税法学论文

税法学论文（共6篇）

1.税法学论文 篇一

研究有关税收法律规范的法学学科。主要内容包括：(1)税法理论，包括税法的概念、特点、作用、地位、法律关系、分类、渊源、效力与解释、税法原则、税法的产生与发展等。(2)税法制度，可以分为立法、执法、司法三个方面，具体内容包括税收立法、税收基本法、各实体税法税收执法程序、纳税担保、税收保全、税收强制执行、行政与司法协助等执法保障手段，法律责任、行政复议、行政诉讼、税务司法机构建设、国际法中税收问题等。税法学是一门新兴的边缘学科，在国外兴起于第二次世界大战以后。在我国，对其的研究刚刚开始，尚未形成完整的理论体系和知识体系。

2.税法学论文 篇二

一、法律中的“禁止”和“允许”

根据规范命题对人们行为约束的强度或性质不同,一般可以把规范命题分为三种:

一是“允许”型规范命题(授权性规范命题),逻辑上一般表达为“允许P”。它表明承受者有做出或不做出某种行为的权利,即一旦规范假定的情况出现,按照规范要求的行为去作,是许可的。“允许”型规范命题的模态词,通常用“允许”、“可以”、“可”、“准予”、“有权”、“有……的权利”等一类语词表示。如《中华人民共和国企业所得税法》中第十一条“在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的固定资产折旧,准予扣除。”

二是“必须”型规范命题(义务性规范命题或命令性、强制性规范命题),逻辑上一般表达为“必须p”,也就是包含有“必须”、“应当”、“有义务”、“有……的义务”、“有……的责任”一类模态词的命题。它表明对承受者给出的相关行为规定是被命令履行的,即一旦规范假定的情况出现,不履行相关的行为规定是禁止的。如《中华人民共和国企业所得税法》中第三条“居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。”

三是“禁止”型规范命题,逻辑上一般表达为“禁止p”,它所作的规定是人们必须遵守的,要是谁做了法律禁止做的事均属违法行为,严重的将受到法律的制裁。表达“禁止”型规范模态命题的规范模态词有“禁止”、“不允许”、“不得”、“不能”、“不准”等。如《中华人民共和国企业所得税法》中第十一条第二款“下列固定资产不得计算折旧扣除:房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;以经营租赁方式租入的固定资产;以融资租赁方式租出的固定资产;已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;与经营活动无关的固定资产;单独估价作为固定资产入账的土地;其他不得计算折旧扣除的固定资产。”

“允许p”、“必须p”和“禁止P”的相互关系是:“禁止P”=“必须非p”=“不允许p”。逻辑上,“允许p”和“禁止p”是矛盾关系的命题,不能同时肯定也不能同时否定,否定一个等于肯定另外一个,肯定一个等于否定另外一个。

二、税法没有规定不能必然地推出税法允许

一项行为没有被规定,那么其相反行为也没有被规定;同时,一项行为被规定,那么其相反行为也被规定。所以,当税法对一种行为P及其相反行为非P都没有规定时,才可以说税法对于这种行为没有规定,没有规定即税法上自由,但不是允许;当税法对一种行为P没有规定,但对其相反行为非P有规定时,税法其实对这种行为有规定。对于P和非P,在逻辑学上,允许P和允许非P不能同假却可以同真,对一种行为是允许的,对其相反行为可以是允许的,也可以是不允许的--允许P推不出允许非P;同时,在逻辑学上,禁止P和禁止非P不能同真却可以同假,任何时候都不能既禁止P,又禁止非P,这是不证自明的。

“‘不禁止P’等于‘允许P’”不能证明“不禁止的即等于允许的”。因为,“不禁止的即等于允许的”涉及的是全部行为(p和非p),而“‘不禁止P’等于‘允许P’”只涉及部分行为(P),非p中存在税法没有规定的行为,这部分行为不可能是税法禁止的,但也不能逻辑地推出就是税法允许的。以下是其证明:

“税法没有规定”意味着税法对一种行为P及其相反行为非P都没有规定,(归谬法)假设从税法没有规定(P和非P)推出“税法禁止(P和非P)”,则一定会出现逻辑矛盾,因为禁止P和禁止非P不能同真,我们不能既禁止偷税又禁止不偷税。

这个推理可以表示为:((A→B)∧～B))→～A,所以,假设不成立;

假设从P和非P中推定为“税法允许”则不会出现逻辑矛盾,因为允许P和允许非P可以同真。

但是尽管没有矛盾,((A→B)∧B))→A却不是必然的推理。

也就是说,仅仅根据“税法没有规定推不出税法禁止”,不能证明税法没有规定就等于税法允许,除非税法禁止的和税法允许的是矛盾关系,非此即彼。然而大量存在“税法没有规定”的本身,就说明了税法禁止的和法律税法的不是矛盾关系而是反对关系,税法没有规定不能必然地推出税法允许。

在实践中,如果税法没有规定就等于允许,那么税法对允许的规定就是多余的;如果税法没有规定就等于禁止,那么税法对禁止的规定也是多余的。然而,对词句的理解不应使其他的词句成为多余乃是解释的一条最基本的规则。所以,可以说“法无规定即禁止”,如果税法只对它允许的行为做出规定;也可以说“法无规定即允许”,如果税法只对它禁止的行为做出规定。换句话说,如果税法只规定了哪些是禁止的,那么,没有禁止即等于允许;如果税法既规定了哪些是禁止的,又规定了哪些是允许的,那么,没有禁止不等于允许。但是,如果有的地方规定“允许的”,有的地方规定“禁止的”,二者不是矛盾关系,而是反对关系,那就复杂了,人们不能进行简单的推理。因为,此时,税法没有禁止的行为不一定是税法允许的行为;税法没有规定允许的行为不一定是税法规定禁止的行为。

有时候,税法既规定了它允许的行为,又规定了它禁止的行为。如《中华人民共和国企业所得税法》中关于扣除项目的相关规定。假设A=企业的成本费用项目,B=允许扣除的项目,C=禁止扣除的项目,D=法律没有规定的项目,则A=B+C+D。法不禁止不等于允许:非C不等于B;法不允许不等于禁止:非B不等于C。法律没有规定的不等于允许:D存在。C和D的存在,说明了B是多余的,或者在逻辑上,只能把这里的“允许”理解为一种对企业会计人员的提醒。

三、正确对待“税法没有规定”

学者已对涉税行为进行了分类:税法允许的行为;税法禁止的行为以及税法没有规定的行为。没有规定,就是税法不制裁:不违法。

税法规范的逻辑结构表明:如果具有性质T的人,并且出现情况W,那么(必须、允许或禁止)C,违者(或侵犯者)处以S。行为是行为者的行为,完整的税法规范清楚地表明了行为者是谁。对于一般公民或法人,他们的不违法行为要归之于合法行为;对于国家机关和及其工作人员的职务行为而言,将其不合法行为视为违法行为。演绎得出:不管对于什么法律规范表明的法律行为,要么是合法行为要么是违法行为。从另外一个角度来看,对于职务行为来说,只规定什么是合法的就可以了,对非职务行为来说,只规定什么是违法的就可以了。或者对于一类人来说,只规定什么是合法行为就可以了,对于另一类人来说,只规定什么是违法行为就可以了。因为,其他的都是可以用一条一般性的法律规定推出来的。

人们常说“合法避税”。避税合法吗?法律明确规定的地方,没有避税只有偷税漏税;法律没有规定的地方,本来就没有税,自然无所谓避税;法律没有明确规定的地方,存在避税的可能,但是因为有法官的自由裁量权,合法还是不合法由法官说了算,你能说合法吗?当然,人们可以从法官判案的思维过程进行推测。在法律规范不明确的时候,法官判案需要进行辩证推理,由于没有可以直接依据的法律条文,不能进行简单的三段论推理,所以法官只能从税法的原则、精神,以及当前的政策、社会形势出发选择可以适用的法律规范。背离了税法精神的当然是不合法的,不违背税法精神的才可能是合法的。

问题似乎又回到了这里:法律规范是抽象的,个案是具体的;立法者的原意可能与司法者的理解矛盾;艺术家的法官与政治家的法官不同;法律整体与局部的关系;科学解释学整体主义立场下,法条中的禁止和允许对应的不是个案中当事人的具体行为,而我们的法律规范逻辑在语言层面考察只能针对法条。

3.税法学论文 篇三

一、单项选择题 1.单位将自产、委托加工和购进的货物用于下列项目的，均属于增值税视同销售货物行为，应征收增值税的是（）。A.继续生产增值税应税货物 B.集体福利 C.个人消费

D.无偿赠送给其他单位 2.下列各项中，不适用13%低税率的是（）。A.牡丹籽油 B.环氧大豆油 C.农用挖掘机

D.国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书 3.根据增值税的有关规定，下列关于征收率的表述中，不正确的是（）。

A.增值税一般纳税人销售自己使用过的2009年以前购进的属于不得抵扣且未抵扣过进项税额的固定资产，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税

B.增值税一般纳税人销售自己使用过的包装物，可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税

C.小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税

D.增值税一般纳税人销售旧货按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税 4.根据增值税的有关规定，下列说法不正确的是（）。

A.小规模纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%的征收率减按2%征收增值税 B.自然人个人销售自己使用过的物品，免征增值税

C.小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按照简易办法依照3%的征收率减按2%征收增值税

D.属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税 5.增值税小规模纳税人发生的下列销售行为中，可以申请税务机关代开增值税专用发票的是（）。A.销售旧货 B.销售免税货物

C.销售自己使用过的固定资产，并依照3%征收率减按2%征收增值税的 D.销售生产经营过程中产生的边角废料 6.第 1 页 根据增值税法律制度的规定，下列各项中，适用的增值税税率为11%的是（）。A.出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用 B.港口设施经营人收取的港口设施保安费 C.代理记账 D.放映服务 7.根据增值税法律制度的有关规定，增值税纳税人收取的下列款项应并入销售额征税的是（）。

A.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 B.销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费 C.销售货物因购货方延期付款而收取的延期付款利息 D.销售汽车向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税 8.根据增值税的有关规定，下列说法中，正确的是（）。

A.企业销售货物发生销售折扣的，按折扣后的销售额征收增值税

B.商场采取以旧换新方式销售冰箱的，按照新冰箱的同期销售价格减除旧冰箱的收购价格确定销售额

C.企业采取还本销售方式销售货物，实际上是一种融资行为，不征收增值税 D.企业采取以物易物方式销售货物的，双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货金额并按规定计算进项税额 9.某卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2016年2月从烟农手中收购烟叶用于生产烟丝，收购凭证上注明收购价款60万元，价外补贴6万元，将烟叶运回企业支付给运输公司（增值税一般纳税人）不含税运费1万元，取得增值税专用发票。则该卷烟生产企业2016年2月份可以抵扣的进项税额为（）万元。A.10.30 B.9.43 C.10.41 D.8.65 10.某企业为增值税一般纳税人，2015年4月从汽车制造厂购入小汽车一辆，取得税控增值税专用发票上注明价款350000元，增值税59500元；支付运输企业不含税运输费用8000元，取得运输企业开具的增值税专用发票，企业将该小汽车作为固定资产用于管理部门使用。则企业上述业务可以抵扣的进项税额为（）元。A.0 B.60860 C.60380 D.60060 11.某企业（增值税一般纳税人）2016年2月生产货物用于销售，取得不含税销售收入100000元，当月外购原材料取得增值税专用发票上注明增值税3400元。当月将数月前购入的一批原材料改变用途，用于生产免征增值税的项目。已知该批

