案例分析4：销售与收款业务循环内部控制

案例分析4：销售与收款业务循环内部控制（精选4篇）

1.案例分析4：销售与收款业务循环内部控制 篇一

（一）案例线索一

审计人员负责审计Z公司应收账款，审计中发现A公司欠款2000万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。由于A公司是Z公司的投资方（A公司投资为4000万元），审计人员认为需要加倍关注。为此审计人员实施了以下审计程序：

1.向A公司发出询证函。

2.查阅Z公司和A公司签章确认的购货合同、经Z公司管理当局批准的发货凭证和A公司的收货验收证明等。

3.评价Z公司偿付货款的能力。

案例一分析

1.在确认这项2000万元的应收账款时，由于A公司是投资方，首先要确认A公司所欠Z公司的款项是否为正常商业信用。如果A公司确实与Z公司有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属予以确认，设计函证程序或替代性审计程序确认其存在性，如查验有无对方出具的具有法律效力的书面文件或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等；最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。即使注册会计师确认了A公司与Z公司之间的往来款项属于正常结算债权债务关系，也要注意Z公司是否在财务报表附注中适当披露此关联业务。

2.审计人员如果不能取得被审计单位提供的A公司正常偿付货款的有效文件，根据职业判断，应考虑Z公司与A公司之间是否已有抽走投资资金的默契。审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择发表适当的审计意见。

（二）案例线索二

审计人员审计Z公司“应收账款”项目，在审阅应收账款明细账时发现：

1.加计所有明细账户的借方总额与贷方总额，其净额与总分类账项目总额相符。

2.发现应收账款项目中有A公司欠款1000万元，经查账龄已在3年以上，且了解到A公司已经法院履行法定程序宣布破产，Z公司未及时申请债权权益。

于是，审计人员做出以下审计判断和处理：

1.在经过函证应收账款等审计程序确认应收账款的真实性后，提请被审计单位按项目的借、贷方进行重分类调整，将贷方的数额计入会计报表“预收账款”项目，并在审计工作底稿中说明了重分类调整的情况。

2.根据《破产法》的有关规定，审计人员会同被审计单位落实并取得A公司确已破产清算的有效法律文件，证实了Z公司的1000万元债权已不可能收回，应提请被审计单位报请董事会或上级主管部门批准处理，将这1000万元作为财产损失处理，不能作为应收款项反映。相应调整会计报表的相关项目的数额。

如果上述程序不能在会计报表报出前取得，应建议被审计单位调整会计报表项目数额，记入“待处理财产损溢”。数额较大的还应在会计报表附注中说明，审计人员应考虑在审计报告中提示。

案例二分析

1.按照会计准则规定，应收账款借方账户和贷方账户进行分类列示是不符合有关规定要求的，因此，审计时注册会计师要关注应收账款贷方余额，查明原因，并建议作重分类调整。

2.应收账款的可收回性直接影响审计的损益状况，因此，注册会计师在审计时要关注由于应收账款的不可收回，对财产损失确认的影响，通过审阅相关的原始材料评价应收账款不可收回性及其对本损益的影响，提请被审计单位及时做出会计处理。注册会计师也要对此处理和影响在审计工作底稿中充分披露，并考虑如何在审计报告中作适当披露。

（三）案例评价

在执行应收账款实质性测试时，审计人员必须以达到检查风险可接受的水平作为出发点，主要执行以下审计程序：

1.函证应收账款试算表的正确性及其与总分类账的一致性。这是测试应收账款的第一步。该试算表上的总额应同应收账款总分类账的控制余额相等。

2.执行分析性复核。对应收账款执行分析性复核时，通常使用以下财务比率：应收账款周转率、应收账款与流动资产总额之比、销售净额报酬率、坏账费用与赊销净额之比及坏账费用与实际坏账之比等。审计人员在将表中数据比较时，如果没有发现重大波动，则提供了支持有关账户余额合理性的证据。相反，如果发现有重大波动，则需要做进一步的调查。

3.函证应收账款。在实务中，函证应收账款这项实质性测试为审计人员广泛运用。如果没有执行函证程序，则应在审计工作底稿上说明其理由。

4.核实已入账应收账款至支持性凭证。执行这项核实性测试时，从顾客账户的借方可追查至支持性的销售发票、装运凭证、销售单和顾客订单，从其贷方可追查至汇款通知书和销售调整的授权书。

