我国中小企业成本控制研究——以xx公司为例

我国中小企业成本控制研究——以xx公司为例（7篇）

1.我国中小企业成本控制研究——以xx公司为例 篇一

以阿里巴巴为例解析我国上市公司内部控制与风险管理

【摘 要】19世纪晚期洋务运动的失败，20世纪30年代美国爆发的资本主义历史上最大的一次经济危机，07年由美国次贷危机而引发的世界金融风暴，这一系列经济问题，不利于社会经济的发展，企业内部控制与风险管理就是主要原因之一。本文首先从选题背景入手，并简单分析了国内外对内部控制和风险管理的研究现状，然后再明确了内部控制与风险管理的涵义，细致分析了两者之间的关系，接着以阿里巴巴公司为例，并以其作为研究对象，分析阿里巴巴对于集团存在的内控与风险的些许问题以及采取的解决方法，并阐述对其他上市公司具有的借鉴意义。

【关键词】阿里巴巴；内部控制；风险管理

一、内部控制与风险管理的关系

企业内部控制与风险管理是密切相关的。企业的生存，必须将内部控制与风险管理结合才能稳定发展，二者存在着相同之处：

首先，二者都要求“企业董事会、监事会以及其他人共同实施”，这说明了企业在实现内部控制与风险管理过程中，明确了参与主体，更主要的是要求全员参与，参与的角色与职责权限基本相同，且职责分工明确有序，规范具体，达到了内部控制与风险管理对企业所有员工要立足长远、顾全大局的要求，一丝不苟地完成活动的全过程。

第二，二者都受内部环境的影响。内部环境中董事、监事、经理及其他高层主管的职业能力与行为规范都影响着企业员工的管控意识，其中内部环境的组织结构，是内部环境的构成要素之一，同时企业风险识别深受其影响。

第三，二者都是一个过程，确切说是一个“动态”的过程，它们的文件，制度的制定不仅仅是以书面形式罗列在那里，它不仅要企业的每一位员工熟记于心，还必须在企业经营管理过程中融会贯通，比如风险识别，它是企业在生产管理过程中潜在的不确定因素，因此一定要随时谨慎识别风险带来的后果和可能性，并针对风险和具体情况提出应对策略。

第四，二者都要求在企业管理活动中积极应对风险，在企业面临风险时，充分利用自身的资源建立预防风险机制，且在风险到达之前，都明确了风险管理中执行人员的责任，以及在补救中的措施和重点关注的内容，为的就是在企业面临风险时，各项管理活动可以得到有效的管理控制。

第五，二者都需要运用多门学科的技术方法，具有很强的专业性，比如，压力测试，蒙特卡罗分析、统计抽样、非统计抽样、跟单测试等，是在内部控制与风险管理过程中经常用到的专业技术方法，它们都是把管理学、经济学、审计学、会计学、统计学等学科集成一体的边缘学科，然后在实际工作中综合借鉴，分析总结出的技术方法。

内部控制作为企业的管理控制活动，而风险往往是在交易或组织创新时形成的，所以二者往往也有许多不同之处：

第一，风险管理的范围比内部控制大，风险管理目标包含了风险目标，企业发展战略和经营目标的制定、对风险评估方法使用选择，严格管理人员的聘用、财务的预算管理和其他事项的行政管理，主要针对于企业的内外部环境的风险；而内部控制主要是针对企业的内部环境而制定的风险管理措施。

第二，二者的目标构成不同，内部控制的目标包括合法性目标、资产保全目标、报告目标、经营目标、战略目标；而风险管理目标则包括经营、合规性、财产保全以及财务报告目标。其中内部控制的报告目标，既包括对外的非财务其他经营的活动信息，也包括对内的信息和对外的财务报告的信息，目的在于保证报告信息的可靠性，真实性和完整性；而风险管理中的财务报告，只是单单涉及对外财务报告的信息，目的只是保证财务信息的可靠性。

第三，二者的目的不同，其中风险管理是为了提高所有员工的风险意识，促进员工及时预测风险的能力，客观正确地对这些风险作出评估，应对风险，通过有效地管理方法把风险降低到最低程度；而内部控制是企业为实现某种目的而采取的措施，属于企业的管理职能。

第四，二者为股东和利益相关者产生效益的方式不同，内部控制是在经营权与所有权分离的情况下的风险防控措施，规避风险，保护其利益，最大程度地避免损失；企业风险管理是融入于企业发展战略制定与组织的经营活动中，使管理者在面对风险的可能性时，能够正确识别、评估和规避风险，这表明了风险管理不仅要保证企业财产的安全完整和预防一切风险，还要积极主动为股东和利益相关者创造价值。

第五，二者构成的要素不同，内部控制涵盖了控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素，而风险管理是在此基础上新增加了目标制定、事项识别、风险反应三个要素，这三个要素不仅丰富和完善了风险管理内容，还体现了风险组合观，及时识别并采取适当的措施，将企业所面临的风险限制在可控范围内。

第六，二者作用的内容上有所不同，企业内部控制企业发展的整体规划并且对其负责，同时还要避免信息失真，尤其是财务上的信息作假现象；企业风险管理则是要对企业的风险管理和规划，在企业发展的过程中，对损害企业利益的因素具有预见性，使企业的发展与实际情况结合在一起，避免企业风险的发生。

二、我国上市公司内部控制与风险管理存在的问题――以阿里巴巴为例

（一）阿里巴巴集团概况

阿里巴巴集团为全球领先的B2B电子商务公司，它的总部设在杭州，在中国四十多个城市设有销售中心，此外在美国、欧洲，港澳也设有办事处，自1999年成立以来，阿里巴巴茁壮成长，现已拥有阿里巴巴B2B公司、淘宝网、支付宝、雅虎口碑、阿里软件五家子公司，员工数量从最初的18人发展到如今15000人以上，阿里巴巴集团的使命是“让天下没有难做的生意”，它的目标是培育开放、协同、繁荣的电子商务圈。阿里巴巴是个非常成功的上市公司，想必已经拥有了一套很完善的内部控制制度，但在前几年发生的些许内控与风险的问题，还是揭露了阿里巴巴内控的不足，面临着风险问题，阿里巴巴从容地对问题进行了解决，并且取得了很好的效果。

（二）阿里巴巴内部控制与风险管理中存在的问题

首先，由于08年美国金融风暴的到来，使大多数的中小企业频临破产，甚至倒闭，当然阿里巴巴也深陷其中，特别是阿里巴巴在美国的分机构，面临着市场环境的风险，第二，在2011年发生的欺诈事件时，发现在新增的客户中，有极少部分有涉嫌欺诈，在年底时，阿里巴巴旗下的聚划算也发生了一些内部腐败的问题。

第三，随着互联网的发展，人们越来越钟爱在网上购物，阿里巴巴的全资子公司淘宝，更是大多数消费者选择的购物天堂，淘宝网拥有全球最前沿的消费者购物网站，产品丰富，应有尽有，任意选购，这不仅为消费者带来了方便，还节省了去实体店挑选的时间，但是，由于商品太多，也存在着某部分商品存在假冒或高仿的问题。

第四，随着阿里巴巴越做越大，在2012年，阿里巴巴的人数已接近25000人，在扩张时期，阿里在一年内曾增加了7000多名员工，由于员工人数的不断增加，价值观有些时候覆盖不到新员工，也有可能对阿里的价值观稀释，新员工可能会对价值观问题产生怀疑。

