成本会计的核算流程及实务操作案例分析

成本会计的核算流程及实务操作案例分析（精选7篇）

1.成本会计的核算流程及实务操作案例分析 篇一

房地产开发企业会计实务和税收 及政府部门的相关操作流程

购地时交：耕地占用税25元/平方米（非耕地不交）

印花税：土地成交价的万分之五

契税：土地成交价的4%

房地产会计属于比较难的一个，因为其周期比较长，成本核算比较麻烦，不知道是否对你有参考。

1、开发成本。这科目相当于工业企业的生成成本科目，但有所区别，房地产企业在经营过程中，能按项目分开的费用就放在开发成本科目，在实际操作中，你需要在这科目下面先按土地、楼号开设“商品性土地”、“XX公寓楼”等相关的二级别科目，然后在二级科目下面分别设“建筑工程费”、“基础设施费”、“配套设施费”、“开发间接费”等三级科目。

2、开发产品。这科目相当于工业企业的产成品科目，用法和产产品科目是一样的，但也还是有区别的，这区别在后面给你分析。

3、销售成本（主营业务成本）。这科目和工业会计是一样的。

4、销售收入（主营业务收入）。这科目和工业会计也是一样，不过就是归集时间不一样。

5、开发间接费用。这科目是类似工业会计的制造费用。

对房地产企业来说，这几个科目比较常用，我就先给你说下这几个科目的具体使用。房地产企业都是征地或拍下一块地，然后对这地进行三通一平，然后起楼，起好了才能卖商品房。

征地的费用、三通一平的费用因为都是针对一整块地来说，所以都直接作为“开发成本－土地成本”，也可以作为“开发间接费用”，都一样的，一般为了区分，都计“开发成本－土地成本”（具体原因后面会说到），不管是用哪个科目，后面都要进行分配，分配方法是按各楼占地面积来分配，就是把总费用×各楼的占地面积÷∑（各楼的占地面积），得到的数计到“开发成本－XX楼商品土地成本”。

然后在起楼的时候，相关的费用由于能分得比较清楚，这时候各栋楼的费用就分别计到“开发成本－XX楼建筑工程费”、“开发成本－XX楼基础设施费”。

对于配套设施，比如水、电、道路等，也是针对整个土地来说的，所以先计“开发成本－配套设施费”，然后根据各栋楼的占地面积分配到“开发成本－XX楼配套设施费”中去。

对于开发过程中的借款利息等不能明确属于哪栋楼的费用，一般计到“开发间接费用”，然后也根据各栋楼的占地面积分配到“开发成本－XX楼开发间接费”中去，因为“开发间接费用”要用来核算这些内容，所以一般就不用来核算购买费用这内容了。

等开发成本归集好了以后，就按楼号把“开发成本”的内容全部结转到“开发产品”科目。“开发产品”科目的内容也是不能直接转到销售成本的，只有等商品房销售完成后才能转到销售成本，而且也不能全部转到销售成本的，只能是按比例转，公式是：开发产品×已售面积÷可售面积，其中已售面积是指卖出去的商品房建筑面积，可售面积是商品房的总面积，一般是针对一栋楼来计算的。

对于房地产企业来说，收到钱不一定就是实现了销售，因为还有一个是否完工的问题，在商品房没有完工前，取得的收入都是预售收入，只有完工以后才是销售收入，对于预售收入，可以挂在“预收账款”，等实现了完工以后才转到“销售收入”。

对于房地产企业产品的完工界定有三个标准：一是竣工证明已报房地产管理部门备案的开发产品（成本对象）；二是已开始投入使用的开发产品（成本对象）；三是已取得了初始产权登记证明的开发产品（成本对象），只要有这三条件之一的就视同完工产品。

税收：营业税：收入*5%

城建税、堤防费、地方教育费附加、教育费附加3%：分别是营业税的5%、2%、2%、3%

土地增值税：140平方米以下预征1.5%;140平方米以上预征3%

土地增值税清算时：

有关土地增值税的扣除项目:

计算土地增值税的公式为：应纳土地增值税＝增值额×税率。

公式中的“增值额”为纳税人转让房地产所取得的收入减除扣除项目金额后的余额。上述“扣除项目”，具体为：

（1）取得土地使用权所支付的金额，是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。

（(2）开发土地和新建房及配套设施（以下简称房地产开发）的成本，是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本（以下简称房地产开发成本），包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。

土地征用及拆迁补偿费，包括土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费及有关地上、地下附着物拆迁补偿的净支出、安置动迁用房支出等。

前期工程费，包括规划、设计、项目可行性研究和水文、地质、勘察、测绘、“三通一平”等支出。

建筑安装工程费，是指以出包方式支付给承包单位的建筑安装工程费，以自营方式发生的建筑安装工程费。

基础设施费，包括开发小区内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、环卫、绿化等工程发生的支出。

公共配套设施费，包括不能有偿转让的开发小区内公共配套设施发生的支出。

开发间接费用，是指直接组织、管理开发项目发生的费用，包括工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。

（3）开发土地和新建房及配套设施的费用（以下简称房地产开发费用），是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。

财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按第（1）、（2）项规定计算的金额之和的5%以内计算扣除。

凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按第（1）、（2）项规定计算的金额之和的10%以内计算扣除。

上述计算扣除的具体比例，由各省、自治区、直辖市人民政府规定。

（4）旧房及建筑物的评估价格，是指在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格。评估价格须经当地税务机关确认。

纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，经当地税务部门确认，《条例》第六条第（一）、（三）项规定的扣除项目的金额，可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算。对纳税人购房时缴纳的契税，凡能提供契税完税凭证的，准予作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除，但不作为加计5%的基数。

对于转让旧房及建筑物，既没有评估价格，又不能提供购房发票的，地方税务机关可以根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）第35条的规定，实行核定征收。

（5）与转让房地产有关的税金，是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产交纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除。

（6）对从事房地产开发的纳税人可按第（1）、（2）项规定计算的金额之和，加计20%的扣除。

另外，纳税人成片受让土地使用权后，分期分批开发、转让房地产的，其扣除项目金额的确定，可按转让土地使用权的面积占总面积的比例计算分摊，或按建筑面积计算分摊，也可按税务机关确认的其他方式计算分摊。

土地增值税是以转让房地产取得的收入，减除法定扣除项目金额后的增值额作为计税依据，并按照四级超率累进税率进行征收。

（1）增值额未超过扣除项目金额50%部分，税率为30%；

（2）增值额超过扣除项目金额50%，未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%；

（3）增值额超过扣除项目金额100%，未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%；

（4）增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%。

2.成本会计的核算流程及实务操作案例分析 篇二

“资产减值”的基本内涵是指因内部使用方式或者外部因素或范围发生改变而导致资产的使用价值降低, 促使资产的可收回额低于资产的账面价值, 而且这种减值具有偶然性以及非预期性的特征, 对于企业的长足进步和发展有着重要的影响作用。通过计提资产减值, 资产价值的减少可以比较清晰的得以客观的反映出来, 它能够全面、公开地反映企业资产的现实价值情况, 使得未来资产可实现的利益得到有效的确认, 其根本任务在于为会计信息使用者提供更多重要的信息资源。虽然新的资产减值准则体现出了它的重要价值和作用, 但是在具体的会计实务操作中也出现了以下一些问题:

1、资产减值损失计提缺乏客观的资料基础

确定资产预期的未来经济效益是计提资产减值准备的关键步骤所在, 意思就是说当资产的账面价值大于预计可收回的金额时, 就要及时地进行资产减值损失的确认。但从目前的发展现状来看, 很多公司根本无法及时地获得在当前的市场环境下合理符合实际的市场价格, 在折现率的确定、以及预计资产方法等方面会受到会计人员的职业道德判断的影响, 带有一定的主观性和片面性, 使得资产减值金额的合理性以及真实有效性不能得到切实可行的保证, 在缺乏了必需的客观资料的基础上不利于会计工作的改革和创新。

2、资产组的确认难以准确把握

在新的资产减值准则中明确规定, 企业难以对单向资产的可收回金额进行估计的, 要以该资产所属资产组为基础, 为资产组的可回收金额打好基础。与此同时, 要将企业管理层管理生活经营的活动的方式以及资产处置的决策方式等纳入到资产认定组的流程中去。但是在现实情况中, 没有明确的标准来说明如何确定资产组, 而且不同的划分资产组的方式和途径对于资产准备是否计提等问题有着重要的影响作用。

3、资产减值的信息披露不够全面

新的会计准则要求将资产减值的金额、分类、原因以及影响等大众化的披露出来, 而且对于重大的资产减值要披露的可回收金额的确定方法也作了合理的说明。但是对于会计报表的使用者来说, 并不是所有人对于资产减值的计算方法以及确定标准都有所熟知, 因此也就无从知晓企业的资产减值工作的程序是否完备, 所看到的客观信息是否能够真实的反映出企业的资产状况。

4、成为上市公司操纵利润、实施盈余管理的方式

上市公司为了使得来年的公司局势变成“扭亏为盈”, 常常在资产减值准备上的计提想办法。比如现在多提固定资产减值准备, 那么以后的年度就可以相应的少计提折旧, 不仅可以为下一年度获取利润埋好强而有力的伏笔, 而且为企业占据更多的市场份额提供必要的经济奠基, 是一个比较良好的增利因素。还有一些企业利用计提政策在置换资产时候进行利润的调控, 这或许对于公司的发展是个推动力, 但是在某些行为上违背了社会主义市场经济的基本要求。

5、资产减值转回问题多

在我国的《企业会计准则》中尽管规定, 对于无形资产和对子公司、固定资产、合营公司以及联营公司的长期股权投资等已经确认的资产减值损失于2007年起不得转回, 但是这种规定从一定意义上说不符合会计业的发展实际情况, 缺乏可操作性和实际意义性。首先是不能真正地反映企业的资产状况。满足会计信息相关性要求是计提资产减值准备的主要任务和目的之一, 调整后的资产价值更加符合客观实际要求, 但是如果不能够适当的转回已经计提的减值准备, 就使得资产的真实情况得不到合理的反映。其次就是资产变现时候同样产生巨额收益。从一定程度上说, 资产变现之时, 所存在的减值准备必须转回, 以使得利润总额得到增加, 但是对于公司在资产实际变现当期所获得的利润利益却做不到及时的了解和控制。

6、资产减值的其他问题

在资产减值核算时间方面, “企业应当定期或者至少每年年度终了检查各项资产, 对于各项资产可能发生的损失要有一个合理的预计, 可能发生的各项资产各项资产损失要有一个合理的计提资产减值准备”, 这是新准则的主要内容之一, 但是对于“定期”概念的界定没有做一个明确细致化的说明, 使得会计的各项操作显得更加的随意性, 缺乏必要的规范。在商誉减值测试方面, 由于商誉的测试要在与其他资产组相结合的前提下进行减值测试, 因此影响到企业的利润表的因素就涵盖了如何认定所属的资产组以及能否将商誉正确地分配给资产组等内容, 这些都是有待加强和完善的。

二、资产减值会计实务操作问题产生的原因

通过上述问题的分析研究可以发现, 资产减值准备已经逐渐成为新的会计造假工具, 它不仅损害了广大投资人的利益, 而且严重影响了会计的信息质量, 究其产生的原因, 可以从制度的本身以及主客观因素出发, 具体分析如下:

1、资产减值确认方式的多样性以及可收回金额计算的复杂性

(1) 资产减值确认方式的多样性。资产减值的确认方式可以通过全部资产、单个资产、现金产单位以及资产类别等不同的方式进行, 确认方式的不同自然也就决定了结果的不同。确认方式的多样性所带来的结果便是主观因素和不确定性因素的增多, 在这种情况下, 有些企业管理部门就很容易的可以借助机会主义的会计政策的采用和选择, 使得他们所提供的会计信息出现虚假的现象, 在误导了使用者的同时不利于会计制度的完善和改革, 阻碍了会计事业的发展。

