企业内部控制制度的调查分析

企业内部控制制度的调查分析（精选13篇）

1.企业内部控制制度的调查分析 篇一

民营企业内部控制制度案例分析3 在此次舞弊中主要起因是物资处主要领导的错误决定参与的其他工作人员没有按岗位职责和规章制度予以抵制同时由于舞弊者在门卫等重要部门给予好处致使舞弊行为畅通无阻。废旧物资业务处理涉及的回收、分类、登记、过磅、合同、出售、收款、门卫检查等流程环节均出现了失控。内部控制之所以失控是有章不循、违章不究。之所以出现舞弊是由于人的职业道德出现了问题企业的内部控制制度的防火墙被内部人员合谋推倒了。如果规范管理、违章必究、控制到位舞弊案件是可以避免或及早发现的可惜的是该企业经营者没有认识到这一点等到舞弊案件发生并造成损失后才寻找补救措施。因而该企业应当建立健全反舞弊机制明确有关部门在反舞弊工作中的职责权限和协调机制规范反舞弊调查处理程序建立情况通报制度及时防范因舞弊才能促进内部控制环境的优化进而使内部控制得到有效实施。

三、结论和建议通过对该案例进行分析环境中的治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机构、反舞弊机制均存在问题必然使该企业最终走向衰退。但该企业的内部控制环境失败主要是因为其在治理结构、组织结构设置、权责分配和反舞弊机制这些方面存在缺陷。从中可以得出内部控制环境与公司治理是密不可分的但反舞弊机制也是不可忽视的因素有效的反舞弊机制是企业防范、发现和处理舞弊行为、优化内部环境的重要制度安排。内部控制环境是内部控制的基础因素良好的公司治理和有效的反舞弊机制会使得内部控制更加完善因此民营企业应当通过建立健全和改进现有的公司治理模式重视公司治理的同时从而建立健全的内部控制。企业要从根本上改善其内部控制环境应着重从公司治理和反舞弊机制的角度考虑。笔者认为应该注重以下方面一是内部治理监控机制的选择。设立股东大会、董事会、监事会和经理层等机构董事会、监事会和经理层成员不能相互交叉。另外加强监事会的作用放大其监督和建议权设立隶属于监事会的日常工作机构。具体可采取以下措施建立科学的绩效考评与升降、奖惩体系建立内部经理人竞争机制充分发挥因竞争而产生出的信息比较动力、生存动力、信誉动力等非合同式的隐含激励作用和经理人之间的自我监控作用建立经理层定期向董事会报告的制度。二是外部治理监控机制的选择。对经理人的外部监控和约束通常主要来自产品市场、经理人市场和资本市场。目前我国的资本市场和经理人市场还很不健全尤其对于民营企业来讲来自这两个市场的约束有限。而产品市场经过多年的发展已趋于成熟公司产品的质量、信誉、占有率和盈利水平等直接反映出经理层的经营水平和业绩对经理人产生最直接、有效的约束。此外还可通过引入社会中介机构服务形成外部监督和约束借助会计师事务所的服务定期对企业的资产和财务状况做出咨询借助人才测评机构的服务定期对经理层的经营能力、决策水平、领导力等做出咨询借助法律顾问对企业的重大投资和经营行为进行审核避免决策失误或陷入经理层的法律陷阱。三是建立健全有效的反舞弊机制。建立健全有效的反舞弊机制明确有关部门在反舞弊工作中的职责权限和协调机制规范反舞弊调查处理程序建立情况通报制度及时防范因舞弊而导致内部控制措施失效、影响内部控制目标实现的风险。同时应当完善投诉、举报管理制度必要时可考虑设置舞弊举报热线明确投诉、举报处理程序、办理时限和办结要求确保投诉、举报成为企业反舞弊和加强内部控制的重要途径。

2.企业内部控制制度的调查分析 篇二

一、内部控制要素

内部控制是为了合理保证经营的效率和效果性、财务报告的可信性以及对有关法律和规章制度的遵循性。它由五个相关联的组成要素: (1) 控制环境; (2) 风险评价; (3) 控制活动; (4) 信息沟通; (5) 监督。

一般来说, 一项好的内部控制制度应该达到以下标准:其一, 控制触角要深入企业经营的各个环节, 不留死角;其二, 责权划分要明确具体, 有很强的操作性;其三, 控制程序规范, 过程控制要受到别重视;其四, 具有良好的控制效果, 使内部控制的功能得到有效发共, 内都拉祠的意义良好和完善的内部控制制度的建立能够使企业的内管理手段有效、经济效益提高, 从而使整个企业良性发展, 生机蓬勃。因此内部控制制度的意义重大, 具体而言如下: (1) 能够监督企业及其内部各个部门贯彻执行国家方针、政策和财经法规; (2) 能够监督企业及其各部门执行企业制定的规章和制度; (3) 能够监督检查资金、财产的安全与完整; (4) 能够监督检查企业财务收支、经济业务的活动情况; (5) 能够帮助企业改进管理、提高企业经济效益等。

内部控制具有一定的经济监督职能, 能监察和督促企业单位内部的财政财务收支、经营管理活动按照规定的时间范围在正常轨道上运行, 并采用专门方法, 对其进行审核, 揭露错弊, 纠正违法乱纪和损失浪费, 严肃财经纪律, 提高经济效益;内部控制又具有一定的管理职能, 广义而言内部控制就是监督, 是管理职能的一部分, 它的一个重要内容是提高效益, 这点就不能以简单的“监督”来概括, 它事实上是间接参与了企业单位的经营管理活动, 是一种地地道道的管理职能, 它同管理会计和财务会计共同形成企业内部经济财务管理体系;内部控制又具有一定的评价鉴证职能, 内部控制的过程就是通过对企业单位的会计事务和管理环节进行检查、验证, 凭借确凿的证据水客观公正地呈现事实, 并在必要时出具书面说明, 这证明内部控制已具有了“鉴证”的性质。

二、内部控制制度的现状

我国国有企业、事业单位在发展过程中积累了一定的经验, 一般的企业都建立了基本的内部控制制度, 没有建立全面的内部控制制度的也有基本的内部管理章程。但是, 在实际执行过程中往往制度和章程形同虚设, 人为控制因素严重。

非公有制经济处于发展初期, 在内控制度的建设上一般没有国有企事业单位搞得好全面、彻底, 但是其老板却能够自觉地去实施内部控制。这其中主要的原因之一, 是他们的产权均十分明晰, 有利于内控制度的实施管理。

内部控制制度在实施中存在的几个难点。从目前企业内控制度实践操作来看, 要达到合理的内部控制标准, 实施有效的内部控制, 必须研究和解决以下几个方面:

(1) 如何控制授权的度。企业经营管理是一个复杂的控制系统, 合理授权是必然的。权力的“度”界定是至关重要的一环, 一些舞弊行为的发生, 多数是授权过多、过大、授权无“度”甚至是无约束的权力引起的, 这使得内部控制制度形同虚设;另一方面, 权力授予的“度”很难准确把握, 在具体授权时应认真研究和分析, 避免为营私舞弊产生新的温床, 从而保证经营决策有效执行、管理制度有效贯彻以及权力制衡得到落实。

(2) 如何加强规范内控制度。内部控制涉及的内容广泛, 是一个复杂的控制系统, 既包括了财务的管理制度, 也同时概括了经营管理的多个方面, 如何用制度来规范, 让管理者在从事经营管理活动中, 知道什么是标准, 怎么做是对的, 按照规定的程序来完成控制管理, 是比较行之有效的方法。但不同风格的管理人员针对不同的经营管理活动, 需要制定不同的具体标准, 这在实际操作中无疑是一个难点。目前我国会计人员自身素质还有待提高, 主要有两种情形:一是由于会计人员业务素质不高, 缺乏辨别真伪的能力, 造成的结果可能是会计信息的失真;二是会计人员政治素质不高, 现某些财务人员为了个人利益而铤而走险的事情时有发生, 因此, 财会人员不断的提升业务知识、提高个人素养, 专业技能的培训才是解决之道。如上所述, 内部控制制度必须是科学有效的, 它不仅要从制度上完善, 同时也要从人员培养上加强, 从全方位的管理上着手, 加强规范。

(3) 如何应对多变的环境变化。企业的经营及业务发展是多变的, 会随着环境的变化等外部因素发生变化, 而且速度极快, 内部控制制度则会因为这个因素面临着不适用的问题。企业原有的内部控制制度一般都是模式化, 为一些普通经常发生的业务而设计的, 面对着变幻莫测的经济变化, 往往会失去控制能力。同时信息技术的高速发展也可能造成内部制度的新问题和新挑战。面对这个难点, 企业在建立内部控制制度的基础标准的同时, 也需要建立突发情况下的应急应对措施, 在企业经营多变的情况发生时, 采取有效的措施解决。

三、构筑严密的企业内控体系

企业内部控制体系需要建立一个较为完善的层次:一是在一线生产经营活动的过程中的制度相互牵制和制约制度, 以防为主。明确权限, 加强双人复核。二是形成事后监督机制, 各个岗位或者各项业务必须有专业的职能部门进行核查, 以“堵”为主。形成程度化、规范化管理。三是独立部门审计。由独立于业务外的专职人员或者专职审计部定期或者不定期进行稽核审计, 对内部控制的有效性进行控制, 以“查”为主。通过上述三个方面的控制, 以“防、堵、查”的模式, 可以从多方面发现问题, 防范风险, 形成有效控制。

内部控制制度的构筑, 另一个重要的机制就是建立激励机制。制度的落实与有效执行, 需要制度能够得到逐步完善, 能够适应企业的内外部变化, 通过上述的方式多方位的进行检查和考核, 以检验内部控制制度的有效性和执行力度, 在执行中如果取得出色的成绩, 使风险控制在有效范围内, 或者有效的解决了出现的问题, 给予精神上和物质上的奖励, 以树立标杆, 带动内部控制制度的进一步深入落实到位;而在执行过程中出现执行不力, 甚至不执行的, 则必须通过有效的手段给予处分, 并与职务、绩效相挂钩, 以保证执行的力度和深度。奖惩分明, 压力与动力结合, 最终达到内部控制制度的有效被贯彻。

构筑一个完善的企业内控体系, 加强行为主体“人”的控制, 也是内部控制工作中重要的内容。各项风险、错误、舞弊的发生均是由“人”这个行为主体实施。第一, 对相关人员思想上重视教育。进行法律法规的学习, 反腐倡廉, 提升觉悟。领导以身作则, 重要岗位人员如会计人员和业务人员, 了解他们的思想行为状况。会计人员是内部控制的执行者同时也是内部控制的被作用者, 业务人员是内部控制作用的关键人员, 他们的工作性质决定了他们属于重点防范和控制对象, 因此, 要重点对这些人员的思想和行察, 多方面的了解这些人员的情况, 加强防范。第二, 对相关人员业务上加强培训。加强专业能力培训, 扎实基础业务知识, 提高个人能力, 减少业务处理的技术错误, 同时鼓励吸取新鲜事物, 开拓眼界, 提高个人素质, 增加知识面。

四、强化外部监督效能

外部政府职能部门形成信息网, 从财政、税务、审计的不同角度, 信息共享, 必要核查, 充分了解企业内部控制的实施有效性, 从法律角度加强监管;从注册会计师的专业角度, 通过外部审计促使企业完善内部控制制度, 从专业财务角度加强监督;鼓励与支持新闻媒体对企业的违法违规行为曝光, 从舆论角度加强监督。

综上所言, 建立一个良好的合理的内部控制制度, 能够很好的解决现代企业内部管理松弛、控制弱化和贪污腐化的问题, 但是任务是非常艰巨的, 需要更多人的支持和关心, 只有通过“人”的努力才能够最终建立一个完全现代化的、具有顽强生命力的企业。随着我国加入WTO, 各个企业也只有积极主动地完善内部控制制度, 才能适应市场, 参与竞争, 才能促进企业的健康发展, 才能使我们的国家更加繁荣昌盛。

参考文献

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[2]于健.试论企业内部控制制度[J].北方经贸, 2003 (12) .

[3]井伟利.关于内部控制制度的认识[J].黑龙江财会, 2003 (12) .

[4]陈诗林.完善现代企业制度下的内部控制[J].商业研究, 2003 (14) .

