上海2014年会计从业《会计基础》讲义(第七章第一节)

2024-09-24

上海2014年会计从业《会计基础》讲义(第七章第一节)(5篇)

1.上海2014年会计从业《会计基础》讲义(第七章第一节) 篇一

同天网()全方位的整合网络营销的教育培训电子商务平台上海2014年会计从业《会计基础》讲义(第八章第三节)第三节 财产清查结果的处理

一、财产清查结果处理的要求

财产清查的结果,不外乎三种情况:其一,账存数与实存数相符;其二,账存数大于实

存数,财产物资发生盘亏;其三,账存数小于实存数,财产物资发生盘盈。对财产清查中发

现的盘盈、盘亏,应查明原因,按照一定的程序,严肃认真地予以处理。

(一)分析产生差异的原因和性质,提出处理建议。

对于财产清查中发现的各种盘盈、盘亏以及质量问题。应核准数字,调查分析发生盈、亏的原因及性质,明确经济责任,依据有关法令、制度规定.提出处理意见和建议,同时根

据企业的管理权限,将处理建议报股东大会或董事会、经理(厂长)会议或类似机构批准。因

自然原因引起的定额内盈、亏,应办理有关手续并及时转账;因企业经营管理不善造成的损

失,应按规定程序报请批准后处理;因个人原因造成的损失,应由个人赔偿;因自然灾害引起的意外损失.如属投保财产,应向保险公司索赔等。

(二)积极处理多余积压财产,清理往来款项

对于财产清查中发现的积压、多余财产物资,应查明原因,并根据不同情况进行处理。对属于盲目采购、盲目建造或生产任务变更等原因造成的积压,除设法内部利用、改制、代

用外,还应积极组织推销,以减少物资积压,加速资金周转;对于因品种不配套而造成的半

成品积压,应当调整生产计划,组织均衡生产;对于利用率不高或闲置不用的固定资产,也

应查明原因积极处理。做到物尽其用。

对于长期不清或有争议的债权、债务,要指定专人负责查明原因,主动与对方协商解决,按照结算纪律和结算制度的要求进行处理。

(三)总结经验教训,建立健全各项管理制度

对于财产清查中发现的各种问题,应在查明问题性质和原因的基础上,认真总结财产管

理的经验教训,制订改进工作的具体措施。建立健全财产物资管理制度,进一步落实财产管

理责任制,保护单位财产的安全与完整,不断提高管理水平。

(四)及时调整账簿记录,保证账实相符

对于查明的各种盘盈、盘亏,应及时调整有关财产物资的账簿记录,并作为待处理财产

损溢;在查明原因经批准处理后,再按批准的意见转账,进行相应的账务处理。对于各种往

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同天网()全方位的整合网络营销的教育培训电子商务平台 会计证、会计职称、注会、注税等资格证书考试资料尽在同天社区http://club.toonsky.com来款项,如在清查中发现差错,也应及时调整账目;对于查明的确实无法收回的应收款项,应按规定手续经批准后予以核销。

二、财产清查结果处理的步骤

在实际工作中,财产清查结果的会计处理分以下两步进行:

(一)审批之前的处理

对于财产清查中查明的财产物资的盘盈、盘亏和毁损,在报经审批之前.应根据“实存账

存对比表”等已经查实的数据资料,编制记账凭证,及时调整有关账簿记录,使账簿记录与

实际盘存数相符,同时根据企业的管理权限,将处理建议报股东大会或董事会、经理(厂长)

会议或类似机构审批。

(二)审批之后的处理

财产物资的盘盈、盘亏和毁损经审查批准后,应根据审批意见和发生差异的性质及原因

进行差异处理,调整账项。

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2.上海2014年会计从业《会计基础》讲义(第七章第一节) 篇二

第七章财产清查考点归纳解读

考点一财产清查概述

(一)财产清查的概念

财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对,确定其实存数,查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。加强财产清查工作,对于加强企业管理、充分发挥会计的监督作用具有重要意义。

(二)财产清查的分类

1.按清查的范围可分为全面清查和局部清查

(1)全面清查是指对全部财产进行盘点与核对。全面清查范围大、内容多、时间长、参与人员多。全面清查发生于企业在年终决算之前;单位撤销、合并或改变隶属关系前;国外合资、国内合资前;企业股份改制前;开展全面的资产评估、清产核资前;单位主要领导调离工作前等。

(2)局部清查是指根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。主要是对货币资金、存货等流动性较大的财产的清查。局部清查范围小、内容少、时间短、参与人员少,但专业性较强。库存现金应每日清点一次,银行存款每月至少同银行核对一次,债权、债务每年至少核对一次至两次,各项存货应有计划、有重点地抽查,贵重物品每月清查一次。

2.按清查的时间可分为定期清查和不定期清查

(1)定期清查是指根据计划安排的时间对财产物资进行清查。定期清查一般是在期末进行,它可以是全面清查,也可以是局部清查。企业在编制财务会计报告前,应当全面将其残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿,借记“原材料”、“其他应收款”等科目;剩余净损失中,属于非常损失的部分,借记“营业外支出”科目,贷记“待处理财产损溢”科目;属于一般经营损失的部分,借记“管理费用”科目,贷记“待处理财产损溢”科目。对于固定资产的盘亏,借记“营业外支出”科目,贷记“待处理财产损溢”科目。

3.上海2014年会计从业《会计基础》讲义(第七章第一节) 篇三

一、单项选择题(下列各小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。本类题共20分,每小题1分。多选、错选、不选均不得分)

1.下列属于债权的是()。

A.应付账款 B.应付职工薪酬 C.应收票据D.预收账款

2.下列内容不属于期间费用的是()。

A.管理费用 B.制造费用 C.销售费用 D.财务费用

3.所设置的会计科目应符合单位自身特点,满足单位实际需要,这一点符合()原则。

A.实用性 B.合法性 C.谨慎性 D.相关性

4.对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据,一方面记人有关总分类账户,另一 方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法称为()。

A.借贷记账法B.试算平衡 C.复式记账法 D.平行登记

5.华达公司于2011年10月12日开出一张现金支票,对出票El期大写填写正确的是()。

A“贰零壹壹年壹拾月拾贰日 B.贰零壹壹年零壹拾月壹拾贰日

C.贰零壹壹年拾月壹拾贰R日 D.贰零壹壹年零拾月壹拾贰日

6.下列错账中,可以采用补充登记法更正的是()。

A.记账后发现记账凭证填写的会计科目无误,只是所记金额小于应记金额

B.在结账前发现账簿记录有文字或数字错误,而记账凭证没有错误

C.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计分录错误

D.记账后在当年内发现记账凭证所记金额大于应记金额

7.出纳人员发生变动时,应对其保管的库存现金进行清查,这种财产清查属于()。

A.全面清查和定期清查B.局部清查和不定期清查 C.全面清查和不定期清查D.局部清查和定期清查

8.国家机关销毁会计档案,应由()派员参加监销。

A.单位档案机构和会计机构 B.同级财政部门 C.同级财政、审计部门 D.同级审计部门

9.远离银行机构或交通不便的企业的库存现金限额为最高不超过()天的开支需要量。

A.5B.10C.15D.20

10.我国企业会计准则规定,公司的交易性金融资产在资产负债表El应采用()计量属性计量。

A.历史成本 B.公允价值 C.成本与市价孰低法 D.可变现净值法

11.某企业向甲公司销售一批产品,按照价目表上标明的价格计算,其售价金额为20 000元,由于是批量销售,企业给予l0%的商业折扣,适用的增值税税率为l7%。为了鼓励购货方提前付款,给予一定的现金折扣,折扣条件为:3/

10、1/20、n/30。则该企业应收账款的入账金额为()。

A.23 400B.21 060C.18 000D.21 400

12.某企业为增值税一般纳税人,外购一批原材料,实际支付的价款为1 000元,支付增值税170元,取得增值税专用发票,同时发生运杂费50元,入库前的挑选整理费30元,则原材料的人账价值为()元。

A.1 080B.1 100C.1 610D.1 000

13.投资者投入的固定资产按()作为人账价值。

A.折余价值 B.市场价格 C.预计未来现金流量现值 D.合同或协议约定的价值(公允)

14.“应付账款”账户的期初余额为78 000元,本期借方发生额为60 000元,本期贷方发生额为94 000元,该账户期末余额为()元。

A.112 000B.138 000C.44 000D.232 000

15.将企业拥有的住房无偿提供给职工使用的,计提折旧时涉及的会计科目是()。

A.应付职工薪酬 B.银行存款 C.其他应收款 D.其他应付款

16.甲企业将一项无形资产所有权转让,取得的转让收入()。

A.应交纳增值税 B.应交纳印花税 C.应交纳营业税 D.不用交税

17.短期借款利息数额不大、可以直接支付、不预提,在实际支付时记入()账户。

A.财务费用 B.管理费用 C.应付利息 D.销售费用

18.下列各项中,符合会计要素收入定义的是()。

A.出售材料收入 B.出售无形资产净收益 C.出售固定资产净收益 D.向购货方收取的增值税销项税额

19.下列经营活动涉及的各项税金中,应记入“营业税金及附加”科目核算的是()。

A.消费税B.增值税 C.房产税 D.印花税

20.下列计量属性中属于我国会计核算的基本计量属性的是()。

A.公允价值 B.可变现净值 C.历史成本 D.现值

1.【答案及解析】C选项ABD均属于债务。故选C。

2.【答案及解析】B期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。制造费用是成本类

科目,而不是费用类科目。故选B。

3.【答案及解析】A企业应该在合法性原则的基础上,根据企业自身的特点,设置符合企业实际情况的会计科目,这是会计科目设置原则中实用性的要求。故选A。

4.【答案及解析】D平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据,一方面要计入有关总分类账户,另一方面计入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。故选D。

5.【答案及解析】B 日期大写时,月份为“壹、贰、壹拾”的前面加“零”。故选B。

6.【答案及解析】A补充登记法是记账后发现记账凭证填写的会计科目无误,只是所记金额小于应记金额时所采用的一种更正方法。故选A。

7.【答案及解析】B改换财产物资保管人员进行的有关财产物资的清查属于局部清查和不定期清查。故选8。

8.【答案及解析】C 国家机关销毁会计档案时,应由同级财政部门、审计部门派员参加监销。故选C。

9.【答案及解析】C对于远离银行和交通不便的企业可以依据实际情况适当放宽,但最高不得超过15天的开支。故选C。

10.【答案及解析】B我国现行企业会计准则规定,交易性金融资产在资产负债表日应当按照公允价值计量。故选B。

11.【答案及解析】B应收账款的入账金额=0 000×(1—10%)×(1+17%)=21 060(元)。现金折扣应该作为财务费用,不从应收账款的入账金额中扣除。故选B。

12.【答案及解析】A外购存货的成本一买价+运输费+装卸费+保险费+包装费+仓 储费等费用+入库前的挑选整理费用+按规定应记入成本的税金以及其他费用。因为是一般 纳税人,增值税进项税额可以抵扣不记入采购成本,所以原材料的入账价值一l 000+50+30=1 080(元)。故选A。

13.【答案及解析】D应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。故选D。

14.【答案及解析】A应付账款的增加额在“应付账款”账户贷方反映,减少额在借方反映,因此应付账款期末余额=78 000-60 000+94 000=112 000(元)。故选A。

15。【答案及解析】A无偿向职工提供住房等资产使用的,按应计提的折旧额,借记“应付职工薪酬”账户,贷记“累计折旧”账户;借记“管理费用”等账户,贷记“应付职工薪酬”账户。故选A。

16.【答案及解析】C转让无形资产所有权属于营业税的征税范围,应缴纳营业税。故选C。

17.【答案及解析】A“不需要计提的短期借款利息应该直接记入财务费用账户。故 选A。

18.【答案及解析】A收入,是指企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的与 所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业销售的其他存货,如原材料、包装物等也视同商品。但收入不包括偶发的交易 或事项产生的经济利益流入,如出售无形资产净收益、转让固定资产净收益;收入也不包括为第三方或客户代收的款项,如向购货方收取的增值税销项税额。故选A。

19.【答案及解析】A房产税和印花税应该记入“管理费用”,增值税是价外税,不计入相 关费用。故选A。

20.【答案及解析】C历史成本是我国会计核算的一个基本计量属性。故选C。

二、多项选择题(下列各小题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的 正确答案。本类题共20分,每小题2分。多选、少选、错选或不选均 不得分)