5.执行销售截止性测试。目的是为了对以下两项取得合理的保证：销售和应收账款已经在发出商品所属的会计期间入账；在同一期间对有关存货和销售成本账户也进行相应的记录。

6.执行现金收入截止性测试。目的是为了取得属于被审会计期间内的现金收入均已入账的合理保证。审计人员可通过亲自观察或复核凭证，以取得有关截止性的证据。在资产负债表日的适当截止性测试对现金和应收账款的正确表达很重要。

7.审查期后收款。在审计人员对会计报表做出审计结论前，客户可能收至上一个会计期间的应收账款。在实际收到付款之前，某账款的可收回性只能估计，将这些在期后收回的款项与资产负债表日相对应的应收账款余额配对，可确定这些应收账款的可收回性。

8.核实账龄分析表至支持性凭证。账龄分析表一般是按未付款账户余额时间长短列示每个客户所欠的金

额。这项测试更强调客户报告坏账备抵余额的适当性。

9.将报表表达与会计准则相比较。通过复核应收账款试算表不仅可发现那些不应列作应收账款而单独确认反映的应收款项目，还可以发现应在报表上归类为流动负债的那些顾客的贷方余额。

2.案例分析4：销售与收款业务循环内部控制 篇二

内部控制,从静态角度讲,是为确保会计信息可靠、企业资产安全和完整、经营效率提高以及各种法规制度的有效执行,所制订的各种控制措施、程序和方法;从动态角度讲,是控制措施、控制程序和控制方法的执行以及实现其会计信息可靠、企业资产安全完整、经营效率提高、有关法规得以执行等管理目标的过程。

销售与收款循环是与客户交换商品或劳务,提前收到现金或借记应收款项等的业务活动,该循环内部控制可以规范企业销售与收款环节的各种行为,防范销售与收款过程中出现差错与舞弊。

要想使得内部控制取得一定的成效,必须遵循一定的原则,销售与收款业务既涉及商品的交付、货款的回收,也涉及到债权的形成,仅就业务本身就有很高的风险,所以销售与收款循环内部控制必须遵循以下几个原则,才能起到内部控制应有的效果,即合法性原则、全员参与性原则、重要性原则、成本与收益原则、制衡性原则、有效性原则。

之所以要严格遵守以上原则是由该环节固有风险以及内部控制目标决定的,销售与收款循环内部控制的设计目标如下:保证销售业务真实性和合法性、保证库存商品的完整以及安全性、保证销售与收款业务正常运行、保证应收款及时收回、保证货币资金的安全以及完整保证应收款及时收回,从而降低企业的经营风险。

企业管理层应该立足于销售控制的各个环节,尽力使销售环节以及各相关部门间能互相核对、监督和稽查,以便及时地发现并纠正错误,确保在销售过程中各个环环相扣的环节严格按规定进行,防止虚假销售或形成坏账,影响企业的正常生产运行。

二、企业销售与收款循环内部控制现状

(一)公司概况

甲是国内一知名企业,拥有一套专利,且技术专业化程度较高,其规模较大、管理水平高,经营领域范围广,积极拓展相关业务领域,有很多子公司,在行业中具有一定的代表性。

甲的销售与收款严格按照内部控制规范要求,在各个环节基本都能够满足内部控制的要求,但是在有些方面仍然处于较为混乱的局面,例如,在销售政策和信用管理这方面的内部控制较差,使得企业经常得不偿失。

在销售政策方面,为了实现其销售额度,销售人员往往额外的向客户支付一定的金额,这种行为不具有公开性,也不具有正当性,该行为完全符合“销售回扣”的定义,是一种典型的商业贿赂,不但违反了正常商业交往,也违反了证券法的相关的法律规定。但是,公司出于利益倾向,往往纵容该行为发生,未曾对“销售回扣”的利弊进行深入的权衡、评价与放弃这种行为以作出改善,使企业更加规范化。

在信用管理方面,随企业规模扩张,业务范围也逐步扩大,与客户之间约定俗成的会形成更多的应收款,应收款的增加极易形成大额的坏账准备,其计提的同时要记入“资产减值损失”,减少利润。应收款出现的问题不仅体现在坏账上,它作为一种无息债权,必然在一定程度上会减少利息费用,所以实际工作中企业往往忽视其产生的不利影响。例如,如果某客户破产,很快通过媒体等舆论渠道产生很多传闻,这些信息的可靠性和及时性容易使企业做出错误决策,而企业却很少对此进行单独计算。

