备考注册会计师

备考注册会计师（共15篇）

1.备考注册会计师 篇一

前言

如果你没有耐心看完上面那么多的心得，又想一口吃个胖子——获得cpa应试的实战经验，就请你看看下面的cpa应试宝典——复习与应试策略汇总。

cpa学习阶段心理准备

我们深信，考试的难度并不是让人高不可攀的，能不能考好，关键在于合理的复习。

在准备考试期间，坚定目标信念，有目标方有持之以恒的动力，作到不达目的决不罢休。

既然决定了考cpa，就做好吃苦的准备。

cpa学习阶段态度准备

抽出足够的复习时间，是成功的保证。

学习态度要老实：一就是一，二就是二，决不自欺欺人，不懂不能装懂，虚心向他人请教。

平时学习要扎实：不放过每一个知识点，尤其对容易混淆的东西要下更大工夫搞清楚，基础要牢固，半途改行者更要夯实基础，而牢固的基础来自扎扎实实的点滴积累，

正确理解学习和考试的关系：学习的目的是为了掌握新的知识，而考试只是验证自己掌握知识程度的一种手段。因此在学习过程中，要尽可能全面、熟练地掌握书中的内容，而不是单纯从考试的角度去考虑哪些内容需要，哪些内容不需要。这样，即使考试时题目难一点或偏一点，也不会茫然无措。

cpa学习方法

抓住纲领：拿到教材，先看目录，了解知识体系。学习过程系统化，方向性。

会看书：要取得好成绩，抓住教材内容的细小变化很重要。充分利用余教材相配套的《应试指导》《习题集》《模拟仿真试题》《以前年度试题与答案》。

带着思考学习：多问为什么，给自己出题，书本常合起来想想，实践中遇到这类题该怎么办?注意比较归纳，逐步浓缩，形成清晰的知识串。久而久之，离开课本也头头是道，不会到考试时，脑子里一团糟。

关注错误：平常多做实战演习，每次对照标准答案做总结，把做错的知识点在教材中标出来，并对做错的题目进行深入分析，找出真正的原因：是概念理解不正确，是计算错误，还是粗心大意?通过对比反思，归纳小结，加深对概念的理解。然后适当做一些相关练习，提高计算的正确率，严密关注错误，做到不再重犯。

重视弱点：记忆是成人学习的薄弱环节，但有些内容又必须要记。所以在记忆环节，要格外重视。(后面有针对记忆的专门学法介绍。

开阔视野：要博采众长，平时多看相关的报刊杂志，如《中国财经报》、《财务与会计》等，及时学习新准则、新方法，这样考试时遇到新知识点就不慌了。

温故而知新：在完成一个章节学习内容后，先趁热打铁，对该章内容融会贯通，再将第一章至该章的内容贯穿起来过一遍，然后才开始学习新的章节。

2.备考注册会计师 篇二

作为曾经在15年前一次性通过注册会计师考试,并从业12年的笔者来说,对以上问题还是有一定发言权的。笔者认为,我国注册会计师考试非但没有过时,由于改革以后更为规范化并与国际接轨,其地位不但不会被洋证书取代,反而会有更高的含金量和身价。注册会计师的地位会更高,注册会计师行业的吸引力会更强。

根据对注册会计师目前数量和需求量之间缺口的长远分析,以及我国经济发展情况的综合评估,笔者认为,从现在开始的15年内是我国注册会计师发展的黄金时期,15年以后我国注册会计师行业会进入成熟期,会相对饱和,就如同发达国家和我国香港地区那样。所以,对于目前想进入这个行业的人来说,摆在面前的是难得的“历史机遇”,意味着即使在5年内通过注册会计师考试,也可以享受至少10年的职业发展黄金时期。在这个时间内,竞争较小,机会较多,注册会计师的行业地位较高,社会对注册会计师行业的关注呈逐步上升态势。

在会计师事务所工作的人,对什么是“注册会计师”有着更为切实的感受,因为对于他们来说,它还不仅仅是身份和地位的象征,还会涉及到许多现实利益。很多工作能力突出的同志因为多年不能获取这一资格,最后不得不黯然离开这个行业。其实,只要在会计行业及其金融投资等相关行业从事财务相关工作,注册会计师都是一个很好的敲门砖,因为在国内从事财务、审计和咨询等工作,拥有注册会计师资格代表着很高的专业水准。客观来说,注册会计师虽与国内中级职称和高级职称分属不同的系列,缺乏一定可比性,但在市场化求职中,它显然比以上二者要好得多。

金融风暴袭来,由于IPO项目青黄不接,国际“四大”相继“感冒”,裁员接踵而来,但据笔者了解,“四大”虽按等级划分员工级别,但对裁撤拥有注册会计师资格的员工很慎重。虽然金融风暴对国内事务所的影响较小,笔者所在的单位也不存在裁员问题,但从熟悉的一个单位的裁员中了解到该企业裁员会对被裁撤对象进行划分,通过对员工软硬件各项打分评估后,将被裁撤对象划分为重要人才、一般人才、次要人才三个档次。拥有注册会计师资格的员工由于在硬件中打分较高,一般都会被划入重要人才之列,成为裁员潮中的“特别保护”对象。

其实注册会计师对一个人的发展将有怎样的意义,笔者个人就是一个鲜活的实例。笔者的故乡远在祖国边陲的小城黑河。初中毕业后,曾经在400多米的矿井下度过了好几年的时光。正是会计改变了笔者的一生。在一个偶然的机会进入这个行业后,凭借坚韧不拔、持之以恒的性格,笔者不但一次性考取了注册会计师,并且成就了今天北京普洋会计事务所的事业。正是注册会计师这个金字招牌让笔者敢于来到首都北京开创一片属于自己的天地。

3.注册会计师“勤勉的询问” 篇三

在审计过程中，注册会计师必须始终保持正确的心态：怀疑、谨慎，搜集与舞弊风险相关的信息，深入调查管理层和员工。国外的舞弊案例研究表明，在调查和揭露企业舞弊时，往往涉及一个非常重要的审计技术——“勤勉的询问”。舞弊易于掩盖，但并不意味着没有线索。而通过询问，很可能发现线索。在很多审计失败的案例中，为什么没有人揭发舞弊？因为没有人问！由于调查舞弊是一个比较敏感的话题，因此，笔者认为注册会计师在运用“勤勉的询问”这一审计技术时应注意以下几个方面：

一、询问的对象

1992年至2002年间被证监会、财政部处罚的上市公司中，几乎每家公司的管理人员都不同程度地涉及了该公司的舞弊，有的管理人员是自己直接参与，有的是通过授权或指使下属进行舞弊（这种情况也归结为管理舞弊），从中可以得出管理舞弊是我国证券市场上企业舞弊的主要形态。因此，当注册会计师对被审计单位可能存在的舞弊进行审计时，不仅应当向管理当局、审计委员会、内部审计部门以及关键管理人员询问，还应询问公司的法律顾问、工程师、仓库保管人员和刚离职的人员等。

二、询问的内容

注册会计师在询问前应事先准备好有关舞弊的线索，并在和被审计单位的有关人员建立了一定程度的熟悉和友善关系之后才开始询问，询问的内容由一般到具体，由容易到艰难，由轻松到敏感。

询问管理层时，应关注：是否存在管理人员已知的舞弊行为或被指控的舞弊行为；管理层是否得到了有关舞弊的报告，是否从现有员工、前雇员、分销商或其它中介机构那里取得舞弊的初步证据；管理层对舞弊风险的评估，对会计记录、分类以及交易中，可能存在舞弊的判断；管理层有无用以减少舞弊风险的计划和控制措施及如何向员工告知其管理理念和职业道德；了解管理层是否对审计委员会或其它类似职能机构负责，是否对内部控制负责以及如何建立健全内部控制，以预防或纠正舞弊的重大举措。

询问审计委员会时，应了解审计委员会开展工作的范围；询问审计委员会对舞弊风险的看法以及是否获知现存或可疑的舞弊行为。

询问内部审计部门时，应适当地向内部审计人员询问其对舞弊风险的看法；内部审计部门是否为识别、发现舞弊行为实施了必要的审计程序；管理层是否对内部审计结果满意；内部审计部门是否获知现存或可疑的舞弊行为。

注册会计师还应向企业内部其他人士询问企业是否存在舞弊或具有值得怀疑的舞弊迹象。该询问能够从非财务角度印证管理层提供的信息，或提供管理层越权控制的信息（如指出交易方式中的一些不寻常的变化）。注册会计师在了解企业内部控制结构、对存货执行简易审计程序，或运用分析性程序的结果出现偏差时，应该向下列人员询问：与编制财务报表无关的人员；企业内不同职权层的员工；与创建、记录、参与复杂或特殊交易有关的员工；企业内部法律顾问。

三、询问的方法

注册会计师在询问时应根据客观情况选择使用恰当的询问方法，并充分运用审计心理学，以获得更多有用的信息。

审计询问中的心理对策主要有：调查谈话法、疑点突出法、差异对照法、迂回探测法、定向询问法和启动回忆法等。前三种方法适宜在一般公开的调查活动中使用。这种心理对策法的特点是目的明显，能使调查对象很快明白审计人员调查询问的内容，可以使主客体双方的心理迅速接触，便于审计人员从正面探明调查对象的心理活动，利于主体排除心理接触中的干扰。后几种方法适用于秘密调查活动。其特点是目的不明显，容易使被调查对象心理陷于被动，而对主体的意向和目的起到隐蔽掩护作用，使审计人员掌握心理主动权，较可靠地调查对象的心理变化。口头证据之所以被人们看中，是因为可靠的口头证据能为审计的进一步取证提供线索。但是注册会计师对于未经确实的回答应当心，不要完全相信，当感到迷惑时应大胆地说出并作进一步了解。

