放弃债权方式取得资产会计处理的改进

2024-08-01

放弃债权方式取得资产会计处理的改进（精选3篇）

1.放弃债权方式取得资产会计处理的改进篇一

赢了网s.yingle.com

遇到债务纠纷问题？赢了网律师为你免费解惑！访问>>

http://s.yingle.com

虚假债权转让纠纷在司法实践中的处理方式

在司法实践中，对此类案件的司法处理基本上可归纳为两种完全不同的处理方式：

1、以湖南省高院为代表的处理方式

针对因银行资产剥离形成的纠纷各地法院裁判尺度不统一的情况，2017年6月份，湖南省高院组织由主管民事审判的刘贵祥副院长牵头的省院民二庭法官进行了专题调研，并召开了由国有银行、资产公司中法律专业人员、部分中基层法院、省院庭务会等四个层面的讨论会。省院民二庭起草了《关于审理涉及银行不良金融资产转让纠纷指导意见》，该《意见》在征求有关部门意见基础上，由刘贵祥副院长审定，经高院审判委员会讨论通过。

该《意见》第3条规定：因债权转让合同纠纷提起的诉讼，应坚持合同相对性原则，以转让合同的出让人和受让人为当事人，不得将

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

无合同关系的上一手出让人列为当事人。但本意见第六条、第七条规定的情况及其他特殊情况除外(注：第六条指银行转让后又收贷情况;第七条指非“整体打包”转让情况。)

第4条规定：国有银行根据国务院或国务院有关部门文件分配的额度，划转给金融资产管理公司的不良金融资产属于国家财政部规定的呆帐贷款，金融资产管理公司再将该呆帐贷款转让，受让人以转让债权虚假为由请求确认转让合同无效或撤销合同的，人民法院不予支持。

第5条规定：因“整体打包”转让的不良金融资产部分或全部虚假，受让人请求出让人承担民事责任的，人民法院应按该虚假资产所占整包资产的比例，依据受让人对整包资产已支付的价款计算该虚假资产及其利息损失，支持受让人的诉讼请求;对于受让人请求出让人按照该虚假资产的全部数额支付价款的，人民法院不予支持。

受让人诉称的虚假资产是国有银行根据国务院或国务院有关部门文件分配的额度划转给金融资产管理公司的呆帐贷款的，不适用前款按已付价款比例返还的规定。

因“整体打包”转让的不良金融资产部分或全部虚假引起的纠纷，受让人请求赔偿可得利益损失的，人民法院不予支持。

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

湖南省高院上述规定，明确了其处理该类纠纷的一般原则：

(1)因银行不良债权剥离纠纷，从资产公司购买债权的受让人不得直接起诉银行;

(2)根据国务院分配额度划转的不良资产，受让人不得以债权虚假为由提出返还或赔偿的要求;

(3)受让人要求按虚假债权的全部数额支付价款，或请求可得利益的，不予支持。

上述意见及处理原则与最高院的《答复》及认识是一致的，该意见也受到了大多数法律业界人士的认可。

2、以河南省高院为代表的处理方式

河南省高院的处理方式典型地体现在其2017年4月河南省高级人民法院(2017)豫法民二终字第XX号民事判决书中，该判决生效后，省内各中级人民法院纷纷照抄，很多基层法院甚至将法律上不能的情况(如债权转让前已过诉讼时效的债权、转让前质押物灭失等)也归于原债权银行怠于行使权利存在过错之由判令银行承担责任(市一级中

