核算业务制度

核算业务制度（精选12篇）

1.核算业务制度 篇一

日常业务核算简历模板

姓 名： 大学生个人简历网

国 籍： 中国

目前住地： 广州

民 族： 汉族

户 籍 地： 茂名

身 材： 162 cm kg

婚姻状况： 未婚

年 龄： 28

◆ 求职意向及工作经历

人才类型： 普通求职

应聘职位： 财务/会计助理/会计文员、

工作年限： 6 职 称： 无职称

求职类型： 全职 可到职日期： 随时

月薪要求： --3500 希望工作地区： 广州 天河区 黄埔区

◆ 工作经历

公司名称： 广州鼎荣装饰工程有限公司 起止年月： -07 ～ -04

公司性质： 私营企业 所属行业： 广告

担任职务： 会计助理

工作描述： 1、日常业务核算、支付，凭证编制；

2、制作项目月度汇款计划表；应收、应付帐款跟进；

3、银行对账、年审、结算；

4、票据申请、使用、保管；进项票扫描认证；协助完成月度报表及税务申报；

5、组织存货盘点；

6、原始票据收集和分类整理；

7、部门领导交付的.其他工作。

离职原因：

公司名称： 广州琦天电子科技有限公司 起止年月： -07 ～ 2012-06

公司性质： 私营企业 所属行业： 通信/电信/网络设备

担任职务： 商务兼会计文员

工作描述： 1、接单，购销合同制作、执行；

2、核算、划转内部往来款项，到款确认；

3、费用单据审核、报销；现金、银行凭证制作及日记帐登记；

4、支票、发票购买、开具、保管。

◆ 教育背景

毕业院校： 广东省轻工业技师学院

最高学历： 中专 毕业日期： -07-01

所学专业： 精细化工 第二专业：

培训经历：

◆ 语言能力

外 语： 英语 一般

国语水平： 优秀 粤语水平： 良好

◆ 工作能力及其他专长

熟练使用word、excel、用友、速达财务软件。熟悉增值税开票系统及电子申报系统。熟悉增值税、地税网上申报程序，熟悉银行结算、年审等事务。持有效会计从业资格证。

◆ 个人自传

本人工作以来，一直从事销售与财务相关工作，办事沉稳，细心耐心，善于总结工作经验。有良好的职业操守。

2.核算业务制度 篇二

外贸企业的进出口业务主要以外币进行交易和结算, 但会计核算时以人民币为记账本位币, 由于会计上收入、支出的确认入账时间和实际收汇、付汇时间的不一致, 在汇率变动的情况下便产生汇兑损益, 所以核算上要记录、核算汇率变动对企业损益的影响, 记入“财务费用——汇兑差额”科目。在人民币和外币的汇率相对稳定的情况下, 每年或每月设定一个汇率进行核算即可, 无需考虑汇率波动的问题。自我国开始实行以市场供求为基础有管理的浮动汇率制度以来, 汇率波动幅度加大, 再按以前方法核算, 会造成以外币计价的出口销售收入 (以下简称“收入”) 和进口采购成本 (以下简称“成本”) 入账金额不实;另外, 在实际收付汇时, 由于收付汇时的即期汇率与计入收入和成本汇率的偏差较大, 还造成了目前财务核算时高额的汇兑差额。

针对此问题, 笔者建议采用每日设定汇率的方法, 尽量保证会计核算使用的汇率接近市场的即期汇率, 减少收入成本的偏差。另外, 由于目前汇率的大幅变动, 使得进出口业务中以外币计价的实际收入和成本在减少, 但在会计核算时, 按会计准则的规定企业须将实际收汇和付汇时使用的汇率与计入收入成本的汇率差额, 作为“财务费用——汇兑差额”进行核算, 使得进出口业务的收入和成本不实, 进而造成实际业务收益不实。为此, 可从工作实际出发, 将此类汇兑差额计入相应的出口销售收入或进口采购成本, 会计核算时, 在“出口主营业务收入”和“进口主营业务成本”科目下分别设置“汇兑差额”明细科目, 核算由于汇率变动对收入和成本的影响。这样更能真实反映企业的收入、成本、差价和实际业务状况。

另外, 企业进行外币结汇和购汇产生的汇兑差额, 以及每月末应对外币往来和外币银行按月末汇率进行重新估价产生的汇兑差额, 按会计准则的规定记入“财务费用——汇兑差额”科目。考虑到汇兑差额科目核算的内容较多, 建议在“财务费用——汇兑差额”科目下设“结购汇差额”、“往来重估差额”、“外币银行重估差额”等明细科目分别核算。

二、转口业务会计核算问题

传统的外贸业务包括进口业务、出口业务、进料加工业务等贸易方式, 随着国内外经济的快速发展, 目前从国外采购货物再销往其他国家的转口业务异军突起, 占据了一定的市场份额。如何对转口业务进行财务核算, 会计准则没有明确的规定。

实际工作中转口业务采购和销售多以外币计价, 按照转口业务操作流程和单据流转方式, 笔者建议将转口业务视同为一笔进口业务和一笔出口业务进行核算, 只是货物不再进行报进和报出。从国外采购时按进口采购的方法核算, 因进口的采购成本按到岸价 (CIF) 确定, 转口采购成本也应按到岸价确定, 即转口采购成本应包括货物成本、海运费、保险费, 但不含关税。向国外销售时销售收入的确认方法应按出口销售收入确认方法核算, 因出口的销售收入按离岸价 (FOB) 核算, 转口销售收入也应按离岸价核算, 转口销售收入中的海运费、保险费应用红字冲减转口销售收入, 另外和出口业务一样, 对国外支付的佣金和国外扣费应用红字冲减转口销售收入。进出口收入成本的核算规则可归结为:进出口业务中发生的国内费用计入经营费用, 国外费用冲减销售收入或计入销售成本, 转口业务为进出口业务的一种, 故应遵循此核算规则。会计准则中应对转口业务的核算方法予以明确, 以便财务人员更好的执行和掌握。

三、进出口佣金核算问题

在传统外贸业务中, 出口业务经常涉及支付佣金问题, 财务核算时对支付的出口佣金, 是以红字冲减出口主营业务收入的方法核算。一直以来, 进口业务很少涉及支付佣金问题, 会计准则中对进口佣金的会计核算也没有明确的规定。目前随着国际国内市场和业务模式的变化, 大宗商品尤其是大宗原材料的进口业务, 经常需支付佣金给国外的中间商, 由于会计准则没有明确的规定, 使此部分核算无据可依。

针对此问题, 可参照出口佣金的核算方法, 出口业务核算佣金时是用红字冲减货物的出口销售收入, 进口业务核算时支付的进口佣金就应该相应增加进口采购成本, 计入进口主营业务成本。原因是付给中间商的佣金应属于货值的一部分, 是在货物采购入库前支付的费用, 应计入货物的成本, 这样更符合收入成本配比原则。另外, 建议在“进口主营业务成本”科目下增加“进口佣金”明细科目进行核算。

四、增加外贸核算子科目问题

会计科目的设置是正确核算的前提。目前的会计科目中并没有设置有关外贸业务和外汇核算的科目, 编制报表时应如何处理也没有明确的规定。为了使外贸业务核算更加清晰和准确, 建议针对外贸业务增加各类子科目进行核算。

从收入和成本科目上看, 外贸销售的形式众多, 包括出口业务、进口业务、转口业务、来料加工、进料加工、补偿贸易、易货贸易等, 各类业务还进一步分为自营业务和代理业务等。笔者建议在“主营业务收入”科目中按不同的贸易方式增添若干个子科目, 如增加“出口主营业务收入”、“进口主营业务收入”、“转口主营业务收入”、“进料加工收入”等子科目, 在以上子科目下再分别设立自营、代理的下一级子科目;“主营业务成本”科目按照以上方法对应增添子科目进行核算。“应收账款”和“应付账款”也应下设“应收外汇账款”和“应付外汇账款”子科目核算。这不仅有利于口径一致, 更有利于报表的编制。

另外, 企业的外贸业务中经常会涉及多个币种, 不同业务用不同国家的货币进行交易和结算, 目前企业的借款也不只限于人民币借款, 还有美元、欧元等其他币种的借款业务。鉴于此, 对于银行存款、短期借款、长期借款科目, 建议按外币币种不同下设子科目。如在银行存款科目下添加人民币银行存款、美元银行存款、欧元银行存款等子科目, 便于不同币种业务的分类核算和分类汇总, 这样会计核算也比较清晰。同样, 短期借款和长期借款也建议按此规则添加子科目进行核算。

随着全球经济的快速发展, 外贸企业的经营也更加多元化、国际化, 今后还将会出现更多新的营销模式和外汇结算方式, 外贸财务核算也应紧跟时代步伐, 适时更新, 充分满足新业务模式下外贸财务核算的要求。

摘要：外贸业务会计核算与国内商品流通业务会计核算的内容相近, 主要围绕着商品购进、储存、销售三个环节进行。但由于其业务是跨国境的商品交易, 所以与国内商品流通业务的会计核算也有许多不同, 如进出口经营的方式和种类更多, 涉及多币种的外汇核算、汇兑损益核算等。随着国内外经济的快速发展, 外贸企业的业务模式更加多样化, 另外, 人民币汇率的大幅波动也给企业的外汇核算增加了难度。本文就实际工作中遇到的一些外贸业务核算问题进行探讨。

3.浅谈建筑会计工程运营核算业务 篇三

【关键词】建筑会计；工程运营业务的核算

工程运营业务的核算要从以下几方面去分析：

一、工程投标

1.投标的概述

投标是指具合法资格和能力的投标人根据投标条件，以投票报价形式争取获得工程任务的一种经济活动。

2.投标过程的核算及账务处理

（1）支付投标保证金时，增加应收账款，减少银行存款；发生标书设计费、制作费等各项费用时，增加管理费用——投标费用，减少银行存款。（2）中标要增加工程施工成本（工程施工——投标费用），减少管理费用。（3）未中标不作账务处理。