在进行“勤勉的询问”时，注册会计师应当充分运用审计心理学，从被询问人的口头语言和身体语言进行合理的推断。

第一，语言反应。当不诚实的人被问及某个敏感问题时，可能出现紧张状态，表现为：重复问题，以争取时间来思考怎么回答；模棱两可、含糊不清的回答；发誓从没进行过舞弊；反问注册会计师，想打探注册会计师已掌握了什么；对注册会计师问及舞弊，表现得过于平和、尊敬等。

第二，非语言反应。当一个人受到心理上的威胁时，常有精神上的“战斗或逃跑”反应。那种状态下，说谎人的身体难以保持平静，下意识地处于一种想逃离的状态，或不安定地变换姿势。

四、询问的结果

4.注册会计师《经济法》备考试题 篇四

1、某债务人在不转移其房产占有的情况下，将该房产作为债权的担保。该种担保方式在法律上称为()。

A、抵押

B、质押

C、保证

D、留置

2、下列关于抵押权设定的相关说法中，正确的有()。

A、抵押权是抵押物的标的物

B、以乡镇、村企业的厂房等建筑物抵押的，其占用范围内的建设用地使用权一并抵押

C、用正在建造的建筑物抵押的，应当办理抵押物登记，抵押物登记记载的内容与抵押合同约定的内容不一致的，以抵押合同的内容为准

D、抵押合同可以采用书面形式订立，也可以采用口头形式订立

3、根据《物权法》的规定，可以用于抵押的财产是()。

A、土地所有权

B、企业所有的机器

C、学校的教育设施

D、依法被扣押查封的财产

4、根据物权法的有关规定，下列关于住宅建设用地使用权期间届满后续期问题的表述中，正确的是()。

A、自动续期

B、建设用地使用权收归国有，不得续期

C、经县级以上人民政府批准，可以续期

D、经不动产登记机构批准，可以续期

5、物权是基于物而产生的权利，下列属于民法上物的是()。

A、冬天里的第一场雪

B、镶在嘴里的金牙

C、注册的商标

D、佩戴的领带

6、根据物的分类标准，下列物中属于主物与从物关系的是()。

A、台灯与桌子

B、沙发与柜子

C、杯子与杯盖

D、房屋与窗户

7、甲将一台电脑无偿借给乙使用，期限为3个月。在借用期内，甲和丙订立了买卖该电脑的合同，但未对电脑的交付问题进行约定。下列有关该电脑交付的表述中，正确的是()。

A、丙有权请求甲立即交付电脑

B、丙有权随时请求甲交付电脑，但应当给甲必要的准备时间

C、丙有权请求乙立即交付电脑

D、丙有权随时请求乙交付电脑，但应当给乙必要的准备时间

8、根据规定，当事人以下列财产设定抵押，抵押权自登记时设立的是()。

A、正在建造的学校教学楼

B、正在建造的商品房

C、正在建造的列车

D、汽车9、2011年2月15日，A公司与B银行就借款事宜口头达成协议，3月23日签订一份借款合同。并以厂房设定抵押，于4月8日签订了抵押合同，5月11日抵押合同依法办理了登记。该抵押权的设立时间为()。

A、2月15日

B、3月23日

C、4月8日

D、5月11日

10、下列关于抵押权与出租之间关系的说法中，不正确的是()。

A、即使抵押权设定在先，出租在后，抵押权实现后，租赁合同对受让人同样具有约束力

B、抵押人将已抵押的财产出租时，如果抵押人未书面告知承租人该财产已抵押的，抵押人对出租抵押物造成承租人的损失承担赔偿责任

C、抵押人将已抵押的财产出租时，如果抵押人已书面告知承租人该财产已抵押的，抵押权实现造成承租人的损失，由承租人自己承担

D、抵押权设立后抵押财产出租的，该租赁关系不得对抗已登记的抵押权11、2010年8月3日甲与乙签订租赁合同，将其所有的一幢房屋出租给乙居住，租期一年。2010年10月19日甲又将该已出租的房屋设定抵押与丙签订借款合同，并书面告知了乙。2011年4月19日借款合同到期，甲未能按照约定还本付息。关于本案，下列说法正确的是()。

A、乙在有效期内仍有权居住，因抵押合同无效

B、乙在有效期内仍有权居住，因原租赁合同继续有效

C、乙在有效期内仍有权居住，但应与房屋的受让人签订新的租赁合同

D、乙在有效期内是否有权居住由房屋的受让人决定

12、甲公司出卖一批钢材给乙公司，订立合同的日期是2011年3月1日，乙公司在2011年3月5日支付第一笔货款，甲公司按照合同规定于3月10日将钢材运至乙公司，乙公司验收，并于3月15付清剩余的货款。这批钢材的所有权转移时间是()。

A、3月1日

B、3月5日

C、3月10日

D、3月15日

13、甲公司向银行贷款，并以所持乙上市公司股份用于质押。根据规定，该质权设立的时间是()。

A、借款合同签订之日

B、质押合同签订之日

C、向证券登记结算机构办理出质登记之日

D、权利凭证交付之日

14、物可分为原物和孳息物，下列选项中属于孳息物的是()。

A、鹿头上的鹿茸

B、奶牛体内的牛奶

C、苹果树上结下的苹果

D、电灯发出的灯光

15、根据规定，如果不动产登记簿记载的权利人不同意更正，利害关系人可以申请异议登记。法律要求异议登记申请人在异议登记之日起一定时间内起诉，不起诉的，异议登记失效。该一定时间是()。

A、5日

B、10日

C、15日

D、20日

16、甲、乙、丙三人各出资2000元购买一条船后，甲准备投资开商店，想转让自己的财产份额。甲通知乙、丙后，乙表示愿出1500元买下甲的份额，丁知道后愿以2000元买下，丙即表示愿以2000元买下。根据法律的规定，甲应将其份额转让给()。

A、乙

B、丁

C、丙

D、丁或丙都可以

17、以下取得方式中，属于动产所有权取得方式的是()。

A、甲在自己的住宅屋顶建造了一座花房

B、乙收获了一季庄稼

C、丙接受了朋友赠送的一辆汽车

D、丁取得了一笔存款利息

二、多项选择题

1、他物权分为用益物权和担保物权。用益物权是指以物的使用收益为目的的物权，下列属于用益物权的有()。

A、农村土地承包经营权

B、留置权

C、宅基地使用权

D、不动产抵押权

2、下列各项中，属于物的种类的有()。

A、流通物、限制流通物与禁止流通物

B、原物与孳息物

C、可替代物与不可替代物

D、消费(耗)物与非消费(耗)物

3、根据《物权法》的规定，在质押合同中，质权自权利凭证交付之日起设立的质物有()。

A、基金份额

B、商标专用权

C、汇票

D、公司债券

4、转让以出让方式取得的土地使用权的，应当符合的条件包括()。

A、按照出让合同约定，已支付全部土地使用权出让金，并取得土地使用权证书

B、按照出让合同的约定进行投资开发，属于房屋建设工程的，完成开发投资总额的35%以上

C、按照出让合同的约定进行投资开发，属于成片开发土地的，已形成工业用地或者其他建设用地条件

D、转让房地产时，房屋已经建成的，还应当持有房屋所有权证书

5、下列可以作为质权标的物的有()。

A、房屋

B、汽车

C、机器设备

D、产成品

6、下列各项中，应当办理抵押物登记，抵押权自登记之日起设立的有()。

A、以拍卖方式取得的荒地承包使用权

B、建设用地使用权

C、乡村企业的厂房

D、正在建造中的船舶

7、根据《物权法》的规定，债务人可以用于抵押担保的财产有()。

A、以公开协商方式承包并经发包方同意抵押的荒地承包经营权

B、依法被监管的财产

C、股份有限公司依转让方式获得的土地使用权

D、正在建造的建筑物

8、下列物权中，其设立、变更未经登记即可发生效力的有()。

A、建设用地使用权

B、机动车所有权

C、地役权

D、土地承包经营权

9、下列财产中，可以作为抵押物的有()。

A、机动车

B、建筑物

C、正在制作的生产设备

D、家庭联产承包的土地承包经营权

10、所有权是完整的物权，所有权包括的权能有()。

A、占有权

B、使用权

C、收益权

D、处分权

11、根据《物权法》规定，拾得遗失物的处理规则包括()。

A、拾得人应当及时通知权利人领取，或者送交公安等有关部门

B、遗失人发出悬赏广告，愿意支付一定报酬的，不得反悔

C、招领公告期限内无人认领的，遗失物可以归拾得人所有

D、拾得人拒不返还遗失物，按侵权行为处理

12、下列各项中，属于抵押担保范围的有()。

A、主债权的利息

B、违约金

C、抵押物保管费用

D、实现抵押权的费用

13、根据规定，当事人以下列财产设定抵押，应当办理抵押物登记的有()。

A、已竣工的厂房

B、正在建造的商品房

C、大型客机

D、正在建造的远洋货轮

参考答案

一、单项选择题

1、【正确答案】A

【答案解析】本题考核点是抵押的概念。抵押是指债务人或者第三人不转移对其确定的财产的占有，将该财产作为债权的担保。是否转移标的物的占有是抵押权与质权的重要区别。

2、【正确答案】B

【答案解析】本题考核担保物权消灭上的从属性。抵押物是抵押权的标的物，因此选项A的说法错误;用正在建造的建筑物抵押的，应当办理抵押物登 记，抵押物登记记载的内容与抵押合同约定的内容不一致的，以登记记载的内容为准，因此选项C的说法错误;抵押权的设定是由双方当事人签订抵押合同，抵押合 同应当采用书面形式，因此选项D的说法错误。

3、【正确答案】B

【答案解析】本题考核可以用于抵押的财产范围。土地所有权、学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施和依法被查封扣押的财产不得用于抵押。

4、【正确答案】A

【答案解析】本题考核建设用地使用权。根据规定，住宅建设用地使用权期间届满的，自动续期。

5、【正确答案】D

【答案解析】本题考核点是物的概念。雪在物理上是物，在民法上因为它不能为人所控制、利用，因此不是民法上的物;金牙本身是物，但是镶在嘴里的金牙已与人体连为一体，就不能称之为民法上的物;自身不具备物质性的财产或财产权利，虽能给权利人带来物质利益，但不是民法上的物，因此商标不是民法上的 物。

