会计继续教育存货

会计继续教育存货（共8篇）（共8篇）

1.会计继续教育存货 篇一

存

货

（严建林 二〇一四年五月二十四日）

引言

本文旨在通过对存货的学习总结，梳理出存货在会计准则中的处理方式、存货的管理，包括存货会计处理的5个方面、存货的最优订货模型，涉及注会教材的注会第三章存货、第十四章非货币性资产交换、第十五章债务重组、第十二章财务报告以及注会教材财务成本管理第十六章产品成本计算、第十七章标准成本计算和税法第二章增值税、第三章消费税等相关内容。

存货作为企业的一项资产，包括原材料、半成品、产成品、商 品、在产品以及各种材模型料、燃料、包装物、低值易耗品等，可以自制也可以外购还可以通过交换、投资人入股等方式取得。存货的会计处理涵盖有关存货的经济活动的方方面面，按先后次序，可以分为5个方面，第一步是取得时的存货处理（含六种取得方式），第二步是存货的出货处理，第三步是存货的期末计量，第四步是存货的减值处理，第五步是存货的盘盈盘亏处理。关于存货的会计处理在第一部分进行逐一分析。

存货管理作为企业财务营运资本管理的一部分，由于存货的资金相对较多，管理的好坏能够使企业减少资金占用，节留出更多的现金流量用于投资客获取更大的收益，与此同

时可以减少因缺少存货给企业带来的损失、导致客户流失等等。因此，存货的管理不仅对企业的经营活动至关重要，还影响企业的投资活动，需要灵活运用。

一、存货的会计处理

（一）取得时的存货处理

1直接购入取得、2委托加工取得、取得存货方式包括：○○3投资者投入取得、○4非货币性资产交换取得、○5债务重组○6提供劳务取得、○7自制取得、○8捐赠利得 取得、○存货取得时按照成本进行计量，这里的成本包括采购成本、加工成本和使存货到目前场所和状态所发生的其他成本三个部分组成。使存货到目前场所和状态所发生的其他成本则包括采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购到入库前所发生的全部支出。按照定义入库后的仓储费用不能计入存货成本，但是入库之前必要的仓储费用计入成本。存货的计量采用成本计量所说的是采用实际成本计量，本文对采用实际成本法进行了整理。会计教材上的计划成本法所指的是财务成本管理教材上的第十七章标准成本核算方法，需要通过材料成本差异或产品成本差异（这科目在新准则下没有找到）进行调整，材料成本差异科目包括材料价格差异、材料数量差异、直接人工工资率差异等二级科目，标准成本核算方法只有调整为实际成本，才能做为编制财务报表的数据。售价金额核算方法也是同样，只

是将差异放在了商品进销差价科目。

1直接购入。○企业外购材料时，由于结算方式（各种票据）和采购地点的不同，材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步，相应地，其账务处理也有所不同，与此同时还需要缴纳各项税费，具体到相关会计科目则包括原材料、在途物资、应付账款、应付票据、银行存款、应缴税费-增值税进项税额（此税额在销售存货时候可以抵减）。此处采用实际成本计量。

（1）对于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业在支付货款或开出、承兑商业汇票，材料验收入库后，应根据发票账单等结算凭证确定的材料成本直接记账。一般纳税人原材料和应缴税费分开，小规模纳税人不分。

借:原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据、银行存款等

（2）对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应根据发票账单等结算凭证办理入账手续，记入“在途物资”科目，待材料到达、验收入库后，再根据验收单，从“在途物资”科目转入“原材料”科目。

借:在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据、银行存款等

待收到货物后：

借:原材料等

贷：在途物资

（3）对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于月末，按材料的暂估价值入账；下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序入账。

月末：

借:原材料等

贷：应付账款

下月初：

借: 原材料等（金额红字）

贷： 应付账款

待收到相关结算凭证并支付货款时：

借:原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据、银行存款等

2委托加工物质

○

委托加工物资的实际成本应包括：实际耗用拨付加工材料物资的实际成本、支付的加工费及往返运杂费、支付的有关税金。

需要交纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税应分别以下情况处理：

（1）委托加工的物资收回后直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本。

（2）委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按准予抵扣的受托

方代收代交的消费税额抵扣“应交税费——应交消费税”，此内容涉及税法消费税回收后用于连续生产的应税消费品的抵扣范围相关内容，某些商品是不能抵扣的，会导致应税消费品消费税的累加。

会计处理：

（1）发出材料

借：委托加工物资 —××

贷：原材料

（2）支付运杂费

借：委托加工物资 —××

贷：库存现金 / 银行存款

（3）支付加工费和增值税

借：委托加工物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（4）支付由加工方代收代缴的消费税，分两种情况，处理有差异：

收回后继续加工：

借：应交税费—应交消费税

贷：银行存款

收回后直接销售

借：委托加工物资 —××

贷：银行存款

（5）收回加工物资

借：原材料 /库存商品/周转材料

贷：委托加工物资 —××

3投资者投入取得 ○投资者投入存货，按投资各方确认的价值（按照合同或协议约定确定，如果合同或协议约定的价值不公允的，应以公允价值入账）借记相关存货科目，同时按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”，按确定的出资额贷记“实收资本”（或“股本”）科目，按其差额贷记“资本公积”科目。

借:原材料等

应交税费——应交增值税

贷：实收资本（按确定的资本比例计算出占企业实收资本额）资本公积

应用举例：2011年3月20日，B公司接受甲企业以原材料进行的投资，该批原材料的价值为5 000 000元（假定与公允价值相同）。B公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为5 000 000元，增值税额为850 000元。假定B公司的股本总额为30 000 000元，甲企业在B公司享有的份额为10%。B公司为一般纳税人，采用实际成本法核算存货。

B公司应编制如下会计分录：

借：原材料 5 000 000

应交税费——应交增值税（进项税额）850 000

贷：股本——甲企业 3 000 000

资本公积——股本溢价 2 850 000

4非货币性资产交换取得

○

根据非货币性资产交换会计处理原则，企业应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入的资产的成本，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更加可靠。该原则可以解释为企业通过非货币性资产交换取得资产时以出货为依据。

如以换出固定资产为例：

借:固定资产清理 累计折旧

贷：固定资产

借：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

营业外支出（换出资产与换入资产账面价值的差额及税差）

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额）

5债务重组取得 ○企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。如涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本：

(1)收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费作为实际成本；

(2)支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。

借：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

坏账准备（计提的坏账准备转出）

营业外支出（补价，往往债务重组需要损失）贷：应收账款

营业外收入（一般没有）

6提供劳务取得 ○通过提供劳务取得的存货，按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。

7自制取得 ○自制的存货在制造过程中发生的费用包括直接人工（从事产品生产的工人的薪酬）和制造费用，通过“生产成本”（生产成本有基本生产成本和辅助生产成本2个二级科目）、“制造费用”科目进行归集，待完工后转入“库存商品”账户。在计算成本过程中，并非所有发生的耗费都归入生产成本和制造费用科目，还有管理费用科目参与其中，管理费用的产生是由于在生产车间非直接生产人员的耗费，如管理人员工资，管理人员用电用气等等。这其中包含一个分配问题，就是多少计入生产成本，多少计入制造费用，多少计入管理费用。分配过程与有关各产品的材料耗用量、人工工时耗用量以及总耗用量有关。管理费用计入当期损益，而制造费用在月末进行结转，转入到生产成本科目（可以是一级科目也可以是二级科目），月末没有余额。同样生产成本——辅助生产成本在月末也进行结转，转到生产成本一级科目或者生产成本——基本生产成本的借方。最好，企业根据完工产品和在产品的数额进行分配，— 5 —

将基本生产成本科目转入库存商品。从会计管理来说，企业有3个表，一个是材料费用分配表，一个是工资费用分配表以及制造费用分配表，这些费用最终都要结转到库存商品科目。这其中的各种分配方法不在赘述（原则是怎么方便分开怎么来）。

如使用原材料的分配： 会计处理： 借:原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据、银行存款等

借：生产成本——基本生产成本 ——辅助生产成本

制造费用——基本车间 管理费用

贷：原材料等

如供电辅助生产车间产生的辅助生产成本分配： 会计处理：

借：生产成本——辅助生产成本 贷：银行存款

借：生产成本——基本生产成本

制造费用

管理费用

贷：生产成本——辅助生产成本

制造费用月末会计处理

借：生产成本 贷：制造费用

生产成本——辅助生产成本月末会计处理

借：生产成本（——基本生产成本）

贷：生产成本——辅助生产成本 月末按照产成品数额进行结转 借：库存商品

贷：生产成本——基本生产成本

8捐赠利得 ○企业接受捐赠的存货，应按所确定的入账价值记入相关存货科目，按实际支付或应付的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按其差额贷记“营业外收入──捐赠利得”科目。

借：原材料等

应交税费——应交增值税

贷：银行存款

营业外收入——捐赠利得

（二）存货出货的会计处理

企业对于各项存货的日常收、发，必须根据有关收、发凭证，在既有数量、又有金额的明细账内，逐项逐笔进行登记。要核算领用、发出存货的价值，就要选择一定的计量方法，只有正确地计算领用、发出存货的价值，才能真实地反映企业生产成本和销售成本，进而正确地确定企业的净利润。同样，企业对存货出货的会计处理有两种方法：一种是采用实际成本进行核算；一种是采用计划成本进行核算。企业会计制度规定，企业领用或发出存货，按照实际成本核算的，可以根据实际情况选择采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法或后进先出法等确定其实际成本。这五种方法都有自身的特点，企业应根据具体情况选用。

(1)对外销售商品的会计处理

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

(2)对外销售材料的会计处理 借：应收账款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：其他业务成本 存货跌价准备

贷：库存商品

(3)包装物的会计处理 a.生产领用包装物

借：制造费用

贷：周转材料——包装物

b.出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物

借：销售费用

贷：周转材料——包装物

C.出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物

借：其他业务成本

贷：周转材料——包装物

(4)发出材料用于在建工程和福利项目等非税项目时，冲减增值税进项税额。借：在建工程

贷：应交税费——应交增值费（进项税额转出）

原材料等

（三）存货的期末会计处理

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当成本低于可变现净值时，存货按成本计量（也就是不动）；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌接准备，计入当期损益(第四部分的存货的减值会计处理)。计提时通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，对于数量繁多、单价较低的存货（低值易耗品等），可以按照存货类别计提存货跌价准备。同一存货中一部分

有合同价格约定的、其他部分没有价格约定的，应当分别确定可变现净值，比较成本计提跌价准备。

会计处理：

借：资产减值损失 贷：存货跌价准备

（四）存货的减值会计处理

在第三部分说明了存货的减值处理，而每个资产负债表日都需要进行减值测试，如存货继续跌价则继续计提跌价准备，如果存货可变现净值回升则将存货跌价准备转回，直至存货价值为未计提前得价值。

