浅谈增值税转型对制造业企业的财务影响

浅谈增值税转型对制造业企业的财务影响（共14篇）

1.浅谈增值税转型对制造业企业的财务影响 篇一

我国1994年税制改革实行了生产型增值税, 增值税类型选择适应了当时经济和财政的实际, 为政府支出和宏观经济调控提供了有力的财力支持, 但是随着国民经济战略从限制非理性投资向扩大内需和提高经济效率进行战略转移, 增值税由生产型向消费型转型就成为公认的增值税改革方向。消费型增值税作为一种有助于消除重复征税问题、有利于促进技术进步的先进而规范的增值税类型, 为欧盟各国及许多发达国家和发展中国家所采用, 也是增值税发展的主流。为了适应新的形势, 我国自2004年首先在东北老工业基地进行了增值税转型改革试点, 由此吹响了生产型增值税向消费型增值税改革的号角。2007年7月1日, 中部六省加入增值税转型试点的行业。此后陆续有一些省份加入到试点的范围中来。直到2009年消费型增值税开始在全国实行。

消费型增值税和生产型增值税的主要区别是:生产型增值税在征税时, 不允许扣除任何外购固定资产价值中所含的增值税进项税额。该种类型的增值税的特点是:法定增值额大于理论增值额, 对固定资产存在重复征税, 而且越是资本有机构成高的行业, 重复征税就越严重;不利于鼓励投资, 但可以保证财政收入。消费型增值税在征税时, 允许外购固定资产价值中所含的增值税进项税额在购入的当期一次性全部扣除。该类型的增值税在购进固定资产的当期, 因扣除额大大增加, 会减少财政收入, 但将鼓励企业投资。这种方法最宜规范凭发票扣税的计算方法。因为凭固定资产的外购发票可以一次将其已纳税款全部扣除, 既便于操作, 也便于管理, 因此成为各国发展的主流。

二、文献回顾

增值税转型一直都是许多学者比较关心的课题, 关于增值税对企业财务绩效的影响研究主要集中在以下方面:

(一) 增值税对企业固定资产投资的影响

黄明峰和吴斌 (2010) 通过对中部地区六省二十六个市上市公司财务数据的研究, 分析了增值税转型对固定资产投资的影响。通过多元回归分析发现增值税转型在很大程度上减轻了企业的税负, 带动了中部地区投资规模的扩大, 同时指出消费型增值税对不同产业的影响不同, 其中制造业和采掘业受益最大。卢锐、许宁 (2011) 通过建立理论模型以及利用上市公司数据发现, 增值税转型刺激了企业的固定资产投资;增值税转型可能使得固定资产投资出现短期波动性。

(二) 增值税转型对企业效率的影响

许景婷和晏慎友 (2009) 选取了辽宁省四十五家上市公司的数据并通过分析软件对增值税转型给上市公司带来的财务指标影响进行了实证研究。研究发现, 固定资产的变动对固定资产周转率和流动比率的影响最大, 但只是相对而言, 绝对值并不大, 表明增值税转型对其影响程度有所削弱。杨亦民、罗秋实 (2011) 通过对东北的试点地区上市公司的研究发现增值税转型对企业财务绩效影响的显著正向效应主要来自企业资产营运能力的提高。

(三) 增值税转型对企业利润率的影响

王素荣和蒋高乐 (2010) 在假设2004年全国各行业均施行消费型增值税的前提下, 大量收集数据, 实证分析了增值税转型对企业净资产收益率和每股收益的影响。分析结果认为, 增值税转型能够直接推动企业的盈利水平, 提高企业的预期收益率。李朝红和刘璐 (2010) 在详细收集了云南铜业股份有限公司2004年~2008年年报数据的基础上, 分析了固定资产投资对企业利润的影响, 指出企业固定资产累计折旧减少额越多, 企业增加的净利润就越多。

以上学者对增值税的转型都进行深入地分析, 但是部分研究是建立在假设的基础之上, 并不是对增值税改革之后企业的真实数据进行分析。本文选取了大型装备制造企业A公司和B公司2007年~2011年的数据作为部分样本。通过对企业增值税改革前后的数据进行对比, 以期能够检验出增值税改革对企业财务绩效的真实影响。

三、增值税转型对企业财务绩效的影响

实行消费型增值税, 能给企业带来的绩效变化首先来源于企业新购进固定资产所含增值税的抵扣额, 特别是那些固定资产投资所占比例较大的企业, 增值税转型后, 其经营业绩会出现显著提高。与此同时, 通过对固定资产的投资, 企业可能会提高生产效率, 从而增加产出, 提高企业效率;与之相对应的是, 通过投资固定资产更新可以促进企业产业升级, 从而降低企业成本, 最终增加企业总绩效。本文分别从固定资产投资、企业的产出、企业的成本和企业的利润率四个方面对增值税对企业财务绩效的影响进行分析。

(一) 增值税改革对企业固定资产投资的影响

现行的增值税改革, 允许抵扣的固定资产范围主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产经营相关的设备、工具、器具, 不包括建筑物。A公司增值税改革在2007年7月1日, B公司则是2009年1月1日。固定资产增值税抵扣额通过减少固定资产的折旧额, 从而减少企业的成本, 增加企业的收益。本文对固定资产中的设备折旧年限假设为9年, 残值率假设为5%, 使用直线法计提折旧。2009年~2011年, A公司和B公司的固定资产投资额如表1所示。

从表1中可以看出, 2009年两个企业的固定资产投资都有了大幅增加。A公司2009年固定资产的总投资额相当于2007年固定资产总额的1.05倍, 相当于2008年的1.18倍。而B公司2009年固定资产投资额相当于改革前2008年的18.88倍, 比2008年固定资产总额增加了20.77%。与之相对应的是, 虽然建筑物和设备的投资都在大幅增加, 但是在2008和2009年, 设备投资要比建筑投资增加额度要大很多。A公司在2008年的设备投资是建筑物投资的2.48倍, 2009年设备投资是建筑物投资的1.61倍;B公司2009年设备投资是建筑物投资的20.03倍。

2010年两个企业的固定资产投资并没有减速。2010年A公司共投资固定2.26亿, B公司投资7.71亿。但是在投资的分配上有了很大的区别。A公司在建筑物上投资1.53亿, 是设备投资的2.11倍;B公司在建筑物上的投资也增长迅猛, 相当于2009年建筑物投资的10.50倍。两个企业在2011年固定资产投资开始大幅回落, 2011年A公司固定资产的投资额只相当于2010年的37.84%, B公司2011年固定资产投资额只相当于2010年的56.26%。在投资结构上A公司延续了上一年的趋势, 建筑物投资是设备投资的1.15倍;而B公司则大相径庭, 在建筑物上的投资大幅度地减少, 只相当于设备投资的0.15倍。

单位:万元

单位:万元

由于固定资产的大幅增加, 企业的固定资产抵扣额也很大。从表2中可以看出, 2009年的固定资产抵扣额是两个公司最多的一年, 可见这一年企业的设备投资额是最多的。表2中, 每年减少的折旧额对企业的利润影响是比较大的。特别是随着企业固定资产的不断增加, 其对利润的影响将越来越明显。特别是隧道股份, 其2011年减少的固定资产折旧额达到2580.67万, 占利润的4.23%。

(二) 增值税改革对企业产出的影响

从表3中可以看出, A公司经历了大量的固定资产投资之后, 2008年较2007年产出提高了93.22%;2009年产出是2008年的1.72倍;2010年的产出增长速度开始回落, 但是仍然是2009年的1.23倍。与之相对应的是, B公司的增长速度也是非常惊人的。增值税改革的当年产出较2008年增加24.71亿元, 相当于2008年全年产出的19.33%, 此后基本保持在这个水平。两个公司的产出在2011年开始回落, 可能是受到国家经济宏观调控的影响。

单位:万元

(三) 增值税改革对企业成本的影响

本文采用水电费作为考察企业成本的变量。水电费是企业生产的必要条件。用水电费考察企业的成本, 可以排除许多影响企业成本的特殊因素, 从而更真实的反映企业成本, 同时也可以考察企业产业升级在节能减排方面的效果。

从表4中可以看出企业在水电费费用的节约是很明显的。2010年较2009年企业在水电方面的支出减少了1486.75万元, 比2009年减少了26%;2011年在2010年的基础上又减少了1494.99万元, 较2010减少了25%, 2011年企业的水电支出只有2009年的55.35%。从每单位产出的耗能可以看出, 企业的水电节约在2010年之后是有很大的提升的。2010年每单位水电费较2009年降低了39.56%。

(四) 增值税改革对财务绩效的影响

从表5中可以看出, 在增值税改革之后, 两个企业总资产报酬率和净资产有了大幅的上升。在成立之初, A公司的总资产报酬率只有0.01%, 2008年提高到2.84%, 2009年提高到5.39%, 之后一直以5%以上的速度增长;与之相对应的净资产收益率更是惊人, 2007年净资产收益率只有0.07%, 2008年直接跃升到8.75%, 2009年达到19.85%, 2010年更是提高到26.17%。而B公司的总资产报酬率也有明显的变化, 2009年较2008年变化不是很大, 但是2010年较2009年有显著的变化, 提高了0.73%个百分点;在净资产收益率方面, B公司2009年较2008年提高了1.2%, 2010年较2009年提高了3.37%。与产出相同的是, 除A公司的总资产报酬率在2011年增长以外, 其他的三个数据在2011年都开始回落, 可能是受到国家宏观调控政策的影响。

四、研究结论

通过以上分析, 本文得出以下研究结论:第一, 增值税改革在短时间内可以增加企业的固定资产投资, 特别是对设备的投资。但从长期来看, 对固定资产投资的影响有限。这与黄明峰等的研究结果基本一致。第二, 增值税改革对企业的转型升级有积极的作用。一方面提高了企业的产出;另一方面对企业节能减排有积极的效果。从侧面证明了许景婷和晏慎友 (2009) 的结论。第三, 增值税改革对企业的财务业绩有积极的作用。这与王素荣、蒋高乐 (2010) 的研究结论基本一致。

参考文献

[1]陈伟仕、黄智文:《增值税转型改革对深圳市税收收入影响分析》, 《税务研究》2009年第3期。

[2]黄建伟、谢春讯:《增值税转型的效应分析与对策研究》, 《财会研究》2004年第10期。

2.浅谈增值税转型对制造业企业的财务影响 篇二

关键词：增值税转型；企业财务；影响；实证研究；对策

中图分类号： F81.4 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2016）35-37-2

0 引言

在新的发展形式下，我国的市场经济体制发生了很大变化，原有的生产型增值税制度已经无法满足时代要求，在很大程度上制约了企业生产力的提高，不利于企业的可持续发展。为了解决企业发展与增值税制度形式之间的矛盾，国家和政府通过宏观调控手段，使原有增值税制度形式发生了转变，实现了增值税的改革，为企业可持续发展的实现提供了良好契机。企业只有抓住发展机遇，明确增值税转型对自身财务的影响，采取科学的应对措施，协调好增值税转型与企业财务之间的关系，才能为企业可持续发展的实现提供保障。

1 增值税转型的含义

国际现行的增值税主要有两种类型，一种是只扣除所购原材料所含税金，称为生产型增值税；一种是将原材料以及固定资产所含税金在销项税金中抵扣，称为消费型增值税，我国目前所采用的增值税税收制度为第一种。而增值税转型就是将生产型增值税转变为消费型增值税，这是基于当前我国经济市场发展形势所提出来的，完成转型之后，企业固定资产所含税金可以在税前进行抵扣，对于调整企业财务结构、推动市场经济发展具有重要意义，是我国未来经济主要发展方向[1]。

