cpa审计练习题

cpa审计练习题（11篇）

1.cpa审计练习题 篇一

CPA“财管”练习题

一、单项选择题:

1. 企业管理的目标不包括( )，试题大放送：CPA“财管”练习题解析。

A.生存 B.发展 C.获利 D.股东财富最大化

[正确答案] D

[答案解析] 选项D是企业的财务管理目标。

2.从公司管理当局可控制的因素看，股价的高低取决于( )。

A.企业的报酬率和风险

B.企业的投资项目

C.企业的资本结构

D.企业的股利政策

[正确答案] A

[答案解析] 从公司管理当局可控制的因素看，股价的高低取决于企业的报酬率和风险，而企业的报酬率和风险，又是由企业的投资项目、资本结构和股利政策决定的。

3.下列说法不正确的是( )。

A.在风险相同的情况下，提高投资报酬率可以增加股东财富

B.决策时需要权衡风险和报酬

C.投资项目是决定企业报酬率和风险的首要因素

D.股利政策是决定企业报酬率和风险的首要因素

[正确答案] D

[答案解析] 投资项目是决定企业报酬率和风险的首要因素，企业的投资计划会改变其报酬率和风险，并影响股票的价格。

4. 财务管理的主要内容不包括( )。

A.投资决策

B.筹资决策

C.股利决策

D.经营决策

[正确答案] D

[答案解析]

财务管理的主要内容是投资决策、筹资决策和股利决策三项。

5.下列说法不正确的是( )。

A.相对于短期投资而言，长期投资在决策分析时更重视货币的时间价值和投资风险价值的计量

B.筹资决策的关键是确定资本结构

C.长期资金和短期资金在筹资速度上没有区别

D.股利决策是企业内部筹资问题

[正确答案] C

[答案解析] 长期资金和短期资金的筹资速度、筹资成本、筹资风险以及借款时企业所受的限制均有区别。

6.影响纯粹利率的因素不包括( )。

A.平均利润率

B.资金供求关系

C.国家调节

D.通货膨胀附加率

[正确答案] D

7.如果平均利率为10%，通货膨胀附加率为2%，风险附加率为3%，则纯粹利率为( )。

A.12% B.8% C.5% D.7%

[正确答案] C

[答案解析] 纯粹利率是指无通货膨胀、无风险情况下的平均利率，由此可知，纯粹利率=平均利率-通货膨胀附加率-风险附加率=10%-2%-3%=5%

8.下列说法不正确的是( )。

A.公司长期债券投资人要求的收益率低于国库券

B.普通股票的投资人要求的收益率高于公司债券

C.公司长期债券投资人要求的收益率高于国库券

D.小公司普通股票的投资人要求的收益率高于大公司普通股票

[正确答案] A

[答案解析] 风险越大，投资人要求的收益率越高，公司长期债券的风险大于国库券，投资人要求的收益率也高于国库券。

二、多项选择题。

1. 股价反映了( )。

A.资本和获利之间的关系

B.每股盈余的大小

C.每股盈余取得的时间

D.每股盈余的风险

[正确答案] ABCD

[答案解析] 股价的高低，代表了投资大众对公司价值的客观评价。它以每股的价格表示，反映了资本和获利之间的关系;它受预期每股盈余的影响，反映了每股盈余大小和取得的时间;它受企业风险大小的影响，可以反映每股盈余的风险。

2.股东可以通过经营者为了自身利益而伤害债权人利益，债权人为了防止其利益被伤害，可以( )。

A.寻求立法保护

B.规定资金的用途

C.不再提供新的借款

D.限制发行新债的数额

[正确答案] ABCD

3. 理财原则的特征包括( )。

A.理财原则是财务假设、概念和原理的推论

B.理财原则必须符合大量观察和事实，被多数人所接受

C.理财原则是财务交易和财务决策的基础

D.理财原则为解决新问题提供指引

[正确答案] ABCD

4.有关信号传递原则的说法正确的是( )。

A.是自利行为原则的延伸

B.要求根据公司的行为判断它目前的收益情况

C.要求公司在决策时要考虑该行动可能给人们传达的信息

D.要求根据公司的行为判断它未来的收益情况

[正确答案] ACD

5.下列说法正确的是( )。

A.机会成本的概念是自利行为原则的应用

B.委托-代理理论是双方交易原则的应用

C.行业标准概念是引导原则的重要应用

D.“自由跟庄”概念是引导原则的重要应用

[正确答案] ACD

[答案解析] 委托-代理理论是自利行为原则的一个重要应用。

9.下列说法不正确的是( )。

A.股票的流动性高

B.金融性资产的流动性和收益性成反比

C.金融性资产的流动性和收益性成正比

D.金融性资产的收益性和风险性成反比

[正确答案] ACD

[答案解析] 流动性高的金融资产的特征是：(1)容易兑现;(2)市场价格波动小。由于股票的市场价格波动很大，因此不能认为股票的流动性高;金融性资产的流动性和收益性成反比，收益性和风险性成正比。

10.下列属于金融市场按交易的直接对象进行分类的结果的是( )。

A.同业拆借市场 B.国债市场

C.企业债券市场 D.股票市场

[正确答案] ABCD

[答案解析] 金融市场按交易的直接对象分为同业拆借市场、国债市场、企业债券市场、股票市场、金融期货市场等。

三、判断题。

1.企业生存的威胁主要来自两方面：一个是长期亏损，它是企业终止的直接原因;另一个是不能偿还到期债务，它是企业终止的内在原因。( )

[正确答案] 错

[答案解析] 企业生存的威胁主要来自两方面：一个是长期亏损，它是企业终止的内在原因;另一个是不能偿还到期债务，它是企业终止的直接原因。

2.利润代表了企业新创造的财富，利润越多则说明企业的财富增加得越多，越接近企业的目标。因此，教材中认为利润最大化是财务管理的目标。( )

[正确答案] 错

[答案解析] 利润最大化观点存在很多缺陷，教材中认为股东财富最大化或企业价值最大化是财务管理的目标。

3.企业的价值，在于它能给所有者带来未来报酬，包括获得股利和出售其股权获得收益。( )

[正确答案] 错

[答案解析] 企业的价值，在于它能给所有者带来未来报酬，包括获得股利和出售其股权换取现金。

4.如同商品的价值一样，企业的价值只有投入市场才能通过价值表现出来。( )

[正确答案] 错

[答案解析] 如同商品的价值一样，企业的价值只有投入市场才能通过价格表现出来。

5.股份有限公司的价值是股东转让其股份可以得到的现金，个别股东的财富是其拥有股份转让时所得的现金。( )

[正确答案] 对

6. 单独采取监督或激励办法均不能完全解决经营者目标与股东的背离问题，股东只有同时采取监督和激励两种办法，才能完全解决经营者目标与股东的背离问题。( )

[正确答案] 错

[答案解析] 防止经营者背离股东的目标，一般有两种方法，一是监督，二是激励。单独采取监督或激励办法均不能完全解决经营者目标与股东的背离问题，股东同时采取监督和激励两种办法也不能完全解决经营者目标与股东的背离问题，经营者仍然会采取一些对自己有利而不符和股东最大利益的决策，并由此给股东带来一定的损失。

7.通货膨胀造成的现金流转不平衡，不能靠短期借款解决。

[正确答案] 对

[答案解析] 因其不是季节性临时现金短缺，而是现金购买力被永久地“蚕食”了，经验之谈《试题大放送：CPA“财管”练习题解析》。

8.采用一个方案而放弃另一个方案时，被放弃方案的收益是被采用方案的机会成本。( )

[正确答案] 错

[答案解析] 采用一个方案而放弃另一个方案时，被放弃方案的最大净收益是被采用方案的机会成本。

9.马克维茨的投资组合理论认为，若干种股票组成的投资组合，其收益是这些股票收益的加权平均数，其风险等于这些股票的加权平均风险，所以投资组合能降低风险。( )

[正确答案] 错

[答案解析] 马克维茨的投资组合理论认为，若干种股票组成的投资组合，其收益是这些股票收益的加权平均数，但其风险要小于这些股票的加权平均风险，所以投资组合能降低风险。

10.如果资本市场是有效的，购买或出售金融工具的净现值为零，只能获得与投资风险相称的报酬，不会增加股东财富。( )

[正确答案] 对

11.金融市场按交易的性质分为发行市场和流通市场。发行市场是指从事证券和股票等金融工具买卖的转让市场，也叫初级市场或一级市场;流通市场是指从事已上市的旧证券或票据等金融工具买卖的转让市场，也叫次级市场或二级市场。( )

[正确答案] 错

[答案解析] 金融市场按交易的性质分为发行市场和流通市场。发行市场是指从事新证券和股票等金融工具买卖的转让市场，也叫初级市场或一级市场;流通市场是指从事已上市的旧证券或票据等金融工具买卖的转让市场，也叫次级市场或二级市场。

12.每次发行国库券的利息率随预期的通货膨胀率变化，它等于纯粹利息率加上预期通货膨胀率。( )