会计处理：

借：存货跌价准备 贷：资产减值损失

（五）存货的盘盈盘亏会计处理

存货盘盈应按其重置成本作为入账价值，并通过待处理财产损溢科目进行会计处理，按管理权限批准后，冲减当期管理费用。

会计处理：

借：待处理财产损溢 贷：管理费用

借：原材料等

贷：待处理财产损溢

存货的盘亏货毁损，分为2种情况：

（1）差错和管理不善造成的存货盘亏，净损失计入当期的管理费用科目。会计处理：

借：管理费用 贷：原材料等

（2）自然灾害等不可抗拒的存货毁损，净损失计入营业外支出科目。会计处理： 借：营业外支出 贷：待处理财产损益

借：待处理财产损溢 贷：原材料等

二、存货的管理

存货的管理一个是出于生产或者销售的需要，如生产需要则需要购进原材料等，如果原材料短缺则会造成生产停滞；另一方面是出于价格的考虑，存货的多少需要占用一定的资

金，从营运资本=流动资产-流动负债=股东权益+长期负债-长期资产可知，存货需要占用长期的资金，导致投资于长期的资金减少，资本的利润减少。

在进行存货管理时，要建立存货相关成本模型，从财务成本管理第十四章，可知分为取得成本、储存成本、缺货成本。

TCTCaTCcTCSF1DQKDUF2KCTCsQ2

其中TCa为存货的订货成本，TCc为存货储存成本，TCs为存货的缺货成本，Q为一次订货量，令dTC0,求得TC最小值。

dQDKKC2DK2DK20QQQ22KcKc

总成本的变动仅仅与经济订货量有关。但是总成本的大小还与其中的常量密切相关，特别是在自制和外购时，单位成本价格因素可能会导致总成本在最优经济订货量时也比自制的成本大，这时则需要选择自制存货。

当存货陆续供应的时候，储存成本则发生变化

TCTCaTCcTCSF1D(Pd)QKDUF2KCTCsQ2P

令dTC0,求得TC最小值。

dQDK(Pd)KC2PDK2DKP20QQQ22P(Pd)KcKc(Pd)。

1需求增大○2送货延迟而存货的保险储备则是因存货○

设置的必需储备，以免发生生产停滞而造成不必要的损失。在正常情况下一般不动用。

再订货点的含义，再订货点指交货所需要的时间内存货的使用量，一个反向推算的过程，基于到交货成功那天存货刚好用完的假设，若有保险储备则加上保险储备量。

缺货成本是一个基于需求增大的概率推算事件，通过概率分布算出缺货成本和储备成本，教材中并没有考虑储备的购置成本。

2.会计继续教育存货 篇二

关键词：存货,税金,会计核算,改革

根据《企业会计准则-存货》的规定, 存货的实际成本包括购货价格、附带成本、税金和制造费用。从理论上讲, 与存货实际成本有关的税金主要包括增值税、消费税、资源税、城市维护建设税、关税、印花税、遗产与赠予税等7种, 可分为流转税和附带税。流转税是存货在贸易时直接发生的税金, 如增值税、消费税、资源税、城市维护建设税、关税属于流转税;附带税是指印花税、遗产与赠予税, 它们不是在存货贸易流转时发生的。与存货有关的税金支出应计入有关资产的实际成本:这些税金是进口或购入商品、材料在达到可使用、销售状态前所必需的支出, 符合实际成本的定义;税金支出因金额大, 又能具体对象化到单位材料、商品上, 同存货的购销直接相关, 不宜直接计入当期费用。

但实际上, 上述税金有的计入了存货的实际成本, 有的未计入存货的实际成本, 这种处理属于“财税合一” (即财务会计与税务会计合一) 的模式, 有违实际成本原则, 会计信息缺乏可比性:如为购进货物支付的增值税, 有的企业 (一般纳税人) 计入存货资产的实际成本, 有的企业 (小规模纳税人) 不计入存货资产的实际成本;同一企业在不同情况下, 有的增值税付出计入存货资产的实际成本, 有的不计入存货资产的实际成本:一般纳税人为生产产品而购入存货的取得并保管好了专用发票的, 因可抵扣而不计入存货的实际成本, 一般纳税人如购入为在建工程项目的存货支付的增值税计入存货的实际成本, 为生产产品而购入存货的未取得或取得的专用发票不合法或未保管好的, 均计入存货的实际成本。存货会计中税金的财务会计核算方法应遵守的基本原则有实际成本原则、配比原则、划分收益支出和资本支出原则。存货会计中税金的财务会计处理方法均应根据国际惯例或国际会计准则和我国的具体情况确定, 使财务会计信息既成为国际通用的商业语言, 真正与国际接轨, 又符合我国实际, 在一致性的前提下, 企业有较大的灵活性和自主性。在财税分离的模式下, 可设想将流转税全部计入存货的实际成本, 附带税则据重要性原则, 有的计入, 有的不计入。至于各税金的计缴, 则在税务会计中核算。具体改革研究如下:

1 消费税:

与存货有关的消费税业务为企业委托加工应税消费品。据《消费税暂行条例》规定, 由受托方在向委托方供货时代收代缴, 委托方对委托加工的应税消费品直接用于销售的, 委托方将受托方代收代缴的消费税款计入委托加工的应税消费品成本, 借记“加工商品”科目, 贷记“银行存款”等科目;委托方对委托加工的应税消费品用于连续生产应税消费品的, 委托方可将受托方代收代缴的消费税款抵扣, 借记科目, 贷记“银行存款”等科目。按税务会计与财务会计分离的设想, 委托方对委托加工收回的应税消费品无论是用于连续生产应税消费品, 还是直接用于销售, 都可将受托代收代缴的消费税款计入存货的实际成本, 借记“委托加工材料”或“加工商品”, 贷记“银行存款”等科目。

2 资源税:

资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人, 就应税数量征收的一种税。在中华人民共和国境内开采《中华人民共和国资源税暂行条例》规定的矿产品或者生产盐的单位和个人, 为资源税的纳税义务人, 应缴纳资源税。资源税是对自然资源征税的税种的总称。级差资源税是国家对开发和利用自然资源的单位和个人, 由于资源条件的差别所取得的级差收入课征的一种税。一般资源税就是国家对国有资源, 如我国宪法规定的城市土地。矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂等, 根据国家的需要, 对使用某种自然资源的单位和个人, 为取得应税资源的使用权而征收的一种税。

3 增值税:

增值税的会计核算贯穿于企业购、产、销各环节, 增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人, 小规模纳税人存货增加时支付的增值税额计入存货的实际成本, 借记“原材料”等科目, 贷记“银行存款”等科目。一般纳税人增加存货, 取得增值税专用发票时支付的进项增值税额不计入存货实际成本, 借记科目, 贷记“银行存款”等科目。按税务会计与财务会计分离的设想, 不论小规模纳税人还是一般纳税人, 不论是否取得增值税专用发票, 存货增加时支付的增值税额都应计入存货实际成本, 借记“原材料”等科目, 贷记“银行存款”等科目。

4 城市维护建设税:

城市维护建设税的纳税人即增值税、消费税、营业税的纳税人, 存货的实际成本中包含增值税、消费税, 当然也应包含城市维护建设税。企业计提应给的城市维护建设税, 借记“营业税金及附加”科目, 贷记科目。在税务会计与财务会计分离的情况下, 可设想将因存货增加给予增值税和消费税而提供的城市维护建设税计入存货实际成本, 借记“原材料”等科目, 贷记科目。但考虑到现行城市维护建设税条例规定按增值税、消费税、营业税三税税额的1%或者5%或7%计提, 城市维护建设税税额较少, 根据重要性原则和可操作性, 可将因存货增加的城市维护建设税作为费用, 记入“管理费用”科目, 即借记“管理费用”科目, 贷记科目。

5 印花税:

应计入存货实际成本的印花税是指购入存货或接受捐赠存货、接受投资转入存货而签定购销合同、产权转移证书据而缴纳的印花税。企业缴纳的印花税全部计入“管理费用”科目, 金额较大时先计入“其他应收款”科目。根据实际成本核算原则, 因存货增加而缴纳的印花税应计入存货的实际成本, 但考虑到购销合同缴纳印花税适用0.03%的比例税率, 产权转移书据缴纳印花税适用0.05%的比例税率, 印花税的金额一般较小。因此, 在税务会计与财务会计分离的情况下, 结合运用实际成本原则和重要性原则, 可设想将因存货增加而缴纳的印花税在金额较小时作为期间费用, 计入“管理费用”科目, 金额较大时计入存货的实际成本。当企业购买印花税税票时, 借记“管理费用”或“其他应收款”科目, 贷记“现金”或“银行存款”科目。当因存货增加而需在购销合同或产权转移书据上贴印花税票且金额较小时, 不作会计处理;当应贴印花税票而金额较大时, 可借记“原材料”等科目, 贷记“其他应收款” (使用原购税票时) 或“银行存款” (新购税票贴花时) 科目。

6 遗产与赠予税:

我国目前尚未开征遗产与赠予税, 但根据税制改革目标将开征此税。其纳税人是继承和接受捐赠的单位和个人, 与存货实际成本有关的遗产与赠予税是企业接受捐赠存货时应缴纳的遗产与赠予税, 据实际成本原则, 应计入存货实际成本, 可借记“原材料”等科目, 贷记科目。

7 关税:

与存货实际成本有关的关税是指进口货物的关税, 一律计入进口货物的实际成本, 借记“原材料”等科目, 贷记“银行存款”等科目。此会计处理方法符合实际成本原则, 在税务会计与财务会计分离的情况下仍然适用。

参考文献

[1]存货核算岗位实用技能与技巧[M].中国财经出版社, 2007.

3.存货估价入账的会计处理方法探讨 篇三

【关健词】存货；估价入账；会计处理

一、建议把存货估价入账由“暂估法”改为“票到转销法”

现代企业会计制度对于存货估价入账即“货到票未到”的会计处理，大多规定月末估价入账，即借记“存货”科目，贷记“应付帐款”科目；待次月初用红字冲回，即借记“存货（红字）”科目，贷记“应付账款（红字）”科目。

鉴于采用这种方法估价金额在账时间短暂，所以，我们将其简称为“暂估法”，以上所说的“货到票未到”，是指在月末结账时符合以下两条标准的购货业务：

1.货物运到并已验收入库；

2.购进货物的发票账单尚未收到，或者虽已收到发票但发票不符合入账条件，至于购货方是否向销货方支付或付清货款，不是界定“货到票到”的标准。

近几年来，由于商品机制有待完善和银根紧缩，货到未付清货款而形成的“货到票未到的情况越来越普遍，到货与付款得票期间时间越来越长，特别是实行增值税凭票抵扣制度以后，“货到票未到”更是有增无减。如按“暂估法”要求月底估价入账，月初再冲回，下月底再估价入账，下月初再冲回……

直至付清货款取得发票，实在麻烦至极，无法操作。每个月底会计要暂估入账一次，每个月初又要用红字冲销一次，时间长，需要反复入账的次数就多。若在同一个交易单位旧账未清，新帐又不断增加的情况下，且帐页所反映的业务关系不清晰，核算的工作量大且容易发生差错，与对方单位核对工作更困难。

为了简化核算，有的单位采取没有发票不入账的方式处理。这样做得结果：一是应付账款不能与对方直接核对，特别是在供应商多的情况下，往来账经常核对不清楚；二是购入的存货已经消耗，但会计还未入存货帐反映，造成生产成本和存货核算不真实，不入账的方式显然不符合权责发生制的原则。随着社会经济的发展，企业之间互相拖欠货款已是一种普遍的现象。其原因一是购货企业资金周转困难，不能及时支付货款；二是销货企业在长期收不到货款的情况下，也不愿意与该单位保持业务往来；三是按照税务部门的规定没有增值税发票原件进项税不能暂估价入账。因此，如何根据变化了的市场情况完善现有存货暂估入账的核算方法的问题应作进一步探讨。