2 增值税转型对企业财务的影响

2.1 对企业资产价值的影响

增值税转型对企业价值的影响，主要表现在对企业设备更新以及投资行为两方面。首先，当企业增值税税收制度由生产型转变为消费型之后，企业在对设备更新的进项税金可以直接抵扣销项税金，极大地降低了设备更新所需成本，而且有利于提高企业生产技术水平和生产效率，降低企业的生产成本，对增加企业的经济收益、提高企业市场竞争力具有重要作用[2]。其次是在生产型增值税制度下，企业可以一次性将固定资产购进所含税金进行抵扣，使得实际生产成本明显降低，此时企业的净利润将会增加，企业可以根据财务状况以及市场需求情况，进行理性投资，扩大生产规模，在实现对产业结构调整的同时，能够使投资结构更加完善。

2.2 对企业财务报表的影响

企业可根据需求编制自身的报表，企业主要财务报表包括资产负债表、利润表以及现金流量表，增值税转型之后，固定资产所含税金缴纳形式会发生变化，进而会使企业的这三种财务报表发生相应的变化。在生产型增值税制度下，企业的投资行为较少，经营所积累的总利润较大，在消费型增值税制度下，企业的投资行为增多，需要将所获利润用于投资上，并且需要采用筹资方式获取投资所需资金，在这种情况下企业就很容易出现负债现象。在消费型增值税制度下，企业固定资产所含税金会在其使用的第一年全部抵扣掉，所以企业的经济利润在第一年会明显升高，但在之后的使用过程中不会再产生增值税，企业的经济效益与增值税不再发生关系。但同时固定资产的增加会使投资行为增多，对于收益周期较长的投资行为，由于经济收益见效时间较长，前几年的经济收益并不会发生明显提升。总体来看，在消费型增值税制度下，企业的利润表变化幅度是比较大的。完成增值税转型之后，企业在投入固定资产时，因为其税金可以以销项税金形式抵扣，会减少成本投入，企业将会有更多的资金用于别处，增加了企业流动资金量，并且在企业之后的发展过程中，其可用流动资金将不会再受到固定资产增值税的影响。

2.3 对企业财务活动的影响

增值税转型对企业活动的影响主要表现在投资、筹资以及利润分配三个方面。首先，固定资产的投入成本会在增值税转型之后降低，企业的生产成本也会降低，并且企业的可用流动资产增多，这为企业扩大经营规模创造了有利条件，企业的投资活动会明显增多，生产技术水平不断提高。其次，其企业筹资活动会随着投资活动的增多而增多，企业在投资过程中需要更多的资金，这就需要通过外部筹资或者利用内部积累资产，来为投资的完成提供所需资金。而企业投资活动和筹资活动的增多，会使得企业的可用资产减少，虽然企业的固定资产成本以及生产成本降低，但是降低的这部分资金会用于企业的各项投资活动中，这两部分资金进行抵消，企业的利润分配基本不会发生变化[3]。

3 增值税转型对企业财务影响的实证研究及应对措施

3.1 增值税转型对企业财务影响的实证研究

以东北三省为试点，对增值税转型之后企业财务变化情况进行实例验证，能够更加清晰、详细地将增值税转型对企业财务影响呈现出来，并以此作为依据和参考，制定科学、可行的对应对措施，保证企业在增值税转型后可以实现更加良好的发展。

3.1.1 促进了东北地区的经济发展

东北地区的企业在开展增值税转型之后，其年均生产总值明显高于国内其他地区，并且在增值税转型之后第一年，东北的工业企业生产总值增长速度是多年来最快的，在之后的几年中呈逐渐上升趋势，其中工业总产值、固定资产投资以及实际利用外债的增长幅度都是比较大。由此可见，增值税转型减少了企业固定资产的投资成本和企业的生产成本，激发了企业投资的积极性，从而能够带动经济快速发展[4]。

3.1.2 加快了东北企业产业结构的优化

在消费型增值税制度下，有利于企业进行设备更新，东北很多企业都对自身所用生产设备以及生产技术进行了更新，与增值税转型之前相比，很多企业都完成产业结构的转型，对生产结构进行了优化，使得原有的生产结构发生了很大的变化。增值税转型的推进与实现，使得东北大多数劳动密集型企业完成了向资本密集型和技术密集型的转变，在很大程度上提高了东北企业的生产技术，加快了产业结构的调整。

3.1.3 提高了东北企业的出口竞争力

增值税转型之后，企业的税收变得更加合理，重复现象明显减少，在对外出口时，产品退税更加彻底，企业的国际竞争力得到了明显提高。与增值税转型之前相比，东北企业固定资产投资额明显增加，投资速度也呈快速增长趋势。

3.2 增值税转型后企业财务的应对措施

为了更好地应对增值税转型对企业财务的影响，需要采取科学的措施，以实现企业的良好、稳定发展。首先，企业应该充分利用利用增值税转型政策，发挥其应用价值和优势，减轻企业的税务压力；同时要完善企业内部经营与控制，狠抓资产的后续管理，做到全生命周期管控，防止资产流失，使企业各项资产情况更加清晰化、透明化；其次，要进行理性投资，合理选择供应商，提高固定资产的各项使用指标；最后，要加大对财务人员的培训力度，提高其专业能力和工作能力。

4 结束语

在新的发展形式下，增值税转型已经成为企业税收制度的必然发展趋势。在这种背景下，企业要想实现自身的可持续发展，就需要明确增值税转型对企业财务的具体影响，抓住发展机遇，充分发挥出增值税转型的价值和优势，为推进企业的健康、稳定发展提供保障。

参 考 文 献

[1] 曹晓丽，胡小盼.增值税转型对高新技术企业财务绩效影响实证研究[J].财会通讯，2013（2）：37-38.

[2] 刘建国.浅谈增值税转型对我国企业财务的影响[J].甘肃科技，2015（20）：117-119.

[3] 任玉卓.浅析增值税转型对企业财务方面的影响[J].江苏商论，2014（12）：232-232.

3.浅谈增值税转型对制造业企业的财务影响 篇三

摘要2008年国家出台《中华人民共和国增值税暂时行条例》和《中华人民共和国增值税暂时行条例实施细则》，并自2009年1月1日起执行。本文讨论了增值税政策的变化对煤炭企业产生的巨大影响，并提出了对策及建议，以期有助于煤炭行业的健康、全同发展。

关键词增值税转型煤炭企业影响建议

煤炭工业是我国重要的资源性基础产业，税收制度对煤炭工业的健康发展具有重要作用。2009年1月1日起，全国范围实施增值税转型改革，煤炭增值税由以前的13%恢复到17%。本文拟对增值税转型后对煤炭企业造成的影响进行分析，并提出相应的建议。

一、增值税转型后对煤炭企业造成的影响

（一）增值税负担过重点，导致总体税负偏高

2009年增值税改革之前，煤炭企业税收制度执行1994年税制改革时建立的以增值税为主体的税制体系，1994年税制改革时，将煤炭销售3%的产品税改为13%的增值税，煤炭企业税负大幅度提高。国家为扶持煤炭企业的发展，实施了超税负适当定额返还的办法，即增值税超过税改前的税负先征后返。返还办法规定以1993的产品税为基础，超过产品税的部分，由国家定额适当返还给原煤炭部，再由其根据煤炭企业的实际情况进行分配，缓解了企业增值税税负剧增所造成的困境，但煤炭企业增值税实际负担仍高于其他行业1-2倍。

1998年煤矿企业管理体制变更后。各省大幅度减少和终止了煤矿企业增值税返还的额度，使煤炭企业实际缴纳的企业增值税竟然是税改前的三倍多，使国家对煤炭企业税负不增加的承诺流于空谈。进一步拉大了与其他行业税负水平的距离，造成煤炭企业税收负担过重。

（二）进一步加重煤炭企业的困难

美国次贷危机引发了全球的金融危机，对实体经济的影响逐步显现，能源需求减少，煤炭价格下跌。煤炭企业效益降低。在这种情况下，受市场供求关系的影响，煤炭下游行业很难接受含税价格的上涨，其增加的税负无法转嫁给购买者，煤炭企业不得不自己负担这4%的增值税提高带来的利润压缩。经测算，这给煤炭企业带来了15—30元/吨的成本增加，成本压力进一步加大。

（三）不利于煤炭工业的健康持续发展

煤炭是我国重要的基础能源和原料，在国民经济中具有重要的战略地位。我国煤炭资源相对丰富，但资源赋存条件复杂，开采投入大、成本高、安全性差。我国经济发展处于重化

工阶段，是以矿产资源为支撑的。世界上石油、铁矿粉、氧化铝等矿产资源价格飞涨，主要是针对中国以此扼制中国振兴步伐。长期以来，我国对煤炭实行低税收和低价格政策，对促进我国加工制造业的发展和增强世界市场竞争力发挥了重要作用。

但由于政策等方面的原因，我国煤炭行业投入严重不足，职工工资水平明显低于其他行业，与高危行业和脏累苦险的工作环境极不相称，导致煤矿招工难、招生难，产品结构不合理、科技水平低、安全事故多发、历史遗留问题较多等问题突出。在目前受金融危机影响、煤炭企业效益下降的情况下，再承担如此重的税负，对行业的发展十分不利，部分煤炭企业将重新陷入困境。煤炭企业效益降低，又会导致安全投入减少，资源环境投入减少，形成新的恶性循环。不仅使煤炭企业雪上加霜，而且会导致煤炭工业长期不振或煤炭价格高筑，对煤炭工业和整个国民经济的长远发展是不利的。

二、笔者对上述不利影响所提出的应对措施

综上所述，面对严峻的煤炭经济形势，现行的增值税改革措施对煤炭行业而言无疑是不利的，为促进煤炭行业健康全面发展，特提出以下建议以供参考：

（一）借鉴美国、加拿大、英国等国家实行的矿业保护政策，促进煤炭行业健康发展 矿业活动具有高风险性，许多发达经济国家在矿业税收制度中都给予诸多的优惠，允许矿业活动能产生比其他风险较低行业更高的收益率。例如美国、加拿大、英国、瑞典等国家都对矿业实行保护政策，不征收资源税和资源补偿费，只收企业所得税和权利金（采矿税）。而我国增值税、资源税、资源补偿费和占税费负担总额的80%-90%，其中增值税一般占60%左右，资源税和资源补偿费为6%-15%。矿业赋税过重以及许多不合理的因素导致企业盲目追求眼前利益，乱采滥掘、采富弃贫、浪费资源等。因此，我们应该借鉴发达国家的经验。对煤炭产品降低增值税率或者不征收增值税务，以保护煤炭企业的健康发展。

（二）研究建立符合科学发展观和煤矿企业实际的税费体系，合理界定抵扣范围

由于没有考虑煤炭资源无偿使用而没有原料成本、塌补费不符合进项税抵扣条件等行业成本特点，造成进项税抵扣额太少，煤矿的增值税负担大幅度提高。针对这样的情况，应研究以资产化的矿权作进项税额抵扣问题，将无法取得增值税发票的“大自然”成本——土地塌陷补偿费、青苗补偿费、征地迁村费、探矿权价款、采矿权价款、“三废一沉”治理等，比照交通运输费或采购农产品等进行定率抵扣，这不仅有利于公平煤炭企业的税负，而且有利于提高煤炭企业开展环境恢复治理的积极性。

（三）进一步完善煤炭进出口税制

由于煤炭进出口关税政策不尽合理，造成国内外煤炭企业不能平等竞争。2003年起，国家逐步调整煤炭出口关税政策，从煤炭出口退税13%，逐步降低退税率，直到2006年9月取消煤炭出口退税、2006年11月加征5%的煤炭出口关税。因为我国煤炭资源分布不均，东南沿海当前从澳大利亚和东盟国家进口煤炭，比从我国西部转运煤炭更经济合理；我国北部地区煤炭出口日本、韩国等远东地区比转运到我国东南沿海地区更经济合理。因此，应进一步完善煤炭进出口税制，增强我国煤炭企业充分利用国内外两个市场的能力。对我国稀缺煤种出口征收5%的关税，其他煤种出口实行零关税。对煤炭进口实行零关税，对进口高硫、高灰煤炭加征5%的关税。

