事业单位会计典型会计分录

事业单位会计典型会计分录（精选11篇）

1.事业单位会计典型会计分录 篇一

事业单位会计分录大全

一、财政补助收入

财政补助收入(总帐)帐户，核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级拨入的各类事业经费，余额一般在贷方，反映财政补助收入累计数。①收到财政补助收入时，借：银行存款，

贷：财政补助收入 ②余额缴回时，借：财政补助收入，贷：银行存款

③年终结帐时，将“财政补助收入”贷方余额全部转入“事业结余”科目，借：财政补助收入，贷：事业结余

年终结帐后,本科目无余额，应按“国家预算收入科目”“款”级科目设置明细帐。

二、上级补助收入

上级补助收入(总帐)帐户，核算事业单位收到上级单位拨入的非财政补助资金，余额一般在贷方，反映上级补助收入累计数。

①收到上级补助收入时，借：银行存款，

贷：上级补助收入 ②余额缴回时，借：上级补助收入，贷：银行存款

③年终结帐时，将“上级补助收入”贷方余额全部转入“事业结余”科目，年终结帐后，本科目无余额。

借：上级补助收入，贷：事业结余 

三、拨入专款

拨入专款(总帐)帐户是指定用途、并需要单独报账的专项资金，余额一般在贷方，反映拨入专款的累计数,年终未完项目暂不结转，科目应按资金来源和项目设明细帐核算。①收到拨入专款时，借：银行存款，贷：拨入专款－××× ②余额缴回时，借：拨入专款，贷：银行存款 ③余额留归本单位时借：拨入专款，贷：事业基金－一般基金

④年终结帐时,对已完工项目,将“拨入专款”与“拨出专款”、“专款支出”科目对冲，借：拨入专款，贷：拨出专款（专款支出）⑤余额转入“事业结余”，借：拨出专款，贷：事业结余 

四、事业收入

事业收入(总帐)帐户，核算事业单位开展专业业务活动，所取得的收入，余额一般在贷方，反映事业收入累计数。根据事业收入的种类或来源设置明细帐。

收到从财政专户核拨的预算外资金，也在本科目核算。但收到应返还所属单位的预算外资金，主管部门要通过“其他应付款”核算。①取得收入时， 借：银行存款(应收帐款)，贷：事业收入

②收到应缴财政专户的收入， 借：银行存款，

贷：应缴财政专户款 ③上缴应缴财政专户款, 借：应缴财政专户款

贷：银行存款

④收到财政专户拨入预算外资金时，借：银行存款

贷：事业收入

⑤期末,应将“事业收入”贷方余额全部转入“事业结余”科目，结转后本科目应无余额。借：事业收入

贷：事业结余 

五、经营收入

经营收入(总帐)帐户，核算事业单位开展非独立核算经营活动取得的收入，余额一般在贷方，反映经营收入累计数。可根据收入种类设置明细科目，也可并设若干总帐科目。①取得租金收入时，借:银行存款(现金)

贷:经营收入 ②取得经营收入时，小规模纳税人不含税收入＝实收额÷（1+4%）应缴增值税＝不含税收入×4％

借：银行存款（应收帐款、应收票据）

贷:经营收入(不含税) 一般纳税人按实收价款扣除增值税销项税额, 借：银行存款（应收帐款、应收票据）

贷:经营收入

②发生的销货退回，不论是否属于本销售的，都应冲减本期的经营收入;小规模纳税人，借：经营收入

贷：银行存款

借：应交税金－应交增值税 一般纳税人按不含税价格，借：经营收入

贷：银行存款

借：应交税金－应交增值税(销项税额)单位为取得经营收入而发生的折让和折扣，应当相应的冲减经营收入。

③期末应将“经营收入”贷方余额全部转入“经营结余”科目,结转后本科目应无余额。借：经营收入

贷：经营结余 

六、附属单位缴款

附属单位缴款(总帐)帐户，核算事业单位收到附属单位按规定交来的款项，余额一般在贷方，反映附属单位缴款累计数。应按交款单位设置明细帐。①收到款项时，借：银行存款，

贷：附属单位缴款 ②发生退回时，借：附属单位缴款，贷：银行存款

③年终,应将附属单位缴款贷方余额全部转入“事业结余”科目,结转后本科目应无余额。借：附属单位缴款，贷：事业结余 

七、其他收入

其他收入(总帐)帐户，核算事业单位除上述收入以外的收入，如投资收益、资产出租、捐赠、其他单位补助、零星杂项收入等。余额一般在贷方，反映其他收入累计数。应按收入种类设置明细帐。①取得收入时，借：银行存款，贷：其他收入 ②收入退回时，借：其他收入，贷：银行存款

③年终，应将其他收入贷方余额全部转入“事业结余”科目，结转后本科目应无余额。借：其他收入，贷：事业结余 

八、拨出经费

拨出经费(总帐)帐户，核算事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金，余额一般在借方，反映拨出经费累计数。本科目应按所属单位名称设置明细帐。①拨出经费时，借：拨出经费，贷：银行存款 ②结余收回时，借：银行存款，贷：拨出经费

③年终将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，结转后本科目无余额。借：事业结余，贷：拨出经费

对附属单位拨付的非财政性补助资金或专项资金，不通过本科目核算。本科目应按所属单位名称设置明细帐。

九、拨出专款

拨出专款(总帐)帐户，核算主管部门拨给所属单位需要单独报账的专项资金，余额一般在借方，反映拨出专款累计数。本科目应按所属单位名称或项目设置明细帐。①拨出专款时，借：拨出专款，贷：银行存款 ②收回专款余额时，借：银行存款，贷：拨出专款

③所属单位报销专款支出时，应区别情况处理。专项资金如系上级拨入的，借：拨入专款，

贷：拨出专款

用自筹资金对所属单位的专项拨款，借：事业收入(经营收入)，贷：拨出经费 

十、专款支出

专款支出主要主要有科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用等指定项目或用途的支出。本科目应按专款的项目设置明细帐。

专款支出(总帐)帐户，核算由财政部门和上级单位拨入的指定项目或，并需要单独报账的专项资金的实际支出数。余额一般在借方，反映专款支出累计数。①按指定项目和用途开支工、料费时，借：专款支出，贷：银行存款(现金、材料)②项目完工向有关部门单独列报时，借：拨入专款，贷：专款支出 ③专款结余留归本单位 借：拨入专款，贷：事业基金－一般基金 

十一、事业支出

事业支出(总帐)帐户，核算事业单位开展专业业务活动发生的实际支出数，余额一般在借方，反映事业支出累计数。

①财政直接支付的核算，由财政直接支付的工资，应根据《财政直接支付入帐通知书》和代发工资的银行盖章转回的工资发放明细表，主管部门： 借：事业支出(本单位) 拨出经费(转拨所属单位)

贷：财政补助收入 所属单位： 借：事业支出 

贷：财政补助收入

②对实行集中支付的政府采购，可根据《政府采购支付转移通知书》作相同的分录，属于固定资产的同时记：

借：固定资产

贷：固定基金

③发生事业支出时，借：事业支出－×××，贷：现金（银行存款）④当年支出收回时，借：银行存款

贷：事业支出－××× ⑤计提专用基金时，借：事业支出－福利费

贷：专用基金－×××

⑥年终将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，结帐后本科目无余额。借：事业结余，

贷：事业支出 事业支出的报销口径规定如下：

⑴对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费，应根据实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证后列支。

⑵购入办公用品可直接列支，购入的库存材料可在领用时列支。

⑶社会保障费、职工福利费(每人每月8元)、工会经费(工资总额2％)，要按照规定的标准和实有人数每月计算提取，直接列支。

⑷固定资产修购基金按核定的(1-5%)比例提取，分别在修缮费和设备购置费各列50％。⑸购入固定资产经验收后列支，同时记入“固定资产”和“固定基金”科目。⑹其他各项支出，均以实际报销数列支。

要正确划分事业支出和经营支出的界限，对分不清的应按一定比例分配。本科目应按事业支出的明细科目设置明细帐。

十二、经营支出

经营支出(总帐)帐户，核算事业单位在专业业务活动之外开展非独立核算经营活动发生的实际支出数，以及实行内部成本核算单位已销产品实际成本。余额一般在借方，反映经营支出累计数。①发生经营支出时，借：经营支出－，贷：现金或银行存款 ②属于固定资产的同时记：借：固定资产

贷：固定基金 ③计提专用基金时，借：经营支出

贷：专用基金－××× ③结转已销产品成本时，借：经营支出，

贷：产成品－×××

④年终将本科目借方余额全数转入“经营结余”科目，结帐后本科目无余额。借：经营结余，

贷：经营支出 本科目应按经营支出的明细科目设置明细帐。

十三、成本费用

成本费用是指实行内部成本核算的事业单位发生的应列入劳务或产品成本的各项费用。包括在业务活动中耗费的各种材料，工资及计提的福利费。㈠、确定成本对象



1、事业单位兼有产品生产或商品营销的部分，应进行成本费用核算。

2、对外提供技术咨询等劳务服务的部分，应进行服务费用核算。㈡、划分成本项目

按照每项生产费用在产品生产过程中的不同用途，可将生产费用划分为若干产品成本项 目，简称成本项目，主要包括以下几项： ㈢、确定成本计算期



1、产品生产以月为成本计算期； 

2、工作项目以周期为成本计算对象。㈣、成本费用的归集与分配 

1、直接费用直接计入成本对象；



2、间接费用通过分配计入成本计算对象。㈤、成本费用的核算



1、在业务活动或经营活动中发生成本费用时 借：成本费用－甲产品，贷：材料、现金、银行存款 

2、完工产品验收入库时，借：产成品，

贷：成本费用－甲产品

成本费用，包括运杂费、装卸费、包装费、保险费、广告费、商品损耗、经营人员的工资、福利费等。成本费用帐户一般应按经营类别或产品品种设置明细帐。对于成本核算较复杂的单位，可根据需要自行设置成本核算科目 内部成本核算的主要步骤

将与产品生产有关的成本费用进行归集: 

1、购买材料时：借：材料--A产品

贷：银行存款



1、领用材料时 借：成本费用

贷：材料--甲材料--A产品 --乙材料--B产品 

3、支付费用时借：成本费用--A产品

贷：现金(银行存款)

4、产品验收入库时，按成本价转入“产成品”帐户 借：产成品--A产品

贷：成本费用 

5、销售产品收入借：银行存款

贷：经营收入 计提销售税金借：销售税金

贷：应交税金 计提教育附加借：其他应付款

贷：应交税金



6、销售产品时，按已销产品实际成本从“产成品”帐户转入“经营支出”帐户; 借：经营支出--××

贷：产成品



7、将成本费用帐户归集的管理费用、财务费用转入“经营支出”、“事业支出”帐户; 借：经营支出

贷：成本费用



8、年终将本期的“经营收入”、“经营支出”、“销售税金”转入“经营结余”帐户， 借：经营收入，

贷：经营结余

 借：经营结余，

贷：经营支出、销售税金

经营结余贷方余额为实现的经营盈利，借方余额为经营亏损;

9、将单位实现的经营结余全数转入“结余分配”帐户，如为亏损则不结转。

十四、销售税金

销售税金(总帐)帐户，核算事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税、教育附加等。

①月末，按计提的销售税金，借：销售税金，

贷：应交税金 按计提的教育附加借：销售税金，

贷：其他应付款 ②交纳税金时，借：应交税金，

贷：银行存款 交纳教育附加时，借：其他应付款，贷：银行存款

③期末，应将本科目余额转入“经营结余”或“事业结余”科目， 借：经营结余(事业结余)，贷：销售税金

本科目应按产品或商品类别、品种设置明细帐。

十五、上缴上级支出

上缴上级支出(总帐)帐户，核算所属单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。①上缴时，借：上缴上级支出，贷：银行存款

②年终将本科目借方余额全数转入“事业结余”帐户，结帐后，本科目无余额。 借：事业结余，

贷：上缴上级支出 

十六、对附属单位补助支出

对附属单位补助支出(总帐)帐户,核算用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。①对附属单位补助时，借：对附属单位补助，贷：银行存款 ②补助收回时，借：银行存款，

贷：对附属单位补助

③年终将本科目借方余额全数转入“事业结余”帐户，结帐后，本科目无余额。借：事业结余，

贷：对附属单位补助 

十七、结转自筹基建

结转自筹基建(总帐)帐户，核算用财政补助收入以外的安排自筹基建，所筹集并转入建设银行的资金。①将自筹的基本建设资金转存建设银行时，根据转存数，借：结转自筹基建，

贷：银行存款

②年终结帐时将本科目余额全数转入“事业结余”帐户，结转后本科目无余额。借：事业结余

贷：结转自筹基建 

十八、现 金

现金(总帐)帐户,核算事业单位的库存现金,余额一般在借方,反映库存现金的数额。①收到现金时，借：现金，贷：有关科目 ②支出现金时，借：有关科目，贷：现金

应设置“现金日记帐”，由出纳人员根据原始凭证逐笔顺序登记。每日业务终了，应计算出当日的现金收入合计数、现金支出合计数和余额，并将余额与实际库存数核对，做到帐款相符，并编制“库存现金日报表”。