为了正确反映企业期末存货的实有数量各价值，同时在会计处理上具有可行性，针对现行会计制度规定的存货估价冲记次数过多，操作太烦的问题，需要简化存货估价的会计处理方法。笔者建议采用“票到转销法”核算存货估价。所谓“票到转销法”实际是对制度规定的月终估价、月初冲回的“暂估法”的一种变通。

二、关于存货暂估入账会计核算必须遵循的原则

首先，存货核算必须符合税务部门对商品交易要求开具发票的管理要求。以往，发票和商品交易是同步发生的。现在虽然某些商品交易和发票在时间上相互错开越来越长，但其对应关系必须保持一致，即相应的存货购入应有对方开出的相同金额的发票对应，特别是增值税发票在未收到对方原件之前，进项增值税不能暂估入账，否则就容易产生偷漏税行为；另一方面发票与双方签字认可的入库验收单（或送货单），发票作为一种法定手续只要与帐页记录购销业务形成一种明晰的对应关系即可。当然，发票、入库验收单（或送货单）作为同一张会计凭证的原件这种常规做法仍应坚持。

其次，存货核算必须满足企业与对方单位核对往来的需要。即往来账既要反映收到对方发票的欠款，也要反映未收到对方发票的欠款，增值税部分虽然没有收到发票原件，但也要作为欠款在往来账上如实反映，从而保证往来账可以客观反映企业的负债情况。

第三，存货核算必须真实反映存货购入的成本，从而为生产成本的计算（即存货成本结转）奠定一个良好的基础。这样应从两个方面考虑：一是暂估入存货的成本应当准确，如果有误差就要及时进行调整。二是增值税不能暂估入存货成本；未收到增值税发票原件而暂估的增值税发票以后再冲减。

第四，存货核算应坚持简化手续和有利于提高工作效率的原则，在符合以上三个要求的前提下，采用最简化的核算方法，避免重复和浪费。

三、关于调整存货暂估入账会计核算的基本思路

设置“暂估应付账款”科目，“暂估应付账款”是一个特殊的负债账户，一般应按“货到票未到”的批次，货物并结合供货方名称设置账户，逐笔登记，逐笔转销。不应简单的按供货方单位名称设置账户，也不是购货方支付货款的依据，而且，无论企业是否向供货人支付了货款，只要购货发票未到，原估价无需调整，它的初始估价的金额不应有任何变动。

1.购货方收货以后凭入库验收单或送货单，借记“存货—原材料”科目和“存货—增值税”科目，贷记“暂估应付账款”科目。

2.待收到对方提供的增值税发票时，如果存货估价没有误差，借记“暂估应付账款”和“应交税金—进项税”科目，贷记“应付账款”科目和“存货—增值税”科目。如果存货估价有误差，借记“暂估应付账款”科目、“存货 （存货价格少估）科目”和“应交税金—进项税”科目，贷记“应付账款”科目、“存货（存货价格多估）”科目和“存货—增值税”科目。

3.年底与供应商核对往来账，将已收发票和未收发票的款项合计数与供应商核对即可。

四、改进存货估价入帐会计处理方法的好处

1.无论货到时间与取得发票时间间隔多少个月或者甚至多少年，估价入账分录只需编制一次，转账一次即可，比“暂估法”简便得多。

4.会计继续教育存货 篇四

第一节 存货业务会计制度设计概述

一、存货业务的内容和特点

（一）存货业务概念及基础工作设计

1、存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

主要包括：原材料、在产品、半成品、库存商品、商品（可供销售的物品）、周转材料。

2、存货的基础设计工作

1）存货编号的设计：

a、按存货的性能、技术特征和规格标准编号：汉字或字母“多号定位法”

b、按存货存放地点位置标准编号：四号定位法（仓库号、料架号、层号、位号或区号、点号、排号、位号）

2）存货的计量

存货成本的初始计量：采购成本、加工成本、其他成本

存货成本的后续计量：发出存货成本的确认，先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。

存货成本的期末计量：在资产负债表日，按照成本与可变现净值孰低计量。

3）盘存制度的确定：

永续盘存制：对各种存货每一次收入和支出后，都要计算出结存数。

实地盘存制：平时除了要建立钱、物、帐分管的内部牵制制度外，还要加强各部门的经济责任制，严格考核；期终盘存时，除认真清点全部存货实存数外，还应抽查若干种存货凭证，以上期末盘存数加上本期购入，减去本期耗用数或销售数，其结存数是否等于本期盘存数。

（二）存货的特点

1、企业持有存货的最终目的是为了出售

2、存货是有形资产

3、存货是流动资产

4、存货具有时效性和发生潜在损失的可能性

（三）存货业务设计的内容

存货业务包括材料、物资的采购与付款、验收入库、保管和发放等环节

二、存货业务会计制度设计目标和要求

（一）存货业务会计制度设计目标

1、提供存货的各种真实、完整、有用信息

2、保证存货的安全

3、控制存货的流动

4、监督、落实存货的经营责任

5、加速存货资金周转，考核存货的经济效益

（二）存货业务会计制度设计要求

1、严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全

2、正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行

3、正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压

第二节 存货业务内部会计控制制度设计

一、采购与付款业务内部会计控制制度设计

（一）职责分工与授权批准设计

不相容岗位至少包括：

1、请购人员与审批人员分离

2、询价人员与确定供应商人员分离

3、采购合同的订立人员与审核人员分离

4、采购、验收人员与相关会计记录人员分离

5、付款的申请、审批人员与执行付款人员分离

（二）授权制度和审核批准制度设计

1、建立完整的采购登记制度

2、请购与审批控制设计

1）建立采购申请制度

2）加强采购业务的预算管理

（三）采购与验收控制设计

1、建立采购与验收环节的管理制度

2、根据采购物资及其供应情况确定采购方式

3、掌握有关供应商信誉、供货能力

4、严格执行验收制度

（四）付款控制设计

1、遵守相关制度

2、加强预付账款和定金的管理

1）建立健全预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理

2）加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日前、折扣条件等管理应付账款

3）建立严格的退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货货款

4）定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应当查明原因，及时处理。

二、储存业务内部会计控制制度设计

（一）建立专库专人保管制度

存货保管设计制度设计，包括授权控制和职责分工两部分内容

（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度

1、存货的分类和编号

2、存货的计量与记录

3、存货的计划和管理

1）对各种存货要实行计划管理

2）按规定办理存货的收、发手续

3）妥善保管

4）对于委托外单位加工的存货管理

5）建立存货的稽核制度

（三）采用永续盘存制度

（四）健全实地盘点制度

（五）实施存货保险制度

（六）建立库存存货质量管理制度

1、存货的残损变质

2、存货的积压呆滞

（七）健全存货明细账制度

第三节 存货业务核算规程的设计

一、采购与付款业务核算规程的设计

（一）采购与付款业务主要原始凭证的设计：

采购业务凭证：

材料采购计划、订货合同、请购单、入库通知单、收料（货）单、退料（货）单、收料溢缺报告单

1、采购计划编制的步骤：

1）确定各种物资的需要量

2）确定工作物资的储备量和核定储备资金定额

3）编制采购申请计划表

2、订货合同：定期订货合同、一次性订货合同、协议性订货合同

1）对重点控制的物资一般可以实行两种订货方式：定期订货、定量订货

2）设立供应合同备查簿或登记卡片

3、请购单：

4、收料单：三联或四联（保管部门、供应部门、财会部门、统计部门）

采购频繁的企业可按月根据“收料单”汇总编制“收料凭证汇总表”

5、收料溢缺报告单

6、退货单：多联：销货单位、仓库、供应部门、财会部门等

（二）各种凭证传递程序的设计

1、指定专人填制有关凭证

2、不能由一个部门（或人员）完成凭证的所有必要手续

3、不相容职务分离

4、凭证传递要及时

（三）采购与付款业务处理程序的设计

主要包括：

1、日常采购计划编制、合同签订程序设计

2、临时采购申请程序设计

3、材料采购、验货、付款程序设计

4、退货及折让程序设计

1、日常采购计划编制、合同签订程序设计

1）日常采购计划编制、合同签订处理程序

①供应部门根据生产计划部门的各种生产计划编制采购计划

②采购计划经审核批准后与供货单位签订采购合同

③财会部门根据采购计划、采购合同编制财务收支计划

2）日常采购计划编制、合同签订流程的控制点

①采购计划须经审核批准后才能签订采购合同

②会计部门参加采购合同的会签

2、临时采购申请程序设计

1）临时采购申请处理程序

①请购单位编制请购单交供应部门

②供应部门编制临时采购计划，经审核同意后通知采购员进行采购

③通知财会部门以备货款结算

2）临时采购申请流程的内部控制点

①临时采购必须经过授权批准才能办理

②会计部门监督临时采购计划的实施

3、材料采购、验货、付款程序设计

1）材料采购、验货、付款处理程序

①供货单位在材料发运后，将材料发票、运单和提货单经银行寄往购货单位

②购货单位财会部门收到寄来的单据，将其送交供应部门，供应部门审核合同后据此编制收货单，通知仓库准备收货，另将提货单交企业运输部门提货

③财会验收后登记保管卡，并将签收的收货单交送供应部门

④供应部门将收货单与合同再次审核无误后，将供货单位的发票、代垫运单以及收货单一并送财会部门

⑤财会部门对照合同副本进行审核无误后，授权出纳办理货款结算，出纳付款后在发票上加盖“付讫”及日前戳记，与订购单副本一并归档。

2）材料采购、验货、付款流程的控制点

①采购材料入库验收、记账与付款分离

②加强材料单与合同的核对，保证材料名称、规格、数量和金额的正确；材料验收入库后才支付货款

③定期进行帐帐、帐卡和帐实核对

4、退货及折让程序设计

1）退货及折让的业务处理程序

①由储存部门或用料部门填制“请购单”

②由采购部门填制“订购单”或其他契约

③由检验部门验收并编制验收报告

④储存部门对照验收报告收料入库，如有差异应报告给会计部门

⑤会计部门比较购货订单、验收报告及卖方发票，发票经核准后付款

⑥凭证移送出纳处付款

2）退货及折让流程的控制点

①退货及折让发生时，应由双方协商解决

②由采购部门编制退回及折让通知单，分送有关部门，作为处理依据

③送交会计部门的通知单，可作为冲减应付账款的凭证

二、储存业务核算规程的设计

（一）储存业务主要原始凭证、帐表的设计

存货收发存有关凭证主要有：收料单、自制材料交库单、产品入库单、收料汇总表、领料单、退料单、销售材料发料单、委托加工发料单、发料汇总表、吊卡、盘盈盘亏报告单等。

1、领料登记表

1）多次使用，适用于经常领用的损耗性材料

2）一式三联：领料部门、仓库留存、会计部门

2、限额领料单

1）多次使用，适用于有消耗定额的材料，主要有原材料及主要材料，一单一料、一单多料

2）由供应部门和仓库编制，一式三联，领料部门、仓库、会计部门

3、收发料汇总表：会计部门编制

1）收料汇总表

2）发料汇总表

3）存货收发结存表（库存月报表）：按仓库编制，按期交会计部门分析和对帐

4、材料吊卡

5、盘点报告：定期、不定期

6、报废单

（二）储存业务主要处理程序设计：收料程序和发料程序

1、材料发料业务处理程序

1）材料发料程序

①领用部门开出一式四联领料单，经审核后到仓库领料

②仓库发料后登记材料保管卡，并将领料单相应联次交领用部门和供应部门

③供应部门根据领料单登记材料明细账，月底根据材料明细账编制材料库存月报

④会计部门根据领用部门和供应部门送来的领料单进行核对，无误后编制材料发出汇总表

2）材料发料业务处理流程的控制点

①材料领用审核、发放和记账分管

②会计部门对来自领用部门和发料部门的领料单进行核对，从而保证领料的真实性和正确性

③定期进行帐帐、帐卡、帐实和表表核对

2、委托加工材料发料程序

1）委托加工材料发料程序

①企业生产计划部门编制委托加工材料领料单，通知本企业运输部门办理领料及运输

②材料仓库发料、运输部门领料后送往外加工单位并取得外单位签收证明

③供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账

④月末，生产计划部门、运输部门和供应部门分别将委托加工领料单送至会计部门，会计部门经核对后登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数，并登记有关总账和明细账

