审计报告实训

审计报告实训（精选10篇）

1.审计报告实训 篇一

唐 山 学 院

审计实训报告

经济管理系

系 别：_________________________ 审计综合实训 实 训 名 称：_________________________ 07财务管理1班 班 级：_________________________ 李洪银

(4070529121)姓 名 学 号：_________________________

赵敏 张凤丽 指 导 教 师：_________________________

2010年

7月

审计实训报告

一、实训的时间、目的、意义等

2010年7月5日星期一，再找敏老师和张凤丽老师的指导下，我们开始了一次审计综合模拟实训。目的是为了使我们能比较系统地练习审计的基本流程和技术方法，加深对审计基本理论的理解、基本方法的运用和基本技能的训练，达到理论与审计实务相结合的统一，提高学生的实践操作能力，缩短学生步入社会的适应期，提高审计学专业学生发现线索、查找错弊问题、综合分析判断和作出评价及提出建议的综合能力。

审计实训不仅有利于我们加深对审计基本理论的理解、基本方法的运用和基本技能的训练，达到理论与审计实务相结合的统一，提高学生的实践操作能力，缩短学生步入社会的适应期，提高审计学专业学生发现线索、查找错弊问题、综合分析判断和作出评价及提出建议的综合能力；而且通过互相学习、互相督促、团结合作，有利于加深同学们之间、同学与老师之间的友谊，增进感情。实训过程中经过分组分工，明确自己的责任义务，有利于培养同学们团队意识，对以后的学习工作意义重大。

我们都清楚审计学是一门实践性很强的课程。我们只依赖理论知识是不够的，它更需要的是利用我们所学到的理论知识去实践。通过实训我们可以发现自己存在的问题，可以自己多查阅相关资料或向同学请教，以解决问题。从而，以奠定良好的专业基础，也为以后的工作做了铺垫，同时丰富了个人的阅历。作为一名学生，我想学习的目的不在于通过考试，而是为了获取知识，获取工作技能，换句话说，在学校学习是为了能够适应社会的需要，通过学习保证能够完成将来的工作，为社会作出贡献。通过实训了解到工作的实际需要，使得学习的目的性更明确，得到的效果也相应的更好。

二、实训的过程及内容

7月5日实训开始。第一天的实训审计工作并没有真正开始，而是在老师的要求下熟悉软件，了解审计的大致流程。在进行实质性测试之前，我查看了控制测试的结果，发现，广东科丽机械股份有限公司的内部控制基本有效，完全可以进行下一步的实质性测试。

在第一天的实训课上，老师分配了实训内容并且将专业两个班分成四组，每组20个人。以组为单位，实训结束时上交一份审计结果。我们暂时需要审计的主要内容是货币资金、应收账款、存货、固定资产、长期借款、主营业务收入、主营业务成本、管理费用、实收资本。

7月6日上午，作为一班第一组，我们召开了一个简短的会议。会议上，组长对于本次实训内容作了基本分工：组内20个人又分成四小组，每小组5个人，分别审计上述主要内容；设定主任会计师、部门经理、项目经理（在每小组的小组长任项目经理）。我所在第四小组分到了管理费用审计和实收资本审计两个内容。由于内容比较少，我们并没有进行工作细分，而是5个人每人做一份工作底稿上交，最后由项目经理审核决定 用最准确，误差最小的那一份。

为了方便交流，组长还专门建立了名为“一班一组”的QQ群，大家在群里热烈的交谈，有什么问题马上得到解决。

7月8日，每个组基本完成了老师两天前规定的审计任务。由于完成任务的效率高，提前结束老师布置的内容，因此老师又另外补加了几项。

7月11日，实训结束。

三、收获与体会、存在的问题

1、收获与体会

1)自主学习。实训期间不像我们平时的上课，在这期间老师不像之前那样每一节课都和我们一起，给我们讲课，监督我们的学习„„而如今几乎是靠我们自己去把握，我们必须自觉地去学习，遇到不懂的问题时，要自己去查阅相关资料而不是抄同学的实验结果。遇到问题时，只要找到老师，她是会帮助我们解决的，从而我们又可以从中学会一些东西。

2)积极的态度。在实训期间的确是有点枯燥无味，因为每天面对的都是同一门课程，一堆数据„„这就更需要我们有那份由始至终的积极态度，保持学习的热情，对知识的渴望。我们需要积极的态度，把每一个实验做好，把结果做到最好。

3)团队精神。在这次的审计实训，其实也需要我们发挥团队精神，我们要学会与人沟通，交流，因为有时候只有通过不断地讨论和交流彼此的意见，这样才能达到实验的最精确的结果。然而别人遇到不懂的问题时，我们要尽自己最大的能力去帮助同学，因为从中我们也是收益的，我们也会收获不少东西。

4)理论和实践相结合。在这次的审计实训周特别深有体会，原以为学到了一些书本知识就可以了，就可以很好地把它运用到实际工作中来。其实我们在学校所学到的书本知识，只是理论知识，我们只有通过实训，使我们的理论指导实践，只有这样，才能更好地与以后的会计工作接轨。我们要做到理论指导实践，从实践中不断总结，从而真正地做到理论与实践相结合。

2、存在的问题

除了中间的系统出现了一点小问题外，审计实训过程基本顺利。我做好“实收资本审定表”存盘后退出，然后再进入发现，已经存盘的数据无法从系统中取出。我询问了其他的同学，发现也有类似的情况。最后我们只好重做一遍，然后进行抓图操作，将做好的表整理出来。

经过这些天的审计实训，是我的审计学知识在实际工作中得到了验证，并具备了一定的基本实际操作能力。但在取得实效的同时，我也在操作的过程中发现了自身的许多不足：

1、比如自己不够细心和没有耐心，经常会因为资料的枯燥而放松自己去想一些不相干的事，以致遗漏了某些细节，导致后来填表时为了谨慎又要重新看一遍，引起了 不必要的麻烦；

2、虽然实训中有老师指导，但是很容易就发现自己的审计学基础知识没有打好，今后还得加强练习。

由于这次的实训是团体合作的，小组成员间进行了详细的分工，所以某些模块我们没有参与到，自我感觉有点遗憾，因为不同的模块都是对不同的会计基础知识进行检验的最好结果。

我非常感谢学校能够提供我们这次宝贵的实训机会，还要感谢实训过程中赵敏老师和张凤丽老师对我的指导以及同学们的关心和帮助。通过这次实训，不仅熟练掌握了审计操作的基本技能，将审计专业理论知识和专业实践有机的结合起来，开阔了我们的视野，增加了我们对审计实践运作情况的认识，为我们毕业走上工作岗位奠定了基础，更加增进了老师同学们之间的感情，为以后的学习工作积累了丰富的与其他人团结合作的经验。

2.审计报告实训 篇二

“职业能力链”式的审计综合实训组织与实施

按照国家大力发展高职教育, 全面提高高职教育教学质量的要求, 贯彻以“就业为导向, 以工作任务为驱动”的课程改革理念。作为一名注册会计师要熟练地掌握现代审计技术与方法, 熟悉注册会计师审计工作任务和审计工作过程, 首先必须要掌握企业经营管理过程与会计核算业务流程。因此, 为满足现代风险导向审计的要求, 注册会计师必须熟知企业经营风险和会计舞弊的动机、手段与重点领域, 在实训内容与实训过程的设置上结合企业组织结构、注册会计师风险导向审计方法、会计核算岗位职责与工作流程, 按照审计工作的实施步骤与业务开展方式进行设计, 形成“职业能力链”实训课程, 训练学生的实际操作能力, 实现与实际工作过程的“零距离”接触。实训开展设计有三个场景, 分别有不同的场景项目、任务和指导教师, 三场景同时开展, 既各自运作, 又隐形联动, 形成较完整的实训模拟全景。具体设计如表1、表2及下页表3所示。

“职业能力链”式的审计综合实训特色

全景模拟实训法 实训中, 把审计工作置于模拟企业经营动态实景之中, 给学生以动态环境体验。在实训中企业经营、会计核算、报表审计同时展开场景布置, 设计审计工作岗位, 经过不断转换角色, 增强各环节的专业感受, 熟悉审计工作的全过程, 特别是培养学生对审计工作的感悟。

连环岗位训练法 通过ERP沙盘模拟对抗, 对企业经营参与决策, 对自然获取业务数据进行会计核算, 运用编制的财务报表做为审计实景模拟资料来源。学生能力指向由单纯的审计岗位就业适应力拓展为会计核算核算、助理审计等连环岗位的适应力和创业能力。

角色情境体验法 在实训中主要运用岗位设置和角色扮演, 身临其境体验法完成任务, 学生由企业管理层、会计人员、审计人员等不同岗位、多种角色的相互联系与相互掣肘, 使实训更具有趣味性和直观性。

“职业能力链”式的审计综合实训的意义

转变实训设计理念, 变单项实训导向为能力链导向 实训过程借助改进的ERP沙盘, 通过建立模拟企业, 按照企业管理组织的基本结构设置各基本职能部门, 形成仿真的企业经营环境;通过建立模拟的会计师事务所, 按照业务循环审计形成仿真的审计工作环境, 学生分别担当不同的岗位角色, 参与到企业管理决策、会计核算、财务报告审计工作中。通过宏观的企业经营管理, 了解企业的经营风险;通过微观的接受订单、材料采购、原料验收入库、加工生产、产品完工验收入库、产品销售等业务活动, 自主产生经济业务并获取业务数据, 完成原始凭证填写、取得、审核、填制记账凭证、登记账薄、编制报表等会计核算方法操作, 掌握会计核算全过程, 通过了解经营单位、风险评估、实施控制测试和实质性测试、完成审计工作、出具审计报告等熟悉审计工作全过程。以真实的企业经营环境和会计岗位工作流程为借助设计实训过程, 为注册会计师报表审计工作中检查有形资产、观察、函证、询问、分析程序等审计程序的实施提供情境实体, 培养学生审计证据的获取能力、审计抽样的实施能力、审计结论的判断能力, 同时培养学生会计核算能力、企业财务管理能力、企业经营管理能力, 使学生的能力形成综合“能力链”。

根据目标雇主对审计人才能力的需求确定实训目标 以培养学生专业综合职业能力为目标, 以审计相关的实践技能全程训练和全景模拟为特色, 借助于改进的ERP沙盘和设计的基于会计工作过程与任务的工作环境与工作岗位, 建设了会计师事务所审计部, 通过手工模拟、电算化模拟、变换岗位角色模拟等方式, 使学生全面了解企业组织形式, 了解企业经营决策过程, 全程熟悉会计工作业务流程, 全面熟练CPA审计程序。学生通过模拟企业经营决策和会计业务的生成过程所提供的动态情境, 可以较为形象与逼真的实施审计风险评估程序, 并进一步完成审计的其他程序。情境影响有效提高学生的认知能力、适应能力。

打破专业实训相互独立的格局, 构建了“三融合”实训内容 目前, 大部分学校在实训内容上企业经营实训、会计综合实训、注册会计师审计实训各自独立, 并且会计综合实训过程学生所处理经济业务已经给定, 学生单独对一个企业所有经济业务进行账务处理, 即使分组分岗进行账务处理, 其所生成的最终财务报表也是完全一致的, 这样学生难以知晓经济业务的产生过程与数字来源, 更难以理解企业组织管理与内部控制制度的作用, 更不知道审计工作中大部分审计程序如何实施, 比如:检查有形资产如何实施, 询问如何实施, 企业经营风险如何评估, 重大错报风险如何评估等。同时, 通过会计综合实训得出的成果与审计实训需要的资料来源没有联系起来, 从而学生对会计工作与审计工作的认识相互独立。借助改进的ERP沙盘, 学生通过ERP沙盘模拟对抗, 感受企业经营决策, 通过填写真实原始凭证记录经济业务, 进行会计核算生成不同结果的财务报告, 运用生成的财务报告与学生“经营过程”的感受作为注册会计师审计基础。通过这样的课程内容设置集企业经营决策、会计核算流程、注册会计师审计于一体, 提高学生对审计风险的评估能力、会计岗位的核算能力和企业的经营管理能力, 建立了跨专业、多层次、体验式的综合性实训模式, 来适应注册会计师风险导向模式对审计技能的需求。

通过把企业请进来, 借用改进的ERP沙盘模拟对抗, 学生自主经营决策、自然获取业务数据并进行会计核算、交叉实施审计自主评价的模拟方式, 既能够熟悉整体企业的经营决策过程、会计核算过程, 又能够通过企业之间不同的对抗结果锻炼对企业经营风险、财务风险的分析与评价, 为注册会计师审计创造了动态情境, 从而达到各种能力培养, 形成学生的“职业能力链”, 更能够增强学习、生活、工作的责任心, 树立团队协作的精神, 体现了学生的学习主体地位。

参考文献

[1]刘蓉, 梁素萍.财务审计手工综合模拟实训教程[M].北京:人民交通出版社, 2008.