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

院已出现上述类型判决)，现已成泛滥之势。该判决认为：

“梁园建行与信达公司郑州办事处签订的债权转让协议，是梁园建行将其已经受偿过的、对债务人贸易中心的债权的一部分本金和利息，转让给信达公司郑州办事处，因该债权已因清偿而消灭，合同标的物不存在，该笔债权在法律上不可能实现，该债权转让协议因系梁园建行采取欺诈手段订立，故为可撤销合同。信达公司郑州办事处与天然公司签订的债权转让协议，约定将包括本案债权在内的多笔债权，转让给天然公司，因其中部分债权已经灭失，在法律上不可能实现，故亦属于可撤销合同。现天然公司提起诉讼，在发现原债务人贸易中心已经通过人民法院的执行程序，就本案债务向梁园建行履行了偿还义务后，并未向信达公司郑州办事处提出撤销债权转让协议的诉讼请求，而是向梁园建行提出了侵害债权的损害赔偿请求权，这是当事人对诉讼对象、权利依据的自主选择，并不违反法律、行政法规的规定。既然天然公司不行使撤销权，则上述债权转让协议均为有效合同。天然公司起诉所依据的事实，除了梁园建行与信在公司郑州办事处签订的债权转让协议、信达公司郑州办事处签订的债权转让协议外，还有债权人梁园建行已全部实现了本案债体验的事实，在上述事实的基础上，天然公司以梁园建行侵犯其合法权益为由，请求判令梁园建行偿还借款本息，并承担全部诉讼费用。根据天然公司起诉所依据的事实以及诉讼请求，本案案由应确定为侵权纠纷。原审法院将本案案由确定为债权转让合同纠纷不当，本院予以纠正。梁园建行将已

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

经受到清偿的债权对外转让的行为，主观上过错明显，客观上侵害了该债权最后买受人天然公司的合法权益，梁园建行依法应对天然公司不能受偿的债权承担过错赔偿责任。关于财产侵权案件赔偿数额的计算方法有两种，一种是以受害人受到的实际损失为依据，一种是以侵权人获得的不当利益为依据，并结合受害人受到的实际损失来计算。本案中，天然公司是按照第二种计算方法主张损失数额的，因梁园建行过错造成的、使天然公司不能从原债务人贸易中心收回的债权损失数额，与梁园建行从贸易中心和信达公司双重受偿的不当得利部分，同为本金18万元、利息153716元，故应以此确定赔偿数额……”(注：以上均为判决书原文，天然公司为债权受让人，贸易中心为债务人。)该判决反映了河南省法院处理此类案件的一般原则：

(1)无论是否属于国务院分配额度的资产剥离均属平等民事主体之间的行为，适用民法调整;

(2)虚假债权转让合同中，银行因欺诈而致合同可撤销，同时亦构成侵权，受让人可选择请求方式;

(3)银行相对于受让人不当得利，赔偿数额可按受让人该虚假债权实现后可得利益计算(判决中虽未采此表述方式，但银行从财政部取得的对价并不包含表外息部分，但判决中对表外息全部支持)。

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

此种处理方式受到了广泛的批评，梁慧星教授亦就此在《人民法院报》上发表意见，尽管省高院当前的几份判决已开始转变处理方式，但就根本性问题仍在回避，各中院及基层法院则仍无任何改变错误认识的任何迹象。

 两大法系中对惩罚性赔偿制度的相 http://s.yingle.com/l/pc/564919.html

 精神损害赔偿数额确定的立法现状 http://s.yingle.com/l/pc/564918.html

 道路交通事故具体情形中赔偿义

http://s.yingle.com/l/pc/564917.html

 交通事故人身损害赔偿住院伙食

http://s.yingle.com/l/pc/564916.html

 法院不审判是否符合国家赔偿规定 http://s.yingle.com/l/pc/564915.html

 惩罚性赔偿制度的历史沿革

http://s.yingle.com/l/pc/564914.html

 医疗事故民事责任的性质

http://s.yingle.com/l/pc/564913.html

 销售商被判万元赔偿

http://s.yingle.com/l/pc/564912.html

 学校参加学校责任保险和学生参

http://s.yingle.com/l/pc/564911.html

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

 关于审理人身损害赔偿案件适用法律若干 http://s.yingle.com/l/pc/564910.html

 美容遭毁容的精神损失费怎么计算 http://s.yingle.com/l/pc/564909.html

（医疗事故处理条例）的四大“ http://s.yingle.com/l/pc/564908.html

  迪豆”含禁药 http://s.yingle.com/l/pc/564907.html 洛南审

结

起

矽

肺

病

农

民

http://s.yingle.com/l/pc/564906.html

 医疗事故医学鉴定答辩书范文医

http://s.yingle.com/l/pc/564905.html

 出租车误工费该如何赔偿

http://s.yingle.com/l/pc/564904.html

  怎样处理医疗事故 http://s.yingle.com/l/pc/564903.html 关于终止劳动合同书范本2018最新支付经济补偿金有关问 http://s.yingle.com/l/pc/564902.html

