销售业务的会计核算

2024-09-27

销售业务的会计核算（共7篇）

1.销售业务的会计核算篇一

银行承兑汇票业务的正确会计核算

银行承兑汇票的兑付期最长为6个月。企业可以获得兑付期间的利息收入。如果是差额承兑,可以利用差额部分的资金。因上述的两种好处，银行承兑汇票越来越多的被应用于工商企业的支付手段。银行承兑汇票；会计核算；保证金

银行承兑汇票是商业汇票的一种。是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票，向开户银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。

银行承兑汇票作为企业的一种支付货款的方式,无论是工业企业，还是商业企业，应用是越来越频繁。中华会计网校的高志谦老师这样定义银行承兑汇票: 银行承兑汇票是购货企业跟销售企业打的一张借条。因为银行承兑汇票的兑付期最长为6个月。企业可以获得兑付期间的利息收入。如果是差额承兑,可以利用差额部分的资金。因有两种好处，银行承兑汇票越来越多的被应用于工商企业的支付手段。但是企业对银行承兑汇票的会计核算，真正核算正确的可谓少之又少。

下面，我首先把银行承兑汇票的业务流程给大家作一下介绍。因为只有知道了银行承兑汇票业务流程，才能正确的进行银行承兑汇票会计核算。银行承兑汇票办理的流程：

（1）承兑人根据出票人的信用等级要求出票人按比例存入保证金，保证金比例常见的有100%、60%、50%和40%、20%等几种。

（2）签订《银行承兑协议》和担保合同（保证合同、抵押合同、质押合同），按规定办理抵（质）押登记；（3）银行将空白银行承兑汇票交出票人填写或者银行业务人员打印票面内容，并向出票人一次性收取票面金额万分之五的承兑手续费。（4）银行承兑汇票填写或打印完毕后，由出票人在第一联和第二联加盖其财务印鉴，银行审核后在第二联加盖银行汇票章和经办人手章，留下第一联后，将银行承兑汇票的第二、三联交付出票人。

（5）出票人将银行承兑汇票交付收款人。

（6）银行承兑汇票到期后，由收款人、持票人将银行承兑汇票交付其开户银行。出票人将款项由出票人保证金帐户首先划到出票行一个特定的帐户，再由该帐户将款项划到持票人的开户银行帐户。银行承兑汇票业务的正确会计核算： 1.差额银行承兑汇票的会计核算：

比如向银行存入500万元保证金，办理1000万元的银行承兑汇票：存入保证金时：

借：其他货币资金-承兑保证金500贷：银行存款500 2.从银行拿到汇票时不作帐务处理。向客户交付银行承兑汇票时：借：应付账款等1000 贷：应付票据1000 3.承兑汇票到期时：借：应付票据1000

贷：其他货币资金-承兑保证金500 银行存款 500

1、全额承兑汇票账务处理：即企业向银行存入1000万元保证金，办理1000万元的银行承兑汇票：存入保证金时：

借：其他货币资金-承兑保证金1000贷：银行存款1000 2.从银行拿到银行承兑汇票时不作帐务处理。向客户交付银行承兑汇票时：借：应付账款1000 贷：应付票据1000 3.银行承兑汇票到期时：借：应付票据1000

贷：其他货币资金-承兑保证金1000 现实工作中，许多企业为了办理银行承兑汇票的方便、快捷，常常把收款人都写作自己的一个子公司、分公司，等办出银行承兑汇票后，再由子公司、分公司背书后，交付给真正的收款人。如下：

A公司签发总额为1000万元的全额银行承兑汇票20张，收款人都是A公司的子公司B公司。这样在办理过程中，尤其是在机打票的情况下，出票非常的快捷、方便。会计核算： 1.存入保证金时：

借：其他货币资金-承兑保证金1000 贷：银行存款1000 2.从银行拿到汇票时不作帐务处理。

3.向客户交付银行承兑汇票时：如付给供应商C公司10万元银行承兑汇票，由B公司先背书后，再交付给C公司会计分录：借：应付账款-C公司 10 贷：应付票据 10 4.如付给供应商D公司10万元银行承兑汇票，由B公司先背书后，再交付给D公司。分录如下：借：应付账款-D公司 10 贷：应付票据 10 其他的银行承兑汇票支付时会计核算依次类推。④承兑汇票到期时：借：应付票据1000

贷：其他货币资金-存入承兑保证金1000 以上是企业办理的银行承兑汇票的处理，下面再谈一谈企业收到的银行承兑汇票的正确处理程序。

一、因债务人抵偿前欠货款而取得的银行承兑汇票，企业应借：记应收票据贷：应收账款

因企业销售商品、提供劳务等而收到银行承兑汇票借: 应收票据贷: 主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）如为带息应收票据，应在会计期末（一般是月末）时，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息借:应收票据贷:财务费用

二、银行承兑汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额借: 银行存款贷:应收票据

如为带息应收票据到期收回时，应按收到的本息，借: 银行存款

按票面价值贷: 应收票据按其差额贷:财务费用

三、企业可以将自己持有的银行承兑汇票背书转让。企业将持有的银行承兑汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额借: 材料采购或原材料、库存商品按专用发票上注明的可抵扣的增值税额借：应交税费-应交增值税（进项税额）按银行承兑汇票的票面金额贷：应收票据如有差额

借记或贷记银行存款

四、企业应当设置银行承兑汇票备查簿，逐笔登记每一银行承兑汇票的票号、出票日、票面金额、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，银行承兑汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

以上是对银行承兑汇票会计核算的几点心得，希望能对大家的银行承兑汇票会计核算有所帮助

2.销售业务的会计核算篇二

预付账款的核算, 企业应根据其本身的具体情况而定:第一, 当企业预付账款业务不多时, 可以不设“预付账款”账户, 将发生的预付账款纳入“应付账款”科目借方核算。此种方法在“应付账款”科目中能够完整反映单位与销货方结算的情况, 但在填列会计报表项目时应根据“应付账款”科目的明细科目进行分析填列。第二, 若企业预付账款业务较多时, 需单独设置“预付账款”账户进行核算, 待企业购进商品或接受劳务后支付剩余价款或收到多余价款时再进行结算。这种方法能够完整地反映预付账款的发生及收到情况, 并且便于会计报表的填列。

在现实业务中, 预付账款业务大致分为三种。

1.1 预付部分购货款

预付部分购货款, 这种情况最多。例1:2012年5月10日, A公司根据合同规定支付B公司货款定金5000元。2012年5月20日, A公司收到B公司发来的货物符合合同规定, 寄来的增值税专用发票上注明的货款为50000元, 增值税税额为8500元。2012年5月25日, 向B公司支付剩余价款, 金额为53500元。A公司支付预付账款时应编制的会计分录为:借:预付账款5000, 贷:银行存款5000。A公司收到商品验收后符合合同规定, 应编制的会计分录为:借:库存商品50000, 借:应交税费-应交增值税 (进项税额8500) , 贷:预付账款58500。A公司支付剩余货款时应编制的会计分录为:借:预付账款53500, 贷银行存款53500。

1.2 预付全部货款

预付全部货款, 此种情况较少。假如例1中, A公司根据合同规定支付B公司货款定金58500元。会计处理为:支付货款时, 借:预付账款58500, 贷:银行存款58500;收到商品并验收入库后, 借:库存商品50000, 借:应交税费-应交增值税 (进项税额) 8500, 贷:预付账款58500。

1.3 预付超额货款

预付超额货款, 这种情况极少。假如例1中, A公司根据合同规定支付B公司货款定金60000元, 2012年5月25日B公司将剩余款项1500退回给A公司。A公司会计处理为:第一, 支付货款时, 借:预付账款60000, 贷:银行存款60000。第二, 收到货物并验收合格, 根据B公司开具的增值税专用发票, 借:库存商品50000, 借:应交税费-应交增值税 (进项税额) 8500, 贷:预付账款58500。第三, 收到退回的剩余货款时, 借:银行存款1500, 贷:预付账款1500。

2 现行预付账款会计核算方法存在的问题

2.1“预付账款”总账余额的真实性差, 不能反映期末预付账款的实有的总体情况

“预付账款”账户余额是根据期初余额、本期借方发生额和本期贷方发生额计算得出的。由于预付账款总账借方发生额与贷方发生额之间不存在完全的对应关系, 该账户本期借方发生额和本期贷方发生额相抵减, 如果本企业会计期末存在预付账款明细账贷方余额, 则将出现用一个客户的应付账款去冲减另一个客户的预付账款的情况, 其直接导致预付账款总账中的余额不是企业真实的预付账款金额, 造成低估真实的预付账款。使该账户余额与其经济实质相脱节。

2.2 会计分录不能如实反映经济业务的具体类型

编制会计分录是会计工作的初始阶段, 是对经济业务的会计确认, 因而, 会计分录是经济业务的会计描述和反映。通常, 通过会计分录可以看出经济业务的类型。但是, 按现行做法, 可以发现企业在支付货款、收到商品确认购进时, 部分预付款、全部预付款和超额预付款三种情况的会计分录相同。均为借记:库存商品和应交税费-应交增值税 (进项税额) , 贷记预付账款科目, 单纯依靠此笔分录不能辨清属于预付账款的哪一种类型。因此, 现行做法下, 预付账款会计分录所显示的会计信息质量相关性较差。