(2) 可收回金额计算的复杂性。资产减值准备计提的前提即是“可收回金额”的计算, 差额就是减值准备的应提金额的基础则是可收回金额低于资产的账面价值。而在这些内容中又涉及到“销售净价”的概念, 销售净价有不同的认定方法:如果没有成交合同价, 但是活跃市场存在的话, 市场价格扣除应当分摊销售费用后的金额则是销售净价;计算使用资产的未来现金流量现值的净额;如果当前的市场价格也不容易获得, 则估计销售净价的基础可以考虑为最近时期的交易价格。通过诸如此类的不同认定方法可以得出, 在每一资产项目的可回收金额得以确定之时, 需要的不仅是大量的科学估计, 也需要一个科学的判断程序, 从一定程度上给企业进行利润的操纵留下了空间。

2、内因来源于企业动机

作为上市公司, 为所属集团或者其控股公司向市场筹集资金是其重要的任务之一, 尤其是现今我国的资产市场发展的还不够健全。但毕竟企业获得上市资格也不容易, 有时候为了避免由于连年亏损造成的损失, 公司进行违法违规的利润操作也就成为不足为奇的事实了。还有, 除了可以操纵利润, 上市公司控股股东为了逃避债务进行多计或者少计减值准备也是重要的原因, 当然产生这一现象的根源在于上市公司股权结构的不合理。除此之外, 在某些地区由于“官出数字、数字出官”的现象的存在, 为企业内部产生的利润操纵现象提供了更多的动机, 部分上市公司在以前年度隐瞒了费用以及虚报了收入, 使得企业常常出现比较严峻的“资产泡沫”的现象, 通过计提资产减值准备将资产负债进行清理, 可以释放风险。

3、外因来源于企业所处的环境条件

首先是企业的治理机构不合理, 资产减值不仅需要会计人员的职业判断, 而且需要企业提供一个和谐统一的内部控制环境。从企业的发展现状来看, 会计人员实际上只是执行层, 决策层是企业的高层管理人员, 决策的导向会影响会计人员的职业判断和实践, 而某些企业控股大股东经常利用关联交易去侵占上市公司财产, 最终影响了企业的长足发展进程。还有, 企业之所以能够通过随意计提资产减值准备而达到相应的目的, 社会的监管力度比较薄弱也是一个重要原因。在会计的各项工作操作中, 审计在很大程度上依赖于注册会计师的专业判断以及职业经验, 导致本应该标准化的东西显得主观性, 必然会产生诸多问题。相关的会计法规不具体也是重要原因, 现行的会计制度对各项减值准备的计提还只是作了原则性的规定, 没有针对不同的情况以及实际进行清晰明了的说明, 合理的计算步骤也没有在计提的具体内容上得以良好的展示和体现, 在这样的资产减值操作过程中容易使得该手段成为某些公司实施盈余管理的媒介, 使得计提不仅缺乏必要性的标准, 而且相应的制约手段也没有完善。

三、结束语

在时代以及社会主义市场经济飞速发展的大背景下, 资产减值在会计实务中得以科学合理的操作, 不仅可以为企业的发展提供更多的契机, 而且利于整个市场经济的平稳运行。各企业要重视资产减值在会计实务操作中存在的问题, 并且通过探索和实践采取相应的应当措施, 才能真正地发挥出资产减值的作用, 促进企业的长足进步。

摘要：在时代和会计制度以及会计准则不断发展和修订的大背景下, 资产减值法规逐渐出台, 并且在会计实务操作中得到了更加深化的进步和完善。在资产减值会计实务操作中, 企业往往违背资产减值确认与计量的规范, 最明显的就是有些企业利用资产减值政策进行私利的操纵。要想改善这一现状并且促进企业的长足发展, 就必须深入地分析和认清资产减值在会计实务操作中的问题。

关键词：资产减值,会计实务操作,问题,原因

参考文献

[1]许静.《对新会计准则中资产减值的思考》.新财经 (理论版) .2011 (4)

[2]袁莉.《资产减值会计实务中存在的问题分析》.理论月刊.2005 (10)

3.成本会计的核算流程及实务操作案例分析 篇三

关键词:所得税会计准则;追溯调整;暂时性差异

现行所得税会计准则全面采用资产负债表債务法,相对原来的所得税核算方法发生了很大变化。笔者分析了首次执行现行会计准则的企业对暂时性差异的调整,实务中产生暂时性差异的常见情形及现行会计准则下当期所得税的会计处理。

一、首次执行现行会计准则的企业对暂时性差异的调整

在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响企业要进行追溯调整,并将影响金额调整留存收益。

企业原采用应付税款法核算所得税费用的,应当将按照会计准则相关规定调整后的资产、负债的账面价值与其计税基础进行比较,确定应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异,采用适当的税率计算递延所得税负债和递延所得税资产的金额,相应调整期初留存收益。

原采用纳税影响会计法核算所得税费用的企业,应当根据《企业会计准则第18号--所得税》(简称"所得税会计准则")的相关规定,计算递延所得税负债和递延所得税资产的金额,同时冲销递延税款余额,根据上述两项金额之间的差额调整期初留存收益。

在首次执行日,企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减,应以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产,同时调整期初留存收益。

二、实务中产生暂时性差异的常见情形

(一)长期股权投资

长期股权投资项目的计税基础及暂时性差异的确定比较复杂,权益法导致的暂时性差异问题,确认关键取决于投资方的持有意图,大致可分为以下三种情况:(1)如果准备长期持有,则需要考虑投资企业适用的所得税税率是否高于被投资企业的。如果有差异,一般情况下应按差异确认相应的递延所得税。(2)如果同时满足以下两个条件:一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回,则无须确认相应的递延所得税。(3)如果拟出售股权,则应以投资成本为计税基础,需要注意的是,此时计算所得税影响时应采用投资企业适用的所得税税率。

(二)公允价值变动

公允价值变动是导致交易性金融资产、可供出售金融资产产生暂时性差异的主要原因。现行会计准则规定,上述资产期末按公允价值计量,公允价值变动转入损益或权益。而税法规定按初始计量金额核算,不认可由于公允价值变动引起的持有利得或损失。当公允价值上升时,形成应纳税暂时性差异;当公允价值下降时,形成可抵扣暂时性差异。

(三)计提的各项减值准备

应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、其他应收款的坏账准备计提是导致应收款项产生暂时性差异的主要原因。现行会计准则规定,有客观证据表明应收款项发生了减值的,可以根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失,而税法规定,只有应收账款、其他应收款可以按千分之五计提坏账准备,其他科目不得计提,形成可抵扣暂时性差异。

其他资产提取的减值准备,如存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、持有至到期投资减值准备、长期股权投资减值准备,按税法规定,在计算应纳税所得额时不得扣除。只有在实际发生损失时,其损失金额才能从应纳税所得额中扣除,这时会形成可抵扣暂时性差异。

(四)累计折旧

1.计提折旧范围的不一致可能产生差异。现行会计准则规定,除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外,企业应当对所有固定资产计提折旧。而税法规定,房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定资产不得计提折旧;形成可抵扣暂时性差异。

2.折旧方法和年限不一致可能产生差异。现行会计准则规定,企业可以根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法,包括年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等。税法则规定,原则上采用直线法折旧,满足一定条件的,可以采用加速折旧法;对折旧年限和残值率作了明确规定。两者在方法和年限不一致时会产生暂时性差异。

(五)亏损及税款抵减

对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减,应视同可抵扣暂时性差异处理,在预计未来期间很可能取得足够的应纳税所得额时,应当以很可能取得的应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产,同时减少确认当期的所得税费用。可抵扣亏损及可结转以后年度的税款抵减的常见情况包括:

1.纳税年度发生亏损。企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过5年。

2.免税重组。免税重组时,被合并企业以前年度的亏损,如果未超过法定弥补期限,可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。

3.债务重组。发生债务重组交易时,在一个纳税年度内债务人以非货币性资产抵债或债权人让步确认的资产转让所得或债务重组所得,占应纳税所得额50%及以上的,可以在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。

4.股权转让损失。企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失,可以在税前扣除,但每一纳税年度扣除的股权投资损失,不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得,超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。

5.开办费。税法规定,企业在筹办期发生的费用,应当从生产、经营月份的次月起,分期摊销,摊销期间不得少于五年。而现行会计准则规定,筹建期间发生的费用在生产经营当年一次性计入当期损益。

6.企业分立。被分立企业的未超过法定弥补期限的亏损额可按分离资产占全部资产的比例进行分配,由接受分离资产的分立企业继续弥补。

7.用非货币性资产对外投资。企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资,包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票,应在投资交易发生时,将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理,资产转让所得如数额较大,在一个纳税年度缴纳企业所得税确有困难的,报经税务机关批准,可作递延处理,在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊销转至各年度的应纳税所得额。

上述情形中,由于税法和现行会计准则规定的扣除时点不同都会形成暂时性差异。

(六)工效挂钩企业的工资结余

现行会计准则规定,所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用,在未支付之前作为负债计入应付职工薪酬。税法规定现行工效挂钩企业按照核准的额度计提的工资未实际发放的部分,不得税前扣除,待以后年度实际发放时在税前列支;未实行工效挂钩的企业,按计税工资标准税前扣除,超过计税工资标准的部分以后年度也不得在税前列支。

(七)不确认递延所得税资产和递延所得税负债的情况

1.不确认递延所得税资产的情况。如果企业发生的某项交易或事项不属于企业合并,并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,即使该交易或事项产生可抵扣暂时性差异,也不应确认相关的递延所得税资产。

2.不确认递延所得税负债的情况。(1)商誉的初始确认。非同一控制下的企业合并中,企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,按照会计准则规定应确认为商誉。按照税法规定作为免税合并的情况下,计税时不确认商誉的价值,两者之间的差额形成应纳税暂时性差异,但不确认与其相关的递延所得税负债。(2)除企业合并以外的其他交易或事项中,如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同,形成应纳税暂时性差异的,交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。(3)与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异,在同时满足以下两个条件时不应确认相关的递延所得税负债:一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。此种情况一般在企业通过与其他投资者签订协议,从而能够控制被投资单位利润分配政策时出现。

三、现行会计准则下当期所得税的会计处理

通常情况下,企业当期所得税和递延所得税作为所得税费用或收益计入当期损益。但当产生该暂时性差异的交易或事项在发生时直接计入所有者权益的,其相关递延所得税调整所有者权益,即借:资本公积,递延所得税资产;贷:应交税费--应交所得税,递延所得税负债。常见的会计处理包括以下情形

(一)资产价值重估引起的账面价值变动,如国有企业股份制改制资产评估调账;非同一控制下控股合并形成全资子公司,现行会计准则允许全资子公司按评估价值调账;根据国家规定进行的清产核资、资产评估等调账。

4.成本会计的核算流程及实务操作案例分析 篇四

前言

1.《基金会管理条例》2004.6.1起施行，1988.9.27《基金会管理办法》同时废止。2.《社会团体登记管理条例》1998.10.25起施行，1989.10.25的《条例》同时废止。3.《民间非企业单位登记管理暂行条例》 1998.10.25起施行 4.《民办教育促进法实施条例》2004.4.1起施行。

这一系列法规和规章，初步构建了一个指导和管理民间非营利组织的规范体系。

据民政局民间组织管理局统计，截至2003年底，在民政部门登记注册的县以上社会团体已经发展到14.2万个，在民政部登记的基金会近1200家，民办非企业单位达到12.4万个。