第 2 页 原材料的账面成本为10000元（含运费465元），则该企业当期应纳增值税税额为（）元。A.17000 B.16911.9 C.13600 D.15272.1 12.某超市为增值税小规模纳税人，2016年2月初次购买增值税税控系统专用设备，取得的增值税专用发票上注明价款2000元、增值税340元；当月零售货物取得零售收入10万元；当月外购货物，取得的增值税专用发票上注明价款3万元、增值税0.51万元。则该超市当月应缴纳增值税（）元。A.1286.31 B.1456.31 C.572.62 D.0 13.某冰箱生产企业为增值税一般纳税人，2015年4月2日向某商场销售电冰箱100台，开具的增值税专用发票上注明价款170000元，因商场在10日内付款所以享受含税价款2%的折扣，该冰箱生产企业实际收到货款194922元；本月购进原材料取得的增值税专用发票上注明增值税税额合计8190元（已通过税务机关认证）。该冰箱生产企业4月份应缴纳增值税（）元。A.20132 B.24946.74 C.20710 D.28900 14.某生产企业为增值税一般纳税人，同时生产免税货物甲（以下简称货物甲）和应税货物乙（以下简称货物乙），2016年2月购入生产货物甲的原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款20000元，增值税3400元；购入生产货物乙的原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款30000元，增值税5100元；购入生产货物甲和货物乙共同使用的包装材料一批，取得增值税专用发票上注明价款28000元，增值税4760元，企业无法准确划分货物甲和货物乙包装材料的使用情况；本月对外销售货物共取得不含税收入240000元，其中销售货物乙取得不含税收入180000元。则该生产企业本月应缴纳增值税（）元。A.24310 B.18530 C.21930 D.27540 15.某企业为增值税小规模纳税人，2016年2月销售自产的货物，开具的普通发票上注明含税金额50000元，当期外购原材料取得增值税专用发票上注明增值税170元，上月销售的货物在本月发生销货退回，退还给购买方2000元价款并按规定开具红字增值税专用发票。则该企业2月应纳增值税（）元。A.1228.05

第 3 页 B.1286.31 C.1398.06 D.1456.31 16.某企业为增值税一般纳税人，2016年2月进口10辆小汽车，其中2辆自用，另外8辆用于对外销售，进口这10辆小汽车共支付买价40万元，另支付小汽车运抵我国境内输入地点起卸前发生的运费、保险费共计15万元。货物报关后，该企业按规定缴纳了进口环节的增值税，并取得海关进口增值税专用缴款书。当月销售小汽车取得不含税销售收入250万元，则该企业2016年2月应缴纳增值税（）万元。（已知小汽车关税税率为20%，消费税税率为9%）A.32.56 B.30.17 C.33.45 D.35.58 17.甲企业为增值税一般纳税人，2015年4月1日，采取分期收款方式向乙企业销售一批货物，价税合计585万元，合同约定分三次等额支付，付款日期分别为4月20日、5月20日和6月20日，乙企业因资金紧张于2015年5月4日才支付了第一笔款项195万元。甲企业2015年4月应确认的增值税销项税额为（）万元。A.0 B.28.33 C.33.15 D.85 18.境内单位和个人提供适用增值税零税率应税服务的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，（）个月内不得再申请适用增值税零税率。A.12 B.24 C.36 D.48 19.某生产企业（具有出口经营权）为增值税一般纳税人，2016年2月从国内采购生产用原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款810万元、增值税税额137.7万元；当月国内销售货物取得不含税销售额150万元，出口自产货物取得收入折合人民币690万元；已知，适用的增值税税率为17%，出口退税率为13%，月初无留抵税额，相关发票均已经过主管税务机关认证并允许抵扣。则下列关于该企业增值税的税务处理中，说法正确的是（）。

A.应缴纳增值税25.5万元，免抵增值税额为89.7万元 B.应退增值税84.6万元，免抵增值税额为0 C.应退增值税89.7万元，免抵增值税额为0 D.应退增值税84.6万元，免抵增值税额为5.1万元 20.第 4 页 某超市为增值税一般纳税人，2016年2月零售大米和蔬菜共取得销售收入15000元，开具普通发票，当月无法准确划分大米和蔬菜的销售额。当月外购货物取得普通发票上注明价税合计金额为3000元，则该超市2016年2月应纳增值税（）元。A.0 B.2179.49 C.1289.77 D.1725.66 二、多项选择题 1.根据增值税法的有关规定，下列说法正确的有（）。

A.银行销售金银的业务，属于营业税混合销售行为，应当征收营业税 B.纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税 C.翻译服务按照咨询服务征收增值税

D.纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选劳务，应当征收营业税 2.根据增值税的有关规定，下列关于化肥的现行增值税政策，说法不正确的有（）。

A.出口化肥，免征增值税

B.出口的库存化肥，不允许选择按照简易计税方法依照3%征收率征收增值税 C.销售和进口化肥统一按17%税率征收国内环节和进口环节增值税

D.自2015年9月1日起至2016年6月30日，对增值税一般纳税人销售的库存化肥，允许选择按照简易计税方法依照3%征收率征收增值税 3.下列跨境服务免征增值税的有（）。

A.工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务 B.会议展览地点在境外的会议展览服务 C.存储地点在境外的仓储服务

D.标的物在境外使用的有形动产租赁服务 4.增值税一般纳税人是指年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。其中年应税销售额包括（）。A.免税销售额 B.稽查查补销售额 C.纳税评估调整销售额

D.税务机关代开发票销售额 5.根据增值税法律制度的规定，下列纳税人中，可选择按照小规模纳税人纳税的有（）。

A.年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位

B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的不经常发生应税行为的企业 C.旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品

D.应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的个体工商户

第 5 页 6.下列各项中，增值税一般纳税人发生的下列业务中，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税的有（）。A.寄售商店代销寄售物品 B.典当业销售死当物品

C.药品经营企业销售生物制品 D.提供的公共交通运输服务 7.增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率13%计征增值税的有（）。A.干姜 B.姜黄 C.麦芽 D.淀粉 8.增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率13%计征增值税的有（）。A.巴氏杀菌乳 B.灭菌乳 C.调制乳 D.鲜奶 9.一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税的有（）。

A.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力 B.自来水

C.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的粘土实心砖、瓦 D.以水泥为原料生产的水泥混凝土 10.根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人发生的下列业务中，适用的增值税税率为17%的有（）。A.远洋运输的程租、期租业务 B.远洋运输的光租业务 C.航空运输的湿租业务 D.航空运输的干租业务 11.下列关于包装物押金的增值税处理，表述不正确的有（）。

A.化妆品生产企业销售化妆品时收取的包装物押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税

B.食品生产企业销售食品时收取的包装物押金，应在收取时并入销售额征税 C.黄酒生产企业销售黄酒时收取的包装物押金，应在收取时并入销售额征税 D.白酒生产企业销售白酒时收取的包装物押金，单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税 12.根据增值税的有关规定，下列表述正确的有（）。A.以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税

第 6 页 B.境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务，免征增值税 C.药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用，其提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围 D.融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为，不属于增值税的征收范围，不征收增值税 13.根据增值税法律制度的有关规定，下列各项中可以作为增值税进项税额抵扣凭证的有（）。A.增值税专用发票

B.接受境外单位提供的应税服务从税务机关取得的税收缴款凭证 C.增值税普通发票 D.农产品收购发票 14.某商场为增值税一般纳税人，与其供货企业甲服装厂达成协议，按销售量的一定比例进行平销返利。2016年2月从甲服装厂购进商品取得增值税专用发票，注明价款200万元、增值税34万元，当月按平价全部销售，月末甲服装厂按照协议支付给商场返利6万元。下列该项业务的处理，符合增值税有关规定的有（）。A.商场应以200万元作为计税销售额计算销项税额 B.商场该项业务的销项税额为34.87万元 C.商场应缴纳的增值税为0.87万元 D.商场应缴纳的营业税为0.3万元 15.根据营改增的有关规定，下列各项中，属于增值电信服务的有（）。A.利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务

B.利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信服务 C.出租、出售带宽

D.通过楼宇、隧道等室内通信分布系统，为电信企业提供的移动互联网等无线信号室分系统传输服务 16.根据增值税的有关规定，下列期货保税交割业务，暂免征收增值税的有（）。A.上海国际能源交易中心股份有限公司的会员和客户通过上海国际能源交易中心股份有限公司交易的原油期货保税交割业务

B.上海国际能源交易中心股份有限公司的会员和客户通过上海国际能源交易中心股份有限公司交易的铁矿石期货保税交割业务

C.大连商品交易所的会员和客户通过大连商品交易所交易的原油期货保税交割业务

D.大连商品交易所的会员和客户通过大连商品交易所交易的铁矿石期货保税交割业务 17.根据增值税法的规定，下列关于纳税人放弃免税权的有关规定，说法正确的有（）。

A.纳税人销售货物或应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，放弃免税后，36个月内不得再申请免税

第 7 页 B.纳税人自提交放弃免税权备案资料的次月起，依照现行规定缴纳增值税

C.放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未登记为增值税一般纳税人的，可选择按照小规模纳税人纳税，其销售的货物或劳务及应税服务不得自行开具增值税专用发票

D.纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，可以抵扣 18.根据增值税的出口退（免）税制度的有关规定，以下可按视同出口货物处理，适用增值税退（免）税政策的有（）。

A.出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物

B.出口企业经海关报关进入国家批准的特殊区域，并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物

C.出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品

D.生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物 19.属于增值税一般纳税人的商业企业，发生的下列行为中，不得开具增值税专用发票的有（）。A.零售烟、酒 B.零售劳保用品 C.零售化妆品 D.零售食品 三、计算题

1.甲企业为增值税一般纳税人，2016年2月发生以下业务：

（1）购进纪念品，取得增值税专用发票上注明增值税3400元，将其全部用于集体福利。（2）从某增值税小规模纳税人处购进原材料，取得普通发票，支付运输企业（增值税一般纳税人）不含税运输费10000元，取得增值税专用发票。

（3）销售汽车装饰物品，取得不含税收入20000元；提供汽车修理劳务取得不含税收入12000元、出租汽车取得不含税租金收入5000元。（4）当月将本企业使用过的2008年购入的一台机器设备销售，该机器设备购入时不得抵扣且未抵扣进项税额，取得含税销售收入25750元，甲企业未放弃减税。（5）因管理不善丢失一批以前月份购入的原材料（已抵扣进项税额），账面成本为6000元。

（其他相关资料：上述增值税专用发票的抵扣联均已经过认证）

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算该企业当月准予抵扣的进项税额；（2）计算该企业当月的增值税销项税额；（3）计算该企业当月应缴纳的增值税。