21.各单位应建立健全会计档案的查阅,复制登记制度,包括()。

A.只要本单位会计主管批准,就可以提供查阅或者复制会计档案

B.各单位保存的会计档案一般情况下不得借出

C.借出的会计档案,会计档案管理人员要按期如数收回

D.查阅或者复制会计档案的人员,可根据实际需要作出相应记号

22.下列属于存货发出计价方法的有()。

A.实际成本法 B.先进先出法 C.加权平均法D.个别计价法

23.固定资产折旧方法中,从第一年起就需要考虑固定资产预计净残值的方法有()。

A.年限平均法B.工作量法 C.双倍余额递减法D.年限总和法

24.应付账款的入账价值包括()。

A.增值税销项税额 B.增值税进项税额 C.销售方代垫的包装费D.销售方代垫的运杂费

25.下列各项中,应纳入应付职工薪酬核算的有()。

A.工会经费 B.职工养老保险费 C.职工住房公积金D.辞退福利

26.小规模纳税企业缴纳增值税时,分录中可能涉及的会计科目有()。

A.应交税费——应交增值税(已交税金)B.应交税费——应交增值税

C.应交税费——应交增值税(进项税额)D.银行存款

27.长期借款一般用于()。

A.固定资产的购建 B.改扩建工程 C.大修理工程D.补充企业生产经营的流动资金

28.所有者权益由()构成。

A.实收资本 B.资本公积 C.盈余公积D.未分配利润

29.下列各项不能作为企业收入处理的有()。

A.企业代收的增值税 B.企业代收的消费税 C.旅行社代客户购买机票收取的票款D.提供安装劳务收入

30.会计报表按其使用者与企业关系不同可分为()。

A.对外会计报表 B.对内会计报表 C.个别会计报表 D.合并会计报表

21.【答案及解析】BC经本单位负责人批准,才可以提供查阅或者复制会计档案;查阅 或者复制会计档案的人员,严禁在会计档案涂画。故选BC。

22.【答案及解析】BCD实际成本法是存货取得时的计价方法,所以选项A不正确。故 选BCD。

23.【答案及解析1 ABD采用双倍余额递减法计提折旧除最后两年外其他不考虑固定资产预计净残值,其他三种方法都是需要考虑固定资产净残值的。故选ABD。

24.【答案及解析】BCD应付账款的入账价值包括:购买货物或接受劳务的价款、增值税进项税额,以及销售方垫付的包装费、运杂费等。故选BCD。

25.【答案及解析】ABCD 4个选项均属于应付职工薪酬的核算范围。故选ABCD。

26.【答案及解析】BD小规模纳税企业缴纳增值税的分录是:

借:应交税费——应交增值税 贷:银行存款等。故选BD。

27.【答案及解析】ABC长期借款一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程

等方面,是企业的一项长期负债;短期借款一般是补充企业生产经营的流动现金。故选ABC。

28.【答案及解析】ABCD所有者权益包括实收资本、资本公积和留存收益;留存收益包括盈余公积和未分配利润。故选ABCD。

29.【答案及解析】ABC收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。所以选项D属于收入,其他几项均属于为第三方或客户代收的款项,不属于收入。故选ABC。

30.【答案及解析】AB选项CD是按照财务报表编报主体不同分类的。故选AB。

三、不定项选择题(下列各小题备选答案中,有一个或两个以上符合题意 的正确答案。本类题共20分,每小题2分。多选、少选、错选或不选 均不得分)

31.下列属于汇总记账凭证会计核算程序特点的有()。

A.根据原始凭证编制汇总原始凭证 B.根据记账凭证定期编制汇总记账凭证

C.根据记账凭证定期编制科目汇总表 D.根据汇总记账凭证登记总账

32.往来款项的清查方法是()。

A.实地盘点法B.发函询证法 C.技术推算法D.抽查法

33.发生下列()事项需要对财产物资进行不定期的局部清查。

A.库存现金、财产物资保管人员更换时 B.企业变更隶属关系时

C.发生非常灾害造成财产物资损失时 D.企业进行清产核资时

34.各单位每年形成的会计档案,都应由()负责整理立卷,装订成册,编制会计档案保管 清册。

A.会计机构 B.档案部门 C.人事部门 D.指定专人

35.企业的下列会计档案中,保管期限为15年的有()。

A.往来款项明细账 B.存货总账 C.银行存款日记账 D.长期投资总账

36.当企业出现现金短缺,是由出纳保管不善造成的,批准后应记入()账户。

A.管理费用 B.其他应收款 C.其他应付款 D.营业外支出

37.关于银行存款的管理,下列说法正确的有()。

A.企业除按规定的库存现金限额留存少量的现金以备日常零星开支外,其余货币资金都应存人银行

B.企业与其他单位之间发生的往来款项,除允许用现金结算的,其余都必须通过银行划转

C.银行存款收付业务由会计人员专职办理

D.出纳人员应该根据审核无误的收付款凭证登记银行存款日记账

38.下列各项中,应计入“坏账准备”科目贷方的项目有()。

A.经批准转销的坏账 B.年末按应收账款余额的一定比例计提的坏账准备

C.确实无法支付的应付账款 D.收回过去已经确认并转销的坏账

39.对于应收账款,下列说法正确的有()。

A.提取坏账准备时,借记“资产减值损失”账户,贷记“坏账准备”账户

B.发生坏账损失时,借记“坏账准备”账户,贷记“应收账款”账户

C.已确认并转销的坏账又收回时,借记“银行存款”账户,贷记“坏账准备”账户

D.已确认并转销的坏账又收回时,借记“应收账款”账户,贷记“坏账准备”账户;同时借记“银行存款”账户,贷记“应收账款”账户

40.下列不属于存货核算范围的是()。

A.原材料B.在产品 C.库存商品 D.固定资产

31.【答案及解析】BD本题要求选汇总记账凭证会计核算程序的特点,选项A不符合题意。科目汇总表账务处理程序中需要根据记账凭证定期编制科目汇总表,选项C也不符合题意。故选BD。

32.【答案及解析】8往来款项的清查方法是发函询证法。故选8。

33.【答案及解析】AC不定期清查一般是局部清查,如改换财产物资保管人员进行的有关财产物资的清查、发生意外灾害等非常损失进行的清查、有关部门进行的临时性检查等。企业进行清产核资和变更隶属关系时应进行全面清查。故选AC。

34.【答案及解析】A根据《会计档案管理办法》,各单位每年形成的会计档案,都应由会计机构按照归档的要求,负责整理立卷,装订成册,编制会计档案保管清册。故选A。

35.【答案及解析】ABD银行存款日记账的保管期限为25年。故选ABD。

36.【答案及解析】8因为现金短缺是由出纳保管不善造成的,应该由出纳赔偿,所以应借记“其他应收款”科目。故选8。

37.【答案及解析】ABD银行存款收付业务由出纳人员专职办理。故选ABD。

38.【答案及解析】BD选项A计入坏账准备的借方;选项C应该记入营业外收入。故选BD。

39.【答案及解析】ABCD提取坏账准备时,借记“资产减值损失”账户,贷记“坏账准备”账户;发生坏账损失时,借记“坏账准备”账户,贷记“应收账款”账户;已确认并转销的坏账又收回时,借记“银行存款”账户,贷记“坏账准备”账户;已确认并转销的坏账又收回时,借记“应收账款”账户,贷记“坏账准备”账户,同时借记“银行存款”账户,贷记“应收账款”账户。故选ABCD。

40.【答案及解析】D原材料、在产品、库存商品都属于存货核算范围。故选D。

四、判断题(对的在括号内打“√”,错的打“×”。本类题共20分,每小题1分。不判断、判断结果错误的均不得分,也不倒扣分)

41.按照我国的会计准则,负债不仅指现时已经存在的债务责任,还包括某些将来可能发生的、偶然事项形成的债务责任。()

42.所有者权益账户及负债类账户的结构一般与资产类账户的结构是一致的。()

43.为了判断账户记录是否正确,通常采用编制试算平衡表的方法,只要该试算平衡表实现了平衡关系,就说明账户记录正确无误。()

44.从外单位取得的原始凭证遗失时,必须取得原签发单位盖有公章的证明,并注明原始凭证的号码、金额、内容等,由经办单位会计机构负责人、会计主管人员审核签章后,才能代作原始凭证。()

45.除结账和更正错账外,一律不得用红色墨水登记账簿。()

46.汇总记账凭证账务处理程序就是将各种原始凭证汇总后填制记账凭证,并据以登记总账的账务处理程序。()

47.财产清查中,对于银行存款、各种往来款项至少每月与银行或有关单位核对一次。()

48.财务报告类会计档案包括月度、季度、财务报表及其附表、附注,不包括文字说明。

()

49.库存现金日清月结制度中的“日清”指的是出纳员应对当日的库存现金收付业务全部登记库存现金日记账,结出账面余额,并与库存现金核对相符。()

50.企业所取得的交易性金融资产初始成本中应该包括在取得时已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。()

51.存货的成本就是存货的采购成本。()

52.根据我国企业会计制度的规定,企业的应收账款应按净价法确认。()

53.固定资产账户的期末借方余额,反映期末实有固定资产的原值。()

54.企业到期无力偿付的商业承兑汇票,应按其账面余额转入“资本公积”。()

55.企业的应付职工薪酬都应记入产品生产成本中。()

56.“应交税费,科目借方登记应缴纳的各种税费等,贷方登记实际缴纳的税费。()

57.企业从工业企业借入的期限在一年(含一年)以下各种借款通过短期借款来核算。()

58.终了,除“未分配利润”明细科目外,“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。()

59.企业的收入包括主营业务收入、其他业务收入和营业外收入。()

60.附注是财务报表不可或缺的组成部分。()

41.【答案及解析】× 负债必须是现时义务,将来可能承担的义务不是负债。

42.【答案及解析】× 所有者权益与负债类账户结构、收入类账户结构是一致的,与资产类账户结构不同。

43.【答案及解析】× 有些错误通过试算平衡是不能检查出来的。例如账户借贷方颠倒、漏记了一项经济业务等都不能通过试算平衡来发现。

44.【答案及解析】× 有时无法取得原出票单位证明,如火车票等,可由经办人员写证明,领导批准后代替原始凭证。所以原题中用“必须”是不对的。

45.【答案及解析】× 下列情况下,可以使用红色墨水记账:(1)按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录;(2)在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数;(3)在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额;(4)根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

46.【答案及解析】× 汇总记账凭证账务处理程序就是将各种原始凭证汇总后填制记账凭证,定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证,再根据汇.6-记账凭证登记总分类账的账务处理程序。

47.【答案及解析】× 对于银行存款至少每月与银行核对一次,对于往来款项不一定每月都需要与有关单位核对,视具体情况而定。

48.【答案及解析】× 财务报告类会计档案也包括文字说明。

49.【答案及解析】√

50.【答案及解析】× 企业所取得的交易性金融资产初始成本中不包括在取得时已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,取得时已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应该单独确认为应收项目核算。

51.【答案及解析】× 存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

52.【答案及解析】× 对于应收账款应该采用总价法核算。

53.【答案及解析】√

54.【答案及解析】X 企业到期无力偿付的商业承兑汇票,应按其账面余额转入“应付账款”。

55.【答案及解析】× 不是所有的职工薪酬都记入产品生产成本,如企业行政管理人员的职工薪酬记入“管理费用”,销售人员的职工薪酬记入“销售费用”等。

56.【答案及解析】× “应交税费”科目贷方登记应缴纳的各种税费等,借方登记实际缴纳的税费。

57.【答案及解析】× 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年(合一年)以下的各种借款。

58.【答案及解析】√

59.【答案及解析】× 收入是从企业的日常经营活动中产生的,而不是从偶发的交易或事项中发生的。企业的收入包括主营业务收入和其他业务收入。营业外收入是非日常经营活动中产生的,不属于收入,属于利得。

4.上海2014年会计从业《会计基础》讲义(第七章第一节) 篇四

一、单项选择题

1.复式记账法的基本理论依据是()。

A.期初余额+本期增加数一本期减少数=期末余额

B.收入一费用=利润

C.本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计

D.资产=负债+所有者权益

2记账凭证是根据审核无误的()填列的。

A.原始凭证

B.收款凭证

C.付款凭证

D.转账凭证

3.会计科目按提供信息详细程度及其统驭关系分类,分为总分类科目和()。

A.资产类科目

B.负债类科目

C.明细分类科目

D.所有者权益类科目

4.下列经济业务,()属于资产内部一个项目增加,另一个项目减少的业务。

A.从银行提取现金

B.以银行存款归还借款

C.借入短期借款存入银行

D.购买材料款项尚未支付

5.我国《企业会计准则》规定,境内企业从1993年7月1日起一律采用()。会计从业资格考试题库官网:http://

A.借贷记账法

B.增减记账法

C.收付记账法

D.单式记账法

6.各种账务处理程序的主要区别在于()。

A.会计凭证的传递方式不同

B.会计分工不同

C.登记明细分类账户的依据不同

D.登记总分类账户的依据不同

7.在借贷记账法下,“累计折旧”账户的期末余额等于()。

A.期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额

B.期初借方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额

C.期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额

D.期初贷方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额

8.如果在清查银行存款时发现未达账项,应编制()进行调整。

A.记账凭证

B.盘存单

C.实存账存对比表

D.银行存款余额调节表

9.在下列填制原始凭证的要求中,叙述错误的是()。

A.阿拉伯数字应逐个书写,不得连笔写

B.原始凭证发生错误的。不得随意涂改、刮擦、挖补

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C.原始凭证应及时填写

D.连续编号的原始凭证写坏作废。可以直接撕毁

10.日记账从账簿的外形特征上一般采用()账簿。

A.活页式

B.卡片式

C.订本式

D.任意一种

11.在记账后,如果发现记账凭证中科目正确,但所记金额大于应记金额,应采用()方法更正。

A.划线更正法

B.红字更正法

C.补充登记法

D.以上三种中的任意一种

12.下列账户中,贷方登记增加的是()。

A.预收账款

B.制造费用

C.销售费用

D.营业税金及附加

13.我国企业的利润表采用的格式是()。

A.多步式

B.报告式

C.单步式

D.账户式

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14.()和未分配利润合称为留存收益。

A.盈余公积

B.实收资本

C.资本公积

D.股本

15.国企业会计准则规定,企业会计确认、计量和报告的基础是()。

A.收付实现制

B.永续盘存制

C.实地盘存制

D.权责发生制

16.甲企业一笔4000元的应收账款无法收回,经批准确认为坏账,甲企业应编制的会计分录为()。

A.借:管理费用 4000

贷:应收账款 4000

B.借:资产减值损失 4000

贷:坏账准备 4000

C.借:坏账准备 4000

贷:应收账款 4000

D.借:坏账准备 4000

贷:管理费用 4000

17.在借贷记账法下,“实收资本”账户的期末余额等于()。

A.期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额

B.期初借方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额

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C.期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额

