审计案例分析的报告

审计案例分析的报告（共12篇）

1.审计案例分析的报告 篇一

Wuhan Polytechnic University Industrial &Commercial College

审计案例分析报告

班 级： 会计学 0806班

组 长： 张士杰（083006010721）答 辩： 张士杰（083006010721）组 员： 韩立君（083006010601）

王旭东（083006010631）薛 轲（083006010632）吴 慧（083006010633）

闫友为（083006010722）

二〇一一年十月十日

绿岛实业公司固定资产审计案例分析报告

固定资产在企业资产总额中占有较大比例，其安全性及完整性对企业生产经营影响极大，其余额的真实与否对企业的财务状况也有很大影响，并且与其相关的费用也是决定企业净利润的重要因素。因此，固定资产的审计也是财务报表审计中的一项重要内容。

一、案例背景

诚信会计师事务所初次接受绿岛实业公司董事会委托，对该公司进行会计报表审计。根据审计计划安排，2009年2月10日对其2008会计报表的固定资产项目进行了审计。

绿岛实业公司是一个以超市为主的企业，未发现任何对其可持续经营性造成威胁的迹象。在编制审计计划时，报表层的重要性水平为700万元。分配到固定资产的重要性水平是200万元。该企业的房屋建筑物按10年计提折旧，不考虑残值。

根据审计计划，项目负责人安排审计人员李辰和季小明负责固定资产的测试与取证工作。

二、案例内容与过程

按照诚信会计师事务所执业规范的要求，对固定资产的实质性测试，应从固定资产项目、固定资产折旧、固定资产的增减变化等方面用审阅法、核对法、函证法、实地盘点法等进行。审计人员对固定资产实质性测试的主要过程包括：

1、明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及程序。编制固定资产及累计折旧审计程序表。

2、索取固定资产及累计折旧分类汇总表，核对明细表与明细账、总账是否相符。审计人员取得了全部固定资产的明细表，并进行了复核，与明细账、总账核对一致。审计人员还认真将期初余额与上年审计报告的审定数予以核对，证实公司已按上年审计要求予以调账，年初数核对一致。

3、审计固定资产的增加。

对于外购固定资产，审计人员通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；对于在建工程转入的，着重检查了峻工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，资本化利息金额是否恰当，等等。

在审计过程中，审计人员发现6月30日新增的固定资产中，有绿岛公司本年发生的对营业楼的装修、装璜支出72万元，计入固定资产的价值，本会计已计提折旧72000元。预计三年后将进行再次装修。

发现8月份有未办理竣工验收手续先行估价结转的办公楼价值为1500万元，原概算为2000万元。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2100万元。

4、审计固定资产的减少。

在对减少的固定资产进行审计时，审计人员首先审查了减少的固定资产的授权批准文件，确认是否符合有关规定，并验证其数额计算的准确性。此外，还结合固定资产清理和待处理财产损溢等科目，抽查了固定资产账面转销额的正确性，同时关注是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。

在审查减少的固定资产时，发现该公司有一笔办公设备报废的业务，该公司对此项业务所作的账务处理为：

借：固定资产清理 64000

累计折旧

16000

贷：固定资产

80000 借：营业外支出

64000

贷：固定资产清理 64000

审计人员还了解到该企业在此期间并没有发生火灾、被盗等意外事故。分析该项业务有何不妥？

5、审计固定资产的所有权。

审计人员通过审阅产权证书、财产保险单、财产税单、低押贷款的还款收据等合法书面文件，以确定所审查的固定资产是否确实为企业所拥有的合法财产。对于新增的固定资产，审计人员索取了客户财产的产权证书副本。

在审查时，发现绿岛公司将原投入C公司（该公司由绿岛公司负责经营管理）的固定资产，由于某种理由在C公司未经清算和未经中介机构评估的情况下，由绿岛公司自行估价收回固定资产30万元，冲减长期股权投资项目。

6、固定资产折旧的审计。

审计人员在核对折旧明细表后，首先对折旧计提的总体合理性进行复核。其次，计算了本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。此外，还计算了累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。

三、相关理论

（一）、固定资产入账价值审查

(1)、审查外购的固定资产，应根据合同、发票及运输费、保险费、安装费等凭证。核实其计价的准确性。

(2)、审查自行建造的固定资产，应根据合同、协议、工程决算单以及交付使用财产明细表所列的财产名称、建造成本等核算其计价的准确性。

(3)、审查投资者投入的固定资产，应根据投资凭证、财产明细表及评估资产或合同协议中的约定的估价核实其计价的准确性。

(4)、审查捐赠的固定资产，应根据原发票、账单或估价证明所列金额以及企业支付的运输费、保险费、安装费凭证核实其计价的准确性。

(5)、审查在原有基础上改造扩建的固定资产。应根据固定资产原价，加上改扩建发生的支出。减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入等凭证记录核实其计价的准确性。

(6)、审查接受捐赠的固定资产

(7)、审查盘盈的固定资产，应根据财产盘盈表及有关部门或领导审批转入固定资产的文件及估价资料，核实其计价的准确性。

(8)、对于企业为取得固定资产而发生的借款利息和有关费用。以及外币借款的折合差额。审计人员应注意审查不同阶段发生的利息。其计入的账户不同。

审查有无任意变动已入账价值的情况。根据《企业会计准则》规定，除下述5种情况外。均不得任意变动固定资产入账价值。

(1)根据国家规定对固定资产价值重新估价；

(2)增加补充设备或改良装置；

(3)将固定资产的一部分拆除；

(4)根据实际价值调整原来的暂估价值；

(5)发现原记固定资产价值有错误。

（二）、审计固定资产的减少

1、报废固定资产的审查

审查报废固定资产是否达到规定的使用年限，报废后残值、净损失的计算与账务处理是否准确。

2、出售固定资产的审查

审查出售的价值是否合理。

3、盘亏固定资产的审查。

（三）、审计固定资产的所有权

通过盘点、审核产权凭证等加以证实。

1、审查固定资产存在性

固定资产的盘点程序与存货的盘点基本相同。但固定资产不像存货集中存放在库中．而是分散在不同的使用地点。一般对房屋、建筑物等无移动性的固定资产．可以重点抽查验证；对安装使用的设备。可以在小范围内抽查验证；对流动性的固定资产，需在较大范围内抽查验证。

实物盘点前。应先将固定资产明细账与固定资产卡片进行核对，做到账卡相符。清查时。一方面注意固定资产是否完整存在．另一方面应注意审查固定资产的维护保养情况，鉴定其新旧程度与账面记录是否一致。盘点后，对于盘盈、盘亏的固定资产进行深入的调查，查明原因，并进行必要的账务处理。

2、审查固定资产所有权

收集各种凭证．查证固定资产所有权及抵押情况，并将证明所有权的凭单复印件存入永久性审计档案。

3、核实期末固定资产价值

（四）、固定资产折旧的审计

分析固定资产和折旧变动的合理性，常用的比率和变动项目分析如下：

(1)固定资产总值除以全年总产量，将该比率与以前相比较。

(2)比较本与以前各固定资产增加额和减少额。

(3)比较本各个月份、本与以前各的修理费用。(4)本计提折旧额除以固定资产总值，将该比率与上年计算数比较。

(5)分析比较各固定资产保险费。查明变动有无异常。

四、案例分析

进行分析性复核后，审计人员审查了折旧的计提和分配的账户，并将累计折旧账户的贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明计提折旧金额是否已合部摊入本期产品成本或费用中。

最后，审计人员对某些折旧的计提过程追查至固定资产登记卡，特别注意有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情况。

在以上审计过程中，审计人员发现办公设备5-9月份的折旧计提明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份提取，共计少提92万元，共中行政部门涉及12万元，经营部门涉及80万元。

此外，经测试发现，该公司按固定资产分类提取折旧，但未从其中扣除本已提足折旧继续使用的一栋营业楼的价值，按折旧率计算多提折旧25万元。

2.审计案例分析的报告 篇二

一、整合内部控制审计与财务报表审计的现实性意义

(一) 有利于提升企业的审计效率, 确保财务报表的可靠性

内部控制审计和财务报表审计虽然是审计的两种不同方式, 但二者从本质上说是一种性质相同的业务, 都是为了合理保证和鉴证责任方的认定。财务报表审计是由注册会计师参照相关审计准则的规定, 对企业的财务报表信息的合法性和公允性经过特定的审计程序和方式所提出的审计建议, 从而进一步提高财务报表的可靠性。在进行财务报表审计时, 需要企业的管理层认真认定报表中所反映的各项交易事项、会计处理及账户余额等事项, 主要是注册会计师对管理层的认定和声明进行审计的过程, 虽然高于管理层认定但却无法有效鉴证财务报表信息的绝对可靠性。内部控制审计是企业委托注册会计师对企业内部控制设计的合理性及运行的有效性进行鉴证并发表审计意见的一种审计活动, 内控审计更多的是依靠企业管理人员应该充分熟悉企业的相关运行和管理内容, 能够将企业内部控制体系的可靠性和完整性详细阐明清楚, 科学认定内部控制的有效性程度, 再经由注册会计师针对相关的内控认定和说明部分的内容进行相应的审计。将两者有机结合, 有助于提升企业的审计效率, 确保财务报表的可靠性。

