浅谈公共财政与预算管理制度改革

浅谈公共财政与预算管理制度改革（共9篇）（共9篇）

1.浅谈公共财政与预算管理制度改革 篇一

政府预算改革我国构建公共财政框架的关键

我国财政改革的目标就是构建与社会主义市场经济相适应的“公共财政”西方国家几百年的公共财政实践已经表明现代政府预算制度对于“公共财政”有着重要的意义所以我国“公共财政”框架的构建也应从改革现行的政府预算制度人手当前进行的以部门预算改革为切入点、多项改革措施配套推行的预算管理改革就是我国构建“公共财政”框架的一个关键环节

一、现代政府预算制度的实质及其与公共财政的关系

首先我们考察一下现代政府预算制度的演进过程因为其产生、发展和完善在相当大程度上折射出了现代政府预算制度的实质现代政府预算制度起源于英国在英国向资本主义社会转化的过程中封建君主在课税上的随心所欲和财政支出上 的挥霍浪费严重损害了新兴资产阶级的利益并从根本上对市场和资本的扩张构成了致命的威胁这使得新兴资产阶级和封建贵族之间不可避免地要展开一场财政权的争夺政府预算制度就是这一斗争的产物早在十四世纪英国的新兴资产阶级就开始了与国王的斗争到1640年资产阶级革命完成时英国的财政权基本上就已处于国会的控制之下国会掌握政府的财政收支后进而又寻求控制王室的支出1787年总基金法案通过后英国开始把全部的财政收支统一在一个文件中从此有了正式的预算报告预算制度的发展向前迈进了一步自1802年起英国开始公布详细的政府收支报告1822年财政大臣将该报告提请国会审议从而确立了按编制和批准政府预算的制度此后国会还取得了对预算执行进行审核的权力经过几百年的时间英国的政府预算制度方臻完备从政府预算制度在英国的产生和发展过程中我们可以清楚地认识到从根本上看政府预算制度就是市场对政府活动进行约束和限制的基本途径

“公共财政”之所以是与市场经济相适应的财政类型不仅在于它赖以存在的制度基础是市场经济体制以及它所具有的与市场经济体制的融合性而且更在于它是受市场约束和规范的财政“公共财政”是从公共性及其与私人性之间的关系

角度把握的财政类型它与其它财政类型的根本区别在于公共财政下的政府行为是受市场决定和约束的；而政府预算制度的产生为市场对政府经济行为进行约束提供了一个基本手段实际上可以说现代政府预算制度就是公共财政存在的具体表现形式和载体它只在公共财政条件下才存在而且也只有建立起了现代政府预算制度才有可能建立真正的公共财政

政府预算制度的形成最终在代议机关与政府间建立起了一种财政分权格局使得市场可以对政府及其活动进行规范和约束从而成为真正的“公共财政”(1)政府只能根据代议机关通过的税收法令征税使得政府的收入活动不能超越市场的根本约束与限制；(2)政府必须按照经代议机关批准的预算安排支出代议机关以法律的形式确立政府的支出预算实际上就是市场通过代议机关并借助法律手段直接而具体地规定和约束着政府的行为；(3)政府在预算执行过程中如要调整业经批准的政府预算则需经过代议机关同意才可以变更；(4)政府预算执行过程中代议机关可对预算执行情况进行检查和监督；(5)代议机关还可对政府决算进行审议可见政府预算制度的确立使得市场通过代议机关掌握了政府及其财政行为的根本决定权和监督权进而将政府财政的根本权限转移到了社会大

众手中这就是现代政府预算制度的根本点之所在

二、“公共财政”对政府预算制度的基本要求

政府预算作为公共财政运行的载体以及市场规范和制约政府财政行为的基本途径为了使政府活动不偏离“公共”的轨道、确保其符合市场的根本利益公共财政下的政府预算制度至少应具备以下性质

1、统一性“公共财政”背景下政府预算制度首先必须具有“统一性”的特征即政府所有的收支必须全部纳入政府预算统一进行管理政府预算制度的统一性实际上反映着市场通过政府预算对整个政府活动进行全面监督和控制的要求无论是发达国家还是发展中国家只要建立了公共财政体制都将绝大部分的政府收支纳人政府预算进行统一的管理基本上做到了预算管理的“统一性”由于诸多方面的原因政府的预算外

收支可能确有存在的合理性和必要性但预算外收支的存在并未从根本上否定政府预算制度的统一性因为各国的预算外收支基本上都被限制在很小的范围内加拿大、英国等发达国家的预算外支出占全部政府支出的比重都在20％以下而且这些预算外支出还是专门的社会保障支出委内瑞拉、墨西哥和智利等发展中国家的情况大致相同其实将社会保障支出臵于政府预算管理之外在很大程度上只是一个管理问题从某种意义上说这些国家的政府预算已经具有了完全的“统一性”

2、公开性预算管理的整个流程即从预算草案的编制、审议到预算的执行以及执行中的调整都应保持一定的透明度而且政府预算也应当成为公开的文件而不应只为少数人所了解和掌握除少数涉及国家机密外其它都应向社会公布

3、法律性政府预算是通过相应的法律程序确立的一经批准就成为国家法律具有法律的权威性任何违反政府预算的行为都是违法的都应受到法律的制裁即使是政府要对预算法案进行调整也必须经过相应的程序才行

我国现存的政府预算制度在相当大程度上继承了计划经济时期预算制度的衣钵大体上只保留了“政府收支计划”的外壳而无现代政府预算制度作为市场对政府进行约束和控制的基本手段所应具有的基本内核尽管这一制度在过去的二十余年里经过不断的变革但它仍带有较强的计划经济色彩毫无疑问应当按照“公共财政”对政府预算制度的基本要求来改革我国的政府预算体制

三、我国政府预算制度的改革与公共财政框架的构建

我国政府的收支不仅有预算内、外之分而且还有制度内、外之分近些年来我国的预算外收入的规模一直保持在预算内收入的50％以上而制度外收入规模大体上也与预算外收入相当这种收入格局必然导致于之相适应的支出格局这一状况意味着我国有一半以上的政府收支游离于政府预算控制之外我

国政府收支管理的现状反映了我国的财政还不是真正的“公共财政”我国的政府预算制度离现代意义上的政府预算制度还有很大一段距离没有统一的政府预算就没有真正的公共财政将预算外和制度外收支都纳入预算统一进行管理是符合政府预算制度统一性的基本要求的一项举措可以说这是我国构建“公共财政”框架的基本前提综合预算改革就是通过将制度外、预算外收支逐步归并到政府预算中去以实现我国政府预算“统一性”的一项措施它不仅仅是一个简单的管理问题其根本要害在于规范政府部门的行为我们应充分认识到综合预算改革的必要性和紧迫性突破政府部门本位利益的障碍将其彻底深入下去

我国的预算采用的是历年制而我国人民代表大会却在每年的3月前后召开这两者之间的间隔使得我国的财政在这一时期是在无预算的状况下运行的；而且政府预算经人民代表大会通过后实际下达到各预算单位往往都是半年以后可见每一个预算里我国的财政都有相当长一段时期是在无预算的状况下运行的成熟的市场经济条件下公共财政应时时刻刻都处于政府预算的约束下没有预算是不能进行相应的财政收支活动的美国联邦政府就曾有多次因为国会没有批准联

邦预算而部分关门尽管这种情况的发生在很大程度上源于资产阶级内部的矛盾与争权夺利但其中所体现出的政府预算对政府活动的决定与约束以及对政府对预算的遵守与尊重却是值得我们学习和借鉴的对我国财政运行的无预算约束的问题必须及早解决因为它关系到是否能够建立真正的“公共财政”对于预算与人代会会期不一致的问题我们可以通过修改预算的起止时间或设立临时预算来解决(变动人代会的会期似乎不太可能)；而因预算下达晚所导致的财政运行中实际无预算的问题则可通过改革预算编制与管理的程序来克服当前的部门预算改革实际上已经开始着手解决这一问题这些措施的最终目的都是为了把政府的所有行为纳入政府预算进而臵于市场的监督和控制之下当然设立临时预算、修改预算的起止时间和改革预算编制与管理的程度等措施在很大程度上只是对预算管理的形式进行的改革而已但重要的是通过形式上的改革树立起“无政府预算授权就不能进行财政收支”的观念

过去我国各级政府提交给人代会审议的预算草案基本上都只列出了财政收入和支出的几个大项的数字和说明向社会公布的政府预、决算报告则更为简略这些使得我国的人代代

表和广大人民群众根本无法对具体的财政收支计划及其执行情况以及这些财政收支背后的政府行为进行深入的审议、监督甚至是否决这种状况的实质就是我国的市场还无法通过对预算进行的审议和批准进而在根本上对政府的行为进行约束和监督因此必需保证政府预算全过程中有足够的公开性和透明性这是把政府活动臵于市场约束和监督之下的基础代议机关对政府预算草案逐条逐款的审议和批准过程的背后就是市场对政府各项具体施政活动的审议与批准而我国各级人代会对政府预算的审议和批准一般在一、两周内就完成了这样的预算审议是难以起到对政府行为进行约束的作用的因此也必须对现行政府预算的审议程序作一些调整如提前和延长预算的审议期限、成立一个主要由专家和学者参与的专门委员会对政府预算草案进行预审等不仅如此政府还应加强对预算全过程的自我监督政府预算要接受国家审计机关的审计必要时亦可将民间执业人员引人到对政府预算的审计中去

市场对政府活动的约束与控制并不是凭空实现的而必须通过特定的政治程序才能完成这一政治程序就是代议民主代议民主政治下只有在作为权力机关的代议机关与其执行机关的政府间建立起相互约束、相互制衡的机制现代政府预算制

度才有可能有效运转起来可见政府预算制度的发展与代议政治制度是息息相关的在某种程度上甚至可以说代议政治制度的发展决定了政府预算制度的完善程度所以我国的政府预算制度的改革并不是可以孤立的进行并取得成功的它需要政治制度的同步或者是超前一些的改革然而我国的政治体制改革的步伐却滞后于经济体制改革如果政治与经济体制改革的这种不均衡性得不到及时有效的解决那么它将极大地制约当前的政府预算改革和“公共财政”框架的构建

市场经济是法治化的经济法治是市场经济的制度基础法治的作用不仅在于约束微观经济主体的行为更在于对政府行为的约束因为如果政府的行为不受法律的约束那么自由的经济交易和独立的企业制度就没有保障从而导致市场经济的基础就不存在了这在根本上决定了政府预算制度也必须具有法治性的特征然而我国政府预算的法治化程度却相当低政府的财政活动不按预算办事的情况时有发生毫无疑问应当按法治化的要求来改革我国的政府预算但政府预算的法治化也不是孤立的它有赖于整个社会的法治化长期以来我国现实生活中的有法不依使得广大民众缺乏对法律的认同感形成了有法无法一个样的法律虚无主义观念而政府部门执法不严、违法不

究的司法行为更是使得公众对法律崇高信念的失落法律信仰危机已成为我国法治化的最大障碍要加快法治化的进程首要的就是恢复广大国民对法律的信仰和崇尚当然这是一个长期的过程在现阶段强化政府行为的法治性、增强公职人员的守法、护法和依法办事的法律观念对于整个社会的法治化进程尤为重要这不仅是维护法律尊严的要求同时也是为政府预算改革和公共财政框架的构建创造一个良好的外部环境的前提

目前我国财政改革的重心已转移到政府预算制度上来了当前的预算管理改革就制度设计来说是基本符合构建公共财政框架的要求的但政府预算制度的每一步改革都涉及方方面面的利益尤其是政府部门自身的利益因此在改革中可能遇到较大的阻力克服这些利益障碍把预算管理改革深入下去唯有这样我国的公共财政框架才有可能建成

作者厦门大学财金系王玮来源《首都经济贸易大学学报》2001.5

2.浅谈公共财政与预算管理制度改革 篇二

(一) 公共财政的内涵

公共财政是政府凭借政权的力量获取资源、筹措收入, 为社会提供满足公众需要的公共产品与服务, 是政府实现资源配置的活动。公共财政的核心在于“公共性”。

(二) 建设服务型政府与完善我国公共财政体系的内在关联性

从某种意义上说, “政府所有的职能都是财政活动”, 不论是经济建设、行政管理还是公共服务, 政府的任何活动都要通过财政来实现。建设服务型政府的提出, 就是要求调整和转变政府职能, 把政府的职能重心放到公共服务上来。建设服务型政府是完善我国公共财政体系的内在要求, 完善我国公共财政体系为建设服务型政府提供物质保障。

二、当前我国公共财政体系现状分析

1994年以来的财政体制改革从加强中央政府的宏观调控能力出发, 主要致力于提高“两个比重”, 即财政收入占GDP的比重和中央财政收入占财政总收入的比重, 关注于财政收入体制改革。公共财政框架下的预算会计, 又称为政府及非营利组织会计, 它是一般会计原理在企业之外领域的应用, 是用于确认、计量、记录和报告为社会公众和经济组织提供行政管理、社会服务等“公共产品”, 不以盈利为目的的政府单位、社会团体和各类公共机构、公益事业单位的财务收支活动及受托责任履行情况的会计系统。但是伴随着社会的发展, 在非盈利性组织中出现了一些新的问题, 因此必须要对预算会计进行一定的改革, 以便能够更好的适应当下社会经济的健康和可持续的发展需要。财政支出体制, 尤其是各级政府的事权和支出责任划分改革相对滞后, 对市场经济体制下财政功能定位、各级财政的职能分工等方面的改革不够深入, 因此, 当前我国公共财政体系存在着一些问题。 (图表)

三、我国预算会计的现状和存在问题分析

(一) 现行预算会计范围过窄, 难以全面反映政府资金运动

目前的预算会计仅限于与预算资金收支有关的范围, 并没有全面反映政府的资金运动及结果。1、对政府固定资产的核算和反映不全。目前的预算会计制度中, 总预算会计没有核算和反映政府的固定资产。这意味着用于购置政府固定资产方面的财政资金, 一旦支出以后就退出了政府和公众的视野, 不利于财政资金的有效使用, 不利于加强财政管理和监督。2、总预算会计制度不能适应政府资产多样化的要求。在社会主义市场经济体制下, 政府投资形式除了无偿拨款及部分有偿贷款以外, 还有政府参股等多种形式。在政府参股的情况下, 现行的总预算会计核算制度只能反映为当期的财政支出, 不能对国有股权进行会计确认、计量、记录和报告, 无法真实地反映政府资产状况, 也难以实现对国有资产所有权和收益权的管理。

(二) 收付实现制预算会计基础存在局限性

随着预算会计环境的变化和市场经济对政府资金管理的需要, 以收付实现制为基础的预算会计制度在很多方面暴露出局限性。

1、无法全面准确地记录和反映政府的负债状况, 不利于防范财政风险。

由于收付实现制是以现金的实际支付作为确认当期收入和支出的依据, 在这种记账基础下, 财政支出包括以现金实际支付的部分, 并不能反映那些当期虽已发生, 但尚未用现金支付的政府债务, 使政府的这部分债务成为“隐性债务”。在收付实现制基础上, 政府的这些债务被“隐藏”了, 政府的财务状况不能得到真实的反映, 其产生的不良结果。一是, 不自觉地夸大了政府可支配的财政资源和造成虚假平衡现象, 对宏观经济决策和市场运行产生错误导向。二是, 在一定程度上造成相同会计期间政府权力和责任不相匹配, 有可能出现政府代际的债务转嫁, 导致各届政府间权责不清, 不能客观、全面地评价和考核政府绩效。

2、不利于正确处理年终结转事项, 造成会计信息不实。

在收付实现制基础上进行的总预算会计核算中, 存在因跨年度支出而出现结余不实的问题。在年度预算执行过程中, 各级政府部门经常会遇到预算已安排, 但由于各种原因当年无法支出的问题。如果按照收付实现制的要求处理, 容易造成当年结余不实。类似情况在中央及其他地方财政部门都不同程度地存在, 今后随着政府采购和国库集中支付办法的推广, 类似的问题将会更加突出。

(三) 会计报告信息不完整, 透明度不高

从目前来看, 虽然我国有着覆盖上百万预算单位和各级政府财政部门的预算会计体系和层层汇总上报的会计报表制度, 但从总体上看, 预算会计信息的报告和使用都是不够充分的。

1、缺少统一的政府财务报告制。

目前我国没有实行政府财务报告制度, 预算会计信息主要是通过政府的预算和决算形式来间接地传达给立法机关和公众的。由于政府预算的主要任务是向公众提供政府预算的收支计划和执行情况, 所能传达的预算会计信息非常有限, 政府的债权、债务、债务资产等财务状况不能得到全面的反映, 在预算编制比较粗放的情况下, 就更为有限。