（四）研究制定煤炭企业所得税优惠政策

我国税收优惠政策的取向将逐步由区域性倾斜向产业性倾斜转变，按照国家产业政策对能源和原材料等基础产业、高新技术企业、先进技术企业以及其他亟需鼓励发展的产业给予不同程度的税收优惠政策。从煤炭企业的实际情况出发，按照新的《企业所得税法》和煤炭产业政策，研究制定煤炭企业具体的税收优惠政策。既要对过去的有关煤炭企业税收优惠的政策进行全面的清理，明确哪些政策应该保留和完善。又要按照新税法、新形势的要求制定新的优惠政策。

1、合理确定税前扣除办法，除国家具体明确规定不可扣除的项目外，均允许扣除。以保证政策的一致性和可操作性。如按规定提取的煤矿维简费、安全生产费用、转产资金、矿区生态环境治理恢复保证金和煤矿井下艰苦岗位津贴等，都属于税前扣除项目。

2、完善煤炭企业综合利用资源，发展循环经济，发展多种经营，安置企业富余人员，投资城镇公用基础设施，兴办职工生活福利事业等优惠政策。

4.浅谈增值税转型企业的税收筹划 篇四

[摘 要]税收筹划是纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、筹资、投资、理财活动的筹划和安排，从而实现税后利润最大化的一种经济行为。2008年11月5日，国务院第34次常务会议决定自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。增值税转型，对企业究竟有什么影响？该如何应对？本文从增值税转型内容、涵义入手，通过对转型后给企业影响的分析，指出企业应借助这一机遇，加快投资更新生产设备的步伐，促进技术创新，从而增强企业发展的后劲。

[关键词]增值税；转型；企业；税收筹划

一、增值税转型的主要内容及意义

增值税是以商品生产流通和劳物服务各个环节所创造的新增价值额为征税对象的一种税。增值税有三种类型：消费型、收入型、生产型。这三种类型，在税率相同的情况下，从财政收入效果看生产型增值税收入最多，从鼓励投资角度看消费型增值税效果最好，从便于征管的角度看收入型增值税效果最差。

增值税类型的选择，既要考虑经济发展和社会专业化程度，也要考虑政策取向，而社会历史条件与国际环境影响也是影响增值税类型选择的一个现实因素。1994年我国选择实行生产型增值税，主要着眼于当时的经济发展水平，广泛的税基，对于保障财政收入、抑制投资过热、调控国民经济发展发挥了积极作用。随着我国经济的发展，生产型增值税重复征税、抑制投资、阻碍技术更新等弊端逐步显露出来。2008年11月5日，国务院第34次常务会议决定，自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。

（一）增值税转型改革的主要内容

所谓增值税转型，就是将我国现行的生产型增值税转为消费型增值税，主要表现在增值税税基的缩减，其核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金在销项税金中抵扣。改革的主要内容包括：

???1.自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。

2.购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。

???3.取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。4.小规模纳税人征收率降低为3%。

5.将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。

（二）增值税转型改革的内涵

1.突出了增值税由生产型向消费型的转型。2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额。

2.平衡不同纳税主体间税负水平。增值税转型主要是针对一般纳税人，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，将小规模纳税人增值税的征收率一律降低为3%。３.延长纳税申报期限。为方便纳税人纳税申报，将纳税期限从10日延长至15日。４.调整优惠政策。转型改革后，企业购买设备，不管是进口的还是国产的，其进项税额都可以抵扣。为此，外商投资企业采购国产设备增值税退税政策相应停止执行。

（三）增值税转型对企业的影响

增值税转型，核心是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税可以在销项税额中抵扣。因此，从宏观的角度看，将更有利于促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变，对于提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机起到积极的作用。从微观看：

1.提高企业的利润水平

（１）减少当期应交的增值税

假定A公司需要支付增值税款为200万元，本又购进机器设备一台，不含税价格400万元，增值税68万元。该设备的使用寿命为十年，十年后残值为0，所得税税率为25%。那么：

转型前应缴纳的增值税=200万元

转型后应缴纳的增值税=200-68=132万元

（２）减少当期应缴纳的城市维护建设税和教育费附加

转型前应缴纳的城建税和教育费附加=200×10%=20万元

转型后应缴纳的城建税和教育费附加=132×10%=13．2万元

（３）增加当期应缴纳的企业所得税

转型前新增固定资产468万元，在该设备的十年经济寿命里，每年计提的折旧为46.8万元，该折旧冲减利润后

应缴纳企业所得税=46．8×25%=11.7万元

转型后新增固定资产400万元，在该设备的十年经济寿命里，每年计提的折旧为40万元，该折旧冲减利润后

应缴纳企业所得税=40×25%=10万元

那么，企业最终的整体税负为：

转型前= 200 +20 +11.7=231.7万元

转型后=132 +13.2 +10=155.2万元

由此可见，增值税转型对企业的税负影响不仅涉及增值税，还涉及企业所得税、城建税和教育费附加。增值税转型，直接减少税金支出，提高赢利水平；虽然由于转型降低了新增固定资产提取的折旧额，造成企业所得税有所增加，但企业净收益和税后的收益明显提高。从上面的计算可以看到，企业实施增值税转型后贡献的利润是76.5万元。增值税转型不仅直接减轻了税负，而且对企业经营收益的影响是重大、直接和有效的。

２.降低资产价值，增强市场竞争力

在生产型增值税中，新增固定资产取得的进项税不能抵扣，企业缴纳的增值税额不仅明显增加，而且新增固定资产只能计入“固定资产原值”，导致资产价值虚增。而实行消费型的增值税后，固定资产投资当年，新增固定资产取得的进项税额一次性全额扣除，固定资产入账价值不再包含购进的增值税进项税额，而企业计提固定资产折旧额的减少，推动了企业赢利水平的提升，进而影响企业固定资产持有期间的经营成果。

3.提升设备购置当年的现金流量

增值税转型最终要通过降低产品销售成本来提高经营活动现金净流量。转型后，企业在固定资产投资当年，经营活动的现金流量由于增值税支出的减少而有所上升。无疑，这等于为企业筹措了资金，雄厚的资金不仅可以扩大企业规模，而且可以促进企业技术进步和设备更新，有利于增强企业发展后劲，提高企业竞争力和抗风险能力。

4.降低产品价格

实行生产型增值税，企业购入固定资产等长期资本所负担的增值税不得抵扣，这就使得这部分税款资本化，成为固定资产价值的一部分并分期转到产品的价值中去，成为产品价格的一个组成部分。显然，这等于固定资产在购买时承担了一道税，征收增值税时又课征了一道税，这就虚增了产品成本，而产生重复征税。货物流通次数越多，重复征税次数也越多。因此，增值税转型后，商品成本也将随之降低，而企业也有了降价的空间。当然，企业的产品能否更加低廉，还要看市场竞争的程度。

二、增值税转型企业的税收筹划

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（一）企业身份的筹划

增值税转型后，首先要考虑的是企业身份的筹划。由于此次享受增值税抵扣政策的为增

值税一般纳税人，而小规模纳税人是不能享受增值税转型的实惠的。因此，对于新办企业，应及时地向税务机关申请为增值税一般纳税人。若现为小规模纳税人的企业，应抓住转型期国家对一般纳税人降低认定标准的契机，向当地税务机关申请一般纳税人资格，从而搭上享受抵扣进项税的列车。

（二）采购固定资产获取进项发票的筹划

增值税转型对企业产生投资激励，从而对企业收益产生影响。《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《暂行条例》）规定，企业购进固定资产应取得增值税专用发票，才能享受增值税抵扣政策。由于我国现行发票管理中有普通发票和专用发票之分。因此，企业采购固定资产，在注意普通发票与专用发票的区别同时，一定要密切关注供货商开具的发票是否符合规定要求，尽可能地获取增值税专用发票，以便享受增值税抵扣政策。

（三）采购固定资产选择供货商的筹划

我国增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。《暂行条例》规定，一般纳税人适用的税率为17%或13%，小规模纳税人征收率为3%。因此，企业在采购固定资产时，必须在不同身份的供货商之间作出选择。假定企业购进固定资产的不含税价款为100万元。那么，企业向一般纳税人购进固定资产时，可抵扣的进项税额为17万元或13万元=100 ×17%（13%）；向小规模纳税人购进固定资产时，可抵扣的增值税进项税额为3万元=100 ×3%。显然，企业从一般纳税人供货商处采购固定资产能获得更多的进项税抵扣。因此，企业在进行固定资产投资时，应尽量选择一般纳税人供货商。

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（四）采购固定资产抵扣时机的筹划

1.固定资产采购时间的筹划

合理的采购时机可以使企业及时地获取更大的收益。一般来说，企业在出现大量增值税销项税额时购进固定资产，就可以及时实现进项税额的全额抵扣。否则，若采购固定资产的增值税进项税额大于该时期的销项税额，就会出现一部分进项税额不能及时抵扣，从而影响企业资金的周转。因此，增值税转型后，企业必须对固定资产投资作出清晰的财务核算，合理规划投资活动的现金流量、分期分批进行固定资产更新，以实现固定资产投资规模、速度与企业财税目标的相互配合。

２.固定资产销售时间的筹划

增值税转型前销售固定资产一般免征增值税，转型后出售固定资产视同销售货物，要计算并缴纳增值税。因此，企业销售固定资产应尽量选择在获得较大进项增值税额的当期。这样，就可以保证有足够多的销项税抵减进项税，从而降低增值税税负，达到借转型之势度过经济寒冬的目的。

三、增值税转型税收筹划应注意的问题

增值税转型有利于激活企业的投资行为，促使企业扩大投资和技术更新。需要注意的是，《暂行条例》规定企业购进属于不动产（如房屋、建筑物、土地）项目的固定资产，不得抵扣进项税。因此，企业必须把握好固定资产界定的标准及可抵扣的范围，不可盲目扩张。增值税转型，购进固定资产可以抵扣进项税，这对于任何一个企业确实具有较大的吸引力。但是，企业必须根据其自身经营目标、发展规划及经济状况进行投资选择，万不可为了抵扣而购进固定资产。否则，即便眼下经济增长被拉上去，而这种短期利益行为而造成的经济失衡现象非但不会发生本质变化，且极有可能进一步扩大。

增值税转型，税收政策的变动无疑给企业税收筹划以新的空间。企业必须全面了解新法规、政策，学懂弄通，领会悟透，准确掌握其要领。同时充分考虑企业所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家政策规定对企业经营活动的影响，正确处理好企业局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系，才能成功地进行税收筹划，为企业增加效益。■

[参考资料]

[1]财政部.国家税务总局.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则.（财税[2008]50号）财政部网站.[2]财政部.国家税务总局.关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知.（财税

5.浅谈增值税转型对制造业企业的财务影响 篇五

蔡芳方

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【摘 要】 随着增值税“扩围”改革的推进，建筑施工企业可能马上要面临财税方面的重大变革，即营业税改增值税。这项改革对施工企业可能会带来什么影响？施工企业将面临什么新的挑战？需要在哪些方面积极应对？本文将从两税的本质区别出发，结合施工企业的财税现状，对以上问题进行探讨。

【关键字】 增值税 计税依据 税款抵扣 税务筹划

按照《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议》(简称《建议》)，作为“十二五”期间有待启动的一个重要税改项目——增值税“扩围”，在国内外引起了人们的广泛关注。所谓增值税“扩围”，在《建议》中的表述是，“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”。这项改革终于被提上议事日程，意味着我国政府已决心推进第一大税种增值税的“扩围”改革，割裂16年之久的增值税链条有望被真正修复。