6、【正确答案】C

【答案解析】本题考核物的种类。本题中只有杯子和杯盖在用途上存在主从关系，杯子为主物，杯盖为从物。

7、【正确答案】B

【答案解析】本题考核指示交付。根据规定，动产物权设立和转让前，第三人依法占有该动产的，负有交付义务的人可以通过转让请求第三人返还原物的权利代替交付。本题中，由于双方未对电脑的交付进行约定，丙只能向甲请求交付，因此答案为B.8、【正确答案】B

【答案解析】本题考核抵押登记的规定。根据《物权法》的规定，(1)学校的教学设施不得作为抵押财产，因此选项A错误。(2)正在建造的建筑物 设定抵押，应当办理抵押登记，抵押权自登记之日起设立，因此选项B符合题意。(3)正在建造中的船舶、航空器可以设定抵押，但正在建造中的其他交通运输工 具，不得作为抵押财产，因此选项C错误。

9、【正确答案】D

【答案解析】本题考核抵押权的设立。以建筑物和其他土地附着物;建设用地使用权;以招标、拍卖、公开协商等方式取得的荒地等土地承包经营权;正在建造的建筑物抵押的，应当办理抵押登记。抵押权自登记时设立。

10、【正确答案】A

【答案解析】本题考核抵押与租赁之间的关系。如果抵押权设定在先，出租在后，抵押权实现后，租赁合同对受让人不具有约束力。

11、【正确答案】B

【答案解析】本题考核抵押与租赁。抵押人将已出租的财产抵押的，应当书面告知承租人，抵押权实现后，租赁合同在有效期内对抵押物的受让人继续有效。

12、【正确答案】C

【答案解析】本题考核动产物权变动。动产物权的设立和转让，自交付时发生效力，但法律另有规定的除外。动产所有权的转移以交付为标准。本题中，甲公司于3月10日交付了钢材，该时间应为钢材所有权转移的时间。

13、【正确答案】C

【答案解析】本题考核质权设立的时间。根据规定，以基金份额、证券登记结算机构登记的股权出质的，质权自证券登记结算机构办理出质登记时设立。

14、【正确答案】C

【答案解析】本题考核点是原物与孳息物。A、B选项中的鹿茸和牛奶未与原物脱离;C选项属于天然孳息;D选项的灯光并非电灯产生的收益。

15、【正确答案】C

【答案解析】本题考核不动产物权变动的异议登记。根据规定，如果不动产登记簿记载的权利人不同意更正，利害关系人可以申请异议登记。登记机构予以异议登记的，申请人在异议登记之日起十五日内不起诉，异议登记失效。

16、【正确答案】C

【答案解析】本题考核按份共有的外部关系。当按份共有人转让其共有份额时，其他共有人在同等条件下享有优先购买的权利。甲应当将份额卖给丙。

17、【正确答案】A

【答案解析】本题考核点是所有权取得。A选项属于添附，是动产所有权取得的方式。B选项属于劳动生产;D选项属于孳息;C选项的所得依赖于原所有人的意志，不属于所有权取得方式。

二、多项选择题

1、【正确答案】AC

【答案解析】本题考核用益物权。用益物权是指以物的使用收益为目的的物权，包括国有土地使用权、农村土地承包经营权、宅基地使用权等。留置权属于担保物权。不动产抵押权属于不动产物权。

2、【正确答案】ABCD

【答案解析】本题考核物的种类。物的种类包括以下几种：1.流通物、限制流通物与禁止流通物;2.动产与不动产;3.可替代物与不可替代物;4.消费(耗)物与非消费(耗)物;5.可分物与不可分物;6.主物与从物;7.原物与孳息物。

3、【正确答案】CD

【答案解析】本题考核点是质权的设立。以基金份额、证券登记结算机构登记的股权出质的，质权自证券登记结算机构办理出质登记时设立;以其他股权出质的，质权自工商行政管理部门办理出质登记时设立。以知识产权设定质押，应当向有关管理部门办理出质登记，才能使得质权生效。

4、【正确答案】ACD

【答案解析】本题考核建设用地使用权的移转取得。以出让方式取得土地使用权的，转让房地产时，应当符合下列条件：①按照出让合同约定已经支付全部土地使用权出让金，并取得土地使用权证书;②按照出让合同约定进行投资开发，属于房屋建设工程的，完成开发投资总额的25%以上，属于成片开发土地的，形成工业用地或者其他建设用地条件;③转让房地产时房屋已经建成的，还应当持有房屋所有权证书。

5、【正确答案】BCD

【答案解析】本题考核质权的标的物。质权的标的物可以是动产或者权利，但不能是不动产，因此房屋不能作为质押物。

6、【正确答案】ABC

【答案解析】本题考核抵押物的登记。正在建造中的船舶可以设定抵押，但属于非法定财产，可以自愿办理登记，抵押权自抵押合同生效时设立。

7、【正确答案】ACD

【答案解析】本题考核点是抵押的财产范围。依法被查封、扣押、监管的财产不得抵押。

8、【正确答案】BCD

【答案解析】本题考核物权变动。根据规定，建设用地使用权自登记时设立，因此选项A不选;地役权和土地承包经营权均自合同生效时设立;未经登记，不得对抗善意第三人，因此选项CD要选;机动车是动产，交付则所有权转移，而不是登记，因此选项B要选。

9、【正确答案】ABC

【答案解析】本题考核抵押财产。根据规定，建筑物和机动车都是可以抵押的，因此选项AB要选;经当事人书面协议，企业、个体工商户、农业生产经 营者可以将现有的以及将有的生产设备、原材料、半成品、产品抵押，因此选项C要选;以招标、拍卖、公开协商等方式取得的荒地等土地承包经营权可以用于抵 押，但对于依照农村土地承包经营法的规定取得的耕地、宅基地、自留地、自留山等集体所有的土地使用权(家庭承包)是不能用于抵押的，因此选项D不选。

10、【正确答案】ABCD

【答案解析】本题考核点是所有权的权能。

11、【正确答案】ABD

【答案解析】本题考核点是拾得遗失物。自有关部门发出招领公告之日起6个月内无人认领的，遗失物归国家所有。

12、【正确答案】ABCD

【答案解析】本题考核点是担保物权的担保范围。担保物权的担保范围包括主债权及其利息、违约金、损害赔偿金、保管担保财产和实现担保物权的费用。

13、【正确答案】AB

5.注册会计师考试10条备考经验 篇五

利用导图+课件，加深对知识的理解，理解掌握后就可以大大减轻自己的记忆负担。

02

在精力有限的情况下，把时间花在重点、考点以及容易出错的地方。其实自己原来做错的题现在还是做错，原来犯过的错现在还是同样会犯。要想提高成绩，做过的错题必须纠正过来。

03

复习备考至少保持三遍以上，只有时间投下去了，知识点理解到位了，通过CPA是没有太大问题的。

04

学会管理个人时间，合理利用碎片时间和整块时间。碎片时间可以进行细小知识点的学习以及快速复习，整块时间可以用来难点考点的复习。

05

对于没有财会基础的考生来说，会计是一个拦路虎，不妨遵循从易到难得原则，掌握基本原理，先复习固定资产、存货等容易章节，长投可以放到后期复习。

06

税法、经济法要注意归纳。税法很碎，很零散，但重点比较突出。小税种主要考察和税收优惠结合的计算，有些分数低难度大时间长的可以选择战略性的放弃。

07

当你报考了不止一科的时候，一定要边学习边复习。要不然很容易造成遗忘，即使对于同一科目来说，比如会计，等你复习过最后一章，金融资产又能记得多少呢，边学习边复习是节省时间的复习技巧。