2、会计报告内容不完整。

反映信息过于简单。目前的预算会计报表内容不能全面反映政府的资产和负债状况。这一点尤其表现在总预算会计及其报表之中。因此在总预算会计报表中并不能反映。对此类情况, 不仅立法机关和公众难以进行监督, 财政部门自己也缺少准确的了解。

3、会计报表项目列示不科学, 影响会计信息真实性。

首先, 资产负债表的项目列示不科学。其次, 收入支出表的项目列示不合理, 难以操作。再次, 预算内外资金核算方法不统一, 影响会计报表信息的真实性。

四、公共财政框架下预算会计的改革思路探讨

(一) 建立和支出预算管理相互适应的公共财政的管理框架

随着社会的进步和发展, 公共财政的框架逐步完善, 这使得公共支出预算的范围将会以社会共同发展的需要作为界定。在实践中, 一些单位不符合这显示标准, 则不应该纳入到公共支出的预算范围之内, 也不应该继续由财政对其进行经费的供给, 对于这些单位来讲, 应该逐步的退出公共预算的范畴, 进入到市场, 通过企业会计的方法来进行核算。对于目前不断增加的事业单位和其他的非盈利组织, 则应该明确的纳入到预算会计的体系之中, 这不仅仅有利于对各个组织规范化的进行管理, 同时也有助于创造更加公平的环境, 提升会计信息的质量。与此同时, 事业单位会计制度也应当开展必要的改革, 将基建资金纳入到会计单位来开展核算。

(二) 不断发展和完善我国的政府会计体系

实践过程中, 政府的会计准则理论结构重要是指在一定的会计环境中, 基于会计假设、会计目标和会计原则所构筑的会计体系。随着社会的发展, 构筑完善的会计体系已经成为了社会各方的共同要求, 这同时也是日后我国政府会计改革的重要内容。因此在公共财政框架下开展预算会计改革, 应当强化政府的会计准则研究, 尽快的制定出一套科学完善, 有先后顺序, 并且概念统一的政府会计准则。值得注意的是, 在政府会计体系构建的过程中, 应该结合我国的具体国情, 依据国家发展的现实情况开展具体的体系制定工作。

(三) 完善政府财务报告和相应的审计制度

目前, 我国各级政府很少编制全面和完整的政府财务报告, 这显然不利于新形式下政府工作的顺利开展。虽然目前每年都在召开政协和人大的会议, 政府也做了相应的工作报告和预算执行情况的报告。但是这些报告除了预算执行报告会在一定程度上反映出年度预算的收支情况之外, 并没有完整的、详细的全年政府财务报告。所以在发展的过程中必须要建立一套完善的政府财务报告制度, 这有利于增强政府工作的透明度和公开度, 加强群众对于政府监督的作用, 为构建廉洁、高效的政府打下良好的基础。

另外, 还应该完善对于政府工作报告的审计工作, 审计工作的参与有利于提升公共财政资金的使用效率, 督促政府官员更加高效、廉洁的开展工作, 最大限度的防止和杜绝政府官员的玩忽职守和贪污腐化现象。政府财务报告审计体系的完善不仅仅有利于社会公众对政府的信任, 同时也能够使得政府各项工作的开展更加科学有效, 因此审计报告毕竟要成为政府财务报告中不可缺少的重要构成部分。

(四) 政府会计中应当实行权责发生制的会计记账方法

和收付实现制不同, 权责发生制对于政府收支的确认, 是在经济活动发生的时候, 而不是在现金实际收付的时候。因此通过权责发生制来开展计量, 其核算的对象是政府的所有资产, 而不仅仅是现金, 这主要包含了现金的流量和其他的所有信息。因此全面、深入的以权责发生制为预算会计的处理方法, 政府部门的工作人员和部门领导也会对于自身的工作有更加深刻的认识, 同时也使得预算会计制度更加科学、准确。权责发生制的应用能够给政府部门带来一种新的管理文化的改变, 使得管理者在工作的过程中更加注重政府部门机构的工作效率和工作效果, 促进政府自身工作职能的转变。

摘要：伴随着社会的进步和发展, 公共财政作为一种政府和财政职能调整的基本思路应运而生。在这种导向下, 强调了财政必须改革、体现政府职能和理财系统自力的深刻调整。在调整的过程中, 公共预算机制的建立是公共财政框架构建的核心。本文从服务型政府建设与公共财政体系完善的关系出发, 分析了我国现行财政体系的现状, 就财政框架下预算会计的改革思路进行探讨, 并对不断完善我国公共财政体系提出相关建议。

关键词：公共财政,预算会计,改革

参考文献

[1]韩大鹏.预算法改革研究——以公共财政原则为指导[J].长春金融高等专科学校学报, 2012, (1) .

3.浅谈公共财政与预算管理制度改革 篇三

关键词：财政总预算会计；制度改革；难点与对策

引言

财政总预算会计，是在适应社会主义市场经济建设的需求下逐渐的建立起来，但是随着经济的发展其弊端也在日益显露，一些财政业务适用的会计制度等不明确，亟待积极的对财政总预算会计制度进行改革。

1.我国财政总预算会计制度综述

1.1财政总预算会计

财政总预算会计（Public Finance Budgetary Accounting）[1]，是指各级政府部门对财政性资金活动的相关核算和监督活动的专业会计，也称为总会计、预算会计。二十世纪末期，我国财政部预算会计部门为了加强对财政预算的管理，规范各级财政总预算会计核算，印发了制度改革的相关文件。预算会计是相对于企业会计来说的，按预算会计的监督和核算内容的不同，可以将预算会計分为企业会计，而财政总预算会计，是以经济和社会事业发展为目的，核心是执行政府财政预算，用于各类行政事业单位。我国现行的预算会计包括财政总预算会计和单位预算会计，其中，单位预算会计又包括行政单位会计和事业单位会计，从预算会计的适用范围看，相当于国外的政府会计。行政事业单位会计指的是各级行政事业单位的核算、反映以及监督单位预算执行的过程，以及预算结果的专业会计，这是预算会计的重要部分。也就是说，并不是财政部门才有总预算会计，行政事业单位也有，但是它们之间有一定的区别，并且针对的预算项目也是不同的。

1.2总预算会计的任务和特点

财政总预算会计，其主要任务是根据国家的预算管理要求，及时、全面的反映出国家预算的执行情况，并且详细记录了国家的财政收入的分配和再分配，按照相关规定及时的提供了相关的财务分配表报。总预算会计具有各方面的特点，例如：政策性和计划性，这主要是由于总预算会计积极的反映贯彻着国家的法律法规，并且对国民经济和社会发展情况进行了相适应的分配计划；此外还具有统一性和广泛性，由于国家财政预算是全国统一预算，这就必须要按照国家的财政预算执行中心进行；当然还具有社会性和非盈利性以及宏观性和社会性等。

2.财政总预算会计制度改革的难点分析

近年来，随着以预算管理为中心的预算管理的不断深化，财政管理制度存在着较大的问题，亟需进行全面的改革，但由于各方面的原因，财政总预算会计制度改革还存在着一些亟需解决的难点。

2.1收付实现制总预算会计具有局限性

收付实现制，它是对总预算会计本期已经发生的实际收支情况的真实记录，但是，收付实现制并不能够对本期负担的收入货其他相关的收入进行核算，那么这就会导致预算会计不能够将本期的资产和负债情况真实的反映出来，并不利于对财政风险的防范。不仅如此还会掩盖部分债务信息，不能够及时的反映出目前的风险状况，也就削弱了政府的管理力度[2]。并且会造成财政支出和财政收入在会计期间的非配比性，不能够真实的对收支结余情况进行真实评价。

2.2财政总预算会计核算范围较小

一般情况下，财政总预算会计都会受到当期财政支出的限制，并且不能够适应多样化的财务核算要求，但是，在市场经济体制下，政府投资的形式已经慢慢的从单一的财政无偿拨款，逐渐发展成为多样化的形式，并且在我国国库体系的逐渐改革的背景下，国库资金的运用也在逐步走向资本化，甚至有的资产已经以有证券形式存在。但是现行的财政总预算会计制度只能够对当期的财政支出进行核算，也就限制了一定的核算范围。

2.3缺乏统一的财务报告制度约束

财政总预算会计和一般的企业会计是有差别的，财政总预算会计的报表格式并没有统一的标准，而我国政府部门的财务预算报告，只能够单一的将政府的收支预算决算显示出来，不能够真实的反应政府的债务以及资产等方面的情况。那么这就影响了财政的整体管理，没有统一的财务报告制度的约束，很容易滋生腐败，并不利于政府建立一定威信。

3.财政总预算会计制度改革的对策

针对上述的制度改革存在的难点，相关部门应该积极的予以重视，积极的规划出针对改革难点的对策，完善我国的财政总预算会计制度。

3.1将权责发生制作为会计核算基础

权责发生制并不能够完全的适用到各种行政事业的财务核算，也就是说，不能够将权责发生制运用到各个方面，这就需要会计人员积极的根基实际情况，有针对性的将预算事项有选择、有目的的采用权责发生制，以此来对行政事业单位的财政情况进行核算。也就是说权责发生制并不适用于所有的财务核算，会计人员应该根据实际情况，适当的对权责发生制进行适当的更改。例如：对于财政税收收入等方面的财政核算，仍然需要使用收付实现制来进行会计核算；对于地方财政购入的有价证券所取得的信息收入等，则需要实行权责发生制作为会计核算基础。也就是说，权责发生制只是运用在那些必须依靠其他的相关资料，才能够进行核算的一些收入和支出。

3.2积极扩大财政总预算会计核算范围

财政总预算代表的是国家政府部门的意志，来对国家的日常事务，以及会计核算等方面进行管理，财政总预算不仅仅受托对各级政府部门的实体投资情况进行反应，还会全面的反映出政府部门当期的预算执行情况，甚至是整个政府的财政收支的情况。那么，这就需要适当的将财政总预算会计的核算范围进行扩大，不仅要将财政资金的收支情况，以及当期预算资金的运动情况等方面都纳入到会计核算范围之中，还应该将与整个预算资金有关的活动纳入会计核算范围，以便能够真实全面的反映出财政情况。

3.3制定统一的预算报表编制

科学的财务预算报表不仅能够对预算体系有帮助，还能够让使用财务报告信息的人员更加直观地了解整体的财务情况、预算执行情况和收入来源等，并且，还能够科学的对政府的绩效以及经营情况进行全面的评价。那么，财政总预算会计制度就可以扩展到对现有的总预算会计报表，制定出一套全面的预算报表体系，并且严格要求会计人员按照相关体系来对政府部门的财务情况进行科学的分析。此外还应该逐渐的实现预算内外资金合并报表，保证政府部门的内外资金能够得到有效的统一，全面保证财政总预算会计制度的实施。

3.4扩展财政总预算会计体系

扩展财政总预算会计体系，是将会计核算的对象预算资金运动扩展成为，预算资金在内的资金运动。第一步就是扩大总预算会计制度，并建立统一的与政府收支分类相似的总预算会计制度，并按照统一的制度对相关的资金进行会计核算。第二步是核算确认国有股权的政府资产和政府债权等相关的资金，若将两者合并成政府会计，能够有效的保证政府财政部门资金核算的真实性。

4.结语

综上所述，财务总预算会计制度必须要积极的进行改革，扩大总预算会计的核算范围，制定统一的预算报表体系，并且积极的扩展财政总预算会计体系，全面促进我国财政总预算会计制度的改革。（作者单位：河北省昌黎县财政局）

参考文献

[1] 陈君明.预算会计改革引入权责发生制的探讨[J].中国外资.2011（21）

[2] 张立明.预算会计在预算监督中的重新定位思考[J].会计师.2010（03）

[3] 卓妍彬.浅谈事业单位财务会计管理[J].中国集体经济.2014（18）

4.深化财政预算绩效管理改革 篇四

许梦博

《 人民日报 》（2014年07月30日07 版）

党的十八届三中全会《决定》对深化财税体制改革作了全面部署，其中特别强调改进预算管理制度。改进预算管理制度，一项重要任务是增强财政预算透明度。这就需要深化财政预算绩效管理改革，建立健全预算绩效评价体系。

长期以来，财政工作中存在重收入轻支出、重分配轻管理、重使用轻效益现象，财政运行中存在政府财力与事权不匹配问题。建立健全预算绩效评价体系，有助于解决这些现象和问题，提高财政支出效益。借鉴发达国家的做法和经验，构建一套符合我国实际的预算绩效评价体系，扎实开展财政支出绩效评价工作，从而提高预算编制的科学性，促进财政支出效率的提高，已成为新形势下深化财政预算绩效管理改革的一项重要任务。

构建预算绩效评价指标体系。财政预算支出范围广、分类复杂、影响因素多、支出效益内涵丰富，需要构建多元化的预算绩效评价指标体系。具体而言，财政预算绩效评价指标可分为特殊性指标和共性指标。特殊性指标是针对不同地区的不同特点、不同项目的不同性质制定的约束性指标。共性指标可分为三类：一是投入类指标，主要评价财政支出的经济性和效率性。这类指标应充分考虑预算的完整性、平衡性以及债务率水平的控制等。二是效果类指标，主要衡量财政支出的有效性。这类指标应综合考虑经济效益、社会效益和生态效益，经济效益指标主要包括税收收入占比、非税收入占比等，社会效益指标主要包括城镇居民人均可支配收入变动率、人均受教育年限变动率等，生态效益类指标主要包括空气质 1

量变动率、人均公共绿地面积变动率等。三是过程类指标，主要起辅助作用和督查作用。这类指标应包括资金结转率、总预算暂存暂付率等，对预算执行过程进行整体把握。

建立战略导向和结果导向相结合的预算绩效管理框架。提高预算绩效管理的科学性，需要建立战略导向和结果导向相结合的预算绩效管理框架。战略导向预算绩效管理包括战略管理与运作管理两部分。战略管理需要考虑目标、使命、测量、价值观等方面的内容，并与包括计划、组织、实施、结果、评价等内容的运作管理形成联动机制。但战略管理导向的预算绩效管理存在一定缺陷，主要是难以把社会福利、公平正义等正外部性较强的考核内容纳入指标体系，由此可能导致某些政府工作人员忽视社会福利等隐性指标，忽视政府长期发展的核心能力建设。这就需要引入结果导向的预算绩效管理框架，从目标、过程、组织与员工、社会等多维度进行考核评价，以弥补这个缺陷。

健全预算绩效管理制度体系。我国于2012年出台了预算绩效管理工作规划，并根据这个规划制定了县级财政支出管理绩效综合评价方案和部门支出管理绩效综合评价方案两个配套文件。这说明我国财政预算绩效管理规章制度不断完善，但还存在较大改进空间。例如，目前有关部门通过预算法、审计法、中国人民银行法、预算法实施条例和国家金库条例等法律法规对预算绩效进行监督，但存在有关法律法规不配套不详尽、监督内容不全面不细化、监督体制不科学不健全等问题。贯彻落实党的十八届三中全会精神，深化财税体制改革，对健全预算绩效管理制度体系提出了新的更高要求。

5.浅谈公共财政与预算管理制度改革 篇五

［摘要］政府负债方面的会计信息对于财政风险管理有举足轻重的作用。然而，现行财政总预算会计制度由于主体地位的缺失造成会计信息的不统一，科目设置的单一造成核算信息不明晰，收付实现制基础造成负债信息不完整，这些必然影响到财政风险管理所需要的信息数量和质量。因此，文章基于财政风险管理的角度，提出增强总预算会计的统一性，明晰政府负债的核算内容、并结合逐步引入“权责发生制”等措施对财政总预算会计制度进行改革的建议和措施。

［关键词］总预算会计制度；财政风险管理；政府负债；权责发生制

一、财政风险管理与财政总预算会计根据世界银行和国际货币基金组织的定义，财政风险指未来政府面临的筹资压力，即政府的负债，包括政府的借款和支出。根据世界银行的口径，政府负债有四种特征：一是直接负债，指在任何条件下都会发生的财政负债，它具有必然性，并不依赖任何具体事件的发生；二是或有负债，即国家财政所面临的一些随机可能发生的债务；三是显性负债，是由国家法律或者政府签订的合同明确规定必须由政府来偿还的债务；四是隐性负债，即那些并不由法律或政府合同加以规定，但由于政府压力或公众期望，政府必须担当的道义责任或预期责任［1］。政府债务可以同时具备以上两种特征，因此可分为直接显性负债、直接隐性负债、或有显性负债、或有隐性负债四种类型。

