论会计凭证的审核

论会计凭证的审核（精选13篇）

1.论会计凭证的审核 篇一

2017会从《会计基础》考点：原始凭证的审

核内容

会计基础真题会计基础答案会计考试备考辅导会计考试经验会计考试题库下面是由出国留学网小编为您整理的2017会从《会计基础》考点：原始凭证的审核内容，希望对您有所有帮助。

在会计核算工作中，原始凭证只有经过审核无误后，才能作为填制记账凭证和记账的依据。审核的主要内容 原始凭证合法性的审核

包括内容的合法性和形式的合法性两个方面。原始凭证真实性的审核

审查原始凭证所反映的经济业务的本来面貌，有无掩盖、伪造、歪曲和颠倒。

对于自制的原始凭证，外来原始凭证，审查的内容： 原始凭证合理性的审核——是否符合需要、计划、预算 原始凭证正确性的审核 原始凭证完整性的审核

原始凭证的内容必须齐备，尤其签章。

从外单位取得的原始凭证，必须有填制单位的公章;从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章;自制原始凭证必须有经办单位负责人或其指定人员的签名或盖章;对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。

凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。

①购买实物的原始凭证，必须有数量、单价和金额。金额的计算应当正确，并且有验收证明。

②支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。

一式几联的原始凭证，应当注明各联用途，只能以其中的一联作为报销凭证。

发生销货退回时，除填制退货发票外，退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的结算凭证，不得以退货发票代替收据。

职工因公出差的借款收据，必须附在记账凭证上。收回借款时，应另开收据或退还借据副本，不得退还原借款收据。经过上级批准的经济业务，应将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档，应在原始凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。

【例题·判断题】购买实物的原始凭证除注明经济活动内容外，只需填制数量和金额，金额的计算应当正确并且有验收证明。

[答疑编号1670040203] 『正确答案』×

【例题·判断题】企业从外单位取得的原始凭证，必须有填制单位的公章;从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。

[答疑编号1670040204] 『正确答案』√

【例题·多选题】有关原始凭证的完整性，下列说法中，正确的有。

A.单位自制原始凭证必须有经办单位负责人或其指定人员的签名或盖章，对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章 B.发生销货退回时，需填制退货发票，退款时，若对方收款收据或汇款银行的结算凭证无法取得，可以用退货发票代替

C.凡有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相等。购买实物的原始凭证，必须有数量、单价和金额 D.一式几联的原始凭证，应当注明各联用途，只能以其中一联作为报销凭证 [答疑编号1670040205] 『正确答案』ACD 原始凭证及时性的审核

【例题·单选题】下列关于原始凭证审核的说法中，错误的是。A.原始凭证合法性审核不但要审核原始凭证的内容是否合法，还要审核原始凭证的形式是否合法

B.原始凭证真实性审核就是审查原始凭证所反映的经济业务的本来面貌，有无掩盖、伪造、歪曲和颠倒

C.以个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名和盖章 D.职工因公出差的借款收据，出纳应单独保管，收回借款时退还原借款收据 [答疑编号1670040206] 『正确答案』D 经审核的原始凭证应根据不同情况处理：

1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账;2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续;3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

【例题·多选题】下列各项中，对原始凭证的处理正确的是。A.对于完全符合要求的原始凭证，应当及时编制记账凭证入账

B.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予以接受，但不一定要向单位负责人报告 C.对于真实、合法、合理，但内容不够完整、填写有错误原始凭证，应退回给有关经办人员

D.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告 [答疑编号1670040207] 『正确答案』ACD 【例题·单选题】下列不属于原始凭证审核内容的是。A.凭证是否有填制单位的公章和填制人员签章 B.凭证是否符合规定的审核程序 C.凭证是否符合有关计划和预算 D.会计科目使用是否正确 [答疑编号1670040208] 『正确答案』D 【例题·多选题】原始凭证的审核内容包括：审核原始凭证等方面。A.真实性 B.合法性、合理性 C.正确性、及时性 D.完整性

[答疑编号1670040209] 『正确答案』ABCD 【例题·单选题】会计机构和会计人员对不真实、不合法的原始凭证和违法收支，应当。A.不予接受 B.予以退回 C.予以纠正

D.不予接受，并向单位负责人报告 [答疑编号1670040210] 『正确答案』D 会计从业资格考试栏目推荐： 2017年会计从业资格考试重点 2017年会计从业资格考试大纲 2017会计从业资格考试备考辅导 2017年会计从业资格考试时间 2017年会计从业资格考试报名官网 2017年会计从业考试准考证打印时间 2017年会计从业资格考试成绩查询时间 2017年3月会计从业资格考试每日一练汇总 会计从业考试题库 | 模拟试题 ｜考试真题

2.论会计凭证的审核 篇二

会计凭证分为原始凭证和记账凭证。原始凭证又称单据, 是指在经济业务事项发生或完成时填写的, 用来证明经济业务事项已经发生或者完成, 明确经济责任并用作记账原始依据的一种会计凭证, 是进行会计核算的原始资料和重要依据。文章讨论的会计凭证的审核是指单位内部对会计凭证所做的相关内部控制制度。

一、会计凭证审核的意义

1. 保证经济业务发生和完成情况的真实性, 为会计核算提供原始依据。

2. 可以明确经济责任, 便于考核, 是责任到岗, 落实到人的重要证据。

3. 可以提供经济信息和会计信息, 反映相关经济利益关系, 为维护企业合法权益提供法律证据。

二、会计凭证审核的重点

1. 原始凭证审核重点要掌握三点, 第一真实性审核, 要点是原始凭证所记载内容是否和实际发生的经济业务相符, 涉及业务发生的日期、经办人负责人等。第二是合法性审核, 要点是原始凭证所反映的经济业务内容是否符合国家有关政策、法令、制度、计划、预算和合同等的规定, 是否符合审批权限和手续等。第三是完整性审核, 要点是原始凭证的手续是否完备, 应填写的项目是否已填写齐全, 有关经办人员是否都已签名或盖章, 主管人员是否审批签字, 以及原始凭证的摘要和数字是否填写清楚、正确, 数量、单价、金额、合计数等有无差错, 大小写金额是否相符等。

2. 记账凭证的审核重点也有三项。一是记账凭证的真实性, 在这里指的是首先要“与原始凭证一致”, 账务处理要如实反映经济业务, 因为原始凭证真实了, 记账凭证才可能真实, 这就要检查记账凭证是否附有完整、合法、正确的原始凭证, 记账凭证反映的内容与所附原始凭证的内容是否相符;其次记账凭证上有关内容要真实, 如:摘要的内容、填制人等。二是记账凭证的合法性, 就是指会计科目的使用是否反映了经济业务的内容、记账方向, 金额是否正确, 账户的对应关系是否清晰。三是记账凭证中的完整性, 记账凭证有关项目是否填列齐全, 手续是否完备, 审核、主管等签章是否齐全, 收付款凭证的出纳签字是否完整, 摘要说明是否清楚和完整。

三、提高会计凭证审核的质量和效率

1. 加强对单位人员进行财务、会计、税法以及本单位相关内部控制制度的学习和培训工作。

首先是单位负责人的高度重视和支持;其次是会计人员要带头认真学习、贯彻实施, 然后是组织各部门与会计凭证尤其是原始凭证紧密相关人员学习相关的知识, 同时必须明确各相关人员对会计凭证应承担的责任, 要求相关人员提供正确、真实、合法、完整的原始凭证, 从而使会计人员能够编制合法、准确、真实的会计凭证, 使会计资料的真实性、合法性、完整性有了可靠的基础。

2. 完善内部控制制度。

原始凭证首先经过制单审核监督环节, 对审核并经批准的原始凭证编制记账凭证。其次, 复核记账监督环节, 对记账凭证的处理及其所附原始凭证按照会计制度及其财经法规和单位内部控制进行复审, 对不符合规定要求的不得入账。会计主管审核监督环节, 对前面两环节进行再审, 即对原始凭证的完整性、真实性等是否符合会计制度、《会计法》及政策法规进行审核, 各自签章。各单位可以根据其行业特点和业务性质, 对原始凭证报销制定不同的内部控制方法, 以明确相关人员责任。

3. 采用审核前置制度。

即原始凭证先由会计机构负责人 (会计主管) 或者指定专人 (一般为经验丰富的财务人员) 对其真实性、合法性、完整性进行审核、确认, 再由单位负责人或主管的领导签批报销。这样, 会计人员可以发挥业务特长, 从源头上堵塞违规票据入账, 既充分发挥会计的监督职能, 又提高办事效率, 规范会计基础工作, 切实保证会计资料的真实性、合法性和完整性。

4. 进一步提高会计人员的自身素质。

由于会计准则体系的建立以及不断深化和细化;宏观调控的针对性和差异性使得税法的完善和区别对待;发票的不断更新和换版;各省、地区的差异性等, 使得会计人员面临着巨大的职业挑战, 要跟上时代的步伐, 必须不断更新知识。

5. 完善考核、落实奖惩。

考核制度是管理的需要, 将会计凭证的审核工作纳入对相关人员的考核, 设置责任矩阵如下。

3.原始凭证填制与审核教学心得体会 篇三

关键词：原始凭证 教学 心得体会

根据浙江省中等职业教育专业课程改革要求，中职学校会计专业从2015级新生开始，全面采用改革成果新教材，构建以岗位能力为本位的专业课程新体系。在课改新课程原始凭证填制与审核教学中，笔者进行了积极的探索与实践。下面从教学准备、教学过程、教学评价和教学反思等方面，谈谈笔者的心得体会。

一、教学准备：钻研教材，明确任务

教材是最基本、最重要的课程资源。只有读懂教材、活用教材，才能在课改中真正成为新课程新教材的体验者和实践者。在新课改条件下，不仅课程体系大变革，教材也从内容到形式上发生了显著变化，必须认真钻研教材。

1.读懂教材

首先，仔细研读每个模块的每项任务，着力读懂、读透每项活动的活动描述、业务流程、操作依据、工作步骤、技术支撑和能力拓展，挖掘教材所蕴藏的丰富内涵。再从整体上把握教材的全部内容、把握该教材在专业课程新体系中的地位，理清脉络，做到胸有全局。