但是，民间非营利组织的会计核算和财务会计报告一直没有单独制定规范，使得现有的民间非营利组织一直执行适用于国有事业单位的会计制度甚至是企业会计制度，既不统一，也不切实际情况。为了进一步完善我国民间非营利组织的规范体系，有效的适应民间非营利组织快速发展的客观需要，财政部于2004年8月颁布了《民间非营利组织会计制度》。

《民间非营利组织会计制度》 财会【2004】7号

2005年1月1日起执行 共八章76条

《企业会计制度》2001.1.1起财会【2000】25号 《小企业会计制度》2005.1.1财会【2004】2号

《事业单位会计制度》1998.1.1财预字[1997]288号

原执行《事业单位会计制度》的民间非营利组织调账的依据：

财政部关于《民间非营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》 第一章

总 论

一、我国非营利组织的界定 P3第二条

本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织。民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。

适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征： P106

（一）该组织不以营利为宗旨和目的；

（二）资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报；

（三）资源提供者不享有该组织的所有权。

二、民间非营利组织的法律规定 P105

1.社会团体

社会团体是指《社会团体登记管理条例》第2条规定中的“中国公民自愿组成的，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利性社会组织”。2.民办非企业单位 民办非企业单位是指《民办非企业单位登记管理暂行条例》第2条规定中的“企业事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织”。3.基金会

基金会是指《基金会管理条例》第2条规定中的“利用自然人、法人或者其他组织捐赠的财产，以从事公益事业为目的，按照本条例的规定成立的非营利性法人”。4.寺院、宫观、清真寺、教堂

寺院、宫观、清真寺、教堂等式根据国务院宗教事务部门制定的《宗教活动场所登记办法》登记的宗教活动场所。

三、《民间非营利组织会计制度》的特点

1.民间非营利组织的会计目标，是满足捐赠人、会员、服务对象、债权人、监管部门等会计信息使用者的决策需要

2.以权责发生制原则为会计核算基础P4 3.设置了资产、负债、净资产、收入、费用五个会计要素P116-122(企业：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润)4.计量基础包括历史成本和公允价值

5.净资产分为限定净资产和非限定净资产两类进行核算和列报

6.按照交换交易形成的收入和非交换交易形成的收入，分别界定其确认标准 7.严格区分业务活动成本和期间费用（管理费用、筹资费用、其他费用）

8.财务会计报告的内容根据民间非营利组织的业务特点及其会计信息使用者的需要设计财务会计报告至少应当包括“资产负债表”、“业务活动表”、“现金流量表”三张基本报表及款及报表附注等内容。

四、会计记账方法

P5第9条

会计记账应当采用借贷记账法。

五、会计核算的前提：P3第3-6条 1.会计主体 2.持续经营 3.会计分期 4.货币计量

六、会计核算的原则：P4第8条/P111-115 客观性原则

有用性原则（相关性原则）实质重于形式原则 一贯性原则 可比性原则 及时性原则 清晰性原则

配比原则

实际成本原则（历史成本为主原则）谨慎性原则

划分收益性支出与资本性支出的原则 重要性原则

七、会计要素和会计科目P116 1.会计要素：

资产、负债、净资产、收入、费用

2.会计科目

八、会计核算程序和方法P122 1.会计核算程序：

会计确认、会计计量、会计记录、会计报告

2.会计核算方法：

设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表

第二章

资

产

P6-18第14-48条共35条、P126

第一节

资产概述

一、资产的概念：第14条

资产，是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。

二、资产的内容：第14条P6 资产应当按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。

1.流动资产：第19条

流动资产是指预期可在1年内（含1年）变现或者耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收款项、预付账款、存货、待摊费用等。

2.长期投资：第26条P11 长期投资是指除短期投资以外的投资，包括长期股权投资和长期债权投资等。

3.固定资产：第31条P13 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

（一）为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的；

（二）预计使用年限超过1年；

（三）单位价值较高。4.无形资产：第44条17 无形资产是指民间非营利组织为开展业务活动、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的、非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

5.受托代理资产：第48条P18 受托代理资产，是指民间非营利组织因从事受托代理交易而从委托方取得的资产。在受托代理交易过程中，民间非营利组织通常只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人，或者按照有关规定将资产转交给指定的其他组织或者个人。民间非营利组织本身只是在交易过程中起中介作用,无权改变受托代理资产的用途或者变更受益人。

三、资产核算的要求：

（一）资产入账价值的确定： 1.历史成本确定：第16条 2.公允价值的确定：第17条

（二）资产减值准备的计提：第15条

民间非营利组织应当定期或者至少于半年终了，对短期投资、应收款项、存货、长期投资等资产是否发生了减值进行检查，如果这些资产发生了减值，应当计提减值准备，确认减值损失，并计入当期费用。

（三）非货币性交易的处理：第18条

第二节

资产类会计科目的应用

一、1001 现金

（一）“现金”科目核算范围：P32

（二）账务处理：

1.现金收支的账务处理：

例1 :2004年5月25日某民间非营利组织发生如下现金收支业务：（1）从开户银行提取现金18000元以备发放工资。（2）收到出租固定资产租金收入900元。（3）办公室王红出差预借2500元。

（4）李强报销2600元，以现金补足差额600元。（5）以现金支付职工工资18000元。

根据上述现金业务，账务处理如下：

（1）

借：现金

18000 贷：银行存款

18000

（2）

借：现金

900

贷：其他收入

900

（3）

借：其他应收款—王红

2500

贷：现金

2500

（4）

借：管理费用

2600

贷：其他应收款—李强

2000

现金

600

（5）

借：应付工资

18000

贷：现金

18000 2.现金清查账务处理：

例2：某民间非营利组织在现金清查时，发现现金溢余150元，经查100元为多收T公司的款项，另外50元的原因无法查清，经批准转做其他收入。据上述业务，账务处理如下：

（1）

借：现金

150

贷：其他应付款—T公司

其他收入

二、1002 银行存款

（一）核算范围：P33

（二）银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据：P34

（三）编制“银行存款余额调节表”P36

（四）账务处理：

1.银行存款收支账务处理：

例3

某民间非营利组织为小规模纳税人，2004年3月发生如下银行存款的收付业务：（1）借入半年期借款100000元，存入银行

（2）购进商品一批，价款20000元，全部以银行存款支付

（3）持有三个月的商业汇票到期，收回票款15000元，存入银行 分录：（1）

借：银行存款

100000

贷：短期借款

100000

（2）

借：存货—库存商品

20000

贷：银行存款

20000

（3）

借：银行存款

15000

贷：应收票据

15000

三、1009 其他货币资金

一、核算范围：P37

二、明细科目设置：P38

三、账务处理：（略）

四、1101 短期投资

一、核算范围：P38

二、账务处理： P39/P148

1.短期投资取得的账务处理:

(1)现金购入：

例5：某民间非营利组织2005年2月1日从证券市场上购入B公司发行在外的股票10000股作为短期投资，每股支付价款6元（每股含现金股利0.1元），另支付相关费用900元。

据上述业务，账务处理如下：

借：短期投资—B公司股票

59900

其他应收款—应收股利

1000

贷：银行存款

60900

(2)接受捐赠： 例6：2005年1月5日T公司以其持有的短期股票向某民间非营利组织捐赠，该批股票面值250000元，按照规定确认的投资成本为280000元。据上述业务账务处理如下：

借：短期投资

280000

贷：捐赠收入

280000

(3)非货币性交易换入

例7：某民间非营利组织以一辆汽车换入R公司持有的短期债券一批。该汽车的账面原值100000元，已提折旧20000元。假设未发生其他税费。据上述业务，账务处理如下：

借：固定资产清理

80000

累计折旧

20000

贷：固定资产

100000

借：短期投资

80000

贷：固定资产清理

80000

2.利息或现金股利的账务处理： 3.处置的账务处理： 4.期末计价： 例8：某民间非营利组织2005年11月1日从证券市场购入Z公司同年1月1日发行的3年期债券一批，准备作为短期投资。该债券面值50000元，按年付息，到期收回本金，债券年利率6%。债券的买入价为51000元，另付手续费的相关费用200元。2006年1月5日，收到分期支付的利息3000元。2006年3月1日出售该批债券，取得价款52500元。

据上述业务，账务处理如下：

（1）购入债券（含10个月利息50000*6%/12*10）借：短期投资—Z公司债券

48700

其他应收款-应收利息

2500

贷：银行存款

51200

（2）收到利息

借：银行存款

3000

贷：短期投资—Z公司债券

500

其他应收款-应收利息

2500

（3）出售债券

借：银行存款

52500

贷：短期投资—Z公司债券

48200

投资收益

4300

五、1102 短期投资跌价准备

一、核算范围：P40

二、计算:

当期应提取的短期投资跌价准备=当期总市价低于总成本的金额-本科目的贷方余额

三、账务处理分录：

借/贷：管理费用-短期投资跌价损失

贷/借：短期投资跌价准备

六、1111 应收票据

一、核算范围：P40

二、账务处理： 1.取得：

借：应收票据

贷：商品销售收入-非限定性收入（一般纳税人）

应交税金-应交增值税（销项税额）

例9

某民间非营利组织为小规模纳税人销售商品一批，收到票面额50000元，期限90天，签发日期为2009年6月17日的商业汇票一张。当年7月5日该组织公司持票向银行贴现，贴现率为10%。

据上述业务，账务处理如下： 取得商业票据时

借：应收票据

50000

贷：商品销售收入—非限定性收入

48543.69

应交增值税—未交增值税

1456.31 2.贴现

借:银行存款

筹资费用（不带息）

贷：应收票据

筹资费用（带息、可能）3.到期

借：银行存款/应收账款（退票）

贷：应收票据

筹资费用（带息）

贴现时

假定该商业汇票为不带息票据：

票据到期日为9月15日，贴现天数=72天（7月5日至9月15日实际天数-1），票据到期值为50000元。贴现息和贴现所得计算结果如下： 贴现息=(50000*10%)/360*72=1000(元)

贴现所得=50000-1000=49000（元）根据计算结果，账务处理如下：

借：银行存款

49000

筹资费用

1000

贷： 应收票据

50000

七、1121 应收账款

一、核算范围：P42

二、账务处理：

1.发生的应收账款业务： 例10：

某民间非营利组织为增值税一般纳税人，采用托收承付结算方式向RB公司销售商品一批，货款30000元，增值税5100元，以银行存款代垫运杂费300元，已办理托收手续。

据上述业务，账务处理如下：

借：应收账款—RB公司

35400

贷： 商品销售收入—非限定性收入

30000

应交税金—应交增值税（销项税额）5100

银行存款

300

民间非营利组织接到银行收款通知，收到上述应收RB公司款项时，账务处理如下： 借：银行存款

35400

贷：应收账款—RB公司

35400

例11

某民间非营利组织与KA公司签订一项培训合同，金额20000元，为KA公司提供培训服务。培训已结束，款项尚未收到。据上述业务，账务处理如下： 按合同规定确认收入

借：应收账款—KA公司

20000

贷：提供服务收入

20000

2.坏账准备的计提：P42/P137

八、1122 其他应收款

一、核算范围：P43

二、账务处理：

1.发生其他应收款的账务处理： 例12

某民间非营利组织以银行存款代职工杨帆垫付应由其个人负担的住院医药费1200元，准备从其工资中扣回。据上述业务，账务处理如下：

（1）垫支医药费

借：其他应收款—杨帆

1200

贷： 银行存款

1200

（2）扣款时

借：应付工资

1200

贷： 其他应收款—杨帆

1200

2.坏账准备的计提：P44/P139

九、1131 坏账准备

一、核算范围：P44/P139

二、计算公式：

当期应补提或冲减的坏账准备=当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额-本科目贷方余额（或+本科目借方余额）

