物业管理会计科目

物业管理会计科目（精选8篇）

1.物业管理会计科目 篇一

物业管理企业的会计核算，应在《房地产开发企业会计制度》的基础上，再按照“物业管理企业会计核算补充规定(试行)”执行.

序号

科目名称

2级明细科目

核算内容说明

一

预收账款

A单位

本科目核算企业按合同规定向有关单位和个人预收的款项，如企业为物业产权人、使用人提供的公共卫生清洁、公用设施的维修保养、绿化等预收的公共性服务费等。预收账款情况不多的公司，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设本科目.

B单位

A个人

B个人

二

代收款项

水电费

本科目核算企业因代收代交有关费用等应付给有关单位的款项，如代收的水电费、煤气费、有线电视费、电话费等.企业受物业产权人委托代为收取的房租等，也在本科目核算。

煤气费

有线电视费

电话费

房租费

三

其他应付款

保证金

本科目核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如物业产权人、使用人入住时或入住后准备进行装修时，企业向物业产权人、使用人收取的可能因装修而发生的毁损修复、安全等方面费用的保证金等。

四

代管基金

维修基金

本科目核算企业接受委托管理的房屋共用部位、共用设施设备维修基金。企业有偿使用产权属全体业主共用的商业用房和共同设施设备，应负担的有关费用，如租赁费、承包费、有偿使用费等，应按受益对象，借记“经营成本”、“管理费用”、“其他业务支出”科目，贷记本科目。

五

物业工程

A工程

本科目核算企业承接物业工程所发生的各项支出。企业对业主委员会或者物业产权人、使用人提供的管理用房、商业用房进行装饰装修发生的支出，也在本科目核算。企业承接的房屋共用部位、共用设施设备大修、更新、改造工程发生的各项支出，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存材料”等科目。工程完工，其工程款经业主委员会或者物业产权人、使用人签证认可后进行转账，借记“代管基金”科目，贷记“经营收入--物业大修收入”科目;结转已完物业工程成本，借记“经营成本”科目，贷记本科目。

A工程

C工程

D工程

六

经营收入

物业管理收入

本科目核算企业在物业管理(主营业务)活动中，为物业产权人、使用人提供维修、管理和服务等劳务而取得的各项收入，包括物业管理收入、物业经营收入和物业大修收入。

物业管理收入是指企业向物业产权人、使用人收取的公共性服务费收入、公众代办性服务费收入和特约服务收入。

物业经营收入是指企业经营业主委员会或者的物业产权人、使用人提供的房屋、建筑物和共用设施取得的收入，如房屋出租收入和经营停车场、游泳池、各类球场等共用设施收入。

物业大修收入是指企业接受业主委员会或者物业产权人、使用人的委托，对房屋共用部位、共用设施设备进行大修取得的收入。

物业经营收入

物业大修收入

七

经营成本

物业管理成本

[物业管理公司会计科目设置]

2.物业管理会计科目 篇二

(一) 对会计要素划分的比较

我国2006年颁布的《企业会计准则》中, 明确确立了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。国际会计准则委员会 (IASC) 在1989年发布的框架中将会计要素界定为资产、负债、所有者权益、收入、费用五大类;美国财务会计准则委员会 (FABS) 在1985年12月发表的第6号概念公告中将会计要素界定为资产、负债、所有者权益、业主投资、业主提款、收入、费用、利得、损失、全面收益十大类。英国的会计准则委员会 (ASB) 设立了七类会计要素, 分别是资产、负债、所有者权益、利得、损失、业主提款和业主投资。

(二) 对会计要素界定的比较

从对会计要素本质和内涵的界定上看, IASC、FASB、ASB确立的反映财务状况的资产、负债、所有者权益三个要素与我国基本一致, 而主要差异在于, 美国财务会计准则和英国会计准则非常重视业主权益的变动, 因而单独设立了“业主提款”和“业主投资”要素加以反映。对于反映经营成果的会计要素, 由于确认理论依据不同, 各国要素的具体内容有所差别。IASC和ASB收入确认的依据是“流入量理论”, 其“收入”、“利得”是广义概念, 代表“经济利益之增加”, 均体现为”收益”。而我国会计准则和美国财务会计准则一样, 收入的确认依据是“流转过程理论”, 强调收入的完整过程和与其相关的成本、费用的因果关系, 属狭义的“收入”要素概念。不同的是FASB单独设立了“利得”要素加以反映“偶发性”的净收益, 这种净收益相比较收入而言, 不具备持续性。与收入要素的确立相对应, IASC和ASB采用了广义的“费用”要素概念, 而我国会计准则和美国财务会计准则则采用了狭义的“费用”要素概念。区别在于, 美国财务会计准则专门设立“损失”要素反映“偶发性”的净亏损, 表示一种非正常经营活动的支出。而我国会计准则中并未将利得和损失单独设立会计要素, 而是将它们包括在了所有者权益和利润这两个要素中, 所以利润这一要素也是我国会计准则中特有的一个要素。

二、我国会计要素和会计科目的类别设置分析

(一) 会计要素类别设置分析

我国会计准则与国外会计准则相比特别设有利润这一要素, 是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中“收入”和“费用”是要素概念中定义的, 至于“利得”和“损失”, 在此没作为要素概念定义, 只是将其作为构成利润的来源之一, 进行了解释和说明。比较这两组概念, 其差别是“收入”和“费用”强调日常活动, “利得”和“损失”强调非日常活动。在《企业会计准则——基本准则》规定, 企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素, 所以会计要素要反映交易或者事项的所有特征, 既要包括是日常活动中发生的, 也要包括非日常活动中发生的, 这样对会计要素的界定分类才全面, 也就是说“利得”和“损失”与“收入”和“费用”反映的经济事项的本质是一样的, 其地位应当是同等的, 都应当作为会计要素来定义。同时笔者认为利润本身不能够反映一项交易或者事项, 只是一定期间的经营成果, 是一个净指标, 企业实现的利润导致了企业的权益增加, 已经反映在所有者权益之中, 依据互排性原则, 同一层次会计要素的设置不能重叠, 而且企业的经营成果在损益表中完全可以得以反映, 如果再设置利润要素实属不妥。

(二) 会计科目类别设置分析

会计科目应当以会计要素的分类为前提设置, 具体反映各类会计要素的详细情况。我国企业会计准则设置了资产、负债、共同、所有者权益、成本、损益等六大类会计科目, 首先, 这种分类显然与会计要素的分类不一致, 部分会计科目在设置上和会计要素存在矛盾, 不存在对应关系, 如:“投资收益”这个会计科目, 按照性质分类, 它包括有利息收入、股利收入、公允价值变动损益、交易性金融资产 (负债) 的交易费用、利息费用、投资损失、长期股权投资和持有至到期投资的处置利得、损失等。按照经济特征可见它不属于某一个会计要素, 综合体现为收入、费用、利得、损失的特征。这样会导致人们特别是初学者对会计科目和会计要素的歧义理解, 甚至对两者关系的模糊认识。

三、我国会计要素和会计科目完善的对策

(一) 科学划分会计要素

在会计要素的设置上, 以会计基本准则为纲, 在体现我国特色的基础上进一步与国际会计准则趋同, 按照企业交易或事项的经济特征设置会计要素, 这样就去掉了利润要素, 增加利得和损失要素, 体现为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利得、损失等七大要素。其中资产、负债和所有者权益是反映财务状况的要素, 其内容与目前企业会计准则一致;收入和费用是反映经营成果的要素。利得和损失两者兼而有之, 即部分反映财务状况、部分反映经营成果。七大要素之间形成会计的基本等式, 即资产+费用+损失=负债+所有者权益+收入+利得, 这样七大会计要素能全面完整地反映企业的交易或事项。其中在收入和费用的定义和划分上, 可采用目前会计准则的划分标准, 用狭义的概念。对利得和损失的概念也可以完全不变。为此, 笔者将利得与收入、损失与费用并列为四类会计要素, 既符合实质重于形式原则, 又使得会计要素的划分清晰明了。

(二) 合理设置会计科目

首先在大类上设置与会计要素分类一致的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利得、损失等七大类会计科目;其次, 科学划分每一大类会计科目下面的具体科目。把我国现行企业会计准则中的成本类和共同类会计科目按照其经济实质划归到资产类科目中, 把损益类会计科目划分为收入、费用、利得、损失四类会计科目。通过如此划分, 将企业复杂的交易或事项划分为七大类经济性质相同的经济业务, 然后据此设置账户进行会计处理, 使得会计要素、会计科目和账户前后一致, 使会计处理按类进行, 简便易行。如前所述在对“投资收益”科目的设置上, 可以重新设置为“投资收入”、“投资费用”、“投资利得”和“投资损失”。这样一来会计科目和会计要素之间就建立了一一的对应关系, 非常方便理论学习和实际运用。

参考文献

3.如何科学建立会计电算化会计科目 篇三

关键词：会计；电算化；科目

会计工作中电子计算机的广泛应用，彻底改变了会计工作“人工抄写，珠子计算”的局面，同时计算机强大的数据储存、数据处理、数据分析功能为提高财务管理水平提供了强有力的支持手段，大大扩展了会计核算的深度和广度，增强了会计信息的准确度和时效性，大大增加了为经济管理提供的信息量，为充分发挥会计的管理职能创造了条件。

会计电算化促进了会计工作的准确性和规范性，涉及了会计基础数据储存形式、数据处理形式和方法，财务核算形式、内部控制制度内容和重点、稽核内容等。

在会计电算化过程中系统初始化设置工作有着重要的意义，为了达到会计工作的准确性和规范性的目标，会计科目初始化的重要性更为突出，因为会计电算化系统根据所设定的会计科目来展开后续的大部分工作，一旦系统的初始化设置完成并进行账务处理之后，就不能对系统的会计科目进行人为的改动，否则后果不堪设想，所以，在会计电算化系统初始化设置工作中，对系统的会计科目进行科学的设置，是实现会计电算化目标的根本保证。