[2]柳青.美国以能力培养为导向的会计课程改革——以布里罕杨大学为例[J].财会月刊, 2008 (7) .

[3]邹伟.高职教育工学结合人才培养模式改革创新的探索[EB/OL]. (2012-02-22) .http://www.tech.net.cn/web/articleview.aspx?id=14601&cata_id=N008.

3.审计报告实训 篇三

增强审计评价的专业内涵

审计评价是审计报告的点睛之处，审计评价水平的高低，既体现审计工作质量的好坏，又关系审计部门的形象和权威，同时又直接关系到被审计对象的形象。

（一）当前审计评价中存在的主要问题

（1）评价超出审计职责范围并且前后矛盾。在撰写审计评价时，由于忽视基础工作，没有完全掌握情况，详细占有素材，或确定目标不准确，使审计评价无文章可做，如根据被审单位提供的工作总结，简单评价什么工作怎样做的，达到什么要求，取得了什么成绩等等。有的将没有经过审计的业务数据拿出作评价，超出审计职责范围的内容。同时，审计报告中的内容与作出的审计决定内容相矛盾。如：审计评价某单位较好地执行了国家财经法规，收支合法，但在审计决定中却又认为该单位偷漏国家税收问题严重、存在着巨额账外资金。审计评价就存在前后自相矛盾现象。

（2）评价主观片面、单一笼统。某些审计项目审计评价意见，未经过必需的审计检查和测试，而是在对部分情况审计查证后，在主观推理基础上得出片面结论，没有相应的审计工作底稿作为依据。还有就是不管什么项目，审计评价一个样，没有按照被审计单位的具体情况，审计项目确定的审计目标和被审计单位提供的会计资料真实、合法、效益性及被审计单位的相关内部控制制度进行评价。

（3）评价用词不严谨。如有的单位存在一定的违纪违规问题，甚至是比较严重的违纪违规问题，但在审计评价时往往为迁就被审计单位，或是为了审计决定能够较快较好地落实，于是审计评价就夸大为真实、合法、健全。还有的审计评价在对某些重大问题发表肯定意见时，风险防范意识差，语言表达过于绝对。如评价为：通过审计，某单位真实地反映了年度财务收支情况，某单位无违纪违规问题，某人清正廉洁，无任何经济问题。在目前法制尚不健全、被审单位和个人守法意识不强、经济业务活动错综复杂而审计受到诸多客观条件限制的审计环境下，审计从范围、深度、广度上，都不能做到百分之百，因此这类评价存在着巨大的审计风险。

（二）审计评价存在问题的原因

（1）审计评价规范及评价准则相对落后。无论审计对象自身，还是国家对于审计对象的管理以及财务会计制度都发生了较大的变化。从审计自身的发展看，审计的领域不断拓宽，经济责任审计、对公共财政管理的审计正不断加强，但与此相关的审计评价准则尚待建立，而现有审计评价规范过于抽象，操作性、实用性不够强。

（2）主客观条件的制约。审计人员对审计评价的重要性认识不高，导致关于审计评价方面的许多重要内容在审计查证环节就被疏忽，在评价时不可避免沦为“无米之炊”。同时由于部分审计人员的综合素质不强、审计技术手段、审计方法相对落后等因素以及被审计单位配合、提供支持等因素的影响，审计评价所涉及到的较多内容，要么无从涉及，要么流于形式，要么含糊其词，也造成了评价无依据。

增强审计报告的法制内涵

（一）当前在审计报告撰写过程中存在的主要缺陷：

（1）事实不够清楚、证据不够充分。有的审计机关对被审计单位违法违规问题的表述过于简单，常常以一句结论性的语言一概而过，接着便以违反法律法规哪一条款进行定性和处罚。由于叙事有情无节，使人看不出违法违规问题的情节、性质及其后果如何。

（2）定性不够准确。不加区别，简单“对号入座”，将国家有关法律法规生搬硬套，缺乏具体情况、具体分析，处理意见失之于宽或失之于严的情况时有发生。

（3）引用法规不当。一是没有引用法律法规，或者引用法律法规有误；二是引用法律依据不足，或者适用法规针对性不强；三是引用过时失效的规定，或用审计事项发生时尚未施行的法规作为审计依据；四是引用的规定层次较低，甚至没有法律效力的“红头文件”也作为定性和处理处罚的依据。

（4）行文不够规范。有些审计报告往往简单地以会计核算过程或会计科目来反映事实，阐述问题没有与整个业务操作过程相结合，个别的还使用夸张、比喻等过分修饰的语言，语意表述含糊累赘。也有的明显带有个人主观意识的分析和推断性的语言。

（二）大凡法律文书，其基本要求就是以事实为根据，以法律为准绳。因此，作为一种法律文书的审计报告，也必须按照法律准则要求办事，做到事实清楚、证据充分、定性准确，当然还要处理恰当、行文规范。

（1）事实清楚。审计报告所反映审计事项的评价结论和处理处罚结果，都必须建立在其所涉及的事实基础之上，只有事实清楚，才能真正做到客观公正、实事求是地对被审计事项给予定性和提出处理意见。审计报告要能经得起时间和实践的检验，基础就是事实清楚。

（2）证据充分。重证据是执法行为的一个基本准则，审计工作也不例外。如果事实是存在的，但缺乏证据证明，还是不能说是清楚的。要依据《审计机关审计证据准则》、《有关审计证据质量控制的规定》（审计署第六号令）对审计人员的证据收集进行规范，保证审计报告所述问题的证据材料确凿充分。

（3）定性准确。定性的准确与否，不仅直接影响到审计机关对违法违规问题的处罚，也将关系到对其直接责任人的评价及处理，更重要的是它直接反映审计人员和审计机关的执法水平。如定性“挪用”、“借用”还是“占用”，处理处罚是不完全一样的。又如“挤占”和“挪用”之间的区别，也是经常会碰到的问题。定性既不能避重就轻，也不能无限上纲，更不能以偏概全，这些都不是实事求是的做法。

（4）处理恰当、行文规范。审计报告对所述违法违规问题的处理意见，要根据事情发生当时当地的情况和当事人的表现，国家有明确规定的，按照规定处理处罚；国家没有明确规定的，本着教育、管理从严，处理适度的原则把握。尤其是要谨慎使用好自由裁量权，对同类问题的处理处罚尽可能相一致，避免畸轻畸重情况的发生。审计报告还得讲究一些法律文书的要求。按照统一格式要求，做到严肃权威，行文条理清晰，文字简明扼要，表达准确规范。

增强审计报告内涵的方法

审计报告的内涵既是审计业务问题，更是审计机关执政执法能力问题，需要全体审计机关审计人员共同努力来解决好。如何增强审计报告的内涵，可以考虑寻求以下几个途径：

一是增强审计人员业务素质，言之有据。要提高审计人员掌握科学审计现代审计的能力，增强审计人员的综合分析和逻辑思维能力。严格按照审计实施方案，熟练运用各项辅助审计手段，对被审计单位的内部控制制度进行健全性、符合性测试，对被审计单位的财务会计资料的真实性进行判断。运用合理的审计技术方法，查深查透每一个具体审计事项、具体环节，保证关键点的深入挖掘，判断和评价被审计单位具体财务收支活动的合法性和效益性。最后，利用好审计取证，做出合理评价。

二是精通法律法规，言之有法。审计工作不仅要求审计人员精通审计业务，更要求审计人员知法懂法、严格执法。因此，一定要认真学习、深刻领会国家关于财政财务方面的一系列法律法规，熟悉了解与审计工作相关的法律法规。开展审计前，注意收集与审计项目相关的法律、法规、规章和政策，一方面可以对照审查被审计单位有无违规违纪行为，另一方面也便于掌握法律依据对审计发现的违规违纪问题进行审计定性和处理处罚。

三是注意统领全局，言之有理。审计人员要认真学习贯彻党的路线、方针、政策，从有利于经济社会发展的大局出发，紧紧围绕全局工作中心研究改革、发展、稳定过程中的新情况、新问题，把执行国家法律法规具体化，针对被审计单位存在的问题与不足，结合地区经济社会发展的形势趋势，提出一些具有前瞻性和普遍指导意义的审计建议，起到帮助被审计单位知错整改进而规范管理的作用。使审计工作更好地服务于经济社会发展，更好地服务于构建和谐社会。

四是加强综合分析，言之有度。面对审计查出的许多问题，审计人员应当全面度量，善于就重点问题入手开展审计，通过去粗取精、去伪存真、由表及里地分析，在审计报告中抓住问题的关键和本质，克服审计报告面面俱到、处处点评，重点不突出的问题。文字表述上，要善于加工提炼，精雕细刻。还要注意透过表面现象抓住实质，击其要害，达到标本兼治的目的，改变长期存在的屡审屡犯的状况。

总之，审计报告不是简单的条文加事实，而是一项具有开拓性和挑战性的工作。以《审计法》的颁布实施为契机，加强相关法律法规的学习，加强对审计评价的锤炼，对于提高审计机关的执法水平意义重大，影响深远。

4.审计实训报告2 篇四

2010年7月5日到2010年7月11日，我们07财务管理专业的同学在张凤丽老师和赵敏老师的指导下，在唐山学院北校区教学楼A座401室进行了为期一周的审计实训。

二、实训目的

审计实训是会计学、财务管理专业实践性教学中一个十分重要的环节。开设本实训课程的目的是为了使学生能比较系统地练习审计的基本流程和技术方法，加深对审计基本理论的理解、基本方法的运用和基本技能的训练，达到理论与审计实务相结合的统一，提高学生的实践操作能力，缩短学生步入社会的适应期，提高审计学专业学生发现线索、查找错弊问题、综合分析判断和作出评价及提出建议的综合能力。