现金收入业务较多，单独设有收款部门的单位，收款部门的收款员，应将每天所收到的现金连同收款收据副联，编制“现金收入日报表”，送会计机构的出纳员核收;或将所收现金直接送存开户银行后，将收款收据副联、现金收入日报表、银行交款单一并交会计机构的出纳员核收记帐。

十九、银行存款

银行存款(总帐)帐户，核算事业单位存入银行及其他金融机构的各种款项，余额一般在借方，反映银行存款数额。

①将款项存入银行时，借：银行存款，贷：有关科目 ②提取现金时，借：现金，贷：银行存款 ③支出存款时，借：有关科目

贷：银行存款

应按开户银行、存款种类，分别设置“银行存款日记帐”，由出纳人员根据银行收付款凭证逐笔顺序登记。每日业务终了，应结出余额。应定期与银行对帐，至少每月核对一次。

月终时，单位帐面余额与银行对帐单余额之间如有差额，应逐笔查明原因。属于未达帐项，应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

二十、应收票据

应收票据(总帐)帐户，核算事业单位因销售产品而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票、银行承兑汇票。余额一般在借方，反映应收票据未到期数额。①收到商业承兑汇票时，借：应收票据，贷：经营收入 ②商业承兑汇票到期兑付时，按面额，借：银行存款，贷：应收票据

③持未到期的商业承兑汇票向银行贴现,应按实际收到的金额(扣除贴现息后的净额)， 借：银行存款

贷：应收票据(面值) 借：经营支出(贴息)应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记应收票据的种类、号数、出票日期、票面金额、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、收款日和收回金额等资料。

二十一、应收帐款

应收帐款(总帐)帐户，核算事业单位因提供劳务、销售产品应收取的款项，余额一般在借方，反映待结算的应收帐款累计数额。①发生应收帐款时，借：应收帐款，贷：经营收入、其他收入等科目 ②结清应收帐款时，借：银行存款，贷：应收帐款

本科目应按债务单位或个人名称设置明细帐。二

十二、预付帐款

预付帐款(总帐)帐户，核算事业单位按照购货、劳务合同规定，预付给供应单位的款项，余额一般在借方，反映尚未结算的预付款项。

①发生预付款项时，借：预付帐款，

贷：银行存款(现金、材料)②购物或劳务结算时，借：银行存款(现金、材料)，贷：预付帐款

③补付款项时，借：预付帐款，

贷：银行存款

④余款退回时，借：银行存款，

贷：预付帐款

预付款项不多的单位，可将预付帐款直接记入“应收帐款”的借方，不设本科目。本科目应按供应单位名称设置明细帐。二十三 其他应收款

其他应收款包括：借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款。

其他应收款(总帐)帐户，核算事业单位除应收票据、应收帐款、预付帐款以外的其他应收、暂付款项。余额一般在借方，反映尚未结算的款项。①发生应收款项时，借：其他应收款，贷：有关科目 ②收回时，借：有关科目，

贷：其他应收款

 本科目应按其他应收款的项目和债务人名称设置明细帐。 二十四 材 料

材料(总帐)帐户，核算事业单位库存的材料物资以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。余额一般在借方，反映材料的实际库存数。办公材料随买随用的零星办公用品，可不在本科目核算。①购入材料验收入库时

(自用、小规模纳税人) 借：材料，贷：银行存款或现金 (非自用、一般纳税人) 借：材料，贷：银行存款或现金

 借：应交税金－应交增值税(进项税额)②领用出库时，(事业用），借：事业支出，贷：材料

（经营用)，借：经营支出(成本费用)

贷：材料

库存材料至少每年应盘点一次，对于发生的盘盈、盘亏等情况，应查明原因，作出处理。③盘盈时，（事业用）借：材料，

贷：事业支出;（经营用) 借：材料，

贷：经营支出 ④盘亏时，（事业用）借：事业支出

贷：材料 （经营用) 借：经营支出

贷：材料

属于非正常性的毁损，应按规定的程序报经批准后处理。 二十五 产成品

产成品(总帐)帐户，核算事业单位生产并已验收入库的实际成本，余额一般在借方，反映库存产成品的实际成本,按先进先出法或加权平均法计算实际成本,。①产成品验收入库时，借：产成品，

贷：成本费用 ②产品出库销售时, 借：银行存款

贷：经营收入 同时结转销售成本借：经营支出，

贷：产成品 ③清查盘点盘盈时，借：产成品，

贷：经营支出 ④清查盘点盘亏时，借：经营支出，

贷：产成品

本帐户应按照产成品的种类、品种和规格设置明细帐。 二十六 对外投资

对外投资包括：债券投资、其他投资

对外投资(总帐)帐户，核算事业单位向其他单位的投资，余额一般在借方，反映对外投资的累计数。

①购买各种证券对外投资，借：对外投资－债券投资，贷：银行存款

同时借：事业基金－一般基金，贷：事业基金－投资基金 ②以固定资产对外投资，应按评估价或合同、协议价，借：对外投资

贷：事业基金－投资基金 按帐面原价借：固定基金，

贷：固定资产

③属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料，按合同协议确定的价值与应交增值税之和，借记“对外投资”科目，按材料账面价值（不含增值税），贷记“材料”科目，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。按合同协议确定的价值扣除材料账面价值的差额，借记或贷记“事业基金——一般基金”科目；同时，按合同协议确定的价值与应交增值税之和，借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。这样的话，对外投资和投资基金就是相等的。

也就是说事业单位的对外投资和事业基金——投资基金是恒等的。

属于小规模纳税人按合同协议价值，借：对外投资，贷：材料(帐面含税);合同价大于帐面价的差额，贷：事业基金－投资基金 合同价小于帐面价的差额，借：事业基金－投资基金

同时按材料帐面价值，借：事业基金－一般基金，贷：事业基金－投资基金 ④以无形资产对外投资，借：对外投资(协议价)，贷：无形资产(帐面价)协议价大于帐面价的差额，贷：事业基金－投资基金 协议价小于帐面价的差额，借：事业基金－投资基金

同时按帐面价，借：事业基金－一般基金，贷：事业基金－投资基金 ⑤以货币对外投资，借：对外投资，贷：银行存款;同时，借：事业基金－一般基金，贷：事业基金－投资基金

⑥转让债券及到期兑付的债券本息，借：银行存款，贷：对外投资(实收价); 实收大于帐面差额，贷：其他收入  实收小于帐面差额，借：其他收入

 同时按帐面价，借：事业基金－一般基金，贷：事业基金－投资基金 本科目按债券种类和投资对象进行明细核算。 二十七 固定资产

固定资产指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用年限在一年以上的资产。单位价值未达到以上标准，但耐用年限在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产管理。

固定资产一般分为六类：房屋建筑物、一般设备、专用设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。

固定资产(总帐)帐户，核算事业单位固定资产的原价，余额一般在借方，反映所有固定资产的总值。

⑴购置固定资产时, 用事业经费购置, 借：事业支出，贷：银行存款 同时, 借：固定资产，贷：固定基金 用专项拨款购置，借：专款支出，贷：银行存款 同时, 借：固定资产，贷：固定基金 ⑵接受捐赠的固定资产，借：固定资产，贷：固定基金 ⑶融资租入的固定资产，借：固定资产，贷：其他应付款 支出租金时，借：经营支出，贷：固定基金 同时，借：其他应付款，贷：银行存款

⑷盘盈的固定资产，按重值完全价值，借：固定资产，贷：固定基金 ⑸盘亏、毁损、报废的固定资产，按帐面价，借：固定基金，贷：固定资产 报废固定资产的残值变价收入，借：现金，贷：专用基金－修购基金 发生的清理费，借：专用基金－修购基金，贷：现金 ⑹处置固定资产时按实收价款，借：银行存款，贷：专用基金－修购基金;同时按原价，借：固定基金，贷：固定资产。⑺投资转出的固定资产，按“对外投资”科目的有关规定处理。本帐户应按固定资产分类设置明细帐或固定资产卡片。固定资产入帐价值的确认：

⑴购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价加上发生的运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费记帐。

⑵自制的固定资产，按开支的工、料、费记帐。

⑶改建、扩建的固定资产，按照改建、扩建过程中发生的支出，减去改建、扩建过程中发生变价收入后的净增加值，增记固定资产。

⑷接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或有关凭证记帐，发生的相关费用，应记入固定资产价值。

⑸融资租入的固定资产，应按租赁协议价、运杂费、安装费记帐。⑹盘盈的固定资产，按照重值完全价值记帐。

⑺已使用但尚未办理移交手续的固定资产,可先按估价记帐,待确定价值后,再进行调整。购置固定资产过程中发生的差旅费，不记入固定资产价值。 二十八 无形资产

无形资产包括专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使用权、商誉等。无形资产(总帐)帐户，核算事业单位无形资产的原价，余额一般在借方，反映尚未摊销 的无形资产的价值。

①购入或自行开发取得无形资产，借：无形资产－商标权，

贷：银行存款。

②实行内部成本核算的单位，各种无形资产应在受益期内分期摊销，借：经营支出，贷：无形资产;③不实行内部成本核算的单位应一次记入事业支出，借：事业支出，贷：无形资产。

④向外转让已入帐的无形资产按实收额，借：银行存款，贷：事业收入;同时结转成本，借：事业支出(经营支出)，贷：无形资产。

对外投资转出的无形资产，按“对外投资”的有关规定处理。本科目应按无形资产的类别设置明细帐。 二十九 借入款项

借入款项(总帐)帐户，核算事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。余额一般在贷方，反映尚未归还的借入款余额。

借入款项不分长期借款或短期借款，一概记入“借入款项”科目。①借入款项时，借：银行存款，贷：借入款项;②归还本金时，借：借入款项，贷：银行存款;支付利息时，借：事业支出(经营支出)，贷：银行存款。本科目应按债权单位设置明细帐。 三十 应付票据

应付票据(总帐)帐户，核算事业单位对外发生债务时开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。余额一般在贷方，反映尚未到期的承兑。①开出银行承兑汇票时，借：材料，

贷：应付票据。②支付银行承兑汇票手续费时，借：经营支出(成本费用)，贷：银行存款;③到期兑付时，借：应付票据(票面值），贷：银行存款。借：经营支出(利息)④用银行承兑汇票抵付货款时，借：应付帐款，贷：应付票据。 三十一 应付帐款

应付帐款适用于实行内部成本核算的事业单位。应付帐款(总帐)帐户，核算事业单位因购买材料、物资或接受劳务而应付的款项。余额一般在贷方，①购入材料已验收入库货款未支付时，借：材料，

贷：应付帐款;②接受劳务发生的应付未付款项，借：事业支出，贷：应付帐款。③偿还应付帐款时，借：应付帐款，贷：银行存款。④用承兑商业汇票抵冲应付帐款时，借：应付帐款，贷：应付票据。本科目应按供应单位设置明细帐。 三十二 预收帐款

预收帐款(总帐)帐户，核算事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项，余额一般在贷方。

①发生预收帐款时，借：银行存款(现金)，贷：预收帐款－××× ②货物销售或劳务兑现时，借：预收帐款，

贷：经营收入 ③退回余款时，借：预收帐款，

贷：银行存款(现金)预收帐款不多的单位，也可直接记入“应收帐款”的贷方，不设本科目。本科目应按购买单位设置明细帐。 三十三 其他应付款

其他应付款包括固定资产租金,存入保证金,应付统筹退休金,个人交存的住房金等。其他应付款(总帐)帐户，核算事业单位应付、暂收其他单位和个人的款项，余额一般在 贷方。

①发生其他应付款时，借：银行存款(现金)，贷：其他应付款 ②提取其他应付款时，借：事业支出，

贷：其他应付款 ③偿还或支付时， 借：其他应付款，

贷：银行存款(现金)。

本科目应按应付、暂收款项的类别或单位、个人设置明细帐。 三十四 应缴预算款

应缴预算款主要包括：纳入预算管理的政府性基金、行政性收费收入、罚没收入、无主变价收入、其他按照预算管理规定应上缴预算的款项。

应缴预算款(总帐)帐户，核算事业单位按规定应缴入国家的预算款，余额一般在贷方，反映应缴未缴数。年终本科目应无余额。

①收到应缴预算款项时，借：银行存款，

贷：应缴预算款;②上缴国库时，借：应缴预算款，贷：银行存款。应按照应缴预算款项的类别设置明细帐。 三十五 应缴财政专户款

应缴财政专户款(总帐)帐户，核算事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金，余额一般在贷方，反映应缴未缴数。年终本科目应无余额。①收到应上缴财政专户的各项收入时，借：银行存款，贷：应缴财政专户款;②上缴财政专户时，借：应缴财政专户款，贷：银行存款。本科目应按照预算外资金的类别设置明细帐。 三十六 应交税金