要能够科学的建立会计电算化会计科目，主要需要做好以下几项工作：

一、建立会计电算化会计科目要便于会计科目编码工作，因为在计算机中科目是以编码形式存储、索引的。编码是会计电算化会计科目内在逻辑的外在体现，所以建立会计电算化会计科目需要满足编码的一些基本原则

1.必须保证每一个会计科目都用一个确定的编码来表达，反之，每一个编码也只能代表一个唯一的会计科目，这就是所谓的编码的设计唯一性概念，所以科目设置要概念清晰，不能有交叉和模棱两可的现象。

2.会计科目编码设计的规律性、稳定性和可扩展性，这三性反映出了建立会计电算化会计科目的科学性和设计水平，建立会计电算化会计科目科学性强的，会计科目编码设计的规律性、稳定性和可扩展性就强。

所谓规律性是指科目编码的顺序和层次应当有一定的规律，这样依据会计科目的内在逻辑顺序通过排序就可以方便地得到具有实际意义的分组。

所谓稳定性是指在会计科目内在逻辑性基础上，编码确定后不需要打乱重编，能够适应环境的变化，可以应用较长的时间，不会出现除了因为增加经济业务扩展而增加代码现象外的经常修改编码系统的现象，编码系统是会计系统的基础，建立会计电算化会计科目又是会计科目编码的基础，频繁的修改编码系统，反复的调整会计电算化系统中数据结构和控制结构的内容是建立会计电算化会计科目不够科学的一种直接体现，即会计电算化会计科目稳定性不足。

所谓扩展性是指随着管理要求的变化，业务类型的变更，可以通过增加一些新的会计科目方便的进行扩展，稳定性和扩展性是建立会计电算化会计科目中应该综合考虑的两个方面，这种扩充不能打乱原来的编码体系，要做到这一点实际上需要保证会计科目的可扩展性。

3.会计科目编码设计的通用性和系统性，这是指相对未来的整体信息化解决方案来讲，财务系统只是其中一部分，必然会面I临着财务系统与整体管理信息系统、与其它各子系统的接口工作，例如物资管理系统、生产计划系统、物流运输系统等，科目编码的设计，不仅要满足财务系统的需要，同时也要满足其他各子系统及整个管理信息系统的需要，这就是通用性和系统性。会计电算化会计科目要便于编码设计的通用性和系统性要求。

4.会计电算化会计科目要层次、逻辑性清晰，这样编码位数容易控制，也便于记忆，适合计算机进行处理，编码系统的适用性和可靠性也会大幅提高。

二、建立会计电算化会计科目要对目前的会计科目进行认真分析。目的是科学理解电算化会计科目的内在逻辑性和内涵，为整体会计电算化系统打下一个坚实基础

要明确设置会计科目的级数和位数，级数反映了一个单位会计科目按反映内容的详细程度所作的分类的类别数，位数是指会计科目代码的长度，级数越多，则会计账簿提供的会计信息就越详细，例如，按照财政部于2000年12月29日发布的《企业会计制度一会计科目和会计报表》，一级会计科目采用4位编码，其编码方法为：分别用1、2、3、4、5表示资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类，先采用顺序码区分科目大类，占1位，用第2位对科目大类进一步具体化，其第3位、第4位采用分组编码法。4位代码规定了85个一级科目，明细科目的设置没有一定的限制，但在《企业会计准则一会计科目和会计报表》中列出了一部分明细科目，根据其列示的情况看，对明细科目采取的设置方法是，在一级科目后，每两位表示一级明细科目。由于2007年我国政府收支制度进行了改革，支出的经济分类由原来的三大类调整为现在的十三类，各单位都涉及到在2007年重新建立新的会计科目体系的问题。所以在设置会计科目的级数和位数时主要是明细子目编号的问题，一般而言，企业的规模越大、管理要求越高，会计科目级数就要求越多，这里主要是需要注意明细科目的代码切忌过长，据国外资料统计，会计科目代码的长度和输入出错率有很大关系，因此为了保证会计信息系统能适应单位今后发展的需要以及便于记忆和处理，明细科目的代码长度应设置为二位，否则对记忆、输入、使用都非常不便。

需要充分考虑会计报表编制中的实际需要，有什么样的会计科目，就有什么样的报表数据，因此设置会计科目时必须和会计报表的内容相结合；需要充分考虑企业管理的实际需要，作为一个信息管理系统，会计人员所做的一切工作其最终目标是为管理人员提供所需要的信息资料，所以科目上不能脱离企业管理的需要去设置会计科目，企业管理的实际需要是会计信息的需求作为出发点；需要充分考虑企业未来发展的需要，由于科目具有唯一性的特点，因此科目一旦设置完成，它就必须满足企业长期使用的需要，在此期间不能随意变更其核算内容，所以，会计电算化决不是简单地将手工记账转化为用计算机记账，会对会计核算内容、会计核算流程、会计工作机构设置和会计内部控制制度等方面产生重大的影响，必须满足连续性特点，每个科目都有各自明确的核算内容，相同的经济业务必须登记在同一个账户上，设置会计科目时要充分考虑到计算机处理的特点，以满足企业未来发展的需要。

三、建立会计电算化会计科目需要注意的问题

实践中，建立会计电算化会计科目，设置会计科目前需要加强与相关部门、相关人员的沟通，主要是了解业务流程，了解内部核算和内外审计的实际需要，如果设置的科目不能方便的报表取数，则建立会计电算化会计科目就是失败的，并且还要避免在实际工作中明细科目重复设置，而增加操作人员的工作量，造成信息系统数据失真和运行效率下降。

在具体科目编码时，可以尝试多种方法，例如顺序编码法、按位编码法、分组编码法、按特定数字编码、综合编码法等，编码的方法很多，具体采用什么样的方法，不能统一规定，只要在编码时，遵循编码设计的原则，充分体现科目设计初始目的，保证信息系统系统的运行效率就是可行的。

4.物业管理会计科目 篇四

管理会计在企业中的薪水比较高，企业之所以会给管理会计人员以更高的薪酬溢价，是因为管理会计为企业创造了价值。一个企业管理层如果不能为企业的投资者创造价值的话，其它的价值都是无从谈起，尤其是CFO们，一定要注意这点，这是其最基本的价值所在。注册管理会计师考试有几门课程?管理会计报考条件有哪些?

注册管理会计师考试有几门课程?

CMA只有两门课程，详细内容如下：

P1-财务规划、绩效与控制 包括了：A.对外财务报告决策(15%);B.规划、预算编制与预测(30%);C.绩效管理(20%);D.成本管理(20%);E.内部控制(15%)。

P1主要是针对企业内部运营，提升内部竞争力和整体绩效，帮企业降低成本，提升利润，从而提高绩效。也就是说P1主要是向内求，提升企业的运营能力。

P2-财务决策 包括了：A.财务报表分析(25%);B.公司财务(20%);C.决策分析(20%);D.风险管理(10%);E.投资决策(15%);F.职业道德(10%)。

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P2主要是针对企业在资本市场怎么样获得利润最大化，向外部要利润：公司理财(投资、融资、控股)、风险管理、决策分析。就是公司挣钱以后，怎么样把这些钱，再生钱。也就是说P2主要是向外求来谋求更大的发展。

管理会计报考条件有哪些?

学历要求(至少满足如下条件之一)

⊙持有教育部认可的三年全日制大专毕业证书。

⊙持有教育部认可的学士学位证书。

⊙持有教育部认可的硕士研究生毕业证书、硕士学位证书、博士毕业证书、博士学位证书。

⊙持有中国注册会计师协会认证的CPA、国家会计资格评价中心认证的中高级会计职称证书、ACCA的全面合格会员符合CMA学士学位的教育要求

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注意：

*本科以上包含本科的考生要想报考CMA考试，还需要持有学位证书

*通过所有CMA考试的考生要想取证CMA，还需要有两年两年的财务工作经验。如果没有，可以在通过CMA考试后的7年之内去完成。

2018年7月CMA考试注册时间和考位预约时间已经公布，以上就是报考CMA的条件和相关考试内容，如果想升职加薪，那就快速考取CMA。如果想考取CMA，那就根据以上内容进行针对性的备考。

5.工会会计制度会计科目使用说明 篇五

一、资产类科目

第101号科目 库存现金

一、本科目核算工会的库存现金。

二、各级工会应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金。

三、库存现金的主要账务处理如下：

（一）从银行提取现金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（二）因支付内部职工出差等原因所需的现金，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“行政支出”等有关科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。

（三）因其他业务收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。

四、本科目应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序，逐笔登记，每日终了，应计算当日的现金收入合计数、支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数进行核对，做到账款相符。

五、有外币现金的工会，按照折算后的人民币金额记账，并设立辅助账登记外币现金的币种、外币金额、即期汇率、折算后的人民币金额及来源简要说明等。

六、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，在期末结账前处理完毕：

（一）如为现金短缺，属于应由责任人等赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记“其他支出”科目，贷记本科目。

（二）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记本科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

七、本科目期末借方余额，反映工会实际持有的库存现金。

第102号科目 银行存款

一、本科目核算工会存入银行或其他金融机构的各种款项。包括活期存款、定期存款等。

二、工会可以根据实际情况在本科目下设置经费集中户等明细科目。设置经费集中户的工会，应当先在经费集中户中归集工会经费，再按规定将属于本级工会的经费转入本级工会基本户，属于上级或下级工会的经费上缴上级工会或转拨下级工会。

三、工会应当严格按照国家有关支付结算办法的规定，正确地办理银行存款收支结算。

四、银行存款的主要账务处理如下：

（一）将现金存入银行，借记本科目，贷记“库存现金”科目。从银行提取现金，借记“库存现金”科目，贷记本科目。

（二）通过银行转账方式取得工会经费，借记本科目，贷记“拨缴经费收入”、“应付上级经费”、“应付下级经费”科目。

通过银行转账方式取得相关收入，借记本科目，贷记“上级补助收入”、“政府补助收入”、“行政补助收入”、“事业收入”、“投资收益”等科目。

（三）通过银行转账方式支付各项支出，借记“职工活动支出”、“维权支出”、“业务支出”、“行政支出”、“资本性支出”、“补助下级支出”、“事业支出”等科目，贷记本科目。