二、工程施工

建筑企业中标后，签订建造合同，进入工程施工阶段。

1.建造合同成本定义

建造合同成本是指建造某项合同而发生的相关费用，合同成本包括从合同签订开始至合同完成为止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。

2.工程成本核算对象划分方法

（1）通常情况下，建筑企业应该以每一个单位工程作为成本核算的对象；（2）几个施工单位共同施工，一个单位工程由几个施工单位共同施工时，各施工单位都应以同一单位为成本核算对象，各自核算自行完成的部分；（3）规模大工期长的工程，可以将工程分为若干部分，以分部的工程作为成本核算对象；（4）改建、扩建的零星工程，可以将开竣工时间相接近、属于同一建设项目的各个单位工程，合并作为一个成本核算对象（5）其他划分方法。

3.工程成本项目分类

分为直接人工费、直接材料费、机械使用费、其他直接费用、间接费用。

4.工程成本核算体制

（1）三级核算体制是指总公司、分公司（工程处、工区）、项目经理部（施工队）三级分别进行工程成本核算的一种管理体制。总公司汇总企业的生产成本，分公司计算工程成本。（2）两级核算体制是指由公司和项目经理部两级分别进行工程成本核算的一种管理体制。公司进行全面的成本核算工作，汇总核算全部实际成本。

5.工程成本核算的一般程序

确定成本核算对象、成本项目、成本计算期、根据成本对象和成本项目开设成本明细账。

6.工程成本的核算及账务处理

本期发生或支出的各项直接费用，应按费用的用途和地点归集到有关生产费用账户中；月末，将归集在“辅助生产”账户的辅助生产费用，按照各受益对象的受益数量，分配记入“工程施工”等账户中；月末，按照各个工程使用自有施工机械的记录，核算与分配机械使用费，从“机械作业”账户的贷方转入“工程施工”账户的借方；月末，将归集在“工程施工——间接费用”账户借方的施工管理费，按一定方法分摊转入“工程施工”账户；确定在产品（未完工程）的成本；结转竣工工程（或本月已完工程）的实际成本，从“工程施工”的贷方结转到“工程结算成本”的借方。

三、机械作业

1.机械作业的概述

施工机械是建筑安装工程施工的重要劳动手段，也是企业固定资产的主要组成部分。承包工程机械作业成本的分配，可采用以下方法：机械台班分配法、完成产量分配法、计划成本分配法、机械使用费预算成本分配法。加强施工机械的管理和核算，节约机械作业成本，促进工程成本的降低。

2.机械作业的核算及账务处理

“机械作业”账户属于成本类账户，用来核算企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业和运输作业等所发生的各项费用。成本项目一般分为人工费、燃料费及动力费、折旧及修理费、其他直接费用、间接费用。

四、工程物资

1.工程物资概述

企业为建造固定资产等各项工程而储备的材料不能作为企业的存货，而应作为工程物资进行核算。

2.工程物资的核算及账务处理

一般核算，购入工程物资时增加工程物资（专用材料、专用设备科目），减少相关科目；领用工程物资时增加在建工程（建筑工程、安装工程等科目），减少工程物资；盘盈工程物资时，增加工程物资科目，减少在建工程科目；盘亏时做相反处理。

五、应付职工薪酬

1.职工薪酬的概述

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；社会保险费；住房公积金；工会经费等

2.应付职工薪酬的核算及账务处理

企业应付职工的薪酬，不论当月是否支付，都应在月终按人员类别和薪酬的用途做分录，增加相关成本费用。

六、管理费用

1.管理费用的概述

管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、劳动保险费、房产税、车船税、土地使用税、印花税等。

2.管理费用的核算及账务处理

发生管理费用，在“管理费用”账户核算，并按费用项目设置明细科目。期末，应将本账户借方归集的管理费用全部转入“本年利润”账户的借方。

七、销售费用

销售费用的概述、核算及账务处理。

销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、运输费等。企业发生的销售费用应通过“销售费用”账户进行核算。

4.生产企业出口业务会计核算 篇四

生产企业出口业务会计核算 一、一般贸易方式下出口业务核算：

1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作帐务处理： 借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）

2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：

借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

3、次月根据上期《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理： 借：其他应收款——应收出口退税（增值税）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

5、收到出口退税款时，做帐务处理：

借：银存 贷：其他应收款——应收出口退税（增值税）

二、进料加工贸易方式下出口业务核算：

1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作账务处理： 借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）

2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：

借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

3、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理： 借：其他应收款——应收出口退税（增值税）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

5、收到出口退税款时，做帐务处理：

借：银存 贷：其他应收款——应收出口退税（增值税）

三、来料加工贸易方式下出口业务核算

来料加工贸易方式下销售收入是免税的，不计提销项税额，用于来料加工的原材料、零部件等的进项税额不得抵扣，直接计入成本。应税和免税共用的进项税额要作进项转出处理。

四、出口货物视同内销征税的会计核算

（一）本年出口货物，在本年视同内销征税（冲减出口销售收入，增加内销销售收入）

1、一般贸易方式下

借：主营业务收入——出口收入（以红字登记在该账户贷方）贷：主营业务收入——内销收入 应交税费——应交增值税（销项税额）

2、进料加工贸易方式下

借：主营业务收入——出口收入（以红字登记在该账户贷方）贷：主营业务收入——内销收入 应交税费——未交增值税

两种贸易方式下视同内销征税帐务处理不同，但以下处理方式相同：

（1）对于本年单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。

（2）对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将《生产企业免抵退汇总申报表》中的“免抵退税不得免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。

（二）上年出口货物，在本年视同内销征税 一般贸易方式下视同内销征税

1、计提销项税额

借：以前损益调整 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

2、进料加工贸易方式下视同内销征税按征收率计算应纳税额 借：以前损益调整 贷：应交税费——未交增值税

3、按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出

借：以前损益调整(红字)贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（红字）（1）对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在“出口退税申报系统“中进行负数申报，冲减出口销售收入。

（2）在填报《增值税纳税申报表附列资料》（附表二）时，不要将上年单证不齐出口货物冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不得免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。

（3）在录入“出口退税申报系统”中《增值税申报表项目录入》中的“不得抵扣税额”时，只录入本年数。

五、退关退运货物的会计核算

实行“免抵退”税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后，发生退关退运的，应根据不同情况进行不同的帐务处理：

（一）本出口货物发生退关退运时

1、用退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入

借：应收账款（或银存等科目）（红字）贷：主营业务收入——出口收入（红字）

2、调整已结转的退关退运货物成本：

借：主营业务成本（红字）贷：库存商品（红字）

（二）以前出口货物在当年发生退关退运时

1、按退关退运货物的原出口销售额记入“以前损益调整”

借：应付账款（或银存等科目）（红字）贷：以前损益调整（红字）

2、调整已结转的退关退运货物销售成本

借：以前损益调整（红字）贷：库存商品（红字）

3、按退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款 借：银存（红字）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）（红字）

六、委托外贸企业代理出口业务的会计核算

1、生产企业发出货物时 借：委托代销商品 贷：库存商品

2、报关出口后

（1）销售收入的账务处理

借：应收账款——某外贸企业 贷：主营业务收入——出口（2）结转销售成本的账务处理 借：主营业务成本 贷：委托代销商品（3）不得免征和抵扣税额的账务处理

借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（4）支付代理费的帐务处理

借：销售费用 贷:应收账款——某外贸企业 外贸企业出口业务会计核算

一、出口货物应退增值税的帐务处理

（一）自营出口帐务处理

1、商品托运出口（1）出口交单时

借：应收账款——客户名称 贷：主营业务收入——自营出口（2）结转销售进价

借：主营业务成本——自营出口——xx商品 贷：库存商品（3）出口收汇时

借：财务费用——汇兑损益（汇兑损益时记红字）银存

贷：应收账款——客户名称

2、支付国外费用

外贸企业出口商品支付的国外运费、保险费、佣金：

（1）在出口企业出口销售收入采用CIF价做帐处理时，冲减主营业务收入 借：主营业务收入——自营出口（以红字登记在该账户贷方）贷：银存

（2）当出口企业出口销售收入采用FOB价做帐处理时，支付的国外费用在往来帐中记载： 借：其他应付款 贷：银存

3、支付国内费用

出口商品在托运以后，发生的出仓运输、装船等费用，包括有关商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费，均应凭各项原始单据支付，并按费用不同性质，分别以有关经营费用、管理费用科目做账务处理： 借：经营费用 管理费用 贷：银存

4、出口销售退回

（1）对已同意全部退回的商品，业务部门在收到对方装运提单时，应即交友储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单，帐务处理： 借：应收账款——客户名称（红字）

贷：主营业务收入——自营出口（红字）或 应付账款（货款已收回）同时冲销原已结转的销售成本，账务处理：

借：库存商品 贷：主营业务成本——自营出口（以红字登记在该帐户借方）

已申报办理退税的出口货物到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款。补交时账务处理：

借：其他应收款——应收出口退税（增值税）

主营业务成本——自营出口（消费税）

贷：主营业务成本——自营出口（按征退税率之差计算）银存

（2）如归回调换商品，不论部分或全部，除应先按上述（1）作冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营出口同样做销售收入及成本的账务处理。有时如调换的出口货物不变更品种、数量，对原销售进价影响不大，也可以简化帐务处理。

对已申报退税的出口货物，到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，帐务处理同上。更换的货物重新报关出口后，在按规定办理申报退税手续。（3）如退回的出口货物转作内销处理，出口企业除作冲转销售成本帐务处理外，对已申报退税的应按规定持有关证明到其主管的税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，同时申请《出口转内销证明单》。补交应退的税款时，账务处理同上。

出口企业取得《出口转内销证明单》后，按有关金额计算内销货物的进项税额，账务处理： ①借：主营业务成本——自营出口（红字）

贷：应交税费——应交增值税——出口（进项税额转出）（红字）②借：其他应收款——应收出口退税（增值税）（红字）贷：应交税费——应交增值税——出口（出口退税）（红字）