08

对于全职考生来说，要注意协调好工作和学习的关系。

09

有针对性的把握每章、节的重点、难点和考点。毕竟时间紧迫，需要学习的东西很多。

10

明确目标，强化毅力。如果没有绝对的毅力，没有实实在在为之付出的行动，那再完美的复习计划和方法也是白搭。

CPA备考只是一个起点，考试通过也并不是终点。考生们，放平心态，且考且珍惜。

1.注册会计师考试备考秘诀

2.关于注册会计师考试的备考技巧

3.会计从业资格备考经验分享

4.会计从业资格考试备考小经验

5.中级会计师《财务管理》高分备考经验

6.注册会计师考试《战略风险管理》备考练习题

7.2017注册会计师考试《经济法》备考题

8.CPA 备考小建议

9.会计从业高效备考方法

6.注册会计师备考必看的经典语句 篇六

1.关注当年的热点经济问题，特别是关于上市公司的。

2.实在看不懂的分录和公式背下来。

3.修改和增加的内容，通常是重点，特别是重要章节的改动部分。

4.如果连书上的例题都不会做，建议不用去考。

5.最痛苦的事不是猜不出考什么题，而是猜到了，考试时却不会做。

6.考过会计等于成功了一半。

7.考试出门时千万别忘了带计算器，笔可以借，计算器难借。

8.熟练并准确地操作计算器对考试有一定帮助。

9.多步骤的题要一步步做.。

10.越是会做的计算题，越要小心计算，因为没什么时间让你验算。

11.报科目时适当关注一下去年的通过率(财管除外)。

12.以前考题要好好研究(找到以前有评分标准的答案，看如何答题，看如何给分)。

13.上年出了大题的地方，今年可能出小题(合并报表除外)。

14.就算看不完题，也要看一看题后的提示和条件再做题(如单位为万元，小数点后两位，不考虑所得税，不写分录等等)。

15.一旦报名，就要100%投入和做好打持久战的准备，要不然就把钱留着撮几顿。

16.不要用“我报名只不过想学学”来搪塞自已和别人，吃亏的是你自已。

17.不要总怀疑参考书答案印错了。

18.感情处理不好的那一年，成绩通常不好，处理得太好的那一年，成绩也不好。

19.最可怕的.不是题目有多长，而是题中的一小问不会做(一旦错了后面就完了)。

20.注册会计师和会计的法律责任经济法中每年都考，税法中的责任也如此。

21.一个单位有10个人报CPA，通常只有两个人真正备考，其余都是凑热闹的。

22.不要相信我就看过一遍书，做了两套题就考过了这种话，他可能每天学习到凌晨1点。

23.想一年通过的人，通常用了三年以上(少数高手除外)。

24.第一年报两门。

25.计划用三年通过。

26.越早考越好。

27.基础太差不适用上一条，建议从职称考起，因为损失的不只是金钱和时间，还有信心。

28.基础较差建议要听课，现场听比网上听效果要好。

29.一个好的老师会让你事半功倍。

30.把考题做完不是最重要的，最重要的是先把会做的都做完。

31.你身旁有一位考试同仁时，通常会更用心备考。

32.每天上下班的车上回忆一下看过的分录、要点、公式。

33.把书上关上默想一遍，比把书再看一遍更有效。

34.不到成绩公布的那天，不要死心，也不要高兴得太早。

35.第一年考试认为自已有60多分时，通常都不及格。

36.苦不苦，想一想我考试年头已有五，累不累，看一看网上诉苦的老前辈。

37.考完一科后，不要看书和讨论，准备下一科。

38.做一个好的计划，对考试会有帮助，计划要有一定时间弹性，因为有时你无法控制自已的时间，计划要根据实际情况不停修改。

39.书上印错了和老师讲不清楚的地方通常不考(除非老师太水)。

40.不要钻牛角尖，想研究等考完以后再研究。

41.有压力对平时学习有好处，对上场考试有坏处。

42.知识改变命运，不要指望考CPA可以改变命运，但它的确可以改善命运。

43.当你考到第五年时，你会觉得它不仅仅是一个考试，而是一个心结。

44.会做事和做人比会考试强一千倍。

45.学会用一定方式巧记忆。

46.将CPA考试坚持到底。

47.比中注协更慢的蜗牛是不存在的。

48.比CPA出题人更黑的人是CPA改卷的人。

49.人最痛苦的不是死，而是等死，等成绩亦如此。

7.注册会计师审计风险探析 篇七

1.1 重大错报风险水平较高

从当下国内审计行业整体情况来看, 注册会计师审计活动中的重大错报风险一直居高不下, 主要表现在:1.固有风险的外围不断扩大。能够导致固有风险的因素范围已不再是以前所定义的那样只包含被审计单位的各项财务指标, 而扩大到了与被审计单位正常资本运营活动相关决策。比如母子公司之间的内部往来账目, 关联方交易等问题。2.控制风险的居高不下。不同行业之间的内控制度所需要考虑的因素差距较大, 一些注册会计师对行业情况并不了解, 进行审计活动时很难进行正确的判断。再加上极难发现企业高层相互勾结凌驾于内控制度之上, 导致注册会计师审计过程中控制风险的居高不下。

1.2 检查风险的不确定性

注册会计师在审计活动中只是对其中重大交易或事项进行审计而不是对所有活动都进行审计, 这有可能会忽略表面上看起来没有影响但实质上影响重大的交易或事项而错过重要信息而导致审计失败。况且注册会计师根据审计证据所发表的审计结论大多是说服性的而非决定性的, 需要大量的主观判断, 这也会使得审计活动中的检查风险处于一个不确定的地位。

2 注册会计师审计风险的原因分析

2.1 注册会计师自身问题

其一, 注册会计师本身缺乏应有的职业道德操守以及社会责任感。某些审计人员不顾后果, 忽视国内审计准则的要求, 更有甚者与单位管理层联手舞弊欺骗投资者。其二, 注册会计师自身的专业胜任能力不足。审计的目标由通过收集和分析有效的审计证据从而对企业的财务报表发表审计意见, 逐步转化依靠现有的审计证据来对企业的资本运营、债务风险、盈利水平等各项财务指标做出全面而精准的分析并提出见解。这要求注册会计师自身要具备丰富的经验和高水平的分析决策能力, 如果这一方面受到限制, 注册会计师在超越自身能力的情况下从事业务就会存在很大的审计风险。

2.2 审计质量控制制度不健全

审计质量控制机制是会计师事务所内部控制的核心。目前, 我国会计师事务所规模参差不齐, 许多会计师事务所的审计质量控制制度不健全甚至是一纸空文, 在实际控制过程中流于形式, 没有严格贯彻执行三级复核。

3 控制审计风险的对策

无论审计风险的提高出于何种原因, 导致其风险的根本因素不外乎两类:自身条件的不足以及外部环境的缺陷, 那么如何来尽可能降低注册会计师的审计风险?

3.1 提高从业人员素质, 加强职业道德建设

第一, 加大教育力度, 严格控制注册会计师的引入。注册会计师人才培养的建设应当符合行业需求。对于那些专业能力严重不足、心里素质低的从业人员应予以淘汰。第二, 严格执行审计人员的继续教育政策是提高审计人员整体素质最有效的手段, 也是对注册会计师的培养方面开展工作的重心。注册会计师协会应该给注册会计师人员统一建立继续教育个人记录并统一印发继续教育手册, 在注册会计师年检时要求出示继续教育记录合格证明并仔细核对。

3.2 完善风险管理制度

会计师事务所应当注重其风险管理制度的建设并结合自身发展予以完善。同时事务所还应建立和健全审计质量控制制度, 并确保每一位审计人员在开展审计活动时始终按照制度的各项要求来开展业务。

另外, 注册会计师应在针对可能发生舞弊的事项上不能轻信管理层人员而根据说服力不够的审计证据发表不恰当的审计意见, 也不能因对同一单位连续年度的审计中以前年度的无保留意见而有意去降低对重大事项的审查力度。

摘要：随着市场经济的飞速发展, 审计活动面临着越来越多的挑战, 这无疑对作为经济监督实体——注册会计师提出了更高更严格的要求。本文从注册会计师审计风险现状出发, 分析了影响注册会计师审计风险主要因素并给出了对应的措施来降低注册会计师在审计活动中面临的风险, 提高审计效率和审计质量。

关键词：注册会计师,审计风险,专业胜任能力

参考文献

[1]江淼.2014:对注册会计师审计风险与审计责任分析——以奥林巴斯财务造假案为例[J].经济管理者, 2014, 2 (上) :P54-55.

8.我国注册会计师审计质量研究 篇八

摘 要：我国注册会计师行业虽然已经过30多年的发展，但却频频曝出审计质量低下的案例，这表明我国注册会计师审计还存在着严重的问题，本文通过剖析注册会计师审计质量，找出其审计过程中存在的问题，并提出改进建议。

关键词：注册会计师；审计质量；问题；建议

引言

随着我国不断增加对注册会计师审计服务的需求量，使得注册会计师审计也被纳入经济监督的范围中。接连出现的一系列重大审计失败案例，不但给我国资本市场带来了巨大的损失，而且将注册会计师审计质量问题推上了社会舆论的风口浪尖。为了满足我国证券市场乃至市场经济发展的需要，提升注册会计师审计质量就成为亟待解决的问题。在此背景下，本文针对注册会计师审计质量问题进行了相应研究。

一、审计质量的含义及特点

1.审计质量含义

于注册会计师而言，审计质量主要指审计工作过程的质量，行业准则就是其评价标准。于审计服务的对象（外部信息使用者）来说，主要指审计报告的质量。审计报告能否提供可信程度高的会计信息是其评价标准。

2.审计质量的特征

①审计质量具有适用性。主要体现为：满足客户的需求；满足潜在投资者的需求；满足国家进行经济管理的需求。

②审计质量具有系统性。审计过程中的每一环节都和审计质量的高低密切相关。审计质量的好坏是由贯穿审计过程始终的多种因素（如独立性因素、道德因素、专业胜任能力因素等）共同导致的。

③指审计质量受到成本的约束。随着审计规模的扩大、审计要求的提高，相应的审计成本也会不断增加，但是，从审计活动的收益角度来看，却是非常有限。因此，审计过程经常会由于受到成本的制约，而放弃某些对提高审计质量有利的审计程序。

④审计质量具有主观性。对同一审计结果，不同个体对其质量的判断往往不同。一般来说，社会大众对审计质量的判断标准是审计能否发现财务信息中存在的重大错弊；而审计者的判断标准是遵守审计准则的严谨程度。

二、我国注册会计师审计质量现状

1.我国注册会计师审计质量现状

截至2014年年底，全国共有注册会计师99045人，非执业会员103566人，会计师事务所8295家，具有证券期货业务资格事务所40家。

①财政部会计信息质量检查现状

根据2014年10月财政部发布的会计信息质量检查公告显示：2013年度共有537家事务所被处以各种类型的行政处罚。同时，牵涉到的234名注册会计师也被处以行政处罚。

②中注协对事务所执业质量检查现状

按照规定，中注协须每年对注册会计师执业质量、会计师事务所进行常规性检查。2011-2013年的检查结果下表。

从以上数据中可以看出，财政部、中注协对会计师事务所和会计师的处罚数量一直居高不下。这也从另一方面体现出我国并不乐观的注册会计师审计质量现状。

三、绿大地集团财务造假案例分析

1.案例回顾

绿大地集团是一家以绿化工程为主的企业，2004年其从马龙县旧县村委会购买了960亩土地，成本50万元，入账价格却为955万，虚增了18倍。除了此项假账外，绿大地集团用同样手段虚增了4到5倍的苗木存货。此公司在2004年之后的5年时间中多次虚增资产，从法院一审判决中得知，绿大地集团累计虚增收入总计高达5.47亿元。除此之外，绿大地集团频繁更换会计师事务为其审计也所作为其一种欺诈手段。2010年，监管部门将目光锁定绿大地集团，通过向其“推荐”会计师事务所进行审计，才使得种种财务黑洞曝光。