2）委托加工材料发料业务流程的控制点

①委托加工材料领用、运输、发放和记账分管

②财会部门分别从不同部门核实委托加工材料请领、实领和实发数量的一致性

③定期进行帐帐、帐卡、帐实和表表核对

3、委托加工材料完工验收、付款程序

1）委托加工材料完工验收、付款程序

①委托加工材料加工完毕，由加工单位寄（转）来加工费发票，供应部门将其与原留存的委托加工领料单合在一起，并编制委托加工材料收料单

②材料仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交供应部门

③供应部门核对无误后，通知会计部门付款，登记材料明细账

④会计部门审核付款凭证无误后，授权出纳员办理付款结算

⑤供应部门和会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表，并进行帐卡、帐帐和帐实核对

2）委托加工材料完工验收、付款业务流程的控制点

①核对委托加工发料单和收料单，保证加工材料品种、规格和数量的正确性

②对委托加工材料进行入库检验，并核对加工发票和发料单

③对加工费用进行审核

④定期进行帐帐、帐卡、帐实核对

4、低值易耗品发放程序

1）低值易耗品发放程序

①领用部门提出领用申请，经本部门的主管审批后交供应部门

②供应部门根据低值易耗品登记簿审核其领用是否合理，如批准，则开具领料单授权仓库发放

③仓库发放后及时登记卡片

④通知供应部门和会计部门入账

2）低值易耗品发放业务控制点

①领用必须经过审批

②设置登记簿，加强对在用低值易耗品的管理

5.中级财务会计存货作业答案 篇五

存货作业答案

一、单项选择题

1.盘盈的存货按管理权限报经批准后，应当冲减当期（C）。

A．制造费用

B.财务费用

C.管理费用

D.销售费用

2.某工业企业为增值税一般纳税企业，2008年4月购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为300万元，增值税额为51万元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用2万元。该批入库A材料的实际总成本为（A）万元。

• A.302

B.300

C.353

D.299 • 3.甲公司2004年末库存A原材料账面余额为800万元，A原材料将全部用于生产W产品，预计W产成品的市场价格总额为1000万元，生产W产成品还需发生除A原材料以外的成本为100万元，预计为销售W产成品发生的相关税费50万元。W产成品销售中有固定销售合同的占60％，合同价格总额为550万元。A原材料跌价准备的账面余额为8万元。假定不考虑其他因素，甲公司2004年12月31日应为A材料计提的存货跌价准备为（B）万元。

• Ａ.20

B.12

Ｃ.-8

D.0（1）有固定合同的60％的可变现净值＝550-100*60％-50*60％＝460 有固定合同的60％的账面成本＝800*60％＝480

可变现净值460<成本480，所以，有固定合同这部分发生了减值20（2）另外40％的可变现净值＝1000*40％-100*40％-50*40％＝340 该40％的账面成本＝800*40％＝320

可变现净值340>成本320，所以这40％没有发生减值

（3）甲材料存货跌价准备账面余额8万，所以年末应补提存货跌价准备＝20-8＝12万

• • • •

• • • • • • 4.下列各项支出中，一般纳税企业不计入存货成本的是(A)。A.购入存货时发生的增值税进项税额

B.入库前的挑选整理费

C.购买存货而发生的运输费用

D.购买存货而支付的进口关税 5.企业采购过程中发生的存货短缺,应计入有关存货采购成本的是(A)。A．运输途中的合理损耗

B．供货单位责任造成的存货短缺

C．运输单位的责任造成的存货短缺

D．意外事故等非常原因造成的存货短缺 6.某增值税一般纳税企业因意外灾害毁损库存原材料一批，该批原材料实际成本为40 000元，收回残料价值2000元。保险公司赔偿11 200元。该企业购入材料的增值税率为17%。该批毁损原材料造成的非常损失净额为（D）元。

A．32 200

B．32 020

C．32 000 D．26 800(33600)7.甲公司与乙公司在2007年11月签订了一份不可撤销的销售合同,双方约定,2008年4月20日,甲公司应按每台30万元的价格向乙公司提供A设备10台。2007年12月31日,甲公司A设备成本为392万元,数量为14台,甲公司销售A设备的销售税费为0.12万元/台；向其他客户销售的销售税费为0.1万元/台。2007年12月31日该设备市场销售价格为28万元/台，计算甲公司应计提的跌价准备为（B）万元。A.0

B.0.4

C.18.8

D.18.4 8.下列有关确定存货可变现净值基础的表述，不正确的是（D）。A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础 B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础 C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础 D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础 • 9.2008年10月5日，北方公司与西方公司签订了一份销售合同，双方约定，2009年1月10日，北方公司应按每台3万元的价格向西方公司提供A商品30台。2008年12月31日，北方公司A商品的单位成本为2.4万元，数量为20台，其账面价值（成本）为48万元。2008年12月31日，A商品的市场销售价格为2.8万元，若销售A商品时每台的销售费用为0.5万元。在上述情况下，2008年12月31日结存的20台A商品的账面价值为（A）万元。

• A.48

B.46

C.6

D.50

• 10.甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为（A）万元。• A.85

B.89

C.100

D.105 • 11.2008年12月26日，新世纪公司与希望公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2009年3月20日，新世纪公司应按每台62万元的价格向希望公司提供乙产品6台。2008年12月31日，新世纪公司还没有生产该批乙产品，但持有的库存C材料专门用于生产该批乙产品6台，其账面价值（成本）为144万元，市场销售价格总额为152万元。将C材料加工成乙产品尚需发生加工成本230万元，不考虑其他相关税费。2008年12月31日C材料的可变现净值为(D)万元。• A.144

B.152

C.372

D.142

• 12.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，该公司各期末某项存货账面成本与可变现净值为：2006年末，成本5625万元，可变现净值5175万元；2007年末，成本6750万元，可变现净值6075万元；2008年末，成本7200万元，可变现净值6975万元。该公司2008年末计入资产减值损失的金额为（D）万元。

A．225

B．－225

C．450

D．－450

• 13.A公司委托B公司加工材料一批，A公司发出原材料实际成本为60 000元。完工收回时支付加工费3 000元（不含增值税）。该材料属于消费税应税物资，同类物资在B公司目前的销售价格为90 000元。A公司收回材料后将直接对外销售。假设A．B公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。该材料A公司已收回，并取得增值税专用发票，则该委托加工材料收回后的入账价值是（A）元。

A．63 000

B．57 778

C．72 000

D．59 340 • 14.甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价15万元（不含增值税）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元。估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为（A）万元。

A．18B．189

C．100

D．105 •

• 15.某股份有限公司采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本，并按成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。该公司2008年12月1日A种材料的结存数量为200千克，账面实际成本为30 000元；12月4日购进该材料300千克，每千克单价为•

• • • • 140元（不含税，下同）；12月10日发出材料350千克；12月15日又购进该材料500千克，每千克单价为150元；12月19日发出材料300千克，12月27日发出材料100千克。若2008年12月初“存货跌价准备——A材料”科目的贷方余额为500元，2008年末A材料的可变现净值为每千克210元，则该公司2008年12月31日A材料的账面价值为（B）元。

A．17 500

B．28100（30400）

C．42 000

D．75 200 16.B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2005年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2006年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2005年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4万元。2005年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则2005年12月31日笔记本电脑的账面价值为（C）万元。A.18250

B.18700

C.18200

D.17750 17.存货发出计价方法中存货成本流转和实物流转相一致的方法有（B）。

A.月末一次加权平均法

B.个别认定法

C.移动加权平均法

D.先进先出法 18.以下不属于企业存货范围的是（A）。

A.工程物资

B.产成品

C.在产品

D.原材料

19.某商业企业采用零售价法计算期末存货成本，2006年10月初存货成本为450万元，售价总额为675万元；本月购入存货成本为2250万元，相应的售价总额为2700万元；本月销售收入2250万元，该企业本月销售成本为（B）万元。A.9000

B.1800

C.450

D.2175 • 20.某批发商业企业采用毛利率法对存货计价，第一季度的针织品实际毛利率30%，5月1日该存货成本18000万元，5月购入该存货成本42000万元，销售商品收入45000万元，销售退回与折让合计4500万元，则5月末该存货结存成本为（A）万元。

A.31650

B.28500

C.19500

D.33000 • 21.某纳税企业于07年4月购进免税农产品一批452.5公斤，支付购买价款4525万元，另外发生保险费84万元，装卸费116万元，该农产品入库前合理损耗2.5公斤，则该农产品的采购成本为（A）万元。A.4725

B.4641

C.4609

D.4700

• 22.企业发出存货时不得采用的成本计价方法是（A）。

A.后进先出法

B.个别计价法

C.加权平均法（包括移动加权平均法）

D.先进先出法

• 23.存货入账价值的计量基础应采用（B）。• A.重置成本

B.历史成本

• C.可变现净值

D.计划成本或定额成本

• 24．企业接受捐赠一批存货，该项接受捐赠的利得应当计入（B）。• A.其他业务收入

B.营业外收入

• C.资本公积

D.盈余公积

• 25.随同商品出售但不单独计价的包装物，其成本应记入（B）。• A.制造费用

B.销售费用

• C.其他业务成本

D.营业外支出

• 26.企业出租周转材料收取的押金，因承租方逾期未退回周转材料而予以没收，对该项没收押金的会计处理是（C）。• A.冲减管理费用

B.冲减财务费用

• C.作为其他业务收入

D.作为营业外收入

• 27某企业本月材料成本差异率为超支的3%，本月生产领用原材料的计划成本为20 000元，实际成本为（C）。

• A.19 400元

B.20 000元

C.20 600元

D.21 000元

• 28.某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为（B）万元。

• A.502.5 B.570

C.630

D.697.5

29、某企业的存货采用计划成本核算。某年年末，结存存货计划成本50 000元，计提的存货跌价准备6 000元，材料成本差异为借方余额2 000元。该企业本资产负债表上存货项目应填列的金额为（C）元。• A.42 000

B.44 000

C.46 000

D.50 000

• 30、某企业的存货采用计划成本核算。某年年末，结存存货计划成本80 000元，计提的存货跌价准备10 000元，材料成本差异为贷方余额5 000元。该企业本资产负债表上存货项目应填列的金额为（A）元。• A.65 000

B.70 000

C.75 000

D.80 000 • 31.根据企业会计准则的要求，存货在资产负债表上列示的价值应当是D）。• A.账面成本

B.公允价值

• C.可变现净值

D.成本与可变现净值较低者

• 32.按《企业会计准则第1号-------存货》的规定，在成本和可变现净值孰低法下，按成本与可变现净值来确定当期存货跌价准备金额时，应（D）。• A.按存货类别进行计价