 关于审理著作权民事纠纷案件件适用法律若 http://s.yingle.com/l/pc/564901.html

 内镜手术出事故医院赔偿20 http://s.yingle.com/l/pc/564900.html

 学生人身损害的范围有哪些

http://s.yingle.com/l/pc/564899.html

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

 医疗事故案例病历被医院修改

http://s.yingle.com/l/pc/564898.html

   医疗事故分级标准 http://s.yingle.com/l/pc/564897.html 责任人当庭认罪 http://s.yingle.com/l/pc/564896.html 医疗

事

故

责

任的承

担

http://s.yingle.com/l/pc/564895.html

 劳动合同书范本2018最新违约赔偿标准的差异性 http://s.yingle.com/l/pc/564894.html

 劳动关系中的损害赔偿案与普通损害 http://s.yingle.com/l/pc/564893.html

 关于人身损害赔偿纠纷案件件如何收 http://s.yingle.com/l/pc/564892.html

 企业职工工伤保险试行办法

http://s.yingle.com/l/pc/564891.html

 首例婚内人身损害赔偿案庭前调结 http://s.yingle.com/l/pc/564890.html

 对提交医疗技术鉴定中特殊情形的病 http://s.yingle.com/l/pc/564889.html

 喉炎治成植物人赔偿70万元

http://s.yingle.com/l/pc/564888.html

 人身损害赔偿护理费的概念与分

http://s.yingle.com/l/pc/564887.html

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

   旋转门摔伤老太太 http://s.yingle.com/l/pc/564886.html 损害赔偿比较研究 http://s.yingle.com/l/pc/564885.html 关于经专利管理机关调解后当事人一方或 http://s.yingle.com/l/pc/564884.html

  人身损害赔偿案例 http://s.yingle.com/l/pc/564883.html 双胞胎一死一脑瘫母亲起诉医院赔 http://s.yingle.com/l/pc/564882.html