第 8 页 2.甲商场为增值税一般纳税人，2016年2月发生下列业务：

（1）从小规模纳税人处购入材料一批，取得普通发票上注明的价税合计金额30000元。

（2）从某增值税一般纳税人处购进货物，取得普通发票，支付价税合计金额46800元，支付运输企业（增值税小规模纳税人）不含税运输费10000元，取得税务机关代开的增值税专用发票。

（3）采用预收款方式销售电脑5台，合同中约定，每台电脑不含税售价为5000元，本月20日收取全部货款，电脑于下月发出。

（4）销售调制乳、鲜奶分别取得含税销售收入11232元、10848元；销售蔬菜取得销售收入20000元。

（5）销售空调并负责安装，取得不含税空调销售收入3000元，安装劳务收入234元。

（其他相关资料：上述增值税专用发票的抵扣联均已经过认证）要求：根据上述资料，按下列顺序回答问题。

（1）计算该商场当月可以抵扣的增值税进项税额；（2）计算该商场当月应缴纳的增值税。

四、综合题

1.甲企业（增值税一般纳税人）为某市一家酒厂，生产各种酒类产品。2016年2月，甲企业发生下列经营业务：

（1）购进一批原材料，取得增值税专用发票上注明的价款为23000元，增值税3910元，委托某运输企业（增值税一般纳税人）将其运回企业，支付不含税运费1300元，取得增值税专用发票。

（2）销售边角废料，取得不含税收入62000元；销售自己使用过的小汽车1辆，取得含税收入42120元（小汽车系上年2月购进，账面价值为80000元）。（3）从某增值税一般纳税人处购进生产检测设备，取得增值税专用发票上注明的价款14000元。

（4）销售白酒和啤酒给丁商场，其中销售白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款120000元，另外收取包装物押金28080元；销售啤酒开具普通发票，收取价税合计款175500元，另外收取包装物押金37440元。合同约定，丁商场于2016年2月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂时，可取回全部押金。

（5）用自产的白酒换取丙企业不含税价相等的原材料用于酿造白酒，已知换出白酒的市场不含税价36000元，双方互开了增值税专用发票。同时用市场含税价

第 9 页 为100620元的自产红酒，换取了一家水泥厂的水泥，双方互开了增值税专用发票，当月将全部水泥投入本厂办公楼的维修。

（6）月末进行盘点时发现，因管理不善导致上月购进的原材料（已抵扣进项税额）霉烂变质，账面成本为8800元。

（其他相关资料：上述相关票据均已经过比对认证）

要求：根据上述相关资料，按顺序回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。

（1）计算该企业当期准予抵扣的进项税额；（2）计算该企业当期应确认的增值税销项税额；（3）计算该企业当期应缴纳的增值税。

2.甲企业为增值税一般纳税人，2016年2月份发生如下生产经营业务：

（1）为生产免税产品，购入一批原材料，取得的增值税专用发票上注明价款15000元，增值税2550元，支付运输企业（增值税小规模纳税人）不含税运输费1万元，取得税务机关代开的增值税专用发票。

（2）组织优秀员工外出旅游，支付旅客运费20000元，取得相应的运输凭证。（3）对外出租自己的一项生产设备，租赁合同中约定租赁期限为5个月，2016年2月份一次性收取全部不含税租金收入18000元。

（4）采取直接收款方式销售一台A型号自产机器设备，取得价税合计金额为25740元，该设备当月尚未发出。

（5）将2台A型号自产机器设备投资于乙企业，取得乙企业10%的股权；另将B型号自产机器设备赠送给丙企业，该型号机器设备无同类市场销售价格，生产成本为13000元，成本利润率为10%。

（6）因管理不善丢失一批以前月份购入的食用植物油（已抵扣进项税额），账面成本为5200元。

（其他相关资料：上期留抵税额5000元；上述增值税专用发票的抵扣联均已经过认证）

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算该企业当月应确认的增值税销项税额；（2）计算该企业当月应缴纳的增值税。

第 10 页

答案解析

一、单项选择题

1.【答案】 D 【解析】

自产和委托加工的货物用于集体福利和个人消费的，属于增值税视同销售货物行为，应征收增值税；外购货物用于集体福利和个人消费的，不属于增值税视同销售货物行为，不征收增值税。自产、委托加工和购进的货物无偿赠送给其他单位，属于增值税视同销售货物行为，应征收增值税。

【知识点】 征税范围

2.【答案】 B 【解析】

环氧大豆油、氢化植物油不属于食用植物油征收范围，适用17%的增值税基本税率。

【知识点】 我国增值税税率和征收率的基本规定

3.【答案】 B 【解析】

增值税一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按适用税率征收增值税。

【知识点】 增值税的税率和征收率

4.【答案】 C 【解析】

小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。

【知识点】 我国增值税税率和征收率的基本规定

5.【答案】 D 【解析】

选项D：可以申请税务机关代开增值税专用发票。

【知识点】 增值税专用发票的使用及管理

6.【答案】 A 【解析】

出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按“陆路运输服务”征收增值税，适用的增值税税率为11%；选项BCD：适用的增值税税率为6%。

【知识点】 我国增值税税率和征收率的基本规定

7.【答案】 C 【解析】

选项C：属于销售方收取的价外费用，应并入销售额计算缴纳增值税。

第 11 页 【知识点】 销项税额的计算

8.【答案】 D 【解析】

选项A：企业销售货物发生销售折扣的，按照折扣前的销售额征收增值税，不得从销售额中减除折扣额；选项B：除金银首饰外，采用以旧换新销售方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格；选项C：采取还本销售方式销售货物的，以货物的销售价格为销售额计征增值税，不得从销售额中减除还本支出。

【知识点】 销项税额的计算

9.【答案】 C 【解析】

应纳烟叶税=（60+6）×20%=13.2（万元），该卷烟生产企业准予抵扣的进项税额=（60+6+13.2）×13%+1×11%=10.41（万元）。

【知识点】 进项税额的计算

10.【答案】 C 【解析】

自2013年8月1日起，企业购入自用的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇，准予抵扣进项税额，其对应发生的运费，准予凭票抵扣进项税额。企业上述购进业务可以抵扣的进项税额=59500+8000×11%=60380（元）。

【知识点】 进项税额的计算

11.【答案】 D 【解析】

已经抵扣过进项税额的外购货物用于了免征增值税应税项目，进项税额需要转出。应转出的进项税额=（10000-465）×17%+465×11%=1672.1（元）；则该企业当期应纳增值税=100000×17%-（3400-1672.1）=15272.1（元）。

【知识点】 增值税一般纳税人应纳税额的计算

12.【答案】 C 【解析】 增值税纳税人（包括增值税一般纳税人和小规模纳税人）自2011年12月1日（含）以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可以凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。该超市当月应纳增值税=10÷（1+3%）×3%×10000-（2000+340）=572.62（元）。

【知识点】 简易计税方法应纳税额的计算

13.【答案】 C 【解析】

销售货物以后发生的现金折扣，不能从增值税计税销售额中减除；该冰箱生产企

第 12 页 业4月份应缴纳增值税=170000×17%-8190=20710（元）。

【知识点】 增值税一般纳税人应纳税额的计算

14.【答案】 C 【解析】

可以抵扣的进项税额=5100+4760×180000/240000=8670（元），该生产企业本月应纳的增值税=180000×17%-8670=21930（元）。

【知识点】 增值税一般纳税人应纳税额的计算

15.【答案】 C 【解析】

增值税小规模纳税人适用简易办法计算应纳税额，不能抵扣进项税额，即使取得了增值税专用发票，也不能抵扣进项税额。小规模纳税人因销售货物发生退回或者折让退还给购买方的销售额，按规定开具红字增值税专用发票，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减，所以该企业2月应纳增值税=（50000-2000）÷（1+3%）×3%=1398.06（元）。

【知识点】 简易计税方法应纳税额的计算

16.【答案】 B 【解析】

关税完税价格=40+15=55（万元）；应纳关税=55×20%=11（万元）。进口环节应纳增值税=（55+11）/（1-9%）×17%=12.33（万元）。该企业2016年2月应缴纳增值税=250×17%-12.33=30.17（万元）。

【知识点】 增值税一般纳税人应纳税额的计算

17.【答案】 B 【解析】

采取分期收款方式销售货物的，增值税的纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天。本题中，虽然乙企业在5月4日才支付了第一笔款项，但是要在4月20日确认第一笔款项的增值税的纳税义务，所以，甲企业2015年4月应确认的增值税销项税额=585÷3÷（1+17%）×17%=28.33（万元）。

【知识点】 销项税额的计算

18.【答案】 C 【解析】

境内单位和个人提供适用增值税零税率应税服务的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。

【知识点】 我国增值税税率和征收率的基本规定

19.【答案】 D 【解析】

当期不得免征和抵扣税额=690×（17%-13%）=27.6（万元），当期应纳增值税=150×17%-（137.7-27.6）=-84.6（万元），当期免抵退税额=690×13%=89.7（万元），第 13 页 89.7万元﹥84.6万元，则当期应退税额为84.6万元，当期免抵税额=89.7-84.6=5.1（万元）。

【知识点】 出口货物和劳务及应税服务增值税退（免）税政策

20.【答案】 D 【解析】

超市零售蔬菜是免征增值税的，但是因为未分别核算大米和蔬菜的销售额，所以不得享受蔬菜增值税免税政策。蔬菜和大米属于农产品，适用13%的低税率，零售收入一定是含税的，所以要换算为不含税的金额计算应纳增值税税额。外购货物取得增值税专用发票的可以作为进项税额抵扣凭证，取得普通发票的不得抵扣进项税额。所以该超市2016年2月应纳税额=15000÷（1+13%）×13%=1725.66（元）。

【知识点】 增值税一般纳税人应纳税额的计算

二、多项选择题

1.【答案】 B, C 【解析】

选项A：银行销售金银的业务，应当征收增值税；选项D：纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选劳务，应当征收增值税。

【知识点】 征税范围

2.【答案】 A, B, C 【解析】

选项A：出口化肥，应视同内销征收增值税；选项B：出口的库存化肥，允许选择按照简易计税方法依照3%征收率征收增值税；选项C：销售和进口化肥统一按13%税率征收国内环节和进口环节增值税。

【知识点】 出口货物退免税政策

3.【答案】 A, B, C, D 【解析】

上述选项均免征增值税。

【知识点】 增值税优惠政策

4.【答案】 A, B, C, D 【解析】

纳税人的年应税销售额包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。

【知识点】 销项税额的计算

5.【答案】 A, B, C, D 【解析】

上述纳税人均可以选择按照小规模纳税人纳税。

第 14 页 【知识点】 一般纳税人和小规模纳税人划分的具体标准

6.【答案】 C, D 【解析】

选项AB暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。

【知识点】 我国增值税税率和征收率的基本规定

7.【答案】 A, B 【解析】

选项CD按基本税率17%计征增值税。

【知识点】 我国增值税税率和征收率的基本规定

8.【答案】 A, B, D 【解析】

选项C按基本税率17%计征增值税。

【知识点】 我国增值税税率和征收率的基本规定

9.【答案】 A, B, D 【解析】

以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦），可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。