2.案例分析

在此案中，绿大地公司通过伪造发票、合同，虚增资产与业绩等手段进行财务造假，而这些并非高端的造假手段，却能让绿大地集团一次又一次成功进行了欺诈，这揭示出我国注册会计师审计中存在着严峻的问题，主要体现在以下方面：

①外部监管问题。（1）目前我国实行证监会、财政部及中注协多头监管模式，表面上看，这种模式能提升发现问题的几率，但事与愿违，多重监管往往会导致无人监管的后果。（2）社会公众获取信息的渠道严重受限，使之由于缺乏足够信息而无法实施监管。从而导致我国社会公众监管力量弱小的现状。

②审计市场问题。市场对高质量审计的强烈需求决定了髙质量审计的供给，而由于目前我国无论是中小投资者还是政府抑或是大股东都对高质量的审计需求较低，这就使得审计质量在一定程度上较低。

③会计师事务所自身问题。（1）现阶段，有限责任制组织形式已成为我国会计师事务所的主要形式，这种组织形式下的公司规定个人仅承担其出资范围内的责任，注册会计师作为理性经济人有理由选择通过提供低质量审计来获取高回报。（2）我国会计师事务所的内部管理有所欠缺。事务所审计风险意识不强，履行审计程序不认真，促使事务所的质量控制过于形式化。

四、我国注册会计师审计质量提升对策

1.完善外部监管环境

①明确划分政府各部门及行业协会的监管职责。财政部、证监会与中注协应明确划出分各自的监管权限。建议，财政部主要监管不具有证券期货资格的事务所，具有证券期货资格的事务所可以由证监会重点监管，而中注协主要负责注册会计师的培训与管理和审计准则的制定等工作。

②鼓励社会公众监管。雖然现在政府与行业协会都已参与到监管中来，但其力量还相对薄弱，仍需鼓励公众监管。而掌握足够信息是公众监管的前提。因此要首先完善信息披露机制，中注协可以在自己的官网上面建立项目管理窗口，每家事务所须将自己的项目全流程在此备案，来解决公众信息短缺的问题。

2.提高市场对高质量审计的需求

由于机构投资者具有专业的研究团队，因此建议扩大机构投资者队伍，其为了控制运营风险，将对每笔投资进行层层审批，而高质量的审计报告将成为其审批的主要依据。

3.改善会计师事务所的自身状况

①改善事务所形式。本文建议将特殊普通合伙制作为事务所的主流形式。特殊普通合伙企业采用区分责任原则。第一，由于合伙人自己的过错导致的损失，其将承担无限责任；第二，因其他合伙人的过错产生的损失，合伙人将承担有限责任。

②加强会计师事务所审计流程的质量控制。由于审计过程的任何一个阶段都与审计质量的高低密切相关，因此事务所需要针对每个具体阶段制定一系列控制措施，以保证每个阶段的实施质量。

结束语

虽然目前我国审计质量控制体系在成熟度和完善度上依然存在不少问题，但是我们已经从多方面意识到问题的存在，并找出解决问题的方法途径。相信经过政府、市场、公众三方的共同努力，将我国的注册会计师审计质量推到一个新的高度将指日可待。

（作者单位：内蒙古财经大学）

参考文献：

[1] 窦珊，我国注册会计师审计质量控制体系研究，厦门大学硕士学位论文，2007年4月

9.备考注册会计师 篇九

注会备考全面进入冲刺阶段，最重要的不仅仅是能“吃”进去多少知识，心理和生理的状态同样重要，如果复习很累，不妨去放松一下，这可以缓解压力，调整好状态。给很久没联系的同学打电话聊聊天，和朋友大吃一顿，倾诉一下自己的压力和烦恼;去公园里散散步，随便翻看一些杂志，或者干脆给自己一个奢侈的午休。每天坚持用20分钟到半个小时进行锻炼，这样既强健了体魄也放松了情绪，复习效率会更高。如果看不进书，不妨针对某门课程或重要知识点排列出一个知识架构，在整理的时候查缺补漏，既轻松实用，又加强了对知识的整体掌握。

2.及时改变学习方法

有些人在长时间的学习之后，发现学习效果并未提升，这种现象在社会心理学中叫作“高原现象”，是一种正常反应。学习其实是一个过程，要经历开始阶段、迅速提高阶段、高原期以及再次提高阶段的循环往复。一旦出现了“高原现象”，要及时调整复习策略，因为前期的学习方法不一定适合高原期，冲刺期的考生应尽早探索新的学习方法。

“高原现象”通常发生在知识基础不牢固的考生身上，只要花一定时间巩固基础知识，把局部知识和技能综合运用，并将它们连贯起来，还是能取得很好的效果，摆脱“高原现象”带来的不良影响。整理知识大纲就是一种比较科学的学习方法，在冲刺期灵活应用这种学习方法会达到事半功倍的效果。此外，更换学习环境、重新安排复习进度、寻找有益冲刺期可以采用的方法。

在冲刺阶段，对各门学科的复习一定要在系统认知的前提下重点把握。在此，向大家推荐一个“目录复习法”，即结合各科的目录，系统回顾各科的内容、内在逻辑体系、章节重点等。在这个基础上，做历年真题时总结做题规律，找到属于自己的解题思路!

3.合理饮食，充足睡眠，适度锻炼

对我们来说，注会冲刺阶段不仅是学习能力和意志力的比拼，也是身体状况的比拼，而合理饮食、充足睡眠和适度锻炼是保证身体健康最基本的要求。

首先，一日三餐要准时，不能因为学习任务重就不按时吃饭，身体撑不住，复习效果也不会理想。早餐一定要吃好，最好占全天食量的三分之一强，可以多吃面粉类点心，坚持喝牛奶或豆浆，有条件还可以再吃些蔬菜;午餐和晚餐则不要吃得太饱，否则会使大脑活动效率降低。要多喝水，充足的水分可确保血液循环顺畅，这样大脑工作所需的氧分才能得到及时供应。饮用水以白开水为佳，不可用饮料代替。其次，充足的睡眠对消除疲劳、提高学习效率、战胜压力至关重要，这和“磨刀不误砍柴工”是一个道理。充足的睡眠意味着每天有固定的睡眠时间，作息有规律。此外，要做适量运动，跑步、走长路、爬楼梯都可以，既提高身体的抵抗能力和免疫能力，又调节心情。户外的新鲜空气会使人感觉头脑清醒，心情舒畅，有利于提高复习效率。

4.乐观无敌

在冲刺阶段很多人动摇、逃避，其实最缺乏的就是“乐观”和“自信”，很多人因为无法承受考试时间越来越近所带来的心理压力，对自己丧失了信心，所以才会变得疑虑满腹、忧心忡忡，几乎想要放弃。及时调整自己的心态，消除有碍复习的消极情绪;学习碰到难点要及时求助，千万不要苦钻牛角尖;那些与考试无关而又难以忘记的事情，可以找朋友倾诉或对着镜子自我宣泄，然后忘掉，全身心投入复习。

在心情平静、愉快的时候，学习效率往往最高，复习效果也最好。在你最乐观的时候，任何不好的事情都能看开，任何不顺心的事情也能理解，

在心情愉悦的时候，做了N遍也没做出来的题目，说不定能很快找到答案。良好愉快的心境，有助于形成积极乐观的态度，提高学习效率。相反，冲刺阶段紧张、消沉、倦怠等不良情绪会使大脑神经处于抑制状态，使记忆、思维发生障碍，阻碍解题进程。因此，应控制自己的情绪，以乐观舒畅的心情投入到冲刺复习中。

5.正视自己的弱点

冲刺阶段有打退堂鼓的想法是很常见的，因为每个人都有自己的弱点，一方面要尽力做到知识面的广阔，一方面又要掌握每个知识点的深度，很难顾及全部。知识是无穷尽的，注会考试只是对你知识水平的一个测试。已经坚持到了这个阶段，千万不能有明年再考的想法，除非是专业差异性太大或者基础太薄弱，因为再多一年同样会觉得时间不够，你仍然不能无所不知。

6.适度控制情绪

动摇和逃避都来自压力下的恐惧，在冲刺阶段，很多人都会担心失败，从而对自己的选择产生动摇。因为每个人都希望自己付出巨大努力之后，能够得到成功的回报。冲刺是黎明前最黑暗的时期，你的怀疑、逃避实际上是在为自己寻找各种开脱的理由，对于“万一失败了怎么办”的思考，实际上是一种自我防御。

这种逃脱和防御能够使人减少一部分的压力，但是也有可能会成为阻碍继续复习的障碍，而过度的松懈则会让人放弃。一方面，我们要理解这种现象，它的确有助于减压;另一方面，也要控制这种情绪，防止过度放松，影响复习，更不能分散精力去做其他事情，以免造成过度防御，结果适得其反。

7.认清自己，把握机遇

花费了这么多时间，这个时候放弃非常不明智。最重要的是需要我们认清自己并把握机遇。如果你出现犹豫，则需要反思自己靠注会的动机和初衷。如果是盲目地随大流，那么复习时肯定容易受到工作机会的干扰;如果有一个很坚定的理由，工作就没有什么诱惑力了。

8.调整心态，正视波动

在冲刺期做模拟题的过程中，成绩有波动、时好时坏，这是正常现象，没有必要因此患得患失。在成绩出现较大波动的时候，可以好好分析自己所做的习题和试卷，找出自己的问题所在，将复习重点转移到攻克重难点上。大家爱还应该调整好自己的心态，如果因为模拟题的成绩不好而影响自己的心态，最终影响到冲刺复习，那是得不偿失的。

实际上，模拟题做得不好，绝不等于考试时考不好。有时候考试就像一场表演或者竞技，当天的心理状况、天气因素，甚至考场状况都会影响到考试的发挥。我们只能尽量准备得更加充分，让心态更放松一些，全力地投入到考试中。

9.有效利用真题、模拟题

对于各科目的学习，在冲刺阶段一定要在系统认知的前提下重点把握。结合不同题型，利用真题系统复习，如此才能取得事半功倍的复习效果，一定要把真题中的题目彻底的弄懂。网校的模拟题一定要完完全全的去做，至少3套，模拟真实考试的时间、环境去做题，这样的效果会更好。

