财务责任审计内容

财务责任审计内容（13篇）

1.财务责任审计内容 篇一

为了适应我国经济体制改革的需要，进一步完善国有企业领导人员的考核制度，中共中央办公厅、国务院办公厅于1999年5月联合印发了《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计的暂行规定》。这标志着我国对国有企业领导人员任期经济责任审计开始了法制化的进程，使我们对国有企业领导干部的考核有了法律依据，走出了经济责任审计法制化的重要一步。国有企业是我国的经济命脉，如何对国有企业领导干部进行考核，有效地监督和约束领导人员的经济行为是我们长期以来研究的重点。国有企业领导者有着双重的身份，一方面作为国有资产的受托人，有责任保证国有资产的增值保值，另一方面，作为企业的法定代表人，应对其任职期间所在企业的资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性，以及有关经济活动负有责任。所以，明确经济责任审计的范畴成为科学评价领导人员的基础。如何确定任期经济责任审计的范畴应首先从它的基本概念入手。

经济责任审计：指企事单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。经济责任审计的主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。

审计的范围是审计客体的外延，就是被审计单位。经济责任审计不同于一般的审计监督活动，它是通过审计被审计单位，在对被审计单位财政、财务收支真实、合法、效益作出评价的同时，对被审计单位法定代表人或者负责人的经济责任作出评价。因此，经济责任审计的范围是被审计单位的法定代表人或者负责人。从目前我国开展经济责任审计的情况来看，经济责任审计的范围如下：

1.党政领导干部任期经济责任审计的范围

从目前正式开展党政领导干部任期经济责任审计的国务院有关部门和一些地方的情况看，接受经济责任审计的党政领导干部主要有：省、地级市、县三级直属的党政机关、审判机关、检察机关、群众团体和事业单位的党政正职领导干部，以及乡、镇党委、政府正职领导干部。开展经济责任审计的国务院部门，接受审计的领导干部一般为部、委直属事业的主要负责人。按照《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》的规定，接受任期经济责任审计的党政领导干部包括：县(旗)、自治县、不设区的市、市辖区直属的党政机关、审判机关、检察机关、群众团体和事业单位的党政正职领导干部，乡、民族乡、镇的党委、人民政府正职领导干部。

2.国有企业领导人员任期经济责任审计的范围

按照《审计法》及其实施条例的规定，审计机关对国有企业的资产、负债、损益进行审计监督;对有国有资产的其他企业进行审计监督，则必须是国有资产占控股地位或者主导地位的企业。据此，目前国有企业领导人员任期经济责任审计的范围主要是国有独资企业、国有资产占控股地位或者主导地位的股份制企业的法定代表人(董事长或总经理)。离任审计是审计人员托管理资财的运用及其效果所负责任进行的监督、评价活动。其理论根据为：审计是因两权分离后受托经济责任的产生而产生的，归根到底审计就是审查资财管理者对资财所有者应履行的经济责任。现代审计中的财务审计和管理审计，是离任审计的两种表现形式。前者审查资产、负债和损益情况，后者审查资金运动的效果和效率情况。

按照审计的内容，可以将经济责任审计分为目标经济责任审计和破产经济责任审计。

目标经济责任审计，就是对经济责任人完成其承担的承包目标、租赁目标、任期目标等目标责任情况进行的审计。这类审计主要是根据经济责任人与上级主管部门、发包(或出租)单位或者本级政府部门所签订的承包、租赁合同或目标责任进行审计。审计内容在合同中有明确规定，审计目标、范围明确，重点突出。

破产经济责任审计是根据《企业破产法(试行)》的规定，主要审查和确认企业破产的原因;确定对企业破产应当承担责任的主要责任人;监督破产企业的财产物资，包括破产清算时资产、负债项目的确认，资产价值的评估，破产资财的变卖和分配等。这种经济责任审计可以全面地对企业整个破产过程进行审计，确认责任人应当承担的经济责任，保证破产清算的顺利进行。

任期经济责任审计是审计的一种，是经济责任主体授权或受托对领导人员任期所在部门或单位的财务收支或财政收支的真实性、合法性和效益性以及对有关经济活动的审计活动。从概念上看，任期经济责任审计的范畴要比审计的范畴大。一般来说平时对会计报表进行审计，主要用于评价企业的财务状况和经营成果以及会计资料是否真实完整，符合国家财政法规，在财务收支方面有无违法违规行为。而经济责任审计除了用于评价领导人员所在企业的财务状况和经营成果以及会计资料的真实完整性以外，还运用于评价领导人员任职期间经济指标的完成情况和企业领导人员的经营管理水平、能力和业绩，对领导人员的调任、免职、辞职起到重要的参考依据。从审计的对象上来看，根据《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》的规定，企业领导人员指的是国有及国有资本金占控股地位或者主导地位的企业的法定代表人。而从实际上来看，审计的对象不仅包括企业的法定代表人，还包括其所在的企业及其所属企业。从任期经济责任审计的目标上来看，它是为了加强对领导干部监督管理，促进领导干部正确履行经济责任，完善权力制约机制的需要。对领导干部的监督是多个部门的职责，而任期经济责任审计应当严格限定在领导人员任期所在部门或单位的财务收支或财政收支的真实性、合法性和效益性以及相关的经济活动方面，而不能任意扩大。

国企领导人任期经济责任的范畴

（一）财务责任

国有企业领导人员的财务责任包括保全责任和控制责任。作为国有企业的领导人员有责任建立一套完整的内部控制制度以确保国有资产的安全和完整，并保证其所提供会计信息的真实性。企业领导人员在任职期间一般都定有一定时期内需要实现的经济指标，这些指标的完成情况成为企业领导干部经营业绩的集中体现。有些领导干部为了提升自己的经营业绩，弄虚作假，虚列指标。因此只有在领导人员提供确实、可靠、完整的会计资料的基础上，才可以对领导人员的各个方面展开审计工作。可以说财务责任是其他责任的前提和基础，离开了财务责任，其他责任则成为无根之本、无水之源。与此同时，只有在财务责任中把好关，才能从源头上治理腐败，从而有效地约束企业领导人员的经济活动，加强对领导人员的监督和管理。

（二）法纪责任

法纪责任是指领导人员要在经济活动中遵纪守法，不能触犯国家法律。通过审计，验证领导人员所提供的会计报表和其他相关资料的合法性，评价其相关经济活动是否符合国家的法律制度，揭露违法乱纪的行为，保证国有资产的安全和完整。被审计领导干部所在单位或被审计领导干部拒绝或者拖延提供与审计事项有关资料的，或者提供的资料不真实、不完整的，由审计机关责令改正，拒不改正的，依法追究法律责任。

（三）绩效责任

绩效责任是以节约责任、效率责任、效果责任为目标的。作为企业的法人和国有资产的受托人，审查人员就是要审查其是否以经济节约和富有效率的经营方式在运用受托资产，是否为了实现各种预期的经济目标而做出其应有的努力，是否公允地反映了经营活动中降低消耗，减少浪费，提高效率的情况以及取得的实际的效果。企业的持续经营要靠长远的企业绩效，不能光顾眼前的利益而忽略了长远的利益，这样会使企业丧失了发展的后劲，既要做到眼前绩效好，也要考虑到企业的发展后劲。企业的发展是一个持续不断的过程，如果企业领导人员只顾眼前的绩效，只为了突出自己一段时间的工作业绩而缺乏企业长远的规划和战略目标的话，那他也并没有对企业的绩效真正的尽职。

（四）管理责任

管理包括计划、组织、控制、协调等职能。企业领导人员的经营管理水平影响着企业的发展。错误的经营决策会给国有资产带来重大的经济损失，而正确的经营决策则有可能使濒临死亡的企业起死回生，带来良好的经济效益和社会效益。有时，企业的经营业绩受到国家的宏观调控、税收变动和行业的影响，可能并不能如实反映领导人员的工作业绩。通过对其管理情况的审计，可以看出领导人员是否采取了有效的管理措施和方法，提升了企业的核心竞争力，使得企业具有发展潜力。一个优秀的领导者会在遵守国家法律和行业法规的基础上组织制定企业的各方面的管理制度，使企业的各项工作有条不紊地进行。可见作为企业的领导人员，不仅要审时度势，把握企业的发展方向，还应具有制定企业战略发展目标，驾驭全局的能力。这也应作为考核领导人员管理责任的一个重要的内容。

（五）社会责任

通过对领导人员的审计，看其所在部门是否认真履行了应该承担的社会责任以及是否公允地反映了其社会责任的履行情况。领导人员的经管行为必须符合社会的利益并为社会做出贡献，为此要尽可能减少经管行为对社会造成的不良影响。企业对社会的责任主要有以下几个方面：改善生态环境责任，例如处理废水、废气、废渣；对社会贡献的责任，是否对发展公共事业、市政建设、社会医疗保险等做出贡献，以及是否提供公平的就业机会和及时缴纳税款；人力资源方面的贡献，是否按国家规定招募企业员工，是否按国家规定对职工的福利做了改进，是否改善员工的工作条件，是否与员工签订了用工合同，保障企业员工的合法权益等；是否提供令顾客满意的产品，产品质量是否符合国家的规定，是否做好了产品的售后服务等。