（四）收到的银行存款利息，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

五、各级工会应按开户银行、存款种类分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与银行对账，至少每月核对一次，如有差额，应编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

六、本科目期末借方余额，反映工会实际存在银行或其他金融机构的款项。

第111号科目 零余额账户用款额度

一、本科目核算在实行财政国库管理制度改革试点的地区，工会根据财政部门批复的用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度。

二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：

（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“政府补助收入”科目。实际发生支出时，借记“维权支出”、“行政支出”、“资本性支出”等科目，贷记本科目。

（二）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。

（三）终了，根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。如果工会本财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“政府补助收入”科目。

下年初，根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。如果下收到财政部门批复的上年末下达零余额账户用款额度，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

三、本科目期末借方余额，反映工会尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。

第112号科目 财政应返还额度

一、本科目核算实行国库集中支付的工会年终应收财政下返还的资金额度。

二、本科目应设置两个明细科目：11201 财政直接支付、11202 财政授权支付，进行明细核算。

三、财政应返还额度的主要账务处理如下：

（一）财政直接支付年终结余资金的账务处理 终了，根据本财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“政府补助收入”科目。下恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时，借记“维权支出”、“行政支出”、“资本性支出”等科目，贷记本科目（财政直接支付）。

（二）财政授权支付年终结余资金的账务处理

终了，根据代理银行提供的对账单注销额度，具体账务处理参见“零余额账户用款额度”。下年初根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度，具体账务处理参见“零余额账户用款额度”。

四、本科目期末借方余额，反映工会应收财政下返还的资金额度。

第121号科目 借出款

一、本科目核算工会因开展工作或发展工运事业的需要而出借给其他工会或工会所属单位的款项。

二、本科目应按借款单位设置明细账。

三、借出款的主要账务处理如下：

（一）借出款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）收回借款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（三）逾期三年以上、因借款单位原因尚未收回的借出款，报经批准认定确实无法收回，或者报经批准认定不再要求借款单位还款的，转入相关支出科目，借记“补助下级支出”、“事业支出”等科目，贷记本科目。

四、各级工会应对借出款严格控制，健全手续，及时清理，不得长期挂账。

五、本科目期末借方余额，反映工会尚未收回的借出款项。

第131号科目 应收上级经费

一、本科目核算工会应收未收的上级工会应拨付（或转拨）工会经费、建会筹备金和补助。

二、工会可以根据需要在本科目下设置以下明细科目：

13101 应收上级补助：核算上级工会应拨付给本级工会的回拨、专项和超收等补助收入。

13102 应收上级转拨经费：核算上级工会采用税务代收、财政划拨的形式收缴工会经费的，收缴的金额中应划转给本级工会的部分。

13103 应收建会筹备金：核算上级工会采用税务代收、财政划拨的形式收缴建会筹备金的，收缴的金额中应划转给本级工会的部分。

三、应收上级经费的主要账务处理如下：

（一）根据上级工会回拨、专项和超收等补助通知中的相关金额，借记本科目（应收上级补助），贷记“上级补助收入”科目相关明细科目。收到上级工会拨来的回拨、专项和超收等补助时，借记“银行存款”科目，贷记本科目（应收上级补助）。

（二）根据上级工会经费转拨通知中的相关金额，借记本科目（应收上级转拨经费），按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应转拨下级工会的部分，贷记“应付下级经费——应付下级转拨经费”科目。

收到上级工会转拨的工会经费时，借记“银行存款”科目，贷记本科目（应收上级转拨经费）。

（三）根据上级工会有关建会筹备金转拨通知中的金额，借记本科目（应收建会筹备金），按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”，按规定应转拨下级工会或需返还给筹建单位工会的部分，贷记“应付下级经费——应付建会筹备金”等科目。

收到上级工会转拨的建会筹备金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目（应收建会筹备金）。

四、本科目期末借方余额，反映工会应收未收的上级经费、建会筹备金和补助。

第132号科目 应收下级经费

一、本科目核算工会按规定应收下级工会的上缴工会经费和建会筹备金。

二、工会可以根据需要在本科目下设置应收经费、应收建会筹备金等明细科目。

三、应收下级经费的主要账务处理如下：

（一）根据下级工会经费收缴报告表中的相关金额，借记本科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目。

（二）收到下级工会的上缴经费时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

四、本科目期末借方余额，反映年末应收未收的下级工会上缴经费。

第135号科目 其他应收款

一、本科目核算工会除应收上下级经费以外的其他应收及暂付款项。

二、本科目应按债务人设置明细账，进行明细核算。

三、其他应收款的主要账务处理如下：

（一）发生其他应收及暂付款项，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

结算收回或核销转列支出时，按收回的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按列入支出的金额，借记有关支出科目，按结算总额，贷记本科目。

（二）逾期三年以上、因债务人原因尚未收回的其他应收款，报经批准认定确实无法收回的，应作为呆账及时进行账务处理，借记“其他支出”科目，贷记本科目。核销的呆账，应保留备查账簿中登记。

已核销呆账重新收回的，按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”科目。

四、各级工会应对其他应收及暂付款项严格控制，健全手续，及时清理，不得长期挂账。

五、本科目期末借方余额，反映尚未收回的其他应收及暂付款项。

第141号科目 库存物品

一、本科目核算工会取得的将在日常活动中耗用的材料、物品及达不到固定资产标准的工具、器具等。

二、本科目应按库存物品的类别、品名设置明细账，并根据出入库单逐笔核算。

三、库存物品的主要账务处理如下：

（一）购入物品时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）领用物品时，借记“职工活动支出”、“维权支出”、“行政支出”等科目，贷记本科目。

四、库存物品每年至少盘点一次，盘盈、盘亏或报废、毁损应查明原因，按规定程序批准后及时处理。

（一）发生盘盈的，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

（二）盘亏的库存物品，按照账面余额，借记“其他支出”科目，贷记本科目。

报废、毁损的库存物品，按照库存物品账面余额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他支出”科目，按库存物品账面余额，贷记本科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目。

五、本科目期末借方余额，反映尚未使用的库存物品的实际价值。

第151号科目 投 资

一、本科目核算工会按照国家有关法律、行政法规和工会的相关规定，以货币资金、实物资产等方式向其他单位的投资。

二、本科目可按投资类别、投资单位等设置明细账，进行明细核算。

三、投资的主要账务处理如下：

（一）取得投资时：

1．购入国债等债券，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“结余”科目，贷记“投资基金”科目。

2．以货币资金对外进行股权投资，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“结余”科目，贷记“投资基金”科目。

3．以固定资产对外进行股权投资，按固定资产的评估价等，借记本科目，贷记“投资基金”科目；同时，按投出固定资产的账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。

4．以库存物品对外进行股权投资，按库存物品的评估价等，借记本科目，按库存物品账面价值，贷记“库存物品”科目，按评估价等与账面价值的差额，借记或贷记“投资基金”科目；同时，按库存物品的账面价值，借记“结余”科目，贷记“投资基金”科目。

（二）实际收到利息、股利等投资收益时，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目。

（三）投资收回时，按照实际收到的价款，借记“银行存款”科目，按照本科目的账面价值，贷记本科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时借记“投资基金”科目，贷记“结余”科目。

（四）投资出现损失,报经批准认定确实无法收回的，借记“投资基金”科目，贷记本科目。已经核销的投资呆账，保留备查账簿，对投资失误者要追查责任。

已经核销的投资呆账，重新收回的，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。收回实物的，需重新进行评估，按公允价值入账。

四、本科目期末借方余额，反映工会持有投资的金额。

第161号科目 在建工程

一、本科目核算工会进行在建工程所发生的实际支出。

二、本科目可按具体工程项目设置明细科目，进行明细核算。

三、在建工程的主要账务处理如下：

（一）预付工程款时，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“在建工程占用资金”科目，同时借记“资本性支出”科目，贷记“银行存款”科目。

（二）工程完工时，借记“固定资产”科目，贷记本科目，同时借记“在建工程占用资金”科目，贷记“固定基金”科目。

四、本科目的期末借方余额，反映工会尚未完工的各项在建工程发生的实际支出。

第162号科目 固定资产

一、本科目核算工会拥有或控制的各项固定资产原值。

二、工会应设置固定资产明细账，按类别、品名进行明细核算。

三、固定资产的主要账务处理如下：

（一）购入、有偿调入固定资产，借记“资本性支出”等科目，贷记“银行存款”等科目，同时借记本科目，贷记“固定基金”科目。

（二）自行建造固定资产，发生基建支出时，借记“在建工程”科目，贷记“在建工程占用资金”科目，同时借记“资本性支出”科目，贷记“银行存款”科目。工程完工时，借记本科目，贷记“在建工程”科目，同时借记“在建工程占用资金”科目，贷记“固定基金”科目。

（三）无偿调入、接受捐赠固定资产，借记本科目，贷记“固定基金”科目。

（四）以固定资产对外进行股权投资，按固定资产的评估价等，借记“投资”科目，贷记“投资基金”科目；同时，按投出固定资产的账面原值，借记“固定基金”科目，贷记本科目。

（五）出售固定资产，按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记本科目，取得的收入扣减相关支出后的净额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。

四、固定资产每年必须盘点一次，对盘盈、盘亏、报废或毁损的，资产监督管理部门应当查明原因，写出书面报告，按规定报经批准认定后及时进行账务处理，同时将有关情况在会计报表说明中加以披露。