③借：应交税费——应交增值税——内销（进项税额转出）（以红字登记在该账户“进项税额转出”栏）

贷：应交税费——应交增值税——出口（进项税额转出）

（二）进料加工复出口业务相关帐务处理

1、进口原辅料件的核算

（1）根据全套进口单据，账务处理：

借：材料采购——进口——材料名称 贷：应付账款——xx外商（2）实际根据银行单据支付货款，账务处理： 借：应付账款——xx外商 贷:银存

借：财务费用（承兑手续费或T/T电汇手续费）贷：银存

5.旅游经营业务会计核算 篇五

概念

旅行社经营业务的内容可以分为以下三类

1．组团业务

2．接团业务，是接团社按照组团社的旅行团活动计划向旅游团或旅游者提供导游、住宿、用餐、交通、购物、娱乐等一条龙服务。

3．其他服务业务，包括为旅游者或旅游团提供导游、购票、订房等零散服务和为企事业单位和团体提供会务服务等其他服务。

旅行社营业收入核算

 9.1.1旅行社主营业务收入的内容

 1．组团外联收入，是指由组团社自组外联，收取旅游者住房、用餐、旅游交通、翻译导游、文娱活动等的收入。

 2．综合服务收入，是指接团社向旅游者(组团社)收取的包括市内交通费、导游服务费、一般景点门票费等在内的包价费用收入。

 3．零星服务收入，是指各旅行社接待零星旅游者和承办委托事项所得的服务收入。 4．劳务收入，是指非组团社为组团社提供境内全程导游翻译人员所得到的收入。 5．票务收入，是指旅行社办理代售国际联运客票和国内客票的手续费收入。

 6．地游及加项收入，是指接团社向旅游者收取的按旅游者要求增加的计划外当地旅游项目的费用。 7．其他服务收入，是指不属于以上各项的其他服务收入。

（一）营业收入的确认原则

 根据《会计准则》规定，旅游企业应依据下列四项原则确认收入：

（1）收入的金额能够可靠地计量；

（2）相关的经济利益很可能流入企业；

（3）交易的完成进度能够可靠的确定；

（4）交易中已发生的和将发生的成本能够可靠地计量。

（一）主营业收入核算的帐户设置

 旅行社的主营业务收入，不论是组团社的主营业务收入，还是接团的主营业务收入，都要通过总分类帐户“主营业务收入”进行核算。

 旅行社实现主营业务收入时，根据发票等有关凭据借记“银行存款”、“应收帐款”等帐户，贷记“主营业收入”帐户。该帐户期末余额转入“本年利润”帐户，借记“主营业收入”帐户，贷记“本年利润”帐户，结转后该帐户无余额

(二)组团主营业务收入的核算

 核算旅行社的组团营业收入，应在“主营业务收入”账户下的“组团外联

 收入”明细账户核算。还需设置“应收账款”(或“预收账款”)账户来核算旅行社在经营过程中发生的各种应收、预收款项。

【例1】某旅行社财务部8月3日收到旅游合同和结算通知单，应收保险公司旅游团服务费2万元，8月20日到保险公司转帐支票2万元。

1）旅游团旅游活动接受，财务部门审核有关结算通知单，确认营业收入实现时，根据结算通知单编制如下会计分录：

借：应收账款(预收账款)——应收国内结算款——保险公司 20 000

贷：主营业务收入——组团外联收入20 000

(2)收到保险公司旅游费用转账支票时，存入银行，根据收账通知单编制如下会计分录：1

 借：银行存款20 000

贷：应收账款(预收账款)——应收国内结算款——保险公司20 000

(三)接团主营业务收入的核算

 接团社在接待过程中，一般是先提供各项服务，然后向组团社报结算通知单。接团业务营业收入的核算应在“主营业务收入”账户下的“综合服务收入：明细账户核算。还应设置“应收账款”账户，以核算旅行社与经营业务有关的各种应收末收款项。该账户还应按应收单位名称设置明细账户。凡发生应收未收款项时，借记本账户；收回款项时，贷记本账户。

 1．根据结算通知单确认主营业务收入时：

借：应收账款——国内结算款——×××

贷：主营业务收入——综合服务收入——×××

 2．接到银行通知，收到组团社的旅游团费用拨款时：

借：银行存款——×××

贷：应收账款——国内结算款——×××

旅行社营业成本核算

 旅行社营业成本的内容与其营业收入的内容是相同的，具体包括：



1、组团外联成本，是指由组团社自组外联接待包价旅游团体或个人按规定开支的房费、餐费、旅

游交通费、陪同费、文杂费和其他费用。



2、综合服务成本，是指接团社接待包价旅游团体或个人按规定开支的住房费、餐费、旅游交通费、陪同费、文杂费和其他费用。



3、零星服务成本，是指接待零星旅游者和受托代办事项而支付的费用。



4、劳务成本，是指旅行社派出翻译、导游人员或聘请兼职导游人员参加全程陪同而支付的费用。

5、票务成本，是指旅行社办理代售国际联运客票和国内客票而发生的订票手续费、包车费用和退

票损失等。



6、地游及加项成本，是指接待旅游者计划外增加游览项目和风味餐等时发生的费用。



7、其他服务成本，是指不属于以上各项的其他服务成本。

旅行社营业威本核算的账户设置

 组团社的主营业务成本核算在“主营业务成本”下的“组团外联成本”明细账户进行核算。 接团社的主营业务成本核算在“主营业务成本”下的“综合服务成本”明细账户进行核算。主营业务成本。预提费用”账户属于负债类账户，主要核算企业已预提计入成本但尚未实际支付的各项费用。

营业成本的核算

 1．实际成本结转的核算。按实际支付营业成本的核算，是指于旅游团完成旅游日程离境(或离开

本地)后或者于月末结转营业成本前，财会部门接到接团社(或接待部门)转来的费用结算通知单或收费通知单，经审核无误，据以结转营业成本的核算。

 财会部门根据各个接待单位送来的结算通知单，结转成本时，编制如下会计分录：

借：主营业务成本

贷：应付账款

 开出转账支票，向接待单位付清成本费用时：

借：应付账款

贷：银行存款

旅行社的期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。

（1）销售费用的核算

 【例8】某国际旅行社有国内部和国际部两个营业部门，2009年6月发生下列营业费用，作会

计分录如下：

 ①国内部领用一次性物料用品3 200元。

借：销售费用——国内部——物料用品3 200

贷：原材料——物料用品3 200

②国际部领用一次性摊销的低值易耗品920元，前期领用的分期摊销低值易耗品应由本月分摊600元。借：销售费用——国际部——低值易耗品摊销1 520

贷：低值易耗品920

待摊费用600

③月底分配工资。国内部员工工资为2 800元，国际部员工工资为4 000元。

借：销售费用——国内部——工资2 800

——国际部——工资4 000

贷：应付职工薪酬6 800

发放工资时：

借：应付职工薪酬6 800

贷：现金(或银行存款)6 800

④月末，结转营业费用。

借：本年利润11 520

贷：销售费用11 520

管理费用的核算。

 【例9】某旅行社2008年。10月份发生下列管理费用，作会计分录如下：

①分配行政管理人员工资13 600元。

借：管理费用——工资13 600

贷：应付职工薪酬13 600

②摊销本月应分摊的开办费8 000元。

借：管理费用——开办费摊销8 000

贷：长期待摊费用8 000

 ③一次购买印花税票1800元8000

 借：管理费用——税金1 800

贷：银行存款1 800

④支付仓库租金2 000元。

借：管理费用——租赁费2 000

贷：银行存款2 000

⑤月末，结转管理费用共计104 200元。

借：本年利润104 200

贷：管理费用104 200

财务费用的核算

 【例10】某旅行社2008年10月份发生下列财务费用，作会计分录如下：

(1)预提当月借款利息20万元。

借：财务费用200 000

贷：应付利息200 000

(2)计算本月应付的长期借款利息3万元。

借：财务费用30 000

贷：应付利息30 000

(3)月末，结转财务费用共计23万元。

6.现金出纳业务的核算（最终版） 篇六

习题一

一、目的练习现金出纳业务的核算

二、资料工商银行上海分行南市支行发生下列有关的经济业务：

1．1日，收到光明商厦交来现金解款单一份，金额为159 500元，经审查无误。并收到现金159 500元，现金点收无误。

借：库存现金 159 500

贷：活期存款——光明商厦 159 500

2．10日，收到华欣公司交来现金支票一张，金额为78 400元，用途为发放工资。经审查无误后，予以支付。

借：活期存款——华欣公司78 400

贷：库存现金 78 400

3．14日，出纳收款发生现金长款110元，原因待查。

借：库存现金110

贷：待处理财产损溢 110

4．15日，今查明昨日长款中有100元系华欣公司解款时多交，以现金予以退还，其余10元确定无法归还，经批准作为银行收益处理。

借：待处理财产损溢 110

贷：库存现金10

营业外收入 100

5．19日，出纳付款发生现金短款52元，原因待查。

借：待处理财产损溢 52

贷：库存现金 52

6．20日，今查明19日短款中有50元系武定工厂提取现金时多付，已从对方收回，其余2元系技术短款。经批准作为银行损失处理。

借：营业外支出 2

活期存款——武定工厂 50

贷：待处理财产损溢 52

7．24日，将宽余的现金270 000元调剂给工商银行上海分行静安支行。

借：辖内往来 270 000

贷：库存现金 270 000

8.31日，从工商银行上海分行徐汇支行调入现金240 000元，审查单据和点收现金无误后，予以入账。

借：库存现金 240 000

贷：辖内往来240 000

7.预付账款业务会计核算的改进 篇七

预付账款的核算, 企业应根据其本身的具体情况而定:第一, 当企业预付账款业务不多时, 可以不设“预付账款”账户, 将发生的预付账款纳入“应付账款”科目借方核算。此种方法在“应付账款”科目中能够完整反映单位与销货方结算的情况, 但在填列会计报表项目时应根据“应付账款”科目的明细科目进行分析填列。第二, 若企业预付账款业务较多时, 需单独设置“预付账款”账户进行核算, 待企业购进商品或接受劳务后支付剩余价款或收到多余价款时再进行结算。这种方法能够完整地反映预付账款的发生及收到情况, 并且便于会计报表的填列。