据财政部有关资料显示：截止2008年底，中国的国债余额为5.33万亿元［2］；2009年政府将在赤字率3%之内发行5581亿元国债［3］。根据欧盟标准，国家负债安全标准是赤字占国内生产总值的比重不应超过3%，政府债务总额占国内生产总值的比重不应超过60%。2008年中国综合负债率为79.57%［3］，虽较2005年84%的水平有所下降，但仍然高出国际安全线。在近年城市化和建设热度增加的情况下，中央和地方政府负债规模也随之逐步增加，如果再加上不需要立即全部支付的养老保险等许多隐性负债，以较低水平估计，2010年前财政年平均负债余额为7万亿规模。这些庞大的债务一旦处理不当，可能会带来巨大的财政风险。

政府进行财政风险管理，也就是需要对所承担的各种财务上的风险进行识别、评价并采取正确决策实施有效管理以使风险造成的损失达到最低，而财务风险识别、评价的基础依赖于政府会计提供的及时、客观反映政府财务，主要是政府负债方面的会计信息。只有提供正确、及时的政府负债的会计信息，提醒政府及各方面关注财政风险，才能使各种风险在政府决策中予以估计和预警，及时采取有效措施降低损失。随着我国预算会计改革的进行，初步形成了以1998年实施的《财政总预算会计制度》和2001年实施的《﹤财政总预算会计制度﹥暂行补充规定》（以下简称“财政总预算会计制度”）为主体，政府债务相关会计制度、财政专户资金会计制度、财政管理改革和相关会计制度、专项资金会计制度等其他制度为补充的体系。财政总预算会计制度的主体地位决定了它应该成为财政风险管理的不可缺少的信息来源和管理工具。因此，从财政风险管理的视角对财政总预算会计制度改革进行探讨和研究是很有意义，也是十分必要的。

二、现行财政总预算会计制度的缺陷对财政风险管理的影响(一)总预算会计制度主体地位的缺失造成核算内容不统一在反映政府债务会计信息方面，总预算会计制度起主导作用，应统领其他相关债务会计制度，这也意味着总预算会计报表应反映财政预算会计体系中已经予以核算的债务内容和其他有利于控制债务风险管理的相关会计内容。但目前财政总预算会计制度的统领地位并未能有效体现。具体表现在以下两方面：一是《国际金融组织贷款转贷会计制度》相对独立于总预算会计制度。虽然《国际金融组织贷款转贷会计制度》对财政机关的转贷部门从“贷款协议生效”到项目执行过程中逐年“提款报账”时的实有债权、债务，直至贷款归还时债权、债务的消失进行了政府外债的全程核算，但财政总预算会计只对应由财政预算承担的部分，通过转贷部门增拨“偿债基金”方式间接列入了“预算支出”，在贷款归还时通过两级财政结算资金反映负债的偿还数［4］。政府外债作为政府债务的重要组成部分对于财政风险管理有十分重要的意义，但债务资金运行情况并没有在财政总预算会计中具体反映，这样不利于政府对外债风险的整体掌握和控制。二是《社会保险基金会计制度》独立于总预算会计体系之外。社会保险基金作为一种政府行为，它的资金运行状况关系到政府的未来财政负担。在我国社会保险资金来源并不充裕、社会保险支出负担十分沉重的情况下，社会保障基金运行的会计信息的掌握对于政府财政风险管理尤为重要。但在财政总预算会计制度中只是简单的反映了当年财政对基金的拨款支出，没有体现社会保险基金的整体运行情况。在这种分离的会计核算制度下，核算内容不统一造成了社会保险基金的资金运行信息没有纳入财政总预算会计中，不利于政府对社会保险资金整体状况的了解，也不利于社会保障的监管和财政风险的防范。

(二)负债科目设置的单一导致政府负债内容反映不明晰在现行财政总预算会计制度中，负债科目只有“借入款”、“借入财政周转金”和“暂存款”、“与上级往来”等少数科目。其中，会计制度明确规定，中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定举借的债务机制及现行负债通过“借入款”科目核算，也规定了中央预算需按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务举借。但“借入款”没有具体规定国内、国外债务的核算内容，也没有按照借款期限长短进行分类。在资产负债表中仅仅从“借入款”项目中获得政府国债规模以及变化情况，而且这些信息也未能进行分类列示和详细、具体的披露。这样必然影响到会计报表提供信息的有用性，不利于合理安排偿债资金，也不能分析政府内债和外债的偿债能力，也无从考评政府短期债务和长期债务的风险。

此外，对于“与上级往来”科目核算上下级财政之间因国债转贷资金形成的债权债务关系，笔者认为欠妥。国债转贷资金是国务院为扩大有效内需，将1998年增发国债的一部分转贷给地方政府使用的资金。而“与上级往来”核算的是上下财政待结算款项使用的内容，属于预算内资金，并不适用于核算有偿资金。国债转贷资金的核算没有在财政总预算会计报表中得到明确的反映，报表使用者不能获得国债转贷资金的规模和增减变动情况，也无从获得对财务风险管理有帮助的会计信息。

(三)收付实现制基础导致政府负债内容不完整《财政总预算会计制度》规定：总

预算会计核算以收付实现制为基础，虽然在《﹤财政总预算会计制度﹥暂行补充规定》中明确对个别事项可采用权责发生制，但对其他债务都采用的是收付实现制。收付实现制只能核算现金实际支付的部分，而对于核算当期已经发生、但尚未用现金支付的债务核算则无能为力。这便导致了现行财政总预算会计仅仅核算了“直接显性负债”，而对于一些占重要地位的“隐性的、或有的债务”则无法核算，这些债务主要包括担保的外债、社保基金缺口、金融机构呆坏账等。有数据表明，我国2006年的196975亿元的政府债务中，仅仅在会计报表中反映了37866亿元的直接显性负债，有大约81%的政府隐性的、或有负债无法予以反映［3］。这说明，现行政府会计造成政府直接隐性负债和或有负债风险被大量积累和隐藏，将导致财政未来损失巨大，给财政可持续发展带来非常严重的影响。

此外，收付实现制虽然利于管理者清楚现金流动情况，但收付实现制通常在“坏结果发生之后”才进行计量和确认，会计信息往往存在“滞后”和“狭窄”，管理者不能及时得到信息，对将要产生的财政风险没有起到预警和防范意识，此时的会计对于财政风险管理失去了应有的信息功能。

比如，某地方政府应在本财政的第12个月拨付一笔金额为200万的职工工资，但这样本将产生200万赤字，从而违反了现行预算法关于不得发生赤字的规定。为此，将本应该拨付的工资拖延到下一年拨付，这样就将本年的债务隐藏起来，赤字避开了，财政风险也会因此被低估。

总之，政府负债会计信息的不统一、不明晰、不完整必然造成现行财政总预算会计反映的政府负债信息量过少，提供信息质量不高，也无法为财政风险管理提供及时、客观的信息，因此，政府会计“负债”方面的改革势在必行。

三、基于财政风险管理视角的财政总预算会计改革建议(一)明确总预算会计制度的统领地位对财政总预算进行改革，首先应明确财政总预算会计制度与《国际金融组织贷款转贷会计制度》、《社会保险基金会计制度》等其他会计制度的关系。财政总预算会计与《国际金融组织贷款转贷会计制度》、《社会保险基金会计制度》等都属于政府的宏观会计，后两者只是针对某一方面的政府资金进行了局部性的核算和监督，而财政总预算会计制度的综合性、预算性以及全局性是其他政府宏观会计无法比拟的。

为了总体反映政府债务情况，有必要将其他政府宏观会计反映的债务信息总体性的反映于财政总预算会计报表中。当然，财政总预算会计并不能取代其他宏观会计因特殊需要进行的会计核算。

因此，建议在财政总预算会计制度中增设关于国际金融组织转贷和社会保险基金方面的会计科目，并在财政总预算会计中予以专门的反映和列示。关于国债转贷和国际金融组织贷款的重要信息，如债务的归还日期、外债借入期的汇率等可以在总预算会计报表的附注、或以其他形式进行披露。

这样，将已经核算的、但并未纳入财政总预算会计报表的负债信息予以统一反映，才能方便报表使用者在同一张报表中获得全面的政府债务信息，也可以获得在核算范围之内的财政负债总数额，有利于政府尽早识别债务风险，采取相应措施予以防范。(二)明晰政府负债的核算内容

为体现总预算会计制度统领地位的思想并结合财政收支分类改革，本文分别对总预算会计科目设置进行了如下改革建议：首先，应进一步划分“借入款”核算内容，将借入款分长期借款和短期借款核算，并按国内负债和国外负债划分。

建议将“借入款”改设为“长期借入款”和“短期借入款”两个科目，并在每个科目下分国内负债和国外负债明细核算。取消国内转贷资金在“与上级往来”和“与下级往来”的做法，将国内转贷资金债务分长期或短期列入“长期借入款—国内转贷”和“短期借入款—国内转贷”科目核算。同样，也可以将国际金融组织贷款转贷债务按以上做法作为国外转贷的明细反映。为反映转贷款资金的转贷情况，还应增设资产类科目“转贷款”，反映国内外转贷有偿资金的债权核算。

6.浅谈公共财政与预算管理制度改革 篇六

第1题、程瑜博士指出，追求预算绩效是市场经济体制的内在要求和公共财政体制的本质特征。(是否题)（分值：2）

A． 正确 B． 错误

第2题、程瑜博士指出，分税制体制改革以来，中央对地方转移支付由1994年的550亿元增长到2010年的27347亿元，增长了近50倍。(是否题)（分值：2）

A． 正确 B． 错误

第3题、目前我国西部地区与东部地区发展的绝对差距仍在扩大。(是否题)（分值：2）

A． 正确 B． 错误

第4题、程瑜博士指出，2005年以来，我国还实行了“省直管县”的财政体制改革以及“乡财县管”的财政管理方法创新。(是否题)（分值：2）

A． 正确 B． 错误

第5题、程瑜博士指出，追求预算绩效是市场经济体制的内在要求和公共财政体制的本质特征。(是否题)（分值：2）

A． 正确 B． 错误

第6题、程瑜博士指出，政府预算制度处理的是政府与市场主体之间、中央与地方之间以及不同利益群体、不同区域之间的利益分配关系。(是否题)（分值：2）

A． 正确 B． 错误

第7题、程瑜博士指出，2011年，我国西部地区12省份第一、二、三次产业增加值分别增长5.1%、18.3%和11.4%，三次产业结构调整为13：52：35。(是否题)（分值：2）

A． 正确 B． 错误

第8题、程瑜博士指出，1993-2011年，中央财政收入占全国财政收入的比重显著提高，从22%上升到50%。(是否题)（分值：2）

A． 正确 B． 错误

第9题、程瑜博士指出，中央对地方转移支付由1994年的550亿元增长到2010年的27347亿元，增长了近50倍。(是否题)（分值：2）

A． 正确 B． 错误

第10题、程瑜博士指出，从运行情况看，“省直管县”财政管理体制，充分发挥了省级财政在辖区内对财力差异调控的作用，帮助困难县解决财政运转困难，减少了财政管理级次，降低了行政成本。(是否题)（分值：2）

A． 正确 B． 错误

第11题、程瑜博士指出，全国财政收入占GDP的比重由1993年的12.3%上升到2011年的22%，政府的宏观调控能力大大提高。(是否题)（分值：2）

A． 正确 B． 错误

第12题、程瑜博士指出，“十一五”时期，国家财政用于教育、医疗卫生、社会保障和就业、保障性住房、文化等与人民群众生活密切相关的支出，超过9.8万亿元。(是否题)（分值：2）

A． 正确 B． 错误

第13题、程瑜博士指出，我国财力的适度集中大大增强了中央政府的宏观调控能力，为促进区域协调发展和实现全国范围内的基本公共服务均等化提供了财力基础。(是否题)（分值：2）

A． 正确 B． 错误 第14题、程瑜博士指出，用西方经济学的语言阐述，政府预算是在总体资源有限的前提下，基于增进整个社会资源配置使用效率或改善社会公平的目标，对可支配资源的安排、配置与调整。(是否题)（分值：2）

A． 正确 B． 错误

第15题、《西部大开发“十二五”规划》指出，城乡居民收入2010年比2005年分别增长80.0%和85.7%，城乡面貌发生历史性变化。(是否题)（分值：2）

A． 正确 B． 错误

第16题、程瑜博士指出，经济转型，是指一个国家或地区的经济结构和经济制度在一定时期内发生的根本变化。(是否题)（分值：2）

A． 正确 B． 错误

第17题、程瑜博士指出，目前我国部门预算编制与部门事业发展目标之间缺乏直接的联系。(是否题)（分值：2）

A． 正确 B． 错误

第18题、程瑜博士指出，2005年“三奖一补”政策实施后，形成了中央和地方共同努力提高县乡财政保障能力的机制，县乡财政困难局面有所改善。(是否题)（分值：2）

A． 正确 B． 错误

第19题、程瑜博士指出，实施绩效管理，对于完善公共财政支出体系可以发挥非常大的积极推动作用。(是否题)（分值：2）

A． 正确 B． 错误

第20题、程瑜博士指出，近年来，在财政收入不断增加的基础上，我国的财政支出规模在不断扩大，同时，财政支出的结构在不断优化。(是否题)（分值：2）

A． 正确 B． 错误

第21题、程瑜博士指出，目前，省级财政除了保障本级政府履行职能所需支出和辖区内宏观调控所需支出外，承担的具体支出事务很少，却掌握了很大的资金分配权。(是否题)（分值：2）

A． 正确 B． 错误

第22题、程瑜博士指出，中央财政从2003年开始探索实行绩效评价，这是一种自上而下、自下而上相结合的工作方式。(是否题)（分值：2）

A． 正确 B． 错误

第23题、程瑜博士指出，2003年，全国财力不够保工资、保运转的困难县为791个，2007年县乡政府保工资、保运转问题基本得到解决。(是否题)（分值：2）

A． 正确 B． 错误

第24题、《西部大开发“十二五”规划》指出，西部地区仍然是我国区域发展的“短板”，是我国全面建设小康社会的难点和重点。(是否题)（分值：2）

A． 正确 B． 错误

第25题、程瑜博士指出，具体地讲，经济转型是经济体制的更新，是经济增长方式的转变，是经济结构的提升，是支柱产业的替换，是国民经济体制和结构发生的一个由量变到质变的过程。(是否题)（分值：2）

A． 正确 B． 错误

第26题、程瑜博士指出，预算绩效管理工作的探索，我国最早可以追溯到2003年。(是否题)（分值：2）

A． 正确 B． 错误

第27题、程瑜博士指出，目前我国的预算执行进度和均衡性仍需提高。(是否题)（分值：2）

A． 正确 B． 错误

第28题、《中华人民共和国预算法》规定，国家实行一级政府一级预算。(是否题)（分值：2）

A． 正确 B． 错误

第29题、程瑜博士指出，2003年党的十六届三中全会提出“建立预算绩效评价体系”。(是否题)（分值：2）

A． 正确 B． 错误

第30题、程瑜博士指出，政府预算制度是用于规范政府收支及其运行的一系列制度的统称。(是否题)（分值：2）

A． 正确 B． 错误

第31题、2011年，我国西部地区12省份第一产业增加值增长了（）(单选题)（分值：2）

A． 5.1% B． 15.1% C． 25.1% D． 35.1% 第32题、程瑜博士指出，2011年全国中央财政收入为（）(单选题)（分值：2）

A． 4349亿元 B． 103740亿元 C． 51306亿元 D． 52434亿元

第33题、2005年，我国“两基”覆盖率为（）(单选题)（分值：2）A． 61.5% B． 71.5% C． 81.5% D． 91.5% 第34题、程瑜博士指出，1994年实施分税制财政体制时，全国（）的财政收入划归中央。(单选题)（分值：2）

A． 25.7% B． 35.7% C． 45.7% D． 55.7% 第35题、程瑜博士指出，2011年全国地方财政收入为（）(单选题)（分值：2）

A． 4349亿元 B． 103740亿元 C． 3391亿元 D． 52434亿元

第36题、程瑜博士指出，1993年全国财政收入为（）(单选题)（分值：2）

A． 4349亿元 B． 103740亿元 C． 3391亿元 D． 52434亿元

第37题、程瑜博士指出，从我国税收结构看，2009年，全国增值税收入和所得税收入（含企业与个人），合计占税收总量的（）(单选题)（分值：2）

A． 39.9% B． 49.9% C． 59.9% D． 69.9% 第38题、我国是从哪一年开始实行分税制财政体制改革的？(单选题)（分值：2）

A． 1994年 B． 1995年 C． 1996年 D． 1997年

第39题、程瑜博士指出，2011年全国财政收入为（）(单选题)（分值：2）

A． 4349亿元 B． 103740亿元 C． 3391亿元 D． 52434亿元

第40题、程瑜博士指出，1993年全国地方财政收入为（）(单选题)（分值：2）

A． 4349亿元 B． 103740亿元 C． 3391亿元 D． 52434亿元

第41题、程瑜博士指出，我国进一步深化财政预算体制改革的基本思路和原则包括哪些？(多选题)（分值：2）

A． 坚持分税制的基本方向不变

B． 财力分配适度向上集中、向中西部地区倾斜 C． 省级财政保持一定的调节能力

D． 坚持渐进性改革原则，构建“扁平化”财政管理体制

第42题、程瑜博士指出，一般性转移支付包括以下哪几种？(多选题)（分值：2）A． 文化性转移支付 B． 均衡性转移支付 C． 政策性转移支付 D． 激励性转移支付