【知识点】 其他按照简易办法征收增值税的优惠规定

10.【答案】 B, D 【解析】

选项AC：属于交通运输业服务，适用的增值税税率为11%。

【知识点】 我国增值税税率和征收率的基本规定

11.【答案】 B, C, D 【解析】

对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税；而对于销售其他产品收取的包装物押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。

【知识点】 销项税额的计算

12.【答案】 A, B, C, D 【解析】

上述选项均符合税法规定。

【知识点】 征税范围

13.【答案】 A, B, D 【解析】

选项C：从销售方或者提供方取得的增值税专用发票，可以作为进项税额抵扣凭

第 15 页 证，但是增值税普通发票不属于增值税的扣税凭证，不得作为进项税额的扣税凭证。选项ABD：都可以作为增值税进项税额的抵扣凭证。

【知识点】 增值税专用发票的使用及管理

14.【答案】 A, C 【解析】

对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。准予抵扣的进项税额=34-6÷（1+17%）×17%=33.13（万元），增值税的销项税额=200×17%=34（万元），应纳的增值税=34-33.13=0.87（万元）。

【知识点】 增值税一般纳税人应纳税额的计算

15.【答案】 B, D 【解析】

选项AC：属于基础电信服务。

【知识点】 征税范围

16.【答案】 A, D 【解析】

上海国际能源交易中心股份有限公司的会员和客户通过上海国际能源交易中心股份有限公司交易的原油期货保税交割业务，大连商品交易所的会员和客户通过大连商品交易所交易的铁矿石期货保税交割业务，暂免征收增值税。

【知识点】 增值税优惠政策

17.【答案】 A, B 【解析】

选项C：放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未登记为增值税一般纳税人的，应按现行规定登记为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务及应税服务可以开具增值税专用发票；选项D：纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。

【知识点】 简易计税方法应纳税额的计算

18.【答案】 A, B, C, D 【解析】

上述选项均按视同出口货物处理，适用增值税退（免）税政策。

【知识点】 出口货物和劳务及应税服务增值税退（免）税政策

19.【答案】 A, C, D 【解析】

商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保用品专用部分）、化妆品等消费品不得开具增值税专用发票。

【知识点】 增值税专用发票的使用及管理 三、计算题

第 16 页 1.【答案】

（1）业务(1)：外购货物用于集体福利，不属于增值税视同销售货物行为，相应的货物进项税额不得抵扣；

业务(2)：从增值税小规模纳税人处购进原材料，由于取得的是普通发票，所以不得抵扣原材料的进项税额，但是支付的运费取得了增值税专用发票，可以凭票抵扣进项税额，准予抵扣的进项税额=10000×11%=1100（元）； 业务(5)：应转出的进项税额=6000×17%=1020（元）； 该企业当月准予抵扣的进项税额=1100-1020=80（元）。

（2）销售汽车装饰物品、提供汽车修理劳务、出租汽车，均属于增值税征收范围。该企业当月的增值税销项税额=（20000+12000+5000）×17%=6290（元）。（3）业务(4)：应计算缴纳增值税=25750÷（1+3%）×2%=500（元）； 该企业当月应缴纳的增值税=6290-80+500=6710（元）。

【解析】

【知识点】 增值税一般纳税人应纳税额的计算 2.【答案】

（1）业务(1)：外购货物取得普通发票的，不得抵扣进项税额；

业务(2)：外购货物由于取得的是普通发票，所以不得抵扣货物的进项税额；支付给小规模纳税人的运输费，取得税务机关代开的增值税专用发票的，准予按照3%的征收率抵扣进项税额，准予抵扣的进项税额=10000×3%=300（元）； 该商场当月可以抵扣的增值税进项税额为300元。

（2）业务(3)：采取预收款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天，本题由于电脑当月尚未发出，所以不确认增值税销项税额；

业务(4)：调制乳适用17%的增值税税率、鲜奶适用13%的增值税税率。对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。应确认的销项税额=11232÷（1+17%）×17%+10848÷（1+13%）×13%=2880（元）；

业务(5)：属于增值税混合销售行为，该安装劳务收入视为含增值税收入，应作增值税价税分离处理。应确认增值税销项税额=[3000+234÷（1+17%）]×17%=544（元）；

该商场当月应缴纳的增值税=2880+544-300=3124（元）。

【解析】

【知识点】 增值税一般纳税人应纳税额的计算 四、综合题 1.【答案】

（1）业务(1)：准予抵扣的进项税额=3910+1300×11%=4053（元）； 业务(3)：准予抵扣的进项税额=14000×17%=2380（元）；

业务(5)：准予抵扣换入原材料的进项税额=36000×17%=6120（元）；换入的水泥由于用于了非增值税应税项目，所以不得抵扣进项税额； 业务(6)：应转出的进项税额=8800×17%=1496（元）；

该企业当期准予抵扣的进项税额=4053+2380+6120-1496=11057（元）。

（2）业务(2)：应确认的增值税销项税额=62000×17%+42120÷（1+17%）×17%=16660（元）；

业务(4)：销售白酒收取的包装物押金，应在收取当期并入销售额征税。应确认

第 17 页 白酒的增值税销项税额=[120000+28080÷（1+17%）]×17%=24480（元）；销售啤酒收取的包装物押金，应在包装物逾期未退没收押金时并入销售额征税，收取当期不征税。应确认啤酒的增值税销项税额=175500÷（1+17%）×17%=25500（元）；

业务(5)：纳税人采取以物易物方式销售货物的，双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货金额及进项税额。应确认换出白酒的增值税销项税额=36000×17%=6120（元）；应确认换出红酒的增值税销项税额=100620÷（1+17%）×17%=14620（元）；

该企业当期应确认的增值税销项税额=16660+24480+25500+6120+14620=87380（元）。

（3）该企业当期应缴纳的增值税=87380-11057=76323（元）。

【解析】

【知识点】 增值税一般纳税人应纳税额的计算 2.【答案】

（1）业务(3)：纳税人采取预收款方式提供有形动产租赁服务的，增值税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。应确认的增值税销项税额=18000×17%=3060（元）；

业务(4)：纳税人采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，增值税纳税义务发生时间均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。应确认的增值税销项税额=25740÷（1+17%）×17%=3740（元）；

业务(5)：应确认的A型号机器设备增值税销项税额=25740÷（1+17%）×17%×2=7480（元）；应确认的B型号机器设备增值税销项税额=13000×（1+10%）×17%=2431（元）；

该企业当月应确认的增值税销项税额=3060+3740+7480+2431=16711（元）。（2）业务(1)：外购货物用于免征增值税项目的，不得抵扣货物的进项税额和相关运费的进项税额；

业务(2)：接受的旅客运输服务，不得抵扣进项税额；

业务(6)：食用植物油适用的增值税税率为13%，应转出的进项税额=5200×13%=676（元）；

该企业当月应缴纳的增值税=16711-（5000-676）=12387（元）。

【解析】

【知识点】 增值税一般纳税人应纳税额的计算

4.税法学论文 篇四

一、单项选择题

1.交通部门有偿转让高速公路收费权行为，应按照（）税目征收营业税。A.交通运输业 B.服务业 C.文化体育业 D.转让无形资产

2.纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按照（）税目缴纳营业税。A.服务业 B.建筑业 C.交通运输业 D.销售不动产

3.2013年2月，某企业将自行开发的生物技术专利权对外投资，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险，该专利权开发成本2000万元，市场价格3000万元；转让抵债取得的办公楼一栋，抵债时该办公楼市场价格810万元，作价800万元，取得转让收入1000万元。该企业2月应缴纳营业税（）万元。A.9.5 B.10 C.59.5 D.60 4.2013年2月，中国公民王某将2009年购买的一栋普通住房出售，取得销售收入400万元；购置该住房时，支付价款200万元，缴纳相关税费5万元；购进后发生装修费用10万元。王某转让该住房应缴纳营业税（）万元。A.9.25 B.9.75 C.10 D.20 5.某建筑公司2012年1月承揽甲企业一项建筑工程，合同中约定的承包总额为3000万元，其中包括建筑公司提供的外购材料金额2000万元；对于该项建筑工程，甲企业自行提供的材料价款为300万元、设备价款为100万元。工程于2012年12月提前竣工，甲企业支付给建筑公司提前竣工奖100万元。则该建筑公司上述业务应缴纳的营业税为（）万元。A.60 B.90 C.102 D.105 6.北京某旅行社2013年1月组织50人的旅游团赴哈尔滨旅游，每人收取旅游费2500元。旅游期间，旅行社为每人支付交通费800元、住宿费400元、餐费300元、景点门票费200元。该旅行社当月应缴纳营业税（）元。A.40 B.2000

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http://club.topsage.com/ C.3750 D.4250 7.2013年2月，某体育馆举办文艺演出取得门票收入10万元，出租场地摊位取得租金收入1万元，餐饮部取得经营收入3万元。该体育馆2月份应缴纳营业税（）万元。A.0.5 B.0.7 C.0.42 D.0.48 8.2013年3月，某广告公司取得广告设计及制作费20万元，支付设计师劳务费12万元；取得广告代理收入70万元，发生广告制作费18万元，支付给电视台广告发布费40万元；举办广告设计培训班取得培训收入10万元。2013年3月该广告公司应缴纳营业税（）万元。A.1.9 B.2.1 C.2.8 D.3 9.某保险公司2013年3月以储金方式开展一项保险业务，月初储金余额为600万元，当月发生储金业务收入400万元，已知中国人民银行公布的1年期存款利率为5%，则该保险公司2013年3月应缴纳营业税（）万元。A.0.17 B.0.21 C.2 D.2.5 10.某远洋运输企业2012年12月承揽一项境内运输业务，取得全部价款380万元，将承揽的该业务分给另外一家运输公司，并支付了80万元的运输费用；另将配备操作人员的一艘轮船出租，租期为半年，承租期内操作人员听候承租方调遣，租金按月收取，本月收取租金20万元。该远洋运输企业2012年12月应缴纳营业税（）万元。A.9.6 B.10 C.12 D.12.4 11.甲建筑公司自建办公楼两栋，每栋办公楼建筑成本为2000万元，成本利润率20%；2012年12月办公楼竣工验收，甲公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入3000万元。经主管税务机关审核批准，当月甲公司购置一台税控收款机，取得增值税专用发票上注明价款100万元，增值税17万元。2012年12月甲建筑公司应缴纳营业税（）万元。A.193 B.210 C.207.23 D.224.23 12.下列各项中，属于营业税混合销售行为且取得的收入应一并征收营业税的是（）。A.电视机专卖店销售电视机并负责安装

B.饭店向顾客提供餐饮服务的同时销售自制啤酒

C.房地产公司既从事商品房销售业务，又同时经营房屋租赁业务 D.企业销售自产货物同时提供建筑业劳务

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http://club.topsage.com/ 13.对持《就业失业登记证》人员从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，在3年内按每户每年（）为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城建税、教育费附加和个人所得税。A.4000元 B.5000元 C.6000元 D.8000元