三、实训意义

本次审计实训弥补了审计课程理论教学的不足。通过实训，学生可以将审计基础知识、审计基本理论和审计实务有机结合起来，在“实战”演练中增强对审计的感性认识，加深对审计过程的了解，熟悉审计基本理论和技能的运用，为将来从事审计、会计工作打下坚实的基础。

四、实训过程

计业务约定书；其次，制定总体审计策略、拟定风险评估计划、拟定进一步审计计划；然后，确定重要性水平，了解被审计单位及其环境、了解内部控制、评估重大错报风险；再次，进行相应的控制测试和实质性测试；最后，复核审计工作，出具审计报告。

5.电算化审计实训报告 篇五

审计作为应用性很强的一门学科、一项重要的经济管理工作，是加强经济管理，提高经济效益的重要手段，经济管理离不开审计，经济越发展审计工作就显得越重要。

本学期期末我们在老师的带领下完成了电算化审计的实训，时间过的真快，转眼间两周的实训时间就过去了，正所谓“百闻不如一见”。经过这次自身的切身实践，我才深切地理会到了“走出课堂，投身实践”的必要性。平时，我们只能在课堂上与老师一起纸上谈兵，思维的认识基本上只是局限于课本的范围之内，这就导致我们对审计知识认识的片面性，使得我们只知所以然，而不知其之所以然！这些都是十分有害的，其极大地限制了我们审计知识水平的提高。虽然我们已经历了审计实训的磨砺，但那毕竟只是个虚拟的业务处理程序，其与实际的业务操作相比还是有一定的差距的，这是审计实训所替代不了的，是要我们“走出去”才能学到的。以下的内容就是我参加这次实训的报告。

这次实训的目的主要是弥补审计理论课堂教学“纸上谈兵”的不足。通过实训，使得学生可以将审计基础知识、，审计基本理论和审计实务有机结合起来，并在“实战”演练中增强对审计的感性认识，加深对审计过程的了解，熟悉审计基本理论和技能的运用，为将来从事审计、会计工作打下坚实的基础。

这次实训是对煤炭干部学校的案例，运用审计软件的各功能模块对该案例的有关财务事项进行审计。在审计软件中，主要的功能模块有以下几种：

项目；主要包含新建项目、打开项目、项目管理、重新登录、退出系统这几方面。它的作用是在审计软件开始阶段建立新项目，可以对所有项目进行集中管理，包括权限分配、人员分工、项目导入导出、备份恢复等。人员组织分工可以按审计阶段进行，可以细化到每张底稿。

准备；主要包含单位信息、数据转换、数据采集、财务数据导入、业务数据导入、内控调查这几方面。它的作用是了解单位的各种信息，例如，单位编号，单位的名称，单位的性质等等。它还可以根据审计的需要采集相关的数据；也可以在各个项目之间进行数据转换；还可以导入各种财务数据和单位的各种业务数据，方便审计人员进行审计。

预警；主要包含凭证预警、科目预警、综合预警、金额预警、平衡预警、摘要预警、电算化内控预警、多笔业务预警这几方面。它的主要作用是全面的对 分录检查，通过定制异常分录对应关系，将不符合会计处理常规的分录存储为模型，并调用执行，起到预警的作用；可以对指定账户的余额、发生额波动比率，将设定条件存储为模型，可将账户余额或发生额波动过大的月份筛选出 来，起到预警的作用。可将用户日常运用的综合查询方法存储为模型，执行时，可将符合条件的数据筛选出来，筛选结果常表现为审计重点 或疑点，起到预警的作用。

账表；主要包括余额表、多重余额表、现金日记账、银行日记账、多栏账、科目日记账、收入支出表、辅助张、往来明细账这几方面。它的主要作用是对各种账表进行分析审计。

分析；主要包括图形分析，对方科目分析、负值分析、应收帐减少分析、科目比较分析、摘要汇总分析、SQL查询平台、分析模型。它的作用主要是对审计中涉及到的各种数据进行分析，找出所存在的问题。

检查；主要包括科目余额方向检查、科目结构检查、分录录检查、现金额度检查、科目对冲检查、凭证断号检查、银行账目检查、凭证查询余额查询、贷款利息这几方面。底稿；主要包括底稿编制平台、底稿初始化、底稿选取、底稿导出、设置取数公式、插入项目信息到底稿、底稿批量打印、调整分录、审定表、审计日记、作业情况、疑点统计、审计报告草稿。

这次实训主要是对审计软件中的这几个模块进行了实际演练，在实习的过程中，我们还是会出一些错误，但是我们还是坚持了下来，圆满的完成了这次实训，两周的实训在今天画上了圆满的句号。实训让我们对平时学习的理论知识与实际操作相结合，在理论和实训教学基础上进一步巩固已学基本理论及应用知识并加以综合提高，学会将知识应用于实际的方法，提高分析和解决问题的能力。

实践是检验真理的唯一标准”。通过自身实践，重新过滤了一遍所学知识，让我学到了很多在课堂上根本不会体验到的知识。并且，经过自己的研究和老师的指导后，也打开了视野，增长了见识,收获颇丰。同时对于一向都比较粗心的我来说，也更深刻的认识到要做一个合格的审计工作者并非我以前想的那么容易，最重要的还是细致严谨。

6.审计实训小结 篇六

1、审计实训小结

本周的实训时间已经结束，通过这一周的审计学实训，我受益匪浅，以下是对审计大作业的总结以及一些自己的心得体会。

一、实训的意义。

我们都清楚审计学是一门实践性很强的课程。我们只依赖理论知识是不够的，它更需要的是利用我们所学到的理论知识去实践。通过实训我们可以发现自己存在的问题，可以自己多查阅相关资料或向同学请教，以解决问题。从而，以奠定良好的专业基础，也为以后的工作做了铺垫，同时丰富了个人的阅历。作为一名学生，我想学习的目的不在于通过考试，而是为了获取知识，获取工作技能，换句话说，在学校学习是为了能够适应社会的需要，通过学习保证能够完成将来的工作，为社会作出贡献。通过实训了解到工作的实际需要，使得学习的目的性更明确，得到的效果也相应的更好。

二、实训的要求和任务。

我们这次的审计任务有五个实验，通过这五个实验，我们要掌握审计方法的应用，内部控制的测试与评价，审计重要性和审计风险的分析，审计报告等等。经过一个星期的努力，基本上完成了这五个实验。由于一个暑假没有看审计了，有些知识忘记了，通过复习，翻阅书本和向同学请教，总算完成了以上的任务。

三、实训的心得体会。

1、自主学习。实训期间不像我们平时的上课，在这期间老师不像之前那样每一节课都和我们一起，给我们讲课，监督我们的学习„„而如今几乎是靠我们自己去把握，我们必须自觉地去学习，遇到不懂的问题时，要自己去查阅相关资料而不是抄同学的实验结果。遇到问题时，只要找到老师，她是会帮助我们解决的，从而我们又可以从中学会一些东西。

2、积极的态度。在实训期间的确是有点枯燥无味，因为每天面对的都是同一门课程，一堆数据„„这就更需要我们有那份由始至终的积极态度，保持学习的热情，对知识的渴望。我们需要积极的态度，把每一个实验做好，把结果做到最好。

3、团队精神。在这次的审计实训，其实也需要我们发挥团队精神，我们要学会与人沟通，交流，因为有时候只有通过不断地讨论和交流彼此的意见，这样才能达到实验的最精确的结果。然而别人遇到不懂的问题时，我们要尽自己最大的能力去帮助同学，因为从中我们也是收益的，我们也会收获不少东西。

4、理论和实践相结合。在这次的审计实训周特别深有体会，原以为学到了一些书本知识就可以了，就可以很好地把它运用到实际工作中来。其实我们在学校所学到的书本知识，只是理论知识，我们只有通过实训，使我们的理论指导实践，只有这样，才能更好地与以后的会计工作接轨。我们要做到理论指导实践，从实践中不断总结，从而真正地做到理论与实践相结合。

四、存在的不足。

1、基础知识不够牢固。审计学这门课是在基础会计，中级财务会计，成本会计，管理会计等学科的基础上开设的。由于在过去的日子里，有些基础知识还是不够牢固的，因此给现在的审计学这门课程带来有些不便。但是，亡羊补牢，为期不晚。通过这次的实训，我发现了不足之处，给予及时的复习巩固，总算基本完成了这次的审计实训。

2、粗心大意。在这次的审计实训中我又犯了老-毛病，那就是粗心。在实验四的案例八那题，要求重新编制利润表，我在编制的过程中，有好几个数字算错了，导致计算结果出现错误，经过几次检查和向同学请教，才发现是由于自己粗心把数字算错了。可见，只有认真细心才能把事情做好，特别是对于我们这些会计专业的学生来说是最起码的要求，也是提高工作效率的要求。在以后的工作中，我们都要始终带着认真细心的态度去做好每一件事情，否则将会使工作效率大打折扣，同时对企业本身也会造成不同程度的影响。因此在我们的平时学习中就要养成认真细心的好习惯。

总之，通过这次审计实训使我发现了自己的不足之处，也收获了不少，我将会更努力地学习相关的学科知识，切记：理论与实践相结合!

2、审计实训小结

1、实训目的：

主要是弥补审计理论课堂教学“纸上谈兵”的不足。通过实训，使得学生可以将审计基础知识、，审计基本理论和审计实务有机结合起来，并在“实战”演练中增强对审计的感性认识，加深对审计过程的了解，熟悉审计基本理论和技能的运用，为将来从事审计、会计工作打下坚实的基础。

2、实训内容：

以企业的会计报表为实训资料，采用风险导向审计模式进行系统操作实验，包括接受被审计单位的委托，签订业务约定书，编制审计总体策略和具体审计计划，运用检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问，函证、重新计算、重新执行、分析程序等主要审计程序，收集充分适当的审计证据，编制审计工作底稿。最后对审计证据进行整理、分析、鉴别、汇总，形成恰当的审计意见，并出具审计报告。

3、实训总结：

两个星期紧张的审计实训，时间就这样在忙碌中匆匆过去了，留给我的都是丰富的经验和深深的体会。我们实训的目的是注重“教学”与“实践”相结合，提高学生的动手能力，增强对审计知识进一步的理解，培养学生对审计知识的灵活运用以便于在以后的就业不至于“手慌脚乱”！在这次实训中，我深刻地体会到“什么是团队合作精神”，因为对一个企业进行审计是一件十分繁重的工作，一个小组必须要有一个有序的分工，然后再综合大家的工作成果，最后才能做出最后的结果。我们的实训总共分为7大模块，分为：

1、计划阶段审计实务操作；

2、销售与收款循环的审计；

3、采购与付款循环的审计；

4、生产与服务循环的审计；

5、筹资与投资循环的审计；

6、货币资金的审计；

7、审计报考。

由于我们小组的人数较多，为了工作更有效率，所以我们采用了抽签的方法进行了分组和分配工作，针对前面6个模块，平均2个小组成员负责一个阶段，第7个阶段就根据各组的工作底稿等资料进行整理并出具审计报告。