3.企业内部控制制度的调查分析 篇三

一、内部控制客观环境的局限性

（一）资本市场发育不完善，对内部控制信息缺乏接受力

目前，我国资本市场运行机制以及相应的法律、法规都很不健全，交易不规范、非法谋取暴利是一种普遍现象。在这种情况下、公司内部控制信息的披露，可能引起投资者的猜测和恐慌，对公司的资本运作产生不利影响。同样，在我国企业内部控制普遍薄弱的情况下，即将申请上市的国有企业如实对外披露相关内部控制内容，可能会给企业带来不必要的负面影响，影响或延误企业的正常上市。

（二）投资者风险意识淡薄，对内部控制的重要性缺乏认知力

股权结构是指公司的流通股、法人股、国家股占全部外发股数的比例及其相互关系，是企业组织形式的核心。根据詹森·麦克林（1976）、法玛·詹森（1983）、德姆塞茨·莱德（1985）的研究结果，股权结构分为“股权集中”与“股权分散”两种。前者指股权集中于内部股东，后者指内部股东只占较少的股权，外部股东人数较多，且股权分散。我国上市公司的股权结构，是典型的股权集中型的，流通股在总股本的比例中所占比例仅为316％，而国有股、法人股占总股本比例则达684％，即使能将某上市公司的流通股全部买进，也不能取得公司的控制权。在内部人或控股股东等关键人大权独揽的情况下，中小股东的权益根本得不到保障。因此，中小股东主要以二级市场的“逐利”为主，更关心的是企业的运营结果，而对公司的内部控制兴趣不大。

（三）公司内部缺乏制衡机制，对管理系统缺乏控制力

公司法人治理结构是公司制的核心，而规范的公司法人治理结构，关键要看董事会能否充分发挥作用。但在我国现阶段，公司的法人治理结构“形备而实不至”，尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥应有的职能。不少企业在改革过程中，一味地“放权让利”，致使原厂长负责制的领导班子现在既是经理层又进入董事会，董事会成员和经理成员高度重叠。据调查，上市公司的董事会成员中，100%为内部董事的公司占有效样本数的221%，50%以上为内部董事的公司占有效样本数的782％，董事长和总经理一人兼任的公司占总样本的477％，由此可见，公司董事会在很大程度上掌握在内部人手中。而作为所有者代表的董事会，既不能充当所有者的“守护神”，又不能代表所有者对经营者进行监督。这种责权不分的公司治理结构，导致内部控制如“空中楼阁”，形同虚设。

以上分析表明，如果不加强内部控制的客观环境建设，要建立、健全内部控制制度只能是奢谈。笔者认为，当前应主要采取以下措施：第一，逐步建立国有资本退出机制。按照国家的产权政策和目前国有资本的经营状况，可考虑采用国有股回购、公司职工持股，或者通过产权置换，吸收民营、机构投资者和国外资本等途径，以降低国有资本比例，使国家无须操心便可获取“搭便车”所带来的资本收益。第二，积极推进独立董事制度。独立董事一般是指独立于公司股东，且不在公司内部任职的董事。他既不代表出资人（包括大股东），也不代表公司管理层，能够客观、公正地对公司战略、运作、资源、经营标准以及一些重大问题，做出自己独立的判断。独立董事的加入，不仅能够降低执行董事在董事会成员中的比例，而且有利于公司内部的检查、评判、监督和约束，从而改善公司内部的制衡机制。至于独立董事的人选，最好是了解公司运作情况的管理人才，比如，曾在公司工作过的，或是曾被聘为公司顾问的人，并给以较少份额的股票期权，使其既有兴趣参与公司的经营和管理，又不至于与公司的管理层“同流合污”。同时，为了规范和监督独立董事的行为，笔者建议，我们可成立包容董事和独立董事参加的“懂事协会”，作为全国性的非政府的董事自律组织，为提高独立董事专业素质、促进国际交流、培育独立董事文化服务。

二、内部控制制度自身的局限性

（一）人为因素

任何“完美的”内部控制系统，都会因设计人经验和知识水平的限制而带有缺陷。同时，执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解等，也可能使内部控制系统陷于瘫痪。

（二）越权管理

控制制度是企业最重要的管理工具，但任何控制制度最终都是靠人来执行的。在某些情况下，对于担任控制职能的人员越权管理，同样可能导致内控制度失效。

（三）计划变动快

内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。单位已有的内部控制制度一般都是为那些重复发生的业务类型而设计的，因此，可能会对不正常的或未能预料到的业务类型失去控制能力。企业处在经常变化的环境之中，这就导致原有的控制制度对新增的业务内容失去控制作用。另外，信息技术的高速发展与普遍应用，也会给企业内部控制系统提出新的问题与挑战。

三、提高内控制度有效性的对策

（一）除加大传统的实物牵制、机械牵制、体制牵制、簿籍牵制力度以外，应进一步加强内部审计。内部审计通过对一个单位的内部控制加以系统的检查和评估，提交审计报告，其中包括对各种经营活动无偏见的、公正的、实事求是的分析和经过证实以后而应采取改进行动的合理建议，以协助各级管理部门有效地履行其职责。

（二）随着资本市场的不断完善，应加大注册会计师对企业内部控制的审计力度。注册会计师如实出具的内部控制评价意见，一方面能够监督制度执行者的行为，另一方面能有效防范风险，保护投资者的利益。

4.企业内部控制制度的监督评价 篇四

加强企业内部控制制度建设,是完善公司治理的关键环节和经营管理的重要举措,是保证企业生产经营得以顺利实施的重要手段,在企业发展壮大中具有举足轻重的作用。企业只有建立、健全并执行行之有效的内部控制制度,才能够获得持续稳定地发展。

一、企业内部控制的内涵

1、企业内部控制的定义

所谓内部控制,是指企业为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全与完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序。广义地讲,一个企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统,包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。内部控制按其控制的目的不同,可以分为会计控制和管理控制,会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制;管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行,促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。会计控制与管理控制并不是相互排斥、互不相容的,有些控制措施既可以用于会计控制,也可用于管理控制。

2、内部控制的目标

一是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性以及经济信息和财务报告的可靠性。其主要作用在于有助于管理者实现企业经营方针和目标。

二保护企业各项资产的安全和完整,防止资产流失;保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。

三是保证单位内财务活动的合法性。良好的内部控制虽然能够达到上述目标,需要持续不断地改进与完善。

3、监督评价的目标

如何实现内部控制的基本目标，需要通过内部控制的监督评价来完成。要求对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制设计和运行的有效性，发现内部控制缺陷，提出改进措施并监督整改的过程。主要包括对建立并执行内部控制的整体情况进行持续性检查评价，对内部控制的某一方面或者某些方面进行专项检查评价，以及提交相应的检查报告、提出有针对性的改进措施等。通过 1

开展内部监督评价工作，提高内部控制设计和执行的有效性；促进内部控制体系的持续优化和完善，提升企业市场形象和公众认可度。

二、企业内部控制实施监督评价存在的问题及现状分析

当前,我国企业大部分建立了内部控制制度,但是在运行过程中仍然存在一些问题,如监督缺失，难以对内部控制的有效性进行评价；内部监督无效，难以客观评价内部控制的有效性；内部监督运行不力，难以发现内部控制缺陷；人力资源开发不力，员工素质无法满足内部监督评价的需要；激励约束机制不合理、绩效考核制度不当，导致工作效率低下。

科学有效的内部控制制度在监督评价过程应该达到:第一,监督评价涉及企业经营的各个环节和方面,不留下控制死角,也就是说企业的各项经营管理活动均应纳入内部控制范围。第二,事权划分明确具体,具有很强的操作性,作为一种制度要能真正成为企业员工的行为规范,操作方便。第三,监督评价的程序规范,把对经营管理过程的控制放在突出的地位,通过控制,防患于未然。第四,具有良好的控制效果,内部控制的功能得到有效发挥。而现实工作中存在的问题究起原因，可能检查与评价工作流程设计不合理或控制不当，导致对内部控制制度及执行情况评价不恰当；可能各项内部控制制度的检查评价工作存在随意性；可能财务决算对内部控制制度的执行情况对外披露的信息失当而受到外部监管机构的处罚。

为此，需要根据财政部有关企业内部控制基本规范，并结合企业内部控制制度的实际，规范内部控制的监督评价工作，确保检查评价工作按规定程序和适当授权进行，实现预期目标；确保检查评价工作的方法和标准一致，减少检查评价工作的随意性；确保企业在财务决算中恰当披露内部控制制度执行情况，符合国家有关法律法规和外部监管机构的要求，并促进各项内部控制制度的不断改进、完善和严格执行。

三、完善企业内部控制检查评价的主要措施

1、优化人力资源配置，完善内控组织结构。

建立和完善组织架构，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，相应成立和确定检查评价领导小组和工作组。

2、优化调整管理模式，符合内控发展战略。

企业针对管理体制、机制及管理模式等方面实施改进，根据工作计划、全面预算、业绩管理等机制和流程来战略规划、细化内控制度；各业务板块结合自身特点，进一步总结完善现有的管理体系和方式方法，按照业务板块编制投资计划、生产经营计划、项目规划、市场营销计划、科研开发规划、安全环保计划、节能规划、人力资源规划、信息系统规划等，指导企业的经营运作，形成各具特色的运行模式，为发展战略的有效实施提供强有力的支撑。

3、优化内控评价体系，实行整体的动态监控。

内部控制执行情况的准确评价会增强企业监督评价的科学性和可靠性，内控办公室评价企业时还可将财务、审计部门或社会审计中介机构在本开展的财务稽核、财务（决算）审计中对企业内部控制执行情况所进行的检查评价结果纳入评价范围。

整合内外部资源，借助中介机构和外部专家的力量，通过多种信息渠道进行资料收集，对内外部环境进行充分的监督评估和分析，形成企业自我评价、企业外部评价的一个体系，并按企业自我评价得分权重40%、企业外部评价得分（如上级主管部门或两三家有评价得分则取平均得分）权重60%计算，得出新的综合得分和评价结果，为充分履行职责提供专业咨询意见和最妥当评价。

5.企业内部控制制度的调查分析 篇五

-----------------以海阳海佳汽车城为例

目前在中国民营企业中，家族企业占90%以上，作为我国国民经济中的重要组成部分，特别在我国加入WTO以后，家族企业面临着更加严峻的竞争态势。家族式企业易于创业，但在企业做大之后守业困难，如独裁、用人唯亲、产权封闭等，这些内部控制缺陷都极大地妨碍了家族式企业的发展。家族式企业要想实现永久持续经营，就必须进行改制，调整其产权结构，改变其管理方式，建立有效的权利监督机制和用人机制。为此，本人于 2013 年 8 月12日至 2013 年 8 月 25日就海阳海佳汽车城为例的家族企业内部控制的相关问题通过资料查阅访谈、观察、实习等方式进行了为期两周的调查，现将调查的具体情况报告如下：

一、海阳海佳汽车城概况

二、海阳海佳汽车城内部控制的缺陷

(一）企业内部控制的定义 企业内部控制，是指企业为了保证业务活动的有效进行和资产的安全、完

整，防止、发生和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定 和实施的政策、措施及程序。它是一种管理方法，是由一个会计主体的董事会、管理部门和其他人员共同制定，旨在对企业经营的有效性和效率、财务报告的 可靠性、执行各种法规条例的合规性目标的实现提供合理的保证。内部控制包 括控制环境和控制程序。控制环境是指管理当局对内部控制制度及其对企业的 重要性的总体态度、意识和所采取的有关措施。控制程序是指为实现企业特定 目标而设立的程序与措施。(二）家族式企业内部控制的缺陷

海佳汽车城作为家族式企业发展到一定的规模时，其内部控制缺陷便逐渐显露出来，具体表现为：

1、家族企业内控环境基础薄弱

控制环境是内部控制的基础，直接关系到企业内部控制的执行和贯彻。它涵盖对建立、加强或削弱特定政策程序及其效率产生影响的各种因素，包括企业管理人员的品行、操守、价值观、素质和能力，管理人员的管理哲学、经营观念，企业各种规章制度、信息沟通体系、业绩评价机制等。

（1）家族企业管理层内部控制意识薄弱

企业尚未认识到内部控制的意义，所以未能制订完善的、成文的内控制度，即使己经制订出相应内控制度的企业大多没有很好地贯彻落实。

（2）组织机构设置不合理

家族企业组织结构特点是股东以自然人为主，占多数股权，这反映了其管理上的集权特征。家族企业的创立者或继承者，往往以较大的股份、较高的辈份、独特的个人魅力，在家族企业中扮演着家长的角色。家长依托家族的血缘关系，将企业的决策权集中在自己手中或家族内部，从而建立了集中、稳定而强大的领导实体。股东之间、股东与关键管理人员之间存在密切的血缘及亲友关系。这就决定了家族企业的现代企业制度特征不明显，所有权与经营权的分离程度不大。家族式管理特点使企业缺

乏现代企业制度下的两权分离和内部控制结构，不利于进一步的规模与实力扩展。

（3）家族企业制度不健全

一是企业缺乏相应的激励与约束机制。二是人事政策不完善。实行“任人唯亲”的人事政策，控制管理职能部门。对职工未形成一套关于训练、待遇、业绩考评及晋升的制度。三是企业制度不健全，没有针对企业经营的各个环节、各个部门制订出相应的规章制度，顾此失彼现象较严重。

3、内部审计方面

作为内部控制的重要组成部分的内部审计是企业改善经营管理、提高经济效益的需要。家族式企业的内部审计并没能真正履行其应有的只能，存在很多问题，首先机构设置不健全，独立性不够。其次，内部审计的职能没有充分发挥。目前许多家族企业只重视内部审计查错纠弊保护企业财产安全的监督职能，而内部审计的管理职能、防护职能、评价职能、建设职能等等，还没有得到足够的重视，没有得到充分发挥。同时，内部审计重审计监督，轻服务。