三、我国上市公司内部控制与风险管理的解决措施

对于阿里巴巴存在的内部控制与风险问题，阿里巴巴在事后也逐一实行了解决的措施，使得阿里巴巴渡过了风险。

（一）推行低价出口通政策

面对市场经济环境的风险，阿里巴巴推行低价出口通政策。阿里巴巴B2B在07年11月的华丽上市，将注定此次事件是中国互联网2007最具影响力和最重要的事件，这对于马云和阿里巴巴来说，是多么骄傲的事情，阿里巴巴的主要盈利模式是通过会员服务、开展企业信用验证、关键字竞争搜素；在2008年美国次贷危机出现时，华尔街金融风暴越演越烈，一些资本主义国家的经济都出现了衰退，当然，中国也不例外，很多中小企业纷纷倒闭破产。作为中国上市公司的巨头，股票也跌到了最低点，面对市场环境的风险，阿里巴巴推行低价出口通政策，推出了一款低价产品，该产品在推出时的价格和此前在中国供应商的产品价格相差3.02万元，当然，由于这项政策的推出，阿里巴巴的财务指标并没有下降多少（见表3），07到09年，这三年的净利润率分别是44.75%，40.15%，27.69%，大概在35%的平均利润率上下波动，影响比较小，在这期间，无论是国际上还是中国的注册用户和商铺的数量都是平稳增加，可以看出，阿里巴巴平安地渡过了金融危机。

（二）严格审查流程

对于11年的欺诈问题，阿里巴巴开展独立的审查工作，发现引起欺诈的原因是某些销售人员串通，因此，为了严格审查供应商的资质，从源头上防止欺诈的产生，阿里巴巴制定了严格的管理流程（如图1），该流程通过企业的认证和个人身份的认证，按照严格标准，层层把关，重复审核，对于提供虚假资料的供应商和个人，一律拒绝申请并退款。

（三）完善薪酬制度

腐败问题无论是对于国家或单位还是企业，都是有可能存在的，更何况是对于阿里巴巴这家成功的大公司，在11年年底旗下聚划算部门确实发生了腐败现象，第二年3月，阿里巴巴采取了自成立以来规模最大的整改措施，强制性要求员工转岗，以及公司旗下的每个部门每年员工的净增长量在200名以内，此外，廉政部的负责人蒋芳也表示，在公司的一路学习中，他走访了日本，新加坡以及其他国家，听到对于员工最多的建议是“高薪养廉”，阿里集团内部也经过讨论并根据其他国家的做法，考虑本土情境，完善薪酬制度，短期与长期相结合，既满足了员工短期生活费，那么随着员工级别越高，工资也会上涨；不过分强调个人的考核与激励，避免员工间的协作受到影响，引入长期激励机制，同时，培养员工在公司的幸福感也是最为关键的。

（四）采取严厉的打假措施

首先，对于买到假货的买家，可以向阿里巴巴投诉，阿里巴巴会自动收集信息并且处理问题，当自动控制起不到作用时，阿里巴巴控制部门将会进行人工协调，一系列流程（如图2）。再者，在集团兼任首席风险官的邵晓峰，他用发现假货的计算机系统，对于价格低的可疑的，产品说明属性存在差错的以及照片质量差进行标记，随后，再对可疑的产品进行调查，再决定是否下架，另外，阿里巴巴更加加强了与警方的合作，以追查制假产品和售卖伪劣产品，目前也有两名警方人员在阿里总部，携手合作，与公司共同开发软件，确定假货的来源，进一步从源头上打击造假行为，删除假货数量，对假货实行零容忍政策。

（五）加强企业文化制度，增加对价值观的认识

被定义为“客户第一、团队合作、拥抱变化、诚信、激情、敬业”的价值观对于阿里巴巴是非常重要的，马云也一直把“价值观”一词挂在嘴边，并把该公司的价值观命名为“六脉神剑”。它的作用表现在，一是引导战略的制定方向，二是跟着使命走，让经营管理向价值观的方向发展，但由于近年来新员工的增长，价值观覆盖不全，使得价值观被稀释，但这主要是对于新员工，在阿里巴巴意识到这一问题后，高层便开始主动引导阿里巴巴企业文化的形成，实施一整套更严格的招聘、培训和考核制度，聘用新员工时，主要是看他们是否具有诚信原则，是否具有共同梦想、并能够接受集团的使命和愿景，快速融入企业的大家庭中来，随后以师傅带徒弟的方式培训，并在考核中加入企业文化与企业价值观的内容，考核不过关者便有可能被辞退。同时阿里巴巴提供了一系列的企业文化培训，还邀请大自然协会的干事，对集团中层的主管及员工普及内部失控与风险的知识，让集团中的每一位成员意识到价值观的重要性。马云也常把“价值观”作为公众场合演讲的中心主题，着力宣扬阿里巴巴共同创业的价值主张。

四、结论

本文先从内部控制与风险管理关系出发，分析了二者之间的关系，发现了它们的相同与不同之处，还有两者之间的内在联系，接着是对阿里巴巴的内控与风险缺陷进行的粗浅的分析，并且把阿里巴巴对于风险的管控措施罗列出来，进行细致分析，也希望通过对阿里巴巴的内部控制与风险管理的分析，对我国企业其他上市公司内部控制与风险管理体系具有一定参考作用，当然，无论是阿里巴巴还是其他上市公司，想要建立一套完善的内部控制制度与风险管理系统，就要结合企业自身的实际发展状况来进行分析。

【参考文献】

[1]赵淑静.基于互联网金融企业内部控制的风险管理对策研究[J].时代金融，2015，（第24期）.[2]邓蔚.企业内部控制与风险管理关系与研究[J].经营管理者，2014，（第31期）.[3]彭宇宁.内部审计在企业内部控制及风险管理[J].经济视野，2014，（第19期）.

2.我国中小企业成本控制研究——以xx公司为例 篇二

一、采购成本控制概述

采购成本包含采购原材料、商品等的进货价格和采购过程中支出的采购费用两部分组成。通常, 采购成本包括购买费用、运输、装卸费用、保险费用和其他费用。采购成本的高低能够反映企业采购部门的作业绩效。

后金融危机时代, 国际大宗商品价格波动加剧, 国内制造企业面临着原材料价格上涨和用工成本增加的双重压力。为了有效的控制成本, 制造企业主动寻找降低成本的途径, 占制造企业运营成本比例很高的采购成本受到了越来越多的关注。相关研究显示, 在传统制造业中, 采购成本一般占产品总成本的50%, 在商品流通业, 由于没有生产加工过程, 采购成本的比例更高达75%。统计资料分析表明, 采购环节每节约5%, 企业利润将增加7.5%。制造企业在日益激烈的竞争环境中, 面临着产品生命周期逐渐缩短、消费者产品需求多样化等不确定性, 如何控制采购成本、降低采购成本, 成为提升企业盈利能力和企业竞争力的的重要途径。

二、A公司采购成本控制现状与问题分析

(一) A公司简介

A公司创建于1998年, 公司工厂位于中国广东省广州市番禺区大石镇。A公司在广州、上海及成都设有销售部, 同时在北京拥有授权经销商。公司主要经营油漆生产加工过程中的各类添加剂。A公司主要采购生产过程中所需的各类原材料和耗材。公司制定了供应商管理制度, 在全球范围内选择供应商, 建立合作伙伴关系。目前, 公司主要的供应商有40多个, 分布在10多个国家和地区, 公司平均每天完成4笔采购订单, 高峰期每天平均完成6笔以上的采购业务。公司每年采购总成本占运营成本的65%, 因此对于A公司来说, 降低采购成本, 对采购成本进行控制是非常必要的。

(二) A公司采购成本控制现状

1. 采购成本居高不下。

A公司采购对象种类繁多、供应商分布在多个不同区域, 采购管理难度较大。在具体采购工作中, 公司采购人员缺乏必要的采购技巧, 造成了采购成本居高不下的现象。据企业内部资料统计, A公司采购的部门商品种类价格明显高于行业竞争对手, 从而导致企业整体采购成本高出行业平均成本约8%左右。采购成本居高不下的原因是多方面的, 其中涉及到采购制度、采购方法、采购人员管控等。

2. 库存水平高, 货损率高。

A公司采购业务与仓储管理业务分属两个部门管理。采购需求由生产部门提出, 经审批后交由采购部完成。在日常采购作业中, 由于部门之间缺乏有效的信息沟通, 经常产生采购延迟、过量采购等问题。这些问题的存在, 一方面影响了相关部门的作业, 同时容易导致部分产品库存水平居高不下, 部分产品缺货严重。而大量库存产品的存在, 无形中又增加了货损带来的损失。