我和另外一位小组成员主要负责第一阶段即“计划阶段审计实务操作”。

1、我们“简单”而似乎又“繁琐”的实训步骤开展初步业务活动，与委托单位签订业务约定书；

2、通过资料，了解被审计单位及其环境，识别评估其重大错报风险；

3、针对评估的重大错报风险计划实施的程序；

4、初步确定重要性水平与可接受的审计风险；

5、编制总体审计策略与具体审计计划。

根据实训的步骤，我们填制的表格有：基本情况表、承接业务的风险初步评价表、审计业务约定书、横向趋势分析表、纵向趋势分析表、比率趋势分析表、分析性测试情况汇总表、识别并评价与审计相关的重要的内部控制的设计并确定其是否得到执行、审计风险初步评价表、审计总体工作计划表。以上表格统称为“计划阶段审计工作底稿”。

3、审计实习小结

五月二十四日起我们开始了审计实习。审计实习一共有十次。审计实习是我们完成审计学的学习之后，综合运用知识的重要的实践性教学环节，是本专业必修的实践课程，在实践教学体系中占有重要地位。通过专业实习使自己在实践中验证，巩固和深化已学的专业理论知识，通过知识的运用加深对相关课程理论与方法的理解与掌握。加强对企业及其管理业务的了解，认识的基础上，将学到的知识与实际相结合，使学生运用已学的专业理论知识，对实习单位的各项业务进行初步分析，善于观察和分析对比，找到其合理和不足之处，灵活运用所学专业知识，在实践中发现并提炼问题，提出解决问题的思路和方法，提高分析问题及解决问题的能力。

刚上第一节课的时候我真是一片茫然。完全不知道应该做什么。老师一上来就让我们每个小组根据自身情况分配任务。把任务分配到每个人身上。这样我认为十次课绝对完不成的分量就变成了完成五分之一。老师还告诉我们：现实生活中审计师们审计公司账务的时候也是我们这种形式。以小组为单位，六个人其中一个小组长。每个人负责审计公司的一部分内容，最后由小组长进行复合。这种形式让我有了一种真实感。仿佛我真的变成了一名审计师在审计公司的账务。

我被分配的任务是完成实训七负债的审计，实训八所有者权益的审计和实训九收入的审计。接着我开始构思奇了我的实训计划。一共十次课。第一次课小组讨论完成实训一和分配任务再加上写实训计划时间就已经差不多了。然后我们组又讨论说拿出两节课的时间大家一起讨论总结之类的事情。于是就剩下七次了。我给这七次分了分发现每次也就完成四、五个科目就行了。当时我简单的以为时间真是好充裕呀。后来我才发现我的想法太天真了。刚把盘放进去，熟悉一下盘，把总账和明细账都找出来就费了不少时间。

在做应付职工薪酬计提检查情况表时就出现了很多问题。工资与奖金科目需要分别写出计提的金额。但是盘中有一笔是“发放工资奖金”。它把工资与奖金融合在了一起。去查原始凭证也没查出来。我实在是不知道该怎么办。后边的职工福利与社会保险费也弄得特别混乱。老师就在我从斜后方帮别的同学解决问题。我其实有点怕问老师的。但是自己真的是不会做。于是在老师走过去时鼓足了勇气把我心中的疑问问了出来。

老师非常耐心的给我解决着问题。与我一起翻看着光盘里的总账和明细账。真的是确实无法将工资与奖金分开来计提了。而是和在一起计提。那个职工福利与社会保险费原来是我看错了。北京顺利服装公司根本就没有社会保险费明细账。我还说这些报销医药费和丧葬补贴都如何分呢。原来是都归在职工福利中。谢谢老师您们的细心教导，让我明白了很多东西。

在计算实训九收入的审计时，经常会遇到很多十万，百万的数相加减。很多时候由于自己的不细心倒是算术出现问题。导致了很多不必要的麻烦。审计实习还让我学会了：审计工作是一个复杂而又繁琐的事情。它需要我们的不只是做。而是用心去查找去核对。如果心静不下来那肯定是做不好的。

作为一名未来的会计人员，我们现在才刚刚走了几步，往后会学到更多的东西，并且有很多东西需要我们自己去挖掘。况且审计学是一门实践操作性很强的学科,所以会计理论教学与会计模拟实训如同车之两轮、鸟之两翼,两者有机衔接、紧密配合,才能显著提高我们掌握只是的质量。在课本上我们所学到的理论知识只是为我们的实际执业注明框架、指明方向、提供相应的方法论，真正的职业技巧是要我们从以后的实际工作中慢慢汲取的。

而针对实际操作中遇到的一些特殊的问题，我们不能拘泥于课本，不可纯粹地“以本为本”，而应在遵从准则与技术的前提下，结合本企业的实际情况可适当地加以修改。这就将从课本上所学的理论知识的原则性与针对实际情况进行操作的灵活性很好地结合起来。还有就是作为一名未来的会计人员，我们应该具有较高的职业道德和专业素养。因此我们学校本着理论结合实际的思想，让我们学习实训课使我们不仅在理论上是强的，在动手能力更是强者。这样我们在一年毕业后走出校门才能更好地

投入到工作中去。对我们而言，实习可以使每一个学生有更多的机会尝试不同的工作，扮演不同的社会角色，逐步完成职业化角色的转化，发现自己真实的潜力和兴趣，以奠定良好的事业基础，也为自我成长丰富了阅历，促进整个社会人才资源的优化配置。

作为一名学生，我想学习的目的不在于通过结业考试，而是为了获取知识，获取工作技能，换句话说，在学校学习是为了能够适应社会的需要，通过学习保证能够完成将来的工作，为社会作出贡献。然而步出象牙塔步入社会是有很大落差的，能够以进入公司实习来作为缓冲，对我而言是一件幸事，通过实习工作了解到工作的实际需要，使得学习的目的性更明确，得到的效果也相应的更好。

通过此次课程实习，我不但了解一些具体经济业务的处理方法，还进一步巩固了审计的相关理论知识。除此之外，我们还能够将书本所学专业知识与实际经济业务处理相结合，学会理论联系实际，提高分析问题和解决问题的能力。其实这也正应了“实践是检验真理的唯一标准”这句话，我们只有把从书本上学到的理论知识应用于实际的实务操作中去，才能真正掌握好这门课的知识。我学到了很多东西。谢谢老师。

4、审计实训小结

本周我们进行了审计实训，老师安排了丰富多彩的实训内容，在欢快的氛围中结束了为期一周的实训。本次实训我们学到了许多知识，了解到了审计作为应用性很强的一门学科、一项重要的经济管理工作，是加强经济管理，提高经济效益的重要手段，经济管理离不开审计，经济越发展审计工作就显得越重要。加深了对会计审计这门课程的的了解，认识到了这门课程的重要性，增强了学习这门课程兴趣。通过这段时间的切身实践，使我体会到了将审计理论实际应用于审计实务操作中的重要性。正所谓“百闻不如一见”。经过这次自身的切身实践，我才深切地理会到了“走出课堂，投身实践”的必要性。

一周的时间过的很快，每一天的实训过的都很充实。周一老师主要讲解了审计方法的运用；审计重要性、审计风险分析；内部控制的测试与评价；并且进行了综合案例分析。其主要目的是通过实验，提高综合案例审查分析能力。对于案例老师进行了生动形象的讲解和分析，并且提出问题让我们解答，许多同学都上台解题，做的都不错，大道了预期效果。

周二老师带领我们进行了一场别开生面的辩论会，1班一组，2班一组，辩题是“做假账对公司有没有好处”我方观点是作假帐对公司没有好处。比赛开始，双方辩手进行了唇枪舌剑的辩论，场面十分紧张，进入自由辩论环节场面更加紧张几乎所有同学都投入到辩论当中，大家积极思考，仔细倾听对方发言时的漏洞加以反驳。总结陈述己方观点，紧紧围绕辩题在不知不觉当中我们学到了许多知识，在欢快的氛围中结束了一天的实训。

往后的几天我们重要是对前几天的学习进行巩固和加深，温故而知新，所以老师给我们出了许多案例分析和试验题，通过实验的学习，掌握审计工作的各种分类标准和各种审计类型的内容，掌握各种审计常用方法的种类、优缺点、适应范围；更好的运用各种方法的运用。在这个实验中我遇到了一些问题，如对商标进行审阅，在判断存在的问题时，由于对会计知识掌握得不是很牢固，淡忘了业务中该进的科目，此时我只能请教同学，让同学们解决我遇到的问题。在其他几个实验中让我感觉最深刻的是审计工作和会计工作都是一样的需要我们的细心，还有就是团结合作的精神，审计工作分工细，一个人难以独立完成。审计报告的实验，让我了解审计报告的意义和种类，基本上掌握了判断审计报告的种类和审计报告的编写能力。

每做一次实训，感觉自己的收获总会不少。做实训是为了让我们对平时学习的理论知识与实际操作相结合，在理论和实训教学基础上进一步巩固已学基本理论及应用知识并加以综合提高，学会将知识应用于实际的方法，提高分析和解决问题的能力。在实训的过程中，我深深感觉到自身所学知识的有限。有些题目书本上没有提及，所以我就没有去研究过，做的时候突然间觉得自己真的有点无知，虽所现在去看依然可以解决问题，但还是浪费了许多时间，这一点是我必须在以后的学习中加以改进的地方，同时也要督促自己在学习的过程中不断的完善自我。

间过的很快，转眼间一周的实训时间就过去了，虽说时间很短，但其中的每一天都使我收获很大、受益匪浅，它不但极大地加深了我对一些审计知识的理解，从而真正做到了理论联系实际；更让我学到了很多之前在课堂上所根本没法学到的东西，这对于我的学业，乃至我以后人生的影响无疑都是极其深远的。为了适应社会，我们要不断的学习，不断的提高自己，在实践中锻炼自己，使自己在激烈的竞争中立于不败地！

5、审计实训小结

审计模拟实训心得审计作为应用性很强的一门学科、一项重要的经济管理工作，是加强经济管理，提高经济效益的重要手段，经济管理离不开审计，经济越发展审计工作就显得越重要。

转眼间5周的审计模拟实训即将结束，我们在张老师的带领下进行了审计模拟实训。通过这段时间的切身实践，使我体会到了将审计理论实际应用于审计实务操作中的重要性。

在这几周里，我们实训的主要内容有：我们三人为一小组，首先了解审计的大致流程；其次对案例中的公司进行内部控制的测试与评价；再次，是对货币资金、应收账款、存货、固定资产、长期借款、收入及成本等的审计；最后，一小组为单位出示审计报告。在实训过程中，我们进行了一个简短的讨论，对实训内容作了基本分工。每一个小组成员都基本完成了老师布置的审计任务，审计模拟实训有条不紊的进行。

经过这些天的审计实训，是我的审计学知识在实际工作中得到了验证，并具备了一定的基本实际操作能力。但在取得实效的同时，我也在操作的过程中发现了自身的许多不足：比如自己不够细心和缺乏耐心，经常遗漏了某些细节；虽然实训中有老师指导，但是很容易就发现自己的审计学基础知识没有打好，今后还得加强练习。

“百闻不如一见”。经过这次自身的切身实践，我才深切地理会到了“走出课堂，投身实践”的必要性。平时，在课堂中学习，思维的认识基本上只是局限于课本的范围之内，这就导致我们对审计知识认识的片面性，使得我们只知所以然，而不知其之所以然。审计实训不仅有利于我们加深对审计基本理论的理解、基本方法的运用和基本技能的训练，达到理论与审计实务相结合的统一，提高学生的实践操作能力，缩短学生步入社会的适应期，提高审计学专业学生发现线索、查找错弊问题、综合分析判断和作出评价及提出建议的综合能力；而且通过互相学习、互相督促、团结合作，有利于加深同学们之间、同学与老师之间的友谊，增进感情。