（一）盘盈的固定资产，借记本科目，贷记“固定基金”科目。

（二）盘亏的固定资产，按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记本科目。

（三）毁损、报废的固定资产，按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记本科目。同时，按清理过程中取得的收入，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按清理过程中发生的支出，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，按清理净收入（或净支出），贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”科目。

五、工会可以设置专门的辅助账记录各项固定资产的原值、购入时间、预计使用年限、应计提折旧（一般采用直线法计提折旧）、固定资产净值等。

六、本科目期末借方余额，反映固定资产的原值。

二、负债类科目

第201号科目 应付工资（离退休费）

一、本科目核算向本单位职工发放的工资或离退休费。

二、工会可以根据需要在本科目下设置在职人员、离休人员、退休人员等明细科目。

三、应付工资（离退休费）的主要账务处理如下：

实际发放工资（离退休费）时，借记“行政支出”等科目，贷记本科目；同时，借记本科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目。

四、本科目期末贷方一般无余额。

第202号科目 应付地方（部门）津贴补贴

一、本科目核算向本单位职工发放的各类地方（部门）津贴补贴。

二、工会可以根据需要在本科目下设置在职人员、离休人员、退休人员等明细科目。

三、应付地方（部门）津贴补贴的主要账务处理如下：

实际发放地方（部门）津贴补贴时，借记“行政支出”等科目，贷记本科目；同时，借记本科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目。

四、本科目期末贷方一般无余额。

第203号科目 应付其他个人收入

一、本科目核算向本单位职工发放除“201应付工资（离退休费）”和“202应付地方（部门）津贴补贴”以外的其他个人收入。

二、工会可以根据需要在本科目下设置在职人员、离休人员、退休人员等明细科目。

三、应付其他个人收入的主要账务处理如下：

实际发放其他个人收入时，借记“行政支出”等科目，贷记本科目；同时，借记本科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目。

四、本科目期末贷方一般无余额。

第211号科目 借入款

一、本科目核算工会借入的款项。

二、借入款的主要账务处理如下：

（一）发生借入款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（二）归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

三、本科目期末贷方余额，反映工会尚未偿还的借入款项。

第221号科目 应付上级经费

一、本科目核算工会按规定应上缴的工会经费及建会筹备金。

二、工会可以根据需要在本科目下设置应上缴经费、应上缴建会筹备金等明细科目。

三、应付上级经费的主要账务处理如下：

（一）应上缴经费的处理 收到工会经费，按下级工会经费收缴报告表中的相关金额或实际收到的总金额，借记“应收下级经费”、“银行存款”等科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记本科目，按规定应转拨下级工会的部分，贷记“应付下级经费——应付下级转拨经费”科目。实际上缴工会经费时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

（二）应上缴建会筹备金的处理 收到建会筹备金，按实际收到的总金额，借记“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记本科目，按规定应转拨下级工会或需返还筹建单位工会的部分，贷记“应付下级经费——应付建会筹备金”科目。实际上缴上级工会的经费，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映工会应缴上级但尚未上缴的经费。

第222号科目 应付下级经费

一、本科目核算工会应付下级工会的各项补助以及应转拨下级工会的工会经费和建会筹备金。

二、工会可以根据需要在本科目下设置以下明细科目：

22201应付下级补助：核算工会应拨付给下级工会的回拨、专项和超收等各项补助。

22202应付下级转拨经费：核算工会采用税务代收、财政划拨的形式收缴工会经费的，收缴的金额中应划转给下级工会作为下级工会拨缴经费收入的部分。

22203应付建会筹备金：核算工会采用税务代收、财政划拨的形式收缴建会筹备金的，收缴的金额中应划转给下级工会作为下级工会拨缴经费收入的部分和需返还给筹建单位工会的部分。

三、应付下级经费的主要账务处理如下：

（一）本级工会年末清算对下级工会的补助时，根据补助通知中的相关金额，借记“补助下级支出”科目，贷记本科目（应付下级补助）。

次年，实际拨付补助时，借记本科目（应付下级补助），贷记“银行存款”科目。

（二）采用税务代收、财政划拨方式收缴工会经费的：

1.本级工会通过税务部门代收、财政部门划拨的工会经费，按实际收到的总金额，借记“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目，按规定应转拨下级工会的部分，贷记本科目（应付下级转拨经费）。实际转拨下级工会经费，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

2．本级工会收到上级工会通过财政部门划拨、税务部门代收的工会经费，按上级工会经费转拨通知中的金额或实际收到的总金额，借记“应收上级经费——应收上级转拨经费”、“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应转拨下级工会的部分，贷记本科目（应付下级转拨经费）。

实际转拨下级工会的经费，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

（三）采用税务代收、财政划拨方式收取建会筹备金的：

1．本级工会通过税务部门代收、财政部门划拨的建会筹备金，按实际收到的总金额，借记“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目，按规定应转拨下级工会或需返还给筹建单位工会的部分，贷记本科目（应付建会筹备金）。

2．本级工会收到上级工会通过财政部门划拨、税务部门代收的建会筹备金，按上级工会有关建会筹备金转拨通知中的金额或实际收到的总金额，借记“应收上级经费——应收建会筹备金”、“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应转拨下级工会或需返还给筹建单位工会的部分，贷记本科目（应付建会筹备金）。

3.对于需要返还基层单位工会的建会筹备金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

4.对于不需返还基层单位的建会筹备金，借记本科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映应拨付下级但尚未拨付的经费。

第225号科目 其他应付款

一、本科目核算工会除应付上下级经费之外的其他应付及暂存款项。

二、本科目应按对方单位或个人设置明细账，进行明细核算。

三、其他应付款的主要账务处理如下： 发生其他应付及暂存款项，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。支付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

四、本科目期末贷方余额，反映尚未支付的其他应付及暂存款项。

第231号科目 代管经费

一、本科目核算党团组织及单位行政委托工会代管的、有指定用途的、不属于工会收入的经费，如代管的党费、团费、职工互助金等。

二、本科目应按拨入代管经费的项目或单位设置明细账。

三、收到代管的经费时，借记“银行存款”科目，贷记本科目，实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映尚未使用的代管经费。

三、净资产类科目 第301号科目 固定基金

一、本科目核算工会购入、调入、建造、盘盈、接受捐赠固定资产所形成的基金，以及拆除、盘亏、毁损、捐出固定资产等原因减少的固定基金。

二、固定基金的主要账务处理如下：

（一）固定基金增加：

1．购入、有偿调入固定资产，借记“固定资产”科目，贷记本科目，同时借记“资本性支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。

2.自行建造固定资产，发生基建支出时，借记“在建工程”科目，贷记“在建工程占用资金”科目，同时借记“资本性支出”科目，贷记“银行存款”科目。工程完工时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时借记“在建工程占用资金”科目，贷记本科目。

3．无偿调入、接受捐赠固定资产，借记“固定资产”科目，贷记本科目。4．盘盈的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记本科目。

（二）固定基金减少：

1．有偿调出、出售的固定资产，按账面原值，借记本科目，贷记“固定资产”科目；取得的收入扣减相关支出后的净额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。

2．毁损、报废的固定资产，按账面原值，借记本科目，贷记“固定资产”科目。同时，按清理过程中取得的收入，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按清理过程中发生的支出，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，按清理净收入（或净支出），贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”科目。3．以固定资产对外进行股权投资，按固定资产的评估价等，借记“投资”科目，贷记“投资基金”科目；同时，按投出固定资产的账面原值，借记本科目，贷记“固定资产”科目。4．盘亏的固定资产，按账面原值，借记本科目，贷记“固定资产”科目。

三、本科目期末贷方余额，反映工会拥有的固定基金总值。

第302号科目 在建工程占用资金

一、本科目核算工会在建工程完工前累计占用的资金。

二、本科目可按具体工程项目设置明细科目，进行明细核算。

三、在建工程占用资金的主要账务处理如下：

（一）预付工程款时，按照实际支付的金额，借记“资本性支出”科目，贷记“银行存款”科目，同时借记“在建工程”科目，贷记本科目。

（二）工程完工时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时借记本科目，贷记“固定基金”科目。

四、本科目的期末借方余额，反映工会尚未完工的各项在建工程发生的累计实际支出。

第311号科目 投资基金

一、本科目核算工会对外投资占用的基金。

二、投资基金的主要账务处理如下：

（一）投资基金增加 1.购入国债等债券，借记“投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“结余”科目，贷记本科目。

2.以货币资金对外进行股权投资，借记“投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“结余”科目，贷记本科目。

3.以库存物品对外进行股权投资。对外投出库存物品，按库存物品的评估价等，借记“投资”科目，按库存物品账面价值，贷记“库存物品”科目，按评估价与账面价值的差额，借记或贷记本科目；同时，按库存物品的账面价值，借记“结余”科目，贷记本科目。

4.以固定资产对外进行股权投资，按固定资产的评估价等，借记“投资”科目，贷记本科目；同时，按投出固定资产的账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。

（二）投资基金减少

1.投资出现损失,经确认无法收回的部分，按照工会呆账处理的有关规定进行账务核销，借记本科目，贷记“投资”科目。

已经核销的投资呆账，保留备查账簿，对投资失误者要追查责任。已经核销的投资呆账，重新收回的，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”科目。收回实物的，按公允价值入账。

2.投资收回时，按照实际收到的价款，借记“银行存款”科目，按照本科目的账面价值，贷记“投资”科目，同时借记本科目，贷记“结余”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

三、本科目的贷方余额，核算工会尚未收回的投资款项。

第321号科目 专用基金

一、本科目核算根据国家和全国总工会有关规定，依法提取和使用的有专门用途的基金。

二、本科目应按专用基金种类设置以下明细科目： 32101 增收留成基金：核算提取的增收留成基金。32102 财务专用基金：核算提取的财务专用基金。32103 权益保障金：核算提取的工会干部权益保障金。