我国现行的税制制度是增值税营业税并行。在制造业的货物生产环节，主要征收增值税；在第三产业的劳务流动环节，主要征收营业税。但货物生产中也需消耗劳务，劳务提供亦需消耗货物，这种税制制度下增值税抵扣链条的不完整，造成了第三产业企业购买设备等相关支出不能抵扣，重复征税，税负过重。

两税并行还存在着税负不均衡的现象。目前，我国的增值税征收主要集中于生产加工领域。增值税一般纳税人可以实现多项进项税额的抵扣，包括原材料购进、运输劳务（按7%抵扣），购进初级农产品（按13%抵扣）等。而集中于劳务领域的营业税纳税人，却缺乏与增值税相衔接的抵扣规定，造成了税负不均衡。有些服务业中间流转环节多，如金融、保险、信托理财、物流的中间环节特别多，每一道环节都按营业额全额征税，导致服务企业税负太高，阻碍了专业化分工。2009年增值税转制全面实施后，增值税一般纳税人可以抵扣生产设备的进项税额，但营业税纳税人因为没有销项税额故无法抵扣，但二者都有扩大再生产的需要，这加重了税负的不均衡，而税负失衡必将阻碍产业结构的调整。

增值税“扩围”改革，其核心是把现在营业税征收的范围纳入增值税范围，进而取消营业税。表明我国政府希望以此为催动产业升级、转变经济增长方式铺平道路。

“根据五年总体规划，今年在一些生产性服务业领域推行增值税改革试点，与此同时相应调减营业税，从制度上逐步解决货物与劳务税收政策不统一的问题。比如说在建筑安装领域是征营业税的，它的上游钢厂、水泥厂是征增值税的，中间出现了断层，下一步要把增值税扩大到生产性服务业领域，解决货物与劳务税收政策不统一的问题，进一步促进服务业的发展。” 2011年3月7日，在十一届全国人大四次会议梅地亚两会新闻中心的记者会上，财政部部长谢旭人如是答记者问。可见，建筑施工企业，在已经熟悉了营业税近二十年后，可能马上要面临财税方面的大变革。这项改革对施工企业究竟会带来什么影响？施工企业可能面临什么新的挑战？需要在哪些方面做出积极的应对？本文将从两税的本质区别出发来分析，结合施工企业的财税现状，对以上问题进行探讨。

一、营业税与增值税的主要区别

营业税（Business tax），是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。

增值税（value added tax、VAT）是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。

营业税和增值税均属于流转税制中的主要税种，但二者的区别是明显的。主要体现

在以下几个方面：

（一）征税范围完全相反

营业税的征税范围包括：提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。其中应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。其中加工、修理修配劳务属于增值税范围，不属于营业税应税劳务。增值税征收范围包括：销售货物（有形动产，包括热力、电力、气体等）、应税劳务（提供的加工修理、修配劳务）、进口货物。

二者的征税范围是相互排斥的，营业税的应税资产是有形动产（征增值税）之外的其他资产，即有形不动产和无形资产。营业税的应税劳务是除加工、修理修配（征增值税）之外的所有劳务。总之，对于一种货物或劳务，要么征增值税，要么征营业税，二者互补但不交叉。前者侧重于劳务、无形、不动产；后者偏于商品、有形、动产。但这种划分显然并无可靠的科学依据，如修理修配劳务可以征收增值税，那么其他种类的劳务征收增值税也完全可以，通过征收范围的比较，从一个侧面反映了营业税改增值税的可行性。

（二）计税依据及计税方法的不同

营业税的计税依据为各种应税劳务收入的营业额、无形资产的转让额、不动产的销售额（可统称为营业额）。而增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据的。

简言之，增值税是价外税，营业税是价内税。实行价外税，即由消费者承担税款，有增值才征税没增值不征税。具体体现在计算增值税时应先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税收入。而营业税作为价内税，由销售方承担税款。销售方取得的货款就是其销售款，而税款由销售款来承担并从中扣除。因此，税款等于销售款乘以税率。

计税依据的不同直接导致了计税方法的差异。从计税原理上说，增值税应以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收。但在实际中，商品新增价值在生产流通过程中很难准确计算。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。而营业税实行比例税率，计征方法简便，直接以营业额乘以收入即可。

计税依据及方法上的不同可以说是两个税种本质上的区别。增值税为间接税，税负转嫁程度高；营业税以营业收入作为课税对象，具有一定直接税的特征，税负相对难以转嫁，重复征税也与这种营业税的全额征税方式相关。这种区别也是造成税负不均衡的根本原因之一。

（三）税率不同

增值税通常按不同商品设置不同税目和税率。其基本税率为17%，另有低税率13%和零税率，因商品品种不同而异。营业税则按不同行业设置税目和税率，其中建筑业 3%，包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业，另有5%到20%不等的税率。

表面看营业税税率多为5%左右，远低于增值税税率，但中国人民大学专家做过测算，尽管增值税税率为17%和13%，但因为允许进项税额抵扣，实际税负大概仅为4%，而营业税税负达到了5%，高于增值税。这也是造成税负不均衡的一个原因。

以上对二税的对比分析，反映了营业税改增值税的可行性，揭示了重复征税、税负不均衡现状的部分原因，也是进行营业税改增值税（两税合并）对施工企业影响分析的理论依据所在。

二、营业税改增值税对施工企业的影响

目前，增值税“扩围”仅处在试点阶段，关于“扩围”后的增值税新税率，有专家称可能要设置多档税率，除了保持17%这个基本税率，下面还要设置几档税率，分别对应不同行业；针对特殊的行业，可能需要相应的实施细则。由于尚无成形的条文可参考，本文暂忽略税率等细节问题，分析两税合并对施工企业可能产生的影响。

（一）两税合并后对施工企业产生的积极作用

首先能在一定程度上减轻施工企业税负，减少重复交税。经测算，增值税税率为17%时因为允许进项税额抵扣，实际税负仅为4%左右，低于营业税税负，而有专家推测17%这个基本税率很可能是下调，因此从计税原理上看，已经是给施工企业降低税负了。目前由于施工企业普遍存在分包现象，尤其在大型施工企业，如集团公司中标后分包给子公司施工或子公司以集团公司的资质参与招投标，子公司部分转包给其他分包商，环节日趋复杂。最新的营业税暂行条例规定，建筑发包商没有给分包商代扣代缴税金的义务，很多情况下承包商须自行缴纳税金，而实际业务中，很可能难以将分包份额从总份额中剔除，造成重复纳税。由于增值税是销项税额抵扣了进项税额后金额，以开出的发票和收到的发票的差额为准，可以在一定程度上对错综复杂的环节进行规范，减少重复交税。

其次，促进施工企业扩大运营规模。2009年增值税改制后，新购进的固定资产进项税额可以抵扣，而施工企业必定有自己的大型机械设备等固定资产。如果营业税全面改为增值税，大型施工企业也能享受此项政策，这无疑为此行业的更新设备、扩大运营规模提供了有利条件。全面“扩围”后，转让无形资产的行为也将纳入增值税的范畴，这也必将促进施工企业更新技术，加大研发的投入。

此外，增值税是全球110多个国家实行的一个税种，在我国乃至国际上的相关会计处理相对成熟、规范。营业税改为增值税后，能从根本上解决亟待规范的代扣代缴税金的会计核算问题。

（二）两税合并后施工企业面临的挑战

1．进项税额抵扣及发票管理

由于增值税是价外税，采用的是购进扣税法。因此应重点关注进项税额抵扣问题。专用发票，是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证，因此需结合抵扣进项税额的相关规定加强发票管理。

首先，分包方是否有开具专用发票的资格，在签订分包合同时应当充分考虑。如果对方须请税务机关代开发票，可能抵扣的比率不同。实际业务中，可能分包商多为小规模纳税人，那么在合同中应当对增值税方面进行详细的规定，合理转嫁税负。其次，能否在一定的期限内开出发票，这和能否抵扣或许也是相关的。现实中的税务问题并不如理论分析的简单，如拿到对方开来的发票，应注意是否为专用发票，发票上的时间，发票章是否正确等。相比营业税，增值税发票因为涉及抵扣，有更多需要注意的地方。这些无疑对施工企业财务人员，乃至经营部门工作人员等提出了更高的要求。

2．税收筹划

增值税相比营业税，有更多可以进行税务筹划的空间。如针对纳税人身份的筹划，施工企业采购零星材料时，可以选择购买一般纳税人的商品，索取专用发票并予以抵扣；也可选择购买小规模纳税人的商品，虽然不方便抵扣，但价格很可能相对便宜。施工企业的钢筋、水泥等材料的运输费用，如取得了专用发票也可以一定比例抵扣，有的单位有自己的运输部门，但如果运输需求大，从节税角度考虑，甚至可以设立运输子公司。

折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大而给予的价格优惠，例如购买10件该产品，给予价格折扣10%等。由于折扣是在实现销售时同时发生的，因此税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。这一规定为企业提供了“节税”空间。在未来的新增值税下，对于出售应税劳务的施工企业，类似的规定下同样可以进行筹划。

根据《增值税暂行条例》规定，纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的游艇、摩托车和机动车，售价超过原值的，按4％的征收率计算税额后再减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。基于本条规定，施工企业也可以进行适当的纳税筹划，确定适当的售价从而使收益最大化。

此外还可以针对税收优惠政策进行筹划，如与环保有关的产品或劳务很可能享受新增值税下的优惠。两税合并后，施工企业在税务管理上可以有更多的选择。而如果没有对相关规定深入挖掘，进行科学的分析和求证，将不能充分利用增值税规定下的筹划空间，造成企业资源的白白浪费。

3．会计核算

6.浅谈增值税转型对制造业企业的财务影响 篇六

一、增值税转型的主要内容

1. 自2009年1月1日起全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。

2. 购进应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税额。

3. 准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产，虽然在会计制度中作为固定资产核算，但不能纳入增值税的抵扣范围，不得抵扣进项税额。财政部、国家税务总局《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》(财税【2009】113号)中明确提出：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)中代码前两位为“02”的房屋;所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)中代码前两位为“03”的构筑物;所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物;以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

4. 小规模纳税人征收率降为3%。

二、增值税转型影响企业的盈利水平

总资产报酬率=息税前利润总额/平均资产总额100%

由于转型后息税前利润总额增大，平均资产总额减少，致使总资产报酬率增大，表明企业的资产利用效率越高，整个企业的获利能力越强，经营管理水平越高。增值税转型作为强大的政策推动力能够直接减少企业的增值税支出，提高企业的盈利水平，同时，由于增值税转型会降低新增固定资产每期提取的折旧额以及企业的管理费用，虽然造成企业所得税有所增加，但并不会影响企业利润总额和净利润的上升趋势。因此，，增值税转型不仅直接减轻了增值税负担，而且对企业经济收益的影响是重大、直接和有效的。对于小规模纳税人由于税率从6%或4%降为3%，本身税率的降低促使了企业盈利水平的提高。

三、增值税转型降低企业固定资产价值、减少企业负债总额，增加企业所有者权益，增强市场竞争力

实行不同类型的增值税，对资产负债表的影响也不一样。在生产型增值税中，由于新增固定资产取得的进项税不能抵扣而只能进入“固定资产原值”导致资产价值增加，相应地，致使企业应缴纳的增值税额明显的增加。而实行消费型增值税后，固定资产投资当年，新增固定资产取得的进项税额一次性全额抵扣，增值税额明显降低;同时固定资产的入账价值因不再包含购进的增值税进项税额而相对的减少，从而导致企业计提的折旧减少，推动企业盈利水平的提升。因此，增值税转型影响到资产负债表中资产总额的降低，负债总额的降低，所有者权益的增加，不仅有利于增强企业市场竞争力，还能够帮助企业保持一种稳健的财务结构。