[正确答案] 对

练习2

一、单项选择题

1、财务主管人员最感困难的处境是( )。

A、盈利企业维持现有规模

B、亏损企业扩大投资规模

C、盈利企业扩大投资规模

D、亏损企业维持现有规模

2、不同形态的金融性资产的流动性不同，其获利能力也就不同，下列说法中正确的是( )。

A、流动性越高，其获利能力可能越高

B、流动性越高，其获利能力可能越低

C、流动性越低，其获利能力可能越低

D、金融性资产的获利能力与流动性成正比

3、有关财务交易的零和博弈表述不正确的是( )。

A、一方获利只能建立在另外一方付出的基础上

B、在已经成为事实的交易中，买进的资产和卖出的资产总是一样多

C、“零和博弈”中，双方都按自利行为原则行事，谁都想获利而不是吃亏

D、在市场环境下，所有交易从双方来看都表现为零和博弈

4、利息率依存于利润率，并受平均利润率的制约，利息率的最高限不能超过平均利润率，最低限( )。

A、等于零 B、小于零 C、大于零 D、无规定

5、( )的应用领域之一是差额分析法。

A、双方交易原则 B、引导原则 C、信号传递原则 D、净增效益原则

6、股东和经营者发生冲突的根本原因在于( )。

A、具体行为目标不一致

B、利益动机不同

C、掌握的`信息不一致

D、在企业中的地位不同

7、企业财务关系中最为重要的关系是( )。

A、股东与经营者之间的关系

B、股东与债权人之间的关系

C、股东、经营者、债权人之间的关系

D、企业与作为社会管理者的政府有关部门、社会公众之间的关系

8、不能偿还到期债务是威胁企业生存的( )。

A、外在原因 B、内在原因 C、直接原因 D、间接原因

9、影响财务管理目标实现的基本要素是( )。

A、时间和利润 B、风险和贴现率 C、报酬率和风险 D、收益和成本

10、下列不属于财务管理内容的项目是( )。

A、投资决策 B、筹资决策 C、计划 D、股利分配决策

11、在没有通货膨胀的情况下，纯利率通常以( )表示。

A、国库券利率 B、银行存款利率 C、银行贷款利率 D、商业银行的再贴现率

12、不属于创造价值的原则的是( )。

A、净增效益原则 B、比较优势原则 C、期权原则 D、风险一报酬权衡原则

13、决定企业报酬率和风险的首要因素是( )。

A、经济环境 B、投资项目 C、资本结构 D、股利分配政策

14、反映企业价值最大化目标实现程度的指标是( )。

A、利润额 B、每股市价 C、每股利润 D、总资产收益率

二、多项选择题

1、经营者的目标与股东不完全一致，有时为了自身的目标而背离股东的利益，这种背离表现在( )。

A、道德风险 B、公众利益 C、社会责任 D、逆向选择 E、社会目标

2、下列有关比较优势原则表述正确的是( )。

A、要求企业把主要精力放在自己的比较优势上，而不是日常的运行上。

B、“人尽其才，物尽其用”是比较优势原则的一个应用

C、优势互补是比较优势原则的一个应用

D、比较优势原则创造价值主要是针对直接投资项目领域而不是金融投资项目领域

3、关于现金流转下列说法中正确的是( )。

A、盈利的企业不会发生流转困难

B、从长期来看，亏损企业的现金流转是不能维持的

C、从短期看，在固定资产重置之前，亏损额小于折旧额的企业应付日常开支并不困难

D、通货膨胀也会使企业遭受现金短缺困难

E、扩充的企业现金流转通常不平衡

4、理财原则具有以下特征( )。

A、理财原则是财务假设、概念和原理的推论

B、理财原则被现实反复证明并被多数人接受

C、理财原则是财务交易和财务决策的基础

D、理财原则为解决新的问题提供指引

5、有关企业总价值与报酬率、风险的相互关系的正确表述是( )。

A、企业总价值与预期的报酬成正比

B、企业总价值与预期的风险成反向变化

C、在风险不变时，报酬越高，企业总价值越大

D、在报酬不变时，风险越高，企业总价值越大

6、下列关于“引导原则”的表述中，正确的有( )。

A、应用该原则可能帮助你找到一个最好的方案，也可能使你遇上一个最坏的方案

B、应用该原则可能帮助你找到一个最好的方案，但不会使你遇上一个最坏的方案

C、应用该原则的原因之一是寻找最优方案的成本太高

D、在财务分析中使用行为标准比率，是该原则的应用之一

7、假设市场是完全有效的，基于资本市场有效原则可以得出的结论有( )。

A、在证券市场上，购买和出售金融工具的交易的净现值等于零

B、股票的市价等于股票的内在价值

C、账面利润始终决定着公司股票价值

D、财务管理目标是股东财富最大化

8、为协调经营者与所有者之间的矛盾，股东必须支付( )。

A、约束成本 B、监督成本 C、激励成本 D、经营成本

9、净增效益原则可运用于( )。

A、差额分析法 B、沉没成本 C、机会成本 D、行业标准

10、债权人为了防止其利益被伤害通常采取的措施有( )。

A、寻求立法保护 B、规定资金的用途 C、提前收回借款 D、限制发行新债数额

11、下列因素中影响纯粹利率的高低的是( )。

A、通货膨胀 B、资金供求关系 C、平均利润率 D、风险附加率

12、金融性资产的风险主要有( )。

A、流动性风险 B、违约风险 C、通货膨胀的风险 D、市场风险

13、下列属于自利行为原则应用领域的是( )。

A、委托一代理理论 B、机会成本 C、差额分析法 D、沉没成本概念

14、企业管理目标对财务管理的主要要求是( )。

A、以收抵支，到期偿债，减少破产风险

B、筹集企业发展所需资金

C、合理、有效地使用资金，使企业获利

D、充分利用人力物力，获取更多的收益

三、判断题

1、在风险相同、投资额相同的情况下，利润大小就决定了方案对企业价值的贡献。( )

2、近些年，我国金融市场利率波动与通货膨胀有关，后者起伏不定，利率也随之而起落。( )

3、通货膨胀造成的现金流转不平衡可以靠取短期借款的办法来解决。( )

4、理财原则有不同的流派和争论，甚至存在完全相反的结论。

5、投资分散化原则的应用领域是投资领域，包括直接投资和间接投资，它是指不要把全部财富都投资于一个公司，而要分散投资。( )

6、资本市场有效原则认为，如果市场有效的，则拥有内幕信息的人可以获得超过市场平均收益的超常收益。( )

7、亏损额大于折旧额的企业很难维持其自身的现金流转，其积极的出路是寻找盘进企业，以降低其税负。( )

8、投资的多元化不仅能降低风险，也能增加收益。( )

9、折旧形成的现金只能用于固定资产的重置，不能用来购买材料或作他用。( )

10、筹资决策的关键是决定资金来源在总资金中所占的比重，即确定资本结构，以使筹资风险和筹资成本相配合。( )

11、金融性资产的市场风险是指由于投资的金融性资产的市场价格波动而产生的风险。( )

2.cpa审计练习题 篇二

一、CPA审计失败后的问题梳理

(一) CPA审计失败会伤害广大投资者的利益

在金融市场上, 投资者是企业的股东, 但他们却处在信息不对称中, 因而, 这使股东们又把对CPA出具的审计报告给予很强的依赖性, 他们在投资股票中把审计报告作为决策的依据。如果CPA出具虚假的审计报告, 必然会给股民带来金融投资的重大损失, 尤其在当今我国证劵市场信息来源不对称状况。如果出现审计失败, 更会使投资证劵的中小股民完全处于被动之中, 这不仅关系到中小股民的投资意愿, 重要的是审计报告的诚信会给投资环境带来重大影响。

(二) CPA审计失去诚信与资本市场的可持续发展

CPA审计失去诚信的后果的严重性是难以估计的, 由于审计的失败必然会导致一些社会问题的出现, 这些由于CPA审计失去诚信带来的问题, 最直接的反映是会危及资本市场的可持续发展。使金融市场的作用失效。审计失去诚信更使金融市场的参与者更加处于被动的状态, 因此, CPA审计失去诚信会和风险同时存在, 使金融市场造成更大的决策失误。同时, 由于CPA审计失去诚信, 会导致社会经济利益分配失效, 使经济秩序紊乱。

(三) CPA审计失败会损害事务所及CPA个人的发展

如果CPA审计无论什么原因出现了失败, 这不仅仅涉及到事务所的声誉问题。因为它还会因声誉问题而影响到事务所的业绩, 从而影响到事务所的经济效益。但如果一旦CPA审计出现失败, 而且是连续出现的话, 受到伤害影响会计师事务所在经济市场中就会产生巨大的负面影响, 同时, CPA个人的发展也会受到毁灭性的打击。如果事态发展严重, 就可能连事务所的存在都会严重受到威胁。在十年前, 记忆犹新的安然事件, 就是栽倒在CPA审计的问题中失败原因, 由于有人怀疑安然的盈利模式, 结果就在审查中就暴露了CPA的审计问题。

二、CPA审计失败原因解析

(一) CPA个人能力及素质的缺失

作为CPA的审计人员, 需要具有一定的思想和业务水平, 及敬业精神。由于被审计单位与会计师事务所之间的雇佣与被雇佣关系, 被审计的单位管理层就会成为会计师事务所的“衣食父母”。商业利益的诱惑驱使会计师事务所去迎合管理层的需要, 从而背离了公正的要求, 从而导致审计失败。

(二) CPA在审计主客体之间的委托关系缺陷

CPA的存在本身是为了消除财产所有者和经营者的信息不对称, 减少代理成本。当CPA职业服务的供给者和需求者进行交易时, 表现在独立审计的委托代理关系中, 就是经营者可能利用自身的信息优势来追求自身效用最大化, 提供虚假的会计信息, 给财产所有者造成损失。在这样有缺陷的委托关系中, 审计失败、舞弊事件的出现则变得更加容易。

(三) CPA在激励和约束机制的处理失衡

中国目前的外部约束机制主要是政府的监管, 约束CPA的行政责任和刑事责任, 关于民事责任的规定则较少。从具体操作来看, 起诉CPA的主体受到限制, 以此故意隐瞒重大事项的信息披露, 不作为诉讼对象, 不接受集团诉讼。在公司的一系列的诉讼案例中, 几乎没有任何人起诉CPA, CPA没有因审计失败而承担法律责任, 处罚力度更谈不上严厉, 违规的成本太低。

三、CPA审计失败防范机制

(一) 加强道德建设、行业自律, 提高审计人员能力及素质

CPA的职业道德依据《职业道德基本准则》, 但这只是一般的原则, 这对于执业行为遵循职业道德并没有具体的要求。应由相关部门出面, 构建一套自律、他律的职业机制, 强化行业监管职能, 提高权威性;发挥政府和行业自律的作用;这样才能既保证社会的利益, 又合理保证CPA的利益。