三、专用基金的主要账务处理如下：

（一）提取增收留成基金时，借记“其他支出”科目，贷记本科目（增收留成基金）。实际支出时，借记本科目（增收留成基金），贷记“银行存款”等科目。

（二）提取财务专用基金时，借记“其他支出”科目，贷记本科目（财务专用基金）。实际支出时，借记本科目（财务专用基金），贷记“银行存款”等科目。

（三）县级以上工会提取工会干部权益保障金时，借记“维权支出”科目，贷记本科目（权益保障金）。接受社会募集、捐款增加工会干部权益保障金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目（权益保障金）。

实际发放工会干部权益保障金时，借记本科目（权益保障金），贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

四、本科目期末贷方余额，反映工会专用基金的数额。

第322号科目 后备金

一、本科目核算县级以上工会按规定依法提取的特殊情况下使用的储备金。

二、后备金的主要账务处理如下：

（一）提取后备金时，借记“结余”科目，贷记本科目。

（二）按有关规定经批准动用后备金时，按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

三、本科目期末贷方余额，反映工会尚未动用的后备金数额。

第331号科目 结余

一、本科目核算工会各项收入与支出相抵后的余额。

二、结余的主要账务处理如下：

（一）发生对外投资时，借记“投资”科目，贷记有关科目，同时，借记本科目，贷记“投资基金”科目。收回投资时，按照投资的账面价值，借记“投资基金”科目，贷记本科目。

（二）期末结账时，将各收入类科目的余额转入本科目，借记“会费收入”、“拨缴经费收入”、“上级补助收入”、“政府补助收入”、“行政补助收入”、“事业收入”、“投资收益”、“其他收入”等科目，贷记本科目。

将各支出类科目的余额转入本科目，借记本科目，贷记“职工活动支出”、“维权支出”、“业务支出”、“行政支出”、“资本性支出”、“补助下级支出”、“事业支出”、“其他支出”等科目。

（三）提取后备金时，借记本科目，贷记“后备金”科目。

三、本科目期末贷方余额，反映工会历年滚存的结余。

四、收入类科目

第401号科目 会费收入

一、本科目核算工会会员依照规定向工会组织缴纳的会费。

二、会费收入的主要账务处理如下：

（一）取得会费时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

（二）期末结转时，借记本科目，贷记“结余”科目。

三、本科目期末结转后无余额。

第402号科目 拨缴经费收入

一、本科目核算基层单位行政拨缴、下级工会按规定上缴及上级工会按规定转拨的工会经费中归属于本级工会的经费及建会筹备金。

二、工会可以根据需要在本科目下设置明细科目，进行明细核算。

三、拨缴经费收入的主要账务处理如下：

（一）工会经费的处理

1.采用自主收缴工会经费的： 收到工会经费，按下级工会经费收缴报告表中的相关金额或实际收到的总金额，借记“应收下级经费”、“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记本科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目。

2.采用税务代收、财政划拨方式收取工会经费的：

（1）本级工会通过税务部门代收、财政部门划拨的工会经费，按实际收到的总金额，借记“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记本科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目，按规定应转拨下级工会的部分，贷记“应付下级经费——应付下级转拨经费”科目。

（2）本级工会收到上级工会转拨通过财政部门划拨、税务部门代收的工会经费，按上级工会经费转拨通知中的金额或实际收到的总金额，借记“应收上级经费——应收上级转拨经费”、“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记本科目，按规定属于下级工会的部分，贷记“应付下级经费——应付下级转拨经费”科目。

（二）建会筹备金的处理

1.采用自主收缴方式收取建会筹备金的： 本级工会收到建会筹备金，按实际收到的总金额，借记“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记本科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目，需返还给筹建单位工会的部分，贷记“应付下级经费——应付建会筹备金”科目。2.采用税务代收、财政划拨方式收取建会筹备金的：

（1）本级工会通过税务部门代收、财政部门划拨的建会筹备金，按实际收到的总金额，借记“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记本科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目，按规定应转拨下级工会或需返还给筹建单位工会的部分，贷记“应付下级经费——应付建会筹备金”科目。

（2）本级工会收到上级工会转拨通过财政部门划拨、税务部门代收的建会筹备金，按上级工会有关建会筹备金转拨通知中的金额或实际收到的总金额，借记“应收上级经费——应收建会筹备金”、“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记本科目，按规定属于下级工会或需返还给筹建单位工会的部分，贷记“应付下级经费——应付建会筹备金”科目。3.（1）筹建单位在期限内建立工会，本级工会返还建会筹备金的，按实际返还的金额，借记“应付下级经费——应付建会筹备金”科目，贷记“银行存款”科目。

（2）筹建单位到期未建立工会，本级工会不需返还的建会筹备金，借记“应付下级经费——应付建会筹备金”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记本科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目。

4.筹建单位按期建立工会，所建工会收到返还的建会筹备金，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（三）期末结转时，借记本科目，贷记“结余”科目。

四、本科目期末结转后无余额。

第403号科目 上级补助收入

一、本科目核算本级工会收到的上级工会补助的款项。

二、本科目应设置以下明细科目：

40301 回拨补助：核算上级工会按有关规定拨付的回拨补助。

40302 专项补助：核算上级工会拨付的指定专门用途的项目补助。

40303 超收补助：核算上级工会按有关超收增缴经费管理规定，拨付的超收补助。40304 帮扶补助：核算上级工会拨付的帮扶困难职工的补助。

40305 送温暖补助：核算上级工会拨付的用于开展向困难职工和家庭送温暖活动的补助。

40306 救灾补助：核算上级工会拨付的用于慰问在自然灾害中经济财产遭受损失、生活遇到困难的职工和家庭的补助。

40307 其他补助：核算上级工会拨付的除上述明细科目所述内容以外的其他补助。

三、上级补助收入的主要账务处理如下：

（一）按银行收款单或上级工会的补助通知书，借记“银行存款”、“应收上级经费——应收上级补助”科目，贷记本科目相关明细科目。

（二）年末清算时，存在上级应付未付补助款项的，借记“应收上级经费——应收上级补助”科目，贷记本科目相关明细科目。

（三）期末结转时，借记本科目，贷记“结余”科目。

四、本科目的余额要与上级工会的补助下级支出科目金额核对一致。

五、本科目期末结转后无余额。

第404号科目 政府补助收入

一、本科目核算各级人民政府按照《工会法》和国家的有关规定给予工会的补助款项。包括工会收到财政拨付的离退休人员离退休费和生活补贴、帮扶资金、送温暖经费、疗养事业补助、劳模补助、基建、维修及大型活动补助等。

二、工会可以根据需要在本科目下设置明细科目，进行明细核算。

三、政府补助收入的主要账务处理如下：

（一）在实行国库集中支付的地区

1.收到财政直接支付的政府补助，根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证入账，借记有关支出科目，贷记本科目。

2.收到财政授权支付的政府补助，根据代理银行盖章的《授权支付到账通知书》与分月用款计划核对后记账，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目。

（二）未实行国库集中支付的地区，收到财政补助时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（三）期末结转时，借记本科目，贷记“结余”科目。

四、本科目期末结转后无余额。

第405号科目 行政补助收入

一、本科目核算工会取得的所在单位行政方面按照《工会法》和国家的有关规定给予工会的补助款项。包括工会收到行政拨付的劳动竞赛经费、工会开展活动的费用补助等。不包括行政方面按规定向工会拨缴的工会经费。

二、行政补助收入的主要账务处理如下：

（一）收到行政补助时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（二）期末结转时，借记本科目，贷记“结余”科目。

三、本科目期末结转后无余额。

第406号科目 事业收入

一、本科目核算独立核算的工会附属事业单位上缴的收入和非独立核算的附属事业单位的各项事业收入。

二、本科目应按缴款项目或缴款单位名称设明细账。

三、事业收入的主要账务处理如下：

（一）收到相关收入时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（二）期末结转时，借记本科目，贷记“结余”科目。

四、本科目期末结转后无余额。

第407号科目 投资收益

一、本科目核算工会对外投资发生的损益。

二、投资收益的主要账务处理如下：

（一）收到投资收益时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（二）投资收回时，按照实际收到的价款，借记“银行存款”科目，按照本科目的账面价值，贷记“投资”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时借记“投资基金”科目，贷记“结余”科目。

三、本科目期末结转后无余额。

第408号科目 其他收入

一、本科目核算除上述收入以外的各项收入。如资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入、银行存款利息收入等。

二、其他收入的主要账务处理如下：

（一）取得其他收入时

1.取得银行存款利息收入，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。2.接受捐赠，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

3.盘盈的库存物品，借记“库存物品”科目，贷记本科目。

4.有偿调出、出售的固定资产，按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目，取得的收入扣减相关支出后的净额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。毁损、报废的固定资产，按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目；清理过程中发生的净收入，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目；清理过程中发生的净支出，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

（二）期末结转时，借记本科目，贷记“结余”科目。

三、本科目期末结转后无余额。

五、支出类科目

第501号科目 职工活动支出

一、本科目核算工会为会员及其他职工开展教育、文体、宣传等活动发生的支出。基层工会组织会员开展集体活动及会员特殊困难补助的费用，列入本科目核算。

二、本科目应设置以下明细科目：

50101 职工教育费：核算工会开展职工教育活动的各项支出。

50102 文体活动费：核算工会开展职工业余文体活动的各项支出。50103 宣传活动费：核算工会开展职工宣传活动方面的各项支出。

50104 其他活动支出：核算基层工会支付的会员特殊困难补助的费用以及工会开展其他活动的各项支出。

三、职工活动费的主要账务处理如下：

（一）发生职工活动支出时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

（二）期末结转时，借记“结余”科目，贷记本科目。

四、本科目期末结转后无余额。

第502号科目 维权支出

一、本科目核算工会直接用于维护职工权益的支出。

二、本科目应设置以下明细科目：

50201劳动关系协调费：核算工会在协调劳动关系争议中发生的支出。50202劳动保护费：核算工会开展职工劳动保护发生的支出。

50203法律援助费：核算工会向职工群众提供法律咨询、法律服务等发生的支出。50204困难职工帮扶费：核算工会对困难职工帮扶发生的支出。50205送温暖费：核算工会向职工送温暖发生的支出。