2.3 预付账款期末余额可能出现贷方, 实质上属于“负债”, 与其账户性质 (资产) 相背

“预付账款”属于资产科目, 期末余额应在借方, 表示企业实际资产。期末余额在贷方, 则表示预付账款 (资产) 为负数, 实际上是本企业欠其他企业的钱, 与“应付账款”具有相同的性质, 本质上属于负债, 但其属于“负债”的经济实质与预付账款属于“资产”的性质相背。5月20日A公司向B公司购进商品, 该经济业务发生的结果是A公司对B公司形成负债, 现行做法将其放在“预付账款”科目贷方反映, 产生负“资产”, 不方便理解, 且与科目性质不吻合。

2.4 增加了资产负债表的编制难度

资产负债表中“预收账款”、“预付账款”、“应收账款”、“应付账款”四个项目是根据其明细科目分析计算填列的。在报表中“预付账款”项目期末数据根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额的合计数填列, 相应地, “预付账款”科目期末贷方余额将在“应付账款”项目中反映。如果企业客户非常多, 就须判断每笔款项预付账款明细账的借贷方向, 不能直接从其总账科目中取数, 大大增加了编制会计报表的工作量。同时, 对于“预付账款”等应收应付项目期末数, 不少现行财务软件直接依据其总账余额和另一个会计科目余额得到。如果按现有预付账款会计核算处理方法, 将产生错误的会计信息重要原因在于这些项目期末数需要对相应明细账分析填列, 不能直接依据总账余额, 通过公式计算得到, 增加了资产负债表的编制难度。

3 预付账款会计核算改进建议

3.1 改进方法

通过上述分析可以看出, 现行预付账款业务会计核算方法不仅增加了会计核算的工作量, 而且提供的账户信息容易让人误解, 究其根源是出现了“预付账款”的贷方余额。产生贷方余额的原因又在于现行会计核算企业购进商品时, 必须使用“预付账款”科目, 以保证预付账款业务的完整性。但是, 在部分购进商品款冲减“预付账款”, 另一部分记在了“应付账款”科目的贷方, 就可以有效地避免这些问题, 而且能更好地反映预付部分货款的经济实质。例1中, 相应的会计分录可以改为:A公司支付B公司预付账款时的会计分录为:借:预付账款5000, 贷:银行存款5000。A公司收到商品并验收入库确认购进时, 会计分录为:借:库存商品50000, 借:应交税费-应交增值税 (进项税额) 8500, 贷:预付账款5000, 贷:应付账款53500。A公司支付剩余货款时, 会计分录为:借:应付账款53500, 贷:银行存款53500.

3.2 改进方法的优点

第一, 预付账款账户能更好地反映经济业务的内容。采用改进的方法核算, 预付账款明细账和总账借方登记支付的预付账款, 贷方登记购进商品冲销的预付账款, 余额反映尚未冲销的预付账款实有数额, 保证了预付账款总账、明细账的借贷方发生额和期末余额与经济业务内容相吻合。

第二, 会计分录能够更好地反映部分预付账款业务的经济实质。在预付账款业务中, 针对购进商品业务而言, 传统核算不能区别部分预付款、全部预付款和超额预付款三种情况, 须要通过其他会计信息来分辨。采用改进的方法核算, 购进商品超过实付的预付账款部分登记在“应付账款”科目, 使得会计分录能够与经济业务类型更匹配, 购进商品的会计分录将预付部分货款、全部预付款和预付超额货款区别开来。

第三, “预付账款”账户不会出现贷方余额, 降低了编制资产负债表的难度。在编制资产负债表时, 可以根据预付账款的总账余额直接填列, 降低了报表编制的难度和工作量。

第四, 对会计报表相应项目信息没有影响。采用现行的方法核算, 在资产负债表中, “预付账款”项目是根据“预付账款”和“应付账款”所属各明细账户的借方余额合计数填列的, 本质是为了区分账户的债权或债务性质, 将其归类反映。采用改进后的方法核算, 不会使“预付账款”账户出现贷方余额, 做到了账户性质与经济业务内容的统一, 两种核算方法的计算结果相同, 不会对资产负债表相应项目的信息产生影响。

参考文献

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[2]宋俊芳.浅议预付预收账款核算的现状及改进建议[J].经济管理者, 2012 (7) .

3.数字出版业务中的会计核算问题篇三

【关键词】数字出版；会计核算问题；解决措施

【作者简介】王文冠，江西财经大学，江西农业大学南昌商学院。

“数字出版”，可以近似地理解为“数字化的出版”，它与传统出版不能截然分开。数字出版强调内容的数字化、生产模式和运作流程的数字化、传播载体的数字化、阅读消费和学习形态的数字化。数字出版在我国虽然起步较晚，但是发展很快，目前已经形成了手机游戏、手机小说、网络原创文学、数字期刊、数字报纸以及电子图书等新业态。数字出版业务犹如一股大潮铺天盖地而来，但其在会计核算中的问题也显现出来。尽管财政部颁布并且实施的《新闻出版业会计核算办法》对新闻出版业当中的一些主营业务做了相应的规范要求，然而对于数字出版业务当中的有关会计核算的问题并没有做出相关规定，并且《企业会计准则》也只是制定了一些原则性规定。本文就数字出版业务当中的会计核算问题展开分析，并对相关问题的解决措施进行探讨。

一、数字出版业务的会计核算

1.将研发中所形成的一切费用都列入“研发支出”这一科目

所谓的研究开发活动，是指企业为了对相关的工艺、产品和技术等做出一些实质性的改进，而持续性地开展一些目标相对比较明确的研究开发活动。笔者认为，数字化出版业务是借助计算机技术将传统出版内容有效地表现出来，是出版企业对科学技术新知识进行创造性应用并持续开展以出售为目的的研究开发活动，其性质完全属于开发活动。为此，笔者认为数字出版业务在策划、编辑、制作加工选题的过程中，需要的所有费用都应纳入到“研究支出”这个科目当中进行会计核算。

2.数字出版物应列入“无形资产”科目中

所谓无形资产，通常是指那些被企业控制或拥有的，不具备实物形态且能够被辨认的非货币性资产。笔者认为，数字出版物非但缺少实物形态，同时还可以被确认为非货币性资产。根据无形资产的定义，数字出版物如果符合该定义的内容，就可以将其确定为无形资产。基于这一观点，假设所研究开发出来的数字出版物已达到可供销售的无形资产的标准，一般都应依据“研发支出，资本化支出”这一科目的余额，借记到“无形资产”的科目。

3.应将数字出版物的销售成本和收入，分别纳入到“主营业务成本”和“主营业务收入”两个科目中

随着计算机技术的持续发展，数字出版慢慢成为很多传统出版单位进行经营以及获得发展的主要业务。基于这一点，就应将数字出版物销售所获得的收入纳入“主营业务收入”中核算。出版社应该根据各不相同的定价方法对不同产品所形成的收入加以确定。第一，产品组合定价。是指生产者有机地将一种产品和其他产品组合在一起，并将其定为一种价格出售，同时依据不同产品的成本对不同产品的收入加以确认。第二，两段收费定价法。是指企业先向相关的消费者收取一笔固定的购买权费，之后再向所有单位收取一定的使用费以及年租费。第三，差异性定价法。数字出版物所制定的销售收入，一般都要结合不同产品的差异性定价来制定不同的收入量，这样才能有效地对收入加以确认。第四，免费策略。是将消费者视为一种资源，并将其销售给广告商或者是相关的商业机构，相关的商业机构以及广告商为其“买单”。

4.日常维护数字出版物所形成的费用应纳入“销售费用”

这部分费用主要包括：相关硬件的折旧费用、通信线路的费用、维保系统软件形成的费用，以及维保硬件形成的费用。此外，数字出版物的广告费、销售人员的办公费、差旅费、福利费以及工资等诸多费用，都应该纳入到“销售费用”科目中。

5.数字出版物的一些后续计量和确认

在资产负债表中，数字出版物需要严格按照《资产减值》中的相关规定展开会计处理。如果存在以下迹象，就说明数字出版物可能减值了，如果其能够回收的金额比账面价值更低的话，那么就应做减值准备了。首先，表现为在当期数字出版物出现了非常大的下跌幅度，相比较因正常销售和时间推移而预计出来的下跌幅度，这种下跌明显偏快。其次，企业在进行经营的过程中所处的技术、经济以及法律等相关环境，还有出版物当期所处的市场有可能会在近期发生重大变化等，并在一定程度上将对企业产生不良影响。再次，在当期，无论是本市场中的利率，又或是奇特市场中的投资报酬率，都已经在一定程度上得到了提高，这就对企业计算数字出版物以后的现金流量的折现情况产生或多或少的影响，这样一来，就会导致数字出版物的可回收资金出现大幅度降低的现象。

企业内部的相关报告表明，同预计金额相比较而言，数字出版物所实现的营业利润或者是净现金流量要低得多。所有出版企业至少都应该做到，在每年年终的时候，复核一遍数字出版物的摊销方法以及销售年限。后续开发维护数字出版物所形成的费用应该被列入到“研究支出”当中的“资本化支出”这一科目中再进行核算。在形成产品之后，就可以将其转入到“无形资产”这一科目当中。这些费用主要表现为购置技术资料的费用、升级版本的费用，以及开发数字出版物新功能所形成的费用等。