 患者10年前输血染丙肝

http://s.yingle.com/l/pc/564881.html

 美容中心因欺诈消费者被判双倍返 http://s.yingle.com/l/pc/564880.html

 关于运输货物误交付法律责任问题的复函 http://s.yingle.com/l/pc/564879.html

 交通事故损害赔偿责任的主体

http://s.yingle.com/l/pc/564878.html

 河北一医院被判赔偿原告159 http://s.yingle.com/l/pc/564877.html

 这能算做工伤处理吗

http://s.yingle.com/l/pc/564876.html

 儿童静脉推注大剂量庆大霉素引起的 http://s.yingle.com/l/pc/564875.html

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

 道路交通事故人身损害赔偿的基

http://s.yingle.com/l/pc/564874.html

 医疗过失行为程度与赔偿责任大小 http://s.yingle.com/l/pc/564873.html

  误诊要负法律责任 http://s.yingle.com/l/pc/564872.html 孕妇治

皮

肤

病

死

胎

儿

死

亡

http://s.yingle.com/l/pc/564871.html

 居民进入小区撞上栏杆

http://s.yingle.com/l/pc/564870.html

 专利实施强制许可办法

http://s.yingle.com/l/pc/564869.html

 2018年山东省人身损害受害

http://s.yingle.com/l/pc/564868.html

 地面湿滑致老太太摔伤

http://s.yingle.com/l/pc/564867.html

 学生伤害事故人身损害赔偿责任

http://s.yingle.com/l/pc/564866.html

 当前医疗损害赔偿纠纷案件件的基本情 http://s.yingle.com/l/pc/564865.html

 关于贯彻执行《中华人民共和国民法通则 http://s.yingle.com/l/pc/564864.html

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

 产品质量损害赔偿的内容

http://s.yingle.com/l/pc/564863.html

 老师踢伤4岁男童下身

http://s.yingle.com/l/pc/564862.html

 学生伤害事故赔偿责任制度的立

http://s.yingle.com/l/pc/564861.html

 产品质量损害赔偿应该怎么处理

http://s.yingle.com/l/pc/564860.html

 产品缺陷与产品瑕疵两者的不同主 http://s.yingle.com/l/pc/564859.html

 治疗不及时医疗事故案例

http://s.yingle.com/l/pc/564858.html

 职工工伤与职业病致残程度鉴定

http://s.yingle.com/l/pc/564857.html

 8岁女阑尾炎手术死亡医院

http://s.yingle.com/l/pc/564856.html

  夫妻人行道上被撞 http://s.yingle.com/l/pc/564855.html 工伤不

赔

偿

还

辞

退

我怎

么

解

决

http://s.yingle.com/l/pc/564854.html

 医疗事故新生婴儿脑瘫医院是否担 http://s.yingle.com/l/pc/564853.html

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

 我国将开展打击借家电下乡制售

http://s.yingle.com/l/pc/564852.html

 医院医疗事故处理程序

http://s.yingle.com/l/pc/564851.html

 关于代理发行企业债券的金融

http://s.yingle.com/l/pc/564850.html

 新生儿医疗事故医院怎样

http://s.yingle.com/l/pc/564849.html

 工作中脸部受伤留疤该索要赔偿吗 http://s.yingle.com/l/pc/564848.html

 南京市建邺区人身损害赔偿案例

http://s.yingle.com/l/pc/564847.html

 因电杆质量造成摔伤如何索赔

http://s.yingle.com/l/pc/564846.html

 美国惩罚性赔偿的数额计算

http://s.yingle.com/l/pc/564845.html

 交通事故人身损害赔偿医疗费的

http://s.yingle.com/l/pc/564844.html

  防治环境污染 http://s.yingle.com/l/pc/564843.html 问题

电

容

电

死

学

徒

工

http://s.yingle.com/l/pc/564842.html

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

 人身损害案件中城镇居民认

http://s.yingle.com/l/pc/564841.html

 学生伤害事故的一般处理原则

http://s.yingle.com/l/pc/564840.html

 路外伤亡赔偿案件责任承担

http://s.yingle.com/l/pc/564839.html

 医疗事故责任的认定

http://s.yingle.com/l/pc/564838.html

 殡仪馆复活离奇事件医疗事故赔

http://s.yingle.com/l/pc/564837.html

 为什么工商局不受理我们的申诉

http://s.yingle.com/l/pc/564836.html