应交税金(总帐)帐户，核算事业单位应交纳的各种税金，借方余额为多交的税金数，贷方余额为应交未交税金数。

①月终计提应交纳的税金，借：销售税金，贷：应交税金－－营业税  －－城建税 其他应付款－教育附加 ②从本期结余分配中提取所得税，借：应交税金－所得税， 贷：结余分配 ③交纳税金时，借：应交税金，贷：银行存款。

有关应交增值税进项税额的核算，详见“材料”科目说明，有关增值税销项税额的核算，详见“经营收入”科目说明。 三十七 事业基金

事业基金(总帐)帐户，核算事业单位拥有非限定用途的净资产，余额一般在贷方。本科目下设“一般基金”和“投资基金”两个明细科目。“一般基金”主要用以核算滚存结余资金;“投资基金”主要用以核算对外投资的部分基金。①年终当期未分配结余转入，借：结余分配，贷：事业基金－一般基金”。②以固定资产对外投资，应按评估价或合同、协议价，借：对外投资，贷：事业基金－投资基金;同时按帐面原价，借：固定基金，贷：固定资产。

以材料、无形资产对外投资，按“对外投资”科目的有关规定处理。 三十八 固定基金

固定基金(总帐)帐户，核算事业单位因购入、调入、自制、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金，余额一般在贷方，反映固定基金总额。①增加固定基金时，借：固定资产，贷：固定基金;②减少固定基金时，借：固定基金，贷：固定资产。 三十九 专用基金

专用基金包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。专用基金(总帐)帐户，核算事业单位按规定提取有专门用途的基金。余额一般在贷方，反映单位专用基金结存数。①提取医疗基金时，借：事业支出－社会保障费，贷：专用资金－医疗基金。②提取修购基金时，借：经营支出－修缮费， 贷：专用基金－修购基金。－设备购置费 ③报废固定资产残值变价收入，借：银行存款， 贷：专用基金－修购基金;④支付清理费用，借：专用基金－修购基金， 贷：银行存款。

⑤年终，按规定比例从当年结余计提职工福利基金时，借：结余分配－职工福利基金，贷：专用基金。

⑥收到各项住房基金收入(不含个人交纳的住房基金)时，借：银行存款，贷：专用基金－住房基金。⑦使用专用基金时，借：专用基金，贷：银行存款。本科目应按专用基金种类设置明细帐。 四十 事业结余

事业结余(总帐)帐户，核算事业单位各项收支相抵后的余额，余额一般在贷方，反映单位当期实现的事业结余。

①期末，应将“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”、“其他收入”科目的余额转入结余的借方， 借：财政补助收入 贷：事业结余; 上级补助收入  附属单位缴款  事业收入  其他收入

②将“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金(非经营业务)”、“对辅助单位补助”、“结转自筹基建”科目的余额转入事业结余的贷方，借：事业结余， 贷：拨出经费

 事业支出  上缴上级支出  销售税金  对附属单位补助  结转自筹基建。

③年终应将当年实现的结余全数转入“结余分配”科目，结转后本科目无余额。借：事业结余， 贷：结余分配  四十一 经营结余

经营结余(总帐)帐户，核算事业单位各项经营收支相抵后的余额，余额一般在贷方，反映单位当期实现的经营结余，如为借方余额则是经营亏损。

①期末，将“经营收入”余额转入本科目，借：经营收入，贷：事业结余;②将“经营支出”、“销售税金”转入本科目，借：经营结余，贷：经营支出  销售税金。

③年终应将经营结余全数转入“结余分配”,结转后本科目无余额,如为亏损则不结转。借：经营结余，贷：结余分配

四十二 结余分配

结余分配(总帐)帐户，核算事业单位当年结余分配的情况和结果，余额一般在贷方，反映未分配结余。一般应设置“应交所得税”、“提取专用基金”等明细科目。①计提应交所得税时，借：结余分配－应交所得税，贷：应交税金。

②计提专用基金时，借：结余分配－专用基金， 贷：专用基金。

③年终，应将当年事业结余和经营结余全数转入本科目，借：事业结余 贷：结余分配。经营结余，④分配后应将当年未分配结余全数转入“事业基金－一般基金”，结转后本科目无余额。借：结余分配，贷：事业基金－一般基金

2.事业单位会计典型会计分录 篇二

1 要能正确分析经济业务对企业的影响

企业日常发生的经济业务是多种多样的, 学生应该能够正确分析经济业务发生后对企业产生的影响。学生要正确分析经济业务的影响, 首先要明确会计主体。会计主体假设要求会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象, 记录和反映企业本身的各项生产经营活动。在经济业务发生时, 一笔经济业务有时会涉及业务双方, 就是出现了两个会计主体, 这时一定要清楚站在谁的角度记账。会计主体不同, 业务内容就不同。明确了会计主体以后, 学生还应能根据企业发生的经济业务, 正确、全面的分析该业务发生后对企业产生的影响。现举例说明:

例1:A企业以银行存款100000元偿还前欠B企业货款。

这项业务发生后, 对于A企业来说, A企业的银行存款减少, 负债中的应付账款减少;对于B企业来说, B企业收到了款项银行存款增加, 资产中的应收账款减少。

例2:企业用银行存款50000元偿还短期借款。

这项经济业务发生后, 对企业造成的影响有两个方面, 一方面是企业资产中的银行存款发生了变化, 减少了50000元;另一方面负债中的短期借款也发生了变化, 减少了50000元。

例3:从银行提取现金2000元备用。

这项经济业务发生后, 企业也是两个方面发生了变化, 一方面是资产中的银行存款减少了2000元, 另一方面资产中现金增加了2000元。

只有正确、全面地分析经济业务发生对企业产生的影响, 我们接下来才能把这种变化通过会计分录的方式完整无误的记录在账面上。

2 掌握会计科目和账户结构

会计科目是对会计要素按照不同的经济内容和管理需要进行分类的项目。每个会计科目都有自己对应的特定的业务内容。比如, 存在银行的钱用“银行存款”表示;因销售商品等形成的应收未收的款项用“应收账款”表示;企业的厂房、机器设备、运输工具等用“固定资产”表示等等, 学生必须熟悉会计科目的应用范围, 当发生经济业务时, 根据会计科目核算的内容来选择使用合适的会计科目。总账会计科目是由财政部统一制定的, 科目名称不能随意更改, 所以学生应熟悉掌握会计科目表中的常用的会计科目, 以做到准确无误的使用会计科目。

要想正确编制会计分录, 只是熟悉会计科目还不够, 还需要了解各钟会计账户的结构。账户是根据会计科目开设的, 具有一定的格式和结构, 用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。因此, 每个账户都应该设置登记数量增加和数量减少的专栏。为了达到这种需求, 在借贷记账法下, 把账户的基本结构分为左右两方, 左方为“借方”, 右方为“贷方”。至于哪一方表示, 哪一方表示减少, 取决于账户的性质。很多学生在学习这一部分时, 总是把账户借贷方的内容混淆。我们可以通过下面的方法来记忆:根据会计恒等式的扩展式:资产+费用=负债+所有者权益+收入, 资产和费用同在等式的左边, 而负债、所有者权益和收入都在等式的右边。资产类和费用类账户性质一样, 都是借方表示增加, 贷方表示减少;而负债、所有者权益和收入类账户刚好相反, 借方表示减少, 贷方表示增加。成本类账户和资产类账户性质类似, 也是借方表示增加, 贷方表示减少。总结如下:

资产、成本、费用类借方表示增加, 贷方表示减少;

负债、所有者权益、收入类借方表示减少, 贷方表示增加。

3 会计分录的书写格式

分析出经济业务涉及的会计科目及其增减变化后, 怎么样把这种变化通过会计分录的方式记录在账面上, 对会计分录的书写格式也有严格的要求。会计分录的书写格式是借方写在上面, 贷方写在下面一行, 左右错开两个字。金额应各自对齐, 数字后不写元。如需注明明细科目的, 应在一级科目后面加上破折号, 再写上明细科目。

很多学生在书写会计分录的时候, 会出现下面几种错误情况。

例题:用银行存款偿还前欠宏大公司货款100000元。会计分录为:

或者

又或者

很显然, 上面三种会计分录书写都是错误的, 不符合会计分录书写的格式要求, 正确的会计分录格式应该如下:

4 会计分录的形成

正确分析经济业务对企业的影响, 掌握会计科目和会计账户的结构, 这些都是正确编制会计分录的基础。另外在书写时还要严格按照会计分录的书写格式要求。学习编制会计分录, 包括以下几个步骤: (1) 分析经济业务涉及哪些账户; (2) 分析经济业务设计的这些账户如何变化, 即分析账户是增加还是减少, 金额是多少; (3) 根据各类账户的结构, 确定应该计入该账户的借方还是贷方; (4) 根据会计分录书写的格式要求, 正确编制会计分录。下面通过举例讲解如何编制会计分录:

例1:向银行借入为期5个月的借款80000元。

分析:这项经济业务发生后, 企业存入银行的钱和企业欠银行的钱两个方面发生了变化。对应的涉及到两个账户一是企业存入银行的钱即“银行存款”, 另一个是企业欠银行5个月的借款“短期借款”账户。“银行存款”增加了80000元, “短期借款”也增加了80000元。因“银行存款”是资产类账户, 增加应计入该账户的借方, 而“短期借款”是负债类账户, 增加应计入该账户的贷方, 编制会计分录如下:

例2:收到某投资者投入的资金200000元, 存入银行。

分析:这项经济业务发生后, 企业的资本金和企业存入银行的钱两个方面发生了变化。涉及到的两个账户一是投资者投入的资本金“实收资本”, 另一个是企业存入银行的钱“银行存款”。“实收资本”增加200000元, 因其属于所有者权益类账户, 增加应计入贷方;“银行存款”增加200000元, 资产类账户增加计入借方。故会计分录应为:

参考文献

[1]张玉森, 陈伟清.基础会计[M].北京:高等教育出版社, 2011, (6) .

[2]史璞, 周文丽.怎样编制会计分录[J].经营管理者, 2012, (24) .

3.会计分录与抵销分录之辨析 篇三

【关键词】 会计分录； 抵销分录； 辨析

工作中，许多财会人员将经济业务事项的会计分录与编制合并财务报表工作底稿中的抵销分录混为一谈，有的人认为会计分录与抵销分录实质上是一回事，只是抵销分录需抵销一部分金额而已，有的人认为这两种分录都需要登记单位的会计账簿等等，这些都是财会人员认识上的误区。为避免实际工作中的失误，本文拟将这两种分录进行一番比较研究，以“验明证身”，让广大财会人员走出混沌，正确地进行单位的会计处理。

一、两种分录的概念及站的角度不同

会计分录是指预先确定每笔经济业务所涉及的账户名称，以及记入账户方向和金额的一种记录。它是站在各企业单位（如母公司、子公司等）的角度而编制的，在实际工作中，它又是通过填制记账凭证来实现的，是保证各企业单位会计记录正确可靠的重要环节。各企业单位在会计核算中，不论发生什么样的经济业务，都需要在登记账户之前，按照记账规则，填制记账凭证，目的是正确地登记账目以及便于事后检查。

抵销分录是指母公司或控股公司在编制合并财务报表工作底稿时，对于相关应该抵销的报表项目而进行数据调整的一种分录。它是站在母、子公司组成的企业集团这一会计主体的角度，为了客观真实地反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量的信息，而需要将母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项等对个别财务报表的影响予以抵销，也就是要将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。

二、两种分录依据的资料不同

编制会计分录（填制记账凭证）应当以各企业单位实际发生的经济业务事项取得的原始凭证为依据，如企业取得的外来原始凭证“增值税专用发票”、“运费收据”、“银行收款（付款）通知”等，企业自制的原始凭证“领料单”、“收料单”、“产成品入库单”、“库存现金盘点报告表”等都是编制会计分录（填制记账凭证）的依据。

编制抵销分录则是以母公司的个别财务报表以及纳入合并财务报表合并范围的子公司的个别财务报表为依据。除此之外，还需要子公司向母公司提供下列有关资料为依据：一是采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；二是与母公司不一致的会计期间的说明；三是与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；四是所有者权益变动的有关资料；五是编制合并财务报表工作底稿中抵销分录的其他有关资料。

由此可见，编制会计分录（填制记账凭证）需要以原始凭证作附件，而编制抵销分录则无需原始凭证作附件，这也是两种分录的根本区别之一。

三、两种分录借、贷双方使用的名称不同

会计分录借、贷双方使用的是《企业会计准则应用指南》会计科目表中统一规定的一级会计科目名称，而抵销分录使用的是财务报表中的项目名称，只不过财务报表（如资产负债表）中许多项目与会计科目是相同的。这也使得许多财会人员在编制抵销分录时产生了认识上的误区，以为抵销分录与会计分录一样，借、货双方都是使用具体的会计科目。因此，必须对这两种分录借、贷双方使用的名称要有一个清醒的认识，以免工作中造成失误。现举例说明如下：