14.下列关于营业税税收优惠的说法，不正确的是（）。A.境外单位在境外向境内单位提供的国际通信服务，不属于营业税征税范围，不征收营业税 B.将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的，免征营业税 C.融资性售后回租业务中承租方出售不动产的行为，属于营业税的征税范围，应征收营业税 D.对经营公租房所取得的租金收入，免征营业税 15.下列业务中，应征收营业税的是（）。A.个人离婚财产分割的房产 B.个人将房产无偿赠与兄弟姐妹

C.个人将土地使用权无偿赠与对其承担直接抚养义务的抚养人 D.个人将土地使用权无偿赠与公益性社会团体

二、多项选择题

1.根据营业税的有关规定，下列说法中，正确的有（）。

A.单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供的建筑业劳务，不属于营业税的应税劳务，不征收营业税

B.境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的饮食业服务，应征收营业税

C.单位以承包方式经营的，承包人发生营业税应税行为，承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为营业税纳税义务人

D.纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税 2.下列各项中，属于营业税征税范围的有（）。A.修理手表 B.出租厂房

C.转让自然资源使用权

D.房地产开发企业销售商品房

3.下列关于营业税税目的说法中，正确的有（）。

A.经批准以融资租赁方式出租设备，按照“服务业——租赁业”缴纳营业税 B.金融经纪业务，按照“金融保险业”缴纳营业税

C.港口设施经营人收取的港口设施保安费，按照“服务业”缴纳营业税

D.酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入，应按照“转让无形资产”缴纳营业税

4.根据现行营业税的有关规定，下列说法中，正确的有（）。A.旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳营业税 B.房地产开发企业以其建造的商品房作价投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税

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http://club.topsage.com/ C.纳税人自己建造房屋自用的，其所发生的自建行为，按建筑业缴纳营业税

D.单位和个人在旅游景区经营观光电车所取得的收入，应按“服务业——旅游业”征收营业税

5.根据营业税的有关规定，下列业务中，以余额为营业额计征营业税的有（）。A.买卖金融商品 B.出租不动产

C.转让抵债所得的土地使用权 D.一般贷款业务

6.根据营业税的有关规定，下列说法中，正确的有（）。

A.纳税人买卖金融商品（包括股票、债券、外汇及其他金融商品），可在同一会计末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计汇总的方式计算并缴纳营业税 B.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除 C.纳税人发生应税行为，不论其是否将价款与折扣额在同一张发票上注明，均不得从营业额中扣除折扣额

D.纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税

7.下列经营行为中，属于营业税征收范围的有（）。A.纪念品商店销售集邮商品 B.邮政部门发行报刊

C.电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的

D.商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系的广告促销费 8.下列关于营业税起征点的表述中，正确的有（）。A.起征点的适用范围仅限于个人

B.起征点的适用范围包括企业、事业单位及个人

C.营业额未达到起征点的，免征营业税，达到或超过起征点的，全额计算缴纳营业税

D.营业额未达到起征点的，免征营业税，达到或超过起征点的，就其超过部分的营业额计算缴纳营业税

9.根据营业税的有关规定，下列各项业务中，免征或不征营业税的有（）。A.个人按市场价格出租居民住房 B.个人提供的垃圾处置劳务 C.个人转让著作权

D.个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售

10.根据营业税的有关规定，下列各项收入中，免征或暂免征收营业税的有（）。A.个人转让债券取得的收入

B.境内单位在境外提供建筑业劳务取得的收入 C.幼儿园提供育养服务取得的收入 D.植物园收取的门票收入

11.根据营业税的有关规定，下列各项中，应缴纳营业税的有（）。A.军队出租空余房产取得的租金收入

B.中国人民银行对企业贷款取得的利息收入 C.单位将不动产无偿赠送给希望小学

D.农科院为农民举办的农作物病虫害防治培训班取得的培训费 12.根据营业税的有关规定，下列说法正确的有（）。

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http://club.topsage.com/ A.境内单位或个人出租境外的属于不动产的电信网络资源取得的收入，不属于营业税征税范围，不征收营业税

B.境内单位或个人在境外提供播映劳务取得的收入，暂免征收营业税

C.境内单位提供的标的物在境外的建设工程监理劳务取得的收入，免征营业税 D.境内单位派出属于本单位员工的海员，为境外单位或个人在境外提供的船舶驾驶劳务取得的收入，应征收营业税

13.下列营业税应税行为中，采取预收款方式的，其营业税纳税义务发生时间为收到预收款的当天的有（）。A.出租不动产 B.提供建筑业劳务 C.转让土地使用权 D.转让金融商品

14.根据营业税的有关规定，下列纳税人中，以1个季度为一个营业税纳税期限的有（）。A.银行 B.保险公司 C.信用社

D.外国企业常驻代表机构

15.下列关于营业税纳税地点的表述中，正确的有（）。

A.租赁公司出租机器设备，应当向租赁公司机构所在地的主管税务机关申报缴纳营业税 B.企业转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报缴纳营业税

C.境内的电信单位提供电信业务的，应当向劳务发生地的主管税务机关申报缴纳营业税 D.房地产开发企业销售商品房，应当向房地产开发企业机构所在地的主管税务机关申报缴纳营业税

三、计算分析题

1.某市商业银行2013年第一季度发生以下经济业务：

（1）取得贷款利息收入400万元，其中包括罚息收入50万元；支付单位、个人存款利息100万元。

（2）1月份以6元/股的价格购入A股票100万股，购入过程中发生相关税费600元；2月将上述股票以7元/股的价格全部出售，卖出过程中发生相关税费800元。

（3）从事代收煤气费业务，共收取煤气费30万元，实际支付给煤气公司28万元，剩余2万元为银行的手续费收入。

（4）转让10年前购入的一栋办公楼，取得收入120万元，该办公楼购入原价为80万元，购入时发生相关税费5万元。

（5）将租入的一间车库转租，每月支付租金3万元，每月收取租金4万元。

（6）与其他银行之间的资金往来业务取得利息收入1万元；取得出纳长款收入2万元。要求：根据上述资料，回答下列问题。

（1）计算该银行转让股票业务应缴纳的营业税。（2）计算该银行转让办公楼应缴纳的营业税。（3）计算该银行转租车库业务应缴纳的营业税。

（4）计算该银行2013年第一季度共应缴纳的营业税。2.某建筑安装公司2013年3月发生如下业务：

（1）与甲生产企业签订建筑工程合同一份，为其承建厂房一栋，甲企业提供设备，价款800万元，剩余材料由建筑安装公司提供。该项目月底竣工并办理了结算手续，取得工程价款

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http://club.topsage.com/ 2000万元（包括建筑安装公司提供的外购材料价款50万元，临时设施费20万元），另外取得甲生产企业支付的提前竣工奖50万元。

（2）与乙企业签订建筑工程合同一份，为其承建职工宿舍楼一栋，签订合同时预收工程价款1000万元，月初开始施工至月底已完成全部工程的1/10。

（3）丙企业拖欠该建筑安装公司工程价款5000万元，经双方协商，丙企业以其一栋商品房抵顶工程价款。该商品房原值5000万元，已提折旧1000万元，评估价值4000万元。丙企业另支付银行存款1000万元。建筑公司对该商品房重新装修后对外销售，取得销售收入5200万元，发生装修费支出800万元。

（4）将自建的一栋住宅楼销售给职工，取得销售收入1200万元，该住宅楼的建筑成本为700万元，当地省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为20%。

（5）承包某饭店室内装修工程，取得装饰、装修劳务费300万元、辅助材料费用50万元；饭店提供自行采购的原材料价款为200万元，自行采购的中央空调设备价款120万元。要求：根据上述资料，回答下列问题。

（1）计算当月该建筑安装公司承建甲生产企业厂房应缴纳的营业税。（2）计算当月该建筑安装公司承建乙企业职工宿舍楼应缴纳的营业税。（3）计算当月该建筑安装公司承包饭店室内装修工程应缴纳的营业税。（4）计算当月该建筑安装公司共计应缴纳的营业税。3.2013年3月，甲公司发生如下业务：

（1）将一项专利权转让给美国某企业，取得收入300万元。（2）3月1日将买价为1000万元的办公楼作抵押，向某商业银行贷款800万元，期限1年，年利率6%。按照协议规定，抵押期间该办公楼由银行使用，公司不再负担贷款利息。（3）举办文化讲座取得门票收入30万元。

（4）将闲置的办公室提供给社区作为社区儿童阅览室，每月收取租金0.2万元。

（5）转让一宗土地使用权，取得转让价款600万元，合同约定受让方应于本月15日前支付全部款项，但受让方实际于本月30日才付款，由于受让方违反合同约定，甲公司另向受让方收取违约金5万元。该宗土地系2012年4月份接受乙企业抵债时取得的，抵债时该宗土地作价560万元，2013年3月账面价值为500万元。要求：根据上述资料，回答下列问题。

（1）计算甲公司本月应按“服务业”税目缴纳的营业税。

（2）计算甲公司本月应按“转让无形资产”税目缴纳的营业税。（3）计算甲公司本月应按“文化体育业”税目缴纳的营业税。（4）计算甲公司本月共计应缴纳的营业税。

参考答案及解析

一、单项选择题 1.【答案】B 【解析】交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按照“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。2.【答案】B

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http://club.topsage.com/ 【解析】纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按照“建筑业”税目缴纳营业税；其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为属于“服务业——代理业”行为。3.【答案】B 【解析】以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税；单位和个人销售抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额，征收营业税。该企业2月应缴纳营业税=（1000-800）×5%=10（万元）。4.【答案】D 【解析】自2011年1月28日起，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税。王某转让该住房应缴纳营业税=400×5%=20（万元）。5.【答案】C 【解析】纳税人从事建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。建筑公司取得的提前竣工奖属于价外费用，应并入营业额征收营业税。该建筑公司上述业务应缴纳营业税=（2000+1000+300+100）×3%=102（万元）。6.【答案】B 【解析】纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。该旅行社当月应缴纳营业税=（2500-800-400-300-200）×50×5％=2000（元）。7.【答案】A 【解析】文艺演出门票收入按照“文化体育业”缴纳营业税；出租场地摊位取得的租金收入按照“服务业——租赁业”缴纳营业税；餐饮收入按照“服务业——饮食业”缴纳营业税。该体育馆2月份应缴纳营业税=10×3%+（1+3）×5%=0.5（万元）。8.【答案】C 【解析】广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额，不能减除广告制作费。2013年3月该广告公司应缴纳营业税=20×5%+（70-40）×5%+10×3%=2.8（万元）。9.【答案】A 【解析】储金业务的营业额，为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的1年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50%。期末储金余额=600+400=1000（万元）；储金平均余额=（600+1000）×50%=800（万元）；该保险公司3月份应缴纳的营业税=800×5%÷12×5%=0.17（万元）。10.【答案】A 【解析】（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。（2）远洋运输企业从事