实训过程中经过分组分工，明确自己的责任义务，有利于培养同学们团队意识，对以后的学习工作意义重大。虽然我们已经历了审计实训的磨砺，但那毕竟只是个虚拟的业务处理程序，其与实际的业务操作相比还是有一定的差距的，我们应该在日后的实习工作中慢慢积累审计经验。

7.审计报告实训 篇七

经济责任审计报告是审计机关 (或内部审计机构、社会审计组织) 在对党政领导干部或国有企业及国有控股企业领导人员进行任期经济责任审计后, 向本级人民政府 (或委托部门、单位) 提交的评价被审计对象在任期间履行经济责任情况的审计专题报告。

二、审计报告的内容

经济责任审计报告与其他审计报告相比, 内容不同, 应当包含以下主要内容:

1.审计依据。包括实施该经济责任审计项目的法律法规、委托、授权等依据。

2.审计的基本情况。主要包括审计范围、审计内容、审计方法等, 是明确该项经济责任审计工作的具体开展情况和审计实施的整体状况。

3.被审计单位、被审计者的基本情况。主要包括:被审计单位的经济性质、管理体制、业务范围, 隶属关系、财政财务收支状况、被审计人员姓名、职务、任职时间等内容。

4.审计发现的问题。主要包括发现问题的事实、原因, 所违反有关法律法规的具体内容等。

5.审计评价。根据审计结果, 综合评价被审计者任职期间的主要业绩, 指出应由被审计人员承担的主要经济问题及应当负有的责任。

6.审计处理意见和审计建议。对审计发现的违反财经法规的问题, 应在法定职权范围内提出审计处理意见和审计建议。

三、审计报告的主要特点

1.内容的针对性

审计报告的内容应紧紧围绕“领导干部履行经济责任情况”这一具体内容来进行的。《党政主要领导干部和国有企业领导经济责任审计规定》 (本文简称《审计规定》) 已明确规定, 领导干部履行经济责任的情况, 应当依法接受审计监督。经济责任审计及报告都应针对“经济责任”这一主题展开。

2.评价的专业性

通过经济责任审计, 审计机构要对领导干部在任职期间内履行经济责任情况进行评价。审计评价的范围、内容和审计的职责必须统一, 要严格按照经济责任审计的内容, 围绕财政收支、财务账支, 资产、负债、损益审计所体现的被审计人员的经济责任进行评价, 决不能超出审计的职能范围去作评价。审计评价的依据、方法、标准都必须符合有关法律法规以及经济责任审计的专业要求。

3.报告的定向性

《审计规定》明确要求“审计机关应当将经济责任审计结果报告等结论性文书报送本级政府行政首长, 必要时报送本级党委主要负责同志;提交委托审计的组织部门;抄送联席会议有关单位”。可见, 经济责任审计报告的使用者是特定的, 审计机关不向不特定的使用者出具经济责任审计结果报告。

4.报告用途的特定性

《审计规定》中规定, 有关部门和单位应当根据干部管理监督的相关要求运用经济责任审计结果, 将其作为考核、任免、奖惩被审计领导干部的重要依据。这决定了经济责任审计报告有特定的用途, 必将成为考核干部的重要参考依据。

四、经济责任审计报告的作用

经济责任审计作为监督领导干部管理的有效手段, 运用好经济责任审计成果, 有利于加强对权力的制约和监督, 有利于强化领导干部的责任意识和廉洁从政意识。经济责任审计报告作为审计结果的表现形式, 具有重要而深远的意义。

(1) 审计报告为干部离任提供审计鉴证。

为官一任其政绩究竟如何, 不仅是组织部门需要掌握的, 也是离任者自己所关心的。经济责任审计可以满足各方面的要求, 使离任者走得清楚, 继任者接得明白。

(2) 审计报告为任用干部提供考核依据。

经济责任审计通过对领导干部任职经济责任的履行情况进行审计, 与组织部门考核相结合, 相互弥补, 相得益彰, 通过审计结果评价成绩, 指出不足, 依据政绩对干部进行任用、奖惩, 丰富充实了考核干部的内容。

(3) 审计报告为干部日常管理和监督提供决策信息。

通过实施领导干部的任中经济责任审计, 将干部监督的关口前移, 变事后审计为事中监督, 加强事前防范, 及时发现领导干部在任期中存在的各类问题, 为组织部门日常管理干部提供决策信息, 可以达到防微杜渐的目的, 在一定程度上对干部起到保护作用, 增强领导干部的自身免疫能力。

(4) 审计报告为惩治腐败、查处大案要案提供线索。

廉政建设在市场经济条件下是十分重要的。对领导干部任期内遵守国家财经法纪和廉政纪律情况进行审计监督, 对重大违纪违规问题予以揭露, 为纪检、检察部门提供案件线索, 清除腐败分子, 已成为纯洁干部队伍的有效途径。

由于经济责任审计结果在干部管理和监督中有广泛的用途, 这些最终都体现在审计成果的运用上, 因此, 促进审计成果转化就成为经济责任审计的最终目标。

五、影响经济责任审计成果运用的主要因素

(一) 经济责任审计联席会议制度的协调配合机制尚不完善, 影响了经济责任审计成果的全面运用

《审计规定》中明确要求, 要建立经济责任审计工作联席会议制度, 监督检查、交流通报经济责任审计工作开展情况, 协调解决工作中出现的问题。从目前的实际情况来看, 联席会议制度在落实上往往流于形式, 表现在审计任务的安排上多由组织部门提出, 其他部门对审计工作的总体计划的制订和审计重点的把握缺乏主动参与意识, 在重视和利用审计成果方面的作用也没有得到充分发挥。同时, 会议成员单位协调配合机制也不够完善, 一定程度上影响了审计成果的运用和深化。

(二) 经济责任审计成果运用中的不透明, 影响了利用效果的发挥

按照规定, 各级党政应当建立健全经济审计情况通报、审计整改以及责任追究等结果运用制度, 逐步探索和推行经济责任审计结果公告制度。有关部门根据要求运用经济责任审计结果, 将其作为考核、任免、奖惩重要依据。目前, 审计机关的经济责任审计结果不公开披露。组织部门如何运用审计结果以及审计结果运用情况如何反馈等没有明确规定, 至于存在什么经济问题的干部应提醒、诫勉、追究责任以及降职、免职等也没有具体标准。审计结果不公开, 审计结果运用缺乏细化的标准, 这在一定程度上造成了经济责任审计与领导干部任用脱节的现象。

(三) 责任界限不好划分, 影响审计成果质量

目前, 对领导干部经济责任的评价还缺乏一套较为系统的规范标准, 如何正确标价领导者的经济责任, 关键是准确界定经济责任。影响一个单位财政财务收支情况、经济活动情况的因素是多样的、复杂的, 有历史的, 有现实的, 有主观的, 有客观, 有班子集体的, 有领导干部个人的, 履行经济责任具有多层次、多目标、复杂性等特征, 造成经济责任的界定难度增大。影响到了审计成果质量, 也直接影响经济责任审计成果运用。

六、加强经济责任审计成果运用的建议

(一) 完善联席会议的工作制度, 加强协调配合, 着力抓好经济责任审计的成果运用

各级经济责任审计联席会议要切实承担起领导、规划、指导和协调的职责, 一方面要进一步明确联席会议的工作职责, 完善联席会议的工作制度, 逐步建立起联席会议的正常运作机制, 保证经济责任审计成果得到有效运用。另一方面, 各级纪检、监察、组织、人事和审计部门在工作中要加强协调配合, 在审计成果分析运用上要各尽其职, 协调一致。有关部门要作好经济责任审计成果的后续分析研究, 对审计成果进一步深化、细化, 充分运用到干部教育管理监督中去。

(二) 建立审计成果利用机制

一是建立与经济责任审计成果利用相关的制度和办法, 明确专人负责, 使经济责任审计成果利用做到有章可循。同时积极进行探索经济责任审计成果运用的有效方法, 如:组织专人专题研究开发审计成果, 并积极推广运用, 建立审计成果信息库等。为有效利用经济责任审计成果奠定制度基础。二是推行审计结果公示制度。《审计规定》规定“各级党委和政府应当建立健全经济责任审计情况通报、审计整改以及责任追究等结果运用制度, 逐步探索和推行经济责任审计结果公示制度”。如果能够选择对各级组织和群众比较关注、涉及面较广的审计结果予以通报, 指出被审计单位存在的问题及不良后果, 将会起到扩大审计影响力, 曝光被审计单位, 警示其他单位的作用。

(三) 搞好审计队伍建设, 提升审计成果质量, 确保审计结果可用

一是建立科学的用人制度, 充实经济责任审计人员。逐步建立和完善经济责任审计人员准入机制。二是进一步研究深化经济责任审计的内容, 提高审计质量。完善经济责任审计评价标准和评价指标体系, 坚持依法依规、客观公正、实事求是的原则进行审计评价, 审计评价与审计内容相统一, 审计评价要以审计结果为基础, 从而准确界定领导者的经济责任, 确保审计结果可信、可靠和可用。

参考文献

[1]侯绍林, 吴占利, 程军.经济责任界定的思考.中国审计, 2011, (6) .

8.审计实训心得体会 篇八

审计实训心得体会一：审计实训心得

审计实训结束了，作为一名会计类学生，参加这次审计实训收获很多，体会很深。通过审计实训，不仅能让我们熟悉审计实务的流程，而且能够加深对审计理论知识的理解和应用。除此之外，在实习的过程中，通过具体业务的操作，能够提高分析问题和解决问题的能力，还能培养同学之间团结互助和讨论学习的精神。审计作为一门应用型很强的学科，其在实际的工作中是一项重要的经济管理工作，提高经济效益离不开审计，而且随着经济的发展审计工作的地位显得更为重要。

实训课程按照教学安排依次进行，从编制审计计划、实施审计到审计完成，以小组的形式分工，通过相互的协商完成各自的审计任务。在这次的实训中，团队合作精神是留给我很深刻的影响，面对对一个企业的审计工作，任务是很繁重的，明确、有序的分工和团队的合作使我们每一个成员都在轻松的过程中完成了任务。考研在即，平时的课程也较多，面对第一次接触审计实务，我们的工作从一开始充满好奇和新鲜感，心想能很快的完成课程任务，但很快就感觉枯燥无味，进度非常慢，在心理上有了很大的冲击。面对庞杂的资料从一开始的毫无头绪到有了思绪，陷入到具体的实务操作中，最后完成审计实训任务，对我们每一个人都是心理、生理上的双重挑战。

通过审计基础模拟实训，让我学到了如何运用审计的方法，通过实验，掌握审阅法、调解法、审计抽样方法的应用，学习内部控制的测试与评价；掌握了审计重要性、审计风险应用；通过具体的综合案例分析，提高了我对审计综合案例的审查分析能力；通过这次培训，通过对实验审计报告的填写、审查，了解到了审计工作的复杂性和艰巨性，也提高了我对编写审计工作报告的能力。以企业的会计报表为实训资料，采用风险导向审计模式进行系统操作实验，包括接受被审计单位的委托，签订业务约定书，编制审计总体策略和具体审计计划，运用检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问，函证、重新计算、重新执行、分析程序等主要审计程序，收集充分适当的审计证据，编制审计工作底稿。最后对审计证据进行整理、分析、鉴别、汇总，形成恰当的审计意见，并出具审计报告。