例1：2012年12月10日，某母公司销售一批商品给其A子公司，售价70 000元，增值税11 900元，本批商品的成本为50 000元，价税款至12月31日尚未收回，母公司对该笔应收账款计提了坏账准备7 000元，假设年初母公司无A子公司应收账款余额。A子公司从母公司购入的这批商品当年全部未售出企业集团，形成了A子公司的年末存货。

分析：

（1）若分别站在母、子公司的角度，则2012年母、子公司应做出如下会计分录，并通过登记账簿反映在各自的个别财务报表中。

①母公司12月10日销售该批商品时

借：应收账款——A子公司 81 900

贷：主营业务收入 70 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 11 900

同时结转销售成本：

借：主营业务成本 50 000

贷：库存商品 50 000

②母公司12月31日计提坏账准备时

借：资产减值损失 7 000

贷：坏账准备 7 000

③A子公司12月10日购进该批商品时

借：库存商品 70 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 11 900

贷：应付账款——母公司 81 900

上述会计分录中的“应收账款”、“应付账款”、“坏账准备”、“库存商品”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“资产减值损失”等均为《企业会计准则应用指南》会计科目表中的会计科目名称。

（2）若站在母、子公司组成的企业集团这一会计主体的角度，则母公司为编制2012年度的合并财务报表，需要依据母公司自身的个别财务报表以及A子公司的个别财务报表和提供的其他有关资料，编制合并财务报表工作底稿中的有关内部债权债务、内部存货交易等的抵销分录如下：

①抵销内部的债权债务

借：应付账款 81 900

贷：应收账款 81 900

②抵销内部应收账款当年计提的坏账准备

借：应收账款——坏账准备 7 000

贷：资产减值损失 7 000

③抵销内部存货交易形成的未实现内部销售利润

借：营业收入 70 000

贷：营业成本 50 000

存货 20 000

上述抵销分录中的“应收账款”、“应付账款”、“资产减值损失”等名称看起来很像是《企业会计准则——应用指南》会计科目表中的会计科目，但其实它们分别是资产负债表及利润表中的项目名称，而“营业收入”、“营业成本”、“存货”显然不是会计科目名称，是利润表与资产负债表中的项目名称。因此，广大财会人员不能模棱两可，产生混淆，应通过本例的对比，严格地将会计分录与抵销分录借、贷双方使用的名称区别开来。

四、两种分录登记账簿与否不同

编制会计分录（填制记账凭证），意味着对经济业务做会计确认，需要将经济业务数据登记对应的总分类账户及其所属的明细分类账户。如前述[例1]（1）中的第一笔会计分录所涉及的“应收账款”账户，就需要分别在“应收账款”总账户的借方登记81 900元，“应收账款”总账户所属的明细分类账户A子公司的借方登记81 900元；同样地，第三笔会计分录所涉及的“应付账款”账户，也需要分别在“应付账款”总账户的贷方登记81 900元，“应付账款”总账户所属的明细分类账户母公司的贷方登记81 900元，等等。

而编制抵销分录意味着要抵销有关会计事项对个别财务报表的影响金额，使得内部交易事项在个别财务报表中的反映与在合并财务报表中的反映一致，它不需要登记任何一方（母公司、子公司）的会计账簿，只需在合并财务报表工作底稿中进行登记，以便得出“合并数”，编制合并财务报表，而且母公司在连续年度编报合并财务报表的情况下，某些上年度已经编制过的抵销分录，下年度需继续编制并登记合并财务报表工作底稿，原因是抵销分录没有登记任何一方（母、子公司）的会计账簿，上年度工作底稿中抵销的金额，在母公司或子公司的会计账簿中仍然存在。现将前述[例1]（2）中的三笔抵销分录登记某母公司合并财务报表工作底稿（简表）的情况列示如表1。

结束语

综上所述，经济业务事项的会计分录与编制合并财务报表工作底稿中的抵销分录存在着概念及站的角度、依据的资料、借贷双方使用的名称、登记賬簿与否等的不同，我们只要理性地认识，冷静地分析，就一定能够走出误区，泾渭分明地将这两种分录区别开来。相信本文的阐析能给读者以心得。

【主要参考文献】

[1] 陈国辉，迟旭升.基础会计——2版[M].大连：东北财经大学出版社，2009（2010重印）.

[2] 财政部会计资格评价中心编.中级会计实务[M]. 北京：经济科学出版社，2010.

4.事业单位会计典型会计分录 篇四

分享： 2015/10/14 10:48:39东奥会计在线字体：大小

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[小编“娜写年华”]东奥会计在线高级会计师频道提供：本篇为2016年《高级会计实务》答疑精选：事业单位接受捐赠的固定资产的会计分录。

【原题】简答题

甲事业单位接收乙公司捐赠的一台价值为60万元的仪器设备，无需安装，未发生相关税费，财务处据此增加固定资产和非流动资产基金（固定资产）各60万元，同时增加事业支出和其他收入（捐赠收入）各60万元。判断该处理是否正确。（2014年考题）

正确答案：

事业单位接受捐赠形成的固定资产，按照确定的固定资产成本60万元增加固定资产和非流动资产基金——固定资产。接受捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过其他收入（捐赠收入）核算。本例中甲单位还同时增加事业支出和其他收入（捐赠收入）各60万元的处理是不正确。

知识点：行政事业单位会计概述

答案解析：

行政单位和事业单位在取得固定资产时，都采用“双分录”的核算形式，但是具体科目有所不同。另外，要注意行政单位和事业单位对扣留质保金业务的核算，其中事业单位列支的金额要视取得发票的金额来确定，并不是像行政单位是根据实际支付的金额来确定。

【学员提问】

老师您好！事业单位接受捐赠形成的固定资产的完整会计处理。是什么?

【东奥老师回答】

尊敬的学员，您好：

分以下两种情况：

1.事业单位接受不需要安装的固定资产会计分录如下：

借：固定资产

贷：非流动资产基金——固定资产

同时按事业单位接受该固定资产的过程中发生的相关税费

借：其他支出

贷：银行存款等

2.事业单位接受需要安装的固定资产会计分录如下

借：在建工程

贷：非流动资产基金——在建工程

同时按事业单位接受该固定资产的过程中发生的相关税费

借：其他支出

贷：银行存款等

固定资产安装完毕转入固定资产

借：固定资产

贷：非流动资产基金——固定资产

同时，借：非流动资产基金——在建工程

贷：在建工程

以上就是事业单位接受固定资产的完整会计分录，请您了解并掌握一下。

希望可以帮助到您，如有其它问题欢迎继续交流~~

5.会计分录题 篇五

练习一：

1、国家以新建厂房一栋向企业投资，价值500000元。

2、因临时需要向银行申请三个月借款50000元存入银行存款户。

3、购入甲材料20000公斤，单价36元，增值税率17%，款项已付并验收入库。

4、生产A产品领用甲材料200公斤，车间领用100公斤，管理部门领用50公斤。

5、企业购买设备一台价款530000元，增值税90100元，运杂费30900元。均以银行存款支付。

6、李力报销差旅费3000元，退回库存现金500元。

7、销售商品2400件，单价200元，增值税率17%，款项未收到。

8、预付下半年报刊杂志费2000元，存款支付。

9、预提本月短期借款利息300元。

10、结算本月应付职工工资40000元，其中生产工人工资25000元，车间管理人员工资840元，企业管理人员工资1260元。

11、计提本月固定资产折旧18000元，其中生产车间8400元，行政管理部门9600元。

12、将本月发生的制照费用20000元转入生产成本。

13、本月生产的产品全部完工入库，结转其生产成本100000元。

14、结转已售商品的销售成本40000元。

练习二：

（1）1日，生产甲产品领用A材料800千克，单价30元，B材料1 400千克，单价10元。

（2）1日，采购员李洋出差，预借差旅费800元，用库存现金支付。

（3）2日，收到华光工厂前欠货款46 800元，存入银行。

（4）4日，用银行存款支付产品广告费500元。

（5）5日，从银行存款提取库存现金50 000元，准备发放工资。

（6）5日，用库存现金发放工资50 000元。

（7）6日，用库存现金支付办公用品费400元，其中生产车间180元，管理部门220元。

（8）7日，销售给美联工厂甲产品200件，单位售价500元，销项增值税17 000元，款项已收存银行存款户。

（9）8日，从东风工厂购入A材料500千克，买价14 500元，进项增值税24 465元，运杂费500元，款项尚未支付，材料已验收入库。

（10）10日，从银行取得期限为两年的借款150 000元，存入银行存款户。

（11）12日，收到A企业投入的固定资产，以账面价值100 000元作为投入资本入账。

（12）13日，收到B企业投入的专利权，双方协商作价50 000元。

（13）13日，收到投入资本200 000元，存入银行。

（14）15日，从卫华工厂购入B材料300千克，买价3 000元，进项增值税510元，款项用存款支付，材料已验收入库。

（15）16日，用银行存款支付空东风工厂A材料货款17 465元。

（16）18日，销售给胜利工厂甲产品300件，单位售价500元，销项增值税25 500 元，款项尚未收到。

（17）19日，生产甲产品领用A材料400千克，单价30元，B材料200千克，单价10元，生产车间领用C材料100千克，单价15元。

（18）20日，用银行存款偿还到期的期限为6个月的借款50 000元。

（19）20日，采购员李洋出差回来，报销差旅费750元，退回余款50元。

（20）21日，从银行提取库存现金1 000元，备作零星开支用。

（21）22日，用银行存款预付下一上半年的财产保险费3 000元。

（22）23日，销售给光明工厂A材料200千克，单位售价50元，销项增值税1 700元，款项已收存银行。

（23）25日，用银行存款支付本月水电费30 000元，其中生产车间20 000元，管理部门10 000元。

（24）27日，收到F公司分来的投资利润88 500元，存入银行存款户。

（25）31日，预提本月应负担的短期借款利息300元。

练习三：

1、从银行提取库存现金800元。

2、向银行申请取得期限为三年的借款150000元，存入银行存款户。

3、收到外商向企业的捐款80000元，存入银行。

4、用银行存款归还已到期的两年期借款本息共计120000元。

5、收到飞龙工厂以专利权向企业的投资，评估价60000元。

6、经批准，将资本公积120000元转增注册资本。其中国家资本70000元，法人资本50000元。

7、收到万达工厂投入的机器设备，双方协商价100000元；投入的土地使用权，双方协商价40000元。

8、从星海工厂购入A材料500千克，买价60000元，增值税进项税额10200元，运杂费400元，款项已用银行存款支付，材料验收入库。

9、用银行存款偿还上月欠东方工厂的购料款58500元。

10、从红光工厂购入A材料600千克，买价30000元，增值税进项税额5100元，B材料400千克，买价8000元，增值税进项税额1360元，共发生运杂费500元，款项已用银行存款支付，材料已到达（运杂费按材料重要分配）。

11、生产甲产品领用A材料500千克，单价40元，B材料200千克，单价30元。

12、采购员刘红出差，预借差旅费800元，库存现金付纥。

13、预付下半年报纸杂志订阅费3000元，用存款支付。

14、采购员刘红出差回来，报销差旅费760元，退回余款40元。

15、预提本月短期借款利息300元。

16、摊销本月应负担的报纸杂志订阅费500元，其中生产车间负担200元，管理部门应负担300元。

17、结算本月应付职工工资40000元，其中生产甲产品工人工资25000元，车间管理人员工资6000元，企业管理人员工资9000元。

18、计提本月固定资产折旧4000元，其中生产车间2660元，管理部门1340元。

19、本月生产的500件甲产品全部完工入库，结转其生产成本100000元。

20、年末，结转全年实现的净利润800000元。

练习四

1．海星公司借入为期三年的借款500000元，存入银行。

2．甲产品85件完工人库，单位成本120元。

3．海星公司计算分配本月工资，其中：生产A产品工人工资150000元，生产车间管理人员工资8000元，厂部管理人员工资42000元，专设销售机构人员工资5000元；并按上述工资总额的14%提取职工福利费。

4.海星公司收到国家投入资本250000元，存入银行。

5.海星公司本月摊销报刊杂志费380元。

6.海星公司购入某新设备一台，价款120000元，以银行存款支付。另以库存现金支付装卸搬运费870元。

7．在财产清查中发现账外旧设备一台，估计原值40000元，现值12000元。

8.海星公司生产A产品领用甲材料200千克，单价85元，车间领用乙材料50千克，单价40元，管理部门领用丙材料100千克，单价12元。

9．海星公司销售A产品5000件，单位售价20元，增值税计17000元，款项已收存银行。计算题

资料：某企业2000年全年营业收入9200000元，营业成本6200000元，销售费用25000元，营业税金及附加32000元，管理费用380000元，财务费用4800元，营业外收入70000元，营业外支出35000元，假设无所得税纳税调整项目。要求：（1）计算全年利润总额