2.处理教材

在充分理解教材的基础上，根据学校和学生的实际情况，对教材进行分析和处理，大胆改错、补充、重组，合理使用教材。

日期和金额的大写，重要性贯穿始终，对新生来说难度较大。教材在“活动1.2.2取得并审核银行承兑汇票”和“活动1.3.1签发转账支票”的“技术支撑”环节，略有阐述。通过查阅相关教材，进行整合、补充，放在开学第一课讲解。一方面，从简单、常见的日期和金额引入新课，激发学生兴趣，消除对专业课的陌生感；另一方面，在后续课上反复复习，牢固掌握该知识。

3.明确任务

新教材在编写上，立足于任务导向的理念。根据学校、学生和自身的实际情况，合理组织教学内容，明确每个模块每项活动的工作任务和重难点，并在课前适当布置任务。

在讲授“模块2与外单位往来的原始凭证”的前两周，就给学生安排任务，要求购物时取得发票。课堂导入时，展示取得的各种发票，自然引入如何开具发票的任务。学生通过亲身参与，对取得发票的过程有所了解，也为如何开票打下了基础。

二、教学过程：优化教法，加强实践

学校在发展，教师在进步，但无论教学资源，还是教学方法，总是滞后于最新改革成果。为紧跟改革步伐，提高教学效率，在教学过程中，要充分利用现有教学资源，优化教学手段和教学方法，强调“能力为本位，学生为主体，实践为导向”，着重培养学生从事会计岗位工作的实践能力。

1.网上平台，手工模拟

会计专业是笔者学校的骨干专业。学校非常重视专业实训基地建设，已建立沙盘实训中心、VBSE综合实训中心和会计专项技能实训中心。教学过程中，充分挖掘现有资源，加强实训，力求帮助学生在熟悉会计工作中各类原始凭证的同时，能够较熟练地处置原始凭证，为从事会计领域工作打好扎实的基础。

在校现有“网中网”会计实训教学平台中，从“基础会计实训平台”和“出纳实务实训平台”中选取合适内容作为参考并加以完善，重建“原始凭证实训平台”。网上实训平台，企业资料详细，业务活动具体，原始单据齐全，工作流程合理，印章签字仿真，更有利于学生的直观认识、理解、掌握和操作。考虑到中职生主要就业于中小企业，学生书写能力也需加强，因此，在进行网上平台实训的同时，对常见的原始凭证如支票、增值税发票、入库单、借款单等，进行手工模拟实训，进一步加强填写规范训练。

2.小组分工，角色扮演

根据任务需要，对学生进行分组，各成员扮演各岗位角色，按工作流程，明确并完成各自的工作任务。对于各岗位的工作任务和业务流程，根据难易程度，由各组自行确定并执行，或各组确定经教师审核后执行。

在进行“活动1.3.1签发转账支票”手工模拟实训时，根据任务需要，每组五位成员，完成“任务分配表”后，进行任务操作、工作汇报和成果展示。

3.微课慕课，翻转课堂

当今学生生活在信息时代，对电子产品和各类软件有着天生的亲近感。微课慕课、翻转课堂，顺应了时代的要求。适当采纳微课慕课，无论是对自身业务水平的提高，还是对学生学习兴趣的激发和学习能力的培养，都有其独特的优越之处。

在进行“活动2.1.1开具增值税专用发票”教学时，尝试着微课教学。经过多次录制，终于完成一个比较满意的微视频，发放到班级QQ群，用于学生课前预习和课后复习。学生学习兴趣和学习主动性都有所提高，学习效果较为明显。

三、教学评价：应知应会，自评互评

教学评价，力求形式多样化。每个教学活动，编制“学习成果评价表”，评价内容从学习能力到学习态度，从学习过程到学习结果，从自我评价到小组评价、教师评价。

1.能力和态度相结合

只有端正学习态度，才能学会学好零起点的专业课。因此，在进行教学评价时，明确评价标准，除了从“应知应会”两个方面考核学生的学习能力外，还考核学生的学习态度。

“活动2.1.1开具增值税专用发票”评价时，“应知”从知识目标进行评价，评价标准为：能流畅地说出开具增值税专用发票的工作步骤；能流畅地说出增值税专用发票的基本联次和用途。“应会”从能力目标进行评价，评价标准为：能熟练地计算增值税专用发票的金额、税额和价税合计；能熟练地开具增值税专用发票。学习态度则从学生是否学习勤奋，工作认真，团队合作进行评价。

2.过程和结果相结合

课程成绩，最终评价不仅仅是期末考试成绩，更重要的是总评成绩，即将过程性评价和终结性评价相结合的成绩，具体为：总评成绩=平时测验成绩30%+作业10%+期中考试成绩20%+平时课堂表现10%+期末考试成绩30%。平时测验，主要利用网上实训平台进行，可以得到实时成绩，也便于进行成果展示和学生改进，并作为学生自评、小组互评的依据，最后由教师评价得出平时测验成绩。

3.自评和互评相结合

教学评价，除了教师评价，更侧重与学生自我评价和小组互评相结合。教师明确评价标准，做好“教导者”和“促进者”。学生在意识到标准很重要，力图实现目标时，才真正知道应承担的责任，才能对自己做出最恰当的评价，从而促进自我发展，提升自我素质。只有全员参与的自我评价、小组评价和教师评价相结合，才是最客观的评价。

四、教学反思：重在及时，贵在坚持

教育工作，多一分反思，就多一分提高。要不断反思，总结专业知识的滞后、教育理论的不足和教学技能的欠缺，积累经验。

在进行“活动1.3.1签发转账支票”理实一体教学时，实训阶段安排了6题，上完课后，发现进度相差较大。课后，一方面找来两位动手能力强的学生，练出最快速度，录小视频；另一方面重新布置实训任务：基础5题，完成者附加3题，挑战者与小视频PK速度。随后在平行班教学中实施，效果明显好很多，充分考虑到了学生的层次差异，也调动了学生实训积极性。

笔者在原始凭证填制与审核的教学中不断探索实践，心得体会颇多，受益匪浅。教学这条路，任重道远，在今后的教学中，笔者将继续探索反思，不断提高自身的教学水平和教学效率，让会计教学更精彩。

参考文献：

[1]许宝良.原始凭证填制与审核[M].北京：高等教育出版社，2014.

[2]张玉森，陈伟清.基础会计（第四版）[M].北京：高等教育出版社，2011.

[3]浙江省会计从业资格无纸化考试专用教材编写组.会计基础[M].杭州：浙江工商大学出版社，2014.

4.论会计凭证的审核 篇四

为了贯彻省政府关于增加纳税额作为投资类商户办理港澳私人小汽车入出内地行驶牌证审批条件的政策，有效杜绝以虚假投资骗取直通粤港澳小汽车行驶牌证问题的发生，省公安厅、省国家税务局、省地方税务局联合下发了《关于增加纳税额作为投资类商户办理港澳私人小汽车入出内地行驶牌证审批条件的通知》（粤公通字„2009‟183号，以下简称《通知》），现就具体执行该通知有关事项公告如下：

一、适当调整部分具体审核细节

（一）投资类商户可凭在财政部门缴纳的契税等税收凭证，申请办理港澳私人小汽车入出内地行驶牌证。参照《通知》规定，申请人提交企业所在地县（区、县级市）财政部门出具的纳税证明以及原始缴税凭证；不设县（区、县级市）的地级市，由税收征收单位出具纳税证明，并报经地级以上市财政主管部门审核。纳税证明须加盖证明机关、审核机关的行政公章。纳税证明式样参照《通知》附件，税务部门出具的纳税证明式样。

（二）纳税起始时间可以是上一年度的任一时间，但终止时间须是上一年度年末。

（三）纳税额以税务、财政等主管部门出具的纳税证明记载的实际纳税额为依据，免税、抵税等其他情况在省政府没有明确

有关政策前暂不予考虑；企业代扣、代缴、代征的各项税收不计为企业所缴纳的税款，如在纳税证明中有计入，应予以扣减。

（四）申请人提交的原始缴税凭证，额度达到《关于调整投资类商户办理港澳私人小汽车入出内地行驶牌证审批条件的通知》（粤公通字„2009‟12号）规定的最低审批条件即可。但通过入股或股权转让等方式投资的商户，须提交入股或股权转让之后，且在上一年度内的原始缴税凭证，入股或股权转让的时间以外经贸部门的批复同意入股或股权转让的日期为准。

（五）两个或两个以上投资商户共同投资的企业，其中任一商户申请办理粤港澳两地车牌证的，其纳税额以共同投资的内地企业上一年度纳税额为总额，按《中华人民共和国外商投资企业批准证书》批准该商户出资额比例核算。（例：内地企业上一年度纳税额为A，外商出资额比例为b%,该外商纳税额核算为A×b%，原始缴税凭证的纳税额同此核算）。

（六）新注册成立的外商投资企业的商户或以入股、股权转让等方式加入的商户，在成立或入股、股权转让当年度内不能办理粤港澳两地车牌证。

二、存档资料

税务、财政等主管部门出具的上一年度的纳税证明核存原件；原始缴税凭证留存复印件。

三、其他事项

（一）《通知》中“不设县（区、县级市）的地级市”指中山、东莞两市。

（二）以在海关缴纳的海关税申请办理粤港澳两地车牌证的，按原相关规定执行。

四、正式施行时间

《通知》及调整事项自2009年10月15日起正式施行。特此公告。

广东省公安厅交通管理局

5.会计凭证设计的原则是什么？ 篇五

(1)清晰性原则。

原始凭证是对经济业务的写实，记帐凭证是对经济业务的科学分类，故清晰性原则的含义是：①能全面反映经济活动的真实情况，例如经济活动的发生时间、地点、内容、责任等情况，使人们一看便知而不致产生疑问;②凭证要素齐全，例如对外原始凭证中应设计凭证名称、填制日期、填制单位、接受单位、业务内容、数量、单价、计量单位、金额大写与小写、填制人签章等内容;③中心内容或主要内容应排列在凭证的重要位置;④对记帐凭证而言，科目对应关系要清楚，不仅要有总帐科目的位置，还要有明细科目的位置;⑤颜色显明、易于区分不同用途的联次，如收款收据一般为三联，第一联给交款人，第二联记帐，第三联为存根，各联颜色应有明显区别并标明各联联次。