B.应分别情况处理

• C.按全部存货比较

D.按个别存货项目比较

• 33.下列各项中，不会引起企业期末存货账面价值变动的是（A）

• A.已发出商品但尚未确认销售收入

B.已确认销售收入但尚未发出商品

• C.已收到材料但尚未收到发票账单

D.已收到发票账单并付款但尚未收到材料 • 34.在物价变动时，选择（B）可使库存存货的价值比较接近于市场价格。• A.计划成本法

B.先进先出法

• C.个别计价法

D.加权平均法

• 35某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。2007年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购进甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（C）元。• A.10000 B.10500 C.10600 D.11000 • 36.某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27日分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（D）元。• A.30000 B.30333 C.32040 D.33000

• 37．下列项目中，不应计入工业企业存货成本的是（D）。

A.生产过程中发生的制造费用

B.进口原材料支付的关税.•

C.为特定客户设计产品的设计费

D.非正常消耗的直接材料和直接人工

• 38.某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2000年12月31• •

• • •

• •

• • • •

• •

• • • • •

• • • • 日库存自制半成品的实际成本为20万元，预计进一步加工所需费用为8万元，预计销售费用及税金为4万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为30万元。2000年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（D）万元。

(A)0

(B)10

(C)8

(D)2 39．某商品流通企业采用售价法核算发出存货的成本。2006年7月份,“库存商品”科目月初余额为 70000 元,“商品进销差价”科目月初余额为 10000 元；本月购入商品的进价成本为 100000 元,售价总额为 130000 元。本月销售收入为 150000元(不包含增值税)。则本月销售商品的实际成本和期末结存商品的实际成本分别是(B)。

(A)120000元和40000元

(B)120000元和50000元

(C)105000元和35000元

(D)105000元和50000元

40．甲企业为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，因销售商品出租给乙企业包装物一批，收取押金4 914元。因乙企业逾期未退还租用的包装物，按协议规定，甲企业没收全部押金4 914元。因该业务，甲企业记入“其他业务收入”账户的金额为（B）元。

(A)4 680

(B)4 200

(C)3 884.4

(D)680 41.甲企业委托乙单位将A材料加工成用于直接对外销售的应税消费品B材料，消费税税率为5%。发出A材料的实际成本为978 500元，加工费为285 000元，往返运杂费为8 400元。假设双方均为一般纳税企业，增值税税率为17%。B材料加工完毕验收入库时，其实际成本为（C）元。

(A)1 374 85

(B)1 326 400

(C)1 338 400

(D)1 273 325

42．企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目的是（B）。

(A)已作销售但购货方尚未运走的商品

(B)委托代销商品

(C)合同约定购入的商品

(D)为在建工程购入的工程物资 43．2007年9月26日，新纪公司与胜利公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2008年3月10日，新纪公司应按每台56万元的价格向胜利公司提供乙产品6台。2007年12月31日，新纪公司乙产品的账面价值（成本）为392万元，数量为7台，单位成本为56万元，2006年12月31日，乙产品的市场销售价格为60万元/台。假定乙产品每台的销售费用和税金为1万元。2007年12月31日乙产品的账面价值为（C）万元。

(A)392

(B)395

(C)386

(D)388 44．某公司月初A材料结存金额为5000元，结存250公斤；本月2日和12日分别购买A材料100公斤，单价分别为22元和27元；本月15日领用A材料400公斤，用加权平均法核算发出存货成本，计算A材料期末结存金额为（C）元。

(A)1287

(B)1800

(C)1100

(D)1150 45．财产清查发现的现金短缺，应当由个人赔偿的应计入（A）账户。

(A)其他应收款

(B)资本公积

(C)待摊费用

(D)固定资产清理

46．企业因水灾盘亏一批材料18 000元，该批材料的进项税额为3 060元，收到各种赔款1 500元，残料入库200元。报经批准后，应计入营业外支出的金额为（A）元。

(A)19 360

(B)16 300

(C)20 860

(D)19 560 47．存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法，是(C)原则的具体体现。

(A)历史成本原则

(B)配比原则 •

(C)谨慎原则

(D)客观性原则

• 48．某零售商店年初库存商品成本为15万元，售价总额为21.6万元。当年购入商品的实际成本为36万元，售价总额为60万元。当年销售收入为当年购入商品售价总额的80%，在采用零售价法的情况下，该商店年末库存商品成本为（B）万元。•

(A)20.16

(B)21

(C)18

(D)24 • 49.某工业企业为增值税一般纳税人，购入甲种原材料1 000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1 600元，增值税额为272 000元。另发生运输费用6 000元，装卸费用2 000元，途中保险费用18 000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为997吨，运输途中发生合理损耗3吨。该原材料的入账价值为（B）元。（运输费按7%扣进项税）

(A)1 624 000

(B)1 625 580

(C)1 621 200

(D)1 626 000 • 50．按照现行会计制度规定，对于购货方实际享受的现金折扣，企业应作的会计处理是（B）。

(A)冲减当期主营业务收入

(B)增加当期财务费用 •

(C)增加当期主营业务成本

(D)增加当期管理费用 • 51．“材料成本差异”科目核算材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记（D）。•

(A)节约额

(B)分配差异

(C)计划成本

(D)超支额

• 52．随商品销售领用单独计价的包装物，其实际成本借记（C）科目。•

(A)主营业务收入

(B)其他业务收入

(C)营业费用

(D)其他业务支出

• 53．若包装物采用一次摊销法核算，当出借的包装物不能继续使用而报废时，应将其残值(C)。

(A)计入营业外支出

(B)冲减营业外收入

(C)冲减销售费用

(D)冲减其他业务成本

• 54．某投资者以甲材料一批作为投资取得A公司100万股普通股，每股1元，双方协议约定该批甲材料的价值为300万元（假定该价值是公允的）。A公司收到甲材料和增值税发票（进项税额为51万元）。该批材料在A公司的入账价值是（A）。•

(A)300

(B)351

(C)100

(D)151 • 55．某工业企业为增值税一般纳税企业，本月购入原材料10000公斤，进货价格为180万元，增值税进项税为30.60万元，另发生运费18万元（增值税扣除率7%），该批材料入库前的挑选整理费用为2万元。验收入库时发现短缺5%，经查属于运输途中合理损耗。该批原材料的实际单位成本为每公斤（C）元。

(A)198.74

(B)207.09

(C)209.2

(D)210.53

• 56．甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本为95万元，预计销售每台Y产品将发生相关税费1万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，预计销售每吨原材料将发生相关税费0．1万元。假定不考虑其他因素的影响，期末该原材料的可变现净值为（A）万元。•

(A)85

(B)89(C)100(D)105 • 57．友和公司按移动平均法对发出存货计价。9月初库存A材料400公斤，实际成本为12500元。9月份公司分别于10日和18日两次购入A材料，入库数量分别为800公斤和300公斤，实际入库材料成本分别为25900元和7800元；当月15日和22日生产车间分别领用A材料600公斤。则22日领料时应转出的实际材料成本为（A）元。

(A)18000

(B)19200

(C)21600

(D)22000

• 58．企业在确定发出存货的成本时，注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系的方法是（A）。

(A)个别计价法

(B)先进先出法...•

(C)移动加权平均法

(D)一次加权平均法.•

二、多项选择题：

• 1.计算存货可变现净值时，应从预计售价中扣除的项目有（BCD）。

A.存货的账面成本

B.销售过程中发生的销售费用

• C.出售前进一步加工的加工费用

D.相关税费

E.出售前发生的行政管理人员的工资

• 2.发出包装物结转其成本或摊销时，可根据不同情况应计入的项目有（ACD）。

A.制造费用

B.管理费用

C.销售费用

D.其他业务成本

E.主营业务成本 • 3.对下列存货盘亏或损毁事项进行处理时，企业应计入或冲减管理费用的有（BD）。

A.由于盘盈造成的存货盘亏净损失

B.由于收发计量原因造成的存货盘亏净损失

C.由于定额内损耗造成的存货盘亏净损失

D.由于盘盈造成的存货盘亏净收益

• E.由于自然灾害造成的存货损毁净损失

• 4.下列项目中，应计入企业存货成本的有（BCE）。

A.入库后的管理费用

B.入库前的挑选整理费用

C.生产过程中发生的制造费用

D.自然灾害造成的原材料净损益

E.进口原材料支付的关税

• 5.Ａ企业委托外单位加工一批产品（属于应税消费品，且为非金银首饰）。Ａ企业发生的下列各项支出中，一定会增加收回委托加工材料实际成本的有（ABC）。A.负担的运杂费

B.支付的加工费

C.实耗材料成本

• D.支付代收代交的消费税

E.加工后的保管费

• 6.下列说法正确的有（BCD）。

A.生产领用且构成产品组成部分的包装物，应将其成本计入制造费用

B.随同商品出售并单独计价的包装物，应将其成本计入当期其他业务成本

C.随同商品出售但不单独计价的包装物，应将其成本计入当期销售费用

D.生产领用且构成产品组成部分的包装物，应将其成本计入生产成本

E.出租或出借的包装物因不能使用而报废时回收的残料，应作为当月包装物摊销 • 7.下列项目中，应计入“其他业务成本”科目有（ACD）。

A.销售材料时结转其成本

B.出借包装物的摊销成本

C.随同产品出售而单独计价包装物的成本

D.出租包装物的摊销成本

E.随同产品出售而不单独计价包装物的成本

• 8.下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本的有（ABDE）。

A.非正常消耗直接人工和制造费用

• B.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出

• C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

• D.已验收入库原材料发生的仓储费用

E.非正常消耗的直接材料费用

• 9.期末存货成本高估，可能会引起（ABD）。• • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • •

• • • • • • • • • • • • • A.当期发出存货的成本低估

B.所得税费用增加 C.所得税费用减少

D.本期利润高估 10.下列项目属于存货的有（ABC）。

A.低值易耗品

B.原材料

C.包装物 D.工程物资

E.特种储备物资

11.下列项目中，应计入存货成本的有（AC）。A.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费 B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 C.为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

D.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 12下列项目中，应确认为购货企业存货的有(CD)。A.购销双方已签协议约定，但尚未办理商品购买手续 B．销售方已确认销售，但尚未发运给购货方的商品

C.未收到销售方结算发票，但已运抵购货方验收入库的商品 D．购货方已付款购进，但尚在运输途中的商品

13.如何选择存货计价方法将会影响到（ACDE）。

A.资产总额

B.负债总额

C.企业损益 D.应纳税所得额

E.所有者权益总额 14.企业领用的下列周转材料中，应将周转材料成本计入销售费用的有（CE）。A.生产部门领用的周转材料

B.管理部门领用的周转材料 C.专设销售机构领用的周转材料

D.出租的周转材料 E.出借的周转材料

15.企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入取得资产成本的有（BCD）。A.签订购买原材料合同时交纳的印花税

B.进口商品支付的消费税

C.进口商品支付的关税

D.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税的进项税额

E.一般纳税企业购进非生产经营用固定资产支付的增值税的进项税额 16下列有关存货会计处理的表述，正确的有（BDE）。A.进口商品支付的关税不能计入所购商品成本

B.结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本

C.一般纳税人进口原材料缴纳的增值税，计入相关原材料的成本

D.随商品出售单独计价的包装物成本，计入其它业务成本

E.因自然灾害造成的存货净损失，计入营业外支出

17.下列情况中，按规定应提取存货跌价准备的有（ABCD）。A、市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升希望