二、形成家族企业内部控制问题的原因。

（1）市场经济不发达

从内部控制的发展历史可以看出，内部控制发展的外部动因是市场竞争的加剧。我国刚从计划经济过渡到市场经济，计划经济的影响时时处处可见，市场竞争也有不规范的地方，计划经济思维的惯性影响内部控制的发展。

（2）企业风险意识不强，控制环境的实效

环境控制和风险评估，是提高企业内部控制效率和效果的关键。很多走向困境或破产的企业，在决策时，根本不作风险分析，更谈不上在企业建立风险预警系统，到处乱贷款、乱投资、乱担保、乱铺摊子，一旦出现资金断链或经营风险，就直接导致企业走上衰亡之路。

影响我国企业控制环境失效的因素有以下方面：董事会缺乏独立性和监督机制不健全；企业经营者素质和职业水平低下；缺乏良好的企业文化氛围；政策部完善和员工素质低下。

（3）内部控制动力不足

企业内部对企业内的会计活动控制宽松、考核目标相对简单，加之对企业会计人员的职业道德要求不够严谨以及考核的目标不够明确，这才导致了企业内部控制动力不足。

（4）外部监督乏力

外部监督即是指国家相关部门对企业的会计活动监督力度不够，并且相关的法律法规也不够完善，很多方面未能以法律的形式来严格要求企业的相关人员，以至于出现外部监督乏力的状况。

三、加强家族企业内部控制建设的建议

1、优化内部控制环境

管理学家泰勒曾指出：“在引进最好的制度之后，获得成功的程度同管理人员的能力、言行一致及其职权受到的尊重成正比”。即好的环境条件是内部控制制度得到贯彻执行的关键，也是企业成功的基础。

（1）、改变家族企业产权股权结构。家族企业不合理的产权股权结构使得家长制的管理逐步盛行。因此要全面打破家族产权“一股独占”的封闭结构，通过吸收社会资本和产权流动形成合理的股权结构。在此过程中，一部分家族成员的股份要退出，中高层员工的股份比例要大幅度地增加，有条件的企业甚至可以推行大范围的员工持股计划。

（2）、按照公平、公正的原则聘用管理人员。其目的是最终形成以非家族成员为主的内控体系。按照公平竞争原则和采取薪金优厚与违法严惩相结合的内部激励机

制，能力较低的家族成员要将职位转移给优秀的社会经理人。企业家族成员如果担任企业领导职务，应该和其他员工一样，依靠自身的管理和专业能力，而非凭借特殊的血缘、亲缘关系。

（3）、完善以董事会为核心的公司治理机制。实施内部控制，首先需要规范法人治理结构。公司设立股东会、董事会、监事会和经理层，建立完善的公司治理机制，形成各个机构权责明晰、相互制约的关系。不但要把企业经营管理者行使权力的过程纳入内部控制的监控范围，而且要将其作为内部控制的重点监控对象，明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责，使决策系统、管理系统和监督系统各司其职、各负其责、协调运转、有效制衡。从而有效调节所有者、经营者和员工之间的关系，保障所有者的利益，赋予经营者以充分的经营权，确保公司长远发展。

2、充分发挥内部审计的监督职能。

（1）、完善对内部审计的认识，家族企业内部管理人员，特别是家族人员，要充分认识到内部审计对内部控制的作用，主动配合内部审计人员的工作，并提高审计人员在公司中的地位。

（2）、根据家族企业的产权属性和公司治理属性，家族企业内部控制更重视“服务主导”的职能。其目的在于充分利用内部审计的服务职能，保证企业实现目标，具有明晰产权和咨询的功能。在查错纠弊的基础上，内审人员通过对内部控制的系统的评估，帮助企业经营者降低经营风险，确保企业顺利运行。

（3）、提高审计机构的独立性。内部审计机构的设置模式会影响审计的效率和效能，为了提高内部审计的独立性和权威性，应该把内部审计机构设置在股东大会或董事会之下，并在内部审计机构设置一定数量的具有内部审计专业知识、经营风飞的独立董事，这样有利于维护审计机构的独立性，监督评价内部审计工作。

3、从思想上提商企业全体员工对内部控制的认识

企业内部控制不仅仅涉及会计．它贯穿于整个企业生产经营管理全过程。包括采购、生产经营、销售、财务管理、研究开发、人力资源等各个方面。因此企业的控制环境是由全体职工造就的，包括企业的领导、会计人员和所有员工。

（1）提高领导的管理素质

提高企业领导管理水平和管理思想．使他们认识到建立内部控制制度的重要性和必要性．是企业内部控制制度得以正常发挥应有作用的关键。（2）提高财会人员的业务技能和内部控制知识水平

作为企业会计控制的主体．会计人员业务素质和内控知识的高低尤为照要、．针对目前企业财会人员状况应从加强性会计资格认证制度管理上抓起．促进企业会计人员学习会计知识和会计法规．提高业务水平减少会计业务处理的技术差错。同时．企业对会计人员应当进行职业道德教育．增强会计人员自我约束能力、奉公守法、廉洁自律。

四、结束语

家族企业的内部控制还需要不断地完善。中国的家族企业完全可以

通过一系列“规范化”的改革措施，使家族式的管理在保持其高效特点的基础 上，吸取规范的公司管理中有序、稳定的管理要素，实现家族企业管理中真正 的效率，探索出一个合适、有效的内部控制综合框架，让中国的家族企业真正

走向现代化、社会化、多元化。

6.对企业集团内部控制制度的思考 篇六

对企业集团内部控制制度的思考

企业内部控制制度在企业管理系统中具有举足轻重的.作用.建立内控制度,是现代企业加强经济管理、提高经济效率、保护财产安全、实现经营方针和目标的有效工具和手段.内部控制制度的建立、健全及实施情况,是企业生产经营成败的关键.在计划经济向市场经济转轨时期,如何针对企业集团的经营模式,加强企业集团的内部控制,是摆在管理者面前亟待解决的问题.

作 者：匡友本 高寿松 Kuang Youben Gao Shousong 作者单位：江苏省金桥盐业有限公司,江苏,连云港,22刊 名：苏盐科技英文刊名：JIANGSU PROVINCE SALT SCIENCE & TECHNOLOGY年，卷(期)：2005“”(4)分类号：F2关键词：

7.企业内部控制制度的调查分析 篇七

一、企业在会计基础工作和内部控制方面的现状分析

1.在会计机构和内部控制机构的设置方面。调查结果显示,所有的国有企业、上市公司和外资企业基本上都独立设置了会计机构,设置的会计岗位主要有:会计机构负责人岗位、会计主管岗位、原始凭证审核岗位、稽核岗位、出纳岗位、工资核算岗位、成本费用核算岗位、会计档案管理岗位等。但还有61%的小型民营企业没有设置会计机构,它们一般是委托代理记账或者是聘用兼职会计人员。在企业内部控制机构设置方面,调查中所有的上市公司和外资企业设置了与内部控制相关的机构,82%的大中型国有企业设有与内部控制相关的岗位。例如,有的企业单独设置了内控管理部,有的企业在内部控制建设方面主要接受集团企业内部审计部门的检查。但调查发现,55%的民营企业对内部控制不够重视,也有45%的民营企业设置了内部控制相关的岗位,但实际操作中形同虚设。通过调查分析,还发现会计机构和会计岗位设置完整的企业,它们也比较注重单独设置内部控制机构来加强企业的内部控制。

2.在内部会计管理制度和内部控制制度的建设方面。调查结果显示,所有的上市公司、外资企业和95%的大中型国有企业基本上建立了会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度等,但也还有32%的小型国有企业和56%的民营企业没有建立内部会计管理制度。调查发现,在重视内部控制制度建设的大中型国有企业、上市公司和外资企业中的98%都建立了预算编制及执行管理方面制度、资金使用与管理方面制度、不相容职位内部牵制制度、银行账户管理制度、会计核算制度、财务监督检查制度及票据使用管理制度等。通过对企业的实地调查,发现内部控制制度健全的企业,它们的内部会计管理制度也比较完善。而内部控制制度尚未建立或者重视程度不够的企业,它们的内部会计管理制度也比较混乱。

3.在会计信息化建设与内部控制措施的执行方面。调查结果显示,会计信息化在近几年得到加强,95%国企、上市公司、外企都实行不相容职务分离控制及其他监控制度,基本上都实现了会计信息化。并且提出了新要求和控制方向,对会计信息化建设十分有利,改变了以往不重视的认识。并且把信息化、电算化分解细化,更便于操作。

4.在会计监督和内部监督的实施方面。防止会计造假等违规舞弊事件的发生及企业自身发展的需要,会计监督和内部监督制度等建设有了长足发展。如上市公司和外企90%建有内部监督。在这些里有85%企业内控监督制度获有效执行。还有60%企业明确了内部审计权限,由于这些措施、制度很好地得到执行,会计基础工作制度有了很大提高。

5.在会计基础工作质量与内部控制目标的实现方面。笔者对企业内部控制目标的实现情况主要从防止舞弊和错误发生、保证经营效率和效果、保证会计信息可靠性与完整性、遵守相关法律法规、提升道德品行、保证企业战略实施、防范企业风险、维护经营安全、保护资产安全与完整等九个方面进行调查。调查发现,在会计基础工作质量好的企业中,85%的企业实现了上述的内部控制目标。在这些会计基础工作质量较高和基本实现了内部控制目标的企业中,单位领导都很重视这两方面的建设,并且会计管理制度和内部控制制度也很健全。

二、企业在会计基础工作和内部控制方面存在的问题分析

根据本文对企业会计基础工作和内部控制的调查结果分析,目前也有部分企业因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作,会计账目混乱、数据失真,并且还有些企业内控意识不强、内部审计监督力度不够、内部会计控制弱化导致企业会计基础工作薄弱,具体问题如下:

1.企业在会计基础工作方面存在的问题。调查结果显示,从企业性质来看,上市公司、国有企业、外资企业会计基础工作较好,民营企业较差。其中有22%的受访者认为本单位会计基础工作质量薄弱,主要原因是单位领导不够重视,会计制度不够健全,还有68%的受访者认为目前财务工作地位较低,工作得不到理解。有54%的民营企业不相容职务分离控制较差,出纳人员的岗位职责不够明确。有的企业原始凭证内容与单位业务不相符,内容不够齐全。有的企业没有按照规定正确启用会计账簿,未能及时结账,造成账证、账账、账实及账表不相符。特别是在一些中小民营企业中,没有按照规定将会计凭证、会计账簿和会计报表装订成册和归档保管,而是任意存放。在76%的已实行会计信息化的企业中,没有分设数据录入和审核记账岗位,更换操作口令的时间较长,也没有明确的会计电算化核算规程规范,对会计业务摘要输入、科目代码输入、业务金额的输入、会计分录编制以及改错更正等也没有做出具体规定。

2.企业在内部控制方面存在的问题。调查结果显示,从企业性质来看,外资企业、上市公司内部控制应用效果最好,国有企业内部控制总体应用效果虽然比外资企业、上市公司差,但明显好于民营企业。虽然我国已建立一个类似美国COSO委员会的内部控制标准体系,但目前我国企业的内部控制无论在广度还是在深度上都有较大差距。有42%的企业认为本单位的内部控制体系不健全,主要是由于单位领导缺乏内部控制意识、企业缺乏规范的内部控制制度。有53%的企业认为本单位的内部控制制度相对健全,但执行效力整体欠佳。有的企业领导认为企业在内部控制制度建设、监督、人员岗位设置相对完善,但员工的整体素质无法满足完整的内部控制体制运行的要求。有的企业还未建立电子信息技术控制制度,成为整个企业控制的薄弱环节。有些企业的内部审计职能弱化,未发挥内部审计应有的职能。

三、结论

从目前企业会计基础工作和内部控制的状况来看,会计核算和监督、信息化会计环境下的内部会计控制的薄弱仍是最大的制约因素。强化会计基础工作和内部控制是各单位首先面对的问题,因为健全的会计基础工作和内部控制对于各单位的生存发展至关重要。然而目前单位中的会计基础工作和内部控制问题较多,唯有选择重点问题先行突破,如在现行会计基础工作规范的基础上嵌入内部控制的理念,结合企业内部控制要素的精髓部分优化会计基础工作,细化内部会计管理制度来协调会计基础工作和内部控制的关系。笔者认为,会计基础工作的发展和完善必须突破会计本身而着力营造良好的“会计氛围”和“内部控制氛围”。因此,可以在《会计基础工作规范》中新增与企业会计基础工作主要相关的资金活动、采购业务、销售业务、资产管理、工程项目、财务报告等内部会计管理制度,并且还有必要在会计基础工作规范和会计基础工作中嵌入内部控制的理念,结合内部控制基本要素的精髓部分进行发展和完善会计基础工作。

参考文献

[1]周梦吉.探讨内部控制视角下会计基础工作的发展和完善[J].商场现代化,2015,(9).