在现实业务中, 预付账款业务大致分为三种。

1.1 预付部分购货款

预付部分购货款, 这种情况最多。例1:2012年5月10日, A公司根据合同规定支付B公司货款定金5000元。2012年5月20日, A公司收到B公司发来的货物符合合同规定, 寄来的增值税专用发票上注明的货款为50000元, 增值税税额为8500元。2012年5月25日, 向B公司支付剩余价款, 金额为53500元。A公司支付预付账款时应编制的会计分录为:借:预付账款5000, 贷:银行存款5000。A公司收到商品验收后符合合同规定, 应编制的会计分录为:借:库存商品50000, 借:应交税费-应交增值税 (进项税额8500) , 贷:预付账款58500。A公司支付剩余货款时应编制的会计分录为:借:预付账款53500, 贷银行存款53500。

1.2 预付全部货款

预付全部货款, 此种情况较少。假如例1中, A公司根据合同规定支付B公司货款定金58500元。会计处理为:支付货款时, 借:预付账款58500, 贷:银行存款58500;收到商品并验收入库后, 借:库存商品50000, 借:应交税费-应交增值税 (进项税额) 8500, 贷:预付账款58500。

1.3 预付超额货款

预付超额货款, 这种情况极少。假如例1中, A公司根据合同规定支付B公司货款定金60000元, 2012年5月25日B公司将剩余款项1500退回给A公司。A公司会计处理为:第一, 支付货款时, 借:预付账款60000, 贷:银行存款60000。第二, 收到货物并验收合格, 根据B公司开具的增值税专用发票, 借:库存商品50000, 借:应交税费-应交增值税 (进项税额) 8500, 贷:预付账款58500。第三, 收到退回的剩余货款时, 借:银行存款1500, 贷:预付账款1500。

2 现行预付账款会计核算方法存在的问题

2.1“预付账款”总账余额的真实性差, 不能反映期末预付账款的实有的总体情况

“预付账款”账户余额是根据期初余额、本期借方发生额和本期贷方发生额计算得出的。由于预付账款总账借方发生额与贷方发生额之间不存在完全的对应关系, 该账户本期借方发生额和本期贷方发生额相抵减, 如果本企业会计期末存在预付账款明细账贷方余额, 则将出现用一个客户的应付账款去冲减另一个客户的预付账款的情况, 其直接导致预付账款总账中的余额不是企业真实的预付账款金额, 造成低估真实的预付账款。使该账户余额与其经济实质相脱节。

2.2 会计分录不能如实反映经济业务的具体类型

编制会计分录是会计工作的初始阶段, 是对经济业务的会计确认, 因而, 会计分录是经济业务的会计描述和反映。通常, 通过会计分录可以看出经济业务的类型。但是, 按现行做法, 可以发现企业在支付货款、收到商品确认购进时, 部分预付款、全部预付款和超额预付款三种情况的会计分录相同。均为借记:库存商品和应交税费-应交增值税 (进项税额) , 贷记预付账款科目, 单纯依靠此笔分录不能辨清属于预付账款的哪一种类型。因此, 现行做法下, 预付账款会计分录所显示的会计信息质量相关性较差。

2.3 预付账款期末余额可能出现贷方, 实质上属于“负债”, 与其账户性质 (资产) 相背

“预付账款”属于资产科目, 期末余额应在借方, 表示企业实际资产。期末余额在贷方, 则表示预付账款 (资产) 为负数, 实际上是本企业欠其他企业的钱, 与“应付账款”具有相同的性质, 本质上属于负债, 但其属于“负债”的经济实质与预付账款属于“资产”的性质相背。5月20日A公司向B公司购进商品, 该经济业务发生的结果是A公司对B公司形成负债, 现行做法将其放在“预付账款”科目贷方反映, 产生负“资产”, 不方便理解, 且与科目性质不吻合。

2.4 增加了资产负债表的编制难度

资产负债表中“预收账款”、“预付账款”、“应收账款”、“应付账款”四个项目是根据其明细科目分析计算填列的。在报表中“预付账款”项目期末数据根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额的合计数填列, 相应地, “预付账款”科目期末贷方余额将在“应付账款”项目中反映。如果企业客户非常多, 就须判断每笔款项预付账款明细账的借贷方向, 不能直接从其总账科目中取数, 大大增加了编制会计报表的工作量。同时, 对于“预付账款”等应收应付项目期末数, 不少现行财务软件直接依据其总账余额和另一个会计科目余额得到。如果按现有预付账款会计核算处理方法, 将产生错误的会计信息重要原因在于这些项目期末数需要对相应明细账分析填列, 不能直接依据总账余额, 通过公式计算得到, 增加了资产负债表的编制难度。

3 预付账款会计核算改进建议

3.1 改进方法

通过上述分析可以看出, 现行预付账款业务会计核算方法不仅增加了会计核算的工作量, 而且提供的账户信息容易让人误解, 究其根源是出现了“预付账款”的贷方余额。产生贷方余额的原因又在于现行会计核算企业购进商品时, 必须使用“预付账款”科目, 以保证预付账款业务的完整性。但是, 在部分购进商品款冲减“预付账款”, 另一部分记在了“应付账款”科目的贷方, 就可以有效地避免这些问题, 而且能更好地反映预付部分货款的经济实质。例1中, 相应的会计分录可以改为:A公司支付B公司预付账款时的会计分录为:借:预付账款5000, 贷:银行存款5000。A公司收到商品并验收入库确认购进时, 会计分录为:借:库存商品50000, 借:应交税费-应交增值税 (进项税额) 8500, 贷:预付账款5000, 贷:应付账款53500。A公司支付剩余货款时, 会计分录为:借:应付账款53500, 贷:银行存款53500.

3.2 改进方法的优点

第一, 预付账款账户能更好地反映经济业务的内容。采用改进的方法核算, 预付账款明细账和总账借方登记支付的预付账款, 贷方登记购进商品冲销的预付账款, 余额反映尚未冲销的预付账款实有数额, 保证了预付账款总账、明细账的借贷方发生额和期末余额与经济业务内容相吻合。

第二, 会计分录能够更好地反映部分预付账款业务的经济实质。在预付账款业务中, 针对购进商品业务而言, 传统核算不能区别部分预付款、全部预付款和超额预付款三种情况, 须要通过其他会计信息来分辨。采用改进的方法核算, 购进商品超过实付的预付账款部分登记在“应付账款”科目, 使得会计分录能够与经济业务类型更匹配, 购进商品的会计分录将预付部分货款、全部预付款和预付超额货款区别开来。

第三, “预付账款”账户不会出现贷方余额, 降低了编制资产负债表的难度。在编制资产负债表时, 可以根据预付账款的总账余额直接填列, 降低了报表编制的难度和工作量。

第四, 对会计报表相应项目信息没有影响。采用现行的方法核算, 在资产负债表中, “预付账款”项目是根据“预付账款”和“应付账款”所属各明细账户的借方余额合计数填列的, 本质是为了区分账户的债权或债务性质, 将其归类反映。采用改进后的方法核算, 不会使“预付账款”账户出现贷方余额, 做到了账户性质与经济业务内容的统一, 两种核算方法的计算结果相同, 不会对资产负债表相应项目的信息产生影响。

参考文献

[1]尹志海.预收预付账款核算存在的问题和改进建议[J].财会月刊, 2008 (9) .

[2]宋俊芳.浅议预付预收账款核算的现状及改进建议[J].经济管理者, 2012 (7) .

8.浅谈房地产会计核算的业务处理 篇八

【关键词】 会计核算 房地产开发企业 会计处理

前言

从目前我国房地产企业财务管理结构来讲，其在会计核算的业务处理上，尚未健全仍存在许多问题，严重制约了房地产企业的进一步发展。因此，如何有效完善房地产企业的会计核算制度，加强会计制度建设，早已成为房地产企业的首要工作。以下笔者以房地产会计核算业务中纳税处理为例，分析目前房地产会计纳税核算中存在的主要问题，提出解决对策，以供参考。

1.房地产企业会计核算在税收业务处理方面存在的问题

1.1在会计准则和税收法规中存在收入确认差异

会计准则和税收法规中存在着收入确认主要表现在以下两方面：第一，企业的预售销售，房地产企业在获得房地产的预售许可证之后，就可以预售上市，其销售所得按其性质可分为预收款和暂收款，是不确认收入的。待验收工程和产品并办完交接手续后，才能进行收入确认，由“预收账款”账户转入“主营业务收入”账户。税法上通常将预收款归为“预售收入”，并按照税法规定预计其预售毛利率计算预交所得税。第二，企业的按揭销售，只有在开发商账户上收到银行转来的按揭款时会计才确认收入。在税法中的相关规定，则是实际收到首付款之日起确认收入的实现，在银行办理按揭贷款转账之日确认收入余款的实现。

1.2在附属设施收入上存在的核算处理问题

企业没有将停车位、地下室以及销售阁楼等附属设施的销售计入收入中；没收客户违约金、购房放弃的订购金、误工罚款、先租后售和政府奖励等均未入账；上房费、采光费和宣传费等费用的收取未计收入。

1.3在产品开发中所存在的收入核算问题

将本企业自主研发的产品用于赞助、捐赠、职工福利、奖励、并分配给企业股东或是投资者等，均未进行纳税申报；进行旧城改造，搬迁户接受到的补偿房，偿还面积和拆迁面积之间的差价收入并没有合并到场频完工后和收入中，影响了企业预售款的及时结转。

1.4房地产企业在成本费用上存在的收入核算问题

违规发票入账：旧版已经作废的发票、经过涂改或是自行填开的发票等；开发成本未按照“工程结算单据”进行列支，而是按照预计和合同金额列支的，有的甚至白条入账。成本核算的对象被混淆，成本的提前列支，自用或有偿转让的配套设施没有单独核算其成本，二十将其直接计入企业的主营业务成本。