(2)经济性原则。

经济性原则要求设计者做到：①尽量考虑一证两用或多用，以节约纸张和减少数字的转抄，

如借款凭证代付款凭证，银行各种结算凭证既是原始凭证又是记帐凭证等;②凭证面积以能充分反映业务内容为原则，不宜过大或过小，过大浪费纸张，增加了印刷成本，过小不便于保管;③专用凭证的常用项目应事先印刷在凭证上，以免手写耽误时间且影响整洁和美观。

(3)有利于加强经济核算和内部管理原则。

自制的许多原始凭证是为加强经济核算和企业内部管理服务的，设计时应充分注意贯彻这一原则。例如职工考勤表、产品加工单、工时记录、停工记录、产量记录、管理费用分配卡等等的设计，都要便于各种核算、控制、分析和检查，满足管理需要和内部控制的需要。

(4)统一性原则。

6.会计凭证书写要求 篇六

会计人员在利用原始凭证收集并记录经济活动所产生的数据，使用记账凭证对经过确认的数据进行加工处理形成会计信息，以及根据原始凭证和记账凭证将会计数据记入账簿的过程中，都要涉及到数字的填写，而我国的文字中数字大小写之间的差别是很大的，同时在凭证、账簿中对数字的书写又有一定的规范性要求，因此，数字的书写作为会计工作的基本技能，显得十分重要。具体有以下要求：

一、对阿拉伯数字书写的要求

1、要逐个填写，不得连笔写；

2、在数字前应写明币种符号或者货币名称简写和币种符号，例如人民币符号“¥”、港币符号“HK$”、美元符号“US＄”。币种符号与数字之间不得留有空白。凡数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位，如不能写成“HK$1000元”。

3、所有以元为单位的数字，一律填写到角分；无角分的，角位和分位写“00”或“—”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用“—”代替；

4、在阿位伯数字的整数部分，可以从小数点起向左按“三位一节”用分位点“，”或空一格分开，例如“89，183.00”或“89183.00”。

除此之外，还应注意不要把“0”和“6”、“1”和“7”、“3”和“8”、“7”和“9”写得辨认不清。

二、中文大写数字的书写要求

1、中文大写金额数字应用正楷或行书填写，如“壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整（正）”等；不得用“

一、二（两）、三、四、五、六、七、八、九、十、念、毛、另（或0）”填写；不得自造简化字。

2、大写金额前要冠以“人民币”字样，其与大写金额首位数字之间不留空位，数字之间也不能留空位。

3、中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后，应写“整”（或“正”）字；中文大写金额数字到“角”为止的，在“角”之后，可以写“整”（或“正”）字，也可不写“整”（或“正”）字；大字金额数字有分的，在“分”字之后不写“整”（或“正”）字。

4、大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。如“人民币捌万元整”。

三、阿拉伯数字与中文数字之间的对应要求

阿拉伯小写金额数字中有“0”时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写，例如：

1、阿拉伯数字中间有“0”时，中文大写金额要写“零”字。如¥3509.60，应写成“人民币叁仟伍佰零玖元陆角”；

2、阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，中文大写金额中间可以只写一个“零”字。如¥5,008.12，应写成“人民币伍仟零捌元壹角贰分”；

3、阿拉伯金额数字万位或元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”，万位、元位也是“0”，但千位、角位不是“0”时，中文大写金额中可以只写一个零字，也可以不写“零”字。

例如，“¥102,568.35”，应写成“人民币壹拾万零贰仟伍佰陆拾捌元叁角伍分”，也可写成“人民币壹拾万贰仟伍佰陆拾捌元叁角伍分”； 例如，“¥2,560.22”，应写成“人民币贰仟伍佰陆拾元零贰角贰分”，或写成“人民币贰仟伍佰陆拾元贰角贰分”；

例如，“¥105,000.35”，可写成“人民币壹拾万伍仟元零叁角伍分”，或写成“人民币壹拾万零伍仟元叁角伍分”；

4、阿拉伯金额数字角位是“0”，而分位不是“0”时，中文大写金额“元”后面应写“零”字。

例如，“¥2,568.05”，应写成“人民币贰仟伍佰陆拾捌元零伍分”

中国人民银行规定的银行支票中关于中文大写填写规范的相关规定：

1、财政部《会计基础工作规范》（财会字〔1996〕19号）第五十二条

（五）有明确规定； 2、1997.09.19中国人民银行关于印发《支付结算办法》的通知的附件一： 附一：

正确填写票据和结算凭证的基本规定

银行、单位和个人填写的各种票据和结算凭证是办理支付结算和现金收付的重要依据，直接关系到支付结算的准确、及时和安全。票据和结算凭证是银行、单位和个人凭以记载账务的会计凭证，是记载经济业务和明确经济责任的一种书面证明。因此，填写票据和结算凭证，必须做到标准化、规范化，要要素齐全、数字正确、字迹清晰、不错漏、不潦草，防止涂改。

一、中文大写金额数字应用正楷或行书填写，如壹（壹）、贰（贰）、叁、肆（肆）、伍（伍）、陆（陆）、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万（万）、亿、元、角、分、零、整（正）等字样。不得用一、二（两）、三、四、五、六、七、八、九、十、念、毛、另（或0）填写，不得自造简化字。如果金额数字书写中使用繁体字，如貳、陸、億、萬、圓的，也应受理。

二、中文大写金额数字到元为止的，在元之后，应写整（或正）字，在角之后可以不写整（或正）字。大写金额数字有分的，分后面不写整（或正）字。

三、中文大写金额数字前应标明人民币字样，大写金额数字应紧接人民币字样填写，不得留有空白。大写金额数字前未印人民币字样的，应加填人民币三字。在票据和结算凭证大写金额栏内不得预印固定的仟、佰、拾、万、仟、佰、拾、元、角、分字样。

四、阿拉伯小写金额数字中有0时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。举例如下：

（一）阿拉伯数字中间有O时，中文大写金额要写零字。如￥1，409.50，应写成人民币壹仟肆佰零玖元伍角。

（二）阿拉伯数字中间连续有几个0时，中文大写金额中间可以只写一个零字。如￥6，007.14，应写成人民币陆仟零柒元壹角肆分。

（三）阿拉伯金额数字万位或元位是0，或者数字中间连续有几个0，万位、元位也是0，但千位、角位不是0时，中文大写金额中可以只写一个零字，也可以不写零字。如￥1，680.32，应写成人民币壹仟陆佰捌拾元零叁角贰分，或者写成人民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分；又如￥107，000.53，应写成人民币壹拾万柒仟元零伍角叁分，或者写成人民币壹拾万零柒仟元伍角叁分。

（四）阿拉伯金额数字角位是0，而分位不是0时，中文大额；元后面应写零字。如￥16，409.02，应写成人民币壹万陆仟肆佰零玖元零贰分；又如￥325.04，应写成人民币叁佰贰拾伍元零肆分。

五、阿拉伯小写金额数字前面，均应填写入民币符号￥（或草写：）。阿拉伯小写金额数字要认真填写，不得连写分辨不清。

六、票据的出票日期必须使用中文大写。为防止变造票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加零；日为拾壹至拾玖的，应在其前加壹.如1月15日，应写成零壹月壹拾伍日。再如10月20日，应写成零壹拾月零贰拾日。

7.浅谈原始凭证的审核 篇七

一、原始凭证的一般要素

会计人员要审核原始凭证必须具备原始凭证的基本知识,清楚原始凭证的一般要素,对于不同种类的原始凭证的填制要求都要清晰有数,能够按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核,不论哪种原始凭证都应当具备以下基本内容:原始凭证的名称、填制日期、填制单位名称或填制人姓名、有关经办人员的签名或盖章、接受原始凭证的单位名称或个人姓名、所发生的经济业务事项的基本内容、经济业务事项的单价、数量和金额。

除此之外,有些原始凭证还应符合一定的附加条件。(1)外来原始凭证必须盖有填制单位公章;从个人取得的必须有填制人员的签名或盖章;(2)自制原始凭证,必须有经办单位负责人或指定人的签章;(3)购买实物的原始凭证必须有验收证明; (4)对外开出的原始凭证,必须加盖本单位公章;(5)支付款项的原始凭证必须有收款单位或收款人的收款证明等等。

二、原始凭证审核的内容

(一)真实性审核

原始凭证是会计信息的源头,其真实性对会计信息的质量具有决定性的影响。对原始凭证真实性的审核主要包括凭证日期、业务内容、数据等是否真实的审核。对外来原始凭证,必须有填制单位公章和填制人员签章;对自制原始凭证, 必须有经办部门和经办人员的签名或盖章。此外,对通用原始凭证,还应审核凭证本身的真实性,以防假冒。如增值税专用发票、普通发票、支票等有无伪造、涂改刮擦、单位印章不清晰等情况。对于不真实的原始凭证应予以拒绝,严重的应及时向上级汇报。

(二)合法性审核

合法性审核主要是审核原始凭证上记载的经济业务是否符合国家的政策法令、制度办法等规定要求,是否履行了规定的凭证传递和审核程序,是否有贪污腐败等行为。例如经审核的原始凭证有无大量购买高档消费品以及奢侈品的情况;有无与本企业生产经营无关的经济交易;有无家庭生活用品的消费;有无越级审批报销等等。如果原始凭证涉及的经济业务内容违反法律法规,会计人员要向本单位领导汇报,提出拒绝执行的意见。必要时,可向上级领导机关反映有关情况。对于弄虚作假,营私舞弊,伪造、涂改凭证等违法乱纪行为,必须及时揭露,并向领导汇报,严肃处理。