10.冲刺班是锦上添花

此阶段，大家要先查漏补缺，对整个学科有一个总体认识，看清自己的遗漏在哪里，需要听听网校的冲刺班。听冲刺班，要学会听课，根据老师所讲的内容，对照自己的学习情况查找不足，以应对最后的考试。但也绝不要把希望全都寄托在冲刺班上，最终决定考试成绩的还是我们平时的努力。

10.备考注册会计师 篇十

2018年注册会计师考试备考《税法》练习题精选

（二）现阶段是2018年注册会计师考试的预习阶段，在2018年注册会计师考试的学习中学员除了勤奋努力还要讲究方法，在学习知识点的同时不要忘记经常做练习题，网校整理了与注册会计师考试《税法》相关的精选练习题，供学员们学习。祝大家预习愉快。

单选题

某煤矿企业为增值税一般纳税人，2017年6月开采原煤500万吨，销售原煤60万吨，取得不含税销售额12000万元，另外收取含税装卸费、仓储费5.85万元（不能单独核算）。将自产原煤400万吨移送生产洗选煤150万吨，本月销售洗选煤120万吨，取得不含税销售额36000万元。该企业2017年6月应缴纳资源税（）万元。（洗选煤折算率80%，资源税税率10%）

A、4080

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B、4080.5 C、4800 D、4800.5 【正确答案】B

【答案解析】装卸费和仓储费属于价外费用，以价税分离后计入销售额中计税。原煤加工洗选煤后销售的，以洗选煤销售额为计税依据计税。

当月应纳的资源税＝（12000＋5.85/1.17）×10%＋36000×80%×10%＝4080.5（万元）

单选题

个人以非货币资产投资所得，应当属于个人所得税的税目是（）。

A、偶然所得

B、股息红利所得

C、财产转让所得

D、其他所得

【正确答案】C

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【答案解析】个人以非货币资产投资所得,按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。

多选题

根据企业所得税法的规定，下列说法中正确的有（）。

A、企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税

B、清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额

C、投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得

D、剩余资产减除股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失

【正确答案】ABCD

【答案解析】以上表述都正确。

单选题

下列征收消费税的是（）。

A、零售环节销售的镀金首饰

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B、高档护肤类化妆品

C、高尔夫车

D、售价9900元的手表

【正确答案】B

【答案解析】镀金首饰在生产环节缴纳消费税，零售环节不缴纳消费税；高尔夫车、卡丁车、沙滩车不属于消费税征收范围，不征收消费税。

多选题

下列房产，可以免征房产税的有（）。

A、个人所有非营业用的房产

B、出租的名胜古迹空余房产

C、企业办的各类学校自用的房产

D、中国人民保险公司自用的房产

【正确答案】AC

【答案解析】选项BD要正常缴纳房产税。

单选题

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一般纳税人提供人力资源外包服务可以选择适用简易计税方法，按照（）计算缴纳增值税。

A、2%的征收率

B、3%的征收率

C、4%的征收率

D、5%的征收率

【正确答案】D

【答案解析】一般纳税人提供人力资源外包服务可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

多选题

根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人办理的下列事项中，必须提供税务登记证件的有（）。

A、纳税申报

B、开立银行账户

C、领购发票

D、缴纳税务罚款

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【正确答案】BC

11.我国注册会计师行业诚信问题研究 篇十一

关键词：注册会计师；诚信；问题研究

金融危机的发生，企业面临市场竞争更加国际化，在市场经济中尤其是我国在转型的市场经济中，幻想财务造假的消失，是非常不现实的。近年来，随着会计信息的失真，及银广厦、琼民源、东方电子、蓝田股份等企业造假案的曝光，基于对诚信的期待，人们寄予了厚望的“市场经济的警察”——注册会计师这个行业的诚信也失去信心，造价与信誉危机的疑云笼罩在注册会计师执业环境的上空。这就要求作为商业语言的会计首先要使会计信息的确认、计量、核算和披露符合国际化惯例，必须保证会计信息的真实、可靠、相关、可比。

一、我国注册会计诚信危机产生的原因

（一）市场运行机制不合理

1.公司治理结构不完善

我国公司治理结构的先天缺陷导致了上市公司与审计机构之间的监督与制约关系失衡，从而使审计丧失了最基本的生存要素，即独立性。在审计活动过程中，上市公司审计中存在着审计委托人，被审计人与审计人机构三者之间的特殊代理关系。被审计人（上市公司）主要表现为公司经营管理层，是替委托人（股东）管理公司资产的代理人，而审计机构则是替委托人（股东）鉴证经营管理层业绩的代理人。以上两者均是受托人，服务于同一委托主体（股东），他们之间不存在任何契约，利益关系。按照委托代理理论，对上市公司的审计是代理人监督代理人的过程，可以保证其公正性。但在我国现阶段，极易产生"内部人"控制现象。上市公司审计中原本存在的三者之间的委托代理关系实质上简化为两者之间的关系，即现在一般是由上市公司的经营管理层来委托审计机构对自己进行审计，并且有其决定相关的审计费用等其他事项，从根本上破坏了上市公司与审计机构之间的制衡关系，使得审计机构难以保证独立性。

2.政府与企业的关系尚未完全理顺

我国上市公司大多是从国有企业转化而来。根本不具备上市条件的国有企业在短期内被包装上市，只能靠作假账。注册会计师在激烈的市场竞争中迁就上市公司，默许其造假，几乎成了一种心照不宣的“理性选择”。此外，为了解决地方上的就业、社会稳定和经济发展问题，为了取得更多的财政收入，地方政府往往有意无意支持和包庇了上市公司的造假行为，从而引发一连串的审计责任。

（二）利益的驱动使注册会计师不遵守执业道德

我国的会计中介机构市场供大于求，行业竞争十分激烈，注册会计师在执业过程中为拉客户，争市场不惜竞相压价，甚至会满足被审计单位得不合理要求（包括造假）。为了维持或者提升盈利水平，有的事务所为降低成本而减少甚至省略必要的程序，弱化甚至放弃诚信谨慎的基本原则，从而漠视或纵容上市公司虚增利润、隐瞒债务等重大财务问题，某些注册会计师在执行审计业务为了一己之利，不惜严重损害国家和社会公众的利益，不能恪守独立，客观，公正的基本原则。

（三）影响注册会计师主动查找纠错舞弊的积极性因素

按照现行审计准则的规定，注册会计师应当根据独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误和舞弊。同时有规定，注册会计师对会计报表审计，并非专为发现错误和舞弊，如果委托人要求对可能存在的错误或舞弊进行审计，注册会计师应当考虑自身能力和审计风险，并另行签订业务约定书。这些规定是影响注册会计师在审计中不能主动去查找错误和舞弊的重要因素，因为事后一旦发现会计报表存在严重的错弊而注册会计师有没有揭露出来，“我们的会计报表审计并非专为发现错误和舞弊”这一规定就成为注册会计师推卸责任的借口。

（四）常规审计程序的弊端

如果上市公司做假而没有被注册会计师所发现，通常只有两种情形；一种情形是注册会计师由于自身专业胜任能力的局限，没有严格遵循会计与审计专业规范标准。另一种情形就是公司做假的手段太高明，超越了当前会计与审计专业规范的约定。近年来，造假者的手段愈来愈高明，愈来愈隐蔽。注册会计师审计的程序一般包括；检查、监盘、观察、查询、函证及分析性复核。我们注意到，这些程序主要是从被审计单位的角度去展开，如果被审计单位蓄意作假，这些程序就有一定的局限性。以年报审计中销售收入的审计为例，销售合同的审查、发票的开具、税金的申报、货款的收回是注册会计师确认销售收入是否真实的关键程序。如果被审计单位与购货单位串通，订立合同，开具发票，申报相应的税金，应收账款的询证函均可以取得。以常规的审计程序，很难发现其中的舞弊现象。

（五）注册会计师执行能力有待进一步提高

由于我国注册会计师的职业发展历程比较短，素质不高，经验不够是不争的事实。注册会计师的职业能力包括职业道德和专业能力两个方面；在我国会计造假案中，有些会计界专业水平很高的高级人才和经营人物也深陷其中，主要原因是这些注册会计师不能坚持职业道德的操守。目前，有些会计师事务所为了节省执业成本争夺会计服务市场，在执业过程中临时招聘兼职人员或让高校会计系的实习生来执行审计业务。这些人员一方面业务能力普遍较差，另一方面则缺乏注册会计师的及时督导，其往往随意省略必要审计程序，规则等，审计报告的规范性较差，审计结果缺乏可信度。

二、应对注册会计师行业诚信危机的策略

（一）创造有利于提高审计独立性的市场环境

独立性是注册会计师的灵魂，作为注册会计师职业道德准则中的最基本原则，也是客观公正原则及其他职业道德规范的基础。注册会计师能否保持独立性，即取决于注册会计师及其自身进行改革，也取决于对高质量审计需求的支撑环境培育。第一，应建立完善的公司治理结构，保护社会公众股东的利益，加强董事会，监事会监管企业经营管理者的作用，杜绝有经营者聘请会计师事务所的做法；第二，应培养社会公众投资者的投资意识。大多数投资者不重视上市公司财务信息的质量，不关心注册会计师的执业质量，投资者应理性地运用经注册会计师审计鉴证的财务会计报表进行投资决策，广大投资者就会迫使公司管理当局聘请独立性高的事务所进行审计鉴证工作。

（二）加大对注册会计师造假的处罚力度

追求经济利益是会计师事务所和注册会计师放弃独立性的根本原因，承担违规责任是会计师事务所和注册会计师的违规代价。当二者差别巨大时，违规者便会不顾一切地去实施违规。因此，只有增加违规成本，使违规者承担的责任大于预期的违规收益，才会有效地遏制和威慑违法行为。