D.期初贷方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额

18.接收外单位投资的材料一批,应填制()。

A.收款凭证

B.付款凭证

C.转账凭证

D.汇总凭证

19.明细账从账簿的外形特征上一般采用()账簿。

A.订本式

B.活页式

C.数量金额式

D.多栏式

20.记账以后,如发现记账错误是由于记账凭证所列会计科目有误引起的,应采用()进行错账更正。

A.划线更正法

B.红字更正法

C.补充登记法

D.B或C都行

21.在利润表上,利润总额扣除()后,得出净利润或净亏损。

A.管理费用和财务费用

B.增值税

C.营业外收支净额

D.所得税费用

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22.我国企业的资产负债表一般采用()。

A.单步式

B.账户式

C.多步式

D.报告式

23.在财务清查中填制的“账存实存对比表”是()。

A.登记总分类账的直接依据

B.调整账簿记录的原始凭证

C.调整账面记录的记账凭证

D.登记日记账的直接依据

24.账簿中的文字或数字不要顶格书写,一般占格距的()。

A.1/2

B.2/3

C.1/3

D.3/5

25.下列会计科目中,属于损益类的是()。

A.财务费用

B.实收资本

C.长期待摊费用

D.制造费用

26.库存现金日记账账面余额应()与库存现金实际库存数相核对。

A.每月

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B.每十五天

C.每隔三至五天

D.每天

27.企业购进材料4000元,款未付,这笔经济业务应该编制的记账凭证是()。

A.收款凭证

B.付款凭证

C.转账凭证

D.以上均可

28.国家机关销毁会计档案,应由()派员参加监销。

A.单位档案机构和会计机构

B.同级财政、审计部门

C.上级机关

D.同级税务部门

29.所有者权益类账户的期末余额一般在()。

A.借方

B.借方或贷方

C.无余额

D.贷方

30.会计科目按其反映的经济内容划分,“资本公积”属于()科目。

A.资产类

B.负债类

C.所有者权益类

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D.损益类

二、多项选择题

1.下列选项中,属于利润表要素的有()。

A.资产

B.利润

C.收入

D.所有者权益

2.下列各项中,属于流动资产的包括()。

A.预收账款

B.预付账款

C.银行存款

D.固定资产

3.下列账户中,借方登记增加的包括()。

A.固定资产

B.生产成本

C.营业外支出

D.短期借款

4.在资产负债表编制过程中,需要根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列的是()。

A.固定资产

B.无形资产

C.交易性金融资产

D.委托加工物资

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5.按提供信息的详细程度和统驭关系,会计科目分为()。

A.总分类科目

B.资产类科目

C.负债类科目

D.明细分类科目

6.总分类账和明细分类账平行登记的要点包括()。

A.依据相同

B.金额相等

C.方向相同

D.期间相同

7.按照清查时间分类,财产清查可分为()。

A.全面清查

B.定期清查

C.局部清查

D.不定期清查

8.以下各项中,属于会计基本特征的包括()。

A.会计以货币作为主要计量单位

B.会计拥有一系列专门方法

C.会计具有核算和监督的基本职能

D.会计的本质就是管理活动

9.以下各项中,属于会计核算具体内容的包括()。

A.资本的增减

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B.收入、支出、费用、成本的计算

C.债权债务的发生和结算

D.财务成果的计算和处理

10.资本公积的内容不包括()。

A.财产重估增值

B.固定资产盘盈

C.银行借款

D.资本(股本)溢价

11.下列属于损益类会计科目的有()。

A.主营业务收入

B.资产减值损失

C.所得税费用

D.待处理财产损溢

12.下列各项中,企业能够确认为资产的有()。

A.经营租出的设备

B.经营租入的设备

C.融资租入的设备

D.近期将要购入的设备

13.按照编制范围的不同,财务报表可以分为()。

A.个别财务报表

B.内部报表

C.外部报表

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D.合并财务报表

14.下列账户中,期末结转后一般没有余额的是()。

A.固定资产

B.主营业务收入

C.管理费用

D.盈余公积

15.资产负债表中的“货币资金”项目包括()。

A.银行存款

B.库存现金

C.其他货币资金

D.应收票据

三、判断题

1.所有经济业务的发生都会引起会计等式两边同时发生变化。()

2.车间管理人员工资应纳入“管理费用”核算。()

3.对所有资产类账户而言,借方表示增加,贷方表示减少。()

4.利润表是反映企业一定会计期间财务状况的报表。()

5.企业虽然不拥有其所有权,但能够实际控制的资产,也应当将其作为企业的资产予以确认。()

6.银行存款余额调节表只是为核对银行存款余额而编制.的一个工作底稿,不能作为实际记账的凭证。()

7.根据合法性原则,会计科目应当符合企业会计准则的规定,企业不能对会计科目进行任何的增设、减少或合并。()

8.企业期间费用包括制造费用、销售费用、管理费用和财务费用。()

9.用于结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证。()会计从业资格考试题库官网:http://

10.为了保持账簿记录的持久性,防止涂改,登记账簿必须使用钢笔、签字笔或圆珠笔书写,不能使用铅笔。()

11.会计档案保管期满,均可销毁。()

12.如果企业的材料变质、毁损,失去了所有的使用价值和转让价值,那么就不能再作为企业的资产。()

13.我国企业会计的确认、计量和报告应当以收付实现制为基础。()

14.当年形成的会计档案,在会计年度终了后,可暂由会计机构保管1年,期满之后,应当由会计机构编制移交清册,移交本单位档案机构统一保管;未设立档案机构的,应当在会计机构内部指定专人保管。()

15.如果银行存款日记账和银行对账单核对不相符,则说明银行与企业至少有~方记账错误。()

16.对仓库中的所有存货进行盘点属于全面清查。()

17.财产清查中的实物清查方法只有实地盘点法。()

18.从外单位取得的原始凭证如果丢失,可由当事人写出详细情况,由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后,代作原始凭证。()

19.企业只能编制一借一贷、一借多贷、多借一贷的会计分录,不能编制多借多贷的会计分录。()

20.所有记账凭证必须附有原始凭证。()

四、综合题

1.2010 年3月6日,甲公司以存出投资款2400000元购入A公司股票30万股(每股面值1元)作为交易性金融资产,另支付手续费50000元。2010 年4月25日,A公司宣告发放2009年度现金股刹每股0.1元,甲公司于2010年5月12日收到股利存人投资账户。2010年6月30 13,A公司 股票每股市价为9元。2010年7月5日,甲公司将该30万股A公司股票全部售出,实际收到价款2600000元存人投资账户。假定甲公司每年6月30日和l2月31日对外提供财务会计报告。

(1)2010年3月6日,甲公司应做的会计分录有()。

A.借:交易性金融资产——成本 300000

投资收益 50000

营业外支出 2050000 会计从业资格考试题库官网:http://

贷:其他货币资金 ——存出投资款 2400000

B.借:交易性金融资产——成本 2400000

投资收益 50000

贷:其他货币资金——存出投资款 2400000

银行存款 50000

C.借:交易性金融资产——成本 2450000

贷:其他货币资金——存出投资款 2450000

D.借:交易性金融资产——成本 350000

投资收益 2100000

贷:其他货币资金——存出投资款 2400000

银行存款 50000

(2)2012年,甲公司该项交易性金融资产累计产生的损益为()元。

A.180000

B.200000

C.230000

D.250000

2.某企业发出存货采用加权平均法。2011年3月初库存甲商品200件,单位成本500元;3月购入甲商品。1200件,单位成本500元。本月销售甲商品1000件。期末经实地盘点,查明甲商品实存为360件。

(3)在实地盘存制下,该企业2011年3月份销售甲商品的成本为()元。

A.500000

B.520000

C.190000 会计从业资格考试题库官网:http://

D.200000

(4)关于盘存说法正确的是()。

A.永续盘存相比实地盘存工作简单

B.实地盘存相比永续盘存工作简单

C.实地盘存不能及时了解存货发出和结存而且容易掩盖存货流失的真正原因

D.永续盘存不能及时了解存货发出和结存而且容易掩盖存货流失的真正原因

3.2010年上海鸿运公司采用应付税款法核算所得税,适用的所得税税率为25%。2010年度,该公司发生如下相关经济业务:

①按现行会计制度计算的全年利润总额为l000000元,其中包括国库券利息收入40000元。

②核定的全年计税工资为800000元,全年实发工资850000元。

③用银行存款实际缴纳所得税300000元。

注意:“应交税费”科目均写出二级明细科目。

(5)鸿运公司2010年度应纳税所得额为()元。

A.1050000

B.960000

C.1010000

D.1090000

(6)编制鸿运公司确认应交所得税时的会计分录为()。

A.借:营业税金及附加 262500

贷:应交税费——应交所得税 262500

B.借:所得税费用 252500

贷:应交税费——应交所得税 252500 会计从业资格考试题库官网:http://

C.借:所得税费用 262500

贷:营业税金及附加 262500

D.借:应交税费——应交所得税 252500

贷:所得税费用 252500

4.甲公司为增值税一般纳税人,2012年3月份发生的部分经济业务如下:

①收到新华厂投入不需要安装的新机器一台,价值l50000元,增值税税率17%(已取得增值税专用发票并在当月通过认证)。

②收到投资者新华厂签发的银行本票50000元存入银行,用于归还银行流动资金借款。并按协议转为投入资本。

要求:根据上述资料,回答下列问题。

(7)根据经济业务①,编制正确的记账凭证是()。

A.借:在建工程 150000

应交税费——应交增值说(进项税额)25500

贷:实收资本——新华厂 175500

B.借:固定资产 150000

应交税费——应交增值说(进项税额)25500

贷:实收资本——新华厂 175500

C.借:在建工程 175500

贷:实收资本——新华厂 175500

D.借:固定资产 175500

贷:实收资本——新华厂 175500

(8)根据经济业务②,编制的记账凭证是()。

A.收款凭证1张

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B.付款凭证1张

C.转账凭证1张

D.转账凭证2张

参考答案

一、单项选择题

1.【答案】D。解析:“资产=负债+所有者权益”是复式记账法的理论依据。

2.【答案】A。解析:记账凭证是根据审核无误的原始凭证填列的。

3.【答案】C。解析:会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系分类,分为总分类科目和明细分类科目。

4.【答案】A。解析:从银行提取现金属于资产内部一个项目增加,另一个项目减少的业务;以银行存款归还借款属于资产和负债同时减少的业务;借入短期借款存入银行属于资产和负债同时增加的业务;购买材料款项尚未支付属于资产和负债同时增加的业务。

5.【答案】A。解析:我国《企业会计准则》规定,境内企业从l993年7月1日起一律采用借贷记账法。

6.【答案】D。解析:区分不同账务处理程序的根本标志是登记总分类账的依据不同。

7.【答案】C。解析:“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵账户,其期末余额=期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额。

8.【答案】D。解析:如果在清查银行存款时发现未达账项,应编制银行存款余额调节表进行调整。

9.【答案】D。解析:如果原始凭证已预先印定编号,在填写错误时,应加盖“作废”戳记,妥善保管,不得撕毁,因此本题选D。

10.【答案】c。解析:日记账一般采用订本式格式。

11.【答案】B。解析:在记账后,如果发现所记金额大于应记金额,而记账凭证的科目又没有错的情况下,应采用红字更正法来更正。

12.【答案】A。解析:制造费用、销售费用和营业税金及附加借方登记增加,预收账款贷方登记增加。

13.【答案】A。解析:利润表的格式主要有单步式和多步式两种。我国采用多步式利润表格式。

14.【答案】A。解析:留存收益是指企业实现的净利润留存于企业的部分,包括盈余公积和未分配利润。会计从业资格考试题库官网:http://

15.【答案】D。解析:我国企业会计准则规定,企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

16.【答案】C。解析:提取坏账准备时:

借:资产减值损失

贷:坏账准备

发生坏账损失时:

借:坏账准备

贷:应收账款

17.【答案】C。解析:“实收资本”账户属于所有者权益类账户,在借贷记账法节,期末余额:期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额。

18.【答案】C。解析:接收外单位投资的材料,应编制的会计允录为:

借:原材料

贷:实收资本

因此,应填制转账凭证。

19.【答案】B。解析:会计账簿按外形特征可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。各种明细账一般采用活页式账簿。