二、企业税收的相关优惠政策

1.开发过程的相关优惠政策

国税总局的相关规定指出，在对新工艺、新产品以及新技术等进行开发过程中，会形成研究开发费用，对于一些没有形成无形资产的就被计入当期损益中，在结合相关规定进行据实扣除的前提下，以研究开发所消耗的全部费用的二分之一进行扣除；然而对于已经形成无形资产的，一般情况下则以无形资产成本的二分之一进行摊销。研究开发数字出版物所产生的一切费用都应该属于该政策规定的范畴当中。相关的财务部门需要按照相关要求，将详细的、与之相关的核算资料提供出来。而且，出版企业也应该按照《高新技术企业认定管理办法》中的相关内容，积极向政府当中的相关部门申请认定，对于一些被认定为是国家高新技术的企业，应按减少15%的税率征收企业所得税。

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2.技术层面的相关优惠政策

对于数字出版企业提供技术服务、技术咨询业务以及从事技术开发和技术转让等业务所获得的收入，符合国家相关规定的，能够享受相应的税收优惠政策。若数字技术转让符合相关的条件，那么，在一个纳税年度之内，对于技术转让所得低于五百万元的部分，应免征其企业所得税；对于高于五百万元的那一部分，则应该减半征收其企业所得税。对于增值税当中普通纳税人的一些数字出版企业，在对其自行开发的软件产品进行销售时，按照17%的法定税率对增值税进行征收，对其中实际税负高于3%的部分，根据相关规定实施即征即退。一些被软件企业认定的数字出版社所获得的即征即退的增值税款，通常都是被企业用来进行专项开发和扩大软件产品再生产上，并且是单独展开核算的，这被视作不征税收入，在对应纳税所得额进行计算的时候，需要从收入总额中将其扣除。

3.其他优惠政策

因为技术进步这一原因，数字出版企业当中的一些需要加速折旧的固定资产，可以根据国家的相关规定，将固定资产所需要的折旧年限缩短，或者也可以采取加快折旧的方法。出口数字出版物在刊登软件产品的时候，如果与国家相关的税收政策相符合，则可以获得免税的优惠。对于数字出版企业因从事外包业务或者是离岸服务所获得的收入，根据国家实施的相关规定，可以享受相关的一些税收优惠。对于满足条件的、成立时间两年以上的创业投资企业，若是通过股权投资方式投资给未上市的，且与高新技术企业条件相符合的数字出版企业，可以依据其投资额的70%，在持有股权满两年的当年对该创业投资企业需要纳的所得税进行抵扣；如果当年难以全部抵扣完，可以在未来纳税年度中进行结转抵扣。

在计算机技术迅猛发展的今天，必定会有越来越多的出版企业开发数字出版业务。因此，对数字出版业务中的会计核算问题以及相关的解决措施，展开探讨非常迫切，此项工作的有序展开是保证企业数字化出版良性发展的基础。

[1]胡仁昱. 电子商务中数字商品的会计核算[J]. 上海会计，2011（5）.

[2]周蔚华. 通过加快改革解决我国数字出版转型中的制约问题[J]. 出版发行研究，2012（12）： 21-25.

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[5]周正深，王茂春. 数字化产品成本核算的探讨[J]. 中国管理信息化：综合版，2011（1）：41-42.

4.学校食堂会计核算主要业务实例篇四

【例1】1月1日，学校新购饭卡1000张，每张成本5元，食堂记账员根据领导签字的购饭卡发票作如下会计分录。

借：应收及暂付款—饭卡工本费 5000 贷：现金 5000 注：售饭卡工本费一般情况下先购买--预付押金，卖出时再收回预付款。

【例2】1月4日，元旦开学某校为学生发行饭卡，预计用餐人数700人，学生购买饭卡600张，每张饭卡成本5元，共计3000元，学生同时每张卡充入100—200元不等的现金，累计充入80000元。食堂记账员根据发行校内饭卡微机打印记录和专用收据记账联，作如下会计分录：

借：现金 3000 贷：应收及暂付款—饭卡工本费 3000 借: 现金 80000 贷：应付及暂存款—预收伙食费 80000 也可作如下分录

借：现金 83000 贷：应收及暂付款—饭卡工本费 3000 贷：应付及暂存款—预收伙食费 80000 注：此项出纳负责收取现金，并开出收据，刷卡人员根据学生手执的收据联给予等额的充值。

因为我们是和学生个人打交道，实地收取的是现金，要先收现金，不要直接收银行存款。

【例3】1月4日下午，出纳将收入的现金82000元送存银行，食堂记账员根据银行回单，作如下会计分录：

借: 银行存款 82000 贷：现金 82000

【例4】1月4日某实行分餐制的学校食堂本月每个学生收取生活费200元，共500个学生，合计收取100000元。食堂记账员根据收据记账联，作如下会计分录：

借：现金 100,000 贷：应付及暂存款—预收伙食费 100000 注：现金送存银行的分录同【例3】

【例5】采购员借现金1000元，作为周转金用于采购食品，食堂记账员作如下会计分录：

借：应收及暂付款—王×× 1000 贷：现金 1000

【例6】1月5日，某校食堂采购伙食材料，去银行取款6000元。采购大米3,000公斤、4,800元，面粉100公斤、200元，现货款已付，材料已验收入库。记账员根据学校支取款项申请单、采购凭证和入库单作如下会计分录：去银行取款的分录如下：借：现金 6,000 贷：银行存款 6,000 购伙食材料的分录如下：借：伙食材料—粮食—大米 4,800 —面粉 200 贷：现金 5,000

注：存折和密码要由会计、出纳分别保管，存折开户名字写出纳的，密码由出纳保管，存折由会计保管。提款时要同时去银行共同取款，因为现在一般取款就数额比较大，必须两人以上。超过万元的，要带车取款，超过5万元的，可申请110免费护送。

【例7】1月5日，某校食堂需采购伙食材料一批，如百盛商场送货上门，现货款未付，材料已验收入库。记账员根据发货清单(牛肉100公斤、1,500元，色拉油100公斤、1,000元)和入库单作如下会计分录：

借：伙食材料—油类—色拉油 1,000 —荤菜—牛肉 1,500 贷：应付及暂存款—百盛商场 2,500

【例8】1月8日。某校食堂以现金支付方式承付百盛商场材料款，食堂记账员根据支取款项申请单和购货发票作如下会计分录：

借：应付及暂存款—百盛商场 2,500 贷：现金 2,500

【例9】1月8日，某校食堂采购生活用煤8000公斤，单价1.5元，计12000元，现货款已付，材料已验收入库。记账员根据领导签字的发票和入库单作如下会计分录

借：伙食材料—燃料—煤 12000 贷：现金 12000 注：【例6】、【例7】、【例9】中，粮食、油类、荤菜、燃料等科目是会计用以登记库存材料帐的依据，大米、面粉、色拉油、牛肉、煤是仓库保管员用以登记库存材料明细帐的依据。购进食品等材料后，首先经仓库保管员验收入库，并填写入库单。可以随时进货随时填写入库单，也可以汇总填写入库单，但不能间隔时间太长。每张入库单要将以上七类分类汇总填写。出库同样像入库一样每张入库单分七类填写，以便于编制记账凭证。也可间隔一段时间出库，也可随时出库。

【例10】月末，某校食堂根据当月用煤情况，经有关人员估计，本月已使用煤约5000公斤，单价1.5元，合计7500元，记账员根据库房出库单汇总表，作如下会计分录：借：伙食支出—伙食原辅材料支出 7500 贷：伙食材料—燃料—煤 7500 注：1月8日购买的8000公斤煤，本月已用5000公斤，剩余的3000公斤未用，本月也未出库，可在下月继续使用，并在下月出库。

【例11】1月12日星期一，某校食堂根据微机记录，打印出上周学生消费刷卡明细表，学生消费合计40,000元。食堂记账员根据明细表金额与食堂核对一致后，作如下会计分录：

借：应付及暂存款—预收伙食费 40000 贷：伙食收入—师生伙食费收入 40,000

【例12】某校食堂炊事员交伙食费400元，食堂记账员根据报账员提供的缴费收据作如下会计分录：

借：现金 400 贷：伙食其他收入—其他 400

【例13】某校食堂购入一次性炊具，从报账员处支取现金300元。食堂记账员根据购货发票作如下会计分录：

借：伙食支出—日常公用支出 300 贷：现金 300

【例13】某校食堂支付聘用的炊事人员工资600元，食堂记账员根据工资发放表作如下会计分录：

借：伙食支出—人员工资 600 贷：现金 600

【例14】某校食堂用自有资金购入抽排油烟机一套3,000元，转账支付。食堂记账员根据支取款项申请单、购货发票及固定资产验收单，作如下会计分录：借：伙食其他支出—修缮更新支出 3,000 贷：银行存款 3,000 或用托管费列支：借：其他支出—托管其他支出 3,000 贷：银行存款 3,000 同时登记固定资产

借：固定资产—抽排油烟机 3,000 贷：固定基金 3,000 同时报学校财务处作如下会计分录：

借：固定资产 3,000 贷：固定基金 3,000

【例15】1月25日，某校食堂同学校一个总表，电力公司只向学校收取电费，因学校未及时将食堂用电费从食堂收回，无法直接列支伙房成本，经查电表当月约需电费4000元，记账员根据以上情况和编制的库房出库单，作如下会计分录：借：伙食支出—日常公用支出 4000 贷：应付及暂存款—学校电费 4000 若电主要用于蒸笼、烤箱作为燃料也可以通过伙食材料入库，作如下会计分录：借：伙食材料—燃料—电费

贷：应付及暂存款—学校电费同时出库列入伙食成本，分录如下：借：伙食支出—伙食原辅材料支出 4000 贷：伙食材料—燃料—电费 4000 注：若作为燃料计入成本，必须走入库、出库，并同时对应在伙食支出的--原辅材料支出中计入成本。