任期经济责任的指标评价体系

任期经济责任审计己在我国开展了十多年，对我国社会主义经济的发展和经济体制改革的顺利进行起到了巨大的作用。各地区、各部门在任期经济责任审计的实践中，也总结出了自己的方法。但是，由于这些方法是在实践中逐步摸索出来的，它虽具有可行性和有效性，却缺乏系统性和规范性。只有明确了任期经济责任的范畴，才可能设计出一套比较科学的评价体系，对企业领导干部的工作业绩做出合理评价。审计人员要对被审领导人员的工作业绩做出客观准确的评价，只是定性地分析是不够的，必须定性与定量相结合。实践中由于缺乏统一的指标体系，评价时很少用定量指标来描述，或者仅使用资产负债率、利润率、速动比率、保值增值率、劳动生产率等单项指标，这样就不能全面、完整地反映情况，评价结果也难于做到准确、公正。而定性评价则难以说清楚领导者的工作业绩到底达到什么样的结果。如何把定性和定量结合，根据经济责任的内容把对领导者的评价标准化，则成为今后迫切需要解决的问题。所以，弄清经济责任审计的范畴对今后指标的设定和标准的制定具有重大的指导意义，也只有在合理确定经济责任审计的范畴的基础上，才能更好地去评价领导人员。随着经济责任审计的不断发展和相关法制建设日趋完善，经济责任审计也会不断走上规范化、法制化和标准化的道路，对领导者的评价也会日趋客观、真实和科学。

企业负责人离任或任期届满，都应依据国家相关法规，组织开展经济责任审计工作

审计的主要内容：

1、企业负责人任职期间的经营成果的真实性

主要是指任职期间会计核算是否准确，企业财务决算编报范围是否完整，经济成果是否真实可靠，计提资产减值准备及资产质量是否匹配。

2、财务收支核算的合规性

只企业收入确认及核算是否准确、完整，是否符合国家相关制度规定，有无私存私设小金库及资金挪用现象，违规拆借资金、对外提供担保等问题。

企业成本开支范围及开支标准是否符合国家及财务会计规定，有无多列、少列及不计成本情况，以及企业工资总额的计提、发放、结余以及企业负债情况。

企业会计账簿记录与企业实物、款项及相关资料是否相符，有无账外资产、潜亏挂帐等问题，有无劳动工资核算不实情况。

3、企业资产质量变动状况

企业重要经营活动和重大经营决策的合规性 国家法规的执行情况

企业经济绩效的变动情况。

2.财务责任审计内容 篇二

关键词：经济,责任,审计,内容

经济责任审计工作已开展了十余年, 目前我地区开展的经济责任审计主要有三类:一是对县 (市) 委书记或县 (市) 长的经济责任审计;二是对乡 (镇) 党委书记或乡 (镇) 长的经济责任审计;三是对部门领导的经济责任审计, 虽然都是经济责任审计, 但所涉及的层次和范围以及所涉及的内容有一定的差异。下面我就经济责任审计的内容与各位审计同仁共同探讨一下。

一、对县 (市) 委书记或县 (市) 长的经济责任审计。其审计内容主要包括:

1. 经济发展速度和持续性审计。

以经济发展结果衡量发展速度, 主要通过主要经济指标的对比, 如当地GDP、人均收入等与经济发展相关的指标。以付出的代价衡量经济发展的持续性, 特别是对具有破坏性的复原成本要进行计算。

2. 公共财政体制建立情况的审计。

主要有对政府收支集中度评价、对支出结构改善度评价、对绩效改善度评价, 如预算的准确程度、行政成本、违纪金额占全部政府资金比重等。

3. 经济决策审计。

一是根据项目审计目标确定重点关注的决策领域;二是熟悉相关领域的决策管理制度;三是选择具体的决策项目进行跟踪问效。决策审计既要重视决策过程中执行程序的规范性, 更要追踪检查项目实施的结果, 以目标实现程度来评价绩效的优劣, 决策审计结果是评价全部政府性资金绩效的关键。制度政策审计就是通过被审计领导干部任职期间制定发布、修订、废止的与全部政府性资金管理相关的各项制度、政策情况进行比较分析, 以评价干部对制度建设的重视程度和执行力度。

4. 廉洁自律情况的审计。

廉洁自律评价是指对预防和治理腐败的制度建设、执行情况, 以及被审计领导遵守财经纪律情况的总体判断。在制度政策评价基础上, 通过选择重要政府投资项目、土地出让决策、重大政府支出等, 进行全过程的测试, 对被审计领导干部的权力运行进行跟踪, 既可以发现个人是否存在违反规定的行为, 也可以发现制度设计和执行中是否存在漏洞。

5. 干部履责能力的审计。

将被审计领导任职期间某些方面的状况, 以其任职期初为基数, 进行逐年地比较, 据趋势变化情况, 判断经济发展和管理情况变化态势, 同时通过对发展速度和持续性、公共财政实现程度、制度政策等方面全面地审查, 分析干部个人在其中发挥的作用, 并对其经济决策能力、执行法规政策能力、驾御经济全局能力、自我约束能力等进行综合判断、评价, 从而对领导干部管理经济工作能力水平做出判断和评价。

6. 损失浪费问题。

浪费这一社会现象虽然不是我们社会所特有, 但经济生活中存在的浪费现象却有普遍性, 从这些年审计发现的问题来看, 某些领域存在浪费现象, 这导致经济的低效率, 要重点查找机制体制不和谐所引起的损失。

二、对乡 (镇) 党委书记或乡 (镇) 长的经济责任审计。其审计内容主要包括:

1. 政府性资金收支情况的审计。

准确界定全部政府性资金范围, 掌握资金来源、分布和规模, 实施乡镇负债审计。对全部政府性资金支出管理控制、支出结构和支出项目进行审计。突出对群众关注的重点资金的审计:一是突出行政经费支出结构, 分析评价政府运行成本;二是突出农村社会保障资金发放, 分析评价社会保障政策执行情况;三是突出教育经费管理, 分析评价农村义务教育均衡发展;四是突出新农村建设资金使用, 分析评价基本建设投资绩效;五是突出对转移支付资金用途的审计, 保障国家对农村各项事业发展的资金用到实处。

2. 乡镇财政预算执行进行审计。

重点关注预算编制、预算执行情况以及同全部政府性资金的关系, 对财政收支增长情况审计, 关注财政体制对乡镇经济社会发展的影响, 应特别关注新农村建设的专项转移支付资金的管理使用情况。

3. 经济决策审计。

根据乡镇发展的特点, 对与发展规划、工作计划、为民工程和新农村建设等密切相关的大额资金使用、政府投资项目等, 实施经济决策审计。检查决策和决策执行过程的规范性, 评估经济决策的实施效果, 特别关注在经济决策过程和执行中领导干部个人发挥的作用。

4. 各项经济指标完成情况的审计。

主要对照上级政府的考核指标、乡镇自己确定的计划指标, 有重点地检查完成情况以及完成目标所付出的代价。

5. 政策和制度审计。

对关系经济社会发展的各项自定政策进行检查, 对全部政府性资金的内控管理制度进行审计。总结政策、制度对资金管理效益的促进作用, 揭示因制度缺失造成的管理混乱、责任不明、损失浪费以及其他影响资金使用效益问题。

6. 资产的审计。

对乡镇政府的各类资产的管理情况进行审计, 同时可对村级经济发展和集体资产管理情况进行抽查。

7. 领导干部遵守财经纪律和廉洁自律情况审计。

审查职责范围内廉政建设履行领导责任情况和个人遵守廉洁从政情况, 关注有无在土地、重大投资或建设项目、政府补贴或扶持项目、政府采购中存在个人违反廉洁从政的行为。

三、对党政部门领导的经济责任审计。

3.财务责任审计内容 篇三

关键词：公立医院；经济责任；审计

对医院主要负责人进行任期经济责任审计 ，是指审计部门依法对医院主要负责人任职期间单位财务收支活动的真实性、合法性和效益性 ，以及个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律情况进行监督、评价的活动。非营利性公立医院作为社会公益性服务机构，肩负着满足人民群众对医疗需求的重任。医院执行政策情况、服务水平、自身发展情况，对改善人民群众的健康状况、提高人民群众的生活质量、促进社会和谐发展具有重要意义。由于公立医院因其具有不同于其他事业单位的特殊性，在经济责任审计具体实施过程中 ，也有自身的审计重点。

一、财务收支真实性审计

财务收支审计是经济责审计的突破口，对医院财务收支审计，重点审计医院是否严格执行《医院财务制度》、《医院会计制度》。财务收支的真实性是指财务报告真实反映了医院的财务状况、经营成果及现金流量情况。以医院资产、负债、收支等的真实性审计为基础，进而审计医院主要经济指标的完成情况，重点检查和评价资产增长率、负债增长率、净资产增长率、收入增长率、科研投入情况等。财务收支真实性审计的重点在于资产项目，查明有无隐瞒资产、少报资产或算假账、搞虚盈的情况。通过对收入、年度结余、资产负债率等指标的分析，评价医院未来的发展前景。

二、审计医院执行国家政策及其他法规的情况

关注医院在资本营运、收费管理、药品采购、物价等方面是否存在违反国家方针政策和有关法律法规的问题。

1.对收费管理进行审计。要审查医院的收费许可证，实际收费项目是否超出收费许可证规定的项目，是否超过规定标准收费。将各收费项目、单价与《全国医疗服务价格规范》逐一核对，看收费价格是否相符，有无擅自提高收费标准或乱收费现象。

2.对国家药品价格政策执行情况进行审计。药品价格关系到人民群众的切身利益，近年来国家出台了一系列政策解决广大患者“看病难、看病贵”问题，加大了对药品市场医药价格的监管力度。检查医院药品进销价格是否严格执行国家相关政策规定，针对存在的问题要督促被审计单位认真整改，促进惠民政策落到实处。