[2]白志霞.基于会计基础工作的企业内部控制探讨[J].新经济,2014,(Z2).

[3]周进清.浅析企业会计基础工作与内部控制建设[J].当代会计,2014,(11).

[4]唐洋.内部控制视角下会计基础工作的发展和完善[J].财政监督,2012,(2).

[5]黄浩.会计基础工作内部控制风险规避分析[J].财会通讯,2012,(29).

8.企业内部控制制度的调查分析 篇八

在市场竞争日趋激烈的情况下，企业一般来说面临着两个基本问题：一是如何适应外部环境的变化；二是如何协调内部资源的有效利用。而企业对外环境的适应性又是建立在内部协调基础上的。现以××石化公司为例，介绍企业内部控制制度的建立和执行情况。

一、XX石化公司概况

XX石化公司位于辽西，是以精细化工产品生产为主，工业工程安装、民用住宅建设为辅，兼营多种石化产品的综合性集体所有制企业。总占地面积40000平方米，可投资利用的厂房20000平方米，工业农業实验基地五十亩，并拥有年产2000吨富马酸生产装置。其产品主要有：长虹牌油漆和外墙涂料两大系列。

公司下设四家分公司：安装工程公司、精细化工公司、劳务服务处和物资经营部。

XX安装工程有限公司，是机电设备安装工程施工三级企业，成立于1998年6月8日，公司拥有注册资本300万元，流动资产694万。用于生产经营资产530万元，机械设备总台数125台（件），总功率2688千瓦，全员技术装备率已达到1.5万元/人。现在公司以工艺管线安装、设备安装业为主，兼营管线保温、小型土建工程等。公司设置有5个科室、6个基层单位，从业人数272人，管理人员35人，其中有职称的各类经济人员33人。

精细化工公司，占地面积9000平米，是集生产、科研、开发于一体的精细化工型生产企业。公司现有生产装置四套：即2000吨/年富马酸装置、1000吨/年油漆装置、500吨/内外墙涂料装置和500吨/年炼油助剂装置。

公司配有新产品试验室、中心化验室、电脑联网等设施，为产品结构调整，新产品科研开发提供有力保障。

XX公司劳务服务处是以劳务输出为主业的服务部门，目前有员工100多人，各专业及工种齐全，主要承担石油化工生产岗位操作。石化设备安装与维修服务，石化产品包装与运输服务工业与民用建筑项目建设与维修服务，厂区社区管理与家政服务等。

XX物资经营部，销售XX石化分公司生产的异丙醇、石油醚（6号抽提油）、橡胶溶剂油（120号）、油漆溶剂油（200号）、甲笨、和二甲笨等产品，而且承担XX石化销售公司自提销售工作。销售XX公司生产的反丁烯二酸（富马酸）、内墙涂料、外墙涂料和各种型号的油漆等产品。

二、企业内部控制制度的建立

为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低各种风险，提高经营管理效率，实现单位经营管理目标而制定和实施了内部控制的一系列措施和程序。

内部控制有利于降低错误及舞弊的可能性，保护企业资产安全；有利于减少违法事件的发生；有利于降低企业经营失败、财务失败的概率；有利于提高企业的竞争力，促进企业获取更大的经济效益；有利于企业经营管理活动朝着既定目标扎实推进，保证企业发展战略和工作规划的顺利完成。

内部控制的内容非常广泛。从横向看，涵盖单位内部的各个部门、各项业务；从纵向看，涉及到各个部门的各个岗位、每个员工以及各项业务的每个环节。主要体现在：货币资金控制，其控制目标：

（1）现金、银行存款余额的真实、准确；

（2）现金、银行存款的使用恰当；

（3）其他货币资金的安全完整。

存货控制，其控制目标主要包括：

（1）应保护存货资产的安全、完整；

（2）合理地确定存货的价值。

采购和付款控制，其控制目标：

（1）合理经济地进行各种采购业务；

（2）保证采购的物资及时、足额入库；

（3）按时支付各种货款。对已验收入库的采购物资，或已接受的劳务服务等，应按照合同的规定支付相应的货款，以维护良好的信誉。

销售与收款控制，其控制目标是：

（1）预防销售与收款过程中的各种差错；

（2）保证销货款的及时、足额收回；

（3）正确进行销售的会计核算。此外，还包括成本费用控制、固定资产控制、对外投资控制和工程项目控制等。

三、企业内部会计控制制度的执行情况

该公司在内部会计控制体系上是系统的、完整的。包括：货币资金控制、存货控制、采购和付款控制、销售与收款控制、成本费用控制、固定资产控制、对外投资控制 和工程项目控制，执行情况良好。

（一）资产管理及固定资产控制

XX公司的主要资产包括存货和固定资产，分别由专设职能部门管理负责，责任到人，各项资产由计算机系统进行核算处理。

固定资产中，房屋建筑物布局合理、厂房宽敞通风，厂区绿化很好，生产设备实现全自动化，各种产品的配方经调试确定后由电脑自动控制进行工作。机器设备定期维修、保养较好。公司在购置固定资产时内部控制手续非常健全，均有购置申请书，公司负责人批示，完税证明单，到货验收单（验收人员签字）和购置发票等相关原始单据。

公司对存货管理较为严格。库房中存货码放整齐，不同种类的存货用不同颜色包装袋分开摆放，很容易进行识别，各类存货均挂有标牌，在标牌上面明确列示存货规格、型号、出入库时间，并有领料人、送料人、库管人员签字确认。

公司每月对各项资产进行清盘，每月均统计出暂停用固定资产的名称数量清单，进行调整安排。存货每月进行盘点，盘盈亏率很小。

（二）对生产环节、销售环节的控制

公司从采购原料、原料验收入库到材料出库、生产成品再到销售结转成本、确认收入各环节控制体系均较为完善。

材料采购需填制“采购申请单”，列明采购原料名称、供应商名称、价格、数量、质量标准、交货地点、付款形式、运输方式、在途天数、订货到达日期、包装袋处理等详细采购计划。此单据需采购员、采购经理签字，交由品管部、财会部会签、最后总经理签字确认。

采购原料入库需填制“原材料收货报告”。此报告由采购部对原料名称、合同号、运输单位、包装袋处理等进行签字确认；然后由地磅员对过磅时间、重量、运输车号、皮重、毛重等情况进行签字确认，由化验室对原料进行化验确认原料品质，提出化验意见并进行签字确认，由工厂仓库对收货净重、存放位置、入库件数进行签字确认；再由采购部综合上述情况对付款进行确认。

原料出库需填制“领料单”，由领料人、部门主管签字确认。

结转产成品时需制作“原材料耗用及生产量明细表”，列明多少原料生成多少产品，列明规格、数量。

产品出库销售，需制作“产品销售统计表”，列明当日销售多少、赠送多少、总金额、折扣金额、净销售额；“产品发货日报表”，按购货单位统计对其销货多少、折扣额多少。这些表每日均由财务经理监控。

（三）对往来款项的管理

为扩大销售量，赊销作为一种促销的手段，有着不可低估的作用，发生往来款使销售和收款这两种行为之间存在着一个结算周期，从而形成了应收账款的成本，企业不得不垫支一定的资金和花费一定费用。随着应收账款规模增大而成正比例增长的坏账损失，将成为应收账款投资的最大风险。管好应收账款，目的在于加快资金的回收、周转，提高应收账款的变现能力，并对往来款的发生、间隔期、清算三个环节进行严格的监督与控制。

XX公司在赊销方面，需填制“客户赊销申请单”，列明客户名称、合同号、销售货物名称、金额，并由客户写明“客户申请承诺”保证在什么时间付款。

企业在赊销后对往来结算准确登记，认真核对，定期清理，使单位有更多的资金开展业务活动，积极主动地向欠款单位和个人催收。对账龄较长的欠款单位和个人发欠款确认书，经双方确认签字后寄回。

对应付、暂付款的有效管理，可使单位能够充分利用这部分暫时为企业所拥有的资金。灵活管理和运用这两种资金，可使单位提升物流、资金流管理。公司采购原材料基本无现付现象，均合理利用对方单位给予的无息信用期，并由财务部门对每笔欠付金额、信用期、对方单位均进行准确记录，到期准确还款，保持着良好的信誉。

（四）对费用支出的控制

XX公司各项资金支出控制制度非常严格，不论资金支出用途、金额大小均需填制付款申请单，列明付款提议人名称、付款理由等情况，并必须由批准、财务经理、审核、出纳、领款、报销制单各方负责人同时签字才能支付此笔款项，有一方不签字，将无法支出此笔现金，虽然手续繁琐，短时间内企业内外各方资金使用人无法理解，但这种严格的控制制度最大程度地控制了付款支出过程中的所可能发生的错误与舞弊，并且经过长时间的坚持实施，企业内外各方资金使用人也对此制度适应、并自觉遵守了。

（五）会计电算化对公司内部控制的影响

XX石化在核算上实现了全面的电算化，使XX公司的会计核算很有条理，但是，电算化的实施也给内部控制带来了新的问题。

1.不相容职务相分离原则的重要性下降

传统手工会计处理系统的内部控制是建立在不相容职能分离及相应的职能分工的基础上的。采用电算化后，由于功能和知识高度集中，导致职责的集中，原手工操作下不易合并的岗位，采用电算化后可以合并，会计人员大大减少，致使这些原则的重要程度下降。

2.数据安全性的不稳定

手工会计系统中数据的处理和储存都分散于各个不同的部门和人员，而电算化系统的突出特点是会计数据处理的自动化、集中化，因此给数据安全带来了一定的威胁。如：未经授权的计算机专业人员可以利用计算机技术和网络技术轻易地浏览各种数据文件，造成会计机密数据被泄漏。

3.XX公司的解决方法

公司的财务副经理和会计主管分别负责核算公司的不同部门，相互交换审核凭证，互相监督，互相制约。

XX公司使用XX石化公司的财务局域网，应用中国石油财务管理信息系统6.0进行会计核算，由石化公司的网络部提供网络技术支持，财务信息统一备份，各财务人员使用各自的登陆代码和密码进入系统，在各自的权限范围内进行操作。从而保障了不相容职务的分离以及数据信息的安全。

9.企业内部控制制度 篇九

【关键词】企业财务 内部控制 完善

《企业内部控制基本规范》由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会2008年6月28日财会[2008]7号发布，自2009年7月1日起实施。企业内部控制制度的建立与实施已成为现代企业管理的必然，其目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

内部控制的核心是有效地控制风险，而企业内部控制制度的核心是财务内部控制制度。财务风险主要的控制点应该在三个位置上：一是资金管理，对资金的筹集、32使用、分配、调度等实行严格控制，防止资金体外循环，造成企业失血，所涉及到的业务流程有“筹资业务管理”、“货币资金管理”、“资金收拨款管理”、“承兑汇票管理”、“资本支出”、“应收账款”、“担保业务”等；二是成本费用管理，对支出项目及金额严格监督，防止循私舞弊，所涉及到的业务流程有“采购业务”、“生产成本”、“修理费”、“人工成本”、“科技开发费”、“管理费用”、“销售费用”、“销售业务”、“存货管理”、“固定资产 ”、“无形资产”等；三是权力使用，防止滥用职权，造成经济损失，制订《权限指引》落实分级授权制度，分层分级自上而下延伸权限，须按照“更严、更细、更具体”的原则设置权限，让员工明确该做什么、做到什么程度、有什么责任、有什么提升机会。

有效控制以上三个主要风险的方法一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考核控制。

一、不相容职务分离控制

所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。不相容职务分离的核心是“内部牵制 ”，它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。

《企业内部控制基本规范》第二十九条规定要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。一般情况下，企业的经济业务活动通常可以划分为授权、签发、核准、执行和记录五个步骤。如果上述每一步都有相对独立的人员或部门分别实施或执行，就能够保证不相容职务的分离，从而便于内部控制作用的发挥。企业要对各项经济业务进行梳理并按业务类型归类，使各项经济业务都有相应的业务流程来控制，然后把每项业务流程分解成数个或几十个可控制的步骤，每一步骤都由相对独立的人员或部门分别实施或执行，使责任落实到责任人或责任部门。企业在经济活动中主要有以下几种分离的不相容职务：

1.授权进行某项经济业务和执行该项业务的人员、职务要分离。如决定或审批采购物资的人员与执行采购物资的人员要由不同职务的人员处理；货币资金的收付及保管应由被授权批准的专职出纳人员负责，其他人员不得接触现金。