四、增值税转型提升设备购置当年的现金流量

增值税转型由于购进的固定资产的增值税进项税额可以抵扣，致使现金流量表中“购建固定资产、无形资产和其他资产支付的现金”项目数值降低，并且增值税转型最终通过降低产品销售成本来提高经营活动现金净流量。实行消费性增值税后固定资产投资的当年，由于企业当年可以少缴增值税，经营性现金流量由于增值税支付的减少而有所上升，但以后各年的现金流量不再受增值税转型的直接影响。同时，投资当年经营性现金流量除了受增值税抵扣的影响而上升外，还有可能由于新增固定资产的作用而使经营性现金净流入有所增加，但当年投资固定资产对于现金支出的影响一般高于新增固定资产使经营性现金流入有所增加的影响，融资现金流量中的利息支付也会有所上升，以后各年的现金流量变化，取决于新增固定资产对经营现金流量的增加作用与利息支付及债务偿还所支出的融资现金流量之差。

五、增值税转型能提高企业的资产运营指标

固定资产周转率=营业收入/平均固定资产净值。

假设在营业收入不变的情况下，由于转型的影响平均固定资产净值减少，致使固定资产周转率增大，表明企业固定资产利用越充分，固定资产的投资得当，结构合理，能够使其充分发挥效率。

六、增值税转型能提高企业的偿债能力

流动比率=流动资产/流动负债100%。增值税转型后使企业流动资产不变，流动负债降低，因此增加了流动比率。产权比率=负债总额/所有者权益总额100%。增值税转型后使企业负债总额减少，利润增大，所有者权益总额增多，产权比率减少，表明企业的长期偿债能力增强。

七、对策分析

1. 对于一般纳税人来说，采购固定资产应尽量选择一般纳税人供货商。一般纳税人供货商是获得增值税专用发票的必要条件，供货商若不是一般纳税人，也就无从谈起增值税进项发票的抵扣问题。

2. 对于一般纳税人来说，采购固定资产应尽量获取增值税专用发票。本次增值税转型主要是对一般纳税人来讲的若企业在设备采购中不能获得增值税专用发票，则不能享受到增值税进项税额的抵扣政策，因此也就对本次转型的实施失去了意义。

3. 采购固定资产抵扣时机的选择。一般来说，企业在出现大量增值税销项税额时购进固定资产，这样就可以及时的实现进项税额的全额抵扣。否则，若购进固定资产的进项税额大于当期的销项税额，则购进固定资产时就会出现一部分进项税额不能实现抵扣，从而降低固定资产进项税额的抵扣力度，虽然这部分增值税进项税额以后也能抵扣。因此增值税转型后，企业必须对固定资产投资作出财务预算，合理规划企业投资活动的现金流量、分期分批进行固定资产更新，降低现金流量中支付增值税所发生的现金流出。

7.增值税转型对企业的影响 篇七

一、增值税转型解读

(一)固定资产允许抵扣进项税额

允许抵扣的固定资产包括机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等,但不包括容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇,房屋、建筑物等不动产不纳入抵扣范围。纳税人允许抵扣的固定资产进项税额,是指纳税人2009年1月1日以后实际发生,并取得2009年1 月1 日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。这里所称的增值税扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据。

(二)将金属矿和非金属矿采选产品的增值税率从13% 恢复到17%

金属矿采选产品,包括黑色和有色金属矿采选产品,非金属矿采选产品,包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品、煤炭和盐等。

(三)调整小规模纳税人征收率

增值税小规模纳税人征收率由原来的工业6%、商业4%统一降低至3%。同时小规模纳税人的认定标准也做了相应调整,标准为:从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或提供应税劳务为主,并兼营货物批发或零售的纳税人,年应征增值税销售额在50 万元以下(含)的;从事货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在80万元以下的为小规模纳税人。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人(自然人)继续按小规模纳税人纳税,而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。

(四)进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行

此外对纳税人申报期限、机动车销售统一发票管理以及废旧物资增值税优惠政策等规定也做了相应的调整。

二、增值税转型对企业的影响

(一)增值税转型凸现减税效应。

1、一般纳税人享受减税优惠。增值税转型的主要受益对象是一般纳税人,由于固定资产进项税允许抵扣而使一般纳税人的税收负担显著下降。

2、小规模纳税人税负降低。其征收率统一为3%,按照销售额统一征收,这将普遍减轻中小企业的税收负担,鼓励和扶持中小企业发展。

(二)增值税转型对企业财务的影响

1、增值税转型。增值税转型不仅直接减轻了增值税负担,而且对企业经营收益的影响是重大、直接和有效的。

2、增值税转型降低资产价值,增强市场竞争力。增值税转型不仅有利于增强企业市场竞争力,还能够帮助企业保

持一种稳健的财务结构。

三、增值税转型的企业对策分析

(一)对固定资产投资进行合理科学地决策

首先,要积极关注增值税改革过程,通过对经营、投资、筹资等活动的合理安排以节约税款,在经营活动正常发展的形势下,适当增加投资,进行技术改造,提高企业的整体竞争力;其次,建立不同的固定资产评估体系,将包含增值税的固定资产与不包含增值税的固定资产、可抵扣进项税额与不可抵扣进项税额的固定资产区分开来, 分别建立评估体系,保证固定资产投资评估活动的正确性与前后一致性;最后,将增值税转型与企业的消费税、城建税、教育费附加及所得税等各种税收结合起来,把税收安排与财务管理两者结合起来通盘考虑,统筹规划。

(二)采购固定资产要获取扣税凭证,包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据

对除房屋、建筑物、土地等不动产以外的购进(包括接受捐赠和实物投资) 固定资产、用于自制( 含改扩建、安装)固定资产的购进货物或增值税应税劳务应取得增值税专用发票,这样才能享受增值税抵扣进项税抵扣政策。如果购进时不能分清固定资产用途的,也应取得增值税专用发票,待明确购进固定资产的用途的,再最终决定增值税进项税的抵扣与否。

(三)采购固定资产应尽量选择一般纳税人供货商企业

企业从一般纳税人供货商采购固定资产,能获得更多可抵扣的增值税进项税额。

(四)采购固定资产抵扣增值税时机的选择

当企业购买固定资产时,必须考虑固定资产的购进时机。一般来说,企业在出现大量增值税销项税额时期购进固定资产,这样就可以及时实现进项税额的全额抵扣。否则,若购进固定资产的进项税额大于该时期的销项税额,则购进固定资产时就会出现一部分进项税额不能实现抵扣,从而降低固定资产抵扣的力度。因此,增值税转型后,企业必须对固定资产投资做出财务预算,合理规划投资活动的现金流量、分期分批进行固定资产更新,以实现固定资产投资规模、速度与企业财税目标的相互配合。

(五)小规模纳税人要加快商品生产与销售

与一般纳税人不同,小规模纳税人则要加快商品的生产与销售,时刻把握政策的变化,根据政策变化搞好生产经营。小规模纳税人采用简易征收办法,征收率统一降至3%,这在很大程度上为小规模纳税人的生产经营提供了资金支持。小规模纳税人应抓住这个时机,加大经营规模,完善财务制度,加快产业升级步伐。

8.转型对企业经济活动的影响分析 篇八

【摘 要】通过允许设备进项税金抵扣使企业的税负减轻，直接刺激了企业的设备投资，这是转型对企业最大的影响，其他方面的影响都是建立在此基础上的。在增值税转型过程中，企业的设备投资将发生较大变化。

【关键词】转型； 企业； 投资。

企业转型是指企业长期经营方向、运营模式及其相应的组织方式、资源配置方式的整体性转变，是企业重新塑竞争优势、提升社会价值，达到新的企业形态的过程。当前我国大多企业的转型主要是属于企业战略转型。企业往往是由于自身在所处行业的竞争能力降低和竞争优势的衰退，促使企业通过组织等的变革，提升企业在产业内的能力； 或者由于所处行业的衰退，企业发展前景黯淡，迫使企业不得不主动或者被动地采取产业转移的战略，寻求新的经济增长点，使企业获得新的生机。

1、转型对企业投资的影响。

① 企业设备投资与配套投资将大幅增加。因为进项税额抵扣对企业现金流的影响使企业的投资倾向于能够带来进项税额抵扣的设备投资。另外，转型降低了设备投资的回报要求，企业的设备投资计划会有更大的可能性通过可行性分析。从主要的财务指标来看，消费型增值税条件下的 NPV 和 IRR 会比在生产型条件下大幅提高。

② 企业的投资周期会明显缩短。国家已经出台了许多鼓励企业进行技术改造、更新的政策，如财政部、国家税务总局于 1999年 12 月 8 日颁布并实施的《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》（财税［1999］290 号），规定凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的 40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。这次国家推出的增值税转型政策的给企业技术进步提供了更加强烈的刺激。这样，企业设备、技术更新的加快自然会带来企业投资周期的缩短。

③ 企业投资行为会主动跟随国家政策。企业对转型政策效应的预期会使企业、的投资行为尽可能与政策导向一致。一方面出于税收中性的考虑，企业会认为转型是个利好消息。企业会主动配合转型的实施，以期获得由税负公平带来的竞争地位改善。

另一方面企业会对转型的推行路径产生影响。为获得并保持转型带来的超额收益，企业有强烈的动机来采取行动，并有可能对转型的实施产生不利影响。例如，企业的投资方向将以国家政策推行过程为依据。国家的试点行业及试点地区将对企业的投资方向施以巨大影响。这也是政府希望看到的。但是，企业也会做出一些取巧行为，如，企业的投资时间将会有意选在转型开始之后。即使本应发生在转型开始之前的投资，企业也会尽量将其推迟到转型之后，以享受转型带来的优惠。这些行为，特别是投资时间、地点、项目的集中会给转型政策的推行带来影响，甚至影响转型政策的效果。

2、转型对企业筹资的影响。

增值税转型将间接增加企业筹资成本。虽然可以获得抵扣，但是抵扣量远远小于投资量。企业投资规模的增大，必然刺激企业的融资活动。设备投资所需的资金量十分巨大，企业除了利用以有积累及内部融资来进行投资外，一般还需要通过发行新股、银行贷款、发行债券等外部筹资活动来筹集设备投资所需要的资金。

企业在筹资方式的选择上要根据资本结构、税收筹划等相关理论来综合考虑，以免使转型的益处受损。另外企业财务指标的表现也会影响企业的外部筹资能力。

3、转型对企业的会计核算的影响。

转型对企业会计核算的影响集中于会计政策的变化上，主要包括机器设备的计量方法、增值税缴纳方法与折旧政策。对于机器设

备的计量方法、增值税缴纳方法必须与转型政策一致，企业几乎没有自主权。拿试点政策举例，试点政策要求企业对抵扣范围内的固定资产按不含税净值入账，并以此来计算折旧。试点还对增值税的抵扣、缴纳、退还等在手续上作了要求。

同时此次转型将影响企业固定资产折旧政策。企业会针对转型进行相应的会计政策变更。已有相关研究提到或指出，企业为了获得最大化的政策益处与经济效益，会对新增设备采用加速折旧的方法，然而具体哪种加速折旧方法的效益最大还没有定论。无论怎样，此次转型为企业会计政策与估计变更提供了刺激与契机。

4、转型对企业市场行为的影响。

转型对企业的影响一方面由于企业税负降低，相当于降低了企业的单位产品成本，企业利润空间增大。企业在进行市场竞争中会有更大的操作空间。例如可以降低产品价格水平，扩大市场份额占有率。这有利于我国的商品参与国际市场上的竞争。另一方面，转型刺激企业投资。企业可以借这个机会开发新的产品种类，开拓新的市场。在这种情况下企业会利用更新、更高质量的产品来夺取市场，而不一定会降低产品价格。