3. 供应商管理困难, 难以长期协作。

A公司现有40多个供应商, 而其中能够保持长期合作的供应商比例较低。由于A公司相对规模较小, 大型的供应商对A公司关注不够, 很难形成长期合作关系, 导致了企业需要经常进行供应商的选择工作, 同时增加了供应商管理的成本和相关的采购成本。

(三) A公司采购成本控制问题分析

A公司虽然采取了一些措施对采购业务进行管理和控制, 但从总体效益来看缺乏成效, 企业采购成本居高不下。究其原因, 主要包括以下方面。

1. 采购基础薄弱, 采购制度不健全。

A公司在发展过程中对采购部门的重视程度不断加强, 配套的建立了采购制度, 但不够完善。相关的采购制度比较笼统, 在实际操作过程中缺乏监控性, 出现了有规章但不按规章办事的情况。由于制度建设的滞后, 间接造成了采购人员暗箱操作、从中牟利的情况, 增加了采购成本。

2. 供应商的管理存在问题。

由于缺乏供应商选择与管理的意识, A公司在选择供应商时缺乏主动性, 导致与企业交易的供应商并非是最优的, 采购过程中出现了一系列问题, 增加了采购成本。A公司对选择后的供应商缺乏持续的管理和供应商开发, 无法与供应商建立长期协作关系, 过多的采用一次性交易, 导致采购成本上升。

3. 采购计划不准导致库存量不合理。

A公司采购流程设计存在一定缺陷, 采购申请主要控制在生产部门, 从而导致了生产、仓库、财务等相关部门的脱节, 无法协调运作, 由于采购计划和预测的失误引起库存量不合理的现象。

三、A公司采购成本控制方法

上述问题的存在对A公司采购成本控制提出了很高的要求, 为了解决这些问题, A公司专门组建了采购成本控制领导小组, 对企业现有的采购各环节进行调研、分析, 制定解决方案。经过近一年的努力, 取得了一定的成绩。

(一) 建立供应商分级管理制度

A公司为了更好地管理和维护与供应商的关系, A公司建立了一套完善的供应商管理制度。从接触到最后选定供应商一般需要经历供应商选择、供应商评估、供应商发展三个阶段, 最终目的是降低与供应商相关的成本, 进一步降低采购成本。

供应商选择阶段, A公司通过准备阶段、询价、报价分析、风险分析和合作伙伴选择几个阶段完成供应商的调研、考核和选择。供应商评估阶段主要对于所有业务领域和经营范围的重要供应商进行评估, 同时通过统一的评估范畴以及评估标准对供应商进行评分。在评分的基础上, 按照A公司统一的标准对供应商进行分级, 分级管理是后续管理的基础。最后, 在A公司的供应商评估系统上公布评估结果。通过这个步骤, A公司可以实现跨领域找到最好的供应商及加强供应商发展的基础等目的。供应商发展阶段主要根据评估结果为所有供应商提出具体的改进目标, 并在改进过程中不断参与到供应商改进项目中去, 在这一过程中有针对性的剔除不合格的供应商。A公司通过这一过程掌握和了解供应商成本情况以及提高供应商效率情况系统、降低采购成本。A公司通过以上步骤选择和发展供应商, 并在这一过程中和供应商一起努力, 一起进步, 通过向供应商提供其发展所需的各种支持, 以利用供应商的创造性最终实现采购成本的降低。

在这一过程中, A公司对供应商进行了有效地细分。A公司将供应商细分为A、B、C、D四类, 针对每类供应商设定阶段性目标, 并加以考核, 达到目标的供应商可以提升等级, 而没有达到目标的供应商将面临降级的威胁。当然, 不同级别的供应商与供货量大小、结算条件等相关。通过这种方式, 不断激励供应商加强改进, 降低成本, 进一步降低采购成本。

(二) 建立采购量化考核体系, 构建采购制度保障

A公司通过一系列的调查和研究, 设定了供应商采购管理过程中的各种量化指标, 并在具体实践中加以应用, 取得了良好的效果。A公司参照行业内其他企业采购体系建立了采购成本比对体系。该体系收集和记录了行业内采购的平均价格成本, 将该成本作为单次采购的参照标准, 如果发现单次采购价格与参照标准出现较大偏离时, 将启动响应机制, 进行成本分析。通过成本比对体系的建立和应用, 使得A公司和供应商共同认识到行业整体价格水平, 使得采购成本控制在合理的范围之内。同时, 针对沟通不畅引发的库存管理问题, A公司采购部门充分与其他相关部门协作, 构建了跨部门的采购协调小组。在实际业务操作过程中, 由该小组对公司采购的目标、成本预算、采购计划等进行共同管理和监督, 有效的解决了沟通不畅的问题。同时A公司建立了多项采购管理规章制度, 以实现采购操作流程规范化。

(三) 构建信息化平台, 采用电子采购

A公司借助自身的ER P系统, 构建了基于W eb的B/S结构网上采购系统, 以支持采购成本控制系统的信息传输、发布、交换。供应商可以通过公司的外网及时获取所需要的各种信息, 在成本控制和同步开发方面通过网络系统实现供需双方的互动。

(四) 构建共赢的供应商伙伴关系

A公司除了与供应商签订战略合作协议外, 还在新产品研发、材料选择等方面, 力争与供应商之间实现的同步开发和协同成本控制。同时, A公司加强对供应商开发力度, 主要措施包括派出管理团队, 帮助供应商提高管理水平;在供应商需要的时候提供资金等支持和帮助。通过这些措施, A公司与供应商建立了密切的协作关系。

结语

传统的观点认为, 供需双方是竞争关系, 一方的得利就是另一方的损失。而先进的管理理念告诉我们, 共赢理念才应作为采购成本控制核心。经过努力, A公司在公司和供应商之间逐步形成了合作共赢的局面, 通过多种有效地采购成本控制机制和规范化运营机制保证采购成本控制在合理的范围内, 其采购成本控制的方法和理念对国内其他制造企业的采购成本控制有一定的借鉴意义。

摘要：加工制造型企业采购成本在运营成本中的比重非常高, 而中小型制造企业由于规模小、成本转嫁能力较弱, 抵御成本波动风险的能力不强。在分析影响采购成本的因素的基础上, 结合A公司采购成本控制的策略, 总结出制造企业采购成本控制的方法, 提出了有效控制采购成本的方法, 对与A公司类似的制造型企业采购成本控制有一定的参考与借鉴价值。

关键词：采购,成本控制,供应商管理

参考文献

[1]贺明.浅谈企业采购成本的控制[J].商场现代化, 2007, (16) .

[2]钱有华.现代企业控制采购成本的策略分析[J].中国商贸, 2010, (25) .

[3]吴戈.降低采购成本是提高企业经济效益的前提[J].中国流通经济, 2006, (8) .

[4]夏维朝.供应链竞争中的核心——采购成本与采购风险控制[J].特区经济, 2010, (25) .