【例16】月末，某校分餐制食堂根据学生当月就餐情况，统计出全部吃满一个月的学生200人，每人每天5元，在校共20天，合计用餐经费20000元。未吃满一个月的10人，累计少吃30天，合计用餐费用850元，应退给学生就餐费用150元。记账员根据以上情况，作如下会计分录：

借：应付及暂存款—预收伙食费 20850 贷：伙食收入—师生伙食费收入 20850 借：应付及暂存款—预收伙食费 150 贷：现金 150

注：退给学生的150元，要有每个学生签名的发放退款明细表，并经领导等有关人员签字。此表作为原始凭证为记账依据。

【例17】月末，某校食堂记账员根据本月最后一次库房出库单汇总表，作如下会计分录：

借：伙食支出—伙食原辅材料支出 7500 贷：伙食材料—油类—色拉油 1,000 —荤菜—牛肉 1,500 —粮食—大米 4,800 —面粉 200 注：食堂要一周或10天出库一次，根据伙房大小确定。

【例18】1月末，某校食堂结转伙食收入、伙食成本，盘存当月盈亏。食堂记账员作如下会计分录：

借：伙食收入 49600 伙食其他收入 400 贷：伙食结余 50000 借：伙食结余 49500 贷：伙食支出 45000 伙食其他支出 4500 注：月末结转盈亏时，只结转总账科目即可，从上例可看出伙食结余贷方余额为500元，即说明本月盘盈500元。若为借方余额，说明本月亏损。

托管收入月末可不结转，年底一次性结转或上缴学校。

【例19】2月25日，某校食堂将上月剩余煤全部用完，用煤3000公斤，单价1.5元，合计4500元，记账员根据库房出库单汇总表，作如下会计分录：借：伙食支出—伙食原辅材料支出 4500 贷：伙食材料—燃料—煤 4500

【例20】2月25日，某校食堂学校将1、2月份电费从食堂收回，经查电表共用电费8536元，款由学校报账员现金收回。记账员根据学校开出的收回电费的收据和编制的库存出库单，作如下会计分录：

借：伙食支出—日常公用支出 4536 应付及暂存款—学校电费 4000 贷：现金 8536 注：若电主要用于蒸笼、烤箱等使用。分录同【例15】通过伙食材料核算。

【例21】教育局在某校召开会议，会期2天，食堂对参加会议的人员发放一次性校内钱票共计15000元，会议结束食堂将所发饭票如数收回。食堂记账员作如下会计分录。发放时：

借：现金 15000 贷：应付及暂存款—发行校内钱票 15000 收回时：

借：应付及暂存款—发行校内钱票 15000 贷：伙食收入—代办伙食收入 15000

【例22】12月末，某校食堂结转伙食收入、伙食成本，食堂记账员作如下会计分录：

借：伙食收入 —师生伙食收入 90,400 —代办伙食收入 10000 贷：伙食结余 100,400 借：伙食结余 93,900 贷：伙食支出 —原辅材料支出 60,000 —日常公用支出 20000 —（略）10000 伙食其他支出 3,900 注：年终结转后，收入、支出科目余额全部为0，只有现金、银行存款，往来款项、基金等科目有余额。

【例23】12月末，某校食堂结转托管收入、托管支出，食堂记账员作如下会计分录：

借：其他收入—托管收入 30000 贷：托管结余 30000 借：托管结余 30000 贷：其他支出 —托管日常支出 20,000 上缴学校支出 10000

【例24】 12月末，某校食堂将伙食结余转入结余分配，假如本累计结余10000元，食堂记账员作如下会计分录：借：伙食结余 10000 贷：结余分配 10000

5.分期收款销售商品的会计核算分析篇五

一、《企业会计准则》中对于分期收款商品的有关规定

在旧版《企业会计准则》中, 对于分期收款商品是这样规定的:在分期收款的销售方式下, 销售方应该按照有关协议和合同中的有关规定对收入进行分期确认, 并根据商品的全部销售成本以及当期的收入所占比重的乘积对本期应结转的销售成本进行计算。而在现行的《企业会计准则》中, 则对分期收款商品进行了如下描述:分期收款商品在本质上是具有融资性质的, 应当根据应收合同或协议价款的公允价值来对收入金额进行确定, 在协议和合同期间内, 应当按照应收款项的摊余成本与实际利率来进行摊销, 冲减财务费用。也就是说, 企业应该按照协议和合同中约定的价款借记“长期收款”科目, 并按照折现值贷记“主营业务收入”科目, 最终根据两者的差额来贷记“未实现融资收益”科目。

二、对旧版《企业会计准则》中关于分期收款商品内容的分析

(一) 合理性分析

旧版《准则》中的有关处理方式无疑更加符合“收入”的确定条件, 根据我国《合同法》的有关规定, 对于分期收款销售的商品, 尽管其所有权里的主要风险和报酬在商品交付的过程中已经完成了转移, 但是从商品交付开始到协议或合同所约定的结款日期这段时间内, 销售方的财务状况具有很强的不确定性。可以说, 款项回收的不确定性会随着时间的推移而增加。因此, 在收款期较长的情况下, 销售方在售出商品后, 是无法保证在未来的一个或几个收款期内是否能够满足“相关经济利益可能流入企业”这一条件的。如果付款方能够按照协议或合同的约定如期支付款项, 那么就可以按照正常的程序来对收入进行确认并结转成本;如果付款方在结算日期到来时, 因为种种原因承认支付却又无力支付时, 收款方可将其计入应收账款, 并根据具体情况计提坏账准备;如果付款方的财务状况严重恶化, 就会使款项收回的可能性大幅下降, 那么收款方也就无法对其进行会计处理, 只能将该期成本置于已发商品的账户内, 在未来一段时间内再根据付款方的实际情况进行稳健性处理;如果付款方的确是无力支付, 就会使长期应收款到期无法回收, 在这种情况下是否计提坏账准备, 新版《准则》中并没有给出明确的规定, 这样就会使得收款方处于一个非常被动的状态。

所以, 笔者认为旧版的《准则》中有关按照合同的分期来确定收入、结转成本相对于新版的《准则》来说能够更好地确定是否满足“收入”确定的条件, 因此更加灵活, 也更加谨慎。

(二) 会计方法分析

旧版《准则》中, 所使用的根据协议或合同中所约定的付款分期来进行确认收入和结转成本使收款方财务报表中的利润显得更加真实可信, 同时, 也能够有效避免收款企业对会计利润进行人为虚增。一般来说, 进行分期收款销售的商品都是金额较大的贵重物品, 因此随着收款期限的延长和商品金额的增加, 无法收回款项的可能性就会随之增大, 一旦因某种原因无法顺利回收款项, 就会对收款方造成极大的影响。所以, 旧版《准则》中根据协议或合同所约定的付款分期来进行确认收入和结转成本, 让收款方对是否满足“收入”条件的判定变得更加准确, 分期收款商品的利润也可以分期实现, 比新《准则》中的方法更加符合配比性原则、谨慎性原则和权责发生制的记账要求。避免了销售企业为了某种目的而加大分期收款销售商品的比例, 最终获得虚假“繁荣”情况的发生。

(三) 局限性分析

虽然旧版《准则》中在对分期收款销售商品的会计处理上有着一定的优点, 但是它也是存在着一定缺陷的。例如, 旧版《准则》中的相关规定没有提及货币的时间价值, 没有充分认识到分期收款销售商品是与一般的商品买卖存在着一定差异的, 与传统的赊销也有很大的不同。传统的赊销, 期限一般较短, 所涉及金额也大多较小, 货币的时间价值也相对较低, 所以收款方不需要去考虑应收款项的时间价值问题。而分期收款商品的销售方式所涉及的销售金额和付款期限则更长, 货币的时间价值也更大, 收款方是无法将其忽略不计的。

三、分期收款商品会计核算应坚持的原则

对分期付款商品进行会计核算所涉及到的会计理论大多是轻形式重实质的, 销售方所销售出去的分期收款商品, 即便是在商品交付后, 款项能够按期收回, 那么时间也一般在3年以上, 这样就会让销售方大量的资金在很长一段时间内被购货方所占用, 根据资金的时间价值, 销售方往往会要求购货方在每一期的还款中根据所占用金额的大小来支付一笔相应数量的货币资金来作为补偿, 这样一来, 购销双方在协议或合同中所约定的价款就往往会高于商品的公允价值, 所以说, 从本质上来看, 这部分延期收取的货款是带有一定的融资性质的, 当销售方向购货方提供免息的信贷时, 销售方应该根据协议或合同中相应的公允价值来对收入金额进行确定, 而不是根据与购货方所签订的协议或合同中的价款来确认收入。

不带有融资性质的分期收款销售商品的会计核算方式, 就应该按照正常的市场销售价格来对应收款项进行确定, 在交付商品时, 应按照协议或合同中所约定的价款来对收入进行确定, 并结转相关成本。而带有融资性质的分期收款销售商品的会计核算方式, 则应该根据协议和合同中应收价款的公允价值部分来确定收入金额。对于公价值的确定通常根据未来现金流量的价值或者商品目前的销售价格来进行计算和确定。销售方应收的协议或合同中所约定的价款与商品公允价值之间的差额, 应该在协议和合同期内, 根据应收价款的摊余成本和实际利率进行计算和确定所得出的金额进行摊销, 冲减财务费用。这里所说的实际利率指的是具有类似等级的企业所发行类似工具的现实理论, 也可以指协议或合同中的应收款项在折现成商品的现销价格时的折现率。而协议和合同中所约定的应收价款与其公允价值之间的差额, 如果根据实际利率法摊销后与直线法摊销结果差异较小, 也可以采用直线法进行摊销。

通过上面的论述, 笔者认为, 可以对新、旧《准则》中的优点进行融合, 对分期收款销售商品的会计核算方式进行完善, 也就是说, 可以根据应收的协议或合同中约定价款的公允价值及收款分期来确定收入, 并根据收入比例结转成本。应收协议或合同价款与商品公允值之间的差额, 应该在协议或合同期内, 根据应收款项的摊余成本与实际利率计算所得的金额进行摊销, 冲减财务费用。这样, 不仅解决了前面提到的问题, 也与我国有关法律法规相一致, 具备足够的法律依据。

摘要：本文首先对分期收款销售商品进行了简要的介绍, 并对新、旧版《企业会计准则》中的有关内容进行了分析, 阐述了分期收款商品会计核算应坚持的原则, 并以某公司的销售为例, 对有关会计核算工作的具体情况进行了探讨。

关键词：分期收款,分期商品,商品销售

参考文献

[1]李明.采购与付款及销售与收款控制实务与案例分析[M].北京:经济科学出版社, 2007.