9.浅谈增值税转型对制造业企业的财务影响 篇九

关键词:增值税转型 生产型 消费型 会计处理

1 增值税转型概述

此次增值税转型改革方案的主要内容是自2009年1月1日起,在维持现行增值税税率不变的前提下,允许全国范围内,不分地区和行业的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额,未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。增值税转型后允许抵扣的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。

2 增值税转型对企业实际税负的影响分析

2.1 增值税转型对当期税负的影响 在实行生产型增值税条件下,由于纳税人购进固定资产所支付的进项税额不能抵扣,也就是当期外购的固定资产价值不能从计算增值税的税基中扣除,增加了企业的税收负担。我们知道,企业的增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。其中:销项税额=销售额×增值税税率;进项税额=购进额×增值税税率(扣除率)。假设企业当期的销售量为Q,单位销售价格为P,增值税税率为T,生产资料(不包括固定资产)采购量为q,生产资料购进价格为p,增值税率(扣除率)为t,则企业当期应缴纳的增值税为A1=PQT-pqt。在实行消费型增值税的条件下,纳税人购进的固定资产所支付的进项税额允许从当期销项税额中抵扣,与增值税转型前相比,企业的增值税负担大幅减轻。

2.2 增值税转型对利润及所得税的影响 增值税转型后,由于固定资产入账价值及其折旧额的变化,进而影响到企业所得税。在生产型增值税条件下,企业购进固定资产(运费等其他价外费用)的进项税额不允许抵扣。则固定资产入账价值V1=W×(1+T)+f×(1+t);在消费型增值税条件下,企业购进固定资产所支付的增值税及相应运费均可根据规定抵扣进项税额,则固定资产入账价值V2=W+f,显然,V1>V2,即在消费型增值税下,固定资产入账价值较小。

尽管增值税转型后,企业缴纳的所得税会增加,但增加的这部分税收负担与企业允许抵扣的固定资产所含的进项税额相比,后者远远大于前者,因此,总的来说,增值税转型后,企业的税收负担减轻。

3 增值税转型后的会计处理

2009年1月1日开始推行的消费型增值税,是一次彻底的增值税转型改革。国家允许企业将购买固定资产的进项税额全额抵扣,这样一来,固定资产购进环节的增值税就像购进原材料、存货等涉及的增值税进项税额一样,直接在当期销项税额中抵扣。

3.1 采购固定资产的会计处理

3.1.1 购入不需安装的固定资产。采购的固定资产,按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额,借记“固定资产”等科目,按照专用发票上注明的增值税额(如果购进固定资产涉及支付运输费用时,运输费用按照7%的扣除率计算增值税额),借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按照实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目。

例1:A公司(一般纳税人)购入生产用设备一台,增值税专用发票上注明价款100000元,增值税额17000元,支付运输费10000元,已取得增值税合法抵扣凭证,装卸费1000元,款项均以银行存款支付。

应抵扣的固定资产进项税额=17000+10000×7%=17700(元)

借:固定资产 110300

应交税费——应交增值税(进项税额)17700

贷:银行存款128 000

3.1.2 购入需要安装的固定资产。承上例1,假如企业购入了一台须安装的生产设备,安装该设备时领用了本企业外购的原材料一批,价款10000元,购进该批材料时支付的增值税额进项税额为1 700;领用本企业生产的产品一批,成本为20000,计税价为30000元;应付安装工人工资12000元。

①支付设备、税金、运输费及装卸费

借:在建工程 110300

应交税费——应交增值税(进项税额) 17700

贷:银行存款 128 000

②领用安装材料,支付工资费用

借:在建工程47100

贷:原材料 10000

主营业务收入 30000

应交税费——应交增值税(销项税额) 5100

应付职工薪酬 12000

借:主营业务成本20000

贷:库存商品20000

3.2 自行建造固定资产的会计处理 纳税人为建造动产等固定资产属于增值税应税项目,与其有关的增值税进项税均可抵扣。但企业自建的厂房,属于不动产在建工程,在增值税转型前后均不允许抵扣进项税额,为建造厂房所外购工程物资,属于非增值税应税项目,因此外购工程物资时支付的增值税应计入外购工程物资的成本,不得抵扣销项税额。

3.3 销售本企业已使用过的固定资产 《财政部、国家税务总局关于实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)第四条规定:自2009年1月1日起,纳税人销售自己使用过的固定资产,应区分不同情形征收增值税:①销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税;②2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税;③2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税;销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税。

参考文献:

[1]国务院令[2008]第538号.中华人民共和国增值税暂行条例.

[2]财税[2008]第50号.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则.

[3]财税[2008]170号.财政部.国家税务总局关于实施增值税转型改革若干问题的通知.

[4]宋俊霞.浅析增值税转型与企业固定资产业务的会计处理.[J]财会研究.2009(14).

[5]蔡昌.增值税转型后的税负变化及其影响[J].税务研究.2009(5).

[6]窦喜生[M].最新企业纳税实务与会计处理[M].北京.中国计量出版社.2009.28-29.

10.浅谈增值税转型对制造业企业的财务影响 篇十

关键词：增值税转型,存量固定资产,企业估值

自增值税转型改革实施一年以来, 对我国经济复苏的推动作用得到了社会各界的认可。但是, 在增值税转型改革的衔接阶段, 仍然存在许多问题, 在企业估值过程中存量固定资产的增值税处理没有明确的规定, 使得存量固定资产评估价值是否包含增值税存在很大争议, 各专业评估机构采取的处理方法也不尽相同。2009年实行了消费型增值税后, 在企业价值的评估实务处理中, 有一部分评估机构剔除了所有固定资产的增值税;有一部分则只剔除了2009年以后购买的固定资产的增值税。此外, 各种与税制改革相关的政策也在不断完善, 但是就企业评估这方面没有制定相应的措施。不同的处理方法对企业会产生很大的影响, 对企业估值方面的完善迫在眉睫。

一、增值税转型改革中企业估值面临的问题

增值税转型一年以来, 对我国企业经济复苏的推动作用得到了社会各界的广泛认可。增值税改革后, 一般纳税人新购进固定资产的增值税进项税税额可以抵扣, 小规模纳税人增值税税率统一下调至3%, 这样可以使企业利润增加, 进而积累更多的资金用于设备更新和技术改造, 从而增强了我国企业的竞争力, 也为我国经济的快速复苏注入了活力。

在全球经济一体化的情况下, 企业为了实现公司发展的战略和分散投资风险掀起了并购浪潮, 企业之间的资产交易、兼并和联营等战略合作也越来越频繁, 这些战略决策都要求对企业进行评估。而增值税转型改革规定:自2009年1月1日以后一般纳税人新购进固定资产所含的增值税进项税额可以计算抵扣, 2009年1月1日以前购买的固定资产所含的增值税进项税额不允许计算抵扣, 即采取存量固定资产的方法。因为2009年以后购买的固定资产的增值税允许抵扣, 不计入固定资产成本, 所以在企业估值过程中确定这部分固定资产的评估价值时剔除增值税是合理的, 也不存在任何异议;存量固定资产的增值税不允许抵扣, 计入了固定资产成本, 这使得在新的税制下进行企业价值评估时面临一个两难问题:存量固定资产的评估价值是否包含增值税。

由于增值税转型改革 (以下简称税制改革) 是一项重要的税收政策调整, 涉及的范围广, 国家完善了许多与增值税改革相关的政策和法规, 但有关企业价值评估方面的问题在税制改革实施一年以来仍然没有明确的规定。企业估值直接影响到企业吸纳资金进行投资和制定发展战略, 对金融危机后企业的复苏和发展有很大的影响, 因此, 关于存量固定资产的评估价值是否包含增值税是税制改革中一个不容忽视的问题。

二、税制改革对企业估值的影响

资产评估的方法主要有市场法、成本法和权益法等, 在具体的资产评估过程中, 评估人员会综合考虑评估的目的和交易对象等因素选择适合的资产评估方法或者资产评估方法的组合。目前, 我国资产评估采用的主要是以成本法为依据、权益法为参考的评估方法, 在此评估方法的组合中, 企业评估价值是以各项单项资产的评估价值之和为基数, 在此基础上采用权益法进行调整而得到的。固定资产是企业资产的重要组成部分, 其评估价值对企业整体评估价值的确定会产生很大的影响。

(一) 税制改革对一般纳税人企业估值的影响

税制改革中允许抵扣的固定资产是指:使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具等, 与会计准则中的固定资产有所不同, 除此之外的房屋、建筑物等固定资产, 在会计制度中作为固定资产核算, 但不得抵扣增值税的进项税额。存量固定资产是指2009年以前购买的符合税法扣税规定的固定资产, 在下文提到的固定资产没有说明的均是指会计核算范围的固定资产。目前, 存在的两种企业价值的评估方案: (1) 剔除存量固定资产增值税的企业评估价值:AV1=A+X; (2) 不剔除存量固定资产增值税的企业评估价值:AV2=A+X (1+17%) (AV:企业评估价值;A:除存量固定资产外其他资产的评估价值;X:存量固定资产的评估价值) 。

由上述的 (1) (2) 式看, 存量固定资产对企业评估价值的影响主要取决存量固定资产的规模, 存量固定资产的对企业的固定资产在企业资产中所占比例较大, 则对企业评估价值的影响较大;反之, 存量固定资产在企业资产中所占的比例较小, 则对企业评估价值的影响较小。不同行业涉及到的存量的固定资产的比例也不尽相同, 这就意味着税制改革对不同行业的企业评估价值的影响也有所不同。

为了进一步确定存量固定资产对企业评估价值的影响程度, 本文分析了2009年进行资产评估的4家不同行业企业的存量固定资产对企业价值的影响。根据4家企业固定资产的详细资料统计出存量固定资产的金额, 计算出反映存量固定资产的增值税对总资产的影响情况的绝对数和相对数:根据存量固定资产的金额计算出其增值税额, 也是在不同的评估方案下存量固定资产的增值税对企业总资产的影响额;将增值税税额除以企业的总资产, 得到存量固定资产的增值税对企业总资产的影响率 (如表1所示) , 进而可以考察税制改革对企业评估价值造成的影响。

单位:元

由上表看, 税制改革对处于不同行业的企业总资产的影响率和影响金额各不相同, 增值税对乙的影响率最低为1.65%, 就数字而言, 影响率不是很大, 影响金额为500多万;对丁的影响金额最大, 高达5亿多, 这对一个总资产为60多个亿的企业来讲, 不是一个小数目;增值税对丙的影响金额为88772077.47元, 影响率高达12.33%, 相对于企业的规模来说影响很大。丙所在行业中其他规模更大的企业在这样的影响率下产生的影响金额会更大。由上述分析看, 税制改革对企业评估价值带来的影响是不容忽视的, 必须妥善处理, 否则会给企业带来很大的影响。在企业进行战略合作时, 如果对所有的固定资产均按不含税价值来确定的话, 意味着2009年以前成立的企业, 在被合并时企业价值会大幅度缩水, 在合作中得到的合并对价或者投资额度都将因此而减少, 不利于企业之间的合作和企业的健康发展。

(二) 税制改革对小规模纳税人企业估值的影响

小规模纳税人在此次税制改革中统一调整为3%的低税率, 但不允许增值税的进项税额进行抵扣, 企业将这部分税额计入固定资产的成本。小规模纳税人在其发展的道路上为了扩大规模, 享受规模效应带来的商机进行企业合并时, 需要对其企业价值进行评估的情况, 如果采用剔除存量固定资产增值税的评估方法, 也会面临企业价值缩水的尴尬。

三、优化企业估值建议

在税制改革中, 对2009年以前购入的固定资产采取存量固定资产的处理方法, 使得2009年以前成立的企业失去了很多享受扣税优惠的机会, 如果在企业为重新发展采取兼并或者重组等需要进行评估的战略方案时, 采取剔除所有固定资产的增值税方法来确定企业价值, 会给本来已经饱受金融危机破坏的企业增加发展难度。

其次, 我国税制改革过程中采取了存量固定资产的处理方法, 一方面是考虑到政府财政收入的问题, 另一方面也是采取过渡的一种办法。关于企业估值方面的规定属于对税制改革配套政策的完善, 不应该采取与税制改革相驳的办法, 应该与税制改革保持一致, 采用过渡处理的办法, 使经受金融危机破坏有发展潜力的企业能够快速恢复发展, 从而促进我国经济的稳定发展。

由于在企业估值方面存在差异, 不利于企业之间进行交易, 也不利于经济和贸易的发展, 对企业估值中关于存量固定资产的增值税问题应该统一做法, 减少企业在战略合作中的障碍, 为企业之间的合作与交流提供便利。鉴于此, 笔者认为对企业2009年以前购入的存量固定资产的评估价值保留其增值税的进项税;2009年以后购入的固定资产在进行企业评估时按照税法的新规定, 参照不含增值税的价格进行评估确定其价值更为合理。企业价值评估公式:AV=A+X (1+17%) (其中A:除X外的资产的评估价值;X存量固定资产的评估价值) 。

本文仅对增值税转型改革中有关企业估值的问题进行了探讨, 尚有许多与之相关的问题需要进一步考察和研究。但文中提出的关于区分转型前后的固定资产价值的估值方法, 有利于企业真正减负, 为企业提供一个更加公平的竞争平台, 也有助于稳步实现我国税制改革的目的—实现我国经济结构的转变。

参考文献

〔1〕王美鸾.论增值税转型对固定资产投资的影响〔J〕.现代商业, 2009 (26) .