三、账务处理：

例13（测试题）

某民间非营利组织2006年首次计提的坏账准备，年末应收账款的余额为500000元，提取坏账准备比例为5‰,2006年发生坏账损失7000元，年末应收账款为800000元。据上述业务，账务处理如下： 2005年提取坏账准备

借：管理费用

2500

贷：坏账准备

2500

2006年冲销坏账

借：坏账准备

7000

贷： 应收账款

7000

2006年末，计算当期应提取的坏账准备

当期应提取坏账准备=800000*5‰-（2500-7000）=8500(元)

借：管理费用

8500

贷：坏账准备

8500

十、1141 预付账款

一、核算范围：P45

二、账务处理：

1.一般不计提坏账准备。

2.如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，按照预付账面余额，借记“其他应收款”科目，贷记“预付账款”。

十一、1201

存货

一、核算范围：P46

二、明细科目的设置：“材料”，“库存商品”等

三、账务处理：

1.入账价值的确定：购入、加工、接受捐赠

2.存货发出的计价：先进先出法、加权平均法、个别计价法等 3.定期盘点制度:每年至少盘点一次 4.期末计价：

例14

某民间非营利组织为小规模纳税人。从HP公司购进材料一批，货款15000元（含增值税），对方代垫 400元。收到结算凭证，材料验收入库，尚未付款。据上述业务，账务处理如下：

借：存货—材料

15000

贷：应付账款—HP公司

15000

例15

某民间非营利组织接受捐赠的药品一批，确定的成本10000元。据上述业务，账务处理如下：

借：存货—库存商品

10000

贷：捐赠收入

10000

例16

某民间非营利组织发出商品一批，采用加权平均法确定该批商品的成本26000元。其中，业务活动过程中领用1000元、对外捐赠25000元。据上述业务，账务处理如下：

借：管理费用

1000

业务活动成本

25000

贷：存货—库存商品

26000

十二、1202

存货跌价准备

一、核算范围：P47

二、账务处理：

1.定期或至少每年终了进行减值检查。2.分录：计提时

借：管理费用—存货跌价损失

贷：存货跌价准备 冲回时，做相反的分录

十三、1301

待摊费用

一、核算范围：P48

二、摊销：1年内平均摊销

三、账务处理：（略）

十七、1501

固定资产

一、核算范围及定义：P54/P153

二、账务处理： 1.入账价值的确定。2.在建工程及工程成本的确定。3.借款费用的处理。

4.折旧：方法（年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法）P162

5.清理

(1)购入不需安装的设备 例20

某民间非营利组织（小规模纳税人）购入一台不需要按装的设备，发票价格25000元，税额4250元，发生的运费1250元，款项以银行存款支付。据上述业务，账务处理如下：

借：固定资产

30500

贷：银行存款

30500

(2)购入需安装的设备：

例21：某民间非营利组织购入需要安装的全新机器一台，用银行存款支付10000元，包装运杂费500元，安装费1200元。该项固定资产安装完工后交付使用。据上述业务，账务处理如下： 支付买价、包装运杂费

借：在建工程

10500

贷：银行存款

10500

支付安装费

借：在建工程

1200

贷：银行存款

1200

安装完毕交付使用

借：固定资产

11700

贷：在建工程

11700

(3)接受捐赠的固定资产 例22

某民间非营利组织收到KT公司捐赠的办公用房屋一间，确认的价值180000元。据上述业务，账务处理如下：

借：固定资产—房屋

180000

贷：捐赠收入

180000

十八、1502

累计折旧

一、核算范围：P56

二、折旧计提：

1.文物文化资产不计提折旧。

2.折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法 3.当月增加，当月不提；当月减少，当月照提。

提足后不再计提，提前报废，不再补提。

三、账务处理： 例23

某民间非营利组织管理用固定资产原值为100000元，预计使用年限为10年，预计净残值率为4%，该项固定资产的年折旧率、月折旧率和月折旧额计算如下： 年折旧率=（1-4%）/10*100%=9.6%

月折旧率=9.6%/12=0.8%

月折旧额=100000*0.8%=800（元）账务处理如下：

借：管理费用

800

贷：累计折旧

800

十九、1505

在建工程

一、核算范围：P57

二、账务处理：（略）

二十、1506

文物文化资产

一、核算范围:P58

二、账务处理： 1.取得时： 例24

某民间非营利组织接受赠品书画作品五件，确定的成本为100000元。据上述业务，账务处理如：

借：文物文化资产

100000

贷：捐赠收入

100000

2.出售时： 例25

某民间非营利组织出售艺术品一件，该艺术品的账面余额30000元，出售收入50000元，款项存入银行。

借：固定资产清理

30000

贷：文物文化资产

30000

借：银行存款

50000

贷：固定资产清理

50000

借：固定资产清理

20000

贷：其他收入—处理固定资产净收益

20000

二十一、1509

固定资产清理

一、核算范围：P59

二、账务处理： 例26

某民间非营利组织一项固定资产提前报废，固定资产原值54000元，预计净残值率为5%，规定折旧年限为10年，已经使用7年零6个月，以银行存款支付清理费用300元，残料价值800元入库，应收赔款2000元。据上述业务，账务处理如下：（1）计算固定资产已提折旧额

累计折旧=【54000*（1-5%）/10】*7.5=38475（元）（2）结转固定资产净值

借：固定资产清理

15525

累计折旧

38475

贷：固定资产

54000

（3）支付清理费 借：固定资产清理

300

贷：银行存款

300

（4）收回残料入库

借：存货—材料

800

贷：固定资产清理

800

（5）应收赔款

借：其他应收款—应收赔款

2000

贷：固定资产清理

2000

（6）结转固定资产清理损益

借：其他费用

13025

贷：固定资产清理

13025

二十二、1601

无形资产

一、核算范围：P60

二、账务处理：

1.入账价值的确定:购入、接受捐赠、自行开发 2.摊销 3.出售 4.减值

例27

某民间非营利组织自行开发研制某项专门技术，并取得国家专利，申请专利是发生注册费、聘请律师费等费用15000元。研究期间发生的相关支出有：实验检验费8000元，研究人员工资12000元，消耗材料5000元，共计25000元。据上述业务，账务处理如下：

（1）支付申请专利发生的注册费、聘请律师费得费用 借：无形资产—专利权

15000

贷：银行存款

15000

（2）支付研制期间发生的相关费用

借：管理费用

25000

贷：银行存款

25000

例28

某民间非营利组织2003年初无形资产情况如下：专利权入账价值200000元，摊销期8年；土地使用权入账价值300000元，摊销期20年。本年无形资产摊销额计算过程如下： 专利权年摊销额=200000/8=25000（元）

土地使用权年摊销额=300000/20=15000（元）据上述业务，账务处理如下：

借：管理费用—无形资产摊销

40000

贷：无形资产—专利权

25000

—土地使用权

15000

二十三、1701 受托代理资产

一、核算范围：P61

二、账务处理： 例29

某民间非营利组织接受委托方资产20000元从事受托代理业务。据上述业务，账务处理如下：

借：受托代理资产

20000

贷：受托代理负债

20000

第三章

负债的核算

一、2101

短期借款

一、核算范围：P62

二、账务处理： 例30

某民间非营利组织于2004年1月1日向银行借入200000元，期限9个月，年利率6%，该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。据上述业务，账务处理如下：（1）借入款项时

借：银行存款

200000

贷：短期借款

200000

（2）预提利息时

1月末预提当月利息200000*6%/12=1000（元）借：筹资费用

1000

贷：预提费用

1000

2月末预提当月利息的处理相同（3）支付本季度利息时

借：筹资费用

1000

预提费用

2000

贷：银行存款

3000

第二、三季度的账务处理同上。（4）归还借款本金时

借：短期借款

200000

贷：银行存款

200000

二、2201

应付票据

一、核算范围：P63

二、账务处理:（略）

三、2202 应付账款

一、核算范围：P64

二、账务处理： 例31

某民间非营利组织（小规模纳税人）从BV公司购入商品一批，货款58500元，对方代垫运杂费500元。物品已运到并验收入库，款项尚未支付。据上述业务，账务处理如下：

借：存货—库存商品

59000

贷：应付账款—BV公司

59000

五、2204

应付工资

一、核算范围：P65

二、账务处理： 例33

某民间非营利组织月末编制工资费用分配汇总表，将本月应付工资总额340000元，进行分配。其中，行政管理部门的人员工资160000元、从事销售等各项业务活动人员工资150000元，自行建造仓库人员的工资30000元。据上述业务，账务处理如下：

借：管理费用

160000

业务活动成本

150000

在建工程

30000

贷：应付工资

340000

根据“工资结算汇总表”结算本月应付工资总额340000元。提取现金305000元发放工资，代扣职工房租5000元，代垫职工家属医疗费4400元，代扣个人所得税25600元。据上述业务，账务处理如下：（1）从银行提取现金，备发工资

借：现金

305000

贷：银行存款

305000

(2)发放现金

借：应付工资

305000

贷：现金

305000

(3)结转代扣款项

借：应付工资

35000

贷：其他应收款—职工房租

5000

—代垫医药费

4400

应交税金—应交个人所得税 25600

六、2206

应交税金

一、核算范围：P66

二、账务处理： 1.营业税： 例34

某民间非营利组织本月收入600000元，营业税率为5%。据上述业务，账务处理如下：

借：业务活动成本

30000

贷：应交税金—应交营业税

30000

例35

某民间非营利组织销售原托儿所用房，取得收入400000元，已存入银行。该组织销售该固定资产适用的营业税率为5%。据上述业务，账务处理如下：

借：固定资产清理

20000

贷：应交税金—应交营业税

20000

缴纳时：

借：应交税金—应交营业税

20000

贷：银行存款

20000

2.增值税：

（1）明细科目设置：8个（2）未交增值税结转 例36

某民间非营利组织为增值税一般纳税人，本月采购材料一批，发票上注明的价款为93600元，增值税为15912元，发票账单已经到达，材料验收入库，款项尚未支付。据上述业务，账务处理如下：