3.对政府采购执行情况进行审计。要有目的、有重点地对医院的政府采购管理体制和运行机制、政府采购预算、采购计划和采购资金支付管理及政府采购方式和程序的执行情况进行审计。由医院向检查组汇报本单位执行政府采购基本情况，并提供收支总账和明细账，检查人员认真进行核查医院的政策执行情况。

4.对医院物价政策法规的执行情况进行审计。医院价格管理工作与人民群众切身利益密切相关，医院应严格遵守国家物价政策、法规、认真执行现行收费标准，不多收、不少收、不漏收、不滥收。重点审计是否存在超范围收费及重复收费的情况，如部分医院在病床不够的情况下，在病房里多加病床，重复收取床位费；由于医疗卫生事业发展较快，医院开发了一些新的诊疗项目，未能及时向物价主管部门报批或还未得到物价主管部门批复就先行向患者收取费用。

三、重大经济决策情况审计

重大经济决策是指医院主要负责人在其任职期间所作出的对医院当前乃至今后发展有着极其重要的影响的经济决策，包括医院对外投资、经济担保、出借资金、大额采购合同、基本建设、大额资金的运作等经济决策。

寻找医院主要负责人在任期内作出的重大经济决策依据，确定医院主要负责人任期内重大经济决策的审计范围。首先，对医院会计账簿和财务报表进行审计，可以发现隐蔽的重大经济决策线索。其次，通过查阅医院主要负责人任期内的会议纪要、述职报告、任职期间的工作总结等，确定重大经济决策审计范围。通过财务报表反映的货币资金、长短期投资、应收账款、预付账款、存货、在建工程、固定资产等科目，特别是涉及大额的资金进出、长期挂账的往来账款等进行审计。

1.货币资金：通过对银行存款收支的审计，审查医院是否存在将资金进行对外投资、委托理财等情况。重点检查投资风险的控制制度是否健全、操作是否规范，投出资金是否经过授权审批，资金来源是否正常，是否有变相的贷款资金，资金安全和收益变动情况是否有严格的管理控制制度并有效执行，本金的增减变化和取得收益是否及时入账，是否存在资金账外循环的现象。

2.固定资产：关注国有资产的安全性、完整性以及处置的合规性，确保国有资产安全完整。审查是否存在因制度不健全、管理不到位、使用不恰当导致国有资产损毁、流失和浪费等现象。重点审查医院主要负责人有无利用职权侵占、侵吞、挪用国有资产等问题；

3.对外投资：主要审查对外投资的安全性、收益性及被投资单位的财务状况、盈利能力等。审查投资决策、审批、合同（章程）签署、资产转让等手续是否合理规范，是否存在借用投资名义侵吞国有資产的行为。

4.合同管理：审计各单位合同管理是否规范；合同是否编号；合同拟订人与审批人的职责是否分离；重要合同是否经过法律顾问审核；合同收入是否全部入账；是否存在不签订合同的情况。

5.基建项目：主要是对医院基建投资项目的立项情况、项目预算的批准与调整情况、年度预算安排情况、资金筹措与实际到位情况、基本建设程序执行情况进行审计。在重大投资决策审计的基础上，审计建设项目总投资有无超过批准的概算。是否存在建设项目施工总承包方式不规范，未进行公开招投标，私自将专业工程分包；是否存在建设项目材料及设备的采购未进行询价、比价或公开设备招投标，无验收和交付安装手续；是否存在建设项目的实施无施工监理和投资监理对项目实施全过程的控制；是否存在施工单位的进度款、材料设备款的付款依据（合同）、手续不全；是否存在未进行工程审价和竣工财务决算审计；是否存在将日常经费支出挤入基本建设支出的现象。

6.应收款及预付账款：对应收款及预付账款进行账龄分析，通过账龄分析、重要款项的查询，确定债权的风险性、坏账损失及潜在坏账的情况，对重大的或非正常原因的资金流向，应查实支付依据，确认资金的安全性，完整性。

一般来讲，重大经济决策的科学性和民主性是划分直接责任和主管责任的一个重要依据，对盲目决策和不具备民主性和科学性的个人决策所造成的损失，领导人员应付直接责任；对科学性的决策，由于重大的决策往往伴随着重大的风险，对其后果领导人员一般只承担主管责任。同时，对重大决策，尤其是决策失误项目，一定要依据决策的民主性和科学性，全面分析失误的主客观原因和其中领导人员可控与不可控因素来具体确定领导人的直接责任或主管责任。

四、内控审计

内部控制审计的主要目的在于了解被审计单位内部控制环境、初步评估控制风险，以确定交易及事项实质性测试的性质、时间和范围。对医院内部控制的审计包括两个主要方面：一是评价内部控制系统的设计是否科学、健全；二是评价内部控制的执行效果是否达到设计的目标。重点审查专项资金管理、财务管理、资产管理、重大经济决策管理、以及对所属单位的财务收支及相关经济活动监管等方面是否制订了完善的内部控制制度，以及这些制度是否真正得到有效执行并发挥出应有的作用。关注有无因制度缺陷、执行不力，以及对所属单位监管不严而造成的违纪违规、资产流失等问题。

五、预算管理情况审计

审查预算编制的真实性、科学性和完整性，有无虚列项目、高估预算现象。审查经批准预算的执行情况，有无截留、挤占、挪用应拨所属单位的资金，或向没有经费领拨关系的单位拨款或越级拨付经费等问题；有无擅自改变预算资金用途、超预算支出等问题。

六、专项资金使用审计

专项资金收支审计重点审查各项财政专项资金、科研经费管理的科学性、分配的合法性、使用的合规性及效益性，有无违规使用、不注重资金效益的现象。

4.财务责任审计内容 篇四

一、财务基础审计的方法

1、内部控制符合性测试

（1）、询问了解、检查文件、实地观察、穿行测试。

（2）、流程图法、调查表法、描述法。

2、实质性测试方法

（1）、对报表、账簿、凭证的查阅审计：原始凭证的真实、合法性；金额的正确性；账务处理的规范准确性；账簿记录的正确性；资产、负债真实性、计价准确性等。

（2）、对一些报表项目的分析性复核：钩稽关系的正确性，金额、比例等的合理性等。具体的审计程序，我们可以参考一般审计的程序，同时结合经济责任审计的特点，在程序的设施过程关注财务收支真实性、资产质量、经营成果、重大经营活动和决策的管理与控制、经营的合规性及对相关的法律法规的执行遵守情况。

3、财务基础审计的具体方法

（1）、审计公告，设置意见箱和举报电话

（2）、听取述职、工作汇报

（3）、审前调查，全面了解和评估风险

（4）、查阅会议记录、纪要

（5）、访谈、座谈

（6）、调查问卷

（7）、与企业原任、现任领导交换意见

二、审计内容及关注重点

(一)、审计内容——财务收支真实性审计

特别关注对货币资金、往来款项、存货、固定资产、应付工资等科目，以及资本性支出和收益性支出、合并会计报表的审计。

(二)、审计内容——资产质量审计

重点审计企业负责人任职期间资产质量变动情况，特别是任职期间不良资产的变动情况，审计确认任职期初到任职期末各年的不良资产总额、任期内新增不良资产及任期内消化不良资产的情况。以及任职期间企业资产是否保全。