第43题、程瑜博士指出，“十一五”以来西部地区经济社会发展取得的成效包括以下哪些？(多选题)（分值：2）

A． 人民生活水平明显提升 B． 社会事业取得长足进步 C． 特色优势产业快速发展 D． 生态建设和环境保护成效显著

第44题、程瑜博士指出，我国政府预算体系包括以下哪几部分？(多选题)（分值：2）

A． 政府公共预算 B． 政府性基金预算 C． 国有资本经营预算 D． 社会保障预算

第45题、程瑜博士指出，我国的一般性转移支付主要选择（）、寒冷程度等客观因素，计算各地的标准收入和标准支出，对标准支出大于标准收入的省份进行补助。(多选题)（分值：2）

A． 总人口 B． 可居住面积 C． GDP D． 海拔

第46题、程瑜博士指出，西部地区在财政体制方面存在的主要问题包括（）(多选题)（分值：2）

A． 事权和财权不匹配，地方政府行为失范 B． 转移支付制度不够完善，影响地方财力和基本公共服务均等化的实现 C． 省以下财政体制不尽完善，不利于基层政府有效行使职能 D． 预算制度完整性不够，财力比较分散

第47题、程瑜博士指出，我国预算制度改革的具体建议包括以下哪些？(多选题)（分值：2）

A． 完善政府预算体系 B． 健全预算管理制度

C． 建立健全完整规范的预算公开机制 D． 进一步推进预算绩效管理

第48题、程瑜博士指出，转移支付包括以下哪些类别？(多选题)（分值：2）

A． 一般性转移支付 B． 财政性转移支付 C． 文化性转移支付 D． 专项转移支付

第49题、程瑜博士指出，西部地区在预算管理制度方面存在的主要问题包括（）(多选题)（分值：2）

A． 政府债务管理有待加强 B． 预算执行力度仍需进一步加强 C． 预算编制水平仍需进一步提高 D． 预算制度完整性不够，财力比较分散

第50题、程瑜博士指出，西部地区经济社会发展面临的主要问题包括（）(多选题)（分值：2）

7.我国公共财政预算绩效管理研究 篇七

早在2003年, 我国就已经建立了公共财政框架, 并随着时间的发展, 该框架体系不断完善, 其预算管理的理念也由传统的“分配”不断向“管理”转变, 并逐步改变了传统模式下公共资源简单分配的方法, 进一步发挥预算在整个财政资源管理的作用。因此对相关人员而言, 需要正确认识到当前我国公共财政预算管理中存在的问题, 并在借鉴各地区成功经验的基础上, 提出相应的优化方法, 这在提高我国公共财政预算绩效管理中发挥着重要作用。

二、公共财政预算绩效管理现状分析

本文将结合Z地区的实际情况, 对该地区公共财政预算绩效管理的现状进行分析。

(一) 背景介绍

在2012年, Z地区开展了市级财政专项支出绩效评价工作, 由于此项工作的起步较晚, 因此很多工作尚处于摸索阶段, 并且没有配置专门的绩效评价科室, 主要由监督检查科室负责相关工作。在2012年5月, Z地区印发了有关地区专项绩效评价工作的实施方法, 并对本地区绩效管理工作进行优化, 为整个地区的公共财政预算绩效管理工作奠定良好基础。例如在2013年, Z地区开展了三个项目的绩效评价, 相关资料如表1所示。

(二) 问题分析

根据Z地区公共财政预算管理的实际情况来看, 该地区在公共财政绩效管理中, 主要存在以下几点问题:

1. 绩效评价制度不健全。

Z地区财政部门在预算管理中虽然已经制定了一系列有关支出绩效评价的方法, 但是对整个项目而言, 这些项目之前缺乏有效的制度保护与规范;同时也有研究发现, Z地区在财政绩效分析中存在评价方法要求不一致的问题, 导致很多评价方法缺乏可操作性, 最终降低了本地区绩效评价的整体效果, 不利于保证绩效评价工作的开展。

2. 预算单位绩效管理不科学。

Z地区预算单位在管理中, 一直受到传统绩效管理思想的影响, 忽略了预算管理的作用, 导致预算管理的效果长期也达不到预期。同时也有学者认为, 由于预算绩效管理属于一个新事物, 社会接受这个思想还需要一个过程, 如何转变传统思想观念, 也是相关单位当前工作的重点[1,2]。

同时, Z地区预算单位在工作中依然存在部门利益的观念, 将财政预算资金的所有权、使用权等相分离, 在工作中只注重审查财政资金是否符合规定, 没有过多的关注财政资金是否产生结果[3]。一些部门缺乏没有对财政支出绩效进行考核, 再加之绩效考核本身存在缺陷, 导致Z地区在项目操作中存在拖延、应付的现象, 工作尚缺乏主动性。

最后, 由于Z地区开展财政预算管理的时间较短, 因此在操作中存在政策宣传不到位的现象, 导致不理性的理财行为普遍存在。

三、公共财政预算绩效管理策略分析

Z地区针对自身在公共财政绩效管理中存在的问题, 提出了相应的优化改进方法, 显著提高了自身公共财政预算绩效管理整体质量, 值得其他单位借鉴学习。

(一) 加强对预算绩效管理制度的建设

制度建设是保证Z地区公共财政预算绩效管理水平的基础点, 也是实现预算绩效管理工作规范化的关键, 因此Z地区做好制度建设具有重要意义。

Z地区在制度建设过程中首先建立了有关公共财政预算的绩效评价制度:

1. 在现有制度的基础上。

建立了《Z地区预算绩效管理领导制度》、《Z地区预算绩效评价指标与选择制度》等, 对本地区财政预算绩效考核中相关人员的责任划分、绩效评价标准进行统一, 保证绩效管理工作能得到快速发展。

2. 在预算绩效评价的基础上。

进一步明确绩效预算管理工作的独立性, 并要求其他单位能在绩效管中发挥自身的监督作用, 形成完整的计划、决策、监督体系。

3. 建立完整的预算保证制度。

包括宣传绩效管理思想、做好预算绩效技术保证、开展业务培训等工作。在加强人们对公共财政预算绩效管理认识的同时, 提高从业人员综合素质[4]。

(二) 重视应用结果评价

优于公共财政预算绩效管理自身具有特殊性, 因此Z地区在工作中落实了全面的绩效管理结果评价工作, 以进一步促进部门规范化预算管理。

1. 重视对绩效评价结果的处置。

目前, Z地区财政单位已经将评价结果作为改进、加强管理的重要参考, 会不定时的将预算结果反馈至执行单位;而执行单位在获得结果之后, 应该在第一时间讨论预算工作是否存在问题, 若发现问题, 则会针对性的改进预算资金管理办法, 最终达到降低成本、提高资金使用效率的目的[5]。

2. 实施绩效问责制度。

为强化每个工作人员的责任意识, 实施问责制度是Z地区公共财政预算绩效管理改革中的重点内容。在工作中, 管理单位将绩效评价结果与组织、基建等单位的工作相挂钩, 并对于在财政资金使用过程中出现渎职、失职的行为, 由纪检单位追究其责任;严肃处理财政资金的相关负责人员, 对发现的违法行为则严格遵照《会计法》、《预算法》中的相关内容进行处罚, 这些措施将会为预算绩效管理工作的开展提供保障。

(三) 建立评价工作基础数据库

Z地区为保证财政预算绩效管理工作能顺利开展, 建立了完整的评价工作基础数据库, 主要内容包括:1.建立绩效评价的数据库, 负责收集有关项目决策、项目建设、产出效果评价等, 并生成与之相对应的数据资料, 这样不仅有助于直接反映预算结果, 还能为持续开展预算绩效管理工作提供依据。2.在工作中统一收集与绩效工作相关的各种问题, 并提出问题的解决方法, 最后将相关问题的资料加入到数据库中。在经过这种处理后, 工作单位会进一步改进绩效评价工作方法, 有助于提高工作的整体质量。3.所建立的评价工作基础数据库大量收集了各种项目的支出结果、检测数据、评估数据等, 并将各种支出结果进行总结、分析, 评价相关项目预算结果, 不仅能为Z地区评价公共财政预算绩效管理质量提供帮助, 还能为上级单位进行宏观调控提供稳定的数据资料支撑。

四、结论

本文主要结合Z地区的实际情况对公共财政预算绩效管理的相关问题进行研究, 结合Z地区的实际情况, 本文认为我国其他地区在开展公共财政预算绩效管理过程中, 需要重点做好以下几点工作:

一是要正确认识到本地区在公共财政预算绩效管理中的问题, 并将解决问题作为目标阶段工作的重点;

二是要积极转变工作人员的思想观念, 使其正确认识到财政预算绩效管理的特征、要点, 并在此基础上做好人员培训工作, 不断提高工作人员的综合素质;

三是可以借助现代化手段, 通过构建数据库、信息资料平台等方法收集财政预算绩效管理数据, 为其他部门开展公共财政预算绩效管理提供帮助;

四是要重视对结果的评价, 在每次公共财政预算绩效管理结束后, 能根据开展情况评价本阶段工作的得与失, 总结经验, 讨论不足, 为实现预算绩效管理工作可持续开展奠定基础。

摘要：目前, 公共财政预算绩效管理是提高公共财政使用效率的关键, 在加快公共事业发展中发挥着重要作用。本文重点分析了公共财政预算绩效管理的相关问题, 先阐述了当前公共财政预算绩效管理中存在的问题, 再对相关问题的解决策略进行分析, 以进一步加深相关人员对公共财政预算绩效管理问题的认识, 保证公共财政管理工作能高效开展。

关键词：公共财政,财政预算,绩效管理

参考文献

[1]匡小平, 鲍啸鸣.我国地方预算绩效管理分析与建议[J].现代经济探讨, 2013, 07:63-67.

[2]徐建中, 夏杰, 吕希琛, 等.基于“4E”原则的我国政府预算绩效评价框架构建[J].社会科学辑刊, 2013, 03:132-137.

[3]李海南.预算绩效管理是适应我国国情的现实选择[J].财政研究, 2014, 03:46-49.

8.浅谈公共财政与预算管理制度改革 篇八

财政部、国家发展改革委关于进一步加强中央建设投资项目预算管理等有关问题的通知

(财建[2009]552号)

国务院各部委、各直属机构，新疆生产建设兵团财务局、发展改革委，各中央管理企业：

为了充分发挥中央建设投资对经济增长的拉动作用，加快预算执行进度，提高资金使用效率与效益，现将进一步加强中央建设投资项目预算执行管理等有关事项通知如下：

一、加快投资预算执行进度，尽快形成实物工作量

项目主管部门或单位是中央建设投资预算执行的责任主体，要把督促项目建设单位加强预算执行管理作为工作重点。要在依法合规的前提下抓紧开工，加快工程进度，加快预算执行，尽早形成实物工作量。

一是指导和督促项目建设单位严格执行基本建设程序，做好项目勘察、设计、论证分析等前期工作，认真完备土地、环评、项目审核（备案）等前期工作条件。

二是指导和督促项目建设单位尽快落实各项开工条件，保证项目投资计划和资金预算下达后，能及时开工建设。

三是督促和指导项目建设单位做好项目用款的各项准备，包括招投标、编制用款计划、政府采购计划等。

四是督促项目建设单位加快预算执行进度。对重点项目要实行专人负责制度，指派专人督导项目预算执行。对投资预算执行慢的项目，要及时采取措施改进提高。

五是在继续加强资金拨付审核把关的同时，要加快资金拨付进度，提高办事效率。会同相关部门按照工程建设进度需要拨付资金，防止出现“要么执行缓慢、要么超量预拨”的现象，避免“库款搬家”问题。

六是加强对中央建设投资预算执行进度的管理，及时分析、跟踪和通报有关情况，掌握预算执行动态，把强化预算执行进度管理经常化、制度化。同时，要按照有关规定和要求每月按时向财政部、国家发展改革委报送相关项目建设进度和预算执行的信息。

七是指导和督促项目建设单位按规定的时间要求，加快中央建设项目竣工验收和财务决算的编报工作。

二、改进和完善中央建设投资预算编制和执行工作

各项目主管部门或单位要把加快中央建设投资预算执行作为绩效管理的重要内容，将所属单位中央建设投资预算执行结果，作为今后编报项目投资计划和资金预算的重要参考。

一是对已经安排但长期不能执行或执行慢的项目，要分析原因，尽早报告，提出解决办法。对确实不能执行的项目，按照规定的程序，报国家发展改革委调整投资计划、财政部调整项目资金预算。

二是中央建设投资预算执行情况，将作为今后安排投资计划和下达资金预算的重要参考。对项目预算执行慢、延续结转资金较多的项目或单位，在安排新项目时将不下或缓下项目投资计划和资金预算。

三是对没有按规定时间要求办理竣工验收和财务决算的项目，财政部将加大跟踪评审核查力度，视情况暂缓下达该项目主管部门或单位的预算。

三、抓紧对中央建设投资项目预算执行进度情况开展自查

项目主管部门或单位要立即对本部门或单位已安排投资计划和资金预算、但资金预算仍在执行中或在国库有结余的项目开展自查。分项目查找是否开工建设、什么时间开工，资金预算是否执行、执行进度如何。请按附表（详见附件）所列内容分项目填制投资预算执行情况表，并对预算执行进度慢、特别是以前安排预算至今仍未执行或执行进度较差的项目，说明原因并提出整改处理意见。请于2009年10月15日前将文字报告和附表分别报财政部、国家发展改革委。

附件：中央建设投资预算执行进度情况自查表

财政部 国家发展改革委 二

9.浅谈公共财政与预算管理制度改革 篇九

1、什么叫财政支出绩效评价？

财政支出绩效评价是财政部门和预算部门（单位）根据设定的绩效目标，运用科学、合理的评价方法、指标体系和评价标准，对财政支出的产出和效果所进行的客观、公正的评价。

①财政部门和各预算部门（单位）是绩效评价的主体。

②预算部门是指与财政部门有预算缴款、拨款关系的国家机关、政党组织、事业单位和社会团体。

③所有的由财政性资金安排的支出项目都适用本办法。

2、绩效评价应当遵循的基本原则

①科学规范原则

绩效评价应当注重财政支出的效率，严格执行规定的程序，采用定量与定性分析相结合的方法。

②公正公开原则

绩效评价应当客观、公正，标准统一、资料可靠，依法公开并接受监督。

3、绩效评价的主要依据：

①国家相关法律、法规和规章制度；

②各级政府制订的国民经济与社会发展规划和方针政策；

③财政部门制定的绩效评价管理制度及工作规范；

④部门（单位）职能职责、中长期发展规划及工作计划；

⑤相关行业政策、行业标准及专业技术规范；

⑥部门（单位）预算申报的相关材料、依法批复的部门（单位）预算；地方申请专项转移支付资金的相关资料；

⑦部门（单位）决算报告；

⑧审计部门对预算执行情况的审计报告；

⑨其他相关资料。

4、绩效评价的对象

绩效评价的对象包括部门（单位）预算管理的财政性资金和上级政府对下级政府的转移支付资金。

部门预算支出绩效评价包括基本支出绩效评价和项目支出绩效评价。

部门预算支出绩效评价应当以项目支出为重点，重点评价一定金额以上、与本部门职能密切相关、具有明显社会影响和经济影响的项目。

有条件的地方可以对部门整体支出进行评价。

上级政府对下级政府的一般性转移支付支出，原则上应当重点对享受资金较多的地区进行绩效评价；专项转移支付支出，原则上应当以对社会、经济发展有重大影响的支出为重点进行绩效评价。