最终造成:资金表面上看是在不断地增加,而且增加金额的幅度较大,但计提的坏账准备可能增加幅度更大,企业实质上却往往处于资金流断裂,更为严重的会导致企业破产。

(二)销售与收款循环内部控制薄弱环节之销售回扣

“销售回扣”是一种发生在账表之外而销售人员实际支付一定数额的资金给对应的客户的行为,既然很多上市公司纷纷采取“销售回扣”,必然会有利于企业。但是,《反不正当争法》中明确规定严厉打击此行为,如果企业进行大规模的“销售回扣”行为,该企业也会遭受道德及舆论的谴责,给企业带来巨大的损失。

(三)“销售回扣”对企业的影响

“销售回扣”增加伴随销售收入的增长,二者是正向关系。企业为扩大销售会发生“业务招待费”、“市场宣传费”等,我们认为“销售回扣”与它们的实质是相同的,也是为促进销售而发生的费用。既然,这几种费用作用相同,它们之间的关系就应该是反向的。

下面通过对甲企业的经营状况进行分析:(见表1)

(1)两年的销售回扣金额均巨大,2014年的销售回扣金额是2013年的1.7倍,但利润仅为2013年的1.32倍,所以,尽管销售人员为了提高业绩水平而发生的一系列“销售回扣”行为,并没有给企业带来与此代价相匹配的收益。

(2)“市场宣传费”、“业务招待费”并没有与预期一样与“销售回扣”金额呈反向的变动关系。(见表2)

(3)销售回扣大幅度增加,收入与利润增加,但是后者增加的比例远低于销售回扣的比例,即销售回扣并不能得到与之相匹配的收入与利润。

(4)销售回扣的支出并没有起到促进应收款加速回收的作用。(见表3)

(四)销售与收款循环内部控制薄弱环节之信用政策管理

信用政策管理中存在许多问题:

1. 由于企业管理人员管理经验的缺失,企业的大多数管理层并没有意识到信用政策管理的重要性。

企业往往在建设初期进行高投入,销售额大幅度提升,在企业发展的后期往往回报较低,甚至出现经营危机,虽然表面上资金增加,但是实质上只是应收款增加,由于没有加速回收,坏账准备大幅度增加,不能够起到大幅度增加利润的作用。

2. 信用管理部门基本管理职能欠缺。

财务部门与销售部门往往目标、职能、利益不一致,相互冲突,职责分工不清,这样会导致企业利益不增反降。

3. 企业仍然缺少专业胜任能力较高的信用政策管理人员。

4. 公司信用政策管理方法较为落后。

在给与销售人员销售提成的影响下,订单大幅度增加,但是没有专业的人员负责账务回收,导致企业最终只能把坏账注销掉,因此,会使得利润下降。

三、ABC公司销售与收款循环薄弱环节内部控制关键点设计

(一)“销售回扣”内部控制关键点设计

财务部门应积极地与关键销售人员沟通,确保相关部门了解纳入合同中的费用的合理性,以保证在合同之外支付各项销售费用支出的合理性,确保公司的合理的相匹配的利润。

管理部门应定期对销售人员的经营业绩和销售费用的支付情况进行权衡,在保证销售收入、利润的基础上,合理的筹划公司的销售费用支出,并使之合理有效,另外,应开展专业化培训。

(二)信用管理业务流程层面内部控制关键点设计

首先,建立严格的关键客户评估制度,在交易之前进行调查和评估关键客户的信用状况,建立合理的信用分析模型,对客户的资信状况进行定性和定量的分析,从而确定客户资信等级这些相关指标。

第二,甲企业需要对关键客户采用信用分析模型进行分析,并在实际运用中不断完善信用分析模型。

第三,制定严格的应收账款追收制度。应收账款管理不仅包括催收制度,还包括后续的逾期账款追收,即当货物销售出去之后,应该对销售的货物和客户进行监督。

四、结论

本文主要介绍了企业销售与收款循环内部控制的现实情况,通过数据分析找到销售与收款循环内部控制环节存在的问题,表现在两个较为薄弱的环节:“销售回扣”与信用政策管理,进一步分析了这两方面对公司经营产生的影响,从而归纳出销售与收款循环内部控制环节存在的问题,并针对其存在的问题进行了分析。