(三)合理性审核

合理性审核主要是审核原始凭证所记载经济业务是否符合企业生产经营活动的需要,是否符合有关的计划和预算等。如经审核的原始凭证记载内容有无突击使用预算结余购买单位不需用物品;有无大面额购进办公用品而无附带商品销售清单或领用部门的验货证明;有无在正常生产经营情况下出现销售额陡增或陡减;有无对陈旧过时设备进行大修理;有无发现增值税发票抵扣项目所记载内容非企业生产所用原材料等等。上述情况很可能存在突击花钱用于个人福利,借用购买办公用品之名个人报销费用,为逃避纳税虚报收入,为少缴企业所得税而虚列支出,为抵扣增值税而非法取得增值税专用发票等。这都不能算是合理的原始凭证,应当拒绝并进一步核查或向上级部门汇报。

(四)完整性审核

完整性审核主要是审核原始凭证格式是否符合规定要求,各项要素是否齐全,有无漏记项目,内容是否完整,有关人员签章是否齐全,凭证联次是否正确,业务内容与附件是否相符等。对于内容填列不齐、手续不完备、书写不清楚的原始凭证应退回经办人员补办手续。

(五)正确性审核

正确性审核主要是审核原始凭证各项数字金额的计算及填写是否正确,大小写金额是否一致,数字和文字的书写是否清楚规范,有关签章是否到位,所使用的原始凭证格式是否正确,有无刮、擦、挖、补、涂改、伪造等现象。

(六)及时性审核

原始凭证的及时性是保证会计信息质量的基础。为此, 要求在经济业务发生或完成时及时填制有关原始凭证,及时进行凭证的传递。审核时应注意审查凭证的填制日期,尤其是支票、银行汇票、银行本票、商业汇票等时效性较强的原始凭证,更应仔细验证其签发日期。此外,增值税专用发票作为进项税额抵扣的时间也是有限的,如果超过半年,就失去了抵扣的效力,企业就会蒙受多交增值税的损失。因此会计人员除了及时填制、及时传递、及时处理外,还要对一些时效性较强的原始凭证进行记录备忘。在审核中如果发现过时的甚至几年前的原始凭证,应查明原因或者拒绝报销。

三、原始凭证审核中存在的问题

一些会计人员对审核原始凭证的重要性缺乏认识,所谓审查只是在审核处签字而已,态度不认真,使审核程序流于形式。

会计人员本身业务素质偏低,对一些不合要求或违法的原始凭证审查不出来。

企业没有建立起来一套可行的会计稽核制度和内部控制制度,随意性较强。

四、对原始凭证审核中存在问题的对策

(一)加强《会计法》的宣传

除了会计人员认真学习贯彻实施《会计法》外,还应在单位负责人的支持下,组织各部门与会计工作紧密相关人员进行学习,必须明确各相关人员对会计工作应承担的责任,要求相关人员提供正确、真实、合法、完整的原始凭证,从会计工作的源头抓起,保证会计资料的真实性。

(二)提高会计人员自身素质

当前形势下会计人员面临着巨大的职业挑战,要跟上时代的步伐,必须建立终身学习的理念,不断更新知识。会计工作既有很强的政策性、又有较高的专业性,近几年财政部又陆续发布了许多具体会计准则,会计人员要不断学习并掌握新的专业知识,才能跟上经济形势的发展,适应会计工作要求。

(三)采用逆向审批制度

原始凭证先由会计机构负责人(会计主管)对其真实性、 合法性、完整性进行审核、确认,再由单位负责人或分管财务的领导签批报销。这样,会计人员可以发挥业务特长,从源头上堵塞违规票据入账,为领导把好第一道关,变“事后监督”为 “事前监督”,充分发挥会计的监督职能,提高办事效率,规范会计基础工作,切实保证会计资料的真实性、合法性和完整性。

(四)完善内部控制制度

原始凭证首先经过制单审核监督环节,对审核并经批准的原始凭证编制记账凭证。其次复核记账监督环节,对记账凭证的处理及其所附原始凭证按照会计制度及其财经法规和单位规章进行复审,对不符合规定要求的不得入账。第三是会计主管审核监督环节,对前面两环节进行再审,即对原始凭证的完整性、真实性等是否符合会计制度、会计法规进行审核,为明确各自责任,在每一审核环节完成后,各自签章。

8.会计凭证、账簿的错弊与查证 篇八

1、会计凭证名称

无论是原始凭证还是记账凭证，都应有其名称。如：“发货票”、“借款单”、“工资表”、“科目汇总表”等。各凭证名称应与其反映、记载的经济活动一致。但有的原始凭证无名称，有的虽有名称但不够简明、确切，更主要的是有的凭证名称与所反映经济业务内容不相符。如：报销差旅费时夹杂托儿费等内容，或张冠李戴，在收据中反映发票内容。

对此错弊查证方法为，通过审阅凭证名称，发现疑点，继而对名称与所反映内容分析比较，做凭证间核对，从而查证问题。

2、数字书写

阿拉伯数字书写潦草，难以辨认;合计金额前未加人民币符号;大写金额字迹飞舞，“整”字该写的未写，不该写的却写了;大写金额前未注明“人民币”字样，且留有空余，易被人在此和相应阿拉伯数字前添加数字，达到贪污目的。

对此错弊查证方法为：先有重点地审阅一部份会计凭证，看其数字是否有不符合规定之处，如有，应进一步查证，若属一般性会计错误，通过向制证人员调查询问便可查证;若属会计舞弊，应该通过账证、证证、账实等方面核对，对有关问题进行鉴定、分析，如通过技术鉴定对添加数字、涂改数字查证。

3、会计凭证编号

无论是原始凭证还是记账凭证都应按照一定的标准或顺序编号。在实际工作中存在着会计凭证无编号、编号不连续、编号连续但不符合经济业务实际情况的错弊。

查证时，首先确定号码应连续的会计凭证范围。如各月的记账凭证编号、原始凭证存根、一次购进的发票、收据或支票等。再查看是否有编号间断现象。但在不同时间接受某单位的有关原始凭证，其编号如是连续的，则有贪污之嫌。

4、会计凭证摘要

会计凭证摘要是会计凭证中的简要说明经济业务的内容。即可简明扼要地反映经济活动，又可起到会计监督和控制作用，是会计凭证中一项必不可少的内容和形式。常出现的错弊为：有的未填写摘要，有的摘要过于简单，不能说明经济业务具体情况，如有的单位在各部门领料摘要中只写“材料”，让人无法搞清是购料还是发料;有的摘要过于繁杂，起不到摘要的作用;有的摘要词不达意，甚至意义相反，如外单位偿还单位货款，摘要栏填写的是“还购货款”变成归还外单位货款;有的摘要未如实填写，非法业务却以合法面目出现在摘要栏。

5、会计凭证日期

会计凭证日期能反映经济业务发生的时间，同时起到监督、控制作用。有的凭证未填日期，如支票的有限期10天，签发时若不填日期，就无法起到控制作用;有的凭证所写日期与实际情况不符，如远期支票;有的记账凭证与所附原始凭证日期不符，如记账凭证日期与原始凭证日期相距太远，特别是本单位开出的收据与记账凭证日期相差时间较长，则意味着有挪用或贪污公款问题存在;有的记账凭证日期超前于原始凭证日期，则有较大弄虚作假嫌疑。

6、会计凭证汇总

在经济业务处理中，有许多需要将会计凭证汇总的情况。汇总中出现的错弊有：重汇、漏汇一张或多张记账凭证、多汇付款凭证、少汇收款凭证以期贪污其差额。

查证该错弊的方法是：核对总账与所属明细账是否相符，查看有无重汇、漏汇记账凭证，重点抽查收款凭证与付款凭证及其所附原始凭证，查证是否有多汇和少汇付款或收款凭证。

7、会计凭证签章

这方面的错弊，有的凭证签章不全;有的签章是伪造的，如编造职工姓名套取工资、模仿有关人员字迹在报销凭证上签章，达到非法报销目的。

9.论会计凭证的审核 篇九

《基础会计学》授课教案 第四讲 会计凭证与会计账簿

一、教学目的及要求

通过本章教学，使学生：

1． 熟悉会计凭证与会计账簿的含义和种类； 2． 3． 4． 5． 理解审核凭证与正确填制凭证的重要意义； 掌握会计凭证的填制方法； 了解会计凭证的传递和保管；

理解设置和登记账簿对于系统地提供经济信息、加强经济管理的作用

6． 熟悉日记账、总分类账、明细分类账的格式、内容和登记方法； 7． 掌握登记账簿的各种规则，包括错账更正的规则； 8． 掌握财产清查的内容、方法和会计处理。

二、学时安排

会计学专业学生：3学时；

非会计专业学生：3学时。

三、授课内容

（一）引子

长野冬奥会申办过程的凭证被全部烧毁；银广夏1998年之前的财务资料丢失；美国安然公司以及为其进行审计的安达信会计师事务所在其假账丑闻被曝光之后都传出了暗中销毁凭证的内幕。他们为什么要销毁凭证？ 凭证上通常记载些什么？凭证提供了关于企业真实经济活动的什么证据？

（二）会计凭证的含义与作用

1、含义：会计凭证是指用以记录经济业务、明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。

2、作用：（1）会计凭证是反映经济业务的原始资料；（2）会计凭证是会计控制与监督的重要依据；（3）会计凭证是明确经济责任的书面证明。

3、种类：会计凭证分为原始凭证和记账凭证两大类。

（三）原始凭证

1、含义：原始凭证是在交易或事项发生或完成时取得或填制、用来证明交易或事项的发生、明确经济责任，并作为记帐依据的最初书面证明文件,是会计核算的重要依据。常见的原始凭证有售货发票，银行支票、汇票、购货定单、收款单、收款收据、材料验收入库单、材料领用单、产品发运单、销售成本计算表、工资表等。

2、基本要素：原始凭证通常应包括以下基本要素：（1）名称，如销货发票、购货发票、限额领料单等；（2）填制日期，通常应该是交易或事项发生的日期；（3）交易双方单位的名称；（4）交易或事项的内容；