(二) 两者相互补充, 有利于降低审计风险

内部控制审计和财务报表审计在内容上具有十分密切的关联性, 这种内在的关联性实现了两者间的相互支持和有效补充, 财务报表审计结果可以在很大程度上为审计人员认识到内部控制中可能会存在的一些漏洞环节, 而内部控制审计的结果可以帮助审计人员及时优化和改变审计计划和程序。将二者进行有机整合, 一方面可以大幅度降低会计师事务所的业务量, 控制运行成本;另一方面, 可以大大提高审计效率, 降低审计面临的风险。此外, 在审计过程中所收集的证据和进行的测试对两种审计活动都适用, 是一种经济可行的兼顾审计方与被审计方共同利益的合理模式。

(三) 节约审计资源, 提高审计质量的必经之路

在财务报表审计中, 注册会计师通过对被审计单位的内部控制进行了解, 并进行相应的风险评估, 确定进一步应该执行的审计程序, 并在必要情况下实施控制测试来完善实质性测试程序的实施效果, 从而能够提供充分、适当的审计证据。财务报表审计中的一个必要阶段就是了解和评价内部控制, 两者在审计程序上存在着相关性, 相互融合, 因此能够共同利用和分享工作成果。

内部控制审计中根据财务报表审计中风险评估对企业环境的证据及通过重大程序发现的具体错报等收集到的有关信息, 可以有针对性地选择实施控制测试, 这样可以通过财务报表审计中发现的重大错报, 明确财务报告内部控制中存在的重大缺陷, 可以及时为内部控制审计更改审计计划和审计程序提供线索。

二、内部控制审计与财务报表审计实现整合的有效途径分析

(一) 多途径的充分了解被审计企业及企业内部的环境

要想有机整合财务报表审计和内部控制审计, 就必须按照风险导向审计方法的原则, 通过多种途径对被审计企业及其内外部的相关环境进行了解, 明确出被审计企业所面临的风险, 这是财务报表审计和内部控制审计进行有机整合的必要前提。此外还应注意, 内部控制审计在了解被审计企业的内部环境时比财务报表审计要求更高。当前我国企业所使用的《企业内部控制应用指引》从内部环境类、控制活动类及控制手段类将指引分为三大类, 为注册会计师进行审计提供了可靠的参照标准, 注册会计师可以通过这种指引分类详细地了解企业的内部控制情况, 内部控制审计的成果可以被财务报表审计中充分利用, 以了解企业的内部控制情况。在实施审计整合时, 如果是由统一业务组来执行, 在审计过程中只需要执行一次即可;如果是由不同业务组执行审计业务时, 可以通过加强沟通的方式来了解对方的情况。因此, 充分地了解被审计企业及相关的内外部环境情况, 是有效整合得以进行的基础。

(二) 对内部控制设计与运行的有效性进行测试

内部控制审计的核心程序是控制测试。现代风险导向审计明确提出要求, 财务报表审计在特定的情况下必须进行相应的内部控制测试, 尤其是在对重大错报风险急性评估认定时, 或是当单一采用实质性程序无法提供充分、适当的审计证据时。对企业在相关期间或时间内的运行有效性进行测试控制, 实质上是对财务报告内部控制实施审计。因此, 内部控制测试环节是实施内部控制审计与财务报表审计整合的关键环节。在整合审计过程中, 注册会计师对内部控制设计与运行的有效性进行测试时, 首先要能够获取充分、适当的审计证据, 对内部控制有效性发表的意见提供有效的支持;其次要通过获取充分、适当的审计证据, 对控制风险的评估结果进行有力的支持。在测试控制设计与运行的有效性时, 注册会计师应当综合运用多种方法, 如对适当人员进行询问、认真观察经营活动及对相关文件进行检查等。因此, 在整合审计过程中, 注册会计师还需要有补充控制测试的范围, 以获得足够的证据支持对财务报告内部控制有效性发表审计意见。

(三) 有针对性地选择实质性分析程序和细节测试

实质性分析程序和细节测试是财务报表审计中实质性程序所包含的两大内容。二者对于整合两种审计活动具有十分重要的作用。所谓的实质性分析程序主要是通过对数据间的关系进行研究, 从而对认定的准确性进行科学的评价, 主要适用于特定时间内存在可预期关系的大量交易。细节测试各类交易、账户余额及列报认定中所采用的一种主要的测试, 能够直接识别出财务报表是否存在重大的错报, 采取实质性分析程序的前提条件是要具备真实可靠的数据, 而这些数据的真实可靠性又取决于内部控制的有效性程度。因此, 当内部控制审计的结果只关系到财务报表的内部控制是否存在缺陷时, 财务报表审计就不必采用实质性分析程序, 而应相应的采取细节测试。当内部控制审计结果证明财务报表层次的内部控制存在重大缺陷或完全失效时, 则不必再进行细节测试, 可以直接采用实质性分析程序。实现财务报表审计和内部控制审计的有机整合, 必须采用合适的实质性程序, 才能实现二者的有效整合。

三、结论

综上所述, 可以看出财务报告内部控制审计与财务报表审计是相互区别但又紧密联系的两项业务, 社会经济的发展为两者的结合既提出了必要性, 也提供了一定的现实性基础和依据。两项工作的不同点在于一个是监督审计工作的过程, 一个是对审计结果进行鉴证。企业各相关管理者和决策者只有熟知二者的内在逻辑关系, 才能将其进行有机整合, 真正实现审计的终极目标, 才能达到相互利用证据、相互印证结果的效果, 在很大程度上大幅度提高了审计效率。整合审计将在一定程度上影响到注册会计师审计财务报表的策略, 因此, 应加强会计事务所与被审计单位的沟通, 强化内部控制的审计策略的实际作用和历史地位, 并要求企业应加强对相关审计专业人才的培养, 从而真正发挥出内部审计在企业发展战略中的重要作用。

摘要：当前随着我国经济的不断发展, 市场竞争越来越激烈, 对企业的各项管理提出了更高的要求和挑战。财务管理是企业内部管理的一项重要组成部分, 而内控审计则又是确保企业实施科学、有效财务管理的前提条件。完善的内部控制审计能够在很大程度上保证会计信息质量的高水平科学可靠性, 有助于进一步提升企业的内部控制水平。将内控审计与财务报表审计二者实现有机结合, 可以大幅度降低审计成本, 以最小的成本获取最优化的审计效率, 从而确保企业顺利实施内部控制审计工作。本文首先分析内部控制审计与财务报表审计相整合的现实性意义, 其次从具体方面探究如何实现两者的有机整合, 以期为我国企业内部控制工作带来新思路, 带动企业健康、稳定的发展。

关键词：财务报告,内部控制,审计与财务报表,审计

参考文献

[1]谢晓燕, 张龙平, 李晓红.我国上市公司整合审计研究[J].会计研究, 2009, (9) :88-94

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[3]李锦.论财务报表内部控制审计与财务报表审计的整合[J].商业会计, 2010, (2) :43-44.

[4]刘玉延, 王宏.提升企业内部控制有效性的重要制度安排——关于实施企业内部控制注册会计师审计的有关问题[J].会计研究, 2010, (7) :3-10.

[5]裘宗舜, 周洁.美国财务报告内部控制审计的发展与启示——财务报告内部控制审计与财务报表审计的比较[J].财会月刊, 2013, (2) :35-36.

[6]刘玉延.全面提升企业经营管理水平的重要举措——《企业内部控制配套指引》解读[J].会计研究, 2010, (5) :3-16.

[7]潘秀丽.对内部控制若干问题的研究[J].会计研究, 2001 (6) .