(二) 提高CPA的风险意识和专业技能

CPA应该充分认识独立审计是一项带有风险和重大责任的工作。CPA通过不断提高自身的知识和技能, 保持适当的专业技术水平;按照有关的法律规章和技术标准, 履行其职业责任;通过继续学习, 在职业竞争中保持适当的竞争水平。

(三) 强化行业的激励政策与约束机制

在成熟的证券市场, 基本上具有民事赔偿机制和民事诉讼机制。而中国对于违规审计单位及CPA的处罚过于注重行政、刑事制裁, 却忽略民事赔偿责任, 缺乏对投资者利益的有效保障。因此, 很有必要尽快地引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制, 采用“举证责任倒置”, 捋顺索赔途径。CPA因舞弊和重大过失而不能发现上市公司的重大造假, 致使投资者蒙受损失的, 应当对投资者的损失进行有效赔偿, 对违规CPA形成实在的经济压力, 以抑制财务报告舞弊行为的出现。

摘要：针对关于CPA审计失败的研究, 对CPA审计失败后的问题梳理, CPA审计失败会伤害广大投资者的利益、CPA审计失败会危及资本市场可持续发展和CPA审计失败会损害事务所及CPA本人形象和发展探讨了CPA审计失败原因解析, CPA个人能力及素质缺失、CPA在审计主客体之间的委托关系缺陷和CPA在激励和约束机制的处理失衡, 提出预防出现CPA审计失败, 必须加强财会人员的诚信, 提高审计人员的业务水平和强化行业的激励与约束机制。

关键词：CPA,审计失败,会计师事务所

参考文献

[1]徐健.注册会计师审计失败问题探讨.经济研究导刊, 2012;2

3.基于博弈论的CPA审计 篇三

CPA审计的现状及其存在的问题及原因

我国注册会计师制度从80年恢复以来，经过两次合并、清理整顿、脱钩改制与联合兼并等重大举措，并随着我国市场经济市场化的不断深入，我国注册会计师行业在人员、机构、规模等方面得到了迅速发展，执业质量有了很大的提高。在维护财经法纪、规范市场行为、保护投资者利益等方面发挥了极其重要的作用。但是，由于我国注册会计师制度仍然处于一个不太成熟阶段，在其发展过程中必然会出现许多的问题，从目前的CPA审计现状看,其中作为主要的问题便是上市公司会计信息造假和的财务丑闻。

上市公司的会计造假事件接连不断，屡禁不止，从深圳原野到长城机电，从东北药到琼民源，从张家界到郑百文，从红光实业到蓝图股份，从琼华侨到活力28，从银广夏到麦科特，可谓此起彼伏，前赴后继。尽管我国注册会计师的整体水平还不高，但这些案件表明上市公司会计造假现象的出现，通常不是因为注册会计师的专业胜任能力不够，没能发现被审计单位的会计舞弊，而是由于注册会计师出于自身利益的考虑，对被审计单位的问题视而不见，有的甚至为被审计单位出谋划策，成为被审计单位会计造假的帮凶。对财务报表的可信性进行签证的独立审计为什么会成为被审计单位的附庸&根本原因在于，在现行审计制度安排下，独立审计丧失了其赖以安身立命之本的独立性，注册会计师的利益掌握在被审计单位手中，注册会计师不得不在审计欺诈的成本和收益之间进行权衡。而欺诈收益和成本的不对称，使得那些不诚信的注册会计师选择欺诈。所以，审计欺诈利益和成本关系的失衡导致了上市公司会计造假和审计欺诈的泛滥。审计欺诈的成本低，承担的法律风险小，一方面是欺诈被揭露的概率小，另一方面是被揭露后所受到的处罚轻。

审计署从1999年开始，连续三年对具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所业务质量进行了监督检查，共检查了97家事务所，发现其中有58家出具存在严重不实或重大疏漏的审计意见103份；有26家事务所对已经查出的上市公司会计报表错弊问题隐瞒不报；还有46家事务所由于业务水平不高，未能查出上市公司会计报表披露不实的问题；另一方面，上市公司会计造假被揭露的，所占的比例也很小。据统计，从1990年到2000年的10年间，因为会计造假被中国证监会发现并处罚的上市公司不足100例，而上市公司在同一期间对外提供的年度会计报表、半年度会计报表、验资报告、资产评估报告、盈利预测报告以及募股资金使用情况说明等财务资料不下1万份.也就是说，被发现造假的比例不到1%，上面已经曝光的上市公司会计造假可能只是冰山一角。上述净资产收益率在10%至11%之间的公司，最后被揭露有假的却寥寥无几。当然，会计造假并不都是审计师参与合谋，但在多数情况下，审计师是难脱干系的。可见，上市公司会计造假和审计欺诈被揭露的概率很小，大大降低了注册会计师的法律风险和欺诈成本，导致了欺诈成本与欺诈收益的失衡，所以注册会计师也敢挺而走险，出具虚假的审计报告。

根据以上的问题我们可以总结为以下三个方面的原因：①、被审计单位的问题；②、会计师事务所的问题；③、国家监管机构的问题。

CPA审计的博弈模型

1、CPA审计博弈的基础知识：

博弈论是研究决策主体的行为发生直接相互作用时候的决策以及这种决策的均衡问题。也就是说，当一个主体，好比说一个人或一个企业的选择受到其他人、其他企业选择的影响，而且反过来影响到其他人、其他企业的选择时的决策与均衡问题。

博弈模型包括下列要素：1、博弈方。即博弈中决策并承担结果的参与者，包括个人或组织等。在CPA审计博弈模型中博弈方为上市公司、会计师事务所、监管机构。2、策略。即博弈方决策、选择行为策略。在CPA审计博弈模型中上市公司的策略有寻租和不寻租；会计师事务所的策略有合作和不合作；监管机构的策略有强监管和弱监管。3、博弈过程。各博弈方策略选择和行为的顺序及反复博弈的规则等。关键是自己选择时能够观察到其他博弈方的选择。4、得益。各策略组合对应的各博弈方获得的数值结果，可以是经济利益，也可以是非经济利益折算的效用等。5、信息。博弈方对得益和博弈过程信息的掌握情况或程度。6、理性基础。博弈方的行为选择是以个体理性还是集体理性为基础，以及博弈方有完美的理性还是有理性局限等。

博弈的假设条件：假设所有的博弈方都是理性“经济人”，即人在经济活动中会通过过失与盈亏的精密计算而追求自身利益的最大化；假设监管机构的监管效果和监管成本成正比；假设不存在审计风险。

2、CPA审计的博弈模型：

首先我们从简单的上市公司和会计师事务所的两方博弈模型开始讨论。在该博弈模型中是首先由上市公司选择是不是寻租，然后又会计师事务所选择是不是和上市公司合作。

在该模型中，W为上市公司的审计费用；D为上市公司的寻租收益；R为上市公司的贿赂，Q为合作造成的声誉损失；“①”为寻租；“②”为不寻租；“③”为合作；“④”为不合作。

由上述的博弈流程图可以明显的得出此博弈模型的纳什均衡就是（上市公司进行寻租，会计事务所合作），也就是在没有监管机构的情况下，上市公司会和会计师事务所合作，这显然不是投资人希望看到的结果，于是便出现了监管机构。

（作者单位：中铁第一勘察设计院集团有限公司）

4.cpa审计练习题 篇四

审计抽样在控制测试中应用

【内容导航】：

(一)确定测试目标

(二)定义总体、抽样单元、偏差与测试期间

(三)根据审计目标设计控制测试的程序

(四)确定样本规模

(五)选取样本方法

(六)评价样本结果，推断总体特征

【所属章节】：

本知识点属于《审计》科目第四章审计抽样第三节审计抽样在控制测试中的应用的内容。

【知识点】：审计抽样在控制测试中应用

(一)确定测试目标(第一步)

注册会计师运用审计抽样的方法，获取关于某项控制活动的运行是否有效的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。

Y=K/X

(二)定义总体、抽样单元、偏差与测试期间(第二步)

1.定义总体

(1)评价总体的同质性

在控制测试中，注册会计师必须考虑总体的同质性。同质性是指总体中的所有项目应该具有同样的特征。

例如，如果被审计单位的出口和内销业务的处理方式不同，注册会计师应分别评价两种不同的控制情况，因而出现两个独立的总体。

又如，虽然被审计单位的所有分支机构的经营可能都相同，但每个分支机构是由不同的人运行的。如果注册会计师对每个分支机构的内部控制和员工感兴趣，可以将每个分支机构作为一个独立的总体对待。

高顿财经CPA培训中心

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如果注册会计师关心的不是单个分支机构而是被审计单位整体的经营，且各分支机构的控制具有足够的相同之处，就可以将被审计单位视为一个单独的总体。

【解读】

“总体的同质性”要求注册会计师进行职业判断，注册会计师应当根据某次控制测试的目标，恰当定义总体。

(2)评价总体的适当性

在控制测试中，注册会计师应当考虑总体的适当性。即所测试的总体应当适合于控制测试的审计目标，包括适合于控制测试的方向。

例如，要测试现金支付授权控制是否有效运行(即：为发现未得到授权的现金支付)，注册会计师应当将所有已支付现金的项目(“内部控制设计问题，逆着流程走”)作为总体。

又如：要测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目(“内部控制设计问题，顺着流程走”)作为总体。

(3)评价总体的完整性

在控制测试中，注册会计师应当考虑总体的完整性。包括总体项目内容的完整性和涉及时间的完整性。

例如，如果注册会计师将总体定义为特定时期的所有现金支付，代表总体的实物就是该时期的所有现金支付单据。

又如：从总体项目涉及时间来看，为了测试某一控制活动在财务报告期间是否有效运行，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目;如果对一年中前10个月的控制活动使用审计抽样做出结论，对剩余的两个月则使用替代审计程序或单独选取样本。