5、绩效评价的基本内容：

①财政资金使用情况、财务管理状况和资产配置、使用、处置及其收益管理情况；

②为加强管理所制定的相关制度、采取的措施等；

③绩效目标的实现程度，包括是否达到预定产出和效果等；

④需要评价的其他内容。

6、绩效评价的时间跨度

绩效评价一般以预算为周期；

对跨的重大（重点）项目可根据项目或支出完成情况实施阶段性评价。

7、关于绩效目标的设定

绩效目标是被评价对象使用财政资金计划在一定期限内达到的产出和效果。

绩效目标应当根据不同情况由财政部门和部门（单位）分别或共同设定。

绩效目标应编入部门预算。绩效目标应当包括以下主要内容：

①预期提供的公共产品和服务，包括产品和服务的数量目标、质量目标、时效目标、成本目标以及服务对象满意度目标；

②达到预期提供的公共产品和服务所必需的资源；

③支出的预期效果，包括经济效益、社会效益、环境效益和可持续影响等；

④衡量或评估每一项目活动的相关产出、服务水平和结果的考核指标。

绩效目标应当符合以下要求：

①指向明确。绩效目标要符合国民经济和社会发展规划、部门职能及事业发展规划，并与相应的财政支出范围、方向、效果紧密相关。

②具体细化。绩效目标应当从数量、质量、成本和时效等方面进行细化，尽量进行定量表述，不能以量化形式表述的，可以采用定性的分级分档形式表述。

③合理可行。制定绩效目标要经过科学预测和调查研究，目标要符合客观实际。

8、关于绩效评价指标的设定

绩效评价指标是指衡量绩效目标实现程度的考核工具。

绩效评价指标由财政部门和部门（单位）分别或共同制定。

绩效评价指标分为共性指标和个性指标：

①共性指标是适用于所有部门的指标，主要包括预算执行情况、财务管理状况、资产配置、使用、处置及其收益管理情况以及社会效益、经济效益等衡量绩效目标完成程度的指标。

②个性指标是针对部门和行业特点确定的适用于不同部门的指标。绩效评价指标的确定应当遵循以下原则：

①相关性原则

绩效评价指标应当与绩效目标有直接的联系，能够正确反映目标的实现程度。

②重要性原则

应当优先使用最具部门（单位）或行业代表性、最能反映评价要求的核心指标。

③系统性原则

绩效评价指标的设置应当将定量指标与定性指标相结合，系统反映财政支出所产生的社会效益、经济效益和可持续影响等。

④经济性原则

绩效评价指标设计应当通俗易懂、简便易行，数据的获得应当考虑现实条件和可操作性，符合成本效益原则。

9、关于绩效评价标准的设定

绩效评价标准是指衡量财政支出绩效目标完成程度的尺度。

绩效评价标准具体包括：

①计划标准。是指以预先制定的目标、计划、预算、定额等数据作为评价的标准。

②行业标准。是指参照国家公布的行业指标数据制定的评价标准。

③历史标准。是指参照同类指标的历史数据制定的评价标准。

④其他标准。

10、关于绩效评价方法的选择

绩效评价方法的选用应当坚持定量优先、简便有效的原则。

绩效评价方法主要采用：

成本效益分析法、比较法、因素分析法、最低成本法、公众评判法等。①成本效益分析法

是指将一定时期内的支出与效益进行对比分析以评价绩效目标实现程度。

适用于成本、效益都能准确计量的项目绩效评价。

②比较法

是指通过对绩效目标与实施效果、历史与当期情况、不同部门和地区同类支出的比较，综合分析绩效目标实现程度。

③因素分析法

是指通过综合分析影响绩效目标实现、实施效果的内外因素，评价绩效目标实现程度。④最低成本法

是指对效益确定却不易计量的多个同类对象的实施成本进行比较，评价绩效目标实现程度。

适用于公共管理与服务、社会保障、文化、教育等领域支出的绩效评价。

⑤公众评判法

是指通过专家评估、公众问卷及抽样调查等对财政支出效果进行评判，评价绩效目标实现程度。

⑥其他评价方法

11、关于绩效评价的组织管理

财政部门负责制定绩效评价规章制度，指导、检查各部门（单位）的绩效评价工作。

部门（单位）负责组织实施本部门（单位）的绩效评价工作。

根据需要，绩效评价可聘请专家或中介机构进行。

财政部门根据需要对部门（单位）支出绩效实施评价和再评价。

12、绩效评价的工作程序

财政部门或部门（单位）实施绩效评价的工作程序：

①设定绩效目标。部门（单位）编制支出预算时，应当设定绩效目标。

②确定被评价的部门（单位）或项目。

③撰写绩效报告。预算终了或跨重大项目实施一定阶段时，部门（单位）应当分析绩效目标完成情况，撰写绩效报告。

④完成绩效评价。评价部门根据被评价部门（单位）的绩效报告，对其绩效目标的完成情况进行绩效评价，撰写绩效评价报告，并报送财政部门备案。

⑤绩效评价结果反馈和应用。

财政部门可以对部门（单位）实施的财政支出绩效评价结果实施再评价。

再评价的工作程序是：

①确定被评价的部门（单位）及项目；

②确定再评价的指标、标准和方法；

③具体组织或委托中介机构进行再评价，撰写再评价报告；

④绩效评价结果反馈及应用。

13、关于绩效报告的撰写

绩效报告的具体格式由财政部门统一制定。

绩效报告和绩效评价报告应当依据充分、内容完整、数据准确、分析透彻、逻辑清晰。

绩效报告应当包括以下主要内容：

①基本概况，包括部门（单位）职能、事业发展规划、预决算情况、项目立项依据等；

②绩效目标及其设立依据和调整情况；

③对预算内目标完成情况进行总结；

④对照绩效目标，对所取得的业绩进行评价；

⑤分析说明未完成项目目标及其原因；

⑥下一步改进工作的意见及建议。

14、关于绩效评价报告的撰写

绩效评价报告的具体格式由财政部门统一制定。

绩效评价报告应当包括以下主要内容：

①绩效评价指标体系和评价标准； ②为实现绩效目标所采取的主要措施；

③绩效目标的实现程度；

④存在问题及原因分析；

⑤评价结论及建议。

15、关于绩效评价结果的具体体现形式及其用途

绩效评价结果应当采取评分与评级相结合的形式，具体分值和等级可根据不同评价内容设定。

财政部门应当及时整理、归纳、分析绩效评价结果，将评价结果及时反馈被评价部门（单位），作为改进预算管理和安排以后预算的重要依据。

评价结果较好的，可采取适当方式在一定范围内予以表扬，评价结果未达到规定标准的，可在一定范围内予以通报并责令其限期整改，也可相应减少其以后预算。

绩效评价结果应当按照政府信息公开有关规定在一定范围内公开。

二、财政支出绩效评价的国际经验

1、财政支出绩效评价的产生、发展历程

有两条逻辑思路可以用来理解财政支出绩效评价的产生、发展历程：

一是伴随着社会政治理念、政治制度的演进，财政支出绩效评价存在一个逐步获得重视的过程。

由于财政支出绩效评价实际上是对政府行为的评价，因此，财政支出绩效评价制度的建立及其特性会受到社会政治经济制度的制约。

具体地说，一定时期的政府公共管理模式决定了财政支出绩效评价的内容和形式。二是伴随着相关科学技术的产生与发展，财政支出绩效评价的理论与方法也有一个发展历程。

财政支出绩效评价制度涉及现代管理科学、制度经济学和公共财政学等科学，是多种现代科学理论在公共财政管理领域的具体运用。

同时，由于财政支出绩效评价还涉及许多数据的处理，因此也需要较高的数理统计及计算技术的支持。

1、财政支出绩效评价的产生、发展历程

有两条逻辑思路可以用来理解财政支出绩效评价的产生、发展历程：

一是伴随着社会政治理念、政治制度的演进，财政支出绩效评价存在一个逐步获得重视的过程。

由于财政支出绩效评价实际上是对政府行为的评价，因此，财政支出绩效评价制度的建立及其特性会受到社会政治经济制度的制约。

具体地说，一定时期的政府公共管理模式决定了财政支出绩效评价的内容和形式。二是伴随着相关科学技术的产生与发展，财政支出绩效评价的理论与方法也有一个发展历程。

财政支出绩效评价制度涉及现代管理科学、制度经济学和公共财政学等科学，是多种现代科学理论在公共财政管理领域的具体运用。

同时，由于财政支出绩效评价还涉及许多数据的处理，因此也需要较高的数理统计及计算技术的支持。

总起来说，近代财政支出绩效评价思想萌芽于工业革命完成后所建立的国家审计制度，主要特点是对公共支出的合法性和合规性进行审查。

20世纪的凯恩斯革命为政府扩大其职能提供了强大的理论支撑，随着政府职能的逐步扩大，此时的财政支出绩效评价除了原有的审计内容外，已开始关注对政府财政支出的效率性和效力性进行审查。

20世纪中后期，伴随着全球经济的滞胀和低效率以及全球化竞争的加剧，为摆脱政府公共管理的低效率和财政困境，在全球范围内掀起了一场政府改革的浪潮，这种被称为新公共管理运动的改革内容主要包括公共服务的市场化改革、政府内部管理改革以及加强政府公共活动的绩效管理。而强调对财政支出的绩效评价也成为这场运动的一项重要内容。

在这一时期，财政支出绩效评价改革的内容由过去鉴证式的事后评价，逐步过渡到对整个财政支出活动全过程的评价。

评价的目标也由过去的为公共部门财务工作提供审计式的鉴证和报告发展到评价公共支出的效率性；并试图通过评价发现问题，为公共部门改进工作提供决策建议和依据。目前，世界许多国家都在研究和采用各种公共支出管理的理论和方法。

许多国际组织和公共政策研究机构也在做这方面的研究和实践工作。

其中，公共支出绩效评价的理论较为成熟、实践较为普及的国家主要有美国、英国、澳大利亚等国。

2、美国财政支出绩效评价实践

从19世纪开始，随着西方各国民主意识的不断增强，西方国家先后建立了从事政府审计的权威机构，来监督政府的收支活动。

这一时期的审计主要是对财政支出合法性和合规性的审查，没有涉及到财政支出的合理性和效率性。

到了20世纪，在1906年，美国纽约市成立了市政研究局，开始对政府绩效评价进行研究，探索提高自治市政府效率的途径。

1907年，纽约市政研究局首次把以效率为核心的绩效评估技术应用到纽约市政府，运用社会调查、市政统计和成本核算等方法和技术,建立了主要评价政府活动的投入产出、评价政府活动的结果的绩效评价体系。

纽约市政绩效评价的实践开创了公共部门绩效评价的先河。

1927年，Ridley出版了《市政工作衡量：行政管理评估标准的调查》一书；

1938年，Ridley和Simon合作出版了《市政活动的评价》；

1947年，Simon出版了《管理行为—管理组织决策过程的研究》。

这些著作都是政府支出绩效评价早期的研究成果。

到了20世纪60年代，美国会计总署率先提出了以经济性(economy)、效率性(efficiency)、效果性(effectiveness)为主体的“3E”评价方法。

所谓“经济性”考虑的是投入成本的降低程度;

所谓“效率性”考虑的是所获得的工作成果与资源消耗之间的对比关系;

所谓“效果性”考虑的是政府所进行的工作或提供的服务在多大程度上达到了政府预定的目标,在多大程度上满足了公众的需求。

在这一时期，美国国防部实行了计划—项目—预算系统(PPBS)。这个系统要求政府部门仔细评估各自的使命和职能，收集投入、产出以及与部门目标有关的信息，并作量化评估。

20世纪60年代后期，美国城市学院与政府、非组织营利组织合作，着手提供计划—项目—预算系统所要求的评价数据。由于政府在社会中所追求的价值理念(如平等、公益、民主等)和“3E”评价法单纯强调经济性之间存在矛盾与冲突，因此后来又加入了“公平（equity）”指标，发展为“4E”。

另外，由于政府公共部门的非盈利性和软目标性，使得政府投入的产出难以量化。为了避免“3E审计”的片面性，美国的政府绩效评估体系由硬性指标和软性指标共同构成，硬性指标是由美国会计总署承担的对政府的绩效审计；软性指标是由社会大众对政府的评价，例如定期调查发布政府支持率，以增强政府执政地位的合法性和政策的权威性。1972年,美国政府审计师用于绩效审计的工作量占到了其总工作量的86%,足见绩效审计在美国政府审计中的地位。

1973年，美国的尼克松政府颁布了“联邦政府生产率测定方案”，力图使公共部门的绩效评估科学化、规范化、经常化。

1979年，美国国家管理和预算办公室制定了《关于行政部门管理改革和绩效评价工作》。

该文件规定，联邦政府所有的行政部门和机构都必须对其公共活动的过程和实施结果进行效益评价，目的是提高政府的公共行政效能，优化公共支出的使用效益。

1、财政支出绩效评价的产生、发展历程

有两条逻辑思路可以用来理解财政支出绩效评价的产生、发展历程：

一是伴随着社会政治理念、政治制度的演进，财政支出绩效评价存在一个逐步获得重视的过程。

由于财政支出绩效评价实际上是对政府行为的评价，因此，财政支出绩效评价制度的建立及其特性会受到社会政治经济制度的制约。

具体地说，一定时期的政府公共管理模式决定了财政支出绩效评价的内容和形式。二是伴随着相关科学技术的产生与发展，财政支出绩效评价的理论与方法也有一个发展历程。

财政支出绩效评价制度涉及现代管理科学、制度经济学和公共财政学等科学，是多种现代科学理论在公共财政管理领域的具体运用。

同时，由于财政支出绩效评价还涉及许多数据的处理，因此也需要较高的数理统计及计算技术的支持。

总起来说，近代财政支出绩效评价思想萌芽于工业革命完成后所建立的国家审计制度，主要特点是对公共支出的合法性和合规性进行审查。

20世纪的凯恩斯革命为政府扩大其职能提供了强大的理论支撑，随着政府职能的逐步扩大，此时的财政支出绩效评价除了原有的审计内容外，已开始关注对政府财政支出的效率性和效力性进行审查。

20世纪中后期，伴随着全球经济的滞胀和低效率以及全球化竞争的加剧，为摆脱政府公共管理的低效率和财政困境，在全球范围内掀起了一场政府改革的浪潮，这种被称为新公共管理运动的改革内容主要包括公共服务的市场化改革、政府内部管理改革以及加强政府公共活动的绩效管理。而强调对财政支出的绩效评价也成为这场运动的一项重要内容。

在这一时期，财政支出绩效评价改革的内容由过去鉴证式的事后评价，逐步过渡到对整个财政支出活动全过程的评价。

评价的目标也由过去的为公共部门财务工作提供审计式的鉴证和报告发展到评价公共支出的效率性；并试图通过评价发现问题，为公共部门改进工作提供决策建议和依据。目前，世界许多国家都在研究和采用各种公共支出管理的理论和方法。

许多国际组织和公共政策研究机构也在做这方面的研究和实践工作。

其中，公共支出绩效评价的理论较为成熟、实践较为普及的国家主要有美国、英国、澳大利亚等国。

2、美国财政支出绩效评价实践

从19世纪开始，随着西方各国民主意识的不断增强，西方国家先后建立了从事政府审计的权威机构，来监督政府的收支活动。

这一时期的审计主要是对财政支出合法性和合规性的审查，没有涉及到财政支出的合理性和效率性。

到了20世纪，在1906年，美国纽约市成立了市政研究局，开始对政府绩效评价进行研究，探索提高自治市政府效率的途径。

1907年，纽约市政研究局首次把以效率为核心的绩效评估技术应用到纽约市政府，运用社会调查、市政统计和成本核算等方法和技术,建立了主要评价政府活动的投入产出、评价政府活动的结果的绩效评价体系。

纽约市政绩效评价的实践开创了公共部门绩效评价的先河。

1927年，Ridley出版了《市政工作衡量：行政管理评估标准的调查》一书；

1938年，Ridley和Simon合作出版了《市政活动的评价》；

1947年，Simon出版了《管理行为—管理组织决策过程的研究》。

这些著作都是政府支出绩效评价早期的研究成果。

到了20世纪60年代，美国会计总署率先提出了以经济性(economy)、效率性(efficiency)、效果性(effectiveness)为主体的“3E”评价方法。

所谓“经济性”考虑的是投入成本的降低程度;

所谓“效率性”考虑的是所获得的工作成果与资源消耗之间的对比关系;

所谓“效果性”考虑的是政府所进行的工作或提供的服务在多大程度上达到了政府预定的目标,在多大程度上满足了公众的需求。

在这一时期，美国国防部实行了计划—项目—预算系统(PPBS)。这个系统要求政府部门仔细评估各自的使命和职能，收集投入、产出以及与部门目标有关的信息，并作量化评估。