1、不良资产的内容：

（1）、应提未提或少提的资产减值准备

（2）、应提未提和应摊未摊费用、应转未转待处理流动（固定）资产净损益

（3）、固定资产装修、修理和改良等支出

（4）、或有事项未按规定预计费用和负债

（5）、关停并转企业与未纳入合并范围企业不良资产

（6）、其他因素引起的资产损失

2、关注的事项

（1）、企业清产核资中未披露损失（除政策性原因允许企业暂不处理外），一般视同企业负责人任期的不良资产损失

（2）、分析企业任期内资产质量变动的主、客观原因

（3）、划分企业任期内不良资产责任

核实任期以前存在的不良资产；任期内消化的任期以前的不良资产；任期间内新增不良资产，其中因客观因素而新增的不良资产

(三)、审计内容——经营成果审计

1、任期内企业收入确认与核算

2、任期企业成本费用开支范围和开支标准

3、任期企业计提的资产减值准备与资产质量是否匹配

4、企业经营成果不实的，应根据审计结果予以相应调整，确认实际业绩利润

任期实际业绩利润＝经过审计调整核实后的任期利润总额（已扣除任期产生的不良资产）＋消化任期以前年度不良资产

(四)、审计内容——重大经营活动和决策审计

1、对外投资、担保、大额采购、改组改制、兼并破产等重大经营活动及其决策是否合法

2、是否有相关的管理制度

3、决策是否履行相关制度程序

4、协议或合同内容是否合规，是否符合企业实际

5、决策执行是否有具体部门管理，是否有效监控、是否造成损失

(五)、审计内容——经营合法合规性审计

1、是否存在公款私存、坐收坐支、私设“小金库”、资金账外循环

2、违规越权炒作股票、期货等高风险金融品种

3、违规拆借资金、出借账户

(六)、经济责任审计重点关注的问题

在以前的经济责任审计过程，我们经常会发现下列的比较典型的问题，在这一次的审计过程中，我们将其作为重点进行关注。

1、会计信息方面

 合并范围不规范

合并依据不充分（持股比例低纳入合并）

持续经营企业长期不纳入合并

 合并报表抵销不充分

 收入成本的多计、少计或跨期

 内部往来差异大

 潜亏潜盈挂账

2、资金管理方面

 违规提供借款、贷款

对象（内部企业、外部国企、外部民企）

利息、到期收回情况

 违规内部职工集资

 大额现金收付

 企业账户出租、出借

 开立个人账户存储企业资金

3、投资管理方面

 高风险业务投资

未经批准从事期货及衍生品业务

无管理操作手册、无定期报告与核查制度

 长期股权投资（非主业）

项目多、不控制、效益低、损失大

 对关停企业投资长期不清理

4、产权管理方面

 资产或股权转让不规范

不评估、不进场

转让价低于评估价的90％

 实物资产权属不清——房屋、土地、车辆

 个别子企业产权关系不清晰

5、人工成本管理

 超提工资总额、补充住房公积金和养老保险

 未经批准动用工效挂钩工资结余

 工资增长过快突破“两低于”原则

 违规发放奖金等——违规发放一次性购房补贴和奖酬金、利用虚假合同转移资金发

放奖金

 业余设计奖酬金未纳入工资总额管理

 领导人兼职取酬、在兼职企业接受奖励

6、关联交易

 定价政策不规范（违反市场原则）

7、企业改制

 为个人垫付出资

 低评（打折）净资产或不评估无形资产

 违规对职工进行经济补偿

 改制后企业无偿或低价占用原企业资源

8、职工持股

 违规持股（领导人在下属企业持股）

 违规出资（不到位、企业垫资、分红抵出资）

 违规分红（分红不符合实际出资比例）

9、重大决策

 论证不充分或无依据

 程序不完备（不讨论、讨论无结论）

 执行不到位

三、资料的搜集

（1）、任期内企业的财务会计资料、统计资料及有关审计报告、管理建议书等；

（2）、企业的基本情况，如企业组织结构、资本结构、重要资产产权证明、重要投资合同、贷款合同目录、主管部门有关政策批准文件等；

（3）、企业的管理情况，主要为以文字形式描述的企业内部决策程序及执行情况、内控制度及执行情况等，如内部财务核算制度、业务操作规程、授权与权限制度、费用开支审批办法等；

（4）、重大事项，包括重大诉讼、重大违纪事项、重要会议记录等；

（5）、关联方关系及其交易情况、会计政策变更、会计估计变更及原因说明等；

（6）、企业有关财产损失审批及税务部门批准处理的文件，税务部门出具的完税证明、银行对账单等外部资料；

5.财务责任审计内容 篇五

厂长（经理）上任时和离职时的当月份会计报表，任职期间的所有年度会计报表 任期内各年度经济责任目标和有关计划、资料

任职期内所有年度财务账5级科目余额表(电子表)，上任和离任时月份纸质科目余额表

5、企业章程、内部控制、重大事项决策的会议记录及其实施后产生的社会与经济效益情况。

6、任期内各种经济诉讼资料及任期前遗留问题的资料。

7、有关经济监督部门（财政、税务等机关）对企业检查后提交的工作报告或处理意见

8、企业营业执照副本、验资报告复印件；审计截止日现金盘点表、现金声明书、银行存款对账单（调节表）

9、上级部门同意厂长（经理）上任和离任的批准文件

10、任职期间对贵公司的有关审计报告，如：财务收支、年度审计、上级单位领导离任经济责任审计延伸到贵公司部分等

11、有关投资合同、借款合同

12、其他事项(重大经济事项)

任期述职报告（或工作总结报告）应包括：1、2、3、4、5、6、企业基本情况

任期内主管工作及分工情况 任期内主要业绩

工作中存在的应承担的经济责任

加强或改善企业经营管理的意见和建议 其他需要说明的问题等

6.经济责任审计与农村财务管理 篇六

1 经济责任审计的基本情况

襄汾县位于山西省南部, 辖13个乡镇, 348个行政村, 有农业人口44.3万人, 耕地面积60 000 hm2。此次审计对象涉及13个乡镇、53个行政村的财务账目, 范围是2009年1月以来的村集体财务收支及相关经济活动。审计总金额14 093.57万元, 审计出违纪金额356.7万元, 追回集体资金50万元, 所涉及的人员已移交相关部门处理。通过审计, 规范了财务账目、集体资产、承包合同等, 防止了集体资产流失, 促进了农村社会稳定。

2 经济责任审计中发现的主要问题

2.1 部分村干部不按规章制度办事

主要表现在: (1) 专项资金、强农惠民资金使用不规范。将上级拨付的专项资金挪作他用。 (2) 商业项目合同管理混乱。有的村工程项目发包时, 不进行公开招标和投标, 不召开村民代表大会或两委班子会, 个别村干部暗箱操作, 人情合同、口头合同大量存在;有的村工程开工前没有预算, 完工时没有决算, 多付了工程款。 (3) 财务管理制度不合理。有的村存在村干部掌管现金的现象, 其既管钱又花钱, 村报账员只管整理和报收单据, 没有起到财务监督的作用。 (4) 存在乱收费现象。巧列项目乱收费, 加重了农民负担;实际收款用途与收据实写项目不符, 以遮人耳目、逃避责任;以各种理由向村民集资、乱摊、滥收费。

2.2 原始凭证内容填写不规范

在会计凭证方面, 取得原始凭证的途径不合理, 填写不规范, 内容不完善甚至不真实。有的村收支票据不规范, 收款人不签字盖章, 不及时入账;记账凭证的内容不健全, 纠错方法填写方式不规范;支出没有正规发票, 多以白条入账。尤其工程项目款, 普遍支出大额现金, 且无合法有效的工程款发票, 而多以白条领取。一些村原始单据的填写过于笼统, 只有金额, 没有具体的单价、数量、品名等明细。按照规定, 各项开支须坚持“一签、二批、三审”制度。一签, 就是业务经手人签字;二批就是村委会主任审批, 村支部书记审批;三审就是村助理会计审核、村民理财小组审核、农村会计服务中心审核。在审计中发现, 有的村签字、审批不全单据的入账现象较严重。

2.3 村级非经营性支出过大

主要表现在: (1) 招待费、通讯费、燃油费等数额较大; (2) 用于福利的奖金过多; (3) 名目不详的支收过多; (4) 村干部挪用公款私用。

2.4 村级集体资产管理混乱

一些村资产没有台账, 资产在使用过程中没有按照规定计提折旧费, 造成资产不清、权属不明、流失严重的现象;一些村集体资产处置没有依法依规和按规定程序 (民主程序) 等办理, 存在滥用职权私分集体资产的现象;不少村有账无物, 账物不符;个别村干部打着借用的幌子, 实则长期占用集体资产, 造成集体资产流失, 引起群众的猜疑和不满。

3 产生问题的主要原因

3.1 部分村干部漠视法律

有的村干部不懂法规政策;有的村干部对法规一知半解, 自认为只要自己不贪不占, 财务管理问题无关紧要;有的村干部以“老大”自居, 撇开制度监督, 我行我素, 变村民自治为村干部自治;有的甚至为自己想方设法捞“实惠”, 明知故犯, 浑水摸鱼。

3.2 农村财务监督渠道不畅

3.2.1 群众监督乏力

部分村民集体观念、民主管理意识淡薄, 对集体的事不关心、不过问, 民主管理和监督流于形式, 给某些不廉洁的干部以可乘之机。

3.2.2 民主监督乏力

个别村干部搞一言堂, 村民理财小组形同虚设, 民主监督流与形式。

3.2.3 内部监督乏力

部分村财会人员碍于情面或怕丢饭碗, 对村干部的违纪行为不愿监督或放弃监督, 发现问题睁一只眼闭一只眼, 听之任之, 做“老好人”。

3.3 财务管理机构职能弱化

目前, 多数乡镇经管站人员较少, 有的是非在编人员, 待遇较低, 经费不足, 工作较难开展。尤其是实行会计委托代理制后, 经管站人员又兼任会计委托代理中心会计, 人员少, 任务重。农村审计队伍建设滞后, 审计机构不健全, 没有配备专职审计人员, 一般由经管站人员兼任, 且审计经费不足, 查处力度不大。

3.4 村级财会人员素质较低

多数村级财会人员面临年龄老化、文化层次较低、不注重学习等问题, 导致业务水平普遍偏低。有的怕得罪人而放弃职守。个别村财会人员本身是村干部的“亲信”, 自然不可能坚持原则。

4 搞好农村财务管理的几点建议

4.1 高度重视, 提高认识

农村财务管理是农村经济发展的基础工作, 各级领导要高度重视农村财务管理, 一定要克服重生产、轻管理的思想, 克服对村里的事务求稳怕乱的想法, 真正把财务管理作为巩固农村基层组织、密切干群关系、保障村民合法利益的大事来抓, 把农村财务管理工作纳入对干部工作的考核中, 落实农村财务管理目标责任制, 并把责任目标落实到人, 坚持常年抓, 一抓到底, 抓出成效。

4.2 建立和完善财务管理制度, 认真抓好落实

制度建设是前提, 落实制度是关键。实践证明, 货币资金管理制度, 财务收入、支出管理制度, 财务公开制度和会计委托代理制度等是财务管理工作顺利开展的行之有效的制度, 且便于操作, 关键是要不折不扣地落实执行。为此, (1) 应尽快建立、完善工程项目建设和资产承包租赁公开制度, 进一步健全、规范内部牵制制度等各项财务管理制度。只有不断完善有关制度, 财务管理工作才能有章可循, 走上规范化、制度化的轨道。 (2) 要严格按照规章制度办事, 责任到人, 奖惩分明, 确保财务管理制度落到实处。