2.定义抽样单元

在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行。

例如，如果测试目标是确定付款是否得到授权，且设定的控制要求付款之前授权人在付款单据上签字，抽样单元可能被定义为每一张付款单据。如果一张付款单据包含了对几张发票的付款，且设定的控制要求每张发票分别得到授权，那么付款单据上与发票对应的一行就可能被定义为抽样单元。

3.定义偏差

注册会计师应根据对内部控制的了解，确定哪些特征能够显示被测试控制的运行情况，然后据此定义误差构成条件。

例如，设定的控制要求每笔支付都应附有发票、收据、验收报告和订购单等证明文件，且均盖上“已

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付”戳记(内部控制设计)。注册会计师认为盖上“已付”戳记的发票和验收报告足以显示控制的适当运行。在这种情况下，误差可能被定义为缺乏盖有“已付”戳记的发票和验收报告等证明文件的款项支付。

4.定义测试期间

控制测试需要得出“某一控制活动在财务报告期间是否有效运行”的结论，因此控制测试的期间与财务报表期间一致。

(三)根据审计目标设计控制测试的程序(第三步)

【解读】

对所测试的样本实施审计程序的知识点，建议链接教材第八章第三节“控制测试”。

(四)确定样本规模(解决“抽多少”的问题)(第四步)

依据教材P79表4-4中，假设存在以下情形：

(1)信赖过度风险为10%;

(2)可容忍偏差率7%;

(3)预计总体偏差率1.75%;

查表得到样本规模n=55(1)。

(五)选取样本方法(解决“怎么抽”的问题)

1.依据教材P70表4-2，随机数表选取样本;

2.依据教材P71举例，系统选样选取样本。

(六)评价样本结果，推断总体特征

依据教材举例，同时结合教材表4-4：

1.如果注册会计师测试55个样本，发现0个偏差，则

总体偏差率上限(MDR)=�/�=风险系数/样本量=2.3/55=4.18%

总体实际偏差率上限(4.18%)小于可容忍偏差率(7%)(教材P81倒数第1段)：

(1)总体实际偏差率超过4.18%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.18%。

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(2)总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受;

(3)证实了注册会计师对控制运行有效性的评估和计划审计工作时评估的重大错报风险水平(无需扩大实质性程序范围，无需修改审计计划)。

y=k/x

【解读】注册会计师运用审计抽样进行控制测试，其目的就是为了获取某项控制活动的运行是否有效的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。根据本例的结论(4.18%﹤7%)，注册会计师可以形成以下判断，包括：

(1)所测试的该项控制运行是有效的;

(2)计划审计工作中所设计的“进一步审计程序”是恰当的，无需修改审计计划。

2.如果注册会计师测试55个样本，发现2个偏差，则

总体偏差率上限(MDR)=�/�=风险系数/样本量=5.3/55=9.64% 注册会计师根据以上公式的计算结果(9.64%﹥7%)可以得出以下结论：

(1)总体实际偏差率超过9.64%的风险为10%;(2)在可容忍偏差率7%的情况下，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，总体不能接受;

(3)样本结果(9.64%﹥7%)不支持注册会计师对内部控制了解时对控制运行有效性的评估，计划审计工作时评估的重大错报风险水平不是适当的，注册会计师需要扩大原拟定的实质性程序范围，修改审计计划。

y=k/x

【解读】注册会计师运用审计抽样进行控制测试，其目的就是为了获取某项控制活动的运行是否有效的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。根据本例的结论(9.64%﹥7%)，注册会计师可以形成以下判断，包括：

(1)所测试的该项控制运行是无效的;

(2)计划审计工作中所设计的“进一步审计程序”不恰当的，注册会计师需要修改审计计划。

注册会计师有两种修改审计计划的处理办法(教材P84)：

其一，认为控制没有有效运行，控制测试结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，因而提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序;

其二，再测试25个样本，如果其中没有再发现偏差，也可以得出样本结果支持控制运行有效性和重大

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错报风险的初步评估结果，反之则证明控制运行无效。

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5.cpa审计练习题 篇五

[关键词]审计定价;审计收费;市场竞争

注册会计师审计不同于政府审计与内部审计，它是一种有偿服务。审计收费是审计服务价格的直接体现，是会计师事务所的重要经济来源，也是委托人与注册会计师之间重要的经济联系。因此，合理的审计定价不仅保障了委托代理双方的利益，而且也在一定程度上保证了高质量的审计服务。

一、我国审计定价的现状

我国审计定价模式采取的是政府指导价，由国家物价管理部门授权中国注册会计师协会制定行业的审计收费标准，以指导事务所的收费行为。目前我国审计市场中没有统一的计费标准，有的会计师事务所按公司总资产计算收费，有的按营业收入计算，更多的则是通过与客户讨价还价确定具体收费金额。不过由于目前存在一定的价格竞争，价格的变化范围比较大，而且有的事务所通过降价进行客户或业务竞争，这种不合理的价格竞争损害了正常的市场秩序。

很显然，我国这种简单的审计定价方式不利于会计师事务所在当前正处于发展阶段的会计市场中开拓业务、面对竞争，也不利于我国会计师事务所的长期健康快速发展，更不利于市场经济的高效有序运行。我国注册会计师审计定价标准与注册会计师制度发展较为成熟的英、美等国家相比明显偏低，与目前审计项目的工作量和所承担的风险相比也是偏低的。在西方国家，公认的审计定价标准以审计项目所需要的审计工作时间而定，一般而言，公司规模、业务复杂程度、审计风险的高低等都与审计工作时间密切相关。公司规模越大、业务越复杂、审计风险越高的项目所需的工作时间也越多，因此审计收费也应越高。

我国较低的审计定价在一定程度上影响了审计质量的提高，因为一项审计业务所花费的审计成本也是决定其审计定价的客观基础。投入审计资源越多，越容易形成较高的审计服务质量;高质量的审计服务也需以高审计收费作为回报，而合理的审计收费又为审计资源的投入提供了保证。因为合理的审计收费有利于吸引和凝聚高素质的审计人才，而雄厚的人力资本正是保证注册会计师专业胜任能力的根本所在。在专业胜任能力既定的情况下，注册会计师发现客户违约行为的概率显然取决于其实际投入的审计资源。如果审计收费过低，会计师事务所在审计过程中就可能存在“偷工减料”行为，因为审计的过程实际上就是审计证据的搜集和分析的过程，而审计证据的搜集需要成本。在审计资源有限的情况下，注册会计师只有通过降低审计证据的质量和减少审计证据的搜集数量来降低直接成本。但审计证据的不足可能严重降低注册会计师发现会计报表存在错误和舞弊的概率，导致审计质量下降。因此，审计收费的多少在一定程度上影响着审计质量的高低。

二、我国CPA审计定价模式的选择

(一)审计定价市场化

从经济学角度讲，在完全竞争的市场环境下，产品或服务的价格完全由供给和需求自发调节决定;在不完全竞争的市场环境下，决定产品或服务价格的因素除市场外，还包括一定程度的政府管制。我国正在发展市场经济，市场经济的精髓在于市场价格围绕市场价值波动，依赖市场力量调节市场主体的行为，实现经济的目的。注册会计师行业是市场经济发展到一定阶段的产物，如果不按照市场规律来运行，必然会遭到市场最严厉的惩罚。因此，审计定价市场化是完善市场经济的内在要求，也是注册会计师行业健康发展的必然要求。审计定价市场化，并不是说要取消政府对会计师事务所收费的管理，而是政府只负责方向性引导，即由国家通过法律形式对审计收费做出原则性的规定，具体定价交由市场决定。

审计收费通常由3部分组成：一是执行必要的审计程序、出具审计报告所需的费用;二是预期损失费用，包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本等;三是会计师事务所的正常利润，这3部分构成收费定价的基础。审计定价市场化要求政府相关部门应科学研究注册会计师提供专业服务所需的技能和知识、所需人员的培训情况和经验、所需的时间和所承担的责任，以此为基础确定定价标准，公布不同级别的注册会计师的小时工资标准等作为方向性引导。具体收费价格要在政府政策指导下由会计师事务所根据企业的业务情况及自身情况来确定。

(二)会计师事务所具体定价应该考虑的因素

1 客户因素

不同行业的客户，业务性质不同，要求的工作量和注册会计师的层次不同，审计成本应不同。在具体定价中，如果客户经营规模庞大，分支机构繁多，业务范围广泛，交易性质复杂，法律规章纷繁，或有事项众多，则要求注册会计师具有较高的专业水平，并执行较多的相关程序，而且审计风险也较高，审计定价就应提高。若客户具备独立性较强、运作有效的内部审计部门，而且经注册会计师检查合理地确信可以在一定程度上依赖，则可在保持应有的审计关注的情况下适当依赖内部审计人员的工作，从而减少工作量和审计风险，定价可以相应降低。反之，若客户的内审情况较差或者根本没有内审机构，审计定价就应提高。除此之外，若客户是首次接受审计，则意味着较大的工作量和审计风险，需要较多和较高层次注册会计师的参与。若客户以前年度接受过审计但为不同的事务所审计，则注册会计师应当具体情况具体分析。在审计资料显示以前年度的审计符合审计准则要求，且出具的是无保留意见审计报告的情况下，则可合理地确信本年的审计业务将依照审计准则的规定，在保持应有的审计关注的前提下执行较为简单的审计程序，从而可以适当降低收费。若出具的是非无保留意见审计报告，则意味着存在较大的审计风险，需要增加审计工作，定价应当提高。若以前年度的审计业务执业水平较差，或未按照审计准则的要求执行审计，则表明存在着较大的审计风险，定价应当提高。若以前年度是由本事务所审计的，并且出具的是无保留意见审计报告，则可降低定价。如果出具的是非无保留审计意见的报告，且欲继续与客户保持业务关系，则应提高定价。因此，注册会计师只有在对被审计单位所在行业及业务性质有充分了解的情况下，才能制订合理和适当的审计计划，恰当估计审计风险，为审计定价确定准确合理的依据。