2.执行某项经济业务的人员和审核这些经济业务的人员要分离。如经济业务的经办人不能兼任审核人员。

3.执行某项经济业务和记录该项业务的人员、职务要分离。如业务经办人不能同时兼任会计记账工作；会计记账人员不能同时兼任审核人员。

4.保管财产物资和对其进行记录的人员、职务要分离，如出纳员不能兼任会计记账员。

5.保管财产物资和核对实存数与账存数的人员、职务要分离。现金盘点要由非出纳人员进行核实，银行对账单要由非出纳人员进行核对确认。

6.记录明细账和记录总账的职务要分离，登记日记账和登记总账的职务要分离。出纳人员不能同时负责总分类账的登记工作。

7.出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施严格的审批制度。

8.货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一个人兼管。

二、授权审批控制

授权审批是指企业的每个部门或每个岗位的人员在处理经济业务时，必须经过授权批准，以便进行内部控制。《企业内部控制基本规范》第三十条规定要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。

授权必须具备以下条件：一是权限要清晰。授权人和被授权人双方都必须清楚授权的内容和范围，被授权人必须了解自己的权力限制。授权必须明确授权的内容是什么、授权的范围多大、谁来授权、授权给谁。二是授权大小应与授权人的级别相适应，高层管理人员可以进行重大的、非同寻常的经营业务和交易事项方面的授权，而一般管理人员，只能进行较小的经营和交易方面的授权。三是权责要对应，“权”、”与“责”要相联系，机构或个人被授予了权力，就应承担相应的责任，制定相应岗位责任制，切实履行岗位职责。四是执行要严格，各分（子）公司和各级人员要按所授的权限办事，不得随意超越权限，定期对经济业务的行权进行审查，对违反授权制度超越权限的要给予相应惩罚。五是要建立反馈控制机制。被授权人要定期给授权人汇报执行情况，仅有授权而不实施反馈控制会影响授权控制系统的有效性，可能出现下属滥用权限的情况。六是记录要完整。无论采取什么样的授权和批准形式，均应有文件记录，用书面授权为主。

三、会计系统控制

会计系统控制是指企业依据《会计法》、《企业会计准则》、《会计基础工作规范》、《会计电算化工作规范》和国家有关法律法规、制度，建立适合本单位的会计制度。如公司财务制度、会计工作操作流程和会计岗位工作手册等，明确会计凭证、账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的控制职能，并针对各个风险控制点建立严密的会计系统控制。会计系统控制主要包括：

1.财务报告：建立完善的财务报告管理体系，包括会计报表、成本报表、经济活动分析报告、对账单、经营信息快报等，并制定财务报告编制奖惩管理机制，确保财务报告信息真实、完整，按照规定的时间与方法编制及报送财务报告，对外的报表必须有单位负责人、总会计师以会计主管人签名并盖章，并加盖公章。

2.会计政策：公司要按照国家统一的会计制度，结合企业实际情况，选择适合企业的会计政策，并在公司中统一颁布实施，严格要求会计人员统一使用会计科目，防止企业调控经营业绩，确保会计政策统一和企业经营业绩真实。

3.会计核算：公司应当建立账务处理体系，正确使用会计凭证控制、会计账簿控制、会计复核控制等手段，有效控制会计记账程序。在国家统一的科目基础上，结合企业经营管理需要，统一设置明细科目、部门核算、项目核算等，确保口径统一，核算办法统一，以提高会计报表合并的时效性和准确性。通过凭证设计、记录、传递、审核、归档等一系列凭证管理制度，确保正确记载经济业务，明确经济责任。

4.人事管理：财务人员包括仓库人员和车间统计人员，他们都是内部控制信息管理人员（使用ERP的用户相关性更紧密），为确保内部控制信息的真实性、完整性、准确性和安全性，按照内部控制原则要求，财务人员人事管理应该执行垂直管理机制。以充分调动员工的积极性、主动性和创造性，提高员工的忠诚度、向心力、创造力和综合素质。注重财务人员的进出、培训、激励、轮岗等工作。

5.会计档案：会计档案主要包括财务报告、会计账簿、会计凭证、对账资料、各种备查台帐等，必须建立会计档案信息审核机制，特别是对会计凭证、会计账簿和财务报表相关勾稽数据的审核，确保账账相符、账证相符、账表相符。

四、财产保护控制

财产保护是指为了确保财产物资的安全、完整所采取的方法和措施。包括物资收发、保管制度、定期盘点制度、资产处置制度等。《企业内部控制基本规范》第三十二条规定要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。财务财产实物保护控制的内容主要有：

1.大型企业集团可以建立内部银行或资金结算中心，对分（子）公司的银行存款和长、短期投资进行统一管理，由企业统一开设银行账户，各二级单位实行内部结算制度，加强企业的偿债能力和营运能力，资金可在企业二级单位间有效调配，提高资金使用效率，节约财务费用。

2.建立盘点制度，定期或不定期盘点（具体指年、季、月度终了后数日内）所进行的财产清查，包括货币、有价证券、存货、固定资产等的清查，核对账存和实存，做到账账、账实相符。

3.应收账款催收制度，根据应收账款的账龄进行账龄分析，并根据合同，建立谁经办谁负责与工资奖金挂钩的催款措施，防止发生坏帐。

五、全面预算控制

全面预算控制涵盖企业活动的全过程，通过计划、组织、控制和协调企业人、才、物等各项资源落实经营战略方针，实现企业价值最大化，反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。是现代财务管理的重要标志。《企业内部控制基本规范》第三十三条规定要求企业实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。

1.明确责任：成立预算委员会，企业负责人为预算责任人；全面预算方案上报董事会审批；全面预算方案审批后，各单位(利润中心)、部门(成本中心)具体负责执行和控制，财务部门负责监控和反馈，预算管理委员会在经过授权批准情况下对预算进行调整，企业负责人负责总指挥和总协调。

2.预算统筹图：明确预算编制时间、预算上报时间、预算审核审批时间、预算调节时间和预算执行结果信息反馈时间；全面预算采取自上而下下达指标和自下而上上报方案两种方法相结合，并根据实际情况在季度终了进行预算调节。

3.明确权限：在预算额度内，各单位(利润中心)、各部门（成本中心）具有管理主动权，但应当按照企业内部相关的管理流程进行运作，而不是任由个人行使权利。

六、运营分析控制

运营分析控制是通过企业营销、生产、仓储、运输、融投资等运营活动的信息加以分析，查找发现偏离目标的原因，有针对性地采取措施加以控制。通过业务统计分析模型的设计及运用，定期编制各类分析报告，供高层决策参考，建立管理信息系统及运营模块的日常管理，做好行业相关信息分析、汇总。

七、绩效考评控制

绩效考评是运用科学方法，对企业或其分（子）公司一定经营期间内的生产经营状况、资本运营效益、经营者业绩等进行定量与定性的考核、分析，作出客观、公正的综合评价，绩效考评作为一个反馈控制手段在内部控制中作用显著。以人为本科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据，形成公开、公正、公平的竞争机制。

10.企业内部控制制度的调查分析 篇十

大唐移动通信设备有限公司 王海霞

中国会计报 2012-07-13 14:27:41

建立风险导向的内部控制是防范风险、提高经营管理效率和效果的重要举措，可以为国有企业持续健康发展提供强有力的保障。

存在的问题

当前，国有企业内部控制制度在实践中还存在一些问题和弊端。

一是国有企业内部控制环境不够完善，难以真正建立有效的法人治理结构和治理机制。二是国有企业的内部和外部的经营环境日趋复杂，未建立起有效的风险管理机制。三是国有企业面临较大的资本市场业绩与监管机构的考核压力，内部控制措施不够完备。四是国有企业信息沟通机制不畅通，管理信息系统部分过时，新信息系统建设投入不足，信息系统总体控制能力较弱。五是国有企业内部监督机制不健全。目前有些国有企业特别是国有中小型企业根本未设置专门的内部审计机构；己经设立的内部审计部门在组织、工作、经济上不独立。

建立风险导向内控制度的对策

明确国有企业战略目标和风险偏好。在制定企业战略时，应考虑将该战略的既定收益与企业的风险偏好结合起来，目的是要帮助企业的管理者在不同战略间选择与企业的风险偏好相一致的战略。在此基础上，我们再通过财务或非财务的目标分解，将体现目标的关键绩效指标（KPI）与能反映各重大风险变化的度量指标建立起联系，以确定各个重大风险对应可接受目标波动的承受水平。

根据业务流程建立风险导向内部控制制度。不同的企业目标所带来的风险类型和大小都不完全一样，对各种业务的风险加以分类、辨认、评价，分别针对各种具体业务设计风险导向的内部控制制度。建立内部控制时首先考虑风险因素及参数，比如风险概率、风险影响、风险系数；建立内部控制时进行风险评估，识别关键风险控制点，风险评估应实行动态管理，定期或不定期实施风险辨识、分析、评价，以便对新的风险和原有风险的变化进行重新评估；建立风险预警机制，制定风险管理解决方案，编写风险管理手册，确保各项措施落实到位；定期检查内控中风险管理工作，及时发现缺陷并改进。

加强信息系统建设，利用信息资源进行风险控制。要做好以下几方面工作：做好信息系统一般控制，包括人员控制、逻辑访问控制、设备控制、业务连续性控制，防止数据丢失；做好信息系统应用控制，包括输入控制、过程控制、输出控制，可以弥补一般控制的某些不足；做好网络控制，以防止未经授权的访问，并确保数据的完整性。

11.企业内部控制制度的重要保障 篇十一

关键词：内部审计；内部控制系统；提高经营效率

中图分类号：F239.6文献标志码：A文章编号：1673-291X(2008)08-0100-02

内部控制是在一个单位里，为实现经营目标、维护资产完整、保证会计及其他资料正确和财务收支合法，贯彻经营决策、方针和政策以及保证经济活动的经济性、效率性和效果性而形成的一种自我调节、制约和控制。由于企业内部控制通常表现为一个完整的体系或形成一种经常性的制度，因而称为内部控制系统或内部控制制度。

内部控制作为现代企业制度的重要组成部分其作用主要表现有以下几点：

1维护国家财经法纪的贯彻执行，保证企业合法经营。遵守国家财经法律、财经纪律和各项规章制度是企业领导及其所属各职能部门的职责，内部控制规定了处理各种业务的流程，从而保证了各项业务有章可循、有据可查，防止和纠正各种违法和违规行为，保证企业规范经营。

2保护财产的安全与完整、进行实物安全性控制。建立内部控制，采取严格的控制措施，特别是不相容职务的分离，使授权人与执行人，执行人与记账人，保管、出纳与会计人员，记总账与记明细账得以分开，形成一种内部相互牵制的关系。同时，实行限制接近财产和财产盘点核对等管理制度，从而使财产的收、付、存、用得到严密的控制，作到有效地制止浪费，防止各种贪污舞弊行为，确保财产物资的安全与完整。

3确保既定的经营方针和目标的贯彻实现，促进企业提高经营效率。现代企业都有特定时期的经营目标及相应的经营方针，并在经营管理过程中会不断进行管理决策。为了有效地实现其预期经营目标，保证既定的方针、决策能够贯彻执行，就必须对企业有关质量、成本、资金、利润等计划指标采取一系列控制措施，建立经营目标责任制，保证各部门能够协调一致地完成任务，使企业管理者能及时取得所需各种经营活动的信息。发现偏差能及时进行调整，以求最终实现预期经营目标。

内部控制所规定的相互联系、相互协调、相互制约的关系，使每一部门具有要求其他部门必须有效地执行任务的主动性，如销售部门追踪生产部门产品的生产情况，生产部门追踪仓库及时发料；而倉库则追踪按期进货，要求采购部门迅速采购，从而促使各部门经营效率的提高。

4保证会计记录和其他业务资料的正确与完整。正确无误和完整无缺的会计记录和其他业务资料是正确了解过去、严密控制现在、科学预测未来，进行决策的依据。保证会计数据的正确性是内部控制最初的、也是首要的作用。这是由于在经济业务处理过程中采取了程序控制，手续控制和凭证编号、复核、核对等措施，使经济业务和会计处理在相互联系、相互制约下进行，做到内部相互监督，从而防止错误发生，即使发生了错误也易于自动检验和自动纠正，保证了会计记录的正确和完整，同时，也为实施抽样审计提供可能，为审计工作提供了重要基础。

随着审计理论、审计实践及审计技术和审计方法的发展和变革，对内部控制系统的评价已成为现代审计的重要特点，审计对内部控制的重要作用表现在以几点：

1有利于完善内部控制系统。审计人员对内部控制系统的检查和评价，其对象和目的就在于内部控制的完善性上。这里所指的完善性，就是指内部控制系统是否健全，是否严密。被审计单位内部控制系统是否健全、是否严密是由审计人员对企业内部控制系统经过充分的调查后所形成的一个概念。在形成这个概念的过程中，审计人员通过收集有关的经营管理制度、规章和办法，以及向有关部门和人员调查了解，运用流程图法、调查表法或记述法等审计方法，对内部控制的流程的正确程度和完善程度以及若干控制点进行测试。因此。通过审计人员对内部控制的调查和测试，就能够明确被审计单位内部控制系统是否完善。如不完善，则可以提出改进建议或措施，有利于改进内部控制系统。