成本划分不明确，实行成本配比结转。产品开发成本与期间费用的计算不够规范，尚未竣工验收完成的产品均并入了营业成本，提前并一次性列支应由各期来分担土地成本，没有将土地成本、基础设施费、建筑安装工程等分摊到独立核算的企业配套设施中。期间费用的列支标准与范围扩大，计税的所得额。企业将预售收入作为业务宣传费和招待费、广告费的计算基数，计入企业的管理费用；完工前的开发产品借款利息，实行一次性的方式计入当期损益。企业的各类明细的核算科目的未按照开发产品的对象进行设置。

2.强化房地产企业会计核算在税收业务处理方面的完善对策

2.1 加强房地产企业的票据管理

房地产企业应当强化票据管理，完善票据的领用制度，以此完善纳税业务处理。如：预收房款收据以及代收的各种集资款等房地产开发企业对外使用的收据，应当视其为发票对其进行管理，完善票据的领用存的制度，便于税务部门的检查。并严格遵守预收款预缴制度，时缴纳税款。

2.2建立健全房地产企业的收入核算

2.2.1明确企业核算范围

房地产的销售收入通常指自行开发的房地产的销售所得、销售商品房所得的收入、配套设施的销售所得、土地转让所得的收入。与购买方事前签订的购销合同、房地产的开发按合同内容进行的就属于自行开发的房地产项目，其中也包括购买方事前未签订购销合同的房地产。周转房的出售、旧城改造中的回迁户的拆迁面积内所交纳房产安置权款、超出面积的房产款，均应包含在“销售收入”的核算范围中，面积的房产款，也在“销售收入”核算范围内，而自用房产出外，应作固定资产核算。

2.2.2正确应用收入确认标准

房地产企业的商品销售通常要签订房产预售合同、交付房款、签订正式的房产销售合同、验收合格的工程、交付买方验收合同并进行产权过户四道程序。在房地产开发产品完成竣工验收的前后豆科进行合同的签订，该合同从一定意义上来讲仅属于合约的一种，买方认可验收房屋时，买方就尚未接受商品的所有权上具有的风险与报酬，不管款项是否收付，都不符合房地产开发企业的收入确认条件。开发产品竣工验收、办好移交手续之前，房地产预售款，仅能进行预收或暂收款处理，不作收入确认。仅当客户与企业签订了正式的销售合同，遵循法律手续；房屋竣工并验收合格后，客户确认了房屋的面积、结构和付款方式之后，交易双方完成移交手续；能够可靠的计量收入金额时，可进行销售收入确认，简言之，就是只有房屋完工并交到购房者手中，才可以由预售账款划入主营业务收入。

2.3健全预售方式下的房地产企业流转税费的核算

对于尚未竣工的开发产品，房地产预售所得因未符合企业收入的确认标准，因此，房地产预售款，不得确认收入，暂计入预收账款的会计科目中；只有在开发产品竣工完成验收完毕并办理了移交手续，该项房地产销售方得以实现，才可由“预收账款”转化为“主营业务收入”。房地产企业纳税申报时，应借“应交税费”二级科目为“预交营业税或城建税或是印花税”等会计科目，贷方的一级科目与借方相同，二级科目应为“应交营业税”；进行收入的确认时，方可将这一部分应负的税费转出，借方为“营业税金及附加”，贷方则应记为“应交税费--预交营业税”，只有這样才可以实现企业收入与税费的准确配比，并做到对企业的实际经营情况和报表项目的财务深化分析反映的恰当性、公允性。

结束语：

总之，我国的房地产市场尚处于发展阶段，企业会计核算也并未完善。本文仅分析了房地产企业会计核算的纳税部分，并针对其中存在的问题提出了几点解决措施。我们相信，在我国经济逐渐发展、会计制度与准则的不断完善，房地产开发企业的会计核算也将逐渐规范、完善。

参考文献：

[1]边霞，赵业猛.房地产开发企业会计核算问题初探[J].江苏科技信息. 2011（02）.

[2]吕孝侠.房地产企业会计核算问题探讨[J]. 中国乡镇企业会计.2011（02）.

[3]何金鹏.房地产开发企业销售收入的会计核算[J]. 企业导报. 2011（02）.

[4]钱莉，赵志刚.关于投资性房地产会计处理的思考[J]. 财会研究. 2011（04）.

9.中小学食堂主要业务的核算 篇九

中小学食堂主要业务的核算

一、会计科目表（P172）

每一会计期末会计科目余额符合会计恒等式 资产=负债+净资产+收入-支出 食堂会计环节的3个必须角色

采购兼出纳：负责日常蔬菜粮油等的采购，现金和银行出纳，同时登记现金日记账和银行存款日记账。

记账会计：根据原始凭证编制记账凭证，同时登记各总分类账和明细分类账，月末编制资产负债表和收支盈亏表。仓库管理员：负责粮油蔬菜等的入库出库以及保管，登记库存物资明细账。

二、会计科目使用说明

1、本科目核算食堂的库存现金。

收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。本科目余额反映库存现金数

现金交银行（借：银行存款

贷：现金）现金限额（银行规定）

取现金（借：现金

其他应收款

贷：银行存款）

1、本科目核算食堂发生的暂付款、备用金以及为学校代办的客餐等费用。

2、发生暂付款时，借记本科目，贷记“现金”等科目；收回或结算各种暂付款时，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映各种应收款的总额。王采购去枣庄考察土豆市场

回来归还借款时 出差前借款1000元

借：现金

200

管理费用 800 借：其他应收款——王采购

1000

贷：其他应收款——王采购

贷：现金

1000

3库存物资

例：王采购5号从某超市购入1000斤面粉，价格是1200元。运费80元。货款已用支票支付。李记账根据发票、入库单、支票票根作如下分录：

借：库存物资

1280（1200+80）

贷：银行存款

1280（应付账款）

3、领用时，平时只填制出库单，登记库存物资明细帐或明细表（数量），月末汇总，按加权平均法计算发出物资成本，借记“伙食支出”科目，贷记本科目。借：伙食支出

贷：库存物资

3、本科目按物资类别、品种和规格，进行明细核算。对于批量采购，分批领用消耗的物资，可按以下九大类进行明细核算：①粮食、②蔬菜、③调料、④食油、⑤肉食品、⑥水产品、⑦蛋奶类、⑧燃料、⑨其它材料。

根据物品入库单和出库单逐笔进行登记，月末结出余额。对库存物资应定期或不定期地进行清查盘点，保证帐实相符。

例：库存物资——蔬菜——土豆

——萝卜

——粮食——大豆

对于随购随用的物资，可不通过本科目核算，直接借记“伙食支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。例：王采购在孙菜农菜地买韭菜50斤，价格100元。已付现金100元。借：伙食支出

贷：现金

固定资产

2、增加固定资产时，借记本科目，贷记 “固定基金”，同时借支出类科目，贷“银行存款”等。王采购用食堂结余资金购买抽油烟机，价格3000元，用支票结算。借：固定资产

3000

借：其他支出

3000

贷：固定基金

3000

贷：银行存款

3000

生物资产

学校食堂购置生物资产时，应借记“生物资产”科目，贷记“银行存款”或“现金”等科目。减少生物资产时，借记“伙食支出”或“其他支出”，贷记“生物资产”。

孙厨师饲养猪，王采购去集市买了一头小猪崽，价格是600元，当时现金支付。李记账根据发票作如下分录： 借：生物资产

600

借：伙食支出

600

贷：现金

600

贷：生物资产 600

库存饭菜票

1、本科目核算购入饭菜票、回收饭菜票、销毁饭菜票等。

2、科目使用：

在发行食堂饭菜票时，食堂回收饭菜票上交时，凭饭菜票结算单 借：库存饭菜票

借：库存饭菜票

贷：饭菜票基金

贷：伙食收入 出售饭菜票时，凭饭菜票结算单，报损饭菜票时，凭批准的饭菜票报损单 借：现金

借：饭菜票基金

贷:库存饭菜票

贷：库存饭菜票

3、本科目期末借方余额为库存的饭菜票。待处理财产损溢

1、本科目核算财产物资的盘盈、盘亏和毁损。

2、科目的使用：

在财产清查过程中发生盘盈时，盘亏

借：库存物资

借：待处理财产损益

贷：待处理财产损益

贷：库存物资 查明原因后

借：待处理财产损益

借：伙食支出（正常自然损耗）

贷：伙食支出（其他收入等）

其他应收款（人为因素）

贷：待处理财产损益 低值易耗品

食堂购进低值易耗品，王采购5个炒锅，总价1000元 借：低值易耗品

1000

贷：现金（银行存款）

1000 领用时：

借：管理费用

200

贷：低值易耗品 200

负债类科目

1借入款项

借入款项时，借：银行存款

贷：借入款项 归还本金时，借：借入款项

贷：银行存款 2应付帐款

供货单位货物已验收入库，货款未付时，借：库存物资

贷：应付账款 以银行存款归还时，借：应付账款

贷：银行存款

3预收伙食费

1、本科目主要核算IC卡充值和支付，以及预收的各类伙食费等。

2、IC卡充值和支付

收到IC卡充值的资金时，收到通过IC卡支付的就餐费时，借：现金

借：预收伙食费

贷：预收伙食费

贷：伙食收入 停用IC卡退回卡内余额时 借：预收伙食费

贷：现金

余额反映IC卡余额。

3、预收到伙食费时，借记“现金”，贷记本科目。

厨师、教职工等

收取超过1个月的伙食费时： 借：现金

1200

贷：预收伙食费

1200

4、预收的伙食费结转确认为伙食收入时，借：预收伙食费

贷：伙食收入

5、本科目按债权类别及来源户名称进行明细核算，可开设如下明细科目：①IC卡余额、②预收学生伙食费、③预收教师伙食费，等。其他应付款

1、本科目核算学校食堂应付、暂收其他单位或个人的款项，如存入保证金、饭卡押金等，借：银行存款

贷：其他应付款——售饭卡押金 支付时，借：其他应付款——售饭卡押金

贷：现金

2、本科目应按应付、暂收款项的类别或单位、个人设置明细账

（三）净资产类

固定基金 应用：

增加固定资产时，借：固定资产

贷：固定基金 借：支出类科目

贷：银行存款等 结余

本科目核算食堂各项收支相抵后的余额。

2、年末计算结余时，借：伙食收入

学校补助收入

其他收入

贷：结余 借：结余

贷：伙食支出

管理费用

其他支出

伙食收入

每天收到炊事员交来的现金、饭菜票金额或刷卡消费金额时，借记“现金”、“库存饭菜票”、“预收伙食费”等科目，贷记本科目；年末结转时，借记本科目，贷记“结余”科目。期末无余额。学校补助收入