20.【答案】B。解析:记账以后,如发现记账错误是由于记账凭证所列会计科目有误引起的,应采用红字更正法进行错账更正。

21.【答案】D。解析:净利润=利润总额一所得税费用。

22.【答案】B。解析:资产负债表分为账户式和报告式,我国采用账户式。

23.【答案】B。解析:实存账存对比表既是财产清查并分析原因以明确经济责任的重要依据,也是调整账簿记录的原始凭证。

24.【答案】A。解析:账簿中的文字或数字不要顶格书写,一般占格距的l/2。

25.【答案】A。解析:实收资本属于所有者权益类账户;长期待摊费用属于资产类账户;制造费用属于成本类账户。

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26.【答案】D。解析:库存现金应当“日清月结”,每日核对一次。

27.【答案】C。解析:本题没有涉及“库存现金”和“银行存款”科目,应编制转账凭证。

28.【答案】B。解析:。般企事业单位销毁会计档案时,由单位档案机构和会计机构共同派 员监销;国家机关销毁会计档案时,应由同级财政、审计部门派员参加监销;财政部门销毁会计档案时,应由同级审计部门派员监销。

29.【答案】D。解析:所有者权益类账户借方表示减少、贷方表示增加、期末余额一般在贷方。

30.【答案】C。解析:“资本公积”属于所有者权益类科目。

二、多项选择题

1.【答案】BC。解析:利润表中包括收入、费用、利润三大会计要素,其基本关系是:收入一费用=利润。

2.【答案】BC。解析:流动资产是指预计在一个正常经营周期内或一个会计年度内变现、出 售、或耗用的资产和现金及现金等价物,主要包括现金、银行存款、交 易性金融资产、应收及预付款项和存货等,因此选项B、C正确。预收账款属于负债,因此选项A不正确;固定资产属于非流动资产,因此选项D不正确。

3.【答案】ABC。解析:固定资产、生产成本、营业外支出的增加记在借方,短期借款是负债类账户,负债类账户的增加记在贷方。

4.【答案】AB。解析:固定资产项目,是根据“固定资产”扣除“累计折旧”、“固定资产减值准备”的净额填列;无形资产是根据“无形资产”扣除“累计摊销”、“无形资产减值准备”的净额填列。

5.【答案】AD。解析:会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同,分为总分类科目和明细分类科目。

6.【答案】ABCD。解析:总分类账户与明细分类账户的平行登记要点为方向相同、期间相同、依据相同、金额捃等。

7.【答案】BD。解析:按照清查的时间划分,财产清查按照清查时间是否事先有计划,可分为定期清查和不定期(临时)清查。

8.【答案】ABCD。解析:会计的基本特征包括:(1)会计以货币作为主要计量单位;(2)会计拥有一系列的专门方法;(3)会计具有核算和监督的基本职 能;(4)会计的本质就是管理活动。

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9.【答案】ABCD。解析:会计核算的具体内容包括款项和有价证券的收付,财物的收发、增减和使用,债权、债务的 发生和结算,资本的增减,收入、支出、费用、成本的计算,财务成果的计算和处理和需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

10.【答案】BC。解析:资本公积的内容一般包括:财产重估增值、资本(股本)溢价、持有的可供出售金融资产期末公允价值升值。

11.【答案】ABC。解析:待处理财产损溢属于资产类科目。

12.【答案】AC。解析:资产有以下3个特征:(1)资产是由过去的交易或事项形成的;(2)资产是企业拥有或控制的;(3)预期会给企业带来经济利益。符合条件的只有选项A、C。选项B不是由企业拥有或控制的,选项D不是由过去的交易或事项形成的。

13.【答案】AD。解析:按照编制范围的不同,财务报表可以分为个别财务报表和合并财务报表。

14.【答案】BC。解析:资产类、负债类和所有者权益类期末结转后一般有余额,费用类和收入类结转后一般没有余额,余额为零。

15.【答案】ABC。解析:资产负债表中的“货币资金”项目包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

三、判断题

1.【答案】×。解析:有些业务不会引起会计等式两边同时发生变化的。比如,提现会引起资产内部一增一减。

2.【答案】×。解析:生产车间管理人员的工资记入“制造费用”。管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。

3.【答案】×。解析:并不是所有的资产类账户借方表示增加,贷方表示减少。比如“累计折旧”账户是“固定资产”的备抵账户,贷方表示增加,借方表示减少。

4.【答案】×。解析:利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。

5.【答案】√。解析:企业虽然不拥有其所有权,但能够实际控制的,按照实质重于形式原则的要求,也应当将其作为企业的资产予以确认。比如,融资租赁的固定资产视为企业的自有资产。

6.【答案】√。解析:银行存款余额调节表只是为核对银行存款余额而编制的一个工作底稿,不能作为实际记账的凭证。

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7.【答案】×。解析:企业应当按照企业会计准则及其应用指南的规定,设置会计科目进行账务处理,在不违反统一规定的前提下,可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。

8.【答案】×。解析:期间费用是指企业在生产经营过程中发生的,与产品生产活动没有直接联系,属于某一时期耗用的费用,包括销售费用、管理费用和财务费用。而制造费用是指企业为生产产品和提供劳务丽发生的各项间接费用。

9.【答案】√。解析:除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外,其他记账凭证必 须附有原始凭证。

10.【答案】×。解析:为了保持账簿记录的持久性,防止涂改,记账必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写,不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或铅笔书写。

11.【答案】×。解析:保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证,不得销毁,应当单独抽出立卷,保管到未了事项完结时为止,单独抽出 立卷的会计档案,应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。正在项目建设期间的建设单位;其保管期满的会计档案不得销毁。

12.【答案】√。解析:资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的经济资源。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益,那么就不能确认其为企业的资产。

13.【答案】×。解析:企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。目前我国的行政单位会计采用收付实现制,事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外,其他大部分业 务采用收付实现制。

14.【答案】√。解析:当年形成的会计档案,在会计年度终了后,可暂由会计机构保管一年,期满之后,应当由会计机构编制移交清册,移交本单位档案机构统一保管;未设立档案机构的,应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案保管。移交本单位档案机构保管的会计档案,原则上应当保持原卷册的封 装。个别需要拆封重新整理的,档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理,以分清责任。

15.【答案】×。解析:企业在与银行对账时,应首先查明有无未达账项,如果有未达账项,可编制“银行存款余额调节表”,对未达账项进行调整,然后再确定企业与银行双方记账是否一致,双方的账面余额是否相符。如果调整后双方余额仍不等,则可能是一方记账有错误。

16.【答案】×。解析:全面清查是指对企业全部财产进行盘点与核对,对仓库中所有存货进行盘点属于局部清查。

17.【答案】×。解析:财产清查中的实物清查方法包括实地盘点法和技术推算法。

18.【答案】×。解析:从外单位取得的原始凭证遗失时,应取得原签发单位盖有公章的证明,并注明原始凭证的号码、金额、内容等,由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后,才能代作原始凭会计从业资格考试题库官网:http://

证。若确实无法取得证明的,如车票丢失,则应由当事人写明详细情况,由经办单位会计机构负责人、会计主管人 员和单位负责人批准后,代作原始凭证。

19.【答案】×。解析:企业可以编制多借多贷的会计分录。

20.【答案】×。解析:除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外,其他记账凭证必须附有原始凭证。

四、综合题

(1)【答案】B。解析:由本大题第1题解析可知,本题正确的会计分录为B。

(2)【答案】A。解析:甲公司该项金融资产累计产生的投资收益=2600000-2400 000-30000-50000=180000(元),因此,选项A正确。

(3)【答案】B。解析:在实地盘存制下,销货成本=期初存货成本+本期购货成本一期末存货成本=200×500+1200×500-360×500=520000(元),故本题选B。

(4)【答案】BC。解析;实地盘存制核算工作简单但是不能及时了解存货发出和结存,而且容易掩盖存货流失的真正原因。故本题选BC。

(5)【答案】C。解析:鸿运公司应纳所得额=1000000-40000+50000=1010000(元)。

(6)【答案】B。解析:确认应交所得税的会计分录:

借:所得税费用 252500

贷:应交税费——应交所得税 252500

(7)【答案】AC。

(8)【答案】ABCD。解析:商业承兑汇票到期应当将票款足额存入银行,保证正常付款,所以A错误。

应当编制转账凭证:

借:应付账款——远光厂

贷:应付票据——商业承兑汇票

所以B错误。

会计从业资格考试题库官网:http://

商业承兑汇票和签发银行承兑汇票性质不完全一致,核算上也略有区别,所以错误。签发商业承兑汇票后由付款人承兑,再由付款人银行付款,所以D错误。

(9)【答案】B。解析:因买入的是不需要安装的机器,因此通过“固定资产”账户核算。固定产的入账价值不包括增值税额。

(10)【答案】AB。解析:先编制收款凭证:

借:银行存款

贷:实收资本

再编制付款凭证:

借:短期借款

贷:银行存款

5.上海2014年会计从业《会计基础》讲义(第七章第一节) 篇五

【基本要求】

1.了解会计的概念

2.了解会计对象

3.了解会计目标

4.了解会计准则体系

5.了解会计的核算方法

6.了解收付实现制

7.熟悉会计的基本特征

8.熟悉会计的基本职能

9.掌握会计基本假设

10.掌握权责发生制

11.掌握会计信息质量要求【考试内容】

一、会计的概念与特征

(一)会计的概念

第一章 总论

第一节 会计的概念与目标 / 85

会计是以货币为主要计量单位,运用专门的方法,核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

单位是国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的统称。未特别说明时,本大纲主要以《企业会计准则》为依据介绍企业经济业务的会计处理。

会计已经成为现代企业一项重要的管理工作。企业的会计工作主要是通过一系列会计程序,对企业的经济活动和财务收支进行核算和监督,反映企业财务状况、经营成果和现金流量,反映企业管理层受托责任履行情况,为会计信息使用者提供决策有用的信息,并积极参与经营管理决策,提高企业经济效益,促进市场经济的健康有序发展。

(二)会计的基本特征

会计的基本特征有:(1)会计是一种经济管理活动;(2)会计是一个经济信息系统;(3)会计以货币作为主要计量单位;(4)会计具有核算和监督的基本职能;(5)会计采用一系列专门的方法。

(三)会计的发展历程

会计是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断得到完善。其中,会计的发展可划分为古代会计、近代会计和现代会计三个阶段。

二、会计的对象与目标

(一)会计对象

会计对象是指会计核算和监督的内容,具体是指社会再生产过程中能以货币表现的经济活动,即资金运动或价值运动。

(二)会计目标

会计目标也称会计目的,是要求会计工作完成的任务或达到的标准,即向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

第二节 会计的职能与方法

一、会计的职能

会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能,会计具有会计核算和会计监督两项基本职能 和预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等拓展职能。

(一)基本职能

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1.核算职能

会计核算职能,又称会计反映职能,是指会计以货币为主要计量单位,对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。

2.监督职能

会计监督职能,又称会计控制职能,是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查。会计监督是一个过程,它分为事前监督、事中监督和事后监督。

(二)拓展职能

会计的拓展职能主要有:(1)预测经济前景;(2)参与经济决策;(3)评价经营业绩。

二、会计核算方法

会计核算方法是指对会计对象进行连续、系统、全面、综合的确认、计量和报告所采用的各种方法。

(一)会计核算方法体系

会计核算方法体系由填制和审核会计凭证、设置会计科目和账户、复式记账、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等专门方法构成。它们相互联系、紧密结合,确保会计工作有序进行。

(二)会计循环

会计循环是指按照一定的步骤反复运行的会计程序。从会计工作流程看,会计循环由确认、计量和报告等环节组成;从会计核算的具体内容看,会计循环由填制和审核会计凭证、设置会计科目和账户、复式记账、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等组成。填制和审核会计凭证是会计核算的起点。

第三节 会计基本假设与会计基础

一、会计基本假设

会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

(一)会计主体

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会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围,即会计核算和监督的特定单位或组织。

(二)持续经营

持续经营是指在可以预见的未来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。

(三)会计分期

会计分期是指将一个企业持续经营的 经济活动划分为一个个连续的、长短相同的期间,以便分期结算账目和编制财务会计报告。

(四)货币计量

货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度,反映会计主体的经济活动。

二、会计基础

会计基础是指会计确认、计量和报告的基础,包括权责发生制和收付实现制。

(一)权责发生制

权责发生制,也称应计制或应收应付制,是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准,合理确认当期损益的一种会计基础。在我国,企业会计核算采用权责发生制。

(二)收付实现制

收付实现制,也称现金制,是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准,是与权责发生制相对应的一种会计基础。

事业单位会计核算一般采用收付实现制;事业单位部分经济业务或者事项,以及部分行业事业单位的会计核算采用权责发生制核算的,由财政部在相关会计制度中具体规定。

第四节 会计信息的使用者及其质量要求

一、会计信息的使用者

会计信息的使用者主要包括投资者、债权人、企业管理者、政府及其相关部门和社会公众等。

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二、会计信息的质量要求

会计信息质量要求是对企业财务 会计报告中所提供高质量会计信息的基本规范,是使财务会计报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征,主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