(5)交易或事项的实物数量和金额；（6）有关经办人员的签名、盖章。

3、种类：原始凭证按其来源的不同，分为：（1）自制凭证：

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（2）

4、（1）（2）外来凭证。

按其填制手续次数不同，分为： 一次凭证； 累计凭证

（3）原始凭证汇总表。

5、填制要求：填制原始凭证应符合以下基本要求：

（1）记录真实；

（2）内容完整，手续完备；（3）书写清楚、规范；（4）填制及时。

6、审核要点：对原始凭证的审核要重点注意以下两个方面：

（1）审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，有无违反制度规定，有无贪污盗窃、虚报冒领、伪造凭证等违法乱纪行为；

（2）审核原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要求。

（四）记账凭证

1、含义：记账凭证是由会计人员根据原始凭证按照经济业务的内容、运用复式记账原理填制并作为记账依据的会计凭证。

2、要素：记账凭证应具备以下基本要素：

（1）填制凭证的日期；（2）凭证编号；

（3）经济业务摘要；（4）会计科目名称；（5）金额；

（6）所附原始凭证张数；（7）填制人签名；（8）稽核人签名等。

3、种类：记账凭证按其反映经济业务内容的不同，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。其中收款凭证和付款凭证是用来反映现金和银行存款收付业务的凭证，转账凭证是用来记录除现金、银行存款等货币资金以外的其他转账业务的记账凭证。

4、填制要求：填制记账凭证应符合以下基本要求：

（1）格式统一；（2）内容完整；

（3）会计科目运用正确；

（4）对应关系清楚，避免多借多贷；（4）摘要简练；（5）书写工整规范；（6）编制及时。

5、审核要点：审核记账凭证应重点关注：

（1）记账凭证是否附有原始凭证；

（2）记账凭证的经济内容与所附原始凭证的内容是否相符；

（3）会计科目的使用是否正确，同一经济业务所使用的一级科目、二级科目或明细科目是

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否口径一致，以便分析对比，取得正确的汇总指标；

（4）金额或其他数字的计算和填列是否正确等。

6、传递：会计凭证的传递，是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管时止，在本企业内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。通过会计凭证的传递，一是能够把反映在会计凭证上有关经济业务完成情况的资料及时地传送到本企业内部各个有关部门；二是能够正确地组织经济活动，实行会计监督。

7、保管： 对记账凭证要定期进行分类整理，并按照编号顺序连同所附的原始凭证装订成册，并在装订线上加贴封签妥善保存。

（五）会计账簿的含义、作用与种类

1、含义：会计账簿是根据审核无误的会计凭证序时、分类、连续、系统、全面、综合地记录经济业务的簿籍，它是由许多具有专门格式的账页组成的。

2、作用：会计账簿的主要作用包括：

（1）设置和登记账簿是取得全面、系统会计信息的重要手段；

（2）通过设置和登记账簿，可以为正确地计算费用成本和经营成果提供必要的前提条件；（3）账簿所记载的会计资料，是编制会计报表的主要依据；

（4）设置和登记账簿，便于会计工作的分工，便于保存会计信息，为日后查阅提供方便。

3、种类：

会计账簿按用途分类，可分为：（1）序时账簿；（2）分类账簿；（3）备查登记簿。

会计账簿按外形分类，可分为：（1）订本式账簿；（2）活页式账簿；（3）卡片式账簿.会计账簿按账页格式分类，可分为：（1）（2）（3）三栏式账簿；

数量金额式账簿； 多栏式账簿。

（六）总分类账

1、含义：总分类账是按照一级会计科目的编号顺序分类开设并登记全部经济业务的账簿。

2、格式：总分类账一般采用借、贷、余三栏的订本账。

3、登记依据：总分类账登记的依据主要取决于所采用的会计账务处理程序。它可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证先进行汇总，编制成汇总记账凭证或科目汇总表后进行登记。

（七）明细分类账

1、含义：明细分类账是根据二级会计科目或明细科目设置账户，并根据会计凭证进行明细登记某一经济业务的账簿。

2、格式：明细分类账的格式主要有以下三种：

（1）三栏式明细分类账；

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（2）数量金额式明细分类账；（3）多栏式明细分类账。

（八）启用与登记账簿的规则与要求

1、启用规则

在账簿启用时，要在账簿扉页填列“账簿启用和经管人员一览表”详细载明：账簿名称，账簿编号，账簿页数，单位名称，账簿册数，启用日期，加盖单位公章以及会计主管和记账人员私章。更换记账人员时，应办理交接手续，在交接记录内填写交接日期和交接人员姓名并签章。

2、登记要求

登记账簿应符合以下基本要求：

（1）必须用钢笔和蓝、黑墨水书写，红色墨水只能在结账、划线、改错和冲账以及在不设借贷栏的多栏式账页中登记减少数，以及三栏式账户的余额栏前未印明余额方向的余额栏内登记负数余额时使用；

（2）账簿中书写的文字和数字上面要留适当空距，一般应占格宽的二分之一；

（3）按编排的页次逐页、逐行顺序连续登记，不得隔页、跳行登记。（4）不得任意撕毁，对活页式账簿也不得任意抽换账页。（5）记账必须以审核无误的会计凭证为依据。（6）更正错误不得采取任意刮擦、挖补、涂改或用退色药水等方法，必须根据错误的具体情况，相应采用正确的方法予以更正。

（九）更正错账的方法

1、更正错账的方法有以下三种：

（1）划线更正法。

适用情况：划线更正法适用于结账前发现账簿上所登记的文字或数字有误而记账凭证并没有错误的情况。

具体方法：在错误的数字和文字上划一红线，表示注销，然后在其上方空白处填写正确的数字或文字，并在更正处盖章，以表明责任。对错误数字必须全部划销，不得只划销整个数字中的个别错误数码。

（2）红字更正法。

适用情况：红字更正法一般适用于下列两种情况： 第一，记账后发现凭证中应借、应贷科目或金额有错误； 第二，原记账凭证所用科目没有错，但所填金额大于应记金额；（3）补充登记法。

适用情况：在记账以后发现记账凭证中所用的会计科目没有错，而只是所填的金额少于应记金额时，可以采用补充更正法进行更正。更正时，可将少记的金额用蓝字填一张与原记账凭证相同的凭证，据以登记入账，以补记少记的数额。

（十）对账

对账就是核对账簿记录。对账主要包括以下三方面内容。

1、账证核对

账证核对是指各种账簿的记录与有关会计凭证(记账凭证及其所附的原始凭证)的核对。

2、账账核对

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账账核对是指各种账簿之间有关记录进行互相核对。通过核对做到账账相符。具体核对内容主要有：

(1)总分类账各账户借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数核对相符；(2)各明细账户的余额合计数，应与其有关总账账户余额相符；

(3)现金日记账和银行存款日记账期末余额与有关总分类账户期末余额核对相符；

(4)会计部门各种财产物资明细账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账的期末余额核对相符；

3、账实核对。

账实核对是指各种财产物资的账面结余额与实物结存数额相核对。通过核对，要达到账实相符。其核对的主要内容有：（1）现金日记账账面余额与库存现金实存数额相核对；

（2）银行存款日记账账面余额与开户银行账目相核对；（3）各种材料、物资明细分类账账面余额与各种材料、物资的实际盘存数额相核对；（4）各种应收、应付账款明细分类账账面余额与有关债务、债权单位的账目相核对。

（十一）财产清查

1、含义：财产清查就是对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实存数，查明其账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

2、导致账实不符的主要原因：

(1)各种材料物资在运输、保管过程中，由于自然升溢或损耗会发生数量和质量上变化。（2)在财产物资收发时，由于计量、检验不正确会发生品种、数量或质量上的差错。

(3)在财产物资变动时，没有填制会计凭证、登记入账，或者在填制收发凭证、登记账目时发生了计算上的错误。

(4)由于管理不善发生了财产损坏，变质或短缺，以及货币资金、往来账款的差错。(5)由于不法分子的贪污盗窃等而产生的财产损失。

(6)在结账过程中，由于未达账项或拒付等原因而发生数额不符等等。

3、财产清查的种类

财产清查，按照清查的对象和范围，可以分为（1）全面清查；（2）局部清查。按照清查的时间，可分为：（1）（2）定期清查；

不定期清查两种。

4、财产清查的主要内容：

(1)固定资产。例如各种机器设备、厂房、建筑物、仪器等。

(2)流动资产。例如原材料、在产品、产成品、低值易耗品、包装物、外存物资和代保管物资、库存现金、银行存款、应收账款、其他货币资金、在途材料物资等。

(3)流动负债。如短期借款、应付款项等，以及各种账外财产物资等等。

5、财产清查结果的处理。

对财产清查所发现的实存数与账存数的差异即财产的盘盈、盘亏和各种损失等，要根据实存账存对比表、现金盘点报告表等清查资料，彻底查明发生差异的性质，认真分析其原因，明确

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经济责任，依据有关法令、制度规定，提出处理意见，按照审批权限和程序，报经有关部门审批后予以处理。

对清查中发现的各项差异，在会计上应分两个步骤进行处理：

首先，将已查明的财产盘盈、盘亏和损失等，根据有关原始凭证(如实存账存对比表等)，填制记账凭证，并登记入账，使各项财产的账存数同实存数完全一致；

其次，依据差异的性质和发生原因、报经批准的结果，根据有关文件编制记账凭证，据以登记入账。

为了核算和监督财产物资的盘盈、盘亏毁损等情况，应设置和运用“待处理财产损溢”账户。盘盈的各种原材料、固定资产等，借记“原材料”、“固定资产”等账户，贷记“待处理财产损溢”、“累计折旧”账户。盘亏、毁损的各种原材料、固定资产等，借记“待处理财产损溢”账户和“累计折旧”账户，贷记“原材料”、“固定资产”等账户。

（十二）结账

1、含义：结账就是把每一个会计期间(月份、季度、)的经济业务全部登记入账后，计算结出本期发生额和期末余额，并将余额结转下期或新账的过程。

2、结帐的程序主要包括：（1）（2）查明本期发生的经济业务是否全部入账。

将本期所有的转账业务，编制成记账凭证，记入有关账簿，以调整账簿记录。

（3）结算各总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额，并将期末余额结转下期，作为下期的期初余额。