2 自身因素

一般而言，事务所大都以审计业务所用时间量作为收取审计费用的标准之一。这里强调的是，审计时间不仅应考虑外部审计时间，还要考虑事务所进行审计质量控制所进行的内部复核时间，以及或有事项和期后事项所导致的审计时间。在审计过程中，为了获取充分适当的审计证据，形成客观公正的审计意见，审计人员需要耗用大量的审计资源来获取相关可靠的审计证据，执行恰当有效的审计程序。审计定价中应对这些活动耗用的经济资源予以充分和合理的补偿。同 时，对业务所需要的注册会计师的层次水平及其工作素质都应有准确合理的估计，并考虑本事务所的注册会计师是否具备专业胜任能力。并根据客户行业特点和业务类别，考虑是否需要利用本事务所以外的其他会计师或相关专家的工作。此外还要考虑审计风险的大小。因为一旦注册会计师发表了错误的审计意见，则按照经过注册会计师审计的会计信息进行决策的利益主体将受到不同形式和程度的损失，他们就会对注册会计师提起诉讼并要求赔偿。尽管各国法律对可以起诉的利益主体的范围、注册会计师的法律责任等均作了较为严格的限定，但近年来的诉讼风暴仍使注册会计师蒙受了巨大的经济损失，注册会计师的社会形象也受到较大的损害。因此，在审计定价中应考虑审计风险的影响，以作为风险补偿，并可作为一种适当减轻诉讼赔偿责任的手段。在制订审计计划时，以上几方面都应合理估计，并将其作为定价的依据。

3 市场竞争因素

只有对市场竞争的当前状况和未来发展趋势有清晰的认识和正确的预测，才能制定合理有效的价格策略。审计业务是一种替代性较强、转换成本较低的服务。这就决定了这是一个竞争激烈而残酷的行业，尽管有关管理部门制定了市场准入政策，如认证考试、资格条件等限制措施，但仍难以从根本上减缓这一必然的发展趋势。因此，事务所应时刻把握市场动态，密切关注其他事务所的定价策略，借此信息并辅以其他相关资料，洞察价格所蕴涵的该事务所的竞争优势和核心能力，了解竞争对手的战略意图和战略规划，进而调整自身的竞争战略，制定相应的定价策略，这样才能在瞬息万变、竞争激烈的市场中求得长期生存和发展。注册会计师行业发展到今天，其业务范围已由传统的财务报表审计扩展到会计服务、税务代理和规划、管理咨询以及网络信息服务等可为客户创造价值的诸多领域。注册会计师及事务所应具备战略眼光，合理预见并积极响应新兴业务领域所带来的机遇与挑战，分析研究它们对传统审计业务的影响，培养构建自身的核心能力和竞争优势，并制定相应的价格策略。这样才能保证获取丰厚的收入与利润，为会计师事务所及注册会计师的长远发展奠定坚实的物质基础。

三、完善审计定价的思考

1 制定合理的定价标准

由于特殊的历史背景，我国政府对会计师事务所的服务定价进行一定程度的管制，具有一定的合理性，但在具体措施上还需要进行完善。一方面，制定定价指导标准时，应该建立集体审议制度，征求行业主管部门、行业协会和经营者等各个方面的意见，选择座谈会、论证会和书面征求意见等形式广泛征求社会各方面意见，确定价格标准。另一方面，以所定价格标准为基础，允许会计师事务所在具体审计收费价格上根据市场状况有合理的浮动范围，使我国的审计收费采用政府指导与市场调节相结合的方式来运作。

2 建立审计收费的监督机制

合理的监督机制是审计定价标准得以有效执行的重要保证，为了保证审计收费价格的合理性，一方面要加强行业协会对审计定价的监督，注册会计师协会对于会计师事务所的审计定价应实行备案制度，并检查其收费价格是否遵循国家的指导标准，对于过高或过低的审计收费价格要求会计师事务所给予说明和解释。对于不执行审计定价备案制度或违背国家指导标准的事务所给予披露或采取一定的财产处罚措施。另一方面，不断加强社会监督，强制性要求被审计企业在财务报告中披露审计定价依据等审计收费的详细信息。社会公众在阅读审计收费信息时，应当注意：如果会计师事务所审计收费远低于国家的指导标准，且不能进行合理解释的，可能意味着审计过程中审计资源的投入不足，审计质量可能无法得到保证，存在着严重的投资风险;如果会计师事务所实际审计收费远高于国家的指导标准，且不能合理说明的，则可能意味着存在购买审计意见的行为，注册会计师可能缺乏独立性。通过这样强制性的详细披露制度，可以使会计师事务所的胜任能力和谨慎执业置于社会公众的监督之下，同时使企业考虑自身信息声誉而不敢在时间上给注册会计师施加压力，进而在一定程度上保证了审计质量提高。

3 提高会计师事务所理性竞争意识

6.cpa审计练习题 篇六

1、下列审计程序中，有助于验证短期借款入账完整性的有()

A.向被审计单位开户银行函证

B.分析利息费用账户

C.审查借款程序

D.审查债券发行的合法性

E.审查借款合同登记簿

【答案】ABE2、为证明2008年l2月1日公司已付而银行未付的材料采购款的真实性，审计人员可以采取的审计程序有()

A.检查2009年1月份的银行对账单

B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续

C.就2008年l2月末银行存款余额向银行寄发询证函

D.向相关的原材料供应商寄发询证函

E.检查2008年l2月份的银行对账单

【答案】ABD3、下列情况中，审计人员通常认为是财务报表高舞弊风险信号的有()

A.盈利能力很高，但经营现金流量为负数

B.销售增长比较缓慢

C.毛利率略低于行业平均水平

D.应收账款回收天数显著高于行业平均水平

E.存货周转天数显著增加

【答案】ADE4、营业收入的审计目标有()

A.证实营业收入的真实性

B.证实营业收入的完整性

C.证实营业收入计价与分类的正确性

D.证实应收账款计价与分类的正确性

E.证实坏账损失的真实性

【答案】ABC5、下列各项中，属于对应收账款实施的分析性复核程序有()

A.分析应收账款周转率并与上年进行比较

B.分析应收账款账龄

C.分析向客户寄发对账单的及时|生

D.分析应收账款占流动资产的比例并与上年进行比较

E.分析本期期末应收账款占本期销售金额的比例并与上年进行比较

【答案】ABDE6、向债权人函证应付账款数额时，应重点选取的账户有()

A.金额较大的B.欠账时间较长的C.核对时发现账证不符的D.卖方对账单齐备的E.余额为零但为重要供应商的【答案】ABCE7、在固定资产审计中，审计人员应实施的审计程序有()

A.验证固定资产计价的正确性

B.复核固定资产折旧的计算

C.编制固定资产折旧费用分配表

D.监督固定资产盘点

E.检查固定资产分类的正确性

【答案】ABDE8、下列各项中，审计人员认为应从产品生产成本中剔除的有()

A.罚款支出

B.对外赞助款

C.车间管理人员工资

D.税收滞纳金

E.直接材料费

【答案】ABD9、审计人员检查应付职工薪酬的总体合理性，可以运用的分析性复核程序有()

A.分析比较近期各年度和本年度各个月份职工薪酬变动情况，判断有无异常

B.审查人力资源统计报表及员工名册

C.将本年度产品生产成本中直接人工费用与前期比较，查明异常波动原因

D.检查各类奖金发放范围的合法性

E.将本年度管理费用中人工费用与前期比较，查明异常波动原因

【答案】ACE10、下列各项中，属于实收资本实质性测试程序的有()

A.观察负责资本投入交易事项的有关部门和人员的职责分工是否明确

B.将实收资本明细表与实收资本总账核对

C.审查实物投资的原始发票和投资协议，确认其所有权

D.审阅账册、凭证，查明有无以借入资金顶替资本情况

E.审查实收资本业务账务处理的正确性

7.cpa审计练习题 篇七

CPA审计质量问题是近年来国内外审计理论界、实务界乃至全社会关注的焦点。2001年,证券市场接连发生了银广夏、东方电子、麦科特、蓝田股份、亿安科技等一批上市公司造假丑闻,湖北立华、深圳中天勤等中介机构造假行为被披露。2002年,中国证监会对四川华信(集团)、嘉信达、大信会计师事务所做出了处罚决定。2004年,有18家上市公司受到上交所的公开谴责。截至2006年已有10家上市公司被深交所处罚,同时也有众多的注册会计师受到法律制裁,这些都说明我国CAP审计质量的现状不容乐观。

二、影响CPA审计质量的因素

(一)我国的审计市场对高质量的审计服务需求不强烈。

我国的证券市场从一开始就由政府出面筹建并进行管理,因此,在很多方面都带有非常强的政府痕迹。一方面,对新股上市,我国长期采用“额度管理、计划控制”,使上市额度成为一种稀缺资源,对新股发行采用政府确定而非市场自由确定的方法,这些规定使得公司的很多行为不是面对市场而是面对政府和相应管制机构,在这个过程中,审计不是一种自发的市场需要。另一方面,社会公众对高质量独立审计服务的需求薄弱。社会公众股股东投资的目的是通过股价的波动获取短期利益,因此,他们对能导致股价剧烈波动的内幕消息的关注远大于对经过高质量独立审计服务得出的财务信息的关注。