(一)可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。

(二)相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与财务 会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去和现在的情况作出评价,对未来的情况作出预测。

(三)可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用。

(四)可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比,保证同一企业不同时期可比、不同企业相同会计期间可比。

(五)实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

(六)重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

(七)谨慎性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

(八)及时性

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及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行确认、计量和报告,不得提前或者延后。

第五节 会计准则体系

一、会计准则的构成

会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准,是生成和提供会计信息的重要依据,也是政府调控经济活动、规范经济秩序和开展国际经济交往等的重要手段。会计准则具有严密和完整的体系。我国已颁布的会计准则有《企业会计准则》、《小企业会计准则》和《事业单位会计准则》。

二、企业会计准则

我国的企业会计准则体系包括基本准则、具体准则、应用指南和解释公告等。2006年2月15日,财政部发布了《企业会计准则》,自2007年1月1日起在上市公司范围内施行,并鼓励其他企业执行。

三、小企业会计准则

2011年10月18日,财政部发布了《小企业会计准则》,要求符合适用条件的小企业自 2013年1月1日起执行,并鼓励提前执行。《小企业会计准则》一般适用于在我国境内依法设立、经济规模较小的企业,具体标准参见《小企业会计准则》和《中小企业划型标准规定》。

四、事业单位会计准则

2012年12月6日,财政部修订发布了《事业单位会计准则》,自2013年1月1日起在各级各类事业单位施行。该准则对我国事业单位的会计工作予以规范。

第二章 会计要素与会计等式

【基本要求】

1.熟悉会计要素的含义与特征

2.掌握会计要素的确认条件与构成3.掌握常用的会计计量属性

4.掌握会计等式的表现形式

5.掌握基本经济业务的类型及其对会计等式的影响

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【考试内容】

第一节 会计要素

一、会计要素的含义与分类

(一)会计要素的含义

会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。

(二)会计要素的分类

我国《企业会计准则》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类,其中,前三类属于反映财务状况的会计要素,在资产负债表中列示;后三类属于反映经营成果的会计要素,在利润表中列示。

二、会计要素的确认

(一)资产

1.资产的含义与特征

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有以下特征:(1)资产是由企业过去的交易或者事项形成的;(2)资产是企业拥有或者控制的资源;(3)资产预期会给企业带来经济利益。

2.资产的确认条件

将一项资源确认为资产,需要符合资产的定义,还应同时满足以下两个条件:(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

3.资产的分类

资产按流动性进行分类,可以分为流动资产和非流动资产。

流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用,或者主要为交易目的而持有,或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产,以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。非流动资产是指流动资产以外的资产。

一个正常营业周期是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年,在一年内有几个营业周期。但是,也存在正常营业周期长于一年的情况,在这种情况下,与生产循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管是超过一

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年才变现、出售或耗用,仍应作为流动资产。当正常营业周期不能确定时,应当以一年(12个月)作为正常营业周期。

(二)负债

1.负债的含义与特征

负债是指企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债具有以下特征:(1)负债是由企业过去的交易或者事项形成的;(2)负债是企业承担的现时义务;(3)负债预期会导致经济利益流出企业。

2.负债的确认条件

将一项现时义务确认为负债,需要符合负债的定义,还应当同时满足以下两个条件:(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业;(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

3.负债的分类

按偿还期限的长短,一般将负债分为流动负债和非流动负债。

流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还,或者主要为交易目的而持有,或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿,或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日以后一年以上的负债。

非流动负债是指流动负债以外的负债。

(三)所有者权益

1.所有者权益的含义及特征

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。

所有者权益具有以下特征:(1)除非发生减资、清算或分派现金股利,企业不需要偿还所有者权益;(2)企业清算时,只有在清偿所有的负债后,所有者权益才返还给所有者;(3)所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。

2.所有者权益的确认条件

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所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额,即为企业的净资产,反映所有者(股东)在企业资产中享有的经济利益。

3.所有者权益的分类

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等,具体表现为实收资本(或股本)、资本公积(含资本溢价或股本溢价、其他资本公积)、盈余公积和未分配利润。

所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分,它既包括构成企业注册资本(实收资本)或者股本部分的金额,也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额,即资本溢价或者股本溢价,这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积,并在资产负债表中的资本公积项目反映。

直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。留存收益是盈余公积和未分配利润的统称。

(四)收入

1.收入的含义与特征

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。

收入具有以下特征:(1)收入是企业在日常活动中形成的;(2)收入会导致所有者权益的增加;(3)收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2.收入的确认条件

收入的确认除了应当符合定义外,至少应当符合以下条件:(1)与收入相关的经济利益应当很可能流入企业;(2)经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少;(3)经济利益的流入额能够可靠计量。

3.收入的分类

收入包括主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是由企业的主营业务所带来的收入;其他业务收入是除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。收入按性质不同,可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。

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(五)费用

1.费用的含义与特征

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用具有以下特征:(1)费用是企业在日常活动中发生的;(2)费用会导致所有者权益的减少;(3)费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

2.费用的确认条件

费用的确认除了应当符合定义外,至少应当符合以下条件:(1)与费用相关的经济利益应当很可能流出企业;(2)经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;(3)经济利益的流出额能够可靠计量。

3.费用的分类

费用包括生产费用与期间费用。

生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用,按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。生产费用应按其实际发生情况计入产品的生产成本;对于生产几种产品共同发生的生产费用,应当按照受益原则,采用适当的方法和程序分配计入相关产品的生产成本。

期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入产品生产成本,而应直接计入当期损益的各项费用,包括管理费用、销售费用和财务费用。

(六)利润

1.利润的含义与特征

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下,如果企业实现了利润,表明企业的所有者权益将增加,业绩得到了提升;反之,如果企业发生了亏损(即利润为负数),表明企业的所有者权益将减少,业绩下降。利润是评价企业管理层业绩的指标之一,也是投资者等财务会计报告使用者进行决策时的重要参考依据。

2.利润的确认条件

利润反映收入减去费用、直接计入当期利润的利得减去损失后的净额。利润的确认主要依赖于收入和费用,以及直接计入当期利润的利得和损失的确认,其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

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3.利润的分类

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。其中,收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩;直接计入当期损益的利得和损失反映企业非日常活动的业绩。

直接计入当期损益的利得和损失,是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失,以便全面反映企业的经营业绩。

三、会计要素的计量

会计要素的计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量,确定相关金额。

(一)会计计量属性及其构成

会计计量属性是指会计要素的数量特征或外在表现形式,反映了会计要素金额的确定基础,主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

1.历史成本

历史成本,又称为实际成本,是指为取得或制造某项财产物资实际支付的现金或其他等价物。

2.重置成本

重置成本,又称现行成本,是指按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需要支付的现金或者现金等价物金额。

3.可变现净值

可变现净值是指在正常的生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。

4.现值

现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值的一种计量属性。

5.公允价值

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公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

(二)计量属性的运用原则

企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够持续取得并可靠计量。

第二节 会计等式

会计等式,又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式,它是表明各会计要素之间基本关系的等式。

一、会计等式的表现形式

(一)财务状况等式

财务状况等式,亦称基本会计等式和静态会计等式,是用以反映企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间平衡关系的会计等式。即:

资产=负债+所有者权益

这一等式是复式记账法的理论基础,也是编制资产负债表的依据。

(二)经营成果等式

经营成果等式,亦称动态会计等式,是用以反映企业一定时期收入、费用和利润之间恒等关系的会计等式。即:

收入-费用=利润

这一等式反映了利润的实现过程,是编制利润表的依据。

二、经济业务对会计等式的影响

经济业务,又称会计事项,是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项。

企业经济业务按其对财务状况等式的影响不同可以分为以下九种基本类型:

(1)一项资产增加、另一项资产等额减少的经济业务;

(2)一项资产增加、一项负债等额增加的经济业务;

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(3)一项资产增加、一项所有者权益等额增加的经济业务;

(4)一项资产减少、一项负债等额减少的经济业务;

(5)一项资产减少、一项所有者权益等额减少的经济业务;

(6)一项负债增加、另一项负债等额减少的经济业务;

(7)一项负债增加、一项所有者权益等额减少的经济业务;

(8)一项所有者权益增加、一项负债等额减少的经济业务;

(9)一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少的经济业务。

上述九类基本经济业务的发生均不影响 财务状况等式的平衡关系,具体分为三种情形:基本经济业务(1)、(6)、(7)、(8)、(9)使财务状况等式左右两边的金额保持不变;基本经济业务(2)、(3)使财务状况等式左右两边的金额等额增加;基本经济业务(4)、(5)使财务状况等式左右两边的金额等额减少。

第三章 会计科目与账户

【基本要求】

1.了解会计科目与账户的概念

2.了解会计科目与账户的分类

3.熟悉会计科目设置的原则

4.熟悉常用的会计科目

5.掌握账户的结构

6.掌握账户与会计科目的关系

【考试内容】

第一节 会计科目

一、会计科目的概念与分类

(一)会计科目的概念

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会计科目,简称科目,是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

(二)会计科目的分类

会计科目可按其反映的经济内容(即所属会计要素)、所提供信息的详细程度及其统驭关系分类。

1.按反映的经济内容分类

会计科目按其反映的经济内容不同,可分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。

(1)资产类科目,是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目,按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。

(2)负债类科目,是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目,按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映非流动负债的科目。

(3)共同类科目,是既有资产性质又有负债性质的科目,主要有“清算资金往来”、“外汇买卖”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等科目。

(4)所有者权益类科目,是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目,按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。

(5)成本类科目,是对可归属于产品生产成本、劳务成本等的具体内容进行分类核算的项目,按成本的内容和性质的不同可分为反映制造成本的科目、反映劳务成本的科目等。

(6)损益类科目,是对收入、费用等的具体内容进行分类核算的项目。

2.按提供信息的详细程度及其统驭关系分类

会计科目按其提供信息的详细程度及其统驭关系,可以分为总分类科目和明细分类科目。

(1)总分类科目,又称总账科目或一级科目,是对会计要素的具体内容进行总括分类,提供总括信息的会计科目。

(2)明细分类科目,又称明细科目,是对总分类科目作进一步分类,提供更为详细和具体会计信息的科目。如果某一总分类科目所属的明细分类科目较多,可在总分类科目下设置二级明细科目,在二级明细科目下设置三级明细科目。

二、会计科目的设置

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(一)会计科目设置的原则

各单位由于经济业务活动的具体内容、规模大小与业务繁简程度等情况不尽相同,在具体设置会计科目时,应考虑其自身特点和具体情况,但设置会计科目时都应遵循以下原则:(1)合法性原则;(2)相关性原则;(3)实用性原则。

(二)常用会计科目

企业常用的会计科目如表 3-1 所示:

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第二节 账户

一、账户的概念与分类

(一)账户的概念

账户是根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

(二)账户的分类

账户可根据其核算的经济内容、提供信息的详细程度及其统驭关系进行分类。1.根据核算的经济内容,账户分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六类。其中,有些资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户存在备抵账户。备抵账户,又称抵减账户,是指用来抵减被调整账户余额,以确定被调整账户实有数额而设置的独立账户。

2.根据提供信息的详细程度及其统驭关系,账户分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户和所属明细分类账户核算的内容相同,只是反映内容的详细程度有所不同,两者相互补充,相互制约,相互核对。总分类账户统驭和控制所属明细分类账户,明细分类账户从属于总分类账户。

二、账户的功能与结构

(一)账户的功能

账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。其中,会计要素在特定会计期间增加和减少的金额,分别称为账户的“本期增加发生额”和“本期减少发生额”,二者统称为账户的“本期发生额”;会计要素在会计期末的 18 / 85

增减变动结果,称为账户的“余额”,具体表现为期初余额和期末余额,账户上期的期末余额转入本期,即为本期的期初余额;账户本期的期末余额转入下期,即为下期的期初余额。账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额和本期减少发生额统称为账户的四个金额要素。对于同一账户而言,它们之间的基本关系为:

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

(二)账户的结构

账户的结构是指账户的组成部分及其相互关系。账户通常由以下内容组成:(1)账户名称,即会计科目;(2)日期,即所依据记账凭证中注明的日期;(3)凭证字号,即所依据记账凭证的编号;(4)摘要,即经济业务的简要说明;(5)金额,即增加额、减少额和余额。从账户名称、记录增加额和减少额的左右两方来看,账户结构在整体上类似于汉字“丁”和大写的英文字母“T”,因此,账户的基本结构在实务中被形象地称为“丁”字账户或者“T”型账户。

三、账户与会计科目的关系

从理论上讲,会计科目与账户是两个不同的概念,二者既有联系,又有区别。会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类,两者核算内容一致,性质相同。会计科目是账户的名称,也是设置账户的依据;账户是会计科目的具体运用,具有一定的结构和格式,并通过其结构反映某项经济内容的增减变动及其余额。

第四章 会计记账方法

【基本要求】

1.了解复式记账法的概念与种类 2.熟悉借贷记账法的原理 3.掌握借贷记账法下的账户结构 4.了解会计分录的分类 5.掌握借贷记账法下的试算平衡 【考试内容】

第一节 会计记账方法的种类

一、单式记账法

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单式记账法是指对发生的每一项经济业务,只在一个账户中加以登记的记账方法。