借： 存货—材料

93600

应交税金—应交增值税（进项税额）15912

贷： 应付账款

109512

例37

某民间非营利组织为增值税纳税人，销售产品取得收入131200元。据上述业务，账务处理如下：(1)一般纳税人（税率17%）：

借：银行存款

131200

贷：商品销售收入—非限定性收入

112136.75

应交税金—应交增值税（销项税额）

19063.25

价税分离

不含税销售收入

=131200/（1+17%）

=112136.75

销项税额=112136.75*17%=19063.25(2)小规模纳税人（税率3%）：

借：银行存款

131200

贷：商品销售收入—非限定性收入 127378.64

应交税金—未交增值税

3821.36

价税分离

不含税销售收入

=131200/（1+3%）

=127378.64

销项税额=127378.64*3%=3821.36

例38

某民间非营利组织为增值税纳税人，以银行存款实际交纳上月所欠增值税8280元。据上述业务，账务处理如下：(1)一般纳税人 上月底：

借：应交增值税—转出未交增值税

8280

贷：应交税金—未交增值税

8280

本月：

借：应交税金—未交增值税

8280

贷：银行存款

8280(2)小规模纳税人：

借：应交税金—未交增值税

8280

贷：银行存款

8280 3.所得税 例39

某民间非营利组织计算本月应交的所得税为32500元，并预交所得税50000元。据上述业务，账务处理如下：（1）计算本月应交的所得税

借：其他费用

32500

贷：应交税金—应交所得税

32500

（2）交纳所得税

借：应交税金—应交所得税

50000

贷：银行存款

50000

4.房产税、土地使用税、车船税 例40

某民间非营利组织按其拥有的特点使用权、自用房产、运输车辆等计算应交房产税800元、城镇土地使用税1020元、车船税540元。据上述业务，账务处理如下：

（1）计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税 借：管理费用

2420

贷：应交税金—应交的房产税

860

—应交城镇土地使用税

1020

—应交车辆使用税

540

（2）交纳房产税、土地使用税、车辆使用税 借：应交税金—应交的房产税

860

应交税金—应交土地使用税

1020

应交税金—应交车辆使用税

540

贷：银行存款

2420

5.个人所得税

（1）结转代扣代缴时： 借：应付工资

贷：应交税金—应交个人所得税（2）缴纳时：

借：应交税金—应交个人所得税

贷：银行存款 6.土地增值税 例41

某民间非营利组织连同国有土地使用权一起转让房屋一幢，按照规定应交纳土地增值税3580元。

据上述业务，账务处理如下：

借：固定资产清理

3580

贷：应交税金—应交土地增值税

3580

7.城市维护建设税 例42

某民间非营利组织本期实际应交增值税102000元、营业税6850元。该民间非营利组织适用的城市维护建设税税率为7%。据上述业务，账务处理如下：

应交城市维护建设税=（102000+3850）*7%=7619.5元 借：业务活动成本

7619.5

贷：应交税金—应交城市维护建设税

7619.5

七、2209

其他应付款

一、核算范围：P66

1.应付经营租入固定资产和包装物租金。2.其他应付、暂收款项。

二、账务处理：（略）

八、2301 预提费用

一、核算范围：P67

二、账务处理：（略）

九、2401 预计负债

一、核算范围：P67

二、账务处理：（略）

十、2501 长期借款

一、核算范围：P67

二、账务处理：注意资本化利息

十一、2502

长期应付款

一、核算范围：P68

二、账务处理：融资租入固定资产

例43

某民间非营利组织本月以融资租入方式租入设备2台，按租赁费300000元，租赁期5年，每年年初支付租赁费，另以银行存款18000元支付运费、安装费等费用。租赁期满后，设备的所有权转归该民间非营利组织。据上述业务，账务处理如下：（1）支付各项费用：

借：在建工程

18000

贷：银行存款

18000

（2）租入设备

借：在建工程

300000

贷：长期应付款

300000

（3）交付使用

借：固定资产—融资租入固定资产

318000

贷：在建工程

318000

（4）每期支付租赁费用

借：长期应付款

60000

贷：银行存款

60000

（5）租赁期满

借：固定资产—经营用固定资产

318000

贷：固定资产—融资租入固定资产

318000

十二、2601

受托代理负债

一、核算范围：P69/P183

二、账务处理：

与“受托代理资产”对应

收到与转赠或转出的会计核算 第四章

净资产的核算

一、净资产的概念和特点：P188

净资产=资产-负债

二、净资产的分类：

一、3101

非限定性净资产

一、核算范围：P69/P191

二、账务处理（测试题）

（1）期末，将所属“非限定性收入”明细科目的余额结转

例44：某民间非营利组织本结转非限定性捐赠收入100000元，会费收入50000元，投资收益240000元，其他收入320000元。据上述业务，账务处理如下：

借：捐赠收入—非限定性收入

100000

会费收入—非限定性收入

50000

投资收益—非限定性收入

240000

其他收入—非限定性收入

320000

贷：非限定性净资产

710000

（2）结转各费用类科目的余额： 例45 承上例，该民间非营利组织本结转业务活动成本120000元，管理费用260000元，筹资费用5000元，其他费用20000元。据上述业务，账务处理如下：

借：非限定性净资产

405000

贷：业务活动成本

120000

管理费用

260000

筹资费用

5000

其他费用

20000

（3）限定性净资产的限制解除，将限定性净资产转为非限定性净资产 例46

某民间非营利组织本经核定将200000元的限定性净资产因解除限制，经重新分类转为非限定性净资产。

据上述业务，账务处理如下：

借： 限定性净资产

200000

贷： 非限定性净资产

200000

二、3102

限定性净资产

一、核算范围：P70/P190

二、账务处理：期末结转 例47

某民间非营利组织本结转限定性捐赠收入160000元，政府补助收入240000元。借：捐赠收入—限定性收入

160000

政府补助收入—限定性收入

240000

贷：限定性净资产

400000

第五章

收入的核算

一、收入的分类：P193

1.按来源分：

捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补贴收入、投资收入、商品销售收入、其他收入 2.按交易过程是否有实物或权利的交割分： 交换交易收入和非交换交易收入 3.按是否存在限定性条件分：P194

非限定性收入和限定性收入

二、收入的确认：P195

交换交易收入确认和非交换交易收入确认

一、4101

捐赠收入

一、核算范围：P71/P203

二、捐赠收入的确认：按非交换交易所形成的收入确认条件确认。

三、账务处理： 例48

KT公司2004年2月3日与某民间非营利组织签署一项协议，将捐赠一套价值1000000元的设备和先进520000元，由该组织自行寻找项目发展儿童事业。设备与捐款已于3月5日收到。

据上述业务，账务处理如下： 3月5日确认收入：

借：银行存款

520000

固定资产

1000000

贷：捐赠收入—非限定性收入

1520000

例49

BV公司2004年8月1日向某非营利组织捐赠款200000元用于帮助陕西贫困山区本届升入大学的学生200名作为助学金，该非营利组织按照李某的要求在省教育局的帮助下已于8月25日找到捐助对象，但款项尚未下发。据上述业务，账务处理如下:

8月1日

借: 现金

200000

贷：捐赠收入—限定性收入

200000

8月25日

借：捐赠收入—限定性收入

200000

贷：捐赠收入—非限定性收入

200000

二、4201

会费收入

一、核算范围：P73

二、会费收入的确认：按交换交易所形成的提供劳务收入确定条件确认收入。

三、账务处理： 例50

DF公司申请成为某民间非营利组织成员并缴纳年会员费100000元，此民间非营利组织在本年组织活动时将会为DF公司在国内做一些宣传工作，协议还规定，所收会费只允许取得会籍，而以后所做宣传所花费的费用要另行支付。据上述业务，账务处理如下：

借：银行存款

100000

贷：会费收入—非限定性收入

100000

三、4301

提供服务收入

一、核算范围：P73/P201

二、账务处理： 例51

2003年某民间非营利组织接受EZ公司委托对其企业职工进行培训，培训期为3个月。11月收到全部培训费1500000元，培训将于12月开始。

据上述业务，财务处理如下： 11月收到培训费时

借：银行存款

1500000

贷：预收账款

1500000

12月31日确定本年提供服务收入=1500000*1/3=500000(元)

借：预收账款

500000

贷：提供服务收入—非限定性收入

500000

2004年1月不进行账务处理。2004年2月账务处理：

借：预收账款

1000000

贷：提供服务收入—非限定性收入

1000000

四、4401 政府补助收入

一、核算范围：P74/P203

二、账务处理： 例52

某民间非营利组织接受政府补助300000元作为活动经费。据上述业务，账务处理如下：

借：银行存款

300000

贷：政府补助收入—非限定性收入

300000

（或）限定性收入

五、4501 商品销售收入

一、核算范围：P75/P196

二、账务处理： 1.销售商品：

例53 ：2003年3月，某民间非营利组织编写了一套培训教材并联系出版社出版，共印刷400万册，支付编写及出版费用4000000元，此套培训教材由该民间非营利组织自己销售。4月5日SD书店一次订购10万册，取得销售收入3000000元。假定符合收入确定条件。据上述业务，账务处理如下：

借：应收账款

3000000

贷：商品销售收入—非限定性收入

3000000

借：业务活动成本

1000000

贷：存货—库存商品

1000000

2.销售退回：

（1）承上例，假如SD书店收到书后发现其中1000册封面残损要求退货。该民间非营利组织同意书店的要求，并于6月2日办理退货手续。据上述业务，账务处理如下：

直接冲6月份的商品销售收入及成本

借：商品销售收入—非限定性收入

30000

贷：应收账款

30000 借：存货—库存商品

10000

贷：业务活动成本

10000

（2）资产负债表日后事项处理：

2004年1月20日SD书店发现购入书籍中有1000册封面有毁损要求退货，该民间非营利组织同意退货要求，并于2月25日办理退货。假定该民间非营利组织资产负债表批准报出日为3月31日。

据上述业务，账务处理如下：

借：非限定性净资产

30000

贷：应收账款

30000

借：存货—库存商品

10000

贷：非限定性净资产

10000

3.现金折扣：

实际发生时直接计入当期筹资费用。

4.销售折让：

实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。

六、4601

投资收益

一、核算范围：P76/P198

二、账务处理： 1.短期投资：

例54：某民间非营利组织将三个月前购入的账面余额为52000元，已计提短期投资跌价准备2000元的短期债券出售，收到价款51000元。据上述业务，账务处理如下：

短期投资账面价值=短期投资账面余额-短期投资跌价准备=52000-2000=50000（元）投资收益=出售短期投资取得价款-短期投资账面价值=51000-50000=1000(元)

借：银行存款

51000

短期投资跌价准备

2000

贷：短期投资—债券投资

52000

投资收益

1000

2.长期股权投资：（1）成本法：

借方计入其他应收款（2）权益法：

借方计入长期股权投资 3.长期债券投资：（略）

七、4901

其他收入

一、核算范围：P78

二、账务处理：

例55：某民间非营利组织处置一台设备，取得收入2000元，此设备原值10000元已提折旧9000元，同时转让一无形资产取得净收入4000元，此无形资产价值为3500元。据上述业务，账务处理如下：

借：固定资产清理

1000

累计折旧

9000

贷：固定资产

10000

借：银行存款

2000

贷：固定资产清理

1000

其他收入

1000

借：银行存款

4000

贷：无形资产

3500

其他收入

500

第六章

费用的核算

一、费用的概念：P24/P206

二、费用的分类： 1.业务活动成本

2.管理费用：应偿还的受赠资产 3.筹资费用 4.其他费用

三、费用的确认：实际发生时

四、费用的结转：作为非限定性净资产的减项

一、5101

业务活动成本

一、核算范围：P79

二、账务处理： 例56

某民间非营利组织购进一批演出服，价值5000元，款项未付。（1）发生时：

借：业务活动成本

5000

贷：应付账款

5000

（2）期末结转成本：

借：非限定性净资产

5000

贷：业务活动成本

5000

二、5201

管理费用

一、核算范围：P79

二、账务处理： 例57

某民间非营利组织2004年10月发生下列经济业务：（1）以现金支付业务招待费500元；

（2）购买办公用品650元，以银行存款支付;

（3）李辉报销差旅费3200元。出差前预借的差旅费为3000元；（4）办公设备维修，以现金支付修理费680元；（5）以银行存款支付N会计事务所审计费8000元；（6）交纳待业保险费24000元、劳务保险费6800元；