（2）计算应交纳所得税额（所得税率33%）

（3）计算净利润

6.会计分录练习- 篇六

（一）根据下列经济业务编制会计分录：

1、购入材料一批，货款18 000元，增值税率17%，另有外地运费700元，均已通过银行付清，材料未达到。

2、用转帐支票购买办公用品一批，共计600元。

3、生产车间为制造A产品领用甲材料6 000元，为制造B产品领用乙材料8 000 元，管理部门一般耗用乙材料2 000元。

4.车间报销办公用品费300元，公司报销办公用品费500元，均以现金付讫。

5.职工刘芳出差借款3 000元，以现金付讫。

6.以转账支票支付捐赠希望工程50 000元。

7.刘芳报销差旅费1 500元，余款退回现金。

8.结算本月应付职工工资100 000元，其中生产A产品的工人工资40 000元，生产B产品的工人工资30 000元，车间管理人员工资10 000元，企业管理部门人员工资20 000元。

9.按工资总额14%计提职工福利费。

10.按规定计提固定资产折旧，其中生产车间设备折旧费3300元，管理部门办公设备折旧费1200元。

11.从银行提取现金800元备用。

12.预提本月银行借款利息3000元。

13.结转本月发生的制造费用15000元。其中：A产品应负担9000元，B产品应负担6000 元。

14.开出转账支票，以银行存款缴纳企业所得税18000元。

15.通过银行转账，归还银行的临时借款20000元。

16.销售产品一批，货款1 000 000元，增值税率17%，款项已存入银行。

17.企业购入新设备一台，价款86500元，以银行存款支付。

18.用银行存款支付所欠供货单位货款6700元，原编会计分录为：

借：应付帐款 7600 贷：银行存款 7600 用适当的更正错账方法予以更正。

19.在财产清查中发现帐外设备一台，重置价值为10 000元，按其新旧程度估计已提折旧4 000元，净值6 000元。

20.结转已销产品的实际生产成本800 000元。

（二）根据下列经济业务编制会计分录

1、收到国家投资新机器一台，原价32000元。

2、归还流动资金借款20000元。

3、采购材料一批，价款19000元，运费800元，装卸费200元，增值税进项税额3230元，均以银行存款支付。

5、根据发出材料汇总表分配材料费用，其中：生产产品耗用24120元，车间一般耗用4000元，厂部一般耗用2000元。

6、结算本月应付职工工资，其中：生产工人工资8000元，车间管理人员工资1000元，厂部管理人员工资1000元。

7、从银行存款中提取现金10000元，准备支付工资。

8、按前述工资总额的14%分别提取职工福利费。

9、以银行存款390元购买办公室用品，当即交厂部职能科室使用。

10、预提车间租入固定资产租金890元。

11、摊销前已预付，但应由本月负担的厂部固定资产修理费500元。

12、月终提取车间固定资产折旧费2000元，厂部固定资产折旧费1000元。

13、部分产品完工入库，结转实际生产成本30000元。

14、销售产品一批价款50000元，增值税率17%，款项已收到并存入银行。

15、计算应纳城市维护建设税1200元。

16、以银行存款支付本月水电费2400元，其中车间耗用2000元，管理部门耗用400元。

17、销售A产品一批，货款28000，增值税率17%，货款及增值税已收到，存入银行。

18、结转本月销售A产品成本25000元。

19、用银行存款支付广告费3700元。

20、以现金支付职工医药费3120元。

（三）根据下列经济业务编制会计分录：

1、从银行取得期限六个月、年利率为9%的借款50000元存入银行。

2、收回其他单位欠款2800元存入银行。

3、职工出差报销差旅费1180元，余款退回现金（原借款1500元）

4、购入甲材料2000千克，单价9元；乙材料1200千克，单价4元。发票注明的增值税额为3876元，运费3200元，按重量分配。

6、仓库发出材料，A产品生产耗用70000元，B产品生产耗用30000元。

7、摊销应由本月负担的保险费600元。

8、预提应由本月负担的本月初借款利息375元。

9、月末分配工资费用，其中：A产品生产工人工资26000元，B产品生产工人工资14000元，车间管理人员工资10000元，厂部管理人员工资8000元。

10、按工资额的14%提取福利费。

11、摊销应由本月负担的车间设备修理费800元。

12、计提本月固定资产折旧，其中车间设备折旧额1700元，厂部设备折旧额 1300元。

13、因客户违反合同，东方厂通过索赔，取得了23000元的赔偿费，银行已入账。

14、企业销售A产品10台，单价5600元，增值税额9520元，款项未收到。

15、经计算本月应交消费税金2800元。

16、用银行存款支付销售产品的运杂费500元。

17、结转本月已销产品成本30000元。

18、销售A材料20000元，增值税税率为17%，价税款存入银行。

19、该项已销材料的采购成本为18000元。

20、用银行存款结算上个季度的借款利息900元（前已预提）

（四）根据下列经济业务编制会计分录：

1、从银行取得临时借款600000元存入银行。

2、接受投资人投入的房产一处，评估作价800000元投入使用。

3、接受某单位捐赠设备价值20000元。

4、收回某单位所欠本企业借款70000元存入银行。

5、销售A产品1000件，每件售价300元，增值税为51000元，款项尚未收到。

6、生产A产品领用甲材料3600元，乙材料2400元，生产B产品领用甲材料5000元，车间一般性消耗甲材料1760元。

7、从银行提取现金30000元，准备发放工资。

8、用银行存款1000元支付销售A产品广告费。

9、月末计算本月应交城市维护建设税为2500元。

10、企业购买一台不需安装的车床，买价24000元，运杂费1000元，款项暂 未支付，设备交付使用。

11、提取本月固定资产折旧，其中车间计提10000元，厂部计提7500元。

12、预提应由本月负担的银行借款利息980元。

13、分配工资费用，其中A产品工人工资12000元，B产品工人工资10000元，车间管理人员工资16000元。

14、按各自工资额14%提取福利费。

15、本月发生制造费用30000元，按生产工时（A产品6000工时、B产品4000 工时）分配计入A、B产品成本。

16、用银行存款5400元支付子弟学校经费。

17、结转本月已销产品成本30000元。

18、销售A材料20000元，增值税税率为17%，价税款存入银行。

19、该项已销材料的采购成本为18000元。

20、用银行存款结算上个季度的借款利息900元（前已预提）

（四）根据下列经济业务编制会计分录：

1、从银行取得临时借款600000元存入银行。

2、接受投资人投入的房产一处，评估作价800000元投入使用。

3、接受某单位捐赠设备价值20000元。

4、收回某单位所欠本企业借款70000元存入银行。

5、销售A产品1000件，每件售价300元，增值税为51000元，款项尚未收到。

6、生产A产品领用甲材料3600元，乙材料2400元，生产B产品领用甲材料5000元，车间一般性消耗甲材料1760元。

7、从银行提取现金30000元，准备发放工资。

8、用银行存款1000元支付销售A产品广告费。

9、月末计算本月应交城市维护建设税为2500元。

10、企业购买一台不需安装的车床，买价24000元，运杂费1000元，款项暂 未支付，设备交付使用。

11、提取本月固定资产折旧，其中车间计提10000元，厂部计提7500元。

12、预提应由本月负担的银行借款利息980元。

13、分配工资费用，其中A产品工人工资12000元，B产品工人工资10000元，车间管理人员工资16000元。

14、按各自工资额14%提取福利费。

15、本月发生制造费用30000元，按生产工时（A产品6000工时、B产品4000 工时）分配计入A、B产品成本。

16、用银行存款5400元支付子弟学校经费。

17、结转已销A产品成本185000元。

18、将本月发生的主营业务成本、营业费用、税金及附加、管理费用、财务费用、营业外支出转入“本年利润”账户。

19、降本月实现的主营业务收入转入“本年利润”账户。

20、按利润总额的25%计算企业所得税。

（五）根据下列经济业务编制会计分录：

1、购入材料一批，货款11100元，增值税率17%，另外外地运费400元，均已通过银行付清，材料尚未验收入库。

2、向银行借入临时借款100000元，存入银行。

3、企业购入新设备一台，价款86500元，以银行存款支付。

4、企业销售甲产品1000件，每件售价80元，增值税率17%，价税款已通过银行收讫。

5、企业销售乙产品900件，每件售价50元，增值税率17%，但价税款尚未收到。

6、结转已售甲、乙产品成本。其中甲产品生产成本65400元；乙产品生产成本36000元。

7、以银行存款支付本月销售产品的广告费1520元。

8、根据规定计算应交纳城市维护建设税8750元。

9、王XX外出归来报销因公务出差的差旅费350元（原已预支400元）。

10、以现金1000元支付厂部办公费。

11、企业收到红星厂前欠货款45000并存入银行。

12、从银行提取现金6000元。

13、年初，用银行存款支付厂部全年仓库的租赁费2040元。

14、摊销应由本月负担的预付仓库租赁费170元。

15、根据上述有关经济业务、结转本期主营业务收入125000元。

16、根据上述有关经济业务结转本期主营业务成本101400元，营业费用1520 元，主营业务税金及附加8750元，管理费用1520元。

17、根据本期实现的利润总额，按33%税率计算应交所得税。

18、以银行存款上交税金，其中城建税8750元，所得税3897.3元。

19、以银行存款偿还短期借款4000元，查账时发现凭证与账簿中科目没有记 错，但金额均记为40000元，用适当的错账更正方法予以更正。

20、企业在财产清查中，发现盘亏机器设备一台，账面原值为280000元，已 提折旧额为100000元，对盘亏的机器设备进行批准浅的账务处理。

（六）根据下列经济业务编制会计分录

1、销售A产品750件，单价180元，增值税率17%，款项尚未收回。

2、销售B产品1000件，单价250元，增值税率17%，款项已存入银行。

3、预收C产品货款50000元存入银行。

4、结转已销A、B产品的实际生产成本，A产品单位成本150元，B产品单位成本200元。

5、用银行存款支付广告费3000元。

6、用现金支付专设销售机构的人员工资5000元。

7、用现金支付管理人员工资8000元。

8、预提应由本月负担的银行借款利息2000元。

9、摊销应由本月负担的办公用房租金800元。

10、用银行存款支付职工子弟学校经费10000元。

11、收到某购货单位支付的违约金300元，存入银行。

12、按规定计提固定资产折旧，其中生产车间设备折旧费7800，管理部门办公 设备折旧费1200元。

13、从银行提取现金800元备用。

14、用转账支票购买办公用品300元。

15、用转账支票支付已预提的银行借款利息2000元

16、收到投资者投入货币资金1000000元，存入银行存款户。

17、结转本期主营业务收入385000元和营业外收入300元。

18、结转本期主营业务成本312500元、营业费用8000元、管理费用10300元、财务费用2000元和营业外支出10000元。

19、按利润总额的25%计算 并结转企业所得税

20、结转本年利润

20、提取法定盈余公积

20、结转未分配利润

（七）根据下列经济业务编制会计分录

1、从银行取得期限为六个月、年利率为9%的借款500000元存入银行。

2、收回其他单位所欠货款52800元存入银行。

3、公出人员报销差旅费1180元，余款退回现金（原借款1500元）。

4、购入甲材料2000千克，单位9元；乙材料1200千克，单价4元。材料尚未验收入库，增值税率为17%。价税款已付。、用银行存款3200支付上述甲、乙材料费用，按重量分配。

6、接受某公司捐赠的一台设备，价值70000元，投入使用。

7、仓库发出材料，其发出材料汇总表如下表所示

8、摊销应由本月负担的保险费600元。

9、用银行存款支付本月水电费，其中车间用1600元，厂部用800元。

10、预提应由本月负担的本月初取得的借款利息3750元。

11、月末分配工资费用，其中：

A产品生产工人工资 126000元 B产品生产工人工资 114000元 车间管理人员工资 60000元 厂部管理人员工资 28000元

12、按各自工资额的14%提取福利费

13、摊销应由本月负担的车间设备修理费800元。

14、计提本月固定资产折旧，其中：

车间设备折旧额 4200 厂部设备折旧额 2100

15、用银行存款15000元支付罚款支出。

6、用现金6000元发放退休职工退休金。

17、将无法偿还的应付账款32675元予以转账。

18、将本月发生的制造费用240000元，按生产工人工资比例分配计入A、B产 品成本。

19、企业销售A产品40台，单价5600元，增值税率17%，款项未收到。20、结转本月已销A产品成本117928元。基础会计分录

（八）东方厂201×年12月末损益类账户余额如下：

主营业务收入

850000

元(贷方)

主营业务成本

547500元(借方)

税金及附加

40000元(借方)

销售费用

5000元(借方)

管理费用

20179元(借方)

营业外收入

23000元(贷方)

营业外支出

1000元(借方)