B、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 C、存货陈旧过时

D、已过期且无转让价值的存货 18.表现存货可变现净值为零的迹象有（BCD）。

A.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的迹象 B.已发霉变质的存货

C.已过期且无转让价值的存货 D.生产中已不再需要，并且已无使用价值和无转让价值的存货 19.下列有关存货会计处理的表述中，正确的有（ACD）。A.因自然灾害造成的存货净损失，计入营业外支出 B.存货采购入库前的挑选整理费用应计入存货成本

C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本 D.结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本 • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • •

• •

• • • • • • • 20.下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（ABC）。A．无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础 B．有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础 C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础 D．用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础

21.依据企业会计准则的规定，下列有关存货可变现净值的表述中，正确的有 AC）。A.为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品合同价格作为其可变现净值的计算基础

B.持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品合同价格作为计算基础

C.没有销售合同约定的存货，应当以产成品或商品市场销售价格作为其可变现净值的计算基础

22.列项目中，应计入材料采购成本的有（BC）。

(A)制造费用

(B)进口关税

(C)运输途中的合理损耗下

(D)一般纳税人购入材料支付的增值税

24．期末存货计价过高，可能会引起（AD）。(A)当期收益增加

(B)当期收益减少

(C)所得税减少

(D)所有者权益增加

25．下列项目中应构成一般纳税企业委托加工物资成本的是（ABCE）。

(A)发出用于加工的材料成本

(B)支付的加工费

(C)支付的往返运杂费

(D)支付的加工物资的增值税税款

(E)支付的加工物资收回后直接用于销售的消费税税款

三、判断题

1企业的周转材料如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。（√）

2.用于出售的材料等通常以市场价格作为其可变现净值的计算基础。如果用于出售的材料存在销售合同约定，应按合同价格作为其可变现净值的计算基础。（√）

3.资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计人当期损益。（√）

4.企业持有的各类存货，为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础。（√）

5.可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本后的金额。（×）

6.移动加权平均法确定的存货成本最为准确，在实务操作中应用也最广泛。（×）盘盈的存货应按其历史成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。（×）

8.存货采购过程中发生的仓储费用以及在生产过程中为使存货达到下一个生产阶段所必需的仓储费用，应当计入存货成本。（√）

9.制造费用、管理费用、销售费用和财务费用均属于期间费用。（×）10.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存• • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • •

• 货采购成本的费用等，应当计入当期损益，不得计入存货成本。（×）

11.企业已完成销售手续单购买方在月末尚未提取的商品，应作为企业的库存商品核算。（×）

12.如果购入存货超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，企业所购入的存货应按购买价款的现值金额入账。（√）

13.如果高估期末存货的价值，则会引起本期收益的高估；如果低估期末存货的价值，则会引起本期收益的低估。（√）

14.存货的日常核算可以采用计划成本法，但在编制会计报表时，应当按实际成本反映存货的价值。（√）

15.企业发出存货如采用先进先出法计价，在物价上涨时，会使库存存货的价值接近市场价格。（√）

16.如果存货的日常收入与发出均按计划成本计价，月末，通过存货成本差异的分摊，将本月发出的计划成本和月末结存存货的计划成本调整为实际成本反映。（√）

17.存货计价方法的选择影响着资产负债表中资产总额的多少，不会影响利润表中的净利润。（×）

18.采用售价金额核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。（×）

19.需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方收代交的消费税计入“应交税费—应交消费税”科目的借方。（×）20.已发出或委托代销的商品，均不属于企业的存货。（×）

21.若材料用于生产产品，当所生产的产品没有减值，但材料发生减值，则材料期末应按可变现净值计算计量。（×）22.因非常损失盘亏的存货，再减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值后，计入当期营业外支出。（√）

23销售材料结转的存货跌价准备应冲减资产减值损失。（×）24.存货跌价准备转回的条件是以前减计存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。（√）25.在资产负债表中，“存货”项目包括材料采购、原材料、周转材料、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、生产成本等科目的期末余额。（√）

26．无论企业对存货采用的是实际成本核算还是计划成本核算，在编制资产负债表时，资产负债表上的存货项目反映的都是存货的实际成本。（×）

27．在物价持续下跌的情况下，企业采用先进先出法计量发出存货的成本，当月发出存货单位成本小于月末结存存货的单位成本。（×）

28．企业外购存货所支付的税金，不能计入存货的成本。（×）

29．甲企业因出租的包装物逾期未能收回而没收的加收押金，缴纳有关税费后的净收入应记入“营业外收入”账户。（×）

30．用于展出或委托代销的商品，均不属于企业的存货。（×）

四、业务核算题

(一)．甲上市公司为增值税一般纳税企业，商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。2007年3月1日，W商品账面余额为230万元。2007年3月发生的有关采购与销售业务如下：

（1）3月3日，从A公司采购W商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元，增值税为13.6万元。W商品已验收入库，款项尚未支付。

借：库存商品 80万元

应交税费—应交增值税（进项税额）13.6万元

贷：应付账款

93.6万元 •（2）3月8日，向B公司销售W商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元增值税为25.5万元，该批W商品实际成本为120万元，款项尚未收到。•

借：应收账款

175.5万元

贷：主营业务收入

150万元

应交税费—应交增值税（销项税额）25.5万元

借：主营业务成本120万元

贷：库存商品

120万元

•（3）销售给B公司的部分W商品由于存在质量问题，3月20日B公司要求退回3月8日所购W商品的50%，经过协商，甲上市公司同意了B公司的退货要求，并按规定向B公司开具了增值税专用发票（红字），发生的销售退回允许扣减当期的增值税税额，该批退回的W商品已验收入库。•

借：应收账款

87.75万元

贷：主营业务收入

75万元

应交税费—应交增值税（销项税额）12.75万元

借：主营业务成本60万元

贷：库存商品

60万元

•（4）3月31日，经过减值测试，W商品的可变现净值为230万元。• W商品的账面余额=230+ 80-120+60=250 •

借：资产减值损失

20万元 •

贷：存货跌价准备

20万元 •

• 要求：（1）编制甲上市公司上述（1）、（2）、（3）项业务的会计分录。•（2）计算甲上市公司2007年3月31日W商品的账面余额。

•（3）计算甲上市公司2007年3月31日W商品应确认的存货跌价准备并编制会计分

（二）ABC公司4月初结存原材料的计划成本为50 000元，材料成本差异为节约3 000元。4月份，购进原材料的实际成本为247000元，计划成本为230 000元；本月领用原材料的计划成本为250 000元，其中，生产领用235 000元，车间一般消耗12 000元，管理部门耗用3 000元。

• 要求：做出ABC公司发出原材料的有关会计处理。• 按计划成本领用原材料。• 计算本月材料成本差异率。• 分摊材料成本差异。

• 计算月末结存原材料的实际成本。借：生产成本

235000

制造费用

12000

管理费用

3000

贷：原材料

250 000 • 材料成本差异率=（-3 000+17000）/（50 000+230 000）×100%=5% • 借：生产成本

235000×5%=11750 •

制造费用

12000×5%=600 •

管理费用

3000×5%=150 •

贷：原材料

250 000×5%=12500 计算月末结存原材料的实际成本=50 000+230 000--250 000+（14000-12500）=31500 •

（三）佳美公司委托D公司加工商品一批（属于应税消费品）5000件，有关经济业务如下：（1）7月28日，发出一批材料，计划成本为300000元，材料成本差异率为-3%； •（2）8月20日，支付商品加工费6000元，支付应当交纳的消费税33000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和D公司均为一般纳税人，使用增值税率为17%；

•（3）9月4日，用银行寻款支付上述商品往返运杂费500元；

•（4）9月5日，上述商品5000件（每件计划成本65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。

• 要求：编制甲公司委托加工物资发出、支付加工费、支付有关税费、委托加工物资收回等业务的会计分录。

（1）借：委托加工物资

3000000×（1-3%）=291000

贷：原材料

300000 材料成本差异

9000

（2）借：委托加工物资

6000

应交税费—应交消费税

33000 应交税费—应交增值税（进项税额）1020 贷：银行存款

40020

（3）借：委托加工物资

500

贷：银行存款

500（4）借： 库存商品（原材料）5000×65=325000

贷：委托加工物资

297500

材料成本差异

27500

（四）ABC公司从宇通公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为50 000元，增值税税额为8500元。根据购货合同约定，赊购期限为30天，现金折扣条件为“2/10，1/20,N/30”，计算现金折扣时不考虑增值税，采用总价法核算。

• 要求：作出下列情况下ABC公司赊购原材料的有关会计处理。• 赊购原材料.•

借：原材料 50 000 •

应交税费—应交增值税（进项税额）8500 •

贷：应付账款 58 500 • 支付货款。(假定10天内支付货款假定20天内支付货款假定超过20天支付货款

• 10天内：借：应付账款 58 500

贷：银行存款

57500

财务费用

1000

20天内：借：应付账款 58 500

贷：银行存款

58000

财务费用

500 • 超过20天：借：应付账款 58 500

贷：银行存款

58500

（五）.ABC公司为增值税一般纳税人，原材料按计划价核算，A材料计划单位成本为610元/千克。期末存货按成本与可变现净值孰低法计价，中期期末和终了按单个存货项目计提存货跌价准备。ABC公司2007年A材料的有关资料如下：

•（1）4月30日从外地购入A材料500千克，增值税专用发票上注明的价款为300 000元，增值税额为51 000元，另发生运杂费及装卸费1840元（不考虑与运费有关的增值税扣除）。各种款项已用银存款支付，材料尚未到达。

•（2）5月10日，所购A材料到达企业；验收入库的实际数量为490千克，短缺10千克系属于定额内的合理损耗。

•（3）由于该公司调整产品品种结构，导致上述A材料一直积压在库。A材料6月30日和12月31日的可变现净值分别为147 500元和149 500元。• 要求：（1）计算A材料实际采购成本和材料成本差异。

（2）编制A材料采购入库、中期期末和年末计提存货跌价准备的会计分录。•

借：材料采购 301 840 •

应交税费—应交增值税（进项税额）51000 •

贷：银行存款

352840 •

借：原材料

490×610元=298900 •

材料成本差异

2940 •

贷：材料采购

301 840 • 材料成本=298900+ 2940= 301 840 • 材料成本差异 =2940 • 中期期末：借：资产减值损失（301 840-147 500）154340

贷：存货跌价准备

154340 • 年末：借：存货跌价准备2000

贷：资产减值损失

2000

（六）大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2007年9月26日大华公司与M公司签订销售合同：由大华公司于2008年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。2007年12月31日大华公司库存笔记本电脑14 000台，单位成本1.41万元。2007年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。大华公司于2008年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。大华公司于2008年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。大华公司适用的增值税税率为17％。

要求：编制计提存货跌价准备会计分录，并列示计算过程。编制有关销售业务的会计分录。

2007年有合同笔记本电脑的可变现净值=（10000×1.5）-1000×0.05=14500 2007年笔记本电脑实际成本=1.41×10000=14100 不计提减值

2007年有无合同笔记本电脑的可变现净值=（4000×1.3）-4000×0.05=5000 2007年笔记本电脑实际成本=1.41×4000=5640 2007末计提