20世纪60年代后期，美国城市学院与政府、非组织营利组织合作，着手提供计划—项目—预算系统所要求的评价数据。

由于政府在社会中所追求的价值理念(如平等、公益、民主等)和“3E”评价法单纯强调经济性之间存在矛盾与冲突，因此后来又加入了“公平（equity）”指标，发展为“4E”。

另外，由于政府公共部门的非盈利性和软目标性，使得政府投入的产出难以量化。为了避免“3E审计”的片面性，美国的政府绩效评估体系由硬性指标和软性指标共同构成，硬性指标是由美国会计总署承担的对政府的绩效审计；软性指标是由社会大众对政府的评价，例如定期调查发布政府支持率，以增强政府执政地位的合法性和政策的权威性。

1972年,美国政府审计师用于绩效审计的工作量占到了其总工作量的86%,足见绩效审计在美国政府审计中的地位。

1973年，美国的尼克松政府颁布了“联邦政府生产率测定方案”，力图使公共部门的绩效评估科学化、规范化、经常化。

1979年，美国国家管理和预算办公室制定了《关于行政部门管理改革和绩效评价工作》。

该文件规定，联邦政府所有的行政部门和机构都必须对其公共活动的过程和实施结果进行效益评价，目的是提高政府的公共行政效能，优化公共支出的使用效益。

20世纪80年代，里根政府执政期间，在自由经济思想的影响下，对公共支出绩效评价的实践更是在全国范围内被推广，评价的范围也由原先的公共支出领域扩展到几乎所有的公共政策领域。

20世纪80年代，美国俄勒冈州(Orengon)成立俄勒冈进步委员会。该组织积极推广实施政府财政支出绩效的“标杆管理法”。

标杆管理法本来是私人企业的一种管理方法。其基本原理就是将自身的关键业绩行为与最强的竞争对手或那些在行业中领先的、最有名望的企业的关键业绩行为进行比较与评价，主要是分析这些基准企业的绩效形成原因，在此基础上建立企业可持续发展的关键业绩标准及绩效改进的最优策略的程序与方法。

与“3E”评价法相比，标杆管理法的优点主要体现在：

（1）在指标体系构建上更加全面与完善。标杆管理的指标体系除了经济层面的指标外，还包括政府提供的公共产品如教育质量的比较评估，政府在公益性活动中所作努力的指标等。

标杆管理法本来是私人企业的一种管理方法。其基本原理就是将自身的关键业绩行为与最强的竞争对手或那些在行业中领先的、最有名望的企业的关键业绩行为进行比较与评价，主要是分析这些基准企业的绩效形成原因，在此基础上建立企业可持续发展的关键业绩标准及绩效改进的最优策略的程序与方法。

与“3E”评价法相比，标杆管理法的优点主要体现在：

（1）在指标体系构建上更加全面与完善。标杆管理的指标体系除了经济层面的指标外，还包括政府提供的公共产品如教育质量的比较评估，政府在公益性活动中所作努力的指标等。（2）标杆管理法的第一步是确定标杆,作为政府奋斗的目标,在每一个实施阶段结束后都把结果与确定的标杆相比较,进行阶段性的总结评估,以对下一阶段的方法作出调整,直至最后达到标杆水平,确定更高的标杆。这样，比较和评估完全融为一体,通过比较实现评估,以评估促进与更高水平的比较。而“3E”评价法仅仅集中于实施结果的审计,缺乏标杆的引导和激励作用。

该州在指标体系设计方面的成功经验可以归纳为以下几点:

(1)与社会在未来时间内所希望达到的愿景以及政府所制定的长期战略保持绝对一致。

(2)广泛征求社会各界人士的意见，在此基础上对政府绩效评价指标进行筛选与提炼。(3)重点关注社会亟待解决的问题。

这样，所形成的指标体系大致由三个层次组成:

(1)描述指标体系的所属领域;

(2）选取每一领域中若干具有代表性且具有较高测评价值的部分;

(3)在每一部分确定最终具有针对性的测评指标。通过分解最终构成政府绩效评估的158个测评指标。

1993年，美国联邦政府成立了“国家绩效评估委员会（ＮＰＲ）”。

同年，美国国会颁布《政府绩效与成果法案》（又被称为GPRA）。

该法案的主要目的是要求各政府职能部门应设定公共活动的绩效目标，并在活动完成后对绩效目标和实际的实施结果进行评价。

同时该法案还要求各公共部门每年应向国会提交部门公共活动绩效报告，目的在于提高公共部门的工作效率和责任心，提高公共决策的有效性。

1992年，哈佛商学院教授罗伯特·s·卡普兰和大卫·P·诺顿开发出了一种新型的绩效评估方法：平衡记分卡法。

该方法从四个角度来评估管理组织的绩效：顾客、财务、内部业务和内部创新与学习，并要求彼此之间保持适度的平衡。

在评估的四个纬度中，顾客和财务的角度注重组织的现状，而内部业务角度和创新与学习角度则关注组织的长远发展，后两个纬度是保证组织未来的顾客满意和财务优化的内在动力。

美国德克萨斯州(texas)政府以运输部门为样板，将平衡计分卡法用于政府绩效的评估。构建了包括外部效益、顾客满意度、雇员发展、内部过程优化4个层面以及与之相应的15个关键领域的54个具体评价政府绩效的指标，平衡记分卡在公共部门运用的关键是：

（1）公共部门对自身战略、使命要有准确的分析和把握，并对该战略在政府内部各部门的分解。

（2）公共部门对服务对象即“顾客”要有正确的认识。

（3）公共部门内部要逐步建立不断学习、变革和创新的氛围，建立学习型政府。

平衡记分卡首次提出了政府短期目标与长期目标、组织战略与评估指标体系相结合的要求。

把政府对社会发展所承担的眼前责任与长远责任结合起来,政府不单单要学会花纳税人的钱实现财政收支的平衡,更重要的是要承担起引导社会良性发展的重任。

因此平衡记分卡是一个既注重当前发展又关注长远战略的评估方法,这是评估方法上的一大突破。

美国政府财政支出绩效评价的组织结构：

美国的绩效评价在组织实施上涉及到美国国家会计总署、总统预算和管理办公室以及各政府职能部门。

国家会计总署的职责是代表国会对各部门进行绩效考评，接受国会委托对部门、计划、项目和各项专项工作的绩效进行评价，授权各职能部门内部的评价办公室对本部门的绩效进行评价。总统预算和管理办公室的职能是协助总统对预算的编制进行监督并对各部门的计划、政策及工作的有效性进行评价。

各部门在每个预算的前5个月要向预算和管理办公室上报计划，办公室将根据上交的春季绩效评价报告对各部门的计划进行评价并决定对预算是否进行调整。

联邦政府各部门的责任是负责向国会提交本部门的战略规划和计划。在评价的实施方式上，《政府绩效与结果法案》要求各职能部门首先要制定本部门的长期战略规划和计划，其中长期战略计划必须每3年修订一次。

根据各部门制定的战略计划和计划，由国家会计总署或中介机构或职能部门内部的评价机构对本部门的公共活动过程和结果进行绩效评价，最后向国会提交评价报告。

在评价的内容和对象上，美国目前的绩效评价对象还仅仅是具体部门的绩效和具体项目的效益评价。

不过，虽然目前美国所进行的绩效评价对象还没有包括财政支出的各个方面。但就具体部门或项目评价的内容来说确是非常广泛的，包括过程评价、经济效益评价和综合影响评价等。

在评价之后，国家会计总署根据评价的结果和评价信息及时发现各职能部门管理中所存在的问题，并根据问题及时提出解决的方案供国会和政府决策参考。

除此之外，美国政府还把评价的结果和各部门的责任紧密结合起来，以提高职能部门的责任意识。

2、英国财政支出绩效评价的实践

英国近代财政支出绩效评价的实践始于1979年撒切尔夫人所推行的政府改革计划。

1982年，英国政府颁布《财务管理新举措》，该举措要求政府各部门应树立浓厚的“绩效意识”。

1983年，英国的卫生与社会保障部第一次提出了较为系统的绩效评价方案，这一方案有140个绩效评级指标。

1985年，英国政府要求公共部门的所有政策议案只要涉及到资金问题都必须向议会提交提案的目标及实现目标需要投入的成本，并在提案实施后提交实施的结果评价报告。

在20世纪90年代布莱尔执政初期，提出建立现代化政府的理念，并颁布了《现代化政府白皮书》，目标是建立高质量、高效率的以公共服务享用者为中心的公共服务体系。

布莱尔政府认为，为实现这一目标，一个有用和有效的工具就是对政府的支出进行绩效评价，于是在1997年，英国政府又颁布了《支出综合审查》法案。

《支出综合审查》法案要求各公共部门必须对本部门的预算和支出进行全面的审查，并在此基础上，建立连续3年的支出计划。

同时该法案还要求各部门应与财政部签订一份所谓的《公共服务协议》，该协议的内容由三块构成，即责任条款、目标条款和实现目标的计划。

该法案还要求各部门每年应向议会提交一份《秋季绩效评价报告》，内容是对本部门的目标完成情况进行评价。

英国政府的公共服务和公共支出办公室（PSX）具体指导和监督绩效评价工作的实施。

PSX由首相助理和数个内阁成员组成。

评价工作的具体实施主要依照《公共服务协议》所要求的进行。

为了避免各部门的内部操纵，保证评价资料的准确性，PSX要对各部门的评价结果进行监督和检查。

PSX还可以在议会的授权下委托中介机构对整个政府公共支出情况进行综合绩效评价。从评价的对象看，英国所进行的绩效评价包括对中央政府各部门的评价、对地方政府的评价、对基层单位的评价以及对具体项目的评价。

在评价的内容上，主要包括：对支出项目立项决策的评价；对支出项目技术方案的效果评价；对支出项目的经济性和有效性进行评价；对支出项目的社会影响效果进行评价。

英国的财政支出绩效评价的结果得到了充分的应用。表现在：

绩效评价的结果成为调整政府长期经济目标和计划的依据，各政府部门都要根据所提交的秋季绩效评价报告对其三年的滚动计划进行相应的调整；

同时绩效评价的结果也是财政部对各部门制定以后预算的依据；

另外绩效评价的结果也作为国会和内阁对各政府部门行政责任制是否落实的重要依据。

3、我国的财政支出绩效评价

我国财政支出绩效评价始于20世纪80年代，主要进行事后评价。率先进行该项工作的部门有国家计委、财政部和国家审计署等综合部门，以及交通部、铁道部、水利部等行业管理部门。目前，后评价工作仍主要在上述中央部门中进行。

2009年6月，财政部根据《中华人民共和国预算法》和国家有关财务规章制度，颁布实施了《财政支出绩效评价管理暂行办法》。

三、财政支出经济效益的评价

1、财政支出为什么要追求经济效益？

（1）可以市场化的公共资产应当追求经济效益。

（2）降低政府陷入财务危机的风险。

1、财政支出为什么要追求经济效益？

（1）可以市场化的公共资产应当追求经济效益。

（2）降低政府陷入财务危机的风险。

1、财政支出为什么要追求经济效益？

（1）可以市场化的公共资产应当追求经济效益。

（2）降低政府陷入财务危机的风险。

2、财政支出追求经济效益的基本原则

政府的财政支出应该追求公共资产（市场）价值的最大化

公共资产的价值，亦即公共资产未来每期净现金流量折现值之和。

例如，假定公共资产在未来每期的净现金流量为10元，受益期限无穷长；再假定折现率为10%，则该公共资产未来每期净现金流量折现值之和为：

10/(1+10%)+ 10/(1+10%)2 + 10/(1+10%)3 + …

=10/10%

=100（元）

3、具体财政支出项目经济效益评价的方法

具体财政支出项目的净现值，亦即该项目未来每期净现金流量折现值之和，减掉该项目期初财政支出量以后的结果。

具体财政支出项目的净现值相当于该项目对政府总资产市场价值的增加值。

（1)具体财政支出项目的净现值应该大于零；

（2）净现值越大越好。

案例：假定政府要在某一条河流上建造一座桥梁。现在的问题是：

①从追求经济效益的角度，该桥梁该不该建造？

②若要建造的话，怎样的预算才能最好地体现经济效益的原则？ 为此，首先需要找到该桥梁的市场需求函数：

P（元/每车次）

P=1－(1/4)Q

0

Q(百万车次/年）

为获得经济效益，必须收费。

假定桥梁建成以后，每年的利润为R，每年的运行费用为TC；为简便起见，再假定TC=0，则有：

R = PQ － TC

= Q－(1/4)Q2

对上式求导数，有：

Q=2（百万车次/年）

进而有：

P=1－(1/4)Q=0.5（元/每车次）

因此，该桥梁建成以后，每年的最优净现金流量为：

0.5×2=1（百万元）

为简便起见，假定桥梁建成之后可以使用无穷长的时间。

再假定基准利率为4%。

则该桥梁建成之后每年净现金流量的折现值为：

1/4%=25（百万元）

可见，该桥梁的最高投资预算的两千五百万元。

4、关于基准利率的确定

①这里的基准利率应为复利率，而不能是单利率。

例如，假定某投资项目的情况如下

200

300

0

-100

该投资项目的收益率有两种算法。

在单利算法下，其收益率为：

{[(200+300)-100] ÷2}/100

在复利算法下，其收益率（x)为：

200/(1+x)+ 10/(1+x)2 =100

②为什么复利算法优于单利算法？

200

300

0

-100

300

200

0

-100

可见，单利算法考虑时间价值不彻底。

③复利算法的理解：

200

300

0

-100

200/(1+x)+ 300/(1+x)2 =100

在上式两边同乘以(1+x)2，有：

200（1+x)+300=100(1+x)2

④复利收益率的多解问题：

只要净现金流量序列的变号次数只有一次，则不可能存在多个正解。

当净现金流量序列的变号次数超过一次的时候，则可能存在多个正解。

例如：假定某投资项目的净现金流量序列如下：

200

1000

0

-300

-400

⑤适用于投资项目的基准利率相当于风险相似背景下的一般投资收益率。

亦即：

基准利率=无风险利率+风险报酬率。

⑥适用于投资项目的基准利率一般不应该是常数。

一般地说，上海银行间同业拆借利率（shibor)是无风险利率的近似替代。而(shibor)是可变的。

四、财政支出的社会效益评估

1、什么叫财政支出的社会效益？

就公共投资项目的社会效益评估来说，追求社会资源在整个国民经济范围内的最优配置，凭以实现整个社会福利的最大化是我们对公共投资的基本期望。

因此，某一具体公共投资项目的社会效益的多少应该与这一目标的实现程度高度相关。

我们通常就把一个公共投资项目所增进的社会福利称为该投资项目的社会效益。

在经济学中，福利是人们关于某种资源配置状态的主观评价。

既然福利被定义为好处或效用，首先碰到的困难是如何去度量它。因为在通常的情况下，大部分人都可准确表达出环境的改变对他带来的是好处还是坏处，但却没有办法用一种统一的绝对数量来度量这种好处（或坏处）有多大。

由于缺少这种绝对度量的方法，便没有办法在不同个人之间进行福利的比较，集体的好处也就没有办法从个人的好处中通过加总的方法来获得。

1、什么叫财政支出的社会效益？

就公共投资项目的社会效益评估来说，追求社会资源在整个国民经济范围内的最优配置，凭以实现整个社会福利的最大化是我们对公共投资的基本期望。

因此，某一具体公共投资项目的社会效益的多少应该与这一目标的实现程度高度相关。

我们通常就把一个公共投资项目所增进的社会福利称为该投资项目的社会效益。

1、什么叫财政支出的社会效益？

就公共投资项目的社会效益评估来说，追求社会资源在整个国民经济范围内的最优配置，凭以实现整个社会福利的最大化是我们对公共投资的基本期望。

因此，某一具体公共投资项目的社会效益的多少应该与这一目标的实现程度高度相关。

我们通常就把一个公共投资项目所增进的社会福利称为该投资项目的社会效益。

在经济学中，福利是人们关于某种资源配置状态的主观评价。

既然福利被定义为好处或效用，首先碰到的困难是如何去度量它。因为在通常的情况下，大部分人都可准确表达出环境的改变对他带来的是好处还是坏处，但却没有办法用一种统一的绝对数量来度量这种好处（或坏处）有多大。