12月31日，将上述损益类账户中的收入类账户余额转入“本年利润”账户。

2、12月31日，将上述损益类账户中的支出类账户余额转入“本年利润”账户。

3、假设东方厂所得税税率为25%，计算该企业12月份应交所得税。

4、12月31日，将“所得税费用”账户余额转入“本年利润”账户。

5、年终结转“本年利润”账户。

6、东方厂按国家有关规定提取公积金，其中法定盈余公积金按净利润的10%提取。

7、东方厂根据董事会决定，用100000元向投资人分配现金股利。

7.事业单位会计典型会计分录 篇七

手工条件下, “红字”分录通常应用于错账更正。应用“红字”分录所更正的错账, 一般限于年度内发现的因会计科目填制错误或会计科目使用正确但金额多计而导致的错账。对于前一种情形的错账, 具体更正方法是首先用“红字”填制一张与原分录相同的记账凭证, 再用“蓝字”填制一张正确的记账凭证 (后文简称“红字冲销蓝字订正法”) ;而对于后一种情形的错账, 具体更正方法是只就多计的金额填制一张“红字”记账凭证 (后文简称“红字冲销法”) 。“红字”会计分录的作用, 是通过对错误账簿记录的抵减而达到错账更正的目的, 只不过“红字冲销蓝字订正法”下的“红字”是对错误记录的整体冲销而“红字冲销法”下的“红字”仅限于对多计金额的冲销。

“红字”会计分录不仅广泛用于错账更正, 在特定的账务处理程序下还用于改变科目的记载方向。复式簿记系统将所有科目分为左右两个方向、并针对科目性质赋予一方为增加时另一方必为减少的这种技术特性, 决定了通过“红字”金额可改变发生额的记载方向。如在“汇总记账凭证”账务处理程序下, 为满足汇总记账凭证的编制需要, 实务中通过编制“红字”分录将本应与“现金”或“银行存款”同一记账方向的科目发生额转化为与其方向相反的对应科目发生额 (但在登记入账时却以“蓝字”记入“红字”分录的相反方向) 。典型实务是对工程结算的处理, 当会计主体在收到工程结算凭证并按扣除质保金的数额支付工程款时, 其一般会计处理是借记“在建工程” (蓝字) , 贷记“其他应付款——质保金” (蓝字) , “银行存款” (蓝字) ”, 但在“汇总记账凭证”账务处理程序下却要编制成借记“在建工程” (蓝字) , “其他应付款——质保金” (红字) , 贷记“银行存款” (蓝字) 。这里“红字”分录的作用, 仅在于为满足汇总记账凭证的编制需要而改变科目的记载方向。

二、会计信息化数据处理特点和复式记账规则的修正

原始数据是以数据库记录的方式储存于各个数据库文件中, 各类总账、明细账、辅助账、汇总表、余额表以至于最终会计报表, 均是对数据库文件的筛选、汇总。从数据储存的角度看, 手工条件下记账凭证的凭证类别、凭证编号、凭证日期、摘要、借方金额、贷方金额等凭证要素, 在会计信息化系统中转化为凭证数据库文件的不同字段;而以纸张为载体并应按照特定账务处理程序汇总的记账凭证, 在会计信息化系统中转化为凭证数据库文件中相互独立但又通过凭证编号关联的一条条数据记录;而从数据处理的角度看, 手工条件下从记账凭证到账簿记录再到会计报表的数据处理流程, 转化为依据设定条件直接或间接地对凭证数据库记录的筛选、汇总。

数据库记录的独立性决定了信息化会计系统不仅可以接受“一借一贷”式简单会计分录和“一借多贷”、“一贷多借”式复合会计分录, 即使出现如“多借多贷”式复杂会计分录和“同借”、“同贷”式会计分录, 只要满足“借贷相等”这一条件就不影响系统对数据的存储和加工。这一技术特点不仅为“红字”分录的应用拓宽了空间, 更重要的是也对传统会计理论下的复式记账规则提出了挑战。当记账凭证所涉及的科目发生额均可记在借方并且至少有一个科目的借方发生额为负数从而使所有科目的借方发生额之合计为零时, 系统默认该记账凭证的贷方为零;相反, 当所涉及的科目均可记在贷方 (系统默认借方为零) 时, 至少有一个科目的贷方发生额为负数并使所有科目贷方发生额之合计为零。可见, 能为电算化会计系统所接受的会计分录只须满足“借贷必相等”而无须强求“有借必有贷”。

三、会计信息化系统的错账特点和“红字冲正法”的运用

财务软件的管理化趋势使得信息化会计系统的数据库文件及其所含字段的数量, 既要满足基本核算需要又要满足内部管理或其他方面的需要。如凭证数据库文件所含的字段, 既有为满足基本核算需要而设置的凭证日期、凭证编号、摘要、会计科目和借方金额、贷方金额等字段, 又有为满足辅助核算、预算管理、银行对账等内部管理需要而增设的个人往来、部门核算、项目核算、预算额度等字段。如果将构成数据库记录的每一字段取值所占用的存储空间称为一个储存单元, 数据库文件和数据库文件字段的增加将导致存储单元成几何级数增加, 而存储单元的增加和数据输入的代码化必将增加错账发生的概率。虽然涉及内部管理或其他方面的存储单元出错不影响构成法定会计档案的会计账簿、会计报表的编制, 但从保持数据库记录与所附单据的一致性考虑也应当予以更正。

数据库记录的独立性决定了基于修正的借贷记账规则而编制一张“同借”或“同贷”会计分录, 其中“红字”记录用于对错误记录予以冲销而“蓝字”记录用于反映正确的会计处理, 就能对绝大数会计差错实现留有痕迹的更正。另外, 在某些情况下, 这种方法还有助于规范会计处理和加强会计档案管理。如对过期转账支票的更换, 习惯作法是不做账务处理但应撕下原记账凭证所附着的支票存根而代之以新开支票的存根, 并将作废支票与原存根粘贴在一起于期末装订于最后一本银行凭证的后面。如在信息化条件下沿用这一处理方法, 必将出现凭证数据库记录与所附原始凭据不符, 进而影响银行对账功能的实施。因为系统中存储的是已作废的原支票号码, 而作为实际付款标识的却是新开的支票号码。但如果采用“红字冲正法”而编制贷记“银行存款/原支票号码” (红字) , “银行存款/新支票号码” (蓝字) 。并将作废支票和新开支票存根作为纠错凭证的附件, 不仅完整的数据记录能使错账更正过程清晰明了、随证附件还可有效避免作废支票丢失。

四、信息化数据处理对科目记载内容的影响

现行会计规范和财务会计教材, 对于会计科目借、贷方向核算内容的界定, 应该说还过多地受传统处理习惯和手工账务处理程序的影响。而正是这种影响严重阻碍着财务软件的开发和会计信息化的应用。以“主营业务收入”科目为例, 传统的科目界定是贷方反映收入实现额而借方反映诸如销货退回及折让等原因所引起的收入冲减额和销售净收入结转额。如果在信息化条件下仍遵循传统的科目界定和业务处理习惯, 那么应将损益表定义为“贷方发生额——借方发生额”时, 损益表就只能在收入结转之前生成 (因为收入结转后借贷发生额相等从而导致取数为零) ;而当采用对“本年利润”增设明细科目的方式解决收入结转后的报表取数问题时, 且不说因违背明细科目设置原则 (属于损益计算账户的“本年利润”一般不设明细科目) 和“本年利润”下明细科目在期末有余额而不符合基本会计规范, 仅就增加科目数据库和凭证数据库记录而占用系统资源来说, 也是一种不合适的处理方法。

既然手工条件下通过“红字”分录可改变科目的记载方向, 那么信息化条件下运用“红字”记录变换科目借、贷方向的记载内容, 即将原本在科目借方以“蓝字”反映的某些记载内容, 通过“红字”记录变换为科目贷方反映的记载内容, 而将原本在科目贷方以“蓝字”反映的某些记载内容, 通过“红字”记录变换为科目借方反映的记载内容, 即可重新界定基于电算化数据处理的会计科目借、贷方核算内容。这种界定不仅能使账簿记录更具直观的经济含义, 更重要的是能简化系统设置、提高电算化系统的运行效率。这一点对于损益类科目的重新界定来说尤为显著, 如将“主营业务收入”重新界定为贷方反映收入实现及冲减额 (所有冲减业务均以“红字”记录反映) 而借方反映净收入结转额, 那么该科目的贷方便能实时反映销售净收入实现额, 从而采用“贷方发生额”的定义方式就能保证系统在不增加数据存储量的前提下可随时生成任何期间的损益表。

五、会计信息化系统科目界定和“红字”分录应用

现行实务中凡涉及结转的科目, 包括所有损益类、以公允价值计量的资产类明细科目、反映资产减值的科目以及“材料成本差异”等科目, 均应予以重新界定。就损益类科目来说, 所有收入类和具有收入性质的费用类明细科目 (如“财务费用”下的“利息收入”、“汇兑收益”) 应界定为贷方反映收入实现及冲减额而借方反映净收入结转额, 所有成本、费用 (具有收入性质的明细科目除外) 、损失类科目应界定为借方反映发生及冲减额而贷方反映结转额, 对于“公允价值变动损益”、“投资收益”和“以前年度损益调整”等同时反映收益和损失的科目来说, 应分别就“收益”和“损失”设置二级科目并按照前述方式予以界定。就以公允价值计量的资产类明细科目来说, “交易性金融资产”和“投资性房地产”下的“公允价值变动”应界定为借方反映公允价值变动额 (公允价值变动损失以“红字”反映) 而贷方反映结转额。诸如“坏账准备”等资产减值准备科目应界定为贷方反映计提和冲销额、借方反映结转额, 而“材料成本差异”应界定为借方反映差异发生额、贷方反映差异结转额等。

按照上述科目界定, 如销售退回等冲销收入的业务应编制:借记“主营业务收入” (红字) , “应交税费——应交增值税——销项税” (红字) , 贷记“银行存款”;而退货入库冲销销售成本的业务则应编制:借记“库存商品”, 贷记“主营业务成本” (红字) ;确认交易性金融资产的公允价值变动损失应编制:借记“交易性金融资产——公允价值变动” (红字) , 贷记“公允价值变动损益——公允价值变动损失”;因处置交易性金融资产而结转公允价值变动损失时, 应编制借记“投资收益——投资损失”, 贷记“公允价值变动损益——公允价值变动损失”。而冲销坏账准备则应编制, 借记“资产减值损失” (红字) , 贷记“坏账准备” (红字) 。对于材料成本贷方差异的结转, 入库贷差应编制借记“原材料, 材料成本差异” (红字) ;贷记“材料采购”。而出库贷差应编制借记”生产成本“ (红字) ;贷记”材料成本差异“ (红字) 等。

参考文献

8.新会计准则下工资核算的会计分录 篇八

一、计提工资时

借：管理费用-工资-职工工资

贷：应付职工薪酬-工资-基本工资

应交税费-应交税金-应交个人收入所得税

其他应付款-工会经费（个人扣回部分）

其他应付款-养老保险-基本养老金（个人承担部分）

其他应付款-养老保险-补充养老金（个人承担部分）

其他应付款-医疗保险（个人承担部分）

其他应付款-失业保险（个人承担部分）

其他应付款-工伤保险（个人承担部分）

其他应付款-住房公积金-基本公积金（个人承担部分）

其他应付款-住房公积金-补充公积金（个人承担部分）

二、计提工会、职工教育经费时 借：管理费用-工会经费

管理费用-职工教育经费 贷：应付职工薪酬-工会经费

应付职工薪酬-职工教育经费

三、支付“五金”款项时

借：管理费用-社会保险费用（四金，公司承担部分,包括基本和补充养老金）

管理费用-住房公积金（公司承担部分, 包括基本和补充公积金）其他应付款-养老保险-基本养老金（个人承担部分）其他应付款-养老保险-补充养老金（个人承担部分）其他应付款-医疗保险（个人承担部分）其他应付款-失业保险（个人承担部分）其他应付款-工伤保险（个人承担部分）

其他应付款-住房公积金-基本公积金（个人承担部分）其他应付款-住房公积金-补充公积金（个人承担部分）贷：银行存款

四、实际发放工资时

借：应付职工薪酬-工资-基本工资

贷：银行存款或库存现金

五、交缴税金时

借：应交税费-应交税金-应交个人收入所得税

9.印花税会计分录 篇九

贷：银行存款、库存现金等。

三缴纳以前年度印花税的`处理

按照《小企业会计准则》和权责发生制原则，应做如下分录：

借：以前年度损益调整

贷：银行存款

因为是属于以前年度的支出，不能计入当年的期间费用。如果是当年度当期的计提，则做如下分录：

借：营业税金及附加印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受具有法律效力的凭证的行为所征收的一种税。因采用在应税凭证上粘贴印花税票作为完税的标志而得名。印花税的纳税人包括在中国境内书立、领受规定的经济凭证的企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体工商户和其他个人。