3.我国中小企业成本控制研究——以xx公司为例 篇三

（一）股权激励内涵 1股权激励相关基本概念 2股权激励机制原理

（二）理论基础 1 委托代理理论 2 人力资本理论 3 双因素理论

二美的集团股权激励现状分析

（一）简介

（二）美的集团股权激励方案分析

（三）美的集团股权激励实施效果分析 1减少高管投资短视行为 2减少高管融资短视行为

3减少高管经营管理短视行为

4提升公司整体经营绩效和股东收益 5实施效果总结

三美的集团股权激励方案存在的主要问题

（一）业绩考核指标设计过于简单

（二）行权价格制定过低

（三）对高管层的激励过于集中

（四）股票来源单一,有国有资产流失的嫌疑

四、美的集团股权激励方案问题解决对策

（一）改善股权激励实施的外部环境

（二）完善公司的内部治理,形成有效的内部监督约束机制

（三）提高股权激励方案设计的科学性 结论

4.我国中小企业成本控制研究——以xx公司为例 篇四

W建筑装饰设计工程有限公司成立于2000年,是注册资本为2000万元的私营企业。获得国家建设部设计甲级、建筑装修装饰工程专业承包壹级资质。现已成立了北京、天津、东营、上海、合肥、石家庄、新疆、云南等分公司。分公司设有综合部、工程部,成本部,采购部,财务部等几个部门,另外公司在建项目设置有若干个项目部。所有部门由总经理直接领导。

1、内部控制环境

(1)法人治理机制。该公司股权主要集中在董事长和总经理两位高管手中,两人合计股权比例为92%,而且两人所占股权比例相差无几。公司实行两级管理制度,公司的日常事务由各部门分管。对公司的工程管理主要由总经理负责,办公室等日常事务由董事长负责。公司每周一开会总结上周工作,并进行本周工作的明确。

(2)组织结构和职责范围。W公司的组织结构层级分为两级管理,各部门的大致工作职责和范围较为明确,但未形成书面材料。公司的组织结构较为简单,项目部直接由工程部领导。

(3)人事政策。公司的人员招聘除公司成立之初由总经理负责遴选人员外,后续招聘人员全部由综合部通过网上招聘进行。W公司的奖励主要集中在年终奖,平时的员工考核则只重视考勤,并未建立一套有效果的工作成果考核机制和奖励机制。公司管理层对财务信息相当重视,专门严格要求财务控制。

2、风险评估

风险承受度是企业能够承担的风险限度,包括整体风险承受能力和业务层面的可接受风险水平。风险评估包括与控制目标相关的内部风险和外部风险。W公司在风险评估方面未形成制度性规定,领导时而要求严格按照制度办事,时而又要求“灵活变通”。在公司内部没有形成一个严格遵守相关制度的风气。

3、控制活动

活动是帮助确保适当实施风险反应的政策和程序。每个企业都有一套它自己的目标和执行方法,所有目标和有关的控制活动都是有差别的。通常企业都能在内部环境确定的前提下,制定出适合自身风险管理要求的控制程序,从W公司的实际经营情况来看,公司从投标、分包招标、项目管理等的程序总体上来说,还是比较规范的,起到了积极的作用。

4、信息与沟通

企业内部和外部的有关信息,必须被识别、集中、分类并且传达是一种能使员工履行他们职责的方式。有效地沟通也是广泛的存在的,自上而下、自下而上或者横向等。沟通也包括与外部群体如消费者、监督者、供应商、股东等进行有效地沟通和相关的信息交换。管理者是通过信息的沟通和传递反馈作为下一步决策的依据。W公司为此专门作了内部网系统,但这套系统并未涵盖项目部,因此没有达到预期目的。

5、内部监督

W公司的内部监督体系主要依靠公司监事会和内部审计机构,公司成立了由股东代表和职工代表组成的监事会。公司设置了单独内部审计机构。可以说,内部审计是非常重要的一个内部监督环节,是内控的组成部分,它可以通过日常的、连续的监督活动,也可以进行单独的、个别的监督活动来完成内部监督。

二、W公司内部控制存在的问题

1、信息传递时间过长及部门沟通不畅

W公司虽然建立了现代化的办公自动化系统及内部数据网络平台,但信息传送与反馈耗时仍然很长,比如一项对外付款的信息传递要经过十几个部门及层级的传递,付款信息的上传及反馈可能耗时长达一周的时间。与此同时,部门之间的信息传递及沟通也不是很顺畅,信息不能及时传递和整合,影响了项目工程款拖欠信息的质量。信息与沟通存在的问题容易形成“信息孤岛”现象,往往出现譬如决策不及时、机会把握能力差等问题,给企业的运营造成风险。

2、组织结构不合理

W公司组织机构设置分工不明确。企业在组织机构设置中,比较重视纵向间的权利与义务关系,而对横向间的协调缺乏足够的重视,导致同级各部门间缺乏必要的交流,信息沟通不灵敏,协调性差。

3、监督重点偏离,监督部门缺乏独立性

W建筑公司的监督体系主要包括内部监督和外部监督两个部分,限于时间和专业性的制约因素,外部监督在W建筑公司的监督体系中作用不大,内部监督是监督作为控制要素的主要组成部分。虽然W建筑公司建立了独立的内部审计机制,但其内部审计部门重心在于内部独立考核部门及机构的效益审计,并且主要针对企业内部的错误和舞弊进行监督。

三、W公司内部控制存在问题的原因

1、内部控制理念落后

首先,管理层对内部控制理念的理解落后,良好的风险管理氛围需要治理层、管理层的高度重视和大力支持,W建筑公司在这一方面做的不尽如人意,治理层及管理层对内部控制的理解仍局限于内部控制制度层面的理解,认为制定了内部控制的政策和程序就是实现了内部控制,没有意识到内部控制应建立在风险管理基础上,更没有意识到应引导员工树立风险防范意识,彻底忽视了风险管理及内部控制良好氛围的养成。

其次,W建筑公司普通员工内部控制理念陈旧,在治理层及管理层内部控制理念的影响下,基层员工普遍认为内部控制是用来约束他们的,是为了使他们不犯错误或进行舞弊,是强制的约束,因此W建筑公司一般员工只是被动的执行内部控制政策,没有参与内部控制的主动意识,更没有形成内部控制的风险管理防范理念。

2、对内部控制的认识存在误区

在内部控制的效益及效率认识方面存在误区,传统的内部控制的认识是内部控制设计的越复杂周密,企业内部的漏洞就越少,基于这种理念,W建筑公司设计了复杂的内部控制,以至于出现过度控制的情形。

其次,对内部控制发展的认识存在误区,W建筑公司认为内部控制一旦建立就要保证其稳定性,不能轻易变动,这一认识有其合理的地方但也常常容易造成内部控制体系的封闭僵化,使其缺乏发展的活力。

3、内部控制体系不健全

W公司内部控制体系在三个方面存在缺陷:第一,在风险评估要素方面存在缺陷。第二,在信息与沟通要素方面,W建筑公司现有的部门沟通与信息传递机制存在缺陷。第三,在监督要素方面,监督部门在监督重点和监督独立性方面存在缺陷。

四、提高建筑施工企业内部控制的建议

1、完善公司治理结构

要从根本上保障内部控制制度的有效执行,避免内部控制制度成为摆设,就必须拥有科学合理的公司治理结构。要完善公司治理结构,首先应当理顺董事会、监事会、经理层三者之间的关系,使其相互约束,发挥整体作用。

2、提升全体员工内控意识

增强公司员工内控意识。随着市场竞争情况的不断变化,现代企业应该增强内控意识。首先,公司管理层应该意识到,在企业经营过程中内控无处不在,内部控制是关乎企业存亡的重要因素。同时,公司所有员工都应该具有内控意识,这样才能保证内部控制具有一个良好的控制环境。其次,在公司企业文化建设上要着重强调内控意识,让企业员工认识到内控意识的重要性,也成为一种无形的指导思想,做事的行为准则,对企业生产、经营活动的发展起到推动作用,产生了有形的和无形的、经济的和社会的双重效益。

3、利用信息技术建立良好的内部信息系统

建筑企业加强内部控制必须通过建立良好的内部信息系统来实现。要提高建筑企业信息化水平,首先要建立全面的预算体系,加强对预算的执行情况进行监控,并完善反馈机制。同时,应注意开发或购买先进的OA办公系统、会计电算化信息化平台,整合各部门资源,建立项目管理的集成应用平台。对项目建设的全过程进行动态管理,提高工作效率,减少人为因素的影响,进而提高了内部控制效果,发挥了公司的整体优势。

4、加强完善内部审计机制

内部审计部门在工作中,通过不断地提供管理建议和意见,使得内部控制在执行中不断完善。建筑企业不断的发展,规模会越来越大,管理层级也越来越多,经营面临的风险也就随之增加,内部审计的独立性和客观性就能够客观的识别和评估风险和内部控制运行情况。在具体的操作过程中,可以成立专门的审计部门,负责整个风险管理过程,也可以根据成本效益和自身企业人员的素质情况,将内部审计外包。

摘要：本文以W建筑公司为例,通过从内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个方面分析W建筑公司内部控制的现状,指出其内部控制存在的问题:内部控制意识薄弱、内部财务控制制度不完善、组织结构不合理、企业制度不健全、管理者素质不够高,并论述了存在问题的原因,最后针对存在的问题提出完善建筑施工企业内部控制的建议:建立合理的公司治理结构、建筑企业有效执行内控制度、利用信息技术建立良好的内部信息系统、加强完善内部审计机制。

关键词：内部控制,风险管理,建筑企业

参考文献

[1]丁浩.内部控制理论的产生与发展演进[M].时代金融,2010,4-128.