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http://club.topsage.com/ 程租、期租业务按“交通运输业”税目征收营业税；期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。该远洋运输企业2012年12月应缴纳的营业税=（380-80）×3%+20×3%=9.6（万元）。11.【答案】C 【解析】纳税人自建自用的建筑物不缴纳营业税，将自建的建筑物对外销售的，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额。2012年12月甲建筑公司应缴纳营业税=2000×（1+20%）÷（1-3%）×3%+3000×5%-17=207.23（万元）。12.【答案】B 【解析】选项A属于增值税的混合销售行为，一并征收增值税；选项C属于营业税不同应税劳务的兼营行为，不属于混合销售行为；选项D属于混合销售行为，但是货物的销售额缴纳增值税，劳务的营业额缴纳营业税。13.【答案】D 【解析】为扩大就业，鼓励以创业带动就业，对持《就业失业登记证》人员从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城建税、教育费附加和个人所得税。14.【答案】C 【解析】选项C：融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。15.【答案】D 【解析】个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：（1）离婚财产分割；（2）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（3）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（4）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。个人将土地使用权无偿赠与公益性社会团体的，没有免税的规定，应视同销售征收营业税。

二、多项选择题 1.【答案】ACD 【解析】选项B：境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。2.【答案】BCD 【解析】修理手表属于提供加工、修理修配劳务，应征收增值税，不征收营业税。3.大家论坛-注册会计师考试论坛-免费的注会学习考试论坛

http://club.topsage.com/ 【答案】BC 【解析】选项A：经批准以融资租赁方式出租设备，按照“金融保险业”缴纳营业税；选项D：酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，按照“服务业——租赁业”征收营业税。4.【答案】BD 【解析】选项A：旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税；选项C：纳税人自建自用的房屋不缴纳营业税；纳税人将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。5.【答案】AC 【解析】选项A：外汇、有价证券、非货物期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；选项C：单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。6.【答案】ABD 【解析】选项C：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。7.【答案】BCD 【解析】邮政部门销售集邮商品，应当征收营业税；邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税。8.【答案】AC 【解析】对于经营营业税应税项目的个人，营业税规定了起征点。营业额达到或超过起征点即照章全额计算缴纳营业税；营业额低于起征点则免予征收营业税。9.【答案】BCD 【解析】选项A：个人按市场价格出租居民住房，不免征营业税。10.【答案】ABC 【解析】选项A：对个人（包括个体工商户）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税；选项B：对中华人民共和国境内单位或者个人在中华人民共和国境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税；选项C：托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务，免征营业税；选项D：植物园收取的门票收入，按照“文化体育业”税目缴纳营业税，不免征营业税。11.【答案】BC 【解析】选项A：自2004年8月1日起，对军队空余房产租赁收入暂免征收营业税；选项B：中国人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务，应当征收营业税；选项C：单位将不动产无偿赠送给希望小学，应视同销售征收营业税；选项D：农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治，免征营

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http://club.topsage.com/ 业税。12.【答案】AC 【解析】选项B：境内单位或者个人在境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税；选项D：境内单位派出属于本单位员工的海员，为境外单位或个人在境外提供的船舶驾驶和船舶管理等劳务，免征营业税。13.【答案】ABC 【解析】纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，转让土地使用权或销售不动产，采取预收款方式的，其营业税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。14.【答案】ACD 【解析】选项B：保险公司的营业税纳税期限为1个月。15.【答案】AB 【解析】选项C：在中华人民共和国境内的电信单位提供电信业务的营业税纳税地点为电信单位机构所在地；选项D：纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。

三、计算分析题 1.【答案】

（1）该银行转让股票业务应缴纳营业税=（7-6）×100×5%=5（万元）。（2）该银行转让办公楼应缴纳营业税=（120-80）×5%=2（万元）。（3）该银行转租车库业务应缴纳营业税=4×5%=0.2（万元）。

（4）该银行2013年第一季度共应缴纳的营业税=400×5%+2×5%+5+2+0.2=27.3（万元）。【解析】

（1）外汇、有价证券、非货物期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额，不得扣除买、卖过程中支付的各种费用和税金。

（2）纳税人转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。（3）转租业务以取得的租金收入全额为营业额。

（4）一般贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）；金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额；金融机构往来业务暂不征收营业税；金融机构的出纳长款收入不征收营业税。2.【答案】（1）当月该建筑安装公司承建甲生产企业厂房应缴纳营业税=（2000+50）×3%=61.5（万元）。（2）当月该建筑安装公司承建乙企业职工宿舍楼应缴纳营业税=1000×3%=30（万元）。（3）当月该建筑安装公司承包饭店室内装修工程应缴纳的营业税=（300+50）×3%=10.5（万元）。

（4）该建筑安装公司销售抵债所得商品房应缴纳营业税=（5200-4000）×5%=60（万元）该建筑安装公司销售自建住宅楼应缴纳营业税=1200×5%+700×（1+20%）÷（1-3%）×3%=85.98（万元）。

当月该建筑安装公司共计应缴纳的营业税=60+85.98+61.5+30+10.5=247.98（万元）。

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http://club.topsage.com/ 【解析】

（1）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

（2）纳税人提供建筑业劳务，采取预收款方式的，其营业税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（3）纳税人提供装饰劳务的，以其取得的收入全额为营业额征收营业税。

（4）销售抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额；纳税人将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。3.【答案及解析】

（1）甲公司将抵押的办公楼交由银行使用，甲公司不再负担贷款利息，实质上是甲公司向银行出租办公楼，以租金收入抵付贷款利息，所以甲公司应按照“服务业——租赁业”项目缴纳营业税。甲公司本月应按“服务业”税目缴纳的营业税=800×6%×1/12×5%+0.2×5%=0.21（万元）。

（2）转让给美国某企业的专利权，由于受让方不属于我国境内，所以不征收营业税。甲公司本月应按“转让无形资产”税目缴纳的营业税=（600+5-560）×5%=2.25（万元）。（3）甲公司本月应按“文化体育业”税目缴纳的营业税=30×3%=0.9（万元）。（4）甲公司本月共计应缴纳的营业税=0.21+2.25+0.9=3.36（万元）。

5.会计税法教案专题 篇五

课程类别：专业必修课 开课单位：会计系

授课对象：本科层次会计专业 学时与学分：36学时，2学分 使用教材：中国注册会计师协会编，《2006注册会计师全国统一考试辅导教材___税法》，经济科学出版社，2006年

一、教学目的与教学要求：

《税法》是会计专业的一门必修课，税收法规是我国现行经济法律体系的重要组成部分。我国现行税法体系主要由流转税、所得税、财产税、行为税等税收法律体系组成。

通过本课程的学习，应要求学生：

1、了解我国税收管理体系；了解增值税一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理；了解各税种的纳税义务发生时间及纳税义务人；了解各税种的纳税申报及缴纳；了解关税的征收管理；

2、熟悉我国现行税收体系；熟悉资源税、城市维护建设税、房产税、印花税、土地增值税、契税、关税等财产税、行为税税种的计算、征收管理及税收优惠等税制要素的规定；

3、熟练掌握：税法的概念、特征及构成要素；增值税应纳税额的计算、出口货物退(免)税、进口货物征税以及增值税专用发票的使用及管理；消费税、营业税的征税范围、应纳税额的计算、几种经营行为的税务处理；应纳税所得额的计算、税收优惠以及税额扣除；个人所得税的所得来源、确定应纳所得税项目、税收优惠、境外所得的税额扣除、税收优惠以及税额扣除；税收征收管理。

本课程的实践性很强，因此，在教学过程中，应注重理论联系实际，加强学生对税法知识的理解与运用能力的培养。通过本课程的教学，使学生了解和掌握我国税收法律制度的基本原理和基本内容，并能根据税法的原理、方法进行实务处理。

二、课程内容

学时：18周，共36学时

第一章 税法概论（2学时）

教学目的：通过学习，熟练掌握税法构成要素的全部内容；理解税收和税法的关系；了解我国现行税法体系。学习本章后能够把所学知识运用到各个税种中。

教学重点：税法的构成要素

教学难点：对税率的理解

教学内容

第一节

税法的概念

一、税法的定义

二、税收法律关系

税收法律关系的主体,客体,权利义务的具体内容.三、税法的构成要素

纳税义务人，征税对象,征税环节,税目,税率等要素的具体含义。

四、税法的分类

流转税类，所得税类，财产税类，资源税类，行为目的税类等。

五、税法的作用

第二节 税法的地位及与其他法律的关系

一、税法的地位

二、税法与其他法律的关系

第三节 我国税收的立法原则

一、从实际出发的原则

二、公平原则

三、民主决策的原则

四、原则性与灵活性相结合的原则

五、法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则

第四节 我国税法的制定与实施

一、税法的制定

税收法规的法律级次

二、税法的实施

第五节 我国现行税法体系

一、我国现行税法体系的内容

现行税法体系的内容，税法的分类。

二、我国税收制度的沿革

第六节 我国税收管理体制

一、税收管理体制的概念

二、税收立法权的划分

三、税收执法权限的划分

四、税务机构设置和税收征管范围划分

属于国税系统征收的范围，属于地税系统征收的范围。

第二章 增值税法（8学时）

教学目的：通过学习，了解一般纳税人认定的标准，熟练掌握增值税的计算；理解增值税的征税范围，熟悉有关增值税专用发票的管理规定；学习本章后使学生具备能根据纳税人的经济行为进行增值税计算的能力。