实训结束了，自己也具备了一定的审计实际操作能力，但通过这次的学习我发现了自己对审计学的知识掌握不牢固，对具体的审计工作流程不是很清楚。在一些方面存在粗心大意、不认真的态度，很难找出存在的审计错误。学习会计方面的时间已经满满三年多了，细心认真是对这个专业学生的基本要求，但自己仍存在这些问题，在以后的学习中要认认真真的去做好每一件事，提高工作效率，养成好的习惯。

审计实训课程只是我们初次将所学到的审计方面的内容通过实验系统的进行模拟，而审计学很强的实践性只靠现在我们所学的理论只是是完全不够，在这次实训中我感受到不仅是对所学内容的运用，还要同其他很多方面的只是相结合，如在编写审计报告的时候，要对一些数据进行相关的分析解释，这些需要我通过其他课程、学科来弥补。在面对社会、适应社会我要不断的学习，不断的提高自己，在实践中不断锻炼自己的能力，用审计的知识解决实际的问题。

>审计实训心得体会二：审计实训心得体会>>（1514字）

一周的实训时间已经结束，通过这一周的审计学实训，我受益匪浅，以下是对审计大作业的总结以及一些自己的心得体会。

一、实训的意义。

我们都清楚审计学是一门实践性很强的课程。我们只依赖理论知识是不够的，它更需要的是利用我们所学到的理论知识去实践。通过实训我们可以发现自己存在的问题，可以自己多查阅相关资料或向同学请教，以解决问题。从而，以奠定良好的专业基础，也为以后的工作做了铺垫，同时丰富了个人的阅历。作为一名学生，我想学习的目的不在于通过考试，而是为了获取知识，获取工作技能，换句话说，在学校学习是为了能够适应社会的需要，通过学习保证能够完成将来的工作，为社会作出贡献。通过实训了解到工作的实际需要，使得学习的目的性更明确，得到的效果也相应的更好。

二、实训的要求和任务。

我们这次的审计任务有五个实验，通过这五个实验，我们要掌握审计方法的应用，内部控制的测试与评价，审计重要性和审计风险的分析，审计报告等等。经过一个星期的努力，基本上完成了这五个实验。由于一个暑假没有看审计了，有些知识忘记了，通过复习，翻阅书本和向同学请教，总算完成了以上的任务。

三、实训的心得体会。

1、自主学习。实训期间不像我们平时的上课，在这期间老师不像之前那样每一节课都和我们一起，给我们讲课，监督我们的学习……而如今几乎是靠我们自己去把握，我们必须自觉地去学习，遇到不懂的问题时，要自己去查阅相关资料而不是抄同学的实验结果。遇到问题时，只要找到老师，她是会帮助我们解决的，从而我们又可以从中学会一些东西。

2、积极的态度。在实训期间的确是有点枯燥无味，因为每天面对的都是同一门课程，一堆数据……这就更需要我们有那份由始至终的积极态度，保持学习的热情，对知识的渴望。我们需要积极的态度，把每一个实验做好，把结果做到最好。

3、团队精神。在这次的审计实训，其实也需要我们发挥团队精神，我们要学会与人沟通，交流，因为有时候只有通过不断地讨论和交流彼此的意见，这样才能达到实验的最精确的结果。然而别人遇到不懂的问题时，我们要尽自己最大的能力去帮助同学，因为从中我们也是收益的，我们也会收获不少东西。

4、理论和实践相结合。在这次的审计实训周特别深有体会，原以为学到了一些书本知识就可以了，就可以很好地把它运用到实际工作中来。其实我们在学校所学到的书本知识，只是理论知识，我们只有通过实训，使我们的理论指导实践，只有这样，才能更好地与以后的会计工作接轨。我们要做到理论指导实践，从实践中不断总结，从而真正地做到理论与实践相结合。

四、存在的不足。

1、基础知识不够牢固。审计学这门课是在基础会计，中级财务会计，成本会计，管理会计等学科的基础上开设的。由于在过去的日子里，有些基础知识还是不够牢固的，因此给现在的审计学这门课程带来有些不便。但是，亡羊补牢，为期不晚。通过这次的实训，我发现了不足之处，给予及时的复习巩固，总算基本完成了这次的审计实训。

2、粗心大意。在这次的审计实训中我又犯了老-毛病，那就是粗心。在实验四的案例八那题，要求重新编制利润表，我在编制的过程中，有好几个数字算错了，导致计算结果出现错误，经过几次检查和向同学请教，才发现是由于自己粗心把数字算错了。可见，只有认真细心才能把事情做好，特别是对于我们这些会计专业的学生来说是最起码的要求，也是提高工作效率的要求。在以后的工作中，我们都要始终带着认真细心的态度去做好每一件事情，否则将会使工作效率大打折扣，同时对企业本身也会造成不同程度的影响。因此在我们的平时学习中就要养成认真细心的好习惯。

总之，通过这次审计实训使我发现了自己的不足之处，也收获了不少，我将会更努力地学习相关的学科知识，切记：理论与实践相结合!

>审计实训心得体会三：期末审计实训心得体会>>（1482字）

虽然上过很多学分的审计课，但这是第一次真正意义上理解到审计是怎么操作的。

虽然之前有参加过会计模拟手工记账的实训，但这次的感觉却完全不同，几乎全靠自己的能力和理解，刚开始时，面对着一厚本的平安纸业的资料，我竟然有点无从下手的感觉，久久不知如何开始，后来在老师的耐心指导下，开始有了一点头绪。我理解到审计是一个需要耐心和细心的工作。

从大一到现在做了很多的上机实习课，每一次都有不一样的体会，不仅因为实习的课程不同了，也因为随着年岁的增长，看到的东西也有所不同了，通过这次审计的上机实习课我也学到了不少的东西。

1.夯实基础，加深记忆，促进理解。整个实习的过程主要以自学为主，理论联系实践就变得至关重要。在审计过程中遇到了很多会计上知识，对于会计的处理我都已经忘记了。通过这次实习不仅加深了对审计工作的了解，更让我回顾了很多会计处理方法和原则。

2.积极的态度。在实训期间的确是枯燥无味，每天我们都要细心的去对数据，查资料。这样保持谨慎积极的态度尤为重要。

3.理论和实践相结合。在这次的审计实训周特别深有体会，原以为学到了一些书本知识就可以了，就可以很好地把它运用到实际工作中来。其实我们在学校所学到的书本知识，只是理论知识，我们只有通过实训，使我们的理论指导实践，只有这样，才能更好地与以后的会计工作接轨。我们要做到理论指导实践，从实践中不断总结，从而真正地做到理论与实践相结合。

4.团队精神。在实训练习的过程中很重要的一点就是经常和左右的同学讨论不懂的问题和错误的地方，有时候也会分享一些小心得，小技巧。这次的实训是团体合作，这就需要我们学会与人沟通，合理的分配好每个人的工作，听取别人的意见，这样才能达到实验的最精确的结果。然而别人遇到不懂的问题时，我们要尽自己最大的能力去帮助同学，因为从中我们也是收益的，我们也会收获不少东西。

每做一次实训，感觉大家的收获总会不少。

做实训是为了让我们对平时学习的理论知识与实际操作相结合，在理论和实训教学基础上进一步巩固已学基本理论及应用知识并加以综合提高，学会将知识应用于实际的方法，提高分析和解决问题的能力。在实训的过程中，我们深深感觉到自身所学知识的有限。有些题目书本上没有提及，所以我们就没有去研究过，做的时候突然间觉得真的有点无知，虽所现在去看依然可以解决问题，但还是浪费了许多时间，这一点是我们必须在以后的学习中加以改进的地方，同时也要督促我们在学习的过程中不断的完善自我。虽说时间不长，但其中的每一次实训都使我们收获很大、受益匪浅，它不但极大地加深了我们对一些审计知识的理解，从而真正做到了理论联系实际；更让我们学到了很多之前在课堂上所根本没法学到的东西，这对于我们的学业，乃至我们以后人生的影响无疑都是极其深远的。

在实训中，由于粗心大意，很多数字我们总是做错，比如银行存款和库存资金的监盘就重复了很多遍。在填制某几张表时由于资料不健全导致我们不能继续做下去。其中，最大的问题还是我们第一次做审计，经验方面还不足，使得我们做起来很吃力。自己没有耐心，经常会因为资料的枯燥而放松自己去想一些不相干的事，以致遗漏了某些细节，导致后来填表时为了谨慎又要重新看一遍，引起了不必要的麻烦；虽然实训中有老师指导，但是很容易就发现自己的审计学基础知识没有打好，今后还得加强练习。

9.《审计案例及实训》教学大纲 篇九

一、大纲说明

（一）使用专业：会计电算化

（二）课程的性质、目的和任务

1.课程性质：《审计案例及实训》是会计电算化专业最高层次的专业课，该门课的主要内容是审计的基本理论和审计循环。该课程实际上对所学知识进行了一次系统化的检验和应用，对学生所学知识能够起到一个综合检验、升华应用的作用，并能够帮助学生走出细枝末节，懂得要从大处做好财务工作。

2.课程目的：学习本课程的目的是使学生在完成了基础财务理论的学习的基础上，对学生就所学相关学科的掌握情况通过在审计案例的分析中进行综合检验，同时帮助学生树立全局意识，为毕业后的实践应用进行知识的整合和能力的引导。

3.课程任务：学生通过学习该课程后，对审计知识有一个初步了解，并能够综合运用所学专业知识完成一些简单的审计案例的分析，同时树立全局观念，懂得好的财务管理应当走出细枝末节，从大处着手。

（三）相关课程衔接

本课程作为会计专业的最高层次课程，必须建立学生已经具备比较丰厚的会计专业知识的基础之上。即必须已经完成了《统计》、《基础会计》、《财务会计》、《成本会计》、《财务管理》、《税法》等相关课程的学习并考核合格的基础之上。

二、课程目的基本要求 1.掌握审计的基本理论知识； 2.熟悉审计职业道德和准则要求；

3.能够将管理层认定与审计目标有机结合；

4.能够选择恰当的审计方法和审计组织方式收集审计证据； 5.能够参照审计业务约定书的模板结合实际情况起草审计业务约定书；

6.能够根据审计业务约定书的要求结合企业实际制定合理的审计计划；

7.掌握审计风险模型，并能够运用审计风险模型恰当地设计审计程序和审计范围；

8.懂得审计抽样的基本理论及其应用；

9.能够按照业务循环设计审计程序并进行一些常规审计案例的分析；

10.能够根据收集的审计证据情况结合审计风险的承受能力恰当地出具审计报告。

三、课程的重点、难点及关键点

1.课程重点：综合所学各学科知识，对审计案例进行分析。2.课程难点：审计术语的理解。3.课程关键点：把抽象的术语通俗化，把分散的知识综合化。

四、课程内容及安排

（一）主要内容

1.概论：介绍审计的概念、主体、分类等；

2.审计准则、职业道德与法律责任：介绍审计准则体系、职业道德要求以及应负的法律责任；

3.管理层认定与审计目标：介绍管理层认定的内容以及与审计目标的关系；

4.审计方法与审计范围：介绍审计组织方法与程序，以及审计范围的确定基础；

5.审计依据、审计证据与审计工作底稿：介绍审计依据的内容、审计证据的种类、审计工作底稿的基本要素； 6.审计业务约定书与审计计划：介绍审计业务约定书的基本内容以及审计计划的内容构成；