(二)有利于建立有效的内部控制系统。内部控制系统的有效性指内部控制系统在实际工作中能够充分发挥其控制作用。内部控制系统是否有效，不能由被审计单位自我标榜，而在于审计人员通过对内部控制系统的了解、调查、测试后，由审计人员做出结论，如果被审计单位的内部控制系统无效，则可通过审计报告予以提出，被审计单位就可根据审计报告中的建议和措施，把无效的内部控制系统通过纠正，变为有效的内部控制系统。

3有利于建立可行的内部控制系统。内部控制系统，除了严密、有效外，还必须可行。可行主要指：一是对于成本而言，即被审计单位所建立的内部控制系统需要投入的成本，必须小于建立该项内部控制系统后所获得的经济效益。二是指内部控制系统在实际工作中能否正常运行。内部控制是否可行，也不能由被审计单位自己来评价，应由具有客观立场的审计人员对其内部控制系统是否可行进行评价。因此，通过审计人员对内部控制系统的检查与评价，就能为被审计单位指明其内部控制系统是否可行，从而使被审计单位结合本单位的实际情况，重新建立或修订内部控制系统，以便其达到可行。

外部独立审计(注册会计审计师)虽然在内部控制系统的建立健全过程中发挥着重要作用，但其并不能完全代替内部审计的作用。原因在于注册会计师对企业内部控制系统的评价与内部审计基于的出发点并不完全相同，同时，注册会计师对企业的内部控制制度的了解程度和认识存在客观的局限性，不如内部审计人员深刻。

内部审计既是内部控制的不可或缺的重要组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。它主要体现在一个现代企业完善、健全的内部控制系统中，必须有完善、严密的内部审计制度、独立有效的内部审计机构和高素质、高责任心的内部审计人员。它既是内部控制系统中重要的一个分支系统，又是实现内部控制目标的重要手段，内审制度的完善是健全内部控制制度的重要内容。同时，内部审计还能为改进内部控制提供建设性的意见。所以，要建立健全内部控制制度，必须强化内部审计工作，使之规范化和制度化，这样才能取得事半功倍的效果，才能使企业建立和健全内部控制制度工作得以顺利推广。

从现阶段我国一般企业的内部审计看，其工作内容主要是：围绕信息的可靠性与完整性，政策、计划、程序、法律和规定的遵循，保护资本的安全，资源的节约和有效使用，经营目标的完成等方面来展开的。然而，随着企业内控制度的建立，外部约束机制的不断加强，内部管理的逐步提高，会计电算化的普及，账务表面的错弊会越来越少，内部审计也应从传统的防错向服务转变，内部审计的重点应从内部检查和监督向内部分析和评价转变。但内部审计从机构的设置、工作重点、审计内容的深度和广度、审计方式和规范管理等方面，还未发挥出应有的支持内部管理的作用，更无法适应现代企业

建立健全内部控制制度的要求。所以我们必须强化内部审计以达到健全内部控制的目的，这就需要对内部审计工作提出更高的要求。以下是对强化内部审计工作的几点建议：

1内部审计机构应重新合理定位，建立内部审计的独立性和权威性。内部审计部门应归董事会领导，完全独立于企业的经营管理层，只有这样才能保障内部审计的独立性和权威性。目前，大部分企业的内部审计部门，基本上与其他职能部门平行，有些中小企业甚至还没有独立的内部审计部门，无法保证内部审计的独立性和权威性。

2审计部门应做好分析工作、合理制定工作计划。审计部门应分析组织目标、战略和重要经营风险之间的相互关系，合理制定部门远期和近期工作计划。应将注意力集中在那些容易招致经营风险和能够产生额外机会的经营领域，决定哪些经营过程是最重要的，进而评估与这些过程相联系的内部控制活动的效率与效果。

3内部审计的职能要从查错防弊型向管理服务型转变。目前，一般企业的内部审计人员往往将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，其主要职能是查错防弊而不是對企业管理做出分析、评价和做出管理建议，审计的对象主要是会计报表、账本、凭证及其相关资料。内部审计应以内部控制系统为审计对象，并对在审计过程中发现的薄弱环节向董事会提交改进建议。

4加强内部考核的力度，使内部审计工作制度化。为了保证内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业就必须对内部控制制度的执行情况进行检查和考核，制订严格的考核标准，由内审部门对财务、经营等职能部门执行内部控制的情况进行检查；对于制度本身的缺陷应提出改进意见使之不断完善，对于属执行过程中出现的问题严格按考核标准进行奖罚。只有这样，才能使内部控制制度不断完善和严格执行。

5内部审计应从事后审计向事前审计和事中审计转变。目前，一般企业的内部审计都是事后审计，主要起监督作用。随着内部控制制度的建立，内部审计的作用将更多的体现在事前预防和事中控制，它将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。企业的采购计划、生产计划、销售计划、资金计划、投资计划及费用预算等均应做到事前审核、事中控制。内部审计应能及时发现各个环节存在的问题，把企业的风险降到最低程度。

6企业还应配备高素质的内部审计人才。随着内部审计由财务领域向经营、管理领域的拓展，审计机构在人员的构成上也应是多元化的，不仅要有懂财务的审计人才，而且还应配备精通企业各相关业务的专门人才，选择有丰富业务经验的人员加入内部审计部门，使内部审计在企业内部控制制度中发挥更大的作用。同时，加强内部人员的业务培训，加快知识更新，以适应不断变化的市场规则、不断更新的法律、法规的要求，以更好地提高内部审计的质量和效率。

12.企业内部控制制度的调查分析 篇十二

1 产权激励制度

如果说, 专利权制度是企业进行技术创新的外部激励制度的话, 那么, 产权无疑是企业的内部激励制度。

在民营科技企业, 有两种人显得格外突出:一种是技术创新者, 另一种是职业经理人。技术创新者可能用核心技术赢得了企业间竞争的最后胜利;可能争取制定了先进的技术标准, 使民营科技企业在市场上占据主导地位, 同时降低成本、创造更多的价值。而职业经理人, 可能把握了市场的需求变化, 使高科技产品具有极强的市场适应性, 带领着企业不断向前。这两种人成为了独立的起决定性作用的生产要素。就使得民营科技企业的产权结构变成了货币资本、各种资产、土地资源和人力资本的共同组合, 而人力资本实质上处于优先地位。

易事特电源股份有限公司体现了这一点。2005年, 他们就实行了管理层持股的制度。将公司资产的20%, 约1500万元作为期权股, 限期三年, 第一年按毛利润的5%;第二年按3%;第三年按2%提取分配给各个新产品研发设计部门。并规定不同类型的产品分配的比例也不同, 以此促进各部门多设计出新产品。

但很多企业却做不到。例如有代表性的一家电源设备有限公司实行的是对完成项目开发、取得专利、发表论文的技术人员进行奖励的制度;一家电脑器件公司, 对在创新方面有突出贡献的成员给予适时、适当的奖励;一家集团有限公司, 对技术人员视研发成果、技术服务情况发年终奖 (约为基本工资的50%) 。在一山区镇科技企业的普查中, 大多数均以简单的奖金作为激励手段, 只有少数几家辅以改善工作环境、升职、培训等作为补充激励。

对技术人员实行增加薪酬、单项科技奖等手段, 激励效果往往短期化, 他们与企业是 “一锤子买卖”关系, 使他们只注重眼前利益, 始终有一种“得了眼前利益就走人”的心理;或者看不到个人利益与企业长远发展有什么必然的联系, 缺乏对企业长远发展目标的思考, 很难将自身的职业前途和公司的发展相结合, 这就导致流失严重, 企业创新难以持久。对职业经理人缺乏明晰的产权, 会导致企业的短期性行为, 因为企业经营者不能够成为事实上的投资主体或控股主体, 很难产生对投资回报和企业发展的足够关怀。因此, 他们对技术创新成果的市场转化就不会立足于企业的长远发展, 他们可以有一个或几个成功的项目, 但却不会形成长效机制, 不会把技术创新和市场创新持续的进行下去。

生益科技股份有限公司为了避免上述现象, 实行了利润分享计划的绩效奖励制度, 并酝酿股权、期权等方式为管理层提供新的激励。中成化工股份有限公司则把股份的23%作为技术入股, 掌握在拥有核心技术的高层员工手中。

当然, 采用什么样的激励手段, 要从各个企业的具体情况出发。由于技术成果在技术水平、技术内容、技术形式等等方面都有很大的差别, 加上如若是刚起步的企业, 规模小, 组织结构简单, 收益分配不过是二三个人之间口头协商的过程, 程序不需太复杂。因此, 其他的东莞企业尤其是民营中小企业未必都要像上述几个企业这样做。然而, 就产权激励制度而言, 确实少有民营科技企业采取“科技人员成果奖励股份化”等长期的产权激励措施。究其原因, 是民营企业是从前途未卜、试试看起步的, 产权难以清晰约定。在产权难以在根本上明晰的前提下, 企业所有者自然担心肥水外流。于是便试图用天然的血缘关系建立起一种信任关系, 以保证企业资产的安全性;同时坚信天然的血缘关系在运作上最有效。所以不愿将产权对外分配, 坚持家族持股。这样家族外只能采取非产权的激励手段。可随着财富猛增, 奖励、加薪、放权等也越来越多, 各要素对增量的贡献作用众说纷纭, 产权更是迷离模糊。这时如果非家族的企业核心成员提出产权诉求, 就会爆发企业内部上上下下的纷争。纷争使家族核心成员对外增多了警惕戒备, 更趋向家族管理, 更不外派产权。家族化与产权不明晰就这样互为因果, 互相强化, 使产权激励不能实施、不敢实施。

2 组织结构制度

有效率的组织需要在制度上作出安排。技术创新活动同样要追求效率, 也就需要对它的组织进行制度安排。科学合理的企业组织制度安排可以形成有利于创新的内部组织结构和创新组织, 在企业内部形成合理的分工协调、权责分配关系, 对相关部门和个人起到激发创新动机、鼓励创新行为、形成创新动力的作用。

2.1 产学研合作的组织结构

东莞和全国一样, 都深感人才不足。中小企业受财力的制约又供养不起一支庞大的技术人员尤其是高层人才队伍。产学研合作, 较好地解决了这些问题。利用这种方式, 企业往往可以减少大量实验设备的购置, 避免不惜重金招聘高级技术人才的尴尬, 节省大量的成本。从而成为企业起步初期寻求技术创新实现重大突破的一个较佳选择。志成冠军集团有限公司在1995年开始自主研发。但资金和力量严重不足, 成果始终在低端市场徘徊。2002年与华中科技大学合作组建“电源研究院”。2004年又与武汉大学合作组建“网络多媒体技术研究院”。由此, 志成冠军以每年2000多万元技术创新的资金, 换来了销售额每年近50%的增长。这个组织结构大变动也即新制度安排, 把志成冠军的技术创新推上了一个过去根本不敢企及的新台阶。

然而, 能像志成冠军这样做的企业为数太少。在收回有效表格411份的调查中, 企业自行研发的313家, 占76.2%;共同合作开发的98家, 占23.8%。樟木头镇28家经省市认定的科技企业中仅有7家与高校、科研机构开展项目合作, 占25%;石碣镇26家只有2家, 占8%。从整体看, 东莞企业借用外力意识比较淡薄, 未能充分利用科研院所、高等院校在技术、人才方面的优势, 弥补自身科研实力不足和部分专业不强的弱点。

深圳民营科技企业格外重视这方面, 一般都紧紧地依托国内外著名的高校和科研院所, 形成产学研机制。如比亚迪设立了中央研究部, 北大、清华、科大、复旦、中南工大等200多名精英人才加盟。雅都公司的100多名员工, 高技术人员占了70%以上, 虽然具备了多领域、跨学科的复合技术优势, 但仍和复旦、华中理工、东北大、电力部自动化研究院等多所著名院校、研究机构保持密切的联系, 开展交流和合作。

2.2 有效协调的柔性组织结构

企业组织结构的不同设计, 决定了企业内部不同的联系方式, 从而会影响企业内技术创新活动的成败和绩效。因此, 使企业内部相关组织的形式、规模和结构适应技术创新需要而不断调整即形成柔性结构, 可以为技术创新要素的有机组合提供有利条件, 提高创新资源的利用效率, 让企业资源更易集中投入到技术创新潜力大的领域。同时, 通过组织制度安排, 协调各部门的行动, 加强研发与生产、营销等部门之间的沟通和交流, 可以提高研发成果的产业化速度, 进入市场出效益。

永强汽车公司与奥地利拥有一流消防车生产核心技术的卢森宝亚国际有限公司成立合资企业。在双方各出资50%的产权结构中, 作了一个超出常规想象的组织结构安排:即除两名外方董事和两名中方董事外, 再设一名非出资人的独立董事兼公司总经理, 聘请既懂得中国人的经营思路, 又理解欧洲人的想法的香港人担任, 有利双方磨合。由于注重协调, 合作愉快, 使得在投产一年后, 永强就能结合中国国情进行消防车设计的改造并获得成功。