（7）月末，根据本月工资分配计算，管理人员的工资为20000元；（8）月末，计提管理部门的固定资产折旧费4000元。

据上述业务，账务处理如下：

（1）借：管理费用—招待费

500

贷：现金

500

（2）借：管理费用—办公费

650

贷：银行存款

650

（3）借：管理费用—差旅费

3200

贷：其他应收款—李辉

3000

现金

200

（4）借：管理费用—修理费

680

贷：现金

680（5）借：管理费用—中介费

8000

贷：银行存款

8000

（6）借：管理费用—待业保险费

24000

—劳动保险费

6800

贷：银行存款

30800

（7）借：管理费用

20000

贷：应付工资

20000

（8）借：管理费用

4000

贷：累计折旧

4000

（9）月末结转：

借：非限定性净资产

67830

贷：管理费用

67830

三、5301

筹资费用

一、核算范围：P81

包括为获得捐赠资产而发生的费用

二、账务处理： 例58

某民间非营利组织2004年2月发生下列业务：

（1）预提本月负担的借款利息2650元，其中短期借款利息650元，经营期间长期借款利息2000元。

（2）银行存款支付金融机构手续费150元。（3）收到银行结息通知，本期存款利息450元。

据上述业务，账务处理如下：

（1）借：筹资费用—利息

2650

贷：预提费用

650

长期借款

2000

（2）借：筹资费用—手续费

150

贷：银行存款

150

（3）借：银行存款

450

贷：筹资费用—利息

450

四、5401

其他费用

一、核算范围：P81

包括固定资产处置净损失、无形资产处置净损失、罚款支出

二、账务处理： 例59

某民间非营利组织支付罚款支出1800元。据上述业务，账务处理如下：

借：其他费用

1800

贷：银行存款

1800 七章

财务会计报告

一、财务会计报告的定义P25/P217

财务会计报告是反映民间非营利组织财务状况、业务活动情况和现金流量等的书面文件。

二、财务会计报告的内容：

财务会计报告

中期财务会计报告

三、会计报表的格式：

（一）资产负债表P84

（二）业务活动表P86

（三）现金流量表P88

（四）会计报表附注的内容P233

（五）财务情况说明书P234

现金流量表的编制（直接法）： 项目金额，分析确定如下：

（1）接受捐赠收到的现金=收到的捐赠现金收入（限定性收入和非限定性收入）

（2）提供服务收到的现金=提供服务收入+（应收账款—提供服务收入期初余额-应收账款—提供服务收入期末余额）+（应收票据—提供服务收入期初余额-应收票据—提供服务收入期末余额）+（预收账款—提供服务收入期末余额-预收账款—提供服务收入期初余额）

（3）收到的其他与业务活动有关的现金=收到的各种代垫款项+其他与业务活动有关的现金收入

（4）提供捐赠或者资助支付的现金=用现金支付的各项捐赠或资助支出

（5）支付给员工或者为员工支付的现金=业务活动成本、管理费用(工资奖金、津贴补贴、福利费、住房周转金)+｛应付工资期初余额-应付工资期末余额-【应付工资（支付给在建工程人员）期初余额-应付工资（支付给在建工程人员）期末余额+应付工资（支付给离退休人员）期初余额-应付工资（支付给离退休人员）期末余额】｝+其他应收款（各种垫付款项、职工借款等）期末余额-其他应收款（各种垫付款项、职工借款等）期初余额

（6）支付的其他与业务活动有关的现金=管理费用+其他费用-固定资产折旧、无形资产摊销、坏账准备（当期计入管理费用及其他费用的部分）

（7）处置固定资产和无形资产所收回的现金净值=处置固定资产、无形资产所收回的现金-付现的各种清理费用

（8）购建固定资产和无形资产所支付的现金=购买固定资产和无形资产的现金支出+支付给在建工程人员工资

（9）对外投资所支付的现金=以现金购入的短期投资+以现金购入的长期投资（10）借款所收到的现金=取得的短期借款+取得的长期借款（11）收到的其他与筹资活动有关的现金=收到的银行存款利息（12）支付的其他与筹资活动有关的现金=融资租入固定资产支付的租赁费+支付给金融机构的手续费+其他用现金支付的筹资费用（13）现金及现金等价物净增加额=业务活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额+汇率变动对现金的影响额 第八章

会计调整

一、会计调整的概念P238

二、会计调整的方法

三、具体表现

四、会计政策

五、会计估计

六、会计差错更正P243

5.成本会计的核算流程及实务操作案例分析 篇五

本章内容，是历年考试的主要内容。考试的客观题主要集中在时间性差异和永久性差异的概念和计算上。计算分析题主要针对应付税款法的核算，特别是纳税影响会计法下递延税款、应交税金、所得税费用的计算和核算等问题。因此要求掌握时间性差

异和永久性差异的区别;掌握应付税款法、纳税影响会计法的核算;掌握递延法和债务法下所得税费用应交所得税和递延税款的计算，熟悉应付税款法和纳税影响会计法的区别。

本章重点难点

一、应交所得税

应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

应纳税所得额=税前会计利润+或-纳税调整项目

纳税调整项目：(1)弥补以前年度亏损;(2)永久性差异;(3)时间性差异

二、时间性差异

时间性差异，指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。时间性差异的基本特征是，某项收益或费用和损失均可计入税前会计利润和应税所得，但计入税前会计利润和应税所得的时间不同。时间性差异主要有以下几种类型：

(一)应纳税时间性差异

1.企业获得的某项收益，在会计报表上确认为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应税所得。例如，按照企业会计制度规定，对长期股权投资采用的权益法核算的企业，应在期末按照被投资企业的净利润以及投资持股比例计算确认投资收益;但按照税法规定，如果投资企业的所得税税率大于被投资企业的所得税税率，投资企业从被投资企业分得的利润需补交所得税，这部分投资收益补交的所得税需待被投资企业实际分得利润或于被投资企业宣告分派利润时才计入应税所得，从而产生应纳税时间性差异。这里的应纳税时间性差异是指未来应增加应税所得的时间性差异。

2.企业发生的某项费用或损失，在会计报表上于以后期间确认费用或损失，但按照税法规定可以从当期应税所得中扣减。如固定资产折旧，按照税法规定可以采用加速折旧方法;但是会计采用直线法，在固定资产使用初期，从应税所得中扣减的折旧金额会大于计入当期损益的折旧金额，从而产生应纳税时间性差异。

上述两项差异，会使本期税前会计利润大于应税所得，从而产生应纳税时间性差异，会计账务处理：

借：所得税【会计利润×所得税率】

贷：应交税金―应交所得税【应税所得×所得税率】

递延税款【应纳税时间性差异对所得税的影响】

(二)可抵减时间性差异

1.企业发生的某项费用或损失，在会计报表上确认为当期费用或损失，但按照税法规定待以后期间从应税所得中扣减。如产品保修费用，按照企业会计制度规定可于产品销售的当期估计可能发生的保修费用，并预提计入当期费用;但按照税法规定当期预提的产品保修费用不能从应税所得中扣除，而应于实际发生产品保修费用时从应税所得中扣减，从而产生可抵减时间性差异。此外计提各项资产减值准备等也属于这种情况。这里的可抵减时间性差异是指未来可以从应税所得中扣除的时间性差异。

2.企业获得的某项收益，在会计报表上于以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应税所得。如按照企业会计制度规定，企业某项销售收入在不符合收入确认原则时，不应当确认为当期收入，待以后符合收入确认条件时再在以后期间确认收入;但在某些情况下，按照税法规定却要求作为收入计入企业当期的应税所得，从而产生可抵减时间性差异。

上述两项差异，会使税前会计利润小于应税所得，从而产生可抵减时间性差异，会计账务处理：

借：所得税【会计利润×所得税率】

递延税款【可抵减时间性差异对所得税的影响】

贷：应交税金―应交所得税【应税所得×所得税率】

三、永久性差异

永久性差异，是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。永久性差异有以下几种类型：

(一)不需要交纳所得税的永久性差异

1.按会计制度规定核算时作为收益计入税前会计利润，在计算应税所得时不确认为收益。如税法规定，企业购买国债所产生的国债利息收入不计入应税所得，不需要交纳所得税;但按照会计制度规定，国债产生的利息收入，计入当期损益。

2.按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在计算应税所得时则允许扣减。按照会计制度要求，某些费用或损失不能计入利润表;但在计算应税所得时允许抵减。

上述两项差异，税前会计利润大于应税所得;产生的永久性差异不需要交所得税，在计算应税所得时，从税前会计利润中扣除永久性差异，将税前会计利润调整为应税所得。

(二)需要交纳所得税的永久性差异

1.按会计制度规定核算时有的项目不作为收益，但是在计算应税所得时作为收益，需要交纳所得税。例如，企业以自己生产的产品用于工程项目，税法上规定按该产品售价与成本的差额计入应税所得;但企业会计制度规定按成本转账，不产生利润，不计入当期损益。

2.按会计制度规定核算时有的项目确认为费用或损失，在计算应税所得时则不允许扣减。如各种赞助费，按企业会计制度规定计入当期损益，减少当期利润;但在计算应税所得时则不允许扣减。

上述两项差异，税前会计利润小于应税所得。产生的永久性差异需要交纳所得税，永久性差异产生的应交所得税应在当期确认所得税费用。在计算应税所得时，应将税前会计利润调整为应税所得。

四、应付税款法

(一)应付税款法概念

应付税款法，是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用的会计处理方法。

(二)应付税款法的特点

1.在计算交纳所得税时均应按税法规定对税前会计利润进行调整，调整为应税所得，再按应税所得计算出本期应交的所得税，作为本期所得税费用，即本期所得税费用等于本期应交所得税。

2.时间性差异产生的影响所得税金额均在本期确认所得税费用，或在本期抵减所得税费用，即在应付税款法下，本期发生的时间性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异同样处理。

五、纳税影响会计法

(一)纳税影响会计法的概念

1.纳税影响会计法，是将本期时间性差异的所得税影响金额，递延和分配到以后各期的会计处理方法。采用纳税影响会计法，所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用，并应随同有关的收入和费用计入同一期内，以达到收入和费用的配比。时间性差异影响的所得税金额，包括在利润表的所得税费用项目内，以及资产负债表中的递延税款余额中。

2.纳税影响会计法与应付税款法的主要区别是：应付税款法不确认时间性差异对所得税的影响金额，时间性差异的所得税影响金额确认为本期所得税费用或抵减本期所得税费用;纳税影响会计法确认时间性差异对所得税的影响，并将确认的时间性差异的所得税影响金额计入递延税款的借方或贷方，同时确认所得税费用或抵减所得税费用。

3.纳税影响会计法与应付税款法的共同点是：按会计制度计算的税前会计利润与按税法规定计算的应税所得之间产生的永久性差异，均在产生的当期确认为所得税费用或抵减所得税费用。

(二)纳税影响会计法核算

在具体运用纳税影响会计法核算时，税率变动情况下的会计处理有两种可供选择的方法，即递延法和债务法。在所得税税率不变的情况下，无论是采用递延法和债务法核算，其结果相同;但在所得税税率变动的情况下，则两种处理法的结果不完全相同。

1.递延法：特点在于：(1)采用递延法核算时，资产负债表中反映的递延税款余额，并不代表收款的权利或付款的义务。采用递延法进行会计处理时，递延税款的账面余额是按照产生的时间性差异的时期所适用的所得税税率计算确认，而不是用现行税率计算的结果。因此在税率变动或开征新税时，不需要对递延税款的账面余额进行调整。(2)本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算，以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额，一般用当初的原有税率计算。

采用递延法时，一定时期的所得税费用包括：(1)本期应交所得税;(2)本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项。

按照上述本期所得税费用的构成内容，可列示公式如下：

公式一：本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额-本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额+本期转回的前期确认的递延税款借项金额-本期转回的前期确认的递延税款贷项金额

公式二：本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额=本期发生的应纳税时间性差异×现行所得税税率

公式三：本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额=本期发生的可抵减时间性差异×现行所得税税率

公式四：本期转回的前期确认的递延税款借项金额=本期转回的可抵减本期应税所得的时间性差异(即前期确认本期转回的可抵减时间性差异)×前期确认递延税款时的所得税生产率

公式五：本期转回前期确认的递延税款贷项金额=本期转回的增加本期应税所得的时间性差异(即前期确认本期转回的应纳税时间性差异)×前期确认递延税款时的所得税税率

2.债务法：特点在于：(1)本期的时间性差异预计对未来所得税的影响金额，在资产负债表中作为未来应付税款的债务，或者作为代表预付未来税款的资产。采用债务法进行会计处理时，递延税款的账面余额按照现行所得税税率计算，而不是按照产生时间性差异的时期所适用于的所得税税率计算。因此，在税率变动或开征新税时，递延税款的账面余额需进行相应的调整。(2)在采用债务法时，本期发生或转回的时间性差异的所得税影响金额，均应用现行所得税税率计算确定。