由于缺少这种绝对度量的方法，便没有办法在不同个人之间进行福利的比较，集体的好处也就没有办法从个人的好处中通过加总的方法来获得。

2、消费者支付意愿

正是为了解决福利、效用的度量、比较以及加总的问题，经济学提出了消费者支付意愿的概念。

所谓消费者支付意愿是指消费者为接受一定数量的消费物品或劳务所愿意支付的最高金额。

消费者支付意愿是消费者对特定物品或劳务价值的个人估价，带有强烈的主观评价成分。

案例：假定三个商品给消费者带来的边际效用如下：

商品的边际消费量

最高支付意愿（边际效用）

（单位:个）

（单位：元）

边际效用（MU）

市场价格（P）

边际效用曲线

市场需求曲线

消费数量

需求数量

案例：假定政府要在某一条河流上建造一座桥梁。现在的问题是：

①从追求社会效益的角度，该桥梁该不该建造？

②若要建造的话，怎样的预算才能最好地体现社会效益的原则？ 为此，首先需要找到该桥梁的市场需求函数：

P（元/每车次）

P=1－(1/4)Q

0

Q(百万车次/年）

假若建桥费用来自于行人的缴税，则为获得社会效益，不能收费。

这时，该桥梁的建设没有经济效益，但存在社会效益。

该项目的社会效益就是行人支付意愿之和。

因此，该项目每年的社会效益为：

1×4÷2=2（百万元/年）

若仍然假定基准利率为4%，则该项目的最高投资预算为：

2÷4%=50（百万元）

3、关于社会成本的扣除

从追求社会效益的角度，公共支出项目的成本，就是该项目的实施所造成的社会效益的减少，亦即所带来消费者支付意愿的损失。相当于负的社会效益、负的消费者支付意愿的含义。

那么，是否可以用一个项目的正社会效益与负社会效益简单相加，从而得出该项目的净社会效益呢？

对此，经济思想的发展存在一个演化的过程：

（1）公共投资项目社会效益评估的Pareto效率准则

20世纪初期，意大利政治经济学家V．Pareto提出了一条著名的评价资源配置社会福利状态的准则，也即所谓的 Pareto效率改进准则。

根据这一准则，在两种社会经济资源配置状态相比较的情况下，社会经济资源配置状态A比社会经济资源配置状态B“好”的标准是：

至少有一个人判断状态A比状态B好，而没有人判断状态B比状态A好。

相应地，如果社会经济资源的配置处于这样一种状态，便可称其为Pareto效率最优的：

任何一种资源配置状态的进一步改变，均不可能在不伤害他人利益的前提下使一个人得到好处。

可见，Pareto准则回避了既有福利（或收入）在社会成员之间的再分配问题。

按照这个准则，只有那些能使所有其它社会成员都不受损害而至少有一个成员得到好处的公共投资投资项目才是可行的。

在根据Pareto准则确定出所有公共投资投资计划的可行集以后，我们便可依照社会基准利率的高低，在可用资源约束下，从中选择出准备实施的投资项目来。

应该说，根据Pareto准则所选择的公共投资项目不会遇到很大的阻力。因为这些项目没有受害者，反对者攻击的不会是这些项目本身，而是在既定资源限制下投资项目的选择顺序，也就是让哪些人先受益或者让哪些人多受益的问题。

由于Pareto准则以承认既有的福利（收入）分配结构为基础，所以它对像高速公路这样会导致社会不同群体之间福利消长的投资项目通通持否定的态度。

但是，实践中，绝大多数投资决策都会面临不同社会群体之间损益的比较问题，社会的一个部分得益往往总是伴随着社会另外一个部分的受损。

例如，几乎所有的投资项目都会涉及拆迁安置的问题，拆迁户应该属于项目的受害者之列。依照Pareto准则，这种类型的投资项目是不可行的。因此，根据Pareto准则能够评估过关的投资项目不会很多。

不过，一个很容易想到的逻辑是：

如果能给予这些拆迁户足够的补偿，使得他们愿意拆迁，那么这种投资项目也应该是可以实施的。

因此，有必要推广Pareto准则，以适应某些人的福利增加而另外一些人的福利受到损害的那种社会资源配置状态的变化。这项工作最终由Kaldor和Hicks等人完成。

（2）公共投资项目社会效益评估的Kaldor—Hicks—Scitovsky效率准则

I．N．Kaldor（1939）认为，如果某种社会资源的再分配能够使得一部分人得到的好处足以补偿另一部分人的损失，那么就整个社会来说，这种社会资源的再分配就是好的。这就是所谓的Kaldor准则。

J．A．Hicks（1939）认为，社会状态从A改变到B，如果这种改变的受害者不能事先收买得益者不要做出这种改变，那么便可以认为这种社会状态的改变是一种效率进步。此即所谓的Hicks准则。

不过，一个很容易想到的逻辑是：

如果能给予这些拆迁户足够的补偿，使得他们愿意拆迁，那么这种投资项目也应该是可以实施的。

因此，有必要推广Pareto准则，以适应某些人的福利增加而另外一些人的福利受到损害的那种社会资源配置状态的变化。这项工作最终由Kaldor和Hicks等人完成。

（2）公共投资项目社会效益评估的Kaldor—Hicks—Scitovsky效率准则

I．N．Kaldor（1939）认为，如果某种社会资源的再分配能够使得一部分人得到的好处足以补偿另一部分人的损失，那么就整个社会来说，这种社会资源的再分配就是好的。这就是所谓的Kaldor准则。

J．A．Hicks（1939）认为，社会状态从A改变到B，如果这种改变的受害者不能事先收买得益者不要做出这种改变，那么便可以认为这种社会状态的改变是一种效率进步。此即所谓的Hicks准则。

Kaldor 和Hicks 的观点相似，但思维的出发点或角度不同。Kaldor 强调得益者事后可以补偿受害者；Hicks则强调受害者不能事先收买得益者。

因此，针对同一个投资项目分别依照这两个准则进行评估，所得出的结论不一定完全相同。

例如，假定两种社会财富分配状态如下表所示：

状态A

状态B

商品X的数量 商品Y的数量

商品X的数量 商品Y的数量 个人甲

0

0 个人乙

0

0

首先假定这两个人喜欢商品组合的多样性。

显然，按照Kaldor准则，状态B是对状态A的改善。

不过，根据Kaldor准则，状态A也是对状态B的改善。

若依照Hicks准则，则状态B不是对状态A的改善；反过来，状态A也不是对状态B的改善。

可见，Kaldor准则和Hicks准则是有区别的，二者并不完全是同义的重复。

现在我们改变这两个人的偏好结构，例如假定甲这个人更喜欢X，而乙这个人更为喜欢Y。

则依照Hicks准则，状态B是对状态A的改善；反过来，状态A也是对状态B的改善。

可见，Hicks准则也存在循环推理的问题。

Scitovsky（西托夫斯基）指出，只有同时满足Kaldor准则和Hicks准则的那种改变才能算是社会资源配置状态的一种效率改进。后人称之为Kaldor—Hicks—Scitovsky准则。

也就是说，只有同时满足下面两个条件，一种社会资源配置状态的改变才能称得上是一种福利水平的提高：

（1）得益者的得益足以补偿受害者的损失；

（2）受害者不能够贿赂得益者放弃这种改变。

Kaldor—Hicks—Scitovsky准则构成了公共投资社会效益评价的理论基础：

如果某个投资项目的实施能够使社会所得（效益）补偿得了社会所失（包括得益者实施项目的成本费用以及受害者的损失），那么该项目的实施就能够提高社会资源配置的效率，这个投资项目就是可行的。其中的差额就是该公共投资所创造的净社会效益。

例如，假定有一个公共投资项目，它的实施对社会群体1有益，但对社会群体2会产生负的外部性。

假定该公共投资项目的产出数量为X，单位产出的市场价格为P（这里假定该公共投资项目不存在正的外部性），成本函数为C（X）（相当于负的社会福利，并且不包括由该公共投资项目引起的负的外部性）。

在实施该公共投资项目的前提下，社会群体2的损失函数为E（X）（相当于由该公共投资项目引起的负的外部性）。

再假定这两个成本（损失）函数均为X的严格单增凸函数。

则就社会群体1来说，该公共投资项目的福利函数为Л=PX－C（X），其最优产出量应满足的必要条件为Лˊ= P－Cˊ（X）= 0。

而就社会群体2来说，该公共投资项目的最优产出量应该为0，即应该放弃这个公共投资计划。

根据E（X）和C（X）的严格单增凸函数假定，Лˊ应该是X的减函数，而Eˊ（X）应该是X的增函数。

因此在一个由Лˊ（或Eˊ（X））和X组成的坐标系中，函数Лˊ和Eˊ（X）应该会有一个均衡的交点(e)。

Лˊ

Eˊ（X）

Лˊ= P－Cˊ（X）

Eˊ（X）

e

0

X(e)

X

则就社会群体1来说，该公共投资项目的福利函数为Л=PX－C（X），其最优产出量应满足的必要条件为Лˊ= P－Cˊ（X）= 0。

而就社会群体2来说，该公共投资项目的最优产出量应该为0，即应该放弃这个公共投资计划。

根据E（X）和C（X）的严格单增凸函数假定，Лˊ应该是X的减函数，而Eˊ（X）应该是X的增函数。

因此在一个由Лˊ（或Eˊ（X））和X组成的坐标系中，函数Лˊ和Eˊ（X）应该会有一个均衡的交点(e)。

Лˊ

Eˊ（X）

Лˊ= P－Cˊ（X）

Eˊ（X）

e

0

X(e)

X

令该公共投资项目在这个均衡交点处的产出量为X(e)。

则在[0，X(e)]的区间以内，该公共投资项目产出量的增加将满足Kaldor—Hicks—Scitovsky准则。

而在（X(e)，∞）的范围内，该公共投资项目产出量的增加将不再满足Kaldor—Hicks—Scitovsky准则。

因此，根据Kaldor—Hicks—Scitovsky准则，实施该公共投资项目并将其产出量设定在X(e)的水平上将会最大程度地提高社会资源的配置效率，从而使得社会福利的水平达到最大。

也就是说，在上述状况下，实施该公共投资项目将是一个“好”的举措。

五、财政支出与GDP的创造

1、财政支出对GDP的贡献

（1）测算财政支出项目完成以后，该项目所形成的资产在未来每期可以创造的GDP数量；

（2）确定该项目所适用的基准利率；

（3）用基准利率将该项目未来每期所创造的GDP折现求和；

（4）用这个折现值之和与期初的财政支出额相减，所得到的结果即是该项目的净现值。

（5）净现值大于零的项目可行。

2、关于GDP的理解

GDP，亦即国内生产总值，它所核算的是一个社会在一个特定时期内所创造出来的新增财富量。

那么，什么是财富呢？

要想搞明白这个概念，必须先要明确人类创造财富的目的。

人类社会从事生产、创造财富的目的就是：

获得最大的社会福利。

社会福利：

社会大众的一种良好的心理感受,亦即幸福感、愉快感。

财富：

能够带来福利的一切手段。

财富的分类：

（1）有形财富：

物品、产品、商品；

无形财富：

劳务、服务、休闲。

（2）有市场价格的财富：

商品、家政服务；

无市场价格的财富：

家务劳动、休闲。

（3）消费品、资本品（机器设备、厂房、住宅等）、劳务。

因此，我们就可以说，GDP这个指标核算的是一个社会在一定时期内所创造出来的（也就是所谓新增加的）消费品、资本品、劳务。

☉案例：

假定某经济系统特定时期内的生产过程如下： 生产环节

购进成本 产值 增加值 农民生产小麦

０

１０

１０ 面粉厂加工面粉

１０

１３

３ 面包房制作面包 超市销售面包

１３ １５

１５

２

２０

５

——

GDP ：２０元

新增财富的实物形态：

超市提供的面包

中间产品：

农民提供的小麦、面粉厂提供的面粉、面包房提供的面包。

最终产品：

超市提供的面包

所谓最终产品，是指即将供人们消费或扩大再生产用的产品。

一般地，最终产品包括：

处于最后一个生产流通环节的消费品、投资品、劳务。

所谓中间产品，是指在以后的生产过程中还会被作为加工对象的产品。

从本例来看，GDP可以从三个角度来确定：

（1）通过加总最终产品与劳务的支出额的途径核算GDP，这叫支出法。

（2）通过加总每一个流转环节增加值的方式核算GDP，这叫生产法或工厂法。

（3）通过加总每一个流转环节的工资、利润、折旧、利息、税收的方式核算GDP，这叫收入法。

GDP的专业性定义：

国内生产总值（GDP）指的是在一定时期内一个国家（或地区）内所有的生产要素所生产的最终产品和劳务的市场价值总和。

注意GDP有名义GDP和实际GDP之分：

名义GDP是按当年市场价格计算的所有最终产品的价值。

实际GDP是按不变价格计算的所有最终产品的价值。

官方所公布的某一的GDP一般都是当的名义GDP，但我们通常所见到的GDP增长率都是指的实际增长率。

关于GDP的理解需要注意以下几个方面：

①计入特定时期的GDP内的最终产品，必须是在该期生产出来的新产品。

②GDP只包括最终产品价值，不包括中间产品价值，以免重复计算。

③国内生产总值包括折旧费，但不包括政府的转移支付和政府的公债利息。

④GDP并不是衡量社会福利的完美指标。对美好生活做出贡献的某些东西并没有包括在GDP中。

GDP只核算了新增财富的一部分，亦即有市场价格的那部分新增财富量；GDP并未核算无市场价格的新增财富。

GDP仅包括在该经济体中生产、并在市场上合法地出售的那部分新增财富。GDP并未核算非法经济所创造的财富。

其中最为典型的就是休闲这种财富。

例如，假设经济中的每个人突然开始每天都工作，而不是在周末享受闲暇。这将生产更多物品和劳务，而且，GDP肯定增加。但我们不应该得出每个人状况更好的结论。减少闲暇引起的福利损失很可能完全抵消生产并消费更多物品与劳务所引起的福利增加。

再例如，由于GDP用市场价格来评价物品与劳务，它就没有把几乎所有在市场之外进行的活动的价值包括进来。特别是，GDP漏掉了在家庭中生产的物品与劳务的价值。

当厨师做出美味佳肴并在餐馆出售时，这顿饭的价值是GDP的一部分。但是，如果厨师为自己的配偶做一顿同样的饭，他加到原材料中的价值并不属于GDP。

同样，托儿所提供对孩子的照顾是GDP的一部分，而父母在家照料孩子就不是。

义务工作也为社会福利做出了贡献，但GDP并不反映这些贡献。

例如，GDP不包括毒品等非法生产与销售的东西。

再例如，一个人在日用品商店买的蔬菜是GDP的一部分，但不包括诸如在自己花园里种的蔬菜之类在家庭内生产和消费，从而没有进入市场的东西。

GDP没有包括的另外一种重要的东西是环境质量的变化。

设想政府废除了所有环境管制，那么，企业就可以不考虑它们引起的污染而生产物品与劳务。可以预见，GDP会增加，但福利很可能要下降。

改革现行的国民经济核算体系，对环境资源进行核算，从现行GDP中扣除环境资源成本和对环境资源的保护服务费用，其计算结果可称之为“绿色GDP”。

GDP也没有反映商品属性的差异、质量的提高、种类的丰富、财富分配状况的变化以及自然环境的变化对人们的生理、心理产生的影响。

例如，一个有100个每年收入为5万美元的人组成的社会，GDP为500万美元。

一个有10个人赚到50万美元、而90个人一无所有的社会其GDP也是500万美元。

⑤从目前现有的GDP核算制度来看，GDP的增加与财富的增多不一定完全匹配。

六、财政支出与经济增长

1、财政支出对总需求的影响

（1）消费需求函数

消费需求函数指的是消费需求与收入之间的关系式。

这里的收入实际上是国内生产总值。

（2）边际消费倾向

边际消费倾向，亦即消费变动额和收入变动额之比；也就是每变动一单位的收入所用于消费的数额。

用公式表示就是：

MPC=ΔC/ΔY

其中，ΔC是指消费的变动额，ΔY是收入的变动额。

（3）边际消费倾向递减规律

①随着收入水平的提高，人们的消费也会增加；

②但在所增加的收入中用于增加消费的部分越来越少。

凯恩斯认为，边际消费倾向递减规律是由人类的天性所决定的。

边际消费倾向递减意味着消费的增长必然赶不上收入的增长，因此消费不足势必发生。

（4）均衡国民收入

亦即总供求相等时候的GDP。

国民经济体是一个创造财富、消费财富的有机体；它是一个包括生产、流通、交换、消费四个过程、并不间断地、周而复始地重复上述四个过程的有机体。

其中，总供求是促使这个经济体永续循环、增长的动力。

总供求即最终产品与劳务的供给与需求；

亦即GDP的总供求。

由于总需求就是对于GDP的需求，而GDP所核算的就是一个社会在一段时间内所创造的最终消费品、最终资本品和劳务，因此总需求等于：

消费需求（C）+投资需求（I）+政府需求（G）+出口（X）－进口（M）

总供求是决定国民经济系统是否能实现均衡的两个关键总量：

如果总供给大于总需求，则国民经济创造财富的能力势必萎缩；

如果总需求大于总供给，则国民经济势必发生通货膨胀；

只有总供给等于总需求，国民经济才会实现稳定增长。

（5）乘数的含义及其计算

这里的乘数指的是，某一个需求因素（例如投资需求）变动一个单位所带来的总需求的变动数量。

也就是说，某一个需求因素（例如投资需求）的单位数量的变动，可以导致总需求更大数量的变动。

由于我们通常假设需求决定供给，所以，某一个需求因素（例如投资需求）的单位数量的变动，可以导致均衡总供给更大数量的变动。

这个均衡总供给的变动量与某个需求因素的变动量之比，即是所谓的乘数。

例如，假定投资增加ΔI元，再假定边际消费倾向是b，则投资的增加使得国民收入的增加量为:

ΔY=ΔI+bΔI+b(bΔI)+…

=ΔI/(1-b)（元）

因此，所谓投资乘数为：

1/(1-b)

亦即投资每增加1单位，均衡GDP可增加1/(1-b)单位。

（6）财政预算平衡乘数： 假定最初政府的财政预算平衡，亦即G=T=A元。现在假定政府决定财政收入与支出都增加ΔA元。

也就是，由：

Y=C+I+G+X-M

C=a+b(Y–T)进而有：

Y=a+b(Y–T)+I+G+X-M

(1-b)Y=a-bT+I+G+X-M(1-b)Y=a-bA+I+A+X-M 最终有：

(1-b)ΔY=(1-b)ΔA

ΔY/ΔA=1

所以，平衡预算乘数等于1。

2、影响经济增长的主要因素

令Y为GDP，A为技术水平，K为资本投入数量，L为劳动投入数量，F刻画Y与K、L之间的函数关系，则有生产函数：

Y=A F(K,L)进而有：

经济增量=技术增长对产出增加的边际贡献*技术进步量+资本投入增加对产出增加的边际贡献*资本的增加量+劳动投入增加对产出增加的边际贡献*劳动的增加量

然后，在上式两边同除以Y，并在等号右边第二项的分子、分母同乘以K，第三项的分子、分母同乘以L，得：

经济增长率 =

技术进步率+

劳动投入增长率*劳动的产出弹性

+资本投入增长率*资本的产出弹性。

通常认为，生产要素投入的边际报酬递减，所以，劳动和资本的产出弹性都要小于1。

由于生产要素的均衡价格等于其边际生产力，所以有：

经济增长率 =

技术进步率+

劳动投入增长率*工资在国民收入中的份额

+资本投入增长率*利润在国民收入中的份额

通常认为，工资在国民收入中的份额+利润在国民收入中的份额=1。

在总量生产函数Y=A F(K,L)两边同除以劳动数量L，则有人均生产函数为：

y=Af(k)其中，y为人均产出，即y=Y/L；

k为人均资本拥有量，即k=K/L；

再令a为资本的产出弹性，1-a为劳动的产出弹性，则有：

∆Y/Y= ∆A/A+a(∆K/K)+(1-a)(∆L/L)

尽管人口增加会增加GDP，但会减少人均GDP。这是由于生产要素投入的边际报酬递减，所以，劳动力投入每增加一个百分比，GDP的增长率只提高1-a个百分比。

下面我们考察日本与美国人均收入的演化历史。

战后，日本人的生活水准很快追上了美国人。如下表所示：

战后早期，日美两国人均GDP增长率的差距最大。

1950-1972年间，日本的人均GDP增长率比美国快5.59%。其中，源于人均资本占有量（∆k/k）的差异的部分是：

a∙(∆k/k）=0.25 ×5.46%=1.37%；

源于日本相对技术进步的部分是：

5.59%0.79% = 0.86%。

战后早期，日美之间的技术水平差距很大，日本积极引进技术，大量的经济增长可以通过“技术追赶”来实现。同时，日本的人均资本占有水平也极低，人均资本基数低使得人均资本的增长率能够以较快的速度提高。

但在七十年代中期以后，日美之间的技术转移更多地呈“双向”性质，且日本人均资本占有量的基数逐步提高，使得日本人均资本增长率和技术进步率的增速双双回落。

七、绩效评价指标体系的筛选

1、选择财政支出绩效评价指标应遵循的基本原则

（1）代表性

所选定的指标应能在某一个方面准确地刻画出评价对象的绩效。

（4）重要性

所选择的指标应能刻画出评价对象财政支出绩效的重要特征。

（2）特异性或独立性

所选取的指标应能从一定角度反映某一方面的的信息，且不能被其它指标所代替。

七、绩效评价指标体系的筛选

1、选择财政支出绩效评价指标应遵循的基本原则

（1）代表性

所选定的指标应能在某一个方面准确地刻画出评价对象的绩效。

（4）重要性

所选择的指标应能刻画出评价对象财政支出绩效的重要特征。

（2）特异性或独立性

所选取的指标应能从一定角度反映某一方面的的信息，且不能被其它指标所代替。

（3）敏感性

所选取的指标应该区别力强，能较好地反映不同评价对象在财政支出绩效方面的差异。

（4）可靠性

所选指标真实、可靠，能准确反映实际情况。

（5）可获得性

所选指标为常规资料，容易得到。

1、选择财政支出绩效评价指标应遵循的基本原则

（1）代表性

所选定的指标应能在某一个方面准确地刻画出评价对象的绩效。

（4）重要性

所选择的指标应能刻画出评价对象财政支出绩效的重要特征。

（2）特异性或独立性

所选取的指标应能从一定角度反映某一方面的的信息，且不能被其它指标所代替。

（3）敏感性

所选取的指标应该区别力强，能较好地反映不同评价对象在财政支出绩效方面的差异。

（4）可靠性

所选指标真实、可靠，能准确反映实际情况。

（5）可获得性

所选指标为常规资料，容易得到。

七、绩效评价指标体系的筛选

1、选择财政支出绩效评价指标应遵循的基本原则

（1）代表性

所选定的指标应能在某一个方面准确地刻画出评价对象的绩效。

（2）重要性

所选择的指标应能刻画出评价对象财政支出绩效的重要特征。

（3）特异性或独立性

所选取的指标应能从一定角度反映某一方面的的信息，且不能被其它指标所代替。

（4）敏感性

所选取的指标应该区别力强，能较好地反映不同评价对象在财政支出绩效方面的差异。

（5）可靠性

所选指标真实、可靠，能准确反映实际情况。

（6）可获得性

所选指标为常规资料，容易得到。

2、当前财政支出绩效评价指标体系构建实践中存在的问题

（1）不能很好地解决指标的全面性、代表性、精炼性之间的矛盾

指标体系的构建者往往希望指标体系能涵盖绩效评价应涉及的方方面面,这就很容易导致指标的数目过多,出现相关指标、冗余指标、重叠指标。

（2）对指标体系的有效性重视不足

不同的评价者基于不同的知识、经验、思维,会构建不一样的指标体系,究竟哪个指标体系更科学,得到的评价结论更有效,没有客观的标准来衡量。

（3）不重视指标体系的可靠性和稳定性

即使采用相同的指标体系，不同的评价专家由于对指标的理解不同,特别是某些定性指标易受主观因素的影响,致使评价结果差异较大。

针对第一个问题,需要对指标进行适当的约简，以恰当处理指标体系的全面性与精炼性的问题。

针对第二个问题，需要对指标体系的有效性实施科学的测度，以便形成能够充分体现绩效评价目的的指标体系。

针对第三个问题，需要对不同专家的评价数据进行差异度分析,以提高绩效评价结果的稳定性和可靠性。

3、指标体系的约简

(1)有统计数据的可量化指标体系的约简

约简的目的就是剔除区分能力弱、相关性强的指标。

对于量化的、有统计数据的指标体系,可采用一些常规统计方法实施简约。

例如,条件广义方差极小法、极大不相关法、选取典型指标法等。

用条件广义方差极小法进行指标约简,就是用广义方差来反映指标内部的相关性。

例如，假定有p个指标，n个评价对象，各评价对象的指标值如下所示： 计算每一个指标的均值： 计算每一个指标的方差：

计算每两个指标间的协方差：

进而得到方差-协方差矩阵：

上述方差-协方差矩阵的行列式

，就是所谓的广义方差。

可以证明：

当广义方差达到极大值的时候，说明p个指标相互独立；

而当广义方差等于零的时候，说明p个指标完全线性相关。

因此，广义方差的大小可以反映指标间的相关性。我们可以剔除广义方差较小的指标。

具体方法是：

将矩阵X划分成两部分：其前p-1列记为X1，最后一列记为X2，并用S11、S22、S12表示二者的方差及协方差，则在满足正态分布的假定下，有X2的条件广义方差式：

若上式的值小于一个预定的水平，就删除指标p。

依此类推，逐步删除与其他指标相关度较高的指标。

用极大不相关法进行指标约简,就是计算每一个指标与其它指标之间的线性相关程度,当大于某临界值时,可以去掉该指标。

用典型指标法进行指标约简,就是先对指标进行聚类，然后计算每一个类中每一指标与其它指标的相关系数，最后选择其中相关系数最大的指标作为该类指标中的典型指标。

(2)针对定量指标和定性指标并存的指标体系的约简

当指标体系中既存在定量指标,也存在定性指标时,定量指标的评价可以依据统计数据,而定性指标的评价则由专家根据知识、经验来主观评价。

针对这种类型的指标体系，可采用粗糙集方法进行指标约简。

运用粗糙集进行指标筛选和约简,有多种思路。

对于指标数量不太多的情形，可以快速约简，从空集开始，一个个地增加指标的个数，每一次选择增加最大分类质量γ(X)的指标加入当前的指标子集。重复这一过程直到分类质量γ(X)达到1或等于整个指标集的分类质量。

(3)无统计数据或统计数据非常有限的指标体系的约简

当指标体系不能获得统计数据,如对于新建系统的评价,或者所能获得的统计数据非常有限,需要依靠专家知识来进行指标的筛选和约简,可以采用Vague集方法。

Vague集方法充分利用专家知识,表示专家支持、反对和弃权的情况,且方法简单易行。

(4)复杂非线性系统的指标体系的约简

当评价对象为复杂非线性系统时，难以通过统计数据找出指标间存在的相关性，可以利用神经网络的映射和泛化能力，基于神经网络的权值谱分析方法，将指标值作为神经网络的输入，指标到各个隐层神经元的平均权值即为指标的谱值，反映指标对输出结果的影响，最后选取对输出结果的相对贡献率大的指标，相对贡献率小的指标略去。

4、评价指标的鉴别力分析

所谓评价指标的鉴别力指的是评价指标区分评价对象特征差异的能力。

如果所有的评价对象在某个评价指标上的取值高度地近似，则说明该评价指标鉴别评价对象业绩差异的能力很差，则从绩效评价的目的角度考虑，这些指标应被剔除：

①最小均方差法

首先计算各评价对象在每一个指标上取值的均方差。

然后剔除其中样本均方差近似为零的指标。

②极小极大离差法

首先在每一个指标下计算各评价对象的最大取值与最小取值之差。

然后剔除其中离差过小的指标。

(4)复杂非线性系统的指标体系的约简

当评价对象为复杂非线性系统时，难以通过统计数据找出指标间存在的相关性，可以利用神经网络的映射和泛化能力，基于神经网络的权值谱分析方法，将指标值作为神经网络的输入，指标到各个隐层神经元的平均权值即为指标的谱值，反映指标对输出结果的影响，最后选取对输出结果的相对贡献率大的指标，相对贡献率小的指标略去。

4、评价指标的鉴别力分析

所谓评价指标的鉴别力指的是评价指标区分评价对象特征差异的能力。

如果所有的评价对象在某个评价指标上的取值高度地近似，则说明该评价指标鉴别评价对象业绩差异的能力很差，则从绩效评价的目的角度考虑，这些指标应被剔除：

①最小均方差法

首先计算各评价对象在每一个指标上取值的均方差。

然后剔除其中样本均方差近似为零的指标。

②极小极大离差法

首先在每一个指标下计算各评价对象的最大取值与最小取值之差。

然后剔除其中离差过小的指标。

③变差系数法

我们把所有评价对象在某个指标上的取值的标准差与相应的均值之比，称为变差系数。

则变差系数越大，说明该指标的鉴别力越强。我们可以把变差系数小于特定值的指标剔除。

5、指标体系有效性的测度

在多个评价者采用同一指标体系对评价对象进行评价时，认识的偏离程度越小,得出的评价结果差异越小，说明对该指标体系所具备的评价作用的认识越一致,该指标体系的有效性越强。

如果多组专家采用同一组指标的评估结果差异太大，我们就认为该指标体系不能有效实现评价的目标，就应该抛弃之。

(1)采用效度系数法测度指标体系的有效性

效度系数法反映了在用同一指标体系进行评价时不同专家认识的偏离程度,效度系数值越小,则指标体系的有效性越高。当指标体系的效度系数小于0.1时,则该指标体系的有效性较高。

这一方法可从多个评价者所建立的指标体系中选取最有效的。

(2)采用结构方程模型方法测度指标体系有效性

当有条件进行抽样问卷调查时,可采用结构方程模型来测度指标体系有效性。

结构方程模型是一种实证分析模型方法,通过寻找变量间内在的结构关系,以验证某种结构关系或者模型。

6、指标体系稳定性和可靠性的检验

指标体系的稳定可靠性检验，重在考察对某一指标体系的多次评价结果之间的“差异度”或评价结果与理想值的“贴近度”。

如采用某指标体系得到的评价数据与“理想数据”越接近,则该指标体系反映评价对象的能力就越强,该指标体系的稳定可靠性就更高。

(1)通过稳定性系数检验指标体系的稳定性和可靠性

计算s次专家评价数据与其平均值的差异程度,从而反映出对同一指标体系s次评价数据的差异性,差异越小,则该指标体系稳定性越高。

(2)通过贴近度检验指标体系的稳定性和可靠性

由多位专家用某个指标体系对评价对象进行评价,用贴近度反映评价数据与“理想数据”之间的接近程度,接近程度越高,贴近度越大。

如果依据指标体系所得到的评价数据与“理想数据”的贴近度大于设定的阈值,则该指标体系具有较好的稳定性和可靠性。

确定出合适的指标体系，并得到相应的评价值之后，数据的预处理就成为最终得出评价结果之前的最后一道工序。

7、数据预处理(又称规范化)的原因

（1）有些指标的值越大越好，如科研成果数、科研经费等是效益型。有些指标的值越小越好，称作成本型。另有一些指标值的属性既非效益型又非成本型。例如高校的生师比值过高，学生的培养质量难以保证；比值过低；教师的工作量不饱满。

这几类指标放在同一表中不便于直接从数值大小来判断优劣，因此需要对指标数据进行预处理，使所有指标的取值与其优劣的对应关系相同。

(2)通过贴近度检验指标体系的稳定性和可靠性

由多位专家用某个指标体系对评价对象进行评价,用贴近度反映评价数据与“理想数据”之间的接近程度,接近程度越高,贴近度越大。

如果依据指标体系所得到的评价数据与“理想数据”的贴近度大于设定的阈值,则该指标体系具有较好的稳定性和可靠性。

确定出合适的指标体系，并得到相应的评价值之后，数据的预处理就成为最终得出评价结果之前的最后一道工序。

7、数据预处理(又称规范化)的原因

（1）有些指标的值越大越好，如科研成果数、科研经费等是效益型。有些指标的值越小越好，称作成本型。另有一些指标值的属性既非效益型又非成本型。例如高校的生师比值过高，学生的培养质量难以保证；比值过低；教师的工作量不饱满。

这几类指标放在同一表中不便于直接从数值大小来判断优劣，因此需要对指标数据进行预处理，使所有指标的取值与其优劣的对应关系相同。

(2)非量纲化。

由于不同指标所使用的计量单位不同，因此指标间经常不可公度。

这就需要排除量纲的选用对评估结果的影响，这就是非量纲化，亦即设法消去(而不是简单删去)量纲，仅用数值的大小来反映属性值的优劣。

（3）归一化。

不同指标属性值的大小差别很大，有的指标取值动辄千万，而有的指标取值不可能超过1。

因此，为使得指标间的取值具有可比性，需要把属性值表中的数值归一化，亦即设法使得各指标的取值集中于［0，1］的区间上。

8、常用的数据预处理方法举例

效益型的指标：

Zij=yij / yjmax

可见，变换后各评价对象关于该指标的取值最差不为0，最佳为1。

成本型的指标：

Zij=1-yij / yjmax

可见，变换后各评价对象关于该指标的取值值最佳不为1，最差为0。

当然，成本型的指标也可以这样规范化：

Zij= / yjmin /yij