在中成化工公司, 五大股东中的四个非技术股东基本不干预企业的生产和运作, 积极依法支持公司管理层作出的各项决策。让拥有全新经营理念、均为国内一流化工专家的公司管理层, 能够紧紧跟踪国内外的最新动态, 不断开发新工艺、新产品。

可是, 在我们调查过的科技企业中, 大多数实行的都是惯用的直线职能型组织结构。决策层构成中科技研发的比重太低。而相当高层管理者不重视分工和层次, 不懂得合理授权, 处理问题喜欢事事亲为, 一竿子插到底。不能调动研发工作者的积极性, 发挥他们的作用。

3 精神动力结构

精神动力结构是企业的非正式制度, 包括价值观、意识形态、习惯等。它在企业的技术创新过程中, 可以激发创新热情, 降低交易成本, 提高创新绩效。这里, 我们着重谈谈企业家精神。

没有企业家的创新精神, 就没有企业的技术创新和制度创新。当今这种精神来自企业家的责任感——对民族或所在地或企业的责任;成就感——表明自己能够胜任一般人难以胜任的工作;享受感——觉得奋斗过程是一种享受。有几家企业在这方面有充分展现:中成化工高级管理层的主要成员, 有18名是著名大学60年代的毕业生, 他们有振兴民族工业的高度责任心和不做世界第—决不罢休的奋斗精神。志成冠军的经营者从不安于现状, 每一个被把握到的市场机遇都没有被忽视, 他们不惧怕创新的难度, 不惧怕创新带来的风险。永强汽车通过对市场的敏锐把握, 毅然决然闯进壁垒森严的专用车生产领域。这是对企业家进取精神和合作精神的完美诠释。

可是上述情景奇缺。在调研中有这样一个情况。我们请453家科技企业 (包括国家高新技术企业、省高新技术企业、省民营科技企业、市民营科技企业) , 将东莞技术创新环境与沿海的一些重要城市 (分别是:上海市、江苏主要城市、浙江主要城市、深圳市、广州市、北京市、青岛市、厦门市、大连市) 作比较。结果企业更多倾向东莞技术创新环境不如除厦门、大连以外的其他城市。但紧接着, 我们征求企业如有机会投资或增资时最想在哪三个地区进行?企业选择最多的却还是东莞, 别的城市得票远远落在后头。为什么认为东莞的技术创新环境不如别的城市, 却又愿意在东莞投资或增资?这只能说明企业并不太看重技术创新的环境, 或者说, 技术创新带给企业的利益要远远小于其他因素带来的利益。是其他因素吸引企业更乐意到东莞投资。与深圳的比较最惊讶:认为技术创新环境东莞优于深圳的仅有17家企业, 占所有回答该问题企业的4.2%, 认为东莞劣于深圳的有249家企业, 占61.5% (其余认为差不多或说不清) 。但选择投资地时, 深圳连前三名都进不了, 选票只是选择东莞的三分之一。根据我们在与深圳几步之遥的东莞塘厦镇的调查, 几家从深圳迁至塘厦的企业看重的是东莞的低工资成本、低房地价成本。这就是说, 低工资、低房地价缓解了企业外在的竞争压力, 削弱了企业内在的逐利动力。如果连这些被称为“科技企业”的企业都没有技术创新冲动的话, 那么其他企业就更难期待了。

另外一项调查也可看到企业家的价值取向。有研发机构的271家企业, 进行产品、工艺研发和完善的占67.5%, 承担重大工程研发的仅占15.7%。可见它们大多并不寻求突破性的技术创新。

在市场经济条件下, 政府不能强制企业进行技术创新, 也不能替代企业进行技术创新。中小企业本身就存在用模仿替代创新的惰性, 在东莞中小企业大量集聚的环境中, 尤为如此。由于多为非公有企业, 行政激励和荣誉推动收效甚微;由于多为外来资金, 乡情自豪感也没多少作用。看来孕育企业家精神的土壤还缺少足够的养份。

我们不得不在这里描述一下深圳科技创业的企业家队伍。这支队伍中的大多数是出身于“ 海归” 或“ 下海” 的科技人员, 他们带着自己的发明创造或技术诀窍, 满怀激情而没有任何思想羁绊, 从祖国各地乃至世界各国闯入深圳, 进行创业。他们形成了一个以“移民文化+创业文化”为核心理念的创新体系。移民就是为了创业, 创业创新就是这些人的人生目标。他们相互理解, 相互鼓励, 希望自己成功, 也希望别人成功。在企业内部对创新失败者以保护和帮助。领军人物的理念感染着他周围的人, 不仅渗透在企业文化中, 也渗透到整个城市文化中, 因为深圳全市90%的研发机构设在企业, 90%的研发人员在企业, 90%的研发经费来自于企业, 90%的专利由企业所申请, 企业主导了全社会的技术创新。

4 总结及建议

(1) 寻求多样化的激励机制

东莞科技企业规模小, 层次低, 使得所有者难以对未来有一个清晰的预期, 导致了长期激励机制缺乏可操作性。所以不能简单强调期权激励, 应该是在注重长中短期结合的思维框架中, 根据实际情况, 实行多样化激励。

目前, 在国外的股权激励制度安排中, 主要采用股票期权、股票奖励、员工持股、利润分享等方式, 我国的一些企业也进行了尝试, 东莞都可以借鉴。在实施上述做法的时机尚未成熟时, 也考虑采用研发成果重奖、按研发成果销售额或实现利润比例提成等办法。

(2) 探索建立适宜的组织结构

产学研合作是东莞科技企业在人才匮乏情况下开展技术创新的有效方法。要设法形成一种以企业为主体, 学、研机构有效参与、共同运作的合作机制。在机制中各方地位平等, 没有哪方绝对占主导。严格地以契约作为合作的基础, 规定好各方的利益分配和风险分担。大学和科研机构提供人才、科研力量、技术成果;企业提供资金和实践场地;加上政府提供完善的法律法规环境。就能充分保障合同的有效性, 实现技术创新活动的高收益。当然, 并不是说中小企业都得按照志成冠军的方式去做, 因为它们更多的可能是短平快项目, 这就可以采用与高校、科研机构、科研人员短期合作、弹性合作的方式。

由于东莞中小型的科技企业大多还是家族式管理。如何在决策层中加入科技人员形成适宜的组织结构?可以考虑设置一个总工程师兼副总经理的职务, 增强组织结构的活力。

对研发部门, 在组织结构设计时就要让它有较多的柔性, 因为相对于其他部门, 它面对的环境不确定性更高些, 自然它要给更多的思考空间和时间;它的工作具有创新性, 自然就要给它更多的自由、更多的选择。只有这样才使得它有能力应付日益增大的环境不确定性。易事特公司成立了工程技术研究开发中心后就保证, 高管平时不干预研发人员的具体工作, 不下达一些不切实际、时常变动的任务, 放手让其研究。

针对具体新产品的研发, 目前较为适合中小企业的组织结构是矩阵结构。即在不改变原有直线管理结构的条件下, 再设置一些为完成研发必需的横向项目组织, 完成任务即可解散。一些科技企业的工程技术研发中心, 设计组织结构时基本上都注意了在中心内部设立与研发直接相关的如情报信息、设计开发、品质检验等职能机构, 但对调动企业各部门协力支持研发则关注不多。可以说, 创新是一个普遍渗透的过程, 几乎涉及企业的每一个角落。所以, 即使是最松散的联系, 一旦出现支持配合不够, 工作就会被迫中止。协作在这里特别重要。龙昌玩具有限公司的做法是, 根据开发项目, 抽调各部门的有关人员, 组建项目管理小组来组织领导研发。

(3) 塑造企业家和企业的创新精神

企业家应具有远见卓识, 有敢冒风险和积极进取的人格特质。东莞的企业家也不能说没有这样的特质。与深圳不同的是, 深圳有一批企业家, 是带着技术成果或设想, 专门跑到深圳来创业的。这在深圳的风险投资业快速发展中可以得到例证:深圳与硅谷不同, 硅谷是先有高校提供人才和科研成果, 然后吸引风险资金的进入;深圳则是先有科研成果寻找风险资金的结合, 成功示范后才吸引了高校、研究机构的出现。

东莞的企业家, 最初是到东莞打工或开展非技术创新经营, 之后看出了机遇才转入科技创新行列的。移民与技术创业融为一体无疑比游移与偶入科技组合更彰显企业家精神。从企业家精神形成的社会环境看, 是东莞移民文化的成熟度低于深圳。在深圳移民文化已占主导地位, 新来的创业者很快就有了主人翁感觉, 行为收益预期清晰, 所以创新观念在人群中强势传递, 为大家接受并践行;东莞没有深圳的特殊政策、特殊环境, 只能是原生态的成长, 便形成了以原住民为核心, 周围不断聚集新来者的态势。新来者不易进入社会核心群体, 行为后果的不确定性过大, 收益预期不清晰, 从而使新来者植根性弱, 游离性强, 创新热情时断时续, 时高时低就不足为奇了。从企业家自身看, 由于早期的心理准备不足, 对所涉及的科技知识、经验把握不深, 造成东莞科技企业家对技术创新的预期不清晰, 虽败犹荣、屡败屡战的理念的积累量不大。所以在技术创新过程中, 他们的痛苦成本和心理调适成本一直居高不下。对立项, 他们可能犹豫不决;在开展后, 一旦出现短期利润, 他们可能就会见好就收;一旦发现其他途径的收益, 他们可能就会转手。因为这些机会成本、转换成本都远低于痛苦成本和心理调适成本。

对上述情况, 从社会角度看, 是要加快本地文化与移民文化的融合;从企业家角度看, 是要摆脱管理模式的路径依赖, 向不断学习、挑战自己的企业家精神升华。

摘要：人们研究东莞民营科技企业时, 忽略了企业的内部制度, 本文弥补这个空白。进行了近五百家科技企业的问卷调查和几十家科技企业的实地观察, 从制度分析的角度指出其在产权激励、组织结构、精神动力上的缺陷, 并提出创新的建议。

关键词：东莞,民营科技企业,技术创新,内部制度

参考文献

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13.企业内部控制法律制度 篇十三

2008年5月，中华人民共和国财政部、中国证券监督管理委员会、中华人民共和国审计署、中国银行业监督管理委员会、中国保险监督管理委员会印发了《企业内部控制基本规范》。2010年4月，中华人民共和国财政部、中国证券监督管理委员会、中华人民共和国审计署、中国银行业监督管理委员会、中国保险监督管理委员会又引发了《企业内部控制配套指引》，包括《组织框架》《发展战略》、《人力资源》、《社会责任》《企业文化》《资金活动》、《采购业务》、《资产管理》、《研究与开发》、《工程项目》、《担保业务》、《业务外包》、《财务报告》、《全面预算》、《合同管理》、《内部信息传递》、《信息系统》、《企业内部评价指引》、《企业内部控制审计指引》。确定自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。同时，鼓励非上市大中型企业提前执行。这标志着中国企业内部控制规范体系已基本建成。

一、内部控制目标

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。

内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

（一）促进遵循国家法律法规

内部控制要求企业必须将发展置于国家法律法规允许的基本框架之下，在守法的基础上实现自身的发展。

（二）促进维护资产安全

资产安全是投资者、债权人和其他利益相关者普遍关注的重大问题，是企业可持续发展的物质基础。良好的内部控制，应当为资产安全提供扎实的制度保障。

（三）促进提高信息报告质量

可靠及时的信息报告能够为企业提供准确而完整的信息、支撑企业经营管理决策和对营运活动及业绩的调控；同时，保证对外提供的信息报告的真实、完整，有利于提升企业的诚信度和公信力，维护企业良好的声誉和形象。

（四）促进提高经营效率和效果

它要求企业结合自身所处的特定环境，通过建立健全有效的内部控制，不断提高经营活动的盈利能力和管理效率。

（五）促进实现发展战略

这是内部控制的终极目标。它要求企业将近期利益与长远利益结合起来，在企业经营管理中努力做出符合战略要求、有利于提升可持续发展能力和创造长久价值的策略选择。

二、内部控制原则

内部控制原则是企业建立与实施内部控制应当遵循的基本指南。

（一）全面性原则

内部控制应当贯穿决策、执行和监督的全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项，实现全过程、全员性控制，不存在内部控制空白点。

（二）重要性原则

内部控制应当在兼顾全局的基础上，关注重要业务事项和高风险领域，并采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。重要性原则的应用需要一定的职业判断，企业应当更具所处行业环境和经营特点，从业务事项的性质和涉及金额两方面来考虑是否及如何实现重点控制。

（三）制衡性原则

内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督的机制，同时兼顾运营效率。制衡性原则要求企业完成某项工作必须经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节；同时，还要求履行内部控制监督职责的机构和人员具有良好的独立性。

（四）适应性原则

内部控制应当与企业规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化加以调整。适应性原则要求企业建立与实施内部控制应当具有前瞻性，是实德队内部控制进行评估，发现可能存在的问题，并及时采取措施予以补救。