四、重点难点 1． 会计凭证的理解与填制；

2． 会计账簿的设置与登记。

五、参考及阅读文献

（1）葛家澍 刘峰 主编《会计学导论》 立信会计出版社会，1999年版；

（2）吴水澎主编，刘峰副主编《会计学原理》 辽宁人民出版社 2001年版（该教材获厦门大学优秀教材一等奖）；

（3）林斌 主编 《现代会计学原理》 科学出版社 1991年版；

（4）孙伟生 林斌 石本仁 《会计学原理》 中国商业出版社 1993年版；（5）杨纪琬 娄尔行 葛家澎（刘峰执笔第4章）《会计原理》 中国财政经济出版社1998年修订第四版；（6）财政部会计司社 《企业会计准则》 经济科学出版社 2003年版

（7）财政部会计司《企业会计制度2001》中国财政经济出版社 2001年版；

（8）[美国]罗伯特·N.安索尼等著 《会计学——教程与案例》骆珣等译 北京大学出版社2000年版；

（9）斐内－米勒 《会计学原理》约翰逊 金屈莱著 潘兆申审校 上海人民出版社 1989年版；（10）查尔斯·亨格伦等著《财务会计教程》（第6版）孙丽军译 陈小悦校 华夏出版社 1998年版；（11）APB Statement No.4: BASIC CONCEPT AND ACCOUNTING PRINCIPLES UNDERLYING FINANCIAL STATEMENTS OF BUSINESS ENTERPRISES, 1970.10（12）Micheal Jensen，The nature of man，The New Corporate Finance： Where the Theory Meets Practice, 2nd edition, Irwin McGraw-Hill, 1999

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10.论会计凭证的审核 篇十

电子原始凭证本质上跟传统的纸质原始凭证没有两样，都是在社会经济活动中为证明经济业务发生及其相关责任人承担责任而直接形成和使用的，具有规范形式和法定效用的信息记录。但由于载体的差异，与纸质原始凭证相比，电子原始凭证具有以下特点：

1.无形性。电子原始凭证实质上是计算机存储介质中的一组电子信息，是无形物。电子原始凭证的生成，必须借助一定的计算机设备才能完成;电子原始凭证的阅读也必须借助一定的计算机设备从存储器中调阅;电子原始凭证的传输通过网络通信设备以信息流形式完成;电子原始凭证的保存一般也采用磁介质或光介质形式而不是书面打印形式。

2.内容与载体相分离性。电子原始凭证的存放载体不是固定不变的，它可以存放在磁介质的磁盘上，也可以存放在光介质的光盘上，还可以存放在电子介质的usb电子硬盘上。同时，它可以通过网络在不同计算机之间传递，也可以在不同介质载体之间相互复制，而信息内容不发生任何变化。

3.不稳定性。电子原始凭证及其载体除在遭受不可抗拒的灾害事故时易损坏外，时刻面临着计算机硬件设备故障、通信线路故障、误操作故障以及黑客攻击、计算机病毒感染等方面的威胁，所以具有极大的不稳定性。

4.易篡改性。传统的纸质原始凭证一旦生成，具有不可改动性，若有改动，也容易留下痕迹。例如，对部分允许修改的会计资料，会计法规严格规定了修改的方法、要求，如采用划线更正法，并留下修改人签字、盖章等。电子原始凭证是以磁介质或光介质作为信息载体的，对其进行增加、删除、修改时不可能在磁介质或光介质上留下痕迹。

二、电子凭证入账时存在的问题

正因为电子凭证具有虚拟性，内容与载体相分离性、不稳定性、易篡改性等特点，所以在会计实务工作当中，对其入账时，就存在如下问题：

1.电子凭证入账前审核、确认困难。凭证的审核包括对凭证经济内容和凭证生效要素的审核。无论何种介质，对凭证经济内容的审核都是重点，审核方法都是相同的。由于受我国的电子商务发展的水平制约，虽然相关的技术发展成熟，采用不同标准的电子签名认证系统要实现互联互通，还有大量的问题需要解决，因此对电子凭证的审核、确认显得十分困难。

2.电子凭证入账效率低。目前电子凭证基本上还只是作为纸质原始凭证的替代品，会计人员接收到电子凭证之后，一般还是要将电子凭证打印下来，再像处理纸质原始凭证那样签字、盖章保存，再编制记账凭证，最后录入会计信息系统。这种做法使电子凭证的优势基本没有发挥出来，使得会计工作的效率低下，不利于企业会计工作的开展。

3.电子凭证使用风险高。使用风险高，是指在实务工作当中，电子凭证极易受到各种计算机硬件的安全风险和网络系统的安全风险因素的损害，使其无法正常在会计信息系统中使用。

三、电子原始凭证对会计信息系统的影响

1.凭证审核方式的改变。在使用电子原始凭证的情况下，主要通过技术手段来保证凭证两项生效要素的真实性，这个审核过程可以由计算机自动完成，由于相关技术已经较为成熟，而且它采用的是第三方审核的方式，认证中心具有独立的经济、法律地位，所以这种审核方式比审核纸质原始凭证更为可靠和快捷。

2.凭证内容录入方式的改变。审核通过的凭证就可以录入会计信息系统，成为会计基础数据。目前保险公司电子原始凭证只是作为纸质原始凭证的替代品，这有两个客观原因：一是由于电子原始凭证不具有法律上的证明效力，必须以纸介质保存并签字、盖章;二是由于原始凭证开具的区域范围广泛，票据五花八门。

3.原始凭证的标准化为自动接收数据并加工成会计信息提供了前提。目前的会计电算化软件已经可以保证从记账凭证到会计账簿再到会计报表的一致，但从原始凭证到记账凭证这一环节仍是人工完成，换句话说，如何从原始凭证自动加工成会计信息，成为阻碍会计工作效率提高的一大瓶颈。

4.重组会计业务流程，重新设计系统，是适时之需

面对大量的网上交易产生的外来的电子原始凭证与网上传输的自制的电子原始凭证，保险公司利用管理型财务软件，除了财务部门内部的凭证、账簿、报表电子化生成之外，其他部门如：采购、销售、库存保管等部门的各种采购单、入库单、领料单、发票(需附有税务章的正规发票)等企业内部自制原始凭证单据都可以通过计算机软件生成，并传递给财务部门，实现企业内部财务会计的一体化管理。

四、解决电子凭证入账问题的建议

因为电子凭证在入账时存在上述问题，为了更好地利用电子凭证给会计工作带来的便利，使会计工作更好地为企业电子商务服务，应从以下几方面加强工作。

（一）加强相关立法工作。

1. 制定并实施计算机安全及数据保护法律。为了遏制日益猖獗的计算机犯罪，保护信息使用者的权益，净化企业电子商务生存环境，保障电子凭证良好运用，国家应从立法方面宏观上加强对网络信息系统的控制。

2. 强化电子凭证标准化建设。当基于Internet上的交易事项发生时，产生的各种各样，从内容到形式五花八门的电子虚拟数据交易凭证，这类型多样的电子凭证严重影响了企业会计工作的效率。因此，有必要强化标准化建设，使电子凭证的效用得到最好发挥。

（二）构建开放的会计信息系统动态平台，实现会计信息采集和确认计量自动化。

这将即大提高企业会计工作效率，保障企业电子商务的良性发展。据事先定义好的会计描述，对各系统的原始单据与业务处理自动生成实时凭证，并按照用户的设置将实时凭证生成会计凭证。动态会计平台运用动态会计理论和管理会计理论，实现动态的业务财务一体化。

1. 业务信息与财务信息的高度一致性、同步性和完整性。

2. 实现财务预算、财务控制和财务分析的完全动态化。

3. 在动态会计平台上提供凭证模板的自由定义，灵活描述企业业务活动。

4. 在动态会计平台上提供灵活的责任中心及项目和作业的描述功能，以实现管理会计数据与业务数据的动态一致。

（三）加强网络安全控制。

鉴于计算机网络系统的脆弱性和电子凭证的不稳定性、易篡改性，在建立会计信息系统动态平台时，应该从技术和管理上考虑安全措施。对于会计信息系统则建议采用数据加密技术，以防止信息在传输过程中被泄密。

（四）加强相关人员培训教育。

培养一大批适应电子商务环境和网络会计环境的复合型会计人才。目前在我国，既懂得网络信息技术，又精通会计知识，且具备商务经营管理知识的复合型人才还非常缺乏。为适应网络会计发展的需要，规范电子凭证入账操作，国家必须注重这类人才的培养教育。

综上所述，在财务集中管理模式下保险公司通过对电子原始凭证审核，形成网络化财务会计信息系统，其外在的变化是会计核算的高效、快捷，实现彻底的会计电算化;而内在的方面则是把会计人员会计工作重心转向利用会计信息的优势参与管理、决策和监督，也使得会计的核算和监督的职能得以充分的发挥。

摘要：信息技术的发展, 使信息系统朝着“无纸化”、“自动化”、“智能化”的方向发展。而要达到相应目标, 首先应以优化集成为切入点, 解决信息孤立的问题。从这一意义分析, 主系统集成是实现会计信息化的基本策略, 而会计信息系统与企业其他信息子系统的优化集成也无法脱离原始凭证电子化。保险公司在财务集中管理模式下, 为了提高工作效率, 电子化原始凭证的审核问题日显突出, 本文就保险公司电子凭证的审核问题做一些分析探讨。

关键词：保险公司,电子凭证,审核

参考文献

[1]董惠良.网络财务[M].高等教育出版社.2002年版.

[2]刘俊宇, 任路.小议电子商务下的电子原始凭证[J].财会月刊.2004.11.

[3]陈宏.浅析电子原始凭证在会计电算化中的运用[J].商业会计.2006.8 (下半月刊) .