4.3 搞好资产管理, 防止资源流失

主要是: (1) 要清产核资, 摸清家底, 对集体资产做到心知肚明。 (2) 要建立资产台账, 对各项资产的增减情况进行全面真实记录。 (3) 村集体资产的取得、变更或终止, 资产的购置、处置、报废等事项, 须履行村务公开及民主议事程序才能实施。 (4) 要积极盘活农村存量资产, 积极回收债权, 清理债务, 提高资产使用效率, 防止浪费现象发生。 (5) 要加强实物管理, 明确责任人。严格履行固定资产、产品物资的增加、减少、使用、出租、外借、报废等出入库手续, 对无故出现的实物亏损, 由保管人负责赔偿。严禁私自外借和占有村集体资产, 任何单位或个人不得擅自动用村集体固定资产, 或用产品物资为个人或外单位抵押、担保。

4.4 加强监督管理, 强化约束机制

主要是: (1) 加强民主监督。民主理财小组要积极参与村财务管理, 参与制定财务计划和各项管理制度, 定期审查、检查本村财务收支账目, 村级重大事项要由村民代表大会讨论通过。要积极探索新形势下农村民主监督的有效方式, 及时、真实、准确、完整地公开村财务状况, 加大财务公开的力度, 进一步规范农村财务公开的内容, 对群众普遍关心的热点问题 (如征地款收支、工程招标、干部报酬、业务招待费等) 进行专题公布, 接受群众监督。 (2) 作为主管农村经管工作的县乡经管部门, 要加强监督管理。乡镇经管站要把好关、管到位, 特别是在农村代理记账工作方面, 要把所有的不合理开支拒之门外, 把问题消灭于萌芽状态。 (3) 县经管中心要定期对村级财务工作进行审计监督, 并根据群众反映的情况及时检查, 对在审计、检查中发现的严重违纪、违法行为, 追究当事人的行政和法律责任。

4.5 加大法制宣传教育力度, 提升相关人员素质

7.财务责任审计内容 篇七

关键词：政府综合财务报告；离任干部；自然资源责任审计

引言：当前理论界对于自然资源离任审计方式有两种观

点，其一是以自然资源资产负债表为审计对象的模式，其二是以资源环境审计、经济责任审计结合得拓展模式。笔者认为，第二种审计方式只是当前的权宜之计，对离任干部自然资源责任的审计最终落脚点还是基于政府综合财务报告的审计，而自然资源资产负债表之于政府综合财务报告就如同资产之于资产负债表。所以，探索基于政府综合财务报告对离任干部自然资源责任的审计是及其必要的，本文通过分析离任干部自然资源责任的审计的路径导图，并提出基于政府综合财务报告的离任干部自然资源责任审计的相关建议。

一、基于政府综合财务报告对离任干部自然资源责任的审计的路径导图

本文在查阅相关政策文件和研究文献的基础上设计了基于政府综合财务报告对离任干部自然资源责任的审计路径导图，设计此图的目的在于理清自然资源离任审计与政府综合财务报告之间的过渡关系和审计路径，为离任干部自然资源责任审计模式探索提供试行思路。

本文路径设计图的精髓在于：

（一）明晰政府综合财务报告的框架。此路径图基于政策解读的基础上，非常清晰地阐述出了政府综合财务报告的框架，使读者一目了然。从框架体系中，我们可以明确看到综合财务报告包含了资产负债表（国家层面）、收入费用表、附注、政府财政经济状况章节、政府财政财务管理状况章节等内容。

（二）厘清了政府综合财务报告和离任审计之间相关关系。本文在查阅相关制度文件和理论文献后，厘清了相关思路并制定出上述路径图。此路径图由上而下，清晰地厘清了政府综合财务报告、国家资产负债表、自然资源资产负债表和自然资源离任审计四者之间的关系。由图可知，政府综合财务报告的资产负债表即国家资产负债表。自然资源类资产负债表仅仅是国家资产负债表下的一个“元素”，自然资产负债表详细资料只能在政府综合财务报告附注中列示。国家资产负债表和自然资源资产负债表构成离任干部自然资源责任的定量审计，属于离任审计的重要部分，政府综合财务报告作为国家资产负债表和自然资源资产负债表的集大成者，必定成为离任干部自然资源责任审计的出发点和落脚点。

（三）创新性地将自然资源离任审计的两种审计方式融合，定性定量结合审计。一直以来，学术界对于离任干部资源责任审计的方式都是割裂开来看待的，或是出于当前现实情形所困而提出的权宜做法，或是出于理想化的标准理论探讨。但实际上两者的并不能割裂对立。本文的路径图创新性地将自然资源离任审计中资产负债表审计和经济责任审计这两种审计方式融合在一起，形成基于定性和定量的审计模式。一方面，这是当前实际情形形式所致，另一方面，脱离了定性的定量审计无法阐述宏观的绩效环境，脱离了定量的定性审计无法形成强有力的说服力。

二、建议

（一）加快推进政府综合财务报告研究和编制工作。本文探索基于政府综合财务报告对离任干部自然资源责任的审计虽然是大胆的假设，但是政府综合财务报告的编制是预期可实现的，同时本文的理论探索侧面说明了其编制的必要性。

（二）加快研制基于政府综合财务报告的离任审计指标体

系。仅仅依靠传统指标是无法客观地判断一个地区干部施政和治理的状况，如果企业能建立起一套以企业财务报表为基础的考核体系，反映企业高官的受托责任，那么，理论上也能建立起一套基于政府综合财务报告的考核指标体系。

（三）审计工作按照“试点先行，成熟优先”的原则开展。编制政府综合财务报告不是一蹴而就的，核算内容也不是同时满足核算标准的，就目前务实的做法而言，本文建议以“试点先行，成熟优先”的原则开展离任审计工作，试点先行指的是挑选审计试点的地方选择一定要是自然资源市场成熟的地区。成熟优先指的是能够准确核算的自然资源应当编制自然资源资产负债表，优先纳入离任审计范畴。之于那些市场不成熟，尚未达到核算要求的自然资源，应当在附注中详细列示，暂且按照传统的方式进行审计，比如大气资源按照污染天数考核等。

参考文献：

8.财务责任审计内容 篇八

一、竣工财务决算审计内容：

（一）竣工财务决算编制依据。审查各项清理工作是否全面、彻底，编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对遗留问题处理是否合规。

（二）工程项目建设及概算执行情况。审查项目建设是否按批准的初步设计进行，各单位工程建设是否严格按批准的概算内容执行，有无概算外项目和提高建设标准、扩大建设规模的问题，有无重大质量事故和经济损失。

（三）工程项目的资金来源。审查各种资金渠道投入的实际金额，实际完成投资额，资金到位情况及原因。

（四）工程项目的建设成本。审查各项费用支出是否合法，是否按合同结算工程款，有无超标准开支管理费、混淆事业成本和建设成本的情况。

（五）工程项目的结余资金。审查库存物资实存量的真实性，有无积压、隐瞒、转移、挪用等问题；各项债权债务的真实性，有无转移、挪用建设资金和债权债务清理不及时等问题。

（六）交付使用财产。审查交付使用财产是否真实、完整，是否符合交付条件，移交手续是否齐全、合规；成本核算是否正确，有无挤占成本，提高造价，转移投资的问题。

（七）报废工程的报废原因及鉴定情况。

（八）扫尾工程的预留工程款及建设情况。核实扫尾工程的未完工程量，留足投资。防止将新增项目列作尾工项目、增加新的工程内容。

（九）竣工财务决算报表的真实性、完整性、合规性。

（十）有必要审查的事项。

二、竣工财务决算审计程序：

（一）审计部门收到建设工程项目竣工财务决算资料后，应当组建审计项目组，按本办法规定开展建设工程项目竣工财务决算审计工作；

（二）审计项目组完成现场审计工作后，草拟《建设工程项目竣工财务决算审计报告（征求意见稿）》，征求财务部门及建设管理部门意见，财务部门及建设管理部门应在10天内向审计项目组提交书面反馈意见，若在规定期限内未提出书面意见，则视同无异议。

（三）审计项目组对书面反馈意见进行核实，并拟定《建设工程项目竣工财务决算审计报告》和《建设工程项目竣工财务决算审定单》；

（四）审计项目组将《建设工程项目竣工财务决算审计报告》和《建设工程项目竣工财务决算审定单》及书面反馈意见报送审计部门审定；

9.审计机关的审计报告内容 篇九

按照国家审计准则的规定执行审计工作，在审计工作的基础上出具审计报告是审计机关的法定职责。审计机关作为独立的第三方报送审计报告是有关单位和社会掌握各部门财务状况、遵纪守法、履行职责等方面的重要窗口，是国家审计参与国家治理的重要途径，审计报告可以提高或者降低有关单位和社会对各部门报送信息的信赖程度，可以证明国家审计对于审计责任的履行情况，可以表明审计工作质量和明确审计责任。

向有关单位和社会报送审计报告应该具有全局性、系统性和前瞻性等特点。向有关单位和社会报送的审计报告主要应该包括五个方面的问题：一是审计的组织实施情况;二是审计得出的结论;三是目前审计事务所处的阶段、状况或者地位;四是提出政策性建议;五是附录部分。

一、审计组织实施情况

审计组织实施应该包含的内容有：说明审计事项的重要性、影响的广泛性，审计目标的针对性，审计程序实施的恰当性，取证的说服力，模型的精准性，方法的科学性。审计机关应该弄清被审计单位或者审计事项的性质、影响。组织实施阶段应当汇报以下几个方面情况：