〔2〕马超, 李春芳.增值税转型及机器设备评估实务的探讨〔J〕.中国资产评估, 2009 (9) .

11.浅谈增值税转型对制造业企业的财务影响 篇十一

截至2010年12月31日采掘业一共有56家上市公司, 这些上市公司中有20家在深交所上市, 其余36家在上交所上市, 56家公司中包括13家采掘服务业公司, 12家有色金属矿采选业公司, 2家黑色金属矿采选业公司, 3家天然气和石油开采业公司, 26家煤炭采选业公司。采掘业上市公司行业分布图见图1, 每年新增采掘业上市公司情况见图2, 每年采掘业上市公司总数变化情况见图3。

由图1可知, 在采掘业上市公司中有一半的企业为煤炭采选业公司, 采掘服务业公司数量和有色金属矿采选业公司数量基本持平, 石油和天然气开采业公司和黑色金属矿公司数量较少。

由图2可知, 采掘业在上交所上市的公司, 上市时间不集中;深交所上市的公司上市时间比较集中, 集中在1994年~2000年和2007年~2010年两个时间段。

由图3可知, 1990年~2010年, 上交所 (侧重于国有大中型企业上市) 上市公司的数量增长较快, 涨幅高于在深交所 (侧重于创投和中小企业上市) 上市的公司, 这主要是因为随着我国经济体制的完善, 国有企业不断改革, 出现了较多的国有大中型采掘业企业, 因而在上交所上市的企业较多。

2 增值税转型实施现状

我国从2007年7月1日起开始进行增值说试点改革, 根据财政部、国家税务总局联合印发的《中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》) , 试点选在中部6个省26个城市见表1, 试点行业包括汽车制造业、高新技术产业、电力业、采掘业、石油化工业、冶金业、装备制造业、以及农产品加工业八大行业中的37个具体行业, 这次试点意义重大, 可以促进我国城市资源转型, 调整国有经济战略, 同时加大了国家对高技术产业和现代装备制造业的支持力度。此外, 暂行办法还特别对高新技术产业企业进行了认定。

3 增值税转型对采掘业上市公司财务的影响

3.1 增值税转型对采掘业上市公司利润的影响

当投资额度固定不变之时, 通过消费型增值税可以对固定资产的进项税额进行抵扣, 减小新增加的固定资产的原值, 对应地会将各年在生产成本中计入的折旧额予以降低, 此外, 应交增值税额的减少也会降低城市交易附加费以及城市维护建设税, 以此为基础, 企业的利润总额会升高, 进而又会增加企业所得税, 这会对有固定资产进项税抵扣导致的利润增加产生抵消作用, 但是从整体上来分析, 企业的利润是增加的。其实, 转型能够在一定程度上刺激固定资产投资, 使投资额有所增加, 这种情况下就需要对额外增加的固定资产投资额所带来的净利润影响进行相应的讨论。

尚未达到预定可使用状态的购入或建造固定资产是不会对企业净利润产生影响的。若该部分固定资产达到了预定的可使用状态, 其折旧的增加会增加企业的生产成本, 提高生产效率, 这又会带来销售收入的增加, 最终增加计入营业税金的城市维护建设税以及教育附加费。因为销售收入、生产成本以及营业税金的变化方向都是相同的, 这会导致净利润的变化方向无法事先确定, 需要对三者的变化大小加以明确。

3.2 转型对采掘业上市公司偿债能力的影响

在公司发展中, 在投资额既定的情况下, 增值税转型可以有效提高公司利润, 提高企业的偿还债务能力。

在公司发展中如果使用企业自身的资金进行投资, 企业在短期内偿还债务的能力无疑是降低的。目前, 大部分企业在发展中不会持有过多流动资产, 因此在进行项目投资时企业需要筹集资金。当前, 我国企业在项目投资中筹集资金主要有发行股票、融资租赁、银行借款、直接投资、商业信用和发行债券六种主要渠道。项目资金筹集中, 企业会根据自身的情况, 选择合理的筹资渠道, 其依据的原则是综合成本最低。如果企业通过发行股票和直接投资的方式筹集发展资金, 企业所有者的权益综合和总资产就会增加, 这预示着企业长期偿还债务的能力将得到巨大提升;如果通过其他几种方式筹集资金, 企业的债务规模会扩大, 其长期偿还债务的能力也就会降低。

在投资额度既定时, 企业转型后的销售所得不变, 企业固定资产原值减少, 则企业对固定资产的周转效率得到很大提升, 这也表明企业的经营能力得到提高。但是, 由于企业总的资产没有得到增加, 因此, 企业的总资产周转率也不会受到影响。如果投资额增加, 企业通过销售所得和企业的固定资产增大, 但是并不肯定会增加。因此, 企业固定资产的周转效率是由企业已有的固定资产对销售收入的贡献大小来决定的。企业财务内部筹资的方式, 企业总资产不会发生变化;企业采用外部投资的方式, 企业的总资产会增加, 因此, 企业的周转率变化也是无法确定的。

摘要：采掘业对国民经济的发展十分重要, 随着采掘业的发展, 采掘业公司的规模进一步发展壮大, 有的已成为上市公司。当前我国实施增值税转型, 本文主要探讨新实施的税收政策对采掘业上市公司的财务影响。期望通过分析提高上市公司财务制度的透明度, 保障股东的权益, 确保我国资本市场的平稳运行。

关键词：增值税转型,采掘业上市公司,财务影响

参考文献

[1]王素荣, 蒋高乐.增值税转型对上市公司财务影响程度研究[J].会计研究, 2010 (02) .

12.浅谈营业税改增值税对企业的影响 篇十二

摘 要 改革开放以来，我国的市场经济取得了飞速发展，而我国的营业税与增值税并存的经济税收体制已经明显跟不上社经济的发展速度，两税并收在经济体制上的弊端也日益显现，而营业税改增值税也成为我国税收改革的一个重要方向。本文对营业税改增值税的重要性进行分析，并重点阐述了营业税改增值税对企业的影响。

关键词 营业税 增值税 企业

随着市场经济的快速发展和全球经济发展趋势的加强，我国的税收制度也在不断完善之中。但是，从其现实的发展情况来看，我国现行的税收制度还存在一定的问题没有解决，税收种类设置重叠，重复性征税问题比较严重，这无疑给纳税人增加了不小的纳税负担。因此，为了有效改变这种局面，我国从2012年初起就开始实行营业税改增值税的税收改革方案。可以说新的税收方案的实施给现代企业的发展产生了极大的影响。

一.营业税改增值税对企业的影响

1.对企业产业结构产生的影响

营业税改增值税的税制使得企业在购买固定资产时所取得的增值税的发票可以用来抵扣，对于现代企业来说，这增大了他们在生产设备上投资更新的意愿。同时，通过税制改革，也大大扩充了增值税的适用范围，对那些以混合销售行为为主的企业来说，新实行的增值税采用了从高计税的政策，而我国绝大部分企业的增值税税率为6%左右，而通过增值税进项税发票抵扣，这使得企业增值税适用率较低的这部分应税业务的纳税金额得到降低，对于大部分企业来说这想政策能够帮助其有效减轻纳税负担，同时也有利于企业积极调整其生产和经营结构。但是，对于那些在人力成本方面过高的企业来说，也可能致使企业的税负有所增加。

2.有利于现代企业加快其开拓市场的步伐和节奏

新的税制改革环境下的增值税的抵扣环节被重新激活，不仅使得大多数企业的税负有所降低，同时也使得其下游企业的税负有一定程度的减轻。这种减轻企业经济负担的增值税改革方案，不仅有助于企业减轻其经济负担，还有利于企业加快其开拓更广阔发展市场的步伐。笔者对2012年上海试点进行分析，分析结果显示2012年上半年上海市的税制改革试点企业的本地客户增长率为7.2%，外地客户同比增长15%，其中包括3.4%的境外客户增长率，而2012年全年，上海试点的境外合同金额同比增长超过了30%。通过上述数据分析显示目前实行的营业税改增值税的税制改革方案能够极大地激活企业潜在的发展动力，使得企业在减轻其纳税负担的条件下加快其开拓市场的步伐和节奏。

二.企业对营业税改增值税的应对策略

1.加强企业的纳税筹划

在此次税制改革的大环境下，企业应该积极进行合理的纳税筹划，尤其是以混合销售行为为主的企业，应该将各个销售项目进行分开核算，进一步通过细化企业个项目的业务板块来达到减轻企业税负的目的。同时，企业必须要以积极的心态来面对此次税制改革，要仔细、认真地研究企业自身的经营发展状况，切实做好 企业内部各个环节、板块的优化、调整工作，对受到税制改革影响较大的经营项目和业务板块进行合理的纳税筹划，保证企业能够从总体上实现经济效益最大化的企业发展目标。此外，企业还要注重财务人员素质的提升，加强财务人员业务能力的提升，使其能够全面、详细地掌握税制改革的所有内容，更好地处理企业的纳税业务，并通过自身的筹划，尽可能降低企业的税负压力。

2.调整企业的经营结构

企业要通过调整其经营结构来降低税负负担，部门企业应该适当增加对固定资产的更新、购买等的投资，同时要减少一部分人工劳力。在税制改革进行的过程中，在有效把握增值税抵扣额的同时，还要善于通过企业产业结构的升级来不断提升企业的市场竞争力。而部分混合销售型企业应该考虑将一部分业务实行外包，通过这种方式不仅能够通过集中资源来专心发展其核心业务，还能通过增值税进项税发票抵扣。这是提供给企业扩大其市场份额的最好时机。从另一个方面来说，企业要更好地适应此次营业税改增值税的税制改革，还应该加强企业自身的会计核算管理制度的建设，这是因为在税制改革后，企业适用的财务报表也发生了一定的变化，因此，企业要维持长久的经营盈利能力以及生产发展能力等，就必须加强企业在财务管理方面的人力、物力投入，抓好企业的财务管理、会计核算、财务监管等方面的业务，进一步提升企业的财务管理水平，使其更好地适应市场经济发展以及税制改革的新要求。

3.提升企业财务管理水平

由于营业税与增值税的会计核算方法不一样，因此在进行税制改革后，必然要实行与增值税相一直的会计核算方法。这就意味着那些以混合销售行为为主体的企业必须具有较好的会计核算能力。企业要及时地调整其在会计核算方面的管理制度、核算方法等。除此之外，企业还必须根据增值税的领取、使用、核销等流程制定新的财务发票管理制度。而新的税制改革也使得企业的财务报表也发生了一定的改变，而企业必须针对这一系列的变化，根据企业的财务管理状况做出相应的调整，同时还要保证企业财务人员职业技能水平能跟得上税制改革的步伐。

参考文献：

[1]王开湘.浅谈“营改增”税制改革政策对企业的影响.现代商业. 2013（30）.