二、复式记账法

(一)复式记账法的概念

复式记账法是指对于每一笔经济业务,都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记,全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。现代会计运用复式记账法。

(二)复式记账法的优点

与单式记账法相比,复式记账法的优点主要有:(1)能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉;(2)能够进行试算平衡,便于查账和对账。

(三)复式记账法的种类

复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。借贷记账法是目前国际上通用的记账方法,我国《企业会计准则》规定企业应当采用借贷记账法记账。

第二节 借贷记账法

一、借贷记账法的概念

借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。

二、借贷记账法下账户的结构

(一)借贷记账法下账户的基本结构

借贷记账法下,账户的左方称为借方,右方称为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数,即一方登记增加额,另一方就登记减少额。至于“借”表示增加,还是“贷”表示增加,则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。

通常而言,资产、成本和费用类账户的增加用“借”表示,减少用“贷”表示;负债、所有者权益和收入类账户的增加用“贷”表示,减少用“借”表示。备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。

(二)资产和成本类账户的结构

在借贷记账法下,资产类、成本类账户的借方登记增加额;贷方登记减少额;期末余额一般在借方,有些账户可能无余额。其余额计算公式为:

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期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

(三)负债和所有者权益类账户的结构

在借贷记账法下,负债类、所有者权益类账户的借方登记减少额;贷方登记增加额;期末余额一般在贷方,有些账户可能无余额,其余额计算公式为:

期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

(四)损益类账户的结构

损益类账户主要包括收入类账户和费用类账户。1.收入类账户的结构

在借贷记账法下,收入类账户的借方登记减少额;贷方登记增加额。本期收入净额在期末转入“本年利润”账户,用以计算当期损益,结转后无余额。

2.费用类账户的结构

在借贷记账法下,费用类账户的借方登记增加额;贷方登记减少额。本期费用净额在期末转入“本年利润”账户,用以计算当期损益,结转后无余额。

三、借贷记账法的记账规则

记账规则是指采用某种记账方法登记具体经济业务时应当遵循的规律。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷,借贷必相等”。

四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录

(一)账户的对应关系

账户的对应关系是指采用借贷记账法对每 笔交易或事项进行记录时,相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。

(二)会计分录 1.会计分录的含义

会计分录,简称分录,是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。在我国,会计分录记载于记账凭证中。

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2.会计分录的分类

按照所涉及账户的多少,会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录,即一借一贷的会计分录。复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户组成的会计分录,即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。

五、借贷记账法下的试算平衡

(一)试算平衡的含义

试算平衡,是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系,通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较,来检查记录是否正确的一种方法。

(二)试算平衡的分类 1.发生额试算平衡

发生额试算平衡是指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡,即:

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则。2.余额试算平衡

余额试算平衡是指全部账户借方期末(初)余额合计与全部账户贷方期末(初)余额合计保持平衡,即:

全部账户借方期末(初)余额合计=全部账户贷方期末(初)余额合计

余额试算平衡的直接依据是财务状况等式。

(三)试算平衡表的编制

试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的,试算平衡表中一般应设置“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”三大栏目,其下分设“借方”和“贷方”两个小栏。各大栏中的借方合计与贷方合计应该平衡相等,否则,便存在记账错误。为了简化表格,试算平衡表也可只根据各个账户的本期发生额编制,不填列各账户的期初余额和期末余额。

第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理

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【基本要求】

1.掌握企业资金的循环与周转过程 2.掌握核算企业主要经济业务的会计科目 3.掌握企业主要经济业务的账务处理 4.掌握企业净利润的计算 5.掌握企业净利润的分配 【考试内容】

第一节 企业的主要经济业务

不同企业的经济业务各有特点,其生产经营业务流程也不尽相同,本章主要介绍企业的资金筹集、设备购置、材料采购、产品生产、商品销售和利润分配等经济业务。

针对企业生产经营过程中发生的上述经济业务,账务处理的主要内容有:(1)资金筹集业务的账务处理;(2)固定资产业务的账务处理;(3)材料采购业务的账务处理;(4)生产业务的账务处理;(5)销售业务的账务处理;(6)期间费用的账务处理;(7)利润形成与分配业务的账务处理。

第二节 资金筹集业务的账务处理

企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。所有者权益筹资形成所有者的权益(通常称为权益资本),包括投资者的投资及其增值,这部分资本的所有者既享有企业的经营收益,也承担企业的经营风险;负债筹资形成债权人的权益(通常称为债务资本),主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等,这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。

一、所有者权益筹资业务

(一)所有者投入资本的构成

所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。

所有者投入的资本主要包括实收资本(或股本)和资本公积。

实收资本(或股本)是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定,实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。

资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资,以

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及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分,主要用于转增资本。

(二)账户设置

企业通常设置以下账户对所有者权益筹资业务进行核算: 1.“实收资本(或股本)”账户

“实收资本”账户(股份有限公司一般设置”股本”账户)属于所有者权益类账户,用以核算企业接受投资者投入的实收资本。

该账户贷方登记所有者投入企业资本金的增加额,借方登记所有者投入企业资本金的减少额。期末余额在贷方,反映企业期末实收资本(或股本)总额。

该账户可按投资者的不同设置明细账户,进行明 细核算。2.“资本公积”账户

“资本公积”账户属于所有者权益类账户,用以核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分,以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

该账户借方登记资本公积的减少额,贷方登记资本公积的增加额。期末余额在贷方,反映企业期末资本公积的结余数额。

该账户可按资本公积的来源不同,分别“资本溢价(或股本溢价)”、“其他资本公积”进行明细核算。

3.“银行存款”账户

“银行存款”账户属于资产类账户,用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项,但是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等,通过“其他货币资金”账户核算。

该账户借方登记存入的款项,贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方,反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。

该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。

(三)账务处理

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企业接受投资者投入的资本,借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目,按其在注册资本或股本中所占份额,贷记“实收资本(或股本)”科目,按其差额,贷记“资本公积--资本溢价(或股本溢价)”科目。

二、负债筹资业务

(一)负债筹资的构成

负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。

短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内(含一年)的各种借款。

长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上(不含一年)的各种借款。

结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。

(二)账户设置

企业通常设置以下账户对负债筹资业务进行会计核算: 1.“短期借款”账户

“短期借款”账户属于负债类账户,用以核算企业的短期借款。

该账户贷方登记短期借款本金的增加额,借方登记短期借款本金的减少额。期末余额在贷方,反映企业期末尚未归还的短期借款。

该账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。2.“长期借款”账户

“长期借款”账户属于负债类账户,用以核算企业的长期借款。

该账户贷方登记企业借入的长期借款本金,借方登记归还的本金和利息。期末余额在贷方,反映企业期末尚未偿还的长期借款。

该账户可按贷款单位和贷款种类,分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。3.“应付利息”账户

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“应付利息”账户属于负债类账户,用以核算企业按照合同约定应支付的利息,包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

该账户贷方登记企业按合同利率计算确定的应付未付利息,借方登记归还的利息。期末余额在贷方,反映企业应付未付的利息。

该账户可按存款人或债权人进行明细核算。4.“财务费用”账户

“财务费用”账户属于损益类账户,用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用,通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。

该账户借方登记手续费、利息费用等的增加额,贷方登记应冲减财务费用的利息收入等。期末结转后,该账户无余额。

该账户可按费用项目进行明细核算。

(三)账务处理 1.短期借款的账务处理

企业借入的各种短期借款,借记“银行存款”科目,贷记“短期借款”科目;归还借款时做相反的会计分录。资产负债表日,应按计算确定的短期借款利息费用,借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。

2.长期借款的账务处理

企业借入长期借款,应按实际收到的金额借记“银行存款”科目,按借款本金贷记“长期借款--本金”科目,如存在差额,还应借记”长期借款--利息调整”科目。

资产负债表日,应按确定的长期借款的利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目,按确定的应付未付利息,贷记“应付利息”科目,按其差额,贷记“长期借款--利息调整”等科目。

第三节 固定资产业务的账务处理

一、固定资产的概念与特征

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计的有形资产。

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固定资产同时具有以下特征:(1)属于一种有形资产;(2)为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有;(3)使用寿命超过一个会计。

二、固定资产的成本

固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

企业可以通过外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等方式取得固定资产。不同取得方式下,固定资产成本的具体构成内容及其确定方法也不尽相同。

外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费(2009 年1月1日增值税转型改革后,企业购建(包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装)生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

三、固定资产的折旧

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中,应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率。企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定,不得随意变更。

企业应当按月对所有的固定资产计提折旧,但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。提前报废的固定资产,不再补提折旧。

企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。本大纲重点介绍年限平均法和工作量法。

年限平均法,又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法,各月应计提折旧额的计算公式如下:

月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×月折旧率 其中:月折旧率=年折旧率÷12

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工作量法,是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下: 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

不同的固定资产折旧方法,将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法,固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更。

固定资产在其使用过程中,因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化,企业至少应当于每年终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变,应当作为会计估计变更。

四、账户设置

企业通常设置以下账户对固定资产业务进行会计核算: 1.“在建工程”账户

“在建工程”账户属于资产类账户,用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。该账户借方登记企业各项在建工程的实际支出,贷方登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。期末余额在借方,反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。

该账户可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。

2.“工程物资”账户

“工程物资”账户属于资产类账户,用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本,包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。

该账户借方登记企业购入工程物资的成本,贷方登记领用工程物资的成本。期末余额在借方,反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本。

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该账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。3.“固定资产”账户

“固定资产”账户属于资产类账户,用以核算企业持有的固定资产原价。

该账户的借方登记固定资产原价的增加,贷方登记固定资产原价的减少。期末余额在借方,反映企业期末固定资产的原价。

该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。4.“累计折旧”账户

“累计折旧”账户属于资产类备抵账户,用以核算企业固定资产计提的累计折旧。该账户贷方登记按月提取的折旧额,即累计折旧的增加额,借方登记因减少固定资产而转出的累计折旧。期末余额在贷方,反映期末固定资产的累计折旧额。

该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。

五、账务处理

(一)固定资产的购入

企业购入不需要安装的固定资产,按应计入固定资产成本的金额,借记“固定资产”、“应交税费--应交增值税(进项税额)”科目,贷记“银行存款”等科目。

(二)固定资产的折旧

企业按月计提的固定资产折旧,根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益,借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目,贷记“累计折旧”科目。

第四节 材料采购业务的账务处理

一、材料的采购成本

材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。

在实务中,企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用等先进行归集,期末,按照所购材料的存销情况进行分摊。

二、账户设置

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企业通常设置以下账户对材料采购业务进行会计核算: 1.“原材料”账户

“原材料”账户属于资产类账户,用以核算企业库存的各种材料,包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。企业收到来料加工装配业务的原料、零件等,应当设置备查簿进行登记。

该账户借方登记已验收入库材料的成本,贷方登记发出材料的成本。期末余额在借方,反映企业库存材料的计划成本或实际成本。

该账户可按材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。2.“材料采购”账户

“材料采购”账户属于资产类账户,用以核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。

该账户借方登记企业采用计划成本进行核算时,采购材料的实际成本以及材料入库时结转的节约差异,贷方登记入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异。期末余额在借方,反映企业在途材料的采购成本。

该账户可按供应单位和材料品种进行明细核算。3.“材料成本差异”账户

“材料成本差异”账户属于资产类账户,用以核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。

该账户借方登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异,贷方登记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异。期末余额在借方,反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异;期末余额在贷方,反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。

该账户可以分别“原材料”、“周转材料”等,按照类别或品种进行明细核算。4.“在途物资”账户

“在途物资”账户属于资产类账户,用以核算企业采用实际成本(或进价)进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。

该账户借方登记购入材料、商品等物资的买价和采购费用(采购实际成本),贷方登记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本。期末余额在借方,反映企业期末在途材料、商品等物资的采购成本。

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该账户可按供应单位和物资品种进行明细核算。5.“应付账款”账户

“应付账款”账户属于负债类账户,用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

该账户贷方登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项,借方登记偿还的应付账款。期末余额一般在贷方,反映企业期末尚未支付的应付账款余额;如果在借方,反映企业期末预付账款余额。

该账户可按债权人进行明细核算。6.“应付票据”账户

“应付票据”账户属于负债类账户,用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

该账户贷方登记企业开出、承兑的商业汇票,借方登记企业已经支付或者到期无力支付的商业汇票。期末余额在贷方,反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。该账户可按债权人进行明细核算。

7.“预付账款”账户

“预付账款”账户属于资产类账户,用以核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的,也可以不设置该账户,将预付的款项直接记入“应付账款”账户。

该账户的借方登记企业因购货等业务预付的款项,贷方登记企业收到货物后应支付的款项等。期末余额在借方,反映企业预付的款项;期末余额在贷方,反映企业尚需补付的款项。

该账户可按供货单位进行明细核算。8.“应交税费”账户

“应交税费”账户属于负债类账户,用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费,包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等,企业代扣代交的个人所得税等,也通过本账户核算。

该账户贷方登记各种应交未交税费的增加额,借方登记实际缴纳的各种税费。期末余额在贷方,反映企业尚未交纳的税费;期末余额在借方,反映企业多交或尚未抵扣的税费。

该账户可按应交的税费项目进行明细核算。

三、账务处理

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材料的日常收发结存可以采用实际成本核算,也可以采用计划成本核算。