3.写好审计报告的“五要五忌” 篇三

一要符合规范要求，切忌华而不实。规范化的审计报告是审计规范化不可或缺的重要组成部分。审计人员在撰写审计报告时，首先是格式必须规范，内容要素必须齐全，定量分析要有数据支持，定性分析要有适用法规支撑，对问题的认定要从法律和政策规定的角度进行考证，不应带有主观色彩和个人好恶成分，这是最基本的要求；其次是用词必须规范、严谨，语言要朴实无华、一目了然，反映审计结果要实实在在地写实，直述事实，切忌华而不实的描述，既不要夸大其辞，也不要形容、烘托和渲染，更不要拐弯抹角。

二要重视谋篇布局，切忌逻辑混乱。审计报告不是资料的简单堆积，更不是问题的任意罗列。因此，在撰写审计报告时，审计人员应对审计获得的资料认真斟酌、反复推敲，精心设计好撰写提纲，按照公文要求分清段落，突出层次性，增强报告的内在逻辑性。在语言方面，既要概念明确、判断正确、推理合乎逻辑、造句符合语法，又要做到意尽言止、无弦外之音；在词语方面，词的内涵必须清晰、不能模糊，词的外延要作必要的限制。同时，要注意准确把握句子间的逻辑关系，避免先后颠倒、逻辑关系混乱。

三要力求简明扼要，切忌画蛇添足。审计文书实质是法律文书的一种，简明扼要是法律文书的共性。撰写审计报告要以少寓多、简洁为贵，用最少的文字、最短的篇幅表达最丰富的内容，切不可冗长，总怕别人看不明白，画蛇添足。对读者一看就明白的一定要少用笔墨，当然对读者容易模糊的可多用笔墨，力求简繁合理、简明扼要无废话。同时要避免数字连串、专业术语连篇的游戏式的表述，防止让人越看越糊涂，摸不着头脑。此外，还应多用短句或长短结合的句式，以增强审计报告的简洁性。

四要突出个性特色，切忌千文一面。审计报告缺乏独立个性、写法状似八股、评价趋向雷同是目前部分审计人员存在的共性缺失，必须引起足够重视。为了增强审计报告的可读性，在撰写审计报告时，应针对不同的审计对象、不同的审计内容，具体情况具体分析，切忌死板硬套、千文一面。特别是对领导干部的经济责任审计，应根据经济责任审计是财政财务收支审计的人格化这一特性，突破以往千篇一律和千人一面的表述，另辟蹊径，突出个性，多用能反映被审计对象个性特点的语言，拒绝标签式的套话，使审计报告鲜明生动而不落俗套，读起来有新意、有个性、见文如见其人。

五要坚持适度评价，切忌越权发挥。审计评价是审计报告的重要组成部分，超越审计范围的评价不仅影响审计效果，也增大了审计风险。在对审计对象进行评价时，一定要从审计角度出发，把握好“度”，切忌“超职能”发挥。要做到“三不评”，即对超越审计职责范围的的事项不评，证据不足、评价依据或标准不明确的事项不评，审计中未涉及的事项不评。不能把工作总结、个人述职述廉报告等审计证据以外的资料作为评价的依据，更不能对政治素质、工作作风、生活方式等方面进行评价，如有的审计评价出现“政治清明、作风过硬、工作勤奋”等用语，都是不恰当的，应注意克服。

4.审计报告写作案例 篇四

题目：我国民间审计的现状与对策分析

摘 要

虽然我国民间审计工作起步较晚，但是由于其对我国国民经济的影响十分深远所以近年来我国对于民间审计工作的管理及研究力度逐渐加强。本文主要针对我国民间审计的现状及存在的问题展开讨论，旨在通过深入浅出的分析找出解决审计问题的方法，供有关人士参考查阅。

论及本文所涉及的具体内容，首先针对我国民间审计存在职业质量较差、独立性 1

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不高等问题展开深入讨论；其次针对这些问题给出相应的针对性的解决方法；最后总结全文，升华主题。在此期间用到的方法有文献综述法、数据分析法及访谈法。

关键词：民间审计；现状；对策 2

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目 录

一、引 言.................................错误！未定义书签。

二、简述民间审计的重要性..................错误！未定义书签。

（一）对经济市场运行的有序性有增强作用 错误！未定义书签。

（二）有效提升市场机制运行效率，促进社会服务结构调整错误！未定义书签。

（三）保证企业内部控制，提升企业管理层次错误！未定义书签。

（四）有效改善投资环境，促进经济一体化的发展错误！未定义书签。

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三、我国民间审计的现状与存在问题..........错误！未定义书签。

（一）缺乏相应的独立性................错误！未定义书签。

（二）工作质量不高....................错误！未定义书签。

（三）从业人员的素质整体不高..........错误！未定义书签。

（四）组织形式不合理..................错误！未定义书签。

四、解决我国民间审计问题的对策............错误！未定义书签。

（一）增强民间审计的独立性............错误！未定义书签。

（二）对会计事务所的组织体制进行相应改革错误！未定义书签。

（三）对会计事务所的规模进行优化......错误！未定义书签。

（四）努力提升从业人员的素质..........错误！未定义书签。

五、结论..................................错误！未定义书签。

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致谢......................................参考文献..................................更多详细可咨询 5

5.审计案例分析的报告 篇五

ABC会计师事务所接受委托对A股份有限公司20X1年度财务报表进行审计。注册会计师于20X2年3月18日完成了外勤审计工作，按审计业务约定书的要求，应于20X2年3月28日提交审计报告。A公司20X1年度审计前的利润总额为120万元。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为10万元。现假定存在以下几种情况：

（1）A公司20X1年度变更了发出存货的计价方法，并在财务报表附注中作了充分披露。注册会计师认为变更是合法和合理的。

（2）在某诉讼案中，A公司于20X1年4月被H公司起诉侵权，H公司要求赔偿75万元。至20X1年12月31日胜负仍难以预料。截止20X2年3月28日尚未判决。A公司预计的可能赔偿的金额为10万元，但诉讼案和可能的影响均已列示在财务报表附注中。

（3）注册会计师得知A公司20X1年涉及的M公司起诉A公司侵权案于20X2年3月20日判决，A公司败诉，应向原告赔偿45万元，A公司对判决结果没有提出异议，并在财务报表附注5中进行了披露。注册会计师在3月26日完成了对该事项的审计工作，提请A公司调整20X1年财务报表（A公司已在20X1年12月31日预计了可能的赔偿金额25万元），被A公司拒绝。

（4）A公司在20X1年11月购入一台设备，当月投入使用，20X1年未提取折旧。该设备原始价值为50万元，月折旧率为1.5%。

（5）A公司利润总额中70%是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的财务报表进行审查，也无法通过其他审计程序进行验证。

（6）对应收账款项目进行函证时，其中对余额为16万元的客户B公司的函证未收到回函，注册会计师运用替代审计程序收集了相关的审计证据。

要

求：

（1）假定上述六种情形是相互独立的，请分别针对上述每种情况，说明注册会计师应当发表何种审计意见类型，并简要说明理由。

（2）针对每种情形，若CPA认为需要调整财务报表（包括披露），但A公司不接受CPA的调整意见，请代CPA写出审计报告的“导致发表XX意见的事项”段（若有）和“审计意见”段。

参考答案

情况（1），应发表无保留意见。公司的做法不影响财务报表的合法性和公允性。

三、审计意见

我们认为，A公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了A公司20X1年12月31日财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。

情况（2），应出具带强调事项段的无保留意见审计报告。A公司的做法符合企业会计准则的要求，已预计了损失，并充分披露，符合发表无保留意见的要求。但因属于重大诉讼案件，为提醒审计报告使用者关注，应当对诉讼进行强调。

三、审计意见

我们认为，A公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了A公司20X1年12月31日财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。

四、强调事项

我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注X所述，A公司于20X1年4月被H公司起诉侵权，H公司要求赔偿75万元。截止20X2年3月28日尚未判决。本段内容不影响发表的审计意见。

情况（3），应发表保留意见。A公司拒绝调整20X1年度的财务报表，影响了财务报表的合法性和公允性。应调整的金额20万元（=45-20），超过了财务报表重要性水平10万元，但不具有广泛性，还不至于导致注册会计师发表否定意见。

三、导致保留意见的事项

经审计，我们发现，A公司20X1年涉及的诉讼案于20X2年3月20日判决，A公司应向原告赔偿25万元，A公司仅在财务报表附注5中进行了披露，未进行相应的调整，导致利润被虚增15万元。

四、保留意见

我们认为，除“

三、导致保留意见的事项”所述事项产生的影响外，A公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了A公司20X1年12月31日财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。

情况（4），应发表无保留意见。A公司当年应计提设备折旧0.75万元（50×1.5%。一个月），远远低于重要性水平，这一错报不影响财务报表使用者的决策，因此不影响注册会计师的审计意见。