[2]王礼红.企业分期收款销售商品涉税会计处理探讨[J].财会通讯:综合版, 2010, (10) .

[3]聂素娟.分期收款销售商品收入确认及纳税处理[J].财会通讯:综合版, 2010, (6) .

6.销售业务的会计核算篇六

摘要由于房地产企业具有自身的行业特点，对所开发产品销售收入的确认具有很高的要求，笔者结合自身工作实际详细阐述了如何规范预收账款管理工作，并在此基础上对房地产企业销售收入的确定作了探讨，具有很强的操作性，为房地产企业做好销售收入核算提供了指导。

关键词房地产销售收入管理

由于房地产属于特殊行业，开发规模大、周期长、产品物质形态具有不可移动性、单个产品售价高等特点，这就使得房地产企业销售收入的会计核算有着明显行业特点。现笔者根据现行我国房地产会计的有关规定，结合自身工作实际，对如何搞好房地产销售收入会计核算谈一些个人看法。

一、规范预收账款管理是做好销售收入核算的前提

1．规范预收账款管理的必要性

要搞好房地产销售收入的会计核算，首先必须搞好房地产预收账款的会计核算。《城市房地产管理法》规定房地产企业开发的产品无论是已建成的有证房地产还是在建中的无证房地产，只要来源明确、权属清晰均可转让。由于房地产开发周期长，占用资金多，为了回笼资金，房地产企业一般不等所开发楼盘完工，只要已建楼层达到房产管理局规定标准就可办理预售许可证，对产品进行预售；同时由于房地产单个产品价值较高，消费者极少有能力或愿意一次性付清购房款，因此房地产企业一般都采用分期付款的方法销售产品。预售和分期付款造成房地产企业所开发产品从预售至真正实现收入跨度比较长的特点，这就特别需要对房地产预收账款进行规范的会计核算和管理。

2．规范预收款项核算要注意的问题

房地产企业开发产品达到预售许可状态开始预售，与买方签订购房合同后，一般要求买方交纳一定数额的订金（或定金），这订金（或定金）交到房地产企业资金财务部或者到达房地产企业银行账户后，资金财务部根据销售部门的销售清单给客户开具收款收据，然后按照收据记入预收账款（如果买方或者企业违约，订金或者定金的处理方法这里不做讨论）。以后买方预交首付款、分期交款、按揭贷款到账房地产企业均应给买方开具收据并及时计入预收账款。需要注意的是，由于买方基本都是个人，购买的每套房产基本都要单独办理房产证，所以每套房产都要按照面积、地址、买方姓名（名称）进行详细记录并单独进行核算；而房地产企业自身要求按项目（或者楼号）核算房屋销售情况。这就决定了房地产企业进行预收账款核算时至少应该按买方名称和开发产品项目（楼号）进行核算。由于大部分财务核算软件项目（楼号）核算模块和个人（买方）往来账核算模块是分开的，这就导致我们查询预收账款收款情况时要么只能看见所有买方的交款情况、要么只能看见每个开发项目（楼号）的交款情况（当然项目核算模块和个人往来核算模块分开也便于通过核对两个模块的余额是否一致，以此判断出记录开发产品预售情况时是否都进行了项目和个人往来核算）；即使房地产企业的财务核算软件在项目（楼号）核算模块下面可以增设个人往来核算，我们也无法很直观的看清每个客户是否交清款项、是否在满足结转收入条件的情况下预转了收入，而这又决定了我们能否为客户开具发票或结转收入。建议房地产企业负责核算销售收入的会计自己另外设计一套EXCEL备查表格（未实现电算化的企业手工制作表格也可以）来辅助搞好房屋销售收入的核算。在该表中可以按项目（楼号）详细记录每套房屋的客户名称、地址、面积、单价、总价、已交款金额、欠款金额、是否结转收入、是否开具发票等对进行房屋销售收入核算有用的信息，并与销售部门核对表中信息准确无误。

另外，由于房地产企业开发的产品在预售时尚未完工，每套房产的建筑面积是按照图纸预测的，所以等到开发产品竣工办好各种验收手续后房产交易中心会对每套房屋的实际面积进行测量，计算。每套房产的实际面积与测量面积的差额，在合理的误差（一般是正负3%）范围内的，房地产企业一般都与买方在合同中约定按照每平米的单价对预收买方的价款进行多退少补（合理误差外的差额如何处理这里不做探讨）。在买方补交差价或房地产企业退付买方差价时，我们也应该给客户开具收据并及时增加或冲减预收账款金额。同时在备查表格中也应该及时添加面积变化导致的差额，以及该差额是否已经多退少补的信息。

二、销售收入核算的具体事项

在做好房地产预收账款会计核算的基础上，就可据此再进一步做好房地产销售收入的核算。房地产虽然属于特殊商品，但也按一般商品销售收入确认条件确认收入。在房地产销售中，房地产法定所有权的转移，通常表明其所有权上的主要风险和报酬转移给买方，企业应确认商品销售收入。房地产企业一般在开发产品竣工后，经过质监站的验收，通水通电后就可交付使用了。房产达到交付使用条件后，如果买方交清了房款，房地产企业就将房产钥匙交付买方，这表示房地产的法定权属就转移给买方了，相关房产也就满足了确认销售收入的条件了。但是与普通商品不同的是，由于上面已经提到房地产的面积是预测的，而房产交易中心规定一套房产只能开具一张不动产销售发票，此时虽然从财务核算上相关房产已经满足了确认收入的条件，但是由于房产的准确面积还无法确定，实际上还无法为买方开具销售不动产发票。而此时要达到房产交易中心来为房地产企测定房产实际面积的要求还有业许多工作要做，比如竣工的开发产品要先由勘察单位、设计单位、施工单位、监理单位、建设单位签字认可，然后到建设局办理综合验收手续，综合验收合格后，还要到分管派出所办理房产的门牌号码，之后才能测定实际面积，这个过程需要花费很多时间。所以房地产企业应先将满足确认收入条件的房产预转收入，等实际面积测定后，买方补交差價或房地产企业退付差价时，再为买方开具全额发票，将差额部分再相应增加或冲减收入。具体会计处理方法如下：

预转房地产销售收入时，我们应该制作一份附件，按项目（楼号）具体列明达到预转收入条件的房款，内容包括买方姓名，房产地址（不知道详细地址的可以标明单元号、房号）面积、单价、总价，然后从预收账款中按项目（楼号）转到销售收入相应项目（楼号）中，并在前面所做的EXCEL备查表格中登记预转收入情况。这里需要特别注意的是：因为买方最终所交价款总额尚不确定，笔者认为预转房产销售收入时，预收账款科目不需要同时按个人往来结转销售收入，只需在预收账款个人往来下面增设一个预转收入往来户，通过这个往来户核算预转的销售收入。待房产交易中心测定出的准确面积后，房地产企业和买方结清房产价款，此时预收账款科目下个人往来户中所记载的金额就是每个买方所购房产的全部价款，这时我们就可以给买方开具发票了，然后依据发票金额把已经预转收入的部分（在EXCEL备查表格中可以查到该部分信息）从预收账款——个人往来中买方名下转到预收账款——个人往来中预转收入户下，把尚未结转或者多结转的部分按项目及个人往来转到或冲减销售收入相应项目（楼号）下，并在EXCEL备查表格中记录买方发票已开具，至此就算圆满完成了一户房地产销售收入的核算，买方可以凭发票去房产交易中心办理房产登记。如果买方与房地产企业签署合同，允许买方先开发票（办房产证）然后交清房款的，我们就可以把买方所欠款项从预收账款相应项目（楼号）及个人往来名下，转到应收账款或长期应收款科目中。假设一个房地产项目（楼号）全部销售完毕，也给买方全部办完了房产证，那么预收账款科目中按项目、按往来核算的发生额与销售收入按项目核算的发生额是相等的，预收账款的项目余额、个人往来余额均为零。

通过上述会计核算，辅之以出纳及时核对库存现金、银行存款，并定期与销售部门核对销售情况，就可确保房地产销售收入会计核算的准确无误，为企业领导及时了解产品销售情况、作出相关决策提供可靠的依据，为企业的健康发展奠定基础。

参考文献：

[1]王松宝.试析房地产开发企业销售收入会计核算.财会月刊.2010(25).