(一)审计对象的基本情况

1.被审计单位或者事件性质。此处要说明被审计单位属于哪一类，例如是否为政府机构、国有企业、金融机构或者人民团体。此阶段应该了解被审计单位所有权结构、治理结构、组织结构、日常工作情况(筹资、投资和经营活动)以及财务报告和业务报告情况。了解被审计单位此类事项是为了说明被审计单位性质与所审计事项的联系以及影响。

2.宏观经济环境、相关行业状况、法律环境和监管环境。了解被审计单位所处的宏观经济环境、相关行业状况、法律环境和监管环境也是十分关键的。例如对于财政部执行财政政策的了解就需要放在宏观经济环境和相关行业状况条件下。

3.被审计单位对于法律法规以及会计政策的选择和运用。主要说明被审计对象是否利用法律法规做出过度利于自己的行为，以形成监管套利。说明被审计单位重大和异常的会计处理方法，在缺乏权威性标准或共识、有争议或新兴领域采用重要会计政策产生的影响，对于会计政策的使用是否是一贯性的。

4.被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的可能性。强调被审计的目标、战略和相关风险主要是为了分析被审计单位造成需要上报的动机或者压力。这有利于分析造成严重后果的原因，从而找到破解这类问题的方法或者突破口。

5.对被审计单位财务和业务的衡量和评价。衡量和评价的内容包括关键的业绩指标、关键比率、趋势和经营统计数据;纵向的财务和业务绩效比较分析;同期横向的财务和业务绩效比较分析。

6.被审计单位的内部控制。要分析说明被审计单位内部控制是否有效，主要有关于合理保证财务报告的可靠性、经营效率和效果以及对于法律的遵守。审计报告中应该对于内部控制发表审计意见，并要说明针对内部控制采取的审计程序。

(二)审计的目标

审计目标是通过审计实践活动所期望达到的境地或者最终结果，包括国家审计的根本目标、现实目标和直接目标三个层次。审计机关在初步了解审计对象或者审前调查之后应该设立明确的审计目标。审计工作的开展应紧密围绕审计目标，审计目标的实现程度是衡量审计质量的重要指标，它决定计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围。

(三)实施审计程序的性质、时间安排和范围

主要介绍实施程序的性质，主要包括检查、观察、询问、查询相关账户、重新计算、重新执行以及分析程序;审计程序时间安排汇报主要包括审计组在何时实施审计程序以及获取什么时期或者时点的审计证据;审计程序的范围汇报内容主要包括审计程序的数量和审计的覆盖面。

(四)审计发现的主要问题

主要以审计目标为指南，根据实施审计程序叙述审计发现的问题。发现的问题主要包括落实国家重大方针政策情况、财务方面、内部控制方面、法律法规层面的问题。

10.财务责任审计内容 篇十

关键词：惠普,Autonomy会计欺诈,审计责任

一、引言

我国独立审计的市场萌芽始于20世纪80年代, 经过近30年的发展, 审计专业服务的性质、范围以及审计领域都在不断的拓展, 也在提高会计信息质量、维护我国资本市场的规范和有效运行以及保护公众群体利益和促进社会资源合理配置等方面发挥了至关重要的作用。伴随着我国独立审计市场的发展, 审计管制、审计责任与审计质量问题的重要性日益凸显。同时, 我国注册会计师行业的产生是源于市场经济发展的需要, 由于长期以来, 我国没有形成真正的委托人、代理人利益主体, 注册会计师赖以生存的土壤并不具备, 而由注册会计师执业造成委托人利益损害的赔偿责任尚只是一纸法律条文。研究审计管制、审计责任与审计质量三者之间的关系是一个具有国际性、前沿性的问题。本文在参考国内外学者研究思路的基础上, 以惠普Autonomy公司案例为例, 指出现存法律制度的缺陷, 进而分析在会计欺诈中审计责任的影响与启示。

二、理论与制度背景分析

在审计理论中, 审计具有三个基本要素:审计主体、审计客体和审计授权人或者委托人。审计主体, 是指审计行为中的执行者, 即生活中的审计机构和审计人员, 是审计的第一关系人, 也就是本案例中的德勤和毕马威会计师事务所;审计客体, 是指审计行为的接受者, 即指被审计的资产代管或经营者, 是审计的第二关系人, 即案例中的Autonomy公司;审计授权或委托人, 是指依法授权或委托审计主体行使审计职责的单位或人员, 为审计的第三关系人, 也就是本案例中的惠普公司。第一关系人审计组织机构或人员, 在审计客体和审计授权委托人之间, 处于中间人的地位, 同时要对两方面关系人负责, 既要接受授权或委托对被审计单位提供的会计资料认真进行审查, 又要向授权或委托审计人提供审计报告, 客观公正地评价受托代管或经营者的责任和业绩。

同时, 信息不对称理论认为, 各类人员对有关信息的了解是有差异的:掌握信息比较充分的人员, 往往处于比较有利的地位, 而信息贫乏的人员, 则处于比较不利的地位, 审计三方之间形成的经济责任关系, 当用信息不对称理论去分析审计关系的构成时, 就会发现审计关系的每个具体环节涉及到的双方掌握的信息是不完全平等的, 而正是由于三者之间这种信息不对称的存在, 往往会出现道德风险和逆向选择的问题。审计委托人和审计客体之间的道德风险是指, 审计双方在签订契约后, 委托人并没有掌握足够的信息以对代理人的行为进行监督, 从而使后者能够在追求效用最大化的同时使委托人的经济利益蒙受损失。例如, 注册会计师在接受委托后并没有为委托人提供足够的信息, 从而使委托人在没有足够信息的情况下缺乏对代理人的监督。而逆向选择的问题则是指发生在委托人和审计主体之间的信息不对称。会计审计中的审计主体能够对自己的能力有充分的了解, 而委托人则是根据以往的经验对其给予报酬。当委托人的报酬未能够达到审计主体的心理预期时, 审计主体为了自身的利益便会退出审计市场, 从而造成审计市场上审计人员的质量低下, 间接地使委托人蒙受损失。

在我国现有法律制度中, 对审计方的责任界定也并不是很明确, 在诉讼主张和判决中, 对审计方是承担过失责任还是欺诈责任, 行政责任还是刑事、民事责任, 是会计责任还是审计责任, 也并没有合理界定。在我国现有的《证券法》、《公司法》、《刑法》以及《注册会计师法》等法规中, 都因为缺乏具体操作的法律条文细则和依据而无法界定。相关法律规定如下: (1) 《中华人民共和国证券法》第十三条、第七十二条、第一百六十一条、第一百八十九条以及第二百零二条都有相关规定, 强调必须按照执业规则规定的工作程序出具报告, 对审计报告真实性、准确性与完整性负责, 不能有虚假陈述或信息误导。 (2) 《最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》第一条、第二条、第四条、第五条、第六条以及第七条都有相关规定, 强调遵循执业准则以及诚信公允的原则, 审计报告不能有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎, 但仍未能发现被审计的会计资料错误, 不承担审计责任。 (3) 《中华人民共和国注册会计师法》第二十条、第二十一条都有相关规定, 强调按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告, 主观上不能隐瞒委托人财务会计处理的重要不实内容、违规行为以及损害利益关系人利益与导致利益关系人误解的行为。 (4) 《股票发行与交易管理暂行条例》第十八条、第三十五条以及第七十三条都有相关规定, 强调应当按照本行业公认的业务标准和道德规范, 对审计报告的真实性、准确性、完整性负责, 不能存在虚假、严重误导性内容以及重大遗漏。 (5) 《最高人民法院关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》第十七条、第二十四条以及第二十七条都有相关规定, 强调审计报告不能存在虚假记载、误导性陈述, 或者在披露信息时发生重大遗漏、不正当披露信息的行为。 (6) 《中国注册会计师执业规范准则》审计准则第1101号第三条、第六条、第七条、第十三条、第十四条以及第十五条都有相关规定, 强调遵循相关的职业道德规范, 按照审计准则的规定发表审计意见。

三、惠普Autonomy会计欺诈事件回顾

2012年11月20日, 惠普公司表示, 由于2011年以110亿美元收购的英国软件公司Autonomy存在会计欺诈, 将进行88亿美元的资产减记, 其中50亿美元与Autonomy有关, 其余则和惠普近期股价以及市场预期表现遭遇阻力有关。同时在当天的美国股市常规交易中, 惠普公司股价下跌至11.71美元, 下跌程度达到12%, 创下10年来股价最低。

惠普公司表示, Autonomy前管理层夸大了营业收入和毛利率, 对潜在收购者造成了误导, 而且Autonomy高管错误地将来自低端硬件的营业收入统计为软件营业收入, 在并没有任何客户购买相关产品的情况下将与合作伙伴之间的授权交易记录为营业收入。同时惠普公司发现, Autonomy宣称该公司的毛利率为40%至45%, 但实际上毛利率只有28%至30%, 尽管Autonomy总是自称为软件公司, 但该公司营业收入的10%至15%来自亏损的低端硬件销售。