 水桶破了竟用胶水补

http://s.yingle.com/l/pc/564835.html

 关于审理人身损害赔偿案件适用法律若干 http://s.yingle.com/l/pc/564834.html

 上班时被同事开机器把右手切掉一个骨脊公司该陪多少 http://s.yingle.com/l/pc/564833.html

 铁路交通事故应急救援和调查处理条例 http://s.yingle.com/l/pc/564832.html

 针对产品责任纠纷在实践中存在的几 http://s.yingle.com/l/pc/564831.html

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

 禁止劳动合同书范本2018最新约定违约金的立法建议 http://s.yingle.com/l/pc/564830.html

 企业用工有哪些法律误区

http://s.yingle.com/l/pc/564829.html

 中华人民共和国清洁生产促进法

http://s.yingle.com/l/pc/564828.html

 公平责任原则的适用

http://s.yingle.com/l/pc/564827.html

 新生儿给氧治疗后双目失明医

http://s.yingle.com/l/pc/564826.html

 关于以侵犯姓名权的手段侵犯宪法保护的 http://s.yingle.com/l/pc/564825.html

 医生看电影致病人死亡

http://s.yingle.com/l/pc/564824.html

 医疗事故技术鉴定暂行办法

http://s.yingle.com/l/pc/564823.html

 劳动合同书范本2018最新中经济补偿金的适用 http://s.yingle.com/l/pc/564822.html

 关于审理人身损害赔偿案件适用法律若干 http://s.yingle.com/l/pc/564821.html

 胎死腹中医院赔偿 http://s.yingle.com/l/pc/564820.html

法律咨询s.yingle.com

2.企业接受捐赠资产的会计处理篇二

一、企业接受捐赠资产的会计处理

㈠、原制度、准则下的会计处理

原《企业会计制度》规定外商投资企业接受捐赠，接受现金捐赠，直接计入“资本公积—接受现金捐赠”科目；接受非现金捐赠，应通过“待转资产价值”会计科目进行核算，终了，按“待转资产价值”科目的账面余额，借记“待转资产价值”科目，按应交的所得税（或弥补亏损后的差额计算应交的所得税）贷记“应交税金——应交所得税”科目，按接受非现金资产捐赠的价值减去应交所得税的差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；接受的非现金资产捐赠在弥补亏损后的数额较大，经税务部门批准可在不超过5年的期限内平均计入企业应纳税所得额缴纳所得税的，应在终了，按转入应纳税所得额的价值，借记“待转资产价值”，按本期应交的所得税，贷记“应交税金——应交所得税”科目，按转入应纳税所得税的价值减去本期应交所得税的差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

2003年财政部、国家税务总局（财会[2003]29号）文件联合颁发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则问题解答

（三）》,其中问题二 —— 企业接受捐赠资产应如何进行会计处理及进行纳税调整？对上述会计处理进一步明确,并作出了一些修订，修订的要点是：

1、“待转资产价值”科目适用的范围及会计处理方法，由原来外商投资企业扩展到所有的内外资企业；

2、“待转资产价值”科目下设置“接受捐赠货币性资产价值”和“接受捐赠非货币性资产价值”两个明细科目,分别核算反映企业接受的货币性捐赠和非货币性捐赠；

3、企业接受捐赠资产的会计处理仍如前述制度“待转资产价值”会计科目说明中列示的处理方法；

4、取消“资本公积”会计科目中的“接受现金捐赠”明细科目，对接受的现金捐赠按扣除应交所得税后的数额后计入“资本公积——其他资本公积”科目。

在解答中还对有关接受捐赠会计处理和税务处理的原则和相关解释进行了归纳提示。

“按照会计制度及相关准则规定，企业接受捐赠取得的资产，应按会计制度及相关准则的规定确定其入账价值。同时，企业按税法规定确定的接受捐赠资产的入账价值在扣除应交纳的所得税后，计入资本公积，即对接受捐赠的资产，不确认收入，不计入企业接受捐赠当期的利润总额；按照税法规定，企业接受捐赠的资产，应将按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入，并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。企业取得的非货币性资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各应纳税所得额。

上述“接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值”是指根据有关凭据等确定的、应计入应纳税所得额的接受捐赠非货币性资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税进项税额，不含按会计制度及相关准则规定应计入受赠资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相关税费；如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实际收到的金额。“接受捐赠资产按会计制度及相关准则规定确定的入账价值”是指按会计制度及相关准则规定计入受赠资产成本的金额，包括接受捐赠非货币性资产的价值（不含可抵扣的增值税进项税额）和因接受捐赠资产另外支付的构成受赠资产成本的相关税费；如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实际收到的金额。这里的货币性资产指现金、银行存款及其他货币资金，除货币性资产以外的资产为非货币性资产。”