三、审计意见

我们认为，A公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了A公司20X1年12月31日财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。

情况（5），应发表无法表示意见。因为A公司利润总额中的70%无法验证，所以无法判断财务报表整体的公允性。

三、导致无法表示意见的事项

A公司利润总额中的70%由其境外子公司提供。A公司没有委托境外会计师事务所对该子公司财务报表进行审计，我们因时间和其他方面条件限制无法赴国外对该子公司进行审计，也无法通过其他审计程序获取该子公司财务报表公允性的充分、适当的审计证据。

四、无法表示意见

由于“

三、导致无法表示意见的事项”所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对A公司财务报表发表意见。

情况（6），应发表无保留意见。当应收账款的函证没有结果时，可以采用替代审计程序证实应收账款的真实性。

三、审计意见

6.公立医院审计报告与内部控制分析 篇六

一、公立医院经济活动中存在的问题

纵观我国公立医院的经营现状，通过对公立医院的审计报告进行分析，其中存在不少内部控制方面的问题，产生这些问题的原因是多方面的，现将这些问题进行总结和分析。主要为以下几个方面。

1，内部控制环境的问题

医院的内部控制环境是医院内部控制的基础。首先问题体现在组织结构以及责任的划分上，公立医院领导多为上级任命，这样容易出现的情况是使大部分权利都集中在院长手里，而部门分管的领导权力较小，不利于协调和管理。在应对风险时，集权过大会导致院长的决策风险加大，一旦出现错误，损失严重，再加之权利过大容易产生询私舞弊的行为。再加上会计人员可能为了顺从领导意图办事，为了某些非法目的，有意不按照医院会计制度规定进行账务处理，造成会计信息失真，财务报表不实等问题;其次医院的管理者大部分为学科带头人，对财务方面的知识了解甚少，再加上一些医院由于缺乏专业的管理人才，对风险的意识普遍不足，责任心不强致使医院出现会计档案管理不规范问题。

2，控制活动和信息沟通中存在的问题

除了内部控制环境中存在问题之外，在内部控制活动中夜巡也存在问题。部分医院内控建立与运行问题方面的内部控制制度不健全。医院内部控制不完善没有相应的规章制度，或是制度之间互相矛盾。再者，由于医院的特殊性，医院各部门之间财务信息难以做到完全公开与共享，致使很多部门的工作划分不清，医院管理部门和财务部门也只注重自身的管理，与使用科室缺少沟通。

3，内部监督力度不够

在医院运营过程当中，持续而有效的内部监督有利于发现风险，识别缺陷。但是经过对我国公立医院的现实工作情况的分析，由于医院内部实行院长负责制，容易造成内部治理机制不完善，内部审计部门容易受到相关利益集团的干扰。同时，若医院内部审计人员数量不足，素质不高，缺乏专业性的审计知识，使内部监督不能充分发挥监督与控制作用，并使内部监督流于形式。

二、加强内部监督的策略

优化内控环境。首先应该转变医院领导重医疗轻管理的管理理念，加强会计、审计等部门建设以及专业人员配备，重视审计监督工作，使事前、事中、事后审计不再流于形式。另一方面，加强医院管理者财务、审计等专业理论知识的学习。另外，全面提高财务人员以及其他各部门人员的素质。医院应创造条件组织人员进行相关工作的专业知识学习，通过技能等多方面的培训，及时更新知识，提高业务能力，认真学习各项规章制度，除此之外，强化全员参与内部控制的思想意识，使每个员工都能够自觉按照内部控制的制度要求规范自己的意识与行为。

三、加强控制活动和信息沟通

医院应结合自身情况，在各个方面建立健全规章制度，加强医院各流程各环节的内部审批制度，确保国家法律法规和医院规章制度的贯彻执行，保证医院内部控制制度的有效实施。在强化明确各部门工作职责的同时，医院审计部门与会计部门，管理部门与财务部门等各部门之间要互相协作，为领导层提供有效的财务信息。加强医院对使用部门信息沟通。

四、加强内部监督

加强内部审计，确保医院经营目标的实现，并定期对内部控制的有效性进行评价。设立医院经济活动管理目标，并编写内部控制自我评价报告。加强各部门控制监督、检查以及经济问责制度，做好工程建设、采购、基金、往来款项等各类专项项目的审计工作。此外还应对医院经济活动合法合规性进行定期检查，并对盘点资产工作加强监督，及时发现问题，提出解决措施，追究责任人并要求及时改正，以达到规避风险的目的。

五、结束语

总而言之，经过对我国公立医院审计报告的分析，其中存在不少的问题，问题贯穿在经济活动的各个环节，牵涉着各个部门，本文经过对各方面的问题进行总结与分析，最终给出了相关的改进建议，充分发挥公立医院的内部控制工作的职能，减少由于内部控制出现问题带来的损失，使得医院得到更好地发展。

参考文献:

[1]刘雪玲.试论公立医院财务内部控制体系的完善与创新[J].现代经济信息，,(7)

[2]陈玲娣.公立医院内部控制管理现状思考[J].河南职工医学院学报,2012(6)

7.审计案例分析的报告 篇七

(一) 事务所规模对审计质量的影响

De Angelo (1981) 认为事务所的规模对审计质量有着重要的担保作用, 基于“深口袋”理论, 事务所规模越大, 其可作为担保的资产价值越大, 审计失败的损失也就越大, 因此大规模的事务所有动力提高审计质量。并且, 规模比较大的事务所不会因为某一客户的流失而损失过多的“准租金”, 可见相对于小所, 大所更有能力抑制独立性的损失。

(二) 事务所轮换对审计质量的影响

1. 支持对会计师事务所进行轮换的人士认为事务所轮换将大大促进审计质量的提高。研究主要集中在审计任期与审计质量关系方面, 表明审计质量将随着审计任期的延长而下降。

2. 持反对观点的人士认为, 事务所轮换缩短了审计任期将增加审计失败的风险。Petty&Cuganesan (1996) 指出, 事务所轮换缩短了审计任期将有可能减少事务所对审计投资的动力, 阻碍审计人员专业胜任能力的提高, 由此将增大审计失败风险。刘辉雄 (2003) 认为, 由于目前我国尚不具备实施事务所轮换的条件, 因此即使推行该制度也不能达到提高审计质量的目的。总之, 目前关于事务所轮换效果所做的研究结果尚未有力地显示出这一制度的优越性。

(三) 审计质量的内涵

当前上市公司盈余管理现象严重、粉饰报表的行为屡见不鲜, 然而见诸报端的却屈指可数, 并非这些注册会计师专业水平不高, 难以发现报表重大错误、舞弊行为, 而主要是注册会计师的独立性普遍不够强, 即便可以发现错报、漏报, 由于受制于各种内、外在压力的影响也不敢披露。因此, 审计质量和盈余管理有一定的相关性。

本文通过对山西省的25家上市公司2004~2012年间选聘的会计师事务所, 是否轮换会计师事务所以及出具的审计意见类型进行分析以研究会计师事务所规模、事务所轮换与审计质量的关系。

二、研究结果分析

(一) 上市公司对会计师事务所选择的分析

1.2004年, 除潞安环能 (601699) 、大秦铁路 (601006) 、大同煤业 (601001) 3家没有2004年的数据外, 山西省的上市公司有14家选择了山西天元会计师事务所 (有限公司) , 占山西省22家上市公司的64%。随着2005年山西天元会计师事务所终止营业, 山西省的上市公司改聘其他事务所。

2.2005~2012年, 除大秦铁路 (601006) 从2006~2012年选择的是普华永道中天会计师事务所有限公司;太原刚玉 (000795) 选择的是山东汇德会计师事务所有限公司;兰花科创 (600123) 选择的是北京兴华会计师事务所有限责任公司;ST狮头 (600539) 选择的是中喜会计师事务所有限责任公司外, 其余21家上市公司均选择了全国十大会计师事务所, 占上市公司的比例为84%。其中选择立信会计师事务所的有10家, 占48%。而在2005~2012年间, 山西省的上市公司没有任何一家选择山西省内的会计师事务所。

(二) 会计师事务所的轮换情况分析

2004~2012年间有5上市公司变更过会计师事务所, 占20%。 (变更不包括因合并引起的事务所名称的变更) 。变更的原因如:会计师事务所终止经营、外部监管部门的要求、与原会计师事务所签订的合同到期而改聘其他事务所等中性原因。