教学重点：七种特殊销售行为的销售额的确定，不得抵扣进项税额的项目。

教学难点：对价外税的理解，视同销售行为。教学内容：

第一节

征税范围及纳税义务人

一、征税范围

现行增值税的基本征税范围以及属于征税范围的一些特殊项目和特殊行为，包括视同销售的几种特殊行为。

二、纳税义务人

第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理

一、小规模纳税人的认定及管理

小规模纳税人的认定标准，小规模纳税人的管理。二、一般纳税人的认定及管理

一般纳税人的认定标准、认定办法。

三、新办商贸企业一般纳税人的认定及管理

第三节 应纳税额的计算

一、税率

基本税率，适用低税率的货物，小规模纳税人的征收率。

二、销售税额的计算

销售额的确定，七种特殊销售方式下的销售额。

三、进项税额的计算

准予从销项税额中抵扣的进项税额，不得从销项税额中抵扣的进项税额。

四、应纳税额的计算

计算应纳税额的公式，时间限定以及几个重要规定。

五、小规模纳税人应纳税额的计算

第三节

出口货物退（免）税及进口货物征税

一、我国的出口货物退（免）税基本政策

二、出口货物退（免）税的适用范围

三、出口退税的计算

四、进口货物征税

第四节 税收征收管理

一、纳税义务发生时间

二、纳税期限

三、纳税地点

四、纳税申报

第五节 增值税发票的适用及管理

一、专用发票领购使用范围

二、专用发票开具范围

三、专用发票开具要求

四、专用发票开具时限

五、专用发票与不得抵扣进项税额的规定

六、开具专用发票后发生退货或销售折让的处理

第三章 消费税法（2学时）

教学目的：通过学习，熟练掌握消费税的计算；理解消费税的纳税环节；学习本章后使学生具备能根据纳税人的经济行为进行消费税计算的能力。

教学重点：消费税的征税范围，销售、委托加工等环节消费税额的计算。教学难点：销售额的确定，已纳税款扣除的计算。教学内容

第一节

征税范围及纳税义务人

一、纳税人

二、征税范围

消费税的税目。

第二节

应纳税额的计算

一、消费税的税率

消费税的三种税率形式

二、销售数量的确定

三、从价定率计算办法和从量定额计算办法

计税依据，外购应税消费品已纳税款的扣除。

四、兼营不同税率应税消费品

兼营、兼有不同税目、套装产品等情况的税务处理规定

第三节

自产自用应税消费品

一、用于连续生产应税消费品的含义

二、用于其他方面的规定

三、组成计税价格的计算

组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）

第四节

委托加工应税消费品应纳税额的计算

一、委托加工应税消费品的确定

委托加工的含义

二、代收代缴税款的规定

三、组成计税价格的计算

组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）

四、委托加工收回的应税消费品的已纳税款的扣除

第五节

出口应税消费品退（免）税

一、出口应税消费品退（免）消费税政策

二、出口应税消费品退税的计算

三、进口应税消费品应纳税额的计算

第六节

税收征收管理

一、纳税义务发生时间

二、纳税期限

三、纳税地点

四、纳税申报

第四章 营业税法（2学时）

教学目的：通过学习，熟练掌握营业税的计算；理解营业税的征税范围；了解营业税的减免。学习本章后使学生具备能根据纳税人的经济行为进行营业税计算的能力

教学重点：营业税的征税范围，营业额的确定，营业税的税收优惠。教学难点：营业税征税范围的确定，几种经营行为的税务处理。教学内容

第一节 征税范围及纳税义务人

一、纳税人

纳税义务人，扣缴义务人，判断营业行为是否为境内的依据。

二、征税范围及税率

税目，税率

第二节

计税依据

一、计税依据

计税依据的一般规定，计税依据的具体规定。

二、应纳税额的计算

第三节

几种经营行为的税务处理

一、纳税人兼有不同税目应税行为

二、混合销售行为

三、兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为

四、营业税与增值税征税范围的划分

第四节

税收优惠

一、起征点

二、税收优惠规定

免征及减免的有关项目。

第五节

税收征收管理

一、纳税义务发生时间

二、纳税期限

三、纳税地点

四、纳税申报

第五章 城市维护建设税（1学时）

教学目的：通过本章学习，要求学生了解城市维护建设税的基本征税原理，掌握城市维护建设税的三档税率的适用范围，掌握该税种的特点。了解这是一个附加税，是一个特定目的税。

教学重点：城市维护建设税的特点，税率，计算。

教学难点：城市维护建设税的纳税义务人。教学内容

第一节 纳税义务人

一、征税范围

二、纳税义务人

第二节 应纳税额的计算

一、税率

二、计税依据

三、应纳税额的计算

第三节 征收管理

一、税收优惠

二、纳税环节

三、纳税地点

四、纳税期限

五、纳税申报

第六章 关税法（1学时）

教学目的：通过本章学习，要求学生了解关税的基本征税原理，掌握关税完税价格的审定，具备根据具体经济业务正确计算关税的能力。

教学重点：进口货物完税价格的确定

教学难点：进口货物成交价格的调整

教学内容

第一节

征税对象及纳税义务人

一、征税对象

准许进出境的货物和物品

二、纳税义务人

进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。

第二节

进出口税则

一、进出口税则概况

二、税则商品分类目录

三、税则归类

四、税率及运用

进口关税税率，出口关税税率，特别关税

第三节

关税完税价格 一、一般进口货物的完税价格

以成交价格为基础的完税价格，进口货物海关估价方法。

二、特殊进口货物的完税价格

加工贸易进口料件及其制成品，保税区、出口加工区货物，运往境外进行修理或加工的货物。

三、出口货物的完税价格

四、进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算

六、完税价格的审定 第四节

应纳税额的计算

一、从价税

二、从量税

三、复合税

四、滑准税

第五节

关税减免

一、法定减免税

二、特定减免税

三、临时减免税

第六节

关税征收管理

一、关税缴纳

二、关税的强制执行

关税滞纳金的征收，强制征收。

三、关税退还、补征、追征

第七章 资源税（1学时）

第一节

征税范围及纳税义务人

一、纳税义务人

二、税目

资源税的7个税目，不属于征税范围的项目，单位税额。

第二节

应纳税额的计算

一、课税数量

确定资源税瞌睡数量的基本办法和特殊情况瞌睡数量的确定。

二、应纳税额的计算

三、税收优惠

减税、免税项目，出口应税产品不退（免）资源税的规定

第三节

税收征收管理

一、纳税义务发生时间

二、纳税期限

三、纳税地点

四、纳税申报

第八章 土地增值税法（1学时）

教学目的：通过本章学习，要求学生掌握土地增值税征税范围的具体判定标准，了解有关该税种纳税义务人的有关规定，熟练掌握扣除项目、税率、计税依据的有关规定，能够正确进行土地增值税应纳税额的计算，理解税收优惠的有关政策，了解纳税期限及纳税地点的规定。

教学重点：土地增值税的征税范围，增值额的确定，税收优惠。

教学难点：扣除项目的范围和标准

教学内容

第一节

纳税义务人及征税范围

一、征税范围

二、征税范围的界定

征税范围的判定标准

三、对若干具体情况的判定

出售、继承、赠与、出租、抵押、交换、投资、合作建房等具体情况是否属于征税范围的判定。

四、纳税义务人 第二节

应纳税额的计算

一、税率

特殊的税率形式，超率累进税率

二、应税收入的确定

三、扣除项目的确定

包括取得土地使用权所支付的金额，房地产开发成本，房地产开发费用，与房地产转让有关的税金，其他扣除项目。旧房及建筑物转让的扣除项目。

四、应纳税额的计算

增值额的确定，运用超率累进税率计算。

第三节 税收优惠

一、对建造普通标准住宅的税收优惠

二、对国家征用收回的房地产的税收优惠

三、对个人转让房地产的税收优惠

第四节

税收征管

一、加强土地增值税的增收管理

二、纳税地点

三、纳税申报

第九章 企业所得税法（4学时）

教学目的：通过学习，熟练掌握企业所得税的计算；理解应纳税所得额和会计利润的关系；了解税收优惠、资产的税务处理。学习本章后使学生具备能根据纳税人的经济行为进行企业所得税计算的能力。

教学重点：应纳税所得额的计算，联营企业分回利润、境外所得应纳所得税额的计算，企业所得税的税收优惠。

教学难点：准予扣除项目的标准，联营企业分回利润、境外所得应纳所得税额的计算。

教学内容

第一节

征税范围及纳税义务人

一、纳税义务人

二、征税对象

所得额的确定原则，与会计利润的区别联系。

第二节

应纳税所得额的计算

一、税率

三档税率

二、收入的确定

收入确定的基本规定，收入确定的特殊规定

三、准予扣除的项目

准予扣除项目的基本范围，部分扣除项目的具体范围和标准。

四、不得扣除的项目

五、亏损弥补

亏损弥补的含义，弥补年限和弥补来源的规定。

七、关联企业应纳税所得额的确定

八、核定征收

核定征收企业所得税的使用范围，征收办法。第三节

资产的税务处理

一、固定资产的计价和折旧

二、无形资产的计价和摊销

三、递延资产的扣除 第四节 股权投资与合并分立的税务处理

第五节 税收优惠

第六节 税额扣除

一、境外所得已纳税额的扣除

境外所得税税款扣除限额的计算，定率抵扣的办法。

二、境内投资所得已纳税额的扣除

分回利润的还原，税收扣除抵免额。

第七节 税收征收管理

一、征收缴纳方法

按年计算，分月或者分季预缴，终了汇算清缴。

二、企业所得税汇算清缴管理办法

三、纳税地点

四、纳税申报

第十章 外商投资企业和外国企业所得税法（4学时）

教学目的：通过本章学习，要求学生了解该税种的纳税义务人及征税对象，熟悉不同地区适用的税率，掌握应纳税所得额及应纳所得税额的计算，掌握对外商投资企业的主要税收优惠政策。

教学重点：外商投资企业税率的优惠，生产性企业、产品出口企业、先进技术企业的税收优惠政策，再投资退税的计算。

教学难点：税收优惠政策在所得税计算中的具体运用。

教学内容

第一节 纳税业务人及征税对象

一、纳税义务人

外商投资企业，在中国境内设立机构场所和虽未设立机构场所二有来源于中国境内然所得的外国企业。

二、征税对象

包括生产经营所得和其他所得，来源于中国境内的所得的含义。

三、税率

企业所得税率，不同地区的优惠所得税率，预提所得税率。

第二节

应纳税所得额的计算

一、应纳税所得额的概念

应税的经营收入的一些具体规定。

二、应纳税所得额的计算公式

三、准予列支的项目

借款利息、交际应酬费、技术开发费、捐赠等扣除项目的具体规定。

四、不得列为成本、费用和损失的项目

五、对若干专门行业或项目计算应纳税所得额的具体规定

第三节 自产的税务处理

一、固定资产的计价和折旧

二、无形资产的计价和摊销

三、递延资产的摊销

四、存货的计价

第四节

税收优惠

一、减免税优惠

特定地区直接投资的优惠，生产性外商投资企业的优惠，能源、交通等项目的优惠。

二、再投资退税

不同再投资方向的退税比例，退税额的计算、管理。

三、亏损弥补

四、购买国产设备投资抵免企业所得税

第四节

境外所得已纳税款的扣除

境外所得已纳税款扣除的有关规定及计算。

第五节

关联企业业务往来 第六节

税收征收管理

一、征收管理的基本规定

二、纳税

三、申报缴纳的具体方法

四、纳税申报表

第十一章 个人所得税法（4学时）

教学目的：通过本章学习，要求学生了解个人所得税的纳税义务人、所得来源地的认定、应税所得项目，熟悉各项所得的适用税率，能够熟练进行应纳税所得额的计算，掌握个人所得税的计算，并对有关税收优惠和境外所得税额扣除，个人所得税的申报、扣缴有一定的了解。教学重点：个人所取得的各项收入的费用扣除标准，税率，计算中的一些特殊问题。

教学难点：个人所得税计算中的一些特殊问题

教学内容

第一节 纳税义务人

一、居民纳税义务人

居民的含义、纳税义务，临时离境的标准。

二、非居民纳税义务人

非居民的含义、纳税义务。

第二节

征税范围

一、应税所得项目

十项所得的具体内容和确定。

二、所得来源的确定

来源于中国境内所得的判断。

三、税率

各项所得适用的税率。

第三节

应纳税所得额的确定

一、费用减除标准

各项来源的收入税法均规定了具体的费用减除标准。

二、附加减除费用适用的范围和标准

三、每次收入的确定

四、应纳税所得额的其他规定

将所得用于捐赠的，允许从应纳税所得额中扣除规定的比例。

第四节

应纳税额的计算

一、工资、薪金所得

二、个体工商户的生产、经营所得

三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得

四、劳务报酬所得

五、稿酬所得

六、特许权使用费所得

七、利息、股息、红利所得

八、财产租赁所得

九、财产转让所得

十、偶然所得

十一、其他所得

十二、应纳税计算中的几个特殊问题

包括年终奖、年薪、特定行业职工工资、退职费等等特殊问题的计税规定。

十三、境外所得的税额扣除

第五节 税收优惠

一、下列各项个人所得税，免纳个人所得税

二、下列所得，暂免征收个人所得税

第六节

税收征收管理

一、自行申报纳税

需自行申报的情况及纳税期限、申报方式、申报地点。

二、代扣代缴

代扣代缴的范围，扣缴义务人的责任，代扣代缴期限。

三、核定征收

核定征收的范围及有关管理规定。

四、个人所得税的管理

第十二章 其他税种（4学时）

教学目的：将教材中的财产税、行为税合并一章讲授，有助于税种之间的联系和理解。主要掌握印花税的征税范围及计算，熟悉城镇土地使用税、房产税、车船使用税的征税范围及有关规定，掌握契税的征税范围及计税依据、纳税义务人等税制要素，了解各税种的一些税收优惠政策。