7.审计重要性与审计风险：介绍审计重要性这一重要术语和审计风险模型；

8.控制测试与实质性程序：介绍内控要素以及在审计中如何对内控进行了解和评价，简单了解控制测试与实质性程序的内容；

9.审计抽样：介绍审计抽样的原理、方法、应用； 10.审计流程：介绍审计流程的三个阶段的主要工作； 11.审计循环：分别从“采购与付款”、“生产与仓储”、“销售与收款”、“筹资与投资”、“货币资金”、“固定资产”等方面结合前面所学知识以及相关学科知识对审计案例进行综合分析；

12.终结审计与审计报告：介绍审计终结阶段的主要工作以及如何结合所收集的审计证据出具恰当的审计报告。

（二）实验、实习实训进程

以下实验应在完成了前十章有关审计基础理论学习的基础上，综合其他所学相关学科知识进行： 实验一：采购与付款循环审计 实验二：生产与仓储循环审计 实验三：销售与收款循环审计 实验四：筹资与投资循环审计 实验五：货币资金审计 实验六：固定资产审计 实验七：审计报告的出具

五、学时分配

以表格方式表现各章节的学时分配，表格如下章节

主要内容

各教学环节学时分配

作业 题量

备注 讲授

实验

讨论

习题

课外

其它

小计

1-1.2

审计的产生与发展、审计定义

0.5

1-3.4.5

审计主体、分类、审计与会计的关系 0.5

2-1.2

审计职能则、审计职业道德

0.5

2-3

审计法律责任

0.5

3-1.2.3

管理层认定与审计目标

0.5

4-1.2

审计模式、审计组织方法

0.5

4-3.4

审计程序、范围

0.5 5-1.2

审计依据、证据

0.5

5-3

审计工作底稿

0.5

6-1.2

审计业务约定书与审计计划

0.5

7-1.2

审计重要性与审计风险

0.5

8-1.2

内控概述及内控了解

0.5

8-3.4

控制测试、实质性程序 0.5

9-1.2

选取测试项目的方法、抽样方法

0.5

9-3.4

审计抽样的应用

0.5

10-1.2.3

审计流程

0.5

11-1

采购与付款循环概述

11-2

内控了解与评价

0.5 11-3

控制测试

11-4

应付账款审计

11-5

材料采购审计

11-6

相关项目审计

0.5

12-1.2.3

生产与仓储循环概述、内控

0.5

12-4

存货审计 1

12-5

营业成本审计

12-6

应付职工薪酬审计

0.5

12-7

相关项目审计

0.5

13-1.2.3

销售与收款概述、内控

0.5

13-4

营业收入审计

13-5

应收账款审计

13-6

相关项目审计

0.5

14-1.2.3

筹资与投资循环概述、内控

0.5

14-4.5.6.7

10.审计报告竞争行为研究 篇十

所谓审计报告竞争,指的是注册会计师以审计报告类型作为竞争策略的行为,其实质是注册会计师与代理人的合谋行为。公司所有者和管理者存在委托代理关系,注册会计师作为独立的第三方,主要职责在于降低所有者与管理当局之间不对称信息的程度。然而,国内外频发的上市公司财务造假事件的发生,严重影响了审计市场的公信力,其中审计师在执业过程中扮演了不太光彩的角色。作为对代理人工作成果的评价,审计报告的类型直接关系着代理人的切身利益。如果注册会计师与代理人合谋,开具符合代理人偏好但不真实的审计报告,就形成了审计报告竞争行为。审计报告竞争行为对审计服务的质量产生了严重的负面影响,同时还损害了财务报告使用者的利益。因此,要规范和促进审计市场的发展,当务之急是有效地防范和治理审计报告竞争行为。

目前关于审计报告竞争的研究主要集中在非审计服务和变更注册会计师对审计质量的影响。国外较早地将博弈论运用于审计市场研究,Fellingham和Newman ( 1985) 从博弈论视角研究了审计理论,设计了博弈参与者的策略因素并求出纳什均衡［1］; Fischbacher和Stefani ( 2007) 结合实验室方法,构建了管理当局与注册会计师的双博弈矩阵［2］。国内学者杜兴强( 2002) 分析了注册会计师以及管理当局之间的博弈关系,认为注册会计师的业务能力、审计成本和诉讼损失、管理当局作假所受的惩罚会影响审计服务的质量［3］; 刘国常和韩春生( 2005) 运用博弈论探讨了审计合谋的市场选择和治理策略,提出了促进审计市场健康发展的措施［4］; 赵保卿和朱蝉飞( 2009) 构建多阶段动态博弈模型,探讨了注册会计师对于审计质量的行为选择以及影响因素［5］; 薄澜和姚海鑫( 2013) 运用不完全信息动态博弈模型分析了上市公司财务舞弊与外部审计之间的关系,并基于博弈均衡结果,提供了抑制财务舞弊发生的措施以及建议［6］。

目前对于上市公司管理当局与注册会计师的博弈分析,在设计博弈双方的行动空间时,国内学者所考虑的因素仍不够全面。目前我国审计市场竞争激烈,一方面注册会计师容易接受管理当局的贿赂,并面临着某些客户更换注册会计师的威胁; 另一方面注册会计师自身也存在利用审计报告类型拉拢客户的激励。本文在已有文献的基础之上,结合我国目前的审计市场环境,完善了博弈支付矩阵中的变量,并在博弈均衡结果的基础上,从审计报告的供需双方( 注册会计师和管理当局) 层面着手,提出有效防范和治理审计报告竞争行为的相应建议。

二、审计报告竞争行为产生的原因

根据审计报告对上市公司的影响,可以将其简单分为标准无保留意见的审计报告以及非标准审计意见1的审计报告。只有包含标准无保留意见的审计报告,才是对上市公司财务报告的认可,可以增强管理当局经营成果的可信度。包含非标准审计意见的审计报告,均对上司公司财务报告的真实性产生一定的质疑,对管理当局的工作产生一定的负面影响。审计报告竞争行为的形成,缘于审计报告的供给、需求双方均存在从事这一行为的激励。

( 一) 注册会计师从事审计报告竞争行为的激励动因

目前,我国审计市场竞争激烈。中国注册会计师协会( 简称 “中注协”) 发布的最新数据显示,截至2014 年12 月31 日,我国会计师事务所总数达到8 295家。根据中注协发布的2014 年会计师事务所综合评价前百家信息计算得出,我国审计市场的CR4仅为20% ,CR8仅为33% 。由此看出,我国的审计市场集中度整体偏低,这决定了注册会计师事务所之间竞争激烈,从而使得注册会计师具有通过审计报告的类型来抓住客户的激励,容易接受管理当局的贿赂。此外,审计市场激烈的竞争也在一定程度上使得注册会计师处于被动地位,易受管理当局的威胁从事报告竞争行为。

注册会计师事务所同一般的商业企业类似,力求投入最低的审计成本,获得最高的审计收益。Antle和Nalebuff ( 1991) 认为额外审计成本越高,注册会计师越倾向于与客户合谋［7］。注册会计师与管理当局合谋,可以直接对上市公司的财务报告发表标准无保留意见。在正常的审计工作中,注册会计师需要花费一定的调查、审核成本,才能对财务报告发表公允的意见。因此,注册会计师与管理当局合谋可以节省一定的成本,这在一定程度上也会促使注册会计师倾向于直接开具符合客户偏好的审计报告。

( 二) 管理当局从事审计报告竞争行为的激励动因

作为审计报告的需求者,管理当局掌握着公司真实经营情况的信息,而公司真正的所有者( 股东)并不能完全洞悉公司情况。公司的经营业绩直接关系着管理当局的切身利益( 薪资奖金、职位升迁等等) ,因此,上市公司管理当局往往会利用 “信息优势”虚高自己的经营业绩,向所有者提供不真实的财务信息。而注册会计师是财务报告的审核者,这样就使得管理当局去贿赂注册会计师为其开具符合其偏好的审计报告。

目前,我国上司公司的治理结构仍旧不合理、内部监督制度依然不够完善,存在严重的 “内部人控制”现象。管理当局决定注册会计师的切身利益,负责注册会计师的聘任,即: 管理当局既是审计委托人,又是被审计人。管理当局的双重身份不利于注册会计师客观、公允地发表意见,并且在一定程度增强了管理当局贿赂或威胁注册会计师的便捷性。

此外,由于公司的财务报告同样关乎公司的发展前景( 股价上涨等) ,管理当局会以此为由合理化自己的行为,从而减轻甚至避免所有者对其虚报财务信息的惩罚。这种 “侥幸心理”在一定程度上助长了管理当局舞弊的动机,间接地促使审计报告竞争行为的形成。

三、基于博弈模型的 “审计报告竞争”行为分析

管理当局出于自身利益考虑,倾向于虚高自己的经营成果,并且贿赂注册会计师,注册会计师因审计市场的高度竞争,也有意向通过审计报告的类型来拉拢客户,这样,二者在利益的驱动下就存在激励去 “共谋”。利益是二者走向共谋的根本原因,因此,基于利己主义的管理当局与注册会计师之间的共谋必须是建立在双方利益最大化的策略选择上,或者至少共谋不会使某一方利益受损。然而,我国现阶段审计环境对审计质量有着重要的约束,二者的违规行为一旦被发现,均会收到严厉的惩罚,使得二者在进行决策时陷入类似 “囚徒困境”的境地。本文从博弈论的视角,分析审计报告竞争行为的主要影响因素及其政策含义。

( 一) 博弈模型的基本假设

1. 该博弈模型中博弈的参与人均是 “理性经济人”,在某种约束下,他们总是做出自身利益最大化的理性决策。并且,注册会计师与注册会计师事务所的利益是一致的。

2. 管理当局与注册会计师之间的博弈为完全信息静态博弈。管理当局与注册会计师均知道自己和对方的可选策略及支付函数,但双方同时决策,或者虽然决策有先后,但后动者不知先动者的决策。

3. 管理当局作假的概率为p ,反之为( 1 - p) ; 注册会计师不秉公办事的概率为q ,反之为( 1 - q) 。E代表管理当局作假可得到的超额收益,R代表管理当局贿赂注册会计师的成本( R < E) ,F0代表管理当局作假被披露时受到的惩罚,F1代表注册会计师合谋被监管部门发现时受到的惩罚,其中被发现的概率为k( k取决于监管部门的监管力度) ,C代表注册会计师秉公办事时花费的成本( 假设注册会计师不秉公办事的成本是0) ,w为注册会计师秉公办事时能准确披露管理当局作假行为的概率,U为注册会计师不接受贿赂可能失去的损失( 包含失去该客户以及该客户为其提供非审计服务的利益) ,D为注册会计师披露出管理当局作假行为时获得良好声誉的正收益。