50206其他维权支出：核算以上各项维权活动之外的维权支出，如参与立法费等。

三、维权支出的主要账务处理如下：

（一）发生维权、帮扶支出时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

（二）县级以上工会提取工会干部权益保障金时，借记本科目，贷记“专用基金——权益保障金”科目。

（三）期末结转时，借记“结余”科目，贷记本科目。

四、本科目期末结转后无余额。

第503号科目 业务支出

一、本科目核算工会培训工会干部、加强自身建设及开展业务工作发生的各项支出。

二、本科目应设置以下明细科目：

50301培训费：核算工会干部、积极分子培训等支出。

50302会议费：核算工会代表大会、委员会、经审会以及工会专业工作会议的各项支出。50303外事费：核算工会开展外事活动方面的费用。

50304专项业务费：核算工会开展工会组织建设、考核表彰、建家活动、大型专题调研、经审专用经费等专项业务发生的支出。

50305其他业务支出：不属于以上业务开支的其他费用。

三、业务支出主要账务处理如下：

（一）发生业务支出时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

（二）期末结转时，借记“结余”科目，贷记本科目。

四、本科目期末结转后无余额。

第504号科目 行政支出

一、本科目核算工会为行政管理、后勤保障等发生的各项日常支出。

二、本科目应设置以下明细科目：

50401 工资福利支出：核算工会开支的专职工作人员和聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等。包括：基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、伙食补助费等。

50402 商品和服务支出：核算工会购买商品和服务的支出（不包括用于购置固定资产的支出）。包括：办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、物业管理费、交通费（燃料费、保险费、修理费、其他交通费）、差旅费（住宿费、旅费、伙食补助费、杂费）、维修（护）费、租赁费、招待费（餐费、其他招待费）、专用材料费、劳务费、委托业务费、工会经费、福利费等。

50403 对个人和家庭的补助：核算工会用于对个人和家庭的补助支出。包括：离休费、退休费、退职费、抚恤金、生活补助、医疗费、住房公积金、提租补贴、购房补贴等。50404 其他行政支出：核算不能划分到上述经济科目的其他支出。

三、行政支出的主要账务处理如下：

（一）支出人员经费时，借记本科目，贷记“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”等科目；同时，借记“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目。

（二）支出公用经费时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

（三）期末结转时，借记“结余”科目，贷记本科目。

四、本科目期末结转后无余额。

第505号科目 资本性支出

一、本科目核算工会从事建设工程、设备工具购置、大型修缮和信息网络购建而发生的实际支出。

二、本科目应设置以下明细科目：

50501 房屋建筑物购建：核算工会用于购买、自行建造办公用房、仓库、食堂等建筑物（含附属设施，如电梯、通讯线路、电缆、水气管道等）的支出。

50502 办公设备购置：核算工会购置纳入固定资产核算范围的办公家具和办公设备的支出。

50503 专用设备购置：核算工会购置具有专门用途、纳入固定资产核算范围的各类专用设备的支出。50504 交通工具购置：核算工会用于购置各类交通工具的支出（含车辆购置税）。50505 大型修缮：核算工会各类设备、建筑物等的大型修缮支出。

50506 信息网络购建：核算工会用于信息网络方面的支出。如计算机硬件、软件购置、开发、应用支出等。购建的计算机硬件、软件等不符合固定资产确认标准的，不在此科目核算。50507 其他资本性支出：核算工会其他上述科目中未包括的资本性支出。

三、资本性支出的主要账务处理如下：

（一）购置房屋建筑物等，借记本科目，贷记“银行存款”科目，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

（二）自行建造房屋建筑物、大型修缮等，发生基建支出时，借记“在建工程”科目，贷记“在建工程占用资金”科目，同时借记本科目，贷记“银行存款”科目。工程完工时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时借记“在建工程占用资金”科目，贷记“固定基金”科目。

（三）期末结转时，借记“结余”科目，贷记本科目。

四、本科目期末结转后无余额。

第506号科目 补助下级支出

一、本科目核算工会为解决下级工会经费不足或根据有关规定给予下级工会的各类补助款项。

二、本科目应设置以下明细科目：

50601回拨补助：核算工会按有关规定给下级工会的回拨经费补助。50602专项补助：核算工会对下级工会指定项目的补助。

50603超收补助：核算工会按有关超收增缴的规定对下级工会的超收补助。50604帮扶补助：核算工会按有关规定对下级工会的困难职工帮扶补助。50605送温暖补助：核算工会拨付下级工会用于开展送温暖活动的补助。

50606救灾补助：核算工会拨付下级工会用于慰问在自然灾害中经济财产遭受损失、生活遇到困难的职工和家庭的补助。

50607其他补助：核算工会拨付下级工会的除上述明细科目所述内容以外的其他补助。

三、补助下级支出的主要账务处理如下：

（一）发生补助下级支出时，借记本科目相关明细科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）期末结转时，借记“结余”科目，贷记本科目。

四、本科目期末结转后无余额。

第507号科目 事业支出

一、本科目核算工会对独立核算的附属事业单位的补助和非独立核算的附属事业单位的各项支出。

二、本科目应按单位或部门设置明细账。

三、事业支出的主要账务处理如下：

（一）发生相关支出时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）期末结转时，借记“结余”科目，贷记本科目。

四、本科目期末结转后无余额。

第508号科目 其他支出

一、本科目核算各级工会以上支出项目以外的各项支出。如资产盘亏、固定资产处置净损失、捐赠支出以及按规定计提有关专用基金等。

二、其他支出的主要账务处理如下：

（一）发生其他支出时 1.盘亏的库存物品，按照账面余额，借记本科目，贷记“库存物品”科目。

报废、毁损的库存物品，按照库存物品账面余额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记本科目，按库存物品账面余额，贷记“库存物品”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目。

2．毁损、报废的固定资产，按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。同时，按清理过程中取得的收入，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按清理过程中发生的支出，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，按清理净收入（或净支出），贷记“其他收入”科目或借记本科目。3.对外捐赠支出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

4.提取增收留成基金、财务专用基金时，借记本科目，贷记“专用基金——增收留成基金、财务专用基金”科目。

（二）期末结转时，借记“结余”科目，贷记本科目。

6.工会会计常用科目 篇六

一、资产类

1、现金

2、银行存款

3、暂付款

4、固定资产

二、负债类

1、暂存款：押金、筹资款、代收捐款

三、净资产类

1、固定基金

（1）本科目核算工会购入、调入、建造、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金（2）贷方余额=固定资产借方余额

2、经费结余

（1）

（2）年终结账前处理。

贷方=会费收入+拨交经费收入+事业收入+上级补助收入+政府或行政补助收入+投资收益+其他收入

（贷方之和）

借方=会员活动费+职工活动费+事业支出+工会业务费+其他支出+上解经费支出

（借方之和）

四、收入类

3、会费收入

（1）会员缴纳；只收不支；年终一次性转入“经费结余”

4、拨交经费收入 提取：工资总额*2% 包括基层工会60%的留成部分+向上级工会上解的经费 行政方面直接上解上级工会经费，都要计入本科目

收到：（借：银行存款 贷：拨交经费收入）；上解经费：（借：上解经费 贷：银行存款）

5、其他收入：变卖财产、物品收入、银行存款、借出款利息收入

平时只收不支

年终一次性转入“经费结余”

6、会员活动费：核算基层工会用会费组织会员开展集体活动及会员特殊困难补助的费用

年终一次性转入“经费结余”

7、职工活动费：｛职工教育费

｛文体活动费

｛宣传活动费

｛其他活动费

8、工会业务费：工会干部培训、加强自身建设和开展业务工作

各项支出

｛培训费

｛会议费

｛专项业务费

｛外事费

｛其他业务费

9、其他支出：按规定计提的财务专用基金

10、上解经费支出

新的工会制度准则

1、收到计提的工会经费时：

借：银行存款

(100%)

贷：应付上级经费

(30%)

拨交经费收入

(70%)

2、向上级工会上缴工会经费时：

借：应付上级经费

7.试析会计科目表分类的改进 篇七

1. 会计科目与会计要素不对应。

会计科目的基本分类是按照会计要素的不同进行的。我国企业会计准则将会计对象分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。《企业会计准则———应用指南》 (简称《指南》) 虽然也将会计科目分为六大类, 但它与会计要素并不完全对应。比如会计科目表中有成本类科目, 而会计要素中并没有“成本”这个要素。从账户结构来看, 成本类账户与资产类账户的结构是完全相同的, 即借方反映增加额, 贷方反映减少额, 期末余额在借方。因此, 成本类科目没有必要单独作为一类, 它完全可以归并至资产类科目。再比如, 损益类科目对应的是收入和费用两个会计要素, 对应关系不明确。因为在借贷记账法下, “借”表示资产、费用的增加及负债、所有者权益、收入的减少, “贷”表示负债、所有者权益、收入的增加及资产、费用的减少, 但会计科目表里没有对应的费用类科目和收入类科目。

2. 共同类科目列举不完整。

共同类科目不能仅仅理解为资产与负债共同类科目, 还应当包括资产与所有者权益共同类科目。《指南》中只列出了金融等特定行业的共同类科目, 没有列出一般企业常用的共同类科目。实际上, 属于共同类的科目还应当包括“固定资产清理”和“待处理财产损溢”。 (1) “固定资产清理”科目期末可能出现借方余额, 也可能出现贷方余额, 这是典型的共同类科目。现行资产负债表“固定资产清理”项目的填列方法是:根据“固定资产清理”科目期末借方余额填列, 如为贷方余额则以负数填列。笔者认为这种填列方法也是不正确的。“固定资产清理”科目如果出现贷方余额则不应冲减资产, 而应当在所有者权益项目下设置一个“固定资产清理”或“其他所有者权益”项目填列。 (2) “待处理财产损溢”科目也是一个典型的双重性科目。长期以来我国的会计制度之所以将它列为资产类科目, 是因为没有单独设立共同类科目。现在《指南》既已单设共同类科目, 为什么还把它列为资产类科目呢?显然不恰当。现行资产负债表未设置“待处理财产损溢”项目, 要求企业在编制报表之前将“待处理财产损溢”处理完毕, 不能将其余额列示在资产负债表上。

3.“以前年度损益调整”科目不属于损益类科目。

“以前年度损益调整”科目被列作损益类科目, 这完全是分类的错误。损益类科目的记录结果是编制利润表的依据, 利润表反映的只是本年利润, 而“以前年度损益调整”反映的是以前年度的利润, 利润表也没有设置“以前年度损益调整”项目, 那么“以前年度损益调整”科目怎么能算损益类科目呢?