贷：应交税费-应交印花税

10.事业单位会计典型会计分录 篇十

商业银行会计是应用在银行的一种金融企业会计。银行业务经营活动的特点和自身的性质，决定了商业银行会计与其他部门及企业单位会计相比，具有较突出的特点。

1、反映情况具有综合性和全面性

微观层面上，银行会计核算反应国民经济各部门、各企业、各单位及个人的经济活动情况；

宏观层面上，银行从上到下的垂直管理系统，在系统内建立分支机构，通过银行会计资料的逐级汇总，可反映一个地区、一个省至全国的经济情况

2、业务处理与会计核算的统一性

这是由银行的特殊性质决定的。银行是以货币资金为经营对象的特殊企业，其决定了银行会计活动与银行的会计活动是同步进行、统一完成的经济行为。

3、监督和服务的双重性

银行是社会资金活动的中心，国民经济各部门、各单位、各企业的货币收支都是通过银行办理的，因此，全国范围内的主要生产和再生产活动都可以在银行的会计记录中得到反映。银行有权利根据国家有关方针、政策、法令法规，对各单位的经济活动进行监督和检查。同时，及时向客户提供服务。

4、财务会计部门与业务会计部门的双设性

银行的财务会计与业务会计分别设置，独立运行。二者相互联系，构成银行会计的整体。

5、会计数据资料提供的准确性和及时性

鉴于银行与国民经济各部门、各单位、各企业的密切联系，要求银行会计提供的数据资料做到准确、及时、真实、可靠。

单位存款账户的种类

1.基本存款帐户是存款人因办理日常转帐结算和现金收付的需要而开立的银行结算账户。基本存款帐户是存款人的主办帐户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资

奖金等现金的支取，应通过此帐户办理。

2.一般存款帐户是存款人因借款或其他结算需要，在其基本存款帐户开户行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。该账户可办理存款人借款转存，借款归还，其他结算的资金收付。可以办理现金缴存，但不能办理现金支取。

3.专用存款帐户是存款人按照法律

行政规则和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。该帐户用于办理各项专用资金的收付。

4.临时存款帐户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。该账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。有效期2年

贴现与一般贷款的联系与区别两者共同点主要表现在：都是银行的资产业务，银行都要计收利息。两者不同点：（1）融资依据不同

（2）计收利息的时间不同（3）贷款期限不同（4）体现的信用关系（当事人）不同（贴现贷款

一般贷款）

支付结算的原则由结算性质决定的，它是指收付双方和银行在办理结算业务时应共同遵守的基本准则。我国支付结算办法规定，银行、单位和个人办理支付结算都必须遵守下列结算原、1.恪守信用，履约付款2.谁的钱进谁的账，由谁支配3.银行不垫款

支票的种类及用途支票分为现金支票，转账支票和普通支票。转账支票只能用于转帐；现金支票只能用于支取现金；普通支票既可用于支取现金，也可用于转帐。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转帐，不得用于支取现金。

存款账户（单位银行结算账户）的管理

1、一个单位只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。

2、开户实行双向选择。

3、实行开户许可证制度，开立基本存款账户应凭当地人行分支机构核发的开户许可证办理。

4、存款人账户不允许出租和转让。存款人开立和使用银行结算账户应当遵守法律、行政法规，只能办理存款人本身的业务活动，不允许出租和转让他人。

17、华联商厦提交银行汇票申请书，申请签发银行发票，汇款金额85000元，系货款。银行审查后处理帐务并签发#118汇票，会计分录

借：吸收存款——单位活期存款——华联商厦 85000 贷：汇出汇款 85000 18个体户李某提交银行汇票申请书与库存现金50000元，申请签发银行汇票。银行审查并点收库存现金后，签发#119汇票，分录： 借：库存现金 50000 贷：汇出汇款 50000

19、医药公司汇款，张某收到的银行汇票一份，用途为采购款，金额36000元，在省外代理付款行所在地转让给生物制药厂，实际结算金额31000元。写出出票与代理付款行（均为农行）帐务处理的会计分录；（1）出票行

借：吸收存款——单位活期存款——医药公司 36000 贷：汇出汇款 36000（2）代理付款行

借：联行往帐 31000 贷：吸收存款——单位活期存款——生物制药厂 31000（3）出票行：

借：汇出汇款 36000 贷：清算资金往来 31000 贷：吸收存款——单位活期存款——医药公司 5000 20、收款人张林向代理付款行提交银行汇票一份，要求全部提取库存现金，金额750元。银行审核后，同意向其支付库存现金并划付省外系统内某出票行，分录 借：清算资金往来 750 贷：应解汇款——张林 750 借：应解汇款——张林 750 贷： 库存现金 750

21、华联商厦申请签发的#118银行汇票，本日收到付款项的借方报单，报单金额79600元，出票金额85000元，办理转帐并结算该笔银行汇票。会计分录 借：汇出汇款 85000 贷：清算资金往来 79600 贷：吸收存款——单位活期存款——华联商厦 5400

22、个体户李某申请签发的#119银行汇票，本日收到划付款项的借方报单，报单金额48900元，出票金额50000元，审查无误转帐（李某没在该行开户）并通知申请人来行取款。申请人李某于次日将全部余款支取库存现金。分录： 借：汇出汇款 50000 贷：清算资金往来 48900 贷：其他应付款——李某 1100 借：其他应付款——李某 1100 贷：库存现金 1100

23、收到省外某行邮寄来划付银行汇票款的报单与解迄通知一份，汇款人是开户单位百货商场，汇款金额为52700元，实际结算金额为52577元，写出处理分录 借：汇出汇款 52700 贷：清算资金往来 52577 贷：吸收存款——单位活期存款——百货商场 123

（三）商业汇票业务： 1、1、5月3日开关厂向开户行（工行）提交委托收款凭证，系委托银行收取到期的商业承兑汇票款，该商业承兑汇票由省外某农业行开户单位供电局3月8日承兑，5月8日到期，汇票面额146800元。

省外某农业银行于5月7日收到委托收款凭证及汇票，当日通知供电局付款，供电局5月8日通知开户行付款，开户行5月9日将款项划出。

收款人开关厂的开户行于5月11日收到划回款项后，为开关厂收帐。分录；

供电局开户行：

借：吸收存款——单位活期存款——供电局 146800 贷：清算资金往来 146800 开关厂开户行：

借：清算资金往来 146800 贷：吸收存款——单位活期存款——开关厂 146800

2、果品加工厂提交银行承兑汇票一份与银行承兑协议，向开户行申请承兑汇票面额250000元，银行审查后同意承兑，并按票面额万分之五收取手续费。手续费=250000*5/10000=125（元）分录；

借：吸收存款——单位活期存款——果品加工厂 125 贷：手续费收入 125 收入：银行承兑汇票应付款 250000

4、洗衣机厂为承兑申请人的银行承兑汇票一张，面额180000元，本日到期，开户行从其存款帐户收取款项，由于存款不足，只收取140000元，其余作为逾期贷款，分录为； 借：吸收存款——单位活期存款——洗衣机厂 140000 借：逾期贷款——洗衣机厂逾期贷款 40000 贷：应解汇款——洗衣机厂 180000 付出：银行承兑汇票 180000

（四）银行本票业务

1、果品加工厂向开户银行工商银行提交银行本票申请书，申请签发本票26000元，银行审查同意后签发#1029银行本票，会计分录；

借：吸收存款——单位活期存款——果品加工厂 26000 贷：本票——不定额本票 26000

2、工行4月22日收到同城本系统行处交换来的代理支付本票三份，面额分别为15000元，12000元、130000元，经核对确实属本行签发，办理转帐。分录如下 借：本票——不定额本票 157000 贷：支行辖内往来 157000

3、工行某市支行4月22日接到收款人林青提交本票一份，支取库存现金（本票注明“库存现金”字样）金额为11000元，该本票系本行签发。分录为： 借：本票——不定额本票 11000 贷：库存现金 11000

（五）汇兑业务

10月8日，农业银行和平路分理处发生下列业务，按规定进行处理：

1、家电商场提交信汇凭证一份，汇往在省外某农业银行办事处开户的电子集团，金额426000元，用途为购货款，分录：

借：吸收存款——单位活期存款——家电商场 426000 贷：联行往帐 426000

2、张林祥送交信汇凭证及库存现金办理汇款，汇往省外某农业银行，收款人张林吉，汇款用途赡家费，金额2800元，分录： 借：库存现金 2800 贷：应解汇款——张林祥 2800 借：应解汇款——张林祥 2800 贷：联行往帐 2800

（六）托收承付业务：

农业银行市北区办事处办理业务如下：

1、华联商厦收款的托收承付一笔，金额66600元，属正常划来款项，付款人开户行为省外某农行，分录：

借：联行往帐 66600 贷：吸收存款——单位活期存款——华联商厦 66600

2、开关厂付款的托收承付一笔，金额107000元，昨日承付期满，今日上午开业将款项划出，收款人在省外某农行开户。分录

借：吸收存款——单位活期存款——开关厂 107000 贷：联行往帐 107000 烟酒公司存入销货收入现金52600元 会计分录

借：库存现金 52600 贷：吸收存款——单位活期存款——烟酒公司户 52600

2、电视机厂签发现金支票，支取备用金12000元 会计分录

借：吸收存款——单位活期存款——电视机厂 12000 贷：库存现金 12000

3、电视机厂有活期存款户转入定期存款200000元 会计分录

借：吸收存款——单位活期存款——电视机厂户200000 贷：吸收存款——单位定期存款——电视机厂户 200000

4、烟酒公司定期存款一笔150000元，定期1年，于7月1日到期，利息一并转入活期存款户，假设于每季度末计算应付利息，1年期定期存款月利率为1.875%。应计利息总额=150000*12*1.875%=3375（元）会计分录

11.主要会计分录举例范文 篇十一

（一）上解单位的核算

1.收到征收组转来某企业增值税纳税申报表，其税款尚未缴纳。根据申报表中的应纳增值税额记

借:待征税收—××户—增值税

贷:应征税收—增值税

2.收到征收组转来某公司所得税纳税申报表，税款未缴。根据申报表中的应纳所得税额记

借:待征税收—××户—企业所得税

贷:应征税收—企业所得税

3.收到征收组转来某运输公司车船使用税纳税申报表及其税收通用缴款书报查联记

（1）借:待征税收—××户—车船使用税

贷:应征税收—车船使用税

（2）借:上解税收—车船使用税

贷:待征税收—××户—车船使用税

4.收到征收组转来个体户营业税和教育费附加申报核定表或定税清册。

（1）根据本期应缴定额营业税记

借:待征税收—××户—营业税

贷:应征税收—营业税

（2）根据本期应缴定额教育费附加记

借:待征其他收入—××户—教育费附加

贷:应征其他收入—教育费附加

5.收到稽查组转来税务处理决定书，通知某商店补缴印花税款及罚款。据决定书应补税款和罚款记

借:待征税收—××户—印花税

贷:应征税收—印花税

6.某土地管理局向税务机关结报代征土地使用税，其代征税款已由土地管理局自行汇总缴入银行。据票款结报单及其汇总专用缴款书收据联记

（1）借:待征税收—代征代扣户—土地使用税

贷:应征税收—土地使用税

（2）借:上解税收—土地使用税

贷:待征税收—代征代扣户—土地使用税

7.某服装厂向税务机关申报汇算上年企业所得税，应退还上年多预缴的所得税款，服装厂要求在今年一季度预缴所得税时抵扣。根据申报表应退税额记

借:应征税收—企业所得税

贷:多缴税金

8.收到该服装厂一季度预缴所得税申报表及退税（抵税）申请审批确认书。根据申报表和确认书记

（1）借:待征税收—××户—企业所得税（一季度所得税全额）

贷:应征税收—企业所得税（一季度所得税全额）

（2）借:多缴税金（实际抵扣额）

贷:待征税收—××户—企业所得税（实际抵扣额）

9.收到征收组转来“双定”户核准停业通知书，抵减本期原定额营业税和教育费附加，会计已按原定额税款记账。

（1）根据抵减的营业税额记

借:应征税收—营业税

贷:待征税收—××户—营业税

（2）根据抵减的教育费附加记

借:应征其他收入—教育费附加

贷:待征其他收入—××户—教育费附加

10.收到征收组转来兼营免纳营业税项目的某公司营业税纳税申报表。

（1）按应纳税款全额（即含免税额）记

借:待征税收—××户—营业税（应纳全额）

贷:应征税收—营业税（应纳全额）

（2）按免征税额记

借:减免税金—营业税（实际免征额）

贷:待征税收—××户—营业税（实际免征额）

11.收到征收组转来某玻璃厂增值税预缴税款通知单及预缴税款的税收通用缴款书报查联。按通知单和缴款书记

（1）借:待征税收—××户—增值税

贷:应征税收—增值税

（2）借:上解税收—增值税

贷:待征税收—××户—增值税

12.征收组转来该玻璃厂增值税纳税申报表，申报表中本月应纳税额减去本月预缴税额后，还应补缴。按应补税额记

借:待征税收—××户—增值税（应补税额）

贷:应征税收—增值税（应补税额）

13.征收组转来申报（缴款）错误更正通知书，通知某企业缴款书填写差错而应退多缴营业税。按应退多缴税额记

（1）借:待征税收—××户—营业税

贷:应征税收—营业税

（2）借:应征税收—营业税

贷:多缴税金

14.收到集贸市场征收人员结报临时征收的营业税税款现金，存本单位。据票款结报单和税收完税证存根联记

（1）借:待征税收—临时户—营业税

贷:应征税收—营业税

（2）借:待解税金

贷:待征税收—临时户—营业税

15.收到征收人员转来某临商纳税保证金，现金存银行。根据纳税保证金收据记

借:保管款

贷:暂收款—纳税保证金—××临商

16.收到银行转来某厂消费税缴款书报查联记

借:上解税收—消费税

贷:待征税收—××户—消费税

17.收到征收人员结报某定额纳税户营业税完税证及其税款汇总专用缴款书收据联记

借:上解税收—营业税

贷:待征税收—××户—营业税

18.会计将库存营业税及其罚款现金汇总缴入银行。据汇总专用缴款书收据联记

借:上解税收—营业税

贷:待解税金

19.会计从库存现金中支付某户误收营业税小额退税记

（1）借:提退税金—营业税

贷:待解税金

（2）借:应征税收—营业税

贷:多缴税金

（3）借:多缴税金

贷:提退税金—营业税

20.收到入库单位转来提退清单，其中部分是企业所得税汇算清缴退税，部分是校办工厂减免增值税退税及提取房产税代征手续费，其余均为出口企业退还消费税。据提退清单各栏记