(二)我国针对审计市场的相关法律不完善。

在美国市场上,如果事后发现事务所降低审计质量,投资者将会通过法律诉讼要求事务所承担巨额的赔偿责任。这种法律风险极大地提高了事务所降低质量的机会成本,使得事务所提供低质量的审计服务从经济上变得无效。而在我国,追求高质量的审计报告的直接后果是增加了审计成本,降低了利润,并有可能失去市场份额。这就导致注册会计师只能通过提供“满足”市场需求的审计服务而生存。更关键的是,在我国的审计市场上,注册会计师和事务所的法律风险、特别是民事赔偿责任风险很小,这就更容易使事务所提供低质量的审计服务。因此要想提高审计质量必须首先完善我国审计市场的相关法律。

(三)上市公司的盈余管理日益影响审计质量。

随着我国上市公司数量的增多以及目前上市公司盈余管理的增强,审计质量和盈余管理之间的关系越来越受关注。大多数管理当局的盈余管理动机都是偏向自私的,由于目前会计界存在多种关于盈余管理定义及动机的理论,而相关法律也没有对此有所规范,使得CPA对盈余管理的风险考虑不足,由此得出的审计质量令人担忧。

(四)事务所的规模、组织形式在很大程度上影响了审计质量。

一般而言,规模大的会计师事务所的审计质量要高于规模小的会计师事务所。究其原因,一是规模大的会计师事务所拥有较多的专业胜任能力强、执业经验丰富的从业人员,他们在审计过程中对所审计会计资料存在的问题会比较敏感,发现错弊的把握和概率相对较高。二是规模大的事务所一般都会非常重视发展并保持其审计质量的信誉品牌,这势必会增强其执业的独立性,避免像小规模事务所那样为了保留一个或几个客户而产生的违规行为。三是事务所不仅要面对国内竞争,还要面对激烈的国际竞争,经营风险将会越来越高,多元化经营是有效分散经营风险的重要手段。小规模事务所不能胜任多元化经营,必须形成一个适应多层次、多样化市场环境的弹性机制,才能从时间、质量、数量、品种上增强事务所在会计市场上的竞争实力。

至于事务所的组织形式与审计质量之间的关系,由于个人独资、普通合伙制、有限责任合伙制以及有限责任制这几种形式相比,法律风险和须承担的个人责任依次减轻,因而审计质量的保证程度依次降低。

(五)被审客户的质量及其稳定性影响审计质量。

被审客户的质量是事务所面临风险的一个重要潜在因素。如果会计师事务所拥有质量差的客户,其资产的流动性和盈利能力都很差,其承担审计费用的能力也较低,会计师事务所很可能为了争取客户而愿意接受较低的审计收费。在这种情况下,为了达到成本与收益的均衡,就必须降低审计成本,降低审计成本的直接结果就是审计质量的低下。另外,如果会计师事务所拥有的客户群较为稳定,审计师由于长期从事一种业务会提高其该种业务的专业胜任能力,能更深入地了解客户的生产经营特点和交易流程、运营体系和内部控制系统、行业的市场竞争地位、所采用的会计政策等,从而更好地鉴别客户会计报表的风险,采取有效的审计程序、搜集适当的审计证据,最终有利于提高审计质量。

(六)从业人员质量是影响审计质量的内在因素。

审计师要提供高质量的专业服务,必须具有较强的专业能力,精通审计、会计、税务、法律等领域的知识,具备高水平的职业判断能力,并且还要不断地接受后续教育。我国的会计师事务所及其从业人员整体素质不高,员工的在职培训不足,实务经验、风险意识欠缺,使其难以做出适当的专业判断,这是形成审计风险的内在原因。目前国际四大会计师事务所每年都不惜高成本从各大高校招聘优秀的毕业生,正是为了保证事务所从业人员的素质,进而实现较高的审计质量。另外,从业人员的独立性及其职业道德对事务所的审计质量也具有较大的影响。

三、提高我国CPA审计质量的途径

(一)必须有一个评价衡量标准对CPA的审计质量进行界定。

目前我国除了1997年颁布实施的《中国注册会计师质量控制基本准则》这一指导性规范外,缺乏质量控制的具体准则,大部分事务所仍仅仅将对质量控制的理解停留在三级复核制度这一层面上,对于如何正确、客观地评价审计质量,缺乏系统和深入的研究。因此,应尽快完善相关法律,保证审计市场的发展符合经济发展的需求。另外,还应完善我国的经济法律制度,加大对违规CPA和事务所的处罚力度,强化其经济赔偿责任,改变其违规成本和违规收益严重不对称的状况,从根本上消除违规执业的动机,保证执业质量。

(二)完善公司治理结构,提高被审单位的质量。

针对我国上市公司中“所有者缺位”和“内部人控制”严重的现状,要想从根本上解决这一问题,必须深化产权制度改革,建立健全包括股东大会、董事会、监事会和独立董事制度等在内的公司治理结构,并使其能良好地运作,真正地发挥其应有的监督作用,保证会计信息的质量,借以提高审计质量。

(三)我国事务所的规模以及组织形式有待改善。

我国的事务所小而多,独立性较差。政府部门应采取措施,加大会计师事务所改制的步伐并大力推行合伙制,使事务所承担起应有的法律责任风险。目前我国会计师事务所的组织形式以有限责任制为主、合伙制为辅,由于两种组织形式的事务所所承担的法律责任不同,在发生因审计质量问题时,所遭到的惩罚不同,对于合伙所来说是不公平的,这也正是我国绝大多数事务所都采取有限责任的主要原因。所以,必须采取有效措施,促进事务所由有限责任制向合伙制转变。

(四)加强CPA的职业道德教育,提高诚信度和独立性。

8.cpa审计练习题 篇八

一、单项选择题

1、在确定被审计单位收到外币出资，根据有关制度规定，折合为记账本位币时应采用：

A.合同约定的汇率

B.收到出资时的市场汇率

C.出资当月一日的市场汇率

D.出资当月月末的市场汇率

2、为确定“长期借款”账户余额的真实性，进行函证。函证的对象应当是：

A.B公司的律师

B.金融监管机关

C.银行或其他有关债权人

D.公司的主要股东

3、审查对外投资时，应测试其内部控制环节。以下符合对外投资的内部控制要求的做法是：

A.长期投资一般由财会部门出纳员负责，并履行监督控制职责

B.无形资产对外投资作价，主要由负责投资审批的企业领导负责

C.实物投资的资产价值评估、作价与投资审批工作分离

D.股票与债券投资由记账人员负责

4、下列程序中不属于借款活动相关的内部控制测试程序的是：

A.索取借款的授权批准文件,检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全

B.观察借款业务的职责分工,并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中

C.抽取借款明细账的部分会计记录,按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程,以判断其是否合规

D.计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额,选取适用的利率匡算利息支出总额,并与财务费用等项目的相关记录核对

5、审查企业长期借款，发现其中一部分将在一年内到期。审计人员应提请被审计单位将一年内到期长期借款在报表中列示为：

A.或有负债

B.长期负债

C.流动负债

D.流动资产

6、审计人员为了证实对外投资的存在性与所有权，应实施的审计程序是：

A.查阅长期投资和短期投资明细账

B.查阅投资收益的入账凭证

C.查阅对外投资的实物证明，如股权登记证、债券或出资证明

D.查阅关于对外投资决策的会议记录

7、审计人员在审查托管证券是否真实存在时.应采取的主要审计程序是：

A.审阅投资明细账

B.向代管机构函证

C.检查被审计单位股票和债券登记簿

D.询问被审计单位管理部门

8、对未入账的长期借款进行审查，无效的审计程序是：

A.向被审计单位索取债务说明书，了解举债业务

B.对利息费用实施分析

C.编制长期借款明细表并与总账核对

D.查阅企业管理部门的会议记录、文件资料，了解与举债相关的信息

9、甲企业接受其他单位以固定资产进行的投资，该项固定资产原值600万元，已提折旧120万元，经双方协商确认的价值为400万元，甲企业以480万元作为固定资产入账价值。对此，审计人员应做出的判断是：

A.甲企业该固定资产计价正确

B.甲企业该固定资产计价错误，应为400万元

C.甲企业该固定资产计价错误，应为600万元

D.甲企业该固定资产计价错误，应为280万元

10、以借款方式筹资的，借款人与债权人双方签订：

A.招股说明书

B.公司章程

C.借款合同

D.债券筹集办法

11、债券的发行每次均要由哪个机构授权：

A.监事会

B.董事会

C.股东大会

D.理事会

二、多项选择题

1、下列有关借款费用的描述中不正确的有：

A.借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率确定法每一会计期间应摊销的折价或溢价金额

B.专门借款发生的辅助费用应该全部费用化

C.在资本化期间内，外币专门借款及利息的汇兑差额应当予以资本化

D.符合资本化条件的`资产在构建过程中发生正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停资本化

E.在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

2、为审查被审计单位是否存在未入账的长期负债业务，可选用的测试有：

A.函证银行存款余额的同时函证银行借款业务

B.分析财务费用，确定有无付款利息源自未入账的长期负债

C.向被审计单位索取债务声明书

D.审查一年内到期的长期负债是否列示在流动负债项目下

E.由明细账入手追查至相关原始凭证

3、如果被审计单位投资的证券是委托专门机构代为保管的，为证实其是否确实存在审计人员可以采取的程序有：

A.编制对外投资明细表

B.检查长期投资明细账

C.向代保管机构发函询证

D.逐笔检查被审计单位相关会计记录

E.会同被审计单位人员到代保管机构清查盘点

4、对盈余公积进行实质性程序包括：

A.编制或取得盈余公积明细表，与利润分配表核对

B.查阅公司章程及盈余公积处理有关规定

C.将核对无误的盈余公积与盈余公积账户、报表核对

D.将盈余公积明细账与会计凭证核对

E.保证利润的真实性

5、筹资与投资循环中内部控制的职责分工包括：

A.筹资、投资决策与执行相互独立

B.筹资、投资业务执行与记录相互独立

C.筹资、投资业务执行与内部监督相互独立

D.财会部门内部对资金收付、记录、复核相互独立

E.盈余公积核算、复核由不同人员完成，一人登记明细账和总账

6、短期借款入账完整性审查的手续包括：

A.还款日期与借款合同内容核对，确定还款的及时性

B.审查各项借款的日期、利率、还款期限及其他条件，确定有无低记短期借款或将短期借款计入长期负债账户的问题

C.向开户银行或债权人询证

D.分析利息费用账户

E.以明细账为起点检查至相关原始凭证

7、投资审计目标包括：

A.证实投资的完整性

B.确认投资的合法性

C.证实投资及投资收益的真实性与所有权

D.证实投资的可行性

E.确认企业投资计价及收益过账和汇总的正确性

8、下列审计程序中，可以用于审查长期借款入账完整性的有：

A.向债权人询证负债金额

B.查阅被审计单位管理部门的会议记录和文件资料

C.审阅账簿记录并与原始凭证核对

D.分析利息费用账户，验证利息支出的合理性

E.审核银行存款余额调节表的未达账项

9、吸收直接投资的，由财会部门与投资方协商：

A.由企业法人代表签订“联营协议”