由于“以前年度损益调整”科目期末余额最终应结转到“利润分配———未分配利润”科目, 不管期末该科目的余额是否结转, “以前年度损益调整”的结果都要在资产负债表的“未分配利润”项目反映, 显然, “以前年度损益调整”科目属于所有者权益类科目。

4.“工程结算”科目不属于成本类科目。

《指南》之所以将它列为成本类科目, 是因为它与“工程施工”科目之间存在抵减的关系, 但这种抵减关系同“累计折旧”与“固定资产”等之间的抵减关系不同, “累计折旧”只能抵减“固定资产”, “固定资产”却不能抵减“累计折旧”。而“工程结算”与“工程施工”二者是互为抵减关系, 即:当“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额时, “工程结算”用来抵减“工程施工”, 其差额在资产 (存货) 项目列示;当“工程结算”科目余额大于“工程施工”科目余额时, 则“工程施工”用来抵减“工程结算”, 其差额在负债 (预收账款) 项目列示。笔者认为, 还是按其期末余额归类为好, 即“工程施工”科目归入资产类, “工程结算”科目归入负债类。

5.“未实现融资收益”科目不是资产类科目, “未确认融资费用”科目不是负债类科目。

(1) “未实现融资收益”科目核算企业分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益, 类似于递延收益, 该科目期末余额在贷方, 属于负债类科目。《指南》之所以将它列为资产类科目, 是把它作为“长期应收款”的抵减项目所作的分类。实际上“未实现融资收益”并不是“长期应收款”的抵减项目。 (2) “未确认融资费用”科目核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用, 类似于递延费用, 该科目期末余额在借方, 反映企业未确认融资费用的摊余价值, 属于资产类科目。《指南》之所以将它列为负债类科目, 是把它作为“长期应付款”的抵减项目所作的分类。实际上“未确认融资费用”也不是“长期应付款”的抵减项目。

二、会计科目表按会计要素重新分类

笔者认为, 按照我国企业会计准则所确定的六大会计要素框架, 《指南》所确定的会计科目可分为以下七大类:

1. 资产类科目。

具体分为以下五小类: (1) 现时资产类。包括:库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、材料采购、在途物资、原材料、库存商品、发出商品、周转材料、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产、长期应收款、固定资产、工程物资、无形资产。现时资产类科目反映企业过去的交易或事项形成的现时资产, 即企业的基本资产或真正意义上的资产。其账户特征是期末一般有余额, 且余额一定在借方。 (2) 待形成资产类。包括:委托加工物资、在建工程、生产成本、制造费用、劳务成本、工程施工、机械作业。待形成资产类科目就是原来的成本类科目, 但它与现时资产有所不同, 属于未完工资产。 (3) 递延资产类。包括:长期待摊费用、递延所得税资产、未确认融资费用。递延资产不是真正意义上的资产, 是指不能全部计入当期损益, 应当在以后年度内分期摊销的各项费用。 (4) 资产抵减类。包括:商品进销差价、坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、长期股权投资减值准备、累计折旧、固定资产减值准备、累计摊销、无形资产减值准备。资产抵减类科目反映的是有关资产价值的减少或损耗。从账户结构来看, 其贷方反映资产损耗的增加, 借方反映资产损耗的减少, 期末余额在贷方。与负债类账户结构相同, 但它又不能归为负债类科目, 因为它们的期末余额并不在资产负债表的负债项目反映, 而是作为资产项目的减项在资产项目反映。 (5) 资产抵减附加类。这类科目只有“材料成本差异”一个。该科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额, 其借方余额反映库存材料的实际成本大于计划成本的超支差异, 此时, 它是材料项目的附加项目;其贷方余额反映库存材料的实际成本小于计划成本的节约差异, 此时, 它是材料项目的抵减项目。

2. 负债类科目。

分为以下两类: (1) 现时负债类。包括:短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、工程结算。 (2) 预计负债类。包括:预计负债、递延所得税负债、递延收益、未实现融资收益。

3. 资产权益共同类科目。

包括:固定资产清理、待处理财产损溢。

4. 所有者权益类科目。

包括:实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配、以前年度损益调整。

5. 收入类科目。

包括:主营业务收入、其他业务收入、营业外收入。

6. 费用类科目。

包括:主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、营业外支出、所得税费用、资产减值损失。

7. 收入费用共同类科目。

包括:财务费用、投资收益、公允价值变动损益。

摘要：现行会计科目表对会计科目的分类存在很多问题。本文将会计科目按会计要素重新进行分类, 以期对会计教学和会计实务有所帮助。

关键词：会计科目表,分类,性质,账户结构

参考文献

8.物业管理会计科目 篇八

关键词：新会计准则;科目;研究

企业会计准则体系的颁布，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的中国会计准则体系正式建立，并充分考虑了中国国情。这些新会计准则涵盖了各项交易和事项的确认、计量、列报和披露，财务报告，并包括某些特殊行业和特殊业务的准则。新会计准则提出了很多新的概念，比如金融工具、投资性房地产和股份支付，也引入了某些新的会计原则和处理要求，最为突出的是在很多方面引入了公允价值的计量要求。这些新会计准则带来的很多理念和做法与中国目前的会计规定和实务有相当大的差异，某些方面甚至可以说是一个根本性的改变。其必要性和必然性可从三方面体现。一是中国加入WTO以后，会计准则的国际化趋同需要日益迫切；二是企业进一步走出去、请进来的要求日益迫切；三是新的经济现象、问题和事项不断出现，给现有会计规范体系完整性、科学性提出挑战与改革日益迫切。

新企业会计准则体系可以概括为，基本准则加上38项具体会计准则，两个层次形成一个完整的体系。其中具体准则按其所规范的内容可以分为三大类。

第一，各类企业或者绝大多数企业都通用的会计交易和事项的确认和计量准则，如固定资产、存货、收入等；

第二，通用的财务报告和披露准则，如财务报表列报、现金流量表、关联方披露等；

第三，特殊行业的处理准则，如保险行业、石油天然气行业、农业等。

新会计准则注重监控不规范行为，提倡原则导向而非规则导向；确立了资产负债表的理念，引导企业管理层更加关注企业未来的发展，关注资产质量，更加强调资产负债表对财务状况的真实公允地反映，强调企业的盈利模式和资产营运效率，而不仅是经营结果。要求企业提供的信息更能满足决策者的需要,更具有相关性。其主要特点，一是体现了与国际财务报告准则的趋同。二是引入公允价值计量的要求。三是规范了部分重要会计事项及具体会计准则。如企业合并、合并财务报表等重要的会计事项；金融工具、投资性房地产和股份支付等新的会计业务；与重要的特殊行业有关的准则以及资产减值的操作条款等。

集团公司《会计核算办法》修订围绕建设发展型财务体制，推进“四大工程”建设，提升会计工作价值，并结合集团公司行业特点、业务发展及管理模式需要，贯彻了以下原则，一是统一会计政策，规范职业判断。比如，规范各项减值（跌价）准备计提依据及标准；规定固定资产折旧年限及残值率等事项；政策不仅规范成员单位，还规范成员单位的各级子公司（包括上市公司）。二是引导稳健经营，促进可持续发展。比如，提高应收账款坏账准备和存货跌价准备的计提标准，对投资性房地产的后续计量采用成本模式等。同时，会计核算办法对企业树立环保意识、关注社会责任方面做了明确规定。三是强化预算管理，有效控制成本。比如，福利费支出要求建立预算控制制度，业务招待费要求建立健全必要的审批流程并原则上控制在税法要求的税前扣除额度内等。四是加强内部控制，防范财务风险。比如，规范资产减值和财产损失等的审批、备案、审签程序，明确集团公司及成员单位担保管理程序等。五是体现行业特点，适应管理需求。比如，核算办法充分考虑军品资产、生产经营特点，明确军品应收账款、存货、在建工程、固定资产原则上不计提相关减值准备，明确军品销售收入确认和计量的原则等。六是规范收益管理，强化会计信息建设。办法明确对企业收益分配按照集团公司《收益使用管理暂行办法》和《关于调整收益分配办法的若干规定》执行。明确增加值分析法是财务分析的重要方法，要求企业在产品的成本要素价格及产品售价不断市场化变动的总体环境下，建立基于增加值的分析体系。

一、集团公司会计科目设置的原则

会计科目是按照会计要素的具体构成进行科学分类而确立的会计核算项目，是会计核算的一种基本方法。会计科目作为分类提供会计信息的一种重要手段，其分类的正确与否决定着会计信息的科学性、系统性，从而决定着管理的有效性。由于不同的经济组织会计对象的具体内容即经济业务活动的不同，在设置会计科目时要考虑各自的特点和具体情况。

1.符合企业会计准则

我国《企业会计准则—应用指南》明确规定，企业应当按照《企业会计准则》及其应用指南的规定，设置会计科目进行账目处理，在不违反统一规定的前提下，可以根据本企业的实际情况进行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或事项，可以不设置相关的会计科目。因此，企业要结合自身的业务特点，设置的会计科目体系要满足企业会计准则的要求。