[2]邵洁.营业税改征增值税试点对无锡地方经济的影响分析. 商场现代化. 2013（23）.

13.浅议中国增值税转型的影响 篇十三

2009-12-23来源:《中小企业管理与科技》2009年9月上旬刊供稿文/欧阳琴斯

[导读]2008年11月5日，国务院第34次常务会议决定自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革

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欧阳琴斯（江西财经大学）

摘要：随着中国经济的发展和金融危机愈演愈烈，自2009年1月1日起，我国开始实施增值税转型改革，这意味着增值税开始由生产型向消费型过渡。这样的改革意味着我国不论是对国内经济还是对国际经济都会产生一定的影响。本文通过对中国增值税转型的内容、产生原因进行分析，从而在理论上初步分析增值税转型产生的影响。

关键词：增值税转型内容原因影响

0 引言

2008年11月5日，国务院第34次常务会议决定自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。这标志着我国增值税改革向前迈出了重要一步，必将对我国宏观经济发展产生积极而又深远的影响。自2009年1月1日起实施的增值税转型改革，不仅体现了在短期内致力于缓解企业压力、扩大内需、应对金融危机、确保宏观经济稳定发展的要求，也意味着我国税收体制进一步完善，是构建和谐社会、践行全面、协调、可持续的科学发展观的必然举措。增值税转型的含义

增值税转型即是将我国先行的生产型增值税转为消费型增值税，其主要表现在增值税税基的缩减，其核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以在销项税金中抵扣。实行消费型增值税，短期可为企业减负、增加企业投资积极性，长期可以刺激投资，提振内需，促进企业技术更新改造，配合中国经济的结构转型。增值税转型改革的主要内容

在对货物和劳务普遍征收增值税的前提下，根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税分为生产型、收入型和消费型三种类型。1994年税制改革以来，我国一直实行生产型增值税。根据国务院常务会议精神，这次增值税转型改革的主要内容包括以下几个方面：①自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。②购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。③取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。④小规模纳税人征收率降低为3%。⑤将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。增值税转型的原因

中国选择在这一时期进行增值税转型，是由不同方面的原因共同影响的。首先，有效增强本土产品国际竞争力。此次改革在全面推行消费型增值税的同时还相应取消了进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，不仅实实在在为企业减负，也使中国企业与外资企业在增值税减免方面享受同等待遇，为中外企业提供公平竞争的平台。长期来看，随着产业结构的优化调整，势必对我国企业技术创新、核心能力提升以及产品走向高端化、品牌化、国际化发挥重要作用。其次，多年试点积累的经验也为增值税转型提供了平台，试点地区的成功经验为全面转型改革奠定了实践基础。再次，减税效应保护企

业渡过“寒冬”。目前，受全球金融风暴的影响，我国部分企业尤其是外贸依存度较高的企业，面临严重的资金困难甚至濒临破产危机。如此大规模减税政策的出台，无疑为此类企业减轻了纳税负担，有利于企业提高竞争力和抗风险能力，帮助受金融危机较为严重的企业渡过短期困难。最后，近年来，财政收入稳步增长，宏观经济降温为其提供了改革时机。从目前的经济形势来看，由于宏观经济的持续发展，促使我国财政收入连年快速增长。在当前全球金融危机的影响下，财政收入仍保持“旱涝保收”的良好态势。数据显示，截至2008年10月底，全国财政收入54275.81亿元，比上年同期增长22.6％，远超年初制定的预算收入全年增长14％的目标。财政收入的稳固攀升，成为增值税全面转型的有力保障。4 增值税转型产生的影响

增值税是我国第一大税种，2007年国内增值税收入超过1.5万亿元，约占全年税收收入的31%，增值税转型将直接减少财政收入。以2007年的固定资产投资规模计算，增值税如果全面转型减少的财政收入占2007年全年财政收入5.92%。与市场普遍预期的税收减少规模不同，通过测算，可以认为如果政府在2009年在全国范围内全面推开增值税转型，将使国家财政收入减少约4400亿元。虽然增值税转型会影响到国家的财政收入，给国家的财政收入和支出带来一定的压力，但是我们仍要看到这样的改革是利大于弊的。主要表现在：

4.1 在当前经济形势下推出增值税转型改革，对保持我国经济平稳较快发展有着重大的意义。增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，将消除我国当前生产型增值税制产生的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担，在维持现行税率不变的前提下，是一项重大的减税政策。由于它可避免企业设备购置的重复征税，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。目前，全球经济增长出现明显放缓势头，一些国家甚至出现经济衰退的迹象，金融危机正在对实体经济产生重大不利影响。在这种形势下，适时推出增值税转型改革，对于增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。

4.2 有利于加速设备更新，推动技术进步。实行消费型增值税，企业在计税时，可以将购置固定资产和其他材料时向销售商所支付的增值税款（进项税额）一次性全部扣除。它的使用可以彻底消除阶梯或流转税重复征收的各种弊端，可以将增值税对投资的不利影响减少到最低限度，有利于加速设备更新，推动技术进步。

4.3 能更好地创造均衡税负的环境。对固定资产投资大、物化劳动消耗大的资金密集型高新技术产业，可以将购置固定资产时所支付的增值税与购进原材料一样进行一次性全部抵扣，能创造均衡的税负环境，有利于企业的公平竞争。

4.4 更加符合国际惯例。从国际上的增值税实践来看，实行增值税的国家普遍都选择消费型增值税。欧共体全面实行消费型增值税，发展中国家也大部分采用消费型增值税，生产型增值税只是个别国家采用。因此实行消费型增值税对顺利与国际接轨，减少贸易摩擦，促进中外企业间的正常交流具有重要意义。

4.5 能有效降低交易成本，提高征管效率。消费型增值税采用统一的购进扣税法，外购项目所包含的税金，可以一次性全部扣除，有利于对发票进行管理，简化了计税核算的程序，避免了生产型增值税计税核算时，区分允许抵扣和不允许抵扣项的繁重工作量，同时大大减少税务机关的检查和监督工作，降低了征纳成本，提高了纳税效率和征管效率。

4.6 有利于促进我国对外贸易的发展。实行消费型增值税则可以对出口产品实现全额退税，保证了出口产品以不含税的价格进入国际市场，提高了国际市场竞争力。对国内产品扩大扣除范围，减小了计税依据的总额，降低了税负，能够有效缓解与进口产品的竞争压力。

4.7 增值税转型改革对于完善增值税制度有着重要的意义。根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税制分为生产型、收入型和消费型三种类型。其中，消费型允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税，税基相当于最终消费，税基最小，但消除重复征税

14.增值税转型对焦煤企业的影响 篇十四

一、增值税转型的具体内容

增值税转型改革中允许企业抵扣新购入设备所含的增值税,避免重复征税,取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,是指增值税由生产型向消费型转变,其实质是扩大抵扣范围,即允许抵扣外购固定资产所含的进项税额。其主要内容是:企业购买固定资产时支付的增值税税款,不再计入固定资产成本,而是确认为进项税额,抵扣当期产品销售过程中的销项税额。现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具,因此,转型改革后允许抵扣的固定资产仅是上述范围,房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。

二、新疆焦煤集团2009年1-5月增值税转型数据列示

新疆焦煤集团位于新疆吐鲁番盆地西缘的天山峡谷之中,是目前新疆维吾尔自治区最大的优质焦煤生产基地。其南西北三面环山,区内最高山峰海拔4394.2米。整个矿区呈东西走向,东西长23.4公里,南北宽1.5-4公里,煤田总面积为50平方公里。矿区可采储量3.83亿吨。矿井采用综合机械化采煤、综合机械化掘进、皮带运输方式。

2009年新疆焦煤集团增值税税率为17%,城市维护建设税和教育附加费税率共为8%,企业所得税税率为25%。2008年全年若按新政策缴交增值税,4%的税差将带来3070万元的现金流出。从理论上说,实行消费型增值税,可使企业投资设备更新的成本预计下降14%以上,设备的价值也同比例下降,淘汰旧设备的代价也会变小,这些都自然会促使企业加快设备更新的速度。同时,因固定资产的入账价值下降了14%以上,企业计提折旧额也相应减少了14%以上。企业的盈利水平会自然相应提高,其竞争力也相应提高了,还能够帮助企业保持一种稳健的财务结构。但实际上,2008年可抵扣固定资产仅为800余万。2009年1-5月新疆焦煤集团4%的增额销项税达1746万元,而固定资产进项税额抵扣仅为447万元。以2008年实际产量为比较基数,预测2009年全年将比以前年度增值税额增幅达2.96%,使新疆焦煤集团增值税增加税额与固定资产可抵扣增值税额比率为3:1。

三、对焦煤类企业增值税转型效果分析

通过上述数据可以得出,焦煤类企业固定资产抵扣的进项税远远不能弥补增加4个百分点的销项税额。矿产品增值税率提高4个百分点的税收政策对焦煤类企业负面影响极大。尽管增值税是价外税,表面看来并不影响公司利润,但实际上,2009年焦煤市场上增值税率的上调直接影响吨焦煤收入15-25元左右。在焦煤类企业市场供求价格不变甚至下跌,其下游钢铁企业经营销售正处于不利的局势下,焦煤类企业对增值税率的提高难以通过价格转嫁,增值税率的上升实质是在挤压焦煤类企业的利润。同时,对于现金流量而言,增值税增加导致现金流量减少4%左右;相应带来城市建设维护费和教育附加税的增加,引起现金流量减少0.4%,并且影响净利润减少。

而新购设备抵扣增值税正面效应则很小,增值税转型本应对焦煤类企业最根本和最显著的影响是刺激投资,加大投资的力度,除此之外,还会影响焦煤类企业的投资方向和方式等。但实质上新购入设备所含增值税抵扣政策,由于新增固定资产的增值税进项税额是一次抵扣,分期折旧摊销,相应地会增加企业的所得税;同时企业还会因为加大了投资力度而增加现金流量的支出。从实际数据看,焦煤类企业固定资产投资所抵扣的进项税额远远低于新增4%税率的销项税额。并且由于销项税额增加所引起的现金流量减少势必会影响到固定资产投资的力度,从而使固定资产投资增加、现金流量减少、税额增加三方陷入一个恶性循环。

现金流量的减少会扩大焦煤类企业对外筹资的需求,焦煤类企业则必须在权益资金与借款中进行选择。对权益性资金的需求将会打破现有股东格局,增大企业风险;而财务费用也将由于借贷款的增加而有所上升,进而降低利润。

四、结论

矿产品的增值税由13%提高到17%,等于将原来钢铁企业交纳的增值税的4%(17%-13%的相应部分)转为由矿山企业交纳。增加的4个百分点增值税会在钢铁企业得到抵扣,最终产品所含的增值税在总量上并不会增加或减少,只是税负在上下环节之间会发生一定转移,在总量上财政并不因此增加或减少收入。可对于焦煤类企业来说,只能通过涨价把增加的增值税转嫁给钢铁生产企业。考虑到当前钢铁业步入下行周期,受下游需求严重萎缩的影响,涨价在现阶段并不可行,预计增值税转型对促进近几年焦煤类企业的发展影响较小。