11.论会计凭证的审核 篇十一

来源:重庆智豪律师事务所

编辑：张智勇律师（重庆律师协会刑事委员会副主任）

根据刑法第一百六十二条 隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。

单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。

隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪：是指隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的行为。

隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪量刑标准的构成要件：

1、本罪侵害的客体是国家对公司、企业的财会管理制度。本罪的犯罪对象具有特定性和限定性，专指公司、企业的财会凭证，其对象包括会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料。

2、本罪客观上表现为隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，情节严重的行为。行为人犯罪情节是否严重是构成本罪的法定要件，只有那些情节严重的隐匿、故意销毁财会凭证行为才能构成本罪，情节较轻的隐匿、故意销毁财会凭证行为一般不以犯罪论处。

3、本罪的主体既可以为自然人也可以是单位。自然人作为本罪的主体，主要是公司、企业内部的会计人员，有关主管人员和直接责任人员，其他工作人员一般不属于本罪主体，但可以成为本罪的共同犯罪主体。

4、本罪的主观方面由故意构成，即行为人明知会计凭证、会计帐簿、财务会计报告应当依法保存，故意予以隐匿或者销毁。行为人隐匿或者故意销毁财会凭证一般具有某种目的，如逃避监督检查、清算等。过失不构成本罪。

隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪量刑标准及司法解释

《最高人民检察院、公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定》2001.5：

隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，涉

嫌下列情形之一的，应予追诉：

1、隐匿、销毁的会计资料涉及金额在五十万元以上的;

12.论会计凭证的审核 篇十二

来源：重庆智豪律师事务所

编辑：张智勇律师（重庆律师协会刑事委员会副主任）

刑辩专家张智勇释义隐匿、故意销毁会计凭证、会计帐簿、财务会计报告罪

《隐匿、故意销毁会计凭证、会计帐簿、财务会计报告罪:立案追诉标准与司法认定实务》内容简介：是指隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，情节严重的行为。

隐匿、故意销毁会计凭证、会计帐簿、财务会计报告罪立案标准：

(一)隐匿财产价值在五十万元以上的;(二)承担虚构的债务涉及金额在五十万元以上的;(三)以其他方法转移、处分财产价值在五十万元以上的;(四)造成债权人或者其他人直接经济损失数额累计在十万元以上的;(五)虽未达到上述数额标准，但应清偿的职工的工资、社会保险费用和法定补偿金得不到及时清偿，造成恶劣社会影响的;(六)其他严重损害债权人或者其他人利益的情形。

隐匿、故意销毁会计凭证、会计帐簿、财务会计报告罪立案标准之犯罪构成犯罪客体

本罪的客体是会计档案管理制度。

本罪在客观上表现为隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，情节严重的行为。

（1）隐匿依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、会计财务报告。隐匿，是挂故意隐藏的行为。在有关行政主管部门依法实施会计监督时，将应当提供出来接受检查的会计凭证、会计帐簿、会计财务报告隐藏起来拒不提供，或者对应当提供社会监督的会计凭证、会计帖薄、会计财务报告隐藏起来拒不提供，都构成隐匿。

（2）故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、会计财务报告。故意销毁，是指将明知按照会计档案管理的有关规定或者国家统一会计制度的规定应当存档或者保存的会计凭证、会计帐簿、会计财务报告予以销毁的行为。以纵火、水浸、销毁、粘连等方式使依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、会计财务报告毁坏，使之无法辨认，都可以构成故意销毁的行为。

隐匿、故意销毁会计凭证、会计帐簿、财务会计报告罪的主体 本罪在主观方面表现为故意，过失不构成本罪.本罪的主体为一般主体。单位亦可构成本罪。单位犯本罪的，实行两罚制，即对单位判处罚金、对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员追究刑事责任。

犯本罪的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。

13.财务会计报表审核的方法和内容 篇十三

财务会计报表审核方法包括对财务会计报表的形式审核、报表相互之间勾稽关系审核、重要会计科目审核和异常情况审核等。对于合并财务会计报表除进行上述审核外，还应该要求企业提供经会计师事务所审计过的本部（母公司）和占合并财务会计报表比重较大的子公司财务会计报表，并进行审查。

1、财务会计报表的形式审核。主要是对客户提供的审计报告、财务会计报表及其附注、验资报告、有关资格证书等原件的正确性和真实性进行审核。同时也对出具审计报告的会计师事务所予以重视和关注，对合并会计报表进行特殊形式审核。

各行进行评级、授信、信贷审查时，原则上应要求客户提供经过无不良记录的会计师事务所审计的财务会计报表，如有特殊情况未经审计的，应说明原因。

（1）审计报告的形式审核。主要审查：

①标题是否为“审计报告”。

②收件人是否正确。

③是否有注册会计师签字及盖章。

④是否已注明了会计师事务所的地址。

⑤是否签署了报告日期。

⑥是否有注册会计师事务所的执业许可证。

⑦是否已核对审计报告的骑缝章无误。

⑧是否为标准的年度审计报告。

⑨报告内容是否完整齐全。

（2）审计报告结论审核。主要审核审计报告意见段是否明确列示以下审计结论： ①无保留意见。

②带有说明段的无保留意见。

③保留意见。

④拒绝表示意见。

⑤否定意见。

（3）会计师事务所的形式审核。主要审核会计师事务所是否具有证券从业资格，是否有以下不良记录：

①受过注册会计师协会处罚。

②受过国家证券监督管理部门处罚。

③受过财政税务审计等国家机关处罚。

④曾向我行提供过虚假审计报告。

⑤有过其他不良记录。

（4）会计报表及附注的形式审核。主要审核：

①报表名称是否符合规定。

②报表编制单位是否盖章。

③报表是否有编制人、财务负责人、公司负责人签字及盖章。

④资产负债表是否为账户式。

⑤利润表是否为多步式。

（5）验资报告的形式审核。主要审核：

①标题是否为“验资报告”。

②收件人是否正确。

③是否有注册会计师签字及盖章。

④是否已注明了会计师事务所的地址。

⑤是否签署了报告日期。

（6）合并会计报表的形式审核。主要审查以下内容：

①是否为汇总会计报表。

②了解合并报表的编制范围，并审核其合规性。

③资产负债表是否有合并价差及少数股东权益科目。

④损益表是否有少数股东收益科目。

2、财务会计报表间勾稽关系的审核。主要是对资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表四者之间科目对应关系的审核。

（1）企业“营业执照”中的“注册资本”、“验资报告”中的“实际投入资金”、“资产负债表”中的“实收资本”之间勾稽关系审核。除外商投资企业经我国有关部门批准，资本金可以分期到位，“实收资本”等于“实际投入资金”并可能小于“注册资本”外，一般情况下上述三者之间应相等，如果存在差异应向企业了解原因，并作说明。

（2）“资产负债表”中“期末未分配利润”和“利润表”中的“净利润”勾稽关系，通过以下公式进行审核：

期末未分配利润＝本期净利润＋期初未分配利润－提取的盈余公积、公益金（或提取的职工奖励工资、储备基金、企业发展基金或利润归还投资）－应付股东股利或转作资本部分

如通过上述公式进行测算的“期末未分配利润”数据与会计报表实际数据不符，应要求企业解释并作出说明。

（3）“现金流量表”中“经营活动收到的现金”同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽关系通过以下公式审核：

经营活动现金流入量＝x1×主营业务收入净额×（1＋17%）＋x2×主营业务收入净额×（1+13%）+（1－x1－x2）×主营业务收入净额+其他业务利润＋应收账款（期初－期末）+应收票据（期初-期末）+预收账款（期末－期初）＋其他应收款（期初－期末）＋营业外收入×20%－当期坏账核销额＋收回前期核销的坏账

其中，x1、x2分别为当期商品销售中增值税销项税率为17%、13%的商品的占比。因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会存在一定误差，用上述公式测算出的“经营活动现金流入量”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20%以内可以认定为勾稽关系相符。

（4）“现金流量表”中“经营活动现金净流量”同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽关系，可以通过以下公式进行审核：

经营活动现金净流量＝净利润＋当年计提的折旧＋无形资产摊销＋待摊费用（期初－期末）+预提费用（期末－期初）＋财务费用－投资收益＋存货（期初－期末）＋应收账款（期初－期末）＋应收票据（期初－期末）＋预收账款（期末－期初）+其他应收款（期初－期末）＋应付账款（期末－期初）＋应付票据（期末－期初）+应付福利费（期末－期初）＋应付工资（期末－期初）＋未交税金（期末－期初）+其他应付款（期末－期初）＋其他应交款（期末－期初）＋预付账款（期初－期末）－（营业外收入－营业外支出）×80%

因上述公式中涉及现金流量数据、存货需要分析填列，审核中可能会存在一定误差，根据重要性原则，经上述公式测算出的“经营活动现金净流量”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20%以内可以认定为勾稽关系相符，否则，要做具体分析。

（5）“现金流量表”附表中“经营性应收项目的减少（减：增加）”同“资产负债表”部分科目勾稽关系可以通过以下公式审核：

经营性应收项目的减少（减：增加）=（期初应收票据、应收账款、其他应收款-期末应收票据、应收账款、其他应收款）+（期末预收账款-期初预收账款）

因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会存在一定误差，根据重要性原则，经上述公式测算出“经营性应收项目的减少（减：增加）”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20%以内可以认定为勾稽关系相符，否则，要求作具体分析。

（6）“现金流量表”附表中“经营性应付项目的增加（减：减少）”同“资产负债表”部分科目勾稽关系可以通过以下公式审核：

经营性应付项目的增加（减：减少）=（期末应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、其他应付款－期初应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、其他应付款）+（期初预付账款-期末预付账款）

因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会存在一定误差，应根据重要性原则判断，经上述公式测算出“经营性应付项目的增加（减：减少）”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20%以内以认定为勾稽关系相符，否则，要求作具体分析。

3、重要会计科目的审核。重要会计科目是指对我行的信用等级评定或银行信贷风险有重大影响的科目，主要是对非无保留意见审计报告中涉及的科目、客户财务会计报表中异常变化的科目和在企业主营业务收入、资产中占据份额较大或达到一定比例的科目。重要会计科目审核是指通过对会计报表重点科目的核实审核，判断会计报表在重大方面所反映财务状况的真实性，进行审核。在审核过程中，先逐个对重点科目进行审核，根据每个科目的审核要点进行性质和金额的说明，最后形成对整个报表的审核结论。重点科目可以通过审计报告的审计意见和科目金额的重要程度确定。