(三) 审计质量的测度性指标

关于盈余管理的概念会计学界存在诸多不同意见。一般认为, 盈余管理是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程, 以获取某些私人利益的“披露管理”, 在会计准则允许的范围内, 通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。上市公司盈余管理与审计质量之间却存在着一定的相关性。

三、本文研究结果

本文通过对2004~2012年山西省25家上市公司审计意见的类型进行统计分析, 其中当代东方 (000673) 和ST天龙 (600234) 这两家上市公司自2004~2012年以来均被出具了非标准无保留意见, 我们将单独对其分析。而潞安环能 (601699) 、大秦铁路 (601006) 、大同煤业 (601001) 3家没有2004、2005年的数据, 因此我们对其余的上市公司的审计报告进行了汇总, 得出以下结论。

1.从上市公司2004~2012年的年报审计意见的统计结果可知, 标准无保留意见占绝大比例。从有无保留加说明段、保留意见、无法表示意见和否定意见的角度来考察, 无保留加说明段的非标准保留意见所占的比例较大, 而保留意见和无法表示意见分别出现过一次。总体而言, 非标准无保留意见呈下降趋势。我们从非标准审计报告的分析研究中发现, 这些无保留加说明事项段的原因大部分是由于未决诉讼、对外担保等引起对持续经营能力产生重大疑虑。而这些事项是否会导致上市公司发生经营失败还需要时间来证明。存在盈余管理的可能性不大。

2.我们也可看到, 2007~2009年间的非标准无保留意见有上升的趋势, 随后呈下降趋势, 2009年以后标准保留意见和无法表示意见趋于零。我们结合审计报告分析其原因是由于国际金融危机的影响, 导致上市公司关联方间的债权债务增加, 使得其偿债能力下降引起的。还有就是由于政府政策的变动, 上市公司原来的经营业务不符合政策的要求, 需要进行整改和重组, 而目前还没有结果。

3.同时, 我们还分析了当代东方 (000673) 和ST天龙 (600234) 这两家上市公司, 我们发现自2004~2012年间它们一直都被出具的是非标准无保留意见。当代东方被出具非标准审计意见的原因是由于应收控股集团的账款无法及时收回, 提取了大量的坏账准备, 而导致了亏损。同时还有大量的短期借款及应计利息需要偿还, 还有未决诉讼需要处理, 因此其持续经营能力值得怀疑。ST天龙是证监会和证券交易所重点关注的上市公司, 截止2012年其累计亏损达46822.99万元, 股东权益为-8555.94万元。其中归属于母公司的股东权益为-12723.29万元;逾期借款及利息为32873.41万元;投资性房地产32152.93万元及固定资产267.23万元处于被法院查封状态。这些情况表明其存在重大的持续经营能力问题。

总之, 从上述研究分析的结果我们可以得出如下结论:1.山西省的上市公司在选聘会计师事务所时就充分考虑到事务所的声誉及规模, 他们倾向于选择全国十大会计师事务所是因为相信会计师事务所的声誉和规模越大, 其提高的审计质量越高, 这样可以减少自身的经营风险, 同时获得投资者等财务报告使用者更多的信任。2.会计师事务所的变更和轮换并不显著影响审计质量。从5家变更过会计师事务所的上市公司的审计报告中我们发现, 轮换事务所前后出具的审计意见类型并没有实质性的变化, 说明山西省的上市公司轮换事务所并不存在购买审计意见等原因, 同时也间接证明大规模的事务所具有更强的独立性和较低的客户依赖性, 能提供更高的审计质量。

参考文献

[1]贝尔乌德E·利德斯等.十国审计准则介绍与比较[M]. (黄时强等译) .北京:奥林匹克出版社, 1996.

[2]审计署外事司.英·德·以三国审计比较[M].北京:中国审计出版社, 1996.

8.审计案例分析的报告 篇八

一、审计报告的撰写原则

（一）面向用户，坚持实用性原则

伴随着全面改革的推进，国家审计在国家治理体系中的作用越发显著和不可替代，审计报告已受到社会各界的广泛关注，面向用户趋于多样化，因此，报告谋篇布局要考虑不同的阅读对象和使用者。审计报告要发挥切实作用，而不能只存在于形式上，审计人员从审计实践中得到大量宝贵的成果，经过深度分析和总结，得出阅读者工作和生活中需要的重要信息和客观论断，只有将其体现在报告中，才能在社会经济发展方面得以充分利用，因此报告撰写必须考虑实用性。

（二）针对重点，坚持建设性原则

全面深化改革必然要摒弃与改进弊端缺陷，完善体制机制。审计报告要分清重点，抓主要矛盾，深入剖析，事实判断和整改建议要具有建设性，方能彰显审计工作的突出价值。尤其在审计全覆盖的目标下，审计工作更要有所侧重，目标明确，呈现给国家和人民建设性的成果。

（三）防范风险，坚持前瞻性原则

审计工作服务于国家治理，要立足国家战略，发挥免疫系统功能。当前审计机关以减少国家财政资金损失，优化管理为目的，已将审计监督工作关口提前，在审计报告中同样要关注国有资金管理中的风险，提出具有苗头性、前瞻性的问题和建议。

（四）加速改革，坚持创新性原则

在全面深化改革的背景下，审计监督对象和审计环境将发生非常大的变化，审计机关要适应这种体制机制的改革，同时还要走在改革的前列，充分发挥审计工作的揭示问题、引领发展、辅助决策等重要职能，审计报告必须在格式、体例、内容等要素方面有所突破和完善，以适应改革背景，服务审计工作和社会发展大局。

二、审计报告撰写形式分类

本文依据“五个机理”，将审计报告按用户不同，分为五类：

（一）揭示问题类审计报告

揭示国家经济社会发展中财政资金运用和管理存在的问题是国家审计的基本职责，同时，通过审计揭示经济社会中的问题，也是国家审计以问题倒逼改革，发挥自身作用推动全面改革的主要路径之一。揭示问题旨在确定存在的问题的性质、问题对经济社会发展造成恶劣影响或损失的程度、问题产生的根源及问题所属政策制度的范畴，并以此确定惩戒形式和等级。揭示问题类审计报告的主要“用户”是司法部门或其相关领域的上级主管部门，这类报告宜于交代清楚问题线索、问题量度、法律及政策依据，以期具有足够法律法规说服力，便于相关权力部门进一步查晰和处理。

（二）公众应用类审计报告

在全面深化改革中，要科学界定政府与市场的界限，让市场在资源配置中发挥决定性作用。审计工作要适应新的经济形态，调整监督领域和监督侧重点，在教育、社保等与民生息息相关的公共服务领域审计监督范围和力度将扩大和加强，这使得国家审计站在民众立场、服务于公众的职能更要充分发挥。服务大众的审计报告专门作为“公众应用”一类来编写显得尤为必要，公众应用类审计报告单独撰写，既要满足群众的知情权，使大量社会经济发展相关信息和数据供创业者和投资者使用，又便于社会对于审计工作和各类国有资金使用的监督。

（三）决策支持类审计报告

“决策支持类”审计报告的面向“用户”是政府决策部门。审计报告是向决策部门提供重要经济信息、加强宏观调控的重要手段。当前，深化全面改革的新形势下，审计机关服务于国家治理，要协助政府及其职能部门做好相关领域改革的顶层设计工作，审计机关以自身实际工作为基础，从微观审计中发现具有苗头性、倾向性的经济和社会问题，对审计信息进行深入的分析研究，把握大势，着眼大局提出宏观的系统性建议，及时反映，为加强宏观调控提供决策依据。

（四）实务指导类审计报告

审计机关重于追求问题的实质，经常要进行延伸审计，触及基层管理的方方面面，可以在微观审计中总结各地各领域有效的做法和经验、错误案例，为基层实务部门提出可操作性的改革制度设计和良好治理的建议。因此，国家审计有必要单列一类审计报告为“实务指导类”审计报告，面向“用户”是相关领域的实务部门。这将对于实务部门在干部管理、合规运营、风险管理、经营管理等多方面具有指导作用。此类报告可以在下述“监督整改类”审计报告的基础上，进行提炼总结，形成具有共性的经验和典型做法的案例集成，针对不同的行业和领域，每个季度定期发布。

（五）监督整改类审计报告

“监督整改类”审计报告面向的“用户”是被审计单位。国家审计要通过具体的审计工作来监督有关部门单位是否有效执行相关改革政策，促进政策落实，以发现政策的效果和缺陷。审计机关撰写审计报告要摆正审计机关自身监督者的位置，发表意见要客观，围绕审计目标进行。监督整改类审计报告要给予被审计单位和个人正确的鉴证和评价，通过交流意见和整改，保证企业和部门规范运作、提高经营或管理水平、防范和化解风险。

