系, 公司净资产净利率=销售净利率*资产周转率*权益乘数。下表7显示了东风汽车2010~2012年杜邦体系各指标数值和变动情况。

注:净资产净利率为净利总额/权益总额。

从表7可知, 2010~2012年, 东风汽车的净资产净利率连续下降, 2011年下降了近1个百分点, 而2012年较上年下降了近6个百分点, 净利润骤减, 2012年仅为1.85%, 即1元净资产仅能获得不到0.02元的净利润。销售净利率也呈连续下降趋势, 但其2012年减少幅度略低于净资产净利率, 表明除了生产经营外, 存在其他影响因素导致净资产净利率降低;2012年销售净利率为0.78%, 即1元收入仅能带来不到0.01元净利润。资产周转率先升后降, 2011年上升了5%, 而2012年下降到2010年以下, 但基本维持在1左右, 即1元资产只能赚取1元左右的收入。权益乘数在2011年略微提高, 表明其资产负债率有所上升, 2012年降至2.48, 但三年总体变化不大, 比例维持在2.5附近, 即资产负债率为60%左右。

进一步对杜邦体系各指标进行因素分析。下表8为连环替代法计算的2011和2012年东风汽车净资产净利率各因素的影响情况。由该表可知, 2011年销售净利率下降给净资产净利率带来1.21%的负向影响, 而资产周转率和权益乘数的提高则分别给净资产净利率带来了0.34%和0.02%的正向影响, 但由于销售净利率影响最大, 因此总体影响为-0.86%, 造成2011年净资产净利率下降。2012年销售净利率、资产周转率和权益乘数均下降, 对净资产净利率的均产生负向影响, 其中销售净利率影响最大为-5.21%, 总体影响为-5.61%, 因此2012年净资产净利润出现大幅下跌。由此可知, 东风汽车的净资产净利率受到销售净利率影响最大, 其次是资产周转率, 权益乘数由于变动小影响相对最小。

虽然东风汽车3年内资产周转率变动不大, 但2012年相对于上一年仍下降了63.28%。由之前分析可知, 2012年营业收入下降了17.26%, 远低于资产周转率下降幅度。下表9显示2010~2012年流动资产、非流动资产和资产总额周转率情况。由表9可知, 2011年流动资产周转率上升了8.74%, 大于非流动资产周转率的下降幅度, 使2011年总资产周转率上升;2012年流动资产周转率和非流动资产周转率都出现下降, 其中非流动资产周转率下降幅度达23.59%, 造成总资产周转率大幅下降。由于东风汽车2012年流动资产减少, 但减少幅度小于营业收入, 且非流动资产增加, 造成资产总额减少幅度小于营业收入, 因此总资产周转率下降。

5 结论

综上, 东风汽车虽然连续三年实现盈利, 但其盈利质量不高。东风汽车在2010~2012年营业收入和营业成本先升后降, 但其营业利润、利润总额和净利润都呈现连续下降趋势, 且下降幅度逐年增大。其最主要原因是东风汽车的营业毛利率过低, 平均只有11%左右, 而除了利息收入等可以抵消财务费用外, 销售费用和管理费用占营业利润比重达到10%左右, 且2012年管理费用出现增长。根据东风汽车财务报表披露信息, 其营业收入下滑主要是由于市场持续低迷、新产品上市延迟和“钓鱼岛”事件影响 (日产系列销量下降) ;其2012年主营业务产品中, 只有两项产品毛利率超过15%, 其余产品毛利率均低于10%;管理费用增长主要是由于其研发支出增加, 同时其固定资产和无形资产增加, 使得折旧摊销费用增加。其营业外利润增加主要是由于获得大额政府补助, 2012年比2011年增长了近10倍, 达到3亿多元, 弥补了营业利润亏损, 使利润总额和净利润为正值。

东风汽车应加强成本控制, 同时提高产品推广策略, 以提高其毛利率, 获得更大的利润空间, 才能进一步的研发更多新产品, 实现可持续经营。

摘要：上市公司的财务报表不仅为内部使用人提供公司的盈利和发展信息, 也向外部投资者传递公司的各类信号。因此对报表盈利质量分析能够揭示企业真实盈利质量水平, 也有助于发现企业存在的问题, 优化资源配置, 同时能帮助投资者作出更好的决策。本文以东风汽车20102012年财务报表为例对其盈利质量进行分析, 发现其存在问题并提出相应建议。

关键词：财务报表,盈利质量,盈利分析

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