通过对企业管理现状存在的问题分析,纠其成因,进一步为销售回扣与信用政策管理内部控制的关键点进行设计,提出了在这两个方面内部控制的方法,其实际效果如何,还有待验证。

本文研究的不足之处在于仅仅选取了一个公司连续两年的数据进行分析,数据较少,得出的结论不具有代表性。

摘要：销售与收款环节是企业利润的主要来源,随企业发展及经济业务频繁往来,其内部控制就显得尤为重要。如果内部控制存在缺陷,加之外界环境的影响,极有可能使得企业处于“内忧外患”的境地,最终将导致经营失败。研究内部控制,对于提高企业经营管理水平、提高会计信息质量水平、保证资本市场有效运行有非常重要的意义。

关键词：销售与收款循环,销售回扣,信用政策,关键点设计

参考文献

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3.案例分析4：销售与收款业务循环内部控制 篇三

近年来，有很多企业在销售与收款方面出现了较大问题，凸显企业销售和收款业务的重要性，同时也反映出各个企业内部的监察与控制都存在一定的缺陷。如何在保证企业正常业务的情况下加强对销售及收款业务的控制和监督，是每个企业都应该思考的问题。

1 制造业企业销售与收款业务流程的内部控制

1.1 客户下订单

客户向企业提出合作需求时，需要向企业发出订单申请，销售部门根据客户的要求编制销售订单，该订单制作完成后经过审批进入下一流程。通过对销售订单的审核完成对这笔交易的控制和认可，验证客户信息的真实性及商品的种类、价格、数量、规格是否正确。一般情况下，销售管理的第一张单据就是销售订单，审批的内容对后续的工作影响很大，是销售过程中极为重要的内部控制环节。

1.2 批准赊账信用

各个制造型企业应该指派专人、设立专门的岗位用于制订客户的信用等级，并且监督其他部门的工作是否依据该信用等级，该岗位的工作不能由销售部门的人来进行。赊账信用管理部门的工作主要有两项，一是为客户量身定制赊销额度，其依据是客户平时的信用情况；二是对日常的赊销账目进行管理，包括一些超出赊销额度的准备工作。

1.3 发货流程

为了杜绝仓库管理人员在未经批准的情况下私自发货，企业应要求仓库管理人员必须在有经过批准的发货单的情况下才能统一发货。该环节最为理想的工作程序是所有发货单根据销售单下推得到，并且可以随时根据需要对出库单进行查询，这样就能有效避免工作人员因私自发货而引起的麻烦和损失。

1.4 账单与收款

货物发出时也要为客户提供销售发票，销售发票的号码应该有连续性的特点。企业在发货过程中应注意检查要发送的货物账单是否开具完整，开具的账单有没有虚构交易、重复开账单以及商品的价目是否经批准等。

企业的收款工作应该严格按照我国相关的法律规定进行，比如《支付结算办法》《现金管理暂行条例》，要按照规定的时间向客户收取款项，为了保证向客户收取的银行存款或者是现金数目准确，在进行收款的工作时必须要按照正常的工作标准执行，使用3种收款方式，避免工作人员为了方便不按照程序工作。

1.5 应收账款清账

企业在跟客户发生业务关系时，应该对客户的财务状况、信誉程度有清晰了解，减少不必要的风险。账目回收后，要及时清账。在信用期内的款项回收要与公司的应收账款一一对应，在信用期内还款的客户可以适当提升信用等级，增加赊账额度；在超过信用期限后依然没有回收的款项，企业应该及时催账，并将该客户列入风险名单，做好坏账预期工作；对于坏账在进行注销时，要出具无法回收的证据，经有关部门批准后才能注销。

1.6 退货程序

退货业务的办理需要经过3道程序，第一道程序是对退货进行审批，审批合格后进入第二道程序，将退货放回到仓库，最后一道程序是应收账款冲减。在退货过程中，为了保证实物和款项保持一致，在进行职责划分时，必须要求货物和款项由不同的人员负责，部门之间要加强监督，减少问题的发生。