[2]吕春然.我国内部控制理论状况的分析[J].管理学,2010,8.

[3]曾江涛.浅议如何加强建筑企业集团的内部控制[J].中国总会计师,2010,5(2):68-76.

5.我国中小企业成本控制研究——以xx公司为例 篇五

一、人力资源会计在华为的应用情况

华为是一家高科技通信公司,在华为的发展过程中,公司很早就开始对人力资源支出情况在会计核算体系中加以反映。华为对人力资源会计的应用主要体现在以下几方面:

1.在报表中反映了人力资源项目。通过研读华为的年报,华为公司在对人力资源的报告方面有一定的运用。在合并财务状况表上将长期雇员福利作为一项负债进行了确认,在合并现金流量表上把支付给供应商和雇员的现金计入经营活动产生的现金流量,在合并财务报表摘要附注中,更是单独列出了雇员费用一项。

2.华为对人力资源进行的计量与核算。华为主要对雇员福利费用方面进行了计量和核算。华为核算了公司的短期雇员福利、长期雇员福利以及离职后福利,其中,离职后福利包括定额供款退休计划费用和设定受益计划费用两方面(如下表所示)。

薪金、年度奖金、带薪年假及对定额供款退休计划的供款在员工提供服务的年度内计提,并以现值计量。在当期损益类科目下记录设定受益计划下核算出的相关费用,如服务费用和利息费用。

雇员费用(单位:百万元)

(摘自华为公司 2013、2014 年年报)

3.华为重视人力资源,人力资源的取得开发成本高。华为设置了人力资源委员会、内部人才市场以及战略预备队,给员工提供很多培训和学习的机会,帮助职工迅速的成长和发展;在给予员工基本工资的前提下,还通过了时间单位计划、股权激励等措施最大尺度地提高职工的工作积极性。针对这种支出,会计处理时,公司将其直接计入成本费用项目作为人力资源的开发使用成本。由此可以看出,华为在日常经营活动中认识到了人力资源对企业发展的重要性,并且在企业的经营中十分重视对人力资源的投入。

二、人力资源会计在华为的应用分析

从上述华为对人力资源会计的应用描述以及上表的雇员费用明细表中,可以看到华为对员工费用方面作出了计量与核算, 在公司的报表中对人力资源会计进行了记录与报告,并在公司设置了相关的机构负责人力资源的管理工作,且通过2013和2014年两个年度内雇员费用的比较,可以看出华为对公司人力资源开发使用的成本在各方面都有所增加,表明华为对人力资源的使用加大了投资力度。

华为的这些举措将公司人力资源的成本进行了量化,促使其可以在公司的报表中得以更好地披露,方便了对人力资源的管理,可以更好地发挥人力资源的积极性,在公司的日常经营中能够为企业进行决策提供人力资源方面的信息,正确合理地运用人力资源,发挥其价值,促进企业更好地发展,提高企业的管理效益,同时还能够通过对人力资源情况的记录与报告,让外界更好地了解企业的发展,增强企业的社会知名度。

但是也可以看出,华为对人力资源的计量与核算比较片面, 还没有全面地对人力资源的取得、开发等方面进行详细的计量与核算,在对人力资源信息的披露方面,也不够全面详实,内容比较少。

人力资源在华为的应用为华为公司的发展带来了积极影响,但是其发展也存在一定的不足之处。人力资源会计在其公司的应用还有必要进一步发展。

三、推进我国人力资源会计应用的对策

创新型国家的建设主体是人,首先要加大对人才的培养投入,加强科技投入,这样,企业和国家才能有持续发展的后劲,才能转型跨越发展。从会计上来说,就是要准确地反映资金在人力资源上的投入,并将其作为一项重要的会计信息予以反映和披露露,,向向外外部部信信息息使使用用者者反反映映其其在在人人力力资资源的核心竞争力上与其他企业的区别,从这个角度看,人力资源会计的应用有非常重要的意义。无论是企业高层,还是财务人员,都应该把应用人力资源会计工作作为企业发展的重要工作来推进和完善。

1.完善相关的会计准则,加强对人力资源会计信息的披露。 我们应将人力资源会计准则纳入现行的会计准则体系,企业在编制财务报告时,应该编制包含人力资源信息在内的财务报告。 理论界和实务界要迅速抓紧工作,加快人力资源会计准则的制定,建立适合我国实际情况的人力资源制度,进一步推进人力资源会计在我国的广泛应用。有了规则,有利于促进人力资源支出情况的合理反映,有利于不同企业间人力资源投资情况的横向比较,有利于外部信息使用者及对企业人力资源甚至未来的发展前景作出合理的判断。

2.鼓励推广人力资源会计的试点工作,做到以点带面。人力资源会计在我国企业中应用所面对的现状之一是人力资源会计应用不广泛,只有少数企业实行人力资源会计。在这种现状之下,鼓励推广人力资源会计的试点工作是势在必行的,只有进行人力资源会计的试点并将范围不断扩大,将人力资源会计对企业发展的重要意义先通过实际的例子展现出来,不断做到以点带面,从而带动一大批企业应用人力资源会计。

3.建立并健全人力资源的评估机构,加强评估人员的执业能力。企业要实行人力资源会计,必然要评估人力资产,这就要求我们应该建立并健全人力资源的评估机构,通过对评估人员进行全面系统的培训,加强评估人员的执业能力。通过评估机构的设立,可以缓解企业对人力资源能力评估的难题,加快人力资源在企业中的量化,促进人力资源会计的应用。

4. 财政部门加大对人力资源会计研究的宣传和投入。人力资源会计的应用需要理论与实践的支持,而这一切都需要较大的投入。财政部门应该加大对人力资源会计研究的投入,加强对人力资源会计在我国企业中应用的理论研究和试点工作,并且可以在税收方面实施相应的措施,比如说国家可以对人力资源会计的相关科目实行税额的抵减免,对施行人力资源会计的企业给予一定的优惠政策,从而加快企业实施人力资源会计的进程。

6.我国中小企业成本控制研究——以xx公司为例 篇六

企业作为经济逐利体,所有的融资、投资和经营活动都是为了获得更多利润、取得更好的经营业绩, 以往的研究认为营运资金管理能够影响企业业绩。 但是,这些研究都只关注营运资金的管理水平单调影响企业业绩,本文将检验关于营运资金管理和企业业绩的非单调函数关系,并同时提出融资约束可能会影响二者关系,讨论了融资约束是否影响了营运资金管理的经济后果,即不同的融资约束下,营运资金管理对企业业绩的影响是否存在差异。

二、文献综述

(一)营运资金管理与企业业绩的关系综述

大部分学者认为营运资金管理的期望结果一定是希望营运资金的成本最低和收益最大,所以对营运资金的有效管理成为达到这一目标的必然手段, 短期的营运资金管理是否有利于企业利润的增加, 营运资金的管理水平与企业业绩之间的关系是学者们研究的重点之一,可以肯定的是科学的营运资金管理对企业业绩的提升有重大意义,但是对于两者的关系,目前的研究结论并不统一。

1、正相关

在国外学者的研究中,具有代表性的是Jose和Stevens的研究,他们收集了美国过去30年的本土企业的样本数据,研究了营运资金管理和企业盈利能力的关系,使用了多元回归分析和非参数分析的方法,检验了现金周转期、持续的流动资金管理和企业业绩之间的关系,结果表明激进的营运资金政策可以提升企业业绩,但是他们的研究忽略了行业属性。