在高额收购Autonomy期间, 惠普公司表示曾依赖德勤和毕马威对该公司的审计, 同时惠普CEO梅格·惠特曼在一个电话会议上声称:“董事会对Autonomy价值的评估是基于经审计的财务信息, 这些财务信息正是出自德勤, 而不是由其他名不见经传的会计师事务所提供。”但事后德勤与毕马威对Autonomy存在会计欺诈事件表示不知情。毕马威在一份声明中表示, 它并未被聘用去做任何相关的审计工作, 或者监督德勤正受到质疑的审计工作。该公司称, 毕马威提供了相当有限的、且与对Autonomy审计无关的服务。而德勤则表示, 对于它发布的声明它没有什么需要补充。声明中它称, 并没有负责提供与Autonomy交易相关的任何尽职审查。德勤当时还否认它对Autonomy财务报表中的不当会计方法和虚假陈述知情, 同时指出它最近一次审计Autonomy的财报是该公司截至2010年12月31日的年报, 签署日期是2011年2月, 撇清了惠普的收购失败与自己的关系。

四、会计欺诈的成因分析

(一) 会计欺诈的内部动因

信息不对称和各方的利益目标不同是上市公司会计欺诈的源头。由于投资者所获取的信息大部分都是由管理者提供, 而市场上披露的公司信息的发布者也是公司自身, 同时作为大众眼中最可靠的、外界了解公司经营状况很重要的审计报告, 也是由审计方根据自身对公司的判断提供, 因此由于交易双方对相关信息的占有不对称, 在效用最大化的驱使下, 各方都会尽量搜集信息追求自身利益最大化, 造成机会主义的恶性循环。在信息经济学中, 会计欺诈具有隐蔽的特征, 从而在信息方面占有优势的一方就会利用隐蔽性这个特征, 形成逆向选择的必然结果。

(二) 会计欺诈的外部环境

由于当今法律法规对于审计方责任还没有确切的规定, 审计方自身的素质就显得尤为重要, 在涉及上市公司会计欺诈后, 审计方的法律责任微乎其微, 而经济赔偿风险就几乎为零。

(三) 会计欺诈的方式

其一, 虚构企业资本和企业能产生的经济效益, 从而误导公众投资。其二, 隐藏关联交易和真实信息, 欺骗关联外被蒙在鼓里的公众。其三, 利用会计法规准则和选择的空间, 虚构企业的经营成果, 其中最常见的方式就是隐藏真实交易和信息来虚构公司的资本和经济效益欺瞒投资者, 惠普也正是看中了Autonomy公司在收购前声称的公司效益才大手笔花110亿美元来收购。

五、审计方责任研究

审计方、投资者和管理者各自有不同的利益追求, 信息揭示者即管理层为了自身利益, 期望通过会计欺诈获得超额收益, 投资者希望管理者提供真实的会计信息以及审计方能通过管理者提供的信息提出正确的意见, 而审计方往往只限于自身的职权完成审计工作, 对管理者是否能正确投资并不十分关心, 而这种态度造成被审计单位投资失败形成的损失在实际中一方面由股民承担, 另一方面更多的是通过公司产品提价由普通老百姓买单。

公司治理结构决定公司的会计行为和管理者提供的会计信息质量, 当市场惩罚力度不够, 审计方能否发现管理者的会计欺诈, 对于投资者的投资决策有重要影响, 同时, 当惩罚变得不可信时, 管理者和投资者之间合作的可能性就会变小, 从而陷入所谓的“囚徒困境”。但是对于投资者的决策正确与否并不承担责任, 因此审计方与投资者之间的博弈有赖于双方的信任, 但是由于信任机制比较脆弱, 也不能解决没有发现管理者会计欺诈造成投资损失这一问题, 而且投资者受到的法律保护有限, 最后利益受损的还是投资者自身。

现有的法律中, 对审计方的责任界定也并不是很明确, 在我国的诉讼主张和判决中, 对审计方到底是承担过失责任还是欺诈责任, 亦或者是行政责任还是刑事责任、民事责任, 是会计责任还是审计责任, 都很难合理界定。虽然, 我国现有的《证券法》、《公司法》、《刑法》以及《注册会计师法》等法规均对审计方责任作了规定, 但都因缺乏实际的可具体操作的法律条文细则和依据而无法界定。对于赔偿金额也更是难以确定, 我国《民事通则》规定, 除了特别的规定外, 侵权人应当赔偿受害人的全部损失, 按此规定, 在中天勤对银广夏审计案件中, 如果某一个或某几个个人投资者起诉获胜, 中天勤会计师事务所面临的赔偿金额将是一个天文数字, 但是目前我国法律对审计方承担民事赔偿责任缺乏进一步的说明, 也没有对赔偿数额做明确规定。

六、案例启示与建议

审计的本质是特殊的经济控制, 审计的功能在于确保受托经济责任的有效履行, 伴随我国经济、政治的全面发展, 越来越多的利益主体开始使用审计报告, 并作为其经济决策的依据, 而审计报告被媒体戏称“年年体检, 从不治病”, 可见我国的会计审计政策亟需完善, 增加关于审计方责任的相关政策, 现有的软约束无法达到效果, 增加问责制度才是关键。同时根据公共利益理论, 当市场中的某种产品存在外部性、公共产品属性或信息不对称时, 产品数量和质量就会偏离社会最优均衡状态, 从而导致市场失灵。由于审计的公共产品属性、外部性以及信息的不对称性, 很有必要提高政府的控制力, 降低信息的不对称程度。另一方面, 提高人员素质很多时候也只是纸上谈兵, 缺乏实际的政策, 根据以往的审计结果可以适当增加会计师事务所以及注册会计师的信用评级与审查, 进行事前管制与事后管制相结合, 在审计前通过审计资格准入制度进行约束实行事前管制, 而事后管制则在审计后通过法律法规进行约束, 两者的结合能在一定程度上弥补审计市场的缺陷, 促进审计市场的有效运行。

同时, 审计方的审计收入与效果达不到配比, 无论被审计单位的收购成果如何, 都不会对审计方的收入造成影响, 在我国, 审计署主要制定审计规章并监督执行情况, 组织领导、协调监督各级审计机关的业务, 各会计师事务所既缺乏确切的法律法规约束也没有相关的管理机构领导, 可以参照新加坡的淡马锡模式, 由我国的审计署对会计师事务所进行监管, 对会计师事务所的审计收入与被审计单位的决策结果进行比对, 对审计方的责任进行规制, 使审计署真正发挥应有的作用。

随着网络通讯等技术的进步和创新, 人们应用网络通讯能力的快速提高, 媒体监督所涉及的范围越来越广, 影响力越来越大, 媒体的重要性也自然显现出来, 媒体审计在当今也拥有了举足轻重的地位。媒体的监督主要体现在舆论监督上, 通过媒体对审计方的监督, 可以在一定程度上降低审计方违规的可能性, 通过媒体报道, 公众可以紧随社会热点舆论, 了解最新信息, 也可以在一定程度上增强审计效果, 但是由于现今审计欺诈造成的收购失败最后承担的还是消费者, 监督与否结果可能都一样, 就造成消费者信心不足, 可能就不愿意去主动监督, 所以政府不应该再只是进行软约束, 真正的问责制度才能增强民众的信心。

参考文献

[1] .刘更新, 蔡利.审计管制、审计责任与审计质量研究[J].审计研究, 2010, (3) .

[2] .温章林.上市公司会计欺诈问题的博弈论分析[J].当代经济, 2010, (3) .

[3] .陈玉.惠普掉进会计欺诈漩涡[J].人民邮电, 2012, (7) .

11.稽核审计考试复习内容 篇十一

2.审计关系指审计授权或委托人、被审计人、审计人之间的关系。

第一关系人---审计人，审计活动的执行者

第二关系人---被审计人，审计活动的对象

第三关系人---审计授权或委托人，审计活动的发动者 3.审计的本质—对受托责任履行情况的检查和评价 4.我国的审计组织体系：国家审计、内部审计和社会审计 5.审计准则三个层次：基本准则、具体准则、规范指南 6.审计按内容和目分类：财政财务审计、经济效益审计、经济责任审计

按审计时间分类：事前审计、事中审计、事后审计

7、西周时期的司会是我国内部审计的萌芽

8.《陕西省农村信用社稽核审计工作管理办法》第二条内部审计的定义：稽核审计工作是农村信用社对其业务经营管理活动的各项自律、自控机制进行的再监督，是农村信用社自我监督、主动防范、查错除弊、规避风险的重要手段。通过稽核审计工作，揭示、纠正各种违法违规行为，预防经济案件的发生；审查评价并改善农村信用社经营活动、风险状况、内部控制和法人治理效果，促进农村信用社稳健发展。9.《陕西省农村信用社稽核审计工作管理办法》第三条农村信用社稽核审计的目标：保证国家有关金融方针、政策、法律、法规以及各项规章制度的有效落实；防范金融风险，促使风险控制在可接受水平；改善农村信用社的运营机制，增加价值。

10.内部审计的特征：审计客体的确定性、审计范围的广泛性、审计独立的局限性、审计目的内向服务性、审计时间的及时性、审计结论的非强制性

11.我国《内部审计人员职业道德规范》要求内部审计人员应遵守四项基本原则：独立、客观、正直、勤勉 12.我国内部审计的种类：传统的财务审计、近现代的经营审计、专项审计、任期经济责任审计、其他审计 13.内部审计的职能：监督职能、认证职能、咨询职能 14.内部审计的作用：防护性作用、鉴证性作用、服务性作用