（1）借:提退税金

—增值税

—消费税

—企业所得税

—房产税

贷:上解税收

—增值税

—消费税

—企业所得税

—房产税

（2）借:减免税金—增值税

贷:提退税金—增值税

（3）借:多缴税金

贷:提退税金—企业所得税

21.某征收人员报告其征收的临商营业税现金及完税证丢失，经查实，填制税款损失报告单上报上级税务机关请示处理。据税款损失报告单记

（1）借:待征税收—临时户—营业税

贷:应征税收—营业税

（2）借:待处理损失税金—营业税

贷:待征税收—临时户—营业税

22.税务机关库存营业税款现金被盗，经查证，向上级税务机关填报税款损失报告单请示处理。据税款损失报告单记

借:待处理损失税金—营业税

贷:待解税金

23.收到上级税务机关转来征收人员丢失营业税款和完税证的批复文件，其中丢失税款部分责令赔偿，部分准予核销。该征收人员交来赔偿款。据批复文件核销数和税款损失赔偿收据的赔偿税款记

借:损失税金核销—营业税（核销数）

借:待解税金（赔偿数）

贷:待处理损失税金—营业税

24.某临商以纳税保证金抵顶其应缴营业税款，余额退还该临商。其账务处理如下:

（1）根据抵顶税款的税收完税证存根联记

a.借:待征税收—临时户—营业税

贷:应征税收—营业税

b.借:待解税金

贷:待征税收—临时户—营业税

c.借:暂收款—纳税保证金—××人（抵顶税款额）

贷:保管款（抵顶税款额）

（2）根据退还保证金记

借:暂收款—纳税保证金—××人（余额）

贷:保管款（余额）

25.某企业破产，经过法定清算，尚有欠缴营业税未收回来，税务机关根据该企业清算报告办理注销税务登记。根据清算报告及注销税务登记通知书的注销欠税额记

（1）借:待清理呆账税金—××户—营业税

贷:待征税收—××户—营业税

（2）借:损失税金核销—营业税

贷:待清理呆账税金—××户—营业税

26.某厂增值税欠税满三年，经报市税务局审批确认列为呆账税款。据呆账税金审批确认书记

借:待清理呆账税金——××户—增值税

贷:待征税收—××户—增值税

27.年终决算后，“应征”类科目与“上解”类、“减免税金”、“提退税金”和“损失税金核销”科目结转冲销。据自制冲销凭证记

借:应征税收

贷:上解税收

贷:减免税金—税收类

贷:提退税金—税收类

贷:损失税金核销—税收类

（其他收入类科目的结转冲销账务处理略）

（二）混合业务单位的核算

假定混合业务单位对农村个人自行车征收的车船使用税、屠宰税属于乡级预算固定收入，营业税为县乡共享收入，乡级收入和县乡共享收入按规定在乡金库入库；其他各项收入均为县级预算固定收入及县级以上收入，必须在支金库入库。其账务处理如下:

1.收到征收人员转来某企业增值税纳税申报表，税款未缴。据申报表记

借:待征税收—××户—增值税

贷:应征税收—增值税

2.收到征收组转来某定额纳税户营业税申报核定表记

借:待征税收—××户—营业税

贷:应征税收—营业税

3.收到代征单位结报临时征收的自行车车船使用税和屠宰税完税证及税款现金记

（1）借:待征税收—临时户

—车船使用税

—屠宰税

贷:应征税收

—车船使用税

—屠宰税

（2）借:待解税金

贷:待征税收—临时户

—车船使用税

—屠宰税

4.收到银行转来某企业增值税缴款书报查联记

借:上解税收—增值税

贷:待征税收—××户—增值税

5.收到银行转来某户营业税缴款书报查联记

借:在途税金—税收

贷:待征税收—××户—营业税

6.会计将自行车车船使用税和屠宰税现金税款汇总缴入银行。据汇总专用缴款书收据联记

借:在途税金—税收

贷:待解税金

7.收到乡金库转来营业税、车船使用税、屠宰税缴款书回执联和预算收入日报表记

借:入库税收

—营业税—一般营业税—县乡共享

—车船使用税—乡级

—屠宰税—乡级

贷:在途税金—税收

8.收到乡金库转来营业税误收退税收入退还书报查联记

（1）借:提退税金—营业税

贷:入库税收—营业税—一般营业税—县乡共享

（2）借:多缴税金

贷:提退税金—营业税

9.收到入库单位转来提退清单，其中部分是个人所得税减免退税，部分是增值税结算多缴退税。据提退清单各栏记

（1）借:提退税金

—个人所得税

—增值税

贷:上解税收

—个人所得税

—增值税

（2）借:减免税金—个人所得税

贷:提退税金—个人所得税

（3）借:多缴税金

贷:提退税金—增值税

其他税收业务的账务处理与上解单位类同

（三）入库单位的核算

1.收到某上解单位报来增加应征税金的“应征凭证汇总单”，其中部分是应征消费税，部分是应征文化事业建设费。据汇总单各栏记

（1）借:待征税收—××上解单位—消费税

贷:应征税收—消费税

（2）借:待征其他收入—××上解单位—文化事业建设费

贷:应征其他收入—文化事业建设费

2.收到某混合业务单位报来应征税金减少的“应征凭证汇总单”其中部分属于营业税应征减少，部分是教育费附加应征减少。据汇总单各栏记

（1）借:应征税收—营业税

贷:待征税收—××混合业务单位—营业税

（2）借:应征其他收入—教育费附加

贷:待征其他收入—××混合业务单位—教育费附加

3.收到某上解单位报来“征前减免凭证汇总单”，其中部分属于减免其他增值税，部分是减免外商投资企业和外国企业所得税。

因征前减免已汇入“应征凭证汇总单”内，入库单位收到上解单位报来的“应征凭证汇总单”时，已对征前减免税金进行过应征税金的账务处理，所以，入库单位收到“征前减免凭证汇单”时，直接记

借:减免税金

—增值税—其他减免

—外资企业所得税—外资企业减免

贷:待征税收—××上解单位

—增值税

—外资企业所得税

4.收到某上解单位报来“应征凭证汇总单”，发生多缴应退增值税，其中部分是缴款错误应退增值税；同时还发生抵缴多缴的增值税。据汇总单记

（1）借:应征税收—增值税（应退额）

贷:多缴税金（应退额）

（2）借:待征税收—××上解单位—增值税（缴款错误应退）

贷:应征税收—增值税（缴款错误应退）

（3）借:多缴税金（抵缴额）

贷:待征税收—××上解单位—增值税（抵缴额）

5.收到某混合业务单位报来“上解凭证汇总单”，上解增值税和房产税，其中部分属于呆账增值税收回上解；印花税款发生损失；经清算注销营业税欠税。根据有关栏目分别处理如下:

（1）按上解数合计记

借:在途税金—××混合业务单位—税收

贷:待征税收—××混合业务单位

—增值税

—房产税

（2）按收回呆账增值税记

借:待征税收—××混合业务单位—增值税

贷:待清理呆账税金—××混合业务单位—增值税

（3）按税款损失数记

借:待处理损失税金—印花税

贷:待征税收—××混合业务单位—印花税

（4）按注销欠税记

a.借:待清理呆账税金—××混合业务单位—营业税

贷:待征税收—××混合业务单位—营业税

b.借:损失税金核销—营业税

贷:待清理呆账现金—××混合业务单位—营业税

6.收到县支库转来某上解单位所管乡办集体企业缴纳教育费附加的缴款书回执联记

借:入库其他收入—教育费附加—县级

贷:在途税金—××上解单位—教育费附加

7.收到某上解单位报来“待解凭证汇总单”，具体内容为:结报屠宰税和营业税现金税款，其中部分是追回丢失的屠宰税款；上解营业税款；营业税小额退税和个人所得税库存现金损失。其账务处理如下:

（1）按结报税款合计数和损失税款追回数记

借:待解税金—××上解单位

贷:待征税收—××上解单位

—屠宰税

—营业税

贷:待处理损失税金—屠宰税

（2）按上解税款数记

借:在途税金—××上解单位—税收

贷:待解税金—××上解单位

（3）按小额退税数记

a.借:提退税金—营业税—误收退税

贷:待解税金—××上解单位

b.借:多缴税金

贷:提退税金—营业税—误收退税

（4）按税款损失数记

借:待处理损失税金—个人所得税

贷:待解税金—××上解单位

8.收到某混合业务单位报来已在乡金库入库的税款（入库凭证汇总单），其中部分是入库车船使用税乡级收入，部分是入库县乡共享收入营业税。据汇总单记

借:入库税收

—车船使用税—乡级

—营业税—一般营业税—县乡共享

贷:在途税金—××混合业务单位—税收

9.上级税务机关批复某上解单位上报的被盗库存营业税现金损失予以核销。据批复文件记

借:损失税金核销—营业税

贷:待处理损失税金—营业税

10.收到县支库转来减免某民政福利企业县级企业所得税收入退还书报查联和付账通知联记

（1）借:提退税金—企业所得税—减免退税

贷:入库税收—企业所得税—县级

（2）借:减免税金—企业所得税—福利企业减免

贷:提退税金—企业所得税—减免退税

11.收到某混合业务单位报来“退库凭证汇总单”，部分是结算退还多缴县乡共享收入营业税，部分是提退屠宰税代征手续费。据汇总单记

（1）借:提退税金—营业税—汇算清缴和结算退税

—屠宰税—代征代扣手续费

贷:入库税收

—营业税—一般营业税—县乡共享

—屠宰税—乡级

（2）借:多缴税金

贷:提退税金—营业税类—汇算清缴和结算退税

12.年终决算后，“应征”类科目与“入库”类、“减免税金”“提退税金”和“损失税金核销”科目结转冲销。据自制冲销凭证记

借:应征税收

贷:入库税收

贷:减免税金—税收类

贷:提退税金—税收类

贷:损失税金核销—税收类

（其他收入类科目的结转冲销账务处理略）

（四）双重业务单位的核算

1.收到某企业消费税纳税申报表，税款未缴。据申报表记

借:待征税收—××户—消费税

贷:应征税收—消费税

2.收到征收人员结报征收临商营业税完税证及现金税款记

（1）借:待征税收—临时户—营业税

贷:应征税收—营业税

（2）借:待解税金

贷:待征税收—临时户—营业税

3.收到征收人员交来某临商纳税保证金。据纳税保证金收据记

借:保管款

贷:暂收款—纳税保证金—××人

4.收到某集体公司企业所得税纳税申报表，其应纳税款已经自治区政府批准免予征收。据申报表记

（1）借:待征税收—××户—企业所得税

贷:应征税收—企业所得税

（2）借:减免税金—企业所得税—其他减免

贷:待征税收—××户—企业所得税

5.收到银行转来某企业增值税缴款书报查联记

借:在途税金—税收

贷:待征税收—××户—增值税

6.收到区支金库转来上述缴款书回执联记

借:入库税收—增值税—共享收入

贷:在途税金—税收

7.收到区支金库转来收入退还书，所退税款属于误收县级预算固定收入营业税款。据收入退还书报查联和付账通知联记

（1）借:提退税金—营业税—误收退税

贷:入库税收—营业税—一般营业税—县级

（2）借:多缴税款

贷:提退税金—营业税—误收退税