在我国学者的研究中,具有代表性的是陈光才等的研究,他们以2008年50家电力和69家服装纺织业上市公司为样本,选择净资产收益率衡量企业业绩,运用多元线性回归的方法研究了营运资金结构与企业业绩的关系。结果是流动资产比率,流动负债比率与企业业绩分别呈正相关和负相关关系,但关系不显著。其原因是企业受经济环境和行业特点影响,2008年是全球金融危机的开端,企业会受到重大影响,而电力企业是国家垄断行业,政策性需求拉动效应影响较大。

2、负相关

在国外学者的研究中,具有代表性的是Kie等的研究,他们收集了2000-2010年美国上市公司的样本数据,研究了营运资金管理与每股收益之间的关系,发现每一美元的投资对每股收益的影响大于投资于公司存货,即高营运资金投入需要高融资水平,同时企业也承担了额外的融资成本,如果不能有效管理,巨额的融资费用可能导致企业破产。

在我国学者的研究中,具有代表性的是宋燕等的研究,他们选取近五年沪深两市上市公司为研究样本,用现金周转期等指标衡量了企业营运资金管理的效率,结论是二者成负相关关系,但并不显著。 孙磊以我国2010-2011年的上市公司数据文样本, 研究得出经营性资金运营效率和企业业绩之间有明显负相关关系。

(二)营运资金管理与融资约束的关系综述

在国外学者的研究中,具有代表性的是Hovaki等的研究,他们研究了由于融资约束程度的不同,企业营运资金管理行为会受到不同程度的影响,约束程度越高,越不利于企业的营运资金管理和长远发展,即认为二者呈正相关关系。

Kagales等的研究表明,融资约束与企业投资行为是负相关关系。不同学者对于融资约束影响的研究形成相反的结论,差异的原因可能是样本的选择、 融资约束的标准不同,而目前没有结论明确说明其相反结论的形成具体原因。

在我国学者的研究中,具有代表性的是孙杰等的研究,他们选取2006-2012年我国制造业上市公司的年度报表数据,分析了当企业面临融资约束时的资金管理情况,结论是融资约束在我国上市公司中普遍存在,而其存在导致企业长期投资减少,短期投资增加;企业的营运资金投资中的现金流量和主营业务收入正相关,与现金存量负相关,因为企业的现金存量不一定用于投资,而可能被用于日常经营或危机预防等。

三、理论基础

(一)MM理论

MM理论是美国经济学家莫迪格安尼和米勒于最早提出的,主要揭示了完善的资本市场下,企业没有融资约束,资本结构与企业业绩无关,投资决策的效益只受机会成本的影响。但实际上的资本市场是存在缺陷的,影响融资的各种因素诸多,如税收、投资风险、交易成本等,相同的影响因素对不同企业会产生不同影响,融资约束的程度也有差异。

(二)委托代理理论

企业的理想目标是最大化股东价值而最小化经营成本,但管理者追求的是自身报酬的最大化和工作的清闲化。管理者掌握了更多企业的信息资源,充足的信息会增加管理者的道德风险,管理者利用股东的投资开展企业的生产经营活动,所作出的融资决策会增加企业成本。但是,企业内部信息比较容易获得,企业家更喜欢利用内部信息进行内部融资,以降低外部交易成本。由于了解到外部融资的成本较高,管理者会怠于采取外部融资行为,从而导致内外部融资成本差异的加大,进而导致融资约束增加,影响企业的营运资金管理进而影响企业整体业绩。

(三)信息不对称性理论

根据市场的缺陷性,经济学家阿克洛夫,斯彭斯最早提出了信息不对称性理论,他们指出市场中交易双方的商品信息,不会被对方完全了解,其中一方总是比另一方拥有更多的信息,这一方在交易中处于有利地位,另一方则处于不利地位,出现交易的不公平性。

信息不对称理论也会影响企业的融资选择,企业在进行融资选择时,由于外部投资者比管理者掌握的内部信息少,为减轻信息不对称性的影响,股东或债权人常常采取一些方法来降低不对称的信息给自身带来的危害。如债券融资方式下,债权人可能采取限定资金用途、提高贷款利率等措施来维护自己的权益,这使企业的外部融资受到了一定限制。相对较低的内部融资成本和较高的外部融资成本,使企业融资时受到了一定的约束。

四、营运资金管理与企业业绩关系的实证分析

营运资金管理和企业业绩存在正或负相关的关系,这说明营运资金存在一个管理的平衡点,企业在追求降低成本和风险以及利润最大化的同时,为保证收益和成本的一致,渴望达到最佳的营运资金管理平衡点。根据上述两者存在的两种关系的结论,本文提出假设:

假设1:营运资金管理和企业业绩之间存在倒U型关系,在一定范围内,营运资金管理水平越高, 企业业绩越好;超过该范围后,营运资金管理水平越高,企业业绩反而变差,同时可找到营运资金管理的最佳水平。

若营运资金管理和企业业绩之间存在倒U型关系成立,进而可研究融资约束程度是否会对企业最佳营运资金管理水平产生影响。根据上述综述提出假设:

假设2:高水平的营运资金管理需要较小的融资约束;低水平的营运资金管理面临较大的融资约束。

(一)样本选取与数据来源

本文选取2009-2014年沪深A股高科技上市公司为样本,共2282家,8842组,数据主要来源:国泰安数据库、锐思数据库、沪深证券交易所网站、巨潮咨询网等。

(二)变量选取与模型建立

1、变量选取

本文选取企业业绩(托宾Q值)作为被解释变量。Wu等众多学者认为,托宾Q值可以反映市场对企业业绩的评估,且二者成正相关关系。

本文选取的被解释变量包括:1净营业周期 (NTC):该指标考虑了应收账款、应付账款、存货等多种流动性指标,从而规避了单项指标的缺陷。2融资约束(DFC):本文引入该变量作为哑变量,采用融资成本、股利、所有权性质衡量不同程度下融资约束对营运资金管理的影响,

本文选取的控制变量包括:资产负债率(LEV)、 资产报酬率(EBITA)、企业规模(SIZE)、成长性 (GROWTH)。

2、模型建立

(1)资金管理和企业业绩关系模型

由于假设营运资金管理和企业业绩之间存在倒U型关系,根据Shin等研究本文建立了多元二次方程检验该假设:

其中,Year和Indu表示年份和行业虚拟变量。

对上述方程求偏导,可得-β1/2β2为极值点,即最佳的营运资金管理水平

(2)融资约束与营运资金管理关系模型

由于假设高水平的营运资金管理需要较小的融资约束;低水平的营运资金管

理面临较大的融资约束,在模型一的基础上,引入DFC作为人工变量:

DFC=0时,企业受到的融资约束较小,-β1/ 2β2即最佳营运资金管理水平。DFC=1时,企业受到的融资约束较大,-(β1+δ1)/2(β2+δ2)为最佳营运资金管理水平。

(三)实证分析

1、描述性统计

本文使用SPSS软件对整体样本进行描述性统计,结果如下:

通过观察,我国高科技公司的净营运周期均值大于125天,这说明该类公司的营运资金管理水平较高;资金筹集、投资和运营到收益的分配的效率高,周期短,资金管理模式得到有效转变。同时资产负债率均值高于1/2,表明该类公司的企业业绩越好,财务风险越小,成长性好,为获得更多的融资提供保障。

2、相关分析

本文利于SPSS统计软件对各变量进行Person相关分析,如下表,统计发现:最大Person相关系数<0.8,最大方差 <5,说明各变量间只是单一线性关系,可以进行多元回归分析。

注:*** 表明显著水平为 1%,** 表明显著水平为 5%,* 表明显著水平为 10%。

由上表可以看出:企业业绩与净营运周期的相关性较弱,说明二者的线性相关性并不显著,比较适合进行多元回归分析。模型中的其他变量,包括资产负债率 (LEV)、资产报酬率 (EBITA)、企业规模 (SIZE)、成长性(GROWTH)与企业业绩的相关性比较显著,反映出模型变量的选取较为合理。

3、回归分析

(1)营运资金管理与企业业绩

本文采用二次回归检验二者的关系,检验结果如下表:

注:被解释变量: TQ, NTC: 净营运周期缩小 100 倍。

回归结果表明,R2和调整后R2均大于0.2,F值大于2,虽拟合度不高,但整体回归的显著水平在1%。NTC系数为正,显著水平在10%,NTC2系数为负,显著水平在1%,企业规模为负,在1%水平上显著,资产报酬率和资产负债率为正,在1%水平上显著,成长性为正,在5%水平上显著,年份和行业变量与企业业绩也显著相关。

按照二次方程对应的图形特征,营运资金管理与企业业绩之间表现为倒U型非线性相关关系。U型线的最低点-β1/2β2的左侧区域代表:营运资金管理水平的提高会使企业业绩增加,因为企业可能采用现金折扣和商业折扣等促销方式来加快资金回收速度;U型线的最低点-β1/2β2的右侧区域代表:营运资金管理水平的提高会使企业业绩下滑, 可能因为筹资成本和费用的增长使企业业绩受到负面的影响。

(2)融资约束与企业业绩

本文采用二次回归检验二者的关系,检验结果如表4。

回归分析结果表明:NTC和NTC*DFC,NTC2和NTC2*DFC的t值是相反数,根据第二个模型: DFC=0时,企业受到的融资约束较小,-β1/2β2即最佳营运资金管理水平。DFC=1时,企业受到的融资约束较大,-(β1+δ1)/2(β2+δ2)为最佳营运资金管理水平。

经计算可 知 , 在不同代 理变量情 况下 ,(β1+δ1)/2(β2+δ2)都小于 -β1/2β2,说明为融资约束对企业业绩的影响是反向的,即企业面临融资约束越大对企业业绩的影响越小,最优营运资金投入越少,支持本文提出的假设2。

4、稳健性检验

大多数学者对于营运资金与企业业绩关系研究时一般选取市场业绩指标托宾Q和总资产收益率 (ROA),本文主体分析采用市场业绩指标托宾Q值衡量企业业绩,因此本文采用ROA进行稳健性检验。

(1) 营运资金管理与企业业绩关系稳健性检验结果

以ROA为因变量的回归结果中,R2和调整的R2均大于0.2,F值大于2,在1%水平上显著。NTC在5%水平上显著,系数为正;NTC2在1%水平上显著,系数为负。与之并列的其他控制变量资产负债率、企业规模、资产报酬率、年份、成长性和行业特点都与企业业绩的相关性十分显著。

(2)融资约束与企业业绩关系稳健性检验结果

根据上表:以ROA为因变量的回归结果中同样分别用是否发放股利、外部融资成本、企业所有权性质来衡量企业融资约束的大小,对样本进行分类,可以看出NTC和NTC*DFC,NTC2和NTC2*DFC的t值是相反数,回归结果显著表现为融资约束对企业业绩的影响是反向的,即企业面临融资约束越大对企业业绩的影响越小,最优营运资金投入越少,从而进一步证明本文得出的融资约束对企业业绩影响的研究结果具有稳健性。

五、结论与建议

(一)结论

作者选取的样本为我国A股高科技上市公司, 主要研究我国A股高科技上市公司营运资金管理和企业业绩之间的关系,鉴于我国企业的资金来源主要是短期负债,因而研究营运资金管理时把研究范围延伸到营运资金的来源上,即把融资约束考虑进来,探讨了高科技企业面临的融资约束时企业的营运资金管理会受到的影响,进而用企业的总业绩来反映营运资金管理水平。

目前有许多学者都对营运资金管理与企业业绩之间的相关性进行了研究,结果表明即营运资金管理水平与企业业绩存在相关性。鉴于前人的研究结果, 本文的主要贡献在于探讨了两者之间的非单调性质的函数关系,在此之前很少有学者对两者的倒U型关系进行研究,在一定范围内,营运资金管理水平与企业业绩成正相关关系,其可能的原因有:营运资金投入的增加,存货量的增加、信用期限的延长,进货成本的增长,顾客的忠诚度维持成本的增加,这些都会促使企业业绩的增加;当企业受到融资约束时,企业决定投资的条件:投资收益率大于资本成本,资本成本大于盈利水平后,企业应该减少资金需求量,以降低最优的营运资金投入水平,来均衡企业成本,使得企业整体效益最大化。这也说明了之前学者的研究结论的正确性,即企业已有内部盈余资金的多少、企业获得外部融资的可行性对于企业业绩均有影响。

(二)政策建议

本文关于营运资金理论与企业业绩关系的研究具有很大的理论意义和现实意义,满足了企业生存与发展的最终目的:股东普通股每股收益最大化和企业价值最大化,营运资金是企业中流动性最强的资产,因此企业都应尽力提高营运资金的管理水平。

第一,营运资金管理要以提高企业业绩为目标和提高企业资产的整体经营绩效为准绳,衡量成本和收益,确保综合的企业收益最大化。企业开展投资决策时要综合考虑成本和收益,因为成本和收益往往成正比,高收益往往伴随着高成本,于是制定科学和正确的筹资和投资决策,总体评价资本成本和收益,确保企业整体收益的最大化。

第二,本文研究表明营运资金管理水平与企业业绩成倒U型关系,因此存在营运资金管理的最佳水平。企业可以参照同行业中与本公司类似企业的营运资金管理水平作为参照标准,比较标杆企业的优点, 分析本企业营运资金存在的问题,若营运资金量低于最优水平,企业应该制定宽松的营运资金管理政策, 采用宽松的信用期限,保证应收账款的回收,避免因销售损失或折扣导致造成企业业绩的下降也随着企业营运资金管理的规范性和科学性的增强,企业业绩也相应增大;若营运资金量低于最优水平,营运资金投入的增加可能导致企业业绩的下降,企业则应减少营运资金投入,严格控制营运资金的投入量,缩减信用期限,减少存货和应收账款,为减少融资费用而减少融资额,避免营运资金盈利成本高于盈利能力,尽量避免因成本过高导致的额外损失。

第三,企业应同时看重固定资产和无形资产的投资效益,不能仅从当下看待企业业绩还要着眼于长远。本文分析的被解释成长性不同于一般的总资产增长率指标,而是采用了无形资产比总资产的计算公式,被解释变量成长性采用无形资产的投资水平来评价,规避了固定资产投资评价的缺陷,但是该种评价方法获得较高市场认可度的时间较长,因此企业应该制定长期发展目标和战略,增加无形资产投资。鉴于短期成长性指标的缺陷,采用无形资产的投入水平衡量企业的成长性,对于在其他研究模型中的研究有一定的参考价值。

第四,从本文的研究可以得出企业受到融资约束的程度影响与营运资金管理水平成负相关关系, 因此企业可以据此制定合理科学的营运资金管理提供了新思路。在本行业的企业营运资金管理良好的企业为示范,根据企业自身资源特点,评价企业融资约束的程度、优势、劣势,如企业发放的股利类型、企业的性质等方面分析企业融资约束的大小,根据自身融资约束大小调整最佳营运资金管理水平。此外, 企业要衡量内部融资和外部融资成本,注重自身资金积累,提高资金利用效率,使企业更依赖于自身资金供给,更灵活的面临融资约束。

7.我国中小企业成本控制研究——以xx公司为例 篇七

如今, “营改增”已从当初的“1+6”扩展到“3+7”, 覆盖到全部交通运输、邮政、电信业和研发技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询、广播影视多个个现代服务业。这将对企业的财务状况产生重大影响, 特别是企业的税收负担、利润状况, 同时也对财务工作带来新的挑战, 由此可见这场税制改革对企业的影响是深远的。在此新形势下, 环保行业如何做好税收筹划, 现以XX公司经济业务进行举例简要分析。

一、简述XX公司环保企业特点

X X公司以生产自主研发的微米级干雾抑尘装置、远程射雾器、挡风抑尘网等抑尘设备为主, 连续4年获得“福布斯中国最具潜力企业”, 目前针对各种煤场、露天堆料场等开放环境和物料粉碎、筛分、输送、装卸等无组织源封闭及半封闭场所粉尘污染治理, 比传统方式更为节水、节电、节煤, 主要应用于电厂、港口、煤矿、钢铁、化工等行业, 需要根据现场进行工程图纸设计及安装。