（三）建立科学有效的行业监管体系

一是建立健全注册会计师的职业惩戒制度，赋予中国注册会计师协会惩戒权，可在中国注册会计师协会下成立注册会计师惩戒委员会，专门负责监管处理各类违法违纪案件；二是抓紧建设包括企业管理当局，证券承销机构、法律顾问、大股东。内幕交易及股份操纵者，甚至政府证券监管机构在内的行为规范，为注册会计师独立性提供一个良好的法律氛围；三是司法机关要抓紧研究和制定具体的注册会计师审计失败的民事赔偿责任细则，做到有法可依，违法必究；四是加大对注册会计师丧失独立性的司法介入力度，追究违法注册会计师的刑事责任；五是建立以赔偿制度为主的事后惩罚机制；六是对严重丧失独立性的违纪违法案件一经查实，严肃处理并向社会公众曝光，使全社会参与监督注册会计师的执业活动。

（四）使用现代科学技术改进审计方法和手段

先进的审计技术与方法是保证审计质量的根本措施，随着审计对象的经济活动越来越复杂，审计工作要充分发挥其职能作用，必须适应经济发展要求，不断改进审计方法，创新审计技术。一是要大力推行计算机审计，提高审计工作科技含量，扩大审计覆盖面，挖掘审计深度，提高工作效率。注重运用计算机和局域网、互联网、提高采集、处理和专递信息的能力，不断提高工作效率。在开发设计计算及辅助审计软件中注意加大审计作业风险管理的内容和成分；二是在传统审计方法的基础上，把心理分析、系统分析等一些方法引入审计中，同审计方法结合使用，以达到提高审计质量的目的。

（五）提高注册会计师的独立审计性

通过加强独立审计监督机制建设，加强中介机构的监督作用，强化注册会计师的独立性，为注册会计师防范利润操纵提供技术支持。

（六）努力提高注册会计师的职业素质

12.注册会计师考试制度改革探析 篇十二

一、注册会计师考试制度新方案四大变化

1. 将注册会计师考试改革为专业阶段和高级阶段两个层级, 考生只有通过第一层级的考试科目, 才能参加第二层级的考试。两个阶段的考试, 每年各举行一次。

2. 将考试科目设为“6+1”模式, 其中, 第一层级, 专业阶段考试设6科, 即在延续现行考试的5科基础上, 增设1科。6科考试科目为会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理 (新增科目) ;第二层级, 高级阶段考试设1科, 考试科目为综合测试, 主要根据《中国注册会计师胜任能力指南》要求, 测试考生是否具备在注册会计师职业环境中能够合理、有效地运用专业知识和法律知识的能力, 并测试考生“保持职业价值观、道德与态度”等综合能力, 包括智力技能、技术和应用技能、个人技能、人际和沟通技能、组织和企业管理技能等。

3. 借鉴有关国家和地区会计师组织对实务经历的要求, 拟在考试制度中增加对考生实务经历建议性要求。考生参加最后一科“综合测试”考试前, 建议其在具有1年实务经历的基础上报考, 以便更好地适应综合测试要求。专业阶段单科成绩5年内有效, 高级阶段考试科目3年内完成;取得全科合格证考生, 如5年内申请成为中国注册会计师协会会员, 并满足继续教育要求, 全科合格证长期有效。否则5年内有效。

4. 设立英语水平测试。考生在取得注册会计师考试全科合格后才能报考。英语水平测试合格证书独立于注册会计师全国统一考试合格证书。

二、注册会计师考试改革的目标及必要性

中国注册会计师考试制度改革总的目标是:将注册会计师考试打造成中国注册会计师走向国际的“通行证”, 使中国注册会计师考试达到世界一流水准, 大大增强中国注册会计师考试对国内外有志青年的吸引力, 这就要求改革考试内容、完善考试方式、提升考试理念。考试制度改革是社会的需求, 是行业发展的需求, 也是适应国际发展趋势的需要。中国经济的发展与世界日益融合, 要求中国的注册会计师行业与国际接轨, 中国的注册会计师考试国际化指日可待。财政部会计资格评价中心相关负责人也表示, 注册会计师考试是中国注册会计师协会实施行业人才战略的基础性工作, 基于对人才战略的高度重视和对人才重要性的深刻理解, 中国注册会计师协会启动了此次改革, 目的是建立起符合终身学习理念和充分发挥考试多元评价功能的考试制度, 实现国际趋同, 让中国注册会计师考试成为中国注册会计师走向国际的“通行证”。

1. 国际化趋势。

加入WTO后, 经济全球化对其各成员国之间的国际会计协调提出了更为迫切的要求。在考虑中国国情的同时, 大胆引进国际通用的会计惯例, 加快与国际会计准则的接轨, 使会计信息的确认、计量与披露等方面更符合国际惯例, 以提高会计信息在国际范围内的可信性、有用性及可比性, 更好地满足各利益主体的决策需要, 为国际会计界所认可。为此, 1999年底, 中国注册会计师协会赴美国、加拿大等国考察, 学习了发达国家注册会计师考试在命题和阅卷过程中的先进做法, 总结了我国注册会计师考试工作经验, 重新审视了考试工作的整体框架, 准备在三个方面着手改革:一是专业技术工作, 包括考试大纲、科目设置、命题和阅卷等工作;二是组织管理工作, 包括考试报名、考场编排、监考, 试卷的印制、押运、回收, 以及阅卷过程中的组织管理等工作;三是计算机管理信息系统支持, 即在考试的各个环节充分利用计算机这个先进的管理工具, 为资料的归并、整理和提供各种信息做技术支持。我们可以看到, 中国注册会计师考试制度一直在不断地完善之中。这次的改革, 正是本着与国际会计接轨的原则, 借鉴发达国家会计考试制度, 吸收发达国家在会计考试制度中先进的理念, 可以说是大刀阔斧地改革了考试制度, 不论是从考试科目新增 (新增设公司战略与风险管理) , 还是考试内容上都体现了这一原则。

2. 实务增加。

注册会计师考试的本质是为了选拔能够胜任注册会计师实际工作能力的人才, 应当特别关注考生实务方面的能力。考试中要增加考察业务操作能力的考点, 对实务经历有一定要求。这一点上, 国外的会计考试做得就比我国好。我国的注册会计师考试过于宽松和简单, 学识程度要求太浅, 多注重会计、审计的一般理论知识和技能, 而不注重注册会计师适应社会客观需求的整体素质要求, 由于考试内容理论不够深, 实务不够强, 有相当一部分非执业者对会计审计业务知之甚少, 某些基础性、实务性工作几乎不得要领, 仅凭精通几本考试用书也能获得注册会计师资格证的执业者根本没有能力胜任。另外, 我国只考会计、审计、财务管理、税法和经济法几门课程, 而与注册会计师职业息息相关的知识, 如财政、金融、投资、国际贸易、经济管理等科目却没有涉及到, 并且各门课程是独立的。此次改革注重了注册会计师的实践环节, 并且提升了英语在考试中的分量, 有助于改善这一状况。

3. 有待改进之处。

目前我国注册会计师考试的报考资格要求较低, 具有大专以上学历者均可报考。而在美国, 注册会计师的报考人员要求具备硕士水平。因此, 应提高参加注册会计师考试的“门槛”, 建议要求报考者具有会计专业本科以上学历, 允许非会计专业本科学历者经过强制性培训后参加注册会计师全国统一考试。另外, 还应加大考试的广度和深度, 并逐步向国际水准靠拢。修订注册会计师专业方向教学质量评估方案, 建立新的工作机制, 加强与国际会计组织间的交流, 定期举办一些培训班, 派学生、年轻学者访学等。

13.备考注册会计师 篇十三

下午，来到办公室，群里妈妈说可以查分了，忐忑不安的打开网址、输入姓名，准考证号码，心跳的厉害，74分，看到这个成绩，太高兴了，终于不用担心了。想想从去年12月28日起开始准备综合考试，这9个多月的日子，辛苦真得是没法形容，如果不过，真不知道明年怎么复习，我觉得我尽力了。

记得去年专业结束后，看到论坛中那么多综合考了40多分的，我心里凉啊，因为作为高龄考生，家里孩子又小，工作也忙，专业阶段都是一年一门过的，从老制度一直考到新制度，这个综合怎么办呢。但是既然已经走到这一步了，那么总要给自己一个结果吧，不能自己先把自己吓着了，大不了做好5年通过综合的准备。

首先对我们这样的大龄考生来说英语肯定是第一个要准备的。作为一个90年代初的小中专生，没有念过高中和大学，没有考过四、六级。英语的难度可想而知。我先听了一下2012年网校的英语辅导前言，看了一下以前的考题，心里也就有个谱了。下载了2012年网校出版的英语教材的电子版，分章节打印后，我是按照道德、审计、战略、财管的顺序看得，经济法和税法级最后有时间再看。教材打印出后，每天在包里放几张，一个一个单词、一个一个句子的看，凡是生词全部加入有道词典生字本，在手机上每天会提示你背诵的。遇到不懂的句子就问群里的高手，自己再翻翻语法书，就这样基本我把英语教材看了一遍。看英语时结合着看一下相对应的中文专业课的知识，感觉这样能记得牢一点。等到网校的词汇班开课后，把词汇班又好好的听了一遍，并且一边听一边自己用电脑做了笔记。这样一直准备英语到7月底。考前一直突击背了点职业道德和战略，可是一个也没考到，我的那份卷子考的主要是财管的内容。有一道10分的题我都没看大明白，就答了一小问。感觉今年的英文题首先你得中文会做，否则你看懂了题，不会做也没用。

至于中文部分，那就不得不说网校的陈楠和陈华亭老师，绝对的好。陈楠的课一开始听会不适应，我的建议是先看他的笔记，然后再听会好一点，或者听两遍，第二遍时就会好多了。陈华亭的课讲的很好，尤其是案例班，举一反三。因为综合阶段是机考，需要大量打字。所以我做题都是用的有道云笔记，直接在电脑上答，然后同步到手机，这样不管是在等车、开会还是陪孩子上兴趣班时，只要有空就可以拿出来复习。