(五)成本效益原则

内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。成本效益原则要求企业内部控制建设必须统筹考虑投入成本和产出效益之比。对成本效益原则的判断需要从企业整体利益出发，尽管某些控制会影响工作效率，但可能会避免整个企业面临更大损失，此时人仍应实施相应控制。

三、内部控制要素

（一）内部环境

内部环境规定企业的纪律与框架，影响经营管理目标的制定，塑造企业文化氛围并影响员工的控制意识、是企业建立与实施内部控制的基础。内部环境主要包括治理结构、机构设置及权责分配，内部审计、人力资源、企业文化等。

1.治理结构。企业应当根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确董事会、监事会和经理层在决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。

2.机构设置及权责分配。企业应当结合业务特点和内部控制要求设置内部机构，明确职责权限，将权力与责任落实到各责任单位。企业内部机构设置虽然没有统一模式，但所采取的组织机构应当有利于替身管理效能，保证信息畅通流动。

3.内部审计机制。企业应当加强内部审计工作、保证内部审计机构设置，人员配备和工作的独立性。

4.人力资源政策。人理偶资源政策应当有利于企业可持续发展，一般包括员工的聘用、培训、辞退与辞职；员工的薪酬、考核、晋升与奖惩；关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度；对掌握国家秘密和重要商业秘密的员工；离岗的限制性规定等内容。企业应当将职业道德修养和专业胜任能力作为选拔和平庸员工的重要标准，切实加强员工培训和继续教育，不断提升员工素质。

5.企业文化。企业应当加强文化建设，培训积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神，树立现代管理理念，加强

风险意识和法观念。董事、监事、经理及其他高级管理人员在塑造良好的企业文化中发挥关键作用。

（二）风险评估

风险评估是企业及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险应归策略，实施内部控制的重要环节，风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和分险应对。

1.目标设定。风险是指一个潜在事项的发生对目标实现产生影响的可能性。风险与可能被影响的控制目标关联。企业必须制定与生产、销售、财务等业务相关的目标，设立辨认、分析和管理相关风险的机制，以了解企业所面临的来自内部和外部的各种不同风险。

2.风险识别。企业不仅要识别内部分险，还要识别与控制目标相关的各类外部风险。企业识别内部分险，一般关注：董事、监事、经理及其他高级管理人员的职业操守、员工专业胜任能力等人力资源因素；组织机构、经营方式、资产管理、业务流程等管理因素；研究开发、技术投入、信息技术运用等自主创新因素；财务状况、经营成果、现金流量等财务因素；营运安全、员工健康、环境保护等安全环保因素等。企业识别外部风险，一般关注：经济形势、产业政策、融资环境、市场竞争、资源供给等经济因素；法律法规、监管要求等法律因素；安全稳定、文化传统、社会信用、教育水平、消费者行为等社会因素；技术进步、文化传统、工艺改进等科学技术因素；自然灾害、环境状况等自然环境因素等。

3.风险分析。在充分识别各种潜在分险因素后，要对固有分险，既不采取任何防范措施可能造成的损失程度进行分析，同时，重点分析剩余分险，即采取了相应应对措施之后仍可能造成的损失程度。企业应当采取定性与定量相结合的方法，按照分险发生的可能性及其影响程度等，对识别的分险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的分险。

4.分险因对。企业在分析了相关分险的可能性和影响程度之后，结合分险承受度，权衡分险与收益，确定分险应对策略。常用的分析暗应对策略有：分险规避，即改变或回避相应业务，不承担相应风险；分险承受，即比较分险与收益后，愿意无条件承担全部分险；分险降低，即通过购买保险，外包业务等方式来分担一部分分险，分险应对策略的选择与企业分险偏好密切相关，为此企业应当合理分析和掌握董事、经理及其他高级管理人员、关键岗位员工的分险偏好，采取适当的措施，避免因个人分险偏好给企业带来的重大损失。分析暗影队策略往往需结合营运。

（三）控制活动

控制活动是指企业根据风险应对策略，采用相应的控制措施，将分险控制在可控制之内，是实施内部控制的具体方式。常见的控制措施有：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等，企业应当根据内部控制目标，结合分险应对策略，综合运用控制措施，对各种业务和事项实施有效控制。

1.不相容职务分离控制。所谓不相容职务，是指那些如果被一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，有可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。不相容职务一般包括：授权批准与业务办理、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。对于不相容的职务如果不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊等行为！不相容职务分离的核心是“内部牵连”，因此，企业为在设计内部控制系统时，首先应确定那些职务和岗位是不相容的；其

次要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容职务和岗位之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。

2.授权审批控制。授权审批是指企业在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准，授权审批形式通常有常规授权和特别授权之分，常规授权是指企业在日常经营管理活动中按照既定的职权和程序进行的授权，用以规范经济业务的权利、条件和有关责任者，其时效性一般较长。对办理例外的、非常规性交易事项的权利，特别授权是企业在特殊情况，特定条件和责任下的应急性授权。企业必须建立授权审批体系，编制常规授权指引，规范特别授权范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。对于重大的业务和事项，企业应当实行集体决策审批或者联名制度，任何个人不得单独进行决策或擅自改变计提决策。

3.会计系统控制。会计作为一个信息系统，对内能够提供经营管理的诸多信息，对外可以向投资者，债权人等提供用于投资决策的信息。会计系统控制主要是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、轨迹、分类、编报等而进行的控制，其内容主要包括：（1）依法设置会计机构，配备会计从业人员，建立会计工作的岗位责任制，对会计人员进行科学合理的分工，是指相互监督和制约；（2）按照规定取得和添置原始凭证；（3）设计良好的凭证格式；

（4）对凭证进行连续编号；（5）规定合理的凭证传递程序（6）明确凭证的装订和保管手续责任；（7）合理设置账户，鞥机会计证簿，进行复式记账；（80）按照《会计法》和国家统一的会计准则制度的要求编制、报送、保管财务会计报告。

4.财产保管控制。财产时企业资金、财务及民事权利义务的综合，按是否具有实物形式，分为有形财产（如资金、财务）和无形财产（如著作权、发明权），按民事权利义务分为积极财产（如金钱、财务及各种权益）和消极财产（如债务）保障财产安全特别是资产安全，是内部控制的主要目标之一。财产保护孔子的措施主要包括：（1）财产记录和实物保管。关键是要妥善保管涉及资产的各种文件资料，避免记录受损、被盗、被毁。对重要的文件资料，应当留有备份，以便在遭受意外损失或毁坏是重新恢复，这在计算机处理条件下尤为重要。（2）定批判点和账实核对。它是只定期对实物资产进行盘点，并将盘点结果与会计记录进行比较。盘点结果与会计记录如不一致，说明资产管理上可能出现错误、浪费、损失或其他不正常现象，应当分析原因、查明责任、完善管理制度。(3)限制接近。它是指严格限制未经授权的人员对资产的直接接触，只有经过授权批准的人员才能接触该资。现值接近包括限制对资产本身的接触和通过文件批准方式对资产使用和分配的间接接触。一般情况下，对货币资金、有价证券、贵重物品、存货等变现能力强的资产必须限制无关人员的直接接触。

5.控制预算。预算是企业未来一定时期内经营、资本、财务等各方面的收入、支出、现金流的总体计划。预算控制的内容涵盖了企业经营活动的全过程，企业通过预算的编制和预算的执行情况，可以比较、分析内部各单位未完成预算的原因，并对未完成预算的不良后果采取改进措施。在实际工作中，预算编制不论采用自上而下或自下而上的方法，其决策权都应落在内部管理的最高层，有这一权威层析进行决策、只会和协调。预算确定后由各预算单位组织实施，并附之以对等的权、责、利关系，有内部审计等部门负责监督预算的执行。分解预算控制的主要环节有：（1）确定预算的项目、标准和程序；（2）编制和审计预算（3）预算指标的下达和责任人的落实；（4）预算执行的授权；（5）预算执行过程的监控；（6）预算差异的分析和调整；（7）预算业绩的考核和奖惩。

6.运营分析控制。运营分析是对企业内部各项业务、各类机构的运行情况进行独立分析和综合分析，进而掌握企业运营的效率和效果，为持续的优化调整奠定基础。运营分析控制要求企业建立运营情况分析制度，综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析趋势分析等方面，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，既是查明原因并加以改进。

7.绩效考评控制。绩效考评是对所属单位及个热闹占有、使用、管理域配置企业经济资源的效果进行评价。企业董事会及经理层可以根据绩效考评进行有效决策，引导和规范员工行为，促进实现发展战略和提高经营效率效果。绩效考评控制的主要环节有：（1）确定绩效考评目标，绩效考评目标应当具有针对性和可操作性；（2）设置考核指标体系，考核指标既要有定量指标以反映评价课题的各种数量特征，又要有定性指标，一说明各项非数量指标的影响，同时，针对不同的评价指标赋予相应的权重，体现各项评价指标对绩效考评结果的影响程度和重要程度；（3）选择考核评价标准，评价标准是反映评价指标优劣的具体参照物和对比尺度，企业可以根据评价目标选用不同的评价标准，如历史标准、预算标准、行为标准等；（4）形成评价结果，根据评价指标和评价标准，对企业全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，在此基础上形成评价结论；（5）制定奖惩措施，企业应当将绩效考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、平邮、降级、调岗和辞退的依据。

处上述常见控制措施外，企业还需建立重大重大分险预警机制和突发事件应急处理机制，明确分险预警标准，对可能发生的重大分险或突发事件，制定应急预案，明确责任人员、规范处理程序，确保突发事件得到及时妥善处理。

（四）信息与沟通

信息与沟通是企业及时、准确的收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部，企业与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。信息与沟通的要件主要包括：信息质量、沟通制度、信息系统、反舞弊机制。

1.信息质量。信息是企业各类业务事项属性的标识，是确保企业经营管理活动顺利开展的基础。企业日常生产经营需要收集各种内部信息和外部信息，并对这些信息进行筛选、核对、整合，提高信息的有用性。企业可以通过财务会计资料、经营管理资料、调研报告、专项信息、内部刊物、办公网络等渠道，获取内部信息；还可以通过行业协会组织、社会中介机构、业务往来单位、市场调查、来信来访、网络媒体以及有关监督部门等渠道，获取外部信息。

2.沟通制度。信息的价值必须通过传递和使用才能体现。企业应当建立信息沟通制度，将内部控制相关信息在企业内部各管理级次、责任单位、业务环节之间，以及企业与外部投资者、债权人、客户、供应商、中介机构和监督部门等有关方面之间进行沟通和反馈。重要信息需及时传递给董事会、监事会和经理层。

3.信息系统。为提高控制效率，企业可以运用信息技术加强内部控制，建立于经营管理相适应的信息系统，促进内部控制流程与信息系统的有机结合，实现对业务和事项的自动控制，减少和消除人为操纵因素。企业利用信息技术对信息进行集成和共享的同时，还应加强对信息系统开发与维护、访问与变更、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制，保证信息系统安全稳定运行。

4.反舞弊机制。舞弊是指企业董事、监事、经理其他高级管理人员、员工或其他第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为，它是需要企业重点加以控制的领域之一。企业应当建立反舞弊机制，坚持惩防并举、重在预防的原则，明确反舞弊工作的重点领域，关键环节和有关机构在反舞弊工作中的职责权限，规范舞弊案件的举报、调查、处理、报告和补救程序。反舞弊工作的重点包括：

（1）未经授权或者采取其他不法方式侵占、挪用企业资产，牟取不当利益；（2）在财务会计报告和信息披露等方面存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏等；

（3）董事、监事、经理及其他高级管理人员滥用职权；（4）相关机构或人员串通舞弊。为确保反舞弊工作落实到实处，企业应当建立举报投诉机制和举报人保护制度，设置举报专线，明确举报处理程序、办理时限和办理要求，确保举报，投诉成为企业有效掌握信息的重要途径。举报投诉机制和举报人保护制度应当及时传达至全体员工。

（五）内部监督

内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。内部监督包括日常监督和专项监督。

1.日常监督。日常监督是指企业对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查。日常监督常见方式包括：（1）在日常经营活动中获得能够判断内部控制设计与运行情况的信息；（2）在与外部有关方面沟通过程中获得有关内部控制涉及与运行情况的验证信息；（3）在与员工沟通过程中获得内部控制是否有效执行的证据；（4）通过账面记录与实物资产的检查比较对资产的安全性进行持续监督；（5）通过内部审计活动对内部控制有效性进行持续监督。

2.专项监督。专项监督是指在企业发展战略、组织结构、经营活动。业务流程、关键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下，对内部控制的某一或某些方面进行有真毒性的监督检查。专项监督的范围和频率根据分险评估结果以及日常监督的有效性等予以确定。专项监督应当与日常监督有机结合，日常监督是专项监督的基础，专项监督是日常监督的补充。如果发现某项专项监督需要经常性的进行，企业有必要将其纳入日常监督之中。