(一) 经营业务性质

公司生产的环保设备需要根据施工现场进行调研、并出具工程设计图纸, 附带设备及配套管路等安装, 售后服务又属于技术维护工作。既包含增值税混合销售行为, 又包含混业经营业务。

(二) 增值税税负高

因为工程施工图设计业务中没有进项税抵扣, 工程安装业务也只有部分管路等配件可以取得进项税额进行抵扣, 按增值税混合销售行为全部缴纳17%增值税, 所以增值税税负较高。

(三) 所得税优惠政策

由于公司有自有专利技术, 属于国家火炬计划高新技术企业, 享受15%所得税税率和研发费用加计扣除政策。

(四) 有政府专项资金

诸多项目有政府拨款的专项资金, 每个项目既有政府拨款部分也有企业自筹部分, 项目经费实行专款专用。

二、营改增后税收筹划对策

(一) 流转税筹划

1. 业务分离纳税筹划

(1) 混合销售业务分离:纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务, 应按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定, 分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额, 并根据其货物的销售额计算缴纳增值税, 根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的, 由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务, 须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明, 按本公告有关规定计算征收营业税。

依据上述规定:XX公司提供产品符合上述规定, 在取得建筑安装资质后, 可将产品销售及安装施工价格在合同中予以分离标明。销售产品按17%缴纳增值税, 建筑业劳务则按3%缴纳营业税。

(2) 混业经营业务分离:产品工程设计服务内容营改增后属于“文化创意服务”缴纳增值税, 售后技术维护费属于“研发与技术服务”均按6%缴纳增值税, 可从销售产品中分离出来分别缴纳税款。

例如:一笔合同为不含税销售额100万, 其中60万设备款、20万安装费、15万设计费、5万售后技术维护费。

(1) 如果全额缴纳增值税:100×17%=17万

(2) 如果业务进行分离后:

销售产品缴纳增值税:60×17%=10.2万

设计费、技术维护费缴纳增值税: (15+5) ×6%=1.2万

安装费缴纳营业税:20×3%=0.6万

缴纳流转税合计:12万

比较后结论:节约流转税17-12=5万

由此可见, 业务分离的比例构成直接影响到纳税额, 所以如何合理分配业务构成比例成为企业重点纳税筹划的内容之一。

2. 会计主体的筹划

“营改增”之后, 财政部、国家税务总局将小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额标准定为500万元, 所以如果工程施工图设计及售后维护费年营业额小于500万, 可抵扣进项税较少, 也可以考虑另注册小规模纳税人, 按3%缴纳增值税, 降低税负。

3. 及时了解最新税收政策

了解“营改增”范围, 及时取得“营改增”后业务增值税专用发票, 降低税负。

如:运输费用发票、广告费、咨询费、设计费用、电信费用等等都可以取得增值税专用发票, 均可以进行进项税额抵扣。

(二) 所得税筹划

1. 收入确认时间

由于XX公司存在混合销售业务, 而且由于港口、电厂等招标后需要根据项目整体情况安排进度, 所以很多项目涉及安装期间跨年现象, 对此我们采取了对销售产品先确认收入, 安装进度则按完工进度百分比法确定收入的办法。

2. 对成本的影响

“营改增”之前, 企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除。企业支付的运费或其他费用, 可以全额作为企业的成本费用在税前扣除, 而“营改增”之后, 增值税作为价外税, 企业缴纳增值税不能在税前扣除, 企业支付的运费或其他费用, 进项税额的那部分, 就不能再作为成本费用在企业所得税前扣除, 这会导致应纳税所得额增加, 所以企业在进行纳税筹划时, 需要考虑增值税税率对所得税的影响, 进而决定采购原材料及费用支出是从一般纳税人取得还是小规模纳税人处取得更为有利。

3. 研发费用加计扣除

新《企业所得税法》第30条规定, 企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用, 可以在计算应纳税所得额时加计扣除。未形成无形资产计入当期损益的, 在按照规定实行100%扣除的基础上, 按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的, 按照无形资产成本的150%摊销。这个政策也是高新技术企业税收筹划的重中之重。企业要安排专人管理研发费用账务及归集, 做到账目清晰明确, 费用归集合理并符合项目专审要求。每年按期去税务局和科委认定, 争取符合政策的费用全部可以加计扣除, 从而最大限度地降低企业所得税的税负。

4. 合理应用加速折旧政策

根据《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》 (财税[2014]75号) 的规定, 完善固定资产加速折旧企业所得税政策有如下内容:

(1) 对专用设备制造业2014年1月1日后新购进的固定资产, 可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

(2) 对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备, 单位价值不超过100万元的, 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除, 不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的, 可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

(3) 对所有企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产, 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除, 不再分年度计算折旧。

新政策的出台, 有利于企业根据企业长短期目标进行账务处理及税务筹划, 在财务核算上, 注意税务处理与会计处理的差异。

5. 专项资金合理分配及筹划

因政府专项资金内容常与研发费用、日常生产设备用料等有类似支出项目, 专项人员的界定与场地费用、设备折旧等费用如何合理分配均有可筹划之处。不同专项资金各项费用的合理分配, 项目资金中专项经费与企业自筹部分的筹划。

而且税法对税前扣除研发支出较为严格。企业如将取得的专项资金按不征税收入处理, 研发费用应减除专项资金的差额加计扣除;如取得的专项资金为应税收入, 其研发费用全额加计扣除。

例如:2014年10月收到财政拨付的科技专项资金85万元计入“营业外收入”。该专项资金符合财税[2011]70号文件规定的不征税收入。本年度研发项目已通过相关部门确认、登记, 发生研发费用125万元计入“管理费用”科目, 均可税前扣除。假设2014年会计利润300万元, 无其他纳税调整事项, 企业所得税率15%, 对专项资金是选择不征税收入还是应税收入纳税额少呢?

分析:如果专项资金选择按不征税收入计算, 因发生研发费用125万元全部计入期间费用, 实际可税前扣除金额=125-85=40万元, 应纳税调增85万元, 以其差额40万元加计扣除。本期计入“营业外收入”85万元应纳税调减。当期应税所得额=300+85- (125-85) ×0.5-85=280万元。

如果将专项资金选择按征税收入计算, 则85万元作应税收入, 应税所得额=300-125×0.5=237.50万元。

比较后结论:选择应税收入方案较优, 减少应纳税所得额=2 8 0-2 3 7.5=4 2.5万元, 减少所得税=42.5×15%=6.38万元。

由于税务处理上对不征税收入与应税收入所对应的费用或支出适用不同规则, 因而企业可根据实际发生的研究开发费用与取得专项资金的数量关系, 计算两者所得额大小进行税务筹划。

三、争取国家政策

(一) 投资抵免政策

根据《企业所得税法实施条例》第一百条规定:企业所得税法第三十四条所称税额抵免, 是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的, 该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的, 可以在以后5个纳税年度结转抵免。

但以上目录自从2008年公布以来一直没有更新修订, 导致一些环保企业无法享受此项税收优惠, 希望有关部门能够增加以上目录的修订, 鼓励企业购买环保设备。

(二) 其他税收优惠

国内雾霾及各种污染日趋严重, 国家应该出台对环保企业更为优惠的税收政策, 如对占地规模大的污水处理企业减免房产税、土地使用税等。

四、总结

综上所述, 税收筹划需要在我国税收政策基础上, 结合经济业务实质和企业会计主体合理设定。企业的税收筹划合理, 那么流转税税负就会降低, 与此同时企业相应的各项附加税费就会减少, 这样也能在一定程度上降低企业所得税应纳税额, 降低企业所得税, 增加企业创造的价值。

参考文献

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[2]李迪蔓.高新技术企业所得税税收筹划研究[J].中国商贸, 2013 (35) .

[3]黄丽新.高新技术企业税收筹划[J].时代金融, 2013 (21) .

[4]蔡昌.“营改增”框架下的税收筹划[J].财会学习, 2013 (7) .