采用债务法时，一定时期的所得税费用包括：(1)本期应交所得税;(2)本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产;(3)由于税率变更或开征新税，对以前各期确认的递延所得税负债或递延所得税资产账面余额和调整数。

按照上述本期所得税费用的构成内容，可列示公式如下：

公式一：本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债-本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产+本期转回的前期确认的递延所得税资产-本期转回的前期确认的递延所得税负债+本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债-本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递所得税负债

公式二：本期由于税率变动或开征新税调增或调减的递延所得税资产或递延所得税负债=累计应纳税时间性差异或累计可抵减时间性差异×(现行所得税税率-前期确认应纳税时间性差异或可抵减时间性差异时适用于的所得税税率)

【例题】1.AW公司采用债务法对所得税进行核算，前适用的所得税率为33%，从201月1日起适用的所得税率调整为30%。该企业实现的利润总额为450万元。其他有关资料如下：

(1)年初递延税款账面余额(贷方)49.5万元;

(2)本年发生的应纳税时间性差异2万元;

(3)本年发生的可抵减时间性差异4万元;

(4)本年转回的可抵减时间性差异1万元;

(5)本年转回的应纳税时间性差异0.5万元;

(6)本年支付非广告性质的赞助费7.5万元;

(7)支付税收罚款1.5万元;

(8)国债利息收入3万元;

(9)企业债券利息收入5万元。

要求：计算AW公司20的应交所得税、发生的递延税款金额(注明借方或贷方发生额)、所得税费用。

【答案】

(1)2002年应交所得税=(利润总额450万元-本年发生的应纳税时间性差异2万元-本年转回的可抵减时间性差异1万元+本年发生的`可抵减时间性差异4万元+本年转回的应纳税时间性差异0.5万元+本年度支付非广告性质的赞助费7.5万元+支付税收罚款1.5万元-国债利息收入3万元)×30%=137.25万元

(2)递延税款发生额：

①由于所得税率变更而调整递延税款金额=-49.5÷33%×(30%-33%)=4.5(万元)(借方)

②本年发生的应纳税时间性差异对所得税影响=-2×30%=-0.6(万元)(贷方)

③本年发生的可抵减时间性差异对所得税影响=+4×30%=1.2(万元)(借方)

④本年转回的可抵减时间性差异对所得税影响=-1×30%=-0.3(万元)(贷方)

⑤本年转回的应纳税时间性差异对所得税影响=+0.5×30%=0.15(万元)(借方)

⑥递延税款发生额合计：4.5-0.6+1.2-0.3+0.15=4.95(万元)(借方)

(3)2002年所得税费用=137.25-4.95=132.3(万元)

(4)会计分录：

借：所得税132.3

递延税款4.95

贷：应交税金-应交所得税137.25

六、关注各项资产减值准备进行的纳税调整问题

(一)企业提取的各项资产减值准备进行的纳税调整

1.纳税调整金额的计算

在计算当期应纳税所得额时，企业应在当期利润总额的基础上，加上按照税法规定不允许从当期应纳税所得额中扣除但按会计制度及相关准则规定计入计提当期损益的各项资产减值准备金额，调整为当期应纳税所得额。

2.计算当期应交所得税和确认当期所得税费用有关的会计处理

企业采用纳税影响会计法核算所得税的，按会计制度及相关准则要求计提的各项资产减值准备不允许在计算应纳税所得额时扣除的部分，应作为可抵减时间性差异，并确认为递延税款的借方。企业应按当期因计提各项资产减值准备产生的可抵减时间性差异和现行所得税税率计算的金额，借记“递延税款”科目，按当期应交所得税与确认的递延税款借方金额的差额，借记“所得税”科目，按当期应交的所得税，贷记“应交税金-应交所得税”科目。

(二)计提减值准备后资产的折旧或摊销额差异的处理

按照会计制度及相关准则的规定，固定资产、无形资产计提减值准备后，应当按照计提减值准备后的账面价值及尚可使用寿命或尚可使用年限(含预计净残值等的变更，下同)重新计算确定折旧率、折旧额或摊销额;按照税法规定，企业已提取减值准备的固定资产、无形资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得额，可按提取减值准备前的账面价值确定可扣除的折旧额或摊销额。

1.纳税调整金额的计算

因固定资产、无形资产计提减值准备后重新确定的折旧额或摊销额影响当期利润总额的金额，与可在应纳税所得额中抵扣的折旧额或摊销额的差额，应当从企业的利润总额中减去或加上后，计算出企业当期应纳税所得额。

2.计算当期应交所得税和确认当期所得税费用有关的会计处理

企业应按当期应纳税所得额和现行所得税税率计算的金额确认为当期应交的所得税。企业采用纳税影响会计法核算所得税的，应按当期应交所得税加上或减去因计提各项资产减值准备后计入当期利润总额的折旧额或摊销额，与按税法规定在计算应纳税所得额时可以抵扣的折旧额或摊销额的差异的所得税影响金额，借记“所得税”科目，按计提各项资产减值准备后计入当期利润总额的折旧额或摊销额与按税法规定在计算应纳税所得额时可以抵扣的折旧额或摊销额之间差异的所得税影响金额，贷记或借记“递延税款”科目，按当期应交的所得税，贷记“应交税金-应交所得税”科目。

(三)已计提减值准备的资产价值恢复的处理

如果已计提减值准备的各项资产价值得以恢复，因资产价值恢复而转回的各项资产减值准备，按照会计制度及相关准则的规定应计入当期损益，并增加企业的利润总额;按照税法规定，企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果在纳税申报时已调增应纳税所得额，因价值恢复而转回的减值准备应允许企业进行纳税调整，即原计提减值准备时已调增应纳税所得额的部分，在价值恢复时，因价值恢复而增加当期利润总额的金额，不计入恢复当期的应纳税所得额。

1.纳税调整金额的计算

对于已计提减值准备的各项资产因价值恢复产生的纳税调整金额为价值恢复当期按照会计制度及相关准则规定计入损益的金额。

2.计算当期应交所得税和确认当期所得税费用有关的会计处理

企业采用纳税影响会计法核算所得税的，按照当期应交所得税和当期转回的各项资产减值准备的所得税影响金额合计数，借记“所得税”科目，按照当期实现的利润总额减去转回计入损益的各项资产减值准备金额确定的当期应纳税所得额及现行所得税税率计算的应交所得税，贷记“应交税金-应交所得税”科目，按当期转回的各项资产减值准备的所得税影响金额，贷记“递延税款”科目。

因资产减值准备转回而调整固定资产、无形资产账面价值，按会计制度规定按尚可使用寿命或尚可使用年限重新确定的折旧额和摊销额，与按照税法规定按提取减值准备前的账面价值确定的折旧额和摊销额之间的差额，其纳税调整及相关会计处理应比照上述有关提取减值准备后的资产折旧、摊销的方法处理。

(四)处置已计提减值准备的资产的处理

企业处置已计提减值准备的各项资产，按照会计制度及相关准则规定确定的处置损益计入当期损益，其计算公式如下：

处置资产计入利润总额的金额=处置收入-[按会计规定确定的资产成本(或原价)-按会计规定计提的累计折旧(或累计摊销额)-处置资产已计提的减值准备余额]-处置过程中发生的按会计规定计入损益的相关税费(不含所得税)

按照税法规定，企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得额，转让处置有关资产而转回的减值准备应允许企业进行纳税调整，即转回的准备部分不计入应纳税所得额，其计算公式如下：

处置资产计入应纳税所得额的金额=处置收入-[按税法规定确定的资产成本(或原价)-按税法规定计提的累计折旧(或累计摊销额)]-处置过程中发生的按税法规定可扣除的相关税费(不含所得税)

1.纳税调整金额的计算

因上述按会计制度及相关准则规定计算的在处置已计提减值准备的各项资产时计入利润总额的损益，与按税法规定计算的应计入应纳税所得额之间的差额应按以下公式计算：

因处置已计提减值准备的各项资产产生的纳税调整金额=处置资产计入应纳税所得额的金额-处置资产计入利润总额的金额

2.计算当期应交所得税和确认当期所得税费用有关的会计处理

企业采用纳税影响会计法核算所得税的，应在按会计制度及相关准则确定的利润总额的基础上加上按上述规定计算的纳税调整金额，如处置的为固定资产或无形资产，还应加上(或减去)处置当期按会计制度及相关准则规定确定的折旧额或摊销额等影响当期利润总额的金额与按税法规定确定的折旧额或摊销额等的差额，计算出当期应纳税所得额，并按当期应纳税所得额与现行所得税税率计算出当期应交所得税。按当期应交所得税加上(或减去)因处置有关资产而转回的递延税款，借记“所得税”科目，按当期因处置有关资产而转回的递延税款金额，贷记或借记“递延税款”科目，按当期应交的所得税，贷记“应交税金-应交所得税”科目。

因处置已计提减值准备的各项资产而转回的资产减值准备，按照税法规定可以纳税调整的部分，以及按会计制度及相关准则规定计提的折旧或摊销额等与按税法规定在计算应纳税所得额时允许抵扣的折旧额或摊销额等的差额，其所得税费用的确认及相关的纳税调整应比照上述转回各项资产减值准备、因计提资产减值准备产生的折旧额或摊销额等的所得税影响的相关规定进行处理。

(五)属于资产负债表日后事项的资产减值准备的处理

企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的涉及资产减值准备的调整事项，如发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应按上述规定调整报告年度的应交所得税;如发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应将与资产减值准备有关的事项产生的纳税调整金额，作为本年度的纳税调整事项，相应调整本年度应交所得税，相关的会计处理按照会计制度及相关准则有关资产负债表日后事项的规定办理。

(六)对于发生永久性或实质性损害的资产进行会计处理及进行纳税调整

按照《企业会计制度》规定，企业如判断某项资产发生永久性或实质性损害，应当将其账面价值直接计入当期损益(含按其账面价值计提的减值准备计入当期损益);按照税法规定，企业的各项资产当有确凿证据表明已发生永久或实质性损害时，扣除变价收入、可收回金额及责任和保险赔偿后，应确认为财产损失。对于发生永久性或实质性损害的资产，会计处理与税收规定就变价收入、责任和保险赔偿的核算是一致的，其主要差别在于因会计制度及相关准则与税法规定不同而产生的发生永久性或实质性损害资产账面价值、折旧额或摊销额的差异(含因发生永久性或实质性损害的资产由于以前期间计提减值准备及因此而产生的折旧或摊销额的差异)，以及会计制度和相关准则与税法规定就此项损失计入利润总额和应纳税所得额的时间不同，导致在发生永久性或实质性损害的当期计入利润总额和应纳税所得额的金额不同。

1.纳税调整金额的计算

经税务机关确认可从应纳税所得额中扣除的永久性或实质性损害的资产价值，与按照会计制度及相关准则规定确认应计入当期损益的永久性或实质性损害的资产价值的差额应进行纳税调整。其纳税调整金额应按以下公式计算：

因永久性或实质性损失资产产生的纳税调整金额=发生永久性或实质性损失的资产变价净收入+责任和保险赔偿-[按税法规定确定的资产成本(或原价)-按税法规定计提的累计折旧(或累计摊销额)]+按会计规定计入当期损益的永久性或实质性损失的资产价值