• 借：资产减值损失640

贷：存货跌价准备

640 2008年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。•

借：应收账款 175500万元

贷：主营业务收入

150000万元

应交税费—应交增值税（销项税额）25500万元

借：主营业务成本141000万元

贷：库存商品

141000万元

2008年4月6日向销售笔记本电脑000台，每台1.2万元。•

借：应收账款 140.4万元

贷：主营业务收入

120万元

应交税费—应交增值税（销项税额）20.4万元

借：主营业务成本万 125元

存货跌价准备

16（640/4000×100）

贷：库存商品

141万元 •

（七）2006年12月31日甲公司库存的原材料--A材料账面余额为88 000元，市价为75 000元，用于生产仪表80台。由于A材料市场价格下降，用该材料生产的仪表的每台市价由2 600元降至1 800元，但是，将A材料加工成仪表，尚需发生加工费用64 000元。估计发生销售费用和税金为4 000元。• 要求：

•（1）计算用A材料生产的仪表的生产成本；

•（2）计算2006年12月31日A材料的可变现净值；

•（3）计算2006年12月31日A材料应计提的跌价准备并编制计提跌价准备的会计分 • 2006年仪表的生产成本=88 000+ • 2006年A材料的可变现净值=（1 800×80）-64000-4000=76000 • A材料应计提的跌价准备=88 000-76000=12000 • 借：资产减值损失12000 •

贷：存货跌价准备

12000

（八）.甲企业为增值税一般纳税企业，增值税率17%，所得税率33%。材料的核算采用实际成本计价，2006年6月份发生下列经济业务：

• 1．购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税1700元，材料已验收入库，货款尚未支付。

• 2．接受某投资者投入的原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税5800元，材料已验收入库，双方确认的投入资本为58500元。

• 3．盘盈原材料一批，同类市场价为75000元；月末经批准后转入损益。• 4．委托加工原材料一批（属于应税消费品），发出原材料成本为150000元，支付加工费10000元，增值税1700元；消费税税率为10%，委托加工的原材料已收回，将用于连续生产应税消费品，加工费和税金已用银行存款支付。（受托方代收代缴的消费税17777.78）

• 5．月末结转本月随同产品出售单独计价的包装物的成本4000元。• 要求：写出相关的会计处理（）• 借：原材料

10000 •

应交税费——应交增值税（进项税额）

1700 •

贷：应收账款

11700 •（2）接受投入的原材料： • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • •

• • •

• • • • • • 借：原材料

50000 应交税费——应交增值税（进项税额）

8500 贷：实收资本

58500（3）盘盈原材料：

借：原材料

75000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

75000 借：待处理财产损益——待处理流动资产损溢

75000

贷：管理费用

75000（4）委托加工材料： 发出委托加工材料时：

借：委托加工物资

150000

贷：原材料

150000 借：委托加工物资

10000

应交税费－应交增值税（进项税额）

1700

－应交消费税

17777.78

贷:银行存款

（10000＋1700＋17777.78）29477.78

收回加工物资时：

借：原材料

160000

贷：委托加工物资

（150000＋10000）160000（5）结转包装物成本：

借：其他业务成本

4000

贷：周转材料－包装物

4000

（九）甲企业为增值税一般纳税人。该企业采用计划成本对原材料进行核。2002 年 8月初,结存材料的计划成本为290000元,材料成本差异为节约10000元。2002年8月份又发生如下原材料采购与领用事项:

1.8 月 5 日,购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为 50000 元,增值税税额为 8500 元,发票等结算凭证已经收到,货款已经通过银行转账支付,材料已验收入库，此项采购的运杂费为1000元,也已通过银行转账支付。该批材料的计划成本为50000元。

2.8 月 10 日,基本生产车间领用原材料 100000 元,辅助生产车间领用 20000 元,车间管理部门领用2000元,企业行政管理部门领用3000元(均按计划成本计价)。

3.8月21日,甲企业委托某一加工单位代为加工产品一批,为此发出原材料(按计划成本计价)50000元。

4.8月25日,购进原材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为50000元,增值税税额为 8500 元,发票等结算凭证已经收到,货款已经通过银行转账支付,但直到月末材料尚未运到。该批材料的计划成本为60000元。

5.8 月 31 日,购入材料一批,材料已经运到,并已验收入库,但发票等结算凭证尚未收到,货款尚未支付。该批材料的计划成本为45000元。要求: 为甲企业编制以上原材料采购与发出事项的会计分录,并列出计算材料成本差异率的过程，1.8月5日购入材料一批: • • • • • • • • • • • • 借:物资采购 51000

应交税金--应交增值税(进项税额)8500

贷:银行存款 59500 借:原材料 50000

材料成本差异 1000

贷:物资采购 51000 2.8月10日领用材料:

借:生产成本--基本生产车间 100000--辅助生产车间 20000

制造费用 2000

管理费用 3000

贷:原材料 125000 3.8月21日,甲企业委托某一加工单位代为加工产品一批,为此发出原材料(按计划成本计价)50000元。

• 借：委托加工物资 50000 •

贷：原材料 50000 • 4.8月25日,购进原材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为50000元,增值税税额为 8500 元,发票等结算凭证已经收到,货款已经通过银行转账支付,但直到月末材料尚未运到。该批材料的计划成本为60000元。• 借：物资采购 50000 •

应交税金--应交增值税(进项税额)8500 •

贷：银行存款 58500 • 5.8 月 31 日,购入材料一批,材料已经运到,并已验收入库,但发票等结算凭证尚未收到,货款尚未支付。该批材料的计划成本为45000元。•

借：原材料 45000 •

贷：应付账款 45000 • 6.材料成本差异率=（-10000+ 1000）/（290000+50000）≈-2.65% • 借：生产成本--基本生产车间

2650（100000 *2.65%）•--辅助生产车间 530（20000 *2.65%）•

制造费用 53（2000 *2.65%）•

管理费用 79.5（3000*2.65%）

委托加工物资 1325（50000*2.65%）•

贷：材料成本差异 4637.5

（增加1）某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进行成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月结存商品的实际成本为多少万元。

售价成本率=（30+40）/(46+54)_=70% 已售商品成本=80×70%=56 期末结存商品成本=（70-56）=14 或： 商品进销差价率=（16+14）/(46+54)×100%=30% 已售商品成本应负担的进销差价=80×30%=24 月末结存商品成本=（100-80）-6=14

6.会计实务 第一章 第四节存货 篇六

第四节 存货

一、存货概述

（一）存货的内容

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处于生产过程的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

备注：

①存货强调：日常的、准备出售的、生产过程中耗用的。

②工程物资是为在建工程准备的，不属于存货的范畴；房地产企业的房屋建筑物是存货；但是一般的企业房屋不是存货，是固定资产；用于出租的房屋建筑物，属于投资性房地产，也不属于存货。

（二）存货成本的确定

1、存货的采购成本

存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他归属于采购成本的相关费用。

备注：

①小规模纳税人，没有抵扣制度，支付的增值税直接计入存货的入账价值。②采购过程中支付的运输费，取得运输专用发票以后，可以按相关税率予以抵扣。③支付的运输费、装卸费及其他归属于采购成本的相关费用，无论是制造业企业还是商品流通企业，这些采购费用都要计入存货的采购成本。如果采购费用金额比较小，可以在发生时直接计入当期损益。

2、存货的加工成本 存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。

制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

3、存货的其他成本

存货的来源不同，其成本的构成内容也不同，实务中具体按以下原则确定：（1）购入的存货，其成本包括：买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值）以及按规定应计入成本的税费和其他费用。

（2）自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。

（3）委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。

注意：

①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。

②仓储费用指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。

（三）发出存货的计价方法

在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。

1、个别计价法

在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。这种方法适用于一般不能替代使用的存货，如：珠宝、名画等贵重物品。

2、先进先出法

采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。

3、月末一次加权平均法 计算公式如下：

存货单位成本=[月初库存货的实际成本+∑（当月各批进货的实际单位成本×当月各批进货的数量）]/（月初库存存货数量+当月各批进货数量之和）

本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本

或：本月月末库存存货成本＝月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本－本月发出存货的实际成本

4、移动加权平均法 计算公式如下：

存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）÷（原有库存存货数量+本次进货数量）

本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本

二、原材料

原材料是指企业在生产过程中要经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于形成的辅助材料。具体包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

（一）采用实际成本核算

1、科目设置

按实际成本核算时，使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等相关的账户。

2、账务处理（1）购入材料

①货款已支付或开出承兑商业汇票，同时材料已验收入库 借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付票据/应付账款/预付账款等

②货款已经支付或已开出承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库 借：在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等 材料到达入库后： 借：原材料

贷：在途物资

③货款尚未支付，材料已经验收入库，平时不入账，月末估价入账： 借：原材料

贷：应付账款——暂估应付账款 下月月初红字冲销，收到发票账单进行正常处理。（注意：增值税不估价入账。）（2）发出材料

月末，企业编制“发料凭证汇总表”结转成本，其实际成本的确认，也可以从个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等方法中选择：

借：生产成本——基本生产成本

——辅助生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料

注意：计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在财务报表附注中予以说明。

（二）采用计划成本核算

1、科目设置

如果采用的是计划成本核算的情况下，使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。

2、账务处理（1）购入材料

①货款已支付，同时材料已验收入库 借：材料采购

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付票据/应付账款/预付账款等 ②货款已经支付，材料尚未验收入库 借：材料采购

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付票据/应付账款/预付账款等

③货款尚未支付，材料已经验收入库，平时不入账，月末按照计划成本入账 借：原材料

贷：应付账款——暂估应付账款 下期初作相反分录予以冲回。

④企业购入已验收入库的材料，按计划成本： 借：原材料

贷：材料采购

按实际成本大于计划成本的差异： 借：材料成本差异

贷：材料采购

按实际成本小于计划成本的差异： 借：材料采购

贷：材料成本差异（备注：材料成本差异的计算公式）

材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）× 100%

本期材料成本差异率=（期初材料成本差异+当月入库成本差异）/（期初原材料计划成本+当月入库材料计划成本）× 100%

应结转的材料成本差异=出库材料的计划成本×材料成本差异率（注意有正负号）（2）发出材料

月末，企业根据领料单等编制“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本，应当根据所发出材料的用途，分别记录：

借：生产成本——基本生产成本

——辅助生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料

三、包装物

（一）包装物的内容

包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：

1、生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；

2、随同商品出售单独计价的包装物；

3、随同商品出售而不单独计价的包装物；

4、出租或出借给购买单位使用的包装物。

（二）包装物的账务处理

1、生产领用包装物 借：生产成本

材料成本差异

贷：周转材料——包装物

2、随同商品出售，不单独计价的包装物 借：销售费用

贷：周转材料——包装物

3、随同商品出售，单独计价包装物 借：其他业务成本

贷：周转材料——包装物

（备注：按照其差额，借记或贷记“材料成本差异”）

四、低值易耗品

（一）低值易耗品的内容

作为存货核算和管理的低值易耗品，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等。

（二）低值易耗品的账务处理

为了反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目。其摊销方法包括：一次摊销、分次摊销。

采用分次摊销的情况下：

1、领用专用工具时：

借：周转材料——低值易耗品——在用

贷：周转材料——低值易耗品——在库

2、第一次领用时摊销其价值的一半 借：制造费用

贷：周转材料——低值易耗品——摊销

3、第二次领用时摊销其价值的一半 借：制造费用

贷：周转材料——低值易耗品——摊销 同时：

借：周转材料——低值易耗品——摊销

贷：周转材料——低值易耗品——在用

五、委托加工物资

（一）委托加工物资的内容和成本

委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费，支付的税费等。

（二）委托加工物资的账务处理

1、发出物资： 借：委托加工物资

贷：原材料

材料成本差异（按其差额，确定其借方或贷方）

2、支付加工费、运杂费等： 借：委托加工物资

贷：银行存款

3、加工完成验收入库 借：库存商品/周转材料等

贷：委托加工物资

材料成本差异（按其差额，确定其借方或贷方）

注意：需要交纳的消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税，收回后直接用于销售的，计入“委托加工物资”科目；收回后直接用于继续加工的，计入“应交税费——应交消费税”科目。