B.与债权人签订“借款合同”

C.由股东会制定“公司章程”

D.由企业法人代表签订“租赁合同”

E.以“招股说明书”代替筹资协议

10、有关投资的文件和记录包括：

A.经纪人通知书

B.交易性金融资产明细账与总账

C.投资协议

D.长期应付款明细账与总账

9.审计学 练习题 篇九

1、注册会计师给客户出具的管理建议书不应提供给（BCD）

A、客户的管理部门B、客户的上级主管部门C、社会公众D、税务机关

2、下列各项中，即使错报金额较小，但也应视为重要错报的有（ABD）

A、现金多次被小金额贪污

B、多个资产帐户小金额虚增

C、无形资产摊销多计了500元

D、少计提应付债券利息5000元，使资产负债率恰好符合不超过60％的贷款合同规定

3、如果发现被审单位将一笔25800元的不应计入本期的销售收入计入了本期，则其违反的 认定包括（BD）

A、真实性B、截止C、完整性D、估价

4、下列哪些固定资产应计提折旧（ABD）

A、未使用B、不需用C、融资租出D、经营租出

5、为验证被审单位外购固定资产的所有权，应获取的书面证据有（AD）

A、购货发票B、固定资产总分类帐C、固定资产明细帐D、买卖合同或协议

6、根据独立审计准则，独立审计的总目标是对会计报表的（AB）发表意见

A、合法性B、公允性C、客观性D、正确性

7、某公司2002主营业务收入多计了10000元，该事项与下列（AC）有关

A、真实性B、完整性C、估价D、所有权

8、审计范围受到严重限制时，签发的审计报告意见类型可能是（BC）

A、无保留意见B、保留意见C、无法表示意见D、否定意见

9、F注册会计师负责对A公司2005会计报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中,F注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

1）．针对A公司以下与货币资金相关的内部控制,F应提出改进建议的有（BDo）。

A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出

B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账

C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户

D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表

2）．A公司编制的2005年12月末银行存款余额调节表显示存在120 000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100 000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（ToABDpSage）。

A.检查2006年1月份的银行对账单

B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续

C.就2005年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函

D.向相关的原材料供应商寄发询证函

4）.F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（TACe）。

A.以A公司的名义寄发银行询证函

B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证

C.由注册会计师直接发出并回收

10.cpa审计练习题 篇十

(一) 分析依据

一是2010年度注册会计师全国统一考试大纲——专业阶段考试 (审计) ;二是2010年度注册会计师全国统一考试辅导教材《审计》;三是中注协正在对中国注册会计师审计准则进行全面修订 (会协[2009]75号、会协[2009]83号、会协[2010]3号、会协[2010]6号) 。本次修订有两方面的主要变化:一方面是对15项准则的内容进行实质性修订 (2006发布的与治理层沟通准则是在借鉴国际审计准则征求意见稿的基础上制定, 与明晰化后的国际审计准则无实质性差异, 因而本次不属于实质性修订范围) , 并制定1项新的准则;另一方面是对全部准则按照新体例进行改写。本次修订共涉及38个审计准则项目。修订后的审计准则计划于2010年6月正式发布, 2011年1月1日起正式实施。 (参见表1:准则修订情况一览表)

(二) 分析原则

一是与时俱进原则 (参见表2:2010年度大纲及教材变化表) , 二是“二八”原则 (参见表3:能力等级与分值对比表) 。

二、重难点分析结果

(一) 审计试题与考试目标的关系

注册会计师专业阶段主要测试考生是否具备注册会计师执业所需要的专业知识, 是否掌握基本技能和职业道德规范;综合阶段主要测试考生是否具备在职业环境中运用专业知识, 保持职业价值观、职业道德与态度, 有效地解决实务问题的能力。

(二) 审计试题与测试目标的关系

2009年度审计试题注重体现了考试目标和测试目标的规定。首先看具体体现在2009年度审计试题测试目标、准则编号测试内容与题号、分值对照表中的情形, 如表4所示。

2009年审计辅导教材分为8编内容, 与测试目标中所列示的内容完全一致:2009年度审计试题, 除测试目标8中“其他相关业务”未出题外, 其他测试目标均得到了充分体现。其中:审计基本原理测试比重约占25%, 审计测试流程测试比重约占22%, 二者小计47%, 主要测试考生是否具备注册会计师执业所需要的专业知识;各类交易和账户余额、审计财务报表审计中对特殊项目的考虑和完成审计工作与出具审计报告的要求测试比重约占38%, 主要测试考生是否掌握注册会计师执业所需要的基本技能和职业道德规范。2009年度审计试题测试目标的体现, 如图1所示。另外, 审计科目考试大纲在描述测试目标时同时强调:“为熟练掌握专业知识、职业技能, 考生需要充分理解和熟练运用《中国注册会计师执业准则》以及相关指南。《中国注册会计师执业准则》构成《审计》考试内容的主要部分, 专业阶段的考生应当具有充分的理解能力和应用能力”。该规定也在试题中得到了充分体现, 2009年度审计试题中体现《中国注册会计师执业准则》内容, 除独立性和审计循环实务的试题外, 约占80%, 许多题目实际上就是准则原文的再现。

(三) 重难点项目分析

一是大纲中“测试目标”要求:为熟练掌握专业知识、职业技能, 考生需要充分理解和熟练运用《中国注册会计师执业准则》以及相关指南。《中国注册会计师执业准则》构成《审计》考试内容的主要部分, 专业阶段的考生应当具有充分的理解能力和应用能力。二是大纲中“参考法规”要求:《中华人民共和国注册会计师法》 (中华人民共和国主席令第13号, 1993年10月31日) ;《中国注册会计师执业准则》 (财会[2006]4号) ;《中国注册会计师执业准则指南》 (2007年版, 会协[2007]89号) ;《企业会计准则———基本准则》[中华人民共和国财政部令第33号 (2006年) ];《企业会计准则》 (具体准则) (财会[2006]3号) ;《企业会计准则———应用指南》 (财会[2006]18号) ;企业会计准则解释第1号 (财会[2007]14号) ;企业会计准则解释第2号 (财会[2008]11号) 。

(四) 重难点分析结果

根据以上分析, 考虑准则修订因素, 按照把握重难点的原则:不考虑1级能力要求, 同时考虑准则修订, 80%考分所涉及的重难点准则和篇章分别如表5和表6所示。

三、重难点学习方法

(一) 一看:将教材当小说

以能力为本位, 按能力等级看教材。对于1级能力的章节, 通读1遍;对于2级能力的章节通读2遍;3级能力的章节通读3遍。由表4和图1可知, 2009年度审计科目试题具有如下特点:一是难度适中并略有降低;二是注重体现考试大纲的各项规定, 二八原则, 1-2/4.1/5.4/10.1/11.1/11.4章可忽略;其他章节通读1遍。

(二) 二听:将网络当助手认真听课, 反复听重难点。

(三) 三背:将准则当圣经背诵2、3级能力中的相关重要的准则原文。

(四) 四写:将做题当考试

11.审计学练习题简答题 篇十一

简答题

1． 简述为什么说：“任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情

况进行了解并考虑是否利用其工作成果”。

答案内部审计可以提高审计的效果，内部审计与外部审计在一定程度上具有一致性，内部审计是内部控制的一部分组成部分

（1）内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。内部审计作为单位内部的经济监督机构，虽然不参与单位的经营管理活动，但主要对各项经营管理活动是否达到预定目标，是否遵循了单位的规章制度等进行监督，属于单位内部控制体系的一个组成部分。外部审计人员在对被审计单位进行审计时，要对内部控制制度进行测评，就须了解内部审计的设置和工作情况。

（2）内部审计和外部审计在工作上具有一致性。内部审计在审计内容、审计方法等方面都和外部审计有许多一致之处。例如，在进行财务审计时，两者在方法上都要评价内控制度、检查凭证、账册，核对帐表一致性等。这就为外部审计利用内部审计工作的成果创造了条件。

（3）利用内部审计工作成果可以提高工作效率。外部审计人员在对内部审计工作进行评价以后，利用其全部或部分工作成果，可以减少现场测试的工作量，提高工作效率，从而节约被审计单位的审计费用。

2在相关司法解释中是如何规定会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任的？ 答案《司法解释》第十条规定：会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任时，应按照下列情形处理：

(1)应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失。被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。

(2)对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。

(3)会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限。

3、永涛会计师事务所因利害关系人指控，注册会计师正在积极准备抗辩，请代其列举可能的抗辩事由来证明自己，从而不承担民事赔偿责任。

答案会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：

(1)已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误;

(2)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实;

(3)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明;

(4)已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金;

(5)为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。

4．D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8财务报表进行审计。20×8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8财务报表不存在重大

错报，出具了无保留意见审计报告。

在丁公司20×8已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。

要求：

（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。

（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。

（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。

答案(1)为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见，属于不实报告；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的20×8的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票，两者之间存在因果关系。