现在再回想一下我的整个9个多月的备考过程，真的是很痛苦，作为一个40岁的妈妈，家里孩子还小，每天最迟5点钟起床，看到6点15分然后烧早饭，送孩子上学，中午利用午休再听会儿课。晚上9点陪女儿睡觉时，都是带着耳机听课，听着听着睡着了。等到最后考前一周我请假在家看书，做题。那个时候我才是刚刚做模拟题，就是把网校题库里的模拟做了一下，一天只能做一套，一套做下来，腰疼的要命，咬咬牙，还是坚持了。我觉得考前一个月是最重要，那个时候焦虑啊，但是有群里姐妹们的互相打气，坚持下来就是胜利。好在现在终于结束了。付出了努力总算是有了回报。

14.全国注册监理工程师考试备考心得 篇十四

全国注册监理工程师执业资格考试有四门课程：《建设工程监理基本理论和相关法规》、《建设工程合同管理》、《建设工程质量、进度、投资控制》、及《建设工程监理案例分析》。《三项控制》是将三本教材的内容放到一张试卷来考，《案例分析》的考试是在其它三门基础上的综合，以施工阶段监理理论的应用为主。各门都要以建设工程的全过程为主线，因此各阶段为主干，再分枝的方法才可能系统地掌握本门考试的要求与知识。

一、《建设工程监理基本理论和相关法规》：应该是熟读课本，大纲中要求掌握、熟悉、了解的部分务必全部通读；要注意每段中的细节，看书的过程要注重细节。要及时归纳并进行比较。《监理规范》务必要背熟。

二、《合同管理》：大纲中要求掌握、熟悉、了解的部分务必全部通读；也要注意细节；要将本书中出现的一些不认识的概念罗列出来并记下来，否则对其中的解释就容易糊涂。也要注意及时归纳与总结。

三、《质量控制》：本书是学习过程中最为困难的一本。本书中的一些提法与概念也必须熟悉，否则就会出现混淆。本门的归纳与总结尤其重要，可能与本人在实践中的应用和接触不多有关，所以是个薄弱的环节。时间花的也不少，但实际效果可能是最差的一门。

四、《投资控制》：感觉上是比较容易的一门，但要注意建筑投资构成，如果可能全部记下来是有益的。

五、《进度控制》：相对而言是最容易的一门。进度计算中要把书中的习题也完成。

六、《案例分析》：着重于施工阶段，所以施工阶段的所有问题务必掌握。以上课本的例题弄明白后就会比较容易，一句话“万变不离其中”。

建议：记性好，三遍可能够了，记性不好，请读书七遍，其义必现。当然有时是精读，有时是泛读。本人是四遍。祝各位好运，网站越办越好！

15.浅谈注册会计师职业谨慎 篇十五

一、职业谨慎的特征

所谓谨慎，从词义上讲是细心、慎重的意思。所谓职业，就是富于为公众服务精神的并把一门有学问的艺术当做共同的天职来追求的人做的工作。即使这种追求是一种谋生手段，但其本质仍然是一种公共服务。审计就是一种职业服务，审计人员就是从事这种服务的职业人员。审计的职业谨慎是指审计人员作为职业人员在执业过程中表现出来的细心和慎重态度。它包括两层含义：(1)审计人员作为职业人员应具备谨慎者的素质。审计人员应具备的谨慎者素质有哪些呢?1)应作出相当于社会水平的判断，而不管判断是涉及具有风险的直觉和理性，还是涉及在自我利益和他人利益之间的选择;2)应理智地运用他人拥有的知识;3)被认为在其日常的职业中拥有并能运用合理的技能;4)应认识并适当注意自己的经验。(2)执业过程中表现出来的对谨慎的追求。审计人员仅仅具备谨慎者的素质是不够的，还需要在主观上保持对谨慎的追求，时时表现出细心、慎重的态度，才能将职业谨慎贯穿到审计执业过程中。

在审计实践中，如何把握职业谨慎的尺度很重要。而这需要我们认识职业谨慎的特征。笔者认为，职业谨慎的特征可以表现为以下方面。

1. 广泛性。

一般来说，注册会计师应有的职业谨慎广泛存在于审计工作的各个方面。在签订审计业务约定书时应当谨慎，对客户内部控制制度和报表项目进行符合性测试和实质性测试时应当谨慎，撰写审计报告，表达审计意见时应当谨慎。此外，审计应有的职业谨慎的广泛性特征还通过各国审计准则的约定得以表现。《国际审计准则》的一般准则中规定，“审计人员必须具备相应的职业道德水平”。《美国注册会计师审计准则》的一般准则中指出：“审计人员执行审计工作时，须保持充分的独立性，执行审计工作及编写审计报告时，须保持适当的职业谨慎。”中国《独立审计准则》的一般准则中也规定，“(1)注册会计师应当具备专门学识和经验，经过适当专业训练，具备足够的分析判断能力;(2)注册会计师应当遵守职业道德规范，并保持应有的职业谨慎态度。”可见，无论国际国内，审计应有的职业谨慎具有广泛性特征，并且受到职业界普遍关注。

2. 主观性。

审计应有的职业谨慎作为实务范畴，通过审计人员的主观行为得以表现，是注册会计师主观行为选择的结果。当然，这种主观性特征还需要借助审计职业道德加以约束和规范，因为它具有质和度的衡量标准。说它主观，是因为它体现了审计人员执业中的精神态度和判断时的价值观念。

3. 综合性。

在实务中，审计应有的职业谨慎贯穿审计的整个过程，包括接受审计业务、编制审计计划、获取审计证据和形成审计意见。在确立过程中，审计应有的职业谨慎是政府、社会公众、法律和职业界力量制衡的结果;在表现形式上，审计应有的职业谨慎是通过强调专业胜任能力得以实现的，包括业务能力和技术规范两个方面。

4. 模糊性。

审计应有的职业谨慎具有质和量的衡量标准，但这一标准又缺乏确切性，是一个模糊性概念。比如“应有”保持在什么程度的水平上才是适当的，“谨慎”到什么程度才符合职业标准以及社会公众的要求?因涉及审计人员主观的行为，就会不可避免地具有模糊性特征。

5. 动态性。

静止是相对的，运动才是绝对的。审计应有的职业谨慎就隐含了动态性特征。客观环境的变化，审计手段的革新，人们认识水平的提高，这些都使审计应有的职业谨慎在实践中不断完善，获取新生。

二、保持职业谨慎是注册会计师审计的必然要求

我们从审计的实质、相关法律规范与审计工作的实践要求方面来探讨注册会计师保持应有的职业谨慎的原因：

1. 保持职业谨慎是由注册会计师审计的实质决定的。

中国的注册会计师审计与西方社会审计从实质上来说，都是一种独立的审查评价活动。中国审计工作所形成的审计结论对被审计者来说，是一种具有公证意义的评价、监督，其准确与否对审计的委托者和被审计者来说是至关重要的。要想审计结论准确、适当，在审计过程中必须保持应有的审计职业谨慎。

2. 保持职业谨慎是各国审计准则和职业道德规范的共同要求。

美国《一般公认审计准则》明确写出：“在执行审计和编写报告时，应当保持应有的职业谨慎态度。”中国注册会计师《独立审计基本准则》第6条也明确表明：“注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计实务、发表审计意见。”要求注册会计师保持应有的职业谨慎态度是世界各国审计理论与实务界的共识，是对审计实践经验的科学总结。

3. 保持职业谨慎是一项贯穿于独立审计全过程的职业要求。

保持应有的职业谨慎态度贯穿于注册会计师执行审计和编写报告的全过程，体现于注册会计师的技术规范和专业胜任能力的诸多方面：(1)在执行审计中，发现被审计单位有下列情况，如隐瞒实情、篡改凭证、账目或报表等手段，有意做不实会计报告利用虚报冒领等手段谋取私利等行为，注册会计师应向委托单位明确指出，并在出具的报告中予以揭示。(2)在执行审计中，发现被审计单位账表的数据、内容或处理方法有错误，应提请调整或改正。若被审计单位不接受建议，注册会计师则应考虑在报告中予以反映以及如何反映。(3)在执行审计业务时遇到下列情况，如客户示意作不实或不适当证明或陈述，客户不提供所需文件资料或有意提供伪证的，注册会计师应拒绝接受委托或中止审计工作并说明理由。(4)对于截止到审计报告日被审计单位仍未调整或披露的期后事项或或有损失，注册会计师应提请被审计单位予以调整或披露。如果被审计单位不接受建议，注册会议师应根据其重要程度或类型确定是否在审计报告中反映，以及如何反映。(5)注册会计师应当在实施了必要的审计程序后，对会计报表实施总体性复核，并按照独立审计准则要求，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见、出具审计报告并对审计报告的真实性、合法性负责。(6)在执行审计过程中不得对未来事项可实现程度作出保证也不得代行委托单位管理决策职能。

4. 保持职业谨慎是注册会计师遵守职业道德、对社会负责的客观要求。

注册会计师服务的对象从本质上讲是社会公众，其职业性质决定了他所负担的是对社会公众的责任。注册会计师审计的根本目的就在于通过其审计，合理保证被审计单位会计报表的可靠程度，以供会计报表的使用人做出合理性的判断和决策，而且注册会计师的责任是对其所出具的审计报告的真实性、合法性负责。注册会计师若在执行审计和编写报告时缺少应有的合理的谨慎，其行为就被视为(一般)过失;若连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑或满不在乎，其行为则被视为重大过失;若以欺骗或坑害他人为目的的故意行为就被视为欺诈。不论是一般过失、重大过失还是欺诈，对社会公众来讲，无异于是一种“犯罪”，注册会计师都要承担相应的法律责任。

参考文献

[1]邹晶.也谈审计职业谨慎[J].审计月刊, 2003, (3) .

[2]马迎春.保持职业谨慎应贯穿审计全过程[J].中国注册会计师, 2007, (7) .