六、库存商品

（一）库存商品的内容

库存商品是指企业完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

注意：存放在门市部以备出售的商品、寄存的商品、发出的展览的商品、接受来料加工的代制品、代修品等都属于库存商品;已出售但尚未发出的商品不属于企业的库存商品。

（二）库存商品的账务处理

1、验收入库商品 借：库存商品

贷：生产成本

2、发出商品 借：主营业务成本

贷：库存商品 补充：商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算（1）毛利率法

毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货的一种方法。计算公式如下：

销售净额=商品销售收入-销售退回与折让 毛利率=（销售毛利/销售净额）×100% 销售毛利=销售净额×毛利率

销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额×（1-毛利率）

期末结存存货成本=期初结存存货成本+本期购货成本-本期销售成本（2）售价金额核算法

企业购入商品可以采用进价或售价核算。采用售价核算的，商品进价或售价的差额，可以通过“商品进销差价”科目核算。月末，应分摊已销商品的进销差价，将已销商品的销售成本调整为实际成本：

借：商品进销差价

贷：主营业务成本 计算公式如下：

商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%

本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率

本期销售商品的成本=本期商品销售收入－本期已销售商品应分摊的商品进销差价

期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本

七、存货清查

存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。

（一）存货盘盈的账务处理

1、批准处理前： 借：原材料

贷：待处理财产损溢

2、批准处理后： 借：待处理财产损溢

贷：管理费用

（二）存货盘亏及毁损的账务处理

1、批准处理前： 借：待处理财产损溢

贷：原材料

2、批准处理后： ①由过失人赔款部分： 借：其他应收款

贷：待处理财产损溢 ②残料入库： 借：原材料

贷：待处理财产损溢 ③材料毁损净损失： 借：管理费用

贷：待处理财产损溢

八、存货减值

存货的初始计量虽然以成本入账，但存货进入企业后可能发生毁损、陈旧或价格下跌等情况，因此，在会计期末，存货的价值并不一定按成本记录，而是应按成本与可变净值孰低计量。

（一）存货跌价准备的计提和转回

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计价。当存货成本高于其可变现净值时，表明存货可能发生损失，应在存货销售之前提前确认这一损失，计入当期损益，并相应减少存货的账面价值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

（二）存货跌价准备的账务处理

1、当存货成本高于可变现净值时，企业应当按照存货的可变现净值低于存货成本的差额，借：资产减值损失——计提的存货跌价准备

贷：存货跌价准备

2、转回已计提的存货跌价准备时，按恢复增加的金额，借：存货跌价准备

贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备

3、企业结转存货销售成本时： 借：存货跌价准备

7.存货跌价准备的会计与税务处理 篇七

《企业会计准则第8号——资产减值》规定, 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象, 存在减值迹象的, 应当进行减值测试, 估计资产的可收回金额。存货作为企业资产的重要组成部分, 如果存在减值迹象的应当计提存货跌价准备进行会计处理, 存货价值恢复的, 应在原已计提的减值准备金额内, 冲回相应的金额。《企业会计准则第18号——所得税》规定, 资产的账面价值小于其计税基础的, 产生可抵扣暂时性差异。

二、税法关于存货跌价准备的相关规定

《企业所得税法》第十条规定, 未经核定的准备金支出在计算应纳税所得额时, 不得扣除;第十六条规定, 企业转让资产, 该项资产的净值准予在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税法实施条例》第五十五条规定, 不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不得税前扣除。

三、存货跌价准备的会计与税务处理

例1:甲公司为符合税法规定的居民企业, 2009年2月15日购进A材料一批, 成本价100万元。该材料购进后持续跌价, 年末预计该材料可收回金额为70万元。甲公司2009年会计利润为200万元。2010年A材料市价回升, 年末预计该材料可收回金额为80万元。甲公司2010年会计利润为220万元, 企业所得税税率为25%, 不考虑其他纳税调整事项。

2009年计提A材料的存货跌价准备:借:资产减值损失——A材料30;贷:存货跌价准备——A材料30。2009年企业所得税的会计处理:借:所得税费用50, 递延所得税资产7.5;贷:应交税费——应交所得税57.5。2010年A材料市价上升, 存货跌价准备冲回的账务处理:借:存货跌价准备——A材料10;贷:资产减值损失——A材料10。2010年企业所得税的会计处理:借:所得税费用60;贷:应交税费——应交所得税57.5, 递延所得税资产2.5。

例2:乙公司为符合税法规定的居民企业, 为增值税一般纳税人, 增值税税率为17%。2009年3月15日购进B材料一批, 成本价200万元, 购进该材料后市价跌幅较大, 年末预计该材料可收回金额为150万元。乙公司2009年会计利润为100万元, 2010年5月16日对B材料进行处理, 处理价格为160万元, 2010年会计利润为200万元, 企业所得税税率为25%, 不考虑其他纳税调整事项。

8.会计继续教育存货 篇八

关键词：存货；计价；企业；会计核算

存货是指企业在正常生产经营时所持有的准备销售的成品以及商品，还有为了销售而还没销售的处于生产状态的产品和生产过程中将要用到的生产材料等。存货是企业的一笔所占比重较大的资产，合理选择存货计价法对企业经营有着重要的影响。选择不同的存货计价法会导致不同的报告利润和存货估价，对企业的财务经营状况有着不同的影响。按《会计准则》的规定，发出存货的计价方法大致分为三种：个别计价法、先进先出法、加权平均法。

1.存货计价法的分类

1.1个别计价法

这种方法是在假设存货的流转和事物流转一致的情况下，按照各种存货，逐个辨别分批发出存货和期末存货所属购进批别和生产批别，分别按照存货购入和生产时所确定的单位成本作为计算批发出存货和期末存货成本的方法。在计算发出存货的成本与期末存货的成本时，利用这种方法是比较合理准确的，但前提是这种方法需要具体认定发出存货和结存存货的批次，为了辨别其所属的收入批次。因此，个别计价法在实际操作中工作量大，困难多，并且个别计价法容易被用作调节利润的手段。因为，假如企业经营不善，则利润不高，管理人员就会采取改价售出低成本的商品来达到提高利润的效果，或以相反的方法降低利润。在企业中不能经常互换使用的存货、特定的项目购入、制造单独存放的存货、购入批次少、容易识别、单位价值高的存货中一般选用个别计价法。在实地盘存制和永续盘存制下均可以采用个别计价法。

1.2加权平均法

加权平均法全称为月末加权平均法，是指在确定本期存货发出成本和期末存货成本时，以期初存货数量和本月购进存货数量作权数的一种方法。其特点是只需在月末计算一次，比较方便，但也只能在期末确定存货成本，无法随时从账面上提供存货的结存金额，比较死板，对存货的日常管理造成了不利的影响。加权平均法只适用于实地盘存制。

1.3先进先出法

先进先出法是根据“先购进的存货先发出”的存货实物流转假设为前提对存货的发出和结存进行计价。在选择先进先出法时，存货成本是按照最近购货确定的，期末存货成本与市场价值相接近。优点是企业不能随意选择存货计价来调整当期利润，缺点是相对于其它方法而言比较复杂，因此不适用于企业进出量频繁的企业。在物价不断上涨的情况下，选择先进先出法可使存货发出成本降到最低，从而使账面利润虚增，影响资本分派过度，对企业的长期经营造成负面影响。企业经营受存货形态影响较大或存货不易保存的企业，需要选用先进先出法，并且这种方法在实地盘存制和永续盘存制下计算出的存货成本相等。

需要注意的是，在新会计准则对存货计价的规定中，取消了原先采用的“后进先出法”，全部统一采用“先进先出法”。因为“后进先出法”不具备普遍性，不能真实反映存货的流转情况，导致存货的实物流转和成本流转脱节。

2.存货计价方法对企业的影响

采用不同的存货计价方法，对企业的财务状况、盈亏状况会造成不同的影响，主要体现在三个方面：第一，影响着企业的亏损和获利的计算；第二，对企业资产负债表的有关项目数额计算有一定影响；第三，影响计算所得税的数额。其一表现在期末存货计价如果过低（过高），当期的收益会相应减少（增加）。若是期初存货计价过低（过高），当期的收益因此相应的增加（减少）；其二表现在资产负债表的相关项目数额和流动资产总额以及所有者权益等项目都会受到错误计价方法的误导；其三表现在不同计价方法对结转当期销售成本的数额会有所不同，进而对当期利润数额的确定造成影响。

存货计价法要基于物价变动产生。因此存货进价固定不变，不同存货计价方法会失去存在的意义。对各种存货计价方法的评价必须要以物价变动为前提。下文利用控制变量法，假设物价上涨的情况下，对比集中存货计价方法的影响。

2.1对企业价值的影响

企业选择先进先出法时，期末存货要按后期进价计算，与编表日重置成本相接近，使资产计价比较合理。若在物价上涨情况下，选择先进先出法，在比较早期的存货成本和现实的营业收入中，毛利润计算不准，在现实物价情况下，无法重置相同数量的存货，导致企业无法按照原有规划经营。

2.2对纳税和现金流量的影响

发出存货不管选用哪种计价方法，企业全部存货成本无论何时形成，从长远来看，一般情况下最后都会转化为销货成本。如果存货达到最大化的出售，那么存货成本将最大化的转化为销售成本，如此一来，在其他情况相同时，无论选择什么计价方法，几个会计期的销售成本总数、税前利润总数、所得税总数、税后利润总数、现金流入总数都是一致的。

2.3对管理人员业绩的影响

管理人员是否选择了合适的计价方法，对其业绩评价和奖励机制都有影响。很多企业评价企业管理人员的业绩时，是按照企业利润水平作为评价标准，并根据评价出来的结果奖励管理人员。在物价上涨的情况下，管理人员通常会选择先进先出法，因为先进先出法可以高估管理人员任职期间的利润水平，从而得到更多的利益。

3.新会计准则对存货计价的影响

3.1对存货计价方法的影响

上文提到新会计准则中取消了“后进先出法”。先进先出法，加权平均法和个别计价法确定存货的实际成本，对生产周期长的公司会产生一定的影响。原本用后进先出法，存货较多，周转率低的公司，在存货价格下跌的情况下，次年年报存货核算法改变后，利润也会随之下降，对公司业绩产生一定影响。

3.2对存货期末计价的影响

新准则规定，在资产负债表里，存货要按成本和可变现净值计算。存货的成本高于可变现净值的，按期差额计算提存货跌价准备；存货的成本比可变现净值低，按成本计算，不计提存货跌价准备，但是原先已经计提存货跌价准备的，要按已经计提存货跌价准备金额的范围内转回。

结语：

总之，企業需要在不同的情况下选择不同的存货计价法。在选择之前，必须全面分析，找到最适合企业的计价方法。

参考文献：

[1]张彦.论存货的计价方法对企业会计核算的影响[J].经济师，2010（9）.