(一)实际成本法核算的账务处理

实际成本法下,一般通过“原材料”和”在途物资”等科目进行核算。企业外购材料时,按材料是否验收入库分为以下两种情况:

1.材料已验收入库

如果货款已经支付,发票账单已到,材料已验收入库,按支付的实际金额,借记“原材料”、“应交税费--应交增值税(进项税额)”等科目,贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。

如果货款尚未支付,材料已经验收入库,按相关发票凭证上应付的金额,借记“原材料”、“应交税费--应交增值税(进项税额)”等科目,贷记“应付账款”、“应付票据”等科目。

如果货款尚未支付,材料已经验收入库,但月末仍未收到相关发票凭证,按照暂估价入账,即借记“原材料”科目,贷记“应付账款”等科目。下月初作相反分录予以冲回,收到相关发票账单后再编制会计分录。

2.材料尚未验收入库

如果货款已经支付,发票账单已到,但材料尚未验收入库,按支付的金额,借记“在途物资”、“应交税费--应交增值税(进项税额)”等科目,贷记“银行存款”等科目;待验收入库时再作后续分录。

对于可以抵扣的增值税进项税额,一般纳税人企业应根据收到的增值税专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费--应交增值税(进项税额)”科目。

(二)计划成本法核算的账务处理

计划成本法下,一般通过“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目进行核算。企业外购材料时,按材料是否验收入库分为以下两种情况:

1.材料已验收入库

如果货款已经支付,发票账单已到,材料已验收入库,按支付的实际金额,借记“材料采购”科目,贷记“银行存款”科目;按计划成本金额,借记“原材料”科目,贷记“材料采购”科目;按计划成本与实际成本之间的差额,借记(或贷记)“材料采购”科目,贷记(或借记)“材料成本差异”科目。

如果货款尚未支付,材料已经验收入库,按相关发票凭证上应付的金额,借记“材料采购”科目,贷记“应付账款”、“应付票据”等科目;按计划成本金额,借记“原材料”科目,贷记

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“材料采购”科目;按计划成本与实际成本之间的差额,借记(或贷记)“材料采购”科目,贷记(或借记)“材料成本差异”科目。

如果材料已经验收入库,货款尚未支付,月末仍未收到相关发票凭证,按照计划成本暂估入账,即借记“原材料”科目,贷记“应付账款”等科目。下月初作相反分录予以冲回,收到账单后再编制会计分录。

2.材料尚未验收入库

如果相关发票凭证已到,但材料尚未验收入库,按支付或应付的实际金额,借记“材料采购”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目;待验收入库时再作后续分录。对于可以抵扣的增值税进项税额,一般纳税人企业应根据收到的增值税专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费--应交增值税(进项税额)”科目。

第五节 生产业务的账务处理

企业产品的生产过程同时也是生产资料的耗费过程。企业在生产过程中发生的各项生产费用,是企业为获得收入而预先垫支并需要得到补偿的资金耗费。这些费用最终都要归集、分配给特定的产品,形成产品的成本。

产品成本的核算是指把一定时期内企业生产过程中所发生的费用,按其性质和发生地点,分类归集、汇总、核算,计算出该时期内生产费用发生总额,并按适当方法分别计算出各种产品的实际成本和单位成本等。

一、生产费用的构成

生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用,按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。

(一)直接材料

直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。

(二)直接人工

直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。

(三)制造费用

制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

二、账户设置

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企业通常设置以下账户对生产费用业务进行会计核算: 1.“生产成本”账户

“生产成本”账户属于成本类账户,用以核算企业生产各种产品(产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产成本。

该账户借方登记应计入产品生产成本的各项费用,包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和其他直接支出,以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用;贷方登记完工入库产成品应结转的生产成本。期末余额在借方,反映企业期末尚未加工完成的在产品成本。

该账户可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细分类核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象(如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等)设置明细账(或成本计算单),并按照规定的成本项目设置专栏。

2.“制造费用”账户

“制造费用”账户属于成本类账户,用以核算企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

该账户借方登记实际发生的各项制造费用,贷方登记期末按照一定标准分配转入“生产成本”账户借方的应计入产品成本的制造费用。期末结转后,该账户一般无余额。

该账户可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。3.“库存商品”账户

“库存商品”账户属于资产类账户,用以核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价),包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。

该账户借方登记验收入库的库存商品成本,贷方登记发出的库存商品成本。期末余额在借方,反映企业期末库存商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)。

该账户可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。4.“应付职工薪酬”账户

“应付职工薪酬”账户属于负债类账户,用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

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该账户借方登记本月实际支付的职工薪酬数额;贷方登记本月计算的应付职工薪酬总额,包括各种工资、奖金、津贴和福利费等。期末余额在贷方,反映企业应付未付的职工薪酬。

该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。

三、账务处理

(一)材料费用的归集与分配

在确定材料费用时,应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后,按照确定的结果将发出材料的成本借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目,贷记“原材料”等科目。

对于直接用于某种产品生产的材料费用,应直接计入该产品生产成本明细账中的直接材料费用项目;对于由多种产品共同耗用、应由这些产品共同负担的材料费用,应选择适当的标准在这些产品之间进行分配,按分担的金额计入相应的成本计算对象(生产产品的品种、类别等);对于为提供生产条件等间接消耗的各种材料费用,应先通过”制造费用”科目进行归集,期末再同其他间接费用一起按照一定的标准分配计入有关产品成本;对于行政管理部门领用的材料费用,应记入”管理费用”科目。

(二)职工薪酬的归集与分配

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务 或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿,具体包括:短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利,也属于职工薪酬。

对于短期职工薪酬,企业应当在职工为其提供服务的会计期间,按实际发生额确认为负债,并计入当期损益或相关资产成本。企业应当根据职工提供服务的受益对象,分别下列情况处理:

1.应由生产产品、提供劳务负担的短期职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。其中,生产工人的短期职工薪酬应借记“生产成本”科目,贷记“应付职工薪酬”科目;生产车间管理人员的短期职工薪酬属于间接费用,应借记“制造费用”科目,贷记“应付职工薪酬”科目。

当企业采用计件工资制时,生产工人的短期职工薪酬属于直接费用,应直接计入有关产品的成本。当企业采用计时工资制时,对于只生产一种产品的生产工人的短期职工薪酬也属于直接费用,应直接计入产品成本;对于同时生产多种产品的生产工人的短期职工薪酬,则需采用一定的分配标准(实际生产工时或定额生产工时等)分配计入产品成本。

2.应由在建工程、无形资产负担的短期职工薪酬,计入建造固定资产或无形资产成本。

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3.除上述两种情况之外的其他短期职工薪酬应计入当期损益。如企业行政管理部门人员和专设销售机构销售人员的短期职工薪酬均属于期间费用,应分别借记“管理费用”、“销售费用”等科目,贷记“应付职工薪酬”科目。

(三)制造费用的归集与分配

企业发生的制造费用,应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。

企业发生制造费用时,借记“制造费用”科目,贷记“累计折旧”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目;结转或分摊时,借记“生产成本”等科目,贷记“制造费用”科目。

(四)完工产品生产成本的计算与结转

产品生产成本计算是指将企业生产过程中 为制造产品所发生的各种费用按照成本计算对象进行归集和分配,以便计算各种产品的总成本和单位成本。有关产品成本信息是进行库存商品计价和确定销售成本的依据,产品生产成本计算是会计核算的一项重要内容。

企业应设置产品生产成本明细账,用来归集应计入各种产品的生产费用。通过对材料费用、职工薪酬和制造费用的归集和分配,企业各月生产产品所发生的生产费用已记入“生产成本”科目中。

如果月末某种产品全部完工,该种产品生产成本明细账所归集的费用总额,就是该种完工产品的总成本,用完工产品总成本除以该种产品的完工总产量即可计算出该种产品的单位成本。如果月末某种产品全部未完工,该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品在产品的总成本。

如果月末某种产品一部分完工,一部分未完工,这时归集在产品成本明细账中的费用总额还要采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配,然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本。完工产品成本的基本计算公式为:

完工产品生产成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本 当产品生产完成并验收入库时,借记“库存商品”科目,贷记“生产成本”科目。

第六节 销售业务的账务处理

销售业务的账务处理涉及商品销售、其他销售等业务收入、成本、费用和相关税费的确认与计量等内容。

一、商品销售收入的确认与计量

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企业销售商品收入的确认,必须同时符合以下条件:(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 ;(2)企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制;(3)收入的金额能够可靠地计量;(4)相关的经济利益很可能流入企业;(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

二、账户设置

企业通常设置以下账户对销售业务进行会计核算: 1.“主营业务收入”账户

“主营业务收入”账户属于损益类账户,用以核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。

该账户贷方登记企业实现的主营业务收入,即主营业务收入的增加额;借方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务收入(按净额结转),以及发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入。期末结转后,该账户无余额。

该账户应按照主营业务的种类设置明细账户,进行明细分类核算。2.“其他业务收入”账户

“其他业务收入”账户属于损益类账户,用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入,包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等。

该账户贷方登记企业实现的其他业务收入,即其他业务收入的增加额;借方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入。期末结转后,该账户无余额。

该账户可按其他业务的种类设置明细账户,进行明细分类核算。3.“应收账款”账户

“应收账款”账户属于资产类账户,用以核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

该账户借方登记由于销售商品以及提供劳务等发生的应收账款,包括应收取的价款、税款和代垫款等;贷方登记已经收回的应收账款。期末余额通常在借方,反映企业尚未收回的应收账款;期末余额如果在贷方,反映企业预收的账款。

该账户应按不同的债务人进行明细分类核算。4.“应收票据”账户

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“应收票据”账户属于资产类账户,用以核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

该账户借方登记企业收到的应收票据,贷方登记票据到期收回的应收票据;期末余额在借方,反映企业持有的商业汇票的票面金额。

该账户可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。5.“预收账款”账户

“预收账款”账户属于负债类账户,用以核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的,也可以不设置本账户,将预收的款项直接记入“应收账款”账户。

该账户贷方登记企业向购货单位预收的款项等,借方登记销售实现时按实现的收入转销的预收款项等。期末余额在贷方,反映企业预收的款项;期末余额在借方,反映企业已转销但尚未收取的款项。

该账户可按购货单位进行明细核算。6.“主营业务成本”账户

“主营业务成本”账户属于损益类账户,用以核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。

该账户借方登记主营业务发生的实际成本,贷方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本。期末结转后,该账户无余额。

该账户可按主营业务的种类设置明细账户,进行明细分类核算。7.“其他业务成本”账户

“其他业务成本”账户属于损益类账户,用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出,包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

该账户借方登记其他业务的支出额,贷方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务支出额。期末结转后,该账户无余额。

该账户可按其他业务的种类设置明细账户,进行明细分类核算。8.“营业税金及附加”账户

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“营业税金及附加”账户属于损益类账户,用以核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。需注意的是,房产税、车船使用税、土地使用税、印花税通过“管理费用”账户核算,但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税通过该账户核算。

该账户借方登记企业应按规定计算确定的与经营活动相关的税费,贷方登记期末转入“本年利润”账户的与经营活动相关的税费。期末结转后,该账户无余额。

三、账务处理

(一)主营业务收入的账务处理

企业销售商品或提供劳务实现的收入,应按实际收到、应收或者预收的金额,借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”等科目,按确认的营业收入,贷记“主营业务收入”科目。

对于增值税销项税额,一般纳税人应贷记“应交税费--应交增值税(销项税额)”科目;小规模纳税人应贷记“应交税费--应交增值税”科目。

(二)主营业务成本的账务处理

期(月)末,企业应根据本期(月)销售各种商品、提供各种劳务等实际成本,计算应结转的主营业务成本,借记“主营业务成本”科目,贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。

采用计划成本或售价核算库存商品的,平时的营业成本按计划成本或售价结转,月末,还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。

(三)其他业务收入与成本的账务处理

主营业务和其他业务的划分并不是绝对的,一个企业的主营业务可能是另一个企业的其他业务,即便在同一个企业,不同期间的主营业务和其他业务的内容也不是固定不变的。

当企业发生其他业务收入时,借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目,按确定的收入金额,贷记“其他业务收入”科目,同时确认有关税金;在结转其他业务收入的同一 会计期间,企业应根据本期应结转的其他业务成本金额,借记“其他业务成本”科目,贷记“原材料”、“累计折旧”、“应付职工薪酬”等科目。

第七节 期间费用的账务处理

一、期间费用的构成

期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的,在发生时应直接计入当期损益的各种费用。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。

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管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营 活动所发生的各种费用。销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。

二、账户设置

企业通常设置以下账户对期间费用业务进行会计核算: 1.“管理费用”账户

“管理费用”账户属于损益类账户,用以核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。

该账户借方登记发生的各项管理费用,贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用额。期末结转后,该账户无余额。

该账户可按费用项目设置明细账户,进行明细分类核算。2.“销售费用”账户

“销售费用”账户属于损益类账户,用以核算企业发生的各项销售费用。

该账户借方登记发生的各项销售费用,贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用额。期末结转后,该账户无余额。