( 二) 上市公司管理当局与注册会计师的博弈分析

博弈模型中,参与人是上市公司的管理当局和出具审计报告的注册会计师。公司的经营情况直接关系着管理当局的切身利益,在提供公司的财务信息时,管理当局有作假与不作假两种策略2。当管理者作假时,若注册会计师与其合谋,为其开具符合其偏好的审计报告,此时表现为不秉公办事,反之,则是秉公办事。因此,管理当局的策略集合为( 作假、不作假) ,注册会计师的策略集合为( 不秉公办事,秉公办事) 。

根据上述假设,可以得出管理当局与注册会计师在不同策略之下的支付( 效用,payoff) 。当管理当局作假时,倾向于贿赂注册会计师,若注册会计师接受贿赂,管理当局的支付为E - R3,注册会计师的支付为R - k F1; 若注册会计师不接受贿赂,当注册会计师披露出管理当局的作假行为时,管理当局与注册会计师的支付分别为- F0和D - C - U ,注册会计师未披露出管理当局的作假行为时,管理当局与注册会计师的支付分别为E和- C - U 。当管理当局不作假时,注册会计师不秉公办事时二者的支付均为0,注册会计师秉公办事时二者的支付分别为0 和- C 。基于上述分析,管理当局与注册会计师的博弈支付矩阵见表1。

由于政府是否查出注册会计师合谋与注册会计师能否准确披露出管理当局的作假行为均是或有事项,因此该矩阵很难找到纯策略纳什均衡,双方均会根据对方策略的选择情况来采取自己的较优策略,也即,管理当局与注册会计师只存在混合策略纳什策略。混合策略意味着: 若管理当局作假,注册会计师较好的策略是秉公办事,如实披露管理当局的作假行为; 若注册会计师秉公办事,严格审核管理当局提供的财务信息,管理当局的较好选择是不作假。即管理当局不作假,注册会计师不秉公办事是较优选择,注册会计师不秉公办事,管理当局的较优选择是作假,如此循环往复,没有自动的纳什均衡。

给定管理当局作假的概率p ,注册会计师不秉公办事( q = 1) 与秉公办事( q = 0) 的期望收益分别为:

给定注册会计师不秉公办理的概率q ,管理当局作假( p = 1 ) 与不作假( p = 0 ) 的期望收益分别为:

因此,混合策略纳什均衡为:即上市公司管理当局以的概率作假,注册会计师以的概率不对管理当局的作假行为进行披露。

从另一个层面来看,可以解释为: 在证券市场众多上市公司中,有的上市公司管理当局会选择作假来寻求自身利益最大化,的注册会计师会不秉公办事,为作假的管理当局开具标准无保留意见审计报告。

( 三) 纳什均衡结果分析

由上述的混合策略纳什均衡结果,可以得出管理当局作假与否以及注册会计师是否与其合谋均受诸多因素影响。

1. 从公式中,可以看出w 、D 、k 、F1与上司公司管理当局作假的最优概率p*呈负相关关系,C 、U 、R与p*呈正相关关系。

注册会计师的业务能力w越强,准确披露管理当局作假行为的可能性越大,管理当局为避免作假被发现,从而会降低作假的概率; 注册会计师披露出管理当局作假行为后获得的正外部性D越高( 比如注册会计师事务所披露出管理当局作假行为可以赢得好口碑,同时可以得到委托人的奖励) ,也即注册会计师公正审计的激励越大时,管理当局能贿赂成功的难度越大,因此作假概率也就越小; 相关监管部门对注册会计师违规的惩罚F1越大,监管力度k越强,注册会计师违规操作的风险越大,从而管理当局对其的贿赂难度也越大,因此管理当局的作假概率越小,反映了政府部门对注册会计师的管理在一定程度上也抑制了管理当局作假的动力。

注册会计师不秉公办事相对秉公办事的额外成本C越高,为了自身利益最大化,注册会计师越倾向于节省程序的简单操作,直接开具标准无保留意见审计报告,此时管理当局便更倾向于从事作假行为;注册会计师不与管理当局合谋,会有被解雇的潜在风险,也有可能失去客户提供的非审计服务,当拒绝合谋时的损失U越大,管理当局越容易贿赂注册会计师,从而管理当局作假的激励更大; 管理当局的贿赂成本R越高,对于注册会计师的诱惑越大,因为被监管部门发现合谋是一件或有事件,注册会计师很可能为了高贿赂收益与其合谋,管理当局了解注册会计师的这一心理,并且只要注册会计师与其合谋,其总是有利可图,因此在高成本的贿赂之下,管理当局的作假概率越高,这也是现实生活中存在管理者花费高成本贿赂注册会计师的原因。

2. 从公式中,可以直观地看出R与q*呈正相关关系。管理当局对注册会计师贿赂越高,注册会计师越容易被贿赂,尽管被发现会 “身败名裂”,但是仍存在政府监管部门审查不到的可能,因此,当贿赂越高时,二者合谋的可能性越大。

从公式不能直观地看出E 、F0、w与q*之间的关系。在此,分别对q*进行一阶求导:

因为w( E - R) > 0 ,所以,说明F0与q*呈正相关关系。当公司所有者对管理当局的惩罚越高时,管理当局作假的激励就相应越小。在管理者如实反映财务信息的情况下,为了节省审计成本,注册会计师倾向于直接开具标准无保留意见的审计报告,因此,F0越大,注册会计师不秉公办事的概率越大。

因为( E + F0) ( E - R) > 0 ,所以,则w与q*呈正相关关系。注册会计师的业务能力w越强,不秉公办事的概率反而越高,这可能是由于注册会计师的专业能力特别强时,管理当局更倾向于对其进行贿赂或者威胁,从而业务能力较高的注册会计师为了自身的利益与管理当局合谋的概率也相对较高。

联系实际,一般情况下,管理当局作假所受的惩罚高于其作假所带来的额外收益,即F0> E ,因此F0> R ,而我国的注册会计师具有一定的专业能力,在正常工作情况下审计失败仍是小概率事件,因此可推断( 1 - w) R - w F0< 0 ,即E与q*呈负相关关系。为了结果更具有直观性,在这里,给予各项具体的数据来考察E与q*之间的关系。

令E = 10 ,w = 1 /2 ,F0= 20 时,管理当局与注册会计师的支付矩阵如表2 所示。

此时,管理当局作假与不作假的期望收益分别为:

令 πM1= πM2,解得q*= 1 /2 。

将E从10 增加到15,其他变量不变时,管理当局与注册会计师的支付矩阵如表3 所示。

此时,管理当局作假与不作假的期望收益分别为:

令 πM3= πM4,解得q*= 1 /5 。

以上分析表明,当管理当局作假的正收益E提高时,注册会计师不秉公办事的概率降低,也即E与q*是呈负相关关系。这缘于E的大小决定着管理当局作假的概率,当E很大时,管理当局作假的激励就很高,此时注册会计师不秉公办事被发现的后果将极其严重( 如安达信因安然事件而解体) ,因此E越大,注册会计师越会选择秉公办事。

四、结论与建议

博弈的混合策略纳什均衡结果表明,管理当局从事作假行为以及注册会计师不秉公办事的概率均受诸多因素影响。除了双方合谋所获收益的大小以外,注册会计师的业务能力及审计成本、对管理当局和注册会计师双方执业行为的监管力度以及目前的审计市场环境均对审计报告竞争行为具有一定的影响。若要有效地治理与防范审计报告竞争行为,关键在于降低管理当局从事作假行为与注册会计师不秉公办事的概率。因此,应从注册会计师事务所与管理当局层面进行有效管理。

对注册会计师事务所的治理主要从以下几个方面着手: ( 1) 加大监管力度,提高违规成本。政府监管部门应增强对注册会计师审计服务的监管力度,以提高注册会计师违规被发现的概率。此外,要加强对注册会计师违规的惩处力度,比如增加罚金,吊销其从业资格证等。 ( 2) 鼓励注册会计师规范从业,建立注册会计师及其事务所提高职业质量的激励制度。对于注册会计师如实披露出管理当局的作假行为时,委托人( 上司公司所有者) 可以将对管理当局的罚款额按一定的比例奖赏给注册会计师,从而增加其提高审计质量的动力; 按照注册会计师事务所的执业质量进行评级,评级指数越高,说明注册会计师的素质越高,并且将审计收费标准建立在评级指数上,一方面对于注册会计师的工作能力给予了肯定,另一方面对于注册会计师秉公办事付出的成本给予一定的抵消。( 3) 适当提高审计市场的集中度。目前,审计市场集中度低下,竞争激烈,在一定程度上使注册会计师处于被动的地位,容易被管理当局收买,或者受其威胁,同时激烈的竞争也使得注册会计师事务将审计报告作为拉拢客户的手段。因此,可以通过增大进入壁垒,以及鼓励注册会计师事务所合并来提高注册会计师事务所的竞争力。 ( 4) 加强对注册会计师的入职门槛,提高其业务能力。注册会计师业务能力的提高,可以在一定程度上抑制管理当局作假的激励。但是,为防止注册会计师利用自身能力获得信息优势,并利用所得信息为自己谋利,在提高其专业能力的同时,需要辅助一定的监管措施。

对上市公司管理当局的治理主要从以下几个方面着手: ( 1) 健全公司管理制度,降低管理当局作假的额外收益。公司内部要建立一套完善管理制度,使董事会、监事会、管理当局三者的权利相互制衡和约束,从而减小管理者利用职权谋取私利的额外收益。 ( 2) 建立管理者诚信准则,加大对管理当局作假的惩罚力度。公司可以建立管理者的诚信准则,该准则直接关系到管理当局的职业命运。对于弄虚作假以谋私利的管理当局,公司所有者可以对其进行严厉的惩罚,并且记录在案,使其成为管理当局以后的职业生涯中的一个 “污点”。( 3) 降低管理当局与注册会计师的关联程度。目前,我国大多上司公司管理当局掌握注册会计师的雇用和解聘权利。应对该权利应加强管理,对于更换注册会计师的上市公司,要求其管理者具体说明更换的原因,并且对于下任注册会计师的聘任加强监督。此外,应对每一上市公司的审计费用情况进行及时披露,从而防范管理当局对注册会计师进行贿赂。

值得强调的是,混合策略纳什均衡结果表明双方的决策是互相影响的( 此消彼长) ,单一地采取某项措施可能对某一方有所约束,对另一方却是增加了激励,从而不能彻底的治理与防范审计报告竞争行为。因此,上市公司与政府部门应双管齐下,全面治理,从根本上共同减小审计报告供需双方从事违规行为的动力,以有效控制与防范审计报告竞争行为,促进审计市场的健康发展。

摘要：目前,我国审计市场竞争激烈,注册会计师事务所之间不仅存在着价格竞争行为,还存在着审计报告竞争行为,对审计服务的质量产生了严重的负面影响,同时也损害了财务报告相关使用者的利益。通过构建管理当局与注册会计师的完全信息静态博弈模型,本文对审计报告竞争行为的主要影响因素进行探讨。研究发现:除了双方合谋所获收益的大小以外,注册会计师的业务能力及审计成本、对管理当局和注册会计师执业行为的监管力度以及目前的审计市场环境均对审计报告竞争行为具有一定的影响;博弈的混合策略纳什均衡结果表明,单一的措施并不能有效控制与防范审计报告竞争行为,因此上市公司与政府部门应双管齐下,全面治理,以有效降低管理当局与注册会计师违规操作的概率。