（1）审核要点

①资产类科目应审查其是否实际存在、所有权的归属以及计价是否合理；

②负债类科目应审查其金额是否正确、负债到期日以及是否存在未入账的负债事项； ③权益类科目应审查其来源的合理性、确认的合法性、计价准确性；

④收入、成本和费用类科目应审查其确认的合法性、是否当期发生以及收入成本费用相互之间是否配比。

（2）审核细则

①根据审计报告审计意见确定重点科目并审核。审计报告的意见有无保留意见、带说明段无保留意见、保留意见、拒绝表示意见、否定意见以及其他情况，如审计报告审计意见不为无保留意见，要求对解释段的意见作详细分析，并根据解释段中所提事项的真实性确定其对评级的影响。

②根据金额确定重点科目并审核。重点科目分为必查科目和条件审核科目。必查科目是指主营业务收入、在企业资产中通常占有较大份额的科目，具体包括应收账款、存货、固定资产。条件审核科目是指当有关科目达到一定数额比例时才予以审核，包括短期投资、待摊费用、预付账款、其他应收款、长期投资、长期待摊费用、无形资产、在建工程、实收资本、资本公积、投资收益、营业外收入。审核要点是从银行的角度出发，核实企业的真实财务状况，准确反映企业真实偿债能力。

应收账款的审核。主要审查企业是否存在较大数额账龄超过1年的应收账款；是否存在较大数额且已判定不能回收的应收账款而未核销；是否由于经营效益下降导致应收账款不能及时回收而数额增加；是否存在收款期大于一年的大额应收账款，是否提取足额坏账准备；应收账款是否真实存在，是否存在虚列应收账款以虚增销售收入现象；是否为了刺激销售，降低信用政策标准，导致应收账款大额增加；以及其他需要审核的问题。

存货的审核。核实存货的主要组成；是否存在少列、多列存货现象，核实存货的真实存在；核实说明存货收入、发出计价方法及其一贯性，是否存在多计存货，少计成本的现象；存货是否大量积压变质，而未提取足额的跌价准备；核实是否由于该企业经营效益下降，存

货销不出去导致存货数额较大；通过对存货的审核了解企业的生产销售能力；以及其他需要说明的情况。

固定资产审核。主要核实说明企业固定资产的组成，并确认固定资产划分是否准确、产权是否归企业所有，是否存在将经营租赁固定资产计入固定资产原值现象；核实企业固定资产的计价是否真实公允，是否及时提取固定资产减值准备；审查固定资产折旧方法、期限是否合法合理并遵守一贯性原则，是否存在少提折旧、不提折旧现象；审查是否存在已经过时报废、不使用的固定资产还列入账中；是否存在固定资产评估增值事项，若有，就其事项要求作具体说明；是否存在接受捐赠、融资租赁的固定资产，若有，要求作具体说明；是否存在期间费用固化现象；以及其他需要核实说明的事项。

主营业务收入审核。审核是否存在通过应收账款、预收账款等科目虚增销售收入现象；销售收入确认时是否同时满足已将销售商品上的风险和报酬转移给购买方、失去对已出售商品的控制权、有相关的经济利益流入企业、相关的收入和成本能可靠计量四个条件；是否存在通过销售退回、折让随意调节利润现象；是否存在信用标准降低导致销售收入增加现象；以及其他需要审核的情况。

如果企业其他应收款/流动资产总额≥10%，则应审核其他应收款。要求核实说明该企业其他应收款的主要项目，以证实是否存在抽逃投资、错列现象，同时要对其他应收款的回收性进行审核说明。一般情况下，其他应收款具体项目包括应收的各种赔款、罚款，应收出租包装物租金，应向职工收取的各种垫付款项，备用金，存出保证金，预付账款转入等。

如果企业近两年财务数据都满足待摊费用÷流动资产≥10%，则应审核待摊费用。主要核实该企业待摊费用的组成，是否存在把递延费用计入待摊费用现象或者待摊费用未及时摊销计入当期成本和费用。一般情况下，待摊费用包括低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用、以及一次购买印花税票等。

如果企业长期待摊费用÷（总资产－流动资产）≥10%，则要求审核长期待摊费用。要求说明该企业长期待摊费用的组成，核实其摊销期限是否合理合法，是否存在期间费用长期化等现象。一般情况下，长期待摊费用包括固定资产大修理支出，以及筹建期发生费用支出等。

如果企业无形资产÷（总资产－流动资产）≥20%，则要求审核无形资产，主要核实说明该企业无形资产的组成及其真实存在；核实无形资产的真实价值，是否提取足额减值准备；是否虚列商誉等无形资产；是否存在无形资产评估增值，若有，要求作具体说明。

如果连续两年在建工程÷固定资产≥40%，要求审核在建工程，主要核实说明该企业在建工程的主要项目及金额，是否真实存在；是否存在已投入使用而未转入固定资产的现象；是否存在已经停工的在建工程；是否存在期间费用长期化现象，利息资本化是否合规；其他需要说明的情况。

当资本公积÷净资产≥10%或者期初资本公积不等于期末资本公积，应审核资本公积，主要审核资本公积增加减少的原因。资本公积增加的途径包括资本（股本）溢价、接受捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币折算差额；资本公积减少的主要原因有原评估增值再评估减值、减资、转增资本等。

当期初实收资本不等于期末实收资本时，应审核实收资本科目，主要核实说明企业实收资本增加的真实存在性，是否存在虚增实收资本、抽逃投资现象。

如果短期投资÷流动资产≥15%或者长期投资÷总资产≥10%，或者投资收益÷（|营业利润|+|投资收益|+营业外收入）≥10%，应同时审核短期投资、长期投资、投资收益科目，主要审核说明短期投资的具体内容，并确认其真实存在性，计价是否准确，是否提取足额减值准备；是否存在利用银行信贷资金买卖股票现象。通过现金流量表投资活动栏分析企业该期间内是否有短期投资买卖行为；审核说明企业长期投资核算的方法，成本法核算的长期投资是否在当期分派股利。权益法核算长期投资，被投资企业是否真实产生相应比例的利润。长期债权的利息投资收益核算是否准确；根据对前两项的审核说明投资收益产生的真实性。

如果营业外收入÷（|营业利润|+|投资收益|+营业外收入）≥10%，应审核企业的营业外收入。要求审查说明营业外收入的来源，以核实是否存在虚增利润现象，营业外收入主要包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益，罚款净收入等。

4、财务报表异常情况审核，指对财务报表数据所反映的财务状况超过了正常情况下的置信区间或者表明财务状况恶化等的异常情况进行的审核。财务状况异常包括静态、动态两个方面。静态财务状况异常是指比率极端优秀，动态财务状况异常包括比率突然好转、利润表变化异常、销售购买循环异常。当企业财务报表出现比率极端优秀、比率突然好转、利润表变化异常时，应予以充分关注，并核实其真实性和可信性。当企业发生销售购买循环异常时，应重视企业财务状况的变化情况。

（1）比率极端优秀。当企业某指标优于同行业该指标的优秀值时，并且同时满足|该指标值÷该企业所处行业优秀值-1|＞40%，则认为该企业该指标异常。具体考察的指标包括流动比率、净资产收益率、销售利润率、成本费用利润率、存货周转率、应收账款周转率、销售增长率。

（2）比率突然好转。当企业某指标本期所在行业标准值中的区间-指标上期所在行业标准值中的区间≥2，则认为该指标的变化异常。区间的确定原则为：低于极差值为区间1，较低值至极差值为区间2，较差值至平均值为区间3，平均值至良好值为区间4，良好值至优秀值为区间5，高于优秀值为区间6。具体考察的指标包括：资产负债率、流动比率、净资产收益率、销售利润率、成本费用利润率、存货周转率、应收账款周转率、销售增长率。

（3）利润表异常变化

①销售收入与销售成本的配比。当企业当年的销售收入增长率与销售成本增长率存在如下变化，则认为异常：

销售收入呈正增长、销售成本呈负增长；

销售收入、销售成本同向负增长，且销售收入增长率/销售成本增长率＜80%；

销售收入、销售成本同向正增长，且销售收入增长率/销售成本增长率＞120%。

②销售收入与营业费用的配比。当企业当年的销售收入增长率与营业费用增长率存在如下变化，则认为异常：

销售收入呈正增长、营业费用呈负增长；

销售收入、营业费用同向负增长，且销售收入增长率/营业费用增长率＜80%；

销售收入、营业费用同向正增长，且销售收入增长率/营业费用增长率＞120%。

③销售收入与管理费用的配比。当企业当年的销售收入增长率与管理费用增长率存在如下变化，则认为异常：

销售收入呈正增长、管理费用呈负增长；

销售收入、管理费用同向负增长，且销售收入增长率/管理费用增长率＜80%；

销售收入、管理费用同向正增长，且销售收入增长率/管理费用增长率＞120%。

（4）销售购买循环异常

①销售收入和应收账款的配比。当企业当年销售收入增长率与应收账款增长率存在如下变化时，则认为异常：

销售收入负增长、应收账款正增长，且销售收入增长率＜-3%、应收账款增长率＞3%； 销售收入、应收账款同向正增长，且销售收入增长率/应收账款增长率＜80%；

销售收入、应收账款同向负增长，且销售收入增长率/应收账款增长率＞120%。

②销售成本和应付账款的配比。当企业当年销售成本增长率与应付账款增长率存在如下变化时，则认为异常：

销售成本正增长、应付账款负增长，且销售成本增长率＞3%、应付账款增长率＜-3%；

销售成本、应付账款同向负增长，且销售成本增长率/应付账款增长率＜80%； 销售成本、应付账款同向正增长，且销售成本增长率/应付账款增长率＞120%。③销售收入与存货的配比。当企业销售收入与存货存在如下变化时，则认为异常： 销售收入负增长、存货正增长，且销售收入增长率＜-3%、存货增长率＞3%； 销售收入、存货同向正增长，且销售收入增长率/存货增长率＜80%；