[2]袁俊凤.房地产企业如何确认销售收入及会计核算.活力.2009(13）.

7.销售业务的会计核算篇七

一、教学内容

本章涉及到金融企业与人民银行之间的往来、金融企业相互之间的往来。有的往来业务是人民银行加强信贷资金管理与进行金融监管所要求的，有的往来业务是由机构设置所决定的。

1、商业银行跨系统往来的核算。

2、商业银行与人民银行往来的核算。

3、中国现代化支付系统

二、教学要求

1、通过本章教学，要理解金融机构往来的意义及各项业务的往来关系。

2、掌握各项往来业务的核算手续。

第一节商业银行往来的核算

金融机构往来是指金融机构相互之间的资金账务往来。广义的金融机构往来包括同一金融企业内部各机构间的资金账务往来，不同金融企业跨系统机构间的资金账务往来以及金融企业与中央银行之间的资金账务往来。狭义的金融机构往来仅指金融企业跨系统机构间的资金账务往来和金融企业与中央银行之间的资金账务往来。本章所指为狭义金融机构往来。

在多元化金融机构体制下，金融机构往来既是必然的，也是必要的。首先，商业银行办理的结算业务，除一部分能在同一银行系统内实现资金划拨外，还有的要涉及不同的商业银行系统之间的资金划拨；其次，商业银行需相互融通资金，以调剂资金余缺；再次，中国人民银行行使中央银行职能，运用货币政策工具并实行信贷资金管理而引起中央银行与商业银行之间的往来。可见，金融机构往来是商业银行由于执行货币政策、接受中央银行管理以及办理业务与经营的需要而产生的商业银行相互之间的往来以及商业银行与中央银行之间的资金账务往来。

一、商业银行跨系统汇划款项的核算

由于异地结算业务的收、付款单位不在同一地区，资金的划拨要通过两地的银行办理。有的业务发生在同一商业银行系统内，可通过本系统的联行往来处理。但也有大量的业务发生在不同的商业银行之间，属于跨系统结算，对于这种商业银行之间跨系统的汇划款项，一般做法是，规定一个限额（目前是50万元），汇划款项在此限额以上的，应通过中国人民银行清算资金和转汇（如通过电子联行往来处理），在此限额以下的，采取相互转汇的办法。在这里，主要介绍一下相互转汇的核算，它主要有三种情况：

1.汇出地为双设机构地区的处理

汇出地为双设机构地区是指在同一地区设有汇入行系统的银行机构。在这种情况下，应采取“先横后直”的方式办理转汇。即由汇出行根据客户提交的汇款凭证，按照不同系统逐笔填制转汇清单，并根据转汇清单汇总编制划款凭证，通过同城票据交换划转汇入行在当地的联行机构（即转汇行），转汇行收到汇出行转来的有关凭证，审核无误后编制联行报单，通过本系统的联行往来将款项划往异地汇入行，由汇入行为收款（或付款）单位入账。

以划收款项为例，会计分录如下：汇出行划收时：

借：活期存款—付款单位户

贷：同业存放款项—转汇行户

（或待清算票据款项）

转汇行转汇时：借：存放同业款项—汇出行户

（或待清算票据款项）

贷：联行往账或清算资金往来汇入行入账时：借：联行来账或清算资金往来

贷：活期存款—收款单位户

例

1、工行河埒支行收到开户单位江南大学提交的电汇凭证，要求汇款86000元到南京建行新街口支行开户单位世格软件公司，当即提出交换。无锡有建行存在。

（无锡建行在无锡工行开有同业存款帐户）

无锡工行分录：

借：活期存款---江南大学户 86000 贷：同业存放款项—建行户 86000 无锡建行分录：

借：存放同业款项---工行户 86000 贷：清算资金往来 86000 南京建行分录：

借：清算资金往来 86000 贷：活期存款----世格软件公司户 86000 2.汇出地为单设机构地区的处理

汇出地为单设机构地区是指在同一地区没有汇入行系统的银行机构。在这种情况下，应采取“先直后横”的方式办理转汇，即由汇出行凭客户提交的结算凭证填制本系统联行报单，通过联行往来将款项转汇入行所在地的本系统联行机构（即转汇行），转汇行收到汇出行划来的联行报单及结算凭证审核无误后，直接通过同城票据交换将款项划转汇入行，由汇入行为收款（或付款）单位户入账。

以划收款项为例，会计分录如下：

汇出行划收时：

借：活期存款—付款单位户

贷：联行往账或清算资金往来

转汇行转汇时：

借：联行来账或清算资金往来

贷：同业存放款项—汇入行户

（或待清算票据款项）

汇入行入账时：

借：存放同业款项—转汇行户

（或待清算票据款项）

贷：活期存款—收款单位户

如系划付款项，则各行的会计分录相反。

例

2、工行河埒支行收到开户单位江南大学提交的电汇凭证，要求汇款86000元到南京建行新街口支行开户单位世格软件公司，当即通过系统联行划款。无锡没有建行。南京有工行存在。

（南京建行和南京工行开有同业存款帐户）无锡工行分录：

借：活期存款---江南大学户 86000 贷：清算资金往来 86000 南京工行分录：

借：清算资金往来 86000 贷：同业存放款项---建行户 86000 南京建行分录：

借：存放同业款项---工行户 86000 贷：活期存款---世格软件公司户 86000 3.汇出、汇入地均为单设机构地区的处理

汇出地和汇入地均为单设机构地区是指汇出地和汇入地均未设其他系统的银行机构，一般是乡、镇所在地银行的基层处所。在这种情况下，办理异地跨系统汇划款项时，应采取“先直后横再直”的方式转汇。即要就近选择设有双系统银行机构的第三地为中转站，先由汇出行凭客户提交的结算凭证填制本系统联行报单，通过联行往来将款项划至中转站地区的本系统联行机构（代转行）；代转行收到审核无误后，直接通过同城票据交换，将款项划转中转站地区的汇入行系统的联行机构（转汇行），转汇行收到本地区跨系统代转行划转的款项，审核无误后，填制本系统联行报单，通过联行往来将款项划转汇入行，由汇入行为收款或付款）单位户入账。

以划收款项为例，会计分录如下：汇出行：借：活期存款—付款单位户

贷：联行往账或清算资金往来代转行：借：联行来账

贷：同业存放款项—转汇行户

（或待清算票据款项）转汇行：借：存放同业款项—代转行户

（或待清算票据款项）

贷：联行往账或清算资金往来汇入行：借：联行来账或清算资金往来

贷：活期存款—付款单位户

例

3、甲县工行某支行收到开户单位农机公司提交的信汇凭证，要求汇款60000元到乙县农行某支行开户单位种子公司，甲县只有工行存在，乙县只有农行。通过丙市划转。丙市工行和农行之间开有同业存款帐户。

甲县工行分录：借：活期存款---农机公司户 60000 贷：联行往账 60000 丙市工行分录：借：联行来账 60000 贷：同业存放款项—农行户 60000 丙市农行分录：借：存放同业款项---工行户 60000 贷：联行往账 60000 乙县农行分录：借：联行来账 60000 贷：活期存款---种子公司户 60000

二、商业银行之间资金拆借的核算

同业拆借是商业银行之间临时融通资金的一种短期借贷行为，是解决临时性资金不足的一种有效方法。它主要用于同业之间因汇划款项相互转汇或票据交换而产生的短期性资金不足。通过同业拆借，可加强商业银行之间的横向联系，对搞活资金、提高资金使用效益有重要的意义。

同业拆借既可在同城的商业银行间进行，也可在异地的商业银行间进行，还可在中国人民银行建立的资金市场中进行，但都必须通过中国人民银行划拨资金。拆借双方应商定拆借的金额、期限和利率等，并签订协议共同遵守。

1.资金拆借的处理手续

拆出行根据借款行提交的借款凭证审核无误后，签发中国人民银行转账支票，办理转账。其会计分录为：

借：拆放同业—XX银行户

贷：存放中央银行款项

然后将转账支票交给借款行，由借款行根据支票内容填写进账单到中国人民银行办理资金划转的手续。

中国人民银行接到借款行交来的拆出行签发的转账支票和进账单，审核无误后，办理转账。其会计分录为：

借：XX银行存款—拆出行户

贷：XX银行存款—拆入行户

办理转账后，通知借款行。

借款行收到入账通知，办理转账，其分录为：

借：存放中央银行款项

贷：同业拆入—XX银行户 2.拆借资金归还的处理手续

拆借资金到期，拆入行应计算出借款利息，根据本息开具中国人民银行转账支票送交开户的中国人民银行，办理资金的划转。其会计分录为：

借：同业拆入—xx银行户

金融机构往来支出---拆借利息支出户

贷：存放中央银行款项

中国人民银行收到拆入行提交支票后，审核无误，将本息转入拆出行存款账户，会计分录为：

借：xx银行存款—拆入行户

贷：xx银行存款一－一拆出行户

转账后，通知拆出行。

拆出行接到收账通知后，办理转账。其会计分录为：

借：存放中央银行款项

贷：拆放同业—XX银行户

金融机构往来收入—拆借利息收入户

第二节商业银行和中央银行往来的核算

一、商业银行向人民银行存取款项的核算

商业银行和中央银行之间的往来，是指商业银行开立的中央银行往来帐户和中央银行开立商业银行往来帐户之间的往来。其中存款户是基本帐户，是商业银行和中央银行业务往来的唯一资金渠道，也是中央银行管理商业银行信贷资金的重要闸门．加强对商业银行和中央银行往来帐户的管理和核算，是中央银行进行宏观调节和控制，用经济办法管理银行的重要环节。因此，在商业银行和中央银行之间往来的核算中，必须严格按照存款余额和贷款限额进行控制。存款户不能透支，并要求留足备付金，贷款限额不得突破，以充分发挥中央银行集中管理信贷资金，宏观控制和调节金融的作用。