三、不同类型审计报告的撰写特点及完善措施

（一）揭示问题类审计报告：阐述准确深入，篇幅精炼规范

这类审计报告宜于采用标准格式，制定写作基本要求，编写审计报告时必须遵循要求，规范引用法律法规。报告必须突出重点，细致筛选反映被审计对象负有经济责任的事实、性质及严重程度等方面的情况，一般性问题不编入报告。报告要实事求是、客观公正，不能包含任何夸大和缩小的内容。

在行文用语方面，应逻辑严谨、词语简练、概念准确、措辞适当；在内容表达上应证据确凿、阐述问题深入、内容完整、评价客观公正。清晰阐述被审计对象是否存在内控薄弱点，从而取得涉嫌经济犯罪的线索。要充分挖掘第一手资料背后的问题，采用科学分析方法，做深入剖析，提出说服力强和价值较高的观点与问题。

（二）公众应用类审计报告：扩充信息量，弱化专业性，增强易读性

首先，审计报告要满足社会公众的信息需求，将审计成果充分利用。从这一点上来讲，我们应该启动民意调查研究，对社会公众的需求和理解进行深入调查。根据需求，在合理范围内，增大审计报告所承载的信息量，丰富审计报告内容。面对社会公众，增强审计报告的透明度，打破审计过程这个“黑箱”。为满足信息使用者的期望，不断完善审计报告的信息内容极其必要。一方面可以增加信息的透明度，增强投资者信心，缩小审计期望差距，满足社会公众对决策信息的需求；另一方面进一步提高审计中获取信息的利用率，实现信息共享、再加工再分析，使审计工作更加深入和全面，在公众的监督下提高审计质量，降低审计风险。

其次，由于报告的阅读者文化程度、社会阅历和专业水平等存在差异，在公众应用类审计报告中，要注意运用数据对比、图文结合等方法来描述审计内容。晦涩的财务和审计专业术语无法确切地与大众顺利沟通，会降低其可理解性和利用效果；公众应用类审计报告必须考虑报告使用者的理解能力，并且在报告中要突出重点，反映群众关心的热点问题，以及具有宏观意义的苗头性问题。此外，还应避免歧义性语言，注意措辞，若扭曲了审计事实，造成煽动不良情绪的后果，将严重影响审计机关的公信力。

（三）决策支持类审计报告：立足国家发展战略，提出宏观系统性建议

决策支持类审计报告要求客观、真实地反映被审计者对国家法律法规、方针政策和经营方针、内部管理规定、制度贯彻的情况，经济决策能力、民主集中制执行、经营实绩和廉洁自律的情况。在全面改革的大环境中，政府要承担责任、提升服务和增长目标，需要建立一个可以度量政策效果和具有透明度货币价值的体系，以便更具体清晰地核定各部门成本，承担公共责任，提高服务质量和经济增长。对数据产生的影响进行客观评价，以便专注于更高价值的活动。审计机关应拟定一个简单的框架来描述数据资源，控制数据披露过程，说明数据的局限性，对数据核查，控制隐私和欺诈等风险，提高数据的客观准确性。

此类审计报告要提供对决策者有价值的信息，针对决策部门关注的事项和问题进行阐述。要对问题定性准确，有前瞻性，评价客观，反映情况用语恰如其分；内容要提示重大风险和制度缺陷，让决策层从审计报告中获取从其他渠道无法知晓的重要事件。因此，审计建议要站在科学发展的前沿，有效发挥审计的“免疫”功能。

（四）实务指导类审计报告：包罗基层事务错误与先进的操作性案例，注重细节层面

实务指导类报告宜于打破以往按照基本情况、发现问题、原因分析、审计建议的布置顺序进行的“流线型”报告模式，代之以“模块式”报告体例，即将被审计单位的工作分成多个模块，每个模块又分成更细小的工作单元来报告。每个工作单元又包括基本情况、审计发现、改进建议和被审计单位的回应等部分，并制作详细的索引目录，既能让读者迅速的找到目录中标注的篇章，又方便读者就其关心的问题集中阅读，从而提升读者的阅读效果。

撰写者要提炼审计人员实践获得的典型性成果，整理关键要素，抓住共性特点，总结审计精华，分门别类的加以披露，发表审计意见或评价要原则性强，并点到为止，全面客观概括问题的利和弊，若只强调一个方面，会给阅读者带来误导，使之产生负面效果。

（五）监督整改类审计报告：审计结论的形成过程要详细，建议要具体

监督整改类审计报告要注重审计双方的交流互动，要体现其沟通价值，这里，我们可以借鉴澳门审计署的审计报告，澳门审计署在审计报告的整体框架中列有被审计单位的回应以及就被审计单位回应的补充等两部分内容，并在报告后附上了被审计单位回应的原件。被审计单位回应部分不仅包含其对结论的认同及整改情况，同时也包含被审计单位对某些结论存有的质疑，而就被审计单位回应的补充部分又会就这些疑问给出进一步的解释和说明。如果存有较多异议，澳门审计署的审计报告还会在附件中列出更为详细的回应内容。例如：在《持续进修发展计划》中，澳门审计署在其审计报告附件中专门就被审计单位回应部分中的76处疑问进行了逐一解释。

同时，报告中要注意交流描述的方式方法。在澳门审计署的审计报告中，对被审计单位的每一部分工作都作出详尽的描述，综合运用文字、图表、照片、示意图等手段，力求在报告中严谨、准确的呈现实际情况。其中包括被审计单位为完成该项工作已经采取的措施、取得的成绩、审计部门在对该部分工作开展审计时采取的方法等，对于审计中发现的可予改进之处，进行尽量准确而详细的描述，以理服人。在报告中可以感觉到审计人员是在与被审计单位一起思考如何更好的改进工作，提供审计增值服务。因此，监督整改类审计报告也应加强一定的亲和力，不能以居高临下的姿态来“发现问题”。审计的出发点是帮助被审计单位或部门持续提高完成工作的经济性、效率性和效果性，而不仅仅是查错纠弊。因此，撰写监督整改类审计报告要注意以下几点：

一是定位友善，在审计报告中，需“提供增值服务”，把这种理念融化在报告的字里行间，这不仅体现了一种友善的态度，更反映了审计工作的性质和特点。二是沟通充分，审计人员应多层次、多角度的与被审计单位和人员交流，在报告中反映出同被审计单位互动互助的过程，以及被审计单位的解释。三是语气缓和，审计报告在描述问题时，应尽量使用缓和的语气，并且充分考虑到被审计单位面临的困难，以及为解决该问题已经做出的努力。本着实事求是的原则，在尊重客观事实的基础上，将“死数据”与“活情况”结合阐述，相互印证和补充，增强说服力。四是建议具体，报告中做到每一条审计建议都确保具体可行，而且具有针对性，每条审计建议都切实考虑到被审计单位面临的困难，不仅提出问题，也设身处地地去思考如何改进，更加关注建议的实际意义和将要产生的实际效果。善于抓住关键问题与解决问题的切入点，进行重点突破，将思路体现在报告中。

9.审计案例分析的报告 篇九

XXX审计局：

XXXXXXXXX（时间），贵局对我单位XX年的XX资金进行了审计，并于XX月XX日对我单位下达了《审计报告》和《审计决定》。审计报告介绍了我单位的基本情况，作出了客观实在的审计评价意见，提出了审计发现的问题，并对我单位的XX工作等提出了很好的建议。收到贵局《审计报告》和《审计决定》后，我局高度重视。下面就《审计决定》和《审计报告》中有关问题的整改情况报告如下：

10.审计报告的编制 篇十

（一）[资料]20X2年12月，环宇公司的原材料计价方法由于价格上升做了变动，将原来的先进先出法改为后进先出法。由于这一方法变动，使本年末原材料成本减少了20.1万元。年末，试算平衡表已经按改变后的方法编制完成，会计方法的变动及对财务报表的影响已在报表附注中做了说明。

[要求]假定上述原材料计价方法的变动是合理的，审计人员应发表哪一种审计意见？试编制一份恰当的审计报告（范围段略）。应发表标准无保留审计意见报告。环宇公司董事会：

我们审计了后附的环宇有限公司（以下简称环宇公司）20X2年12月31日资产负债表以及20X2的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是环宇公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计程序的基础上对这些会计报表发表意见。