计算当期应交所得税及确认当期所得税费用有关的会计处理

2.企业在确认当期所得税费用时，应视所采用的所得税会计处理方法分别确定：

企业采用纳税影响会计法核算所得税的，应在当期利润总额的基础上加上按上述公式计算的纳税调整金额计算出当期应纳税所得额，并按当期应纳税所得额与现行所得税税率计算当期应交的所得税。企业应当按照当期应交所得税加上或减去因资产发生永久性或实质性损害而应转回的相关递延税款的借方或贷方金额，借记“所得税”科目，按照应纳税所得额与现行所得税税率计算的当期应交所得税金额，贷记“应交税金-应交所得税”科目，按照当期转回的时间性差异的所得税影响金额，贷记或借记“递延税款”科目。(见附图)

近三年试题解析

一、单项选择题

【例1】某股份有限公司20×0年12月31日购入一台设备，原价为3010万元，预计净值为10万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，公司按照3年计提折旧，折旧方法与税法相一致。20×2年1月1日，公司所得税税率由33%降为15%。除该事项外，历年来无其它纳税调整事项。公司采用债务法进行所得税会计处理。该公司20×2年末资产负债表中反映的“递延税款借项”项目的金额为万元。(20)

A.12 B.60 C.120 D.192

【答案】C

【解析】“递延税款借项”项目的金额=(3000÷3-3000÷5)×15%×2=120万元

【例2】某企业采用递延法对所得税进行核算，适用的所得税税率33%，年年初递延税款账面贷方余额为100万元，2001年发生应纳税时间性差异50万元、可抵减时间性差异150万元。2001年12月31日递延税款账面余额为()万元。(2002年)

A.借方33 B.贷方67

C.借方83.5 D.贷方133

【答案】B

【解析】递延税款账面余额=100+(50-150)×33%=67(万元)

【例3】某企业年初累计可抵减时间性差异为2300万元，本年发生的可抵减时间性差异为500万元。适用的所得税税率由上年的33%调整为本年的30%。采用债务法核算所得税的情况下，本年递延税款的发生额为()万元。(2003年)

A.81(借方) B.81(贷方)

C.69(借方) D.69(贷方)

【答案】A

【解析】递延税款的发生额=2300×(30%―33%)+500×30%=81(万元)(借方)。

二、多项选择题

【例1】在采用债务法进行所得税会计处理时，下列各项中，会导致本期所得税费用增加的项目有()。(2001年)

A.本期转回的前期确认的递延所得税资产

B.本期转回的前期确认的递延所得税负债

C.本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产

D.本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债

【答案】AD

【解析】本期转回的前期确认的递延所得税负债使所得税费用减少;本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产使所得税费用减少;“本期转回的前期确认的递延所得税资产”和“本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债”两项使所得税费用增加。

【例2】在进行所得税会计处理时，因下列各项原因导致的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异中，属于永久性差异的有()。(2002年)

A.支付的各项赞助费

B.购买国债确认的利息收入

C.支付的违反税收规定的罚款

D.支付的工资超过计税工资的部分

【答案】ABCD

【解析】永久性差异是指在某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。本题选项均符合永久性差异的定义。

【例2】下列有关递延税款的表述中正确的有()。(2002年)

A.递延税款是对当期所得税费用的调整

B.递延税款是对当期应交所得税的调整

C.递延税款转回会影响当期所得税费用

D.递延税款期末借方余额应在资产负债表中资产类项目单独反映

【答案】ACD

【解析】在纳税影响会计法下，时间性差异对所得税费用的影响反映在递延税款中，本期所得税费用=本期应交所得税+本期递延税款发生额，所以它的发生和转回都会对所得税费用产生影响。

三、判断题

【例1】递延法和债务法的区别是，在税率变更或开征新税的情况下，债务法需要对已确认的递延税款账面余额进行相应调整，而递延法则不需要进行调整。()(2001年)

【答案】√

【例2】采用债务法对所得税进行会计处理的情况下，当所得税税率变动时，递延税款的账面余额不需要进行相应的调整。()(2002年)

【答案】×

【解析】债务法的特点在于本期的时间性差异预计对未来所得税的影响金额在资产负债表上作为未来应付税款的债务或者作为代表预付未来税款的资产，所以税率变动时递延税款的账面余额需要进行相应的调整，递延法则不需要调整。

【例3】采用递延法核算所得税时，资产负债表中“递延税款”项目的余额表示企业由于前期多付或少付所得税而形成的资产或者负债。()(2003年)

【答案】×

【解析】采用递延法核算所得税时并不代表收款的权利或付款的义务。而采用债务法核算时，本期的时间性差异预计对未来所得税的影响金额，在资产负债表中作为未来应付税款的债务，或者作为代表预付未来税款的资产。

四、计算分析题

【例1】华丰有限责任公司(以下简称华丰公司)所得税采用递延法核算，使用的所得税税率为33%。20×1年度实现利润总额为万元，其中：

(1)采用权益法核算确认的投资收益为300万元(被投资单位使用的所得税税率为33%，被投资单位实现的净利润未分配给投资者)。

(2)国债利息收入50万元。

(3)因违反合同支付违约金20万元。

(4)补贴收入300万元。

(5)计提坏帐准备300万元(其中可在应纳税所得额前扣除的金额为50万元)。

(6)计提存货跌价准备200万元。

假定计提的坏帐准备和存货跌价准备与税法规定的差异均属于时间性差异，华丰公司在未来3年内有足够的应纳税所得额用以抵减可递减时间性差异。

要求：(1)计算华丰公司20×1年度的应交所得税、发生的递延税款金额(注明借方或贷方发生额)、所得税费用。(2)编制有关所得税的会计分录。(3)计算华丰公司20×1年度的净利润。(答案中的金额单位用万元表示)(2001年)

【答案】

(1)计算华丰公司20×1年度应交所得税、所得税费用及递延税款

应交所得税=[2000-300-50+(300-50)+200]×33%=693(万元)

递延税款借方发生额=[(300-50)+200]×33%=148.5(万元)

所得税费用=693-148.5=544.5(万元)

(2)编制有关所得税的会计分录

借：所得税544.5

递延税款148.5

贷：应交税金―应交所得税693

(3)计算华丰公司20×1年的利润

6.施工企业会计核算与实务 篇六

shi634810级被浏览958次2013.09.0

4施工企业与一般企业在会计核算上最大的区别在于对施工成本的核算以及对收入、成本确认方面的不同上。

1、在成本归集时，主要使用会计科目包括“工程施工-合同成本”、“工程施工-合同毛利”和“工程结算”，核算程序如下:发生成本时，借:工程施工-合同成本

贷:银行存款等开出发票或取得结算凭证时，借:应收账款 贷:工程结算

2、期末确认收入、成本和费用时，核算程序如下:按照完工进度确认当期收入借:主营业务成本

工程施工-合同毛利 贷:主营业务收入

3、工程决算后，将账面“工程施工”与“工程结算”对冲。借:工程结算 贷:工程施工-合同成本-合同毛利

4、列报方面:

期末列报时，如“工程施工”账面余额大于“工程结算”账面余额，则应将其差额列示于资产负债表“存货”项目;如“工程施工”余额小于“工程结算”余额时，应当列示于资产负债表“预收账款”项目。

7.成本会计的核算流程及实务操作案例分析 篇七

关键词：资产减值；会计实务操作；问题；对策

当企业面临负债危机时，需要认真考虑有无资产减值问题，资产减值已经成为目前会计准则的重要指标之一，通过资产减值评估能够对企业的财务水平做出合理的评价、科学的评估，也能更加合理地计量企业的资产状况，从而为企业制定正确的财务决策提供依据。

一、资产减值在会计实务操作中的问题

（一）违法违规操作。个别行业企业无视资产减值会计操作的相关制度、规范，试图凭借计提资产减值来自行控制企业经济收益，或者想方设法规避风险、逃避债务。资产减值无法同计提同步展开，这样企业资产负债的现实情况就无法得到真实的反馈与反映。资产减值的检测是一项复杂又专业的工作，要顾及多方因素、多种影响，例如：折现率问题，回收额等，这些都应该成为资产减值计量的参考标准，只有将这些因素纳入考虑范围才能使资产减值检测更加科学、客观、真实，然而，实际操作中企业相对随意，从主观角度出发，在忽视客观经济规律、市场形势的情形下设法让资产减值朝着利于企业获取更大的经济收益方向发展，使得资产减值的分析结果充满变数，使得资产减值的准备计提幅度也变大，无法准确把握，故意模糊歪曲资产减值的计提时间，多数情况下，企业会更加肆无忌惮地操控利润，违背了经济规律、扰乱了市场秩序。

（二）会计实务操作不规范。从目前看，企业内部财务会计实务操作依然缺少健全、规范的操作，体制发展依然有待健全、完善，自身的管理系统也相对混乱，部门内部及部门之间人员分工不明，甚至权责混乱，会计实务操作流程规范性、合理性已得不到保证，个别会计人员也没能高效、及时地提供企业的真实财务信息、业务业绩等。从而影响了会计信息的真实性、准确性。

二、资产减值在会计实务操作问题的解决对策

（一）强化企业财务管理。企业必须做好内部财务管理工作，不断建立健全管理机制。以月、年等为单位，开展财务结算工作，要求企业财务工作室，科学评估评价资产的账面价值、市场价格等，对应提供科学的预案。当发现计提资产减值总额较大，超出了科学指标时，则需要特殊对待和处理，例如：向董事会上交书面报告，其中明确提取的方法、依据与实际金额等。

企业内部应该成立监事会，负责对企业整个的计提资产减值等加以监督、监管，确保监事会可以依法、依规执行各项规则制度，以此来规范企业的财务管理。在此基础上健全并发展企业的法人治理结构，提高会计信息质量，创建完善的现代企业制度，从而推动企业财务管理的健康发展。

（二）建立健全会计准则。建立健全资产减值会计准则，对资产会计准则进行集中规范、有效梳理，通过这种方式来控制利润的可操作性，使得企业能够按照正常的经济规律、经营法则来经营运转，防止出现资产高估现象，也要明确各个账龄的种类、风险高低、收款及时性等，控制坏账问题的出现。例如：规模较大、种类少的存货应该事先进行类别规划，根据余额来分析计提比例，相反，如果是数量小、种类少的存货，则应该根据存货成本和可变现净值之间的比较差额对应提现，从而使会计核算更加简单化、简明化，推动会计实务操作的高效开展，提高会计工作效率，有效控制成本，获得较大的经济收益。

（三）强化独立审计。企业实际的财会管理工作中必须做好独立审计工作，逐步培养独立审计能力，以此来控制企业经营成本、强化企业管理。现阶段来看，很多企业通过资产减值来提升利润空间，创造更多的经济收益，对此也需要独立审计的辅助与支持，企业只有做好独立审计，积极审核自身的财务状况、资金流转水平等，从而对企业整体经济实力做出判断与把握。为了规范独立审计秩序，提高审计质量和水平，企业就需要编制独立审计规范、准则和秩序，其中重点明确各项减值工作程序，以此来推动审计工作的顺利开展，发挥资产减值会计的作用，确保企业会计信息的准确性、合理性。

（四）完善市场机制。资产减值在会计实务操作中存在问题，不仅与企业自身的财务管理系统密切相关，也要从客观方面加以把握，应该不断地健全、完善市场机制体系，国家政府应该形成一个市场分析意识，对不同行业、不同领域的商品市场价格作出科学的分析，创建起一套市场价格系统，发挥对企业的指导作用，使企业能够依照价格系统来科学调整自身的财政制度、财务管理方法，确保资产减值的计提有章可循、有法可依，以此来确保价值评估的精准、合理、安全。通过这种方式往往能够使企业更好地融入市场，控制其操作利润的空间，不再毫无依据、毫无目的地进行资产减值，确保自身会计信息的科学性、精准性、合理性。

总结：从以上分析可以看出，资产减值在会计实务操作中存在诸多问题，企业必须意识到资产减值会计实务中的问题，积极规范资产减值会计操作，遵循客观经济规律，从而支持企业的财务科学经营与管理。

参考文献：