2.结合会计对象的特点

会计对象的特点是由经济业务的特殊性所决定的。不同企业的经济业务存在着一定的差别，设置会计科目考虑不同行业的特点，同时还要考虑企业特殊的业务、企业的规模、经济业务的简繁程度。如集团公司固定资产和基建工程的明细科目做统一的规定，以利于会计数据的取得分析、核算等管理。

3.符合经济管理的要求

会计信息是国家宏观经济管理和企业经营管理所需要的重要经济要素。因此，会计科目的设置首先要符合国家宏观经济管理的需要，如财政管理、税收征管和统计等多方面的要求；其次要满足投资者、信贷者等在投资、信贷决策等方面的要求；再次要满足企业内部进行经济管理的需要。若集团公司内部母公司与子公司、子公司之间的业务很多，就需要对内部销售业务账款项目按内部单位设置明细账，已有利于期末对帐和编制企业集团公司的合并报表。

4.讲求科学性和实用性的统一

会计科目的设置应能全面地放映企业的会计对象。为了全面系统地放映企业各项经济业务引起的资产、负债和所有者权益的增加变动情况，完整的反映企业资金运动状况和结果，必须对会计对象的具体内容进行全面、科学的分类和界定，设置相应的会计科目。每一个会计科目都应有特定的核算内容，要有明确的含有和界限，各个会计科目之间既要有一定的联系，又要各自独立，不能交叉重叠、含糊不清。各科目之间既相互区别、界限分明，又彼此联系，共同构成一个完整的体系。另外，会计科目的名称要明了，要代表经济业务的组要特点，使人易懂。也就是说，会计科目的设置应简单明了、通俗易懂，要突出重点，对不重要的信息要合并或删减，尽量是报表阅读者一目了然，易于理解。

5.保持相对的稳定性

为了保证会计信息的可比性，便于对不同时期、不同行业间的会计核算指标进行分析和比较，提高会计信息的有效性，会计科目的设置应在一定时期内保持稳定，不宜经常变更。值得注意的是，强调会计科目的稳定性，并非要求会计科目绝对不能变更，当会计环境发生变化时，会计科目也应随之作相应的调整，以及时、全面地反映经济活动。

二、集团公司会计科目体系设置存在的问题及对策

集团公司是在社会化大生产的基础上出现的一种新型企业组织形式，是由一个或多个实力强大、具有投资中心功能的大型企业为核心，以若干个在资产、资本、产品、技术等作为联结纽带，由一批具有共同利益，并在某种程度上受核心企业影响的多个企业联合组成稳定的、多层次的、产权网络化的法人联合体。集团公司是由若干个独立核算的经济单位构成的庞大的经济组织，对其进行财务核算存在很多的困难。

1.集团公司的分子公司众多，层级复杂，财务信息沟通不顺畅

企业集团公司是由多个法人企业组成的联合体，企业集团的目标是“企业集团财富最大化”。然而，作为企业集团成员的单个企业是具有独立法人资格的经济实体，要进行独立的财务核算。子公司往往有自己独立的核算部门，并采用相互独立的科目体系，这种各自为政的财务信息的可比性差，不利于财务信息的沟通和交流。在编制合并报表时，子公司按母公司的会计政策对财务信息进行调整后，财务信息传递到母公司已存在着时间滞后。在我国，从计划经济改制而来的集团公司产权关系复杂、交叉控股、层级多，有些集团公司不止是子公司、孙公司，甚至出现十几级的产权结构，这样产生的财务信息必然存在着严重的时间滞后，层级越多，滞后也就越严重。因此，集团公司的会计科目体系在符合国家新颁布的《企业会计准则》的基础上，要适应集团公司财务核算的要求，有助于企业财务信息的沟通和内部控制的完善，会计科目体系应是个有机的整体。

2.集团公司涉足领域宽，业务范围广，会计核算差异大

集团公司作为社会经济活动中的庞大组织，为分散风险，提高运营与盈利能力，往往实行多种经营战略，涉足多种产业或某一核心业务的相关产业。集团公司内部各核算单位业务不同，会计核算不同，自然采用不同的会计科目。有些集团公司在计划经济转制的过程中，还留有医院、培训中心、子弟小学等，这些机构一直普遍实行预算会计制度。因此，集团公司设置的会计科目体系要满足下属的分公司、子公司的需要，能够包含各个单位的业务，使每一个单位都能应用。

3.集团公司内部各企业对相同业务的核算不统一

集团公司内部由于各个分子公司独立核算，存在着相同的业务，在会计科目的设置上不统一，有些科目在一级科目上统一了，在二级科目上也不统一，为整个企业集团的财务查询留下很多问题，不利于管理。例如，在固定资产管理上，有些子公司按资产类别设置明细科目，有些子公司则按照资产所属部门设置科目。由于整个企业集团在明细设置上实现统一，只有统一的科目信息才便于归集、整理。

4.集团公司内部交易多，编制合并报表困难

集团公司下属多家分公司和子公司，母公司与子公司之间的业务往来频繁，业务关系复杂。期末集团公司编制合并会计报表业务量大，有时母公司与子公司、子公司之间数据对不上，为编制合并报表代理不便。同时也不利于内部管理的执行。因此，在集团公司的科目体系中，对涉及内部交易的会计科目要按内部单位设二级明细核算。如公司内部有销售业务，要对“主营业务收入”按照内部的购货单位设置二级明细。

三、集团公司会计科目体系的实施办法

集团公司依据自身业务特点和新会计准则的要求制定的会计科目体系在实行中一般要经过以下程序。

1.初步设置符合企业集团公司核算要求的会计科目体系

企业集团公司科目体系的设置工作主要包括，(1)组织新企业会计准则的学习，即1项基本准则,38项具体准则和准则应用指南；(2)在学习新准则的基础上结合自身业务的特点，讨论核算科目的变化;(3)组织专业人员将各核算单位原有的科目体系集中，按新准则的要求并结合学习中的讨论意见，将原科目体系进行调整和规范，建立一套能满足集团内部各单位核算的会计科目体系。

2.选择试点单位，试行新科目体系集团公司下属各分公司和子公司的业务核算水平不同，在选取试点时要根据典型示范的原则，选取不同经营业务、不同规模的分支机构进行试点。在试点推行的过程中要注意以下几个问题，（1）要在不同业务和不同规模的分、子公司中试行新的会计科目体系，以发现不同公司在试用中存在的问题；（2）在新的科目体系试行中不仅要统一一级和二级明细科目，还要在三级、四级明细科目中依据新科目体系的要求统一进行设置，以便于财务核算；(3)对试行过程中存在的问题及时反馈并形成优化建议，以备科目体系的进一步优化和在集团公司范围的试用。

3.集团公司整体试行后意见的反馈和科目体系的二次优化

科目体系虽经过初次优化，但试用范围毕竟有限，在经过集团公司整体试行后，还会出现很多问题，还需要科目设计人员与各单位核算人员沟通、协商，进一步完善科目体系。对完善后的科目体系，要组织财务人员学习，尤其是涉及到自身岗位的业务。通过学习和培训，提高财务人员运用新科目的能力，为集团公司全面实施新会计准则做好准备。

4.执行企业会计准则必须要切实加强领导

企业会计准则的实施是一项涉及全局、影响久远的重要基础工作，也是一项复杂的系统工程。统一执行企业会计准则是集团公司加强企业基础管理工作的重要措施，也是在集团公司总体步入发展型阶段后一次系统规范基础业务建设的重大机遇，各单位必须高度重视，切实加强领导。企业会计准则实施工作由单位行政负责人负责，由总会计师具体组织。

5.抓好集团公司《会计核算办法》的具体实施必须要统一思想

贯彻执行《企业会计准则》的工作，涉及到包括企业财务部门在内的各个部门和环节。资产部门了解和掌握设备使用情况、资产减值情况；销售部门清楚产品市场和应收款逾期情况；采购部门掌握材料价格情况；技术部门熟知设备性能情况等等。这些都关系到《会计核算办法》能否顺利实施。因此，各单位必须统一管理思想，在对本单位组织机构进行全面梳理的前提下，由企业财务管理部门制定严密的工作计划，做好统筹规划、加强工作协调，切实抓好各项有关工作的组织落实。

6.执行新企业会计准则必须全面完善企业各项内部控制制度

完善内部控制制度是执行新企业会计准则的必要保障，健全有效的财务管理制度及严格的内部控制机制，是规范企业管理、堵塞漏洞、消除隐患、确保资产和会计信息安全、真实、完整的有效保障。我认为当前要迫切完成三个方面的制度建设，一是企业会计核算规范。各单位内部构成复杂，对企业会计准则认识还不尽一致，执行随意性大，需要遵循集团公司《会计核算办法》，尽快制定本企业会计核算规范；二是资产减值准备管理制度。重点是结合本企业部门管理职能，明确和严格资产减值准备确认和操作程序，同时，要建立资产损失责任追究制度和“账销案存”管理制度；三是重要会计政策备案制度。子公司的会计政策制定完成后要向集团公司备案，而且政策一经确定不得随意变更。

四、结语

集团公司由于其层级多、涉及业务广、会计核算差异大等优点，在科目体系的设置中，要坚持系统，即会计科目体系是有机的整体，要有助于企业财务信息的沟通和内部控制的完善；全面，即科目体系要涵盖各核算单位的业务，统一，即各核算单位对相同的业务采用相同的科目进行核算，以利于财务信息的规整和集团公司合并财务报表的编制。同时，在实施的过程中，要本着“科学设置、逐步试点、反馈优化”的原则，通过新准则科目体系的实施，完善集团公司的财务核算，提高财务管理水平。

参考文献：

[1]陈敏王晓钊:《企业会计准则》执行中的热点问题—新会计科目设置变化[J]会计师 2007（12）.

[2]郭继宏:企业会计准则应用指南中科目设置存在的问题[J]财会月刊 2007（7）.