收到学校拨入的补助资金时，借：银行存款

贷：学校补助收入 年末结转时，借：学校补助收入

贷：结余

3.期末无余额。其他收入

例：6月20日收到银行存款利息32元，李记账根据银行的回单作如下分录：

借：银行存款

贷：其他收入

例: 6月25日把饭菜下脚料卖给养猪户孙某，孙某当时支付现金200元 借：现金

200

贷：其他收入

200

支出类

伙食支出 借：伙食支出

贷：现金等

对于规模较大，条件完备的食堂，应执行进库、出库手续，平时领用以“出库单”记录，月末用加权平均法计算领用物品成本，借：伙食支出

贷：库存物资

3.年末结转时，借记“结余”科目，贷记本科目。年末无余额。

4、本科目可按如下项目进行明细核算：①粮食、②蔬菜、③调料、④食油、⑤肉食品、⑥水产品、⑦蛋奶类、⑧燃料、⑨其它材料。管理费用 发生时，借：管理费用

贷：现金（银行存款、其他应付款、低值易耗品等）年末结转时，借记“结余”科目，贷记本科目。本科目年末无余额。其他支出 支出发生时，借：其他支出

贷：现金等

第二节 中小学食堂具体业务的核算

1.伙食费预收环节

售饭卡（预收伙食费）2种方式

饭菜票（库存饭菜票、饭菜票基金）

【例14-15】某校食堂出售售饭卡500张，充值收入150,000元，同时每张售饭卡收取10元押金。食堂记账员根据售饭卡充值收据记账联、售饭卡出售月报表和收入缴存报告单，作如下会计分录： 借：银行存款

155,000

贷：预收伙食费

150,000

其他应付款—售饭卡押金

5,000 【例14-12】10月1日，某校开办新食堂发行校内钱票，预计用餐人数500人，人均月用餐金额200元，经测算发行校内钱票200,000元(200元×500人×2倍)，食堂记账员根据领导签字批准的发行校内钱票申请报告，作如下会计分录：

借：库存饭菜票—饭票

50,000

—菜票

150,000

贷：饭菜票基金

200,000

【例14-14】某校食堂出售校内钱票150,000元，食堂记账员根据校内钱票出售日报表和收入缴存专户报告单，作如下会计分录：

借：银行存款

150,000

贷：库存饭菜票—饭票

40,000

—菜票

110,000 【例14-16】某校食堂的校内钱票因多年周转使用破烂，申请批准报废50,000元。凭有关手续，食堂记账员作如下会计分录：

借：饭菜票基金

50,000

贷：库存饭菜票—饭票

10,000

—菜票

40,000 【例14-6】某校食堂采购员王采购从赵菜农处购土豆800斤，价格为800元，萝卜200斤，价格为150元，用现金950元付款。蔬菜已由张保管员验收入库并填制入库单。食堂记账员根据采购单和入库单作如下会计分录：

借：库存物资—蔬菜—土豆

800

—萝卜

150

贷：现金

950 例：7月10日，王采购从某超市购入韭菜50斤，价格为100元，直接送到厨房操作间作为当日食材。该超市是食堂定点商店，每月结账一次，此次购买韭菜将于7月25日连同其他商品一同结账。食堂记账员李记账根据采购单和发票作如下会计分录：

借：伙食支出—蔬菜支出

贷：应付账款—某超市

7月25日，该超市会计来校食堂结算当月采购费用韭菜100元，猪肉600元，共计700元。付款之后李记账根据付款单作如下会计分录：

借：应付账款—某超市 700

贷：现金

700 【例14-5】某校食堂购入抽排油烟机一套3,000元，转账支付。食堂记账员根据支取款项申请单、购货发票及固定资产验收单，作如下会计分录：

借：固定资产—抽排油烟机

3,000

贷：固定基金

3,000

借：其他支出—设备购置费—抽排油烟机

3,000

贷：银行存款

3,000 【例14-7】7月30日，某校食堂从某超市采购伙食材料，其中大米3,000公斤、4,800元，面粉100公斤、200元，材料已验收入库，张保管已填制入库单，但发票尚未到达，款项未付。入库单经领导审批后，李记账凭入库单作如下分录

借：库存物资—粮食—大米

4,800

—面粉

200

贷：应付账款—某超市

5,000 出库时坚持先入先出，杜绝先入后出。《出库单》一式三联，留存一联，保管员一联，食堂会计记账列支出一联。

【例14-9】月末，某校食堂记账员根据库房出库单汇总表，作如下会计分录：

借：伙食支出—粮食

30,000

—(略)

60,000

贷：库存物资—(各明细科目略)

90,000 例14-10】某校食堂回收校内钱票100,000元。食堂记账员根据食堂校内钱票回收清单和实际缴存的校内钱票金额核对一致后，作如下会计分录：

借：库存饭菜票—饭票

35,000

—菜票

65,000

贷：伙食收入

100,000 若食堂回收的是售饭卡消费清单，则食堂记账员据此作如下会计分录：

借：预收伙食费

100,000

贷：伙食收入

100,000 某学生因故退学，来食堂办理饭卡退款手续，该学生卡内余额为35元，以现金方式退款。借：预收伙食费

贷：现金

【例14-11】某校食堂炊事员交当月伙食费400元，食堂记账员根据报账员提供的缴费收据作如下会计分录：

借：现金

400

贷：伙食收入—炊管人员伙食收入

400 某幼儿园学生圆圆交当月伙食费400元，但圆圆中间有一周时间生病，只消费伙食费300元.交款时：

月底退款时：

借：现金

400

借：预收伙食费

400

贷：预收伙食费

400

贷：伙食收入

300

现金

1）人工支出：包括工资、各种补助

【例14-18】某校食堂支付炊事人员工资600元，食堂记账员根据工资发放表作如下会计分录：

借：管理费用

600

贷：现金

600（2）低值易耗品支出。包括淘洗用品、锅盆瓢铲、清洁用品、劳保用品、其它； 借：管理费用

贷：低值易耗品——铲子（3）水电费支出

某校食堂7月份电费500元，现金支付。记账员李记账根据交款单据作如下会计分录： 借：管理费用—水电费

500

贷：现金

500

(4)银行利息收入

6月20日，某食堂收到银行转来的利息入账通知单，本季度利息289元，李记账应作如下分录：

借：银行存款

289

贷：其他收入

289 会计期末结余与结余分配的核算

【例14-19】月末，某校食堂结转伙食收入、伙食成本，食堂记账员作如下会计分录：

借：伙食收入

100,400

其他收入

贷：结余

100,500 借：结余

94,900

贷：伙食支出

90,000

管理费用

1000

其他支出

3,900

年度终了，经营结余通常应当转入“结余分配”，但如亏损，则不予结转。未分配结余转入事业基金。年末 借：结余

贷：结余分配 借：结余分配

贷：事业基金

10.核算业务制度 篇十

关键词：进出口业务 会计核算 核算特点与难点

在我国一家药品企业，自从2004年创建以来，到目前为止一直在进出口会计核算业务上有着不断的摸索和进步。由于药品行业本身的严格性和关键性，必须严守有关药品管理法律法规的规定并按照进出口条例和规定进行。面对这样需要严格规范的进出口要求，此企业在自身的管理上进行了大力的改革。于2008年开始引入网络管理模式，聘请了专业的会计师进行所有数据和销售状况以及过程的统计，在公司上上下下进行了严格的相关进出口程序的培训。在2009年的时候，公司的網络以及各项数据核算程序已经大体上健全，进入了进一步提高效率的阶段。在业务人员以及会计人员进行工作的同时，会有专门的负责人进行进出口事宜的跟踪处理以及跟踪检查，对全程进行直接或间接的监控，保证进出口流程的安全规范。

在突破了开始一系列的技术难关以及人员管理难题之后，此药品企业在2011年的时候被国家评为了示范药品企业，并取得了业绩上的大幅度增长。

对于其他进出口企业来说，也同样具有着自身的特殊性和普遍特点，那么，就大多数企业而言，我们来了解一下进出口业务会计核算的难点以及应对的方式方法。

一、对于不同的币种和各类数据记录记录方式要制定专门的管理账户以及记录界面

进出口企业的成本核算，收入和支出，利润和费用等内容在计算起来的时候需要更加多元化的方式，针对不同的国家以及不同的币种要具有自己专门的记录和整理方式，在计算自身企业的成本以及各项利润等内容的时候要同时计算并整理出人民币以及外币的数据账目，从多个渠道进行正确的汇总和整理，取得准确的数据结论。

当然，由于币种的不同，同样必不可少的就是明确各国与我国币种的汇率。在绝大多数的进出口业务当中，一般都是用不同国家的外币进行账款的流通和交易，为了更加规范会计核算的真实性和合法性，在进出口企业的会计核算内容当中，必须要明确各项汇率浮动情况，做出精确的记录，将企业中各项收入和支出做出专门的账目，以明确企业的财务实际状况。

这样一来，在做到充分考虑人民币以及外币的不同价值和不同汇率的前提下，会计核算所要负责的便是在精确计算出收支情况以及商品流通各个环节的费用的基础上，进行多币种的考核和结算，从多个方面来考核本企业的经营盈亏状况，为领导者制定今后的营销策略做出可靠的依据。