2 企业销售与收款内部控制存在的问题

为避免出现一些纠纷和问题，供求双方都会签订协议，但是总会有一些超出预料的情况发生，所以，事先签订的协议难免存在一些不完善之处。到后期供求双方进行收付款时，就会出现各种矛盾，并且流动资产中应收账款所占的比重越来越高，企业出现偿债风险与资金短缺的风险加大。

3 如何改进企业现存的销售与收款的内部控制制度

3.1 实现职位分离

销售和收款的职位相分离，分部门负责、划区管理。在销售的过程中，销售价格要严格依照公司规定，是否给予折扣要经过有关部门审批之后才能执行。在划分的每个区域安排一名负责人及若干个销售人员，并且专门设置一名财务管理岗位，由公司的财务部门直接管理，财务人员根据公司的政策进行日常的财务工作，并且约束销售人员的不良行为，杜绝销售人员为了追求业绩而不顾回款的恶劣事件，从而遏制坏账的发生。

3.2 加强对销售信用审批控制

企业要加强对销售信用审批的控制，对审批人员的工作程序加以规范。在审批人员的职责范围内应严格按照公司程序进行审批工作，若是有一些特殊的业务，业务额度超过了公司预定的范围，与该业务相关的人员应集体讨论，共同决策，避免决策失误。

3.3 加强订单、发货单和销售发票控制

销售部门在接到客户的订单后，应由信用部门进行系统审核，包括对客户的信用等级进行分析及货物的单价是否按照公司规定、库存量是否足够等，决定是否跟该客户产生交易。如果信用部门审核没用通过，则该订单即刻被取消。

3.4 做好应收账款控

销售部门要设置销售台账，通过及时反映销售开票和收款的情况来加强货款的回收与管理。台账在设置时应该根据客户名称进行划分，当客户发生账款变动时，台账要马上能够显示出来，对于超过期限还没有交付的账款要进行催讨。对坏账的处理要符合国家相关法律、法规。

3.5 收款业务控制

企业应根据客户的还款情况及时更新客户账目，调整客户信用等级。应收票据必须由专人进行保管，取票时必须要有相关领导人员的书面签字批准。对于即将到期的应收票据，有关人员要及时提醒付款人付款，并制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度等。

3.6 利用预算管理编制预算

企业可以通过预算管理体系来加强企业的内部控制。一些预算单据的编制，比如现金预算、费用预算等，可以对企业在未来的一段时间内销售的收入、销售量以及现金流量进行预估，从而制定发展目标，指导日常的销售工作。

3.7 要求财务部门与客户进行定期对账

企业的财务部门和客户要规定好时间进行对账工作，进行对账时销售和收款两项业务要分开进行。为了减少纠纷，甲乙双方可以在合作前就制定结算规则和结算制度。企业在运营时，由销售部门负责市场以及合同的签订，财务部门负责款项业务的办理，两个部门相配合，分两条线跟客户对账，进行账目管理，减少跟客户之间的纠纷，达到双方利益的最大化。

4 结语

我国的经济发展越来越快，各个企业之间的竞争也越来越激烈，企业要做好销售和收款业务的控制，提升本企业的核心竞争力，实现企业的可持续发展。制造企业销售与收款业务的内部控制的同时，一定要充分结合本企业的实际情况，制定切实可行的实施计划，以提升本企业的经济效益。

收稿日期：2016-08-10

4.案例分析4：销售与收款业务循环内部控制 篇四

2014军队文职人员考试经济学知识:销售与收款循环审计

根据2013年总政干部部专门下发的通知，要求对2014全军文职人员统一招聘工作作出全面部署，这是全军首次实行文职人员统一招聘。招聘的军队文职人员岗位涵盖了教学、科研、工程、卫生、文体、图书、档案等专业技术岗位，以及部分管理事务和服务保障等非专业技术岗位。中公教育军转干考试网整理2014军队文职人员考试经济学类专业科目目录中企业审计之销售与收款循环审计为2015年参加军队文职考试的考生作第一手参考。

一、销售与收款循环概述

销售与收款循环的业务流程;销售与收款循环中的主要文件。

二、销售与收款循环内部控制及其测试

销售与收款循环内部控制的关键控制点:销售与收款循环内部控制测试。

三、营业收入审计

本大纲内容版权归中国人民解放军总政治部干部部所有营业收入的审计目标:营业收入审计的实质性程序。

四、应收帐款审计

应收账款的审计目标;应收账款审计的实质性程序。

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