㈡、实施新准则后接受捐赠资产的会计处理

实施新准则后，各项准则及指南中并没有对企业接受资产捐赠如何进行会计处理作出具体规定。但在《企业会计准则——应用指南》的会计科目和主要账务处理中，取消了原《企业会计制度》中的“待转资产价值”科目，并在所设置的“营业外收入”科目中明确：“营业外收入”科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。由此可知，实施新准则之后，企业接受资产捐赠不再直接作为所有者权益的增加，而是作为企业的正常生产经营之外的利得收入处理，并直接计入企业应纳税所得额。

实施新准则后，企业接受资产捐赠的会计处理和原来相比区别是通过“营业外收入”反映接受捐赠资产的价值数额和企业期间的收入总额，改变了原来直接计入所有者权益的处理方法。

二、企业对外捐赠的会计处理

㈠、原制度、准则下的会计处理

原《企业会计制度》“营业外支出”科目说明明确“科目核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等”。

2003年财政部、国家税务总局（财会[2003]29号）文件联合颁发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则问题解答

（三）》,其中问题

一、企业对外捐赠资产在计算所得税时应如何进行会计处理及进行纳税调整？的规定是：

“按照会计制度及相关准则规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处理；按照税法规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算交纳流转税及所得税。捐赠行为所发生的支出除符合税法规定的公益救济性捐赠，可在按利润总额12%的范围内税前扣除外，其他捐赠支出一律不得在税前扣除。

企业对外捐赠资产的会计处理

企业在将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠时，应按捐出资产的账面价值及涉及的应交增值税、消费税等相关税费（不含所得税、下同），借记“营业外支出”科目，按捐出资产已计提的减值准备，借记有关资产减值准备科目，按捐出资产的账面余额，贷记“原材料”、“库存商品”、“无形资产”等科目，按捐出资产涉及的应交增值税、消费税等相关税费，贷记“应交税金”等科目。涉及捐出固定资产的，应首先通过“固定资产清理”科目，对捐出固定资产的账面价值、发生的清理费用及应交纳的相关税费等进行核算，再将“固定资产清理”科目的余额转入“营业外支出”科目。企业对捐出资产已计提了减值准备的，在捐出资产时，应同时结转已计提的资产减值准备。”

根据上述规定可知，企业对外捐赠资产的会计处理：

1、企业对外捐赠固定资产借：固定资产清理累计折旧

固定资产减值准备贷：固定资产借：营业外支出贷：固定资产清理

2、企业对外捐赠其他资产借：营业外支出捐出资产减值准备贷：捐出资产账面余额

应交税金——应交增值税、应交消费税

㈡、企业实施新准则后的会计处理

企业实施新准则之后，《企业会计准则——应用指南》——会计科目和主要账务处理中，“营业外支出”科目使用说明中明确：“科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等”。

企业实施新准则之后，对外资产捐赠的会计处理仍是反映于“营业外支出”科目，其会计处理与执行原制度、准则时相同。

三、企业接受资产捐赠的税务处理

企业接受捐赠取得的资产，是按会计制度及相关准则的规定确定其入账价值。但在计缴企业所得税时，应按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入，并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。（上述“接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值”是指根据有关凭据等确定的、应计入应纳税所得额的接受捐赠非货币性资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税进项税额（捐赠企业对外捐赠应税资产视同销售），不含按会计制度及相关准则规定应计入受赠资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相关税费；如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实际收到的金额。）企业取得的非货币性资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税缴税确有困难的，按规定经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各应纳税所得额。

四、企业对外捐赠资产的税务处理

3.放弃债权方式取得资产会计处理的改进篇三

一、持有至到期投资的会计处理与税务调整

1.初始计量的处理。会计法规定 “持有至到期投资”在初始确认时，应按“公允价值”与相关交易费用之和作为初始入账金额。支付价款中的已到付息期可还未领取的“债券利息”应单独确认为“应收项目”。而在税法中规定，“持有至到期投资”计税的基础是其历史成本。买价中不包含“到期未付利息”时，资产初始人账价值与计税基础是一致的;但买价中若包含“到期未付利息”时，初始入账价值与计税基础就存在差异，差额就是买价中所包含的“到期未付利息”，这属于暂时性差异，需对其进行纳税调整。