商业银行和中央银行往来的核算，具体是由商业银行开支票或填制送款单以及其他凭证，送交中央银行办理。

1.支取现金：商业银行开出支票或支款凭证支付款项时，会计分录如下：

借：现金

贷：存放中央银行款项

中央银行收到商业银行开出支票或支款凭证时，会计分录如下：

借：xx银行存款户

贷：现金

2.送存现金：填制缴款单或存入款项时，会计分录如下：

借：存放中央银行款项

贷：现金

中央银行收到商业银行送款单或存入款项时，会计分录如下：

借：现金

贷：xx银行存款户

二、同城票据交换和清算

（一）同城票据交换清算的概念

是指同城（或同一票据交换区域）范围内有关商业银行和金融机构之间相互代收代付款项的凭证、票据，按规定的时间和场次集中在某一场所进行交换，并轧记差额，由主办清算行以转账方式进行资金的清算。

（二）同城票据交换的基本做法

1、核定交换号码

2、确定交换场次和时间

（1）交换场次：每天两场，分午场、晚场(节假日和年终决算日除外)。每日午场称为当日二交，对方银行提入票据的时间正好在晚场。同理每日的晚场称为次日一交，对方银行接收时间为第二日的午场。

（2）交换时间：午场为十一时至十二时送票，十三时半至十四时半取票。晚场为十七时至十九时送票，翌日八时至九时取票。

3、建立提出行、提入行两个系统一个行即是提出行，也是提入行。提出提入的票据性质具体分为：

借方凭证：转账支票；银行本票；银行汇票；银行承兑汇票；信用卡；代付侨汇；兑付国债；邮政汇兑；退票(含支票退票和有关票据凭证的退票)；其他(必须是经过人民银行批准的有关借方凭证)。

贷方凭证：进账单；缴款单；汇兑(信、电汇)；托收(含托收承付、委托收款、邮、电划)；委托收款(同城特约委托收款)；代收利息；代收手续费；信用卡；税票；预算拨款和收入退还书；贷方凭证的退票或转划；邮政汇兑；其他。

4、清算票据交换差额

各行在提出、提入票据后，应将提出、提入的票据分别应收票据、应付票据金额。票据交换分为提出行和提入行两个系统，提出行是向他行提交票据，提入行是接受他行提交票据的行处。参加票据交换的行处一般既是提出提入行。所以提出票据与提入票据后加计应收、应付票据总金额并轧算差合并计算。

所谓应收款金额是指收款人在本行开户，付款人在他行开户的票据金额，包括提出的的借方票据和提入的贷方票据；应付款金额是指付款人在本行开户，收款行开户的票据金额，包括提出的贷方票据和提入的借方票据。

将加计的应收票据总金额与应付票据总金额进行比较，如果应收款金额大于应付款金额，即为应收差额；如果应付款金额大于应收款金额，即为应付差额。填制票据交换差额清单交票据交换所。

（三）同城票据交换的处理程序与资金清算

在票据交换中，凡是提出票据给他行的行处称提出行；凡是通过票据交换从他行提回票据的行处称提回行。参加票据交换的每个行处，既是提出行，又是提回行。

各行提出交换的票据可以分为两类：一类为收到在本行开户的收款单位提交的应由他行开户单位付款的票据，称为借方凭证或代付票据；另一类为收到本行开户单位提交的委托本行向他行开户单位付款的票据，称为贷方凭证或代收票据

1.提出行的处理

提出行将要提出交换的票据，按借方、贷方凭证进行清分，将清分的凭证按提回行合计张数和金额，填制“借方凭证汇总表”、“贷方凭证汇总表”，再根据全部“借方凭证汇总表”、“贷方凭证汇总表”填制“提出交换借、贷方凭证计算表”，同时根据计算表登记“交换差额报告单”中的提出栏。经过以上处理后，由清算员将需要提出交换的票据，借、贷方凭证汇总表、计算表、交换差额报告单带到票据交换场进行交换清算。

2.提回行的处理

清算员在交换场提回本行票据时，经审核无误，继续登记“交换差额报告单”中的提回栏，并结计出应收金额合计和应付金额合计（应收金额合计等于提出借方凭证与提入贷方凭证金额之和；应付金额合计等于提出贷方凭证与提入借方凭证金额之和）。最后轧计出应收差额或应付差额（当应收奔额合计大于应付金额合计时，其差额即为应收差额；当应收金额合计小于应付金额合计时，其差额即为应付差额）。这样“交换差额报告单”才全部填制完毕。清算员将其中一联交中国人民银行总结算员，一联留存，待总结算员轧平本场交换账务，宣布本场交换结束后，清算员才将本场交换提回的票据送回银行进行账务处理。

3.资金清算

各参加票据交换的银行在票据交换结束后，根据自己编制的“交换差额报告单”上的应收差额或应付差额进行资金清算。

若“交换差额报告单”上为应收差额，则会计分录为：

借：存放中央银行款项

贷：同城票据交换清算

若为应付差额，则会计分录相反。

借：同城票据交换清算

贷：存放中央银行款项

中国人民银行根据各行上交的“交换差额报告单”，根据各行应收、应付差额的情况进行转账，其会计分录为：

借：XX银行存款—应付差额行

贷：XX银行存款—应收差额行

例1、7月7日，某支行第一场交换提出借方凭证金额合计为300000元，提出贷方凭证金额合计为100000元；提回借方凭证金额合计为600000元，提回贷方凭证金额合计为200000元，作该行清算资金的分录。

该行应收金额合计=300000＋200000=500000（元）

该行应付金额合计＝100000+600000=700000（元）700000-500000＝200000（元）（应付差额）

借：同城票据交换清算 200000 贷：存放中央银行存款 200000 例2、9月7日，第一场交换结束，经轧算工行A支行为应收差额50000元，农行B支行为应收差额20000元，中行C支行为应付差额70000元，作各商业银行、中国人民银行资金清算的分录：

工行A支行：借：存放中央银行款项 50000 贷：同城票据交换清算 50000 农行B支行：借：存放中央银行款项 20000 贷：同城票据交换清算 20000 中行C支行：借：同城票据交换清算 70000 贷：存放中央银行款项 70000 人行：借：中国银行存款—C支行 70000 贷：工商银行存款－A支行 50000 农业银行存款一B支行 20000

三、票据提入及退票的核算：

（一）提入行的核算

通过票据交换，通常提回两种票据：一种是提入借方票据，即付款单位在本行开户的票据；一种是提入贷方票据，即收款单位在本行开户的票据。根据提回的借、贷方票据以及“提入借（贷）票据汇总计数单”办理转账。

1.提回借方票据的核算

若提回借方票据的付款单位有足够的存款支付，其会计分录为：

借：活期存款—各付款人户

或：xx科目

贷：存放中央银行款项

对于提回借方票据的付款单位的存款不足以支付或因票据要素错误无法办理支付的票据则应办理退票，其会计分录为：

借：其他应收款一退票户

贷：存放中央银行款项

并将待退票的票据专夹保管，以便下场交换时，退交原提出行。再提出交换时，冲销上述分录。

2.提回贷方票据的核算

提回贷方票据时，一般不会发生退票，可以直接办理转账，其会计分录为：

借：存放中央银行款项

贷：活期存款—各收款人户

对于提回的贷方票据，因票据要素错误或其他原因不能进账的票据，应列入退票处理。其会计分录为：

借：存放中央银行款项

贷：其他应付款—退票户

并将待退票的票据专夹保管，以便下场交换时，退交原提出行。再提出交换时，冲销上述分录。

（二）同城票据交换退票的处理

票据交换业务要坚持“先付后收，收妥抵用，银行不予垫款”的原则。当提入行提入有错误（如账号户名不符，大小写金额不符等）的票据或属于付款透支的票据，要办理退票手续，将提入的有关票据退回原提出行。各行办理退票时，除要及时通知对方行外，应于下场交换时作为退票提出。其处理方法如下：

1.退出行的核算

退出行即提出退票的行（原提入行）。当提入的票据由于各种原因不能办理转账需要退票时，应在规定的退票时间内电话通知退入行，并将待退票据视同提出票据列入下次清算。

由于待退票据款项已列入本次清算差额，为保持本次“待清算票据款项”余额与清算差额一致，便于账务平衡和核查，对待退票款项应列入应收或应付科目清算。退票时，填制“退票理由书”一式三联。一联留存本行做应收或应付科目的转账凭证，另两联附退票票据于下次票据交换时退回原提出行。退回借方票据的会计分录为：

借：存放中央银行款项

贷：其他应收款—退票户

退回贷方票据的会计分录为：

借：其他应付款—退票户

贷：存放中央银行款项 2.退入行的核算

退入行（原提出行）接到退出行的电话通知或退回的票据后，根据票据交换登记簿查明确属本行提出的票据，在登记簿中注明退票的理由和时间，再作账务处理。退回的票据视同提入票据处理。根据退出行提交的“退票理由书”填制特种转账凭证办理转账。对于退回的借方票据，其会计分录为：