教学重点：印花税的计税依据、税率，房产税的计算，车船使用税计税依据的特殊规定，契税的征税范围。

教学难点：印花税税率，车船使用税的计税依据。

教学内容

一、城镇土地使用税

（一）纳税义务人

拥有土地使用权的单位和个人，土地使用权共有、未确定或权属纠纷未解决等特殊情况下纳税义务人的确定。

（二）征税范围

城市、县城、建制镇和工矿区内的国家和集体所有的土地。

（三）征税依据

实际占用的土地面积具体确定的办法。

（三）应纳税额的计算

实际占用应税土地面积×适用税额

（四）税收优惠

免缴土地使用税的土地，由省、自治区、直辖市地方税务局确定减免的土地。

（五）税收征收管理

纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点和征收机构、纳税申报。

二、房产税

（一）纳税义务人及征税对象

（二）征税范围

城市、县城、建制镇和工矿区

（三）计税依据和税率

从价计征的计税依据与税率，从租计征的计税依据与税率

（四）应纳税额的计算

房产余值的确定，年租金收入的确定。

（五）税收优惠

（六）税收征收管理

纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点和征收机构、纳税申报。

三、车船使用税

（一）车船使用税的征税对象

机动车，非机动车，机动船，非机动船。

（二）车船使用税的纳税义务人

（三）应纳税额的计算

税率，计税依据，对车辆税额和船舶税额的几个具体规定。

（四）车船使用税的税收优惠

（五）税收征收管理

纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点和征收机构、纳税申报。

四、印花税

（一）印花税的纳税人

立合同人，立据人，立帐簿人，权利许可证照的领受人。

（二）印花税的征税对象

十种合同，产权转移书据，营业帐簿，权利许可证照。

（三）应纳税额的计算

印花税的税率，计税依据的一般规定，计税依据的特殊规定。

（四）税收优惠

（五）税收征收管理

纳税环节和纳税地点，印花税的缴纳方法，印花税票，印花税的违章处理。

五、契税

（一）契税的征税对象

国有土地使用权出让，土地使用权的转让，房屋买卖，房屋赠与，房屋交换，承受国有土地使用权应支付的土地出让金。

（二）契税的纳税人

境内转移土地房屋权属，承受的单位和个人。

（三）应纳税额的计算

契税的税率，契税的计税依据，（四）税收优惠

契税优惠的一般规定，特殊规定。

（五）税收征收管理

纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点和征收机构、纳税申报。

第十三章 税收征收管理法（2学时）

教学目的：通过本章学习，要求了解《税收征管法》的基本内容，掌握关于税务登记、发票管理以及纳税申报的有关规定，掌握税款征收的具体方式和税款征收制度，特别是熟练掌握税收保全和税收强制执行措施的具体性是和适用条件。了解有关法律责任的内容。教学重点：税务管理，税款征收方式，税务检查。

教学难点：税收抱拳于强制执行措施的形式及适用条件，偷税等妨碍

教学内容

第一节 税收征收管理法概述

一、税收征收管理法的立法目的

二、税收征收管理法的适用范围

三、税收征收管理法的遵守主体

四、税收征收管理权利和义务的设定

税务机关和税务人员的权利和义务，纳税人、扣缴义务人的权利与义务，地方各级人民政府、有关部门和单位的权利与义务。

第二节 税务管理

一、税务登记管理

开业税务登记，变更、注销税务登记，停业、复业登记，外出经营报验登记，税务登记证的作用和管理。

二、帐簿、凭证管理

帐簿、凭证、发票的管理以及税控管理。

三、纳税申报管理

纳税申报的对象、内容、期限、要求、方式，延期申报的管理

第三节 税款征收

一、税款征收的原则

二、税款征收的方式

查账征收，查定征收，查验征收，定期定额征收，委托代征税款，邮寄纳税。

三、税款征收制度

代扣代缴、代收代缴税款制度，延期缴纳税款制度，税收滞纳金征收制度，减免税收制度，税额核定和税收调整制度，税收保全措施，税收强制执行措施，欠税清缴制度，税款的退还和追征制度，税款入库制度。

第四节 税务检查

一、税务检查的形式和方法

二、税务检查的职责

第五节 法律责任

一、违反税务管理基本规定行为的处罚

二、扣缴义务人违反帐簿、凭证管理的处罚

三、纳税人、扣缴义务人未按规定进行纳税申报的法律责任

四、对偷税的认定及其法律责任

五、进行虚假申报或不进行申报行为的法律责任

六、逃避追缴欠税的法律责任

七、骗取出口退税的法律责任

八、抗税的法律责任

九、在规定期限内不缴或少缴税款的法律责任

十、扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任

十一、不配合税务机关依法检查的法律责任

十二、非法印制发票的法律责任

十三、有税收违法行为而拒不接受税务机关处理的法律责任

十四、银行及其他金融机构拒绝配合税务机关依法执行职务的法律责任

十五、擅自改变税收征收管理范围的法律责任

十六、不移送的法律责任

十七、税务人员不依法行政的法律责任

十八、渎职行为

十九、不按规定征收税款的法律责任

二十、违反税务代理的法律责任 第六节 纳税评估管理办法

一、纳税保证

纳税保证人，纳税担保范围，纳税保证责任，纳税担保书的填列内容，纳税担保时限。

二、纳税抵押

可以抵押的财产，不得抵押的财产，抵押办理程序。

三、纳税质押

动产质押，权利质押，质押的处理

四、法律责任

本课程参考文献：

1、李金龙主编，《税收案例评析》，山东大学出版社，2000年9月；

2、樊虹国、满莉编著，《新避税与反避税实务》，中国审计出版社，2003年6月；

3、高金平著，《纳税疑难案例精编》，中国财政经济出版社，2003年9月；

4、王曙光主编，《税法》，东北财经大学出版社，2006年1月；

5、傅广军主编，《新会计制度下的税务案例》，中国物价出版社，2004年1月；

6、吴坚真主编，《税法与税务会计》，广东高等教育出版社，2005年3月；

7、苏春林主编，《税法及纳税操作》，中国人民大学出版社，2004年8月。

执笔人：易茜

6.从捐赠业务角度看税法 篇六

从字面上看, 新税法对货物捐赠业务不管是接受捐赠方还是捐赠方都要确认收入缴纳企业所得税, 是双重征税, 因此有人说做了善事还要多交税, 旧税法比新税法更为优惠。其实不然, 下面举例说明。

例:2008年5月, 汶川大地震, 某设备生产企业是增值税一般纳税人, 通过经民政部门批准成立的非营利公益性组织于2008年6月向四川灾区一家企业捐赠一台不需安装的设备, 未提供有关凭据。该设备的销售价格是100万元, 成本是80万元。

对于接受捐赠方, 新、旧税法下的处理是一样的, 其会计分录为:借:固定资产117万元;贷:营业外收入117万元。

对于捐赠方, 旧税法下其会计分录为:借:营业外支出97万元;贷:库存商品80万元, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 17万元。新税法下其会计分录为:借:营业外支出117万元;贷:主营业务收入100万元, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 17万元。同时结转销售成本:借:主营业务成本80万元;贷:库存商品80万元。

如果该设备生产企业2008年度的会计利润是1 000万元, 除捐赠业务外, 其收入和成本费用支出的确认均符合税法规定, 没有其他纳税调整事项。在新税法下, 允许税前扣除的公益性捐赠支出为134.04万元[ (1 000+117) ×12%], 大于117万元, 117万元可以全额从应纳税所得额中扣除, 其应纳税所得额为1 000万元。从以上会计分录可以看出, 这笔捐赠业务已视同销售确认收入, 并已结转相应的销售成本, 真正列入会计利润的只是这笔业务的毛利, 即20万元, 但能从应纳税所得额中扣除的却是117万元。由此, 企业少确认了97万元的利润, 可以少交24.25万元的企业所得税。在旧税法下, 允许税前扣除的公益性捐赠支出为32.91万元[ (1 000+97) ×3%], 小于97万元, 应按计算的允许税前扣除数列支, 则应纳税所得额为1 064.09万元 (1 000+97-32.91) 。

按照旧税法计算出来的应纳税所得额比按照新税法计算出来的高, 这里除了因为处理方法不一致外, 就是允许税前扣除的公益性捐赠支出比例不一致。现在采用新税法的扣除比例计算旧税法下的应纳税所得额:允许税前扣除的公益性捐赠支出为131.64万元[ (1 000+97) ×12%], 大于97万元, 应据实扣除公益性捐赠支出97万元, 则应纳税所得额为1 000万元, 和按新税法计算的结果一样。

此例中由于会计利润数额大, 使得允许税前扣除金额比捐赠业务的实际金额大, 都能据实列支。假如把该企业的会计利润降低至500万元。在新税法下, 允许税前扣除的公益性捐赠支出为74.04万元[ (500+117) ×12%], 小于117万元, 则允许税前扣除的公益性捐赠支出为74.04万元, 应纳税所得额为542.96万元 (500+117-74.04) 。按旧税法的处理方法与新税法的扣除比例计算允许税前扣除的公益性捐赠支出为71.64万元[ (500+97) ×12%], 小于97万元, 应以71.64万元作为允许税前扣除的公益性捐赠支出, 则应纳税所得额为525.36万元 (500+97-71.64) 。也就是说, 当公益性捐赠支出超过按应纳税所得额计算允许税前扣除的金额, 不能据实列支, 只能按计算金额列支时, 才会出现按新税法计算的允许税前扣除的金额比按旧税法计算的大, 因为按新税法计算的应纳税所得额多了一笔此项捐赠业务的毛利, 允许税前扣除的计算基数就多了这个毛利数, 最终导致不但允许税前扣除的金额比按旧税法计算的大, 而且应纳税所得额也比按旧税法计算的大。

如果该企业捐赠的是货币资金100万元, 并通过经民政部门批准成立的非营利公益性组织捐赠给对方, 则对于接受捐赠方而言, 新、旧税法下的处理是一样的, 其会计分录为:借:银行存款100万元;贷:营业外收入100万元。对于捐赠方而言, 新、旧税法下的处理也是一样的, 其会计分录为:借:营业外支出100万元;贷:银行存款100万元。