该账户可按费用项目设置明细账户,进行明细分类核算。3.“财务费用”账户

“财务费用”账户属于损益类账户,用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用,通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。

该账户借方登记手续费、利息费用等的增加额,贷方登记应冲减财务费用的利息收入等。期末结转后,该账户无余额。

该账户可按费用项目进行明细核算。

三、账务处理

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(一)管理费用的账务处理

企业在筹建期间内发生的开办费,包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时,借记“管理费用”科目,贷记“应付利息”、“银行存款”等科目。

行政管理部门人员的职工薪酬,借记“管理费用”科目,贷记“应付职工薪酬”科目。行政管理部门计提的固定资产折旧,借记“管理费用”科目,贷记“累计折旧”科目。行政管理部门发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、企业研究费用,借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”、“研发支出”等科目。

(二)销售费用的账务处理

企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用,借记“销售费用”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职薪酬、业务费等费用,借记“销售费用”科目,贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。

(三)财务费用的账务处理

企业发生的财务费用,借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣,借记“银行存款”、“应付账款”等科目,贷记“财务费用”科目。

第八节 利润形成与分配业务的账务处理

一、利润形成的账务处理

(一)利润的形成

利润是指企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。

1.营业利润

营业利润这一指标能够比较恰当地反映企业管理者的经营业绩,其计算公式如下: 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)

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其中,营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 2.利润总额

利润总额,又称税前利润,是营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额,其计算公式如下:

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 3.净利润

净利润,又称税后利润,是利润总额扣除所得税费用后的净额,其计算公式如下: 净利润=利润总额-所得税费用

(二)账户设置

企业通常设置以下账户对利润形成业务进行会计核算: 1.“本年利润”账户

“本年利润”账户属于所有者权益类账户,用以核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。企业期(月)末结转利润时,应将各损益类账户的金额转入本账户,结平各损益类账户。

该账户贷方登记企业期(月)末转入的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入和投资收益等;借方登记企业期(月)末转入的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、投资损失和所得税费用等。上述结转完成后,余额如在贷方,即为当期实现的净利润;余额如在借方,即为当期发生的净亏损。终了,应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润(或发生的净亏损),转入”利润分配--未分配利润”账户贷方(或借方),结转后本账户无余额。

2.“投资收益”账户

“投资收益”账户属于损益类账户,用以核算企业确认的投资收益或投资损失。该账户贷方登记实现的投资收益和期末转入“本年利润”账户的投资净损失;借方登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的投资净收益。期末结转后,该账户无余额。

该账户可按投资项目设置明细账户,进行明细分类核算。

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3.“营业外收入”账户

“营业外收入”账户属于损益类账户,用以核算企业发生的各项营业外收入,主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。

该账户贷方登记营业外收入的实现,即营业外收入的增加额;借方登记会计期末转入“本年利润”账户的营业外收入额。期末结转后,该账户无余额。

该账户可按营业外收入项目设置明细账户,进行明细分类核算。4.“营业外支出”账户

“营业外支出”账户属于损益类账户,用以核算企业发生的各项营业外支出,包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。

该账户借方登记营业外支出的发生,即营业外支出的增加额;贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出额。期末结转后,该账户无余额。

该账户可按支出项目设置明细账户,进行明细分类核算。5.“所得税费用”账户

“所得税费用”账户属于损益类账户,用以核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

该账户借方登记企业应计入当期损益的所得税;贷方登记企业期末转入“本年利润”账户的所得税。期末结转后,该账户无余额。

(三)账务处理

会计期末(月末或年末)结转各项收入时,借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目,贷记“本年利润”科目;结转各项支出时,借记“本年利润”科目,贷记“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目。

二、利润分配的账务处理

利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等,对企业当年可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。利润分配的过程和结果不仅关系到每个股东的合法权益是否得到保障,而且还关系到企业的未来发展。

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(一)利润分配的顺序

企业向投资者分配利润,应按一定的顺序进行。按照我国《公司法》的有关规定,利润分配应按下列顺序进行:

1.计算可供分配的利润

企业在利润分配前,应根据本年净利润(或亏损)与年初未分配利润(或亏损)、其他转入的金额(如盈余公积弥补的亏损)等项目,计算可供分配的利润,即:

可供分配的利润=净利润(或亏损)+年初未分配利润-弥补以前的亏损+其他转入的金额

如果可供分配的利润为负数(即累计亏损),则不能进行后续分配;如果可供分配利润为正数(即累计盈利),则可进行后续分配。

2.提取法定盈余公积

按照《公司法》的有关规定,公司应当按照当年净利润(抵减年初累计亏损后)的10%提取法定盈余公积,提取的法定盈余公积累计额超过注册资本50%以上的,可以不再提取。

3.提取任意盈余公积

公司提取法定盈余公积后,经股东会或者股东大会决议,还可以从净利润中提取任意盈余公积。

4.向投资者分配利润(或股利)

企业可供分配的利润扣除提取的盈余公积后,形成可供投资者分配的利润,即: 可供投资者分配的利润=可供分配的利润-提取的盈余公积

企业可采用现金股利、股票股利和财产股利等形式向投资者分配利润(或股利)。

(二)账户设置

企业通常设置以下账户对利润分配业务进行会计核算: 1.“利润分配”账户

“利润分配”账户属于所有者权益类账户,用以核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。

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该账户借方登记实际分配的利润额,包括提取的盈余公积和分配给投资者的利润,以及年末从“本年利润”账户转入的全年发生的净亏损;贷方登记用盈余公积弥补的亏损额等其他转入数,以及年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润。年末,应将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户,结转后,除“未分配利润”明细账户可能有余额外,其他各个明细账户均无余额。“未分配利润”明细账户的贷方余额为历年累积的未分配利润(即可供以后分配的利润),借方余额为历年累积的未弥补亏损(即留待以后弥补的亏损)。

该账户应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。

2.“盈余公积”账户

“盈余公积”账户属于所有者权益类账户,用以核算企业从净利润中提取的盈余公积。该账户贷方登记提取的盈余公积,即盈余公积的增加额,借方登记实际使用的盈余公积,即盈余公积的减少额。期末余额在贷方,反映企业结余的盈余公积。该账户应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。

3.“应付股利”账户

“应付股利”账户属于负债类账户,用以核算企业分配的现金股利或利润。

该账户贷方登记应付给投资者股利或利润的增加额;借方登记实际支付给投资者的股利或利润,即应付股利的减少额。期末余额在贷方,反映企业应付未付的现金股利或利润。

该账户可按投资者进行明细核算。

(三)账务处理 1.净利润转入利润分配

会计期末,企业应将当年实现的净利润转入“利润分配--未分配利润”科目,即借记“本年利润”科目,贷记“利润分配--未分配利润”科目,如为净亏损,则做相反会计分录。

结转前,如果“利润分配--未分配利润”明细科目的余额在借方,上述结转当年所实现净利润的分录同时反映了当年实现的净利润自动弥补以前亏损的情况。因此,在用当年实现的净利润弥补以前亏损时,不需另行编制会计分录。

2.提取盈余公积

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企业提取的法定盈余公积,借记“利润分配--提取法定盈余公积”科目,贷记“盈余公积--法定盈余公积”科目;提取的任意盈余公积,借记“利润分配--提取任意盈余公积”科目,贷记“盈余公积--任意盈余公积”科目。

3.向投资者分配利润或股利

企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案,按应支付的现金股利或利润,借记“利润分配--应付现金股利”科目,贷记“应付股利”等科目;以股票股利转作股本的金额,借记“利润分配--转作股本股利”科目,贷记“股本”等科目。

董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润,不做账务处理,但应在附注中披露。

4.盈余公积补亏

企业发生的亏损,除用当年实现的净利润弥补外,还可使用累积的盈余公积弥补。以盈余公积弥补亏损时,借记“盈余公积”科目,贷记“利润分配--盈余公积补亏”科目。

5.企业未分配利润的形成

终了,企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入该科目“未分配利润”明细科目,即借记“利润分配--未分配利润”、“利润分配--盈余公积补亏”等科目,贷记“利润分配--提取法定盈余公积”、“利润分配--提取任意盈余公积”、“利润分配--应付现金股利”、“利润分配--转作股本股利”等科目。

结转后,“利润分配”科目中除“未分配利润”明细科目外,所属其他明细科目无余额。“未分配利润”明细科目的贷方余额表示累积未分配的利润,该科目如果出现借方余额,则表示累积未弥补的亏损。

第六章 会计凭证

【基本要求】

1.了解会计凭证的概念与作用 2.了解会计凭证的传递

3.熟悉原始凭证与记账凭证的种类 4.熟悉会计凭证的保管 5.掌握原始凭证的填制

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6.掌握记账凭证的填制

7.掌握原始凭证与记账凭证的审核 【考试内容】

第一节 会计凭证概述

一、会计凭证的概念与作用

(一)会计凭证的概念

会计凭证是指记录经济业务发生或 者完成情况的书面证明,是登记账簿的依据。

(二)会计凭证的作用

会计凭证的作用主要有:(1)记录经济业务,提供记账依据;(2)明确经济责任,强化内部控制;(3)监督经济活动,控制经济运行。

二、会计凭证的种类

会计凭证按照填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。

(一)原始凭证

原始凭证,又称单据,是指在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。

(二)记账凭证

记账凭证,又称记账凭单,是指会计人员根据审核无误的原始凭证,按照经济业务的内容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的会计凭证,作为登记账簿的直接依据。

第二节 原始凭证

一、原始凭证的种类

原始凭证可以按照取得来源、格式、填制的手续和内容进行分类。

(一)按取得的来源分类

原始凭证按照取得的来源可分为自制原始凭证和外来原始凭证。

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1.自制原始凭证

自制原始凭证是指由本单位有关部门和人员,在执行或完成某项经济业务时填制的,仅供本单位内部使用的原始凭证。

2.外来原始凭证

外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时,从其他单位或个人直接取得的原始凭证。

(二)按照格式分类

原始凭证按照格式的不同可分为通用凭证和专用凭证。1.通用凭证

通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。

2.专用凭证

专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。

(三)按填制的手续和内容分类

原始凭证按照填制的手续和内容可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。1.一次凭证

一次凭证是指一次填制完成,只记录一笔经济业务且仅一次有效的原始凭证。2.累计凭证

累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的原始凭证。3.汇总凭证

汇总凭证是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证,按照一定标准综合填制的原始凭证。

二、原始凭证的基本内容

原始凭证的格式和内容因经济业务和经营管理的不同而有所差异,但应当具备以下基本内容(也称为原始凭证要素):(1)凭证的名称;(2)填制凭证的日期;(3)填制凭

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证单位名称或者填制人姓名;(4)经办人员的签名或者盖章;(5)接受凭证单位名称;(6)经济业务内容;(7)数量、单价和金额。

三、原始凭证的填制要求

(一)原始凭证填制的基本要求

原始凭证的填制必须符合下列要求:(1)记录真实;(2)内容完整;(3)手续完备;(4)书写清楚、规范;(5)连续编号;(6)不得涂改、刮擦、挖补;(7)填制及时。

(二)自制原始凭证的填制要求

不同的自制原始凭证,填制要求也有所不同。1.一次凭证的填制

一次凭证应在经济业务发生或完成时,由相关业务人员一次填制完成。该凭证往往只能反映一项经济业务,或者同时反映若干项同一性质的经济业务。

2.累计凭证的填制

累计凭证应在每次经济业务完成后,由相关人员在同一张凭证上重复填制完成。该凭证能在一定时期内不断重复地反映同类经济业务的完成情况。

3.汇总凭证的填制

汇总凭证应由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成。该凭证只能将类型相同的经济业务进行汇总,不能汇总两类或两类以上的经济业务。

(三)外来原始凭证的填制要求

外来原始凭证应在企业同外单位发生经济业务时,由外单位的相关人员填制完成。外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制,或经税务部门批准由经营单位印制,在填制时加盖出具凭证单位公章方为有效。对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写或打印机套打。

四、原始凭证的审核

为了如实反映经济业务的发生和完成情况,充分发挥会计的监督职能,保证会计信息的真实、合法、完整和准确,会计人员必须对原始凭证进行严格审核。审核的内容主要包括:(1)审核原始凭证的真实性;(2)审核原始凭证的合法性;(3)审核原始凭证的合理性;(4)审核原始凭证的完整性;(5)审核原始凭证的正确性;(6)审核原始凭证的及时性。

第三节 记账凭证

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一、记账凭证的种类

记账凭证可按不同的标准进行分类,按照用途可分为专用记账凭证和通用记账凭证;按照填列方式可分为单式记账凭证和复式记账凭证。

(一)按凭证的用途分类 1.专用记账凭证

专用记账凭证是指分类反映经济业务的记账凭证,按其反映的经济业务内容,可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。

(1)收款凭证

收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的记账凭证。(2)付款凭证

付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证。(3)转账凭证

转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证。2.通用记账凭证

通用记账凭证是指用来反映所有经济业务的记账凭证,为各类经济业务所共同使用,其格式与转账凭证基本相同。

(二)按凭证的填列方式分类 1.单式记账凭证

单式记账凭证是指只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。2.复式记账凭证

复式记账凭证是将每一笔经济业务所涉及的全部科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。

二、记账凭证的基本内容

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