2.后续计量的处理。在会计工作中企业应采用实际利率法，按摊余成本对“持有至到期投资”进行后续计量。计算并确认利息收入然后计入“投资收益”。而税法规定，利息收入指的是企业把资金提供给他人使用但不构成权益性投资，或者因为他人占用了本企业资金而取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息与欠款利息等的收入。由上可知会计准则与税法对利息收入确认存在差异，所以也需进行纳税调整，但这是永久性差异。

3.处置时的处理。会计准则规定，企业处置“持有至到期投资”时，应将所取得的价款和该金融资产账面价值间的差额，计入“投资损益”。而税法规定，在处置时所取得的价款与其历史成本的差额，应当计入到处置期间应纳税所得额中，其中的差额形成暂时性的差异。

4.案例分析。例：甲公司购人乙公司所发行的债券，打算持有至到期。债卷发行的面值为10万元，票面的利率是4%。此债券于初发行，五年期，每年年末付息，到期还本。甲公司购买债券价款为9.5万元(包含上年到期未付的利息，假设所得税税率是25%)，另外发生的交易费用为0.5万元。其会计处理为：债券购入时：

借：持有至到期投资――成本100000

应收利息4000

贷：银行存款l00000

持有至到期投资――利息调整4000

若按会计准则，此持有至到期投资初始入账价值应为960万元。而其计税基础为1000万元，产生了暂时性差异，需要对其进行调整。

借：递延所得税资产1000

贷：所得税费用1000

20末按实际利率法确认利息收入，收到票面利息

借：应收利息4000

持有至到期投资――利息调整900

贷：投资收益.4900

收到利息时：

借：银行存款4000

贷：应收利息4000

以后的利息收入和08年利息的计算方法一样。

二、交易性金融资产的会计处理和税务调整

1.初始计量的处理。会计准则规定”交易性金融资产“初始确认时，要按公允价值计量，相关交易费用直接计人当期损益中。支付价款中所包含的已宣告但未支付的“现金股利”或已到付息期但还没有领取的债券利息，都应单独确认为应收项目。而税法规定，企业中得各项资产，包括固定资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产以及存货等都应以历史成本作为计税基础。所以，交易性金融资产计税基础是其历史成本，即为买价与交易费用之和。资产账面价值与计税基础不相等，形成暂时性的差异。

2.后续计量的处理。会计准则规定，在资产负债表日，企业应当将交易性金融资产公允价值的变动计入到当期损益，调整该资产账面的价值。税法规定，企业所持有的各项资产增值或减值，除了国务财政和税务主管部门所规定的可以确认为损益的`外，都不得对该资产计税基础进行调整。因此在此税务处理和会计处理也不相同，形成暂时性的差异。

3.处置时的处理。会计准则规定，“交易性金融资产”处置时应当将其的“公允价值”和“初始人账金额”间的“差额”确认是“投资收益”，同时对公允价值的变动损益进行调整。税法中规定，对取得的价款与除其“历史成本”后的差额在处置时应当计入到处置期间应纳税的所得额中。在这税务处理和会计处理是不同的，形成暂时性差异。

4.案例分析。例：20初，甲公司以14.5元每股购入乙B公司10万股股票，另外支付交易费用5万元，甲公司作为交易性金融资产的核算(设甲公司的所得税税率是25%)。会计处理为：

借：交易性金融资产――成本145

投资收益5

贷：银行存款15

这项资产的入账价值是145万元，其计税基础是150万元。由此便产生了可抵扣的暂时性差异5万元。

借：递延所得税资产1.25

贷：所得税费用1.25

年末该股票价格变为15.5元/股：

借：交易性金融资产――公允价值变动10

贷：公允价值变动损益10

此时这项资产账面价值就为155万元，其计税基础仍是150万元，。因此，便形成暂时性差异10万元。之前产生1.25万元的“递延所得税”资产就应当转回。同时，确认递延所得税负债为1.25万元。

借：所得税费用2.5