二、严格遵守相关规章制度以及各国的法律法规

对于进出口会计核算来说，其另外一项关键职责是要保障企业的核算制度在遵守我国法律法规的前提下，还要兼顾到各国的经济法规，在商品流通和经济业务进行的过程当中，避免由于违反规章制度而引发的后果和不良事件的发生。

对于会计核算部门来说，要考虑的因素还包括了社会经济政策以及政府经济政策的指向。由于改革开放的进程加快，我国各个企业的经营方式和经营理念都有着巨大的变化，在进出口业务当中，各种行业带来的选择也是多种多样，无论进出口企业从事着的是哪一项进出口业务，都会受到国家政策的影响，对于某些进出口业务来说，我国有着鼓励政策，而还有一些进出口业务，我国是具有限制性的。这些都会受到当代经济发展的状况和我国的发展实情的影响。

三、商品流通以及交易规则有众多不同

进出口业务会计部门在进行数据整理和交易记录的时候都会发现我国与其他国家在进行成本录入，销售汇总以及各方面的账款整理的时候，会与别的国家有着方式上的差异。这些差异一般会体现在，账款和交易款项的具体时间点上或者是各国对于商品流通的不同政策规划上。这样一来，无疑带给进出口业务会计核算在内容上的差异和繁复。

四、针对进出口业务会计核算中的难点制定有效的应对措施

（一）分类分层次进行账目记录

很多从事进出口事业的企业，自身有同时从事着本国的商品流通事业，在这种情况下，可以在会计核算的时候分列出多个并行的账目，将内外贸业务分别核算。要将国内的销售和成本记录数据和进出口业务方面的数据进行明确的划分和不同方式的处理，以适应税务，海关及外汇管理等部门的监管需求和出口退税的处理。

（二）核算方式要由专业的会计核算人员进行并互相之间进行监督和协助

在进出口业务所需的复式账户当中，有关各项业务的核算原则和汇总方式有有着非常强的专业指向性，不但要有专业的计算方式，还要充分的考虑到国际上的汇率以及经济原则等问题，在进行记录和汇总工作的同时，要充分将不同时期的不同汇率差异考虑在内，使得记录在案的数据具有实效性。

（三）协调好与进出口业务相关的各项业务

对于我国来说，进出口业务是国家经济管理的其中一项重要内容，为了我国经济发展的最终目的和社会发展的平衡和稳定，我国制定了一系列相关政策对进出口业务的外汇业务和商品流通过程进行管理和规范，其基本的内容包含了对于外汇收支和去向的管理，由于我国的外汇管理针对资本项目和一般项目的管制级别不同，应当按照有关的法律法规，将进出口业务当中的各项外汇进行妥善处理。

在此项管理原则当中，主要内容包含了：进出口企业首先要在所属地区和管理部门进行登记；在进行各项进出口业务之前首先要遵循经济管理方针领取外汇业务的审核手续，在进行商品进出口流通的时候，要配合海关管理部门进行审查和监管，不得违反各个环节的审核管理原则；在具备了进出口业务的合法手续和资格之后，要将必要的业务销售凭据和进出口有关的各项审查手续报给专门的管理部门进行记录在册。

（四）会计核算账目当中各个款项的管理和结算要准确无误

在进出口业务会计核算的内容当中，外汇结算有电汇（TT），信用证，托收等几种方式，而随着社会经济的飞速发展，又拥有了网上转账，网上汇款等便捷的方式，对于进出口业务的会计核算部门来说，不妨根据各自企业的不同情况以及交流业务过程的具体要求和形成来进行账目款项的管理，选取最为快捷且方面核实和记录的方式来进行款项的结算和付清。在多种结算方式当中，为了安全可靠，可以尽量选择电汇（TT）或信用证等有第三方银行进行担保和监督的付款方式，不但可以增强交易双方的可信度，还可以确保账款和交易过程的安全清晰。

综上所述，进出口业务有着其特有的多样性和复杂性，国家对进出口业务管理的部门和法规较多，在我国经济转型的关键时刻，针对进出口贸易的政策变化也较快，近2年来，国家陆续出台了新修订的《中华人民共和国外汇管理条例》，《出口收结汇联网核查办法》，《人民币跨境结算试行办法》等重要的法规。会计核算部门应当针对新的形势制定不同的账务处理方式，在遵循国家经济政策和各国国际管理的前提下，运用现有的先进技术手段进行有效会计核算。

参考文献：

[1]王旭东.网络会计的现状与未来发展[J].甘肃科技纵横, 2010,(01)

11.事业单位创收业务核算误区纠正 篇十一

例1:甲公司于2011年5月1日采用售后回购的方式向乙公司销售商品, 增值税专用发票上标明销售价格为100万元, 该商品账面成本为80万元, 而且商品已经发出, 款项已经收到。售后回购协议同时规定, 甲公司应于2011年10月1日将所售商品购回, 回购价格定为90万元 (不含增值税) 。另外, 甲、乙公司均为增值税一般纳税人, 增值税税率为17%。

甲公司的会计处理如下:

2011年5月1日甲公司销售商品时:借:银行存款117;贷:其他应付款———应付售后回购款100, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 17。借:发出商品———售后回购发出商品80;贷:库存商品———售后回购发出商品80。每月确认租金收入2万元:借:其他应付款———应付售后回购款2;贷:其他业务收入 (租金收入) 2。

10月1日甲公司回购时:借:其他应付款———应付售后回购款90, 应交税费——应交增值税 (进项税额) 15.3;贷:银行存款105.3。库存商品仍按照原账面价值入账:借:库存商品———售后回购发出商品80;贷:发出商品———售后回购发出商品80。

笔者认为, 为区分不同发出商品的用途, 应在“发出商品”科目下设置“售后回购发出商品”二级科目;为明确“其他应付款”科目核算的具体内容是什么, 应在“其他应付款”科目下设置“应付售后回购款”二级科目。

2. 销售方以市场价格回购, 回购价格低于原售价。

若回购价格以回购当日的市场价格为基础确定, 则表明该商品因增值带来的收益和因贬值而带来的损失均由买方承担, 当回购价格低于当时的出售价格时, 应视为卖方转移了所售商品的减值风险。笔者认为, 根据谨慎性原则, 不能高估企业的资产, 在回购时应该按照商品的实际成本入库。

例2:接例1, 如果回购日所售商品市场价格为90万元, 计收增值税15.3万元, 其他条件不变。

甲公司的相关会计处理如下:

2011年5月1日甲公司销售商品时:借:银行存款117;贷:其他应付款———应付售后回购款100, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 17。借:发出商品———售后回购发出商品80;贷:库存商品———售后回购发出商品80。

10月1日甲公司回购时:借:其他应付款———应付售后回购款90, 应交税费——应交增值税 (进项税额) 15.3;贷:银行存款105.3。借:其他应付款———应付售后回购款10;贷:发出商品———售后回购发出商品10。回购商品按实际成本验收入库:借:库存商品——售后回购发出商品70;贷:发出商品———售后回购发出商品70。

应注意的是, 不管是销售方以固定价格回购还是以市场价格回购, 如果销售日和回购日不在同一个会计报告期间内, 虽然所售商品已经不在企业, 但其作为企业的资产, 企业仍应该在会计期末对其进行减值测试, 确实发生减值的应该对其计提减值准备。○

常州纺织服装职业技术学院王坤

事业单位创收能力日益受到重视, 但许多事业单位在自我创收的会计处理上还存在误区甚至错误。为说明问题, 我们首先展示事业单位创收业务常见的一种会计处理, 本文称为“第一种做法”:收到相关费用时, 借:银行存款 (或现金) ;贷:应缴财政专户款。将相应款项上缴财政专户时, 借:应缴财政专户款;贷:银行存款。资金分配时, 借:事业支出;贷:其他收入 (单位所得) , 代管款项 (二级部门所得) 。在此, 我们暂且不提这种账务处理的不当之处, 先来分析整个创收业务的流程。

事业单位创收业务流程可以概括为六个步骤, 在此逐步列出相关会计处理, 并统称为“第二种做法”:第一步, 外部单位及个人缴费, 借:银行存款 (现金) ;贷:应缴财政户款。第二步, 相关二级部门提供商品及服务。第三步, 财务部门将收取费用上缴财政专户, 借:应缴财政专户款;贷:银行存款。第四步, 上级部门返还资金, 借:银行存款;贷:事业收入。第五步, 单位和二级部门就创收进行分成, 借:事业支出 (二级部门所得部分) ;贷:代管款项。第六步, 二级部门支付提供商品、服务过程中的有关费用, 借:代管款项;贷:银行存款。

对比前后两种做法, 可以发现第一种做法的两个错误:

1.单位所得部分分别在资金分配环节、资金返还环节确认了两次收入。出现这种情况的原因很有可能是资金分配和资金返还两个环节发生时间的错位。一般情况下, 为了管理和操作上的方便, 要上缴财政专户的款项不是逐笔而是批量上缴, 而上级部门资金的返还也要经过一定的周期, 因此, 创收资金的分配一般不会在资金返还之后而是返还之前进行。

2. 在资金分配环节, “事业支出”科目借方列示了支出, 金

额为创收中单位所得部分, 但由于“支出只有在经济利益或服务潜力能够流出企业从而导致事业单位资产减少或者负债增加、且经济利益或服务潜力流出额能够可靠计量时才能予以确认”, 很明显, 事业单位创收的单位所得部分未涉及支出的确认, 资金分配环节的会计处理虚列了支出。出现这种情况的原因有二:一是财务人员在支出的确认上, 未能正确领会相关准则的要求;二是财务人员认为每一笔资金的来龙去脉都要在账务系统中反映, 单位所得部分要反映在账务系统中就必然要列示支出, 因而导致了支出虚增。实际上, 要想对创收业务中单位所得有一个准确、详细的了解, 做好备查账簿的登记即可。

12.第五章企业主要经济业务核算习题 篇十二

一、单选题

1.产品已经销售，但是尚未收到货款，企业在进行会计处理时，应借记（）账户。A.预收账款 B.应收账款 C.应付账款 D.预付账款 2.车间发生的购买办公用品支出，应计入（）账户。A.管理费用 B.销售费用 C.制造费用 D.财务费用 3.结转产品销售成本时，贷方账户是（）。