我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为我们发表意见提供了合理的基础。

我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了环宇公司20X2年12月31日的财务状况以及20X2经营成果和现金流量。XX会计师事务所有限公司 中国注册会计师：XXX(签名并盖章)(公章)中国注册会计师：XXX(签名并盖章)中国 XX市 报告日期：20X3年2月18日

（二）[资料]注册会计师曹家德，吉刚于20X4年3月15日完成对鸿图股份有限公司20X3会计报表审计的外勤工作，包括完成各项规定审计程序。假定20X2会计报表审计工作也由他们俩共同完成。除以下几个事项外，曹家德、吉刚在编制审计报告时予以考虑外，其他条件符合出具无保留意见审计报告的要求。

1.审计过程中发现的需要调减利润400万元的调整事项。鸿图公司已做调整。2.A公司诉讼鸿图公司的某赔偿案，经长达一年半的审理，已于20X4年1月15日宣告结束，鸿图公司被判决赔偿450万元。鸿图公司拒绝在20X2会计报表中反映。

3.鸿图公司对其下属的各子公司除按股分红以外，还按公司合同规定，要求各子公司每年上交5万元管理费。

4.鸿图公司存放在外地的存货，因受客观条件限制，未予监督盘点，但已使用其他审计程序进行了查实。

5.鸿图公司已于20X4年3月30日签署会计报表。根据上述资料，曹家德，吉刚于草拟的审计报告如下： 审 计 报 告

鸿图股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的鸿图股份有限公司（以下简称鸿图公司）20X3年12月31日资产负债表以及20X3的利润表和现金流量表。

我们按照《中国注册会计师独立审计准则》计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为我们发表意见提供了合理的基础。

我们认为，上述会计报表符合国家颁布的《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了鸿图公司20X3年12月31日的财务状况以及20X3经营成果和现金流量。

南华会计师事务所有限公司 中国CPA：曹家德（签名并盖章）

（公章）中国CPA：吉刚（签名并盖章）

中国 天津市

报告日期：20X4年3月15日

[要求]请根据上述资料，指出曹家德，吉刚草拟的审计报告中存在的问题。审计报告中存在的问题：

1.审计报告引言段不规范，没有指明审计责任和会计责任。

2.发表的审计意见不恰当。事项2属于资产负债表日后事项中的调整事项，应当调整20X3会计报表。由于该公司拒绝调整，且金额重大，因此，注册会计师应当根据其重要性水平发表保留意见或否定意见。这样，意见段的表述就不正确。3.审计报告日期应是3月30日。

（三）正则会计师事务所接受宏达建筑材料股份有限公司的委托，对该公司20X2的会计报表进行审查，注册会计师张明和刘宏进驻该公司以后，发现因几天连续的暴雨，使该公司遭受严重的水灾，办公室进水，许多手工计账的会计账簿受损，该公司账簿记录部分手工处理，部分计算机处理，但主要还是依赖手工处理。由于保护得当，计算机处理的账簿记录未受损，张明和刘宏进试图根据计算机资料重建20X2的账户系统，但由于缺少重要的数据而难以全面恢复当初的会计记录。

[要求] 1.张明和刘宏进应编制哪一种类型的审计报告？请说明理由。2.请你编制一份恰当的审计报告。

1.应发表无法表示意见审计报告。困为审计人员难以获得20X2的手工账簿资料，而且这些资料又非常重要，审计工作受到严重限制，无法收集到必要的审计证据。宏达建筑材料股份有限公司全体股东：

我们接受委托，对后附的宏达建筑材料股份有限公司（以下简称宏达公司）20X2年12月31日资产负债表以及20X2的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是宏达公司管理当局的责任。

由于宏达公司部分会计因资料遭受水灾而损毁，使会计记录缺乏系统性和完整性，导致我们无法实施适当的审计程序，获取充分适当的审计证据。

由于前段所述原因，我们无法获取必要的审计证据，因此，我们无法对上述会计报表发表意见。正则会计师事务所有限公司 中国注册会计师：XXX(签名并盖章)（公章）中国注册会计师：XXX(签名并盖章)中国 XX市 报告日期：20X3年 XX月XX日

2.如果中华股份有限公司接受了注册会计师陈杰浩和余大中的上述所有调整建议，并相应调整了会计报表。在这种情况下，就完全符合出具标准无保留意见审计报告的条件。注册会计师陈杰浩和余大中就可以签发标准无保留意见审计报告。审计报告全文如下： 审 计 报 告 中华股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的中华股份有限公司（以下简称中华公司）20X3年12月31日资产负债表以及20X3的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是中华公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计程序的基础上对这些会计报表发表意见。

我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为我们发表意见提供了合理的基础。

我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了中华公司20X3年12月31日的财务状况以及20X3经营成果和现金流量。3.中华股份有限公司接受了审计调整意见（1）、（2），并进行了相应的会计处理，但未接受审计调整意见（4）。

由于中华股份有限公司拒绝对这一事项进行调整，因而使资产负债表中的“累计折旧”项目虚减了248万元，超过了累计折旧的重要性水平；使“固定资产减值准备”项目虚减了50万元，也超过了固定资产减值准备的重要性水平；同时使利润表中的“管理费用”项目虚减了248万元，“营业外支出”项目虚减了50万元，“利润总额”虚增了298万元，但没有超过会计报表重要性水平300万元。显然，这一事项影响了会计报表的局部反映，且影响重大，因此，注册会计师应当发表保留意见审计报告。

审 计 报 告 中华股份有限公司全体股东：

（引言段、范围段与标准无保留意见审计报告相同。从略。）

经审计，我们发现，根据中华公司固定资产折旧政策和固定资产减值准备会计政策，中华公司在20X3少计提折旧费用248万元，少计提固定资产减值准备50万元。我们提出了补提固定资产折旧费用和固定资产减值准备的建议，但中华公司没有接受我们的建议。这一事项致使中华公司20X3年12月31日资产负债表的“固定资产净额”项目增加了298万元，利润及利润分配表的“利润总额”项目增加了298万元。

我们认为，除前段所述事项的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了中华公司20X3年12月31日的财务状况以及20X3经营成果和现金流量。4.由于中华股份有限公司拒绝对注册会计师提出审计调整建议的事项进行调整，使资产负债表中的“应收账款”项目虚增了132万元，保存了“待处理流动资产损溢”项目234万元，“累计折旧”项目虚减了248万元，使固定资产减值准备”项目虚减了50万元，同时使利润及利润分配表中的“利润总额”虚增了764万元，均超过了各自重要性水平。由于这些未调整差异的汇总数超过了会计报表的总体重要性水平300万元，影响面广泛，使会计报表中的多个项目未能公允反映，且影响重大，因此，注册会计师应当发表否定意见审计报告。审 计 报 告 中华股份有限公司全体股东：

（引言段、范围段与标准无保留意见审计报告相同。从略。）经审计，我们发现如下问题：

1.中华公司20X3少计提坏账准备132万元；

2.中华公司在20X3年12月31日将确实无法支付的应付账款100万元计入了“营业外收入”，将原材料短缺的200万元及其相应的增值税进项税额34万元计入了“待处理财产损溢”，列入了资产负债表，未按企业会计制度要求进行处理；

3.根据中华公司固定资产折旧政策和固定资产减值准备会计政策，贵公司在20X3少计提折旧费用248万元，少计提固定资产减值准备50万元。

我们针对上述存在的三个问题分别提出了调整建议，但中华公司没有接受我们的建议。这三件事项致使贵公司20X3年12月31日资产负债表的资产总额虚增了664万元，“资本公积”项目虚减了100万元，利润及利润分配表的“利润总额”项目虚增了764万元。

11.社保专家解读社保资金审计报告 篇十一

中国社科院财经战略研究院院长高培勇：审计提出的很多问题，基本原由是社会保障基金的管理行为及其运行机制目前尚处于规范过程中。应当把社会保障预算作为所有财政税收体制改革当中的首选项目加以推进，并实行全口径政府管理，那么整个财政税收体制就可以向前跨越一大步。

中央财经大学保险学院教授、社会保障系主任褚福灵：报告中指出了社会保障资金在征缴、支付、管理方面存在的突出问题，涉及方方面面，这些问题产生的原因虽然很复杂，但是大概是来自于以下三个方面：制度的原因、管理的原因和技术方面的原因，要从这三个方面加以解决。

12.如何提高审计报告的适用性 篇十二

一、影响审计报告适用性的问题及原因

1. 影响审计报告适用性的问题

一是审计报告格式规范过于简单, 缺乏指导性。目前, 审计报告基本上是简单照搬照套《审计准则》规定格式, 文字过于简单, 一般包括前言、被审计单位基本情况、审计评价意见、审计发现的主要问题与处理处罚意见及审计建议等。这些结构性要素是审计报告的必要内容, 但是对这些要素写什么、反映到什么程度、应当注意一些什么问题, 现行指导规定未予以说明。