借：其他应付款—退票户

贷：存放中央银行款项

对于退回的贷方票据，其会计分录为：

借：存放中央银行款项

贷：活期存款—原付款人户

例

1、工行营业部本日2场交换时从中行营业部提入的本行开户单位文具公司签发的支票90000元，经查文具公司帐户只有50000元。电话通知中行营业部退票。本日不能退回，当日挂帐，于次日一交时退回。做出工行和中行本日和次日的会计分录。

工行分录：

本日挂帐分录：

借：其他应收款---退票户 90000 贷：存放中央银行款项 90000 次日退回时冲销原账务。

借：存放中央银行款项 90000 待：其他应收款---退票户 90000 中行分录：

本日挂帐时：

借：存放中央银行款项 90000 贷：其他应付款---退票户 90000 次日收到退回票据时冲销前日账务。

借：其他应付款---退票户 90000 贷：存放中央银行款项 90000

第三节中国现代化支付系统一、现代化支付系统概述

（一）概念：中国现代化支付系统（CNAPS）China National Automatic Payment System 利用现代计算机技术和通信网络高效、安全处理各银行办理的异地、同城各种支付业务及其资金清算和货币市场交易的资金清算，它是各银行和货币市场的公共支付清算平台。

（二）架构

国家处理中心（NPC）

全国省会（首府）及深圳城市处理中心

（三）组成

1、大额实时支付系统（HVPS）

2、小额批量支付系统（BEPS）

3、全国支票影像交换系统（CIS）

4、境内外币支付系统

二、大额支付系统（HVPS）High Value Payment System

（一）大额支付系统的概念

（HVPS）是一个实时全额清算系统。建立大额支付系统的目的，是为了给银行和广大企事业单位以及金融市场提供快速、高效、安全的支付清算服务，实现了跨行资金清算的零在途时间。该系统处理同城和异地的、金额在规定起点以上的大额贷记支付业务和紧急的小额贷记支付业务。其处理的支付业务种类包括：汇兑、委托收款划回、托收承付划回、中央银行和国库部门办理的资金汇划、以及公开市场操作和债券交易的实时转账等。支付指令逐笔实时发送，全额清算资金。该系统于2005年6月在全国推广完成，拥有1500多个直接参与者，6万多个间接参与机构，日均处理业务60多万笔，资金超过1.5万亿元。

（二）参与者

1、直接参与者：是指直接与支付系统城市处理中心连接并在中国人民银行开设清算账户的银行机构以及中国人民银行地市级(含)以上中心支行(库)。

商业银行省级分行作为支付系统直接参与者通过前置机系统与支付系统城市处理中心连接。

人民银行地市以上中心支行(中央银行会计集中核算系统ABS)、库(国家金库会计核算系统TBS)、直接参与者与城市处理中心直接连接。通过城市处理中心处理其支付清算业务；

2、间接参与者：是指未在中国人民银行开设清算账户而委托直接与者办理资金清算的银行和非银行金融机构以及中国人民银行县(市)支行(库)。

商业银行营业网点作为支付系统间接参与者通过各自行内系统经前置机系统连接大额实时支付系统处理支付业务。

人民银行县(市)支行间接参与者通过各自系统经中心支行(库)连接大额实时支付系统处理支付业务。

3、特许参与者：是指经中国人民银行批准通过大额支付系统办理特定业务的机构。

中央结算公司等特许参与者与大额实时支付系统国家处理中心连接，办理支付交易的即时转账业务。

（三）程序

（四）核算： 1.科目设置：“大额支付往来”资产负债共同类科目，核算支付系统发起清算行和接受清算行通过大额实时支付系统办理的支付结算往来款项，余额轧差反映。2.核算处理：

发起清算行(建设银行广东分行）：

借：活期存款-A单位户

贷：存放中央银行款项

发报中心（人民银行广州分行）：

接受发起清算行的支付信息，加编全国密押，实时发送国家处理中心。借：建设银行准备金存款-广东分行户

贷：大额支付往来-人民银行广州分行户

国家处理中心：接受发报中心发来的支付报文，逐笔确认处理，然后转发收报中心。

收报中心（人民银行上海分行）：

接受国家处理中心发来的支付信息，确认无误后逐笔加编地方密押，实时发送接受清算行。借：大额支付往来-人民银行上海分行户

贷：工商银行准备金存款-上海分行户接受清算行(工商银行上海分行）：

借：存放中央银行款项

贷：活期存款-B单位户

三、小额支付系统（BEPS）Bulk Electronic Payment System

（一）小额支付系统的概念

（BEPS）是一个净额清算系统。建设小额批量支付系统的目的，是为社会提供低成本、大业务量的支付清算服务，支撑各种支付工具的使用，满足社会各种经济活动的需要。该系统处理同城和异地纸凭证截留的商业银行跨行之间的定期借记支付业务、每笔金额在规定起点以下的小额贷记支付业务以及中央银行会计和国库部门办理的借记支付业务等。系统批量发送支付指令，定时扎差后净额清算资金。该系统于2006年6月推广建设完成，实行7×24小时不间断运行。目前小额贷记业务金额上限为2万元，借记业务不设金额上限。

（二）小额支付系统的业务机制

1、同城贷记支付业务

2、同城借记支付业务

3、异地贷记支付业务

4、异地借记支付业务

（三）核算

1、发起行

2、发报中心

3、国家处理中心

4、收报中心

5、接收清算行

6、定时轧差清算

四、大小额支付系统的优点

1.小额系统保持全天24小时连续不间断运行，提供跨行、跨地区代收代付业务的清算服务，可大批量处理一并发出的业务，全国“同城”，一户走天下。

2.大额支付系统交易的金额大、速度快，又是最终性支付，要求实时逐笔进行支付处理。对支付交易信息报文传输、处理系统的安全性，可靠性要求很高、系统安全、可靠是大额支付系统的关键。

五、大小额支付系统区别

（一）大小额支付系统的业务种类

大额支付系统包括汇兑、委托收款划回、托收承付划回、中央银行和国库部门办理的资金汇划、承兑汇票查询等。小额支付系统业务种类包括

1、通贷记业务（汇兑、委托收款、划回）

2、托收承付等

3、定期贷记业务（代发工资，保险金）

4、普通借记业务、定期借记业务、定期借记业务（代收水费、电费、煤气费等）

5、实时贷记业务（跨行通存、实时缴税等）

6、实时借记业务（跨行通兑、实时缴税等）

7、清算组织发起的代收付业务、8、同城轧差净额清算业务

9、国库相关业务

10、通兑业务

11、支票圈存业务

12、支票截留业务

13、信息服务业务

大额支付系统只处理贷记支付业务；小额支付系统主要面向消费支付（借贷记）。

（二）大小额支付系统的金额起点

目前，业务金额起点的原则“大额支付系统不设置金额起点，小额支付系统设置金额上限”。大额支付系统汇款金额无上限但不能低于2万元，如果低于2万元，应选择加急。

小额支付系统的单笔金额上限贷记20000元，实时贷记和借记业务不设限制。

（三）大小额支付系统的运行控制机制

1.大额支付系统按照国家法定工作日运行。系统将每一个工作日分为日间业务处理时间，清算窗口时间、日终/年终业务处理时间营业准备时间段。受理业务时间：8:30－17:00；客户最迟应当在营业日当日下午16：30前向银行提交划款凭证，或者通过网上银行提交划款指令。付款清算行发起的同城或异地支付业务最长60秒内即可到达接收清算行。

2.小额支付系统实行7天×24小时连续不间断运行。每日16:00进行日切处理，即前一日16:00至当日16:00为小额支付系统的一个工作日，小额支付系统资金清算时间为大额支付系统的工作时间。小额支付系统日切后仍可正常接受小额业务，部分小额业务不再纳入当日清算，自动纳入次日第一场轧差清算（遇节假日顺延至节假日后的第一个工作日）。

(四)大额支付系统操作人员的管理各行必须选派业务水平高，责任心强，诚实可靠的会计人员担任大额支付系统的操作工作，实行定期岗位轮换制度。大额支付系统工作人员由信用社负责审查任职资格，确定人选，县联社备案，在联社清算中心建立大额支付系统工作人员的管理档案。并接受联社统一培训、考核。

大额支付系统操作人员变更时。应填制大额支付系统操作人员变动表。同时提出撤销、建立操作员代码申请，经信用社清算中心审批后，由联社清算中心为调出调入人员撤销、建立大额支付系统代码。

大额支付系统操作人员严格遵循一人一码制原则，对自己的操作代码、密码（个人识别码）应严格保密，不得泄漏给任何人，不得设单一数字或连续数字，不得使用初始密码，应定期更换密码，以防失密。

操作员临时离岗，应退出交易画面。临时顶班人员不得使用原操作人员代码及密码，应重新申请操作员代码。

（五）大额支付系统的权限管理

各级别授权人的权责划分通过计算机系统强制实行。往帐发送业务：50万－300万由会计主管授权，300万（含）以上由支行清算中心授权。各级授权人不得越级授权。

为加强资金头寸管理，各行发生100万元（含）以上的汇划业务时应由本行会计主管实时电话通知本行清算中心。

（六）小额支付系统业务处理方式

业务实时传输、发出待转过渡、批量组包发送、接收自动挂帐、回执确认发送、实时轧差处理、定时日切对帐、批量净额清算、24小时运行。

业务实时传输：指小额支付业务处理信息由柜员录入、复核完成后系统实时传输。

批量组包发送：指系统根据确定的笔数、金额、时间由系统自动对待发送小额支付业务进行组包发送处理。

接收自动记帐：指接收的贷记来帐及借记支付业务回执、收费业务、清算汇差等均由系统自动记帐完成。