A.主营业务成本 B.其他业务成本

C.本年利润 D.库存商品

4.企业发生的间接费用应先在“制造费用”账户归集，期末再按一定的标准和方法分配计入到（）账户。

A.管理费用 B.生产成本 C.本年利润 D.库存商品

5.长城公司月初短期借款余额为100万元，本月份向银行介入5个月借款20万元，归还前期的短期借款60万元，则本月末短期借款的余额为（）万元。A.借方40 B.贷方60 C.借方120 D.贷方120 6.“在途物资”账户期末若有余额，表示（）。A.已购入但尚未验收入库的材料 B.企业本月及以前各期累计购买的材料金额 C.企业目前尚存的原材料 D.企业已入库和已耗用材料的差额

7.企业利润分配中一下项目的分配顺序为（）。

①提取任意盈余公积 ②弥补亏损 ③提取法定盈余公积 ④向投资者分配利润 A.②→③→①→④ B.①→②→③→④ C.③→①→②→④ D.②→①→③→④ 8.职工预借差旅费应借记（）账户。

A.其他应收款 B.应收账款

C.预付账款 D.预收账款

9．某企业年初未分配利润10000元，当年实现净利润40000元，按15%的比例提取盈余公积金，该企业可供投资者分配的利润是（）A.50000 B.44000 C.42500 D.34000 10.银行对账单余额为96 000元，银行已收、企业未收的款项为6 000元，企业已收、银行未收款项为8 400元，企业已付、银行未付款项为6 400元则调整后银行存款余额为()元。

A.98 000 B.92 000 C.94 000 D.102 000

二、多选题

1.以下项目中构成材料采购成本的有（）。A.买价 B.运杂费

C.包险费 D.挑选整理费 2.下列费用不能计入当期损益的有（）。

A.财务费用 B.制造费用

C.销售费用 D.生产成本 3.以下费用中应记入销售费用的是（）。

A.销售原材料成本 B.销售机构人员工资

C.销售人员差旅费 D.销售产品运杂费 4.以下费用中应记入财务费用的是（）。A.支付给金融机构手续费 B.利息支出 C.汇兑损益 D.财务部门办公费 5.以下税金中应计入营业税金及附加的是（）。A.教育费附加 B.消费税

C.所得税 D.城建税 6.计提固定资产折旧时，下列可能涉及的账户有（）。A.固定资产 B.累计折旧

C.制造费用 D.管理费用 7.下列关于“预付账款”账户的表述中，正确的有（）。A.预付及补付的款项登记在该账户的借方 B.该账户的借方余额，反映预付给供货单位的款项 C.该账户的贷方余额，反应应当补付的款项

D.预付款项不多的企业，也可将预付款项记入“应付账款”账户的借方 8.下列费用中，属于期间费用的是（）。A.产品生产费用 B.销售费用 C.管理费用 D.财务费用 9.下列费用中，构成产品成本的可能有（）。A.直接材料费 B.直接人工费 C.间接制造费用 D.管理费用 10.构成并影响营业利润的项目有（）。A.营业成本 B.营业税金及附加 C.管理费用 D.财务费用

三、判断题

1.“累计折旧”是资产类账户，因此，当折旧增加时应计入“累计折旧”账户的借方。（）2.费用是企业所实际发生的各项开支和损失。（）3.应付账款和预付账款属于负债类科目。（）

4.收回以前的货款存入银行将使企业资产总额增加。（）

5.由于损益类账户期末余额全额转入“本年利润”账户，因此，损益类账户期末无余额。（）6.未分配利润等于“本年利润”账户的贷方余额减去“利润分配”账户的借方余额。（）7.企业专设销售机构的固定资产修理费用应计入销售费用。（）8.收入要素包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入。（）9.企业计提当年盈余公积的基数，不包括年初未分配利润。（）

10.终了，“利润分配”账户所属的各明细账户中，除“未分配利润”明细账户可能有余额外，其他明细账户均无余额。（）

四、业务题

（一）长江公司20××年10月发生如下经济业务：

1．销售产品一批，货款23400元，其中价款20000元，增值税税款3400元，收到转账支票一张已送存银行。

2．购入材料一批，价款18000元，增值税税款3060元，另有外地运杂费700元，均已通过银行付清，材料已验收入库。

3．用转账支票购买管理部门办公用品一批，共计450元。4．收到B公司偿还前欠货款35000元，已存入银行存款户。5．以转账支票支付前欠A公司材料采购款16000元。6．行政人员张华出差借款2000元，以现金付讫。7．以转账支票支付违约罚款支出50000元。8．张华报销差旅费1500元，余款退回现金。9．职工李军报销医药费600元，以现金付讫。10．以银行存款偿还银行长期借款100000元。

11．计算分配本月应付职工工资40000元，其中生产工人工资30000元，车间管理人员工资3000元，厂部管理人员工资7000元。

12．以银行存款购入不需要安装的生产设备一台，买价300000元，增值税51000元，另以现金1000元支付运杂费。

13．以银行存款缴纳企业所得税18000元。要求：编制以上业务的会计分录。

（二）长城公司20××年8月初未完工在产品生产成本8760元。8月份发生下列业务： 1.领用材料16800元，其中：用于产品生产16080元，车间一般消耗720元。2.用现金支付车间购买办公用品费用280元。

3.结算车间本月应付职工工资9250元，其中：生产工人工资7040元，车间管理人员工资2210元。

4.按工资的14%计提职工福利费。5.计提车间固定资产折旧费2400元。

6.月末，结转制造费用，转入该产品的制造费用为5919.4元。

7.月末，未完工在产品成本6700元。计算并结转本月完工入库产品的生产成本。要求：

（1）开设“生产成本”和“制造费用”总账（“T”字型）并登记期初余额。

（2）根据上述经济业务编制会计分录，登记“生产成本”和“制造费用”总账并结账。

（三）信达公司20××年12月发生如下经济业务：

1．向民丰厂购入甲材料20吨，每吨1000元，购入乙材料20吨，每吨500元，增值税进项税额为5100元，货款未付。

2．以银行存款支付甲乙材料共同运杂费500元，（运杂费按材料重量比例分配），甲乙材料均已运到，验收入库，结转其实际采购成本。

3．仓库发出甲材料16吨，每吨1000元，用于A产品生产，发出乙材料8吨，每吨500元，其中6吨用于B产品生产，2吨用于车间一般性耗用。

4．售给达昌公司A产品3000件，每件售价100元，B产品4000件，每件售价50元，增值税税率17%，货款收到，存入银行。5．向银行提现55000元，以备发放工资。6．以现金55000元发放工资。

7．结算本月职工工资，其中A产品生产工人工资36000元，B产品生产工人工资9000元，车间管理人员工资5000元，行政管理人员工资5000元。8．以银行存款支付本月产品广告费10000元。9．预提应由本月份负担的短期借款利息500元。

10．计提本月固定资产折旧6000元，其中车间固定资产应提折旧4000元，行政管理部门应提折旧2000元。

11．以银行存款支付应由本月生产车间负担的财产保险费用1400元。

12．以银行存款支付车间办公费500元、水电费2000元、劳动保险费1100元。13．将本月发生的制造费用按A、B产品生产工人工资比例分配计入生产成本。14．本月生产的A产品全部完工验收入库，结转其实际生产成本，B产品尚未完工。15．结转本月已销产品成本298700元，其中A产品销售成本为179220元，B产品销售成本119480元。

16．将本月收入转入“本年利润”账户。17．将本月费用支出转入“本年利润”账户。

18．年终决算后，按税法规定，全年应交所得税为752400元。19．将本年所得税费用转入“本年利润”账户。

20．按规定从净利润中提取法定盈余公积金150000元，经研究决定给投资者分红100000元，予以结转。

要求：编制以上业务的会计分录，并标明必要的明细科目。参考答案 一 单选题

1-5 BCDBB 6-10 AAABA

二、多选题 ABCD 2 BD 3 BCD 4 ABC 5 ABD 6 BCD 7 ABCD 8 BCD 9 ABC 10 ABCD

三、判断题 x 2 x 3x 4√ 5√ 6 x 7√ 87x 9√ 10√ 四 业务题

（一）【答案】

1．借：银行存款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费——应交增值税（销项税额）3400 2．借：原材料 18700 应交税费——应交增值税（进项税额）3060 贷：银行存款 21760 3．借：管理费用 450 贷：银行存款 450 4．借：银行存款 35000 贷：应收账款 35000 5．借：应付账款 16000 贷：银行存款 16000 6．借：其他应收款 2000 贷：库存现金 2000 7．借：营业外支出 50000 贷：银行存款 50000 8．借：管理费用 1500 库存现金 500 贷：其他应收款 2000

9．借：应付职工薪酬——福利费 600 贷：库存现金 600 10．借：长期借款 100000 贷：银行存款 100000 11．借：生产成本 30000 制造费用 3000 管理费用 7000 贷：应付职工薪酬——工资 40000 12.借：固定资产 301000 应交税费——应交增值税（进项税额）51000 贷：银行存款 351000 库存现金 1000 13.借：应交税费——应交所得税 18000 贷：银行存款 18000

（二）【答案】 1.借：生产成本 16080 制造费用 7200 贷：库存材料 16800 2.借:制造费用 280 贷：库存现金 280 3.借：生产成本 7040 制造费用 2210 贷：应付职工薪酬——工资 9250 4.借：生产成本 985.6 制造费用 309.4 贷：应付职工薪酬——福利费 1295 5.借：制造费用 2400 贷：累计折旧 2400 6.借：生产成本 5919.4 贷：制造费用 5919.4 7.借：库存成品 32085 贷：生产成本 32085 完工产品的生产成本=16080+7040+985.6+5919.4+8760-6700=32085（元）8月末，生产成本总账余额为6700元，制造费用总额为0元。

（三）、【答案】