二是审计报告规范用语不提炼转化, 影响了审计成果运用。目前, 审计报告专业术语太多, 未做必要的转换, 致使审计报告反映情况不直观, 审计报告只有撰写者自己看得懂, 有关领导、阅读者、使用者看不懂。具体表现在, 部分审计报告对于所发现的问题大都是通过会计核算过程或会计科目进行反映, 以试图说明事实真相, 缺乏自身的职业总结、归纳与推导;阐述问题具有片面性, 缺乏从整体层面进行考虑和与具体实践结合的说明。突出表现在综合审计报告、专项审计调查报告等, 对审计中发现的焦点、难点、倾向性问题综合分析、汇总、提炼不足, 提出完善体制机制的意见不够, 审计效果大大折扣。

三是报告中查出的问题不分重点, 影响了审计报告质量。突出重点、主次分明是对审计报告的基本要求, 然而部分审计报告在反映问题方面主次颠倒、重点不明显。具体表现在:逐条列出所有问题, 对于部分数字较小、性质轻微的问题, 面面俱到也记入报告, 缺乏专业性总结、归纳与提炼;数字占了大篇幅空间, 满篇报告皆是问题, 但却了解不到实质性所在, 使审计报告缺少灵魂, 杂乱无章, 不能形成有机整体;使经济决策者忽视了重要而可靠的信息来源, 影响了审计报告的质量。

四是审计建议针对性不强, 降低了审计威信。一些审计建议带有强烈的原则性、笼统性色彩, 导致被审计单位不能进行具体的实际整改操作。如我们经常见到的“建议加强法律法规学习, 提高自觉遵守国家法律法规的意识”、“建议进一步完善制度, 加强管理”等等, 都属此类。这样的建议既没有特定的对象, 也没有明确的做法, 一般不会产生任何效果。而迫于上级主管部门审计整改情况考核, 审计组还需督促被审计单位整改, 致使审计整改措施流于形式, 应付了事, 导致审计威信下降。

五是审计评价不够规范, 加大了审计报告风险。主要表现在, 评价范围延伸到审计范围之外, 评价的一些事项在内容上与审计事项无一丝关联;或者随意评价一些在审计中未深入涉及的问题;审计评价用词不严谨、不恰当。例如, 直接引用被审计单位提供的、未经核实的、缺少证明性资料的情况报告等等。

六是政策措施落实跟踪审计联动机制欠缺, 弱化了基层审计报告影响力。近年来, 政策措施落实跟踪审计日益加强, 上下联动审计逐渐常态化。审计中, 上级审计机关往往转发各级主管审计机关工作方案, 做为对下级审计机关的指导性资料, 各县市参照自行编写审计实施方案。由于下级审计机关按规定一般需提前完成审计项目, 便于上级审计机关汇总审核, 这种形式在实际执行过程中存在弊端。如由于审计实施方案内容不统一, 县市审计机关完成审计项目上报后, 可能存在审计事项缺少或多余的现象, 也可能存在重点审计事项确认不准、延伸调查不到位导致政策落实分析视角错位的现象, 既影响审计质量和工作效率, 又弱化了基层审计报告影响力。

2. 影响审计报告适用性的原因分析

一是审计人员质量风险意识淡薄。审计作为一门高度专业的技术性工作, 审计人员的质量风险意识有助于促进自身职责作用的充分发挥, 这就要求审计人员在整个审计过程中保持一定的职业操守。实践中, 部分审计人员常常因为一些主客观原因, 未能意识到审计报告质量控制的重要性, 忽视了社会职责和自身职业道德, 直接影响审计报告质量。

二是审计复核在实际执行中不能得到有效贯彻执行。现行的审计项目质量控制办法详细规定了审计组、相关部门、法制机构的三级复核流程步骤, 然而, 部分审计复核工作在具体操作过程中没有切实得到执行。表现为, 一二级复核效率低, 特别是相关部门复核程序, 大多未严格履行, 应付了事, 毫无价值;部分审计机关未将责任追究制度付诸实施, 审计报告中出现的差错行为, 很难精确定位到审计责任的具体环节, 导致无法追究具体的个人责任, 审计报告的质量控制机制不成熟。

三是提升审计结果利用的外部保障机制欠缺。目前, 审计机关在审计问责事由和力度方面还存在问题, 对于无作为、慢作为、不经济、无效率、决策失误等由于量化定性难而难以问责。

二、提升审计报告适用性的建议

一是加强审计报告规范建设。在《审计法》的指导下, 制定审计报告编写指南, 对审计报告的写作要求、注意事项等加以明确, 为审计报告编写提供规范指导;灵活掌握审计事项反映程度, 精简被审计单位的基本情况介绍等内容, 使揭露和反映问题的审计职责更加突出, 提升审计报告份量;上级审计机关应结合不同时期经济工作重点, 及时对审计报告模板进行完善修改, 下发优秀审计报告范例, 为下级审计机关提供参考和统一指导。

二是提升审计报告易读性。审计报告易读有助于降低报告使用者对报告的理解偏差, 进一步促进审计机关与使用者之间的沟通;随着审计结果公告社会化的发展, 审计报告使用主体随之改变并越发丰富, 满足不同使用者的需求越显重要。实践中, 要求审计人员既具精湛的专业水平, 又具较强的文字表达能力, 化繁为简, 通俗易懂;要达到简明、清晰, 逻辑思维紧密地反映审计结果, 使非专业人员也能明白审计内容的目的。必要时可增加报告附注, 对专业术语和关键内容具体解释, 提升使用者对审计报告内容把握的准确度。

三是问题表述要主次分明。在恰当分类的前提下, 审计报告中所列问题, 应当是主次分明、排列有序。要做到重要问题、突出问题、共性问题、必查问题、有规定的问题;次要问题、一般问题、随机问题、个性问题、未作规定的问题。这样, 后续的复核、审核以及审定者、阅读使用者, 能够突出重点、掌握共性, 更利于阅读理解和结果使用, 也为审计结果统计、汇总等工作提供便利。

四是注意审计建议的准确和可操作性。审计建议是用来解决问题的, 问题分析透了, 解决的办法就有了, 审计建议自然也就提出来了。解决问题的办法或途径可从法规、政策、深化改革的角度去考虑, 去寻找改进工作的路径, 去探求解决深层次、复杂问题的有效办法。审计建议要注意准确可行才能提, 做到不求数量, 保证质量, 宁缺勿滥。同时, 应该把审计建议放在与审计处理处罚同等重要的地位予以重视, 才能使得审计建议真正成为发挥“免疫系统”功能的重要载体。

五是审计评价力求规范。审计评价要围绕审计目标和审计内容, 做到力求规范、恰到好处。我们接触的被审计单位有些规模很大, 通过几个人, 两三个月的审计, 不可能全面掌握被审计单位的完整情况, 因此, 必须注意不能超范围评价, 更不能超越审计专业技能去评价;评价时要留有余地, 尽量不使用如非常或不可能等绝对的表达方式, 可用“……基于上述发现, 我们认为该部门在……方面是非常有效的, 它有利于……”等表述形式, 合理反映其取得的成绩和管理中存在的亮点。

六是创新政策措施落实跟踪审计方法。政策措施落实跟踪审计伴随着国家经济发展和社会发展需要而产生, 是社会进步的必然产物, 对经济发展起着重要的促进作用, 也是近年来各级审计机关的重要工作内容之一。提升政策跟踪审计报告质量, 关键要强化上级审计机关的动态跟踪指导, 细化政策跟踪审计实施方案, 规范审计报告模板, 保证审计重点把握准确、审计方法扎实有效、审计操作规范统一, 促进上下联动审计效能提升。

七是进一步扩大审计报告的运用领域。审计报告不仅要体现国家财政预算收支使用情况、重大工程项目运行效率与效果以及事关民生的各项事项, 还要揭示被审计单位的重要重大问题, 同时还应注重作为一个评估标准加以运用。比如:结合资金、资源监管使用情况, 将审计结果纳入政府工作人员的业绩考核, 促进政府官员依法履行自身职责, 调动政府工作人员的积极性;对于业绩好、预算确实按照预定效果进行执行的单位或项目可以保证其预算需要;而对于业绩较差, 不能取得预期效果的单位或项目, 甚至产生舞弊等各种重要重大问题的, 可以核减或从严控制其预算, 以促进审计结果的合理运用。