(2)D注册会计师提出的免责理由是不正确的。《司法解释》第二条规定：“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。”所以股民甲和D注册会计师构成利害关系人。

(3)D注册会计师在下列情形下可以免于承担民事责任：①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。

5．中国注册会计师协会会员职业道德守则对独立性的概念内涵是什么？

答案独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：

（1）实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；

（2）形式上的独立性，要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。

6.A上市公司为弥补2011年第一季度流动资金不足，拟向G银行申请一笔短期借款，G银行要求其出具一份2010的简要财务报表（包括2010年12月31日的简要资产负债表和2010的简要利润表）的审计报告。A公司委托W会计师事务所承接该业务，并出具相应的审计报告，W会计师事务所派T注册会计师担任该项业务的项目合伙人。在实施该项业务中，T注册会计师考虑到审计资源不足，借调了A上市公司设计内部控制的一名员工作为审计项目组成员，并由其负责风险评估中的了解内部控制工作。

请回答下列相关的问题：

(1)当拟承接的鉴证业务具备哪些特征时，W会计师事务所才能承接。

(2)指出该项鉴证业务的类型、注册会计师应提供的保证程度和表述结论的方式。

(3)指出W会计师事务所在业务执行过程中的不合理之处，并简要说明理由。

答案（1)拟承接的业务具备下列特征时，会计师事务所才能承接：①鉴证对象适当;②使用的标准适当且预期使用者能够获得该标准;③注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论;④注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应;⑤该业务具有合理的目的。

(2)该项业务作为鉴证业务，属于基于责任方认定的历史性财务信息审计业务;注册会计师为此应提供合理保证，并采用积极的方式提出审计意见。

(3)借调A上市公司的员工作为审计项目组成员不合理。

理由：鉴证业务的项目组成员要保持独立性。客户员工设计内部控制，对于自身设计的内部控制进行评价时，可能由于自身利益、自我评价等影响其独立性，不满足独立性的要求。

7、简述初步业务活动的目的和内容。

(一)初步业务活动的目的：

第一、确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力;

第二、确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况;第三、确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。

(二)初步业务活动的内容

(1)针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序;

(2)评价遵守职业道德规范的情况;

(3)及时签订或修改审计业务约定书。

8、注册会计师在评价财务报表合法性时，应当考虑哪些内容？

答案

（1)评价选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计

单位的具体情况；

（2)评价管理层做出的会计估计是否合理；

（3)评价财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；

（4)评价财务报表是否做出充分披露，是财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计

单位财务财务状况、经营成果和现金流量的影响。

9．请简述检查风险的概念，并简要说明检查风险不能降至为零的原因以及可能的解决措施。答案（1）检查风险是指某一鉴证对象信息存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性。

（2）由于注册会计师通常并不是对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论等，检查风险不可能降低为零。

（3）解决措施包括注册会计师可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。

10.甲会计师事务所承接了乙上市公司2010财务报表审计业务，该公司2010利润总额为150万元。甲会计师事务所在审计过程中，关于重要性水平的确定和修订的工作底稿的内容如下：

（1）在确定重要性水平时，注册会计师既要考虑针对具体环境对错报的金额，也要对错报的性质进行判断。同时，要满足个别财务报表使用者对财务信息的特殊需求。

（2）财务报表使用者非常重视公司的盈利能力，注册会计师决定以X公司税前利润作为确定重要性水平的基准。虽然乙公司本年经营情况不稳定，注册会计师还是决定将本年税前利

润作为重要性水平的基准。

（3）审计过程中，发现一些应收账款金额高估的错报，因为每笔金额都接近并小于错报金额，因为每笔错报单独考虑影响不大，注册会计师认为无须提请乙公司调整，将这些错报视为明显微小错报。

（4）注册会计师将审计过程中确定的重要性水平为200万元，发现营业收入高估100万元，营业成本低估80万元，因为每项错报都低于重要性水平，注册会计师没有将此错报认定为重大错报。

要求：针对上述每种情况，请指出注册会计师做出的与重要性有关的决策或结论是否合理，简要说明原因。如认为存在不合理之处，请说明理由并提出改进建议。

答案（1)不合理。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

(2)不合理。注册会计师在确定重要性时，当按照经常性业务的税前利润的一定百分比确定被审计单位财务报表整体的重要性时，如果被审计单位本税前利润因情况变化出现意外增加或减少，注册会计师可能认为按照近几年经常性业务的平均税前利润确定财务报表整体的重要性更加合适。

(3)不合理。明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。单独考虑错报的影响之外，还要将错报汇总起来考虑。

(4)不合理。虽然从数量方面考虑，错报的金额小于重要性水平;但是从性质方面考虑，错报对用于评价被审计单位经营成果的影响程度很大，利润总额由盈利150万元变为亏损30万元，应将改错报认定为重大错报。

11．注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列四组审计证据：

（1）销货发票副本与购货发票；

（2）审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；

（3）审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录；

（4）银行存款余额调节表与银行函证的回函。

要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？为什么？

答案（1）购货发票比销货发票副本可靠。因为购货发票是来自于被审计单位外部，销货发票是被审计单位自己填写的，所以购货发票比销货发票更可靠。

（2）审计助理人员监盘存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠。这是因为注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠。

（3）审计人员收回的应收账款函证回函比通过询问客户应收账款负责人得到的记录可靠。函证回函是注册会计师从独立于被审计单位外部获得的，所以比直接从被审计单位人员得到的记录更可靠。

（4）银行函证的回函比银行存款余额调节表可靠。这是因为银行回函是从被审计单位外部得到，银行存款余额调节表是被审计单位自己编制的，所以银行函证的回函更可靠。

12注册会计师在对昌盛公司进行审计时，发现该公司内部控制制度具有严重缺陷。在此情况下，注册会计师能否依赖下列证据：（1）销货发票副本（2）监盘客户的存货（不涉及至检查相关的所有权凭证）（3）律师提供的声明书（4）管理层声明书（5）会计记录

答案（1)不能依赖。销货发票副本是被审计单位自己提供的，在内部控制制度具有严重缺陷的情况下，其可靠性较低，所以内部凭证不能依赖。如果该销货发票副本和向购货单位函证结果一致，则可靠性高一些。

(2)可以依赖。监盘客户的存货是注册会计师亲自实施的，证明力较强，其可靠程度一般不

受内部控制的影响，但不能确定存货所有权归属及其价值情况。

(3)可以依赖。律师声明书属于被审计单位外部人员提供的，在内部控制有严重缺陷的情况下，其证明力仍较强。

(4)不可依赖。被审计单位管理层声明书是一种可靠性较低的证据。在内控具有严重缺陷时，它的可靠性更低。

(5)不可依赖。会计记录属于被审计单位自己编制和记录的，在内控具有严重缺陷时，被审计单位内部凭证记录的可靠性就大为降低甚至不可靠。

13.在函证应收账款存在性认定很可能无效时，注册会计师应当实施哪些替代审计程序?答案(1)检查期后收款记录。注册会计师通过检查被审计单位客户资产负债表日后付款的记录和凭证，包括银行进账单、汇款证明、银行存款日记账等，能为应收账款的存在性提供部分审计证据；

(2)检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据。应收账款余额是由销售交易产生的，检查销售合同、销售发票和装运单据等也能为应收账款的存在性提供部分审计证据；

(3)检查被审计单位与客户之间的信函、传真、电子邮件等记录。检查被审计单位与客户之间的信函、传真、电子邮件等记录有助于发现被审计单位与客户之间交易是否真实发生，是否对应收账款余额存在争议。

14甲注册会计师负责A上市公司的2010的财务报表审计业务，下面是部分抽取的财务报表项目。在此基础上，需要考虑函证程序对于相关交易或余额的适用性。

要求：

确定甲注册会计师下列的每类交易与账户是否适用函证程序。对于适用函证程序的，请直接在下表相应的位置画“√”(必须100%函证、一般应抽样函证或根据具体情况决定是否函证)，并指出适宜的函证方式(在下表相应的空格中填写积极式或消极式)

15．C和D注册会计师负责审计Y公司2008财务报表，于2008年12月1日至12月15日对Y公司的相关的内部控制进行了解、测试与评价。C和D注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制：

（1）询问Y公司有关人员，并查阅相关内部控制文件；

（2）检查内部控制生成的文件和记录。

要求：假定不考虑其他条件，请指出C和D注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以了

解相关内部控制。

答案：注册会计师还可以执行：（1）观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况；

（2）选择若干具有代表性德交易或事项进行“穿行测试”

16．在注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序时，应考虑哪些因素

?

17．请简要回答了解内部控制程序与控制测试程序之间的联系与区别。答案（1）从审计程序运用的目的来看，对内部控制取得了解的程序主要是为了评估被审计单位的内部控制是否可以信赖，并据以规划审计工作；控制测试主要是为了评估被审计单位内部控制的运行是否有效，是否可以取得证据以支持被审计单位控制风险处于低水平的证据。

（2）从审计程序的类型来看，对内部控制取得了解的程序基本上也可以用于控制测试，控制测试的程序中重新执行程序不适用于对内部控制取得了解。

（3）从审计准则的要求来看，对内部控制取得了解的程序属于必须执行的程序，而控制测试则需要根据对内部控制了解的结果来判断是否需要。

（4）从二者的联系来看，对内部控制取得了解的过程中进行穿行测试等会获取有关内部控制运行的证据，可做为控制测试的证据；对内部控制取得了解的程序通常可以决定是否需要执行控制测试，以及所需要执行的控制测试的性质、时间和范围。

18．注册会计师什么时候开展初步业务活动?初步业务活动的目的和内容分别是什么?答案(1)注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。

(2)初步业务活动的目的：

①确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力;

②确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况;③确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。

(3)初步业务活动的内容：

①针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序;

②评价遵守职业道德规范的情况;