15.内部审计在组织内部的地位

内部审计机构与组织的最高管理当局之间的关系，是处于从属的助手与参谋的地位。

内部审计机构与其他职能部门之间的关系，是处于监督协作者的地位。

内部审计机构与各级业务组织之间的关系，是处于监督管理者的地位。

16.内部审计的内容：财政财务收支、经济责任、经济效益 财经法纪、内部控制、其他事项

17.内部审计的程序：准备阶段、实施阶段、报告阶段、后续阶段

18.审计证据及质量特征

审计证据是指审计人员通过审计程序所获取的用于证实审计事项，作出审计结论和建议的依据。

审计证据的质量特征：相关性、客观性、合法性、充分性、重要性。

19.内部审计报告的作用

对高级管理人员的作用:提供有关经营和控制的情况；提供客观的经济信息；提供审计活动的信息；提供规范经营操作的信息。

对业务管理人员的作用:提供改善措施实施的行动计划；支持上级管理层关注问题；提供及时了解业务状况的窗口；为评价业绩提供客观基础。

对内部审计人员的作用：总结审计工作的目的、范围和结果；促使组织采取强化控制的必要措施；为审计人员的教育培训提供方便；为评价审计人员工作成绩提供依据；为审计的后续工作提供基础。

对其他组织的作用：为外部审计人员提供有效信息；为外部监管机构提供有益信息。20.内部控制概念

内部控制是指组织内部为实现经营目标，保证信息真实

可靠，保护资产安全完整，遵循国家法律法规，提高运营的效率及效果而采取的各种政策和程序。

应从目的性、动态性、系统性、人本性和时空性方面全面理解这个概念 21.内部控制的目标

⑴ 遵循国家有关法律法规和组织内部规章制度

⑵ 信息的真实、可靠

⑶ 资产的安全、完整

⑷ 经济有效的使用资源

⑸ 提高经营效率和效果

22.内部控制的组成要素：控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督。23.按控制分类

按控制范围不同分类：内部会计控制、内部管理控制。按控制方式不同分类：预防性控制、察觉性控制、纠正性控制、指导性控制、补偿性控制指。24.账项基础审计常用方法

顺查法：按照记账程序发生顺序正向进行检查。

逆查法：按照记账程序发生顺序相反方向进行检查。25.账项基础审计的具体方法（六类）

书面文件检查、实物检查、观察、查询、计算和分析。26.我省农村信用社内部审计组织机构

省联社：审计委员会、稽核审计部、省联社稽核大队、省联社稽核员

办事处：稽核审计科、办事处稽核大队 县联社：审计委员会、稽核审计部门

27.我省农村信用社审计项目的类别和实施单位 项目类别 实施单位

序时稽核 县联社

专项审计 省联社、办事处、县联社

经济责任审计 省联社、办事处、县联社 28.我省农村信用社已下法实施内部审计规章制度有几个？最基本的制度是什么？

13个。《陕西省农村信用社稽核审计工作管理办法》 29.《陕西省农村信用社稽核审计处罚规定》对违规责任人的处罚包括六类：责令限期纠正违规事项、赔偿损失、没收违规违纪所得、罚款、建议降低职级或撤销荣誉称号、建议调离岗位或给予行政处分。

30.针对稽核处罚，被稽核单位及责任人享有的权利是有权进行陈述和申辩。

31.稽核处罚从重处罚情况：严重违规造成重大经济损失或严重后果的；拒不执行稽核审计处罚决定的；直接或变相破坏、抗拒、阻挠稽核检查的；明知故犯或屡查屡犯的；嫁祸于人、打击报复的。

32.稽核处罚从轻处罚情况：违规问题轻微的；积极配合稽核检查的；自己主动检查并及时纠正的。

33.被稽核单位或个人对处罚结果不服的，可在接到决定后多少天之内向上一级的稽核审计部门申请复议？复议期间稽核处罚如何执行？

12.审计主管职责具体内容 篇十二

2、负责组织制定、修改和更新公司的审计规范和管理制度,建立健全审计工作流程,并监督实施;

3、负责开展常规审计(包含但不限于:销售与收款、采购与付款、存货管理、工程项目管理、固定资产管理、资金管理、投资与融资管理等方面的审计)以及各类专项审计(离任审计、舞弊审计及其他特别事项审计);

4、负责审计报告和审计调查报告的编写,参加审计项目实施,掌握公司经营管理中存在的倾向性、普遍性问题,为公司决策提供参考信息;

5、跟踪监控公司的财产和资金使用情况、流程运行状况,分析资产报表,判断企业运行效率,及时发现风险并提出改进建议;

6、工程造价审计。

★ 生产主管工作职责具体内容

★ 工厂仓库主管工作职责

★ 仓库主管的工作内容及职责

★ 仓库主管岗位职责

★ 主管职责

★ 图书管理员工作职责具体内容

★ 行政部职责具体内容

★ 会计职位职责具体内容

★ 仓库管理制度及职责

13.财务责任审计内容 篇十三

关尔杰 与传统的财政财务收支审计不同，经济责任审计是审计机关利用审计手段，在查清被审计对象所在单位的财政、财务收支状况的基础上，就被审计对象经济职责的履行情况和应承担的经济责任作出客观评价，为组织部门考核使用干部在财政、财务管理和廉洁自律方面提供参考依据。经济责任审计工作的核心是对领导干部在经济活动方面进行监督、评价，看其是否存在经济问题并明确其应担负的经济责任。要搞好经济责任审计工作，可以从以下几个方面入手。

一是审计前做好审前调查，制定有针对性和可操作性的审计实施方案。审前调查的主要内容应包括被审计对象基本情况及其所在单位的基本情况、机构设置情况等；有关重大财政财务收支决策与重大经济决策的决策制度情况；任期内所在单位各项主要指标情况；任期内历次审计及其他部门的检查与整改情况以及其他需了解的问题。关注领导干部的经济决策权、经济政策执行权、经济管理权和经济监督权。

二是在审计过程中要突出审计重点。其一从会议纪要、原始会议记录入手，抓大放小，避免就账论账。要注重审查原始会议记录有关重大经济事项的研究和决策的程序等是否合法合规，然后在账务中进行核实，看效果如何，有无决策失误、决策程序不合规和损失浪费等现象。其二从审计对象的责任主体入手，延伸审计其经济事项的经济活动及效果。根据审计对象所在单位的职责范围，有的放矢的选择延伸的单位，并根据延伸单位的职责履行情况，反证其经济活动的合法合规性及实施的效果。审计实施中努力做到见账、见物、见果。其三突出对国有资产的安全、完整和保值、增值情况的审查，具体审查货币资金的真实性、固定资产是否账实相符、有无化公为私和毁损流失、有无违规资金运用、债权是否真实。通过对被审计对象任职前后净资产的比较，剔除非正常因素，审核国有资产保值增值、资产收益情况，以考核其任期内国有资产是否保值增值；其四突出对单位内部控制制度建立及执行情况的审查，看其单位否按照国家法律、法规精神，结合本单位的实际制定了科学健全的内部控制制度，其执行是否严格、有效，有无失控点，有无因制度不健全或执行不力而发生违纪的问题，对发现的问题是否及时采取措施加以改进等；其五与被审计单位的有关人员通过座谈、召集小型会议等形式了解核实情况，取得的证据要由相关人员签名或者盖章。注意做好横向与纵向的对比分析。其六在实施审计中，除常规的审计账目外，对重大投资项目和惠民政策落实情况要深入现场、基层调查了解，取得第一手资料，掌握真凭实据。以充足的证据支持审计结果，确保审计质量，防范审计风险，做到审计结果有用、能用、管用。

三是突出对单位和个人遵守财经法纪方面的审查，通过对财政财务收支审计，重点审查单位收支的真实性，审查有无隐瞒、转移收入、私设小金库；有无违反规定的开支范围和标准，挤占摊派成本费用；有无滥发奖金、实物、补贴，用公款请客送礼、挥霍浪费等现象。被审计对象在经济活动中有无以权谋私、贪污受贿行为，有无指使或强令财务人员做假账、虚报经济指标、违反财经纪律等的行为。

四是做好经济责任审计评价。经济责任审计，就是要通过审计，发现和揭露被审计对象有无经济问题，并明确问题的责任归属，使经济活动的责任人具体化、人格化，在明确责任的基础上对被审计对象作出客观评价。因此，审计评价意见是审计结果的总结点，是审计报告的核心内容，而报告中所列的相关问题是对审计评价意见的支撑和注解。但是，在经济责任审计工作中，我们往往对被审计对象应负的经济责任不予评价，或者轻描淡写，避重就轻，而不恰当地扩大评价范围，对被审计对象的政绩、能力、作风等作出评价。在评价时，又往往根据领导干部个人述职报告中的自我评价照搬照抄，经济责任评价成了领导干部个人的政绩告白。有时甚至会出现“评价很好，问题不少”自相矛盾的现象，人为地加大了审计风险。所以，在经济责任审计工作过程中，凡是与被审计单位财政、财务收支及有关经济活动有关的问题，必须审深审透，并明确责任，对与经济活动无关的事项慎重处理。在评价时，必须注意一定不能越位，要紧扣“经济责任”这个主题，就被审计对象的经济责任作出客观公正的评价，而且只能对相关的经济责任作出实事求是的评价，做到监督与评价不越位，不缺位。在评价时，不能避重就轻，避实就虚，对实实在在的经济责任问题不谈或少谈，明知有问题也不去深究，自己心知肚明，便认为其他人也会发现其中存在的问题，期待着纪检、司法等部门去深挖、追究；对一些“政绩、作风”等虚的东西大谈特谈，以此来赢得被审计对象的“理解、支持”，做老好人，甚至问题存在不少，而评价却很高，自相矛盾。所以说，经济责任审计评价的政绩化倾向，是经济责任审计工作的大忌，它严重脱离了经济责任审计的正确轨道，超越审计的权限范围和业务专长，人为地加大了审计风险。